. Пошлины - разновидность косвенных налогов - стали первыми видами денежных платежей в казну государства.
Объяснение столь широкого распространения косвенных налогов давали многие русские и западные экономисты. Английский экономист Уильям Пети отмечал следующие преимущества косвенных налогов перед другими налогами:
- налог взимается с того, кто оплачивает какие-либо товары или услуги, при этом налог никому не навязывается и его легко уплатить;
исключается двойное налогообложение за один и тот же товар, поскольку его нельзя употребить дважды;
сбор налогов дает информацию о благосостоянии государства и его граждан в конкретный момент времени.
Кроме того, широкое распространение косвенного налогообложения было обусловлено его фискальными выгодами. Налог уплачивается незаметно для потребителя, так как включается в цену приобретаемого товара. Подчас покупатель, совершая покупку, даже не подозревает о том, что он становится плательщиком налога.
К косвенным налогам относятся индивидуальные акцизы, отличительной особенностью индивидуальных акцизов является то, что ими облагается вся стоимость реализованных подакцизных товаров (либо весь объем реализованной или полученной продукции в натуральном выражении). Причем перечень подакцизных товаров устанавливается государством.
Акцизы имеют древнюю историю. В прошлых веках система акциза имела всеобъемлющий характер. Так, в Англии в XVIII веке насчитывалось около 200 видов акциза.
Акцизами в России всегда облагались некоторые дефицитные товары либо отдельные виды таких товаров, без которых граждане обойтись не могли и потому были вынуждены их покупать, несмотря на взимание акцизов. В разное время это были совершенно разные товары.
Например, до революции в России существовали табачный, спичечный, нефтяной и сахарные акцизы. И поскольку это были товары массового личного или промышленного потребления, за счет такого обложения бюджет Российской империи получал 61% всех доходов. В 20-е годы, на заре советской власти, акцизами облагались соль, сахар, керосин и спички - в нищей стране брать налоги было больше не с чего.
В СССР акциз использовался в период новой экономической политики, что обусловливалось острой нуждой государства в денежных средствах. Плательщиками акциза были преимущественно государственные предприятия. Система акциза была отменена налоговой реформой 1930-1931 гг. В СССР слово «акциз» употреблялось только для характеристики соответствующих налогов капиталистического государства, хотя в 80-е годы налог с оборота по алкогольной продукции составлял более 10% всех бюджетных доходов. После распада СССР в России вновь введена система акциза.
Исторически, акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя, как правило, по месту производства. Этот налог существовал, или существует, на базе фиксированной суммы в расчете на единицу продукции, что дополняет административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает лишь ограниченный круг товаров.
Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что акцизы являются важным источником налоговых поступлений. Доля доходов, полученных от акцизов, наиболее высока на самом первом этапе переходного периода, благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению налоговой базы. Доходы бюджета не являются эластичными по отношению к личным доходам, и поэтому бюджетные поступления от них стабильны. Следует также отметить, что относительная неэластичность акцизов по отношению к доходам вызовет падение относительной важности акцизных доходов с началом экономического роста.
Целью работы является исследование теоретических и практических аспектов акцизного налогообложения. В соответствии с данной целью в исследовании были поставлены следующие задачи:
üРассмотреть экономическую сущность акцизов (классификацию акцизов по группам и видам).
üПроанализировать особенности взимания акцизов в ПМР.
üРассмотреть пути совершенствования исчисления и порядка уплаты акцизов.
1.Экономическая сущность акцизов
1.1 Акцизы - косвенные налоги
Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Закон устанавливает порядок обложения акцизами товаров (продукции), производимых на территории Приднестровской Молдавской Республики и импортируемых на территорию Приднестровской Молдавской Республики по перечню, изложенному в приложениях №1, №2 к настоящему Закону.
Косвенные называются те налоги которые включаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком является потребители товаров
Непосредственным и неизбежным эффектом установления акциза на тот или иной товар является повышение его цены. Поэтому круг товаров народного потребления, включенных в перечень подакцизных товаров, определен государством и строго ограничен. Из него исключены потребительские товары первой необходимости, которые обладают социальной значимостью для населения страны.
Закон устанавливал порядок обложения акцизами реализуемых вино-водочных изделий, коньяков, шампанского, всех видов спирта (кроме спирта, выпускаемого на медицинские цели для лечебных учреждений и РПО «Фармация»), ликеров, крепких национальных напитков, виноматериалов, сброженных и спиртованных соков, сусел, мустов, фруктов консервированных (с применением спирто-винодельческой продукции), полуфабрикатов и готовой продукции, изготовленных с применением спиртов и вин, пива, табака, натуральных мехов и изделий из них, кожевенного сырья, ковров и ворсовых изделий, парфюмерно-косметических изделий, за исключением шампуня, жидкого мыла, лосьонов, средств для бритья и уходу за зубами и полостью рта.
Со временем закон претерпел некоторые изменения, поправки и дополнения.
Товары, с которых взимаются акцизы, обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода. Акцизы были одним из первых налогов, вводимых в периоды экономической трансформации, поскольку этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества проистекают из способности налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские книги для взимания налога.
Основными отличиями акцизов от прочих налогов и обязательных платежей на потребление являются, во-первых, их специфическая сфера применения - потребление конкретного товара (услуги) или группы товаров (услуг) и, во-вторых, - без эквивалентность. Если первое отличает акцизы от таких налогов на потребление с широкой базой обложения, как НДС или налог с продаж, то второе - от всевозможных платежей и сборов за пользование общественными товарами или услугами (гербовые сборы, сборы за пересечение границы и т.д.)
В сфере правового регулирования правоотношений в области применения акцизных сборов, в настоящее время, действуют следующие законодательные акты:
Конституция Приднестровской Молдавской Республики;
Закон Приднестровской Молдавской Республики «Об акцизах»;
Таможенный кодекс Приднестровской Молдавской Республики.
В Конституции ПМР, Статья 52 написано - «Каждый обязан платить налоги и местные сборы, установленные законом».
«Комментируемая статья Конституции закрепляет конституционную обязанность своевременно и в полном объеме уплачивать установленные законом налоги, пошлины и сборы. Это элементарное требование к человеку и гражданину, который живет в обществе и пользуется его благами. С помощью налогов государство обеспечивает обороноспособность и безопасность граждан, развивает экономику, образование, науку, здравоохранение, и, в конечном счете, обеспечивает реализацию прав и свобод своих граждан. Общие права и обязанности налогоплательщиков закреплены в Законе Приднестровской Молдавской Республики от 4 апреля 1995 года «Об основах налоговой политики в Приднестровской Молдавской Республике». В соответствии с данным Законом все налоги подразделяются на республиканские (общегосударственные) и местные. В настоящее время к республиканским налогам и сборам относятся и акцизы на отдельные группы и виды товаров.»
1.2 Группы и виды акцизов и подакцизных товаров
акциз налог покупатель плательщик
Существует четыре основных группы акцизов, подразделяемых в зависимости от функции, которую они выполняют. К первой группе относятся так называемые традиционные акцизы - на алкоголь и табачные изделия. Взимание данного вида акциза преследует две основных цели: фискальная и ограничение потребления вредных для здоровья продуктов.
Ко второй группе относятся акцизы на горюче-смазочные материалы, которые помимо фискальной функции выполняют еще и роль платежа за пользование автодорогами, и способа коррекции негативных экстерналий.
Третья группа включает в себя акцизы на так называемые электро товары и изделия из драгоценных металлов.
К четвертой группе относятся акцизы на изделия из меха; икру осетровых, лососевых рыб; кофе.
Конечно, основной целью взимания акцизов является фискальная.
Таким образом товары облагающиеся акцизами можно распределить по видам:
. акцизы на табачные изделия;
. акцизы на алкогольную продукцию;
. акцизы по драгоценным металлам;
.акцизы на горюче-смазочные материалы;
. акцизы на изделия из меха;
.акцизы на кофе и его заменители;
. акцизы на икру осетровых и лососевых рыб;
. акцизы на устройство и электроаппаратуру.
Обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными, или ассоциирующихся с негативными побочными явлениями (табачные изделия и алкоголь, а также, например, бензина и горючего, потребление которых связанно с загрязнением атмосферы) может отчасти воспрепятствовать их потреблению. Такие косвенные результаты могут стать дополнительным эффектом от внедрения налога, однако большинство акцизов вводятся, как это и должно быть, для получения налоговых поступлений.
2. Порядок исчисления и уплаты акцизов
2.1Плательщики акцизов и объекты налогообложения
Следует отметить, что акцизами облагаются подакцизные товары, не только произведенные и реализуемые на территории ПМР, но и ввозимые на таможенную территорию Приднестровской Молдавской Республики
Ставки по акцизам устанавливаются законом и являются для всех одинаковыми.
Суммы акцизов по товарам (продукции), перечисленным в приложениях №1, №2 настоящего Закона вносят в бюджет:
а) Организации, зарегистрированные в установленном порядке, в качестве юридического лица, а также филиалы и другие обособленные подразделения иностранных юридических лиц (далее именуются - организации):
) по подакцизным товарам и продукции, производимым на территории Приднестровской Молдавской Республики, - производящие и самостоятельно реализующие произведенные ими товары;
) по подакцизным товарам и продукции, выработанным за пределами территории Приднестровской Молдавской Республики из давальческого сырья, принадлежащего предприятиям, зарегистрированным в Приднестровской Молдавской Республике, - оплатившие стоимость работы по изготовлению этих товаров и продукции и реализующие их;
) по подакцизным товарам и продукции, производимым на территории Приднестровской Молдавской Республики из давальческого сырья, - изготовители (переработчики давальческого сырья), в том числе производящие доработку подакцизных товаров и продукции, розлив спирта, водки, ликеро-водочной и винодельческой и другой подакцизной алкогольной продукции, включая пиво. При этом на объем продукции, который возвращается давальцу сырья, акциз возмещается давальцем сырья предприятию-изготовителю (переработчику) в составе услуг по переработке. Предприятие- изготовитель (переработчик) перечисляет акциз в бюджет в установленном порядке;
) по импортируемым на территорию Приднестровской Молдавской Республики подакцизным товарам и продукции, - ввозящие товары и продукцию;
б) Физические лица - по импортируемым на территорию Приднестровской Молдавской Республики подакцизным товарам и продукции (указаны в Приложении №4.)
Объектом обложения являются:
а) у организаций:
) производящих и реализующих подакцизные товары - объемы произведенных и реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при обмене с участием подакцизных товаров, при передаче подакцизных товаров безвозмездно - объем подакцизных товаров в натуральном выражении;
) по подакцизным товарам и продукции, выработанным за пределами территории Приднестровской Молдавской Республики из давальческого сырья, принадлежащего организациям, зарегистрированным в Приднестровской Молдавской Республике и оплатившим стоимость работы по изготовлению этих товаров и продукции, - объемы ввезенных и реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении;
) производящих подакцизные товары и продукцию из давальческого сырья, - объемы произведенных подакцизных товаров и продукции в натуральном выражении, реализованных и (или) переданных давальцу сырья;
) импортирующих подакцизные товары (продукцию) на территорию Приднестровской Молдавской Республики в зависимости от установленного законодательством порядка - объем импортируемых подакцизных товаров (продукции) в натуральном выражении либо таможенная стоимость импортируемых подакцизных товаров (продукции), определяемая в соответствии с Таможенным кодексом Приднестровской Молдавской Республики, законодательными и иными нормативными правовыми актами Приднестровской Молдавской Республики;
б) у физических лиц в зависимости от установленного законодательством порядка - объем импортируемых подакцизных товаров (продукции) в натуральном выражении либо таможенная стоимость импортируемых подакцизных товаров (продукции), определяемая в соответствии с Таможенным кодексом Приднестровской Молдавской Республики, законодательными и иными нормативными правовыми актами Приднестровской Молдавской Республики.
2.2 Исчисление и уплата акцизов
Организации и физические лица становятся налогоплательщиками в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами.
Ставки акцизов по товарам (продукции), реализуемым производителями на территории Приднестровской Молдавской Республики, и импортируемым на территорию Приднестровской Молдавской Республики, приведены соответственно в Приложениях №1, №2 к настоящей Инструкции.
Если облагаемый оборот определен в единицах измерения, не соответствующих единицам измерения, на которые установлены ставки акцизов согласно Приложениям №1, №2, к настоящей Инструкции, обложение производится, исходя из утвержденных ставок с пересчетом объемов в заданную единицу.
Ставки акцизов на производимую подакцизную продукцию пересчитываются в рубли Приднестровской Молдавской Республики по курсу, установленному органом, исполняющим обязанности центрального банка, на 1 число текущего месяца.
При изменении коньюктуры рынка, с целью защиты внутреннего рынка Приднестровской Молдавской Республики, размеры ставок на товары (продукцию), импортируемые и производимые на территории Приднестровской Молдавской Республики, пересматриваются (увеличиваются, уменьшаются) нормативными правовыми актами Президента Приднестровской Молдавской Республики, но не более, чем на 50 процентов.
Документами, подтверждающими, что при ввозе на территорию ПМР был уплачен акциз, являются грузовая таможенная декларация и платежное поручение на уплату акциза.
У организаций, реализующих подакцизную продукцию собственного производства (переработки) сумма акцизов, подлежащая включению в цену реализации продукции (услуг по переработке), определяется плательщиками данного налога самостоятельно, исходя из объемов реализованных и (или) переданных давальцу товаров (продукции), изготовленных из давальческого сырья, и установленных ставок. Реализация подакцизной продукции (включая продукцию, реализуемую давальцем после переработки сырья) производится по ценам, увеличенным на сумму акциза. При этом в расчетных, платежных, сопроводительных документах за реализуемую продукцию (услуги по переработке), а при бартерных сделках - в первичных учетных документах (счетах, накладных), сумма акциза указывается отдельной строкой.
Акцизы уплачиваются в бюджет, исходя из фактического оборота, на третий день по совершении оборота и (или) передачи готовой продукции давальцу.
Датой совершения оборота считается день поступления средств за облагаемую продукцию на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.
В случаях, когда реализация определяется по отгруженной продукции, датой совершения оборота считается ее отгрузка и предъявление покупателям расчетных документов.
При натуральной оплате труда подакцизной продукцией собственного производства, при ее безвозмездной передаче, а также передаче (отгрузке) готовой продукции давальцу датой совершения оборота является день ее передачи (отгрузки).
Сумма акцизов, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами акцизов, исчисленным по облагаемым акцизами оборотам, и суммами акцизов, уплаченных поставщикам за подакцизные товары, использованные в качестве сырья для производства подакцизных товаров.
У организаций, экспортирующих алкогольную продукцию, сумма акцизов, фактически уплаченная поставщикам за подакцизные товары, использованные в качестве сырья для производства алкогольной продукции, поставляемой на экспорт, относится на себестоимость продукции пропорционально удельному весу выручки от реализации продукции, поставляемой на экспорт в общей сумме выручки за отчетный период.
В случае, если организация осуществляет переработку давальческого подакцизного сырья, по которому уже был уплачен акциз, сумма акциза, подлежащая взносу в бюджет, организацией-переработчиком определяется в виде разницы между суммами акцизов, исчисленными по облагаемым акцизами оборотам, и суммами акцизов, уплаченных давальцами подакцизного сырья в составе услуг по переработке давальческого подакцизного сырья на предшествующих стадиях переработки. При этом зачет производится при предоставлении налогоплательщиками:
копий платежных поручений давальца с отметкой банка, подтверждающих факт оплаты им акциза переработчику на предшествующих стадиях переработки в составе услуг по переработке, заверенных переработчиком;
копий платежных поручений переработчика на предшествующих стадиях переработки с отметкой банка и заверенных соответствующими налоговыми инспекциями, подтверждающих факт оплаты им акциза и фактического поступления суммы акциза в бюджет по использованному в переработке на предшествующих стадиях давальческому сырью.
В случае возврата облагаемой продукции покупателями после оплаты расчетных документов, акциз по этой продукции исключается из сумм, подлежащих уплате в бюджет за тот отчетный период, в котором имел место возврат покупателями продукции. При этом, если облагаемая продукция оплачена покупателями в отчетном месяце и возвращена ими в последние дни отчетного месяца, акциз по ней исключается из сумм, подлежащих уплате за отчетный месяц.
Исключение ранее внесенных сумм налога производится после отражения в учете операций по счету «реализация» и если при этом не истек срок исковой давности.
Организации, реализующие подакцизную продукцию собственного производства и (или) осуществляющие переработку давальческого сырья, в сроки, установленные Министерством доходов Приднестровской Молдавской Республики, представляют государственным налоговым инспекциям по месту своего нахождения:
а) ежемесячно расчеты по акцизам по форме согласно Приложению №4 к настоящей Инструкции.
б) ежеквартально сведения об использовании подакцизного сырья в производстве продукции по форме согласно Приложению №5 к настоящей Инструкции.
Перечисление сумм акцизов, подлежащих уплате в бюджет по данным перерасчета к отчету, производится в течение 5 календарных дней со дня, установленного для предоставления отчета в налоговые органы.
У организаций и физических лиц, импортирующих товары (продукцию) на территорию Приднестровской Молдавской Республики сумма акцизов, подлежащая уплате при ввозе, определяется Государственным таможенным комитетом Приднестровской Молдавской Республики. Основанием для исчисления и уплаты акцизов является грузовая таможенная декларация, товарно-транспортная накладная, счет-фактура, счет-инвойс. Уплата акцизного сбора в бюджет производится одновременно с уплатой таможенных пошлин и сборов. Выпуск продукции (товаров) в свободное обращение до уплаты указанных платежей не производится (за исключением случаев предоставления отсрочки либо рассрочки платежа).
Акцизный сбор взимается в рублях Приднестровской Молдавской Республики. Допускается сбор в иной котируемой органом, исполняющим функцию центрального банка, валюте в соответствии с действующим законодательством Приднестровской Молдавской Республики. Пересчет валюты производится по официальному курсу валюты к рублю Приднестровской Молдавской Республики, установленному органом, исполняющим функцию центрального банка:
а) по производимой подакцизной продукции в соответствии с общеустановленными нормами бухгалтерского учета;
б) по импортируемой подакцизной продукции на дату принятия грузовой таможенной декларации юридических лиц к таможенному оформлению, по физическим лицам - на дату досмотра багажа.
Уплаченный организациями акцизный сбор включается в цену приобретения товаров (продукции, производственных запасов).
Например: бензин - продукт перегонки нефти; смесь легких углеводородов с температурой кипения от 30 до 205 град. С. Бензин применяется как топливо для карбюраторных двигателей и как растворитель;
дизельное топливо - нефтяное топливо, применяемое в дизелях и в газотурбинных установках. Различают:
маловязкие дизельные топлива для быстрооборотных дизелей;
высоковязкие остаточные (моторные) дизельные топлива для малооборотных дизелей.
Вышеуказанные виды горюче-смазочных материалов являются продуктами нефтепереработки.
Следует отметить, что бензин автомобильный и дизельное топливо входят в одну группу товаров «Нефть и нефтепродукты, полученные из битуминозных минералов, за исключением сырых; продукты, в другом месте не поименованные, содержащие 70 мас.% или более нефти и нефтепродуктов, полученных из битуминозных материалов, причем эти продукты являются основными составляющими», классифицируемых по коду 2710 00, согласно товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности.
Так, при импорте на территорию Приднестровской Молдавской Республики бензина автомобильного и дизельного топлива, указанные товары облагаются акцизными сборами по следующим ставкам:
Таблица 1
Код товараНаименование продукции и товаровСтавки акцизов в EURO271000270-27100036011. Бензин автомобильный (газойль)54 EURO/1 тонна271000610 271000650 27100069012. Дизельное топливо22 EURO/1 тонна
По результатам анализа, сумма средств полученных от взимания акцизов по позиции «бензин автомобильный (газойль)» за 2007 год составила 20 868 555,77 руб. (~2 469 651,57 дол. США), по позиции «дизельное топливо» 10 643 810,06 руб. (~1 259 622.49 дол. США).
Можно сделать вывод о том, что в 2007 г. в республику было импортировано 31 090,48 тонн бензина автомобильного (газойля) (20 868 555,77 руб. / (54*~12,43)= 31 090,48) и 38 922,73 тонн дизельного топлива (10 643 810,06 руб. / (22*~12,43)=38 922,73).
Таким образом, в 2007 г. объем импорта дизельного топлива превысил объем импорта бензина автомобильного в 1,25 раза. Справочно: в 2007 г. импорт транспортных средств (коды ТН ВЭД 8702, 8703, 8704) с двигателем внутреннего сгорания с искровым зажиганием (бензином) превысил импорт транспортных средств с двигателем внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия (дизелем или полудизелем) примерно в 3,4 раз.
Следует отметить, в соответствии с Приложением №1 к Указу Президента ПМР от 21 сентября 2007 г. №620 «Об утверждении на 2008 год таможенных тарифов Приднестровской Молдавской Республики» таможенный тариф на бензин автомобильный (газойль), дизельное топливо, импортируемые на территорию Приднестровской Молдавской Республики в 2008 году равен «0».
Для сведения: в таблице 2 изложена информация по вопросу применения акцизного сбора в отношении импортируемого бензина и дизельного топлива в соседних государствах.
Таблица 2
СтранаТоварная позицияСтавка акцизного сбораРФАвтомобильный бензин с октановым числом до «80» включительно2657 руб. 00 коп. (74 ЕВРО) за 1 тоннуАвтомобильный бензин с иными октановыми числами3629 руб. 00 коп. (101 ЕВРО) за 1 тоннуДизельное топливо1080 руб. 00 коп. (30 ЕВРО) за 1 тоннуМолдоваАвтомобильный бензин1200 леев (~70 ЕВРО) за 1 тоннудизельное топливо500 леев (~30 ЕВРО) за 1 тоннуУкраинаАвтомобильный бензин60 ЕВРО за 1000 кгДизельное топливоОт 20 до 45 ЕВРО за 1000 кг (в зависимости от содержания примесей).
В Законе об акцизах также предусмотрена статья6 о освобождение от уплаты налога.
Акцизами не облагаются:
а) у организаций, реализующих подакцизную продукцию собственного производства (переработки):
) виноматериалы, неферментированный табак, все виды спирта, сброженные и спиртованные соки, сусло, муст, полуфабрикаты, изготовленные с применением спиртов и вин, при отпуске на промышленную переработку организациям, находящимся на территории Приднестровской Молдавской Республики и имеющим взаимоотношения с бюджетной системой Приднестровской Молдавской Республики. В подтверждение правомерности отпуска продукции, налогоплательщики в сроки, установленные для сдачи налоговой отчетности, представляют в государственную налоговую инспекцию расшифровку объемов реализованной без акцизов продукции в разрезе покупателей, ассортимента продукции.
В целях настоящей Инструкции под организациями понимается коммерческая организация, все имущество которой находится в собственности Приднестровской Молдавской Республики, за исключением организаций муниципальной формы собственности.
В случаях, когда продукция, поступившая от поставщиков на промпереработку по ценам без акцизов, реализуется без переработки покупателям, организации, реализовавшие данную продукцию, обязаны уплатить акцизы в бюджет в размерах, установленных для поставщиков этой продукции;
) подакцизные товары (продукция), произведенные из давальческого сырья хозяйствующих субъектов, не имеющих отношений с бюджетной системой Приднестровской Молдавской Республики, - при их отпуске собственнику давальческого сырья с условием обязательного их вывоза за пределы республики. При этом, организация-переработчик давальческого сырья вносит в бюджет залоговую сумму в размерах, согласованных с Министерством доходов, но не более исчисленной суммы акциза. Возврат залоговой суммы производится по заявлению налогоплательщика (переработчика давальческого сырья) налоговым органом в порядке возврата налоговых платежей, установленных Законом Приднестровской Молдавской Республики «Об основах налоговой системы в Приднестровской Молдавской Республике», при предъявлении подтверждения вывоза товаров. Подтверждением вывоза товаров (продукции) является грузовая таможенная декларация или ее копия с отметками осуществившего выпуск товаров (продукции) в таможенном режиме экспорта и копий транспортных или товаросопроводительных документов с отметками таможенных органов иностранных государств, подтверждающих импорт продукции за пределы таможенной территории Приднестровской Молдавской Республики, (по Республике Молдова - отметка фискального поста Республики Молдова).
При непредставлении или представлении в неполном объеме вышеуказанных документов, подтверждающий факт вывоза подакцизной продукции за пределы Приднестровской Молдавской Республики, которые должны быть представлены в налоговые инспекции по месту регистрации налогоплательщика, возврат залоговой суммы не производится и льгота не предоставляется.
) алкогольная продукция - при ее экспорте.
б) у организаций и физических лиц, импортирующих товары (продукцию) на территорию Приднестровской Молдавской Республики:
) образцы алкогольной продукции, ввезенной на территорию Приднестровской Молдавской Республики с целью показа или демонстрации, при условии обратного вывоза продукции в установленные таможенные сроки;
) подакцизная продукция (товары), перемещаемая через территорию Приднестровской Молдавской Республики под таможенным контролем в режиме «транзит»;
) подакцизная продукция (спирт, табак, виноматериалы и прочая), ввезенная на территорию Приднестровской Молдавской Республики с целью переработки и производства подакцизных товаров, а также спирта для технологических нужд.
В целях исполнения настоящей Инструкции к технологическим нуждам организации относятся основные производственные расходы по спирту, непосредственно связанные с технологическим процессом производства собственной продукции (в т.ч. сельскохозяйственной), которые по структуре затрат относятся к прямым.
Организации, импортирующие подакцизную продукцию с целью переработки и производства подакцизных товаров, а также спирт для технологических нужд, представляют в Государственный таможенный комитет Приднестровской Молдавской Республики от соответствующего по подчиненности министерства (организации, не входящие в подчинение по отраслевому признаку, - от госадминистраций городов и районов) письменное подтверждение о наличии производственных мощностей по производству продукции у данных организаций, гарантийное обязательство об использовании товара по назначению и документы, подтверждающие использование товара в целях, в которых предоставлены льготы, согласно действующему законодательству.
В случае установления налоговыми органами при проведении документальных проверок фактов невыполнения условий, являющихся основанием для предоставления льготы, установленной настоящим пунктом, налоговый орган обязан сообщить Государственному таможенному комитету о выявленных нарушениях.
(ввозимые физическими лицами объемы товаров, перечень которых указан в Приложении №3)
в) Подакцизная продукция, товары, произведенные и ввезенные организациями из Республики Молдова;
г) Алкогольная продукция, конфискованная (в том числе при импорте) на территории Приднестровской Молдавской Республики, по которой не определен владелец, а также перешедшая к государству по праву наследования.
д) Подакцизная продукция (товары) собственного производства, а также продукция (товары), импортируемая на территорию Приднестровской Молдавской Республики, поставляемые по государственным заказам и договорам (соглашениям) на основании нормативных правовых актов Президента Приднестровской Молдавской Республики.
üОтветственность за правильность исчисления и своевременность уплаты акцизов в бюджет возлагается на плательщиков и их должностных лиц в соответствии с налоговым законодательством Приднестровской Молдавской Республики.
üКонтроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты акцизов осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством Приднестровской Молдавской Республики.
3.Пути совершенствования исчисления и порядка уплаты акцизов
Для достижения этой цели акцизы должны быть, во-первых, просты как в организации, так и в применении, что достигается за счет поддержания минимального перечня подакцизных товаров. В настоящее время большинство стран ограничило список подакцизных товаров табаком, алкоголем и определенным ассортиментом нефтепродуктов. Доходы от этих товарных групп высоки, круг их производителей относительно узок и большинство товарных категорий четко определены.
Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком высоки. Если же местные акцизы значительно выше соответствующих налоговых ставок в соседних странах, проблемой может стать контрабанда. Кроме того, если ставки акцизов слишком высоки, может возрасти нелегальное производство, в особенности кустарное производство алкогольных товаров. Подобное производство может стать опасным для общественного здоровья, обеспокоенность которым и было одной из причин введения налога.
В-третьих, налог должен взиматься как можно раньше в цепочке начисления добавленной стоимости, т.е. он должен взиматься либо в момент пересечения таможенной границы страны, либо в момент производства (или отгрузки).
К примеру возможно уравнивание некоторых ставок на горюче - смазочные материалы, это возможно предотвратит ввоз бензина автомобильного под видом дизельного топлива и будет способствовать снижению его конечной стоимости, на сумму уменьшения ставки акциза, а соответственно позволит увеличить платежеспособности населения республики.
Заключение
Акцизы являются налогами, которыми облагаются товары, входящие в специальный перечень. Акцизы относятся к косвенным налогам. налогом облагаются производители товаров и торговцы, этот налог включается в цену производимой и продаваемой продукции, и таким образом налоговое бремя несут те, кто покупает данные товары.
Бюджетные поступления от налога на акцизные товары - стабильны.
Так фискальная функция, выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов настолько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько это приводит к пополнению бюджета. Фискальная направленность акцизов на бензин повышение цен - один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом.
При изменении конъюнктуры рынка, с целью защиты внутреннего рынка Приднестровской Молдавской Республики, размеры ставок на товары, импортируемые и производимые на территории Приднестровской Молдавской Республики, пересматриваются нормативными правовыми актами Президента Приднестровской Молдавской Республики.
Как и другие налоги, акцизы являются мощным рычагом регулирования экономики, обращаться с которым следует очень осторожно и умело, по возможности прогнозируя последствия производимых изменений.
Литература
1.Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для вузов/ Под ред. Проф. Г.Б. Поляка, проф. А.Н. Романова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
2.Закон об акцизах (текущая редакция по состоянию на 1 января 2009 г.)
.Таможенный кодекс (текущая редакция по состоянию на 21 января 2008 г.)
.Сайт Верховного Совета ПМР - #"justify">.Конституция ПМР
.Инструкция об акцизах
.Закон об основах налоговой системы