Учет и анализ доходов и расходов организации (на материалах ООО 'Сибирская Консалтинговая Группа' г. Барнаул)

Министерство образования и науки Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

филиал в г. Барнауле

Факультет "Учетно-статистический"

Кафедра

бухгалтерского учета, аудита, статистики

Выпускная квалификационная работа на тему:

Учет и анализ доходов и расходов организации (на материалах ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" г. Барнаул)

Студентка Крыжко Анна Алексеевна

Научный руководитель

Левичева Светлана Викторовна - к. э. н., ст. преподаватель кафедры бухгалтерского учета, аудита и статистики филиала ВЗФЭИ в г. Барнауле

Консультант

Гусева Надежда Михайловна, главный бухгалтер

ООО "Сибирская консалтинговая Группа" г. Барнаул

Барнаул 2010

Содержание

 

Введение

Глава 1. Теоретические основы учета доходов и расходов

1.1 Понятие, группировка, признание доходов и расходов

1.2 Бухгалтерский учет доходов и расходов организации

1.3 Методика анализа доходов и расходов организации

1.4 Обзор программных продуктов по автоматизации бухгалтерского учета

Глава 2. Организация учета доходов и расходов в ООО "Сибирская консалтинговая группа"

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО "Сибирская Консалтинговая Группа"

2.2 Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности в ООО "Сибирская Консалтинговая Группа"

2.3 Учет прочих доходов и расходов в ООО "Сибирская Консалтинговая Группа"

Глава 3. Анализ доходов и расходов в ООО "Сибирская консалтинговая группа"

3.1 Анализ и оценка состава, структуры и динамики доходов и расходов организации

3.2 Факторный анализ доходов и расходов

3.3 Рекомендации по совершенствованию учета и улучшению финансовых результатов деятельности ООО "Сибирская Консалтинговая Группа"

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Значение доходов и расходов в современной рыночной экономике огромно. Показатели доходов и расходов являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как партнера. При сравнении доходов с расходами предприятия за тот же период определяется прибыль - показатель, наиболее полно отражающий эффективность деятельности организации.

Актуальность темы работы обусловлена важностью бухгалтерского учета и анализа доходов и расходов для предприятий всех форм собственности как способа определения путей и резервов повышения прибыли и рентабельности.

Целью выпускной квалификационной работы, является обобщение теоретических и практических аспектов в области бухгалтерского учета и анализа доходов и расходов для разработки рекомендаций по совершенствованию учета и улучшению финансовых результатов деятельности ООО "Сибирская Консалтинговая Группа.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

обобщить теоретические основы бухгалтерского учета и анализа доходов и расходов ООО "Сибирская Консалтинговая Группа";

исследовать существующую практику по ведению бухгалтерского учета и анализа доходов и расходов;

провести анализ организации учета доходов и расходов, сформировать выводы по результатам анализа и разработать практические рекомендации для объекта исследования.

Предметом исследования является методические и практические аспекты организации учета и анализа доходов и расходов по обычным и прочим видам деятельности организации.

Объектом исследования является процесс формирования массива информации в системе бухгалтерского учета доходов и расходов в ООО "Сибирская Консалтинговая Группа".

При написании настоящей работы были использованы следующие общенаучные методы: анализ, метод аналогий и типологий, индукция, дедукция, группировка, а также специальные приемы: горизонтальный и вертикальный анализ отчетности, коэффициентный анализ отчетности, сравнительный анализ.

Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

В первой главе выпускной квалификационной работы раскрыты понятия, экономическая сущность и виды доходов и расходов, условия их признания, что позволило определить основы ведения бухгалтерского учета и основные элементы методики анализа доходов и расходов организации.

Во второй главе работы раскрыта краткая характеристика ООО "Сибирская Консалтинговая Группа", исследована организационная структура Общества и бухгалтерии. Кроме того изучена организация документооборота в рассматриваемой организации; рассмотрен и изучен учет доходов и расходов в ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" и выявлены его недостатки.

В третьей главе проведен анализ и оценка структуры и динамики доходов и расходов по обычным и прочим видам деятельности организации.

Разработаны рекомендации по совершенствованию учета и улучшению финансовых результатов деятельности.

Методическую основу исследования составляют статьи, нормативно - законодательные акты. Информационной основой являются: внутренние документы и бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО "Сибирская Консалтинговая Группа".

Период исследования 2008 - 2010 года.

Глава 1. Теоретические основы учета доходов и расходов

 

.1 Понятие, группировка, признание доходов и расходов

Начиная, с 2000 года организации формируют, в бухгалтерском учете информацию о доходах и расходах согласно порядку, установленному Минфином России в Положениях по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации (ПБУ 10/99), утвержденных Приказами Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н и № 33н (в ред. от 27.11.2006 г.). Данные, положения устанавливают методологические основы формирования и отражения в бухгалтерском учете достоверной информации о полученном доходе от предпринимательской деятельности организации. Это позволяет решать такие задачи, как оперативное управление и контроль над деятельностью организации со стороны лиц, имеющих прямой или косвенный интерес в ее делах. Концепция доходов и расходов, лежащая в основе упомянутых ПБУ, состоит в том, что не все затраты относятся к расходам, так же как не все поступления являются доходами.

ПБУ 9/99 трактует понятие дохода аналогично МСФО. Представляются, однако, лишними уточнения активов в формулировке понятия дохода, а также перечень поступлений от других организаций, не являющихся доходами. Во-первых, этот перечень не является исчерпывающим и может служить лишь примером поступлений, не являющихся доходом. Во-вторых, этот перечень не уточняет понятие дохода и непосредственно вытекает из предыдущего определения.

В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признаются увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [5].

В соответствии приказом Министерства финансов РФ от 18.09.06 №116н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" в ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности; прочие доходы [5].

Ряд авторов [14, 15, 16, 20, 24] под доходами от обычных видов деятельности понимают те доходы, получение которых носит основной и регулярный характер и связано с обычной производственно-коммерческой, финансовой или инвестиционной деятельностью к ним относят: выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В ПБУ 9/99, в отличие от МСФО, приводит гораздо более подробный перечень этих доходов. Но при этом принцип отнесения доходов к данной группе совпадает с МСФО: он определяется характером предприятия и его операциями. Аналогично МСФО ПБУ 9/99 отмечает условность отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности для разных предприятий: одни и те же доходы могут быть основными для одних предприятий и прочими для других (например, арендная плата и др.). В отличие от МСФО, ПБУ 9/99 более четко определяет критерий отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности.

К прочим относятся доходы, не связанные с обычными видами деятельности предприятия.

Прочими доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

доход расход учет

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. [13, с.355].

В МСФО, так же как и в ПБУ 9/99 доходы подразделяются на 2 класса: доходы от обычной деятельности и прочие доходы. Доход от обычной деятельности называется выручкой. Прочие доходы могут возникать и не возникать в процессе деятельности предприятия (например, реализация основных средств и т.д.). МСФО достаточно подробно характеризует доходы от обычной деятельности и прочие доходы фирмы, отмечая при этом условный характер отнесения доходов к той или иной группе в зависимости от конкретной деятельности компании.

Таким образам, поступившие за определенный период денежные средства или иное имущество образуют доход организации, увеличивая ее активы. Но поступления следует разделять, и это отмечено в п.3 ПБУ 9/99, поскольку существуют такие хозяйственные операции, которые увеличивают активы на определенный период времени, но доходами не являются [5, п.3].

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц [5, п.3]: сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка; в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Все эти поступления хотя и пополняют расчетный счет (или кассу) организации, но не являются ее доходами, так как принадлежат другим юридическим лицам (или бюджету разных уровней) и не способствуют увеличению ее капитала. Вместе с тем не каждое увеличение капитала бывает следствием роста доходов.

Поскольку доходы признаются при определенных условиях, в п.12 ПБУ 9/99 "Доходы организации" приведены пять таких условий:

) организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

) сумма выручки может быть определена;

) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации либо отсутствует неопределенность в их получении;

) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана;

) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Без обязательного исполнения этих условий доход является не признанным в конкретном отчетном периоде, а отражается в бухгалтерском учете либо как дебиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество не получено), либо как кредиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество получено).

Критерии признания доходов в ПБУ 9/99 во многом схожи с аналогичными критериями в МСФО, однако есть некоторые отличия, но существенных различий в учете доходов не возникает (Приложение 1).

Под фразой "организация имеет право на получение выручки" понимается наличие юридически значимых документов при соблюдении требований действующего законодательства. Это могут быть заключенные договоры, извещения комиссионера или поверенного об отгрузке товара покупателю, действующие лицензии, ограничения на ведение каких-либо видов деятельности и т.п.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг, т.е. когда ясно, что условие для перехода права собственности должно быть обязательным для исполнения, необходимо выполнить все пять перечисленных условий.

Н.П. Кондраков [18], считает, что для признания доходов, получение которых не связано с переходом права собственности и (или) при отсутствии расходов, связанных с их получением, должны быть исполнены соответственно три либо четыре условия признания.

Такими доходами могут быть как доходы от обычных видов деятельности (выручка), так и прочие доходы, полученные: от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов (имущества) организации; предоставления прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; участия в уставных капиталах других организаций; предоставления денежных средств другим организациям по договору займа.

В момент признания доходов, необходимо также отметить, что наряду с коротким циклом создания готовой продукции, выполнения работ и оказания услуг (до 12 мес.) существует и такая продукция (работа, услуга), для которой обычный операционный цикл превышает 12 мес., например, при определении дохода в строительстве или при проведении НИОКР. Правила признания таких доходов приводятся в п.13 ПБУ 9/99 [5].

Прочие доходы, признаются в следующем порядке: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании (или покупатель (заказчик) признан должником); суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек; суммы дооценки имущества - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена дооценка; иные поступления - по мере выявления.

Таким образом, ПБУ 9/99, соблюдая основные принципы МСФО при определении доходов от обычных видов деятельности организации, уточняет эти принципы в соответствии с российскими реалиями на основе российского законодательства.

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ [6].

По МСФО расход - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов, или увеличение обязательств, ведущее к уменьшению капитала, не связанное с его распределением между участниками акционерного капитала.

ПБУ 10/99 трактует понятие расхода аналогично МСФО.

Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Отметим большое сходство определений расхода организаций, приведенных в ПБУ 10/99 и в МСФО. В обоих расход - это уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением изъятия вкладов участников. Однако есть и некоторые различия. В МСФО само уменьшение экономических выгод трактуется как уменьшение активов или увеличение обязательств, в результате чего и происходит уменьшение капитала.

В систему нормативного регулирования бухгалтерского учета вводится категория расходов организации, под которой понимаются, прежде всего, действия, приводящие к уменьшению ее капитала. Данное определение сопряжено с понятием доходов организации, под которым в свою очередь понимается увеличение экономических выгод, приводящее к росту капитала (за исключением вкладов участников).

Главным в понимании определения "расходы" должна быть цель, которую, призвана реализовать данная категория.В.Е. Ануфриев [36] считает, что такой целью следует считать достижение возможности исчисления финансового результата организации как разницы между ее доходами и расходами за определенный период.

В соответствии приказом Министерства финансов РФ от 18.09.06 №116н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" в ПБУ 10/99 подразделяет расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы [10].

В МСФО расходы подразделяются на расходы от обычной деятельности и на убытки, которые могут возникать и не возникать в процессе деятельности предприятия. Однако, разграничивая статьи расходов в целях отражения в отчетности более полной информации для пользователей, МСФО отмечают их единый характер по экономической природе, так как все они представляют собой уменьшение экономических выгод. Аналогично МСФО в ПБУ 10/99 расходы подразделяются на две группы: расходы от обычных видов деятельности фирмы и прочие. При этом прочие расходы соответствуют термину МСФО "убытки". Термин ПБУ 10/99 "прочие расходы" точнее отражает сущность данного вида расходов, чем термин МСФО "убытки", так как под убытками понимается не сам расход, а конечный финансовый результат. Гораздо более подробно изложен вопрос классификации статей расходов в ПБУ 10/99.

И.Е. Тишков., А.Н. Прищепа [25] считают, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений.

Расходы по обычным видам деятельности формируются из расходов: по приобретению сырья, материалов, товаров и материально-производственных запасов; по переработке материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг; по продаже продукции (работ, услуг) и товаров.

В соответствии с ПБУ 10/99, при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты [6].

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Эта группировка является единой и обязательной для всех организаций.

Принцип отнесения расходов к данной группе совпадает с МСФО: он определяется характером предприятия и его операциями. Аналогично МСФО ПБУ 10/99 отмечает условность отнесения расходов к расходам от обычных видов деятельности для разных предприятий: одни и те же расходы могут быть основными для одних предприятий и прочими для других (например, арендная плата и др.). В отличие от МСФО, ПБУ 10/99 более четко определяет критерий отнесения расходов к расходам от обычных видов деятельности.

Перечень расходов от основной деятельности, приведенный в ПБУ10/99. Нужно отметить, что детального перечня этих расходов ПБУ 10/99 не дает. Статья 8 ПБУ 10/99 содержит указание на группировку расходов по элементам, наименование которых совпадает с известными пятью элементами затрат на производство.

К прочим относятся расходы, не связанные с обычными видами деятельности предприятия.

ПБУ 10/99 проводит более детальную классификацию расходов, чем МСФО.

Прочими расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие расходы.

Ряд авторов [35, 40] считают, что прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Перечисленные расходы являются прочими только в том случае, если виды деятельности, при осуществлении которых эти расходы произведены, не являются предметом деятельности организации.

В.С. Ржаницына [34], выделяет помимо, уже названных, в состав прочих расходов также включаются: расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другое), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" содержит ряд ограничений по видам расходов, которые, являясь по существу стопроцентными затратами, не признаются таковыми применительно к его целям, поскольку непосредственно не влияют на формирование финансовых результатов.

Согласно ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов [6]: в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций Акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов (далее МПЗ) и иных ценностей, работ, услуг; в виде авансов, задатка в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг; погашение кредита, займа, полученных организацией.

В соответствии с [6, разд.4, п.16] "Признание расходов" в качестве условий признания названы следующие: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и др.), т.е. для признания расхода не имеет значения не только фактор рационального использования ресурсов организации (намерение получить доход), но и характер (форма) фактического осуществления расходов. При этом необходимо помнить, что в бухгалтерском учете любая форма расхода отражается в стоимостном выражении [6, п.18, абз.2].

Несмотря на то, что ПБУ 10/99 дает определение расходов, в целом соответствующее МСФО, предприятиям снова не позволяют самостоятельно устанавливать расходы в соответствии с требованиями МСФО.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" раскрывают понятие, способы группировки (классификации) и признания доходов и расходов. В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признаются увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

МСФО придает этим отчетам огромное значение, так как обеспечение пользователей отчетности достоверной информацией о финансовом положении и финансовых результатах является основной целью разработки стандартов.

1.2 Бухгалтерский учет доходов и расходов организации

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 "Продажи". Счет 90 "Продажи" является активно-пассивным и финансово-результатным по назначению. Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчетов к счету 90 "Продажи": субсчет 1 "Выручка"; субсчет 2 "Себестоимость продаж"; субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость"; субсчет 4 "Акцизы"; субсчет 5 "Экспортные пошлины"; субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".

Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 "Продажи". Счет 90 "Продажи" является активно-пассивным и финансово-результатным по назначению. Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчетов к счету 90 "Продажи": субсчет 1 "Выручка"; субсчет 2 "Себестоимость продаж"; субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость"; субсчет 4 "Акцизы"; субсчет 5 "Экспортные пошлины"; субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".

В.Е. Ануфриев [31] и Е.И. Богатырева [32] отмечают, что синтетический счет 90 "Продажи" не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет 99 "Прибыли и убытки". В то же время в соответствии с инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета организации обязаны записывать операции по дебету и кредиту этого счета накопительно. То есть бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 "Продажи" нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свернут и равняться нулю. Это требование не сложно выполнить при автоматизированном учете, так как большинство бухгалтерских программ обеспечивает возможность расчета оборотов и остатков по всем счетам накопительно, задавая параметры разных отчетных периодов: за квартал, за полугодие с начала года, за год и т.п.

При ручной обработке учетной информации такое требование можно выполнить, используя журнально-ордерную форму учета и ее регистры. В частности, журнал-ордер №11 и ведомости, открываемые к нему, позволяют накапливать информацию о продажах за соответствующие отчетные периоды.

Однако открытие субсчетов к счету 90 "Продажи" не является обязательным для организации. Поэтому, проанализировав виды деятельности, виды выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, необходимость в аналитической информации и в раздельном учете для расчета налога на прибыль или НДС, организация должна принять решение о применении указанных субсчетов. Отказ от использования субсчетов не означает, что отпадает необходимость в подсчете оборотов нарастающим итогом.

Структура счета 90 "Продажи" облегчает составление "Отчета о прибылях и убытках" (формы № 2 баланса), так как отражает основные позиции этого отчета (Приложение 2).

В качестве расходов по обычным видам деятельности принимается не вся величина текущих расходов, а только та, которая непосредственно связана с формированием финансовых результатов данного отчетного периода. Если произведенные в текущем периоде расходы будут участвовать в формировании прибылей и убытков в последующие периоды, то подобные текущие расходы подлежат капитализации, например расходы, связанные с приобретением основных средств, нематериальных активов и т.п.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Если оплата покрывает, лишь часть признаваемых расходов, те из них, которые принимаются к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Е.П. Козлова [17] и Л.В. Сотникова [36] считают, что в бухгалтерском учете указанные операции отражаются вне зависимости от режима оплаты по счетам расчетов или счетам затрат на производство продукции (работ, услуг). При этом расходы организации по приобретению товарно-материальных ценностей учитываются по дебету счетов расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п.) и кредиту счетов учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банке" и др.) в суммах, предусмотренных соответствующими договорами.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу",20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция п.12 ПБУ 9/99 [5, п.12].

Одновременно списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. (две проводки):

Д-т сч.90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж";

К-т сч.43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу",20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.

Д-т сч.90 "Продажи", субсчет "Налог на добавленную стоимость" или субсчет "Акцизы";

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налогов, причитающихся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").

Организации розничной торговли, которые ведут учет товаров по продажным ценам, отражают полученную выручку по продажной стоимости проданных товаров:

Д-т сч.50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

К-т сч.90 "Продажи", субсчет "Выручка" и одновременно:

Д-т сч.90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж";

К-т сч.41 "Товары" - стоимость проданных товаров по учетной стоимости;

Д-т сч.90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж"

К-т сч.42 "Торговая наценка" - сторно суммы скидок, (накидок), относящихся к проданным товарам.

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" организуют по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Хотя синтетический счет на конец месяца не имеет сальдо, особенностью бухгалтерских записей на счете 90 "Продажи" является то, что обороты по его субсчетам ежемесячно не закрываются. Ежемесячно бухгалтер должен сопоставить совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 "Себестоимость продаж", 3 "Налог на добавленную стоимость", 4 "Акцизы" и другим с кредитовым оборотом по счету 90 "Продажи", субсчет "Выручка". Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

По окончании месяца делаются записи в зависимости от выявления прибыли или убытка:

Д-т сч.90 "Продажи", субсчет "Прибыль /убыток от продаж"

К-т сч.99 "Прибыли и убытки" - на сумму прибыли за отчетный период;

Д-т сч.99 "Прибыли и убытки"

К-т сч.90 "Продажи", субсчет "Прибыль /убыток от продаж" - на сумму убытка за отчетный период.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" "кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". При этом делаются следующие проводки:

Д-т сч.90 "Продажи" субсчет "Прибыль / убыток) от продаж"

К-т сч.90 "Продажи", субсчет "Налог на добавленную стоимость", субсчет "Акцизы", субсчет "Себестоимость продаж";

Д-т сч.90 "Продажи", субсчет "Выручка"

К-т сч.90 "Продажи", субсчет "Прибыль /убыток от продаж".

Таким образом, остатки по субсчетам, открытым к счету 90 "Продажи", будут закрыты на конец года.

Е.А. Ширкина [39] считает, что прочие доходы и расходы отличны от доходов и расходов по обычным видам деятельности. Их учет ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Этот счет используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации (операционных и внереализационных), произведенных в течение отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Планом счетов рекомендовано открывать к счету 91 "Прочие доходы и расходы" три субсчета: 1 "Прочие доходы"; 2 "Прочие расходы"; 9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Поступление доходов отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" в зависимости от их характера в корреспонденции с разными счетами, например: 10 "Материалы", 73 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счетами учета денежных средств и др.

Прочие расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 58 "Финансовые вложения" и др.

Состав прочих доходов и расходов достаточно разнообразен, а это требует их более детальной группировки. Например, к субсчету 1 можно открыть счета 1-1 "Доходы от сдачи имущества в аренду", 1-2 "Доходы от реализации основных средств", 1-3 "Доходы от продажи валюты" и др. В развитие каждого такого счета следует открыть аналитические счета по каждой группе расходов.

Операции по субсчетам 1 и 2 необходимо накапливать в течение отчетного года, как и при определении результата по обычным видам деятельности. По окончании месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 2 "Прочие расходы" и кредитовый оборот по субсчету 1 "Прочие доходы". Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно записывается по дебету субсчета 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, в течение года сальдо на субсчетах, открытых к счету 91 "Прочие доходы и расходы" следует считать нарастающим итогом, а сальдо по синтетическому счету 91 "Прочие доходы и расходы" будет свернуто, то есть должно быть равно нулю. По окончании отчетного года два первых субсчета будут закрыты внутренними записями на субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

После того как были закрыты субсчета к счету 90 "Продажи", нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Это отражается проводками:

Д-т сч.91-1 "Прочие доходы"

К-т сч.91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

закрыт субсчет 91-1 "Прочие доходы" по окончании года;

Д-т сч.91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

К-т сч.91-2 "Прочие расходы"

закрыт субсчет 91-2 "Прочие расходы" по окончании года.

По окончании месяца бухгалтер определяет финансовый результат, сопоставляя обороты по счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". Этот результат он списывает на счет 99 "Прибыли и убытки".

В.П. Кодацкий [33] считает, что результат от обычных видов деятельности следует отразить так:

Д-т сч.90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

К-т сч.99 "Прибыли и убытки"

отражена прибыль от обычных видов деятельности;

Д-т сч.99 "Прибыли и убытки"

К-т сч.90-9 "Прибыль/убыток от продаж"

отражен убыток от обычных видов деятельности.

Результат от прочих видов деятельности отражают так:

Д-т сч.91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

К-т сч.99 "Прибыли и убытки"

отражена прибыль от прочих видов деятельности;

Д-т 99 "Прибыли и убытки"

К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

отражен убыток от прочих видов деятельности.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":

если по итогам года фирма получила прибыль, то это отражается проводкой:

Д-т сч.99 "Прибыли и убытки"

К-т сч.84 "Нераспределенная прибыль"

списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года;

если по итогам года фирма получила убыток, то:

Д-т сч.84 "Нераспределенная прибыль"

К-т сч.99 "Прибыли и убытки"

отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.

Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Таким образом, в системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный год, должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф.2). В эту систему по Плану счетов 2000 г. входят три накопительных счета: 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки". Итоговым среди них является счет 99 "Прибыли и убытки". Аналитические данные по всем счетам этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный год.

1.3 Методика анализа доходов и расходов организации

Анализ доходов и расходов организации проводится по данным Формы №2 "Отчет о прибылях и убытках", в которой содержится информация обо всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды (Приложение 2).

Это позволяет качественно оценить характер возникновения и содержание доходов и расходов; проанализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, осуществлять контроль за их движением и состоянием; выявлять факторы, оказавшие влияние на увеличение (снижение) доходов и расходов, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами.

По составу отчетность по МСФО и ПБУ 4/99 в целом не отличаются друг от друга. При этом в соответствии с российскими стандартами учета формы бухгалтерской отчетности рекомендованы Минфином России, и на практике мало предприятий отступает от установленной формы, хотя теоретически это и позволяется. В то же время формы отчетности по международным стандартам не регламентируются столь явно. Организации получили возможность самостоятельно разрабатывать формы отчетности, то есть исчезла несоответствующая МСФО жесткая регламентация форм отчетности. В форме отчета о прибылях и убытках, рекомендуемой в качестве образца в указанном приказе. Как в МСФО, так и отечественной практике информация о доходах и расходах организации определяет финансовые результаты его деятельности и раскрывается в отчетах о прибылях и убытках. МСФО придает этим отчетам огромное значение, так как обеспечение пользователей отчетности достоверной информацией о финансовом положении и финансовых результатах является основной целью разработки стандартов.

Финансовый год по МСФО может не совпадать с календарным. Если в России отчетный период длится строго с 1 января по 31 декабря, то по международным стандартам фирма вправе сама устанавливать дату начала финансового года.

В аналитической практике применяется несколько методов, которые используются при анализе любой формы отчетности, - вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ показателей, расчет финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ. В оценке качестве прибыли большое значение придают бухгалтерским методам. В прогнозировании финансовых результатов используются методы статистики.

При горизонтальном анализе доходов и расходов изучаются абсолютные изменения объемов доходов и расходов и темпы роста показателей, анализируются причины изменений с помощью качественных методов экономического анализа.

При вертикальном анализе соответствующих статей формы № 2 рассчитывается удельный вес различных частей доходов и расходов в итоге по виду доходов (расходов), а также доля доходов (расходов) обычных и прочих доходов (расходов) организации.

Доля доходов и расходов разных видов, предприятия может быть достаточно большой, однако преобладающими, как правило, являются доходы (расходы) от основной деятельности. Если это не так, требуется более глубокий анализ причин этого, особенно в случаях повторения ситуации в динамике. Аномально высокая доля финансовых доходов (от совместной деятельности и от деятельности дочерних организаций) в течение продолжительного времени может свидетельствовать, в частности, о том, что предприятие является производственным лишь формально.

Для проведения качественного контроля и мониторинга динамики и структуры прочих расходов предприятия необходимо детально конкретизировать направления использования его средств во избежание нецелесообразных трат и в целях своевременного их устранения. В зависимости от величины компании и ресурсов, которые она может направить на проведение аналитических процедур и сбор информации, анализ может проводиться очень подробно или по укрупненным статьям, однако в том или ином объеме, с той или иной регулярностью анализ структуры расходов проводится практически всеми предприятиями. Скачкообразное увеличение или динамический рост доли любой статьи расходов в совокупных расходах организации являются угрозой неплатежеспособности для предприятия и должны быть проанализированы.

Г.В. Савицкая [22] считает, что к стандартным методам анализа отчетности относятся горизонтальный и вертикальный анализ формирования финансовых результатов, который выполняется в аналитических таблицах с помощью относительных показателей динамики, показателей структуры и динамики структуры. Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках - это анализ структуры формирования финансовых результатов в сравнении с предыдущим периодом. Горизонтальный анализ направлен на изучение темпов роста (прироста) показателей, который объясняет причины изменений в их структуре. Трендовый анализ возможен при наличии сопоставимых данных за несколько лет, что предполагает длительный период функционирования организации, стабильность методов бухгалтерского учета устоявшиеся формы бухгалтерской отчетности, возможность учитывать влияние инфляции на бухгалтерские показатели.

Доходы, являются важнейшими показателями деятельности предприятия. Они оказывают влияние на конечный результат - получение прибыли.

Анализ доходов и расходов целесообразно начинать с сопоставления данных отчетного периода с данными предыдущего по всем видам доходов формы №2 "отчет о прибылях и убытках": выручка от продаж (строка 010), проценты к получению (строка 060), операционные доходы (строка 090), внереализационные доходы (строка 120), доходы от участия в других организациях (строка 080) (Приложение 2).

В результате этого сопоставления, возможно, выявить изменение величин доходов и причин их снижение или увеличения.

Чтобы оценить влияние различных факторов на формирование доходов необходимо провести анализ структуры доходов.

И.А. Либерман [21] определяет структуру доходов как долю, которую составляет тот или иной доход в общих доходах. Расчет структуры производится по следующей формуле:

D = Д_i / Д х 100% (1.1)

где D - доля определенного вида дохода, %;

Д_i - доходы от вида деятельности;

Д - общие доходы.

Анализ структуры доходов показывает, какой вид деятельности приносит большую часть дохода.

Для оценки влияния каждого вида дохода используется индексный метод. Наибольший удельный вес в доходах организации занимает выручка от продажи выпускаемой продукции, работ, услуг.

Выручка от продаж определяется по формуле:

                            n                          (1.2)

å       =       NI х Сi

                            i=1

где Ni - количество произведенной и реализованной продукции в натуральном выражении;

Ci - цена реализации i-ой продукции, руб.;

n - количество позиций реализации продукции.

Как видно из формулы (1.2) на доходы предприятия оказывают влияние различных факторов, которые необходимо учитывать в процессе анализа. К таким факторам относятся: выручка от продаж, структура и ассортимент продукции, цены на продукцию.

Оценку влияния факторов на динамику доходов можно провести двумя методами:

Индексным методом:

                        аS q₁ m₀

I =     ^{___________                      (}1.3)

                       д S q₀ m₀

Методом абсолютных разниц:

DД ^а = S q₁ m₀ - S q₀ m_{0 (}1.4)

                   m S q₁ m₁

I =    ^{___________                        (}1.5)

                   д S q₁ m₀

DД ^m = S q₁ m₁ - S q₁ m_{0 (}1.6)

где а

I - индекс доходов в зависимости от изменения объемов выручки;

I - индекс доходов в зависимости от изменения цен на продукцию, д услуги;

q₁ - выручка от продаж в отчетном периоде;

q₀ - выручка от продаж в предыдущем отчетном периоде;

m₀ - средняя цена в предыдущем периоде;

m₁ - средняя цена в отчетном периоде.

Исходя, из проведенного анализа необходимо сделать вывод о положительном или отрицательном характере динамике доходов. За счет чего произошло их увеличение или снижение.

Проведение анализа динамики, состава и структуры доходов и расходов организации углубляется с помощью коэффициентных методов, характеризующих степень эффективности использования (расходования) этих средств, исходя из данных. Рассчитываются следующие коэффициенты: рентабельность активов, рентабельность продаж, рентабельность расходов; доля выручки от продаж на 1 руб. доходов; доходы на 1 руб. активов; доходы на 1 руб. расходов.

Углубленный анализ коэффициентов проводится в случаях их резкого или систематического изменения в динамике. В этих случаях для выявления количественного влияния различных факторов на результативный показатель используются методы факторного анализа. Факторный анализ позволяет найти реальные пути изменения ситуации в пользу предприятия.

После анализа структуры, состава и динамики доходов необходимо провести углубленный анализ с помощью следующих коэффициентов:

                                                             Прибыль до налогообложения

)        Рентабельность продаж = ^{______________________________________} х 100 (1.7)

                                                                  Выручка от продаж

                                                                  Выручка от продаж

)        Выручка от продаж = ^{______________________________________} х 100% (1.8)

                                                                  на 1 руб. доходов

                                                                           Доходы

)        Доходы              =       ^{_____________________________________} х 100% (1.9)

                   на 1 руб. активов                  Среднегодовая стоимость активов

В.Т. Чая [28] анализ расходов проводят по данным отчета Формы №2 "Отчет о прибылях и убытках" путем сопоставления данных отчетного периода с данными предыдущего периода по всем видам расходов: себестоимость реализованной продукции, работ, услуг (строка 020), коммерческие расходы (строка 030), управленческие расходы (строка 040), операционные расходы (строка 100), внереализационные расходы (строка 130), проценты к уплате (строка 070) (Приложение 2).

Затем рассчитать удельный вес статей расходов, в общем, их объеме и сопоставить с данными предыдущего года. Для проведения качественного анализа динамики и структуры прочих расходов необходимо детально конкретизировать направление использования средств, во избежание нецелесообразных трат и в целях их устранения.

После анализа структуры и динамики расходов необходимо провести анализ с помощью следующих коэффициентов:

                                                        Прибыль до налогообложения

)        Рентабельность расходов = ^{_______________________________}х 100% (1.10)

                                                                           Расходы

                                                                  Доходы

)        Доходы =                     ^{____________________________} х 100% (1.11)

на 1 руб. расходов                                  Расходы

Таким образом, анализ доходов и расходов организации, предполагает последовательное изучение всех статей формы №2 "Отчета о прибылях и убытках". Анализ начинается с изучения выручки как доходов по обычным видам деятельности и соответствующим им расходов - себестоимости проданной продукции; особое внимание уделяется тенденциям изменения этих показателей. Различные виды операционных и прочих доходов и расходов рассматриваются как факторы, влияющие на показатели прибыли (убытка). Конечная цель анализа состоит в том, чтобы объяснить причины изменения и качество чистой прибыли - источника прироста капитала и выплаты дивидендов.

Таким образом, порядок подготовки отчетности по российским стандартам бухгалтерского учета, в отличие от МСФО, основан на исполнении инструктивных положений и требований регулирующих органов. Согласно ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" достоверной и полной считается отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Все сказанное свидетельствует о том, что составление отчетности по МСФО дает возможность более реально видеть финансовое состояние предприятия и проявлять значительно большую самостоятельность в принятии решений.

 

.4 Обзор программных продуктов по автоматизации бухгалтерского учета

Работа бухгалтерии любой фирмы сводится не только и не столько к хранению данных об имуществе и обязательствах предприятия, но и в главную очередь к формированию на основании этих данных бухгалтерских отчетов различного уровня сложности.

Такую работу можно проделать, используя только различные программные продукты, предназначенные для удобного хранения данных - базы данных или, в простом случае, электронные таблицы, однако одним из основных требований к бухгалтерскому учету (согласно закону о бухгалтерском учете) является документальное обоснование каждой бухгалтерской операции. А.В. Филлипов [27] считает, что в настоящее время существует большое количество программных продуктов для автоматизации бухгалтерского учета, главной целью которых, является автоматизации бухгалтерских задач - обеспечение автоматического формирования хозяйственных операций, а также обеспечение удобного хранения и анализа бухгалтерской информации.

Компьютерные системы бухгалтерского учета прошли большой исторический путь становления и развития. Рынок компьютерных систем бухгалтерского учета начал формироваться с конца 80-х годов. Сегодня существует большое число разнообразных программных средств автоматизации бухгалтерского учета: от средств автоматизации локальной задачи бухгалтерского учета до полнофункциональных компьютерных систем бухгалтерского учета в составе информационных средств предприятия. Рассмотрим некоторые из них:

)        1C бухгалтерия

Программу 1С: Бухгалтерия является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам. Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях.

В программе "1С: Бухгалтерия 8" обеспечен раздельный учет доходов и расходов по деятельности. Учет доходов и расходов по видам деятельности, облагаемым и подлежащим переводу на уплату единого налога на вмененный доход, в программе "1С: Бухгалтерия 8" ведется на раздельных субсчетах. Данная программа имеет возможность автоматического формирования книги учета доходов и расходов на базе введенных документов и ручных записей. В прикладных решениях (типовых конфигурациях) фирмы "1С", предназначенных для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения позволяет учитывать доходы и расходы с аналитикой по видам. В программе "1С: Управляющий 8. Стандарт" учет расходов ведётся с аналитикой по статьям расходов. Учет доходов и расходов индивидуальных предпринимателей. "1С: Бухгалтерия 8" поддерживает ведение учета Книга учета доходов и расходов формируется автоматически. Организации, применяющие УСН, могут использовать ее в качестве объекта налогообложения.

В конфигурации предусмотрела также гибка, настройка аналитического учета под конкретную предметную область. В частности, пользователь может самостоятельно определить перечень статей расходов и доходов, по которым он должен вести аналитический учет расходов и доходов. Каждая статья расходов и доходов в справочнике имеет наименование и ссылку на принадлежность к конкретной группе элементов по экономическому содержанию.

Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников): план счетов; список видов объектов аналитического учета; списки объектов аналитического учета (субконто); констант и т.д.

На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов.

Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

После расчета итогов программа формирует различные ведомости: сводные проводки; оборотно-сальдовую ведомость; оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета; карточка счета; карточка счета по одному объекту аналитического учета; анализ счета (аналог главной книги); анализ счета по датам; анализ счета по объектам аналитического учета; анализ объекта аналитического учета по всем счетам; карточка объекта аналитического учета по всем счетам; журнальный ордер.

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того, данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

Кроме того программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов.

Выделяются функциональные подсистемы управления предприятием: бухгалтерский учет ведется по участкам: основные средства и нематериальные активы, материалы, денежные средства, расчеты с дебиторами и кредиторами, учет зарплаты; кадровый учет ведется работниками отдела кадров; складской учет товарно-материальных ценностей ведется на складе.

)        Интеллект-Сервис (БЭСТ-5)

Комплексная система управления предприятием, которая поддерживает весь цикл управленческих процедур: планирование деятельности, сбор фактических данных (ведение учета), трансформацию первичной информации в информацию для менеджмента, контроль отклонений показателей от плановых значений, развитые аналитические процедуры. Система используется практически на любых предприятиях. Программный комплекс БЭСТ-5 создает единую информационную среду для ведения учета всех видов: бухгалтерского, налогового и управленческого. Одной из отличительных черт системы БЭСТ-5 находится между традиционными подходами и новейшими технологическими решениями. "БЭСТ" является закрытой системой и не может быть изменена пользователем.

Отправной точкой учета в программе "БЭСТ-5" являются первичные документы, которые вводятся в проводки или записи на специальных счетах налогового учета, "собирающих" данные о доходах и расходах организации, признаваемых НК РФ. В программе "БЭСТ-5" так же формируются справочники классификации доходов и расходов бюджетов, источников внутреннего и внешнего финансирования.

)        Парус

Данная программа, предназначена для малых и средних хозрасчетных предприятий различного профиля деятельности. Она позволяет автоматизировать не только бухгалтерский учет, но и финансово - хозяйственную деятельность предприятия.

Для автоматизации крупных корпоративных пользователей разработан программный комплекс "Парус", в котором помимо стандартных модулей добавились две новые подсистемы "Консолидация учета" и "Обработка авизо", применение которых дает возможность решать вопросы построения единого информационного поля для российских холдингов и объединений, а также автоматизировать различные бизнес - процессы компании со сложной, многоуровневой, территориально - распределенной структурой управления. Программа "Парус" для SQL-сервера или Oracle является открытой системой, и ее функции могут расширяться с помощью прямого обращения к SQL - серверу и к базовым функциям программы.

Главная задача создания ЦБП при финансовых управлениях районов - оперативный контроль использования целевых средств, расходов и доходов бюджетов поселений, эффективное управление кредиторской задолженностью перед сторонними организациями и анализа целевого использования средств в программе.

6.      ИНФО - Бухгалтер: позволяет в любой момент подготовить: баланс со всеми приложениями; оборотную ведомость; главную книгу; ведомости аналитического учета по счетам; журналы ордера и ведомости к ним, шахматка; разные ведомости и справки; анализ финансовой деятельности с построением графиков и диаграмм. Достаточно ввести хозяйственные операции все остальное программа сделает сама.

Функциональные возможности профессиональной версии "Инфо-Бухгалтер": Дает возможность выбора объекта налогообложения - либо доходов, либо доходов за вычетом расходов. Автоматическое формирование книги учета доходов и расходов. Главная задача любой программы по УСН - сформировать Книгу учета доходов и расходов в соответствии с требованиями. Для этого в программе предусмотрено ведение обособленного учета доходов по видам деятельности, облагаемым ЕНВД. В ряду передовых программ автоматизации бухгалтерского учёта программа "Инфо-Бухгалтер". Является одной из самых лёгких в освоении программ, которая имеет автоматическое формирование книги учета доходов и расходов.

4)      Инфин - Бухгалтерия

Программа Инфин-бухгалтерия предназначена для полной автоматизации бухгалтерского учета на предприятиях любых масштабов и форм собственности. Существует также версия для предприятий с бюджетным финансированием - планировать предстоящие доходы и расходы, объединив их в финансовый план. План формируется на основе как разовых событий. "ИНФИН-Бухгалтерия" ориентирована на средние и крупные предприятия со сложным учетом и не требует внедрения и обучения. Модуль позволяет вести полноценный учет доходов и расходов предприятия по упрощенной системе налогообложения. "Простая бухгалтерия" - специальная версия программы "ИНФИН-Бухгалтерия" для автоматизации управления небольшими предприятиями.

Включает: продуманную структуру программы и привычный бухгалтеру дизайн; полную автоматизацию учета; до пяти уровней аналитического учета; минимальные изменения в настройке программы под специфику предприятия; бухучет для нескольких предприятий на одном рабочем месте; возможность настройки на любое изменение законодательства; возможность ведения двойной бухгалтерии; возможность работы с любыми валютами; парольная защита; сохранение данных за любое количество лет.

Таким образом, сравнив ведущие программы, применяемые для автоматизации бухгалтерского учета, можно сделать вывод о том, что наиболее универсальной, гибкой и простой в обращении является программа 1С, позволяющая вести раздельный учет доходов и расходов по статьям с аналитикой по видам деятельности. Это универсальная бухгалтерская программа, подходит для ведения как простого, так и сложного учета на предприятиях различных направлений деятельности и форм собственности. Такие программы, как БЭСТ-5, Парус, Инфо-Бухгалтер, Инфин-Бухгалтерия так же применяются для автоматизации бухгалтерского учета доходов и расходов, но они сложнее в использовании, чем 1С, и автоматизация учета носит специализированный характер.

Таким образом, главной целью рассмотренных программных продуктов, является, автоматизации бухгалтерских задач - обеспечение автоматического формирования хозяйственных операций, а также обеспечение удобного хранения и анализа бухгалтерской информации.

Глава 2. Организация учета доходов и расходов в ООО "Сибирская консалтинговая группа"

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО "Сибирская Консалтинговая Группа"

Общество с ограниченной ответственностью "Сибирская Консалтинговая Группа" создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и иным действующим законодательством, регулирующим деятельность хозяйственных обществ, имеющих цель получение прибыли.

ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании действующего законодательства Российской Федерации. Основными документами, подтверждающими существование данной организации, являются: Учредительный договор, заключенный учредителями общества, и Устав общества, утвержденный теми же лицами.

Уставный капитал ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 150 тыс. рублей. Уставный капитал на 100% состоит из вкладов физических лиц.

Компания предлагает программы по развитию бизнеса: семинары, тренинги, бизнес-игры для предпринимателей. Обучение открытое и закрытое (корпоративное). Для проведения программ приглашаются специалисты высокого уровня, российские (Москва, Санкт-Петербург, Пермь и др.) и иностранные (Великобритания, США, Бельгия).

Это преподаватели ВУЗов, частные бизнес-консультанты, успешные бизнесмены. Темы подбираются наиболее актуальные для предпринимателей: продажи, телефонные переговоры, управление продажами, маркетинг, реклама и PR, тайм-менеджмент, управление персоналом, командообразование и другие. Ежегодно в программах принимают участие более 700 человек.

Среди участников 20% - директора и владельцы компаний, 20% - руководители среднего звена и 60% - рядовые сотрудники. Предприятия - участники находятся на разных стадиях развития, успешные и начинающие, крупные и небольшие, а также частные лица индивидуально.

ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" проводит программы в Барнауле, Бийске, Томске, Омске, Новокузнецке, Кемерово, Красноярске, Новосибирске.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников, которое собирается не реже одного раза в год. Решения принимаются большинством, не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества. К исключительной компетенции общего Собрания участников организации относятся следующие вопросы:

·   Определение основных направлений деятельности ООО "Сибирская Консалтинговая Группа", а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;

·   Изменение Устава, в том числе изменение размера уставного капитала общества;

·   Избрание и досрочное прекращение полномочий ревизионной комиссии общества;

·   Утверждение годовых отчётов и годовых бухгалтерских балансов общества;

·   Принятие решения о распределении чистой прибыли общества между его участниками;

·   Утверждение документов, регулирующих внутреннюю деятельность ООО "Сибирская Консалтинговая Группа";

·   Принятие решения о ликвидации или реорганизации организации;

·   Назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов;

·   Решение иных вопросов, предусмотренных Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Целями деятельности ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" первоначально являлось расширение рынка консультационных услуг, а также извлечение прибыли. ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Организация осуществляет владение, пользование и распоряжение своим имуществом в соответствии с целями

своей деятельности и назначением имущества самостоятельном балансе. Организация осуществляет владение, пользование и распоряжение своим имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.

Данное предприятие самостоятельно планирует свою деятельность. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями данных услуг. Предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам, установленным ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" самостоятельно.

Общество было созданно для оказания следующих видов услуг:

консультационно-информационное обслуживание предприятий и организаций по вопросам финансово - хозяйственной деятельности;

оказание услуг по ведению бухгалтерского учета и подготовке отчетности;

учетно - финансовое обеспечение процесса приватизации;

консультирование по вопросам налогообложения, бухгалтерского учета и финансов;

юридические консультации;

разработки положений прогрессивных систем оплаты труда;

оценка имущества коммерческих структур;

разработка и внедрение автоматизированных систем бухгалтерского учета, финансов, экономического анализа, ревизии и контроля;

проверка платежеспособности и финансового состояния предприятий для обоснования выдачи банковских кредитов;

оказание юридических услуг физическим и юридическим лицам, в том числе представление и защита их интересов в судебных и иных органах в порядке, установленном действующим законодательством, претензионно - исковая и договорно - правовая работа.

Общество с ограниченной ответственностью "Сибирская Консалтинговая Группа" является юридическим лицом с момента государственной регистрации и:

1 имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе;

2 может осуществлять имущественные и личные неимущественные права;

3 может быть истцом и ответчиком в суде;

4 несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом;

5 может заниматься лицензируемыми видами деятельности при наличии лицензии;

6 вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами;

7 имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества;

8 имеет штампы, бланки, эмблему, зарегистрированный товарный знак.

Общество в установленном порядке осуществляет на территории Российской Федерации деятельность, не противоречащие действующему законодательству.

Финансово-хозяйственная деятельность организации осуществляется в порядке, установленном действующим законодательством и Уставом общества.

Бухгалтерский учёт в ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" осуществляется в соответствии с в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" предоставляет государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации в порядке определённом действующим законодательством.

В таблице 1.1 рассмотрим основные показатели деятельности ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" за три года, что позволит сделать выводы о его деятельности. Исходные данные для анализа взяты их форм бухгалтерской отчетности, которые приведены в приложениях 3-8.

Таблица 1.1

Основные экономические показатели деятельности ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" за 2008-2010 г. г. (тыс. руб.)

Показатели	2008г.	2009г.	темп роста, %	2010г.	темп роста, %
Выручка от продаж	79834	105548	132	111195	105
Себестоимость	47294	60929	129	63415	104
Коммерческие расходы	26785	33605	125	34487	103
Прибыль от продаж	5755	11014	191	13293	121
Прочие расходы	732	666	91	826	124
Прибыль до налогообложения	5023	10348	206	12467	120
Налог на прибыль	1206	2484	206	2992	120
Чистая прибыль	3817	7864	206	9475	120
Рентабельность, %	66,33	71,40	108	71,28	100
Среднесписочная численность, чел.	19	21	111	23	110
Средняя зарплата на 1 работника	5,9	6,2	105	7,8	126

По данным таблицы 1.1 наблюдаются следующие изменения показателей за три периода.

Выручка от продаж имеет тенденцию к увеличению. Наибольший объем выручки достигнут предприятием в 2010 году и составил 111195 тыс. руб.

Рост выручки при этом составляет 105%. Рост выручки обусловлен расширением ассортимента предоставляемых услуг и увеличением количества заказов.

Одновременно с ростом выручки, наблюдается рост себестоимость, но более медленными темпами - 104%, т.е. в 2010 году она составила 63415 тыс. руб.

Коммерческие расходы в 2010г. составили 34487 тыс. руб., что по сравнению с предыдущим годом выше на 3%. Рост коммерческих расходов связан с увеличением расходов на рекламу и повышением арендной платы.

В неразрывной связи с выручкой от продажи продукции и себестоимостью можно проанализировать данные по прибыли за три года. ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" по результатам исследования получало прибыль. В 2010г. прибыль от продаж составила 13293 тыс. руб., т.е. увеличилась на 21 %, прибыль до налогообложения - 12467 тыс. руб., и увеличилась на 20%, а чистая прибыль - 9475, увеличилась также на 20%. Темп роста прибыли в 2010г. имеет устойчивую тенденцию к снижению по отношению к 2009г.

Рентабельность продаж в 2010г. также имеет тенденцию к снижению. За 2009 год темп роста составил 108%, а в 2010г. рентабельность продаж осталась неизменна 100%. Снижение рентабельности обусловлено опережающими тепами роста затрат по отношению к выручке.

Среднесписочная численность имеет тенденцию к повышению. В рассматриваемом периоде численность возрастала на 2 человека ежегодно.

Средняя заработная плата по сравнению с ростом среднесписочной численности в 2010г. увеличивается более высокими темпами. В 2010 г. увеличение произошло на 26%, а в 2009г. - темп роста 5%.

Говоря о деятельности предприятия и его характеристиках, нельзя не отметить, что предприятие платит вовремя все налоги и на сегодняшний день не имеет задолженности перед бюджетом.

Общее руководство Обществом осуществляет Совет директоров Общества. Единоличным исполнительны органом Общества является генеральный директор Общества. Коллегиальный исполнительный орган не предусмотрен уставом.

Организационная структура по состоянию на 1 января 2010 года приведена в приложении 9.

Организационная структура является функциональной. Такая структура управления состоит в том, что руководитель предприятия часть своих полномочий делегирует своим заместителям или руководителям функциональных отделов. Вместе с тем использование подобной структуры приводит к необходимости сложных согласований между управленческими органами при подготовке почти каждого документа, которому придаётся важное значение. Это снижает оперативность работы, удлиняет сроки прохождения документации и сроки принятия решений. Кроме того, нередко возникают противоречия в формулировках и неоднозначности трактовки и подхода к выполнению отдельных заданий, несоответствие содержания одних распоряжений другим. Управленческий аппарат, устраняя указанные недостатки, теряет время и дополнительные ресурсы.

Выбранный тип орг. Структуры соответствует размерам предприятия, масштабу и видам осуществляемой деятельности.

Генеральный директор организует всю работу фирмы и несет полную ответственность за ее состояние и деятельность перед государством и трудовым коллективом. Директор представляет фирму во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом, заключает договора, издает приказы по фирме, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников фирмы, открывает в банках счета.

Юридический и бухгалтерский отделы выполняют следующие функции:

Заключение договоров с клиентами;

Выполнение заявок клиентов;

Информирование клиентов о наличие продукции на складе;

Учет и хранение готовой продукции;

Урегулирование разногласий между ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" и клиентами;

Учет расчетов с клиентами и т.д.

Обязанности каждого сотрудника предприятия отражаются в должностной инструкции.

Целью анализа бухгалтерского учета на предприятии является установление соответствия организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности организации.

Источниками информации для анализа: Положение об учетной политике организации, Положение о бухгалтерии, должностные инструкции сотрудников бухгалтерии, график документооборота, рабочий план счетов, Положения об инвентаризациях, описание технологического процесса компьютерной обработки учетной информации, результаты анкетирования сотрудников бухгалтерии и т.д.

Для достижения этой цели будут решения следующие задачи:

установлено соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям функционирования организации и управления предприятием;

охарактеризованы системы документации и документооборота;

дана оценка учетной политики организации и проверен порядок ее соблюдения.

В результате исследований выявлено, что объем учетной работы ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" определяется в соответствии с количеством, разнообразием, сложностью хозяйственных операций, уровнем компьютеризации учетного процесса. В зависимости от этого установлен штат бухгалтерии и выбрана форма бухгалтерского учета. Подразделение бухгалтерии состоит их двух отделов, возглавляемые главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначен на должность руководителем организации, подчиняется непосредственно руководителю и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет ведется главным бухгалтером. В связи с низким документооборотом и применением автоматизированной программы бухгалтерского учета в Обществе нет необходимости введения в штат бухгалтерии дополнительной единицы.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Должностная инструкция главного бухгалтера представлена в приложении 10.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Без подписи главного бухгалтера денежные средства и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не принимаются к исполнению.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется с применением автоматизированной форма учета, используется бухгалтерская программа "1С-Бухгалтерия 8.0". Автоматизацией охвачены все разделы и участки учета. Обществом используется лицензионный вариант бухгалтерской программы. Обслуживание 1С осуществляется по договору, заключенному организацией со специализированной фирмой.

Бухгалтерия организации оснащена современными персональными компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в учетных регистрах (карточках, сводных листах и др.). и на носителях информации (жестком диске, магнитных дискетах, дисках).

Применение автоматизированной формы учета обеспечивает автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности.

Для правового обеспечения деятельности организации используется система Консультант Плюс. Работники бухгалтерии пользуются в процессе своей работы информацией из справочно-правовой системы Консультант Плюс

В электронном приложении включена подборка консультационных материалов по применению законодательства в практике налогообложения и бухучета, в том числе эксклюзивные материалы, найти которые можно только в системе Консультант Плюс. Некоторые материалы представлены в удобной форме "вопрос-ответ".

Бухгалтерский учет в фирме ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Законом "О бухгалтерском учете" и Положением о ведении учета и отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета и положениями, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета, а также Учетной политикой общества. Рабочий план счетов в обществе составлен на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета РФ и содержит синтетические и субсчета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Учет доходов и расходов организации призван обеспечивать своевременное, полное и достоверное отражение фактических доходов и расходов, а также контроль над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Для управления, руководства, контроля и планирования доходов и издержек обращения внутренним пользователям требуется бухгалтерская информация различной степени обобщенности - сводная и более подробная (детализированная). Исходя из этого в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет.

ООО "Сибирская Консалтинговая Группа к доходам от обычных видов деятельности относит поступления связанные с оказанием услуг.

Весь объем дохода, полученного от обычных видов деятельности Общество показывают по кредиту субсчета 90.1 "Выручка", а расходы - по дебету счета 90 "Выручка". Сумма выручки отражается по ценам продажи. Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду оказанных услуг. При этом построение аналитического учета по доходам и расходам от обычных видов деятельности обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации используют счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, ведение бухгалтерского учета доходов и расходов в Обществе не противоречит действующему законодательству.

Задача бухгалтерского учета сформировать полную и достоверную информацию об имущественном и финансовом положении организации и достоверно исчислить финансовый результат ее деятельности, т.е. прибыль или убыток.

В результате после полной обработки всех первичных документов бухгалтерия получает при необходимости выходные распечатки с регистрами различного содержания. Принятая автоматизированная система бухгалтерского учета основывается на едином, взаимосвязанном технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета. Выбор формы учетных регистров (документальный или компьютерный) для отражения информации предприятие выбирает самостоятельно, исходя из принципов целесообразности и сохранности результатов учета.

Принятая форма бухгалтерского учета в полной мере обеспечивает требования Положения по ведению бухгалтерского учета в части:

§  сплошного документирования всех хозяйственных операций путем составления и регистрации требуемых носителей первичной учетной информации (принцип ведения документированного учета);

§  полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности предприятия (принцип полноты);

§  ведение бухгалтерского учета на единой методологической основе на базе принципов начисления и двойной записи (принцип единой методологической основы);

§  тождественность данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (принцип непротиворечивости);

§  накапливание и систематизация данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля над хозяйственной деятельностью предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности (принцип оперативности и открытости информации);

§  рациональное и экономическое ведение хозяйственной деятельности и бухучета (принцип снижения издержек производства, экономии и рациональности);

Система управления ООО "Сибирская Консалтинговая Группа", организованная по функциональному принципу, и имеет преимущества подчинения непосредственному руководителю.

Юридический отдел проводит консультирование клиентов, ведет юридическое обслуживание отдельных организаций, обеспечивает предприятия необходимой нормативно-правовой документацией, представляет и защищает интересы физических и юридических лиц в судебных и иных органах в порядке, установленным действующим законодательством.

Бухгалтерский отдел обеспечивает организацию бухгалтерского учета и подготовке отчетности, консультирует по вопросам налогообложения, бухгалтерского учета и финансов, учетно-финансовое обеспечение процесса приватизации, проводит проверку платежеспособности и финансового состояния предприятий для обоснования выдачи банковских кредитов и т.д.

Место учетного аппарата наиболее важное на предприятии. Бухгалтерская служба принимает участие в решении всех финансовых вопросов. Сотрудники бухгалтерской службы предоставляют расчеты об оптимальности принимаемых решений, а также систематическую информацию о работе организации и отдельных подразделений руководству и совету директоров фирмы.

В плане организации труда работников бухгалтерии определяется структура аппарата бухгалтерии и штат бухгалтерии, намечаются мероприятия по повышению их квалификации, составляются графики учетных работ. Структуру бухгалтерской службы подробнее можно рассмотреть в приложении. (Приложение 9).

Составление отчетов в 1С: Бухгалтерии основано на способности таблиц "1С: Бухгалтерия 8.0" работать в режиме так называемых "электронных таблиц". При вводе данных в определенную ячейку таблицы значения других ячеек таблицы, алгоритмически связанных с редактируемой ячейкой, автоматически пересчитываются.

Документооборот в ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" осуществляется в виде документопотоков, циркулирующих между пунктами переработки информации (руководители, специалисты) и пунктами технической обработки документов (регистрация, копирование и тиражирование, прием, отправка, формирование дел и т.д.).

Совокупность документов, движущихся по единому маршруту, составляет документопоток. В рассматриваемой организации можно выделить три основных документопотока организации:

поступающие (входящие) документы;

отправляемые (исходящие) документы;

внутренние документы.

В составе внутренних документов отдельные документопотоки составляют распорядительные документы, протоколы, информационно-справочные документы (докладные, служебные записки и др.). Для каждого документопотока характерна своя схема прохождения документов. (Приложение 9).

Документы, с которыми работает бухгалтерия, можно разделить на две группы:

документы налогового учета и отчетности;

бухгалтерские документы.

К документам налогового учета и отчетности относятся формы налоговой отчетности и налоговые регистры.

ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" находится на общем режиме налогообложения и предоставляет налоговую отчетность в налоговую службу в следующем виде:

декларация по НДС;

декларация по налогу на прибыль;

декларация по налогу на имущество;

Также ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" предоставляет отчет в фонд социального страхования по форме 4-ФСС (Расчетная ведомость по средствам ФСС) и в Пенсионный фонд по форме РСВ-1.

Применяемые регистры налогового учета можно разделить на следующие группы:

I Регистры учета хозяйственных операций (регистры учета поступлений денежных средств; регистр учета расходов денежных средств; регистр учета расходов по оплате труда; регистр учета начисления налогов);

II Регистры формирования отчетных данных (регистр-расчет амортизации основных средств; регистр учета стоимости товаров, списанных в отчетном периоде; регистр учета прочих расходов текущего периода);

III Регистры учета состояния единицы налогового учета (регистр информации об объекте основных средств; регистр информации о движении приобретенных товаров, учитываемых по методу средней себестоимости).

Бухгалтерские документы делятся на три группы:

формы отчетности;

регистры бухучета;

первичные документы.

Бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Т.к. ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" малое предприятие с численностью рабочих 23 человека, то оно составляет и предоставляет бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренным Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ по упрощенной процедуре и формам отчетности. При этом в состав годового бухгалтерского отчета ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" включается две формы: бухгалтерский баланс и отчета о прибылях и убытках.

К бухгалтерским учетным регистрам относятся:.    Стандартные отчеты: (журналы-ордера; оборотно-сальдовые ведомости; шахматная ведомость; карточка счета; кассовая книга; книга продаж; книга покупок);

II.      Специализированные отчеты, в состав которых входят: налоги с фонда оплаты труда, карточка 1-НДФЛ, индивидуальная карточка по ЕСН; инвентарная книга основных средств, отчет по основным средствам, где отражается балансовая стоимость, амортизация и остаточная стоимость.

Акт сверки взаимных расчетов с различными поставщиками.

В конце месяца учетные регистры выводятся на бумажный носитель в количестве карточки счета 51, оборотно-сальдовой ведомости, книги продаж, книги покупок, отчет по основным средствам, кассовая книга выводится ежедневно.

Остатки по отдельным бухгалтерским регистрам на отчетную дату сверяются с накопительными документами, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков).

Во всех бухгалтерских и налоговых регистрах, исполненных на бумажных носителях, указывается месяц и наименования. В конце месяца после подсчета итога оборотов регистры подписываются лицами, производившими записи. Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражаются в регистрах отчетного месяца дополнительной записью (метод красного сторно).

Первичные документы сопровождают весь процесс деятельности организации.

Учетные документы хранятся на предприятии в бумажном виде, электронной форме в течение 5 лет.

Кроме того бухгалтерии не хватает специально оборудованного архива для хранения большого количества документации: подшивки кассы и банковских документов, поскольку в этом учреждении очень большой документооборот.

Учетная, амортизационная и дивидендная политика ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" осуществляется на основании нормативно-правовых актов РФ и внутренних документов, регулирующих деятельность данной организации. Все положения учредительных и иных внутренних документов основываются на законодательстве РФ.

В учетной политике ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" наблюдается сближение бухгалтерского и налогового учета, а именно:

выбран линейный метод начисления амортизации;

списание материально-производственных запасов осуществляется по средней (средневзвешенной) себестоимости.

расходы будущих периодов списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся.

общехозяйственные расходы включаются в состав прочих и сразу списываются в дебет счета 90.

В учетной политике не предусмотрено создание резервов по сомнительным долгам и предстоящим расходам и платежам.

Налоговая база по НДС определяется по методу начисления.

Изменений учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета в 2010 году по сравнению с 2009 годом не предусмотрено.

Таким образом, задача бухгалтерского учета сформировать полную и достоверную информацию об имущественном и финансовом положении организации и достоверно исчислить финансовый результат ее деятельности, т.е. прибыль или убыток.

2.2 Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности в ООО "Сибирская Консалтинговая Группа"

Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности организации призван обеспечивать своевременное, полное и достоверное отражение фактических доходов и расходов, а также контроль над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Для управления, руководства, контроля и планирования доходов и издержек обращения внутренним пользователям требуется бухгалтерская информация различной степени обобщенности - сводная и более детализированная. Исходя, из этого в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета. Соответственно по этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет.

Аналитический учет является наиболее трудоемким, так как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата управления торговой организации, а также ее внешним пользователям.

Основным нормативным документом, регламентирующим порядок учета доходов организации от обычных видов деятельности, является приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н (ред. от 27.11.2006)"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99".

В соответствии с ПБУ 9/99 "доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)".

Доходы организации в зависимости от характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

) доходы от обычных видов деятельности;

) прочие доходы.

ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" к доходам от обычных видов деятельности относит:

а) выручка от оказания услуг;

б) поступления, связанные с выполнением работ;

в) поступления связанные с оказанием услуг.

Доходы от обычных видов деятельности ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" отражает на счете 90 "Продажи".

Рассмотрим организацию учета доходов от обычных видов деятельности в ООО "Сибирская Консалтинговая Группа". Доходами данной организации считается выручка полученная от предоставленных услуг.

В течении года по итогам каждого месяца выявлялся финансовый результат по продажам и прочим доходам и расходам.

Формирование финансового результата организации от обычных видов деятельности происходит на счете 90 "Продажи" - активно-пассивный, финансово-результатный, сопоставляющий, бессальдовый счет.

На счете 90 "Продажи" как по дебету, так и по кредиту отражается один и тот же объем реализации продукции (работ, услуг), но в разных оценках - по кредиту - по ценам реализации (свободным, договорным и т.п.). а по дебету - по полной себестоимости с НДС, акцизом и иными аналогичными обязательными платежами.

В бухгалтерском учете ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" предоставление услуг отражается проводкой: Дебет 50 Кредит 90-1.

Таким образом, размер выручки определяется кредитовым оборотом по счету 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка".

В этот оборот включен налог на добавленную стоимость (НДС), который организация должна начислить для расчетов с бюджетом. Начисление НДС отражается проводкой: Дт 90-3 Кт 68-3.

Таблица 2.1

Схема корреспонденции счетов по учету реализации услуг в ООО "Сибирская Консалтинговая Группа"

№	Факт хозяйственной жизни	Корреспондирующий счет
		дебет	кредит
1	Поступила в кассу выручка за услуги	50	90.1
2	Сдача выручки инкассаторам банка	57	90.1
3	Списана стоимость реализованных услуг	90.2	20
4	НДС	90.3	68
5	Списаны издержки, относящиеся к реализованным услугам	90.6	44*
6	Списан результат от реализации услуг:
	а) прибыль	90.9	99
	б) убыток	99	90.9

В течение отчетного периода записи по субсчетам 1,2,3 счета 90 ведутся нарастающим итогом.

По окончании каждого месяца на субсчете 1 "Выручка" образуется кредитовый оборот, а на субсчетах 2,3 - дебетовые обороты.

Обороты по указанным субсчетам ежемесячно не закрываются.

Итак, весь объем дохода, полученного от обычных видов деятельности ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" показан по кредиту субсчета 90.1 "Выручка". Сумма выручки отражается по ценам продажи.

По дебету счета отражается тот же объем продажи продукции, но по полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами. Эти записи позволяют сопоставить объем реализации, именуемый выручкой, с тем, что проданные ценности обошлись ООО "Сибирская Консалтинговая Группа".

Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи.

Анализ счета 90 в сопоставлении с корреспондирующими счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" показал, что все записи соответствуют действительности, отражены правильно. Суммы конечных сальдо и годовых оборотов по указанным счетам соответствуют записям в оборотно-сальдовой ведомости.

Для определения конечного финансового результата от обычных видов деятельности в ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" из суммы валового дохода вычитается себестоимость, отраженная по кредиту счета 20 "Основное производство" и величина издержек обращения, относящаяся к оказанным услугам и списанная с кредита счета 44 "Расходы на продажу" на дебет счета 90 "Продажи".

Для выполнения записей по указанной схеме бухгалтер ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" ежемесячно сопоставляет совокупные дебетовые обороты по субсчетам 2 "Себестоимость продаж", 3 "Налог на добавленную стоимость" и другие с кредитовым оборотом по субсчету 1 "Выручка". Сумма рассчитанной таким образом прибыли или убытка от продаж за отчетный месяц ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Покажем отражение бухгалтерских записей в целом за 2010 год в журнале хозяйственных операций ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" (см. табл.2.2).

Таблица 2.2

Журнал регистрации хозяйственных операций по формированию финансового результата от обычных видов деятельности в ООО "Сибирская Консалтинговая Группа"

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. руб.
	дебет	кредит
Получены денежные средства от покупателя за оказанную услугу	50	90.1	125 650
Списывается покупная стоимость оказанной услуги	90.2	20	63 415
Признаются и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности издержки производства	90.2	44	34 487
Начислен налог на добавленную стоимость по проданной продукции	90.3	76	14 455
Итого обороты, руб.	112 357	125 650
Финансовый результат, руб.			13 293
Выявляется и списывается по назначению финансовый результат от обычных видов деятельности (в случае получения прибыли)	90.9	99.1	13 293

Таким образом, синтетический счет 90 за 2010 год сальдо не имеет.

После выявления финансового результата по итогам года отражаются в учете завершающие операции года:

Дт 99/УР Кт 68/Приб - 2841 тыс. руб. начисляется условный расход.

Закрываются субсчета счета 90:

Дт 90/1 Кт 90/9

Дт 90/9 Кт 90/2

Дт 90/9 Кт 90/3

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду оказанных услуг. При этом построение аналитического учета по доходам и расходам от обычных видов деятельности обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции (см. табл.2.2).

Итак, за 2010 год финансовый результат по продажам - прибыль 13293 тыс. руб., причем выручка составила 111195 тыс. руб., себестоимость услуг 63415 тыс. руб.

Результат от основных видов деятельности в ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" отражают так:

Д-т сч.90-9 "Прибыль / убыток от продаж"

К-т сч.99 "Прибыли и убытки"

отражена прибыль от основных видов деятельности;

Д-т 99 "Прибыли и убытки"

К-т 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"

отражен убыток от основных видов деятельности.

При сопоставлении дебетового и кредитового оборотов счета 90 "Продажи" выявляется, что организация получила прибыль от продаж в размере 13293 тыс. руб. Прибыль от обычных видов деятельности в ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" отражается проводкой Дт 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" Кт 99 "Прибыли и убытки" на сумму 13293 тыс. руб.

Дт 99/ПУ Кт 84 - 9475 тыс. руб. заключительной операцией декабря списывается чистая прибыль;

Дт 68/Приб Кт 51 - 2 992 тыс. руб. в следующем году в установленные сроки уплачивается налог на прибыль.

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. Проводки осуществляются в журналах-ордерах. При выявлении финансового результата делается, фактически, одна итоговая проводка в месяц.

2.3 Учет прочих доходов и расходов в ООО "Сибирская Консалтинговая Группа"

К прочим доходам относятся поступления от осуществления хозяйственных операций, которые не являются предметом деятельности организации и, как правило, носят нерегулярный характер, а также поступления непредвиденного характера или непосредственно не связанные с процессом производства и обращения. Соответственно, прочими расходами являются затраты по осуществлению хозяйственных операций, не являющихся предметом деятельности организации, а также затраты непосредственно не связанные с процессом производства и обращения.

Прочие доходы и расходы отличны от доходов и расходов по обычным видам деятельности. Их учет ведется на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Этот счет используется для обобщения информации о прочих доходах и расходах организации произведенных в течение отчетного периода. С целью удобства составления формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" бухгалтерской (финансовой) отчетности к счету 91 "Прочие доходы и расходы" рекомендуется открывать субсчета, информация на которых будет накапливаться нарастающим итогом с начала отчетного года:

-1 "Прочие доходы"

-2 "Прочие расходы"

-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Выявленное сальдо ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки":

Д-т 91-9 К-т 99 - положительное сальдо (доходы превысили расходы)

Д-т 99 К-т 91-9 - отрицательное сальдо (расходы превысили доходы)

Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет, однако каждый из субсчетов счета 91 "Прочие доходы и расходы" будет иметь сальдо, которое будет накапливаться нарастающим итогом с начала отчетного года.

По окончании отчетного года, после списания сальдо за декабрь, все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9) закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих

доходов и расходов":

Д-т 91-1 К-т 91-9

Д-т 91-9 К-т 91-2

Таким образом, в конце отчетного года ни один из субсчетов счета 91 "Прочие доходы и расходы" остатка иметь не будет.

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведут по каждому виду прочих доходов и расходов.

В результате деятельности организации в отчетном месяце достигнуты следующие показатели:

получена выручка от продажи продукции 111195 тыс. руб., в том числе НДС.

Расходы, отнесенные на себестоимость проданной продукции составили 63415 тыс. руб., из них затраты основного производства 28928 тыс. руб., коммерческие расходы 34487тыс. руб, произведены прочие расходы, услуги банка 12 тыс. руб., получены убытки от списания уничтоженных пожаром материальных ценностей 7 тыс. руб.

Получен убыток от продажи основных средств в размере 802 тыс. руб.

Формирование финансовых результатов от прочей деятельности за отчетный год:

Дт 76/3 Кт 91/1 - 29 тыс. руб. отражение доходов по договору простого товарищества;

Дт 76/2 Кт 91/1 - 5 тыс. руб. отражение признанных штрафов за нарушение хозяйственных договоров;

Дт 99 Кт 10 - 7 тыс. руб. отражена сумма убытка от списания материалов, уничтоженных пожаром;

Дт 91-2 Кт 01/Выб - 1226 тыс. руб. списана остаточная стоимость по выбывшему основному средству;

Дт 91/НДС Кт 68/НДС - 91 тыс. руб. начислен НДС.

Финансовый результат по прочим доходам и расходам - убыток 826 тыс. руб., из которых расходы - 826 тыс. руб.

После выявления финансового результата по итогам года отражаются в учете завершающие операции года: Дт 99/УР Кт 68/Приб - 2841 тыс. руб. начисляется условный расход;

Закрываются субсчета счета 91:

Дт 91/1 Кт 91/9 - закрыт субсчет 91-1 "Прочие доходы" по окончании года;

Дт 91/9 Кт 91/2 - закрыт субсчет 91-2 "Прочие расходы" по окончании года.

По окончании месяца бухгалтер определяет финансовый результат, сопоставляя обороты по счету 91 "Прочие доходы и расходы". Этот результат он списывает на счет 99 "Прибыли и убытки".

Результат от прочих видов деятельности в ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" отражают так:

Д-т сч.91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

К-т сч.99 "Прибыли и убытки"

отражена прибыль от прочих видов деятельности;

Д-т 99 "Прибыли и убытки"

К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"

отражен убыток от прочих видов деятельности.

В данном отчетном периоде финансовый результат от учета прочих доходов и расходов в ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" составляет убыток 826 тыс. руб. Убыток от прочих видов деятельности в ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" отражается проводкой Дт 99 "Прибыль/убыток от продаж" Кт 91-9 "Прибыли и убытки" на сумму 826 тыс. руб.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается.

Закрываются субсчета счета 99:

Дт 99/ПУ Кт 99/УР (условный расход)

Дт 99/ПУ Кт 84 - 9475 тыс. руб. заключительной операцией декабря списывается чистая прибыль;

Дт 68/Приб Кт 51 - 2 992 тыс. руб. в следующем году в установленные сроки уплачивается налог на прибыль.

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведут по каждому виду прочих доходов и расходов.

Глава 3. Анализ доходов и расходов в ООО "Сибирская консалтинговая группа"

3.1 Анализ и оценка состава, структуры и динамики доходов и расходов организации

Анализ финансовых результатов от обычной деятельности ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" целесообразно начать с оценки динамики изменений показателей данных бухгалтерской формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках". В ней содержится информация обо всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды в годовом разрезе. Это позволяет каждому экономическому субъекту анализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами. Анализ информационных сведений о финансовых результатов от обычной деятельности ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" за 2008 - 2010 гг. представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Состав и динамика показателей финансовых результатов от обычных видов деятельности ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" за 2008 - 2010 гг.

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	Абсолютные изменения 2010 г. от		Относительные изменения 2010 г. от
				2008 год	2009 год	2008 год	2009 год
А	1	2	3	4	5	6	7
Выручка от реализации продукции, работ и услуг, тыс. руб.	79 834	105 548	111 195	31 361	5 647	139,28	105,35
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	47 294	60 929	63 415	16 121	2 486	134,09	104,08
Валовая прибыль, тыс. руб.	32 540	44 619	47 780	15 240	3 161	146,83	107,08
Коммерческие расходы, тыс. руб.	26 785	33 605	34 487	7 702	882	128,75	102,62
Прибыль от продаж, тыс. руб.	5 755	11 014	13 293	7 538	2 279	230,98	120,69

Как свидетельствуют данные таблицы 2.3, сумма финансовых результатов от обычной деятельности ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" в динамике трех лет увеличивается. Структура составляющих компонентов финансовых результатов от обычной деятельности ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" показывает, что основным источником дохода является увеличение выручки от оказания услуг. Сложившаяся динамика роста показателей выручки от оказания услуг с 79 834 тыс. руб. в 2008 году до 111 195 тыс. руб. в 2010 году говорит о росте потенциала предприятия.

При этом себестоимость оказанных услуг также имеет тенденцию роста, однако, в отличие от выручки, темп роста выше, что оказало решающее знание на снижение валовой прибыли. Анализ валовой прибыли показывает, что в 2009 году этот показатель вырос на 12 079 тыс. руб. по сравнению с 2008 годом, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 3161 тыс. руб. Это дает возможность утверждать, что снижение темпов роста валовой прибыли ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" в 2010 году способствовал рост себестоимости. Увеличение коммерческих расходов с 33 605 тыс. руб. в 2009 году до 34 487 тыс. руб. в 2010 году не значительно повлияло на прибыль от продаж, за счет высокого показателя валовой прибыли. Данную тенденцию покажем наглядно на рисунке 3.1 (Приложение 11)

год 2009 год 2010 год

Рис. 3.1 Динамика показателей финансовых результатов от обычных видов деятельности ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" за 2008-2010 гг.

Таким образом, рассчитанная динамика финансовых результатов от обычной деятельности показывает, что у ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" прибыль от продажи (основной деятельности) в течение 2008 - 2010 гг. имеет динамику роста. В итоге предприятием за 2010 год было получено 13 293 тыс. руб. прибыли от обычных видов деятельности, т.е. от оказания услуг.

Доходность организации в целом характеризуется следующими коэффициентами, представленными в формулах 2.1-2.3.:

·   Доля выручки от продаж на 1 рубль доходов, которая находиться по формуле:

 (2.1)

·   Доходы на 1 рубль расходов, который находиться по формуле:

 (2.2)

·   Доходы на 1 рубль активов, который находиться по формуле:

 (2.3)

Рассчитаем коэффициенты в таблице 2.4, исследуем их в динамике, дадим оценку динамики доходности (положительная, отрицательная).

Таблица 2.4

Динамика коэффициентов доходности ООО "Сибирская Консалтинговая Группа"

Показатели	Состав доходов, тыс. руб.
	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Изменение 2008-2009гг.	Изменение 2009-2010гг.
Доходы	80 307	106 082	111 824	25 775	5 742
Расходы	74 724	94 766	98 728	20 042	3 962
Выручка от продаж	79 834	105 548	111 195	25 714	5 647
Активы	62 106	66 396	58 977	4 290	(7 419)
Доля выучки от продаж на 1 рубль доходов	0,99	0,99	0,99	0,00	(0,00)
Доходы на 1 рубль расходов	1,07	1,12	1,13	0,04	0,01
Доходы на 1 рубль активов	1,29	1,60	1,90	0,30	0,30

Как видно из таблицы 2.4 доля выручки в составе доходов неизменна. Коэффициент составляет 0,99. Стабильность коэффициента говорит о том, что доходы в основном формируются за счет основных видов деятельности.

Отклонения коэффициента доходов на 1 рубль расходов в 2008-2009гг. составляет 0,04, а в 2009-2010гг. можно считать незначительными, всего лишь 0,01. Доходы превышают расходы. Это свидетельствует о положительной динамике.

Коэффициент доходов на 1 рубль активов в динамике растет за счет снижения средневзвешенной величины активов. Это свидетельствует о положительной динамике.

Как видно из таблицы 2.5 расходы организации в 2009 году по сравнению с 2008 годом выросли на 20042 тыс. руб., темп роста составил 126,82%. Рост совокупных расходов организации можно признать обоснованным в условиях расширения услуг.

В целях углубления анализа расходов определим следующие коэффициенты в динамике по формулам 2.4 и 2.5:

·              Доля расходов на 1 рубль доходов находиться как:

 (2.4)

·              Рентабельность расходов находиться как:

 (2.5)

Рассчитаем коэффициенты в таблице 2.5, исследуем их в динамике, дадим оценку динамики доходности (положительная, отрицательная).

Таблица 2.5

Динамика коэффициентов ООО "Сибирская Консалтинговая Группа"

Показатели	Состав расходов, тыс. руб.
	2008 г.	2009 г.	2009 г.	Изменение 2008-2009гг.	Изменение 2009-2010гг.
Доходы	80 307	106 082	111 824	25 775	5 742
Расходы	74 724	94 766	98 728	20 042	3 962
Прибыль до налогообложения	4 637	9 774	11 838	5 137	2 064
Расходы на 1 рубль доходов	0,93	0,89	0,88	(0,04)	(0,01)
Рентабельность расходов	0,06	0,10	0,12	0,04	0,02

Расходы на 1 рубль доходов имеют тенденцию к снижению, но отклонение показателей можно считать незначительными. Это свидетельствует о стабильности. Причем доходы превышают расходы. Это говорит о положительном финансовом результате организации.

Рентабельность расходов низкая и отклонение показателей также можно считать незначительными. Такая низкая рентабельность свидетельствует о низкой доходности вложений.

Представим состав и динамику показателей финансовых результатов в разрезе видов оказанных услуг как основного показателя основной деятельности (таблица 2.6).

Таблица 2.6

Состав и динамика показателей финансовых результатов в разрезе видов реализованных услуг ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" за 2008 - 2010 гг.

Виды оказываемых услуг и показатели	2008 г.	2009 г.	Отклонение 2009 г. от 2008 г.		2010 г.	Отклонение 2010 г. от 2009 г.
			тыс. руб.	%		тыс. руб.	%
А	1	2	3	4	5	6	7
Ведение бухгалтерского учета
- выручка	46 561	59 683	13 122	128	61 350	1 667	103
-себестоимость	19 476	23 316	3 840	120	26 431	3 115	113
- валовая прибыль	27 085	36 367	9 282	134	34 919	-1 448	96
Консультационные услуги
- выручка	11 891	23 174	11 283	195	26 197	3 023	113
-себестоимость	10 106	18 539	8 433	183	20 432	1 893	110
- валовая прибыль	1 785	4 635	2 850	260	5 765	1 130	124
Юридические услуги
- выручка	16 530	16 253	-277	98	16 725	472	103
-себестоимость	13 058	13 024	-34	100	13 045	21	100
-валовая прибыль	3 472	3 229	-243	93	3 680	451	114
Оценка платежеспособности
- выручка	4 852	6 438	1 586	133	6 923	485	108
-себестоимость	4 654	6 050	1 396	130	6 507	457	108
-валовая прибыль	198	388	190	196	416	28	107
Итого
- выручка	79 834	105 548	25 714	132	111 195	5 647	105
-себестоимость	47 294	60 929	13 635	129	66 415	5 486	109
-валовая прибыль	32 540	44 619	12 079	137	44 780	161	100

Так, в 2009 году по сравнению с 2008г. увеличивается выручка от оказания услуг по ведению бухгалтерского учета, консультационным услугам и оценке платежеспособности, но вместе с выручкой от реализации данных видов услуг, увеличивается и себестоимость оказываемых услуг И уменьшается выручка и себестоимость по юридическим услугам. В связи с этим, валовая прибыль снижается.

В 2010 году увеличивается выручка по всем наименованиям услуг, но вместе с выручкой от реализации данных видов услуг, увеличивается и себестоимость услуг.

Но можно отметить и следующую тенденцию: увеличивается выручка и себестоимость, а валовая прибыль уменьшается. То есть, по бухгалтерским услугам наблюдается уменьшение валовой прибыли. Это объясняется тем, что темпы увеличения выручки отстают от темпов роста себестоимости.

Данную тенденцию покажем наглядно на рисунке 3.2.

Рис. 3.2 Динамика выручки и себестоимости услуг ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" в 2010 году

Можно сделать вывод, что наибольшая выручка получена от оказания услуг по ведению бухгалтерского учета и консультированию, а наименьшая - от услуг по оценке платежеспособности. Динамику валовой прибыли по видам услуг покажем на рисунке 3.3. Представленные на рисунке данные позволяют сделать вывод, что в течение 2008 - 2010 гг. наибольшую валовую прибыль ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" получило от оказания услуг по ведению бухгалтерского учета.

Рис. 3.3 Динамика валовой прибыли ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" по видам услуг за 2008 - 2010 гг.

Представим данные о коммерческих расходах ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" за 2008 - 2010 гг. (табл.2.7).

Таблица 2.7

Состав, структура и динамика коммерческих расходов ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" за 2008 - 2010 гг.

Показатели	2008 г.		2009 г.		Отклонение 2009 г. от 2008г.		2010 г.		Отклонение 2010 г. от 2009 г.
	тыс. руб.	Уд. Вес. %	тыс. руб.	Уд. Вес. %	тыс. руб.	По уд. Весу. %	тыс. руб.	Уд. Вес. %	тыс. руб.
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1. Транспортные расходы	614	2,29	752	2,24	138	-0,05	1 141	3,31	389	3,36
2. Расходы на оплату труда	4 850	18,11	8 808	26,21	3 958	8,10	10 378	30,09	1 570	21,99
3. Отчисления на социальные нужды	1 046	3,91	2 149	6,39	1 103	2,49	2 788	8,08	639	5,59
4. Расходы на аренду и содержание здания, оборудования и инвентаря	14 990	55,96	14 440	42,97	-550	-12,99	16 309	47,29	1 869	60,28
5. Амортизация основных средств	982	3,67	873	2,60	-109	-1,07	924	2,68	51	3,75
6. Расходы на рекламу	1 236	4,61	1 384	4,12	148	-0,50	1 154	3,35	-230	3,84
7. Прочие расходы	3 067	11,45	5 199	15,47	2 132	4,02	1 793	5, 20	-3 406	1,18
Итого:	26785	100	33605	100	6820	-	34487	100	882	-

Таким образом, наблюдается увеличение коммерческих расходов с 26 785 тыс. руб. в 2008 году до 34 487 тыс. руб. в 2010 году. На данное увеличение повлиял рост таких расходов, как транспортные расходы с 614 тыс. руб. до 1 141 тыс. руб., расходы на оплату труда - за счет увеличения численности рабочих и заработной платы. Кроме того, увеличились расходы на аренду и содержание здания, оборудования с 14 990 тыс. руб. до 16 309 тыс. руб. за счет того, что арендованные площади увеличились. Но при всем этом снизились расходы на рекламу на 230 тыс. руб. по сравнению 2010 года с 2009 годом, так как ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" обрел известность, и надобности в широкой рекламе нет. Но все же в районе 1 млн. руб. организация тратив в год на рекламу: рекламные ролики на ТВ, баннеры на наружной рекламе и в газетных изданиях.

Наглядно представим данные таблицы (рис.2.8).

Рис. 3.4 Состав, структура и динамика коммерческих расходов ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" за 2008 - 2010 гг.

В структуре коммерческих расходов наибольший удельный вес занимают расходы на аренду, содержание здания и расходы на оплату труда. В данном случае резервом снижения расходов по обычным видам деятельности будет являться сокращение данных затрат.

Как было сказано выше, кроме расходов от обычных видов деятельности, ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" несет расходы по прочим видам деятельности, которые оказывают влияние на формирование конечного финансового результата.

Проанализируем состав, структуру и динамику прочих расходов по видам (таблица 2.8).

Таблица 2.8

Состав, структура и динамика прочих расходов ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" за 2008 - 2010 гг.

Показатели	2008 г.		2009 г.		Отклонение 2009 г. от 2008 г.		2010 г.		Отклонение 2010 г. от 2009 г.
	тыс. руб.	Уд. Вес. %	тыс. руб.	Уд. Вес. %	тыс. руб.	По уд. Весу. %	тыс. руб.	Уд. Вес. %	тыс. руб.	По уд. Весу. %
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Прочие расходы - всего, в том числе	732	100,00	666	100,00	-66	-	826	100,00	160	-
- проценты к уплате	389	53,14	364	54,65	-25	1,51	303	36,68	-61	-17,97
- расходы, связанные с выбытием основных средств	96	13,11	102	15,32	6	2, 20	194	23,49	92	8,17
- обучение сотрудников	76	10,38	27	4,05	-49	-6,33	14	1,69	-13	-2,36
- организация праздников	-	-	-	-	-	-	56	6,78	56	6,78
- программное обеспечение	1171	23,37	1173	225,98	22	22,62	2259	331,36	886	55,38

Представленные в таблице 2.8 данные позволяют сделать вывод, что среди прочих расходов основное место занимают расходы, связанные с уплатой процентов по кредитам и за обслуживание программного обеспечения (рис. 3.5).

Таким образом, проведенный анализ расходов от прочих видов деятельности показал, что данный показатель в течение периода имеет тенденцию роста.

Рис. 3.5 Динамика прочих расходов ООО "Сибирская Консалтинговая Группа"" за 2008-2010 гг.

Проанализируем влияние прочих расходов на конечный финансовый результат. Для этого проведем анализ формирования конечных результатов деятельности ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" за 2008 - 2010 гг. (табл. 2.9).

Таблица 2.9

Показатели финансового результата ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" за 2008 - 2010 гг.

Показатели	2008 г.	2009 г.	Отклонение 2009 г. от 2008 г.	2010 г.	Отклонение 2010 г. от 2009 г.
	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.
А	1	2	3	4	5
1. Выручка (нетто) от оказания услуг, тыс. руб.	79 834	105 548	25 714	111 195	5 647
2. Себестоимость услуг, тыс. руб.	47 294	60 929	13 635	63 415	2 486
3. Валовая прибыль, тыс. руб.	32 540	44 619	12 079	47 780	3 161
4. Коммерческие расходы, тыс. руб.	26 785	33 605	6 820	34 487	882
5. Прибыль от продаж, тыс. руб.	5 755	11 040	5 285	13 302	2 262
6. Прочие расходы, тыс. руб.	732	666	-66	826	160
7. Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	5 023	10 374	5 351	12 476	2 102
8. Налог на прибыль, тыс. руб.	1 206	2 490	1 284	2 994	504
9. Чистая прибыль, тыс. руб.	3 817	7 884	4 067	9 482	1 598

Данные таблицы 2.9 позволяют сделать вывод, что формирование финансового результата происходило как из доходов и расходов по обычным видам деятельности, так и по прочим видам деятельности.

В результате, не смотря на рост прочих расходов, прибыль до налогообложения в 2010 году по сравнению с 2008 годом выросла с 5 023 тыс. руб. до 12 476 тыс. руб.

Налог на прибыль за 2010 год составил 1 206 тыс. руб. (за 2008 году - 2 490 тыс. руб., в 2010 году - 2 994 тыс. руб.).

За 2010 года организацией получено чистой прибыли на сумму 9 482 тыс. руб., что на 1 598 тыс. руб. больше, чем за аналогичный период 2009 года. Видно, что ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" является перспективной организацией и изыскивает пути повышения финансовых результатов деятельности.

Таким образом, в целом сложившуюся ситуацию можно оценить как позитивную, но вместе с тем необходимо определить причины существенного роста прибыли от продаж. Поскольку финансовый результат от основных видов деятельности является главным источником чистой прибыли, а следовательно и источником роста масштабов всей ее деятельности, то особое внимание необходимо уделить факторному анализу.

3.2 Факторный анализ доходов и расходов

Многообразие воздействия на прибыль внешних и внутренних факторов диктует необходимость их систематизации.

Одним из общепринятых подходов при проведении факторного анализа прибыли от продаж является ранжирование факторов на уровни первого, второго и т.д. порядка. К факторам первого порядка относится выручка и сгруппированные по функциям расходы по обычным видам деятельности: себестоимость оказанных услуг, коммерческие и управленческие расходы.

Аддитивную факторную модель зависимости прибыли от продаж от вышеперечисленных факторов можно выразить следующим образом (2.6):

^N = N - S^прод - S^ком - S^упр, (2.6)

где P^N - прибыль от продаж;- выручка от продаж;^прод - себестоимость оказанных услуг;^ком - коммерческие расходы;^{упр -} управленческие расходы.

Расчет влияния каждого фактора, включенного в модель, производиться методом цепных подстановок. По данным отчета о прибылях и убытках ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" установлено, что величина прибыли от продаж в 2010 году выросла по сравнению с 2009 годом на 2279 тыс. руб. В этом проявляется совокупное влияние (как положительное, так и отрицательное) четырех факторов. Расчет влияния каждого фактора представлен в таблице 2.10. К числу таких наиболее значимых факторов относятся:

Объем выручки (нетто) от реализации услуг;

Структура реализации;

Себестоимость выполненных услуг;

Коммерческие расходов;

Управленческие расходов;

Цены на реализацию услуг.

Объем выручки от продаж может оказать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной услуг приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема продаж происходит уменьшение суммы прибыли.

Влияние на прибыль от продаж изменения объема продаж в сопоставимых ценах определяется путем умножения прибыли от продаж базисного периода на темп прироста объема продаж в сопоставимых ценах.

Влияние на прибыль от продаж изменения структуры сдвигов в оказания услуг определяется путем сопоставления прибыли отчетного года при базисных ценах и себестоимости единицы продукции с прибылью базисного периода, скорректированной на размер влияния на прибыль изменения объема продаж. Структура продукции может оказать также как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. При увеличении доли более рентабельных видов продукции сумма прибыли возрастает, а при снижении уменьшается.

Влияние на прибыль от продаж изменения себестоимости оказанных услуг определяется сопоставлением себестоимости отчетного периода с себестоимость отчетного периода, но при базисной себестоимости единицы продукции. Себестоимость продукции и прибыль находится в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Влияние на прибыль от продаж изменения коммерческих расходов определяется сопоставлением коммерческих расходов по отчету с коммерческими расходами отчетного периода по базисной величине коммерческих расходов единицы продукции. Рост коммерческих расходов приводит к снижению прибыли от продаж и наоборот.

Аналогично определяют влияние на прибыль от продаж изменение управленческих расходов.

Влияние на прибыль от продаж изменения цен на продукцию, работы и услуги определяется сопоставлением двух видов объема продаж отчетного периода, рассчитанных по ценам базисного и отчетного периода. При увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот [4, C.395].

Для исследования влияния таких факторов использованы исходные данные отчета о прибылях и убытках ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" за 2009 г. (гр.1) и за 2010 г. (гр.2), а также дополнительно исчисленные показатели (гр.2), представленные в табл. 2.10.

Рассчитаем степень влияния факторов на изменение прибыли от продаж в 2010 году по сравнению с 2009:

Изменение прибыли от продаж составляет:

-11014=2279 тыс. руб.

Темп роста прибыли = 13293/11014*100=120,69%

Таблица 2.10

Анализ факторов, повлиявших на изменение прибыли от продаж в 2010 году по сравнению с 2009

№ п/п	Факторы	2009 год	Отчетный год при прошлогодних ценах и с/с, тыс. руб.	2010 год
1	2	3	4	5
1	Выручка от продаж	105 548	102 531	111 195
2	Себестоимость оказанных услуг	60 929	61 642	63 415
3	Коммерческие расходы	33 605	34 167	34 487
4	Управленческие расходы	0	0	0
5	Прибыль убыток от продаж	11 014	6 722	13 293

Расчет влияния факторов на изменение прибыли от продаж проведем способом цепных подстановок:

. Влияние изменения объема продаж на прибыль:

∆РN₁ = Р_о * (K₁ - 1),

где K_{1 -} коэффициент изменения объема продаж;

₁ = N_1.0/N_0,

где N_1.0 - фактический объем продаж за отчетный период в ценах базисного; N₀ - объем продаж базисного периода.

₁ = 10531/105548 = 0,971

∆РN₁ = 11014 * (0,971 - 1) = - 314 тыс. руб. - рост объема продаж в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 20,69% привел к снижению прибыли от продаж на 314 тыс. руб.

. Влияние изменения ассортимента и структуры услуг на прибыль от продаж: ∆РN₂ = PN_{1.0 -} PN₀*K₁ = 314 - 335 * 0,971 = - 3977 тыс. руб. - структурные сдвиги в ассортименте оказываемых услуг в 2010 году по сравнению с 2009 годом снизили прибыль от продаж на 3977 тыс. руб.

. Влияние изменения себестоимости услуг на прибыль от продаж: ∆РN₃ = S_{пр.1 -} S_пр.1.0 = 64415 - 61642 = - 1773 тыс. руб. - рост себестоимости услуг в 2010 году по сравнению с 2009 годом привел к снижению величины прибыли на 1773 тыс. руб.

. Влияние изменения цены услуг на величину прибыли от продаж: ∆РN₄ = N_{1 -} N_1.0 = 111195 - 102548 = - 8664 тыс. руб. - изменение прибыли в 2010 году по сравнению с 2009 годом в связи с изменением цен на услуги составил 8664 тыс. руб.

. Влияние изменения коммерческих расходов на величину прибыли от продаж:

∆РN₅ = S^ком_{1 -} S^ком_1.0 = 4610 - 3375 = - 320 тыс. руб. - снижение прибыли в 2010 году по сравнению с 2009 годом в связи с коммерческих расходов составило 320 тыс. руб.

Совокупное влияние факторов: - 314 - 3977 - 1773 - 8664 - 320 = 2279 тыс. руб.

Факторный анализ показал, что снижение прибыли от продаж в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 5647 тыс. руб. произошло за счет снижения объема продаж (на 314 тыс. руб.), снижения полной себестоимости (3977 тыс. руб.), изменения цен на услуги (8664 тыс. руб.), а также в связи с ростом коммерческих расходов на 320 тыс. руб.

Вывод: рассмотренные факторы привели к росту прибыли от продаж в 2010 году по сравнению с 2009 на 2279 тыс. руб. Резервы увеличения прибыли стоит искать в повышении цен, снижении себестоимости и снижении коммерческих расходов.

Итак, в результате выполненного исследования мы пришли к выводу о том, что доходы Общества растут на протяжении всего рассматриваемого периода. Преобладающим источником доходов организации в 2008-2010 годах являлась выручка. Величина прочих доходов незначительна. В 2010 г. общая величина доходов организации составила 106085 тыс. руб., что на 25775 тыс. руб. (или на 32,1%) больше общей величины доходов 2009 года.

На фоне увеличения доходов наблюдается пропорциональный рост расходов. Основным источником формирования расходов Общества является себестоимость. В 2009 году ее величина на 13135 тыс. руб. (или на 27,77%). Это произошло вследствие роста выручки на 25714 тыс. руб. (или 32,21%). А вот в 2010 году себестоимость по сравнению с 2009 годом увеличилась не так явно, всего лишь на 2986 тыс. руб. (или на 4,94%) и достигла величины 63415 тыс. руб. Что в свою очередь повлекло к увеличению величины себестоимости за рассматриваемый период 2008-2010 годы на 16121 тыс. руб. (или 32,71%). Величина себестоимости и выручки напрямую связаны, поэтому увеличение себестоимости повлекло за собой увеличение выручки на 31361 тыс. руб. (или 37,56%).

В следствии роста общей величины расходов в 2009 году данная статья увеличилась по сравнению с 2008 годом на 87 тыс. руб. (или 13,49%), а в 2010 году - на 94 тыс. руб. (или 12,84%). В целом за рассматриваемый период величина прочих расходов выросла на 181тыс. руб. (или на 26.33%).

3.3 Рекомендации по совершенствованию учета и улучшению финансовых результатов деятельности ООО "Сибирская Консалтинговая Группа"

В процессе написания выпускной квалификационной работы я рассмотрела учет и произвела анализ доходов и расходов в ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" в результате, которого были выявлены следующие недостатки и предложены рекомендации по их устранению:

Проверка полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете и отчетности выручки от реализации услуг выявил факт несвоевременного признания выручки.

ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" обязалась по договору с ООО "М-Групп" провести маркетинговое исследование. В ноябре фирма заключила договор с ООО "М-Групп". Согласно его условиям "М-Групп" должен оказать услугу в феврале следующего года. Договорная стоимость - 200 000 руб. Промежуточную готовность работ определить невозможно, поэтому выручка по договору в налоговой и бухгалтерском учете будет отражена в полном объеме (200 000 руб.) в феврале.

Рекомендую в налоговом учете доход отразить в два этапа: одна часть - в ноябре и декабре, другая - в январе и феврале следующего года. Принцип его распределения - равномерный.

Договор заключен на четыре месяца. Значит, ежемесячно в состав доходов надо включать по 50 000 руб. (200 000 руб.: 4 мес.).

Чтобы проследить динамику получения доходов в течение каждого месяца, предлагаю ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" ввести промежуточный контроль выполнения договоров, т.е. применить метод попроцентной готовности договоров. Для применения этого метода необходимо внести изменения в учетную политику организации в части признания доходов организации. Т.е. необходимо изменить способ фактического признания доходов, на поэтапный способ.

Поэтапное признание доходов я предлагаю осуществлять следующим образом:

ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" обязалась по договору с ООО "М-Групп" провести маркетинговое исследование.

В ноябре фирма заключила договор с ООО "М-Групп". Согласно его условиям "М-Групп" должен оказать услугу в феврале следующего года.

В договоре на проведение маркетинговых исследований рекомендую прописать следующие этапы проведения маркетингового исследования:

. Выявление проблем и формулирование целей исследования;

. Отбор источников, сбор и анализ вторичной информации;

. Планирование и организация сбора первичной информации;

. Систематизация и анализ собранной информации;

. Представление полученных результатов исследования.

Договорная стоимость - 200 000 руб. Промежуточную готовность работ определить по процентному выполнению условий договора. Договор заключен на четыре месяца. В ноябре фирма заключила договор с ООО "М-Групп". Согласно его условиям "М-Групп" должен оказать услугу в феврале следующего года.

Проведя анализ выполнения работ по месяцам, мной были установлены следующее процентные выполнения условий договора:

Ноябрь 2009 г. - 30%;

Декабрь 2009 г. - 25%;

Январь 2010-19%;

Февраль 2010-26%.

Рассчитаем сумму дохода по каждому месяцу исходя из имеющихся данных:

Ноябрь 2009 г.: 200000*30%/100%=60000 руб.

Декабрь 2009 г.: 200000*25%/100%=50000 руб.

Январь 2010 г.: 200000*19%/100%=38000 руб.

Февраль 2010 г.: 200000*26%/100%=52000 руб.

Из проведенных расчетов видно, что наибольший доход ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" получила в ноябре 2009 года - 60000 руб., и в феврале 2010г - 52000 руб.

Так же необходимо, отразить в учете полученный доход по месяцам следующими проводками:

Ноябрь 2009 г.: Дт 90/9 Кт99 60000 руб.;

Декабрь 2009 г.: Дт 90/9 Кт99 50000 руб.;

Январь 2010 г.: Дт 90/9 Кт99 38000 руб.;

Февраль 2010 г.: Дт 90/9 Кт99 52000 руб.

Рекомендую в налоговом учете доходы отражать по каждому месяцу их получения в четыре этапа: одна часть - в ноябре 2009г., вторая - в декабре 2009г.; третья - в январе 2010г.; четвертая часть - февраль 2010г. Принцип его распределения:

Ноябрь 2009 г.: 60000 руб.;

Декабрь 2009 г.: 50000 руб.;

Январь 2010 г.: 38000 руб.;

Февраль 2010 г.: 52000 руб.

Для улучшения финансовых результатов деятельности ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" рекомендую организации развивать новое направление основной деятельности "Организацию международных стажировок". Это направления деятельности необходимо будет отразить в учетной политике организации.

Проведя анализ спроса клиентов ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" по потребности проведения международных командировок, 65% клиентов имеют потребность в стажировках, и считают это направлении перспективным, так многие бизнесмены стремятся перенимать опыт зарубежных коллег в области бухгалтерского и юридического консультирования.

Я предлагаю организации проводить стажировки продолжительностью 10 дней.

Чтобы показать, что внедрение этого направления перспективно для организации я провела анализ прибыли, которая может быть получена организацией после проведения международных стажировок.

Рассмотрим, какую прибыль принесет ООО "Сибирской Консалтинговой Группе" проведение одной десятидневной стажировки. Стоимость стажировки можно установить организации в размере 240000 руб.

Планируемые расходы:

. Реклама нового направления (буклеты, реклама на ТВ) 10000руб;

. Транспортные расходы (перелет, авиабилеты) 50000 руб.;

. Расходы на оплату труда сотрудников, которые занимаются организацией стажировки 30000 руб.;

. Социальные отчисления 10000 руб.;

. Расходы по проживанию и питанию клиентов: 60000 руб.;

. Перечисления партнерам: 40000 руб.;

. Расходы по оформлению виз клиентам: 20000 руб.

Общая сумма расходов на организацию стажировки составит: 220000 руб.

Прибыль организации: 240000-22000=20000 руб.

Получение прибыли в бухгалтерском учете рекомендую оформлять проводкой: Дт90/9 Кт99 20000 руб.

Прибыль от продаж в 2010 году до проведения стажировки (фактическая) (тыс. руб.)	Темп прироста % 2010 г. (до стажировки)	Прибыль от продаж в 2010 году после проведения стажировки (планируемая) (тыс. руб.)	Темп прироста % 2010 г. (после стажировки)	Изменение (+; - )
13293	121	20000	150	6707

Изменение прибыли от продаж: 20000-13293=6707 тыс. руб.

Темп прироста составил: (20000/13293) *100%=150%

Изменение темпа прироста: 150-121=29%

Таким образом, можно сделать вывод о том, что внедрение нового направления позволит увеличить прибыль организации на 6707 тыс. руб., а темп прироста составил 29%, что свидетельствует о практической эффективности внедрения данного направления в деятельности ООО "Сибирская Консалтинговая Группа", которое способствовало бы повышению финансовых результатов деятельности организации.

Мой был выявлен факт назначения командировки не связанной с деятельностью предприятия. К проверке предоставлен авансовый отчет за №86 от 07.12.09, к отчету приложены следующие документы: ж/д билеты и счет гостиницы. В учете сделаны следующие записи:

Дт.26/1 Кт.71 - на сумму 6000 руб.

Дт.26/1 Кт.71 - на суму 15400 руб.

По авансовому отчету №86 нарушен п.2 ст.264 НК РФ. Данный пункт раскрывает определение представительских расходов - это затраты налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха.

Следовательно, данные расходы не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Поэтому рекомендую, доначислить налог на прибыль в размере 21400 руб. и штраф в размере 20% от суммы доначисленного налога.

Таким образом, все предложенные мной рекомендации направлены на совершенствование учета и улучшение финансовых результатов деятельности ООО "Сибирская Консалтинговая Группа".

Заключение

В ходе выполнения данной работы проведено исследование учета и анализа доходов и расходов коммерческой организации на примере ООО "Сибирская Консалтинговая Группа". При этом был решен ряд промежуточных задач:

представлена краткая экономическая характеристика ООО "Сибирская Консалтинговая Группа";

рассмотрена система учета доходов и расходов по основный и прочей деятельности на примере ООО "Сибирская Консалтинговая Группа".

проведен анализ доходов и расходов организации и их влияние на формирование результатов.

В результате проведенных исследований выявлено, что бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним приведены данные за период, предшествовавший отчетному.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год, отчетным годом принят период с 1 января по 31 декабря включительно, составляется в валюте Российской Федерации, подписывается специалистами, руководителем.

Отчет о финансовых результатах характеризует деятельность организации за отчетный период.

Для исследования финансовых результатов и использования прибыли было проверено ведение аналитического и синтетического учета по счетам 90, 91, 99.

Финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль от реализации товаров, прибыль от прочей реализации и суммы прочих доходов и потерь.

Учет финансовых результатов ведется на активно-пассивном счете 99.

К доходам по основной деятельности относится выручка от оказания услуг, а к расходам, соответственно, все издержки, понесенные с получением данной выручки.

К прочим доходам и расходам в ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" относят результаты деятельности, не связанной с основной.

В учете обоснованно отражаются все доходы и расходы. Так, поставки продукции отражаются в бухгалтерском учете счетами, платежными поручениями, соглашениями, письмами, протоколами о расторжении договора.

Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями, учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году должны подтверждаться договором купли продажи, накладными, актами приемки - сдачи, бухгалтерскими справками.

В результате проведения аналитических процедур мы получили информативные показатели, которые дали возможность оценить финансовое положение предприятия. Преобладающим источником доходов организации в 2008-2010 годах являлась выручка. В 2010 г. общая величина доходов организации составила 111821 тыс. руб.

На фоне увеличения доходов наблюдается пропорциональный рост расходов. Основным источником формирования расходов Общества является себестоимость. В 2010 году величина расходов достигла 98728 тыс. руб.

Таким образом, в рассматриваемом периоде наблюдается устойчивый рост как доходов, так и расходов, причем величина доходов превышает расходы.

В результате проделанной работы нами были выявлены недостатки в учетной политике ООО "Сибирская Консалтинговая Группа".

Список литературы

1.      Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (ред. от 23.11.2009) // Справочно-правовая система "Консультант плюс": [Электронный ресурс] / Компания "Консультант плюс". - Последнее обновление 10.05.10 г.

2.      Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998г. № 34н (в ред. от 26.03.2007 г.) // Справочно-правовая система "Консультант плюс": [Электронный ресурс] / Компания "Консультант плюс". - Последнее обновление 10.05.10 г.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) утв. Приказом МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106 н (в ред. от 11.03.2009 г.) // Справочно-правовая система "Консультант плюс": [Электронный ресурс] / Компания "Консультант плюс". - Последнее обновление 10.05.10 г.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. (в ред. от 18.09.2006 г.) // Справочно-правовая система "Консультант плюс": [Электронный ресурс] / Компания "Консультант плюс". - Последнее обновление 10.05.10 г.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н (в ред. от 27.11.2006) // Справочно-правовая система "Консультант плюс": [Электронный ресурс] / Компания "Консультант плюс". - Последнее обновление 10.05.2010 г.

.        Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (в ред. от 27.11.2006 г.) // Справочно-правовая система "Консультант плюс": [Электронный ресурс] / Компания "Консультант плюс". - Последнее обновление 10.05.10 г.

.        Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 18.09.2006)"Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" // Справочно-правовая система "Консультант плюс": [Электронный ресурс] / Компания "Консультант плюс". - Последнее обновление 10.05.2010 г.

.        Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник для вузов/Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, М.С. Крашенинникова / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 476 с.

.        Белов, А.А., Бухгалтерский учет. Теория и практика: учебник [Текст] / А.А. Белов, А.Н. Белов; Учебник. - М.: Изд-во Эксмо, 2005. - 624 с. - (Высшее экономическое образование).

.        Вещунова, Н.Л., Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 560 с.

.        Войтоловский Н.В., Калинина А.П. Экономический анализ. - М.: Высшее образование, 2007. - 513 с.

.        Глазунова Н.И. Бухгалтерский учет: Учебник. - М: ТК Велби, Издательство Проспект, 2006. - 560 с.

.        Граждан В.Д. Бухгалтерский учет и налогообложение. - М.: Кнорус, 2008. - 512 с.

.        Захарьин В.Р. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. - М.: Издательство РИОР, 2005. - 128 с.

.        Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 145 с.

16.    Иванова Н.В., Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. пособие для студ. Сред. Проф. Учеб. заведений/ Н.В. Иванова. - М.: Издательский центр "Академия", 2005. - 304 с.

.        Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организациях [Текст] / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина.4-е изд. Перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 752 с.

.        Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Н.П. Кондраков - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА, 2007. - 717 с.

.        Кравченко Л.И. Анализ, учет и аудит хозяйственной деятельности в торговле. - М.: ООО Новое издание, 2005. - 512 с.

.        Лебедева С.Н. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. пособие. - М.: Новое издание, 2005. - 239 с.

.        Либерман, И.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности [Текст]: учебное пособие / И.А. Либерман; - 4-е изд. - М.: РИОР, 2007. - 220 с.

.        Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 320 с.

.        Стражева, Н.С., Бухгалтерский учет [Текст]: учебно-методичное пособие/ Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 10-е изд., перераб. и доп. Мн.: Книжный Дом, 2004. - 432 с.

.        Суглобов, А.Е. Бухгалтерский учет и аудит [Текст]: учебное пособие / Н.Е. Суглобов Б.Т. Жарыгласова. М.: - КНОРУС, 2005. - 496 с.

.        Тишков И.Е., Прищепа А.Н. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: Высшая школа, 2004. - 687 с.

.        Тренев Н.Н. Бухгалтерский учет и аудит деятельности фирмы. - М.: Крокус Интернейшнл, 2006. - 240 с.

.        Филлипов А.В. Автоматизация бухгалтерского учета. - М.: Экономика, 2006. - 167 с.

28.    Чая В.Т. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / В.Т. Чая, О.В. Латыпова. - М.: КНОРУС, 2007. - 528 С. - (Среднее профессиональное образование).

.        Чуев И.Н., Чуева Л.Н. Экономика предприятия [Текст]: Учебник - 4е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко" 2007. - 416 с.

.        Шанин А.Д., Сайфуллин Р.С. Основные положения по бухгалтерскому учету. - М.: Инфра-М, 2007. - 320 с.

.        Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли предприятия/Ануфриев В.Е. // Бухгалтерский учет. - 2002. - № 10.

.        Богатырева Е.И. Отражение финансовых результатов в отчетности/ Богатырева Е.И. // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 3.

.        Кодацкий В.П. Проблемы формирования прибыли // Экономист. - 2007. - № 3. - 29-31с.

.        Ржаницына В.С. Учет внереализационных расходов // Бухгалтерский учет. - 2004. - № 21.

.        Ржаницына В.С. Учет операционных расходов // Бухгалтерский учет. - 2004. - № 22.

.        Сотникова Л.В. Учет доходов в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" // Бухгалтерский учет. - М. - 2000. - № 6.

.        Сотникова Л.В. Заполнение форм отчетности // Бухгалтерский учет. - 2004. - № 2.

.        Станиславчик Е.С. Анализ оборотных активов // Финансовая газета. - М. - 2004. - № 34.

.        Ширкина Е.А. Учет прочих доходов и расходов // Бухгалтерский учет. - М. - 2001. - № 10.

.        Щербинина Ю.В. Классификация операционных и внереализационных доходов и расходов // Аудиторские ведомости. - М. - 2003. - №1.

Приложения

Приложение 1

 

Критерии признания доходов согласно МСФО и РСБУ

РСБУ	МСФО
1. Организация имеет право на получение выручки в соответствии с договором	1. Компания перевела на покупателя значительные риски и выгоды, связанные с собственностью на товары
2. Сумма выручки может быть определена	2. Сумма выручки может быть надежно оценена
3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации	3. Существует высокая вероятность того, что экономические выгоды, связанные с этой сделкой, могут быть надежно оценены
4. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены	4. Компания больше не контролирует проданные товары
5. Право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)	Доходы признаются по методу начисления
6. Сумма дохода в обязательном порядке должна быть подтверждена документально
Доходы в большинстве случаев признаются по методу начисления

Приложение 2

 

Приложение к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н

(с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ

от 14 ноября 2003 г. № 475/102н)

(в ред. от 18 сентября 2006 г.)

Отчет о прибылях и убытках

за

20

г.

Коды

Форма № 2 по ОКУД

0710002

Дата (год, месяц, число)

Организация

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид деятельности

по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/форма собственности

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. /млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

384/385

Показатель		За отчетный период	За аналогичный период преды- дущего года
наименование	код
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	()	()
Валовая прибыль	029
Коммерческие расходы	030	()	()
Управленческие расходы	040	()	()
Прибыль (убыток) от продаж	050
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070	()	()
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие доходы	090
Прочие расходы	100	()	()
Прибыль (убыток) до налогообложения	140
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142
Текущий налог на прибыль	150	()	()
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190
СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)	200
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Форма 0710002 с.2

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Показатель		За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы, пени и неустойки, приз- нанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании
Прибыль (убыток) прошлых лет
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте
Отчисления в оценочные резервы		х		х
Списание дебиторских и кредитор- ских задолженностей, по которым истек срок исковой давности

Руководитель				Главный
	(подпись)		(расшифровка подписи)	бухгалтер	(подпись)		(расшифровка подписи)

"

"

20

г.

 

Приложение 3

Приложение 4

 

Приложение 5

 

Приложение 6

 

Приложение 7

 

Приложение 8

 

Приложение 9

 

Приложение 10

 

ДОЛЖНОСТНАЯ ИНСТРУКЦИЯ главного бухгалтера

1.         Общие положения

         Настоящая должностная инструкция определяет функциональные обязанности, права и ответственность главного бухгалтера.

         Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности в установленном порядке приказом генерального директора ООО "Сибирская Консалтинговая Группа".

         На должность главного бухгалтера назначается лицо, подходящее по своим профессиональным качествам для исполнения служебных обязанностей в данной должности, с опытом работы по специальности.

         Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору.

         Главному бухгалтеру подчиняется бухгалтер. В вопросах, относящихся к его компетенции, главному бухгалтеру подчиняются также экспедиторы, кладовщик, менеджер по продажам, старшие менеджеры и менеджеры.

         Главный бухгалтер обязан знать:

·        положения настоящей инструкции,;

·        действующее законодательство РФ в части, непосредственно его касающейся (в т. ч. местное);

·        законодательство о бухгалтерском учёте;

·        постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие, методические и нормативные документы финансовых, налоговых и контрольно-ревизионных органов (в т. ч. местных) по вопросам организации бухгалтерского учёта и составления отчётности, а также касающиеся хозяйственно - финансовой деятельности предприятия;

·        гражданское право, финансовое, налоговое и хозяйственное законодательство (в т. ч. местное);

·        структуру предприятия, стратегию и перспективы его развития;

·        положения и инструкции по организации бухгалтерского учёта на предприятии, правила его ведения;

·        порядок оформления операций и организацию документооборота по участкам учёта;

·        формы и порядок финансовых расчётов;

·        методы экономического анализа хозяйственно - финансовой деятельности предприятия, выявления внутрихозяйственных резервов;

·        порядок приёмки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно - материальных и других ценностей;

·        правила расчёта с дебиторами и кредиторами;

·        условия налогообложения юридических и физических лиц;

·        порядок списания со счетов бухгалтерского учёта недостач, дебиторской задолженности и других потерь;

·        правила проведения инвентаризаций денежных средств и товарно - материальных ценностей;

·        порядок и сроки составления и сдачи бухгалтерских балансов и отчётности;

·        правила проведения проверок и документальных ревизий;

·        современные средства компьютерной техники и программного обеспечения, возможности их применения для выполнения учётно - вычислительных работ и анализа производственно - хозяйственной и финансовой деятельности предприятия;

·        законодательство о труде;

·        правила и нормы охраны труда, техники безопасности, производственной санитарии и противопожарной защиты;

·        правила делопроизводства и документооборота;

·        правила эксплуатации вверенных ему имущества и материальных средств;

Главный бухгалтер обязан строго руководствоваться ими в процессе выполнения служебных обязанностей. Незнание упомянутых руководящих документов не освобождает главного бухгалтера от установленной ответственности.

2.         Общие обязанности главного бухгалтера

ПРОДОЛЖЕНИЕ Приложения 10

В рабочее время постоянно носить бэйдж со своими Ф.И. О.

Постоянно иметь опрятный и аккуратный внешний вид.

Быть вежливым, приветливым, учтивым в общении с Клиентом, избегать некорректных высказываний и грубости, проверять документы чрезвычайно деликатно, быть предупредительным, избегать конфликтных ситуаций и не вступать в пререкания с Клиентами.

Не допускать случаев занятия посторонними делами в рабочее время. Проявлять творческий подход к своим непосредственным обязанностям, стараться быть полезным ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" в его текущей хозяйственной деятельности. Проявлять разумную конструктивную инициативу.

Беспрекословно, чётко и своевременно выполнять все приказы, распоряжения и указания всех лиц, которым он подчинён.

Обо всех случаях нарушения технологии работы немедленно докладывать своим непосредственным начальникам.

Бережно относиться к выданным ему во временное пользование имуществу и инвентарю, содержать их в надлежащем состоянии, своевременно производить необходимые действия для поддержания их в надлежащем состоянии и продления срока их использования.

В случае утраты или порчи выданных ему во временное пользование материальных средств компенсировать ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" понесённый ущерб из личных средств.

В случае отсутствия своих начальников, когда обстановка требует принятия каких либо решений или мер, находящихся в их компетенции, и время либо обстоятельства не позволяют получить указания от начальников, самостоятельно принимать решения и меры, необходимые для выполнения поставленных задач и технологического процесса. Главный бухгалтер несёт полную ответственность за правильность и последствия принятых им в этом случае решений и мер.

В случае болезни или возникновения иных обстоятельств, не позволяющих ему выполнять служебные обязанности, известить об этом своих начальников не позднее, чем за 3 часа до начала своего рабочего дня; если эти обстоятельства возникли в рабочее время - немедленно; если эти обстоятельства возникли в нерабочий день - не позднее, чем за 12 часов до начала своего следующего рабочего дня.

Строго соблюдать обязательство о неразглашении коммерческой тайны предприятия.

3.         Функциональные обязанности главного бухгалтера

Осуществлять организацию бухгалтерского учёта хозяйственно - финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, финансовых и трудовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

Формировать в соответствии с законодательством о бухгалтерском учёте учётную политику, исходя из структуры и особенности деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

Проводить работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской и финансовой отчётности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской и финансовой информации и порядка документооборота.

Обеспечивать рациональную организацию бухгалтерского и финансового учёта и отчётности на основе максимальной централизации учётно-вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учёта и контроля, формирование и своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах, а также разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.

Организовывать учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учёта операций, связанных с их движением, учёт издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно - финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчётных и кредитных операций.

Обеспечивать законность, своевременность и правильность оформления документов, расчёты по оплате труда, правильное и своевременное начисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, погашение в установленные сроки задолженностей по ссудам и кредитам, отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия.

Лично производить и осуществлять контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчётов и платёжных обязательств, расходованием фонда оплаты труда, за установлением должностных окладов работников предприятия, проведением инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учёта и отчётности, а также документальных ревизий в подразделениях предприятия.

Участвовать в проведении экономического анализа хозяйственно - финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского и финансового учёта и отчётности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат.

Принимать меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства. Участвовать в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролировать передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы.

Принимать меры по накоплению финансовых средств для обеспечения финансовой устойчивости предприятия.

Вести работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учёта недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, соблюдения правил их оформления и хранения.

Участвовать в разработке и внедрении рациональной бухгалтерской, плановой и финансовой документации, прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского учёта на основе применения современных средств вычислительной техники и программного обеспечения.

Обеспечивать составление баланса и оперативных отчётов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской, финансовой и статистической отчётности, предоставление их в установленном порядке в соответствующие органы.

Оказывать методическую помощь сотрудникам предприятия по вопросам оформления документов, учёта и контроля.

Руководить работниками бухгалтерии и подчинёнными ему сотрудниками предприятия.

Своевременно обеспечивать выставление счетов Клиентам и доставку им бухгалтерских документов.

Контролировать возврат Клиентами подписанных договоров и актов выполненных работ, принимать меры к обеспечению их возврата, проверять правильность их заполнения Клиентами.

Руководить действиями старших менеджеров, менеджеров, кладовщика и экспедиторов по доставке бухгалтерских документов Клиентов и возврату от Клиентов подписанных документов.

Предлагать генеральному директору пути оптимизации налогообложения и самостоятельно принимать меры к оптимизации налогообложения.

Постоянно иметь и быть готовым предоставить руководству точные данные о состоянии расчетного счета и кассы предприятия.

Обеспечивать своевременное проведение обслуживания ККМ.

Обеспечивать своевременное проведение обновлений программного обеспечения, используемого в работе.

Организовывать учёт заключаемых договоров с Клиентами, контроль своевременного возврата клиентами подписанных договоров и актов выполненных работ.

Организовать учёт заключаемых с другими агентами и контрагентами договоров, контроль продления сроков их действия, контроль возврата агентами и контрагентами необходимых подписанных документов.

При неполучении от поставщиков счетов в установленный срок уточнять у них, когда счета будут присланы. Особое внимание при этом уделять поставщикам услуг связи (которые могут при неоплате без предупреждения отключить связь).

Проверять правильность расчётов сумм для оплаты Клиентами со стороны менеджеров и экспедиторов.

Следить за тем, чтобы остаток наличных средств в кассе предприятия не превышал установленного банком лимита остатка кассы.

Готовить для рассмотрения генеральным директором проекты приказов по вопросам, находящимся в компетенции главного бухгалтера.

Ежемесячно проводить с сотрудниками предприятия занятия по расчёту тарифной стоимости, правилам заполнения документов; а с вновь принятыми на работу сотрудниками - при их приёме на работу.

Вести учёт и контроль правомерности расходования наличных средств, выдаваемых экспедиторам на текущие расходы.

Взыскивать с сотрудников предприятия суммы за личные и необоснованные телефонные разговоры (мобильная связь) согласно расшифровкам и по мере взыскания вносить эти суммы на лицевой счёт предприятия у оператора мобильной связи.

Организовывать и производить архивацию документов согласно установленным требованиям.

При введении в действие изменённых Регламента и Тарифов организовывать и контролировать их доставку Клиентам в установленные сроки (заблаговременно).

Контролировать правильность заполнения маршрутных листов экспедиторами.

Организовывать проверку состояния банковского счёта по мере необходимости.

Организовывать обучение сотрудников предприятия работе с программным обеспечением для выставления первичных бухгалтерских документов и платёжных поручений.

Контролировать получение договоров, счетов-фактур, накладных актов выполненных работ от контрагентов и принимать меры к их своевременному получению.

Контролировать поступление денежных средств на счёт предприятия и в случае задержек платежей принимать меры к ускорению оплат со стороны дебиторов.

Вести кассовые операции в установленном порядке.

При необходимости организовывать сдачу выручки в банк на расчётный счёт предприятия.

Вести контроль за расчётами с подотчётными лицами в соответствии с установленными нормами.

4.         Права главного бухгалтера

Запрашивать и получать от своих непосредственных руководителей необходимые для выполнения

служебных обязанностей документы, инвентарь и материалы, а также разъяснения и инструкции, не

определённые настоящей должностной инструкцией.

Вносить руководству предложения, направленные на повышение эффективности работы, оптимизацию

технологических процессов, другие предложения, реализация которых может принести пользу ООО

"Сибирская Консалтинговая Группа"; предложения, касающиеся выполнения настоящей инструкции.

Вносить руководству предложения о размерах штрафных санкций, налагаемых на его починённых за нарушения

Вносить руководству предложения о поощрении своих подчинённых за качественное выполнение своих служебных обязанностей.

Давать подчинённым ему сотрудникам "Сибирская Консалтинговая Группа" поручения и задания по кругу вопросов, входящих в его функциональные обязанности.

Вступать во взаимоотношения с подразделениями сторонних учреждений и организаций для решения оперативных вопросов производственной деятельности, входящих в его компетенцию.

Представлять интересы ООО "Сибирская Консалтинговая Группа" в сторонних организациях по вопросам, относящимся к его компетенции.

5.         Ответственность главного бухгалтера

Главный бухгалтер несёт установленную действующую законодательством ответственность за административно - правовые нарушения.

Главный бухгалтер несёт полную материальную ответственность за все выданные ему во временное пользование материальные средства, оборудование, средства связи и другое имущество в размере их стоимости.

Главный бухгалтер несёт полную материальную ответственность за выданные ему под отчёт денежные средства, а также за денежные средства, полученные от Клиентов и третьих лиц (как оплату за услуги "Сибирская Консалтинговая Группа" и в других целях) с момента их получения до момента сдачи их в кассу предприятия.

Главный бухгалтер несёт ответственность за точное и своевременное выполнение своих обязанностей согласно настоящей инструкции, всех приказов и распоряжений своих начальников.

Главный бухгалтер несёт полную ответственность за правильность и последствия принятых им самостоятельно решений и мер (в т. ч. и выходящих за рамки его компетенции), в случае отсутствия свои начальников и отсутствия возможности связи с ними, когда время либо обстановка требует немедленного принятия каких - либо решений или мер.

На главного бухгалтера могут налагаться штрафные санкции за нарушения настоящей инструкции, положений Технологии, режима и правил работы в размере до 10 МРОТ за каждое нарушение. МРОТ - действующий на момент нарушения минимальный размер оплаты труда для расчёта административных штрафов, установленный действующим законодательством. Действительный размер штрафных санкций зависит от тяжести нарушения, наступивших последствий и определяется исключительно решением генерального директора ООО "Сибирская Консалтинговая Группа". Помимо уплаты указанных штрафов, главный бухгалтер также несёт ответственность за допущенные нарушения в размере причинённых фирме или третьим лицам убытков, явившихся последствием его неправильных действий или бездействия. Уплата штрафов не освобождает главного бухгалтера от возмещения нанесённого ущерба.

6.         Прочее

Главный бухгалтер может привлекаться к исполнению служебных обязанностей в нерабочие дни и время по мере возникновения служебной необходимости, в том числе и внезапно.

Данная инструкция носит общий характер и не может предусмотреть все ситуации, которые могут возникать в процессе служебной деятельности главного бухгалтера. При возникновении нештатных ситуаций главный бухгалтер обязан немедленно известить об этом своих начальников и действовать в соответствии с их распоряжениями и руководствуясь здравым смыслом. При этом он обязан исходить из предположения, что поставленная ему задача или его должностные обязанности должны быть выполнены с использованием любых разумных средств.

С инструкцией ознакомлен, согласен (Ф. И.О. дата)