Аудит займов и кредитов в ЗАО 'АДВ-ИНЖИНИРИНГ'

1.      Теоретические аспекты учета кредитов и займов

1.1 Правовые основы и понятие займа, товарного и коммерческого кредитов

Правовые основы предоставления займа отражены в гл. 42 «Заем и кредит» ГК РФ. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. (1)

Договор займа относится к так называемым реальным договорам: он считается заключенным только с момента передачи заимодавцем заемщику денег или иных вещей. Договор займа считается заключенным не с момента его подписания, а только с момента фактической передачи объекта займа.

Если вещи или деньги были получены заемщиком, но в меньшем количестве, чем это предусмотрено договором, то такой договор признается заключенным, но только на количество реально полученных денег или вещей.

Так же договор займа может появиться в результате новации долга. Так, если покупатель товара не может своевременно за него расплатиться, поставщик может пойти на то, чтобы оформить долг в виде займа. В заемное обязательство может перейти любое долговое обязательство гражданско-правового характера, возникшее из договоров купли-продажи, подряда, поставки, возмездного оказания услуг и т.д. При новации первоначальный кредитор становится заимодавцем, а первоначальный должник - заемщиком.

Круг возможных субъектов, имеющих право заключать договоры займа, не ограничен. Сторонами этого вида договоров могут быть любые дееспособные юридические и физические лица: российские и иностранные граждане, лица без гражданства, юридические лица, то есть все те, кто является собственником своего имущества.

Гражданское законодательство предусматривает деление вещей на вещи, определенные индивидуально определенными признаками, и на вещи, определенные родовыми признаками. (26)

Если какую-либо вещь можно отличить от других вещей того же рода, то она обладает индивидуально определенными признаками. Типичный пример - автомобиль. Пусть даже внешне два новых автомобиля и одинаковы, однако у каждого есть единственный номер двигателя и номер кузова. Из-за этого такие вещи с точки зрения закона считаются незаменимыми, и их нельзя давать взаймы. Ведь по договору займа возвращаются не те же самые вещи, полученные взаймы, а другие вещи такого же рода.

Если же вещь не имеет отличительных признаков, то есть ее в принципе нельзя отличить от других подобных вещей, то она считается родовой. Так, нельзя, например, отличить один литр бензина определенного качества от другого, один килограмм зерна от другого того же вида или те же самые гвозди в массе. Такие вещи заменимы, поэтому при исполнении договора займа заемщик должен вернуть не именно ту вещь, которую получил по договору займа, а иную, хотя и относящуюся к той же родовой группе вещей.

По договору займа передаваемые вещи поступают в собственность заемщика, поэтому заимодавец теряет на отданные по договору вещи все права и имеет право требовать возврата лишь аналогичных вещей. Кроме того, если предметом договора была вещь, а не деньги, то заемщик обязан возвратить вещь. Впрочем, договор может содержать условие о том, что погашение задолженности денежными средствами возможно по согласованию сторон с обязательным составлением письменного соглашения.

При заключении договора займа следует учитывать то, что некоторые вещи в нашей стране ограничены в обороте. Речь идет об имуществе, которое может принадлежать лишь определенным участникам оборота или нахождение которого в обороте допускается только по специальному разрешению.

К таким вещам относятся, в частности, драгоценные камни и изделия из них, вооружение, боеприпасы, радиоактивные вещества, наркотические и психотропные вещества.

Ограниченный оборот имеют такие объекты, как земля, недра, водные объекты и леса. Их правовой режим определяется отдельным законодательством. Кроме того, такие объекты относятся еще и к индивидуально определенным, и на этом основании они также не могут выступать как предмет займа. (34)

Заем может быть выдан не только в рублях, но и в валюте.

Гражданское законодательство разрешает заключать договор займа, как в устной, так и в письменной форме, однако в отношении юридических лиц такой свободы выбора нет. Если одним из участников сделки является юридическое лицо, то она должна быть совершена в простой письменной форме.

Между тем несоблюдение письменной формы отнюдь не делает договор займа недействительным - в соответствии ГК РФ для подтверждения факта его заключения или отдельных условий заинтересованная сторона не имеет права ссылаться на свидетельские показания. Зато можно использовать любые письменные доказательства.

Договор займа может быть оформлен с помощью векселя и облигации.

Договор займа - односторонне обязывающий: обязанности по нему несет только заемщик, а у заимодавца есть только права. Заимодавец вправе требовать возврата займа в соответствии с условиями договора, а заемщик обязан эти требования выполнить.

Договор займа - возмездный договор. Это значит, что условие о безвозмездности конкретного договора должно быть особо оговорено. В противном случае, если в тексте договора о вознаграждении ничего не сказано, все равно заемщик обязан выплатить заимодавцу проценты за пользование имуществом. Ставка процентов определяется просто - по существующей на день уплаты долга в месте жительства заимодавца - физического лица или в местонахождении заимодавца - юридического лица ставке рефинансирования.

Сложнее становится ситуация, когда заем выдается вещами, а не деньгами. Здесь о получении процентов заимодавцу придется побеспокоиться самому. Чтобы получить базу для расчета процентов, надо оговорить в договоре стоимость переданных вещей. Если в таком договоре вообще не окажется условия о его возмездности, то он будет признан безвозмездным. (29)

При заключении договора займа стороны сами могут определить порядок выплаты процентов по договору: ежемесячно, ежеквартально или однократно при возврате займа. Если в договоре по этому поводу ничего нет заемщику придется уплачивать проценты ежемесячно до дня возврата суммы займа. Кроме того, если заем вовремя не возвращен, проценты автоматически начисляются до тех пор, пока он не будет реально погашен.

Заимодавец имеет полное право подстраховаться и потребовать от заемщика залог, банковскую гарантию или поручительство.

Аналогично процедуре получения, заем считается возвращенным или в момент фактической передачи предмета займа заимодавцу, или в момент зачисления денег на банковский счет заимодавца, если иное не предусмотрено договором. Если предметом займа была вещь, договор считается исполненным в момент фактической передачи вещи и уплаты процентов за пользование займом.

Срок возврата займа можно установить двумя способами:

конкретная дата возвращения;

момент возврата определяется «до востребования».

Если выбран вариант «до востребования» заемщик обязан возвратить заем в течение 30 дней после предъявления требования.

Конкретная дата возврата долга более выгодна заемщику. Дело в том, что в этом случае заимодавец не может потребовать вернуть заем досрочно, при условии, конечно, что заемщик выполняет все взятые на себя обязательства.

Что касается возможности досрочного погашения займа, то здесь все зависит от условия возмездности договора. Если договор безвозмездный, то заемщик имеет право возвратить беспроцентный заем досрочно, при этом согласия заимодавца не требуется. Если заимодавцу это по каким-то причинам невыгодно (например, он дал в заем вещи и при досрочном возврате ему просто будет некуда их деть), условие о невозможности досрочного возврата должно оговариваться особо.

Если по договору заемщик обязан выплачивать заимодавцу проценты, такой договор может быть исполнен заемщиком досрочно только с согласия заимодавца. Все дело в том, что в возмездном договоре срок имеет особое значение. Ведь заимодавец рассчитывает на получение процентов в течение срока действия договора, и досрочное погашение лишает его части запланированного дохода.

Тем не менее, сумма займа, предоставленного под проценты гражданину для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, может быть возвращена заемщиком досрочно - полностью или по частям - при условии уведомления об этом заимодавца не менее чем за 30 дней до дня такого возврата. Договором займа может быть установлен более короткий срок уведомления заимодавца о намерении заемщика возвратить денежные средства досрочно.

Займы могут быть целевыми только на строго определенные цели. В этом случае в текст договора необходимо включить данное условие предоставления займа, а также предусмотреть меры контроля за целевым использованием предоставленных средств. Кроме того, в договор включается описание санкций за нарушение договоренностей.

Таким образом, у заемщика возникают две серьезные обязанности:

использовать полученные средства только строго определенным образом;

предоставить кредитору возможность контроля.

Если эти обязанности будут нарушены, то заимодавец имеет право досрочно потребовать возврата займа и уплаты причитающихся ему процентов. Для этого ему будет вполне достаточно того, что заемщик не представит отчетность об использовании займа или сообщит недостоверную информацию.

Ответственность за ненадлежащее исполнение обязанностей по договору займа.

Во-первых, это проценты за неисполнение денежного обязательства.

ГК РФ предусмотрено, что помимо тех процентов, которые начисляются в соответствии с договором, недобросовестному заемщику придется начислять дополнительные проценты. Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. Эти проценты начисляются со дня, когда заем должен был быть возвращен, до дня фактического возврата займа.

Однако при заключении конкретного договора стороны могут предусмотреть и иной размер процентов, подлежащих уплате за ненадлежащее исполнение договора.

Во-вторых, это необходимость возместить убытки заимодавца, возникшие вследствие неисполнения заемщиком своих обязательств.

Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, а также не полученные доходы, которые оно получило бы, если бы его право не было нарушено.

В этой ситуации кредитору будет несколько сложнее, так как гражданское законодательство возлагает на него самого обязанность доказательства не только факта наличия убытков, но и их размера.

В-третьих, это досрочное расторжение договора.

Оно возможно в четырех случаях:

когда заемщик своевременно не погашает часть займа в соответствии с порядком, установленным в договоре;

когда заемщик не выполняет условия договора целевого займа, то есть или использует заем не на те цели, на которые он был предоставлен, или не обеспечивает заимодавцу возможность контроля использования;

когда заемщик не выполняет обязанностей по обеспечению возврата займа по договору, обеспеченному залогом, поручительством или банковской гарантией;

если утрачено обеспечение договора или ухудшились условия обеспечения по обстоятельствам, за которые заимодавец не может отвечать.

В указанных случаях кредитор вправе требовать не только досрочного расторжения самого договора, но и уплаты причитающихся по нему процентов.

В-четвертых, это погашение задолженности за счет предоставленного обеспечения или за счет любого имущества заемщика. (25)

В хозяйственной деятельности возникает потребность во временном заимствовании сырья, материалов, товаров и т.д. под условием их возврата в сроки, установленные договором.

Договор займа в вещной форме (товарный кредит) является разновидностью договора займа.

По договору вещного займа заемщик получает в собственность от заимодавца вещи, определенные родовыми признаками, и обязуется возвратить равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Договор неденежного займа считается заключенным с момента передачи вещи.

Сторонами договора товарного кредита могут быть любые хозяйствующие субъекты.

К товарному кредиту применяют следующие нормы:

обязательная письменная форма договора;

обязанность возврата товарного кредита в срок и в порядке, предусмотренные договором;

обязательная возмездность договора.

Договор товарного кредита является возмездным.

Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом. (32)

Коммерческий кредит означает кредитование, осуществляемое непосредственно самими участниками производства и реализации товаров (работ, услуг), и противопоставляется банковскому кредиту, осуществляемому банками и другими кредитными организациями.

Предоставление коммерческого кредита является не самостоятельной сделкой, а условием проведения расчетов.

Правовое регулирование договора коммерческого кредита (форма, условия и порядок его заключения) осуществляется прежде всего по нормам гражданского законодательства о договоре, во исполнение которого и заключается договор о коммерческом кредите.

Договор коммерческого кредита может являться частью основного договора в виде условия расчетов по основному договору. А может составляться в виде дополнительного соглашения к основному договору.

Сумма коммерческого кредита определяется исходя из стоимости товара, работ, услуг.

Расчеты в виде коммерческого кредита предусмотрены такими договорами, как: купли-продажи; подряда; бытового подряда; строительного подряда; на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Договор коммерческого кредита является возмездным.

1.2 Понятие кредита, классификация, принципы и условия кредитования

Основные юридические формы кредитования так же урегулированы в трех параграфах гл. 42 Гражданского кодекса, в которых содержатся правила о договоре займа, кредитном договоре, а также товарном и коммерческом кредите. (1)

Сфера применения кредитного договора ограничена.

Во-первых, кредиторами по такому договору выступают только банки и другие кредитные организации, во-вторых, кредитный договор устанавливает лишь сугубо денежное обязательство.

Кредитный договор заключают в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность этого договора, его считают ничтожным. (2)

Кредитный договор - это соглашение, по которому банк (или иная кредитная организация) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик в свою очередь обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить на нее проценты.

Правовое регулирование кредитов осуществляют не только на основании норм о договоре кредита, но и на основании норм о договоре займа в части, не противоречащей сущности кредитного договора.

С точки зрения экономической теории кредит - это временное заимствование вещи или денежных средств, когда при помощи кредитных средств организация приобретает товарно-материальные ценности, объекты основных средств, производит выплаты работникам или другим организациям за оказанные ими услуги и т.п.

Субъектами кредитования являются юридические либо физические лица, дееспособные и имеющие материальные или иные гарантии совершать экономические, в том числе кредитные, сделки.

Заемщиком может выступить любой субъект собственности, внушающий банку доверие, обладающий определенными материальными и правовыми гарантиями, желающий платить процент за кредит и возвращать его кредитному учреждению.

Субъекты получения кредитов могут быть разного уровня - от частного лица, предприятия до государства.

Объект кредитования - это вещь, под которую выдают кредит и ради которой заключают кредитную сделку. Кредиты выдают под разные элементы материальных запасов.

Кредиты могут направлять на капитальные затраты по следующим направлениям:

строительство производственных объектов;

реконструкция, техническое перевооружение, расширение производственных объектов и т.д.

Объект банковского кредитования может быть частным (то, подо что выдается кредит, обособляется, отделяется от объекта других кредитов) или совокупным (кредит выдают под множество объектов, не обособленных друг от друга).

Кредит не обязательно выдают на формирование материального объекта. Если у заемщика нет того, подо что в натурально-вещественном виде можно получить кредит, объектом выступает его потребность в дополнительных ресурсах.

В широком смысле объект выражает материальный процесс в целом, который вызывает потребность в кредите и ради обеспечения непрерывности и ускорения которого заключают кредитную сделку. В этом случае объектом кредитования может быть временный разрыв в платежном обороте, когда собственных средств и поступающей выручки (доходов) предприятия оказывается недостаточно для осуществления текущих или предстоящих платежей. (26)

В современном хозяйственном процессе основой кредита становится ссудный процент, причем если кредит является категорией обмена, то ссудный процент рассматривают как распределительную категорию.

Так как коммерческие организации банки не имеют экономической возможности приобретать денежные ресурсы за плату - они продают кредиты на платной основе. Платный характер кредита и порождает его движение в качестве капитала, а по этой причине взыскание ссудного процента становится основным правилом современной системы кредитования.

Очевидно, более правильно считать основой кредита его возвратность, базирующуюся на материальных процессах, на завершении кругооборота стоимости. Возврат кредита наступает в момент, когда наличие высвободившихся средств создает возможность ссудополучателю вернуть денежные средства, которые были получены им во временное пользование. Возвратность, являясь двусторонним процессом, имеет важное значение, как для кредитора, так и для заемщика.

Социально-экономическая основа кредита заложена в его общественном характере. Кредит по своей сути способствует реализации общественных целей, при которых: в обязательном порядке обеспечивается возвращение ссужаемой стоимости; совпадают интересы, как кредитора, так и заемщика; интересы одной из сторон кредитных отношений не могут превалировать.

Таким образом, можно с уверенностью сказать, что сущность кредита определяется как движение стоимости на условиях возвратности в интересах реализации общественных потребностей.

Принципы кредитования, которые должны соблюдать в процессе выдачи и погашения кредитов, - срочность возврата, обеспеченность, целевой характер и платность кредитования.

Срочность возврата предполагает возврат выданного кредита в установленных объемах и срок.

Обеспеченность кредита увязывает его выдачу и погашение с материальными процессами, гарантирующими возврат предоставленных денежных средств. Обеспечение должно быть ликвидным и полным.

Целевой характер кредита предусматривает выдачу и погашение кредита в соответствии с целями, заявленными при заключении кредитной сделки.

Платность кредита обуславливает плату за его использование, в частности в форме ссудного процента.

Под условиями кредитования понимают требования, которые предъявляют к определенным (базовым) элементам кредитования: субъектам, объектам и обеспечению кредита.

Условия кредитования следующие: совпадение интересов обеих сторон кредитной сделки; наличие возможностей, как у банка-кредитора, так и у заемщика выполнять свои обязательства; возможность реализации залога и наличие гарантий; обеспечение коммерческих интересов банка; заключение кредитного соглашения. (35)

Кредиты различают не только по субъектам их получения, но и по другим критериям. К таким критериям относят: связь кредита с движением капитала, сфера применения кредита, срок кредита, платность кредита, обеспеченность кредита.

По связи кредита с движением капитала его можно разделить на два типа: ссуду денег и ссуду капитала.

Ссуда денег связана с потребительскими или иными целями, когда кредит не приносит приращения общественного продукта, а погашается за счет ранее созданных накоплений.

Ссуда капитала предполагает увеличение продукта; заемщик в этом случае использует заемные средства так, чтобы с их помощью получить новую стоимость, возвратить кредит и заплатить ссудный процент как часть прибыли, дополнительно полученной в результате использования банковских средств. Ссуда капитала - типичный банковский кредит.

По сфере применения кредиты подразделяют на кредиты в сферу производства и в сферу обращения.

В зависимости от срока банковские кредиты делят на краткосрочные, долгосрочные и среднесрочные.

Исходя из критерия платности кредита, выделяют банковские кредиты с рыночной процентной ставкой, повышенной и льготной.

Плата за пользование кредитом дифференцируется по методам взимания. В этой связи различают кредиты со следующими условиями погашения:

уплатой процентов равными долями на протяжении всего периода пользования кредитом (по специально оговоренному графику либо ежеквартально или раз в полугодие);

уплатой процентов в момент погашения кредита;

взиманием процентов в момент предоставления кредита.

Критерием классификации кредита является также обеспеченность кредита. В зависимости от обеспечения кредиты делят на залоговые и беззалоговые (бланковые). В качестве предметов залога выступают: недвижимость, оборудование, товар в обороте, ценные бумаги. При работе с залоговым обеспечением достигается согласие банка и заемщика по оценке залога. Обычно залоги оценивают сами банки или дружественные им оценочные компании.

Серьезное основание для выделения кредита - его размер. В банковской практике регламентируются крупные кредиты. К ним в России относят кредиты, размер которых одному заемщику (или группе заемщиков) превышает 5% капитала банка. (37)

Существует три метода кредитования: по обороту, по остатку, оборотно-сальдовый.

При кредитовании по обороту кредит следует за движением, оборотом объекта кредитования. В этой связи кредит выдают на оплату обязательств (платежных документов).

При кредитовании по остатку кредит взаимосвязан с остатком товарно-материальных ценностей и затрат, вызвавших потребность в кредите. К примеру, предприятие может закупить необходимые ему ценности за счет своих финансовых источников и затем обратиться в банк за кредитом под их обеспечение, компенсируя произведенные затраты.

При сочетании кредитования по обороту и по остатку образуется оборотно-сальдовый метод: кредит на первой стадии выдают по мере возникновения в нем потребности, а на второй - погашают в строго определенные сроки, которые могут не соответствовать объему высвобождающихся ресурсов.

Организационно движение (выдача и погашение) кредита отражают на ссудных счетах клиента, которые открывает ему банк. Ссудный счет - это счет, на котором отражают долг (задолженность) клиента банку по полученным кредитам, выдача и погашение кредитов. Для ссудных счетов характерна общая конструкция: выдача кредита проходит по дебету, погашение - по кредиту, задолженность клиента банку всегда показана по левой, дебетовой, стороне ссудного счета.

По цели открытия ссудные счета могут быть депозитно-ссудными (клиент получает право при исчерпании собственных средств, положенных в банке на депозит, на получение кредита в определенных размерах) и счетами для целей расходования валюты кредита - своего рода счетами с кредитовым оборотом со снижающимся дебетовым сальдо.

По цели выделяют накопительно-расходные ссудные счета. К примеру, депозит клиента систематически пополняется за счет новых накоплений, но их расходование всегда превышает поступления, в связи с чем сальдо на счете продолжает быть дебетовым.

Контокоррент - это счет, на котором отражают все платежи предприятий. По нему проходят затраты по основной производственной деятельности, по расширению и модернизации основных фондов.

Клиент банка сам выбирает, какая из форм кредитования, какой ссудный счет, какой режим выдачи и погашения кредитов ему больше подходят.

В соответствии с требованиями Банка России предоставление кредита осуществляют: в разовом порядке; многоразово в меру потребности, в пределах открываемой заемщику линии и срока кредитования, установленного в кредитном соглашении; посредством оплаты разрыва в платежном обороте организации в виде дебетового сальдо на его расчетном (текущем, корреспондентском) счете; на базе объединения кредитного потенциала ряда банков (консорциального кредита); другими способами.

Сходства и различия договора займа, кредитного договора, договоров товарного и коммерческого кредита обобщены в приложении 1.

1.3 Виды кредитов из займов и их документальное оформление

В современной системе кредитования различают кредиты, предоставляемые: юридическим лицам, физическим лицам.

К категории кредитов, выдаваемых юридическим лицам, относятся кредиты: по контокорренту; по овердрафту; по укрупненному объекту в пределах кредитной линии; межбанковские; синдицированные; целевые.

К кредитам, предоставляемым физическим лицам, можно отнести потребительские кредиты и ипотечный кредит.

Кредитная линия - это определение границ кредитования заемщика. Расчет банк проводит индивидуально для каждого клиента с учетом характера кругооборота его оборотного капитала, объема потребностей в заемных средствах, возможности погасить кредит в полном объеме.

На практике применяют несколько разновидностей кредитных линий и способов их расчета.

Различают два способа расчета кредитной линии.

Первый способ расчета кредитной линии базируется на объеме предполагаемых затрат и формирования материальных запасов. В этом случае размер кредитной линии определяется по формуле 1:

Кл = (ПЗ + НП + ГП + ДЗ + ТО) - (КЗ + СС), (1)

где Кл - размер кредитной линии;

ПЗ - производственные запасы;

НП - незавершенное производство;

ГП - остатки готовой продукции;

ДЗ - дебиторская задолженность;

ТО - товары отгруженные;

КЗ - кредиторская задолженность;

СС - собственные средства.

Смысл расчета состоит в том, чтобы по балансовым данным и технико-экономическому обоснованию, с одной стороны, определить размер предполагаемых затрат в связи с приобретением заемщиком материальных ценностей и вложением средств в готовую продукцию и товары отгруженные, с другой стороны - учесть денежные ресурсы, которые имеются у него в виде кредиторской задолженности и собственных средств. Разница между потребностью в предполагаемых затратах и источниками их покрытия составит предельный размер кредита, который потребуется заемщику в планируемом периоде.

Идеология второго способа расчета кредитной линии опирается на выявление возможностей заемщика погасить временно позаимствованные денежные средства. Центр тяжести расчета обращен здесь на оценку источников, которыми будет располагать заемщик для возврата кредита. По характеру кругооборота оборотных средств выделяют кредитные линии, устанавливаемые для экономических субъектов с равномерным и неравномерным (сезонным) производством.

Кредитные линии, устанавливаемые банками, различают по возможности использования свободного лимита кредитования: возобновляемые (револьверные), невозобновляемые и рамочные кредитные линии.

По сроку действия кредитные линии подразделяют на срочные и постоянного действия.

Срок действия кредитной линии может быть относительно коротким - до года.

Срок действия револьверных кредитных линий для надежных заемщиков может составлять 5 - 10 лет.

По субъекту лимитирования кредитные линии устанавливают и для отдельного экономического субъекта, и для всего объединения (концерна). Во втором случае предприятия, входящие в группу, получают кредит в пределах сублимитов. Такие кредитные линии в зарубежной практике получили название «зонтика».

По плате за пользование кредитом в условиях применения кредитной линии различают две разновидности: плата в условиях действия фиксированной процентной ставки и плата в условиях применения плавающей процентной ставки.

За неиспользованные кредитные линии помимо ссудного процента заемщики уплачивают комиссию.

Погашение кредита может быть многоразовым (частями) и одноразовым (в конце планируемого периода либо по истечении срока).

Обеспечением кредита по укрупненному объекту являются прокредитованные запасы товаров (различные формы залога), гарантии, поручительства. (34)

Всякая экономическая, в том числе кредитная, сделка требует документального оформления.

Устные переговоры, которые ведет клиент с банком на начальном этапе, заканчиваются представлением в кредитное учреждение письменного ходатайства (обоснования необходимости кредита на определенные цели).

Комплект документов, представляемых клиентами в банк, определен Положением Банка России от 31.08.1998 №54-П «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)». (9)

Документы распределяют на три группы:

группа I - документация, подтверждающая юридическую правомочность заемщика: учредительный договор, устав, свидетельство о регистрации, сведения о руководстве предприятия, контракт на поставку продукции, лицензия на экспортную поставку;

группа II - документация, характеризующая экономическое состояние клиента и материальную гарантированность возврата кредита: баланс и некоторые расшифровки и приложения к нему, отчетность по прибылям и убыткам, прогноз денежных потоков, выписки из лицевых счетов (в рублях и валюте), бизнес-план, план маркетинга производства и управления, технико-экономическое обоснование, договор на аренду складских помещений, накладные на поставку товаров, кредитные договоры с другими банками, гарантии, поручительства, страховые полисы;

группа III - документация по оформлению кредитов (кредитная документация): срочные обязательства, кредитный договор, договор о залоге, карточка образцов подписей и печати.

Кредит выдается путем письменного распоряжения работника банка. В распоряжении указывается направление кредита. Оно зависит от конкретной ситуации и пожелания клиента.

Размер кредита, поступающего в распоряжение клиента, зависит от многих экономических обстоятельств. Он установлен кредитным соглашением. Сумма, зафиксированная в этом соглашении, - максимальная сумма, на которую в обычном порядке может рассчитывать клиент. По существу, это лимит кредитования (кредитная линия, контрольная цифра). (26)

Процесс погашения ссудной задолженности может быть различным:

полноты погашения кредитов: полное и разовое, частичное и многоразовое;

периодичности погашения: систематическое, эпизодическое;

срока погашения: срочное, отсроченное, просроченное, досрочное;

источника погашения: за счет собственных денежных средств заемщика, за счет гаранта, за счет средств других предприятий, за счет средств бюджета;

документального оформления.

Наиболее распространенный (и конечный) источник погашения кредита - собственные денежные средства заемщика. Когда их оказывается недостаточно, источником возврата кредита может быть предоставление нового кредита, но не пролонгация первичного кредита, а выдача кредита под новый объект, другое обеспечение, другой залог. Допускается составление нового кредитного договора с большим обеспечением.

Если заемщик не в состоянии погасить кредит за счет собственных средств или нового кредита, то банк может использовать положения кредитного договора, предусматривающие возможность списания средств со счета гаранта (гарантийное обязательство от банка-гаранта получают в момент подготовки кредитного соглашения).

2. Учет использования заемных средств в ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ»

2.1 Характеристика ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ»

ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» зарегистрировано Администраций Автозаводского района города Тольятти 14 июня 2000 года, регистрационный №8404. Зависимых и дочерних предприятий не имеет. Среднесписочная численность девять человек.

апреля 2001 года общество выпустило и оплатило 10 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1000 рублей за акцию.

мая 2008 года было выпущено дополнительно 290 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1000 рублей.

Юридический адрес ЗАО «ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ»: 445028, РФ, Самарская обл., г. Тольятти, б-р. Королева 15А.

Постановка на учет в Межрайонную ИФНС России №2 по Самарской области осуществлена 26 июня 2000 года. Налоговое свидетельство №004408351 серия 63 от 26 июня 2000 года. Идентификационный номер налогоплательщика 6321094280.

Основной вид деятельности - сервисное обслуживание механизированного инструмента. Дополнительным видом деятельности является оптовая торговля механизированного инструмента.

Дочерних и зависимых обществ не имеет.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется по журнально-ордерной форме учета, с применением компьютерной техники и программы «1С: Предприятие».

В учетной политике предприятия отражены следующие основные методы и способы бухгалтерского учета:

- датой реализации для исчисления НДС является наиболее ранняя из дат, либо дата отгрузки, либо дата оплаты;

-       дата получения дохода в целях исчисления налога на прибыль определяется по методу начисления;

-       оценка сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, услуг), производится по стоимости единицы запасов;

-       оценка стоимости покупных товаров при их реализации осуществляется по стоимости единицы товара;

-       применяется линейный метод амортизации по всем объектам основных средств и нематериальных активов;

-       резерв сомнительных долгов и резерв на гарантийный ремонт не создается;

-       проценты по заемным средствам включаются в расходы в размере равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» от своего имени заключает договора, приобретает права и несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде, арбитраже и третейском суде.

2.2 Основы бухгалтерского и налогового учета займов и кредитов и расходов по их обслуживанию

Порядок учета операций, связанных с получением займов и кредитов установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008. (ПБУ 15/2008). (18)

В составе кредиторской задолженности основную сумму обязательства по полученному займу или кредиту отражают в сумме, указанной в договоре.

Если сумма фактически поступивших денежных средств будет меньше или больше суммы, указанной в договоре, то организации отражают в бухгалтерском учете и отчетности задолженности по полученным кредитам или займам в сумме, указанной в договоре. А в пояснительной записке к годовой бухгалтерской указывают, что на самом деле заимодавец не полностью исполнил договор и предоставил заемные средства в меньшем размере, чем это указано в договоре займа или кредитном договоре.

Поскольку ПБУ 15/2008 не регулирует порядок учета кредитов и займов, то в нем отсутствуют положения относительно перевода долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную.

Однако в бухгалтерском балансе обязательства представляют с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока погашения. Следовательно, задолженность по кредитам и займам делят на долгосрочную и краткосрочную. (37)

Возврат (погашение) основной суммы обязательства по полученному займу отражают как уменьшение кредиторской задолженности.

К расходам, которые связаны с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, относят: проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору); дополнительные расходы по займам.

Проценты включают в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива равномерно независимо от условий предоставления займа или кредита.

Начисление процентов осуществляют по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора.

Начисление процентов по формуле простых процентов означает, что проценты, подлежащие выплате заемщику, начисляют только на сумму основного долга и не начисляют на сумму ранее начисленных, но не выплаченных процентов.

При начислении процентов по формуле сложных процентов их начисляют не только на сумму основного долга, но и на сумму начисленных, но невыплаченных процентов.

При фиксированной процентной ставке ставка, установленная при заключении договора не подлежит изменению.

При плавающей процентной ставке абсолютное ее значение зависит от указанной в договоре базы. Например, процентная ставка определяется, как действующая ставка рефинансирования Банка России на конец отчетного периода, увеличенная в 1,2 раза.

Если в договоре не указывают способ начисления процентов, то их начисление осуществляют по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.

При начислении суммы процентов по привлеченным и размещенным денежным средствам в расчет принимают, кроме размера предоставляемых заемных средств, величину процентной ставки (в годовых процентах) и фактическое количество календарных дней, на которое привлечены или размещены денежные средства. При этом за базу берут действительное число календарных дней в году - 365 или 366 дней соответственно, а в месяце - 30, 31, 28 или 29 дней.

Проценты банки начисляют на остаток по основному долгу на начало операционного дня.

Начисление процентов по формуле простых процентов производят по формуле 2:

С = П x Пр: 365 (366) х Н, (2)

где С - сумма начисленных процентов;

П - сумма кредита на начало периода;

Пр - годовая процентная ставка по условиям заключенного договора;

(366) - количество календарных дней в году;

Н - количество календарных дней в отчетном периоде.

Уплата процентов по кредиту производят в сроки, предусмотренные кредитным договором. Если срок выплаты процентов кредитным договором не установлен, то проценты выплачиваются ежемесячно.

Начисление процентов производят в сроки, предусмотренные договором, но не реже одного раза в месяц и вне зависимости от предусмотренного договором фактического режима перечисления процентов, то есть систематически (например, ежемесячно); одновременно с возвратом основной суммы долга; после возврата основной суммы долга и т.д.

Начисленные проценты по полученным займам (кредитам) в бухгалтерской отчетности включают в состав прочих краткосрочных обязательств. (42)

К дополнительным расходам по займам относят: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам и кредитам отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относятся. Их признают прочими расходами, за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

Расходы по займам отражают в бухгалтерском учете отдельно от основной суммы обязательства по полученному займу или кредиту.

Организация-заемщик может выбрать и закрепить в своей учетной политике порядок включения дополнительных расходов в состав прочих расходов:

либо относить дополнительные расходы к прочим расходам в том отчетном периоде, в котором они произведены;

либо предварительно учитывать дополнительные расходы как дебиторскую задолженность, а затем включать их в состав прочих расходов равномерно в течение срока погашения кредита. (30)

Для привлечения заемных средств организации могут эмитировать ценные бумаги (векселя и облигации). Векселя могут выдавать в обеспечение заемных средств. Оба вида ценных бумаг, по сути, представляют собой формы договора займа.

В момент выдачи векселя векселедатель отражает сумму, указанную в векселе, как кредиторскую задолженность. Проценты по причитающемуся к оплате векселю отражает организация-векселедатель обособленно от вексельной суммы как кредиторскую задолженность.

Обязательства возникают с даты составления векселя, и, соответственно, именно ею датируется появление обязательства по векселю в учете.

Вексельная сумма, то есть номинал векселя, является кредиторской задолженностью. Ее отражают в полном размере.

Проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организация-эмитент отражает также обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторскую задолженность.

Отнесение процентов и дисконта по векселям и облигациям в состав прочих расходов осуществляют двумя способами:

на прочие расходы полностью в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;

равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств или действия договора облигационного займа.

При втором способе проценты или дисконт предварительно учитывают в составе расходов будущих периодов для целей их последующего равномерного списания. (34)

Порядок учета курсовых разниц в отношении процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте или условных денежных единицах, установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006.

Курсовые разницы в учете возникают как по сумме займа или кредита, так и по сумме начисленных процентов.

Сумма задолженности организации перед заимодавцем по основной сумме долга, выраженная в валюте, подлежит пересчету в рубли на даты признания и погашения задолженностей, а также на отчетные даты.

При этом вследствие изменения курса валюты в период между датами пересчета у организации возникают курсовые разницы по расчетам с заимодавцем по основной сумме долга.

Положительные курсовые разницы относят к прочим доходам организации. Отрицательные курсовые разницы признают прочими расходами.

Если курс валюты на дату начисления процентов отличается от курса валюты на дату перечисления процентов, то в учете возникает курсовая разница по расчетам с заимодавцем по процентам. Такая разница является затратами, связанными с использованием заемных средств.

Если организация получает в качестве займа денежную сумму в рублях, но при этом договором займа определено, что обязательство у заемщика по договору займа выражено в валюте и подлежит оплате в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на дату платежа, то величина долгового обязательства организации, выраженного в валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет средств в расчетах, в том числе по заемным обязательствам, производят на отчетную дату и на дату погашения обязательства.

При пересчете стоимости обязательства на отчетную дату и на дату погашения кредиторской задолженности у организации возникают курсовые разницы, которые зачисляют на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы отчетного периода, к которому относится дата исполнения обязательства по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. (23)

Учет операций, осуществленных по договору товарного кредита и неденежного займа имеет свои особенности.

Основную сумму долга по полученному от заимодавца по неденежному займу или товарному кредиту организация-заемщик учитывает в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в стоимостной оценке вещей, предусмотренной договором.

Заемщик отражает поступление товарно-материальных ценностей в корреспонденции со счетами расчетов по кредитам и займам, и выделяет сумму выставленного НДС.

Обычно балансовая стоимость приобретенного для возврата кредита имущества обычно отличается от стоимости, указанной в кредитном договоре.

Разница между стоимостью имущества, полученного и переданного в погашение товарного кредита, учитывается в составе прочих расходов только в бухгалтерском учете и приводит к образованию постоянного налогового актива.

Покупатели при оплате приобретаемых материально-производственных запасов, иных ценностей (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимают к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. В связи с тем, что проценты по коммерческому кредитованию в виде отсрочки платежа начисляют после принятия материальных запасов к учету, и учитывают в составе прочих расходов. (20)

Проценты по коммерческому кредиту, уплачиваемые продавцом за предоставленный аванс (предварительную оплату), начисляют с момента получения аванса (предварительной оплаты) до момента исполнения поставщиком своих обязательств по договору. Эти проценты не связаны с расчетами за товары (работы, услуги), а являются платой за пользование денежными средствами и поэтому НДС не облагаются.

Понятие долговых обязательств, используемое для целей налогообложения, несколько отличается от того, которое используется в бухгалтерском учете. Под долговыми обязательствами понимают кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Суммы заемных средств в составе доходов организации не учитывают, а суммы, перечисленные в погашение таких заимствований, не учитывают в составе расходов.

Расходы, связанные с получением займов и кредитов, в налоговом учете отражают либо в составе прочих расходов, либо в составе внереализационных расходов. В приложении 2 приведены примеры отражения в налоговом учете данных расходов. (24)

Общие условия признания расходов в налоговом учете: расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены в соответствии с действующим законодательством.

Экономическим обоснованием расходов, связанных с привлечением заемных средств, является в первую очередь подтверждение факта использования заемных средств для деятельности, направленной на получение дохода.

Датой осуществления прочих расходов признают дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги).

При этом под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, принимают дату составления указанных документов.

В состав внереализационных расходов включают расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам. Под процентами понимают любой заранее заявленный доход, в том числе в виде дисконта по долговому обязательству.

При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения. При определении среднего уровня процентов по межбанковским кредитам принимается во внимание информация только о межбанковских кредитах.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При наличии у организации долговых обязательств перед российскими организациями, выданных на сопоставимых условиях, бухгалтер:

рассчитывает средний уровень процентов по ним;

определяет предельную величину процентов, признаваемых расходом;

оценивает величину отклонения фактического размера процентов по долговому обязательству от среднего уровня.

Для расчета среднего уровня процентов применяют формулу 3:

Пср = (ДО1 x П1 +. + ДОn x Пn) / (ДО1 +. + ДОn) х 100%, (3)

где Пср - средний уровень процентов по долговым обязательствам, полученным на сопоставимых условиях;

ДО1, ДОn - суммы этих долговых обязательств;

П1, Пn - процентные ставки за пользование денежными средствами.

Далее рассчитывают предельную величину процентов, признаваемых расходом по формуле 4:

ПВП = Пср x 1,2, (4)

где ПВП - предельная величина процентов.

Пср - средний уровень процентов по долговым обязательствам, полученным на сопоставимых условиях;

ПВП рассчитывают в периоде (квартале или месяце) получения заемных средств и применяют к долговым обязательствам, полученным в этом отчетном периоде. По кредитам и займам, полученным в следующем квартале (месяце), ПВП рассчитывают заново, причем даже в том случае, если такие долговые обязательства сопоставимы с ранее полученными.

Затем фактические процентные ставки, указанные в договорах кредита (займа), сравнивают с ПВП. Если фактическая ставка не превышает ПВП, то в налоговом учете отражают всю сумму начисленных процентов. В противном случае, если фактическая ставка больше ПВП, во внереализационные расходы включают только сумму процентов в пределах ПВП. (43)

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

С 1 января 2011 года по 31 декабря 2013 года включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Расчет процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ производят по формуле 5:

Сн = П: 365 x Н x Пср, (5)

где Сн - сумма начисленных процентов для исчисления прибыли;

П - сумма привлеченных денежных средств;

Н - количество календарных дней привлечения кредитных ресурсов;

Пср - ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,8 раза.

Если привлекают заемные средства в рублях, а обязательство по условиям договора пересчитывают в валюте, то при отклонении курса возникают суммовые разницы. Суммовая разница может возникать как по основной сумме долга, так и в части процентов по долговому обязательству.

Порядок учета суммовых разниц зависит от причины их возникновения.

Если суммовая разница возникает в процессе пересчета основной суммы долга, то положительную разницу признают внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли.

Отрицательную суммовую разницу рассматривают как плату за пользование займом, то есть сумму разницы прибавляют к сумме процентов и сравнивают с суммой предельных процентов, рассчитанных согласно учетной политике организации.

Если суммовая разница возникает при уплате процентов по договорам займа, то возникающие в этом случае суммовые разницы между рублевой оценкой сумм процентов на дату их начисления и рублевой оценкой сумм процентов на дату их оплаты учитывают в общеустановленном порядке в составе внереализационных доходов и расходов соответственно. (42)

2.3 Отражение в бухгалтерском и налоговом учете заемных средств и затрат по их обслуживанию в ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ»

Для отражения в бухгалтерском учете полученных кредитов и займов в ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ», используют следующие счета с соответствующими субсчетами:

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях»;

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Краткосрочные займы в рублях».

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Долгосрочные кредиты в рублях»;

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Долгосрочные займы в рублях».

ЗАО «АДВ-ИНИНИРИНГ» по состоянию на 31 декабря 2011 года не имело задолженности по заемным средствам.

В апреле 2012 года у организации для выполнения сроков поставки товаров и оказанию услуг покупателю ОАО «АВТОВАЗ» возникла необходимость в привлечении заемных средств для погашения задолженности поставщикам соответствующих товаров, и запчастей, так как по условиям договора поставка осуществляется при отсутствии задолженности по расчетам за товары. Общим собранием акционеров данная крупная сделка была одобрена.

Обществом была оформлена заявка и сформирован пакет документов для открытия кредитный линии в ОАО «Сбербанк России» в размере 1800000 рублей.

После рассмотрения заявки на открытие кредитной линии кредитный комитет ОАО «Сбербанк России» принял положительное решение.

В результате обществу была открыта невозобновляемая кредитная линия для пополнения оборотных средств по договору №2216/8213/109-0008 от 27 апреля 2012 года в размере 1800000 рублей, с окончательным сроком погашения 25 октября 2013 года.

По договору установлен график погашения кредита в соответствии с приложением, являющимся неотъемлемой частью договора. Выдача кредита производится в течение периода доступности кредита. Период доступности кредита начинается с даты открытия лимита 27 апреля 2012 года и истекает 24 августа 2012 года.

По условиям договора заемщик уплачивает проценты за пользование кредитом по ставке 14 процентов годовых в следующем порядке: проценты начисляются на сумму фактической ссудной задолженности по кредиту, начиная с даты, следующей за датой образования задолженности по ссудному счету (включительно), и по дату полного погашения кредита (включительно).

Проценты за пользование кредитом начисляет на остаток задолженности по ссудному счету на начало операционного дня. Общество уплачивает проценты ежемесячно 25 числа каждого календарного месяца за период с 26 числа предшествующего месяца (включительно) по 25 число текущего месяца (включительно).

Банк вправе изменять процентную ставку в одностороннем порядке в случае изменения условия формирования ресурсов, действующего законодательств, в том числе актов Центрального Банка России.

Кредит обеспечен залогом имущества организации и договорами поручительства.

Имущественное обеспечение оформлено договорами залога №2216/8213/109/2-01 (02) от 27 апреля 2012 года. Общая оценочная стоимость оборудования, переданного в залог 939100 рублей, залоговая стоимость 610445 рублей.

Произведено страхование данного имущества договором страхования №37/59-5483480 от 02.05.2012 года с ЗАО «МАКС».

Предметом договора явилась обязанность страховщика за обусловленную договором плату (страховую премию в размере 3000 рублей) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) произвести страховую выплату ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» в порядке и на условиях, предусмотренных договором.

мая 2012 года произведена оплата страховой премии.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 3000 рублей - перечислена страховая премия по договору страхования.

Оформлен договор поручительства с учредителем организации, который обязуется отвечать перед банком за исполнение обществом всех обязательств по договору об открытии невозобновляемой кредитной линии.

Оформлен договор поручительства с ГУП «Гарантийным фондом поддержки предпринимательства Самарской области», отвечающим перед банком за обусловленную плату за исполнение обществом обязательств перед банком. Ответственность поручителя по данному договору является субсидиарной и ограниченной суммой в размере 1418866 рублей.

По договору поручительства предусмотрено вознаграждение исходя их ставки 2% годовых, в том числе НДС, от размера, выданного поручительства.

апреля 2012 года перечислено в ГУП «ГФППСО»:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 42565 руб. 98 коп. - перечислено вознаграждение по договору поручительства.

мая 2012 года на основании кредитного договора №2216/8213/109-0008 от 27 апреля 2012 года распоряжением на перечисление кредита на расчетный счет ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» зачислено 1800000 рублей.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Долгосрочные кредиты в рублях» - 1800000 рублей - получен кредит по договору №2216/8213/109-0008.

По договору кредитования предусмотрена плата в размере 13500 рублей за открытие кредитной линии.

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 13500 рублей - списано банком комиссионное вознаграждение за открытие кредитной линии.

В обеспечение выдано оборудование.

Дебет 009 «Обеспечения и обязательства выданные» - 610445 рублей - передано оборудование в залог.

Полученный кредит использован по целевому назначению.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 1800000 рублей - перечислено поставщикам за товары.

Погашение основного долга по кредиту согласно графика платежей начинается с 25 августа 2012 года в размере 0,066 от размера судной задолженности на дату окончания периода доступности. Формула 6

Сд = Сз х 0,066, (6)

где Сд - сумма основного долга к погашению;

Сз - размер судной задолженности на дату окончания периода доступности.

Сд = Сз х 0,066 = 1800000 х 0,066 = 118800

На основании соглашения №2216/8213/109-0008/3-01 от 27 апреля 2012 года банк имеет право без распоряжения клиента списывать средства с расчетного счета организации для погашения срочной задолженности (включая сумму основного долга, сумму процентов за пользование кредитом).

Ежемесячно с 25 августа 2012 года производится списание денежных средств банком с расчетного счета ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» и делается запись в бухгалтерском учете:

Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Долгосрочные кредиты в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 118800 рублей - погашение срочно задолженности по договору №2216/8213/109-0008.

За период с августа по декабрь (включительно) 2012 года кредит погашен в размере 594000 рублей. Сумма долга по кредиту на 31 декабря 2012 составила 1206000 рублей.

октября 2012 по условиям договора до возврата основной суммы долга осталось 365 дней.

В бухгалтерском учете сделаны записи по переводу долгосрочной задолженности по кредиту в краткосрочную:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях»

Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Долгосрочные кредиты в рублях» - 1443600 рублей - отражен перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную.

В августе 2013 года у общества для выполнения обязательств перед поставщиками вновь возникла потребность в пополнении оборотных средств в размере 1500000 рублей.

В ОАО «Сбербанк России» 12 августа 2013 года подано заявление и пакет документов для открытия возобновляемой кредитной линии с лимитом 1500000 рублей для пополнения оборотных средств сроком на 24 месяца.

Было принято решение о досрочном закрытии невозобновляемой кредитной линии по договору №2216/8213/109-008.

В банк предоставлено письмо о разрешении полного досрочного погашения кредитной линии и начисленных процентов на 4 сентября 2013 года.

сентября 2013 произведено досрочное погашение основного долга и процентов в размере по договору №2216/8213/109-0008:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Краткосрочные кредиты в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 255 600 рублей - погашена задолженность по договору №2216/8213/109-0008.

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 1026 руб. 04 коп. - перечислены проценты на остаток задолженности по кредиту

Кредит 009 «Обеспечения и обязательства выданные» - 610445 рублей - выведено оборудование из залога.

Рассмотрев заявление и пакет документов на предоставление возобновляемой кредитной линии кредитный комитет ОАО «Сбербанка России» принял положительное решение.

Обществу была открыта возобновляемая кредитная линия для пополнения оборотных средств на срок до 08 сентября 2015 года с лимитом, устанавливаемым согласно приложения к договору 70006 от 10 сентября 2013 года.

Установлена процентная ставка в размере 14% годовых.

Проценты уплачиваются ежемесячно 27 числа каждого календарного месяца за период с 28 числа предшествующего месяца (включительно) по 27 число текущего месяца (включительно).

На основании соглашения №70006/3 от 10 сентября 2013 года банк имеет право без распоряжения клиента списывать средства с расчетного счета организации для погашения срочной задолженности (включая сумму основного долга, сумму процентов за пользование кредитом).

В качестве обеспечения своевременного и полного возврата кредита, уплат процентов и внесения ежемесячных платежей, предусмотренных договором, ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» предоставляет имущественное обеспечение в соответствии с договорами залога.

Договор №70006/1-01 от 10 сентября 2013 года. Балансовая стоимость имущества (оборудование) - 832025 руб. 84 коп., залоговая стоимость с учетом дисконта в размере 40% составляет 499215 руб. 50 коп.

Произведено страхование данного имущества договором страхования №06-001113-18/13 от 13 сентября 2013 года с ОАО «ГСК» Югория».

Предметом договора явилась обязанность страховщика за обусловленную договором страховую плату (страховую премию в размере 5991 рублей) при наступлении предусмотренного в договоре страхования события (страхового случая) возместить страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен договор страхования, причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе пределах определенной договором страхования суммы.

Оплачены услуги страховой компании:

Кредит 51 «Расчетный счет» - 5991 рублей - перечислена страховая премия договору страхования.

Договор №70006/1-02 от 10 сентября 2013 года. Оценочная стоимость имущества (автомобиль CHEVROLET KLAN) - 330000 рублей, залоговая стоимость с учетом дисконта в размере 40% составляет 198000 рублей.

Произведено страхование данного имущества. Страховой полис серия 04 (7) - № - 186152 - 18/13 от 13 сентября 13 года с ОАО «ГСК» Югория».

Оплачены услуги страховой компании:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 12415 рублей - перечислена сумма страховой премии договору страхования.

Банку предоставлено поручительство физического и юридического лиц в соответствии с договорами поручительства.

Договор №70006/2-01 от 10 сентября 2013 года с ГУП «Гарантийным фондом поддержки предпринимательства Самарской области», отвечающим перед банком за обусловленную плату за исполнение обществом обязательств в части возврата фактически получено должником суммы кредита и уплаты процентов за пользование кредитом.

Ответственность поручителя по данному договору является субсидиарной и ограниченной суммой в размере 1134491 руб. 23 коп.

По договору поручительства предусмотрено вознаграждение, исходя их ставки 2% годовых, в том числе НДС от размера выданного поручительства, что составило 45255 руб. 32 коп.

сентября 2013 года перечислено в ГУП «ГФППСО»:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 45255 руб. 32 коп. - перечислено вознаграждение по договору поручительства.

Договор №70006/2-02 от 10 сентября 2013 года с генеральным директором ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ», являющимся учредителем организации, который обязуется отвечать перед банком за исполнение обществом всех обязательств по договору об открытии возобновляемой кредитной линии;

сентября 2013 года на основании договора №70006 об открытии возобновляемой кредитной линии и распоряжением на перечисление кредита на расчетный счет ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» зачислено 1500000 рублей.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Долгосрочные кредиты в рублях» - 1500000 рублей - получен кредит.

Кредит использован по целевому назначению, в банк представлены копии платежных поручений.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 1500000 рублей - перечислено поставщикам за товары.

В учете ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» произведена запись на забалансовом счете 009 «Обеспечения и обязательства выданные».

Дебет 009 «Обеспечения и обязательства выданные» - 499215 руб. 50 коп. - передано оборудование в залог.

Дебет 009 «Обеспечения и обязательства выданные» - 198000 рублей - передан в залог автомобиль.

Согласно графику погашение основного долга по кредиту начинается с 27 сентября 2014 года. В период с 27 сентября 2013 по 27 августа 2014 года банку производится только уплата процентов за пользование кредитом.

июля 2013 года для пополнения оборотных средств был заключен договор беспроцентного займа с учредителем №01/07-13 от 29 июля 2013 года на 500000 рублей, на срок до 29 июля 2014 года. Приложение 3.

Заем внесен наличными денежными средствами в кассу организации 29 июля 2013 года:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Краткосрочные займы» - 500000 рублей - получен беспроцентный заем.

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 50 «Касса» - 500000 рублей - денежные средства внесены на расчетный счет организации.

В сентябре 2013 годы было произведено частичное погашение беспроцентного займа в размере 400000 рублей:

Дебет 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 400000 рублей - сняты с расчетного счета денежные средства для частичного погашения беспроцентного займа.

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Краткосрочные займы»

Кредит 50 «Касса» - 400000 рублей - частично погашен беспроцентный заем.

Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам ведут по кредитным организациям и заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств). Приложение 4.

Основной долг по кредитам и займам в бухгалтерской отчетности показывают отдельно от процентов и расходов по кредитам и займам.

В бухгалтерском балансе на 30 сентября кредиторская задолженность делится на долгосрочную и краткосрочную по строкам 1410 и 1510. Приложение 5.

Общая задолженность ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» по кредитам и займам по состоянию на 30 сентября 2013 года представлена в таблице 1.

Таблица 1. Состав заемных средств ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» на 30 сентября 2013 года

№ п/п	Кредитор	Вид заемных средств	Размер (руб.)	Срок кредита (мес.)	Процентная годовая ставка (%)
1	ОАО «Сбербанк России»	Возобновляемая кредитная линия Договор №70006	1500000	24	14
2	Учредитель	Заем, договор беспроцентного займа №01/07-13	100000	12	-
Итого:			1600000

Расходы по кредитам и займа относятся к прочим расходам.

Для учета расходов по кредитам и займам в ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» используются следующие счета:

-        Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»;

-       Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам в рублях».

-       Счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Расходы кредитной невозобновляемой линии №2216/8213/109-0008.

Плата за открытие кредитной линии в размере 13500 рублей списывается единовременно на прочие расходы организации в день подписания кредитного договора и списания денежных средств с расчетного счета 3 мая 2012 года.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рублях» - 13500 рублей - учтена в прочих расходах плата от открытие кредитной линии.

Плата за страхование имущества переданного в залог в размере 3000 рублей относится на расходы будущих периодов и равномерно списывается в прочие расходы в течение действия срока договора страхования, а именно 12 календарных месяцев со дня следующего за днем платы страховой премии по формуле (7).

Еср = Спр: 366 (365) х Н, (7)

где Еср - ежемесячная сумма расходов на страхование;

Спр - сумма страховой премии;

(365) - количество дней в году;

Н - количество календарных дней в отчетном периоде.

Оплата страховой премии произведена 28 мая 2012 года.

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию» - 3000 рублей - страховая премия отнесена на расходы бедующих периодов.

мая 2012 года списана сумма страховых расходов за май:

Еср = Спр: 366 (365) х Н = 3000: 366 х 3 = 24,59

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов» - 24 рубля. 59 коп. - часть страховой премии списана на прочие расходы.

Плата за поручительство в размере 42565 руб. 98 коп., в том числе НДС 6493 руб. 12 коп. относится на прочие расходы ежемесячно в течение срока действия кредитного договора при получении от ГУПФС акта выполненных услуг и счета-фактуры за предоставленное поручительство.

мая 2012 года документы на сумму 2334 руб. 51 коп., в том числе НДС:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рублях» - 1978 руб. 40 коп. - плата за поручительство отнесена к прочим расходам.

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по приобретенным услугам»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рублях» - 356 руб. 11 коп. - отражен НДС по оказанным услугам за поручительство.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по приобретенным услугам» - 356 руб. 11 коп. - восстановлен НДС по полученным услугам из бюджета на основании счета-фактуры.

Начисление процентов на основании кредитного договора производится ежемесячно. Проценты рассчитываются по формуле 2 и в бухгалтерском учете относятся к прочим расходам.

С 03 сентября 2012 по 31 августа 2012 года проценты начислялись на всю сумму долга, так как погашение основной суммы долга согласно условиям договора начиналось с 25 августа 2012 года:

С 04 мая по 25 мая 2012 года:

С = П x Пр: 365 (366) х Н = 1800000 х 14%: 366 х 3 = 15147,54

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам в рублях» - 15147 руб. 54 коп. - начислены проценты за май.

Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 15 147 руб. 54 коп. - погашена задолженность по процентам.

С 26 мая по 25 июня 2012 года:

С = П x Пр: 365 (366) х Н = 1800000 х 14%: 366 х 31 = 21344,26

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам в рублях» - 21344 руб. 26 коп. - начислены проценты за июнь.

Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 21344 руб. 26 коп. - погашена задолженность по процентам.

Аналогичным образом была рассчитана сумма процентов за период с 26 июля по 27 августа 2012 года.

Начиная с 25 сентября проценты начислялись на остаток ссудной задолженности.

С 26 августа по 25 сентября 2012 года:

С = П x Пр: 365 (366) х Н = (1800000-118800) х 14%: 366 х 31 = 19935,54

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 2 субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам в рублях» - 19935 руб. 43 коп. - начислены проценты за сентябрь.

Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 9935 руб. 43 коп. - погашена задолженность по процентам.

Сумма процентов за октябрь 2012 года составила:

С = П x Пр: 365 (366) х Н = (1681200-118800) х 14%: 366 х 30= 17929,18.

Аналогичным образом начислялись и перечислялись проценты по данному договору весь период кредитования.

По возобновляемой кредитной линии №70006 от 10 сентября 2013 года.

Плата за страхование имущества переданного в залог в размере 5991 рубль отнесена на расходы будущих периодов и будет списываться на прочие расходы равномерно в течение действия срока договора страхования, с 13 сентября 2013 года по 14 сентября 2014 года.

сентября 2013 года сделана запись:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию» - 5991 рубль. 30 сентября 2013 года делается записи в бухгалтерском учете на основании формулы 7:

Еср = Спр: 366 (365) х Н = 5991: 365 х 17 = 279,03

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов» - 279 руб. 03 коп. - списана на прочие расходы часть страховой премии по оборудованию переданному в залог за сентябрь 2013 года.

октября 2013 года делается записи в бухгалтерском учете на основании формулы 7:

Еср = Спр: 366 (365) х Н = 5991: 365 х 31 = 508, 82

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов» - 508 руб. 82 коп. - списана на прочие расходы часть страховой премии по оборудованию переданному в залог за октябрь 2013 года.

Плата за страхование автомобиля переданного в залог в размере 12415 рублей так же отнесена на расходы будущих периодов и будет списываться на прочие расходы равномерно в течение действия срока договора страхования, с 14 сентября 2013 года по 14 сентября 2014 года.

сентября 2013 года сделана запись в бухгалтерском учете:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по имущественному, личному и добровольному страхованию» - 12415 рублей.

сентября 2013 года делается записи в бухгалтерском учете на основании формулы 7

Еср = Спр: 366 (365) х Н = 12415: 365 х 17 = 578,23

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов» - 578 руб. 23 коп. - списана на прочие расходы часть страховой премии по автомобилю переданному в залог за сентябрь 2013 года.

октября 2013 года делается записи в бухгалтерском учете на основании формулы 7:

Еср = Спр: 366 (365) х Н = 12415: 365 х 31 = 1054,42

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 97 «Расходы будущих периодов» - 1054 руб. 42 коп. - списана на прочие расходы часть страховой премии по автомобилю переданному в залог за октябрь 2013 года.

Плата за поручительство в размере 45255 руб. 32 коп., в том числе НДС 6403 руб. 35 коп. за поручительство, будет относиться на прочие расходы ежемесячно в течение срока действия кредитного договора при получении от ГУПФС акта выполненных услуг и счета-фактуры за предоставленное поручительство.

сентября 2013 года от фонда получены документы на общую сумму 1243 руб. 28 коп., в том числе НДС.

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рублях» - 1053 руб. 63 коп. - плата за поручительство отнесена к прочим расходам.

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по приобретенным услугам»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами в рублях» - 189 руб. 65 коп. - отражен НДС по оказанным услугам за поручительство.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет «НДС по приобретенным услугам» - 189 руб. 65 коп. - восстановлен из бюджета НДС по полученным услугам из бюджета на основании счета-фактуры.

Начисление и списание процентов по данному кредитному договору начинается с 27 октября 2013 года.

Расчет процентов за период с 13 сентября 2013 года по 27 октября 2013 года произведен по формуле 2:

С = П x Пр: 365 (366) х Н = 1500000 х 14%: 365 х 45 = 25 890,41

В бухгалтерском учете сделаны записи:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»

Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам в рублях» - 25890 руб. 41 коп. - начислены проценты за сентябрь и октябрь 2013 года.

Дебет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам в рублях»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 25890 руб. 41 коп. - погашена задолженность по процентам.

С 13 сентября 2013 года по 27 сентября 2014 года 14 года проценты будут начисляться на всю сумму долга, так как погашение основной суммы долга согласно условиям договора начиналось с 27 сентября 2014 года.

Аналитический учет процентов по полученным займам и кредитам ведется по кредитным организациям и заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам.

По итогам 2012 года сумма начисленных процентов для целей бухгалтерского учета составила 148,813 руб. 58 коп. По итогам 9 месяцев 2013 года - 74692 руб. 20 коп. Приложение 6.

Проценты по долговым обязательствам, так же как и расходы по ним учитываются и отражаются в бухгалтерской отчетности отдельно от основного долга.

В налоговом учете согласно учетной политике общества проценты по заемным средствам включают в расходы в размере увеличенной не более чем в 1,8 раза ставки рефинансирования Банка России по формуле 5.

Предельная сумма процентов, признаваемых расходом в налоговом учете:

с 26 декабря 2011 года по 13 сентября 2012 года - 14,4% годовых (8% х 1,8);

с 14 сентября 2012 года по настоящее время - 14,85% годовых.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ на исследуемый период приведены в таблице 2.

Таблица 2. Процентная ставка рефинансирования ЦБ РФ (учетная ставка)

Срок, с которого установлена ставка	Размер ставки рефинансирования (%, годовых)	Документ, в котором сообщена ставка
с 14 сентября 2012 г.	8,25	Указание Банка России от 13.09.2012 №2873-У
с 26 декабря 2011 г.	8	Указание Банка России от 23.12.2011 №2758-У

Так как процентные ставки по кредитным договорам составили 14% годовых и соответственно не превысили предельный размер процентов в 14,5 и 14,8%, то разницы в сумме процентов в бухгалтерском и налоговом учете не возникает.

В налоговом учете суммы процентов отражают в составе внереализационных расходов и включаются в расход на конец месяца соответствующего отчетного периода. Плата за открытие невозобновляемой кредитной, страховые премии и плата за поручительство относятся к прочим расходам.

Плана за открытие кредитной линии №2216/8213/109-0008 в размере 13500 рублей представляет собой комиссионное вознаграждение собой фиксированную величину, выраженную в абсолютном выражении, поэтому учтена в прочих расходах единовременно в декларации за первое полугодии 2012 года.

Расходы по страхованию залогового имущества в налоговом учете признаются, так же как и в бухгалтерском равномерно в течение срока действия договора страхования.

Плата за поручительство признается, как и в бухгалтерском учете на дату предъявления документов, служащих основанием для произведения расчетов.

В ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» разницы в бухгалтерском и налоговом учете расходов связанных с обслуживанием кредитов не возникает.

В налоговой декларации по налогу на прибыль организации за 3 квартал 2013 года в приложении №1 к Листу 02 по строке 040 в составе косвенных расходов отражены расходы по страхованию залогового имущества и плата за поручительство, по строке 201 отражены расходы в виде процентов в размере 74692 рубля руб.

 

2.3 Аудит использования заемных средств

Цель аудита расчетов по кредитам и займам - установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам, и получение достаточных доказательств достоверности показателей отчетности отражающих задолженность общества по полученным заемным средствам.

На основании цели аудита были поставлены следующие задачи:

изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа;

оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов, займов;

изучение правомерность расходования средств кредитов, займов;

установление правильности отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности кредитов, займов;

проверка своевременности и полноты погашения кредитов, займов;

анализ начисления процентов за пользование в бухгалтерском и налоговом учете и их списание.

Аудитор анализирует: учетную политику, кредитные договора и договора займов, бухгалтерский баланс (форма N1), отчет о финансовых результатах (форма N2), отчет о движении денежных средств (форма N4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N5), Декларацию по налогу на прибыль, главную книгу, журналы ордера, регистры бухгалтерского учета по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 91 «Прочие доходы и расходы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», налоговые регистры, 009 «Обеспечения и обязательства выданные».

Работы при проведении аудита кредитов, займов состоят из трех этапов: ознакомительный, основной и заключительный.

На ознакомительном этапе аудитор проводит экспертизу кредитных договоров на соответствие содержания представленных документов требованиям гражданского законодательства, в том числе цели объекта кредитования, срокам выдачи и возврата кредита, формам обеспечения обязательств, процентным ставкам и порядку их уплаты, прав и ответственности сторон, других условий.

Проверка состояния синтетического и аналитического учета по кредитам, займам заключается в том, чтобы выяснить, велся ли учет задолженности полученных займов и кредитов, включая выданные заемные обязательства;

по видам займов и кредитов;

по кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).

На основном этапе аудитор подтверждает информацию о кредитах, займах, целевых средствах в их финансовой отчетности, изучает весь комплект представленной бухгалтерской отчетности. В результате устанавливает:

соответствие данных об остатках на счетах кредитов, займов на начало и конец отчетного периода, указанных в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, данным, указанным по стр. 1410, 1510 «Заемные средства» формы №1;

идентичность данных о начисленных процентах в течение отчетного периода и данных, показанных по стр. 2330 «Проценты к уплате» отчета о финансовых результатах формы N2;

Кроме того, аудитор выясняет, из чего складываются затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, а именно устанавливает, что в их состав входят, в частности:

проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

стоимость оказанных заемщику юридических и консультационных услуг;

сумма налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

Для подтверждения своевременности выдачи кредита аудитор сравнивает даты и суммы, указанные в кредитном договоре и в выписках банка с расчетного или ссудного счета. Далее оценивает правильность отражения операций по получению кредитов на счетах бухгалтерского учета 66 и 67.

Для проверки погашения кредитов и займов, аудитор сопоставляет данные кредитных договоров и договоров займа с выписками с расчетного счета, отчетами кассира.

На заключительном этапе аудитор осуществляет проверку своевременности проведения инвентаризации кредитов, займов и выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета, а именно:

проводилась ли инвентаризация кредитов, займов в случаях, установленных законодательством;

были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией самостоятельно;

соответствует ли документарное оформление инвентаризации требованиям Методических указаний. (38)

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки. Приложение 8.

3. Анализ использования заемных средств ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» и рекомендации по финансовому оздоровлению

3.1 Анализ финансового состояния ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ»

Финансовое состояние - это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов.

Основная цель анализа - это не только оценка текущего состояния предприятия, но и отслеживание тех или иных тенденций в изменении основных финансовых показателей, выявления слабых позиций, проведение целенаправленной работы на улучшение этих показателей.

Анализ ликвидности и платежеспособности.

Анализ ликвидности и платежеспособности основан на сопоставлении активной и пассивной частей баланса. Для проведения анализа ликвидности статьи активов группируют по степени ликвидности - от наиболее быстро превращаемых в деньги к наименее. Пассивы группируют по срочности оплаты обязательств. Типичная группировка приведена в таблице 3.

На основе сопоставления групп активов с соответствующими группами пассивов выносят суждение о ликвидности баланса предприятия. Абсолютно ликвидный баланс одновременно удовлетворяет следующим условиям:

А1  П1 - показывает соотношение текущих платежей и поступлений;

А2  П2 - показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем;

А3  П3 - отношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем;

А4  П4 - отношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем.

Таблица 3. Группировка активов и пассивов баланса для проведения анализа ликвидности

Активы			Пассивы
Название группы	Обозначение	Состав	Название группы	Обозначение	Состав
Наиболее ликвидные активы	А1	стр. 1250, стр. 1240	Наиболее срочные обязательства	П1	стр. 1520
Быстро реализуемые активы	А2	Стр. 1230	Краткосрочные кредиты и займы	П2	стр. 1510 стр. 1540 стр. 1550
Медленно реализуемые активы	А3	стр. 1210, стр. 1220, стр. 1260-1605	Долгосрочные кредиты и займы	П3	стр. 1400
Трудно реализуемые активы	А4	стр. 1100	Постоянные пассивы	П4	стр. 1300, стр. 1530-1605
Итого активы	BA	А1+А2+ +А3+А4	Итого пассивы	BП	П1+П2+ +П3+П4

В таблице 4 приведена группировка активов и пассивов баланса ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» на 30 сентября 2013 года.

Таблица 4. Группировка активов и пассивов баланса ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» на 31 сентября 2013 года (тыс. руб.)

Активы			Пассивы
Группа	На начало периода	На конец периода	Группа	На начало периода	На конец периода
А1	5	231	П1	5411	6154
А2	11850	12225	П2	-	100
А3	8473	9775	П3	1206	1500
А4	1565	970	П4	15276	15447
BA	21893	23201	ВР	21893	23201

Анализ ликвидности баланса ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИГ» приведен в таблице 5.

Таблица 5. Анализ ликвидности баланса ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» на 30 сентября 2013 года

Активы	Соотношения
Сопоставление групп активов и пассивов	На начало периода	На конец периода
А1  П15 < 5411231 < 6154
А2  П211850 > 012225 > 100
А3  П38473 > 12069775 > 1500
А4  П41565 < 15276970 < 15447
Суждение о ликвидности баланса	Нормальная ликвидность	Нормальная ликвидность

Выполнение перечисленных условий свидетельствует о нормальной ликвидности предприятия, то есть общество способно расплатиться по платежам ближайшей и отдаленной перспективы с некоторым финансовым запасом при условии своевременных расчетов с дебиторами с учетом возможности использования ликвидных активов для этих целей.

Кроме абсолютных показателей ликвидности, выделяют также коэффициенты ликвидности.

Коэффициент абсолютной ликвидности (КЛ1) - показывает, какую часть наиболее срочных обязательств предприятие может покрыть за счет наиболее ликвидных активов - денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Его рассчитывают по формуле 7:

КЛ1 = А1 / (П1 + П2), (7)

Коэффициент промежуточного покрытия (КЛ2) - дает представление о возможности оплаты краткосрочного долга не только наиболее ликвидными активами, но и за счет дебиторской задолженности и рассчитывается по формуле 8:

КЛ2 = (А1 + А2) / (П1 + П2), (8)

Коэффициент текущей ликвидности (КЛ3) - показывает покрытие краткосрочной задолженности предприятия всеми оборотными активами и дает представление о среднесрочной платежеспособности. Его рассчитывают по формуле 9:

КЛ3 = (А1 + А2 + А3) / (П1 + П2), (9)

Коэффициенты ликвидности баланса ЗАО «АДВ-ИНЖНИРИНГ» приведены в таблице 6.

Таблица 6. Коэффициенты ликвидности ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ»

Обозначение	На начало периода	На конец периода	Нормативные значения	Изменение
КЛ1	0,0	0,04	0,2 - 0,5+0,04
КЛ2	2,19	1,99	0,7 - 0,8-0,2
КЛ3	3,76	3,55	2-0,21

Проанализировав коэффициенты ликвидности можно сделать следующие выводы:

организация не располагает необходимым количеством наиболее ликвидных активов, чтобы погасить краткосрочную задолженность на дату составления баланса;

однако у организации достаточно быстрореализуемых активов и в целом общей суммы оборотных средств для обеспечения платежеспособности.

На конец отчетного периода наблюдается снижение коэффициентов ликвидности, которое связано с увеличением краткосрочной кредиторской задолженности.

Анализ финансовой устойчивости.

Для определения степени возможного риска банкротства предприятия в связи с использованием заемных средств используют показатели структуры капитала (финансовой устойчивости). Они отражают соотношение собственных и заемных средств в источниках финансирования компании, характеризуют степень финансовой независимости компании от кредиторов.

Данные для расчетов коэффициентов берут из формы №1 «Бухгалтерский баланс». Приложение 5.

Коэффициенты капитализации:

коэффициент соотношение заемного и собственного капитала К(U1):

К(U1) = стр. 1400 + стр. 1500 / стр. 1300, (10)

Коэффициент характеризует степень зависимости организации от заемных средств. Он показывает, сколько заемных средств приходится на 1 тыс. руб. собственных.

К(U2) = стр. 1300 / стр. 1700, (11)

Характеризует долю владельцев предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность.

коэффициент концентрации заемного капитала К(U3):

К(U3) = стр. 1400 + стр. 1500 / стр. 1700, (12)

Показывает долю заемного капитала в общей сумме источников формирования капитала.

коэффициент финансовой устойчивости К(U4):

К(U4) = стр. 1300 + стр. 1400 / стр. 1700, (13)

Показывает какая часть активов финансируется за счет устойчивых источников.

коэффициент финансирования К(U5):

К(U5) = стр. 1300 / стр. 1400 + стр. 1500, (14)

Показывает какая часть деятельности финансируется за счет собственных, а какая за счет заемных средств.

коэффициент обеспечения оборотных активов собственными средствами К(U6):

К(U6) = стр. 1300 - стр. 1100 / стр. 1200, (15)

Показывает, какая часть оборотных активов, сформирована за счет собственного капитала. (45)

Анализ финансовой устойчивости ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» за 9 месяцев 2013 года приведен в таблице 7.

Таблица 7. Коэффициенты финансовой устойчивости ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ»

Коэффициент	На начало периода	Наконец периода	Нормальное значение	Изменение
КU1	0,43	0,50	<1,5	+0,7
КU2	0,70	0,67	>0,4 - 0,6	-0,03
КU3	0,30	0,33	=0	+0,03
КU4	0,75	0,73	>0,6	-0,02
КU5	2,3	1,99	>0,7	-0,31
КU6	0,67	0,65	>0,1	-0,02

Проанализировав коэффициенты финансовой устойчивости на 30 сентября 2013 года можно сделать следующие выводы:

в организации не велика доля заемных средств, о чем свидетельствует коэффициент капитализации (КU1) не превышающий нормативное значение;

значение коэффициента финансовой независимости (КU2) выше критической точки, что свидетельствует о благоприятной финансовой ситуации, то есть собственникам принадлежат 67% в стоимости имущества организации. Чем выше значение этого коэффициента, тем более устойчиво, стабильно и не зависимо от внешних кредитов предприятие.

коэффициент концентрации заемного капитала (КU3) показывает не слишком большое значение 33%, хотя он должен стремиться к 0. Предприятие находится в не большой зависимости от заемных источников формирования капитала;

коэффициент финансовой устойчивости (КU4) показывает, что за счет устойчивых источников собственных средств финансируется 73% активов, что выше нормы;

коэффициент финансирования (КU5) так же выше нормы, и говорит о том что деятельности организации финансируется за большей степени за счет собственных средств.

3.2 Оценка эффективности использования заемного капитала

Одним из показателей, применяемых для оценки эффективности использования заемного капитала, является эффект финансового рычага (ЭФР):

ЭФР = (ROA - Цзк) • (1 - Кн) • ЗК/СК, (16)

где ROA - коэффициент рентабельности активов (отношение операционной прибыли к среднегодовой сумме собственного и заемного капитала), %;

Цзк - средняя расчетная ставка процентов по кредиту, %;

Кн - ставка налога на прибыль, в относительной величине;

ЗК - среднегодовая сумма заемного капитала;

СК - среднегодовая сумма собственного капитала.

В условиях инфляции, если долги и проценты по ним не индексируются, ЭФР и рентабельность собственного капитала (ROЕ) увеличиваются, поскольку обслуживание долга и сам долг оплачиваются уже обесцененными деньгами.

Тогда эффект финансового рычага будет равен:

ЭФР = (ROA - Цзк/(1 + И)) • (1 - Кн) • ЗК/СК + (И • ЗК)/СК • 100%, (17)

где И - темп инфляции в виде десятичной дроби.

Эффект финансового рычага показывает, на сколько процентов увеличивается сумма собственного капитала за счет привлечения заемных средств в оборот предприятия. Положительный ЭФР возникает в тех случаях, если рентабельность совокупного капитала выше средневзвешенной цены заемных ресурсов. При таких условиях выгодно увеличивать плечо финансового рычага, то есть долю заемного капитал. Если рентабельность совокупного капитала выше средневзвешенной цены заемных ресурсов то создается отрицательный ЭФР (эффект дубинки), в результате чего происходит «проедание» собственно капитала и это может стать причиной банкротства предприятия.

Исходные данные для расчета эффекта финансового рычага ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» взяты из приложений 5, 9, 10 и приведены в таблице 8.

Таблица 8. Исходные данные для расчета эффекта финансового рычага ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» 9 месяцев 2013 года

№ п/п	Показатель	9 месяцев 2012 года	9 месяцев 2013 года
1	Балансовая прибыль, тыс. руб.	44	219
2	Уровень налогообложения, коэффициент	0,2	0,2
3	Налоги из прибыли, тыс. руб. (п. 1 x п. 2)	8,8	43,8
4	Собственный капитал	15044	15362
5	Заемный капитал	783	1353
6	Среднегодовая сумма активов, тыс. руб. (п. 4 + п. 5)	15827	16715
7	Плечо финансового рычага (п. 5/ п. 4)	0,052	0,0881
8	Рентабельность совокупного капитала, % (п. 1 / п. 6 x 100%)	0,278	1,31
9	Ставка% за кредит	14	14
10	Сумма, тыс. руб. (п. 9 x п. 5 /100)	109,62	189,42
11	Темп инфляции, %	0,3	0,21

Чтобы определить, как изменился ЭФР за счет каждой составляющей, можно воспользоваться способом цепной подстановки по формуле 17:

ЭФР за 9 месяцев 2012 года =(0,278-14/(1+0,3/100)) х (1-0,2) х783/15044+ +0,3х783/15044 = -0,554

ЭФР_УСЛ1 =(1,31 - 14/(1+0,3/100)) х (1-0,2) х783/15044+0,3х783/15044 = -0,511

ЭФР_УСЛ2(1,31-14/(1+0,3/100)) х (1-0,2) х783/15044+0,3х783/15044 = -0,511

ЭФР_УСЛ3 = (1,31-14/(1+0,21/100)) х (1-0,2) х783/15044+0,1х783/15044 = -0,516

ЭФР_УСЛ4 = (1,1-14/(1+0,21/100)) х (1-0,2) х783/15044+0,21х783/15044 = -0,16

ЭФР за 9 месяцев 2013 года = (1,31-14/(1+0,21/100)) х (1-0,2) х1353/15362+0,21х х1353/15362 = -0,874

Общее изменение ЭФР составляет -0,32% (-0,874 - -0,554)

в том числе за счет:

уровня рентабельности инвестированного капитала: -0,511 - -0,554 = 0,043%;

ставки ссудного процента: -0,511 - -0,511 = 0%;

индекса инфляции: -0,516 - -0,511 = -0,00521%;

уровня налогообложения: -0,516 - -0,516 = 0%;

плеча финансового рычага: -0,874 - -0,516 = -0,357%;

Сумма собственного капитала предприятия за счет привлечения заемного капитала уменьшилась на -134,196 (15362 х -0,874%)

Из проведенного анализа можно сделать вывод, что использование заемных средств как в 2012 году, так и в 2013 году не привело к увеличению собственного капитала. Наоборот произошло уменьшение собственного капитала на 0,35%.

Следовательно, в сложившихся условиях не выгодно использовать заемные средства в обороте предприятия.

Заключение

В результате проделанной работы был рассмотрен порядок учета и аудита займов и кредитов и затрат по их обслуживанию с позиций как бухгалтерского, так и налогового учета. Освещен вопрос аудита кредитов и займов, а также анализ финансового состояния и эффективности использования заемных средств.

По результатам исследования проведенного в первой главе можно сказать, что заемные средства могут привлекаться в форме займов или кредитов. Их общей отличительной особенностью является то, что и те и другие привлекаются на условиях возвратности и срочности (т.е. с условием обязательного возврата в срок, установленный соответствующим договором). Другое обязательное условие: за пользование заемными средствами заемщик уплачивает заимодавцу определенный процент.

Бухгалтерский учет заемных средств заемщик ведет в соответствии с ПБУ 15/2008.

Основную сумму обязательства по полученному займу (кредиту) отражают в бухгалтерском учете как кредиторскую задолженность в соответствии с условием договора в сумме, указанной в договоре.

К расходам, которые связаны с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, относят: проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору); дополнительные расходы по займам.

К дополнительным расходам по займам относят: суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам и кредитам отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относятся. Их признают прочими расходами, за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

В налоговом учете расходы, связанные с получением займов и кредитов отражают либо в составе прочих расходов, либо в составе внереализационных расходов.

Так как в бухгалтерском учете расходы на уплату процентов принимают в полном объеме, а в целях налогообложения прибыли эти расходы учитывают в пределах нормативов, возникают постоянные разницы, что приводит к образованию постоянного налогового обязательства.

Постоянные разницы возникают так же при товарном кредите, когда заемщик приобретает товар для возврата по кредиту по цене отличной от цены товара, полученного по кредитному договору.

Во второй главе был рассмотрен учет и аудит займов и кредитов и затрат по их обслуживанию на примере ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ».

Общество имеет кредит, предоставленный кредитным учреждением ОАО «Сбербанк России» и заем от физического лица.

В целом по результатам проделанной работы, а так же в соответствии с аудиторской проверкой за 2012 год можно выразить мнение о достоверности отражения в отчетности и соответствии ведения бухгалтерского учета заемных средств законодательству РФ.

По результатам анализа финансового состояния и оценки эффективности использования заемных средств, проведенного в третьей главе было выявлено, что ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» является ликвидной организацией, то есть способной расплатиться по платежам в ближайшей и отдаленной перспективе с некоторым финансовым запасом при условии своевременных расчетов с дебиторами с учетом возможности использования ликвидных активов для этих целей.

Анализ коэффициентов финансовой устойчивости показал, что доля заемных средств в организации не великана, финансовая обстановка благоприятна, деятельность организации финансируется в большей степени за счет собственных средств.

Оценка эффективности использования заемного капитала показала, что использование заемных средств как в 2012 году, так и в 2013 году не привело к увеличению собственного капитала. Наоборот произошло уменьшение собственного капитала на 0,35%. Следовательно, в сложившихся условиях не выгодно использовать заемные средства в обороте предприятия.

Диагностика вероятности банкротства показала, что организация является платежеспособной и не имеет рисков банкротства.

В соответствии с интегральной бальной оценкой финансовой устойчивости ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» относится ко II классу, то есть демонстрирующие некоторую степень риска по задолженности, но еще не рассматривается как рискованное.

В связи с проведенным анализом даны рекомендации по финансовому оздоровлению организации направленные на оптимизацию структуры капитала, повышение платежеспособности и ликвидности, рост положительных финансовых результатов.

Коммерческому отделу организации нужно провести переговоры с поставщиками об изменении условий договора поставки - перехода с предварительной оплаты по товарам на оплату по истечении трех месяцев со дня поставки.

Это связано с тем, что по договору поставки с покупателем товаров оплата происходит через три месяца после отгрузки товара, что приводит к необходимости привлечения заемных средств, ссудный процент по которым превышает рентабельность собственного капитала.

Так же ЗАО «АДВ-ИНЖИНИРИНГ» в связи с уменьшением объема поставок на 2013-2014 год необходимо сократить управленческие расходы в части фонда оплаты труда (сокращение штата) и общехозяйственных расходов.

В обществе наблюдается устойчивый остаток материальных запасов приобретенных для сервисного обслуживания инструмента. В связи с тем, что на 2013-2014 года количество договоров по сервисному обслуживанию сокращено, необходимо реализовать излишки запасов.

Список литературы

1.       Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 №14-ФЗ (ред. от 23.07.2013).

2.       Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 23.07.2013).

.        Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.02.1990 №395-1 (ред. от 23.07.2013).

.        Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 №48-ФЗ (ред. от 23.07.2013).

.        Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.11.2002 №127-ФЗ (ред. от 01.09.2013).

.        Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 23.07.2013).

.        Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 23.07.2013).

.        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина от 29 июля 1998 г. №34н (в ред. от 24.12.2010).

.        Положение Банка России «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» от 31.08 1998 №54-П (ред. от 27.07.2001).

.        Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина от 06 мая 1999 г. №32н (ред. от 27.04.2012).

.        Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина от 06 мая 1999 г. №33н (ред. от 27.04.2012).

.        Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина от 06 июля 1999 г. №43н (ред. от 08.11.2010).

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н (ред. от 24.12.2010).

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. Приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. №114н (ред. от 24.12.2010).

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утв. Приказом Минфина от 10 декабря 2002 г. №126н (ред. от 27.04.2012).

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утв. Приказом Минфина от 27 ноября 2006 г. №154н (ред. от 24.12.2010).

.        Положение по бухгалтерскому учету» «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), и «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утв. Приказом Минфина от 06 октября 2008 г. №106н (ред. от 18.12.2012).

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. Приказом Минфина от 06 октября 2008 г. №107н (ред. от 27.04.2012).

.        План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 г. №94н (ред. от 08.11.2010).

20.     Авдеев В.В. Торговля: расходы по товарному кредиту // Налоги. - 2011. №42.

21.     Авдеев В.В. Долговые обязательства: расходы по договору займа у заемщика // Налоги. - 2012. №21.

.        Авдеев В.В. Уставный капитал и расчеты с учредителями: расходы по договору займа // Налоги. - 2012. №36.

.        Аипкин С.М, Дыбов А.И. Заем в валюте: отражение разниц (налоговый учет займа в иностранной валюте, оформленного между двумя российскими организациями) // Главная книга. - 2011. №19.

.        Алимов С.А. Особенности налогового учета нормирования процентов по долговым обязательствам // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. - 2010. №3.

.        Алимов С.А. Правовые, бухгалтерские и налоговые особенности оформления беспроцентного займа между юридическими лицами // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. - 2010. №6.

.        Анищенко А.В. Заем и кредит // Экономико-правовой бюллетень. - 2012. №11.

.        Байдык Т.Н. Аудит займов и кредитов: процедуры проверки // Аудиторские ведомости. - 2010. №12.

.        Беспалов М.В. Порядок и особенности бухгалтерского учета краткосрочных кредитов и займов // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2011. №2.

.        Булавев С.В. Поговорим о беспроцентных займах // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2012. №10.

30.     Верещагин С.А. Новые правила учета займов и кредитов // Налоговый учет для бухгалтера. - 2009. - №1.

31.     Горшкова Л.Л. Учет расходов по кредитам // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2010. №12.

.        Диркова Е. Товар взаймы // Практическая бухгалтерия. - 2009. - №1.

.        Зайцева С.Н. «У. е.-звимый» заем: проблемы у должника // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2011. №10.

.        Ефремова А.А. Займы, кредиты, долговые ценные бумаги. Справочная книга бухгалтера. - Налоговый вестник. - 2009.

.        Ефремова А.А. Займы и кредиты в бухгалтерском и налоговом учете // Все для бухгалтера». - 2010. №1.

.        Ефимова Т.С. Учет займов от учредителей // Бухгалтерский учет. - 2012. №12.

.        Каганова И. Учет займов и кредитов по новым правилам // Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2009. - №9.

.        Казакевич Е.С., Тинкельман С.Б. Аудит кредитных операций // МСФО и МСА в кредитной организации. - 2013. №1.

.        Косульникова М. Налоговый учет процентов по заемным средствам // Налоговый учет для бухгалтера. - 2010. - 8.

.        Кошкина Т.Ю. Проценты по долговым обязательствам: что изменилось в учете? // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. - 2009. - №1.

.        Кошкина Т.Ю. Порядок учета расходов в виде процентов // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2010. №9.

.        Кошкина Т.Ю. Проценты по кредитам и займам // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2011. №8.

.        Кошкина Т.Ю. Как оценить сопоставимость кредитов и займов? // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2009. - №1.

.        Курбангалеева О.А. Учитываем проценты по новому // Советник бухгалтера. - 2009. - №1.

.        Тимофеева Ю.В. Оценка экономического потенциала организации: финансово-инвестиционный потенциал // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - №1

займ кредитование аудит товарный