Сравнительный анализ налоговых систем зарубежных стран
Курсовая работа
По дисциплине «Налоги и налогообложение»
На тему: «Сравнительный анализ налоговых систем зарубежных стран»
Содержание
Введение
. Налоговые системы зарубежных стран
.1 Налоговая система Германии
.2 Налоговая система Франции
.3 Налоговая система Испании
.4 Сравнительный анализ систем налогообложения зарубежных стран и России
Заключение
. Расчетная часть
.1 Исходные данные
.2 Расчет формирования НДС
.3 Определение амортизации по основным средствам и НМА
.4 Расчет реализации недоамортизированного автомобиля, формирование расходов для учета бухгалтерской и налоговой прибыли
.5 Расчет по определению расходов, связанных с отнесением процентов по займу в бухгалтерский и налоговый учет
.6 Расчет НДФЛ по каждому работнику
.7 Расчет налога на имущество
.8 Расчет страховых взносов по каждому работнику
.9 Расчет транспортного налога
.10 Формирование бухгалтерской и налоговой прибыли
2.11 Расчёт суммы налога на прибыль за I квартал
Список использованной литературы
Введение
Одним из принципиально важных направлений совершенствования любой системы вообще и системы налогообложения в частности является ее содержательный анализ, который направлен на выявление сильных и слабых сторон системы во всех аспектах ее изучения: функциональном, элементном и организационном. При проведении такого анализа целесообразно использовать метод сравнения данной системы с ее аналогом для сопоставления отдельных системных характеристик и определения их соответствия целям и задачам анализируемого объекта.
При сравнительном анализе системы налогообложения, необходимым для выработки обобщенных, концептуальных, методологических положений ее совершенствования (реформирования), в качестве ее аналогов выступают налоговые системы других государств, в том числе и региональные. Путем сравнения общегосударственных налоговых систем с учетом их региональных особенностей можно выявить наиболее эффективные способы построения налоговой вертикали «центр - регионы» и в определенных случаях принципы и методы горизонтальных связей «регион - регион». Такая постановка задачи анализа предполагает, что объектами сравнения должны быть налоговые системы тех стран, где государственное устройство является близким Российской Федерации.
Важным положением предлагаемого подхода к сравнительному анализу систем налогообложения федеративных (по существу) государств является то, что возможность применения в российской налоговой практике тех или иных элементов, методов, структурных решений в обязательном порядке должна оцениваться с учетом реально сложившегося уровня социально-экономического развития конкретных стран, особенностей протекания социально-экономических процессов, а также целей и задач (причем не только экономических, но и политических), которые стоят перед данным государством.
1. Налоговые системы зарубежных стран
1.1 Налоговая система Германии
Налоговая система данной страны характерна прогрессивными налоговыми ставками, т.е. чем выше зарплата, тем больше налог. Налоги здесь обеспечивают порядка 80% дохода в бюджет страны.
Для физических лиц минимальная ставка подоходного налога - 15%, максимальная - 42% (применяется к жителям с уровнем дохода выше 52,152 тыс. €). Также сумма налога здесь зависит от семейного положения налогоплательщика. Так, ставку 22,9% вы будете платить при доходе в 8153 € если не состоите в браке. Аналогичную ставку вы заплатите, состоя в браке, если доход вашей семейной пары составляет 16307 €.
Налог на зарплату удерживается работодателем ежемесячно из доходов от наёмной деятельности работника. ИП и фирмы платят налог ежеквартально. Размер налога на з/п определяется одним из шести существующих тут налоговых классов.
Отчисления на социальное страхование из фонда заработной платы делятся поровну между работником и нанимателем и составляют 6,8%. Из них 19,9% уходит в пенсионный фонд, 14,25% - на медицинское страхование, 4,2% - страхование на случай безработицы.
Налог на прибыль для юридических лиц составляет 15%. Прибыль рассчитывается исходя из разности годового дохода фирмы и суммы вычетов и скидок.
Поскольку нельзя сказать заранее, сколько составит годовой доход, то в случае излишнего удержания по итогам календарного года разница налогоплательщику будет возвращена. Соответственно, при недостаточной выплате следует доплатить.
Налог на недвижимость имеет базовую ставку 0,35% от оценочной стоимости жилья в год. Но с учётом муниципального коэффициента он обычно составляет 0,98-2,84%.
Налог на автомобили здесь главным образом зависит от наличия катализатора (т.е., используется ли при заправке экологически чистый бензин, не содержащий свинца). С учётом других параметров автомобиля, налог на «экологически чистые» авто либо сильно снижен, либо не выплачивается вообще. Однако чем меньше автомобиль соответствует экологическим нормам, и чем больше его возраст, тем выше ставка - до 37 € за каждые 100 см3.
НДС здесь составляет 19%, но для некоторых продовольственных товаров, печатной продукции он снижен до 7%. Платят данный налог конечные потребители продукции - он включен в её итоговую цену.
В Германии есть такая особенность, как церковный налог, который платят прихожане католической и евангелической церквей. Он составляет 8-9% от суммы, оставшейся после выплаты подоходного налога. Члены англиканской и православной церквей такого налога не платят.
1.2 Налоговая система Франции
Налоговая система Франции имеет много общего с российской налоговой системой несмотря на то, что это государство не является ни законодательно, ни фактически федеративным и с точки зрения организации государственных финансов представляет собой жестко централизованную систему, построенную на государственном и местном уровнях.
Налоговая система Франции представляет собой в рамках реализации экономической (регулирующей) функции точное отражение ее государственного устройства и основана не столько на использовании механизмов экономического регулирования, сколько на централизованном перераспределении фискальных ресурсов.
Резиденты Франции обязаны платить налоги со всего своего дохода по всему миру. Однако, нерезиденты Франции выплачивают налоги на все доходы, полученные только на территории Франции.
Налоги во Франции.
Налоговая система Франции - это социальная направленность, широкая система льгот и скидок.Современные налоги Франции можно подразделить на три крупные группы: - налоги с доходов (подоходный налог, налог на прибыль юридических лиц, всеобщий социальный взнос, налог на состояние); - налоги на расходы: НДС, налоговые надбавки на бензин, на алкоголь, на табак и спички, а также другие налоги (регистрационные сборы на услуги, на марки, на биржевые операции и т.д.); - местные налоги (налоги на землю с постройками, на землю без построек, профессиональный налог, налог на жилье).
Налог на прибыль корпораций.
Рассчитывается в зависимости от размера прибыли, наличия иждивенцев в семье и типа юридического лица: 36% - для крупных; 33,3% - для мелких и средних компаний, а также фирмы, где 50% капитала в начале деятельности принадлежат физ. лицам.
Налог на общества.
Начисляется на прибыль, полученную во Франции.
Ставка: на первые 38 120 евро прибыли общества составляет - 15%, затем - 33,1/3%.
Ежегодное, определенное в твердом размере налогообложение, непосредственно связанное с налогом на общества. Не начисляется на вновь открытые компании. Начисляется в зависимости от товарооборота за год. До 76 000 евро - 0%; от 76 000 до 149 999 евро -750 евро; от 150 000 до 299 999 евро -1125 евро, и так далее по шкале доходов.
НДС.
Общая ставка - 19,6%.
Продукты питания - 5,5%.
Медикаменты - 2,1%.
Налог на земельную собственность и построенные на ней сооружения:
Ставку определяет коммуна (для 1 района Парижа-7,98%, из них-7,11% сбор коммуны и 0,87% сбор региона).
Налогооблагаемая база-50% арендной платы за год, которая могла бы быть теоретически получена собственником. Размер арендной платы определяют кадастровые органы.
Налог на заработную плату (выплачивают работодатели, которые не платят НДС).
Рассчитывается по прогрессивной шкале, в размере от 4,25% до 13,5%.
Подоходный налог.
Рассмотрим один из важнейших налогов - подоходный налог с физических лиц.
Плательщиками этого налога являются все физические лица страны (начиная с 18 летнего возраста), а также предприятия и кооперативы, не являющиеся акционерными обществами.
Даже если вы не являетесь налоговым резидентом Франции (то есть ваше постоянное место жительства и работы находятся вне Франции) все доходы, которые вы здесь получаете, обязательно будут облагаться подоходным налогом.
Главная особенность - налог исчисляется из дохода семьи (супругов, детей и других иждивенцев), а не физического лица. Например, если плательщик холост, то - это семья из одного человека.
В зависимости от доходов ставки составляют от 0 до 40%. Не облагаются налогом (ставка 0%) доходы, не превышающие 5875 евро.
В 2012 году во Франции применялись следующие ставки:
до 5 963 евро в год: налог 0%;
от 5 963 до 11 896 евро в год: налоговая ставка 5,5%;
от 11 897 до 26 420 евро в год: налоговая ставка 14%;
от 26 421 до 70 830 евро в год: налоговая ставка 30%;
свыше 70 830 евро в год: налоговая ставка 41%.
Ежегодно шкала уточняется с учетом инфляционных процессов.
Налогообложение осуществляется по совокупному доходу, заявленному в декларации, которая составляется самим плательщиком один раз в год по доходам за предыдущий год.
В доходы, полученные в течение года, включаются: заработная плата, премии и вознаграждения, пенсия, пожизненная рента, доходы от движимого имущества, доходы от землевладения, от сельскохозяйственной, промышленной и коммерческой деятельности, доходы от некоммерческой деятельности, прибыль от операций с ценными бумагами, разовые доходы, получаемые в случае передачи прав собственности.
Несмотря на то что налог высчитывается по единой прогрессивной шкале, принимаются во внимание экономические, социальные, семейные условия и возраст каждого плательщика. Общим правилом вычетов для определения чистого дохода является то, что из налогооблагаемой базы вычитаются все производственные расходы, обеспечившие доходы, например, целевые пособия на питание. Вычитаются расходы на содержание престарелых родителей и на благотворительность.
Подоходный налог с физических лиц является инструментом стимулирования семьи, оказания помощи малоимущим. За счет применения многочисленных льгот и вычетов из 25 млн плательщиков фактически платят налог только 15 млн.
1.3 Налоговая система Испании
Налоговая система Испании характеризуется следующим:
) схожесть с государственным устройством России (федеральный уровень - автономные территории и провинции - местный уровень);
) сопоставимость (в определенной степени) макроэкономических условий ее функционирования с российскими.
Подоходный налог в Испании можно платить семейной четой или индивидуально. Как и во многих европейских странах, выплаты осуществляются по прогрессивной шкале - чем больше доход, тем выше налог. Шкала включает 16 ставок, от минимальной - 20% до максимальной - 56%. По максимуму платят, если годовой доход превышает 57 тыс.€, или 66 тыс.€ для семейной пары. С заработной платы налог высчитывается ежемесячно вашим работодателем.
Налог на прибыль юридические лица платят в размере 35%. Льгот для только что созданных компаний не предусмотрено. Исключение составляют кооперативы, для которых ставка снижена до 26%. Можно рассчитывать на налоговые льготы, если ваша компания поддерживает денежными вложениями развитие культуры страны (образование, киноиндустрию и т.д.). ИП платят налог с дохода, из суммы которого вычитаются затраты на аренду помещения и оборудования.
Налоговую декларацию здесь следует подавать до 20 июня, каждый день просрочки карается штрафом. Налог можно заплатить сразу или в 2 этапа - по 60% и 40% в течение полугода после подачи декларации.
Базовая ставка НДС составляет 16%. Для товаров первой необходимости - 4%, для транспортных и гостиничных услуг - 7%. Взимается налог с конечного потребителя, т.е., юридические лица его не платят.
Налог на имущество регулируется местными властями и также выплачивается физическим лицом по прогрессивной шкале от 0,2 до 2,5% в год. В это понятие включена недвижимость, транспорт, драгоценности, культурные ценности, банковские и финансовые продукты. Платят этот налог только в случае, если общая стоимость имущества превышает 90 тыс.€ на человека. Если меньше - декларация не подаётся. Налог на недвижимость составляет 0,4-1% её стоимости. Налог на автомобиль в среднем составит 90-150 € в год.
1.4 Сравнительный анализ систем налогообложения зарубежных стран и России
налог транспортный страховой взнос
Нужно отметить, что системы налогов в разных странах отличаются друг от друга: по структуре, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам. Для современных стран с развитой экономикой характерно расширенное и усиленное вмешательство государства в различные сферы экономической жизни. Разная составляющая лишь в степени этого вмешательства.
Налоговая система Российской Федерации проходит в настоящее время стадию становления, что существенно затрудняет ее анализ. На практике заметно очевидное несоответствие между высоким качеством нормативно-законодательного обеспечения системы налогообложения на его высшем уровне (налоговый кодекс Российской Федерации, НК РФ), более низким уровнем руководящих методических материалов (особенно в части определения налогооблагаемой базы основных налогов) и критически низкой налоговой дисциплиной.
Приведем краткие результаты анализа российской налоговой системы.
Экономическая (регулирующая) функция налоговой системы России в целом реализуется весьма слабо, механизм налогового регулирования экономики на практике почти не используется, хотя определенные возможности для этого имеются.
Инвестиционный потенциал налоговой системы России включает такие элементы, как ускоренная амортизация, льготы по налогу на прибыль, идущую на развитие хозяйствующего субъекта, и возможность получения инвестиционного налогового кредита. Однако использование этих рычагов стимулирования инвестиций на практике затруднено, во-первых, излишне сложной административной процедурой их задействования и, во-вторых, общей тенденцией завышения издержек для уклонения от уплаты налогов.
Региональный потенциал системы налогообложения России следует оценивать с двух точек зрения: во-первых, требования НК РФ оставляют весьма ограниченные возможности для проведения хотя бы в узких пределах самостоятельной региональной налоговой политике, а во-вторых, отдельные автономные территории получают значительные налоговые льготы, которые оформляются вне рамок налогового законодательства. Последнее обстоятельство означает, что наличие возможностей регионального стимулирования является не сильной, а слабой стороной налоговой системы.
Отраслевой потенциал как элемент российской системы налогообложения представлен фактически только практикой ее функционирования, которая свидетельствует о том, что предоставление отраслевых налоговых льгот имеет бессистемный характер и часто лишено экономического смысла.
Конкурентный потенциал данной системы следует признать весьма низким (отсутствует даже такой его механизм, как прогрессивное налогообложение доходов предприятий), о чем свидетельствует, например, чрезмерно высокий общий уровень монополизации в экономике.
Фискальная функция системы налогообложения России представлена более существенно, чем экономическая, однако, как показывает положение дел с собираемостью налогов (разница между ожидаемыми, начисленными и уплаченными объемами налоговых платежей), и здесь положение нельзя признать благополучным.
Доходы физических лиц, в отличие от других стран (кроме Франции), не являются в России первым и даже вторым по значению источником налоговых поступлений, составляя 13,2% к общему объему поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет.
Для получения реальных денежных доходов государства большое значение имеет налогообложение доходов хозяйствующих субъектов, занимая больше 25% в структуре налоговых доходов консолидированного бюджета, что фактически задает определенные ограничения в использовании регулирующего (стимулирующего) потенциала налогов.
Налогообложение собственности, которое в условиях тотальной приватизации могло бы быть полноценной формой мобилизации финансовых ресурсов, не стало таковым в силу существенно заниженной стоимости имущества и отсутствия объективной системы оценки стоимости земельных участков.
Главным источником государственных доходов в России являются косвенные налоги, среди которых первостепенное значение имеет НДС, занимающий 25,6% в структуре консолидированного бюджета и 44,6% в структуре федерального бюджета. Такое положение определяется простотой взимания и администрирования этого вида налогов и возможностью переложить тяжесть его уплаты на население.
Сведем общие результаты сравнительного анализа систем налогообложения различных государств в следующую таблицу:
Таблица 2.1 - Результаты сравнительного анализа современных систем налогообложения европейских стран и России
Название страныУровень реализации экономической (реализационной) функцииУровень реализации фискальной функцииИнвестиционный потенциалРегиональный потенциалОтраслевой потенциалКонкурентный потенциалДоход физ. лицДоход юр. лицСобственность (имущ)Акцизные платежиГермания Выс.Выс.Низ.Выс.Выс.Ср.Выс.Выс.Франция Ср.Низ.Низ.Выс.Выс.Ср.Ср.Выс.Испания Ср.Выс.Ср.Низ.Выс.Ср.Ср.Выс.Россия Низ.Ср.Низ.Низ.Низ.Выс.Низ.Выс.
Степень реализации той или иной функции или ее отельных составляющих должна быть адекватна, во-первых, реальной экономической ситуации и, во-вторых, поставленным целям и задачам социально-экономического развития.
Заключение
Опыт западных государств вполне применим в современных условиях России, если его не слепо копировать, а перенимать лучшее, применяя к конкретным особенностям экономики РФ:
) Вследствие большого налогового давления у предприятий изымается почти вся сумма накоплений (прибыли), используется многократное обложение доходов предприятий (например, прибыль облагается трижды - через налог на прибыль, налог на имущество предприятий и через НДС. Все это ведет к большому сокрытию доходов, стимулирует занижение прибыли и рост себестоимости продукции, сокращение инвестиций. Если использовать опыт зарубежных стран (Испания), то в данной ситуации необходимо снизить ставки налогов - НДС и налога на прибыль, а также социальных платежей с соответствующим переносом налогового бремени на физических лиц через систему акцизов, налогов на имущество и др. В целом эта мера должна повысить инвестиционную заинтересованность предприятий. Но надо учитывать, что уровень платежеспособного спроса населения падает и предлагаемые меры сократят его еще в большей степени, что отрицательно скажется на развитии производства.
) В виду того, что инвестиционный потенциал российской системы налогообложения недостаточно высок, следует ввести особо льготный налоговый режим для инвестиционной деятельности, особенно для вложений в высокотехнологичные и наукоемкие отрасли.
) использование специальных ставок налога для особо высоких, спекулятивных доходов с целью уменьшения слишком большого неравенства в распределении доходов в обществе (Германия, Франция).
) льготное налогообложение основных продуктов потребления, определяющих необходимый минимум потребления и, соответственно, стоимость рабочей силы как, например, льготы по НДС для поощрения производства продуктов питания во Франции.
2. Расчетная часть
2.1 Исходные данные
Хозяйственные операции за отчетный квартал:
Дата Содержание хозяйственной операцииСумма, тыс.руб.Январь07.01Заказчиком подписан акт за выполнение СМР (c НДС),1900008.01Получены и переданы в производство строительные материалы (в том числе НДС) 900,011.01Получены доходы, в виде сумм возмещения ущерба19,614.01Получена выручка от реализации недоамортизированного автомобиля (с НДС)149,017.01Получен доход от долевого участия в других организациях505,022.01Приобретена лицензия на строительную деятельность (в том числе НДС)65,023.01Приобретён компьютер (включая НДС)47,025.01Получен и оплачен по аудиторским услугам (с НДС)18,026.01Работниками представлены авансовые отчёты по командировкам 4,227.01Оплачены судебные и арбитражные расходы10,028.01Получен аванс в счёт предстоящих работ 79,029.01Начислена заработная плата 175,430.01Начислены страховые взносы53,5Февраль01.02Начислена амортизация по лицензии на строительство, руб.4590,401.02Начислена амортизация по компьютеру, руб.1604,203.02Получено от сдачи в аренду имущества (с НДС)15,005.02Заказчиком подписан акт за выполненные СМР (с НДС)1200007.02Получена неустойка за нарушение хозяйственных условий договоров8,010.02Приобретены и введены в эксплуатацию приспособления для монтажа (с НДС)139,011.02Получен и оплачен счёт за выполненные юридические услуги (с НДС)26,013.02Получен счёт по представительским расходам 24,018.02Оплачены услуги банка 15,022.02Оплачены штрафные санкции и пени 40,024.02Потери от простоев по производственным причинам110,025.02Начислена оплата труда работников, не состоящих в штате, по договорам ГПХ117,026.02Начислены страховые взносы в государственные ВБФ57,527.02Начислена заработная плата за февраль175,428.02Начислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве 3,3Март01.03Начислена амортизация по лицензии на строительство, руб.4207,901.03Начислена амортизация по компьютеру, руб.1537,201.03Начислена амортизация по приспособлениям для монтажа1,804.03От учредителя получены инвестиции на финансирование капвложений производственного назначения69,005.03Организацией получен счёт по оплате работ производственного характера (с НДС)130,006.03Получен счёт по содержанию служебного транспорта (с НДС)16,807.03Заказчиком подписан акт за выполненные СМР (с НДС)510009.03Начислены проценты по полученному займу1,9Сумма займа147,010.03Получен и оплачен счёт по расходам на рекламу, прошедшей в СМИ (с НДС)74,012.03Получены доходы, в виде списанной кредиторской задолженности 12,017.03Оплачено повышение квалификации работников (с НДС)21,418.03Списаны убытки прошлых лет90,020.03Начислена премия работникам за квартал 139,022.03Организацией получены дивиденды80,031.03Начислена и выплачена пеня 15,031.03Начислена заработная плата за март252,826.02Начислены страховые взносы77,131.03Начислен транспортный налог14,231.03Начислен авансовый платеж по налогу на имущество7131.03Начислен налог на прибыль384,3
Исходные данные для расчета НДФЛ
Должностной оклад:
ФамилияСумма, руб. Светлов 34000Попова 72000Шацких 16000Иванов 25000Шабанова 13500Заложных 7000Орлова 7900
Количество детей:
ФамилияДети, кол-во Светлов 4Попова 2Шацких -Иванов -Шабанова 1Заложных -Орлова 1
Сумма начисленных отпускных в марте текущего года:
ФамилияСумма, руб. Светлов -Попова -Шацких 25800Иванов 25800Шабанова -Заложных 25800Орлова -
Сумма выданных сотрудникам заемных средств:
ФамилияСумма, руб. Светлов 8000Попова -Шацких -Иванов 4200Шабанова -Заложных -Орлова -
Стоимость приобретенного жилья:
ФамилияСумма, тыс. руб. Светлов -Попова 3900Шацких -Иванов -Шабанова -Заложных -Орлова -
Сумма средств, израсходованных сотрудниками на собственное обучение в ВУЗах:
ФамилияСумма, тыс. руб. Светлов 50Попова -Шацких 36Иванов -Шабанова -Заложных -Орлова -
Сумма средств, израсходованных на собственное лечение и медикаменты:
ФамилияСумма, тыс. руб. Светлов -Попова -Шацких -Иванов -Шабанова -Заложных -Орлова 5,4
Исходные данные для расчета налога на имущество организации:
Остатки по счетамСумма, тыс. руб.На «01»счёте на 01.01.0517500На «02»счёте на 01.01.05820На «01»счёте на 01.02.0513500На «02»счёте на 01.02.05540На «01»счёте на 01.03.0511600На «02»счёте на 01.03.05495На «01»счёте на 01.04.0511200На «02»счёте на 01.04.05596
Исходные данные для расчета транспортного налога:
Дата регистрацииНаименование объекта налогообложения19.01Грузовой автомобиль с мощностью двигателя 180 л.с.
Дополнительные исходные данные
Остаточная стоимость недоамортизированного автомобиля:
Остаточная стоимость, тыс.руб.Нормативный срок эксплуатации, мес.Фактический срок использования, мес.178,47223
. Ставка рефинансирования ЦБ РФ - 8,25%. Срок кредита 1 месяц (НДФЛ). Ставка кредита 5% годовых.
. Шацких - инвалид 2 группы.
. Срок лицензии на строительство - 2 года.
. Группа риска - 4, коэффициент - 0,5.
. Займ взят в феврале под 28% годовых. Ставка рефинансирования ЦБ РФ - 8,25%.
. Компьютер - срок эксплуатации 4 года.
. Приспособления для монтажа - срок эксплуатации 4 года.
2.2 Расчет формирования НДС
Таблица 1. Формирование НДС, подлежащего уплате в бюджет (к возмещению из бюджета)
№Хозяйственные операцииНачисленный НДС, тыс.руб.НДС к возмещению, тыс.руб.январьфевральмартянварьфевральмарт1Заказчиком подписан акт за выполнение СМР342021609182Получена выручка от реализации недоамортизированного автомобиля 32,33Получен аванс в счет предстоящих работ12,14Получены средства от сдачи в аренду имущества2,3Итого 3464,42162,39185Получены и переданы в производство строительные материалы137,36Приобретена лицензия на строительную деятельность11,77Приобретен компьютер8,58Получен и оплачен счет по аудиторским услугам3,29Работниками предъявлены авансовые отчеты по командировкам0,810Приобретены и введены в эксплуатацию приспособления для монтажа2511Получен и оплачен счет за выполнение юридических услуг412Организацией получен счет по оплате работ производственного характера19,813Получен счет по содержанию служебного транспорта2,714Получен и оплачен счет по расходам на рекламу, прошедшей в СМИ13,315Оплачено повышение квалификации работников3,917Итого 161,52939,718НДС за квартал6544,7230,219НДС к уплате в бюджет = 6544,7 - 230,2 = 314,5 тыс.руб.
1.Январь: 19000 * 0,18 = 3420 тыс.руб.
Февраль: 12000 * 0,18 = 2160 тыс.руб.
Март: 5100 * 0,18 = 918 тыс.руб.
.Выручка от реализации недоамортизированного автомобиля = 149 тыс.руб.. остаточная стоимость = 179,4 тыс.руб..
Так как остаточная стоимость превышает чистую выручку, то НДС необходимо начислить на остаточную стоимость:
НДСначисл.=179,4 * 0,18 = 32,3 тыс.руб.
В данном случае государство, в лице налоговых органов, произвело доначисление выручки в размере разницы между фактической и остаточной стоимостью, то есть доначисление составит 30,4 тыс.руб.. в соответствии с правилами бухгалтерского учета налог начисляется отдельно на фактическую выручку и отдельно на доначисленную выручку:
НДСначвыр = 149 * 0,18 = 26,8тыс.руб.
НДСначдонач = 30,4 * 0,18 = 5,5 тыс.руб.
.79 * 18/118 = 12,1 тыс.руб.
.15 * 18/118 = 2,3 тыс.руб.
.900 * 18/118 = 137,3 тыс.руб.
.65 * 0,18 = 11,7 тыс.руб.
.47 * 0,18 = 8,5 тыс.руб.
.18 * 0,18 = 3,2 тыс.руб.
.4,2 * 0,18 = 0,8 тыс.руб.
.139,0 * 0,18 = 25 тыс.руб.
.26/1,18 * 0,18 = 4 тыс.руб.
.130 * 18/118 = 19,8 тыс.руб.
.16,8 /1,18 * 0,18 = 2,7 тыс.руб.
.74 * 0,18 = 13,3 тыс.руб.
.21,4 *0,18 = 3,9 тыс.руб.
НДСквнач= 3464,4 + 2162,3 + 918 = 6544,7 тыс.руб.
НДСкввозм= 161,5 + 29 + 39,7 = 230,2 тыс.руб.
НДС к уплате в бюджет = 6544,7 - 230,2 = 6314,5 тыс.руб.
2.3 Определение амортизации по основным средствам и НМА
Расчет № 1 - статья 259 НКРФ.
Начисление амортизации по основным средствам:
В январе приобретен компьютер стоимостью 47000 руб. (в т.ч. НДС), срок эксплуатации 4 года.
1.Начисление амортизации линейным методом для бухгалтерского учета.
При линейном методе сумма начисленной амортизации за один месяц определяетсякак произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормыамортизации, определенной для данного объекта.
Норма амортизации по каждому амортизируемому имуществу определяется по формуле:
N = 1/T
где: N-норма амортизации
T-срок полезного использования объекта, в месяцах.
Стоимость компьютера без НДС = 47000 - 8500 = 38500 руб.
Согласно ст. 256 НК РФ имущество стоимостью менее 40000 руб. не учитывается в составе амортизируемого имущества. Таким образом, организация вправе единовременно списывать на расходы стоимость имущества, учтенного в составе материально-производственных запасов и переданного в эксплуатацию.
.Начисление амортизации нелинейным методом для налогообложения.
Сумма амортизации за месяц по группе рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 259.2 Налогового кодекса):
А = В × К/100,
где А - сумма начисленной амортизации за данный месяц для соответствующей амортизационной группы;
В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
К - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.
Амортизация:
в феврале 38500 * 8,8 / 100 = 3388 руб.
марте (38500 - 3388) * 8.8 / 100 = 3089,9 руб.
Расчет № 2 - статья 258 НКРФ.
Начисление амортизации по НМА:
Если использование объектов НМА связано с производственной деятельностью, тоони входят в состав косвенных расходов.
Приобретена лицензия на строительную деятельность в январе. Стоимость 65000руб.(в т.ч. НДС), сроком на 2 г.
. Начисление амортизации линейным методом для бухгалтерского учета.
При линейном методе сумма начисленной амортизации за один месяц определяетсяпутем деления первоначальной (восстановительной) стоимости объекта НМА насрок полезного использования данного объекта (в месяцах).
Стоимость лицензии без НДС =65000 - 9915,3 = 55084,7 руб.
Амортизация:
в феврале - 55084,7/24 = 2295,2 руб.
марте - 55084,7/24 = 2295,2 руб.
.Начисление амортизации нелинейным методом для налогообложения.
Амортизация:
в феврале - 55084,7 * 8,8 / 100 = 4847,5 руб.
в марте -(55084,7 -4847,5) * 8,8 / 100 = 4420,9 руб.
Таблица 2. Определение суммы амортизационных отчислений
НаименованиеПервоначальная стоимостьЕжемесячная амортизацияВ бухгалтерском учетеВ налоговом учетефевральмартфевральмартОсновные средства47000--33883089,9НМА650002295,22295,24847,54420,9Итого:1120002295,22295,28235,57510,8
2.4 Расчет реализации недоамортизированного автомобиля, формирование расходов для учета бухгалтерской и налоговой прибыли
Статья 268 п.3 НКРФ.
Учет расходов при реализации имущества.
В январе организацией «Альфа» реализован автомобиль с остаточной стоимостью 179400 руб., выручка от реализации составила 152033,9 руб.
Срок эксплуатации - 72 месяца
Срок использования в организации - 23 месяца
1.В бухгалтерском учете:
Остаточная стоимость (179400 руб.) автомобиля списывается в том же месяцеполностью на прочие расходы, а выручка (152033,9 руб.) относится квнереализационным доходам.
.В налоговом учете:
Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов,связанных с реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этимивеличинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целяхналогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в составпрочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока,определяемого как разница между сроком полезного использования этогоимущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.
Убыток равен 179400-152033,9=27366 руб.
Сумма, относимая ежемесячно на прочие расходы 27366,1/(72-23)=558,5 руб.
Выручка 179400р. в январе будет отнесена к внереализационным доходам.
Таблица 3. Расчеты, связанные с реализацией автомобиля
Вид учетаПоказатели Доходы Расходы Бухгалтерский 152033,9179400Налоговый 179400558,5
2.5 Расчет по определению расходов, связанных с отнесением процентов по займу в бухгалтерский и налоговый учет
Статья 269 НКРФ.
Отнесение процентов по долговым обязательствам к расходам.
В марте (31 дней) организация «Альфа» взяла займ в размере 147000 под 28% годовых. Ставка рефинансирования ЦБРФ - 8,25 % годовых.
Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческиекредиты, займы, банковские вклады независимо от формы их оформления.Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком процентовсущественно отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговымобязательствам, выданным в том же периоде на сопоставимых условиях.
1.В бухгалтерском учете:
Величина начисленных процентов в марте составит:
(147000*0,28 / 365) * 31 = 3495,9 руб., которые относятся на прочие расходы.
В налоговом учете:
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же периоде насопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельнаявеличина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставкерефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1.8 раза - при оформлении долговогообязательства в рублях.
,25% * 1,1 = 9,1%
Величина начисленных процентов в марте составит:
(147000 * 0,091 / 365) * 31 =1136,13руб., относятся на прочие расходы.
2.6 Расчет НДФЛ по каждому работнику
Расчет премии работникам:
Общий доход = 526200 руб.
Премия = 139000 руб.
% = 139000 / 526200 *100 = 26,41 %.
ФамилияСумма, руб.Премия, руб.Светлов 10200026938Попова 21600057046Шацких 4800012677Иванов 7500019808Шабанова 4050010696Заложных 210005546Орлова 237006259
1.Светлов
Оклад - 34000 руб.
Дети - 4
Премия - 26938 руб.
Собственное обучение - 50000 руб.
Заемные средства - 8000 руб.
Январь:
Дох янв = 34000 = 34000р.
НВ янв = 1400*2 + 3000*2 = 8800р.
НБ янв = 34000 - 8800 = 25200р.
Н янв = 25200 * 0,13 = 3276р.
З/п янв = 34000 - 3276 = 30724р.
Ставка рефинансирования - 8,25%
2/3 от 8,25=5,5%
* 0,05 * 31 / 365 = 34р.
8000 * 0,055 * 31 / 365 = 37,4р.
Выгода = 37,4 - 34 = 3,4р.
НБ35% = 3,4 * 0,35 =1,2р.
Февраль:
Дох янв - фев= 68000 р.
НВ янв - фев= 8800 * 2 = 17600р.
НБ янв-фев= 68000 - 17600 = 50400р.
Н янв - фев = 50400 * 0,13 = 6552р.
З/п янв - фев= 68000 - 6552 = 61448р.
З/п фев= 61448 - 30724 = 30724р.
Март:
Дох янв - март = 102000 + 26938= 128938р.
НВ янв - март = 8800 * 3 = 26400р.
НБ янв-март = 128938 - 26400 = 102538р.
Н янв - март = 102538 * 0,13 = 13330р.
З/п янв - март = 128938 - 13330 = 115608р.
З/п март = 115608 - 61448 = 54160р.
Налоги, удерживаемые работодателем:
Дохн/ор-ль =128938 + (9 * 34000) = 434938р.
НВ= 8800 * 7 = 61600р.
НБ = 434938 - 61600 = 373338р.
НДФЛ = 373338 * 0,13 = 48534р.
Налоговая задолженность по результатам декларирования:
Дохн/одекларир= 434938р.
НВст = 61600р.
НВсоцmax= 50000р.
НВобщ = 111600р.
Н/о Б = 434938 - 111600 = 323338р.
НДФЛ =323338 * 0,13 + 1,2 = 42035,2р.
2.Попова
Оклад - 72000 руб.
Дети - 2
Премия - 57046 руб.
Стоимость приобретенного жилья - 3900000 руб.
Январь:
Дох янв = 72000р.
НВ янв = 1400*2 = 2800р.
НБ янв = 72000 - 2800 = 69200р.
Н янв = 69200 * 0,13 = 8996р.
З/п янв = 72000 - 8996 = 63004р.
Февраль:
Дох янв - фев= 144000р.
НВ янв - фев= 2800 * 2 = 5600р.
НБ янв-фев= 144000 - 5600 = 138400р.
Н янв - фев = 138400 * 0,13 = 17992р.
З/п янв - фев= 144000 - 17992 = 126008р.
З/п фев= 126008 - 63004 = 63004р.
Март:
Дох янв - март = 216000 + 57046 = 273046р.
НВ янв - март = 8400р.
НБ янв-март = 273046 - 8400 = 264646р.
Н янв - март = 264646 * 0,13 = 34404р.
З/п янв - март = 273046 - 34404 = 238642р.
З/п март = 238642 - 126008 = 112634р.
Налоги, удерживаемые работодателем:
Дохн/ор-ль =273046 + (9 * 72000) = 921046р.
НВ= 8400р.
НБ = 921046 - 8400= 912646р.
НДФЛ = 912646 * 0,13 = 118644р.
Налоговая задолженность по результатам декларирования:
Дохн/одекларир= 921046р.
НВст = 8400р.
НВимущ= 3900000 * 0,13 = 507000р.
НВобщ = 515400р.
Н/о Б = 921046 - 515400 = 405646р
НДФЛ = 405646 * 0,13=52734р.
3.Шацких
Оклад - 16000 руб.
Премия - 12677 руб.
Отпускные в марте - 25800 руб.
Инвалид 2 гр.
Собственное обучение - 36000 руб.
Январь:
Дох янв = 16000р.
НВ янв 500р.
НБ янв = 16000 - 500 = 15500р.
Н янв = 15500 * 0,13 = 2015р.
З/п янв = 16000 - 2015 = 13985р.
Февраль:
Дох янв - фев= 32000р.
НВ янв - фев= 1000р.
НБ янв-фев= 32000 - 1000 = 31000р.
Н янв - фев = 31000 * 0,13 = 4030р.
З/п янв - фев= 32000 - 4030 = 27970р.
З/п фев= 27970 - 13985 = 13985р.
Март:
Дох янв - март = 48000 + 25800 + 12677 = 86477р.
НВ янв - март = 1500р.