Учет кредитов, займов, целевых поступлений и финансирования
Введение
Кредит представляет собой систему экономических отношений, складывающихся при передаче стоимости в натуральной либо денежной форме одними предприятиями (лицами) другим во временное пользование на условиях возвратности и обычно с уплатой определенного процента.
В настоящее время под влиянием законов, направленных на развитие рыночной экономики, широко используется коммерческий и банковский кредит. Коммерческий кредит предоставляется предприятиями друг другу в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Банковский кредит выдается банками в виде денежных ссуд, направляемых на расширение производства и осуществление расчетов при текущей деятельности.
Кредитно-расчетные отношения предприятия с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется соответствующими законодательными актами и регулируется кредитным договором между предприятием и банком. В нем оговариваются объекты кредитования, условия и порядок выдачи кредита, сроки его погашения, формы взаимного выполнения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, перечень документов, периодичность их представления и др.
Банковское кредитование осуществляется на основе следующих принципов: целевой характер кредитования; срочность и возвратность; обеспеченность кредитов; платность кредита.
При появлении потребности в ссуде предприятие должно проанализировать целесообразность ее получения, возможность возврата и выбрать банк, где на более выгодных условиях ее можно получить. В свою очередь банк тщательно изучает платежеспособность и ликвидность предприятия, оценивая при этом возможность своевременного возврата ссуды и получения процентов. Для этого он может потребовать баланс и другую отчетность предприятия, провести проверку обеспечения кредита соответствующим имуществом, ознакомиться с документами, отчетами, учетными регистрами и др.
Для получения кредита предприятие направляет банку: обоснованное ходатайство (заявление); годовой бухгалтерский баланс со всеми приложениями к нему; бухгалтерский баланс на последнюю квартальную дату; отчет о прибылях и убытках; копии договоров (контрактов) или других документов в подтверждение кредитуемой сделки при кредитовании по ссудным счетам; данные о поступлении и использовании валютных средств при выдаче кредита в исключительных случаях с разрешения банка за счет кредита могут осуществляться в порядке предварительной оплаты (авансового платежа) расчеты за приобретаемые кредитуемые ценности, если в соответствии с заключенными договорами (контрактами) предусматривается исполнение обязательств резидентами в сроки не более 30 календарных дней после их оплаты, если иное не предусмотрено законодательством РБ, а нерезидентами - в сроки и на условиях, определенных законодательством РБ.
В случае предварительной оплаты (авансового платежа) банк осуществляет последующий контроль за фактической поставкой кредитуемых ценностей, выполнением работ. Не поступление материальных ценностей или невыполнение работ в установленные сроки банк может рассматривать как нецелевое использование кредита и применять санкции, предусмотренные кредитным договором.
При осуществлении расчетов в порядке предварительной оплаты направление средств не поставщику, а другому лицу не допускается.
Кредитование банками юридических лиц, работающих с убытками, допускается только в случае, если кредитополучателем или его вышестоящим органом разработана и представлена банку реальная программа по выходу на рентабельную работу, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.
В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и долгосрочные. Срочность кредита определяется сроками (датами) его возврата, т.е. погашения.
1.Характеристика ОАО «Агро-Колядичи» Пружанского района, Брестской области
ОАО «Агро-Колядичи» создано в процессе реорганизации путем преобразования колхоза «Рассвет». Сообщество зарегистрировано Брестским областным исполнительным комитетом 24.04.2003 г. Решением собрания акционеров от 15.02.2008 г. к ОАО «Агро-Колядичи» было присоединено открытое акционерное общество «Рудники». Общая земельная площадь хозяйства составляет 9089 га. Сельскохозяйственные угодья занимают 8161 га, в том числе пашни - 4350 га, лугопастбищные угодья занимают - 3784 га. Качественная оценка сельхозугодий-28,8 балла, пашни-30,7 балла. На территории хозяйства находится 14 населенных пунктов с численностью населения 1704 человека, в том числе трудоспособных-826 человек, пенсионеров-574 человека. Среднесписочная численность работников-309 человек. На территории предприятия создано 2 производственных участка, «Колядичи» и «Рудники», в состав которых входят 6 молочно-товарных ферм, комплекс по выращиванию нетелей. Из объектов вспомогательного производства - ремонтные мастерские, автопарк, пилорама, складские помещения. Основное направление хозяйства - молочное, мясное, с выращиванием нетелей; в растениеводстве- семеноводческое хозяйство, специализирующееся на выращивании семян зерновых культур, сахарной свеклы и масло-семян рапса. В хозяйстве насчитывается энергетических мощностей 24000 л. с., энерговооруженность труда на одного работника составила 74 л. с., энергообеспеченность на 100 га сельхозугодий - 295 л. с. По итогом работы за 2010 в ОАО «Агро-Колядичи» производство валовой продукции при плане 108% выполнено на 101,8%, в том числе продукции животноводства на 106,5%, растениеводства - 95,7%. В целом продукции получено на 19,2 млрд.рублей, в том числе на 1 работника 61,8 млрд.руб.
Получено выручки от реализации с/х продукции 15,8 млрд. руб., в том числе на 1 работника 51 млн.руб, что на 6 млн. руб. больше, чем в 2009 г. Среднемесячная заработная плата 1 работника составила 920,4 тыс. руб.. Получено прибыли 2,2 млрд. руб.. Уровень рентабельности составил 15,2%. Основную часть в выручке занимает продукция животноводства (72,1%). За прошедший год выручка от реализации молока и мяса составила 10,6 млрд. руб., в том числе от молока 9 млрд. руб..
По состоянию на 1 января 2011 г. поголовье крупного рогатого скота составляет 6107 голов, в том числе 2220 голов коров. К уровню 2009 г. поголовье увеличилось на 748 голов, в том числе на 270 коров. За 2010 г. произведено 12273 т молока. Удой на 1 корову молока составил 5,853 кг. Это один из самых высоких удоев в районе (удой на 1 корову по району составил 4629 кг). В целом за 2010 г. хозяйством реализовано в физическом весе 10,3 тыс. т молока, в зачетном весе 10,5 тыс. т. Рентабельность производства молока 16,8%. Получено выручки от реализации молока 9 млрд. руб.. Прибыль - 1,3 млрд. руб..
Одной из важнейших составных частей растениеводства является кормопроизводство. В 2010 г. заготовлено 1134 т сено, 14150 т сенажа,21720 т силоса. На 1 условную голову заготовлено всего кормов 50,7 ц.к.ед, в том числе травянистых 22,2 ц.к.ед. (- 4,3 к уровню 2010 г.). Производство кормов в хозяйстве базируется на выращивании кукурузы для заготовки высокоэнергетического корма.
Выход телят на 100 коров составил 83 головы, что на 6 голов меньше, чем в 2009 г. Выход телят на 100 голов и нетелей составил 110 голов.
Продукция выращивания КРС за 2010 г. составил 770 т. при среднесуточном привесе 600г. За 2010 г. хозяйство произвело валовой продукции в сопоставимых ценах 17492 млн. руб.. Производительность труда на 1 работника составила 56 млн. руб., что на 2,6 млн. руб. больше, чем соответствующий период прошлого года. Товарной продукции произведено на сумму 13,1 млрд. руб.. Чистой прибыли получено 1,9 млрд. руб.. Рентабельность составила 19,5%. Среднемесячная заработная плата составила 886 тыс. руб.
В 2010 г. получено зерна 8766 т при урожайности 46 ц/га, рапса-608 т при урожайности 33,2 ц/га, сахарной свеклы 15919 т при урожайности 442 ц/г.
Среднегодовой удой молока от 1 коровы составил за 10 месяцев 2010г. 4993 кг., среднесуточный прирост КРС на выращивании и откорме - 600 г.
В хозяйстве большое внимание уделяется реконструкции и строительству молочно-товарных ферм. За 2008-2009 гг. были ликвидированы три молочно-товарные фермы «Рудники», «Залесье», «Боровики» по причине износа. На МТФ «Силичи», «Дабучин» была проведена реконструкция: замена молокопроводов, установка кормовых столов. Также была проведена реконструкция двух телятников при МТФ «Дабучин» и одного телятника в д. Колядичи, которая позволила улучшить условия содержания и кормления молодняка КРС.
В 2009 г. была введена в строй МТФ «Рудники» на 720 голов по новейшей технологии стоимостью 12 млрд. руб.. В 2010 г. начато строительство МТФ на 1100 голов стоимостью 41 млрд. руб., первая очередь которой будет введена в строй в ноябре 2010 г.. В 2010 г. начата реконструкция комплекса по выращиванию нетелей на 2000 голов стоимостью 24 млрд. руб.. Окончание реконструкции комплекса запланировано на июль 2011 г. Данная реконструкция значительно улучшит условия содержания и кормления КРС.
В 2011 г. запланировано строительство телятников на 486 голов при МТФ «Рудники» и одного телятника на 243 головы при МТФ «Колядичи» стоимостью 6 млрд. руб.
В декабре 2010 г. на МТФ «Колядичи» на 720 голов по новейшей технологии будет произведена замена молочного оборудования на оборудование фирмы «Вестфалия» стоимостью 0,8 млрд. руб..
На строительство новых ферм и реконструкцию комплекса используются кредиты банка и собственные средства.
За последние годы значительно обновился машинно-тракторный парк хозяйства, как отечественной, так и импортной техникой. Всего было приобретено техники за 2008-2010 гг. на сумму 13,7 млрд. руб..
На 2011-2015 гг. перед хозяйством поставлены задачи по дальнейшему наращиванию объемов производства с/х продукции и повышению её качества. Производство валовой продукции планируется нарастить до 2015 г. до 30 млрд. руб.. Получить прибыли от реализации 3,5 млрд. руб., чистой прибыли - 12 млрд. руб.. Рентабельность в целом по хозяйству составит 27%.
В хозяйстве имеется только одна МТФ на 500 голов по новейшей технологии, построенная в 2003 г.. В этом году присоединенном хозяйстве ОАО «Рудники» начато строительство такой же фермы на 720 голов, стоимостью 8 млрд. руб. за счет кредитных ресурсов.
Будет вестись реконструкция комплекса за счет кредитных ресурсов. Этому вопросу уделяется большое значение, так как комплекс - основной источник пополнения дойного стада племенным скотом не только нашего хозяйства, но и других хозяйств.
2.Учет кредитов, займов, целевых поступлений и финансирования
2.1 Виды кредитов и займов, их значение, задачи учета
Банковский кредит является одной из наиболее часто используемых форм финансирования сельскохозяйственных организаций.
Займ сегодня широко применяется в предпринимательской деятельности. Однако не всегда стороны четко представляют полноту обязанностей по этому договору, а в некоторых случаях не используют предоставленные законодательством возможности.
Основу нормативного правового регулирования отношений, связанных с кредитованием, составляют: Гражданский кодекс Республики Беларусь (далее - ГК), Банковский кодекс Республики Беларусь (далее - БК), Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденная постановлением Правления Национального банка от 30 декабря 2003 г. № 226 (далее - Инструкция о порядке кредитования), постановление Правления Национального банка от 17 мая 2004 г. № 79 «О порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в иностранной валюте в форме кредита и их возврата».
Основным нормативным документом, регулирующим заемные обязательства - Гражданский кодекс РБ.
В основу классификации кредитов и займов положены два критерия:
срок кредита;
его назначение, цель (главный критерий для банковского кредитования).
Кредиты и займы делятся на краткосрочные и долгосрочные.
Под краткосрочным кредитом понимается кредит, предоставленный на срок до двенадцати месяцев для целей, связанных с созданием и движением текущих активов, если иное не предусмотрено законодательством.
В соответствии с п. 6 Инструкции о порядке кредитования к краткосрочным кредитам относятся:
кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением текущих активов, без ограничения по сроку;
иные кредиты, предоставленные на срок до двенадцати месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов.
Долгосрочный кредит - это кредит, предоставленный на срок от одного года до пяти лет, если иное не предусмотрено законодательством, для целей, связанных с созданием и движением долгосрочных активов.
К долгосрочным кредитам согласно Инструкции о порядке кредитования относятся:
кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов, без ограничения по сроку;
иные кредиты, предоставленные на срок свыше двенадцати
месяцев, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением текущих активов.
Договор займа представляет собой сделку, по которой одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Соответствующим договором может быть предусмотрено использование заемщиком полученных средств на определенные цели.
Таким образом, в качестве займа могут выступать деньги либо иные вещи, определенные родовыми признаками. Исходя из этого, также можно выделить следующие виды займа:
заем, предметом которого являются денежные средства
(белорусские рубли, иностранная валюта);
заем, предметом которого являются вещи;
коммерческий заем (случаи аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ, услуг).
В зависимости от целевого назначения и формы предоставления также следует их подразделять.
Кредиты и займы банков:
на инвестиции;
на пополнения оборотных средств;
вексельные займы;
на иные долговые обязательства;
Займы других организаций:
коммерческие займы;
вексельные займы;
товарные займы;
иные долговые обязательства.
Одним из наиболее практикуемых и удобных для кредитополучателя способов кредитования является кредитование по кредитной линии.
Согласно ст. 153 БК под кредитной линией понимается кредитный договор, в соответствии с которым кредитодатель обязуется предоставлять кредитополучателю для определенных целей в согласованном сторонами размере кредит частями в течение срока, установленного в договоре.
Основное отличие кредитной линии от обычного кредита состоит в том, что в процессе действия кредитного договора выдача кредита производится неоднократно.
Кредитная линия может быть возобновляемой и не возобновляемой.
При возобновляемой кредитной линии при погашении части задолженности выдается кредит в пределах установленных кредитным договором лимита выдачи и лимита задолженности. В течение срока действия кредитного договора кредитополучатель вправе потребовать от кредитодателя денежную сумму при условии, что общая сумма невозвращенного кредита не превысит установленный договором лимит задолженности.
При не возобновляемой кредитной линии в течение срока, определенного договором, банк обязуется предоставлять кредит в согласованном размере частями.
Кредиты представляются на условиях срочности, возвратности, платности и под обеспечение.
То есть, кредит предоставляется на определённый срок, в зависимости от его окупаемости и по истечению этого срока он должен быть возвращён банку. За использование кредитом взимается процентная ставка. Кредиты предоставляются, как правило, под залог имущества организации.
Задачи учета:
Своевременная и достоверная подготовка документов, необходимых для получения кредита;
Правильный учет полученных кредитов и процентов и включение этих сумм в затраты производства;
Контроль за своевременной уплатой кредитов и процентов по ним.
.2 Документальное оформление операций по кредитованию сельскохозяйственных организаций
Базовым документом, определяющим принципы, условия осуществления банковского кредитования является Банковский Кодекс Республики Беларусь. Рассмотрим процесс банковского кредитования на основе изучаемой организации.
В соответствии с законодательством ОАО «Агро-Колядичи» может получить кредит в любом банке Республики Беларусь, причем в одинаковом порядке как для кредитов в официальной денежной единице республики, так и в иностранной валюте, но с соблюдением требований валютного законодательства.
Для этого ей необходимо предоставить в банк следующие документы:
бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" за отчетный период, определенный банком;
копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых сделок (при осуществлении банком контроля за целевым использованием кредита).
Если организация получает кредит не в том банке, где у нее открыт текущий (расчетный) счет, то к указанному выше перечню документов необходимо представить:
копии учредительных документов, предусмотренных законодательством для соответствующей организационно-правовой формы юридического лица, удостоверенные нотариально, или вышестоящим органом, или органом, производившим регистрацию;
копию документа о государственной регистрации, удостоверенную нотариально или органом, производившим регистрацию;
карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета, удостоверенную нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.
По усмотрению банка могут представляться и другие документы.
На основании этих документов банк проверяет правоспособность и оценивает платежеспособность кредитополучателя.
Предоставляя денежные средства в форме кредита, банк должен защитить себя от риска невыполнения кредитополучателем обязательств по кредитам. Поэтому с организацией заключается договор, в котором предусматривается форма обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита и процентов по нему. Исполнение обязательств по кредитному договору может обеспечиваться гарантийным депозитом денег, страхованием кредитодателем риска невозврата кредита, переводом на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права), залогом недвижимого и движимого имущества, поручительством, гарантией и иными способами, предусмотренными законодательством или договором.
На ОАО «Агро-Колядичи» преимущественно применяется залог недвижимого и движимого имущества.
Для получения кредитов в иностранной валюте в определенных случаях дополнительно ко всему вышеперечисленному требуется разрешение Национального банка Республики Беларусь, в частности при получении резидентами от нерезидентов кредитов на срок более 180 дней, либо получении кредитов на срок менее 180 дней, но погашение, по которым осуществляется в срок, превышающий 180 дней, и при наличии хотя бы одного из следующих условий:
сумма кредита превышает сумму, эквивалентную, рассчитанную по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком на день получения;
процентная ставка за пользование кредитом превышает уровень, установленный Советом директоров Национального банка;
исполнение обязательств по возврату кредита осуществляется не со счета кредитополучателя;
кредитодатель зарегистрирован в государстве (на территории), в котором действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях (оффшорные зоны).
Для получения данного разрешения организации необходимо представить в Национальный банк следующие документы: письменное заявление произвольной формы с указанием конкретного вида валютной операции и необходимости ее проведения, копию свидетельства о государственной регистрации, копию кредитного договора и дополнительных соглашений к нему.
Следует отметить, что использование иностранной валюты без соответствующего разрешения влечет наложение штрафа от 50 до 300 базовых величин либо административный арест.
После проведения всех вышеуказанных мероприятий и на основе всех представленных документов специалистами банка составляется письменное заключение, на основании которого уполномоченный орган банка принимает решение о предоставлении банком денежных средств кредитополучателю. Положительное решение о предоставлении денежных средств является основанием для заключения кредитного договора, по которому банк обязуются предоставить денежные средства (кредит) кредитополучателю в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить кредит и уплатить проценты за пользование им.
Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме и в нем должны содержаться следующие условия:
сумма кредита с указанием валюты кредита;
проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты;
целевое использование кредита;
сроки и порядок предоставления и погашения кредита;
способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;
ответственность кредитодателя и кредитополучателя за невыполнение условий договора;
иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.
В процессе использования кредита некоторые условия кредитного договора могут быть изменены, например, уменьшены размеры процентных ставок; срок погашения кредита может быть пролонгирован на основании дополнительного соглашения к кредитному договору и т.д.
В соответствии с условиями кредитного договора осуществляется предоставление кредита.
Также между предприятием и банком может согласовываться опись товаров, на которые может быть заменен предмет залога по кредитному договору.
Погашение задолженности по полученным кредитам происходит в части процентов ежемесячно в течение всего срока действия кредитного договора, в части основного долга - в рассрочку в соответствии с графиками погашения кредита.
В организации вся информация о полученных кредитах, а также все последующие расчеты по этим кредитам отражаются на счетах бухгалтерского учета.
Возвратность кредита в установленные сроки трудно обеспечить без соблюдения принципа целевой направленности, так как эти сроки рассчитаны на выполнение определенных хозяйственных операций. В связи с этим устанавливается целевое использование кредита, которое может быть выражено следующими способами:
на кредитополучателя возлагается обязанность использовать предоставленные денежные средства на приобретение определенных вещей, включая ценные бумаги и иное имущество, в том числе имущественные права, оплату работ или услуг и любые иные цели, не запрещенные законодательством Республики Беларусь;
для кредитополучателя устанавливается запрет на вложение предоставленных денежных средств в определенные виды деятельности.
Возможно также комбинированное установление целевого использования кредита с одновременным использованием обоих способов.
Также следует помнить, что в соответствии с законодательством кредитополучатель не вправе использовать кредит для следующих целей:
покрытия убытков;
уплаты взносов в уставные фонды юридических лиц;
погашения ранее полученных кредитов либо погашения кредита за другого кредитополучателя;
уплаты налогов и иных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, страховых платежей, оплаты телеграфных и почтовых расходов;
уплаты процентов за пользование кредитом, неустоек (штрафов, пени), а также вознаграждения (комиссии), связанной с предоставлением кредита, за исключением комиссионного вознаграждения при получении кредита наличными денежными средствами с использованием банковской пластиковой карточки.
Нарушение кредитополучателем целевого характера кредита дает банку право требовать досрочного возврата его суммы и начисленных процентов. Поэтому банк проводит проверки целевого использования кредита и состояния заложенного имущества с составлением актов проверки.
Погашение кредитов в ОАО «Агро-Колядичи» осуществляется в сроки, указанные в графиках погашения кредитов, прилагаемых к кредитным договорам.
Кредиты в белорусских рублях погашаются с текущего (расчетного) счета организации. Погашение кредитов производится как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами ежемесячно или в ином порядке в соответствии с кредитным договором.
.3 Синтетический и аналитический учет краткосрочных кредитов банков
Эффективность системы расчетно-кредитных операций во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета в организации. Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным краткосрочным кредитам в ОАО «Агро-Колядичи» предназначен субсчет 66-1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», открываемый к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Операции по получению, использованию, погашению кредитов, уплате процентов за пользование этими кредитами отражаются соответствующими записями на счетах бухгалтерского учета организации. В организации вся информация о полученных кредитах, а также все последующие расчеты по этим кредитам отражаются на счетах бухгалтерского учета. Операции по кредитам ведутся в первичный документах: платежное поручение, платежное требование и др. и дополнительная информация: кредитный договор, договор залога, договор займа и др. На основании выписок банка с приложенными первичными документами и дополнительной информации составляется регистр аналитического учета «Оборотная ведомость по документам счета», который ведется отдельно по каждому кредиту и по видам этих кредитов (краткосрочным в белорусских рублях и в иностранной валюте). В данном регистре указывается содержание хозяйственной операции, дата ее проведения; краткая информация о субъекте, с которым произведена данная операция; номер документа, на основании которого производится соответствующая запись в учете; остаток на начало месяца по соответствующему счету; обороты по счету; расшифровка данных оборотов. Информация из Оборотной ведомости по документам счета переносится в регистр синтетического учета журнал - ордер 4, в котором указывается остаток на начало месяца по счету, оборот в течение месяца и корреспондирующие счета. В журнале - ордере № 4 также ведется и синтетический учёт. В течение года кредитовые обороты из журнал - ордера №4 автоматически переносятся в соответствующий раздел Главной книги организации, на основании которой составляется бухгалтерский баланс (месячный, полугодовой, годовой). В конце года перед составлением годовой отчетности в организации проводят инвентаризацию расчетов с банками. Для этого сверяют данные бухгалтерского учета с данными, предоставленными банками в виде выписок с остатками по счетам.
Предоставление кредитов ОАО «Агро-Колядичи» осуществляется в безналичном порядке, путем оплаты платежных требований поставщика. Для этого кредитополучатель должен предоставить в банк платежное поручение, на основании которого банк производит платеж. По мере поступления выписок банка с приложенными первичными документами в учете делается следующая запись:
Дебет 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 66/1 «Расчёты по краткосрочным кредитам банка»
На сумму 80 000 000 рублей.
Законодательством предусмотрены и другие способы получения кредитов:
) денежные средства могут быть перечислены банком в безналичном порядке на счет кредитополучателя или карт-счет. В учете будут сделаны следующие записи:
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 66/1 «Расчёты по краткосрочным кредитам банка»
На сумму 370 000 000 рублей.
Во всех случаях следует знать, что запрещается выдача банком кредита кредитополучателю, имеющему просроченную (сомнительную) задолженность по ранее выданным ему кредитам, кроме предусмотренных законодательством случаев (например, кроме выдачи кредитов на строительство, под гарантию Правительства и т.д.). Погашение кредитов в ОАО «Агро-Колядичи» осуществляется в сроки, указанные в графиках погашения кредитов, прилагаемых к кредитным договорам. Кредиты в белорусских рублях погашаются с текущего (расчетного) счета организации. На основании выписок банка с приложенными первичными документами (платежными поручениями, мемориальными ордерами) в бухгалтерском учете делаются следующие записи:
Дебет 66/1«Расчёты по краткосрочным кредитам банка»
Кредит 51 «Расчетный счет»
На сумму 40 000 000 рублей.
Помимо банковских кредитов субъекты хозяйствования могут пополнять свои активы за счет привлеченных займов. Основополагающим документом по вопросам предоставления и получения займов является Гражданский Кодекс Республики Беларусь, в соответствии с которым по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. В качестве заемных средств могут выступать как денежные средства, так и материальные ценности. Любая организация-заимодавец не застрахована от потери предоставленных денег или других вещей. Поэтому, как и банк, перед предоставлением займов она в первую очередь, проверяет платежеспособность заемщика. В этих целях заемщик может предоставить заимодавцу бухгалтерскую отчетность организации на определенную дату и другие документы по согласованию сторон. В некоторых случаях обеспечением исполнения обязательств по займу может являться залог имущества, с заключением соответствующего договора залога. С учетом всего вышеперечисленного стороны заключат договор займа. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Договор займа должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законодательством размер базовой величины, а в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо, независимо от суммы. Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и порядке, которые предусмотрены договором займа. В случаях, когда срок возврата договором не установлен или определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором. При получении займа денежными средствами или за счёт выпуска облигаций на предприятии составляются записи:
Дебет счёта 51 «Расчётный счёт»
Кредит счета 66/2 «Расчеты по краткосрочным займам».
Сумма беспроцентного займа может быть возвращена заемщиком досрочно, если иное не предусмотрено договором займа. Сумма займа, предоставленного под проценты, может быть возвращена досрочно только с согласия заимодавца. Погашение займов денежными средствами с расчётного счёта организации:
Кредит счета 51 «Расчётный счёт».
При этом документальным подтверждением является выписка с расчетного счета в банке с приложенными первичными документами.
При погашении товарного займа продукцией составляются записи:
Дебет счета 66/2 «Расчёты по краткосрочным займам»
Кредит счёта 90/1 «Выручка от реализации продукции»
При этом документальным подтверждением служат товарные и товарно-транспортные накладные. В рассматриваемой организации привлечение займов не производится.
Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет, если иное не предусмотрено договором займа.
2.4 Бухгалтерский учет долгосрочных кредитов банков
Долгосрочные кредиты банков являются одним из источников внедрения новой техники, расширение производства, приобретение дорогостоящего оборудования, капитального строительства и других целевых программ при обеспечении окупаемости проекта и погашении кредита в срок не более 5-6 лет со дня выдачи первой суммы кредита, если иное не предусмотрено законодательством. При наличии свободные ресурсов банк может предоставлять долгосрочные кредиты на иные цели и сроки, не противоречащие законодательству Республики Беларусь. Они выдаются на срок более 1 года . Такие ссуды окупаются за счет дополнительной экономии или прибыли, полученной от введения новых предприятий, цехов, производств, а также модернизации оборудования и улучшения технологии. При получении кредитов на эти цели тщательно проверяется их обоснованность, возможность уплаты процентов и своевременность возврата.
Для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных кредитом в отечественной и иностранной валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом, предназначен пассивный счет 67 « Расчеты по долгосрочным кредитом и займом». Суммы полученных кредитов банков отражаются по кредиту счета 67 в корреспонденции с дебетом разных счетов в зависимости от направления используемых ссуд ( 50, 51, 52, 55, 60 и другие), а погашенных - по его дебету в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.
При полной журнально-ордерной форме учет по счету 67 ведется в журнале-ордере № 4.
Аналитический учет долгосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам, не погашенным в срок.
На отдельном субсчете к счету 67 учитываются расчеты с банками по операциям учета векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более одного года.
При получении долгосрочных кредитов банка в учете делаются следующие записи:
Кредит счета 67« Расчеты по долгосрочным кредитом и займом»
Дебет счета 07 «Оборудование к установке» - при оплате услуг посреднических организаций по приобретению отечественного и импортного оборудования к установке
На сумму 7000000 рублей;
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на суммы кредита под капитальные вложения, осуществляемые на началах долевого участия, а также на переданную непогашенную часть долгосрочной ссуды одним застройщиком другому для продолжения строительства
На сумму 43000000 рублей;
Дебет счета 51 «Расчетный счет» (50, 52) - на суммы кредитов, зачисленных на расчетный (валютный) счет либо полученных наличными в кассу предприятия
На сумму 81500000 рублей;
Дебет счета 55 «Специальные счета в банках» - на сумму кредита, зачисленного на специальный счет по капитальным вложениям, а также направленного на выставление аккредитивов и получение лимитированных чековых книжек и так далее.
Погашение полеченных долгосрочных кредитов в учете отражается следующими записями:
Дебет счета 67« Расчеты по долгосрочным кредитом и займом»;
Кредит счета 51 «Расчетный счет» (52, 55) - при погашении всех видов долгосрочных кредитов на сумму 13990000 рублей и и процентов по ним на сумму 4890000 рублей;
Кредит счета 55 «Специальные счета в банках» - при погашении кредитов за счет неиспользованных средств по аккредитивам и лимитированным чековым книжкам;
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на закрытие операций дисконта, векселей при извещении банка об оплате их векселедателем
На сумму 10850000 рублей.
.5 Учет займов для работников организации, нуждающихся в улучшении жилищных условий
Займ работникам организации предоставляется в соответствии с «Примерным положением о порядке и условиях предоставления организациями состоящим в штатах этих организаций работникам, нуждающимся в улучшении жилищных условий, займов на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений», утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 30марта 2000г. № 428.
Заем, предоставляемый организациями состоящим в их штатах работникам, нуждающимся в улучшении жилищных условий, на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений (далее - заем), рекомендуется выдавать за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после осуществления налоговых и других платежей в бюджет.
Заем выдается работнику организации в порядке очередности, определяемой исходя из времени принятия его на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий в соответствии с нормами действующего законодательства, а также при условии вложения им собственных средств в строительство (реконструкцию) или приобретение жилого помещения. В отдельных случаях, заем может выдаваться по решению трудового коллектива организации в порядке, определенном в коллективном договоре, а при отсутствии договора - в порядке, установленном совместным решением администрации и профсоюзного комитета организации, независимо от времени нахождения ее работника на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, а также в качестве поощрения при выполнении конкретных условий - активное участие в модернизации производства, освоение новой техники, технологии, победа в конкурсах на разработку перспективных планов развития производства и т.п.
Размер займа может устанавливаться в процентах от стоимости строительства (реконструкции) или приобретения квартиры, одноквартирного жилого дома на момент выдачи займа либо в базисных ценах 1991 года. Сроки пользования займом и его возврата, процентные ставки определяются индивидуально для каждого заемщика организацией, выдающей заем.
Процентные ставки могут быть фиксированными и регулируемыми. Решение о применении конкретной процентной ставки принимается исходя из финансового состояния организации.
В случае принятия организацией решения о предоставлении работнику займа в учреждении открытого акционерного общества «Сберегательный банк «Беларусбанк» на его имя открывается текущий счет и между организацией и банком заключается договор на перечисление сумм по этому займу. Получатель займа должен представить в банк копию решения организации о выделении ему займа и договор на его получение. На имя получателя открывается текущий счет без права снятия наличных денег.
Использование полученных сумм по займу производится только безналичным путем - перечислением на счета юридических лиц (индивидуальных предпринимателей) по счетам-фактурам на получение товарно-материальных ценностей либо подрядным организациям на основании акта выполненных работ.
Контроль за целевым использованием средств по займу осуществляет организация на основании условий договора, заключенного с заемщиком.
До полного погашения задолженности по займу работник
организации не имеет права производить отчуждение, строящегося (реконструируемого) либо построенного или приобретенного жилого помещения без письменного разрешения администрации и профсоюзного комитета организации.
Организации при предоставлении состоящим в их штатах работникам, нуждающимся в улучшении жилищных условий, займов на строительство (реконструкцию) или приобретение жилых помещений, а также работники, получившие указанные займы, вправе использовать налоговые льготы в порядке и на условиях, установленных налоговым законодательством.
Заем предоставляется на платной основе с учетом платежеспособности заемщика. В случае недостаточной платежеспособности заемщика во внимание принимаются доходы трудоспособных членов его семьи, несущих солидарную ответственность за обеспечение возврата заимодавцу задолженности по займу и уплаты по нему процентов.
Заем предоставляется под залог строящегося (реконструируемого) или приобретаемого жилого помещения либо другого имущества.
Основанием для заключения договора займа является письменное заявление работника на имя руководителя организации, которое рассматривается при участии профсоюзного комитета.
Одновременно с заявлением представляются документы, подтверждающие факт постановки заявителя на учет нуждающихся в улучшении жилищных условий, состав семьи, и другие документы, необходимые для решения вопроса выдачи займа.
Заем может быть предоставлен также в товарном виде (строительные материалы, изделия и предметы домоустройства, услуги, осуществляемые предприятием-заимодавцем) с учетом основных условий предоставления займа и требований действующего законодательства.
Порядок и условия обеспечения возврата займа определяются соглашением сторон с учетом действующего законодательства.
Возврат займа и уплата процентов по нему производятся в сроки, установленные договором, за счет удержаний из заработной платы, других доходов заемщика, внесенных в кассу организации в виде наличных денег.
В случае невозможности возврата займа заемщиком обращение взыскания и реализации заложенного, строящегося (реконструируемого) или приобретаемого жилого помещения либо другого имущества для покрытия убытков заимодавца осуществляется в порядке и на условиях, определяемых действующим законодательством.
Договором займа может быть предусмотрен досрочный возврат займа в случае прекращения трудовых отношений между заемщиком и заимодавцем по вине или инициативе заемщика.
В случае выбытия работника из членов организации граждан-застройщиков либо расторжения договора займа до оформления права собственности на жилое помещение сумма займа, проиндексированная в соответствии с законодательством, уставом кооператива либо договором долевого участия, возвращается на расчетный счет организации-заимодавца, если между кооперативом (застройщиком), заимодавцем и заемщиком не будет достигнуто соглашение о замене члена кооператива (дольщика по договору долевого строительства) и переводе долга по займу на нового заемщика.
При установлении факта нецелевого использования заемщиком средств по займу организация принимает меры по досрочному его возврату. При этом сумма, использованная по нецелевому назначению, считается просроченной задолженностью и за пользование ею, взыскивается плата в размере трехкратной ставки рефинансирования Национального банка, если иное не предусмотрено договором займа или законодательством.
Данные займы учитываются на субсчете 67 -2 «Расчеты по долгосрочным займам» обособленно при этом могут иметь место следующие бухгалтерские записи:
Аналитический учет расчетов ведется организацией займодавцем в разрезе работников организации, получившим займ на строительство (реконструкцию) в ведомости 26-АПК, итоговые суммы, из которой переносят в журнал-ордер 4-АПК, а из него в Главную книгу.
.6 Учет краткосрочных и долгосрочных займов
Заем представляет собой отношение, при которых одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Таким образом, в качестве заемных средств могут выступать как денежные средства, так и материальные ценности. Предметом займа могут также являться иностранная валюта и валютные ценности.
Договор займа заключается между юридическими лицами только в письменной форме и считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным займам предназначены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитом и займом» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитом и займом». На их базе для учета полученных займов открываются субсчета:
-2 «Расчеты по краткосрочным займом»
-2 «Расчеты по долгосрочным займом».
По кредиту данных счетов отражается увеличение задолженности перед заимодавцем при поступлении от них денежных средств(ценностей). При этом составляются записи по кредиту субсчетов 66-2«Расчеты по краткосрочным займом», 67-2 «Расчеты по долгосрочным займом» в корреспонденции с дебитом счетов:
«Материалы», 08 «Вложения во необоротные активы» и других-на сумму займа, полученного в виде материальных ценностей;
«Касса», 51 «Расчетный счет» - на сумму займа, полученного от заимодавцев в кассу организации или на текущий (расчетный) счет;
«Валютные счета» - на сумму поступившей иностранной валюты по договорам займа на валютный счет организации.
Получение займов в отдельных случаях, установленных законодательством, осуществляется на основании разрешений Национального банка Республики Беларусь на проведение валютных операций, связанных с движением капитала.
При получении займа в иностранной валюте производится периодическая переоценка кредиторской задолженности, связанная с изменением курса Национального банка Республики Беларусь. В бухгалтерском учете при этом составляются записи:
По дебиту субсчетов 66-2, 67-2 и по кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов» - на сумму отрицательной курсовой разницы;
По дебиту счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту субсчетов 66-2, 67-2 - на сумму положительной курсовой разницы.
Во многих случаях заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и порядке, определенных договором, если иное не предусмотрено законодательством.
Причитающиеся к уплате проценты по краткосрочным займом отражаются по кредиту субсчетов 66-2 «Расчеты по краткосрочным займом», 67-2 «Расчеты по долгосрочным займом» в корреспонденции с дебитом следующих счетов:
«Оборудование к установке», 08 «Вложения во необоротные активы»-начисление процентов по краткосрочным и долгосрочным займом, полученным на осуществление капитальных вложений;
«Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» - начисление процентов по краткосрочным и долгосрочным займом, полученным на приобретение товарно-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к бухгалтерскому учету;
«Операционные доходы и расходы» - начисление процентов после принятия к бухгалтерскому учету товарно-материальные ценности, приобретенных за счет краткосрочных и долгосрочных займов, а также процентов по иным займом.
Заемщик возвращает заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, предусмотренных договорам займа. Сумма займа, как правило, считается возвращенной в момент передачи её заимодавцу или зачисление соответствующих денежных средств на его банковский счет. Подтверждающими документами при этом служат товарно-транспортная и товарные накладные, выписка с банковского счета и другие.
На сумму погашенного займа в учете производятся следующие записи:
по дебиту счетов 66-2, 67-2 и кредиту счетов учета денежных средств - при погашении займа, ранее полученного в официальной денежной единице Республики Беларусь или иностранной валюте;
по дебиту счетов 66-2, 67-2 и кредиту счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и других - при погашении задолженности по займу, ранее полученного в виде материальных ценностей.
При погашении товарных займов продукции собственного производства составляются следующие записи:
Дебит счета 90 «Реализация» - Кредит счета 43 «Готовая продукция» - на себестоимость отпущенной продукции;
Дебит субсчетов 66-2, 67-2 - Кредит счета 90 «Реализация» по отпускным ценам;
Дебит счета 90 «Реализация» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму начисленного НДС.
Для получения дополнительных средств на краткосрочные и долгосрочные цели организации могут также привлекать займы путем выпуска и размещения облигаций.
Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то в бухгалтерском учету организации-эмитента производятся следующие записи:
по дебиту счетов учета денежных средств и кредиту субсчетов 66-2 или 67-2 - на номинальную стоимость реализованных облигаций;
по дебиту счетов учета денежных средств и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» - на сумму разницы (превышения) между ценой размещения облигаций и их номинальной стоимостью.
Выше указанная разница в течении срока вращения облигаций равномерно списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы».
При размещении облигаций по цене ниже их номинальной стоимости в бухгалтерском учете организации-эмитента производится запись по дебиту счетов учета денежных средств и кредиту субсчетов 66-2 или 67-2 - на стоимость облигаций по цене размещения.
Разница между номинальной стоимостью облигаций и их стоимостью по цене размещения доначисляется равномерно в течении срока вращения облигаций с отражением операции по кредиту субсчетов 66-2 или 67-2 и дебиту счета 91 «Операционные доходы и расходы».
Выпуск облигаций юридическими лицами может производится только под обеспечение (залог имущества, банковская гарантии, поручительство). Залогом могут выступать недвижимые имущества и ценные бумаги (государственные ценные бумаги, депозитные сертификаты).
При возврате займа, привлеченного путем выпуска облигаций, в бухгалтерском учете организации составляется запись по дебиту субсчетов 66-2, 67-2 и кредиту счетов учета денежных средств.
Аналитический учет по счетам 66-2 «Расчеты по краткосрочным займом» и 67-2 «Расчеты по долгосрочным займом» ведется в ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займом формы № 26-АПК. Здесь приводится информация о заимодавце, показывается общая сумма займа по договору, указываются срок, на который получен заем, и процентная ставка. По каждому полученному займу находит отражение информация о задолженности организации на начало и конец отчетного периода, суммы кредитовых оборотов (сумма полученных займов, начисленных процентов), а также дебетовых оборотов (погашение основного долга по займам, процентов). Записи осуществляются на основании выписок банка и приложенных первичных документов. При получении товарных займов записи могут осуществляется на основании товарно-транспортных накладных, товарных накладных, листов-расшифровок.
В конце месяца в ведомости подсчитываются итоги всех операций и итоговая строчка ведомости по каждому субсчету переносится в журнал-ордер формы № 4-АПК.
Синтетический учет по краткосрочным и долгосрочным займом ведется в журнале-ордере № 4-АПК, где для счетов 66 «Расчеты по краткосрочным займом» и 67 «Расчеты по долгосрочным займом» открываются отдельные разделы. Записи по каждому счету осуществляются в разрезе открытых в организации субсчетов, а при необходимости - в разрезе аналитических счетов на основании ведомости аналитического учета расчетов кредитам и займом формы № 26-АПК. По каждому субсчету вводится информация об остатках на начало и конец месяца, расшифровывается кредитовый оборот по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету соответствующего субсчета.
В конце месяца в журнале посчитываются общие итоги по счетам. До переноса кредитовых оборотов по счетам в Главную книгу производится их сверка с другими регистрами бухгалтерского учета:
«Касса» - с журналом- ордером формы № 1-АПК и так далее;
«Расчетный счет», 52 «Валютные счета» - с журналом- ордером формы № 2-АПК.
К 66 «Расчеты по краткосрочным займом» и 67 «Расчеты по долгосрочным займом» могут открываться и другие субсчета, например, для учета операций связанных с получением и погашением налоговых кредитов.
При получении налогового кредита (например, по НДС) на его сумму в учете организации производится запись по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным займом» или 67 «Расчеты по долгосрочным займом».
Начисленные за пользование налоговым кредитом проценты отражаются по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным займом» или 67 «Расчеты по долгосрочным займом».
При погашении налогового кредита и процентов по нему дебетуются счета 66 «Расчеты по краткосрочным займом» или 67 «Расчеты по долгосрочным займом» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
.7 Учет целевых финансирований и поступлений
учет кредит заем финансирование
К целевому финансированию и поступлениям относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.
Источниками целевых финансирования и поступлений являются: ассигнования из государственного, регионального или местного бюджета; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.
Средства целевых финансирования и поступлений расходуются в соответствии с утверждаемыми сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.
Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 «Целевые финансирование и поступления». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в размере источников поступления.
Приватизируемые организации, реализующие пакеты своих акций на конкурсах (торгах) и получающие по условиям таких конкурсов от их победителей средства на инвестиции, отражают их в учете как целевое финансирование на кредите счета 86 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Расходование указанных средств осуществляется в порядке, предусмотренном инвестиционной программой, которая разработана в соответствии с условиями инвестиционных конкурсов. Суммы полученных инвестиций, которые используются по прямому назначению в сроки, предусмотренные инвестиционной программой, не увеличивают налогооблагаемую базу. Если указанные средства использованы не по назначению, то в этой части они подлежат включению в налогооблагаемую базу по прибыли в общеустановленном порядке.
Часть расходов сельскохозяйственных организаций осуществляется за счет специальных целевых источников финансирования - из бюджета и целевых поступлений от других организаций и предприятий. Особую группу таких затрат составляют расходы по борьбе с особо опасными вредителями сельскохозяйственных культур, распространившимися практически повсеместно. В данные расходы входят оплата ядохимикатов, их доставка к месту работы, оплата труда рабочих на машинах и аппаратуре, стоимость израсходованных нефтепродуктов и ремонта машин и аппаратуры. Затраты такого характера оплачиваются сельскохозяйственными организациями из средств бюджета по счетам, выписанным на основании актов о выполненных работах.
Сельскохозяйственные организации могут получать инвестиционные субсидии на строительство объектов производственного и социально-культурного назначения и приобретение соответствующего оборудования, на строительство объектов здравоохранения, физкультуры и спорта, народного образования, коммунального хозяйства и т.д..
Сельскохозяйственные организации получают средства из Республиканского фонда поддержки производителей сельскохозяйственной продукции в качестве целевых поступлений на удешевление ремонта сельскохозяйственной техники, стоимости бензина и дизельного топлива, закупку запасных частей и другие цели. Средства, полученные из данного фонда, не являются объектом налогообложения и платежей в доход бюджета.
При списании использованных средств по целевым направлениям производятся записи по дебету счета 86 в корреспонденции с кредитом следующих счетов:
« Налог на добавленную стоимость» - при списании сумм НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным и оплаченным за счет средств целевого финансирования;
« Основное производство» - при использовании целевых средств на покрытие следующих видов затрат:
на противоэпизоотические мероприятия;
борьбу с болезнями растений и животных;
известкование кислых почв;
апробацию посевов и т.д.
« Добавочный фонд» - при использовании средств целевого финансирования на инвестиционные проекты;
« Реализация» - при направлении целевых средств на следующие цели:
на добавки к закупочным ценам за сельскохозяйственную продукцию;
удешевление стоимость семян сельскохозяйственных культур высших репродукций.
«Внереализационные доходы и расходы» - при направлении целевых средств на покрытие убытков от стихийных бедствий и плановых убытков;
«Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - при использовании целевых средств на следующие цели:
пополнение оборотных средств (производственных запасов);
удешевление услуг по ремонту сельскохозяйственной техники, узлов и агрегатов;
возмещение стоимости автомобильного бензина, дизельного топлива, выданных в виде товарного кредита.
Суммы, учтенные на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в периоды признания расходов, на финансирование которых они были предоставлены, списываются в кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» при журнально-ордерной форме учета организуется в ведомости форма № 70- АПК. В каждой статье использования финансирования ведомости соответствует отдельная строка. По истечении квартала в ведомости по каждой позиции использования финансирования вводятся итоги движения за квартал и нарастающие итоги с начало гада. Таким образом, по истечении четвертого квартала получаются итоговые суммы с начало гада. По данным ведомости ф. № 70-АПК и журнала-ордера ф. 12-АПК в конце года по каждому виду средств целевого финансирования определяется остаток или перерасход средств. Ежемесячно в журнале-ордере ф. 12-АПК после сопоставления данных с ведомостью аналитического учета производится сверка оборотов по счету 86 с другими регистрами в разрезе корреспондирующих счетов. После сверки данных кредитовый оборот по счету 86 из журнала-ордера ф. 12-АПК в целом и составляющие его суммы в разрезе корреспондирующих счетов отражают в Главной книге.
.8 Отчетность предприятия по расчетным и кредитным операциям
Информация о наличии денежных средств, задолженностям по расчетам и кредитам по состоянию на начало года, и конец отчетного периода содержится в балансе предприятия формы №1.
Предприятие всех отраслей экономики и форм собственности представляют срочную месячную отчетность по форме№6-Ф, которая состоит из трех разделов. В первом разделе показывается состояние расчетов на предприятии в разрезе следующих показателей: дебиторская задолженность; кредиторская задолженность; задолженность по кредитам банков; денежные средства. Указанные задолженности отражаются общей суммой с выделением просроченной-всего, и в том числе просроченная свыше 3-х месяцев, 6-ти, 1 года, свыше 3-х лет. В отдельной графе показываются отсроченные платежи.
Второй раздел посвящен состоянию расчетов по странам ближнего зарубежья и внутри республики с указанием в отдельной графе объема отгруженной продукции, выполненных работ, оказанных услуг в отпускных ценах за отчетный период.
В третьем разделе, заполняемом на квартальные даты, отражается просроченная задолженность по республике и странам ближнего зарубежья.
Ежеквартально предприятие всех отраслей экономики и форм собственности представляют отчет об использовании денежных средств предприятия формы №1-Ф, состоящих из 3-х разделов. В первом из них показывается использование денежных средств ( на социальное развитие, расходы на создание и приобретение программного обеспечения и баз данных для ЭВМ).
Во втором разделе отражаются налоги, причитающиеся по расчету и перечисленных в бюджет.
В третьем разделе показываются платежи во внебюджетные фонды, причитающиеся по расчету и перечисленные (фонд социальной защиты населения, инновационные фонды и другие).
В квартальной отчетности форма № 2-ф «Отчет о составе средств предприятия и источников их образования» представляемой предприятиями всех отраслей экономики и форм собственности, на ровне с другими показателями отражаются наличие денежных средств, задолженности по расчетам и кредитам на начало года и конец отчетного периода.
Более подробные данные о движении денежных средств содержаться в годовой бухгалтерской отчетности формы №4 «Отчет о движении денежных средств». Здесь показывается остаток денежных средств на начало года, их поступление за год по источникам (от реализации продукции, основных средств, иного имущества, полученные авансы от покупателей), использование по направлениям (на оплату приобретенных товаров, оплату работ, услуг; на оплату труда; на оплату процентов по полученным кредитам и займам и другие) и остаток на конец года. Указанное движение показывается в разрезе видов деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая). Кроме того, справочно приводятся общие суммы поступлений по наличному расчету с юридическими и физическими лицами, из банка в банк и др.
Помимо того в приложении к бухгалтерскому балансу формы №5 в разделах 1-5 и справках к разделу 2 даются более подробные данные о наличии и движении заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности и другие.
Выводы и предложения
Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы, облигации и целевой финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.
В данной работе были рассмотрены вопросы учета займов и кредитов выраженных в рублях. При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.
Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.
По рассмотренному в данной работе целевому финансированию видно, что поступление таких средств позволяет предприятию не привлекать свои денежные средства или привлекать, но в меньшей степени. Это финансирование, также как и кредит позволяет увеличить объем производства продукции (работ, услуг).
Правильный учет позволяет выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.