Виды налогов, уплачиваемых организацией
Реферат
Виды налогов,
уплачиваемых организацией
1.
Основные налоги, уплачиваемые фирмами
Основными налогами, уплачиваемыми предприятиями, являются:
Налог на добавленную стоимость
Акцизы
Налог на прибыль.
Налог на имущество организаций.
Страховые взносы.
.1 Налог на добавленную стоимость
За счёт НДС формируется около четверти федерального бюджета
России. Под добавленной стоимостью понимается разница между стоимостью
реализованных товаров и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки
производства и обращения. Являясь косвенным налогом, НДС выступает в форме
надбавки к цене товара и не затрагивает доходность фирмы. Фактическим
плательщиком НДС выступает конечный потребитель, а фирмы, реализующие товары,
лишь перечисляют налоговые суммы государству [3].
НДС был введен Законом РФ от 6 декабря 1991 г. №1991-I «О
налоге на добавленную стоимость» [5].
Объектом налогообложения являются реализация товаров (работ,
услуг), выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления,
ввоз товаров на таможенную территорию РФ, передача товаров (работ, услуг).
Налоговая база определяется как стоимость реализации товаров
(работ, услуг), исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных
товаров) и без включения в них налога.
Налоговыми агентами признаются организации, приобретающие
товары у иностранных лиц и состоящие на учете в налоговых органах [4].
Налоговый период при расчетах НДС (в том числе для
налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) признается квартал.
Максимальная ставка НДС в Российской Федерации составляет
18%, а для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей действует
пониженная ставка - 10%, для экспортируемых товаров нулевая ставка. Чтобы
экспортер получил право на нулевую ставку НДС при экспорте, он должен каждый
раз подавать в налоговый орган заявление о возврате НДС и комплект
подтверждающих документов.
Не подлежит налогообложению реализация на территории РФ
некоторых медицинских товаров и услуг, услуг по перевозке пассажиров городским
транспортом общего пользования и пригородного сообщения, ритуальных услуг,
услуг по предоставлению в пользование жилых помещений, лицензированных
образовательных услуг, долей в уставном капитале организаций, ценных бумаг и
т.д. [3]
Не являются плательщиками налога организации, перешедшие на
упрощенную систему налогообложения.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как
разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой
базы и суммой налоговых вычетов (то есть суммы налога уплаченного при
приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности фирмы,
облагаемой НДС) [4].
Пример. Российская организация выполнила инжиниринговые
услуги, связанные с проектированием зданий посольств Российской Федерации за
рубежом на основании контрактов с российскими посольствами за рубежом на сумму
2360000 руб. Определить НДС с оказанных услуг.
НДС = 2360000* 0,18= 424 800 р.
Проводки будут выглядеть следующим образом:
-3 76 Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения
работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения «по оплате»). Счета-фактуры
-3 68 Начислен НДС от продаж продукции, товаров
(выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения «по
отгрузке»).
51 Погашена задолженность по уплате НДС в
бюджет.
1.2 Акцизы
налог
упрощенный акциз вмененный
Акцизы - вид косвенных налогов на товары, включаемых в цену
товара или тариф. Акцизы устанавливаются, как правило, на высокорентабельные
товары для изъятия в доход государства полученной производителями сверхприбыли.
Для снижения налоговой нагрузки на малообеспеченные слои населения в число
подакцизных товаров включают предметы роскоши. Посредством акцизов
ограничивается потребление социально вредных товаров.
К подакцизным товарам относят спирт этиловый, водку,
ликеро-водочные изделия, вина, пиво, табачные изделия, автомобили, бензин.
Акцизы на легковые автомобили, спирт этиловый зачисляются в федеральный бюджет.
Акцизы на отдельные сорта спирта этилового, водку, ликеро-водочные изделия в
равной пропорции распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами
субъектов РФ. Акцизы на остальные товары полностью поступают в бюджеты
субъектов РФ. В частности, объектами налогообложения признаются операции:
реализация подакцизных товаров, в том числе предметов «залога, и передача этих
товаров по соглашению; передача товаров собственнику или по договору и другие
операции (ст. 182 НК РФ).
Налогоплательщиками являются предприятия и организации,
производящие и реализующие подакцизные товары.
Определение налоговой базы на акцизы
. Налоговая база определяется по каждому виду подакцизного
товара (ст. 187 НК РФ).
. Налоговая база подакцизного товара определяется как объем
реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении при твердых
налоговых ставках или как стоимость реализованных (переданных) товаров,
исчисленная исходя из цен на товары.
Налоговые ставки на подакцизные товары и подакцизное
минеральное сырье устанавливаются в размере от 0 до 3900 руб. за единицу
измерения (л, кг, т, шт., 1000 шт., кВт·ч) в зависимости от вида подакцизного
товара (алкогольной продукции, табачных изделий, топлива и т.д.). По отдельным
видам спиртовой продукции, табачным изделиям 100% акцизов поступает в
федеральный бюджет, по другим продуктам - от 0 до 50. Суммы акцизов, подлежащие
уплате субъектом налога, определяются по итогам каждого налогового периода с
учетом уменьшения на суммы налоговых вычетов.
Установлены два вида ставок акциза: адвалорные (в% к
стоимости товаров) и специфические (в рублях и копейках за единицу измерения
товара).
В зависимости от налоговых ставок, установленных в отношении
подакцизных товаров, налоговая база определяется:
. как объем в натуральном выражении реализованных товаров -
по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые
ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
. как стоимость реализованных товаров - по подакцизным
товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые
ставки [1].
В отношении сигарет и папирос установлена комбинированная ставка,
состоящая из адвалорной (в процентах) и твердо фиксированной составляющих. Все
остальные налоговые ставки установлены в твердой фиксированной сумме за единицу
налогообложения [3].
Пример. В июле 2006 г. ликероводочный завод за 52 680 руб. (в
том числе НДС - 5400 руб., акциз - 17 280 руб.) приобрел у завода 1000 литров
96% - го этилового спирта. Спирт оплачен. Из спирта ЛВЗ произвел и реализовал в
июле 2400 литров водки.
Определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет руб.
. сумма акциза к уплате при оприходовании продукции
* 0,96= 960 л - безводного спирта в водке *146 р/л =140 160
руб.
. сумма акциза к вычету 17280 руб.
. сумма акциза к уплате в бюджет
160 р. - 17 280 р. =122 880 р.
Проводки будут выглядеть следующим образом:
-4 68 Начислены акцизы при продаже подакцизных
товаров.
51 Перечислен акцизы в бюджет.
1.3 Налог на прибыль организаций
Налог на прибыль представляет собой прямой федеральный и
регулирующий налог. К доходам относятся: доходы от реализации товаров,
реализации имущества и имущественных прав; внереализационные доходы от долевого
участия в других организациях; курсовой разницы, сдачи имущества в аренду; в
виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, вклада; и т.д. (ст. 248
НК РФ). К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относят
следующие доходы: в виде имущества, имущественных прав, которые получены в
качестве залога, задатка, взноса, безвозмездной помощи; в виде средств,
полученных по договору кредита, займа, грантов, инвестиций и т.д. (ст. 251 НК РФ)
[5]. Налогоплательщики уменьшают налогооблагаемую базу согласно НК РФ на
следующие суммы за счет следующих видов расходов: на сумму производственных
расходов, материальными затратами на приобретение сырья, инструмента, топлива,
комплектующих изделий; содержанием, эксплуатацией имущества и основных средств,
рекультивацией земель. Объектом налогообложения является валовая прибыль
организации от реализации продукции, товаров (работ, услуг), основных средств,
имущества и доходы от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов
по этим операциям. В прибыль не включаются суммы всех видов налогов и акцизов,
затраты на производство товаров (работ, услуг), на подготовку и освоение
производства, переподготовку кадров и другие виды затрат. Прибыль от реализации
товаров (работ, услуг) и продукции характеризует чистый доход организации,
полученный в данном налоговом периоде. Субъектами налога являются организации,
в том числе бюджетные, являющиеся юридическими лицами, а также организации с
иностранными инвестициями и международные организации. Налоговая база
определяется как доход налогоплательщика, уменьшенный на сумму всех налоговых
вычетов и сумму всех затрат на производство и реализацию товаров, а также
других вычетов, связанных с освоением производства и переподготовкой кадров.
Налоговая ставка по налогу на прибыль для российских организаций установлена в
размере 20%. При этом сумма налога, исчисленная по налоговой ставке 2%,
засчитывается в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой
ставке 18%, засчитывается в бюджет субъектов РФ. Законом субъекта РФ налоговая
ставка налога на прибыль, подлежащая зачислению в бюджет субъекта РФ, может
быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже ставки
13,5.
Сумма налога на прибыль определяется как соответствующая
налоговой ставке процентная доля от налоговой базы. В течение отчетного периода
налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа, подлежащего
уплате в первом квартале текущего периода, которая принимается равной сумме
ежемесячного авансового платежа последнего квартала предыдущего налогового
периода. НК устанавливает порядок включения убытков от реализации
амортизируемого имущества в прочие расходы. Если остаточная стоимость
амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией,
превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается
убытком налогоплательщика. Полученный убыток включается в состав прочих
расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как
разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим
сроком его эксплуатации до момента реализации [1].
Пример. Выручка организации за налоговый период составила 900
тыс. руб. (включая НДС), себестоимость реализованной продукции 800 тыс. руб.,
внереализационные доходы 450 тыс. руб., внереализационные расходы 300 тыс. руб.
Определите сумму налога на прибыль.
Проводки будут выглядеть следующим образом:
68 Начислен налог на прибыль (исходя из
бухгалтерской прибыли). Декларации по налогу на прибыль организаций,
Бухгалтерская справка.
68 Отражен отложенный налоговый актив. Налоговые
регистры, Бухгалтерская справка.
09 Уменьшен (полностью погашен) отложенный
налоговый актив. Налоговые регистры,
Бухгалтерская справка.
09 Списан отложенный налоговый актив в сумме, на
которую не будет уменьшена в отчетном и последующих периодах налогооблагаемая
прибыль. Налоговые регистры, Бухгалтерская справка.
77 Отражено отложенное налоговое обязательство. Налоговые
регистры, Бухгалтерская справка.
68 Уменьшено (полностью погашено) отложенное
налоговое обязательство. Налоговые регистры, Бухгалтерская справка.
99 Списано отложенное налоговое обязательство в
сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и
последующего периодов. Налоговые регистры, Бухгалтерская справка.
51 Уплачены авансовые платежи по налогу на
прибыль. Выписка банка по расчетному счету.
51 Уплачен налог на прибыль. Платежное поручение
(0401060), Выписка банка по расчетному счету.
1.4 Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций занимает незначительное место
в сумме налоговых платежей. Однако с развитием рыночной среды и переоценками
основных фондов предприятий, роль налога на имущество будет возрастать.
Субъектом налога признаются организации, имеющие объект
налогообложения в виде имущества, находящегося на балансе.
Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся
организаторами Олимпийских и Параолимпийских игр в отношении имущества,
используемого в связи с их организацией и проведением (ст. 373 НК РФ). Объектом
налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое
имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в
пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность или полученное по концессионному соглашению), а для иностранных
организаций - имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество,
полученное по концессионному соглашению (ст. 374 НК РФ). Объектами
налогообложения не признаются земля, имущество федеральных органов
исполнительной власти.
Налоговая база исчисляется как среднегодовая или средняя за
итоговый период стоимость имущества с учетом его остаточной стоимости, Би=Ср
(ст. 375 НК РФ). Среднегодовая или средняя стоимость j-го вида имущества за
налоговый период определяется по выражению:
где Cj n + 1 - остаточная стоимость j-го имущества на 1-е
число месяца, следующего за отчетным периодом; Сji - остаточная стоимость j-го
вида имущества на каждое 1-е число месяца отчетного периода; n - количество
месяцев в отчетном периоде. Налоговая база для расчетов в отношении имущества
иностранных организаций принимается равной инвентаризационной стоимости
имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего
налогообложению по местонахождению организации и ее обособленного
подразделения, имеющего отдельный баланс. Максимальные налоговые ставки на
имущество организаций не превышают 2,2%. Конкретные размеры ставок на имущество
организаций устанавливаются законами органов власти субъектов РФ.
Сумма налога на имущество организации определяется как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Освобождаются
от уплаты налога учреждения уголовно-исполнительной системы, религиозные
организации, организации инвалидов и др. [1].
Пример. Рассчитаем сумму налога на имущество организаций по
итогам первого квартала, если известно, что остаточная стоимость облагаемого
налогом имущества составляет: на 1 января 400000 руб., 1 февраля 390000 руб., 1
марта 380000 руб., 1 апреля 370000 руб.
Тогда, средняя стоимость имущества составит:
(400000+390000+380000+370000)/4=385000 руб.
Авансовый платеж по налогу за 1 квартал составит: 385000*2,2%
/4 = 2117,5 руб.
Проводки будут выглядеть следующим образом:
-2 68 Начислен налог на имущество. Налоговая
декларация по налогу на имущество, Бухгалтерская справка.
51 Уплачен налог на имущество. Платежное
поручение (0401060), Выписка банка по расчетному счету.
2. Особенности налогообложения малого бизнеса
Законодательством предусмотрены два вида налоговых режимов:
. общая система налогообложения;
. специальные режимы налогообложения.
Специальные режимы налогообложения рассчитаны на снижение
налогового бремени в малом бизнесе и облегчение ведения бухгалтерского учёта.
При применении общего режима налогообложения налоги уплачиваются в общем
порядке, использование специальных режимов заменяет уплату нескольких основных
налогов уплатой единого налога, размер которого рассчитывается в упрощенном
порядке. Остальные налоги уплачиваются в общем порядке. При применении
специальных режимов уплата налога на прибыль (для организаций), налога на
доходы физических лиц (для предпринимателей), НДС, налога на имущество
заменяется уплатой единого налога.
В Российской Федерации установлены следующие специальные
налоговые режимы:
упрощенная система налогообложения (УСН);
единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
упрощенная система налогообложения на основе патента [3].
2.1 Упрощенная система налогообложения
В целях развития малого и среднего предпринимательства в
России с 1 января 2003 г. была введена «Упрощенная система налогообложения»
(гл. 26.2 НК РФ). Упрощенная система налогообложения (УСН) относится к
специальному налоговому режиму, в соответствии с которым предусмотрен особый
порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от
обязанности по уплате отдельных налогов. Упрощенная система налогообложения
применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными
режимами налогообложения (общий режим налогообложения, система налогообложения
в виде единого налога на вмененный доход). Переход налогоплательщиков на
упрощенную систему налогообложения добровольный.
Организации, применяющие УСН, платят единый налог вместо 3-х
следующих: налога на прибыль; налога на имущество; налога на добавленную.
Организации уплачивают единый налог, а также иные налоги и сборы в соответствии
с законодательством о налогах и сборах.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения,
уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального
страхования (ФСС), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
(ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС).
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не освобождены от обязанности налоговых агентов. Для них
сохраняется также действующий порядок ведения кассовых операций и порядок
представления статистической отчетности. Переход организации на упрощенную
систему налогообложения возможен при следующих условиях:
. доходы организации по итогам 9 месяцев того года, в кото
ром подано заявление о переходе на систему, не превысили 45 млн. руб. Этот
размер дохода учитывается при переходе на упрощенную систему налогообложения с
2010, 2011 и 2012 г.
. средняя численность работников в организации за налоговый
(отчетный) период не должна превышать 100 человек.
.остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов
организации, не превышает 100 млн. руб.
.доля участия других организаций в уставном капитале
организации, желающей перейти на упрощенную систему налогообложения, не
превышает 25%.
. организация не должна иметь филиалы и представительства.
Упрощенная система налогообложения не предусмотрена для
банков, страховщиков, негосударственных пенсионных фондов, инвестиционных
фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг, ломбардов, организаций,
занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных
ископаемых, игорным бизнесом; нотариусы, адвокаты, организации - участники
соглашений о разделе продукции; организации перешедшие на систему
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; бюджетные и
иностранные организации.
Переход на упрощенную систему налогообложения осуществляется
на основании заявления налогоплательщика, подаваемого в налоговый орган в
период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на эту
систему. Организации в заявлении указывают: размер доходов за 9 месяцев
текущего года; среднюю численность работников за 9 месяцев текущего года;
остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов по состоянию на
1 октября текущего года. Вновь созданные организации могут подать заявление о
переходе на УСН в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом
органе. В этом случае они вправе применять УСН с даты постановки их на учет в
налоговом органе (указывается в свидетельстве о постановке на учет в налоговом
органе).
Налоговым кодексом РФ предусмотрен порядок перехода не только
на упрощенную систему налогообложения, но и с упрощенной системы
налогообложения на иной режим налогообложения. Добровольный переход с
упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения возможен с
начала календарного года, о чем необходимо сообщить в налоговый орган не
позднее 15 января года, в котором предполагается такой переход. Принудительный
переход на иной режим налогообложения возможен, если в течение отчетного
(налогового) периода: доходы налогоплательщика превысили 60 млн. руб.
Налогоплательщик утрачивает право на применение упрощенной системы
налогообложения с начала того квартала, в котором допущено превышение
предельных показателей и (или) несоответствие определенным требованиям. В этом
случае он обязан сообщить в налоговый орган в течение 15 дней по истечении
отчетного (налогового) периода о переходе на иной режим налогообложения. При
этом суммы налогов, предусмотренные для иных режимов налогообложения,
исчисляются и уплачиваются в соответствии с законодательством РФ о налогах и
сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных
индивидуальных предпринимателей. Возврат налогоплательщика вновь на упрощенную
систему налогообложения возможен не ранее чем через один год после утраты права
на применение этого режима налогообложения.
Пример 1. Доходы организации в первом налоговом периоде
составили 950 000 руб., а расходы - 800 000 руб.
Следовательно, налоговая база по единому налогу составит
000 - 800 000 = 150 000 руб.,
а сумма единого налога 150 000*15%= 22 500.
сумма минимального налога 950 000*1:100=9500.
Поскольку сумма единого налога больше минимального,
организация уплачивает единый налог в размере 22 500 руб.
Пример 2. Доходы организации во втором налоговом периоде составили
960 000 рублей, а расходы - 980 000 руб.
Налоговая база по единому налогу в данном случае отсутствует,
так как получен убыток в размере 980 000-960 000=20000 руб.
Следовательно, организация должна уплатить минимальный налог
960 000*1:100 = 9600 руб.
Сумма полученного убытка и минимального налога может быть
учтена при определении налоговой базы следующего налогового периода (третьего).
Пример 3. Доходы организации в третьем налоговом периоде
составили 1 100 000 руб., а расходы - 960 000 руб.
С учетом переносимого убытка и минимального налога налоговая
база составит 1 100 000 - 960 000 - 20 000 -9600 = 16500 руб.
Сумма единого налога - 110 400*15:100 =16500,
а минимального налога - 1 100 000*1:100= 11 000 руб.
поскольку сумма единого налога превышает сумму минимального
налога, организация уплачивает единый налог [2].
Начисленный и уплаченный единый налог будет отражаться на
следующих счетах:
- расчетный счет;
- расчеты по налогам и сборам;
- прибыли и убытки.
А проводки будут следующие:
К 68 - Д 99 хх. хх - начислен единый налог / авансовый платеж
/ минимальный налог при УСН за хх. хх отчетный (налоговый) период;
К 51 - Д 68 хх. хх - уплачен единый налог / авансовый платеж
/ минимальный налог при УСН за хх. хх отчетный (налоговый) период.
.2 Единый налог на вмененный доход
Данный вид системы налогообложения устанавливается Налоговым
Кодексом и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации.
Вмененный доход - это потенциально возможный доход
плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий,
непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для
расчета величины единого налога по установленной ставке.
Плательщиками единого налога на вмененный доход являются
организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах оказания
следующих услуг: бытовых, ветеринарных; по ремонту, техническому обслуживанию и
мойке автотранспортных средств; хранению автотранспортных средств на платных
стоянках; по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для
стоянки автотранспортных средств, розничной торговли, осуществляемой через:
киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей
торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; магазины и
павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту
организации торговли; распространения и размещения рекламы: наружной с
использованием рекламных конструкций; на транспортных средствах; иных в
соответствии с законодательством.
Не могут быть плательщиками единого налога на вмененный
доход: организации, среднесписочная численность работников которых за
предшествующий календарный год, превышает 100 человек; организации, в которых
доля участия других организаций составляет более 25%; учреждения здравоохранения.
Уплата организациями единого налога на вмененный доход предусматривает их
освобождение от обязанности по уплате налогов: на прибыль организаций;
имущество организаций.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога
признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой
доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной
за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный
вид деятельности. Налоговым кодексом РФ установлены физические показатели,
характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности и базовую
доходность в месяц по этим видам деятельности. Например: по бытовым и
ветеринарным услугам - физическим показателем является количество работников, а
базовая доходность установлена в размере 7500 руб. на одного работника в месяц;
оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках -
физическим показателем является площадь стоянки, а базовая доходность
установлена в размере 50 руб. на кв. м. в месяц и т.д.
Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
Налоговая ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины
вмененного дохода.
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по
итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего
налогового периода. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период,
уменьшается (не более чем на 50%) налогоплательщиками на сумму: страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах
исчисленных сумм) за этот же период времени при выплате налогоплательщиками
вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности
налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог; в виде фиксированных
платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;
выплаченных пособий по временной нетрудоспособности [6].
Пример. Организация осуществляет розничную торговлю через
торговый зал. В январе 2010 г. площадь торгового зала - 120 кв. м. в феврале и
марте 2010 г. - 140 кв. м., Базовая доходность в месяц - 1800 руб.
Коэффициент К1-1,295, К2-0,8. Взносы на обязательное
пенсионное страхование за 1 квартал 2010 г. составили 61 000 руб.
Рассчитаем единый налог на вмененный доход, подлежащий
уплате. При этом необходимо учесть изменение площади торгового зала в течение
налогового периода.
Вмененный доход за налоговый период составит
1800*(120+140+140)*1,295*0,8= 745 920 руб.
При уплате единого налога учитываем взносы на обязательное
пенсионное страхование. Максимальная сумма вычета 111 888*50%=55 944 руб., а
фактическая сумма взносов на обязательное пенсионное страхование составила 61
000 руб. Следовательно, вычету подлежит сумма в размере 55 944 руб.
В результате сумма единого налога, подлежащего уплате за
налоговый период, составит 111 888 - 55944=55 944 руб. [2].
В бухгалтерском учете начисление и уплату ЕНВД отражается на
счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» Для этого к счету 68 открывается субсчет
«Расчеты по ЕНВД».
Проводка по начислению ЕНВД делается в последний день
квартала:
Д 99 К 68 субсчет «Расчеты по ЕНВД» - начислен ЕНВД.
Заплачен ЕНВД в течение 25 дней после окончания квартала:
Д 68 субсчет «Расчеты по ЕНВД» К 51 - перечислен ЕНВД.
Использованная литература
1. Александров
И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. - 10-е изд., перераб. и доп. - М.:
Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2009. - 228 с.
2. Косов
М.Е., Горина Г.А. Специальные налоговые режимы: учебное пособие. -
М:ЮНИТИ-ДАНА, 2011 г. - 127 с.
. Магомедов
А.М., Маллаева М.И. Экономика фирмы. - 2 изд., доп., 2012. - 473 с.
. Мамрукова
О.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. - 8-е изд., перераб. - М.:
Издательство «Омега-Л», 2010. - 310 с.
. Налоговый
кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ
. Пятаков
В.А. Налоговое право и налогообложение. Конспект лекций. - M.: А-Приор, 2010. -
160 с.