реализации по договорам мены и т.д.
Не признается выбытием основного средства его перемещение между структурными подразделениями организации. Также если основное средство временно перестает использоваться (например, в силу необходимости реконструкции или монтажа дополнительного оборудования), оснований для его списания нет. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов. По дебету счета 91 <#"justify">№Содержание операцииДебетКредит1. Списание основного средства за непригодностью1.1.Списание первоначальной стоимости01-В011.2.Списание амортизации0201-В1.3.Списание остаточной стоимости9101-В2. Продажа имущества2.1.Списание первоначальной стоимости01-В012.2.Списание амортизации0201-В2.3.Списание остаточной стоимости9101-В2.4.Получена выручка от продажи62912.5.Учтен НДС от продажи91683. Безвозмездная передача имущества3.1.Списание первоначальной стоимости01-В013.2.Списание амортизации0201-В3.3.Списание остаточной стоимости9101-В3.4.Списание расходов, связанных с передачей9110,70,69...3.5.Начислен НДС, исходя из рыночной цены передаваемого объекта91684. Передача в счет вклада в уставный капитал4.1.Списание первоначальной стоимости01-В014.2.Списание амортизации0201-В4.3.Передача в счет вклада в уставный капитал5801-В5. Списана сумма дооценки (при ее наличии)8384
Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в состав внереализационных. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).
Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями. Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных) по форме № OC-4 <#"justify">Содержание операцийДебетКредитЧасть первоначальной стоимости частично ликвидируемого объекта основных средств перенесена в состав выбывающих основных средств01-В01-1Списана соответствующая часть начисленной амортизации0201-BСписана сумма первоначальной стоимости частично ликвидируемого объекта основных средств91-201-B
После частичной ликвидации основного средства изменится сумма амортизационных отчислений (п. 19 ПБУ 6/01, п. п. 54, 55, 57 Методических указаний). По-новому начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было частично ликвидировано основное средство (п. 21 ПБУ 6/01, п. 61 Методических указаний).
4. Амортизация основных средств
Амортизация - процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).
С 1 января 2013 г. начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.
Эти изменения вступили в силу с 1 января 2013 г. и не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2013 г.
По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2013, права на которые подлежат государственной регистрации, применяется прежний порядок определения момента начала начисления амортизации - момент подачи документов на регистрацию указанных прав.
Письмо Минфина N 03-03-06/4/11151 <#"justify">Содержание хозяйственной операцииДебетКредитНачислена амортизация по объектам, используемым в собственном капитальном строительстве08.302Начислена амортизация по объектам основных средств, используемым в производстве20, 23, 2502.1Начислена амортизация по объектам основных средств, взятым в лизинг (имущество учитывается на балансе лизингополучателя)20, 23, 25, 26 , 9702.2Начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения0202Начислена амортизация по объектам основных средств в торговой организации4402Учтена амортизация по объекту, полученному от обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс (в учете у головной организации)79.102Отражена сумма доначисления амортизации при переоценке основных средств (если уценка в предыдущие годы не производилась)8302Увеличена сумма накопленной амортизации при переоценке основных средств (если уценка в предыдущие годы проводилась)91.202Начислена амортизация по объектам основных средств, взятых в лизинг (имущество учитывается на балансе лизингодателя)91.202Списана сумма накопленной амортизации по выбывшим объектам основных средств со 100% износом02.201.2Списана сумма амортизации по основным средствам, начисленная за период эксплуатации0201 <#"justify">. Основные средства - изменения с 1 января 2013 г
С 1 января 2013 г. начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.
Эти изменения вступили в силу с 1 января 2013 г. и не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2013 г.
По основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2013, права на которые подлежат государственной регистрации, применяется прежний порядок определения момента начала начисления амортизации - момент подачи документов на регистрацию указанных прав.
В случае приобретения объектов основных средств, бывших в употреблении у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, организация не вправе определять норму амортизации по этому имуществу, так как физическое лицо не устанавливает срок полезного использования основного средства и не амортизирует его для целей налогообложения.
Организация, применяющая УСН (Доходы - Расходы), учитывает расходы на приобретение основного средства в том налоговом периоде, в котором она ввела это средство в эксплуатацию.
Расходы на приобретение основного средства при УСН признаются с момента ввода в эксплуатацию этого основного средства.
Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, учитываются в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
Объекты незавершенного строительства не признаются основными средствами и, следовательно, не облагаются налогом на имущество организаций.
Отвечающие признакам п. 4 ПБУ 6/01 здания, строения, сооружения и другие объекты недвижимого имущества, которые приняты на учет в качестве основных средств, облагаются налогом на имущество организаций, даже если до 2013 г. они не были учтены в государственном кадастре недвижимости.
Моментом начала использования имущества считается момент ввода его в эксплуатацию. Только с момента ввода основного средства в эксплуатацию организациям предоставлено право уменьшения его стоимости посредством амортизации.
Прекращение начисления амортизации происходит в случае физического выбытия или полного списания стоимости объекта амортизируемого имущества.
Перечень основных средств, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен п. 3 ст. 256 Кодекса. Эти положения не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени.
Произвольное исключение имущества из состава амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, Налоговым Кодексом не предусмотрено.
При проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения прибыли, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации. Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. При реализации основного средства сумма дооценки основного средства, отраженная в бухгалтерском учете, для целей налогообложения прибыли не учитывается.
Суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении основных средств, подлежат вычету в полном объеме в том налоговом периоде, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога.
При этом в соответствии с п. 2 ст. 173 Кодекса налогоплательщик вправе заявить к вычету сумму налога на добавленную стоимость в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором возникло право на вычет.
НДС, который компания уплатила при покупке основного средства, можно принять к вычету сразу после постановки объекта на учет. Этот порядок прописан в пункте 1 статьи 172 НК РФ.
Принять налог к вычету можно в течение трех лет со дня окончания налогового периода, в котором у компании возникло такое право. Если нарушить этот срок, вернуть НДС не получится.
Подробнее - в Письме Минфина N 03-07-11/19 <#"justify">Заключение
В процессе написания работы, я понял, что бухгалтерский учет основных средств - очень важное направление бухгалтерского учета вообще. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.
В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.
Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов.
С другой стороны, для себя я рассматривал проблему учета основных средств как возможный руководитель предприятия и отметил невнимательность, с которой реальные руководители относятся к учету бухгалтерией основных средств.
Законодательные органы стараются помочь предприятиям в учете основных средств. Примером такой помощи может служить установление стоимости основных средств, привязанной к плавающему показателю минимальной месячной оплаты труда. Я думаю, что совершенствование системы учета основных средств будет продолжено и в дальнейшем.
Список использованной литературы
1. Современные проблемы социально-экономического развития России: материалы Международной научно-практической конференции (Белгород, 2 марта 2012 г.);М-во образования и науки РФ, НИУ БелГУ, Воронежский гос. ун-т, Харьковский национальный ун-т им. В.Н. Каразина ; под ред.: Е.Н. Камышанченко, Ю.Л. Растопчиной ; рец.: Л.В. Соловьева, О.А. Ломовцева; НИУ БелГУ.-Белгород: ИПК НИУ "БелГУ", 2012. - 455 с.
2. Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии: Учебно-практическое пособие.-М.: Дашков и К, 2012. - 256 с..-С.248-253 <http://studentline.ru/literatura_card/13027/>
. Бухгалтерский учет в торговле: практическое пособие.-М.: Дашков и К, 2012. - 412 с. <http://studentline.ru/literatura_card/13110/>
. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие;под ред. д.э.н., проф. Ю.А. Бабаева.-М.: РИОР, 2012. - 170 с. <http://studentline.ru/literatura_card/13363/>
. Бухгалтерский учет: Учебник , МО РФ.-М.: ИНФРА-М, 2012. - 681 с..-((Высшее образование)).-Библиогр.: с. 658: Прилож.: с. 659-665 <http://studentline.ru/literatura_card/13390/>
. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие , УМО по образ. в обла.-М.: Вузовский учебник, 2011. - 208 с..-(Вузовский учебник).-Библиогр.: с. 206.-Словарь осн. терминов: с. 200-2
. Бухгалтерский учет в сфере услуг: учебник;под общ. ред. М.А. Вахрушиной, Министерство образов.-М.: Ридд Групп, 2011. - 576 с.-((Национальное экономическое образование)) <http://studentline.ru/literatura_card/13388/>
. Современные исследования в экономике, финансах и бизнесе: методы и технологии: Материалы межрегиональной научно-практической конференции;Ред.коллегия: к.с.н., профессор Т.П.Беликова; к.п.н., доцент А.В.Боева; к.ф.-м.н., старший преподаватель И.О.Гордеева; к.п.н., доцент И.И.Палашева; к.э.н., доцент А.А.Удовикова; МОиН РФ.-Старый Оскол: Оскол-Информ, 2011. - 214 с. <http://studentline.ru/literatura_card/13805/>
. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие, МО РФ.-М.: Юрайт, 2011. - 955 с..-(Основы наук) <http://studentline.ru/literatura_card/13956/>
. План счетов бухгалтерского учета: Комментарии к применению.-СПб: Питер, 2011. - 272 с..-(Бухгалтеру и аудитору) <http://studentline.ru/literatura_card/10883/>
. Бухгалтерский финансовый учет: Для бакалавров и специалистов.-СПб.: Питер, 2011. - 480с..-(Учебное пособие).-Вопр. и тесты:с.429-474.-Библиогр.:с.475-479 <http://studentline.ru/literatura_card/11074/>
. 1С: Предприятие 8.2.Управление небольшой фирмой.-СПб.: Питер, 2011. - 320 с. <http://studentline.ru/literatura_card/11082/>
. 1С: Предприятие 8.2. Бухгалтерия предприятия.Управление торговлей.Управление персоналом.-СПб.: Питер, 2011. - 383 с.256 с. <http://studentline.ru/literatura_card/11083/>
. 1С: Предприятие 8.2. для бухгалтера.-СПб.: Питер, 2011. - 400 с. <http://studentline.ru/literatura_card/11089/>
. Бухгалтерский учет в торговле: Практическое пособие.-М.: Дашков и К, 2011. - 412 с. <http://studentline.ru/literatura_card/10982/>
. Аудит: учебное пособие, Учебно-методическое .-М.: КНОРУС, 2011. - 288 с. <http://studentline.ru/literatura_card/13026/>
. Современные проблемы социально-экономического развития России: материалы Международной научно-практической конференции. Белгород, 15 марта 2011 г. : в 2 т.;БелГУ, Экономический фак., Воронежский гос. ун-т, Харьковский национальный ун-т им. В.Н. Карамзина, Международный Славянский ун-т ; под науч. ред.: Е.Н. Камышанченко, С.Н. Растворцевой ; рец.: Л.В. Соловьева, О.А. Ломовцева; НИУ БелГУ.-Белгород: БелГУ, 2011. - 311 с..-Библиогр. в конце гл.
. Рабочая программа производственной практики: направление: 0801100.62 "Экономика";М-во образования и науки РФ, НИУ БелГУ, Экономический фак., Каф. бухгалтерского учета и аудита ; Л.Н. Семыкина; НИУ БелГУ.-Белгород: НИУ БелГУ, 2011. - 21 с..-Прил.: с. 17-21
. Рабочая программа дисциплины "Теория экономического анализа": направление: 080100. 62 "Экономика";М-во образования и науки РФ, НИУ "БелГУ", Экономический фак., Каф. бухгалтерского учета и аудита ; С.А. Кучерявенко; НИУ БелГУ.-Белгород: НИУ БелГУ, 2011. - 32 с.
. Рабочая программа дисциплины Бухгалтерский учет и анализ: направление: 080100.62 "Экономика";М-во образования и науки РФ, НИУ "БелГУ", Экономический фак., Каф. бухгалтерского учета и аудита ; Л.Н. Семыкина, С.А. Кучерявенко; НИУ БелГУ.-Белгород: НИУ БелГУ, 2011. - 64 с.
. Лытнева, Н. А. Бухгалтерский учет: учебник /Н.А. Лытнева. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2011.- 496 с.
. Чая, В.Т. Бухгалтерский учет: учебник / В.Т. Чая.- М.:КНОРУС, 2010. - 496 с.
. Швецкая, В.М. Бухгалтерский учет: учеб. пособие/ В.М. Швецкая, Н.А. Головко. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К, 2011. - 416 с.