Налоговое администрирование деятельности предприятий топливно-энергетического комплекса

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Глава I. Особенности налогообложения деятельности предприятий топливно-энергетического комплекса

.1.     Экономическая характеристика топливно - энергетического комплекса

.2 Правовые основы деятельности предприятий топливно -энергетического комплекса и их место в налоговой системе Российской Федерации

Глава II. Практические аспекты налогового администрирования деятельности предприятий топливно-энергетического комплекса

.1 Особенности налогового администрирования предприятий топливно-энергетического комплекса

.2 Деятельность субъектов налогового администрирования по обеспечению собираемости налогов с предприятий топливно-энергетического комплекса

.3 Методика осуществления мероприятий налогового контроля предприятий топливно-энергетического комплекса

Глава III. Пути совершенствования налогового администрирования предприятий топливно-энергетического комплекса

.1 Пути повышения эффективности налогового администрирования предприятий топливно-энергетического комплекса

.2 Проблемы, возникающие в процессе налогового администрирования предприятий топливно-энергетического комплекса

.3 Направления предотвращений угроз экономической безопасности в топливно-энергетическом комплексе России

Заключение

Список использованной литературы

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Развиваясь, человечество начинает использовать все новые виды ресурсов (атомную и геотермальную энергию, солнечную, гидроэнергию приливов и отливов, ветряную и другие нетрадиционные источники). Однако главную роль в обеспечении энергией всех отраслей экономики сегодня играют топливные ресурсы. Это четко отражает "приходная часть" топливно-энергетического баланса.

Топливно-энергетический комплекс (ТЭК) - сложная межотраслевая система добычи и производства топлива и энергии, их транспортировки, распределения и использования.

В состав комплекса входит три крупных взаимосвязанных части:

.        топливная промышленность (добыча и переработка нефти, газа, угля и т.п.);

2.      электроэнергетика;

.        транспортировка топлива и продуктов его переработки, тепла и электроэнергии (нефтепроводы, газопроводы, продуктопроводы, линии электропередачи).

C экономической точки зрения, топливно-энергетический комплекс рассматривается как источник доходов бюджета, валютных поступлений, индустриализации страны, расширенного потребления энергоресурсов в производстве и увеличения потребления энергии населением страны, ускоренного роста уровня доходов населения, создания предпосылок для инвестирования. Принцип использования передовых технологий в цикле добычи и переработки углеводородного сырья, всегда применялся в отрасли на всех этапах ее развития. Без него нельзя обойтись и в современных условиях, когда конкуренция на рынке велика и приходится искать наиболее эффективные формы как самих производственных и бизнес процессов, так и их управления.

Необходимо отметить, что предприятия топливно-энергетического комплекса являются важными субъектами функционирования как экономики России в целом, так и отдельных ее сфер. Данный факт предопределяется сырьевой направленностью нашего государства, обуславливающий значительный удельный вес предприятий ТЭК в общем числе субъектов, осуществляющих деятельность на территории России, а также построение их структуры и объемы финансовых потоков, проходящих через рассматриваемые организации.

В связи с этим необходимо подчеркнуть актуальность темы, выбранной для исследования, определяемой:

- важностью топливно-энергетического комплекса для российской экономики;

значением в настоящее время и на перспективу ТЭК как источника валютных и налоговых поступлений в бюджет;

спецификой налогообложения предприятий ТЭК, поскольку налоги являются одним из методов мобилизации средств, влияющим на цену производимой и реализуемой продукции, эффективность и быстроту развития рассматриваемого комплекса;

необходимостью решения проблем между государством и предприятиями ТЭК как в сфере совершенствования налогообложения со стороны государства, так и в сфере нарушений законодательства о налогах и сборах со стороны нефтедобывающих предприятий;

необходимостью совершенствования системы налогового администрирования предприятий ТЭК в целях повышения эффективности контроля за их деятельностью, а также сохранения и увеличения налоговых поступлений доходной части бюджета в соответствии с современными условиями хозяйствования и государственной политикой в рассматриваемой области.

Вопросы налогового администрирования предприятий топливно-энергетического комплекса рассматриваются различными исследователями и по различным направлениям. Вопросы организации и совершенствования налогового администрирования освещают Гончаренко Л.И., Денишенко М. Н., Журавлев А., Иванов А. А., Миронова О. А., Михайлова Н.В., Ханафеев Ф.Ф. и др., анализируя основной круг вопросов, освещающих современное состояние налогового администрирования в Российской Федерации, влияние на систему налогового администрирования проведенной масштабной налоговой реформы, направленной на снижение налоговой нагрузки, упрощение и унификацию налогового законодательства, возможности оценки эффективности налогового администрирования.

Аксенов Р.Г., Бушуев В. В., Воропай Н. И., Вяткин М.А., Димитров И., Камалиев Т.Ш., Лебедев К.К., Масцепанов А. М., Минеев Р. Н., Покаместов А. В., Самсонов В.С., Фонова И.В. Шафраник Ю. К. и др. рассматривают вопросы организации ТЭК и предприятий, осуществляющих деятельность в данной сфере экономики, проблемные аспекты их деятельности, анализируют нарушения законодательства, совершаемые указанными субъектами, а также предлагают различные варианты совершенствования администрирования деятельности предприятий ТЭК.

В представленной работе анализируются работы указанных исследователей, также используются нормативные правовые акты, регулирующие деятельность субъектов в сфере топливной энергетики, материалы периодической печати и данные электронно-информационных ресурсов, позволяющие наиболее точно оценить современные аспекты налогового администрирования предприятий ТЭК.

Объектом исследования - существующая система налогового администрирования предприятий топливно-энергетического комплекса.

Предметом исследования являются экономические и организационно-управленческие механизмы по совершенствованию налогового администрирования рассматриваемых субъектов.

Цель данной работы - выводы о современном состоянии системы налогового администрирования предприятий ТЭК и предложения направлений ее совершенствования на основе анализа исследованных материалов.

Исходя из цели проводимого исследования, можно выделить следующие основные задачи:

- проанализировать механизмы налогового администрирования в соответствии с российским законодательством и теоретическими разработками, на основании чего выявить их особенности в отношении предприятий ТЭК;

- определить статус и место в отечественной экономике предприятий топливно-энергетического комплекса, дать их экономическую характеристику и определить круг правового регулирования их функционирования;

- изучить общие вопросы организации и проведения налогового администрирования предприятий ТЭК;

- рассмотреть проблемные вопросы и перспективы развития топливно-энергетического комплекса и направления совершенствования налогового администрирования в целях соблюдения законодательства о налогах и сборах;

- рассмотреть наиболее распространенные схемы ухода от налогообложения, применяемые данными предприятиями.

Во введении обоснована актуальность темы представленной работы, определены цели, задачи, объект и предмет, информационная база исследования.

В первой главе «Особенности налогообложения деятельности предприятий топливно-энергетического комплекса» дается экономическая характеристика топливно-энергетического комплекса, освещаются правовые основы деятельности предприятий топливно-энергетического комплекса и их место в налоговой системе Российской Федерации.

Во второй главе «Практические аспекты налогового администрирования деятельности предприятий топливно-энергетического комплекса» определяется сущность и особенности налогового администрирования предприятий топливно-энергетического комплекса в соответствии с действующим законодательством, поэтапно характеризуется деятельность субъектов налогового администрирования по обеспечению собираемости налогов с предприятий ТЭК, анализируются налоговые нарушения предприятиями топливно-энергетического комплекса и организация планирования и осуществления мероприятий налогового контроля рассматриваемых субъектов.

В третьей главе «Пути совершенствования налогового администрирования предприятий топливно-энергетического комплекса» выявляются проблемы, возникающие в процессе налогового администрирования предприятий топливно-энергетического комплекса, предлагаются основные направления совершенствования и повышения эффективности налогового администрирования предприятиями топливно-энергетического комплекса, а также направления предотвращений угроз экономической безопасности в топливно-энергетическом комплексе России

В заключении работы сформулированы основные выводы и предложения о возможности и направлениях совершенствования налогового администрирования предприятий топливно-энергетического комплекса.

ГЛАВА I. Особенности налогообложения деятельности предприятий топливно-энергетического комплекса

1.1.   Экономическая характеристика топливно-энергетического комплекса

В России, как и во всем мире, достаточный уровень топливно-энергетических ресурсов является необходимым условием достижения высоких темпов развития страны, как социального, так и экономического, при этом они оказывают влияние на технологическую структуру экономики, научно-технический прогресс, рост производительности труда.

Топливно-энергетический комплекс (ТЭК) представляет собой сложную и развитую систему добычи природных энергетических ресурсов, их обогащения, преобразование в мобильные виды энергии и энергоносителей, передачи и распределения, потребления и использования во всех отраслях национального хозяйства. При этом особенностями, обуславливающими объединение указанных составляющих в единый национально-хозяйственный комплекс, являются их организационные взаимосвязи, экономическая взаимозависимость и технологическое единство, представляющее собой неразрывную цепь «добычи - преобразования - передачи - распределения - потребления - использования энергоресурсов».

С организационной точки зрения топливно-энергетический комплекс разделяется на отрасли, системы и предприятия ТЭК, а именно:

- добывающие: нефтедобыча, угледобыча, газодобыча, добыча торфа и сланцев, добыча урана и других ядерных материалов;

преобразующие (перерабатывающие): нефтепереработка, углепереработка, газопереработка, переработка торфа и сланцев, электроэнергетика, атомная энергетика и др.;

передающие и распределяющие: перевозка угля, торфа и сланцев, нефтепроводы и другие способы транспорта нефти и нефтепродуктов, газопроводы и др.;

потребление и использование: во всех отраслях национального хозяйства на технологические, санитарно-технические, коммунально-бытовые и другие нужды.

Следует отметить, что такие виды деятельности, как транспортировка нефти и нефтепродуктов по магистральным трубопроводам; транспортировка газа по трубопроводам; услуги по передаче электрической энергии; услуги по передаче тепловой энергии являются сферами деятельности субъектов естественных монополий, определяемых в соответствии со статьей 4 Федерального закона от 17 августа 1995 г. № 147-ФЗ "О естественных монополиях".

Таким образом, топливно-энергетический комплекс объединяет в себе следующие отрасли (Приложение 1):

- энергетика;

угольная промышленность;

газовая промышленность;

нефтяная промышленность.

Энергетика - отрасль промышленности, охватывающая выработку, передачу и сбыт потребителям электрической и тепловой энергии. Вместе с добычей, переработкой и передачей энергоресурсов (полезных ископаемых и их производных, используемых в качестве топлива), образует топливно-энергетический комплекс и представлена следующими отраслями:

электроэнергетика;

теплоснабжение;

энергоресурсы.

Энергетическая политика в России имеет особое значение.

Во-первых, это связано с географическим положением и климатическими условиями страны, которые требуют бесперебойного отопления и освещения на протяжении шести и более месяцев в году.

Во-вторых, энергетика необходима для поддержания важнейших систем и объектов инфраструктуры (транспорта, связи, бытового обслуживания), обеспечения работы базовых отраслей экономики: добычи сырьевых ресурсов, тяжелой и оборонной промышленности, машиностроения.

В-третьих, продукция топливно-энергетического комплекса является предметом российского экспорта, доходы от которого составляют существенную часть налоговых поступлений в государственный бюджет.

Развитие электроэнергетики в России связано с планом ГОЭЛРО, который был разработан в 1920-1921 гг. Рассчитанный на 10-15 лет план предусматривал строительство 10 гидроэлектростанций и 20 тепловых электростанций. К 1935 г. было построено 40 районных электростанций вместо 30. План ГОЭЛРО создал основу индустриализации России. В 20-е годы Россия занимала одно из последних мест в мире по выработке электроэнергии, в конце 40-х годов страна заняла первое место в Европе и второе место в мире.

Крупные электростанции играют значительную районообразующую роль. На их базе возникают энерго- и теплоемкие производства. Производство электроэнергии в России постоянно росло до 1990 г., в последующие годы оно сократилось. В России вырабатывается 66% электроэнергии СНГ.

Электроэнергетика включает:

- тепловые электростанции;

атомные электростанции (АЭС);

гидроэлектростанции (ГЭС);

прочие электростанции (ветро-, гелиостанции, геотермальные станции);

электрические и тепловые сети;

самостоятельные котельные.

Структура производимой электроэнергии распределяется следующим образом: ТЭС - 68%, ГЭС - 18%, АЭС - 14%.

За последние годы в электроэнергетике России произошли радикальные преобразования: изменилась система государственного регулирования отрасли, сформировался конкурентный рынок электроэнергии, были созданы новые компании. Изменилась и структура отрасли: было осуществлено разделение естественно монопольных (передача электроэнергии, оперативно-диспетчерское управление) и потенциально конкурентных (производство и сбыт электроэнергии, ремонт и сервис) функций; вместо прежних вертикально-интегрированных компаний, выполнявших все эти функции, созданы структуры, специализирующиеся на отдельных видах деятельности.

Магистральные сети перешли под контроль Федеральной сетевой компании, распределительные сети интегрированы в межрегиональные распределительные сетевые компании (МРСК), функции и активы региональных диспетчерских управлений были переданы общероссийскому Системному оператору (СО ЕЭС).

Активы генерации в процессе реформы объединились в межрегиональные компании двух видов: генерирующие компании оптового рынка (ОГК) и территориальные генерирующие компании (ТГК). ОГК объединили электростанции, специализированные на производстве почти исключительно электрической энергии. В ТГК вошли главным образом теплоэлектроцентрали (ТЭЦ), которые производят как электрическую, так и тепловую энергию. Шесть из семи ОГК сформированы на базе тепловых электростанций, а одна (РусГидро) - на основе гидрогенерирующих активов.

Одной из важнейших целей реформы являлось создание благоприятных условий для привлечения в отрасль частных инвестиций. В ходе реализации программ IPO и продажи пакетов акций генерирующих, сбытовых и ремонтных компаний, принадлежавших ОАО РАО «ЕЭС России», эта задача была успешно решена. В естественно монопольных сферах, напротив, произошло усиление государственного контроля.

Таким образом, были созданы условия для решения ключевой задачи реформы - создания конкурентного рынка электроэнергии (мощности), цены которого не регулируются государством, а формируются на основе спроса и предложения, а его участники конкурируют, снижая свои издержки.

В настоящее время в Российской Федерации существуют следующие организации электроэнергетики (Таблица 1).

Таблица 1.

Организации электроэнергетики в Российской Федерации

Угольная промышленность - отрасль промышленности, включающая в себя добычу (обогащение) и переработку (брикетирование) бурого и каменного угля. Угольная промышленность России сегодня представляет собой полностью рыночный сегмент российской экономики, практически 100 процентов угледобывающих организаций имеют частную форму собственности.

Общие геологические запасы угля на территории России - 6421 млрд т, кондиционные - 5334 млрд т.

В разных районах запасы по зонам глубин распределяются далеко не одинаково. На территории России представлены все известные виды углей: от бурых землистых до каменных графитизированных. В общих запасах преобладают каменные угли - 2/3 общих запасов.

Уголь добывается шахтным способом и в карьерах - открытая добыча (40% общей добычи). Наиболее производительный и дешевый способ добычи угля - открытый (в карьерах), но в то же время он существенно нарушает природные комплексы. Запасы угля, которые добываться открытым способом, превышают 200 млрд т, они в основном сосредоточены на востоке страны.

Экономическая оценка добываемого угля в отдельных бассейнах связана с важным экономическим понятием - себестоимость - общая сумма затрат на получение единицы продукции, выраженная в денежной форме. В условиях рынка особое внимание следует уделять экономической эффективности добычи угля, которая напрямую зависит от качества оборудования и внедрения новых технологий.

Ключевым вопросом для угольной промышленности является цена на уголь и вообще ценовая политика. Взаимосвязь технологических, экономических и экологических факторов размещения и развития угольной промышленности требует их комплексной оценки. Запасы угля в России огромны, и некоторые специалисты считают, что именно на использовании угля должно основываться развитие ТЭК.

За 1994 - 2007 годы пройден период реструктуризации, отрасль преобразовалась из планово-убыточной в эффективный сектор топливно-энергетического комплекса рыночной экономики и на этой основе достигла первых положительных результатов по стабильному обеспечению страны угольной продукцией. В период последнего десятилетия в условиях работы предприятий угольной промышленности большая часть активов угольных предприятий перешла в собственность финансовых групп, металлургических и угольно-энергетических холдингов.

В недрах России сосредоточено около 4 трлн. тонн прогнозных запасов, это составляет примерно 30% от мировых запасов, что гораздо больше, чем в любой другой стране мира. Балансовые запасы угля категории разведанности А+В+С1 составляют более 190 млрд. тонн, а предварительно оцененные по категории С2 - 79,0 млрд. тонн.

Объемы добычи угля на современном этапе в значительной мере превысили рубежи, намеченные Энергетической стратегией России на период до 2020 года, утвержденной Правительством в 2003 году.

В региональном разрезе увеличатся объемы добычи в Кузбассе, Канско-Ачинском бассейне и на других месторождениях Восточной Сибири, а также на Дальнем Востоке. На месторождениях европейской части России и Урала добыча угля стабилизируется, а в дальнейшем при благоприятных условиях спроса может возрасти до 30 млн. тонн.

В настоящее время в отечественной угольной промышленности производственную деятельность по добыче угля осуществляет 231 угледобывающее предприятие, в том числе 138 разрезов и 93 шахты собщей производственной мощностью более 365 млн. тонн в год. В эксплуатации находятся 46 обогатительных фабрик общей производственной мощностью 145 млн. тонн.

Российский уголь потребляется практически во всех субъектах федерации, а добыча производится в 26 субъектах. Основными регионами добычи являются Западная и Восточная Сибирь. Преимущественное развитие получает ведущий угольный бассейн страны - Кузбасс, высокий потенциал для развития имеет Канско-Ачинский угольный бассейн. В затухающем режиме работают угольные предприятия Урала, Подмосковного и Донецкого (Восточного Донбасса) бассейнов.

Добыча угля в России в 2008 году по данным Росстата составила 326,1 млн. тонн, что на 12,3 млн. тонн больше, чем в 2007 году. Добыча угля для коксования составила 68,7 млн. тонн (94,1% от уровня 2007 года). Объем переработки угля на обогатительных фабриках отрасли составил 110,4 млн. тонн (снижение по сравнению с 2007 годом составило 3,2%).

Таблица 2. Динамика изменения производственных мощностей и объемов добычи угля в Российской Федерации

Начиная с конца 2008 года в связи с мировым финансовым кризисом и наметилась тенденция падения спроса и цены на угольную продукцию, особенно на коксующиеся марки углей.

В условиях кризиса угледобывающие организации вынуждены сокращать производственные затраты, в первую очередь за счет уменьшения объемов подготовительных и вспомогательных работ: проведения и перекрепления горных выработок, снижения объемов вскрышных работ, свертыванию программ по совершенствованию схем транспорта, вентиляции и т.д., а также снижения финансирования программ по техническому перевооружению действующего производства и нового строительства.

В течение первой половины 2009 г. снижение добычи угля в отдельных бассейнах страны составляло более 20%. При падении спроса на уголь снижались его рыночные цены, росли неплатежи потребителей за уже поставленный уголь. Падение платежеспособного спроса и рыночных цен на уголь при одновременной глубокой деформации мировой и отечественной финансово-кредитных систем не только значительно сократило, но и во многих случаях привело в кризисное состояние финансовые возможности угольных компаний в сфере производства и реализации продукции. Во второй половине года в результате некоторого оживления мировой экономики отмечен небольшой рост показателей работы угольной отрасли - так в третьем и четвертом кварталах 2009 г. практически все показатели были уже лучше, чем в предыдущих кварталах (соответственно во втором и третьем). Однако, если сравнивать с докризисным периодом, то практически все показатели работы угольной отрасли в целом за 2009 г. значительно ниже аналогичных показателей 2008 г. Россия по-прежнему остается одним из мировых лидеров по производству угля. В ее недрах сосредоточена треть мировых ресурсов угля (173 млрд т) и пятая часть разведанных запасов. Запасы энергетических углей составляют около 80%. Промышленные запасы действующих предприятий составляют почти 19 млрд т, в том числе коксующихся углей - около 4 млрд т. В угольной промышленности России действует 213 угледобывающих предприятий (94 шахты и 119 разрезов). Практически вся добыча угля обеспечивается частными предприятиями. Переработка угля осуществляется на 48 обогатительных фабриках и установках механизированной породовыборки. В отрасли задействовано около 200 тыс. человек. С угольной отраслью России связано (вместе с членами семей шахтеров и смежниками) около 3 млн человек. В России уголь добывается в семи федеральных округах, а потребляется во всех 86 субъектах Российской Федерации. Основные потребители угля на внутреннем рынке - это электростанции и коксохимические заводы. Из угледобывающих регионов самым мощным поставщиком угля является Кузнецкий бассейн - здесь производится 60% всего добываемого угля в стране и 86% углей коксующихся марок.

Добыча угля в России за 2009 г. составила 300,6 млн т. По сравнению с 2008 г. она снизилась на 28,3 млн т (на 8%).

Подземным способом добыто 107,4 млн т угля (на 2,5 млн т, или на 2,4% выше чем в 2008 г.). При этом проведено 512,2 км горных выработок (на 63,5 км, или на 11% ниже уровня 2008 г.), в том числе вскрывающих и подготавливающих выработок - 407,4 км (на 41 км, или на 9% ниже уровня 2008 г.).

Добыча угля открытым способом составила 193,2 млн т (на 30,8 млн т, или на 8% ниже уровня 2008 г.). При этом объем вскрышных работ составил 1008,6 млн куб. м (на 58 млн куб. м, или на 5,4% ниже объема 2008 г.).
Удельный вес открытого способа в общей добыче составил 64,3% (годом ранее - 68,1%).

Гидравлическим способом добыто 1251 тыс. т (на 811 тыс. т, или на 39% ниже уровня 2008 г.). Гидродобыча ведется в ООО «Объединение «Прокопьевскуголь» (1034 тыс. т) и в шахтоуправлении «Прокопьевское» (217 тыс. т).

В 2010 году добыча угля в России составила более 320,922 млн тонн, что на 6,5% больше уровня 2009 года и в целом соответствует прогнозу Министерства энергетики, следует из материалов министерства.

При этом поставки угля в 2010 году выросли на 5% - до 296,438 млн тонн. Экспорт вырос на 0,4% - до 97,421 млн тонн.

В декабре добыча угля упала на 0,6% - до 30,64 млн тонн. Поставки в декабре упали на 3,6% - до 26,632 млн тонн, в том числе на экспорт - выросли на 1,8%, до 7,892 млн тонн.

Добыча угля в России в I квартале 2011 года составила 81 млн 722,5 тыс. тонн, что на 2,2% меньше результата аналогичного периодом прошлого года. Такие данные приводятся в материалах Минэнерго РФ.

В марте текущего года этот показатель снизился на 4,7% до 27 млн 966,5 тыс. тонн.

Экспорт российского угля в I квартале 2011 года увеличился на 4,8% и достиг 23 млн 889,7 тыс. тонн, в марте он сократился на 2,1% до 8 млн 343,9 тыс. тонн.

Напомним, что по итогам прошлого года добыча угля в России выросла на 6,5% по сравнению с 2009 годом до 320,922 млн тонн, экспорт угля увеличился на 0,4% и составил 97,421 млн тонн.

Объем суточной добычи угля в РФ по состоянию на 6 апреля 2011г. составил 803,3 тыс. т против 808,4 тыс. т за предыдущую отчетную дату (04.04.2011)

В сложившихся условиях Минэнерго России планирует разработку антикризисных мер для нормализации ситуации в угольной промышленности. Также одобрен проект энергетической стратегии России на период до 2030 года, в котором уделено особое внимание на темпы снижения энергоемкости экономики и рациональное использование нефтяного попутного газа.

Нефтегазовый комплекс - отрасль промышленности, включающая в себя добычу, транспортировку и переработку нефти и газа и распределению продуктов их переработки.

Нефтегазовый комплекс России включает в себя следующие направления: нефтедобывающую, нефтеперерабатывающую, газовую промышленности, магистральные трубопроводы нефти, газа и продуктов их переработки, освоение месторождений углеводородов на основе соглашений о разделе продукции.

В состав нефтяной промышленности России входят нефтедобывающие предприятия, нефтеперерабатывающие заводы и предприятия по транспортировке и сбыту нефти и нефтепродуктов. В отрасли действуют 41 крупных нефтеперерабатывающих заводов, мини - НПЗ и заводы по производству масел. Протяженность магистральных нефтепроводов составляет около 50 тыс. км и нефтепродуктопроводов - 19,3 тыс. км.

Рациональное размещение и создание новых центров нефтегазодобычи может быть обеспечено только широким развитием геологоразведочных работ на нефть и газ на всей территории страны. Для нефтяных месторождений большое значение имеет качество нефти. При выборе очередности объектов разработки учитывается концентрация запасов нефти и газа. Районы, в которых имеются разведанные нефтяные и газовые месторождения, анализируются по уровню и перспективам развития в них промышленности, транспорта, сельского хозяйства и потребностей в газе и нефтепродуктах. При оценке районов с первоочередным созданием в них нефтегазодобывающей промышленности необходимо учитывать наличие трудовых ресурсов.

Нефть - это важное исходное сырье для химии и нефтехимии. Многие нефтеперерабатывающие предприятия размещаются в районах потребления, на трассах нефтепроводов и в крупных городах на речных магистралях, по которым перевозится нефть.

В России идет укрупнение структуры собственности нефтегазовых компаний, что позволяет оптимизировать технологическую структуру, повышает возможность привлечения крупных инвестиций в проекты освоения месторождений, а также позволяет более эффективно влиять на глобальную конъюнктуру. Кроме того, крупные компании размещают свои акции на международных финансовых рынках, поэтому для роста капитализации они заинтересованы в формировании благоприятного имиджа, что предполагает прозрачность финансовых потоков, использование современных технологий, социальное партнерство.

Структуру отрасли составляют 9 крупных вертикально интегрированных нефтяных компаний. Наиболее мощными из них являются нефтяные компании "Роснефть", "Лукойл", "Сургутнефтегаз", "ТНК-ВР" и "Газпром-нефть". Транспортировка нефти и нефтепродуктов осуществляется предприятиями акционерных компаний "Транснефть" и "Транснефтепродукт".

Газовая промышленность - самая молодая и наиболее эффективная отрасль ТЭК. В России открыто около 300 газовых месторождений. Более 70% запасов газа сосредоточено в районах Сибири и Дальнего Востока, причем почти половина в 5 крупных месторождениях - Уренгойском, Ямбургском, Заполярном, Оренбургском и Медвежьем. На базе ресурсов газа формируются крупные газопромышленные комплексы в Западной Сибири, Тимано-Печорской провинции, в Оренбургской и Астраханской областях. Эффективность природного газа высока в сравнении с другими видами топлива, а строительство газопроводов быстро окупается.

На основе вовлечения в оборот Оренбургского газоконденсатного месторождения сложился мощный газохимический комплекс. Развернута промышленная эксплуатация месторождений Прикаспийской низменности с целью создания на этой базе крупномасштабного газохимического комплекса. Формируется промышленный узел по добыче и переработке газа и конденсата, а также по производству серы благодаря освоению Астраханского газоконденсатного месторождения.

В настоящее время в основном сложилась единая система газоснабжения (ЕСГ) страны, включающая сотни разрабатываемых месторождений, разветвленную сеть газопроводов, компрессорных станций, промысловых установок комплексной подготовки газа, подземных хранилищ газа и других сооружений. К началу 90-х годов протяженность магистральных газопроводов достигла 140,5 км.

Газовые хранилища - подходящие куполообразные структуры под землей и истощенные месторождения газа и нефти. В настоящее время вблизи многих крупных районов газопотребления создано 35 подземных хранилищ газа.

Среди основных проблем развития газовой промышленности проведение реконструкции ЕСГ страны с целью повышения энергетической и экономической эффективности, а также создание системы сбора, транспортировки и переработки попутного нефтяного газа. Общая добыча газа в России составляет примерно 600 млрд м3.

Однако финансовый кризис вызвал спад мировой экономики, а следовательно, и сокращение объемов потребления первичных энергоресурсов. На российской газовой промышленности такая динамика потребления сказалась особенно сильно. Уже к маю 2009 г. сокращение суточных объемов добычи газа относительно января превысило 38% по России и 55% по группе "Газпром".

Исследователи прогнозируют, что в холодное время года, поскольку спрос начинает расти, добычи увеличатся. Например, добыча газа в октябре 2009 года составила 43,5 млрд. м3 (в сентябре - 36,2 млрд. м3) . Но при более детальном рассмотрении данных о добыче в 2008-2009 гг. очевидно, что заслуга к концу года существует вероятность проявления других рисков отрасли. Сильный прирост добычи в октябре (почти на 21%) связан с еще более заметным ее падением за предыдущие периоды, т.е. с эффектом низкой базы. Так, добыча в октябре 2009 года упала на 1,5% относительно октября прошлого года.

Рассматривая перспективы отрасли, необходимо учитывать возможный дефицит сырья. При этом следует учитывать также ситуацию на мировом рынке.

Международное энергетическое агентство (МЭА) прогнозирует рост профицита мощностей для производства сжиженного и транспортировки традиционного природного газа с 60 млрд. м3 в 2007 г. до 200 млрд. м3 уже к 2015 г. Это, по мнению агентства, негативно отразится на России, Катаре и Иране, контролирующих более 53% всех запасов природного газа в мире.

В 2009 году добыча газа сократилась на 12,1% и составила 527,5 миллиарда кубометров (17,6% мирового производства нефти).

По итогам 2010 года добыча газа в России превысила показатели 2009 года на 11,6% и составила 650 млрд кубометров, достигнув докризисного уровня 2007 года. Рост добычи обоснован повышением спроса в первую очередь на внутреннем рынке, а также на Украине и в Белоруссии.

Объем суточной добычи природного газа в РФ по состоянию на 10 апреля 2011г. составил 1 млрд 873,4 млн куб. м против 1 млрд 888,7 млн куб. м за предыдущую отчетную дату (07.04.2011), сообщает сегодня РБК со ссылкой на ГП "ЦДУ ТЭК". В том числе добыча природного газа ведущими компаниями отрасли и другими компаниями-производителями по состоянию на 10 апреля 2011г. составляла:

Газпром - 1 млрд 433,5 млн куб. м;

НОВАТЭК - 131,7 млн куб. м;

нефтяные компании - 175,7 млн куб. м;

прочие компании - 132,4 млн куб. м.

Объем добычи газа в РФ в январе-марте 2011 года вырос на 0,6% по сравнению с аналогичным показателем 2010 года и составил 182,776 млрд куб. м. Такие данные содержатся в оперативной сводке ГП "ЦДУ ТЭК". Между тем по итогам первых двух месяцев текущего года производство газа в России было ниже уровня прошлого года на 0,5%. В марте 2011 года в РФ было добыто 61,537 млрд куб. м "голубого топлива".

МЭА ожидает профицит мощностей на фоне прогнозируемого роста спроса в среднем на 1,5% в год вплоть до 2030 г. Несмотря на то, что в России, Иране и Катаре сконцентрированы крупнейшие запасы газа, в один ряд их ставить нельзя. Степень участия этих трех представителей в мировой торговле газом разная. Россия является крупнейшим производителем традиционного газа, основным рынком сбыта которого является Европа. Крупнейшие экономики мира продолжают диверсификацию энергобалансов, в которых природный газ будет занимать ключевое место. Таким образом, топливно-энергетический комплекс представляет собой совокупность различных отраслей российской промышленности, связанных с добычей, переработкой и транспортировкой материалов, и объединяет в себе такие отрасли как энергетика, угольная промышленность, газовая промышленность, нефтяная промышленность. Данные отрасли, в свою очередь, также подразделяются на более мелкие составляющие, образующие в своей совокупности необходимый плацдарм для развития российской экономики и других сфер жизни общества, развитие которых является необходимым условием достижения высоких темпов развития страны, как социального, так и экономического, при этом они оказывают влияние на технологическую структуру экономики.

В связи с данным положением можно сделать вывод о том, что развитие топливно-энергетического комплекса невозможно без тщательного правого регулирования хозяйствующих субъектов, осуществляющих свою деятельность в рассматриваемой сфере, предусматривающее равнозначное распределение приоритетов государства и предприятий ТЭК.

1.2.   Правовые основы деятельности предприятий топливно-энергетического комплекса и их место в налоговой системе Российской Федерации

Правовое регулирование топливно-энергетического комплекса, его необходимость, значение и сущность определяются самим ТЭК, который является важнейшей отраслью экономики, регулируемой правом сферой отношений по производству, транспортировке, потреблению энергии как важнейшего блага, как весьма важного товара, который пользуется не только в нашей стране, но и во всем мире колоссальным спросом.

Остановимся на некоторых особенностях ТЭК с точки зрения права. Итак, черты и особенности ТЭК:

- ТЭК имеет колоссальный вес и значение в экономике. Это основа экономики, производства и жизнедеятельности людей и в настоящем, и в будущем. Состояние данного комплекса влияет на стабильность и безопасность всего общества. Это важнейший фактор не только экономики, но и политики;

- ТЭК имеет неразрывную связь с природой, с землей, недрами. Земля, недра, уголь, нефть, газ и т.д. - все это природа, природопользование;

- ТЭК - это зачастую гигантские масштабы добычи, переработки, транспортировки, это целые национальные системы;

- ТЭК - это ограниченность источников энергии и систем доставки - отсюда существование естественных монополий, что влечет за собой особенности правового регулирования;

- участие в экономических отношениях экономически сильных и экономически слабых субъектов, что тоже влияет на правовое регулирование отношений в данной сфере;

- следует учитывать международный характер многих связей в ТЭК, существование наднациональных комплексов;

- в сфере ТЭК наблюдается наличие не только частной, но и публичной собственности в определенном их соотношении.

Все это, уже не говоря о технических, технологических особенностях данной сферы, существенным образом определяет характер правового регулирования ТЭК. Поэтому энергетическое право - это сложный комплекс.

Одной из основных задач правового регулирования топливно-энергетического комплекса является предоставление полной информационно-правовой документарной поддержки повседневной деятельности предприятий и организаций ТЭК.

В связи с этим нормативные правовые акты освещают вопросы организации деятельности предприятий ТЭК, к которым относятся: лицензирование, сертификация, трудовые отношения, надзор за ведением работ, предоставление и отвод участков недр, земли для предприятий и объектов ТЭК, строительство предприятий и объектов, особенности налогообложения и ведения бухгалтерского учета на предприятиях топливно-энергетического комплекса, финансирование и кредитование, ценообразование и сметы в ТЭК, расчетные отношения, ценные бумаги, учет и статистика, особенности перемещения через таможенную границу и таможенного оформления нефти, газа, нефтегазопродуктов, электроэнергии и других энергоресурсов, торговля указанными продуктами, ответственность за нарушение законодательства в топливно-энергетическом комплексе, а также судебная практика по спорам в топливно-энергетическом комплексе и прочие.

Кроме вышеуказанных также существуют нормативные правовые акты, регламентирующие общие вопросы организации деятельности специализированных отраслей ТЭК (угольной, энергетической, нефтегазовой), например, Федеральный закон от 26 марта 2003 г. №35 «Об электроэнергетике», Федеральный закон от 14 апреля 1995 г. №41 «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации»; Федеральный закон от 31 марта 1999 г. №69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации», Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. №225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции», Закон Российской Федерации от 21 февраля 1992 г. №2395-1 «О недрах».

Действующее законодательство в отношении предприятий рассматриваемого комплекса и проведения в отношении них проверочных мероприятий регламентирует широкий круг вопросов. С точки зрения налогового администрирования предприятий ТЭК необходимо прежде всего отметить Конституцию РФ, в которой определена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, Налоговый кодекс РФ, устанавливающий общие положения о налоговом контроле, учете организаций и физических лиц и порядке постановки на учет в налоговые органы, обязанности органов, учреждений, организаций, должностных лиц и банков, связанные с учетом налогоплательщиков, а также положения, касающиеся проведения налоговых проверок налоговыми органами и вынесения решений по их результатам.

Предприятия топливно-энергетического комплекса, являясь юридическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплачивают в соответствующие бюджеты налоги, включенные в отдельные главы Налогового кодекса РФ, касающиеся добычи природных ресурсов:

- налог на добавленную стоимость (глава 21 Налогового кодекса РФ);

акцизы (глава 22 Налогового кодекса РФ);

единый социальный налог (глава 24 Налогового кодекса РФ, с 1 января 2010 года взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования);

налог на прибыль организаций (глава 25 Налогового кодекса РФ);

налог на добычу полезных ископаемых (глава 26 Налогового кодекса РФ);

- налог на имущество организаций (глава 30 Налогового кодекса РФ);

другие региональные и местные налоги, предусмотренные частью второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Также в отношении предприятие ТЭК предусмотрена система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл. 26. 4) и уплата экспортных пошлин при реализации продукции за пределами Российской Федерации. Вместе с тем в соответствии со ст. 39 Закона «О недрах» при пользовании недрами уплачиваются:

- разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии;

регулярные платежи за пользование недрами;

плата за геологическую информацию о недрах;

сбор за участие в конкурсе (аукционе);

сбор за выдачу лицензий.

Таким образом, законодательно подтверждены и разделены понятия «налоги». Налоги регулируются Налоговым кодексом РФ, платежи - Законом РФ «О недрах». К неналоговым платежам относятся платежи при пользовании недрами в соответствии со статьями 39 - 43 Закона «О недрах».

Основным налогом предприятий ТЭК, безусловно, является налог на добычу полезных ископаемых, который составляет значительную часть поступлений в бюджетную систему Российской Федерации (Таблица 3).

Таблица 3. Поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-феврале 2010 2011 гг.

Следует отметить, что налог на добычу полезных ископаемых (Приложение 3), как и экспортная пошлина, непосредственно зависит от мировых цен на нефть. Данный факт способствует эффективному налоговому администрированию. Однако в результате возрастает как относительная, так и абсолютная налоговая нагрузка на нефтяные компании. Рост мировых цен приводит к росту НДПИ и экспортных пошлин. Например, при цене нефти марки Urals на мировом рынке в 50 долларов за баррель суммарная ставка НДПИ и экспортной пошлины превышает 63%. По расчетам Института финансовых исследований, прирост стоимости нефти на 1доллар при цене выше 25 долларов за баррель увеличивает доход нефтяных компаний при экспорте нефти на 13 центов с каждого проданного барреля. А при цене 25 долларов за баррель поставки нефти на внутренний рынок становятся убыточными. После превышения уровня 30-35 долларов темпы роста ставок НДПИ замедляются. При таких ценах производство нефти становится выгодным, если издержки добычи не превышают 13 долларов за баррель. В связи с этим законодательно разрешенное применение понижающего коэффициента при исчислении налога на добычу полезных ископаемых.

Сегодня в России предприятия ТЭК платят большинство налогов наряду с предприятиями других отраслей, в связи с чем, рассматривая вопрос о месте предприятий топливно-энергетического комплекса в налоговой системе Российской Федерации, необходимо отметить, прежде всего, что большинство таких предприятий имеют статус крупнейших налогоплательщиков.

Крупнейшим налогоплательщикам принадлежит особая роль в формировании бюджета. Значительный объем налоговых платежей приходится именно на долю этих компаний. Так, в России на сегодняшний день в список крупнейших налогоплательщиков входит более 2500 организаций. Их доля по Российской Федерации в общем объеме начислений по федеральным налогам и сборам составляет 70 процентов. В целях контроля утверждены положения о территориальных органах ФНС России. В качестве одного из приложений к Приказу выступает Положение о Межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам, которые находтся в непосредственном подчинении ФНС России.

Основная задача межрегиональной инспекции - это контроль и надзор за соблюдением законодательства крупнейшими налогоплательщиками, относящимися к определенной сфере деятельности (отрасли), применительно к теме работы - предприятиями топливно-энергетического комплекса. В этих целях инспекция вправе вести учет крупнейших налогоплательщиков, учет поступлений по каждому из крупнейших налогоплательщиков, анализировать информацию о деятельности крупнейших налогоплательщиков, организовывать и проводить мероприятия налогового контроля. Кроме того, должностные обязанности сотрудников и взаимодействие налоговых органов с иными органами власти и с налогоплательщиками отражаются в административных регламентах ФНС России.

В настоящее время создано десять межрегиональных инспекций ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам в следующих отраслях: нефтяной, газовой, алкогольной, энергетической, металлургической, связи, транспортной, машиностроении, финансово - кредитной сферы и страховых организаций, а также в сфере оборонно-промышленного комплекса.

В соответствии с критериями отнесения организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях в целях отнесения налогоплательщика к категории крупнейших применяются показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации, а также показатели взаимозависимости между организациями (Приложение 4).

Предприятия ТЭК, несомненно, удовлетворяют обозначенным условиям, при этом одним из основных элементов топливно-энергетического комплекса является, несомненно, нефтегазовый комплекс Российской Федерации, представляющий собой совокупность отраслей, находящихся в технологическом единстве и обеспечивающих потребности народного хозяйства в газе, нефти и нефтепродуктах, а также экспортные и валютные поступления.

Начиная с 1998 г. нефтегазовый комплекс являлся одной из движущих сил экономического роста в стране, обеспечивая при этом значительную часть поступлений в бюджетную систему Российской Федерации. Доля нефтегазового комплекса в налоговых поступлениях в бюджетную систему Российской Федерации в 2008 году составила 47,5%. Доля нефтегазового комплекса во всех таможенных платежах превышает 85%, а в суммарном объеме НДПИ - 90%. Такое положение обуславливается динамикой добычи нефти, объемами ее экспорта (импорта) и реализации на внутреннем рынке. Удельный вес экспорта нефти в общем объеме российского экспорта в январе-сентябре 2009г. составил 33,4%, в экспорте топливно-энергетических товаров - 50,5% (в январе-сентябре 2008г., соответственно, 36,0% и 51,8%).

Таким образом, в целях правого регулирования хозяйствующих субъектов, разработаны нормативные правовые акты, освещающие как общие вопросы организации деятельности предприятий ТЭК и его отдельных отраслей, так и вопросы в отношении их положения в системе налогов и сборов, а также проведения в отношении организаций проверочных мероприятий. Данное положение объясняется значимостью таких предприятий как для экономики в целом, так и для бюджета страны в частности, что в свою очередь обуславливает необходимость осуществления налогового администрирования предприятий ТЭК.

налоговый администрирование топливный энергетический

Глава II. Практические аспекты налогового администрирования деятельности предприятий топливно-энергетического комплекса

.1 Особенности налогового администрирования предприятий топливно-энергетического комплекса

Для проведения эффективной финансовой политики государству необходимо иметь систему налогового администрирования, механизм которого надежно обеспечивал бы налоговые поступления в бюджеты всех уровней (федерального, регионального и местного) и государственные внебюджетные фонды. В связи с этим налоговое администрирование можно определить как систему управления государством налоговыми отношениями, основывающуюся на государственном устройстве. При этом объектом налогового администрирования являются налогоплательщики, реализация налоговых отношений между государством и плательщиками налогов и сборов. В качестве органов управления налогового контроля (субъектов налогового администрирования) выступают Федеральная налоговая служба Российской Федерации и ее территориальные органы, а также - в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, таможенные органы, органы МВД России и органы государственных внебюджетных фондов - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования, контрольно-ревизионное управление Минфина России, Счетная палата и их структурные единицы на местах.

Таким образом, понятие налогового администрирования раскрывается с трех сторон. Во-первых, это система органов управления (законодательные и исполнительные органы). Во-вторых, это совокупность норм и правил, регламентирующих налоговые действия и конкретную налоговую технику, а также определяющих меры ответственности за нарушение налогового законодательства. В-третьих, это информационная среда реализации функций управления. При этом администрирование, как основная функция управления, в соответствии с классической теорией управления, включает:

- планирование - постановку целей, задач (заданий);

-        организацию - создание формальной структуры подчиненности и соответствующего разделения работы между подразделениями;

         руководство - оперативное принятие решений в виде приказов и распоряжений, обеспечение согласованности взаимодействия всех подразделений;

         учет;

         контроль;

         анализ.

Основными методами налогового администрирования являются налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль, при этом на практике они нередко пересекаются. Каждому из этих методов присущи свои формы способы и приемы реализации, призванные обеспечивать решение определенных задач (Схема 4).

Следует отметить, что для повышения эффективности налогового администрирования предприятий топливно-энергетического комплекса должна учитываться их специфика, которая, представлена их общими и отраслевыми особенностями организаций, принадлежащих к определенной отрасли.

Одним из общих отличительных признаков, присущих предприятиям ТЭК, является сложная организационная и управленческая структура организаций с наличием филиалов, отделений, дочерних организаций. С учетом этой особенности при их налоговом администрировании важно учитывать характер финансовых взаимоотношений головной и дочерних организаций внутри интегрированных формирований.

Схема Методы и формы налогового администрирования

Следующая важная особенность - это ведение деятельности организацией на территориях, относящихся к различным субъектам Федерации, районам и городам без районного деления. Это предполагает при осуществлении контрольных мероприятий необходимость учета особенностей регионального и местного налогообложения каждой территории, на которой функционируют производственные объекты предприятия. Необходимо принимать во внимание по каждой территории, по какой ставке уплачивается налог на прибыль в региональный бюджет, а также принятые ставки, льготы и другие условия взимания налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога. Для компетентного решения этих вопросов с наименьшими затратами необходима координация деятельности межрегиональных инспекций с налоговыми инспекциями ФНС по районам и городам и управлениями ФНС по субъектам федерации.

Исходя из этой особенности предприятий ТЭК как крупнейших налогоплательщиков, специфическим вопросом их налогового администрирования является определение места постановки их на учет организаций и взаимодействие при осуществлении мероприятий налогового контроля налоговых органов местного, регионального и межрегионального уровней.

Предприятиям ТЭК также присуще широкое участие в процессах международных интеграции и кооперации в сфере производства и реализации товаров и услуг. Исходя из этого, налоговое администрирование должно базироваться на глубоком анализе форм международных экономических отношений, используемых каждым из налогоплательщиков. Необходимо учитывать международные соглашения по вопросам налогообложения, национальное налоговое законодательство и широко распространенные формы и способы незаконного уклонения от уплаты налогов стран, с организациями и предпринимателями которых предприятия ТЭК имеют совместные предприятия, в которых имеются дочерние организации, филиалы. Особое внимание следует уделять применению в сделках трансфертных цен, использованию взаимозависимых структур для управления доходами и расходами с целью минимизации объема уплачиваемых налогов, налоговой нагрузки и увеличения суммы чистой прибыли. При торговых сделках подлежит глубокому анализу выполнение таможенного законодательства, применяемой системы налоговых платежей, льгот и освобождений.

К отраслевым особенностям крупнейших налогоплательщиков, например, газовой отрасли относятся

  характер и территориальное размещение материально- технической базы отрасли;

-        методы учета и контроля объемов производства и реализации готовой продукции;

         методы контроля и учета затрат на производство, создание и обновление материально - технической базы.

Все эти особенности необходимо учитывать при выборе методов оценки налогового потенциала организаций и контроле правильности исчисления и своевременности уплаты налогов. При этом эффективность налогового администрирования предприятий ТЭК может быть оценена по степени приближения объема фактически собранных налогов и сборов к налоговому потенциалу администрируемых конкретной инспекцией налогоплательщиков или путем оценки объемов и динамики дополнительно мобилизованных в бюджетную систему налоговых и других обязательных платежей.

Таким образом, налоговое администрирование предприятий топливно-энергетического комплекса представляет собой систему управления налоговыми отношениями, возникающими между организациями ТЭК, другими субъектами финансово-хозяйственной деятельности России и государством. При этом в качестве органов управления налогового контроля выступают различные правоохранительные и контролирующие органы, наделенные полномочиями в указанной сфере и использующие методы налогового планирования, налогового регулирования, а также налоговый контроль.

Вывод: Предприятия топливно-энергетического комплекса имеют большое значение для развития государства, а именно: экономики и других сфер общественной жизни. При этом в системе налогов и сборов Российской Федерации указанные организации также занимают важное место и обеспечивают значительную часть налоговых поступлений в бюджет в целях финансового обеспечения деятельности государства, что обуславливает необходимость осуществления в отношении них налогового администрирования, для повышения эффективности которого должна учитываться специфика предприятий топливно-энергетического комплекса, которая, представлена их общими и отраслевыми особенностями.

2.2 Деятельность субъектов налогового администрирования по обеспечению собираемости налогов с предприятий топливно-энергетического комплекса

Основываясь на определении налогового администрирования как функционировании системы органов государственного управления по реализации налоговой политики и обеспечению норм и правил, регламентирующих налоговые отношения, которое рассмотрено в предыдущей части работы, определим основу деятельности субъектов налогового администрирования, представляющую собой информационную среду реализации функций управления.

Для создания эффективной организационно-распределенной информационной инфраструктуры налогового администрирования налоговые органы получают, обрабатывают и используют в дальнейшей своей деятельности информацию от различных субъектов, органов и организаций:

- налогоплательщиков (бухгалтерская отчетность, налоговые декларации, сведения о наличии счетов в банках, суммах дебиторской и кредиторской задолженности, учредительные документы и т. д.);

органов федерального казначейства (выписки о поступлении средств на счета доходов бюджетов и внебюджетных фондов, контролируемых налоговым органом);

банков (справки об открытии и закрытии счетов, о движении средств по счетам);

регистрирующих органов (факты регистрации граждан по месту жительства, факты владения землей, имуществом, транспортными средствами);

таможенных органов (сведения о предприятиях, так или иначе участвовавших в таможенных процедурах, прежде всего по экспортным и импортным грузовым таможенным декларациям);

Центрального банка Российской Федерации (о выдаче и отзыве лицензий у коммерческих банков);

лицензирующих органов (сведения о выдаче, приостановлении и отзыве лицензий);

государственных внебюджетных фондов (о состоящих у них на учете плательщиках, представленной ими отчетности и уплаченных взносах, о выявленных в ходе их проверок нарушениях);

органов статистики (статистическая отчетность плательщиков и сводные показатели по территории и региону);

местных органов власти (о фактах выдачи различных разрешений, наложении санкций за нарушения законодательства и т. д.);

правоохранительных органов (сведения о налогоплательщиках, выявленные в ходе их работы);

судов, арбитражных судов (о рассматриваемых ими гражданских делах);

иных органов, по роду своей деятельности располагающих информацией о налогоплательщиках.

Эффективное использование информации рассмотренных выше источников для целей налогового администрирования требует применения сложных информационных технологий для реализации (поддержки) всех видов информационных отношений, возникающих между субъектами этих отношений в ходе налогового администрирования.

Информация, используемая налоговым органом может быть классифицирована по способу получения на:

- информацию, собираемую самим налоговым органом в ходе контрольной работы;

информацию, поступающую из сторонних источников.

Информация, поступающая от сторонних организаций, весьма объемна и разнообразна, и сама может быть классифицирована по нескольким признакам (Приложение 6), при этом взаимодействие налоговых органов с другими государственными структурами имеет разную основу (Приложение 7).

В настоящее время основной объем информации поступает в налоговый орган по следующим участкам работы (Схема 5):

- учет налогоплательщиков;

-        камеральная проверка налоговый деклараций юридических и физических лиц;

         учет поступлений а бюджетную систему и ведение лицевых счетов;

         прием и обработка сведений о доходах физических лиц.

Учет налогоплательщиков - это первый этап налоговой работы. Прежде чем собирать налоги, необходимо определить круг тех, с кого их собирать. На этом участке налоговые органы получают первичную информацию о налогоплательщиках, включают их в свою базу данных. В дальнейшем сведения о плательщиках уточняются и изменяются в связи с изменениями, происходящими в их хозяйственной деятельности. Фактически, процесс учета плательщиков - это непрерывный процесс, который происходит от момента постановки на учет и до снятия с учета в связи с прекращением деятельности предприятия или смертью гражданина.

Учет плательщиков - это информационная основа всей налоговой работы, от того насколько качественно будут выполнены все процедуры на этом участке, зависит качество дальнейшей работы. Таким образом, информация, аккумулируемая налоговым органом на стадии учета налогоплательщиков, становится основой для дальнейшего налогового контроля за их деятельностью. Эта информация, как правило хранится в налоговом органе постоянно.

Вторым важнейшим источником информации для работы налогового органа является камеральная проверка налоговых деклараций юридических и физических лиц - это проверка, проводящаяся по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Документы, получаемые и обрабатываемые в ходе камеральной проверки, содержат достаточно полную информацию о налогооблагаемой базе предприятия, ставках и льготах по уплачиваемым им налогам, взаимоотношениях с важнейшими партнерами по бизнесу, отрасли и сфере деятельности. Анализ показателей бухгалтерской отчетности позволяет делать выводы о различных аспектах финансового состояния предприятия - платежеспособности, устойчивости, рентабельности и т. д.

Камеральная проверка налоговой отчетности является важнейшим с точки зрения объема получаемой и вводимой в базы данных налогового органа информации. На ее основе рассчитываются суммы налогов, подлежащие взносу в бюджет. Информация, полученная и введенная здесь, используется и при ведении лицевых счетов, и при выборе объектов для проверок, и при взыскании недоимок, и при составлении отчетности о работе налогового органа.

Третьим важнейшим каналом получения информации налоговым органом является учет поступлений в бюджет и ведение карточек расчетов с бюджетом (КРБ). Образующиеся информационные потоки можно разделить на внешние, т. е. приходящие из-за пределов налогового органа (из органов Федерального казначейства) и внутренние, т. е. возникающие внутри него.

Карточка расчетов с бюджетом является важнейшим инструментом налогового контроля, а также информационной основой для работы по возвратам и зачетам излишне уплаченных и излишне взысканных налогов. Информация из КРБ необходима при решении вопросов о применении финансовых санкций за нарушение налогового законодательства, поскольку в большинстве случаев ответственность наступает именно при неуплате налога, вызванной этими нарушениями. КРБ является и инструментом для расчета пени за несвоевременную уплату налогов.

Прием и обработка сведений о доходах физических лиц - это четвертый важнейший источник информации для налоговых органов. Обязанность по представлению этих сведений возложена на налоговых агентов, являющихся источниками получения дохода статьей 230 Налогового кодекса Российской Федерации.

Работа с этими сведениями является одним из важнейших источников информации для налоговой работы, а возможности по использованию информации, содержащейся в сведениях о доходах физических лиц, не ограничиваются только проверкой деклараций по подоходному налогу. Анализ позволяет выявить плательщиков, которые сдали сведения о доходах (т. е. производили выплаты гражданам), но сами при этом не представили отчетность, или представили отчетность, свидетельствующую об отсутствии финансово-хозяйственной деятельности. Такие ситуации могут быть выявлены при анализе поступивших сведений о доходах физических лиц.

Таким образом, рассмотрены основные источники информации, используемой в работе налогового органа. На них приходится примерно 80 - 85% объема информации, используемого в налоговом администрировании. Остальные 15 - 20% процентов информации поступают из других источников, либо собираются самим налоговым органом в ходе контрольной работы.

Всего в 2010 году в федеральный бюджет поступило 3 207,2 млрд. рублей, что на 28% больше, чем в 2009 году, а относительно уровня 2008 года поступления ниже на 10% (Приложение 5).

Снижение поступлений в 2010 году относительно уровня 2008 года обусловлено уменьшением ставки налога на прибыль в федеральный бюджет с 6,5 до 2%, более низкой ценой на нефть (средняя цена: 2008 год - 94 долл.баррель; 2010 год - 77 долл.баррель; справочно: цена на нефть в 2009 году - 58 долл. баррель), а также изменением порядка зачисления акцизов на нефтепродукты в бюджетную систему Российской Федерации, которые с 2009 года полностью зачисляются в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации (справочно: поступления акцизов на нефтепродукты в федеральный бюджет в 2008 году составили 55,4 млрд. рублей).

Диаграмма 1

Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями налога на добычу полезных ископаемых (43%).

Поступления налога на добычу полезных ископаемых в 2010 года поступило 1 377 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти - 1 267 млрд. рублей, газа горючего природного - 85 млрд. рублей, газового конденсата - 9 млрд. рублей.

По сравнению с 2009 годом поступления НДПИ выросли на 40%, что обусловлено повышением цены на нефть (при росте цены на нефть с 58$ в декабре 2008 года - ноябре 2009 года до 77$ в декабре 2009 года - ноябре 2010 года, или в 1,3 раза), а относительно уровня 2008 года - ниже на 14%.

Всего в январе-феврале 2011 года в федеральный бюджет поступило 632,6 млрд. рублей, что на 10,3% больше, чем в январе-феврале 2010 года.

Диаграмма 2

Налога на добычу полезных ископаемых в январе-феврале 2011 года поступило 282,9 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти - 257,4 млрд. рублей, газа горючего природного - 21,7 млрд. рублей, газового конденсата - 1,4 млрд. рублей.

По сравнению с январем-февралем 2010 года поступления НДПИ выросли на 26,4%, что обусловлено повышением цены на нефть (при росте цены на нефть с 74,6$ в декабре 2009 года - январе 2010 года до 91,8$ в декабре 2010 года - январе 2011 года, или на 23,1%).

2.3 Методика осуществления мероприятий налогового контроля предприятий топливно-энергетического комплекса

Специфика налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков ТЭК на стадии осуществления налогового контроля подчеркивает важное значение определенных группы принципов, определяющих природу и сущность взаимодействия налоговых инспекций с предприятиями топливно-энергетического комплекса.

Одним из основных является принцип «взаимозависимости», в соответствии с которым осуществляется планирование и проведение выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков. На его основе проводится контроль за ценообразованием.

Необходимость выделения другого принципа - принципа прозрачности систем бухгалтерского и налогового учета - обосновывается тем, что информационная и финансовая деятельность крупнейших налогоплательщиков должна отражаться в финансовой отчетности предприятия в такой степени, чтобы ее можно было проконтролировать, поскольку именно на финансовой отчетности базируется оценка эффективности менеджмента, состояния предприятия и перспективы его дальнейшей деятельности.

Третий принцип - принцип экономической обоснованности сделки - означает приоритет экономического содержания сделки, заключенной крупнейшим налогоплательщиком с другими субъектами права, над правовой формой ее совершения. В основу данного принципа положены судебная доктрина «деловой цели» и научная доктрина «существо над формой». При возникновении неопределенности в правомерности уменьшения налогов приоритет перед формой имеет сущность сделки.

Для выявления и расследования налоговых преступлений необходимо учитывать, что в большинстве случаев данные деяния имеют общие способы совершения:

- использование в качестве контрагентов подставных предприятий;

мнимый характер сделки по приобретению товаров, основных средств или нематериальных активов;

существенное завышение отпускных цен на каждом этапе перепродажи товаров, выполнения работ, услуг;

оформление поддельных документов на выполненные работы, услуги; имитация осуществления движения денежных средств по оплате сделок и пр.

Данные закономерности обусловливают наличие «поисковых» признаков преступления:

. У партнеров фирмы отсутствуют производственные мощности для деятельности, связанной с нефтепродуктами.

. Наличествуют договоры о поставке непрофильной продукции.

. Расценки на выполнение работ, услуг, приобретение материалов и заготовок явно завышены по сравнению со сложившимися на рынке.

. Цена реализованной продукции значительно превышает рыночную.

. В роли поставщиков и смежников выступают фирмы с вымышленными юридическими адресами.

. Готовая продукция реализуется фирмам, которые затем ликвидируются, либо несуществующим подставным организациям.

. Оборудование, якобы приобретенное предприятием, фактически ему не поступает.

. Основные средства, которые по документам оплачены и приняты на баланс фирмы, числятся за другим юридическим лицом.

. Предприятие не имеет возможности для размещения на занимаемых им площадях (как принадлежащих ему, так и арендованных) средств производства, якобы закупленных для собственных нужд.

. Контракт на поставку товара заключает предприятие, которое уже объявлено банкротом или находится в предбанкротном состоянии.

. Отказ от оплаты происходит по основаниям, не соответствующим действительности: мнимая неплатежеспособность; ничем не подтверждаемое или фиктивное несоответствие качества товара базисным условиям договора и т. п.

. Документы, свидетельствующие о погрузке и транспортировке продукции в адрес фирмы-покупателя, отсутствуют.

. Фирма-поставщик, вопреки сложившейся практике, не установила предоплату.

На первоначальном этапе расследования налоговых преступлений в сфере ТЭК проводятся такие следственные действия, как выемка, обыск, следственный осмотр, допрос лиц, производивших налоговую проверку, а также руководителя, бухгалтера, сотрудников.

Основной задачей последующего этапа расследования является доказывание вины подозреваемых в совершении инкриминируемого им деяния, выявление всех эпизодов преступной деятельности. В соответствии с этим на последующем этапе расследования налоговых преступлений проводятся такие следственные мероприятия, как судебно-бухгалтерская, экономическая и другие экспертизы, очная ставка, проверка показаний на месте, допрос свидетелей, эксперта, специалиста, обвиняемых и другие действия.

Тактика ведения перечисленных следственных действий в специальной литературе рассмотрена достаточно подробно. Остановимся на специфических особенностях, обусловленных сферой совершения преступлений.

Выемка проводится в целях получения официальных документов, находящихся в секретариате, архивах, бухгалтерии и у руководителя предприятия, а также у контрагентов, в банках и иных финансово-кредитных учреждениях. Изъятию подлежат не только бухгалтерские, но и административные документы, содержащиеся как на бумажных, так и на магнитных носителях, в памяти персональных компьютеров.

Необходимость производства обыска возникает в том случае, если следователю точно неизвестно, где, помимо офисных помещений, могут находиться предметы и документы, имеющие доказательственное значение. Кроме того, если в ходе выемки обычно осуществляется изъятие лишь официальных документов, то в процессе обыска необходимо принять меры к получению большего количества материалов.

Схема Направления получения материалов

Обыск должен производиться одновременно в помещениях, занимаемых налогоплательщиками (рабочие кабинеты), у руководителя предприятия и главного бухгалтера, а также по месту жительства и в иных помещениях (дачи, гаражи и т. д.), которые принадлежат названным лицам.

Наиболее часто используемым следственным действием на первоначальном этапе расследования преступлений является допрос свидетелей и подозреваемых. Желательно, чтобы допросу свидетелей и подозреваемых предшествовала выемка документов, что позволит более предметно провести данное следственное действие и избежать необходимости повторного допроса.

При организации и ведении допроса необходимо учитывать возможные ролевые функции допрашиваемых лиц в осуществлении финансово-хозяйственной операции: во многих коммерческих предприятиях одни и те же субъекты исполняют разного рода должностные обязанности и в силу этого могут владеть информацией, необходимой для следствия (Схема 7).

Схема Свидетели по делам о налоговых преступлениях

Из всех перечисленных категорий свидетелей наиболее полными сведениями о совершенном налоговом преступлении обладают лица, проводившие налоговую проверку, поэтому целесообразно допросить их в первую очередь. В результате следователь получит возможность разобраться в сущности совершенного преступления, определит, на какие документы необходимо обратить внимание в первую очередь.

Допрашивать подозреваемых (обвиняемых) лиц, в качестве которых чаще всего фигурируют руководители (их заместители) организаций и главные бухгалтеры, целесообразно после того, как будут получены результаты ревизий, аудиторских проверок, допрошены упомянутые ранее свидетели.

Подозреваемые (обвиняемые) по делам о налоговых преступлениях в сфере ТЭК - это, как правило, люди с высоким уровнем образования (экономического, юридического, технического), имеющие достаточно весомый социальный статус, способные правильно оценить силу предъявляемых им доказательств. Последнее обусловливает необходимость серьезной подготовки к допросу, предполагающей изучение соответствующей нормативной основы не только в сфере налогообложения, но и по отдельным направлениям топливно-энергетической отрасли хозяйствования (различных ГОСТов, ОСТов, ТУ и прочей нормативной документации).

Если доказательств достаточно для изобличения, то прежде целесообразно допросить обвиняемого по обстоятельствам, связанным с каждым из предъявляемых доказательств, лишив его в дальнейшем возможности опровергнуть это доказательство или изменить показания, использовав доказательство в свою пользу (тактика постановки «отсекающих» вопросов).

Если существует возможность предъявить доказательства в их логической последовательности (сначала первичные документы и показания оператора АЗС, их оформлявших, потом учетно-финансовые документы и показания кассира и ответственного лица, принявших товар и выплативших деньги, после этого показания бухгалтера и соучастников), то обычно в начале представляются доказательства, касающиеся второстепенных обстоятельств, затем - более значимых. Однако с учетом личностных особенностей, может быть избран обратный порядок. Не подготавливая к этому допрашиваемого, используя эффект внезапности, следователь, например, предъявляет руководителю показания главного бухгалтера, изобличающие первого в финансовых нарушениях и сокрытии налогов. Однако в дополнение к такому вескому доказательству должны иметься другие, хотя бы второстепенные, позволяющие создать полную картину осведомленности и доказанности содеянного.

Создание впечатления о полной осведомленности основано на эффекте домысливания. Располагая сведениями о второстепенном обстоятельстве, например о продаже продукции, не отраженной в бухгалтерских документах, можно задавать вопросы таким образом, как будто это единственное, что интересует следователя. В подобных ситуациях для изобличения и подтверждения умысла в ходе допроса целесообразно использовать информацию о явных признаках налогового преступления, указанных выше.

Также эффективно применять прием совместного с допрашиваемым анализа хозяйственных сделок предприятия, свидетельствующих о возможном уклонении от уплаты налогов.

Помимо логических приемов допроса могут быть использованы и способы эмоционального воздействия. Кроме разнообразных методов убеждения в необходимости дачи признательных показаний, которые, как правило, по данным делам не действуют, целесообразно применять приемы разжигания конфликта между обвиняемыми на основе имеющихся между ними или искусственно обостренных противоречий. Среди лиц, совершающих экономические преступления, расхождения основаны на корыстно-собственнических интересах. Степень риска и получаемой прибыли у различных субъектов неодинакова. Кроме этого, отношения между работниками организаций зачастую из служебных переходят в личные, в связи с чем основанием конфликта может быть ревность, обида, неприязнь, месть.

При возникновении ее при доказывании некоторых способов уклонения от уплаты налогов возникает необходимость назначения экспертизы. Основные экспертизы (криминалистические и судебно-экономические) по налоговым преступлениям связаны с исследованием документов. При этом по делам о преступлениях в сфере ТЭК особую значимость приобретает криминалистическая экспертиза материалов, веществ и изделий (КЭМВИ) в части исследования нефтепродуктов и горюче-смазочных материалов. Указанная экспертиза назначается в случаях доказывания таких фактов нарушения налогового законодательства, как, например, уклонение от уплаты акциза при продаже бензина высокого октанового числа, произведенного из прямогонного бензина или газового конденсата, а также налога на добычу полезных ископаемых при оформлении в документах добытой при открытии скважины нефти как «жидкости на устье скважины». На разрешение данной экспертизы могут быть поставлены следующие вопросы:

- являются ли представленные на исследование вещества нефтепродуктами и горюче-смазочными материалами;

-        к какому виду, марке, сорту, типу относятся представленные на исследование вещества;

         каков их химический состав;

         имеют ли сравниваемые вещества общий источник происхождения;

         являются ли (указываются конкретные объемы НП и ГСМ) частью конкретного объема нефтепродуктов и горюче-смазочных материалов.

Заключение КЭМВИ должно быть представлено на товароведческую экспертизу для определения стоимостных показателей нефтепродуктов, необходимых в последующем для расчета сумм укрытых от налогообложения доходов и размера неуплаченного налога.

Судебно-экономические экспертизы позволяют на основе изучения документов хозяйственного учета выводным путем установить фактические данные о совершенных хозяйственных операциях, экономических показателях, наличии или отсутствии финансовых средств. Полученные при этом сведения дают экспертам ответ на главный вопрос следствия - о величине налога, не уплаченного в бюджет.

Технико-криминалистическая экспертиза документов призвана установить способ изготовления или подделки документа и использованные для этого технические средства, восстановить содержание поврежденных документов. При наличии рукописных документов может быть проведена судебно-почерковедческая экспертиза. В случае, когда документация организации или физического лица ведется на ЭВМ, могут возникать ситуации, требующие технического исследования защищенных от доступа, поврежденных или уничтоженных файлов, содержащих значимую для следствия информацию. В этих целях назначается компьютерно-техническая экспертиза или экспертиза информационных технологий.

Таким образом, организация планирования и осуществления мероприятий налогового контроля предприятий топливно-энергетического комплекса строится с учетом, во-первых, деятельности рассматриваемых субъектов, зачастую имеющих вертикально-интегрированную структуру и широкое разнообразие направлений осуществляемой деятельности.

Вывод: Специфика деятельности предприятий ТЭК и постоянно изменяющиеся условия хозяйствования предполагают непрерывное совершенствования деятельности органов в области налогового администрирования субъектов топливно-энергетического комплекса и адаптацию существующих методик к современным условиям, а также разработку новых возможностей контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов.

Глава III. Пути совершенствования налогового администрирования предприятий топливно-энергетического комплекса

.1 Пути повышения эффективности налогового администрирования предприятий топливно-энергетического комплекса

Необходимо отметить, что при осуществлении налогового администрирования предприятий ТЭК необходимо уделять повышенное внимание такой его форме, как проведение мероприятий налогового контроля, поскольку практика показывает, что правонарушения и преступления, совершаемые в рассматриваемой сфере, наносят экономике ущерб, измеряемый в миллионах рублей, и диктуют необходимость осуществления эффективного налогового контроля и целенаправленной, скоординированной оперативно - розыскной деятельности.

Следует также отметить, что первый шаг к созданию организационной структуры был сделан в результате создания межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам. При этом реализована возможность обеспечения налогового контроля производственных процессов от нефтяной скважины до АЗС, а налогоплательщики-предприятия ТЭК при этом имеют отношения по всей цепочке в основном с одним налоговым органом.

Однако существующая система налогового администрирования на современном этапе по-прежнему требует принятия мер по некоторому ее совершенствованию. При этом совершенствование проводимых проверочных мероприятий предполагает единые подходы при проведении проверок. От того, насколько полно и всесторонне проведена проверка, зависит успех предотвращения правонарушения и расследования налогового преступления. Результаты проверки соблюдения налогового законодательства призваны служить отправной точкой для формирования доказательственной базы по возмещению нанесенного государству ущерба.

Существует множество способов ухода от налогообложения, различных по своему содержанию, методам, приемам и признакам, но преследующих единые цели: неперечисление в бюджет причитающихся сумм налогов с сокрытием объектов налогообложения и представление расчетов, скрывающих или занижающих размеры таких объектов. Уклонение от уплаты налогов - это невыполнение обязанности по своевременной и полной уплате в соответствующий бюджет определенной денежной суммы, исчисленной в установленном законодательством порядке, которое может выражаться как в действиях, так и в бездействии. При этом совершенствуются способы уклонения от уплаты налогов, разрабатываются все более изощренные схемы ухода от налогообложения, использующие несовершенство налогового законодательства. Совершенствование организации и методов налогового администрирования предприятий топливно-энергетического комплекса включают методику предпроверочного анализа. Основополагающим принципом планирования выездных налоговых проверок должен стать обоснованный отбор кандидатов на проверку. Необходимо одновременно проверять зависимые компании и наиболее значимых контрагентов. При реализации стратегии планирования проверок предполагается выделить три уровня:

. проверки по заданиям межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам;

. проверки крупнейших налогоплательщиков регионального уровня;

. проверки организаций ТЭК, отобранных территориальными налоговыми органами по критериям риска.

Для формирования информационных ресурсов о налогоплательщике для предпроверочного анализа могут служить внутренние и внешние источники. К информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими контрольных функций.

Информации из внешних источников - это сведения о налогоплательщиках, полученные налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по обмену информацией с контролирующими и правоохранительными органами, органами государственной власти и местного самоуправления, а также иная информация, полученная на основании запросов налоговых органов.

Основные источники внешней информации, которые следует использовать при предпроверочном анализе предприятий топливно-энергетического комплекса вытекают из направлений взаимодействия налоговых и других государственных органов (Таблица 5)

Таблица 5. Направления информационного взаимодействия ФНС с другими государственными органами

Предпроверочный анализ при этом представляет собой комплекс мероприятий, проводимых с целью выбора обоснованного направления выездной налоговой проверки и определения «точек контроля» для обеспечения её результативности.

Содержание и методика предпроверочного анализа включают в себя два блока: изучение и анализ производственно-экономических показателей организации и анализ величины, структуры и динамики налоговой нагрузки организаций, факторов определяющих ее формирование (Схема 10).

Схема Содержание и последовательность предпроверочного анализа

При планировании выездных налоговых проверок, кроме учета результатов предпроверочного анализа, следует предусмотреть целесообразную последовательность проверки правильности исчисления и уплаты налогов с учетом более полного и максимально эффективного использования информации и экономии затрат времени проверяющих.

Специфическая для топливно-энергетического комплекса информация, необходимая для определения объема и стоимости, добытых и реализованных природного газа и продуктов его переработки, наиболее полно должна быть проанализирована при проверке правильности исчисления НДПИ, а с учетом ее формируется налоговая база по НДС и налогу на прибыль. Потому желательно, чтобы комплексной выездной налоговой проверке предшествовала тематическая проверка по НДПИ.

В целях повышения эффективности и результативности проверочных мероприятий в первую очередь необходимо большее внимание уделить организационным вопросам, поскольку в проверках крупнейших налогоплательщиков (каковыми являются большинство предприятий ТЭК) задействованы специалисты разных территорий, число проверяющих достаточно высоко, объем документов и информации, обрабатываемых в ходе проверки также велик. Для эффективного администрирования работы с крупнейшими налогоплательщиками на федеральном уровне также необходимо иметь возможность, помимо общей информации, передаваемой в плановом порядке, оперативно получать исчерпывающую информацию о ходе проверки или об отдельном вопросе или ситуации, возникшим в ходе проверки.

Немаловажным следует считать и тот факт, что крайне необходимо, находясь на проверке в добывающей организации, проводить осмотры месторождений, особенно месторождений, находящихся в разработке. В ходе осмотра необходимо проводить инвентаризацию каждой скважины, проверять соответствие ее состояния данным баланса скважин организации. При составлении протокола осмотра месторождения обязательно должно присутствовать заключение представителя Росгортехнадзора, желательно из другого региона, с экспертной оценкой состояния каждой из скважин.

Полученные данные должны соответствовать данным, предоставляемым проверяемой организацией. При проверке, например, нефтедобывающих предприятий необходимо также проконтролировать баланс скважин, соответствие нумерации скважин по факту осмотра с предоставленной налогоплательщиком нумерацией по карте. Именно с этих мероприятий следует начинать проверку первичных данных добывающих организаций в части НДПИ, и прочих взаимосвязанных налогов. Необходимо также провести встречную проверку с целью уточнения объемов реализации всех контрагентов - покупателей проверяемого налогоплательщика, особенно если предметом купли - продажи выступали жидкие углеводороды (нефть, газовый конденсат).

С целью повышения эффективности проведения проверок целесообразно параллельно проверке предприятий рассматриваемой сферы организовывать и проверку банков, в которых обслуживаются основные операции налогоплательщика и страховых организаций, с которыми заключены договора на проверяемый период. Такой подход позволит расширить информационный поток относительно деятельности налогоплательщика и позволит выявить дополнительные элементы применяемых схем.

Необходимо также совершенствовать механизм запроса первичных документов и информации. Требования о предоставлении документов должны быть составлены предельно корректно и четко.

Следует обратить внимание и на то, что в перспективе необходимо расширять перечень вопросов, отраженных в актах выездных проверок. Так, при наличии огромных оборотов у крупнейших налогоплательщиков по операциям с ценными бумагами, в частности с векселями, акты проверок (за редким исключением) не содержат ни одного комментария к данным операциям. Как правило, сделки с крупными пакетами акций также не привлекают внимания проверяющих, а проведение этих операций почти всегда сопровождается схемами ухода от налогообложения. В актах не описываются нарушения, связанные с учетом основных средств, незавершенного производства. Не затрагиваются и операции, связанные с лизингом, передачей имущества в доверительное управление, операции факторинга.

Построение доказательственной базы только на дефектах первичных документов допустимо лишь в случае полной уверенности отсутствия у налогоплательщика возможности внести в эти документы исправления или дополнить пакет документов.

Анализ арбитражной практики показывает весомость в доказательственной базе налоговых преступлений такой категории, как добросовестность налогоплательщика. Однако в актах проверок крупнейших налогоплательщиков либо вообще не дается оценки добросовестности проверяемого плательщика, либо признаки недобросовестности описаны крайне нераскрыто. Тем не менее, даже в случае, когда в действиях налогоплательщика усматривается недобросовестность, но налоговые последствия таких действий не очевидны, необходимо подробнейшим образом описывать все признаки недобросовестности. Акт проверки должен содержать не только перечень нарушений, но лаконичное описание схемы работы плательщика, его функции в структуре холдинга.

Также в целях повышения эффективности налогового администрирования предприятий ТЭК необходимо выделить вопрос совершенствования законодательной базы.

Также существенный характер носит необходимость совершенствования существующей нормативной базы, регламентирующей проведение проверок налогоплательщиков, исследований и оценок документов. Недостаток норм, регулирующих правоотношения между субъектами налогообложения, а также между ними и государством, не позволяет налоговым и правоохранительным органам в полной мере эффективно осуществлять контрольные функции. Поэтому целесообразно более четко регламентировать порядок их проведения, обмен информацией между оперативными подразделениями и подразделениями документальных проверок, детализировать права и обязанности сотрудников, участвующих в проведении проверочных мероприятий.

Необходимо отметить, что практически все особенности налогового администрирования предприятий ТЭК как крупнейших налогоплательщиков представлены в рекомендациях и указаниях Минфина РФ и ФНС РФ, которые часто не отражены в Налоговом кодексе РФ и постоянно подвергаются изменениям. Исходя из этого, с целью преодоления накопившихся проблем, необходимо внести дополнения в Налоговый кодекс РФ по рассматриваемому вопросу. В частности, в статье 11 Налогового кодекса РФ дать определение понятия «крупнейший налогоплательщик», определить систему и значение критериев (показателей) отнесения к этой категории налогоплательщиков, узаконить основания, периодичность, порядок их изменений и форму нормативно - правового акта, утверждающего эти изменения.

Определить в соответствующих статьях Налогового кодекса РФ место постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, место подачи ими налоговых деклараций и место уплаты налогов; порядок реализации полномочий межрегиональными инспекция по крупнейшим налогоплательщикам в увязке с полномочиями территориальных налоговых органов.

В практической деятельности по налоговому администрированию налоговые инспекции сталкиваются с нечеткостью положений Налогового кодекса РФ в части учета в целях налогообложения последствий применения трансфертного ценообразования крупными интегрированными формированиями. Исходя из этого, необходимо внести изменения и дополнения в статьи 20 и 40 Налогового кодекса РФ, направленные на упорядочение контроля правильности исчисления и полноты уплаты налогов при применении трансфертного ценообразования, принципов образования рыночных цен товаров (работ, услуг) и уточнение перечня взаимозависимых лиц для целей налогообложения. В частности:

- уточнить и расширить определение, признаки и критерии взаимозависимости лиц с целью признания их в качестве крупнейших налогоплательщиков;

-        конкретизировать порядок определения доли участия одной организации

         в другой организации или физического лица в организации;

         уточнить перечень контролируемых сделок и источников информации и методов определения соответствия цены контролируемой сделки регулируемым или рыночным ценам.

Необходимо отметить, что налоговая нагрузка по организациям ТЭК имеет большие колебания в зависимости от вида их деятельности. Наиболее высокая налоговая нагрузка приходится на добывающие организации, а наименьшая - на организации реализующие продукцию и занимающиеся прочими видами деятельности.

Причина таких отклонений в том, что именно газодобывающие организации являются плательщиками НДПИ, который и составляет основную долю их налоговой нагрузки. В результате газодобывающие организации имеют долю прибыли в выручке от реализации в среднем в два раза ниже, чем по организациям, реализующими газ, и в четыре раза ниже, чем средние показатели по газовой отрасли и ОАО «Газпром».

С уголовно - правовой точки зрения очень важным еще на этапе рассмотрения сообщений о преступлении является экспертное обеспечение.

Необходимость использования специальных познаний при рассмотрении заявлений, сообщений о налоговых преступлениях объясняется тем, что статьи 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ являются бланкетными, этот факт обуславливает применение норм смежных отраслей права для юридически верной квалификации действий налогоплательщика. В связи с этим, при проверке заявления, сообщения о налоговом преступлении возникает потребность в привлечении лиц, которые обладают специальными познаниями в области бухгалтерского учета, экономического анализа, налогового права, компьютерной техники и программного обеспечения.

Так, при проверке заявлений, сообщений о налоговых преступлениях сотрудники УНП МВД РФ сталкиваются с ситуациями, когда бухгалтерский учет не ведется вовсе, либо отражается малая часть от реального количества финансово-хозяйственных операций, либо налоговые правонарушения вуалируются путем внесении подложных записей в первичные документы и учетные регистры, и большинство из них не представляет, как проводится восстановление бухгалтерского учета, какие документы при этом проверяются; какие приемы используются для их проверки; кто из специалистов привлекается для восстановления; какие вопросы следует ставить на разрешение документальной ревизии, а затем, если необходимо, то и на разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы. В этих случаях для того, чтобы оценить размеры сокрытых и неуплаченных налогов и, соответственно, должным процессуальным образом отреагировать на заявление или сообщение о налоговом преступлении изначально требуется восстановить бухгалтерский учет. Затем, уже на основе полученных данных о финансово-хозяйственных операциях, возможно точно установить размеры преступной деятельности, направленной на уклонение от уплаты налогов. При таком положении дел целесообразно привлечение специалиста к проверке заявления, сообщения о налоговом преступлении. Его задачей станет восстановление бухгалтерского учета, а затем на основе полученных результатов расчет суммы неуплаченных налогов.

Таким образом, будет совершенствоваться и структурно - организационное обеспечение выявления налоговых преступлений и правонарушений, и процедурные аспекты использования средств и методов оперативно - розыскного, документально - проверочного, уголовно - процессуального, экспертного характера, на которые опирается выявление налоговых преступлений и правонарушений.

Вывод: В целях повышения эффективности налогового администрирования предприятий ТЭК, и, как следствие, снижение количества совершаемых налоговых поступлений, что является главным фактором, обеспечивающим поступления в бюджетную систему государства, необходимо совершенствование существующей системы контроля за рассматриваемыми субъектами по различным направлениям и на всех этапах осуществления налогового администрирования, начиная с совершенствования налогового законодательства и заканчивая проведением мероприятий налогового контроля налоговыми органами во взаимодействии с другими государственными правоохранительными органами.

3.2 Проблемы, возникающие в процессе налогового администрирования предприятий топливно-энергетического комплекса

Как уже было отмечено, при осуществлении налогового администрирования необходимо учитывать все особенности предприятий топливно-энергетического комплекса, особенно при выборе методов оценки налогового потенциала организаций и контроле правильности исчисления и своевременности уплаты налогов. При этом оценивается эффективность налогового администрирования. Общая характеристика результативности контрольной деятельности межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам газовой отрасли представлена в таблице 4.

Таблица 4. Результативность контрольной деятельности межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам газовой отрасли

*в том числе 3 тематические выездные налоговые проверки

Приведенные в ней данные свидетельствуют о том, что в анализируемом периоде снижается количество выездных налоговых проверок и результативных камеральных проверок, а также объемы доначисленных налоговых платежей. Степень взыскания доначисленных по результатам контрольной деятельности платежей за последние три года также имела тенденцию к снижению и упала в шесть раз. В результате снизилась эффективность контрольной работы инспекции, определяемая как соотношение суммы платежей, доначисленной в ходе контрольной работы, и суммы поступлений в бюджет за отчетный период. Реальная эффективность контрольной работы инспекции, как соотношение суммы платежей фактически поступившей в бюджет в результате контрольной работы и суммы поступлений в бюджет за отчетный период также снизилась более чем в шесть раз.

Кроме того, сложившаяся арбитражная практика не всегда складывается в пользу инспекции по следующим причинам. Судебные органы принимают к рассмотрению документы, представляемые налогоплательщиками непосредственно на заседании суда, которые не предоставлялись ни в ходе выездной налоговой проверки, ни при рассмотрении возражений, представленных по акту выездной налоговой проверки. В ходе судебного разбирательства налогоплательщик представляет в доказательство обоснованности своей позиции письменные разъяснения норм законодательства различных министерств и служб, являющихся адресными и не доведенными до налогового органа. Нередко встречается разночтение норм законодательных актов судебными и налоговыми органами.

Таким образом, исследование позволило сделать вывод, что по традиционным показателям оценки деятельности налоговой инспекции по налоговому администрированию очень сложно дать оценку качества ее контрольной работы, так как на протяжении всего рассматриваемого периода менялась законодательная и нормативная база, составляющая основу контрольной работы. Эти постоянные изменения сказываются и на дисциплине налогоплательщиков, несмотря на все усилия по ее обеспечению, прилагаемые работниками инспекции.

Поэтому выявленная по этому периоду динамика показателей, характеризующих результаты контрольной деятельности инспекции, не может служить основанием для объективной оценки эффективности контрольной деятельности инспекции.

Также следует обратить внимание на усиление налогового администрирования в ситуации, когда в России существуют пробелы в законодательстве о налогах и сборах.

Одна из непрозрачных сфер налогового законодательства - определение цены товара по статье 40 Налогового кодекса РФ, которая позволяет по-разному трактовать данное понятие. Эта проблема усугубляется практически полным отсутствием в стране открытых рынков товаров, где можно достаточно легко узнать реальные справочные рыночные цены. Вся торговля, по крайней мере, оптовая, в значительной мере связана с закрытыми цепочками поставок, многие из которых сохранились с советского времени.

В такой закрытой системе организации торгового оборота, которая сложилась в России, существуют огромные возможности для того, чтобы допускать различные трактовки того, что такое справедливая рыночная цена. В ситуации, когда в целом ценообразование в экономике является крайне непрозрачным, налоговое законодательство допускает ужесточение налогового администрирования. В связи с этим объем доначислений, например, нефтяным компаниям может достигать суммы 500 млрд. рублей.

Также Счетной палатой были оценены ежегодные потери федерального бюджета от использования компаниями ТЭК схем минимизации уплаты налогов. Суммы минимазации зачастую достигают $2-4 млрд., при этом прямых нарушений законодательства не осуществлялось.

Схема, использовавшаяся, например, «Сибнефтью», была следующей: компания осуществляла деятельность через сеть зарегистрированных в Калмыкии - льготной зоне налогообложения - юридических лиц, которые покупали нефть по цене 1300 рублей за тонну, а продавали ее по цене в 2-3 раза выше. Для минимизации налогов использовались также и общества инвалидов, которым закон предоставляет существенные послабления по налогообложению. В результате пользования социальными льготами компания смогла снизить ставку налога на прибыль с 35% до 5%. При этом потери федерального бюджета за указанные периоды времени, по оценке Счетной палаты, составили 1,07 млрд. руб.

Однако в данном случае проблему значительных потерь бюджета в результате оптимизации можно рассматривать с той стороны, что налоговым законодательством дано право всем налогоплательщикам осуществлять налоговое планирование, позволяющее законными способами снижать налоговые платежи, выбирая наиболее оптимальные для них пути. Следовательно, данные условия необходимо учитывать при осуществлении налогового администрирования и предприятий топливно-энергетического комплекса.

В настоящее время также неэффективна система изымания сверхдоходов. Среди предприятий ТЭК есть компании, для которых при росте цен доходы сокращаются. Следует отметить, что система построена на оборотных налогах, поэтому она не позволяет реализовывать дорогостоящие проекты в новых регионах (Схема 9).

Схема Критерии оценки действующей фискальной системы

Однако в основном при осуществлении налогового администрирования уделяется внимание уровню нагрузки ведущих нефтяных компаний. По мере решения многих налоговых проблем (по уплате налога на прибыль, НДС, а также с введением налоговых каникул и льгот для истощенных месторождений) наблюдается огромный разрыв между возможностями компаний к инвестированию и уровнем их инвестиционной активности. Основные причины - не столько экстремальное налоговое бремя, сколько «плоская» шкала налогообложения и отсутствие стабильности.

Также существует необходимость повышения инвестиционной привлекательности всех отраслей топливно-энергетического комплекса, которая обусловлена тем, что масштабы потребностей в инвестициях в разведку и обустройство, например, месторождений являются значительными.

Кроме того, при повышении ставок НДПИ исходя из получаемых предприятиями доходов, зачастую не учитываются такие расходы, как, например, расходы на ликвидацию скважин, а эти расходы могут существенно отражаться на прибыли организаций.

Проблему для налогоплательщиков представляет и современный порядок расчета налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), который, например, у нефтяных компаний составляет более 40% налоговой нагрузки. Как уже было отмечено, размер налога зависит от цены на российскую нефть на внешнем рынке. Однако далеко не все добывающие предприятия экспортируют нефть. Учитывая, что цена нефти на внешнем и внутреннем рынках существенно различается, получается, что при разных объемах выручки от продажи одной тонны сырья нефтяники вынуждены платить одинаковый по размеру НДПИ, что ставит производителей для внутреннего рынка в неравные условия с экспортерами. Даже для экспортеров существуют разные условия, так как одни месторождения находятся ближе к границе и стоимость транспортировки для таких производителей ниже, чем для остальных, а размер НДПИ для всех одинаков.

Кроме того, необходимо учитывать, что из-за глубины залегания и других геологических факторов стоимость добычи одной тонны нефти для разных месторождений разная, что также ставит в неравное положение в отношении уплаты НДПИ предприятия с легкими и тяжелыми, «рисковыми» месторождениями.

Таким образом, возможно сделать вывод о том, что существующие проблемные вопросы в сфере топливно-энергетического комплекса имеют разное значение, и, соответственно, влияние на экономическое положение России в целом. Следовательно, в целях совершенствования государственной политики необходимо определить основные направления, которые станут приоритетными в сфере налогового администрирования предприятий ТЭК.

3.3 Направления предотвращений угроз экономической безопасности в топливно-энергетическом комплексе России

В 2000 году Правительством Российской Федерации были одобрены Основные положения энергетической стратегии России на период до 2020 года (протокол заседания Правительства Российской Федерации от 23 ноября 2000 г. N 39). Разработка указанного документа была обусловлена сложившимся положением в отраслях топливно-энергетического комплекса (далее именуется - ТЭК) и возникшими в экономике страны проблемами, что потребовало переоценки перспективной роли и места ТЭК на разных этапах развития экономики.

С целью реализации Основных положений энергетической стратегии России на период до 2020 года, а именно снижения энергоемкости отраслей экономики и обеспечения устойчивого удовлетворения потребностей страны в энергоносителях, распоряжением Правительства Российской Федерации от 22 января 2001 г. N 83-р соответствующим федеральным органам исполнительной власти поручена разработка федеральной целевой программы "Энергоэффективная экономика" на 2002-2005 годы и на перспективу до 2010 года (далее именуется - Программа).

В 90-х годах в отраслях ТЭК накапливались нерешенные проблемы, которые состоят в следующем:

-   сводные финансовые и экономические показатели всех отраслей ТЭК в период с 1992 года по 2000 год были хуже прогнозных оценок, которые были намечены в Основных направлениях энергетической политики Российской Федерации на период до 2010 года, утвержденных Указом Президента Российской Федерации от 7 мая 1995 г. N 472;

-        не создан благоприятный инвестиционный климат, в результате чего объем годовых инвестиций в ТЭК за эти годы снизился более чем в 3 раза;

         диспропорции в ценовой и налоговой политике государства привели к нарушению условий самофинансирования хозяйственной и инвестиционной деятельности большинства отраслей ТЭК и к деформациям структуры спроса на энергоносители;

         не удалось добиться технического перевооружения электроэнергетики (включая атомную) и угольной промышленности;

         не сформировалась целостная система законодательных и иных нормативных правовых актов, регулирующих деятельность организаций ТЭК.

Решение этих проблем определяется необходимостью решения задач, связанных с низкой энергоэффективностью экономики страны, и как следствие - с высокими издержками общества на свое энергообеспечение, необходимостью устойчивого энергоснабжения населения и экономики страны, снижения техногенной нагрузки ТЭК на окружающую среду, сохранения энергетической безопасности России. Предусматривается создание социально ориентированного конкурентоспособного топливно-энергетического сектора экономики, основанного на рыночных условиях хозяйствования, и снижение энергоемкости валового национального продукта за счет структурных и технологических изменений в энергопроизводящих и энергопотребляющих отраслях.

Целями являются:

-   повышение эффективности использования топливно-энергетических ресурсов и создание необходимых условий для перевода экономики на энергосберегающий путь развития;

-        устойчивое обеспечение населения и экономики энергоносителями;

         создание надежной сырьевой базы и обеспечение устойчивого развития ТЭК в условиях формирования рыночных отношений;

         поддержание на достаточном уровне экспортного потенциала ТЭК, повышение эффективности экспорта топливно-энергетических ресурсов;

         уменьшение негативного воздействия ТЭК на окружающую среду;

         обеспечение энергетической безопасности Российской Федерации.

Задачи:

-   перевод экономики страны на энергосберегающий путь развития с обеспечением разумных энергетических потребностей общества при приоритете потребностей населения в различных видах энергоресурсов;

-        повышение эффективности энергопроизводства путем реконструкции и технического перевооружения отраслей ТЭК на новой технологической основе;

         развитие глубокой переработки и комплексного использования топливно-энергетических ресурсов;

         использование местных видов топлива;

         развитие нетрадиционной энергетики;

         ускоренное развитие угольной промышленности;

         развитие атомной энергетики с обеспечением безопасности действующих атомных электростанций и создание нового поколения безопасных ядерных энергетических установок;

         создание высокоэффективного и импортозамещающего оборудования и материалов для ТЭК и использование отечественных научно-технических достижений для ускорения технического перевооружения действующих и создания новых объектов энергетики;

         снижение вредного воздействия на окружающую среду объектов ТЭК и оздоровление экологической обстановки в добывающих и энергопроизводящих регионах;

         повышение уровня рационального использования топлива и энергии за счет широкого использования энергосберегающих технологий и оборудования потребителями топливно-энергетических ресурсов в различных секторах экономики;

         создание и организация серийного производства установок малой энергетики, в том числе для использования гидроэнергетических ресурсов, солнечной, ветровой, геотермальной энергии и других нетрадиционных источников энергии.

Главным средством достижения поставленных целей станет формирование энергетического рынка с приемлемым для потребителей соотношением цен на мазут, уголь и природный газ и развитие межотраслевой и внутриотраслевой конкуренции на этом рынке.

Предусматривается достижение значительного мультипликативного эффекта, который заключается в снижении энергоемкости внутреннего валового продукта и является обобщающим показателем энергоэффективности во всех сферах экономики и коммунально-бытовом секторе.

Мероприятия раздела направлены на обеспечение технического перевооружения организаций нефтедобывающей промышленности, увеличение нефтеотдачи пластов, своевременное освоение новых месторождений и снижение технологических потерь углеводородного сырья при его добыче.

Для дальнейшего наращивания объемов добычи нефти в период до 2005 года предусматривается освоение около 100 новых нефтяных и нефтегазовых месторождений в Западной Сибири, Пермской области, Республике Коми, Ненецком автономном округе, Калининградской области, Поволжье, Восточной Сибири, Сахалинской области и на Северном Кавказе.

В 2005 году суммарная добыча нефти по новым месторождениям должна быть доведена до 14,4 млн. тонн против 0,6 млн. тонн в 2002 году. Для этого потребуется увеличить объем эксплуатационного бурения с 9,18 млн. погонных метров в 2001 году до 12,43 млн. погонных метров в 2005 году, а с целью укрепления сырьевой базы увеличить объем разведочного бурения с 1,65 млн. погонных метров до 2,43 млн. погонных метров в 2005 году. В 2002-2005 годах должно быть введено в эксплуатацию 16713 нефтяных скважин, а в 2006-2010 годах - 20028 скважин.

В 2002-2005 годах и в период до 2010 года необходимо произвести техническое перевооружение нефтяной отрасли, обновить парк основного бурового, промыслового оборудования и технических средств, а также установок и оборудования для повышения нефтеотдачи пластов, в первую очередь буровых станков различного класса, станков-качалок разной производительности и фонтанной арматуры.

Важным мероприятием является сокращение простаивающего фонда нефтяных скважин, который в 2000 году составил 24,3 процента эксплуатационного фонда. Прогнозируется в 2002-2005 годах за счет наращивания объемов капитального ремонта скважин ввести в эксплуатацию около 45 тыс. скважин с суммарной добычей нефти за этот период около 72 млн. тонн.

Для увеличения нефтеотдачи пластов необходим комплекс мер, включающий применение наиболее перспективных технологий и методов, использование которых обеспечит рост дебита скважин в 1,2-5 раз и увеличение нефтеотдачи пластов на 5-20 процентов и более в зависимости от применяемого способа разработки. За счет использования третичных методов прогнозируется добывать нефти 41,7 млн. тонн в 2002 году и 47,2 млн. тонн в 2005 году, а в 2010 году - 50,4 млн. тонн.

В 2000 году в целом по отрасли коэффициент технологических потерь нефти составил 0,616 процентов объема добычи, или порядка 2 млн. тонн. В связи с этим необходимо широкое использование в производстве технико-технологических мероприятий для минимизации промысловых технологических потерь, что позволит в 2002-2005 годах суммарно снизить потери на 0,6 млн. тонн и в 2006-2010 годах на 1,7 млн. тонн нефтяного сырья.

Несмотря на прогнозируемый рост добычи нефтяного сырья в период до 2010 года (до 360-370 млн. тонн), в 2002-2005 годах предусматривается сокращение численности промышленно-производственного персонала на 27 тыс. человек, но при этом производительность труда должна возрасти в среднем на 12 процентов, а себестоимость продукции снизиться почти на 13 процентов.

Согласно постановлению Правительства РФ от 17 ноября 2001 г. N 796
"О федеральной целевой программе "Энергоэффективная экономика" на 2002-2005 годы и на перспективу до 2010 года" (с изм. от 29 декабря 2001 г.). предусматривается реализация комплекса мероприятий по реконструкции нефтеперерабатывающих мощностей с целью углубления переработки нефти, увеличения производства высококачественных нефтепродуктов и снижения затрат на их производство. В период до 2010года предусматривается ввод новых установок, позволяющих повысить глубину переработки нефти, суммарной мощностью около 10 млн. тонн и 9 млн. тонн мощностей, повышающих качество нефтепродуктов. В результате глубина переработки нефти в целом по отрасли составит 75 процентов в 2010 году при объемах первичной переработки соответственно 210 млн. тонн. В таком случае представляется возможным произвести достаточное количество нефтепродуктов для внутреннего рынка и обеспечить их экспорт. Реализация указанных мероприятий обеспечит снижение выбросов вредных веществ в окружающую среду, снижение энергетических и материальных затрат при производстве продукции. Прекращение производства высокосернистых топлив позволит снизить выбросы в атмосферу оксидов серы почти в два раза, а внедрение современных крупнотоннажных процессов переработки нефти - снизить безвозвратные потери на 0,1-0,2 процента объема перерабатываемой нефти. За счет использования высокоактивных и селективных катализаторов и экономичного современного оборудования в перерабатывающем производстве потребление топлива, тепла и электроэнергии может быть снижено в целом по отрасли на 5 млн. тонн условного топлива в год. В результате намечаемой реконструкции нефтеперерабатывающей промышленности суммарная энергоемкость перерабатывающего производства снизится с 10,4 процента в 2001 году до 7 процентов в 2010 году в нефтяном эквиваленте.

Предусматривается реализовать мероприятия по повышению эффективности использования системы магистральных трубопроводов, их надежности и экологической безопасности за счет нового строительства и модернизации нефте- и нефтепродуктопроводов, в том числе по следующим направлениям: диагностика, повышение надежности линейной части, резервуарных парков, нефтеперекачивающих станций, электроснабжение объектов магистральных нефтепроводов, метрологическое обеспечение, внедрение автоматики и телемеханики и повышение экологической безопасности.

В 2006-2010 годах предполагается строительство нефтепровода Россия Китай (2-й этап) и реконструкция нефтепровода Игольско-Таловое - Парабель.

В 2006-2010 годах предусматривается строительство нефтепродуктопровода Кстово - Ярославль - Кириши - Приморск протяженностью 1197 километров и производительностью около 10 млн. тонн в год. В южном направлении предусматривается строительство нефтепродуктопровода Сызрань - Саратов - Волгоград - Новороссийск протяженностью 1600 километров и производительностью около 10 млн. тонн в год и завершение строительства нефтепродуктопровода Пермь - Альметьевск - Запад.

Так же не обходимо проанализировать состояние правового обеспечения статуса хозяйствующих субъектов на примере нефтедобывающего комплекса, законодательство в этой сфере еще не является полностью сформированным. Оно нуждается в восполнении пробелов в регулировании предпринимательской деятельности по добыче нефти, обновлении существующей нормативно-правовой базы, устранении противоречий и несогласованностей.

Практика многих промышленно развитых стран демонстрирует положительный опыт формирования законодательной базы, определяющий механизм правового регулирования деятельности нефтедобывающего комплекса исходя из того, что нормативно-правовое воздействие на рынок путем разработки законодательства и обеспечения его выполнения составляет одну из основополагающих функций государства и создает условия для устранения последствий, порождаемых несовершенством рыночной системы. К таким странам, в частности, относится Норвегия, в которой нефтяное законодательство имеет свою историю. Первым был принят Закон от 21 июня 1963 г. "Об исследовании ресурсов и добыче нефти на норвежской территории и на континентальном шельфе", определявший позиции государства по отношению к новому сектору национальной экономики - национальный суверенитет над природными ресурсами, находящимися на континентальном шельфе, устанавливавший, что только государство может предоставлять норвежским и иностранным гражданам, коммерческим компаниям и другим объединениям доступ к геологоразведке на шельфе или промышленной добыче нефти. Далее в целях перехода основной доли прибыли в руки государства 13 июня 1975 г. был принят Закон "О налогообложении в нефтяной деятельности", обозначивший новый подход к налогообложению нефтедобывающего комплекса, выделив его среди остальных отраслей национальной экономики. Общая и всеобъемлющая система правового регулирования отрасли сложилась после принятия 22 марта 1985 г. Закона "О нефтяной деятельности", затронувшего все аспекты деятельности отрасли и объединившего их в единую правовую систему (право государства на подводные залежи углеводородов и цели управления ими, предоставление лицензий на разведку, добычу, транспортировку нефти и другие операции, обеспечение охраны окружающей среды на объектах нефтедобывающего комплекса, порядок реализации контроля со стороны государственных органов Норвегии, ответственность компаний, обладателей лицензий на геологоразведочные работы и другие виды деятельности за невыполнение правил, установленных законом и в особенности за ущерб, причиненный загрязнением окружающей среды, правила компенсации норвежским рыбакам и общие требования о разумном ведении дел, о готовности к чрезвычайным ситуациям, об управлении деятельностью, квалификации работников, безопасности и др.).

В близкой России по форме государственного устройства Канаде также достаточно развито федеральное законодательство, регулирующее нефтяную деятельность. В частности, на федеральном уровне действуют Законы "О нефтяных ресурсах Канады" и "О деятельности в области нефтегазодобычи", закрепляющие правовой режим выдачи прав на разработку минеральных ресурсов и управления ими в северных регионах страны.

По пути формирования самостоятельного законодательства, закрепляющего правовой статус хозяйствующих субъектов нефтедобывающего комплекса и порядок осуществления ими предпринимательской деятельности, несмотря на наличие законодательства о недрах, помимо Норвегии и Канады пошли, например, такие страны, как Франция (Закон 1922 г. "О добыче нефти и земных газов"), Украина (Закон "О нефти и газе" от 12 июля 2001 г. N 2665-3), Республика Казахстан (действует Указ Президента, имеющий силу закона от 28 июня 1995 г. N 2350 "О нефти"), Кыргызская Республика (Закон "О нефти и газе"), Грузия (Закон "О нефти и газе").

Проблема отсутствия на федеральном уровне единого правового акта, закрепляющего особенности правовое положение хозяйствующих субъектов нефтедобывающего комплекса и правового регулирования, осуществляемой ими деятельности была решена на уровне субъектов Федерации, основу экономики которых составляет нефтедобывающий комплекс, путем принятия собственных правовых актов. Так, в Республике Татарстан действует целый комплекс специальных нормативных актов, в частности, законы "О недрах", "О соглашениях о разделе продукции"; до недавнего времени действовал Закон от 19 июля 1997 г. "О нефти и газе". В развитие этих законов разработаны и введены в действие подзаконные нормативные правовые акты, например Временное положение о порядке лицензирования пользования недрами, Положение о плате за пользование недрами.

Тюменская область, имеющая в своем составе два субъекта, на территории которых расположены одни из самых больших запасов нефти России, обладает своей правовой базой, регулирующей рассматриваемую сферу правовых отношений. При этом нормативные правовые акты, принимаемые Тюменской областной Думой, распространяют свое действие только на юге Тюменской области (Закон от 22 марта 1999 г. N 90 "О нефти и газе", Закон от 6 декабря 1999 г. N 149 "О перечне участков недр, расположенных в Тюменской области, право пользования которыми может быть предоставлена на условиях раздела продукции".

На территориях Ханты-Мансийского автономного округа (далее - ХМАО) и Ямало-Ненецкого автономного округа (далее - ЯНАО) действуют нормативные правовые акты, принятые соответственно их представительными органами. Например, Законы ЯНАО от 10 февраля 1997 г. N 5 "О недрах и недропользовании в Ямало-Ненецком автономном округе", от 1 июля 2002 г. N 42-ЗАО "О геологической информации и информатизации недропользования на территории Ямало-Ненецком автономном округе", Закон ХМАО от 18 апреля 1996 г. N 15-оз "О недропользовании".

Положительный опыт формирования собственной правовой базы отдельными субъектами Федерации, регулирующей отношения, возникающие в процессе поиска, разведки и добычи нефти, ее хранения, транспортировки и переработки, накоплен и зарубежными странами с развитой нефтяной промышленностью, имеющими федеративную форму государственного устройства. Например, в Канаде действует два правовых режима выдачи и управления правами на эксплуатацию нефтяных ресурсов. Первый режим устанавливается федеральным правительством, применяется в северных регионах страны. Второй, устанавливаемый на провинциальном уровне, применяется в провинции Альберта, которая находится на канадском Западе к востоку от континентального раздела Скалистых Гор, располагает большей частью подтвержденных запасов нефти и газа страны и на протяжении целого ряда лет является центром нефтедобычи Канады. В частности, на ее территории действуют такие "провинциальные" законы, как Закон "О рациональном использовании нефти и газа", Закон "О соглашениях по добыче нефти и природного газа", Закон "О горнодобывающей промышленности и минеральных ресурсах".

Правовые основы, дающие возможность провинции Альберта самостоятельно регулировать отношения, возникающие в связи с добычей на ее территории природных ресурсов, заложены в Конституции Канады, которая разделяет право собственности на общественные земли и природные ресурсы между федеральным правительством и провинциями, разграничивает полномочия внутри канадской федерации, содержит перечень областей деятельности, подпадающих под федеральную и провинциальные юрисдикции.

Право управлять и распоряжаться природными ресурсами на территории канадских провинций в основном закреплено за их правительствами. По Конституции Канады, провинциям принадлежит большая часть общественных земель, находящихся в пределах границ провинции. В Альберте, например, провинции принадлежит около 63% поверхности земли и более 80% запасов нефти и газа, по управлению которыми ей предоставлены широкие законодательные полномочия. Кроме того, провинции, являясь владельцами ресурсов, могут, используя предоставленную им исполнительную власть, выдвигать такие условия добычи, которые выходят за рамки, предоставляемые им их законодательными полномочиями.

Право субъектов Федерации создавать собственную правовую базу также закреплено в Основном законе государства. Но оно по своему содержанию принципиально отличается от положений Конституции Канады: федеральные законы обладают высшей юридической силой перед законами субъектов Федерации по вопросам, отнесенным к исключительному ведению РФ, а также вопросам совместного ведения РФ и субъектов Федерации. Это означает, что на территории субъекта Федерации не может быть установлен по обозначенным вопросам правовой режим, отличный от того, который был бы предусмотрен федеральным законом.

Принципиальным для нашей страны является то, что все основные вопросы экономической, в том числе предпринимательской, деятельности регулируются путем принятия федеральных законов, что прямо закреплено в ст. 71 Конституции РФ и направлено на обеспечение политической и экономической целостности Российской Федерации и ее экономической безопасности. Это значит, что общие вопросы, касающиеся правового положения хозяйствующих субъектов нефтедобывающего комплекса и осуществляемой ими деятельности, могут регулироваться только на федеральном уровне (например, их создание, реорганизация, ликвидация, государственная регистрация в качестве юридических лиц, организационно-правовая форма, лицензирование, несостоятельность (банкротство), защита прав, установление стандартов и нормативов безопасности для их деятельности и др., а также порядок разграничения предметов ведения и полномочий органов государственной власти РФ и органов государственной власти субъектов Федерации в сфере государственного регулирования отношений, возникающих в связи с осуществлением хозяйствующими субъектами деятельности по добыче нефти и вытекающими из нее и полномочия органов местного самоуправления).

В связи с тем, что сама федеративная модель построения государства предполагает наличие определенных прав по регламентации экономических отношений субъектами Федерации, и не все они должны регулироваться единообразно в силу наличия у каждого естественно-природных и иных особенностей, отдельные аспекты экономической деятельности и возникающих в связи с ней правоотношений могут закрепляться в нормативных правовых актах субъектов Федерации. Относительно хозяйствующих субъектов нефтедобывающего комплекса в рамках полномочий, предоставленных федеральным законодательством (Законами "О недрах", "О соглашениях о разделе продукции", Энергетической стратегией России до 2020 г., Налоговым кодексом РФ, и др.), субъекты Федерации могут регулировать, например, вопросы в сфере геологического изучения, пользования и распоряжения (совместно с Россией) недрами, разведки и добычи, подземного хранения нефти, ее транспортировки, налогообложения, охраны окружающей среды, установления льгот, в том числе для субъектов малого и среднего бизнеса, и др.

Одной из актуальных на сегодняшний день является проблема соответствия законодательства субъектов Федерации федеральному законодательству, в том числе по вопросам регулирования нефтяной деятельности.

Ярким примером несоответствия закона субъекта Федерации федеральному законодательству служит действовавший до недавнего времени Закон Республики Татарстан "О нефти и газе", который закреплял государственную собственность Республики Татарстан на нефть и газ, находящиеся в недрах в естественном состоянии, исходящие из этого особенности регулирования соглашений о разделе продукции, право Кабинета Министров Республики Татарстан устанавливать ставки акцизов, а также собственный правовой режим лицензирования пользования недрами в целях поиска, оценки и добычи нефти и газа (ст. 3, 5, 6, 13, гл. 4).

Эффективное функционирование и развитие как нефтяной промышленности, так и всего топливно-энергетического комплекса (далее - ТЭК) во многом зависит от надлежащего правового регулирования общественных отношений и процессов, происходящих в них. Надлежащее правовое регулирование способствует достижению основных целей федеральной и энергетической политики, которые включают:

установление консенсуса между интересами федеральных и региональных органов власти, предприятий ТЭК и потребителями энергоресурсов в отношении путей и темпов развития триады - "экономика - энергетика - среда обитания (экология);"

четкое разделение обязанностей, прав и ответственности по управлению сферой энергосбережения между федеральными и региональными органами власти;

рациональное (максимально эффективное) использование местных и поставляемых в регионы топливно-энергетических ресурсов, обеспечивающее повышение эффективности экономики и подъем жизненного уровня населения.

Поэтому важно, чтобы нормативные правовые акты, принимаемые субъектами Федерации, во-первых, соответствовали Конституции РФ, федеральному законодательству и договорам о разграничении предметов ведения и полномочий, заключаемым между органами государственной власти РФ и органами власти субъектов Федерации, соглашениям между федеральными органами исполнительной власти субъектов Федерации о передаче друг другу осуществления части своих полномочий, во-вторых, в пределах предоставленных им полномочий восполняли пробелы федерального законодательства, в-третьих, принимались в соответствии с установленным порядком их принятия на уровне Федерации и самих субъектов, и, в-четвертых, не нарушали права хозяйствующих субъектов, закрепленных в Конституции РФ и федеральном законодательстве.

Однако несмотря на активную нормотворческую деятельность законодательного органа РФ, направленную на принятие законов в области регулирования предпринимательской деятельности, правовое обеспечение закрепление прав и обязанностей хозяйствующих субъектов как в целом, так и нефтедобывающего комплекса, оставляет желать лучшего. Подобный вывод - результат тщательного анализа состояния действующего законодательства.

Серьезной проблемой является отсутствие систематизации предпринимательского законодательства, которое напрямую связано с формированием правового статуса хозяйствующих субъектов.

Вопрос о создании системообразующего акта, регулирующего предпринимательские отношения, давно стал предметом различных дискуссий. Мнения представителей науки разделились на две главные позиции - цивилисты придерживаются монистического подхода кодификации законодательства об имущественных отношениях, предполагающего наличие только одного Гражданского кодекса, посвященного регулированию имущественных отношений, а большинство представителей науки хозяйственного и предпринимательского права придерживаются дуалистического подхода, предполагающего существование двух кодексов - Гражданского и Хозяйственного (или Предпринимательского). Остановимся на положениях, подтверждающих необходимость разработки и принятия Предпринимательского кодекса.

Во-первых, всем предпринимательским отношениям присущи общие свойства, поэтому их правовая регламентация должна осуществляться на единых принципах с использованием однородных правовых средств. Это никак не противоречит основам гражданского права, которое должно закреплять общие положения обо всех имущественных товарных отношениях, коими являются предпринимательские отношения. Но специфика современных рыночных отношений (субъектный состав, используемые государственные формы, методы и инструменты регулирования, использование предпринимательских договоров, ответственность субъектов, стремление субъектов предпринимательской деятельности к концентрации капитала и монополизму, неспособность рынка с саморегулированию и самостоятельному удовлетворению отдельных публичных интересов) не позволяет одинаково относиться и к потребительским, и к предпринимательским отношениям, несмотря на признаваемую некоторую универсальность гражданского права по отношению ко всем имущественным отношениям.

Предпринимательский кодекс, как и другие кодексы, нужен для того, чтобы четко сформулировать и закрепить общие принципы и положения предпринимательского права, другие общие категории, применяемые к отдельным его институтом, субъектам предпринимательской деятельности, предпринимательским договорам, ответственности, отдельным видам предпринимательской деятельности, защите прав и интересов государства, субъектов предпринимательской деятельности и др., а также всю систему предпринимательского законодательства. Тем самым он обеспечит единую направленность предпринимательского права, позволит избежать противоречий, обеспечит более или менее четкую, построенную по жесткой структуре систему, даст возможность максимально экономичного изложения огромного материала. При четкой и логической схеме облегчит и применение норм предпринимательского права.

Необходимость создания Предпринимательского кодекса исходит именно из-за специфики современных рыночных отношений, остро нуждающихся в системном государственном регулировании в связи с необходимостью защиты публичных интересов и их противоречивостью с частными. Нельзя отрицать возможность принятия кодексов по политическим мотивам.

Во-вторых, многообразие нормативных актов, издаваемых в области хозяйственных отношений, большое число органов, имеющих право издавать эти нормативные акты, создают огромный массив несистематизированных и не упорядоченных актов. Предпринимательский кодекс сделает законодательство этой сферы обозримым и удобным для практического применения; создаст стройную и взаимоувязанную иерархию актов, в которой можно было бы исходя из основных решений получить точные данные об окончательном, детальном решении вопроса в подзаконном нормировании; позволит выдержать в иерархии нормативного регулирования требования о последовательном соответствии актов нижестоящего ранга актам вышестоящих органов; сэкономит нормотворческий материал, в котором принципиальные положения не нуждались бы в повторении в каждом подразделении особенных частей хозяйственного законодательства.

В-третьих, Предпринимательский кодекс, как и любой другой кодекс, будет выполнять еще одну важную функцию - способствовать стабильности законодательства, что весьма важно для всякой правовой системы, особенно в сфере регламентации предпринимательских отношений. Рыночные связи в большинстве случаев могут иметь долгосрочный характер, и хозяйствующие субъекты должны быть уверены, что принципиальные правила игры на рынке не изменятся после начала их предпринимательских проектов.

Применительно уже к правовому обеспечению нефтедобывающего комплекса следует отметить проблему отсутствия должной законодательной базы, закрепляющей специфику правового статуса хозяйствующих субъектов нефтедобывающего комплекса. Речь идет об отсутствии законов, которые регулировали бы правовой режим нефтяных ресурсов и правоотношения, возникающие при их добыче.

Правовой режим нефтяных ресурсов может быть установлен как в общем правовом акте, закрепляющем правовые режимы различных природных ресурсов (например, в Законе "О нефти и газе" или в Законе "О природных ресурсах Российской Федерации"), либо в отдельном, закрепляющем только их правовой режим.

Необходимость принятия федерального закона о нефтяных ресурсах отмечается всеми представителями как юридической, так и экономической науки, так как Россия - сырьевая держава, поэтому в ее валовом национальном доходе существенную долю составляют нефть и газ, обеспечивающие одновременно и большую часть валютных поступлений в бюджет. Появление специализированного закона о нефти и газе вполне оправданно, тем более что действующий Закон "О недрах" носит рамочный характер, а нефтяная и газовая промышленность имеют немало специфических особенностей.

Закон "О нефти и газе" должен закреплять следующие основные положения:

-   политические цели и принципы российского законодательства, регулирующего процесс освоения природных ресурсов, которое в целом призвано обеспечить разработку природных ресурсов в интересах общества, а в частности - интересы хозяйствующих субъектов путем создания контекста, вызывающего приток частных инвестиций;

-        систему законодательства о нефти и газе как природных ресурсах, их разведке, освоении, использовании;

         систему государственных органов, обладающих полномочиями в области управления разведкой, освоением и использованием нефти и газа;

         определение того, что находится в центре государственной политики регулирования выдачи прав на разведку, добычу и использование нефти и газа на отдельных территориях страны, то есть в зависимости от региона (на одних территориях может быть актуальной государственная политика по стимулированию геологоразведки, на других - максимизация поступлений от освоения и добычи природных ресурсов, на третьих - привлечение инвестиций.

         характеристику субъектов и объектов отношений, регулируемых законом;

         виды месторождений и их правовой режим;

         право собственности на нефть и газ и порядок разграничения права собственности на них;

         характеристику частной собственности на нефть и газ;

         права и обязанности хозяйствующих субъектов в отношении нефти и газа, принадлежащих государству;

         порядок регистрации прав на разведку, освоение и использование нефти и газа;

         гарантии доступности для общественности регистра, в котором регистрируются права на природные ресурсы;

         особенности передачи прав на природные ресурсы;

         механизм отчетности, который полностью исключал бы любую возможность манипулирования доходами в интересах личной наживы, был бы открытым и справедливым;

         систему платежей за пользования нефтью и газом;

         ограничения и обязательства для владельца прав на природные ресурсу на этапе их предоставления;

         характеристику льгот, предоставляемых хозяйствующим субъектам при добыче нефти и газа из труднодоступных месторождений, и др.

Действующий в настоящее время Закон "О недрах" не отражает специфику разведки, освоения и использования нефти как природного ресурса, не устанавливает особенности правового режима, не обеспечивает приток инвестиций и должную охрану интересов общества. Несмотря на то что проект нового федерального закона "О недрах" отражает определенный опыт правоприменительной практики реализации девствующего закона, его принятие не сможет снять актуальность необходимости существования закона "О нефти и газе".

Помимо закона, устанавливающего правовой режим нефти как природного ресурса в Российской Федерации, необходим закон, предусматривающий особенности осуществления собственно нефтяной деятельности, который отражал бы специфику правового статуса хозяйствующих субъектов нефтедобывающего комплекса. Правовые нормы этого закона должны устанавливать:

-        систему государственных органов, обладающих правом регулировать отношения по осуществлению нефтедобывающей деятельности, в том числе по ее контролю;

-   порядок проведения разведки нефти хозяйствующими субъектами, бурения скважин, собственно добычу;

-        требования о разумности ведения дел;

         квалификацию лиц, участвующих в деятельности, и порядок их обучения;

         требования к используемому оборудованию;

         правила транспортировки нефти по трубам;

         основания приостановки деятельности;

         ответственность за ущерб, причиненный загрязнением;

         порядок организации работ при аварийных и чрезвычайных ситуациях;

         права юридических и физических лиц на защиту от неблагоприятного воздействия нефтедобывающего комплекса;

         порядок оценки воздействия нефтедобывающего комплекса на окружающую природную среду;

         гарантии обеспечения интересов местных сообществ и хозяйствующих субъектов нефтедобывающего комплекса;

         направления сотрудничества с ними различных субъектов, в том числе государственных органов власти и местного самоуправления и др.

Нельзя сказать, что обозначенные вопросы вообще никак не регулируются действующими правовыми актами. Напротив, огромный массив подзаконных актов различных органов исполнительной власти их во многих случаях не представляется возможным отследить, не говоря уже об определении соответствия одних другим и законодательству в целом (например, постановления Правительства РФ от 4 июля 2002 г. N 382*(7), от 18 января 2005 г. N 27, которым утверждено Положение о рассмотрении заявок на получение права пользования недрами при установлении факта открытия месторождений полезных ископаемых пользователем недр, проводившим работы по геологическому изучению участков недр внутренних морских вод, территориального моря и континентального шельфа РФ за счет собственных (в том числе привлеченных) средств, для целей разведки и добычи полезных ископаемых такого месторождения, от 21 августа 2000 г. N 613 *(9), утвердившим Основные требования к разработке планов по предупреждению и ликвидации аварийных разливов нефти и нефтепродуктов, от 15 ноября 1991 г.*(10), от 29 декабря 2004 г. N 873, от 11 сентября 1996 г. N 35 *(12) и др., ведомственные правовые акты - Министерства природных ресурсов РФ, Министерства промышленности и энергетики РФ, Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии, Федерального агентства по энергетики, Федеральной службы по техническому и экспортному контролю, Федерального агентства по промышленности, Федерального агентства по недропользованию и др.).

При такой ситуации, когда количество правовых актов возрастает в геометрической прогрессии, просто объективно необходимо систематизировать нормы права и выработать общие положения, которые и должны быть закреплены в законе "О нефти и газе".

Таким образом, анализируя в целом состояние правового обеспечения статуса хозяйствующих субъектов нефтедобывающего комплекса, необходимо отметить, что законодательство в этой сфере еще не является полностью сформированным. Оно нуждается в восполнении пробелов в урегулировании предпринимательской деятельности по добыче нефти, обновлении существующей нормативно-правовой базы, устранении противоречий и несогласованности, которые имеют в нем место.

Заключение

Подводя итог представленной работы, необходимо подчеркнуть, что налоговое администрирование предприятий топливно-энергетического комплекса имеет важное значение как для экономики России в целом, так и для пополнения доходной части бюджета в частности.

В целях правого регулирования хозяйствующих субъектов, разработаны нормативные правовые акты, освещающие как общие вопросы организации деятельности предприятий ТЭК и его отдельных отраслей, так и вопросы в отношении их положения в системе налогов и сборов, а также проведения в отношении организаций проверочных мероприятий.

В сфере ТЭК существует множество способов ухода от налогообложения, различных по своему содержанию, методам, приемам и признакам, но преследующих единые цели: неперечисление в бюджет причитающихся сумм налогов с сокрытием объектов налогообложения и представление расчетов, скрывающих или занижающих размеры таких объектов. Необходимость совершенствования налогового администрирования предприятий ТЭК объясняется непрерывным развитием и расширяющимся разнообразием схем и способов ухода от налогообложения, основными из которых являются занижение налоговой базы по налогу на прибыль, неправомерное исчисление НДС при экспортных операциях, уклонение от уплаты акцизов, а также искажение количественных и ценовых показателей при реализации продукции, что значительно снижает налоговые поступления от НДПИ.

Рассмотренные нарушения осуществляются на различных этапах деятельности предприятий ТЭК начиная от добычи, и заканчивая транспортировкой и реализацией продукции. При этом сложная структура указанных субъектов затрудняет осуществление проверочных мероприятий их деятельности.

Специфика налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков ТЭК на стадии осуществления налогового контроля подчеркивает важное значение определенных группы принципов, определяющих природу и сущность взаимодействия налоговых инспекций с предприятиями топливно-энергетического комплекса.

При осуществлении налогового администрирования предприятий ТЭК необходимо уделять повышенное внимание такой его форме, как проведение мероприятий налогового контроля.

В связи с этим совершенствование налогового администрирования предприятий ТЭК должно осуществляться в соответствии с основополагающими принципами и ориентироваться на выявление признаков нарушений, то есть быть ориентированным на их предупреждение и пресечение, что позволит значительно снизить затраты на проведение мероприятий налогового контроля по раскрытию нарушений налогового законодательства и, следовательно, является одним из основных направлений повышения эффективности налогового администрирования.

Следующим направлением совершенствования налогового администрирования рассматриваемых субъектов должно стать непрерывное совершенствование деятельности органов и адаптацию существующих методик к современным условиям, а также разработку новых возможностей контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов:

-   необходимо более тщательно проверять зависимые компании и наиболее значимых контрагентов, а также организовывать проверку банков;

-        внедрить и использовать методику предпроверочного анализа, а также совершенствовать механизм запроса первичных документов и информации;

         создать единую информационную базу данных, обобщающую информацию о предприятиях ТЭК, получаемую как из внешних, так и из внутренних источников;

         усилить контроль за проведением налогового администрирования на федеральном уровне;

         необходимо, проводить осмотры источников получения сырья и продукции (проводить осмотры месторождений, особенно месторождений, находящихся в разработке), а также разработать информационную систему, позволяющую проследить путь продукции от места добычи до конечной точки ее реализации.

На основании анализа проблем, возникающих в процессе налогового администрирования предприятий топливно-энергетического комплекса, выявлена необходимость параллельного совершенствования некоторых аспектов налогового законодательство, регламентирующих деятельность предприятий ТЭК. При этом необходимо учитывать все особенности предприятий топливно-энергетического комплекса, особенно при выборе методов оценки налогового потенциала организаций и контроле правильности исчисления и своевременности уплаты налогов:

-   упорядочить обширные особенности налогового администрирования, представленные в рекомендациях и указаниях Минфина РФ и ФНС РФ, отразить их в Налоговом кодексе РФ, что позволит их стабилизировать;

-        определить в соответствующих статьях Налогового кодекса РФ место постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, место подачи ими налоговых деклараций и другие спорные моменты, касающиеся налогообложения и налогового контроля предприятий ТЭК;

         законодательно упорядочить процедуру контроля правильности исчисления и полноты уплаты налогов, а также механизм привлечения к ответственности за нарушения законодательства.

Реализация указанных направлений позволит сделать налоговое администрирование рассмотренных субъектов более эффективным, увеличить объемы налоговых поступлений в бюджет и одновременно упорядочить деятельность предприятий в топливно-энергетической сфере.

Список использованной литературы

Нормативные правовые акты

.       Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (с изменениями от 9 марта 2010 г.) / СПС «Гарант»

2.      Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 5 апреля 2010 г.) / СПС «Гарант»

.        Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ (с изменениями от 29 декабря 2009 г.) / СПС «Гарант»

.        Федеральный закон Российской Федерации от 31 марта 1999 г. № 69-ФЗ «О газоснабжении в Российской Федерации» (с изменениями от 30 декабря 2008 г.) / СПС «Гарант»

.        Федеральный закон Российской Федерации от 26 марта 2003 г. № 35-ФЗ «Об электроэнергетике» (с изменениями от 23 ноября 2009 г.) / СПС «Гарант»

6.     Федеральный закон Российской Федерации от 14 апреля 1995 г. № 41-ФЗ «О государственном регулировании тарифов на электрическую и тепловую энергию в Российской Федерации» (с изменениями от 23 ноября 2009 г.) / СПС «Гарант»

.       Федеральный закон Российской Федерации от 17 августа 1995 г. № 147-ФЗ «О естественных монополиях» (с изменениями от 25 декабря 2008 г.) / СПС «Гарант»

8.      Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» (с изменениями от 30 декабря 2008 г.) / СПС «Гарант»

.        Федеральный закон Российской Федерации от 27.07.06 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» / Консультант Плюс

.        Закон Российской Федерации от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах» (с изменениями от17 июля 2009 г.) / СПС «Гарант»

.        Распоряжение Правительства Российской Федерации от 28 августа 2003 г. № 1234-р «Об утверждении энергетической стратегии России на период до 2020 года» / Российская газета 7 октября 2003 г.

.        Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» (с изменениями от 18.09.2006) / Консультант Плюс

.        Приказ Минфина России от 09.08.2005 № 101н «Об утверждении положений о территориальных органах Федеральной налоговой службы» / «СПС Гарант»

14.   Приказ Федеральной налоговой службы от 16 мая 2007 г. № ММ-3-06/308@ «О внесении изменений в приказ МНС России от 16.04.2004 № САЭ-3-30/290@» / «СПС Гарант»

Учебно-методическая и научная литература

15.   Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование: Учебно-методическое пособие - М.: КноРус - 2009, 446 с.

16.    Денишенко М. Н.Содержание налогового администрирования, его формы и методы / Сборник научных трудов СевКавГТУ. Серия «Экономика», 2005, №1

17.   Камалиев Т.Ш. Налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков газовой отрасли. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Москва 2009

18.    Милякина Е. В. Выявление и документирование преступлений, совершаемых путем незаконного возмещения НДС на внутреннем рынке / Практика борьбы с преступностью в сфере экономической деятельности: Сборник аналитических и методических материалов. М., 2008

.        Минеев Р. Н. Выявление экономических преступлений и правонарушений, связанных с уклонением от уплаты акцизов, и предложения по совершенствованию действующего законодательства / Теневая экономика: проблемы диагностики и нейтрализации: доклад Всероссийской научно-практической конференции Екатеринбург, 2008

20.   Миронова О. А., Ханафеев Ф. Ф.Налоговое администрирование - М.: Омега-Л, 2008. - 288 с.

.       Покаместов А. В. Выявление и раскрытие преступлений в сфере транспортировки и реализации нефти и нефтепродуктов / Практика борьбы с преступностью в сфере экономической деятельности: Сб. аналитических и методических материалов. М., 2008

22.    Проблемы налогообложения нефтяной отрасли России. Аналитический доклад Института проблем рынка РАН. 21 марта 2006 года

.        Самсонов В.С., Вяткин М.А. Экономика предприятий энергетического комплекса: Учебник для вузов - 2-е издание - М.: Высшая школа, 2008. - 416

24.   Фонова И.В. Налоговое администрирование крупнейших налогоплательщиков в Российской Федерации. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. Москва - 2008

Материалы периодических изданий и электронно-информационных ресурсов

.       Аксенов Р.Г. Налоговые преступления в сфере топливно-энергетического комплекса / Журнал «Уголовный процесс» 5 марта 2009 года

26.    Бобкин, А. Е. Актуальные вопросы налогового администрирования / Журнал «Закон и право» -2010. - № 1

27.    В прокуратуре Ямало-Ненецкого автономного округа состоялось координационное совещание руководителей правоохранительных органов по вопросам противодействия коррупции и преступности в сфере ТЭК. 23.09.2008 / Официальный сайт прокуратуры Ямало-Ненецкого автономного округа <#"725487.files/image009.gif">

Приложение 2

Энергетическая стратегия России на период до 2020 года

Прогнозная динамика роста ВВП и энергопотребления России на период до 2020 года и по отношению к уровню 2000 года

Динамика ВВП России и его энергоемкости с 2000 по 2020 год (в процентах от 2000 года)

Динамика структуры и объемов внутреннего потребления первичных топливно-энергетических ресурсов в России

Производство первичных топливно-энергетических ресурсов в России

Приложение 3

Характеристика налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

Объект налогообложения                1. Полезные ископаемые <#"725487.files/image015.gif">

Приложение 4

Критерии отнесения организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях.

Приложение 5

Состояние рынка нефти

Добыча, реализация на внутреннем рынке, импорт и экспорт нефти:

) Включая газовый конденсат.

) По данным ФТС России, включая данные по Республике Беларусь.

Удельный вес экспорта нефти в общем объеме российского экспорта в январе-сентябре 2009г. составил 33,4%, в экспорте топливно-энергетических товаров - 50,5% (в январе-сентябре 2008г., соответственно, 36,0% и 51,8%).

Сравнительные данные о добыче нефти в Российской Федерации и ведущих странах-экспортерах нефти: тыс. баррелей в день

) Без газового конденсата

2) По данным публикации ОПЕК "Market indicators as at end:September-2009"

Поступление валютных средств на счета организаций от экспорта нефти:

Приложение 6

Особенности предприятий топливно-энергетического комплекса как крупнейших налогоплательщиков

Приложение 7

Классификация информации для целей налогового администрирования по источникам получения

Классификация информации для целей налогового администрирования по периодичности поступления

Поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-феврале 2010-2011 гг.