Общественные отношения, складывающиеся в процессе нормативного регулирования исчисления, уплаты и взимания таможенной пошлины

Так же, как и НДС, акцизы могут быть охарактеризованы как фискальные платежи. Аналогично налогу на добавленную стоимость, они взимаются только при ввозе товаров. Вывоз подакцизных товаров налогообложению не подлежит. При этом, в отличие от НДС акцизы отличаются индивидуализированностью. Их сущность состоит в «привязке» к конкретным товарам. Кроме того, они уплачиваются не каждый раз с оборота, а один раз производителем подакцизного товара и лицом, совершающим внешнеторговые операции с этим товаром.

Самостоятельным видом таможенного платежа являются таможенные сборы. Согласно п. 31 ч.1 ст. 11 ТК РФ это платежи, уплата которых является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров. Уточняя законодательное определение, О.Ю. Бакаева считает, что «таможенный сбор обязательный неналоговый взнос, уплачиваемый с целью покрытия расходов таможенных органов на совершение действий по таможенному оформлению, хранению, сопровождению товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации».

Равно, как и остальные виды таможенных платежей, они зачисляются в доходную часть федерального бюджета, что дает основание наделить их признаком фискальности. В науке фискальный сбор определяется как «специфическая (неналоговая) форма возложения на физических лиц и организации основанной на законе либо установленной подзаконным правовым актом органа исполнительной власти обязанности по формированию доходов бюджета посредством взимания платы за совершение в пользу плательщиков уполномоченными государственными органами определенных юридически значимых действий и услуг на началах индивидуальной возмездности». Таким образом, определяющим признаком таможенных сборов является их возмездность.

В соответствии со ст.357.1 ТК РФ, к таможенным сборам относятся:

• сборы за таможенное оформление;
• сборы за таможенное сопровождение;
• сборы за хранение.
• Особенностью сбора, как отмечает Д.В. Винницкий, является «установление его размера на основе эквивалентности тем расходам, которые несет фиск при осуществлении соответствующих действий, имеющих юридическое значение, или при производстве товаров (работ, услуг), передаваемых плательщику, при условии уплаты сбора». Поэтому в идеале размеры сбора должны покрывать расходы таможенных органов на осуществление юридически значимых действий.
• Конкретные размеры ставок таможенных сборов устанавливаются как самим Таможенным кодексом РФ, так и решениями Правительства РФ . Конституционный Суд признал правомерность такого установления. В одном из своих решений он указал, что «Правительство Российской Федерации своими нормативными правовыми актами может предусматривать обязательные платежи, которые взимаются в публично-правовом порядке, если они не носят налогового характера и допускаются по смыслу федерального закона, возлагающего регулирование исполнения закрепляемых им обязанностей на Правительство Российской Федерации, а также устанавливать ставки неналоговых платежей (сборов), если это делегировано ему федеральным законом, в котором непосредственно определены плательщики и объект обложения; такого рода нормативное правовое регулирование не противоречит Конституции Российской Федерации с точки зрения разграничения компетенции между Федеральным Собранием и Правительством Российской Федерации».
• Итак, исследование сущности и отличительных особенностей правового регулирования института таможенных платежей дало возможность сформулировать собственное определение. Под таможенными платежами предлагается понимать систему обязательных фискальных платежей -налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета, устанавливаемых таможенным и налоговым законодательством РФ, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу при обязательном контроле за их уплатой со стороны таможенных органов. Представляется целесообразным закрепить данное понятие в ст. 11 ТК РФ «Основные понятия, используемые в настоящем Кодексе».
• В систему таможенных платежей включаются таможенная пошлина (ввозная и вывозная), косвенные налоги (НДС и акцизы), уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, таможенные сборы за хранение товаров, их таможенное сопровождение и оформление. Последний вид таможенного платежа предлагается отменить, поскольку производство таможенного оформления законодательно причислено к функциям таможенных органов.
• 1.2 Проблемные вопросы определения правовой природы таможенной пошлины
• Уяснение правовой природы таможенной пошлины требуется начать с общего понятия пошлины.
• Русские ученые-финансисты понимали под пошлиной сбор, который взимался в пользу государства с отдельных лиц при получении этими лицами частных выгод либо по случаю действия государственного установления. В этом определении установлены два важных момента: во-первых, фискальность пошлины (взимание в пользу государства), во-вторых, ее возмездность (получение лицом частной выгоды). Кроме того, как видим, пошлина здесь приближена к сбору, что свидетельствует о ее неналоговой юридической природе. Однако существует мнение о том, что среди пошлин встречаются и имеющие налоговый характер (актовые и гербовые сборы)". При этом все-таки большинство авторов отрицают налоговую природу пошлины. В отличие от налогов, при уплате пошлин и сборов всегда присутствуют «специальная цель или специальные интересы». Они никогда не бывают как налоги, безвозмездными.
• Общим признаком и налогов, и сборов, и пошлин является обязательность их уплаты, вытекающая из конституционного положения ст.57, обязывающего каждого платить законно установленные налоги и сборы. Однако в отраслевом законодательстве общее понятие пошлины отсутствует.
• На законодательном уровне отсутствует четкая классификация пошлин, однако можно выделить следующие их виды:
• государственная пошлина,
• патентная пошлина,
• таможенная пошлина.
• Государственная пошлина с 1 января 2005 года включена в перечень федеральных налогов и сборов. Согласно ст. 333.16 НК РФ под ней понимается сбор, взимаемый с лиц при их обращении в уполномоченные государственные органы и органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных гл. 25.3 НК РФ, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ.
• Конституционным Судом РФ было признано, что государственная пошлина является «единственным и достаточным платежом за совершение государственным органом юридически значимых действий».
• Не следует смешивать понятия пошлины и сбора. В науке отмечается, что «в легальном понятии сбора законодатель установил, что его уплата является лишь «одним из условий совершения» в отношении плательщика действий, что свидетельствует о невозможности безусловного противопоставления уплате сбора обязанности совершить юридически значимое действие. Совершенное в отношении плательщика государственной пошлины действие может не соответствовать интересам плательщика, идти вразрез с ними».
• Различают несколько видов государственной пошлины: простую, пропорциональную, регрессивно-каскадную. Простая пошлина взимается в твёрдой сумме; пропорциональная пошлина - в процентном соотношении к соответствующей сумме (сделки, искового заявления и т.д.); регрессивно-каскадная пошлина устанавливается в процентах от суммы (искового заявления) с делением этой суммы на налоговые разряды с применением для каждого разряда своей ставки, понижающейся при переходе к более высокому разряду.
• Схожие черты с государственной пошлиной имеет патентная пошлина, регулируемая нормой ст. 1249 части четвертой Гражданского кодекса РФ1. Однако в науке существует позиция, согласно которой эту пошлину следует считать налоговым платежом. Это мнение не может быть нами поддержано, поскольку данный вид платежа уплачивается за совершение юридически значимых действий, а, значит, является возмездным, что противоречит сущности налога. Патентная пошлина уплачивается за действия, связанные с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец; действия, связанные с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания; предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара и пр.
• В науке признается, что «патентная пошлина не является налогом не потому, что у плательщика этой пошлины имеется свобода выбора, а потому, что ей не присущ такой признак налога, как индивидуальная безвозмездность». Таким образом, данный вид платежа примыкает к категории сбора.
• Выделяют основную цель патентной пошлины - покрытие «без убытка, но и без чистой прибыли издержек патентного ведомства, поскольку для правового государства неприемлем коммерческий характер предоставления услуг государственными органами». Однако это не означает эквивалентность суммы патентной пошлины размеру соответствующих расходов государственных органов. Они создаются не для выдачи свидетельств и патентов, а для охраны объектов интеллектуальной собственности.
• Разновидностью пошлин является и таможенная пошлина Под ней понимается обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установленных таможенным законодательством Российской Федерации, в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации. Это определение приводится в статье 5 Закона РФ «О таможенном тарифе». Прежде чем перейти к его обстоятельному анализу, обратимся к уяснению вопроса о юридической природе таможенной пошлины. До недавнего времени он оставался открытым. Воззрения ученых, занимающейся этой проблематикой, дифференцировались на два вида: одни считали, что таможенная пошлина - есть налог, а другие приравнивали её к сбору.
• В современной науке превалирует мнение о налоговой природе таможенной пошлины. Так, экономистами определяется, что «таможенная пошлина - это налог, взимаемый государственными органами, таможенными службами с импортируемых, провозимых через государственную границу товаров по ставкам таможенного тарифа».
• На наш взгляд, следует разработать две группы признаков таможенной пошлины. В первую группу войдут характерные черты, объединяющую таможенную пошлину с иными видами таможенных платежей (налогами и сборами), а во вторую - особенности, выделяющую таможенную пошлину в системе как таможенных, так и иных обязательных платежей.
• Итак, характерные признаки, объединяющие таможенную пошлину с иными таможенными платежами, таковы:
• таможенная пошлина есть обязательный платеж. Думается, что конституционная норма ст.57 может быть истолкована расширительно, поскольку обязательность уплаты законно установленных налогов и сборов включает также и обязательность уплаты иных платежей, в том числе и таможенной пошлины. Данное правило применяется относительно всей системы таможенных платежей так же, как и системы налогов и сборов;
• таможенная пошлина является источником формирования доходов федерального бюджета. В соответствии со ст.51 Бюджетного кодекса РФ она зачисляется в него по нормативу 100%. Это относится и к иным видам таможенных платежей;
• таможенная пошлина представляет собой фискальный платеж. Ее значение для казны государства трудно переоценить. Фискальность обуславливает их публичное предназначение и означает зачисление таможенной пошлины в группу доходов, аккумулируемых в бюджетной системе;
• таможенная пошлина устанавливается федеральным законом в области таможенного дела. В систему таможенных платежей она включена положением ст.318 ТК РФ, а ее понятие приведено в Законе РФ «О таможенном тарифе»;
• таможенная пошлина наряду с иными таможенными платежами по общему правилу взимается таможенными органами, которые обеспечивают своевременное и полное ее перечисление в казну государства. Однако в настоящее время их функции в основном сводятся к контролю за уплатой, поскольку с 1 октября 2009 года уплата таможенных пошлин, налогов производится на счет Федерального казначейства (п.1 ст.331 ТК РФ);
• -уплата таможенной пошлины обеспечивается государственным принуждением. В случае ее неуплаты (равно как и иных видов таможенных платежей) виновное лицо может быть привлечено как к уголовной, так и к административной ответственности. Квалификация деяния проводится по ст. 194 УК РФ «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица» и ст. 16.22 КоАП РФ «Нарушение сроков уплаты таможенных платежей».
• Указанные признаки отражают единство системы таможенных платежей, наличие их общих черт, раскрывающих и позволяющих более полно уяснить их сущность. Однако данных признаков явно недостаточно для комплексного научного осмысления юридической характеристики таможенной пошлины.
• При выяснении ее правовой природы нужно исходить из специфики, состоящей в объединении признаков, как налога, так и сбора. На такое обстоятельство обращают внимание некоторые авторы.
• Характер пошлин и сборов предполагает использование иных принципов при определении размера платежа, чем те, которые применяются при налогообложении. Размер пошлины или сбора определяют исходя из характера и размера услуги и устанавливают, как правило, в конкретной сумме.
• В данной связи необходимо выявить вторую группу признаков таможенной пошлины, которая позволяет отграничить ее от иных видов обязательных платежей и раскрывает ее правовую природу. К данным признакам необходимо отнести следующие:
• -таможенная пошлина всегда связана либо с ввозом, либо с вывозом товара. Данный фактор предопределяет ее наименование, приведенное в ст.318 ТК - ввозная и вывозная таможенная пошлина. В отличие от нее НДС и акцизы уплачиваются только при ввозе товара, а сборы за хранение товара связаны с перемещением лишь опосредованно, так как взимаются в качестве платы за предоставление соответствующей услуги.
• таможенная пошлина возмездна. Именно этот признак в науке вызывает наибольшую дискуссию. Перемещение товара через таможенную границу при условии уплаты таможенной пошлины не следует отождествлять с предоставлением встречного удовлетворения, следовательно, таможенная пошлина не представляет собой плату за совершение ответных действий со стороны государства. Однако, представляется, что в правовой природе таможенной пошлины заложен частный интерес, предопределяющий ее возмездность. Такой интерес выражен в намерении лица переместить товар через таможенную границу, а это право оно может реализовать лишь при условии уплаты таможенной пошлины;
• таможенная пошлина отличается целевой направленностью. В ст.5 Закона РФ «О таможенном тарифе» устанавливается, что таможенная пошлина взимается в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации. В свою очередь таможенно-тарифное регулирование выступает методом государственного регулирования внешнеторговой деятельности, а это значит, что публичная власть выражает заинтересованность не только в реализации фискальной функции таможенной пошлины, но и ее регулирующего направления;
• -таможенная пошлина безэквивалентна, поскольку ее размер не зависит от стоимости оказываемых услуг. Эквивалентность - отличительная черта различных плат, объем которых соотносим с затратами на осуществление того или иного действия.
• -таможенная пошлина - нерегулярный платеж. В этом признаке ее отличие от большинства налогов. Она может уплачиваться и единовременно, и периодически, и систематически, в зависимости от количества внешнеторговых операций и частоты перемещения товаров через таможенную границу.
• Заслуживает внимания вопрос: является ли таможенная пошлина разрешением на перемещение товара через таможенную границу? Однозначного ответа здесь нет. При ввозе товара уплате таможенной пошлины предшествуют действия по перемещению товара через таможенную границу. Лицо сначала ввозит товар, а затем производит уплату таможенных платежей. А при вывозе перемещение товара не может состояться до тех пор, пока не будет соблюдены соответствующие условия, в том числе и уплата таможенной пошлины. Юридические формальности должны быть соблюдены до фактического вывоза товара за границу. Поэтому лицо сначала уплачивает таможенную пошлину (в тех случаях, когда это необходимо), а потом перемещает товар.
• Кроме того, такое разрешение не может быть отождествлено с оказанием определенной услуги - в данном случае разрешение на пропуск товара через границу. Оказание услуг в области таможенного дела предполагает уплату заинтересованным лицом таможенных сборов, о которых говорилось ранее, а не таможенной пошлины. В данной связи представляется неверной позиция, согласно которой пошлина представляет собой платеж за предоставление плательщикам юридически значимых услуг. Такое утверждение может быть взято за основу при характеристике государственной, но не таможенной пошлины.
• Перейдем к определению таможенной пошлины. Приведенное выше ее законодательное понятие, как представляется, не совсем точно и не в полной мере отражает все характеристики данного вида платежа. В науке предпринимались успешные попытки выработать его.
• Таможенная пошлина - обязательный платеж неналогового характера в федеральный бюджет, уплачиваемый таможенным органам или взимаемый ими в связи с реализацией физическими и юридическим лицами права на перемещение товаров через таможенную границу Российской Федерации.
• При формулировке собственного определения считаем необходимым выделить основные признаки таможенной пошлины, о которых речь шла выше. Таким образом, таможенная пошлина - это обязательный фискальный, индивидуально возмездный платеж, являющийся неналоговым доходом федерального бюджета, установленный Таможенным кодексом РФв целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации, уплачиваемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории.
• Целесообразность закрепления данного определения в ст. 11 ТК РФ объясняется тем, что в данном положении установлены понятия налогов и внутренних налогов в целях таможенного дела, однако понятие таможенной пошлины отсутствует. С целью недопущения коллизий между ТК РФ и Законом РФ «О таможенном тарифе» понятие таможенной пошлины, приведенное в данном законе (п.1 ч.1 ст.5), предлагается исключить.
• Компонентами, характеризующими таможенную пошлину как таможенный фискальный доход, являются: субъекты ее уплаты; объект уплаты; пошлинная база (таможенная стоимость, количество товара и др.); ставка таможенной пошлины; порядок и сроки уплаты и взыскания; льготы по уплате таможенной пошлины. Эти элементы подробнее будут исследованы во второй главе диссертации.
• 1.3 Классификация таможенных пошлин
• Наиболее полному уяснению сущности таможенной пошлины служит их классификация. В литературе сложилась позиция, согласно которой дифференцируют как сами таможенные пошлины, так и их ставки, поскольку конкретное выражение данный вид платежа получает именно в ставках. Они используются для целей исчисления таможенной пошлины.
• Понятие «ставка таможенной пошлины» не имеет закрепления на законодательном уровне, а исследуется только в. теории. Определение рассматриваемого понятия, представляется не совсем корректным. Он формулирует ставку таможенной пошлины как указанный в таможенном тарифе денежный размер платежа, подлежащий взиманию таможенными органами за конкретный товар, ввозимый на таможенную территорию России или вывозимый с ее таможенной территории1. В действительности же, в фиксированном денежном размере за единицу товара исчисляются только специфические пошлины, в то время как адвалорные и комбинированные ставки выражаются в процентном отношении к таможенной стоимости товара. Следовательно, под ставкой таможенной пошлины следует понимать фиксированную величину начислений на единицу измерения товара и (или) таможенную стоимость, являющуюся основанием для расчета размера таможенной пошлины, подлежащей взиманию таможенными органами за товар, ввозимый на таможенную территорию Российской Федерации или вывозимый с ее территории.
• Законодательная классификация ставок таможенных пошлин приводится в статье 4 Закона РФ «О таможенном тарифе».
• По способу определения ставки (т.е. установленный количественный параметр для расчета подлежащей уплате суммы таможенной пошлины) делятся на адвалорные, специфические и комбинированные. Данный критерий может быть назван таюке и «способ взимания». Если ставка является адвалорной, основой начисления таможенной пошлины является таможенная стоимость товара; если ставка специфическая - количество товара в его физической величине, в которой выражена ставка; если ставка комбинированная - та величина, при исчислении которой подлежащая к уплате денежная сумма окажется наибольшей.
• Ставка адвалорных пошлин (ad valorem) устанавливается в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров. В настоящее время значительное число стран перешло к взиманию адвалорных пошлин. Величина поступлений в бюджет от взимания адвалорных пошлин находится в зависимости от колебаний конъюнктуры товарного рынка. Это в определенной мере связано с тем, что в условиях «плавающих» курсов валют в случае обесценивания национальной валюты при использовании адвалорных пошлин уровень таможенного обложения не меняется. Адвалорные пошлины, кроме того, более удобны для регулирования импорта товаров, цены на которые отличаются высокой подвижностью (например, технически сложной продукции). Если сравнивать адвалорную ставку со ставкой, начисляемой в установленном размере за единицу облагаемых товаров, следует отметить в качестве недостатка первой то, что процедура определения таможенной стоимости значительно сложнее, чем расчет количественных параметров товарной партии, облагаемой таможенной пошлиной.
• Адвалорные ставки используются как в импортном тарифе, так и при обложении вывозными таможенными пошлинами.
• В таможенно-тарифной практике большинства стран наибольшее распространение получили адвалорные пошлины. В связи с этим особое значение приобрели методы оценки таможенной стоимости импортных товаров, от применения которых в немалой степени зависит величина таможенной стоимости товара для обложения пошлиной. В зависимости от применяемого метода цена товара может быть увеличена на 20-25%, а в отдельных случаях и в два раза. Поэтому методы определения таможенной стоимости импортного товара также важны для расчета сумм пошлин, как и размер самой пошлины.
• Специфические пошлины взимают с веса, объема, количества товара. Специфическими пошлинами являются таможенные пошлины, начисляемые в установленном размере (в настоящее время в России - евро) за единицу облагаемых товаров. Таким образом, размеры специфических пошлин не зависят от товарных цен. Если цены на товар растут, то степень обложения специфическими пошлинами по отношению к цене товара понижается. Однако этот недостаток специфических пошлин компенсируется тем, что поступления в бюджет от взимания таможенных пошлин не уменьшаются в случае резкого падения товарных цен. Кроме того, использование специфических пошлин позволяет бороться с уклонением от уплаты таможенных платежей путем занижения таможенной стоимости на импортные и экспортные товары.
• В мировой таможенно-тарифной практике по отдельным тарифным позициям указывается и адвалорная, и специфическая ставка пошлины. В зависимости от содержащихся в таможенном тарифе специальных указаний взимаются или обе пошлины одновременно, или та, которая дает наибольшую величину таможенной пошлины. Ставки, сочетающие адвалорный и специфический виды таможенного обложения, называются комбинированными. Такое сочетание может выражаться в выборе большего из размеров пошлины, рассчитанной по адвалорной ставке, и пошлины, рассчитанной по специфической ставке (например, 10%, но не менее 3 евро за 1 шт.), а также в сумме указанных величин (например, 15% плюс 1,4 евро за 1 пару). Комбинированные (также называемые иногда «смешанные») пошлины сочетают в себе адвалорный и специфический принципы обложения. Для определения таможенной пошлины, подлежащей уплате, как правило, используется наибольшая из полученных сумм.
• Основой для исчисления таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых по комбинированным ставкам, является таможенная стоимость товара либо количество товара в натуральном выражении, иная единица измерения.
• Думается, что назрела необходимость рассмотреть вопрос об установлении ставок комбинированных и специфических таможенных пошлин в рублях. «Привязка» данных видов пошлин к иностранной денежной единице подрывает основы отечественной экономики. Величины ставок можно устанавливать на 1-2 года, а затем пересчитывать с определенным коэффициентом, отражающим изменение валютного курса за этот период. Это бы обеспечивало укрепление национальной денежной единицы, дополнительное наполнение бюджета, более высокую степень протекционизма.
• По характеру внешнеторговой операции таможенные пошлины подразделяются на ввозные (импортные), вывозные (экспортные) и транзитные. Отметим сразу же, что транзитные пошлины (они налагаются на товары, перевозимые транзитом через территорию данной страны) почти повсюду ликвидированы международными договорами, однако они могут использоваться и как средство экономического давления на определенные страны. Неким прообразом транзитной пошлины можно считать установленный на Украине единый сбор. Он взимается за осуществление в пунктах пропуска через государственную границу Украины таможенного при транзите грузовых и транспортных средств, санитарного, ветеринарного, фитосанитарного, радиологического и экологического контроля, а также за проезд транспортных средств и иных самоходных машин и механизмов на дорогах Украины.
• Импортные пошлины имеют наиболее широкое распространение в мировой практике, они применяются к ввозимым товарам при выпуске их для свободного обращения на внутреннем рынке страны. Среди всех таможенных пошлин они являются преобладающими во всех странах. На начальном этапе развития капитализма с помощью импортных пошлин обеспечивались поступления в бюджет; сейчас их значимость резко сократилась, а фискальные функции выполняют другие налоговые поступления (например, налог на прибыль). Если в США еще в конце девятнадцатого столетия за счет импортных пошлин покрывалось до 50% всех поступлений в бюджет, то в настоящее время эта доля не превышает 1,5%. Не более нескольких процентов составляет доля поступлений от импортных пошлин и в бюджете подавляющего большинства промышленно развитых стран. В странах ЕС доля таможенной пошлины в доходных поступлениях в бюджет колеблется от 1 до 3 %\ что свидетельствует о минимальном уровне их фискальной роли. Другими словами, если в начале своего существования импортные пошлины обеспечивали получение денежных средств, т. е. играли фискальную роль, то сегодня их функции связаны в первую очередь с обеспечением проведения определенной торгово-экономической политики.
• В развивающихся странах, наоборот, импортные пошлины используются, прежде всего, как средство финансовых поступлений. Это объясняется относительно большей возможностью контроля и простотой процедуры сбора таможенной пошлины с товаров, пересекающих таможенную границу. Что касается России, то последние изменения таможенного законодательства свидетельствуют, что роль импортных российских пошлин как фискального средства увеличивается. В структуре таможенных платежей наибольший удельный вес занимает вывозная таможенная пошлина (53,76%). Далее следуют налог на добавленную стоимость (26,29%) и ввозная таможенная пошлина (16,74%). Таким образом, для большинства развивающихся стран (в том числе и России) таможенные пошлины сохраняют свое регулирующее и фискальное значение. Эти страны поддерживают высокий уровень защитительных импортных таможенных пошлин на готовые товары, чтобы оградить от конкуренции слаборазвитую промышленность.
• Экспортные пошлины накладываются на вывозимые за границу товары. В соответствии с нормами ВТО они применяются крайне редко, обычно в случае больших различий в уровне внутренних регулируемых цен и свободных цен мирового рынка на отдельные товары и имеют целью сократить экспорт и пополнить бюджет. Таким образом, основная цель обложения экспортными пошлинами - обеспечить формирование доходной части бюджетной системы и сдержать вывоз сырья (в первую очередь, нефти и нефтепродуктов).
• В связи с постоянным ростом мировых цен на нефть, нефтепродукты, некоторые другие виды сырья, вывоз которых облагается таможенными пошлинами, ставки пошлин на эти товары изменялись очень часто. В результате накопилось большое количество нормативных правовых актов, которыми вводятся ставки вывозных таможенных пошлин. По состоянию на 1 октября 2009 года действуют около 70 постановлений Правительства РФ, утверждающих ставки вывозных таможенных пошлин. В данных постановлениях вследствие колебаний ценовой и общеэкономической конъюнктуры периодически вносятся изменения, в результате чего и участники внешнеэкономической деятельности, и таможенные органы испытывают серьезные затруднения при работе с такой нестабильной нормативно-правовой базой (особенно проблемно четко уяснить, с какого числа и какие ставки применяются).
• Следует отметить, что в настоящее время в отношении нефти и газа действует абсолютно разный механизм взимания экспортных таможенных пошлин. Если в отношении нефтепродуктов применяется специфическая ставка пошлины в долларах за тонну (т.е. взимается фиксированная ставка от объема вывезенной нефти), то при вывозе газа используется адвалорная ставка пошлин (т.е. размер платежа зависит от заявленной таможенной стоимости продукции). ФТС России выходила с инициативами об установлении единого механизма взимания таможенных пошлин при экспорте нефти и газа - от объема фактического вывоза. Полагаем, что принятие данного предложения позволит исключить судебные споры по вопросу таможенной стоимости вывозимого природного газа. Это сделало бы данный механизм взимания таможенных пошлин прозрачным и привело бы к отсутствию негативной судебной практики для обеих сторон.
• В зависимости от функционального назначения таможенные пошлины могут быть фискальными и протекционистскими. Фискальные пошлины нацелены на получение в результате их введения максимального объема для формирования доходной части бюджетной системы.
• В отличие от них протекционистские таможенные пошлины имеют защитный характер. Они защищают внутренний рынок от проникновения иностранных товаров, конкурирующих с товарами отечественного производства. С одной стороны, такая защита способствует развитию национального производства отдельных товаров и даже целых отраслей. Однако, с другой стороны, чрезмерная защищенность не способствует созданию здоровой конкуренции и может привести к застойным явлениям.
• Следует отметить, что грань между фискальными и протекционистскими таможенными пошлинами может быть размыта, поскольку защитные функции дополняются и фискальными интересами.
• В зависимости от страны происхождения товаров ставки таможенных пошлин могут быть базовыми (минимальными), льготными (преференциальными), максимальными и карательными.
• Согласно п.1 ст.30 ТК РФ, страной происхождения товаров считается страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной переработке в соответствии с установленными критериями или в определенном порядке. Это может быть и группа стран, либо таможенные союзы стран, либо регион или часть страны, если имеется необходимость их выделения для целей определения страны происхождения товаров.
• Выделяют три критерия для определения страны происхождения товаров:
• критерий переработки - предполагает изменение положения товара в товарной классификации;
• критерий процентного содержания - устанавливает предельную долю иностранных материалов и компонентов в конечной стоимости готового товара;
• -критерий достаточной переработки - используется, когда в
  производстве товара участвуют два и более государства.
  
• В п.2 ст.29 ТК РФ устанавливается, что правила определения страны происхождения товаров устанавливаются в целях применения тарифных преференций либо непреференциальных мер торговой политики. Таким образом, данный критерий влияет на объем устанавливаемых и уплачиваемых таможенных пошлин. Соответствующие льготы (преференции) предоставляются лишь при подтверждении страны происхождения декларацией или сертификатом о происхождении товара.
• Карательные ставки таможенных пошлин применяются в исключительных случаях, как правило, при возникновении совокупности обстоятельств, требующих безотлагательной реакции на международно-противоправное деяние либо недружественное действие иностранного государства или его органов и должностных лиц, представляющие угрозу интересам и безопасности Российской Федерации и (или) нарушающие права и свободы ее граждан, а также в соответствии с резолюциями Совета Безопасности Организации Объединенных Наций . Они означают фактический запрет на ввоз или вывоз товаров из определенной страны.
• По порядку введения таможенные пошлины делятся на группы: ординарные и партикулярные. Ординарные таможенные пошлины применяются при стабильном ходе внешней торговли, вводятся в действие решением Правительства РФ, являются безусловными и не ограниченными временными рамками.
• Сезонные колебания конъюнктуры на рынке, необходимость проведения протекционистской внешнеторговой политики в целях поддержания платежного баланса государства и другие обстоятельства обусловливают введение партикулярных таможенных пошлин, что также происходит по решению Правительства РФ. Это решение принимается, как правило, на основании специального расследования, проведенного государственными органами управления.
• Актуальным представляется вопрос о целесообразности введения сезонных пошлин. Стратегическая задача их установления состоит в оперативном регулировании ввоза или вывоза товаров. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Согласно ст.6 Закона РФ «О таможенном тарифе», срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году.
• Анализ нормативно-правовой базы в данной части позволил увидеть, что, начиная с 1999 года, было принято всего 10 постановлений Правительства РФ об утверждении ставок сезонных таможенных пошлин. Такие пошлины коснулись очень ограниченного круга товаров: сахар-сырец и сахар белый, рис и мукомольно-крупяная продукция из него, капусту, морковь, свеклу. Между тем климатические условия нашей страны позволяют получать урожай основной массы овощей, фруктов, плодов, ягод в летний и осенний период. И в это время покупательский спрос полностью может быть удовлетворен за счет отечественной продукции. При этом львиную долю на прилавках занимает импортная продукция, зачастую выращенная с использованием опасных для здоровья технологий (большие дозы азотных удобрений, применение нитратов, пестицидов). Используются и специальные методы обработки, позволяющие перевозить такой товар на дальние расстояние с минимальными потерями.
• По размеру ставки таможенных пошлин подразделяются на высокие, средние и низкие. Кроме того, практически во всех странах используется беспошлинный ввоз или вывоз товара.
• Конечно, данный критерий, представляется весьма относительным, однако за основу следует взять базовую ставку таможенной пошлины, остальные же будут варьироваться от нее. В таможенном тарифе России адвалорные ставки таможенных пошлин представлены в 10 видах: 0, 5, 10, 15, 20, 25, 30, 35, 75%; 80% таможенной стоимости. Разумеется, ставки 0 и 5 % таможенной стоимости можно считать низкими, а 75 и 80% - высокими. Учитывая, что в развитых странах уровень ставок таможенных пошлин составляет 4-6% стоимости товаров, немотивированно высокие ставки вызывают жесткую реакцию со стороны торговых партнеров.
• С учетом характера закрепления различают пошлины автономные и конвенционные. Автономные таможенные пошлины устанавливаются государством вне зависимости от существующих договоров и соглашений и других международных обязательств, а конвенционные - закрепляются в рамках международных обязательств государства или с учетом международной конвенции (применяемые в соответствии с принципом режима наибольшего благоприятствования). Конвенционные таможенные пошлины устанавливаются посредством норм международного права, ратифицированных государством.
• По сроку действия ставки таможенных пошлин могут быть постоянными и временными. При установлении постоянных ставок таможенных пошлин период их функционирования в нормативном акте не оговаривается. Таких пошлин большинство.
• Временные ставки таможенных пошлин вводятся с заранее установленным сроком действия. Так, в 2006 году сроком на 9 месяцев были введены ставки ввозных таможенных пошлин на технологическое оборудование. С целью развития отечественной экономики Правительство РФ обнулило ранее действовавшие ставки для того, чтобы предприниматели имели возможность оборудовать и модернизировать собственные производства.
• Обязательного исследования требует вопрос об иных видах пошлин, взимаемых в области таможенного дела. В целях защиты экономических интересов российских производителей товаров в связи с возросшим импортом, демпинговым импортом и субсидируемым импортом на таможенную территорию РФ могут на определенное время устанавливаться особые виды пошлин. Их введение и применение регулируется Федеральным законом «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров»', а взимаются они независимо от взимания ввозной таможенной пошлины. К ним относятся антидемпинговые, компенсационные и специальные пошлины. В науке их справедливо называют инструментами государственного регулирования внешнеторговой. деятельности".
• Отметим сразу же, что названные виды платежей таможенными пошлинами не являются, хотя и уплачиваются при ввозе товаров на таможенную территорию страны. Прямое указание на это содержится в Законе РФ «О таможенном тарифе» (п.1 ст.5). Данный факт подтвержден также и Федеральной таможенной службой РФ , и учеными, занимающимися данной проблематикой4. Таким образом, по данному вопросу разногласия отсутствуют.
• Однако, учитывая, что они взимаются по правилам, установленным для ввозной таможенной пошлины, обратимся к их характеристике.
• Антидемпинговая мера может быть применена к товару, являющемуся предметом демпингового импорта, в случае, если по результатам расследования, проведенного органом, проводящим расследования, установлено, что импорт такого товара на таможенную территорию РФ причиняет материальный ущерб отрасли российской экономики, создает угрозу причинения материального ущерба отрасли российской экономики или существенно замедляет создание отрасли российской экономики.
• Для принятия решения о введении антидемпинговых пошлин немаловажно определение целей и характера демпинга, который может быть подразделен на постоянный (агрессивный) и разовый (пассивный).
• Условием постоянного демпинга является сегментация рынка, т. е. разделение его на несколько частей. Выделяя один внутренний сегмент рынка (за счет транспортных расходов, таможенных тарифов и т. д.), монополии поднимают на нем цены, получая монопольные прибыли. Последние позволяют продавать часть товара на внешнем рынке по заниженным ценам.
• Постоянный демпинг связан с проведением политики вытеснения конкурента за счет низких цен; впоследствии фирма обычно снова повышает цены, доводя их до величины, превышающей первоначальную цену разоренных конкурентов. Разовый демпинг возникает в связи с необходимостью избавиться от случайного избытка товара путем его распродажи на внешнем рынке по низким ценам. Для национальной экономики наиболее опасен постоянный демпинг, поскольку он ведет к разорению национальных производителей с последующей «перекачкой» монопольной прибыли иностранным производителям.
• На практике трудно дифференцировать вышеперечисленные виды, поскольку невозможно четко выявить окончательные намерения фирмы, продающей товар по заниженным ценам. По этой причине при принятии решения о введении антидемпинговых пошлин страны учитывают прежде всего нанесение ущерба национальной промышленности в связи с ввозом данного товара. Национальные и международные суды обычно принимают дела по обвинению в демпинге и введении антидемпинговых пошлин при наличии «значительного ущерба» для национальной промышленности.
• Выявление демпинга выступает причиной наложения антидемпинговой пошлины, величина которой в несколько раз превышает обычную. Антидемпинговые пошлины взимаются со всего объема товара, поставленного по неоправданно низким ценам (иногда за период в несколько лет), и поэтому могут достигать значительной суммы. Заранее определить размер антидемпинговой пошлины невозможно, хотя ее размер должен определяться как разница между «нормальной» ценой товара на национальном рынке и ценой фирмы, осуществляющей демпинг.
• Следует отметить, что использование государством таможенных пошлин преследует достижение как фискальных, так и регулирующих целей. Антидемпинговые пошлины, несмотря на то, что перечисляются в бюджет страны, нацелены на защиту экономических интересов российских производителей товаров в связи с демпинговым импортом на территорию страны. Поэтому следует заключить, что фискальное назначение антидемпинговых пошлин минимально.
• Обеспечение свободного доступа иностранных товаров внутрь страны чревато негативными последствиями даже для самой развитой экономики. Поэтому введение исследуемых видов пошлин - мера вынужденная, направленная не на ограничение конкуренции, а на защиту отечественного производства.
• Специальные пошлины применяются в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию РФ в количествах и на условиях, наносящих ущерб или угрожающих его нанести отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров, либо как ответная мера на дискриминационные и иные действия других государств или их союзов, ущемляющих интересы России.
• Для субъектов импортных операций представляет несомненную пользу положение п. 4 ст. 8 Федерального закона «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров», в котором устанавливается, что суммы предварительной специальной пошлины не перечисляются в федеральный бюджет до принятия по результатам расследования окончательного решения о применении специальных защитных мер. Вернуть участникам внешнеэкономической деятельности денежные средства или их часть в случае отказа от введения такой пошлины либо введении ее в меньшем размере, с депозита таможенного органа будет проще и дешевле, чем из федерального бюджета.
• Компенсационные пошлины применяются в случае ввоза на таможенную территорию России товаров, при производстве или вывозе которых прямо или косвенно использовались субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести материальный ущерб отечественным производителям подобных товаров, или препятствует организации или расширению производства подобных товаров в РФ.
• Для определения размера компенсационной пошлины, вводимой в целях нейтрализации воздействия субсидируемого импорта товара, осуществляется расчет размера субсидии на единицу товара (тонну, кубический метр, штуку и др.), ввезенного в Российскую Федерацию. При таком расчете должны учитываться показатели инфляции в соответствующем иностранном государстве (союзе иностранных государств) в случае, если темпы инфляции настолько высоки, что могут искажать полученные результаты. Размер субсидии на единицу товара устанавливается исходя из размера расходов соответствующего иностранного государства (союза иностранных государств) на эти цели.
• В России большинство мер защиты внутреннего рынка - это специальные защитные меры, что обусловлено более простой процедурой для начала административного расследования. Кроме того, в отличие от антидемпинговых и компенсационных мер, специальные пошлины затрагивают поставки товаров из всех стран, а не только из тех, в отношении которых будет доказано наличие демпингового или субсидируемого импорта. Однако в последнее время активизируется применение антидемпинговых и компенсационных мер. Причинами этого является то, что в части специальных защитных мер их срок ограничен, а доказательства ущерба - серьезнее. В любом случае применение любых мер защиты внутреннего рынка помогает российским производителям справиться с иностранной конкуренцией, которая в ряде случаев носит несправедливый характер.
• Таким образом, критериями для классификации таможенных пошлин и их ставок являются: способ определения ставки (взимания); характер внешнеторговой операции; функциональное назначение; страна происхождения товаров; порядок введения; размер; характер закрепления; срок действия.
• Исследование, проведенное в первой главе диссертации, о правовой сущности и классификации таможенных пошлин, специфике их нормативного регулирования, позволило выявить основные функции таможенных пошлин:
• фискальная - выражающаяся в мобилизации таможенных пошлин для аккумуляции доходов федерального бюджета;
• регулятивная - означающая использование таможенных пошлин в целях защиты внутреннего рынка страны и регулирования экспорта и импорта товаров;
• -внешнеэкономическая - заключающаяся в применении таможенных пошлин исключительно в сфере внешнеторговой деятельности;
• -стимулирующая - характеризующаяся тем, что государство минимизирует ставки таможенных пошлин (предоставляет тарифные льготы) на ввоз товаров, необходимых для развития российской экономики.
• таможенной пошлина правоприменительный уплата
• Глава 2 Проблемы правоприменения исчисления, уплаты и взимания таможенной пошлины
• 2.1 Актуальные правовые проблемы определения таможенной стоимости
• Определение таможенной стоимости является одной из самых острых и дискуссионных проблем в таможенном деле. Несмотря на то, что методы определения таможенной стоимости прямо закреплены в законодательстве, их применение в практической деятельности вызывает множество вопросов как для участников экспортно-импортных операций, так и для таможенных органов. Среди них специалисты называют следующие:
• -включение или невключение в таможенную стоимость товаров тех или иных компонентов, а также их документальное подтверждение: например, лицензионные платежи, проценты за пользование коммерческим кредитом, расходы на монтаж и т.д.;
• -определение таможенной стоимости товаров, перемещаемых по договорам, отличным от договоров международной купли-продажи (договоры аренды, лизинга и др.);
• -трансфертное ценообразование.
• Мировая практика, положенная в основу системы определения таможенной стоимости, гласит о том, что сама величина таможенной стоимости не должна зависеть от метода ее определения. Между тем именно избранный метод в ряде случаев дает возможность таможенным органам утверждать, что таможенная стоимость была занижена.
• Таможенные органы, производящие оформление ввозимого товара, осуществляют контроль за правильностью определения декларантом таможенной стоимости, включая правильность применения выбранного декларантом метода определения стоимости, возможность его применения, а также полноту представленных декларантом документов и их соответствие установленным требованиям.
• Одним из приоритетных направлений таможенного дела в РФ можно назвать контроль заявления и определения таможенной стоимости. Недостаточная урегулированность указанного контроля в таможенном законодательстве РФ создает предпосылки для коррупции, различного рода злоупотреблений со стороны должностных лиц таможенных органов и уклонения от уплаты таможенных платежей со стороны недобросовестных участников внешнеторговой деятельности, В данной связи совершенно прав О.Ю. Рыбаков, утверждающий, что государство должно стремится к созданию правовых условий «для преодоления теневых отношений в сфере экономики, правоприменения».
• Система контроля таможенной стоимости является важной частью таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности. С ее помощью таможенные органы получают представление о масштабах недостоверного декларирования товаров, то есть о случаях занижения таможенной стоимости, преднамеренно неверного указания кода товара по ТН ВЭД, необоснованного уменьшения объема таможенных платежей. Так называемый серый импорт - это те товары, которые ввозятся в страну легально (без сокрытия от таможенного контроля), однако при их оформлении субъект внешней торговли сознательно допускает ошибки, приводящие впоследствии к занижению уплачиваемых таможенных платежей.
• Под контролем таможенной стоимости понимается совокупность мер, применяемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства РФ в части проверки достоверности заявленных сведений о таможенной стоимости, правильности применения избранного метода таможенной оценки и расчета таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ.
• Контроль таможенной стоимости выступает элементом более емкой категории - контроль в области таможенного дела, целью которого является «определение посредством проведения проверочных мероприятий соответствия таможенных операции и таможенных процедур, осуществляемых участниками внешнеэкономической деятельности, требованиям таможенного законодательства Российской Федерации». Данная цель предопределяет основные задачи контроля таможенной стоимости:
• -определение правильности выбора и применения декларантом метода оценки;
• -проверка правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости в соответствии с условиями поставки товара и предусмотренными контрактом (договором) условиями внешнеторговой сделки;
• -получение документального подтверждения того, что заявленная декларантом цена действительно уплачена (подлежит уплате), в том числе проверка соответствия представленных таможенному органу документов предъявляемым к ним требованиям;
• -оценка правильности определения и заявления декларантом таможенной стоимости ввозимых товаров.
• В большинстве случаев система контроля таможенной стоимости состоит из трех этапов: уточнение заявленных сведений (запрос документов); рассмотрение возможности использования избранного декларантом метода определения таможенной стоимости; определение непосредственно величины таможенной стоимости, которая и будет положена в основу для расчета таможенных платежей.
• По результатам контрольных мероприятий уполномоченные должностные лица таможенных органов принимают одно из следующих решений:
• -о принятии заявленной декларантом таможенной стоимости;
• -об уточнении таможенной стоимости, одновременно у декларанта запрашиваются дополнительные документы и сведения для подтверждения заявленной таможенной стоимости;
• -о корректировке таможенной стоимости.
• С точки зрения теории административного права такое решение отражает волеизъявление публичного управления (администрации), оно есть «административный акт как типичная форма осуществления управленческих действий, применяемая в системе юрисдикционного («нападающего», принуждающего) управления».
• Решение таможенного органа о несогласии с избранным декларантом методом определения таможенной стоимости товаров должно содержать подробное обоснование причин несогласия, решение о корректировке таможенной стоимости - обоснование принятой таможенным органом таможенной стоимости (как по количественному показателю, так и по выбранному методу ее определения).
• Полномочие по самостоятельному определению таможенной стоимости реализуется таможенным органом только после исчерпания процедур, предполагающих взаимодействие с декларантом, учет его воли и документально подтвержденного мнения в отношении таможенной стоимости. Таможенный орган, осуществляющий предусмотренное законом право самостоятельно определять таможенную стоимость декларируемого товара по избранному им методу, обязан обосновать невозможность применения предыдущих методов. Так, Федеральным арбитражным судом Московского округа было отказано в удовлетворении заявления таможни о взыскании таможенных платежей и пеней, так как таможня, самостоятельно определяя таможенную стоимость, не вынесла обоснованного решения и не представила доказательств, свидетельствующих об отсутствии у таможенных органов информации, позволяющей применить иные методы определения таможенной стоимости.
• В практической деятельности таможенные органы при принятии решений по таможенной стоимости стремятся отклонить заявленную декларантом стоимость без обоснования своего отказа и ограничиваются указанием на невозможность применения заявленного метода. Поэтому дела, связанные с определением таможенной стоимости, являются одной из наиболее распространенных категорий дел с участием таможенных органов, рассматриваемых арбитражными судами РФ.
• Одна из причин этого - коллизия между п.п. 5 и 7 ст.323 ТК РФ и ст. 19 Закона РФ «О таможенном тарифе». Эти положения определяют методологию определения и контроля таможенной стоимости.
• В указанных нормах ТК РФ устанавливается, что таможенный орган вправе принимать решение о несогласии с избранным методом определения таможенной стоимости и самостоятельно производить таможенную оценку товара в случаях, если представленные декларантом документы и сведения не являются достоверными и достаточными. В свою очередь положением ст. 19 Закона РФ «О таможенном тарифе» в качестве условия невозможности использования первого метода определения таможенной стоимости не предусмотрены случаи представления недостоверных сведений. Возникает вопрос о правомерности и необходимости выявления признаков недостоверности, которые законодательством не установлены в качестве условия, препятствующего использованию метода определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами.
• Нормы ст.323 ТК РФ позволяют таможенным органам безосновательно проводить корректировку таможенной стоимости, основываясь на субъективной оценке недостоверности представляемых декларантами сведений. При этом за основу здесь берутся не условия реального контракта, а имеющаяся в распоряжении таможенного органа ценовая информация, которая, кстати, может быть и устаревшей. Практика показывает, что имеющиеся у таможенного органа источники информации далеко не всегда позволяют однозначно, определить достоверность контрактной цены, а значит и таможенную стоимость товара.
• Судебной практикой подтверждено, что, определяя таможенную стоимость товара иным методом, чем первый (основной) метод, таможня должна не просто сомневаться, а иметь в наличии безусловные доказательства невозможности применения первого метода оценки таможенной стоимости товара. Однако Конституционный Суд РФ, к сожалению, не признал, что положения п. 7 ст. 323 ТК РФ предполагают, произвольное их применение таможенными органами, а потому не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права и свободы частных субъектов.
• В случае, если таможенным органом подтверждается недостоверность заявленных сведений, субъект внешнеторговой деятельности привлекается к административной ответственности, что, на наш взгляд, в этой ситуации противоречит положению п.5 ст.б ТК РФ, которое гласит: «Никто не может быть привлечен к ответственности за нарушение таможенных правил, если это нарушение вызвано неясностью правовых норм, содержащихся в нормативных правовых актах в области таможенного дела».
• Кроме того, подтверждение достоверности заявленных сведений - право, а не обязанность декларанта (п.4 ст.323 ТК РФ). И невозможность данного субъекта представить запрашиваемые таможенным органом документы не может служить основанием для признания представленных сведений недостоверными. В данной связи представляется целесообразным дополнить ст.323 ТК РФ следующим положением, изложив его в п.8:
• «Решение таможенного органа об окончательной величине таможенной стоимости товаров должно быть обоснованным, мотивированным и содержать указания на обстоятельства, послужившие основанием для самостоятельного определения таможенной стоимости декларируемого товара».
• В настоящее время процедура контроля таможенной стоимости входит в активно развивающуюся систему управления рисками, закрепленную в ст.358 ТК РФ. Данная система базируется на реализации принципа выборочное™ таможенного контроля. Применение механизма выборочност.ч контроля таможенной стоимости с учетом факторов риска позволяет снизить затраты времени на контроль, упростить соответствующие таможенные процедуры, а также значительно сократить уровень недостоверного декларирования таможенной стоимости. Это в свою очередь положительно отражается на формировании доходной части бюджета страны, статистике внешней торговли, а также способствует сокращению издержек участников внешней торговли на прохождение таможенных процедур. Федеральной таможенной службой РФ издаются письма, нацеленные на усиление контроля таможенной стоимости в отношении отдельных категорий товаров. Так, в последние годы это касалось, например, пластиковой упаковки для компакт-дисков, сахара-сырца, комбайнов и других товаров.
• Процедура контроля таможенной стоимости должна проводиться в возможно короткие сроки с целью недопущения необоснованной задержки выпуска товаров в соответствии с заявленным таможенным режимом. Фактически, по истечении срока, установленного п. 2 ст. 361 ТК РФ, в отношении лица неправомерно не только проведение таможенного контроля, но и применение каких-либо принудительных мер, в том числе по взысканию таможенных платежей. Несмотря на это, таможенные органы нарушают установленное правило.
• В процессе контроля может осуществляться корректировка таможенной стоимости. Это возможно:
• при выявлении несоответствия заявленного декларантом метода, величины и структуры таможенной стоимости предъявленным в ее подтверждение документам;
• после выявления технических ошибок в заполненном бланке декларации таможенной стоимости, повлиявших на величину таможенной стоимости;
• -при необходимости осуществления временной (условной) таможенной
  оценки в целях предоставления товаров в пользование декларанту;
  
• при определении окончательной таможенной стоимости товаров на основании дополнительной информации, предоставленной декларантом, либо при проведении таможенной оценки товаров таможенным органом;
• в случаях обнаружения недостоверного декларирования, выявленного в ходе проведения последующей проверки;
• -при выявлении несоответствия заявленной таможенной стоимости действительной стоимости товаров в связи с отклонением ввезенных товаров по количеству или качеству от условий внешнеторгового контракта.
• Корректировка таможенной стоимости как процесс имеет сложный юридический состав и включает в себя, как правило, несколько актов правоприменительного характера:
• об отказе в применении первого метода;
• об истребовании документов в порядке ст. 323 ТК РФ;
• о применении иного метода определения таможенной стоимости;
• вынесение требования об уплате таможенных платежей.
• Корректировка таможенной стоимости может проводиться декларантом либо таможенным органом, при этом последний исправляет таможенную стоимость в случае несогласия декларанта самостоятельно скорректировать заявленную им стоимость по требованию таможенного органа. В обоих случаях используются бланки корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей, форма которых установлена федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела .
• Таможенный кодекс 2003 г. содержит положение, которого не было в ранее действующем кодексе. Ст. 323 ТК РФ предоставляет возможность проведения консультации по выбору метода определения таможенной стоимости между таможенным органов и декларантом при отсутствии данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости товаров, либо при обнаружении признаков недостоверности, недостаточности представленных декларантом документов и сведений. В указанной статье не закреплено, в какой форме должны проходить эти консультации, что является несомненным упущением со стороны законодателя. Поэтому является верным мнение И.Ф. Блинова и В.В. Гущина, которые считают: «что такие консультации могут проводиться, в том числе в форме собеседования, но результаты таких консультаций должны закрепляться в письменном виде путем подписания документа об итогах консультации обеими сторонами этой консультации».
• Предусмотренные в ст. 367 ТК РФ полномочия таможенного органа определять критерии достаточности и достоверности информации не могут рассматриваться как позволяющие ему произвольно (бездоказательно) осуществлять корректировку таможенной стоимости товаров.
• Заявленная таможенная стоимость и достоверность сведений, используемых для ее определения, подтверждаются различными документами, сопровождающими внешнеторговую сделку и представляемыми в таможенные органы в ходе таможенной оценки товаров.
• Перечень документов для подтверждения таможенной стоимости утвержден приказом ФТС России, он не является исчерпывающим, а оставлен открытым. Данное обстоятельство противоречит норме п. 1 ст. 63 ТК РФ, согласно которой таможенные органы вправе при производстве таможенного оформления требовать предоставления только тех документов и сведений, предоставление которых предусмотрено Таможенным кодексом РФ, а также норме ст. 131 ТК РФ о том, что при декларировании устанавливается исчерпывающий перечень документов, определенных указанной статьей. Следует поддержать В.М. Малиновскую, полагающую, что «данный нормативный акт не содержит полного перечня необходимых документов, в связи с чем требуется поиск иных нормативных актов ФТС России, соблюдение предписаний которых обязательно для лиц, участвующих в процедуре таможенного оформления». Представляется необходимым привести положения данного приказа в соответствие с ТК РФ.
• Таможенные органы нередко злоупотребляют правом истребовать дополнительные документы, преследуя при этом, прежде всего, фискальные цели государства. В соответствии со п. 4 ст. 323 ТК РФ только при наличии признаков недостоверности представленных декларантом сведений о цене сделки либо ее зависимости от условий, влияние которых не может быть учтено при определении таможенной стоимости, у таможенного органа возникает право истребовать у декларанта дополнительные документы, а у декларанта - корреспондирующая обязанность представить запрошенные документы либо объяснить в письменной форме причины, по которым указанные документы не могут быть представлены.
• Федеральным арбитражным судом Поволжского округа было удовлетворено заявление о признании недействительным решений таможенного органа о величине таможенной стоимости и требования об уплате таможенных платежей и пеней, так как таможенная стоимость ввезенных товаров подтверждена имеющимися в материалах дела доказательствами и таможенный орган не доказал, от соблюдения каких условий зависела цена сделки по заключенным договорам, как и не доказал и то, что декларантом были представлены недостоверные сведения.
• Таможенный орган вправе устанавливать срок, в течение которого декларант обязан представить дополнительные документы и сведения. Вместе с тем законодателем не установлен конкретный срок, но отмечено, что такой срок должен быть достаточным для сбора и передачи таможенному органу недостающей документации.
• При этом противоречия и несоответствия в представленных декларантом документах сами по себе не свидетельствуют о недействительности данных документов. В доказательство этого можно привести Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14 июля 2008 г. по делу № А56-5977/2008. Суд первой инстанции пришел к правомерному выводу о том, что данные, использованные декларантом при заявлении таможенной стоимости, подтверждены документально и у суда отсутствуют основания считать их недостоверными. Таможенный орган, не обосновав должным образом невозможность определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами, определил ее резервным методом на основе вычитания стоимости. При этом декларант представил в таможню необходимый комплект документов, предусмотренных ст. 131 ТК РФ. Вместе с тем таможенный орган не опроверг достоверность содержащихся в этих документах сведений и не установил зависимость цепы сделки от имеющих правовое значение условий. Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о недоказанности таможенным органом правомерности произведенной корректировки таможенной стоимости и, как следствие, доначисления таможенных платежей.
• Решение о корректировке таможенной стоимости товаров принимается таможенным органом в случае, когда им обнаружено, что декларантом заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости и это подтверждается прямыми или косвенными доказательствами.
• Признаки недостоверности сведений о цене сделки либо о ее зависимости от условий, влияние которых не может быть учтено при определении таможенной стоимости, могут проявляться в значительном отличии цены сделки от ценовой информации, содержащейся в базах данных таможенных органов по сделкам с идентичными и однородными товарами, ввезенными на территорию РФ при сопоставимых условиях. А в случае отсутствия таковых - данных иных официальных или общепризнанных источников информации, включая сведения изготовителей и официальных распространителей товаров, а также товарно-ценовых каталогов. Различие цены сделки и ценовой информации других источников, не относящихся к сделке, не доказывает недостоверность условий сделок, а является лишь основанием для проведения проверочных мероприятий с целью выяснить эти обстоятельства.
• Следует отметить, что имеющиеся в распоряжении таможенных органов источники информации не всегда позволяют четко определить достоверность контрактной цены, а, следовательно, и таможенную стоимость товара. Зачастую ценовая информация на конкретные товары отсутствует совсем.
• В настоящее время в качестве основного источника ценовой информации таможенными органами используется информационная система «Мониторинг-анализ», содержащая сведения об оформленных на территории РФ грузовых таможенных декларациях, а также иная информация, доступная таможенному органу, в частности информация сети Интернет. Но, к сожалению для участника внешней торговли, ценовая информация меняется чаще, чем ФТС России может ее обработать.
• Декларант по требованию таможенного органа обязан представить объяснения и дополнительные документы, необходимые для подтверждения заявленной таможенной стоимости, и вправе доказать достоверность представленных сведений и правомерность использования избранного им метода определения таможенной стоимости товара, в том числе путем представления документов и сведений, полученных им от иных лиц, включая лиц, имеющих отношение к производству, перемещению и реализации товаров. Отказ декларанта от представления указанных документов и объяснений, при отсутствии объективных препятствий к их представлению следует рассматривать как невыполнение условия о ее документальном подтверждении и достоверности, влекущее исключение использования основного метода определения таможенной стоимости товара1. Под несоблюдением условий о документальном подтверждении, количественной определенности и достоверности цены сделки с ввозимыми товарами следует понимать отсутствие документального подтверждения заключения сделки в любой не противоречащей закону форме или отсутствие в документах, выражающих содержание сделки, ценовой информации, относящейся к количественно определенным характеристикам товара, информации об условиях поставки и оплаты либо наличие доказательств недостоверности таких сведений.
• В отдельных ситуациях достоверность сумм таможенных платежей может зависеть от правильности указанных в декларации сведений. В этом случае таможенный орган незамедлительно направляет декларанту требование осуществить корректировку таких сведений и пересчитать размер подлежащих уплате таможенных пошлин. При этом в требовании таможенного органа должно быть указано, какие именно сведения необходимо скорректировать2.
• Недостоверность может быть обусловлена неправильным применением методов расчета таможенной стоимости товара, при этом таможенному органу необходимо доказать неправомерность примененного метода. Примером может служить постановление ФАС Центрального округа от 21 марта 2005 г. № А54-1809А/04-С4 . Таможенная стоимость товара была определена по цене сделки с идентичными товарами. Таможенный орган не предоставил доказательств того, что заявленные декларантом сведения послужили основанием для освобождения его от уплаты таможенных пошлин или для занижения их размера.
• Требования об уплате таможенных платежей признаются недействительными, если таможенным органом нарушен порядок определения таможенной стоимости. При этом могут быть выявлены следующие нарушения: таможенный орган не запросил у декларанта дополнительные документы, не предложил определить стоимость товара с применением другого метода, не предоставил ценовую информацию, на основании которой были произведены расчеты по корректировке таможенной стоимости и т.д.
• В правоприменительной практике возникают ситуации, когда суды отвергают довод заявителя о несоблюдении таможенным органом правила последовательного применения методов определения таможенной стоимости в связи с наличием письменного согласия самого участника ВЭД на применение шестого метода. Следует заметить, что согласие декларанта с произведенной таможенным органом корректировкой таможенной стоимости ввезенного товара еще не свидетельствует о правомерности действий органа государственной власти и не лишает его права оспаривать правомерность ее проведения".
• В случае принятия решения о корректировке таможенной стоимости после выпуска товара должностные лица таможенных органов:
• - аннулируют перечеркиванием на первом листе декларации таможенной стоимости в поле «Для отметок таможни», а если она не заполнялась, - в графе «С» основного листа ГТД, предыдущее решение по таможенной стоимости (запись «таможенная стоимость уточняется»), производят запись «таможенная стоимость подлежит корректировке» с обоснованием принятого решения и предложением декларанту произвести пересчет таможенной стоимости;
• направляют декларанту копию соответствующего листа ДТС или ГТД с записью «таможенная стоимость подлежит корректировке» с изложением обстоятельств неправомерности использования избранного декларантом метода определения таможенной стоимости товаров и (или) неправомерного определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости и предложением декларанту произвести пересчет таможенной стоимости и (или) определить ее с использованием другого метода;
• устанавливают декларанту срок для прибытия в таможенный орган с целью продолжения процедуры определения таможенной стоимости, а также дату проведения консультаций по выбору метода определения таможенной стоимости товаров. В соответствии со ст. 131 и 135 ТК РФ такой срок не должен превышать 45 дней.
• По делу № АОб-2883/07-23, по заявлению Астраханского представительства Акционерного общества Монако «Федкоминвест Монако С.А.М.» к Астраханской таможне, было установлено, что таможенный орган в поле «Для отметок таможни» перечеркнул не решение об уточнении таможенной стоимости, а решение об уже принятой таможенной стоимости. При этом обоснование принятого решения отсутствовало, декларанту не предлагалось произвести пересчет таможенной стоимости, срок для консультаций был предоставлен минимальный (10 дней) без истребования каких-либо дополнительных документов. В рассматриваемом деле суд указал, что данные нарушения однозначно лишают таможенный орган права самостоятельно определить таможенную стоимость".
• Помимо правильного исчисления таможенной стоимости перемещаемых товаров, необходимо верно установить ставку таможенной пошлины посредством ТН ВЭД, так как от этого зависит необходимость получения разрешительных документов, таких, как лицензии и сертификаты соответствия и т.п. От точности отнесения товаров к той или иной товарной подсубпозиции по ТН ВЭД России зависит, прежде всего, величина таможенных платежей, а также соблюдение порядка применения запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
• Статьей 40 ТК РФ установлено, что товары при их декларировании таможенным органам подлежат классификации, то есть в отношении товаров определяется классификационный код (коды) по ТН ВЭД. В случае обнаружения нарушений правил классификации товаров при их декларировании таможенный орган вправе самостоятельно осуществить классификацию товаров. Однако осуществлять классификацию нужно очень внимательно. В случае несогласия с позицией таможенных органов декларант вправе обжаловать внесение изменений в декларацию в судебном порядке. Суд проверяет правильность определения кода по ТН ВЭД как декларантом, так и таможенным органом.
• Представление недостоверных сведений о коде ТН ВЭД и свойствах товара влечет за собой принудительную уплату таможенных платежей, поддерживаемую административной ответственностью по ч. 2 ст. 16.2 КоАП РФ. В то же время неверное указание одного лишь кода ТН ВЭД не свидетельствует о заявлении недостоверных сведении о самом товаре.
• При установлении вины декларанта или таможенного брокера должностное лицо таможенного органа обязано с учетом нормативно-правовой базы, правил толкования ТН ВЭД, пояснений к ней, коммерческой документации и прочего:
• - проанализировать, имелась ли у указанных лиц возможность отнести товар к правильной товарной позиции;
• -оценить очевидность аргументов, приводимых в обоснование
  неправильного указания кода;
  
• -проверить полноту и достоверность сведений о наименовании товара,
  указанных в таможенной декларации.
  
• К примеру, ФАС Западно-Сибирского округа указал, что определение товарной позиции товара по ТН ВЭД на основании предмета контракта и заключения эксперта Алтайской торгово-промышленной палаты свидетельствует о добросовестности заявителя и отсутствии с его стороны умысла в заявлении неверного кода.
• Недобросовестные участники ВЭД умышленно уклоняются от уплаты таможенных платежей или уменьшают их, обходят запреты и ограничения при экспорте и импорте отдельных видов товаров путем предоставления недостоверных сведений о коде товара. Но иногда возникают ситуации, когда декларанты сталкиваются с трудностями, связанными с определением кода товара, что влечет для них неблагоприятные последствия. Судебной практике известно большое количество дел, в которых декларант заявляет достоверные сведения о товаре, но ошибается в определении классификационного кода. Если декларант указал несоответствующий код по ТН ВЭД при заявлении в ГТД достоверных сведений о товаре, то таможенный орган исходя из полномочий, определенных ст. 40 ТК РФ, а также общих принципов таможенного контроля, обязан не допустить оформления товара на основании такой декларации.
• Например, заявление предпринимателем недостоверных сведений о годе выпуска транспортного средства приводит к определению неверного кода товара в соответствии с ТН ВЭД. При осуществлении контроля за заявленной декларантом по ГТД № 10417030/140306/П001921 таможенной стоимостью транспортного средства Тольяттинской таможней было принято решение о согласии с избранным предпринимателем методом определения таможенной стоимости товаров и о правильности ее определения. Доначисление же подлежащих уплате таможенных платежей произошло в результате выявления таможней факта заявления декларантом недостоверных сведений о годе выпуска транспортного средства.
• В судебной практике нередки случаи неправильного определения кода ТН ВЭД самими сотрудниками таможенного органа . В таких случаях частные субъекты прибегают к обжалованию в соответствии со ст. 45 ТК РФ.
• Несмотря на развитие института* ведомственного обжалования, на сегодняшний день судебное обжалование для большинства участников внешнеторговой деятельности остается основным способом защиты своих прав. Из всех жалоб, поданных в 2008 г. в ФТС России и региональные таможенные управления, в 57% случаев предметом обжалования было исчисление и взимание таможенных платежей. Из них, 54% - решения по таможенной стоимости, 20% - о классификации товаров. Что же касается обращений в суд, то в 2008 г. к таможенным органам было предъявлено более 9 тысяч исков. Из них, о признании недействительными решений таможенных органов при определении, заявлении и контроле таможенной стоимости товаров - 21,4%; о классификации товаров - 4,8% .
• Судебная практика является одним из показателей эффективности работы таможенной службы с точки зрения законности принимаемых ими решений. Невысокий показатель разрешения дел по корректировке таможенной стоимости в пользу таможенных органов свидетельствует о наличие проблем в принятии и применении законодательных и подзаконных актов в рассматриваемой сфере. А отрицательная судебная практика показывает важность и сложность данной категории дел.
• 2.2 Основные направления совершенствования правоприменительной практики по уплате и взиманию таможенной пошлины
• На физических лиц и участников внешнеэкономической деятельности, совершающих операции по перемещению товаров через таможенную границу, возлагается обязанность уплатить таможенные платежи, формирующие доходную часть федерального бюджета. Иными словами индивидуальные и коллективные субъекты (граждане и организации) являются субъектами обложения таможенными платежами, в том числе и таможенной пошлины.
• Прежде чем приступить к рассмотрению вопросов уплаты и взимания таможенной пошлины, представляется необходимым разграничить данные категории.
• Взимание и взыскание по своей сути являются синонимами. В то же время категория взыскание определяется как «наказание, мера воздействия, штраф за невыполнение чего-нибудь». Следовательно, взыскать - значит заставить уплатить, подвергнуть наказанию, привлечь к ответственности.
• В связи с этим уплата представляет собой добровольное внесение денежных средств плательщиком, в то время как взимание и взыскание - это инициатива государства в лице его органов.
• В соответствии со ст. 319 ТК РФ обязанность по уплате таможенных пошлин возникает: при ввозе товаров - с момента пересечения таможенной границы; при вывозе - с момента подачи таможенной декларации или совершения действий, непосредственно направленных на вывоз товаров с таможенной территории РФ.
• Уплата таможенной пошлины является обязательным условием выпуска товаров. Другими словами, уплата всех таможенных платежей предоставляет определенную выгоду - право на ввоз или вывоз товаров и транспортных средств из страны. Причем, это выбор лица - воспользоваться своим правом или нет, а, следовательно, платить или не платить таможенную пошлину.
• Уплата таможенной пошлины проявляется через ряд составляющих (компонентов), раскрывающих содержание данного правового явления:
• круг плательщиков таможенной пошлины;
• валюта платежа;
• принципы уплаты таможенной пошлины;
• сроки уплаты таможенной пошлины;
• обеспечение уплаты таможенных платежей (в том числе и таможенной пошлины);
• ответственность за неуплату таможенной пошлины.
• Исчисление таможенных пошлин представляет собой сложный процесс, поскольку требует соблюдения всех условий, необходимых для идентификации товара в соответствии с ТН ВЭД, определения его таможенной стоимости или иной характеристика для правильного применения ставки пошлины и т.д.
• Таможенные пошлины исчисляются самостоятельно декларантом и иными лицами, ответственными за их уплату. Таможенным органам данное право предоставляется исключительно в трех случаях:
• в отношении товаров, перемещаемых физическими лицами через таможенную границу для личного пользования (п. 1 ст.287 ТК РФ);
• в отношении товаров, перемещаемых в международных почтовых отправлениях, без подачи отдельной таможенной декларации (п. 3 ст. 295 ТК РФ);
• при выставлении плательщику требования об уплате таможенных платежей в соответствии со ст. 350 ТК РФ.
• Следует заметить, что обязанность определения размера таможенной пошлины в странах Европейского Союза возложена на органы публичной власти. Декларанту только направляется извещение, в котором указываются конкретные суммы причитающихся с него платежей. Плательщик обязан уплатить таможенные платежи в течение 10 дней. По истечении этого времени таможенные органы вправе требовать уплаты указанных сумм.
• В России обязанностью по расчету таможенных платежей необходимо наделить таможенные органы. По мнению автора, это позволит «уменьшить издержки субъектов внешнеэкономической деятельности; избежать ошибок при определении объема таможенных платежей; своевременно определить таможенную стоимость товаров и снизить уровень ее корректировок; повысить эффективность контроля за уплатой таможенных платежей».
• До вступления в силу ст. 2 Федерального закона от 9 апреля 2009 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» право уплатить таможенные пошлины имело любое лицо, т.е. законодатель не высказывал заинтересованности в установлении лица, фактически производящего платежи. С 1 октября 2009 г. плательщики таможенных пошлин определены четко и однозначно. К ним относятся:
• декларант;
• таможенный брокер, если он осуществляет декларирование товара;
• таможенный перевозчик в случаях утраты товаров, недоставления в таможенный орган назначения, а также выдачи без разрешения таможенного органа третьим лицам товаров, перевозимых по процедуре внутреннего таможенного транзита;
• экспедитор;
• владелец склада временного хранения, в отношении товаров, хранящихся на складе, если эти товары уничтожены, утрачены или выданы без разрешения таможенного органа третьим лицам по вине владельца склада;
• владелец таможенного склада, так же, как и владелец склада временного хранения, в отношении товаров, хранящихся на складе;
• лица, ответственные за использование таможенного режима;
• лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства и лица, участвующие в таком перемещении;
• иные лица, ответственные за уплату таможенных пошлин.
• С 1 октября 2009 года в таможенном законодательстве изменились и отдельные положения, уточняющие порядок уплаты и взимания таможенных платежей. Во многом они корреспондируют нормам Налогового кодекса РФ.
• Основные и существенные изменения, внесенные в Таможенный кодекс Федеральными законами №58-ФЗ" и № 207-ФЗ, касающиеся таможенного обложения, можно отразить в виде таблицы:
До 1 октября 2009 г.Положение ТК РФПосле 1 октября 2009г.- декларанты; - иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин; -любое лицо.Плательщики таможенных пошлин (ст. 328 ТК РФ)- декларанты; - иные лица, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин.- декларанты; - таможенные брокерыЛица, ответственные за уплату таможенных пошлин, налогов (п.1 ст.320 ТК РФ)- декларанты; - таможенные брокеры и декларантына счет таможенного органаОрган публичной власти, на счет которого вносятся таможенные пошлины (ст. 149, 151, 330, 331 и др. статьи ТК РФ)на счет Федерального казначействане позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытияСрок уплаты таможенных пошлин, налогов при ввозе товаров (п.1 ст.329 ТК РФ)не позднее дня подачи таможенной декларации; при предварительном декларировании - не позднее дня выпуска товаровпо выбору плательщика в валюте РФ или иностранной валютеВалюта таможенного плаї ежа (п.2 ст.331 ТК РФ)уплачиваются в валюте РФне позднее 30 дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежейСрок принятия решения о бесспорном взыскании таможенных платежей (п.2 ст.351 ТК РФ)не позднее 60 календарных дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежейв течение трех дней со дня принятия соответствующего постановленияСрок для взыскания таможенных платежей за счет иного имущества плательщика (п. 3 ст. 353 ТК РФ)в течение трех рабочих дней со дня принятия соответствующего постановленияна счет, указанный в заявлении о возвратеСчет, на который производится возврат излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин (п.5 ст.355 ТК РФ)на счет плательщика (его правопреемника)перечисляются в федеральный бюджет и возврату не подлежатДействия с невостребованными суммами денежного залога по истечении 3 лет (п.1 ст.357 ТК РФ)учитываются в составе прочих неналоговых доходов федерального бюджета
• Следует обратить внимание на введенное ужесточение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов при ввозе товаров. По сути законодатель вернулся к прежнему порядку, существенно сократив срок уплаты таможенных платежи. Учитывая, что декларация, как правило, подается в срок от 1 до 3-х дней после прибытия товаров на таможенную территорию, в этот же период необходимо будет и уплатить таможенные платежи. Опираясь на данное положение, таможенные органы по всей вероятности не будут принимать таможенные декларации без доказательства уплаты таможенных платежей. Кроме того, не ясным остается срок уплаты таможенных платежей при подаче декларации в электронной форме. Возможно ли будет его соблюдение, когда при электронном декларировании отсчет времени ограничивается несколькими часами. Данные обстоятельства позволяют нам критически отнестись к указанному нововведению.
• Кроме того, Таможенный кодекс РФ дополнен и рядом норм, с помощью которых были устранены пробелы таможенного законодательства. К ним относятся:
-ст. 332.1 «Особенности исполнения обязанности по уплате
таможенных пошлин, налогов и пеней физического лица, признанного судом
безвестно отсутствующим или недееспособным»;

• ст.343.1 «Обязанности банков, кредитных организаций или страховых организаций, включенных в реестр»;
• ст.351.1 «Обращение взыскания на обеспечение уплаты таможенных плателсеи»;
• ст.351.2 «Приостановление операций по счетам (счету) плательщика таможенных пошлин, налогов (организаций или индивидуальных предпринимателей) в банке»;
• ст.351.3 «Арест имущества»;
• -ст.354.1 «Признание безнадежной к взысканию и списание задолженности по уплате таможенных платежей (недоимка), пеням, процентам».
• Необходимо заметить, что правоприменительная практика складывается так, что при возникновении спорных ситуаций таможенные органы в конечном итоге назначают плательщиков сами. Причем суды не всегда разделяют мнение таможни о том, что ответственность за уплату таможенных платежей должна лежать на декларанте.
• Примером этого может служить Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 августа 2005 г. по делу № А56-48209/04. В рассматриваемом деле суд поддержал декларанта, который считал, что если товар декларирует брокер, то и требование об уплате таможенных платежей должно быть направлено ему. В соответствии с п. 1 ст. 320 ТК РФ ответственным за уплату таможенных пошлин является декларант. Этой же статьей предусмотрена норма об ответственности брокера за уплату таможенных пошлин в случаях, если он производит декларирование. В своем постановлении суд отметил, что систематическое толкование данной нормы позволяет сделать вывод, что законодательством не предусмотрена солидарная ответственность декларанта и таможенного брокера за уплату таможенных платежей. Предусмотренная п. 2 ст. 144 ТК РФ такая же ответственность таможенного брокера, как и декларанта, означает тот же имущественный размер ответственности, а не право таможенных органов по своему усмотрению предъявлять требования об уплате таможенных платежей либо таможенному брокеру, либо декларанту.
• Однако сейчас ситуация изменилась и в соответствии с п.1 ст.320 ТК РФ, при осуществлении декларирования таможенным брокером он несет солидарную с декларантом ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов. Таким образом, таможенный орган избавляет себя от некоторых проблем, приобретая право требования уплаты таможенных платежей и с самого декларанта, и с таможенного брокера. Как видится, данная мера будет способствовать пополнению бюджета в условиях нарастающего кризиса.
• Принципиальной особенностью уплаты таможенных пошлин, начиная с 1 октября 2009 г., является установленный п. 1 ст. 331 ТК РФ порядок зачисления их на счет Федерального казначейства. Под ним понимается счет, открытый территориальному органу Федерального казначейства, предназначенный для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством РФ (подп.32 п.1 ст.11 ТК РФ).
• Используемая ранее процедура, предполагающая предварительное зачисление таможенных платежей на счета ФТС России, обслуживаемые Федеральным казначейством, не в полной мере соответствовала ст. 218 Бюджетного кодекса РФ. В то же время данный порядок уплаты таможенных пошлин позволяет таможенному органу самостоятельно осуществлять зачеты и возвраты излишне уплаченных сумм. Кроме того, по некоторым видам платежей целесообразно применять временное депонирование денежных сумм в счет будущих обязательств плательщика.
• Представляется возможным согласиться с мнением В.А. Кашина о том, что соединение в одном органе (в данном случае - Федеральном казначействе) расходных и доходных функций прямо противоречит основному принципу финансового контроля, по которому запрещается объединять в одних руках сбор доходов и реализацию контрольных функций в сфере их расходования1.
• Концентрация обязанностей в области доходов и расходов в рамках одного органа может повлечь за собой увеличение бюрократизма, волокиты, коррупции в органах государственной власти, что в условиях мирового кризиса негативно скажется на экономике страны. В целях предотвращения указанных последствий видится необходимым усилить контроль за деятельностью Федерального казначейства со стороны Правительства РФ и Министерства финансов РФ. Предлагается установить промежуточную отчетность казначейства перед Минфином РФ за каждый квартал текущего финансового года.
• В п. 4 Положения о Федеральном казначействе установлено, что данный орган осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с Центральным Банком РФ1. Но, ни в указанном положении, ни в Федеральном законе «О Центральном Банке Российской Федерации» механизм такого взаимодействия не установлен. Целесообразно разработать нормативный акт, который будет регулировать взаимосотрудничество между указанными органами.
• До внесения изменений в Таможенный кодекс РФ действовало правило, предоставляющее плательщику право уплачивать таможенные пошлины по своему усмотрению, как в рублях РФ, так и в иностранной валюте при условии, что эта иностранная валюта котируется Банком России.
• Теперь же таможенные пошлины должны уплачиваться только в российской валюте.
• Внесенная поправка является важным шагом на пути совершенствования законодательства в области таможенных платежей, и в полном объеме отражает норму ст. 75 Конституции РФ, в соответствии с которой денежной единицей в Российской Федерации является рубль. В рамках экономического кризиса законодательное закрепление фиксированной единицы уплаты таможенной пошлины является мерой поддержки экономики страны, обеспечения ликвидности российской валюты и ее защиты.
• Одной из обязанностей, связанных с перемещением товаров через таможенную границу, является обязанность лица уплатить таможенные пошлины в установленные сроки.
• Таможенная пошлина, являясь неналоговым платежом, не имеет периода уплаты. Его отсутствие у таможенной пошлины обусловлено вероятностным характером платежа, его нерегулярностью.
• По общему правилу в отношении товаров таможенные платежи уплачиваются либо до принятия, либо одновременно с принятием таможенной декларации и зависят от того, какие действия совершаются с товарами.
• В соответствии с Киотской конвенцией определение сроков уплаты таможенных пошлин является привилегией национального законодательства.
• Сроки уплаты федеральных налогов и сборов в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу, это срок, определенный для уплаты таможенных платежей нормами таможенного законодательства.
• Предусмотренные Таможенным кодексом РФ сроки могут быть представлены в виде таблицы.

Действия, связанные с перемещением товара через границуСрок, установленный ТК РФ для уплаты таможенной пошлиныВвоз товара (п. 1 ст. 329 ТК РФ)Не позднее дня подачи таможенной декларацииВвоз товаров при предварительном декларировании (ст. 130 ТК РФ)Не позднее дня выпуска товаровВвоз товаров при подаче периодической таможенной декларации (ст. 13 6)Не позднее 15 дней со дня предъявления товаров в таможенный орган в месте их прибытия на таможенную территорию РФ или со дня завершения внутреннего таможенного транзита, если декларирование товаров производится не в месте их прибытияВывоз товара (п. 2 ст. 329 ТК РФ)Не позднее дня подачи таможенной декларацииИзменение таможенного режима (п. 3 ст. 329 ТК РФ)Не позднее дня, установленного ТК РФ для завершения действия изменяемого таможенного режимаПеремещение товаров физическими лицами для личного пользования (п. 1 ст. 287 ТК РФ)При декларировании в письменной форме товаров на основании таможенного приходного ордераПеремещение товаров в международных почтовыхПри получении международного почтового отправления в организации почтовой связиотправлениях (п. 4 ст. 295 ТК РФ)Ввоз товара трубопроводным транспортом (п. 2 ст. 312 ТК РФ)Не позднее 20 числа месяца, предшествующего каждому календарному месяцу поставки, на основании сведений, указанных во временной таможенной декларации. Не позднее 20 числа месяца, следующего за каждым календарным месяцем поставки, подаются уточненные сведения. Пошлина уплачивается одновременно с представлением уточненных сведений.Вывоз товара трубопроводным транспортом (п. 1 ст. 312 ТК РФ)Не позднее 20 числа месяца, предшествующего календарному месяцу поставки - не менее 50% суммы пошлин, исчисленных на основании сведений, указанных во временной таможенной декларации. Не позднее 20 числа месяца, следующего за каждым календарным месяцем поставки - оставшаяся часть суммы таможенных пошлин.Перемещение товаров по линиям электропередачи (п. 5 ст. 314 ТК РФ)Не позднее дня подачи таможенной декларации на товары, перемещаемые через таможенную границу в течение одного календарного месяцаВ исключительных случаях срок уплаты таможенных пошлин может быть изменен путем отсрочки или рассрочки. Таможенный кодекс оперирует понятием «изменение срока уплаты таможенных пошлин», а формой такого изменения считается отсрочка и рассрочка. При определенных обстоятельствах установленный срок уплаты таможенных пошлин переносится на срок от одного до шести месяцев: при отсрочке с последующей единовременной уплатой суммы задолженности, а при рассрочке с условием поэтапной оплаты суммы задолженности.
• Срок, предусмотренный таможенным законодательством РФ для отсрочки или рассрочки, в полной мере соответствует нормам, признанным мировым сообществом. Согласно Генеральному приложению к Киотской конвенции отсрочка по уплате пошлин должна составлять не менее четырнадцати дней.
• Отсрочка или рассрочка предоставляется плательщику при наличии хотя бы одного из следующих оснований:
• причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия,' технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
• задержка этому лицу финансирования из федерального бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
• -товары, перемещаемые через таможенную границу, являются товарами, подвергающимися быстрой порче;
• -осуществление лицом поставок по межправительственным соглашениям.
• Считаем необходимым отметить, что первые два основания являются общими для всех налогов и сборов, а остальные - свойственны только таможенным платежам.
• Из анализа ст. 334 ТК РФ следует, что основания предоставления отсрочки или рассрочки в большей мере рассчитаны на плательщиков -юридических лиц. Что же касается физических лиц, перемещающих товары для личного пользования, то для них изменение срока уплаты таможенной пошлины может применяться только по первому и третьему основаниям. Представляется целесообразным дополнить ст. 334 ТК РФ и привести ее в соответствие со ст. 64 НК РФ, а именно, закрепить в качестве оснований для предоставления отсрочки или рассрочки следующее:
• -угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления (п. 3 ч. 2 ст. 64 НК РФ);
• -если имущественное положение физического лица исключает
  возможность единовременной уплаты налога (п. 4 ч. 2 ст. 64 НК РФ).
  
• Обязательным условием для предоставления отсрочки или рассрочки является обеспечение уплаты таможенных платежей, цель которого -предотвращение и устранение негативных последствий в виде недополучения сумм таможенных пошлин федеральным бюджетом РФ в случаях неисполнения таможенного обязательства участниками внешней торговли.
• Способами обеспечения уплаты таможенных платежей являются:
• залог товаров и иного имущества;
• банковская гарантия;
• перечисление денежных средств на счет Федерального казначейства или в случае, установленном п. 3 ст. 287 ТК РФ, внесением их в кассу таможенного органа (денежный залог);
• поручительство.
• Плательщик не может претендовать на изменение срока уплаты, если:
• возбуждено уголовное дело по признакам преступления, связанного с нарушениями таможенного законодательства РФ (ст. 188-190, 193-194 УК РФ);
• возбуждена процедура банкротства.
• Факт возбуждения уголовного дела должен быть подтвержден постановлением о возбуждении уголовного дела в отношении лица, обратившегося с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки, если заявителем является физическое лицо, в том числе гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, либо работник или должностное лицо организации, если заявителем является юридическое лицо.
• Факт возбуждения процедуры банкротства должен быть подтвержден соответствующим постановлением арбитражного суда.
• Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для отказа в предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей, лежит на таможенных органах. Закрепление указанного положения на законодательном уровне является следствием разумной политики государства, направленной на соблюдение принципа добросовестности плательщика.
• За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты, которые начисляются на сумму задолженности по уплате таможенных платежей, исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей в этот период. Уплата процентов производится до уплаты или одновременно с уплатой таможенной пошлины, но не позднее дня, следующего за днем истечения срока предоставленной отсрочки или рассрочки.
• Законодатель предусмотрел возможность внесения на счет Федерального казначейства авансовых платежей в счет предстоящих таможенных платежей и не идентифицированных плательщиком в качестве конкретных видов и сумм платежей в отношении конкретных товаров. Предполагается, что лицо имеет намерение распорядиться внесенными денежными средствами в будущем, но не в момент перечисления указанных денежных средств. Плательщик сначала вносит денежную сумму, а потом определяет ее назначение. Использование авансовых платежей наиболее актуально для крупных организаций, осуществляющих регулярные поставки товаров.
• Денежные средства, перечисленные на счет Федерального казначейства в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего такие платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей до тех пор, пока указанное лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо последний не обратит взыскание на авансовые платежи. Таможенная декларация, поданная в таможенный орган, является первым основанием для расходования авансовых денежных средств, так как в процессе таможенного оформления возникает необходимость оплатить определенные суммы таможенных платежей. Как следствие подобного толкования, наличие авансовых платежей на счету таможенного органа не может служить основанием для освобождения от начисления и уплаты пени при несвоевременном декларировании товаров и транспортных средств. Вторым основанием для расходования данных сумм выступает заявление плательщика о зачете этих сумм в счет уплаты сумм таможенных платежей, пени, процентов.
• Плательщик авансовых платежей может требовать от таможенного органа отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, который представляется ему в письменной форме не позднее 30 дней со дня получения требования. При несогласии лица, внесшего авансовые платежи, с результатами отчета проводится совместная выверка расходования денежных средств плательщика, результаты которой должны быть оформлены в соответствии с законодательством.
• Большое значение имеет точное определение момента исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин. Такая обязанность, согласно ст. 332 ТК РФ, считается исполненной с момента:
• списания денежных средств со счета плательщика в банке;
• внесения наличных денежных средств в кассу таможенного органа;
• зачета в счет уплаты таможенных пошлин излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, - с момента принятия заявления о зачете;
• зачета в счет уплаты таможенных пошлин авансовых платежей или денежного залога, а если такой зачет производится по инициативе плательщика, - с момента получения таможенным органом распоряжения о зачете;
• -зачета в счет уплаты таможенных пошлин денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;
• - зачисления в полном объеме денежных средств в федеральный бюджет - в случае взыскания таможенных платежей за счет либо товаров, в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, налоги; либо залога товаров или иного имущества плательщика таможенных пошлин, налогов.
• Неуплата таможенных пошлин может привести к дисбалансу доходной и расходной частей запланированного на соответствующий период федерального бюджета. Это не только подрывает экономику страны, но и не способствует выходу России из кризиса.
• Непоступление таможенных пошлин в федеральный бюджет свидетельствует о наличии проблем в механизме взимания и взыскания таможенных пошлин. Выполнение фискальной и регулирующей функций обуславливают необходимость осуществления контроля со стороны таможенных органов за их исчислением и уплатой, а также взысканием в случае возникновения задолженности.
• В ст. 348 ТК РФ законодатель закрепил полномочия таможенных органов по принудительному взысканию таможенных пошлин.
• Принудительное взыскание является одной из разновидностей финансово-правового принуждения, которая предполагает применение органами судебной власти, а также таможенными органами установленных нормами таможенного законодательства мер в целях недопущения и пресечения неправомерного поведения участников общественных отношений, связанных с уплатой таможенных платежей, а также для устранения вредных последствий такого поведения.
• Взыскание задолженности по таможенным пошлинам является одним из резервов выполнения таможенными органами контрольных показателей по перечислению таможенных платежей в федеральный бюджет, и, соответственно, одним из оценочных показателей деятельности таможенных органов. В случаях, когда таможенная служба обнаруживает, что ошибки, допущенные в декларации на товары или при начислении пошлин, приведут или привели к взиманию или взысканию суммы пошлин меньше, чем это установлено законодательством, она исправляет ошибки и взимает недоплаченные суммы. Тем не менее, если данные суммы меньше минимальных, установленных национальным законодательством, таможенная служба не взимает и не взыскивает недоплаченные суммы. Принудительное взыскание производится:
• -с лиц, ответственных за уплату таможенных пошлин. Такими лицами являются декларант и таможенный брокер;
• -за счет стоимости товаров, в отношении которых таможенные пошлины не уплачены. Такое взыскание производится только на те товары, в отношении которых не уплачены или не полностью уплачены таможенные пошлины, причем обращение взыскания на товары осуществляется независимо от того, в чьей собственности находятся товары.
• Взысканию таможенных пошлин предшествует направление плательщику требования об уплате. По общему правилу оно должно быть направлено плательщику не позднее 10 рабочих дней со дня обнаружения факта неуплаты или неполной уплаты таможенной пошлины. Законодатель изложил данную норму именно в такой формулировке - «не позднее 10 рабочих дней». Это значит, что нарушение указанного срока не является основанием для признания такого требования незаконным, поскольку он по своей природе не признается пресекательным. На данное обстоятельство обращали внимание и судебные органы.
• Законодатель допускает возможность направления лицу уточненного требования об уплате таможенных платежей. Оно направляется в случаях, если обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов изменилась после направления первоначального требования.
• В требовании должны содержаться сведения о сумме платежей, размере начисленных пеней и (или) процентов, сроке уплаты согласно ТК РФ, сроке исполнения требования и другие сведения. Указание метода определения таможенной стоимости товара в требовании об уплате таможенных платежей не обязательно. Срок исполнения требования составляет не менее 10 рабочих дней и не более 20 календарных дней со дня его получения, а уточненного требования - не более 10 рабочих дней (п.4 ст.350 ТК РФ).
• В случае неисполнения требования об уплате таможенных пошлин в установленный срок таможенные органы вправе обратиться в суд о принудительном взыскании. При нарушении срока вынесения решения о взыскании таможенных пошлин таможня теряет право на принудительное взыскание недоимки и пеней.
• Существуют случаи, когда обращение взыскания на товары производится без направления требования об уплате таможенных пошлин:
• -если истек предельный срок хранения товаров на складе временного хранения или таможенном складе;
• -если не установлено лицо, ответственное за уплату таможенных платежей.
• Следует заметить, что в соответствии с законодательством РФ взыскание таможенных пошлин с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей производится за счет денежных средств на счетах в банках, за счет иного имущества плательщика, а также в судебном порядке; с физических лиц - только в судебном порядке. При этом законодатель не определил, в каком виде производства в соответствии с гражданско-процессуальным и арбитражно-процессуальным законодательством РФ необходимо рассматривать заявления таможенного органа об обращении взыскания на товар.
• Принудительное взыскание таможенных пошлин с физических лиц производится в рамках приказного производства. Необходимо помнить, что в соответствии с гражданско-процессуальным законодательством судебный приказ подлежит отмене, если гражданин, с которого взыскиваются таможенные платежи, в течение 10 дней с момента вынесения приказа представит возражения относительно его исполнения. При этом таможенному органу разъясняется его право предъявить требования в порядке искового производства.
• С юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в судебном порядке производится на основании решения арбитражных судов, принимаемых в соответствии с правилами искового производства.
• Таможенным кодексом РФ предусмотрены ограничения на принудительное взыскание таможенных пошлин. Так, оно не производится в случаях:
• если требование об уплате таможенных платежей не выставлено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты, либо со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уплачивать таможенные пошлины;
• если размер неуплаченных сумм таможенных пошлин в отношении товаров, указанных в одной таможенной декларации, либо товаров, отправленных в одно и то же время одним и тем же отправителем в адрес одного получателя, составляет менее 150 руб.
• При неуплате таможенных пошлин в установленный срок уплачиваются пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты, начиная со дня, следующего за днем исчисления сроков уплаты пошлин, по день исполнения обязанности по их уплате либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей включительно. Пени рассчитываются в процентах, соответствующих одной трехсотой ставки рефинансирования Банка России, от суммы неуплаченных таможенных пошлин.
• Таможенные органы, в случае неуплаты или неполной уплаты юридическим лицом таможенных платежей в установленный в требовании срок, взыскивают суммы таможенных платежей принудительно путем обращения взыскания на денежные средства плательщика на счетах в банке.
• Согласно п. 2 ст. 351 ТК РФ, по истечении срока, указанного в требовании, но не позднее 60 календарных дней, таможенный орган имеет право принять решение о взыскании пошлин. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и не подлежит исполнению. В случае пропуска такого срока таможенный орган может обратиться в суд с иском о взыскании с плательщика причитающихся к уплате сумм таможенных платежей.
• Бесспорное взыскание таможенных платежей предполагает, что денежные средства с банковского счета недоимщика списываются без его согласия. Вместе с тем он лишен возможности приостановить такое списание, дав соответствующее указание кредитной организации, в которой открыт счет.
• Решение о бесспорном взыскании является основанием для направления таможенным органом в банк, в котором открыты счета юридического лица, инкассового поручения (распоряжения) на списание со счетов плательщика и перечисление на счет Федерального казначейства необходимых денежных средств.
• Кредитные организации могут приостановить списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:
• по решению таможенного органа о приостановлении взыскания;
• при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;
• по иным основаниям, предусмотренным законодательством РФ.
• Особую актуальность на сегодняшний день имеет вопрос о правомерности принятия решения о взыскании в случае обжалования направленного требования. Существует достаточно распространенная судебная практика обжалования требования, выставленного таможенным органом, согласно которой применяются меры обеспечения иска в виде запрещения судом таможенному органу осуществлять действия, направленные на взыскание оспариваемых сумм таможенных платежей и пени на основании оспариваемого требования.
• Представляется, что таможенным органам РФ следует отказаться от нормы о взыскании таможенных пошлин с юридических лиц в бесспорном порядке, в силу ее несоответствия международной практике, в том числе Киотской конвенции. Вместе с тем отклонение от данной нормы породит произвол, беззаконие со стороны юридических лиц. В то же время в рамках вступления Российской Федерации во Всемирную торговую организацию, в условиях развития процессов глобализации таможенная служба России все в большей степени ориентирована на реализацию в таможенной политике общепринятых и закрепленных в международных конвенциях принципов и норм. В этой связи отказ от бесспорного взыскания с юридических лиц таможенных пошлин необходим. Для сглаживания негативных последствий непризнания рассматриваемой нормы таможенными органами такой отказ должен проходить постепенно, с соблюдением интересов государства и участников внешней торговли.
• Анализируя судебную практику, можно выявить основные ошибки, допускаемые таможенными органами при взыскании таможенных пошлин:
• -пропуск сроков направления требования об уплате таможенных
  пошлин лицу, ответственному за уплату;
  
• пропуск сроков для обращения в суд;
• неверное указание в требовании основания для взыскания таможенных пошлин, что приводит в дальнейшем к взысканию задолженности в судебном порядке;
• неправильный расчет в требовании недоимки и пени;
• несоблюдение последовательности взыскания таможенных пошлин и т.д.
• Для устранения проблем, возникающих в процессе взыскания таможенных пошлин, необходимо организовать эффективное взаимодействие различных структурных подразделений на уровне таможни, а также таможенных органов с налоговыми органами, банками, судами. Такое взаимодействие должно выражаться:
• в принятии совместных правовых актов;
• в проведении коллегиальных контролирующих мероприятий;
• в проведении коллективных семинаров, конференций;
• в обеспечении информационной поддержки и др.
• Учитывая, что фискальная функция таможенных платежей была и остается приоритетным направлением деятельности таможенных органов, необходимо обеспечение собираемости таможенных платежей для формирования доходной части федерального бюджета страны. Для развития системы таможенных платежей, доступности ставок таможенных пошлин и оснований их исчисления необходимо совершенствование механизма таможенно-тарифного регулирования внешнеэкономической деятельности, а также методологии исчисления и практики взимания таможенных пошлин.
• Во избежание возникающих противоречий между таможенными органами и декларантами по поводу исчисления таможенной пошлины необходимо внесение изменений в действующее законодательство. Представляется, что необходимо внести изменения в п. 1 ст. 324 ТК РФ, возложив обязанность по исчислению таможенной пошлины на таможенные органы, являющиеся наиболее информированными и подготовленными в рассматриваемых вопросах.
• Одним из направлений совершенствования практики уплаты и взимания таможенной пошлины может стать стимулирование добросовестных участников внешнеторговой деятельности путем распространения практики применения отсрочки или рассрочки уплаты таможенных платежей. В связи с этим необходимо наделить региональные таможенные управления и таможни правом принятия решения о предоставлении отсрочки. Это в свою очередь позволит не только избежать временных и материальных издержек, связанных с обращением в ФТС, но и увеличить количественные показатели предоставления отсрочек или рассрочек.
• Особое внимание необходимо уделять мерам по совершенствованию порядка взимания таможенной пошлины, которые, с одной стороны, должны быть направлены на пресечение практики уклонения от уплаты таможенных платежей, а с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав добросовестных плательщиков, создание для декларантов максимально комфортных условий для уплаты таможенных платежей. В связи с этим необходима четкая регламентация прав декларантов и обязанностей таможенных органов, осуществляемых в процессе взимания таможенных пошлин.
• В рамках приведения таможенного законодательства в соответствие с международными нормами необходимо исключить из Таможенного кодекса ст. 351 о бесспорном взыскании таможенных платежей с юридических лиц.
• Видится целесообразным закрепить в Таможенном кодексе положение о рассмотрении дел о взыскании таможенных пошлин с физических лиц в порядке искового производства. Это позволит не только упростить процедуру взыскания в судебном порядке, но и уменьшить расходы государства на судебные издержки. В связи с этим необходимо п. 3 ст. 348 ТК РФ после слов «производится в судебном порядке» дополнить словами «в порядке искового производства».
• Заключение
• Таможенные платежи составляют значительную долю доходов федерального бюджета. Средства, поступающие от их уплаты, являются одним из главных источников доходов федерального бюджета. В современной России доля таможенных платежей в доходной части бюджетной системы продолжает расти. Очевидная значимость объема таможенных платежей в системе доходов государственной казны обусловливает необходимость обстоятельного научного исследования их сущности, правовой природы, особенностей нормотворчества, а также уяснения их места в системе таможенного законодательства. Основное место среди всей группы таможенных платежей занимает таможенная пошлина, поскольку она уплачивается в большинстве случаев перемещения товаров через таможенную границу, то есть как при ввозе, так и при вывозе, и, как правило, является условием такого перемещения.
• Проведенное в настоящей диссертационной работе исследование таможенной пошлины, проблем правового регулирования и функционирования общественных отношений, складывающихся в процессе ее уплаты и взимания, позволяет нам сделать следующие выводы.
• 1. Понятия «таможенные платежи» (к ним относятся таможенная пошлина, налоги, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, таможенные сборы) и «платежи, предусмотренные таможенным законодательством» следует различать, поскольку они соотносятся как часть и целое. Последняя категория включает в себя и средства от реализации конфискованного имущества, и финансовые санкции (штрафы, пени), проценты за предоставление отсрочки и рассрочки уплаты таможенных платежей.
• Под таможенными платежами предлагается понимать систему обязательных фискальных платежей - налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета, устанавливаемых таможенным и налоговым законодательством РФ, уплачиваемых в связи с перемещением товаров чере таможенную границу при обязательном контроле за их уплатой со стороны таможенных органов. Представляется целесообразным закрепить данное понятие в ст. 11 ТК РФ «Основные понятия, используемые в настоящем Кодексе».
• Представляется целесообразной отмена такого вида таможенного платежа, как сборы за таможенное оформление, поскольку производство таможенного оформления законодательством причислено к функциям таможенных органов, которые они должны исполнять в силу своих служебных полномочий, а не ввиду оплаты их участниками внешней торговли.
• 2. Вступая в научную дискуссию о правовой природе таможенной пошлины, следует критически отнестись к мнению о ее налоговом характере и аргументировать позицию о ее особом месте в системе обязательных платежей. Признаки таможенной пошлины необходимо разграничить на две группы. В первую группу войдут характерные черты, объединяющую таможенную пошлину с иными видами таможенных платежей (налогами и сборами), а во вторую - особенности, выделяющую таможенную пошлину в системе как таможенных, так и иных обязательных платежей.
• Итак, характерные признаки, объединяющие таможенную пошлину с иными таможенными платежами, таковы:
• таможенная пошлина есть обязательный платеж;
• она является источником формирования доходов федерального бюджета;
• таможенная пошлина представляет собой фискальный платеж;
• она устанавливается федеральным законом в области таможенного дела;
• таможенная пошлина наряду с иными таможенными платежами по общему правилу взимается таможенными органами, которые обеспечивают своевременное и полное ее перечисление в казну государства;
• ее уплата обеспечивается государственным принуждением.
• Ко второй группе признаков таможенной пошлины, позволяющих отграничить ее от иных видов обязательных платежей и раскрывающих ее правовую природу, относятся следующие:
• таможенная пошлина всегда связана либо с ввозом, либо с вывозом товара;
• таможенная пошлина возмездна;
• она отличается целевой направленностью;
• -ее размер не зависит от стоимости оказываемых услуг, поэтому она безэквивалентна;
• -таможенная пошлина - нерегулярный платеж.
• Предлагается авторское определение таможенной пошлины. Таможенная пошлина - это обязательный фискальный, индивидуально возмездный платеж, являющийся неналоговым доходом федерального бюджета, установленный Таможенным кодексом РФ в целях таможенно-тарифного регулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Российской Федерации, уплачиваемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товаров с этой территории.
• Целесообразность закрепления данного определения в ст. 11 ТК РФ объясняется тем, что в данном положении установлены понятия налогов и внутренних налогов в целях таможенного дела, однако понятие таможенной пошлины отсутствует. С целью недопущения коллизий между ТК РФ и Законом РФ «О таможенном тарифе» понятие таможенной пошлины, приведенное в данном законе необходимо исключить.
• 3. Наиболее полному уяснению сущности таможенной пошлины служит их классификация. В литературе сложилась позиция, согласно которой дифференцируют как сами таможенные пошлины, так и их ставки, поскольку конкретное выражение данный вид платежа получает именно в ставках. Они используются для целей исчисления таможенной пошлины.
• По способу определения ставки таможенных пошлин делятся на адвалорные; специфические; комбинированные.
• По характеру внешнеторговой операции таможенные пошлины подразделяются на:
• а)ввозные (импортные);
• б)вывозные (экспортные);
• в)транзитные.
• В зависимости от функционального назначения различают фискальные и протекционистские таможенные пошлины.
• Исходя из страны происхождения товаров ставки таможенных пошлин могут быть:
• а)базовыми (минимальными);
• б)льготными (преференциальными);
• в)максимальными;
• г)карательными.
• По порядку введения таможенные пошлины дифференцируются на группы: ординарные и партикулярные.
• Размер ставки таможенных пошлин служит критерием для их разграничения на высокие; средние и низкие.
• С учетом характера закрепления различают пошлины автономные и конвенционные.
• По сроку действия ставки таможенных пошлин могут быть постоянными и временными.
• Актуальным представляется вопрос о целесообразности введения сезонных пошлин. Стратегическая задача их установления состоит в оперативном регулировании ввоза или вывоза товаров. Представляется целесообразным более активное их применение, особенно в отношении плодо-овощной продукции в летне-осенний период времени.
• 4. Правовая сущность и классификация таможенных пошлин позволили выявить их основные функции:
• фискальная - выражающаяся в мобилизации таможенных пошлин для аккумуляции доходов федерального бюджета;
• регулятивная - означающая использование таможенных пошлин в целях защиты внутреннего рынка страны и регулирования экспорта и импорта товаров;
• -внешнеэкономическая - заключающаяся в применении таможенных пошлин исключительно в сфере внешнеторговой деятельности;
• -стимулирующая - характеризующаяся тем, что государство минимизирует ставки таможенных пошлин (предоставляет тарифные льготы) на ввоз товаров, необходимых для развития российской экономики.
• 5. Категория таможенной пошлины неразрывно связана с понятием «таможенно-тарифное регулирование внешнеторговой деятельности». Под таможенно-тарифным регулированием внешнеторговой деятельности предлагается понимать метод государственного регулирования внешнеторговой деятельности, выражающийся в установлении Правительством РФ ввозных и вывозных таможенных пошлин в целях обеспечения экономической безопасности, защиты внутреннего рынка Российской Федерации, формирования доходной части федерального бюджета, стимулирования прогрессивных структурных изменений в экономике, создания условий для эффективной интеграции Российской Федерации в мировую экономику.
• 6. Анализ правоприменительной деятельности таможенных органов в части таможенного обложения указывает на то, что наиболее эффективным способом увеличения объема доходов бюджета от взимания таможенных платежей является правильное определение величины таможенной стоимости товаров. В то же время именно таможенная стоимость становится сегодня самым распространенным объектом судебного разбирательства.
• В целях единообразного понимания необходимо закрепить в ст. 11 ТК РФ понятие таможенной стоимости товара и определить его как ценовую характеристику товара, определяемую в соответствии с методами, закрепленными в Законе РФ «О таможенном тарифе», отражающую его реальную цену и используемую в качестве стоимостной основы для таможенных целей.
• Оценивая изменения Таможенного кодекса РФ, вступившие в законную силу с 1 октября 2009 г., следует положительно отнестись к позиционированию таможенной стоимости как базы для исчисления таможенных пошлин (ранее она называлась налоговой базой, что противоречило неналоговой природе таможенной пошлины). Она влияет на формирование показателей стоимостного объема импорта и экспорта, а также является ключевым фактором, отражающим объем аккумуляции таможенных платежей.
• 7. Определение таможенной стоимости является одной из самых острых и дискуссионных проблем в таможенном деле. Конфликт интересов таможенных органов и участников внешнеторговой деятельности основан на потенциальном несогласии первых с расчетом таможенной стоимости перемещаемых через таможенную границу товаров. Именно поэтому большинство таможенно-правовых споров, разрешаемых арбитражными судами, касаются определения данной величины и исчисления объема таможенных платежей. Исследуя коллизию между положений п.п. 5 и 7 ст.323 ТК РФ и ст. 19 Закона РФ «О таможенном тарифе», определяющих методологию определения и контроля таможенной стоимости, представляется целесообразным разрешить ее, дополнив ст.323 ТК РФ следующим положением, изложив его в п.8: «Решение таможенного органа об окончательной величине таможенной стоимости товаров должно быть обоснованным, мотивированным и содержать указания на обстоятельства, послужившие основанием для самостоятельного определения таможенной стоимости декларируемого товара».
• 8. Исследуя вопросы уплаты и взимания таможенной пошлины, считаем необходимым выделить их основные принципы:
• -обязательность уплаты таможенной пошлины при перемещении
  товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ (за исключением случаев освобождения от уплаты таможенной пошлины физических лиц, перемещающих товары для личного пользования);
  
• самостоятельность исчисления размера таможенной пошлины (исчисляется самостоятельно декларантом);
• четкая определенность круга плательщиков таможенной пошлины;
• строгая адресность таможенных платежей (зачисляются на счет Федерального казначейства);
• необходимость соблюдения сроков уплаты таможенной пошлины;
• уплата таможенной пошлины только в валюте Российской Федерации;
• обеспечение уплаты принудительной силой государства.
• Во избежание возникающих противоречий между таможенными органами и декларантами по поводу исчисления таможенной пошлины необходимо внести изменения в п. 1 ст. 324 ТК РФ, возложив обязанность по исчислению таможенной пошлины на таможенные органы, являющиеся наиболее информированными и подготовленными в рассматриваемых вопросах.
• 9. Недостаточное поступление таможенных пошлин в федеральный бюджет свидетельствует о наличии проблем в механизме взимания и взыскания таможенных пошлин. Выполнение фискальной и регулирующей функций обуславливают необходимость осуществления контроля со стороны таможенных органов за их исчислением и уплатой, а также взысканием в случае возникновения задолженности. На наш взгляд, судебный контроль за деятельностью таможенных органов более эффективен, чем ведомственный. В данной связи представляется, что таможенным органам РФ следует отказаться от нормы о взыскании таможенных пошлин с юридических лиц в бесспорном порядке (ст.351 ТК РФ), в силу ее несоответствия международной практике, в том числе Киотской конвенции.
• Анализ административной и судебной практики позволил выявить основные ошибки, допускаемые таможенными органами при взыскании таможенных пошлин:
• - исключением случаев освобождения от уплаты таможенной пошлины физических лиц, перемещающих товары для личного пользования);
• -самостоятельность исчисления размера таможенной пошлины (исчисляется самостоятельно декларантом);
• четкая определенность круга плательщиков таможенной пошлины;
• строгая адресность таможенных платежей (зачисляются на счет Федерального казначейства);
• необходимость соблюдения сроков уплаты таможенной пошлины;
• уплата таможенной пошлины только в валюте Российской Федерации;
• обеспечение уплаты принудительной силой государства.
• Во избежание возникающих противоречий между таможенными органами и декларантами по поводу исчисления таможенной пошлины необходимо внести изменения в п. 1 ст. 324 ТК РФ, возложив обязанность по исчислению таможенной пошлины на таможенные органы, являющиеся наиболее информированными и подготовленными в рассматриваемых вопросах.
• 10. Недостаточное поступление таможенных пошлин в федеральный бюджет свидетельствует о наличии проблем в механизме взимания и взыскания таможенных пошлин. Выполнение фискальной и регулирующей функций обуславливают необходимость осуществления контроля со стороны таможенных органов за их исчислением и уплатой, а также взысканием в случае возникновения задолженности. На наш взгляд, судебный контроль за деятельностью таможенных органов более эффективен, чем ведомственный. В данной связи представляется, что таможенным органам РФ следует отказаться от нормы о взыскании таможенных пошлин с юридических лиц в бесспорном порядке (ст.351 ТК РФ), в силу ее несоответствия международной практике, в том числе Киотской конвенции.
• Анализ административной и судебной практики позволил выявить основные ошибки, допускаемые таможенными органами при взыскании таможенных пошлин:
• пропуск сроков направления требования об уплате таможенных пошлин лицу, ответственному за уплату;
• пропуск сроков для обращения в суд;
• -неверное указание в требовании основания для взыскания таможенных
  пошлин, что приводит в дальнейшем к взысканию задолженности в судебном
  порядке;
  
• неправильный расчет в требовании недоимки и пени;
• несоблюдение последовательности взыскания таможенных пошлин и т.д.

Для устранения проблем, возникающих в процессе взыскания таможенных пошлин, необходимо организовать эффективное взаимодействие различных структурных подразделений на уровне таможни, а также таможенных органов с налоговыми органами, банками, судами. Кроме того, предлагаются и следующие направления оптимизации процесса уплаты и взимания таможенных пошлин: следует наделить региональные таможенные управления и таможни правом принятия решения о предоставлении отсрочки и рассрочки уплаты таможенных платежей; необходимо четко регламентировать права декларантов и обязанности таможенных органов, реализуемые в процессе взимания таможенных пошлин; особое внимание целесообразно уделять мерам по совершенствованию порядка взимания таможенной пошлины, которые, с одной стороны, должны быть направлены на пресечение практики уклонения от уплаты таможенных платежей, а с другой стороны, на безусловное обеспечение законных прав добросовестных плательщиков, создание для декларантов максимально комфортных условий для уплаты таможенных платежей.

Библиографический список

Нормативно-правовые акты

1.Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (в ред. от 30 декабря 2008 г.) // СЗ РФ. 2009. №4. Ст.445.

2.Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (в ред. от 24 июля 2009 г.) // СЗ РФ. 2002. № 1 (ч.1). Ст.1; 2009. № 30. Ст.3739.

3.Таможенный кодекс РФ от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ (в ред. от 24 июля 2009 г.) // СЗ РФ. 2003. № 22. Ст.2066; 2009. № 30. Ст.3733.

4.Гражданский кодекс РФ (часть четвертая) от 18 декабря 2006 г. № 230-ФЗ (в ред. от 8 ноября 2008 г.) // СЗ РФ. 2006. № 52 (ч.1). Ст. 5496; 2008. №45. Ст. 5147.

5.Закон РФ от 15.04.1993 № 4804-1 «О вывозе и ввозе культурных ценностей»;

6.Федеральный закон от 21.07.1997 № 114-ФЗ «О службе в таможенных органах Российской Федерации;

.Федеральный закон от 14.04.1998 № 63-ФЗ «О мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами»;

.Федеральный закон от 08.12.2003 № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».

9.Федеральный закон от 30 декабря 2006 г. № 281-ФЗ «О специальных экономических мерах» // СЗ РФ. 2007. № 1 (ч.1). Ст. 44.

10.Федеральный закон от 22 декабря 2008 г. № 254-ФЗ «О ратификации Соглашения о вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран» СЗ РФ. 2008. № 52 (ч.1). Ст. 6209.

.Федеральный закон от 9 апреля 2009 г. № 58-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»//С3 РФ. 2009. № 15. Ст. 1780.

.Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 207-ФЗ «О внесении изменений в Таможенный кодекс Российской Федерации» // СЗ РФ. 2009. № 30. Ст.3733.

.Указ Президента РФ от 18 марта 1993 г. № 351 «О торгово-промышленной палате Российской Федерации» (в ред. от 6 апреля 2000 г.) // САППРФ. 1993. № 12. Ст.996; СЗ РФ. 2000. № 15. Ст.1576.

14.Постановление Правительства РФ от 10 июня 2005 г. № 367 «О ведении Товарных номенклатур внешнеэкономической деятельности» (в ред. от 26 июля 2006 г.) // СЗ РФ. 2005. № 25. Ст.2504; 2006. № 32. Ст.3569.

15.Постановление Правительства РФ от 24 марта 2006 г. № 168 «О временных ставках ввозных таможенных пошлин отдельных видов технологического оборудования» // СЗ РФ. 2006. № 14. Ст. 1547.

.Постановление Правительства РФ от 26 июля 2006 г. № 459 «О Федеральной таможенной службе» (в ред. от 10 марта 2009 г.) // СЗ РФ. 2006. № 32. Ст.3569; 2009. № 12. Ст.1429.

17.Таможенный тариф Российской Федерации, утв. постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2006 г. № 718 (в ред. от 14 сентября 2009 г.) СЗ РФ. 2006. Приложение к № 50; 2009. № 38. Ст. 4483.

18.Таможенная конвенция о международной перевозке грузов с применением книжки МДП (Конвенция МДП или конвенция TIR). - М.: АСМАП, 1993.

19.Постановление Правительства РФ от 23 декабря 2006 г. № 795 «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств-участников соглашений о Таможенном союзе, и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации» (в ред. от 27 января 2009 г.) // СЗ РФ. 2007. № 1 (ч.2). Ст. 254; 2009. № 5. Ст.635.

20.Постановление Правительства РФ от 30 октября 2007 г. № 723 «О сезонных пошлинах на отдельные виды овощей, ввозимых на территорию Российской Федерации» // СЗ РФ. 2007. № 45. Ст.5505.

.Постановление Правительства РФ от 11 сентября 2008 г. № 660 «Об утверждении Положения о Комиссии Правительства Российской Федерации по защитным мерам во внешней торговле и таможенно-тарифной политике» (в ред. от 25 декабря 2008 г.)//СЗ РФ. 2008. № 38. Ст.4303; 2009. № 2. Ст. 227.

.Постановление Правительства РФ от 14 февраля 2009 г. № 179 «О сезонных пошлинах на рис и мукомольно-крупяную продукцию из него, ввозимые на территорию Российской Федерации в 2009 году» // СЗ РФ. 2009. №9. Ст. 1107.

.Постановление Правительства РФ от 15 апреля 2009 г. № 329 «О временных ставках ввозных таможенных пошлина на детские сидения безопасности» // СЗ РФ. 2009. № 16. Ст. 1945.

24.Распоряжение Правительства РФ от 19 мая 2009 г. № 691-р «Об утверждении Программы развития конкуренции в Российской Федерации» // СЗ РФ. 2009. № 22. Ст.2736.

25.Приказ ФТС России от 25 апреля 2007 г. № 536 (в ред. от 22 июня 2009 г.) «Об утверждении перечня документов и сведений, необходимых для таможенного оформления товаров в соответствии с выбранным таможенным режимом» //Российская газета. 2007. 14 июня; 2009. 11 августа.

.Приказ ФТС России от 20 сентября 2007 г. № 1166 «Об утверждении комплектов бланков «форма корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей (КТС-1), «добавочный лист (КТС-2)» и инструкции о порядке заполнения форм корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей» // Российская газета. 2007. 26 октября.

.Соглашение о сотрудничестве между Федеральной таможенной службой и Российским союзом промышленников и предпринимателей, утв. письмом ФТС России от 23 октября 2006 г. № 02-20/36864 // СПС «Консультант Плюс».

.Приказ ФТС РФ от 30.12.2010 N 2750 "О взимании акцизов"

.Приказ ФТС РФ от 30.12.2010 N 2747 "Об утверждении Перечня соответствия видов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, кодам бюджетной классификации"

.Постановление Правительства РФ от 29.12.2010 N 1190 "О ставках вывозных таможенных пошлин в отношении отдельных видов лесоматериалов необработанных, вывозимых за пределы государств - участников соглашений о Таможенном союзе"

.Федеральный закон от 28.12.2010 N 396-ФЗ "О ратификации Соглашения об освобождении от применения таможенными органами государств - членов Таможенного союза определенных форм таможенного контроля" (принят ГД ФС РФ 22.12.2010)

.Письмо> ФТС РФ от 17.12.2010 N 01-11/61735 "О лицах, пользующихся специальными упрощенными процедурами таможенного оформления"

.Письмо ФНС РФ от 16.12.2010 N ШС-37-3/17864 "О порядке заполнения налоговых деклараций по акцизам в отношении подакцизных товаров, вывозимых в государства - члены таможенного союза"

.Письмо ФТС РФ от 16.12.2010 N 04-44/61493 "О проведении таможенного контроля"

Акты судебных органов

1.Определение Конституционного Суда РФ от 1 марта 2007 г. № 326-О-П «По жалобе гражданина Седачева Алексея Владимировича на нарушение его конституционных прав статьями 4, 8, 9, 333.16, подпунктом 36 пункта 1 статьи 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральным законом «О бюджетной классификации Российской Федерации», пунктами 3 и 4 постановления Правительства Российской Федерации от 8 апреля 1992 года № 228 «О некоторых вопросах, связанных с эксплуатацией автомототранспорта в Российской Федерации» // Вестник Конституционного Суда РФ. 2007. № 4.

2.Определение Конституционного Суда РФ от 20 марта 2008 г. № 195-0-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Мстатор» на нарушение конституционных прав и свобод положениями статей 19 и 19.1 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" и пункта 7 статьи 323 Таможенного кодекса Российской Федерации» СПС «Консультант Плюс».

.Определение Конституционного Суда РФ от 7 ноября 2008 г. №631-0-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению запроса Арбитражного суда Омской области о проверке конституционности подпункта 1 пункта 1 статьи 357.1 и пункта 1 статьи 357.10 Таможенного кодекса РФ» // Вестник Конституционного Суда РФ. 2008. № 6.

.Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26 июля 2005 г. №29 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров» // Вестник ВАС РФ. 2005. № 10.

.Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 3 февраля 2009 г. № 11875/08 по делу № А32-23066/2007-57/430-59АЖ // Вестник ВАС РФ. 2009. № 5.

.Постановление ФАС Московского округа от 24 августа 2005 г. по делу № КА-А41/3818-05 // СПС «Консультант Плюс».

.Постановление ФАС Московского округа от 4 марта 2008 г. по делу № КА-А41/918-08 // Документ опубликован не был, содержится в СПС «Консультант Плюс».

.Постановление ФАС Московского округа от 26 февраля 2009 г. № А56-10874/2008 // СПС «Консультант Плюс».

.Решение Арбитражного суда г. Москвы от 26 февраля 2006 г., 03 марта 2006 г. по делу № А40-489/06-94-5 // СПС «Консультант Плюс».

.Решение Арбитражного суда Московской области от 27 февраля 2007 г., 06 марта 2007 г. по делу № А41-К2-23753/06 // СПС «Консультант Плюс».

Список литературы

.Алиев Т.Т., Менис Г.А. Особенности правового регулирования пошлины как дохода бюджета // Новини от добрата наука: материалы 5-й международной научно-практической конференции. София, 2009.

2.Андриашин, Х. А. Таможенное право: учебник/ Х. А. Андриашин, В. Г. Свинухов, В. В. Балакин. - М.: Магистр: Инфра-М, 2010. - 368 с. - Библиогр.: с. 366 - 367.

3.Ашмарин А.И. Таможенные платежи в доходах бюджетной системы Российской Федерации // Таможенное дело. 2008. № 4.

4.Бакаева О.Ю. Таможенное право как формирующаяся юридическая наука и учебная дисциплина // Финанс. право. - 2009. - N 2. - С.28-30.

5.Бакаева О.Ю., Землянская Н.И., Штенберг Д.Г. Политико-правовые вопросы финансовой деятельности таможенных органов РФ (на примере Саратовской области). Саратов, 2008.

6.Бакаева О.Ю., Кочубей И.С. Льготы в таможенном законодательстве // Право и экономика. 2008. № 5.

.Барсегян Д.Э. Совершенствование мер таможенно-тарифного регулирования как средств поддержки производства пассажирских самолетов в России. Автореф. дис. ...канд.экон.наук. М., 2008.

.Батарин А.А. О таможенной пошлине как одном из основных видов таможенных платежей в системе налогов и сборов Украины // Финансовое право. 2009. № 1.

9.Богомолова А. А. Таможенное право: конспект лекций. - М.: Высшее образование, 2010. - С. 61.

10.Борисова С.Н. Аспекты формирования Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации // Междунар. публ. и частное право. - 2009. - N 6. - С.6-8.

11.Василенко Е.П. Совершенствование управления процессом определения и контроля таможенной стоимости. Автореф. дис. ... канд. экон. наук. М., 2009.

12.Вельяминов Г.М. Таможенный союз в правовом ракурсе // Государство и право. - 2010. - N 2. - С.55-58.

13.Верстова М.Е. Концептуальные основы обеспечения налоговыми и правоохранительными органами исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. Автореф. дис. ...докт. юрид. наук. М., 2008.

14.Волков В.В. Фискальный сбор как институт финансового права. Автореф. дис. ...канд. юрид. наук. М., 2009.

.Волков Д.В. Таможенный устав как правовой регулятор таможенного дела // Ученые записки Санкт-Петербургского филиала Российской таможенной академии. 2008. № 1.

16.Волков Р.С. Коррупция как одна из неформальных практик таможенного регулирования // Актуал. пробл. совр. науки. - 2009. - N 1. - C.77-81.

17.Волков Р.С. Мировой опыт таможенного регулирования // Аспирант и соискатель. - 2009. - N 1. - С.17-22.

.Грачев О.В. Правовое обеспечение экономической безопасности Российской Федерации в сфере таможенной интеграции // Рос. юстиция. - 2013. - N 5. - С.57-59.

20.Давыдов Я.В. Таможенное право: Конспект лекций. Учебное пособие. М.: А-Приор 2010, 159 с.

21.Джермакян В.Ю. Таможенный контроль за ввозом контрафактных товаров: Поражения и победы. - М.: Патент, 2008. - 79с

22.Ежуков Е. Л. Становление экономической концепции охраны государственной границы // Власть. 2009. № 2. С. 48.

23.Завражных, М. Л. Таможенное право России: учебное пособие/ М. Л. Завражных. - 3-е изд., испр.. - М.: ОМЕГА-Л, 2010. - 207 с. - (Библиотека высшей школы). - Библиогр.: с. 206 - 207 (45 назв.). -

24.Запольский СВ. Дискуссионные вопросы теории финансового права. М., 2008.

25.История таможенного дела и таможенной политики России: учебное пособие/ А. Ю. Соломеин. - СПб.: Интермедия, 2012. - 247 с. - Библиогр. в конце разд.. - На с. 246 - 247

26.Калинин М.В. Правовое регулирование уплаты таможенных платежей при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. Автореф. дис. ...канд. юрид. наук. М, 2008.

27.Коваленко Е.П. Правовое регулирование обеспечения уплаты таможенных платежей. Дис. ...канд. юрид. наук. Саратов, 2009.

28.Косаренко, Н. Н. Таможенное право: курс лекций/ Н. Н. Косаренко. - М.: Волтерс Клувер, 2010. - 240 с. - Библиогр.: с. 223 - 224.

29.Кочубей И.С. Правовое регулирование льгот в области таможенного дела. Дис. ...канд. юрид. наук. Саратов, 2008.

30.КрохинаЮ.А. Налоговое право России. М., 2008.

.Ливенцев Н.Н., Сумин А.В. Основные направления внешнеэкономической политики Российской Федерации // Право и управление. XXI век. 2008. № 1.

32.Максимов Ю. Правовые и организационные особенности развития Таможенного союза // Хоз. и право. - 2011. - N 3. - С.86-89.

33.Максимов Ю.А, Антонова Н.А. Таможенно-тарифное регулирование внешнеэкономической деятельности Российской Федерации в условиях вступления во Всемирную торговую организацию // Ученые записки Санкт-Петербургского филиала Российской таможенной академии. 2008. № 3.

34.Малиновская В.М. Особенности процедуры таможенного оформления по законодательству Российской Федерации // Реформы и право. 2008. № 4.

.Малыгина М.А. Проблемные вопросы правоприменительной практики судов по делам о взыскании таможенных платежей (ст. 352 ТК РФ) // Состояние и перспективы таможенного дела: взгляд молодых: материалы международной научно-практической конференции. Ростов н/Д, 2008.

36.Мамбеталиев Н.Т., Мамбеталиева А.Н. О вопросах администрирования налоговыми органами взимания косвенных налогов во взаимной торговле государств - участников Таможенного союза // Сборник материалов международной научно-практической конференции Секретариата Комиссии Таможенного союза и Российской таможенной академии. Люберцы, 2009.

37.Мамбеталиева А.Н. Правовые основы косвенного налогообложения в Таможенном союзе // Налоговая политика и практика. 2010. N 3. С. 42 - 47.

38.Матвиенко Г.В. Механизм правового регулирования в таможенной сфере // Государство и право. - 2011. - N 9. - С.15-23.

39.МилынинаИ.В.Организационно-правовые основы государственного управления таможенным делом / Под ред. О.Ю. Бакаевой. Саратов, 2008.

40.Моисеев, Е. Г. Комментарий к Таможенному кодексу Таможенного союза/ Е. Г. Моисеев. - М.: Проспект, 2011. - 464 с.

41.Морозов А.Н. Международно-правовые аспекты технического регулирования в Таможенном союзе // Журн. рос. права. - 2012. - N 4. - С.77-85.

42.Мутушев P.M. Неналоговые доходы федерального бюджета: проблемы правового регулирования. Автореф. дис. ...канд. юрид. наук. Саратов, 2009.

43.Ноздрачев, А. Ф. Таможенное право: учебно-методический комплекс/ А. Ф. Ноздрачев; Рос. акад. гос. службы при Президенте РФ. - М.: Изд-во РАГС, 2010. - 86 с.

44.Остапенко В. Реформирование таможенного законодательства и уголовная ответственность за контрабанду // Уголовное право. - 2010. - N 3. - С.113-117.

45.Панагушина А.Е. Судебное разрешение таможенных споров (административно-правовые аспекты). Автореф. дис. ...канд. юрид. наук. М., 2008.

46.Погодина, Н. А. Таможенный досмотр : правовое регулирование и перспективы развития/ Н. А. Погодина ; ред. О. Ю. Бакаева. - М.: Юрлитинформ, 2011. - 144 с. - Библиогр.: с. 126 - 141

47.Рыбаков О.Ю. Приоритеты российской правовой политики // Право. Законодательство. Личность: Сборник научных трудов. Выпуск 3. Саратов, 2008.

48.Сафонова Е.А. Таможенные платежи: проблемы взыскания // Ученые записки Санкт-Петербургского филиала Российской таможенной академии. 2008.№ 1.

.Стрижова О.А. Правовое регулирование таможенной стоимости. Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2008.

.Сулименко О.А. Процессуальная специфика арбитражного рассмотрения дел с участием государственного органа па примере дел по корректировке таможенной стоимости» // Состояние и перспективы таможенного дела: взгляд молодых: материалы международной научно-практической конференции. Ростов н/Д, 2008.

51.Таможенное дело: учебник/ Н. Д. Эриашвили [и др.] ; ред. Н. Д. Эриашвили. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Закон и право, 2011. - 375 с.

52.Таможенное право: краткий курс лекций/ А. А. Богомолова. - 2-е изд., испр. и доп.. - М.: Юрайт, 2011. - 169 с.

.Таможенное право: методические указания к выполнению контрольных работ/ С.-Петерб. гос. ун-т аэрокосм. приборостроения; С.-Петерб. гос. ун-т аэрокосм. приборостроения. - СПб.: ГОУ ВПО "СПбГУАП", 2010. - 14 с.

54.Трунина Е.В. Таможенная проверка - новая форма таможенного контроля // Рос. юстиция. - 2011. - N 1. - С.68-72.

55.Фоменко В. Обжалование таможенной стоимости // Таможенное обозрение. 2008. № 8.

56.Халипов, С. В., Таможенное право: учебник/ С. В. Халипов. - 5-е изд., перераб. и доп.. - М.: Юрайт, 2011. - 396 с.

57.Химичева Н.И. Научно обоснованные принципы финансового права как вектор его действия, развития и формирования новой методологии преподавания // Финансовое право. 2009. № 2.

58.Ходский Л.В. О налогах, пошлинах и сборах // Реформы и право. 2008. №1.

59.Чермянинов Д.В. Надзор и контроль в таможенном деле // Рос. юстиция. 2013. - N 10. - С.15-17.

60.Чермянинов, Д. В. Таможенное право: учебник/ Д. В. Чермянинов ; ред. Д. Н. Бахрах; Урал. гос. юрид. акад.. - М.: Юрайт, 2011. - 388 с.

61.Щекин Д.М. Публичные денежные фонды как основополагающая категория финансового права - в кн. Система финансового права: материалы международной научно-практической конференции. Одесса, 2009.