Единый налог при упрощенной системе налогообложения в сфере туризма

Единый налог при упрощенной системе налогообложения в сфере туризма

Реферат

Единый налог при упрощенной системе налогообложения в сфере туризма

1.Понятие, сущность и расчёт единого налога при упрощенной системе налогообложения

Упрощённая система налогообложения (УСН, или УСНО) - налоговый режим для предпринимателей и организаций малого бизнеса. При применении упрощённой системы налогоплательщики освобождаются от уплаты налога на имущество и прибыль, НДС. Эти налоги заменяются уплатой единого налога по УСН. Налогоплательщик сам выбирает объект, с которого будут удерживаться налоги <#"justify">Расчёт единого налога при УСН

Расчёт единого налога не потребует составления бухгалтерских проводок и ведения сложного учёта. Достаточно суммировать свои доходы и расходы. Если налог при «упрощёнке» платится с доходов, то из рассчитанной суммы налога вычитаются выплаченные сотрудникам пособия по временной нетрудоспособности и уплаченные страховые взносы. Максимально допустимая величина вычета - 50%. Предприниматели без сотрудников могут уменьшить налог на свои фиксированные взносы, причём ограничение 50% на них в этом случае не распространяется. Если объектом налогообложения является разница между доходами и расходами, то взносы также уменьшают налоговую базу, так как учитываются в составе расходов.

Если по итогам года, в котором фирма применяла упрощенную систему налогообложения, ей получен убыток, то на сумму убытка она сможет уменьшить доходы, подлежащие налогообложению в следующем налоговом периоде.

При этом необходимо соблюдение двух обязательных условий: туристическая организация уплачивает единый налог с разницы между доходами и расходами; размер полученного убытка не превышает 30% от налогооблагаемой базы за отчетный год (в противном случае непокрытый убыток опять переносится на следующий год).

2.Ограничения на применение упрощенной системы налогообложения

1)Ограничения по величине дохода от реализации

Организации имеют право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превысил 11 миллионов рублей (без учета НДС) (пункт 2 статьи 346.12 НК РФ)

При применении данного ограничения следует иметь ввиду, если по итогам отчетного периода доход организации превысил 15 миллионов рублей, то она теряет право на применение упрощенной системы налогообложения и переводится на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение (пункт 4 статьи 346.13 НК РФ).

)Ограничения по видам деятельности

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

·банки;

·страховщики;

·негосударственные пенсионные фонды;

·инвестиционные фонды;

·профессиональные участники рынка ценных бумаг;

·ломбарды;

·организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

·нотариусы, занимающиеся частной практикой;

·организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

·организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ.

)Ограничения по структуре организаций.

Упрощенную систему налогообложения не вправе применять организации, имеющие филиалы и (или) представительства. Согласно статье 55 Гражданского кодекса Российской Федерации, представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленного подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах, создавшего их юридического лица.

Согласно статье 11 НК РФ, обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (на срок более одного месяца).

Таким образом, право перехода на УСН не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, наделенные всеми функциями филиалов и представительств и указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций. Организации, имеющие иные обособленные подразделения, вправе применять УСН.

)Ограничения по составу учредителей

Не вправе применять УСН организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 %. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда 25%.

Под средней численностью работников за налоговый (отчетный) период следует понимать среднюю численность работников организации в целом, определяемую налогоплательщиком по состоянию на 1 октября года, в котором им подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в порядке, а в следующем году - по итогам за 1 квартал, первое полугодие, 9 месяцев и в целом за налоговый период.

В случае, если совокупная доля участия федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации или муниципальных образований в организациях (в том числе и в некоммерческих организациях) составляет более 25 %, то такие организации не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

5)Ограничение по средней численности работников

Не вправе переходить на УСН организации, средняя численность которых за отчетный период превышает 100 человек.

)Ограничения по остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.

Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн рублей, не вправе применять УСН.

Под стоимостью амортизируемого имущества понимается остаточная стоимость такого имущества, сложившиеся на 1-е число месяца, в котором налогоплательщик подает заявление о переходе на применение УСН, определяемую в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

3.Сроки уплаты налога и подачи декларации

Подаётся декларация УСН один раз в год <#"justify">Начисление и уплата налога по УСН и авансовых платежей производится в налоговую инспекцию по месту нахождения организации или по месту жительства (прописки) предпринимателя (п. 6 ст. 346.21 НК РФ).

4.Туристическая деятельность при УСН

Правовое регулирование

Правовое регулирование отношений, связанных с предоставлением туристических услуг, осуществляется ГК РФ, Законом N 132-ФЗ, Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", Правилами оказания услуг по реализации туристского продукта, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 18.07.2007 N 452, а также иными нормативно-правовыми актами, в частности Приказом Минфина России от 09.07.2007 N 60н "Об утверждении формы бланка строгой отчетности", который утвердил требования к форме и содержанию туристской путевки.

Учет доходов.

Порядок учета доходов для всех "упрощенцев", в том числе работающих в сфере туризма, установлен в ст. 346.15 НК РФ: доходы от реализации учитываются в соответствии со ст. 249 НК РФ, внереализационные расходы - согласно ст. 250 НК РФ. При определении даты получения дохода используются правила кассового метода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Следовательно, для туристических организаций доходом будет являться: - для туроператора - вся сумма полученной оплаты за туры; - для турагента - сумма комиссионного вознаграждения. Однако в туризме есть некоторые особенности.

Доход при работе по агентскому договору. Поскольку организации, осуществляющие туроператорскую деятельность, пользуются услугами туристических агентств на основании агентского договора, возникает вопрос: может ли туроператор, применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН) и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, учитывать как доход сумму, поступающую на расчетный счет от туристических агентств, за минусом агентского вознаграждения? Разъяснения по данному поводу представлены в Письме Минфина России от 29.11.2007 N 03-11-04/2/290. По мнению финансистов, поскольку налогоплательщик-туроператор применяет объект налогообложения в виде доходов, налоговой базой являются доходы без уменьшения на расходы, в том числе на агентское вознаграждение, причитающееся турагенту. В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения таких доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу туроператора.

Скидки от туроператора. Еще одним актуальным в туризме вопросом, связанным с учетом доходов, является учет турагентами скидок, полученных от туроператора при приобретении у него туристических путевок. Такая ситуация не редкость: организация, реализующая туристические путевки конечным покупателям и применяющая упрощенную систему налогообложения, в процессе предпринимательской деятельности при приобретении у организации-туроператора путевок получает от нее скидки. Учитываются ли суммы данных скидок в доходах турагента? Финансисты в Письме от 12.12.2006 N 03-11-04/2/263, ссылаясь на нормы ст. ст. 249 - 251 НК РФ, приходят к выводу, что скидка, предоставляемая туроператором организации, которая реализует туристические путевки конечным покупателям, не влияет на ее обязательства по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, то есть не учитывается в составе доходов турагента.

Учет расходов

Страхование гражданской ответственности. Согласно ст. 4.1 Закона N 132-ФЗ одной из форм финансового обеспечения туроператора является договор страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта (договор страхования гражданской ответственности туроператора). Могут ли организации-туроператоры при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитывать расходы на страхование своей гражданской ответственности?

Минфин считает, что нет. В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), при определении налоговой базы могут учитывать расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности. Согласно позиции главного финансового ведомства, изложенной в Письме от 25.06.2009 N 03-11-06/2/109, из Закона N 132-ФЗ не вытекает, что такой договор является обязательным. В своих разъяснениях финансисты отмечают: другой формой финансового обеспечения туроператора является банковская гарантия исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта. При этом туроператор вправе выбрать одну из указанных форм финансового обеспечения.

Согласно положениям ст. 936 ГК РФ обязательное страхование осуществляется путем заключения договора страхования лицом, на которое возложена обязанность такого страхования (страхователем), со страховщиком. В случае выбора туроператором в качестве финансового обеспечения банковской гарантии договор страхования гражданской ответственности не заключается. Заключение туроператором договора страхования гражданской ответственности в случае выбора им данной формы финансового обеспечения не может свидетельствовать о том, что такое страхование является обязательным.

Вознаграждение агентам, субагентам. Агентский договор - один из самых распространенных видов отношений между организациями в сфере туристических услуг. Соответственно, вопросы учета расходов, возникающих в таких ситуациях, наиболее актуальны.

Например, в Письме УМНС по г. Москве от 12.10.2004 N 21-09/65562 была рассмотрена такая ситуация: организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), занимающаяся турагентской деятельностью, реализует туристский продукт на основании агентского договора, заключенного с туроператором - владельцем туристского продукта. За реализацию организация получает агентское вознаграждение, определенное договором. При этом в рамках агентского договора организация заказывает у третьих лиц (исполнителей, субагентов) выполнение отдельных операций по реализации туристских продуктов. Вправе ли организация включить затраты на такие услуги в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу?

В соответствии с Законом N 132-ФЗ турагентской деятельностью признается деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем на основании лицензии. В отличие от туроператора, который формирует, продвигает и реализует туристский продукт, турагент лишь продвигает и реализует туристский продукт, то есть выполняет в основном функции посредника между туроператором и туристом.

Согласно ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Если иное не предусмотрено агентским договором, агент вправе в целях исполнения договора заключить субагентский договор с другим лицом, оставаясь ответственным за действия субагента перед принципалом. Об этом сказано в ст. 1009 ГК РФ.

Таким образом, если турагентом за счет собственных средств в рамках агентского договора произведены расходы на оплату услуг сторонних организаций по выполнению отдельных операций по реализации туристского продукта, подобные расходы могут рассматриваться как затраты на приобретение услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ данные расходы относятся к материальным. Такие расходы включаются в состав расходов при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Список использованной литературы

1. Гуляев В.Г. Организация туристской деятельности. Учебное пособие. - М.. - 2006. - 312 с.

. Гуляев В.Г. Организация туристических перевозок. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 512 с.

. Данилин А.Е. Развитие иностранного туризма в РФ // Предпринимательское право. - 2005 . № 4. С. 21

. Кучеров А.А. Вместе - сможем // Ставропольская правда . - 31 января. 2007. - www.stapravda.ru

. Козырев В.М. Менеджмент туризма: Экономика туризма: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 320 с.

. Маринин М.М. Туристические формальности и безопасность в туризме. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 144 с.

. Маринин М.И. О проблемах российского туризма // Экономика и жизнь. - 2006. № 31. С. 42.

. Михайленко В. Доходы в копилку страны должен приносить туристско-курортный бизнес. // Кавказская здравница. - 2006. - 27 марта. - С. 12

. Туризм и туристическое хозяйство. Учебник /Под ред. Чудновского А.Д. - М.: Изд. ЭКМОС, 2005. - 400 с.

. Пальцев Н.И. Туризм - наращивать обороты // Кавказская здравница. 12 ноября 2006 г. - С. 2

. Чурмаева Е. Учимся делать деньги на туризме. // Эхо планеты. - 2005. - 9 -15 июня. - С. 32-33

. Шпилько С.А. Я всегда защищал турбизнес // Кавказская здравница. 12 ноября. 2007. - С. 2