Совершенствование налогообложения юридических лиц

Совершенствование налогообложения юридических лиц

Содержание

Введение

. Теоретические аспекты налогообложения

.1 Сущность налогов и налогообложения

.2 Характеристика налоговой системы Республики Беларусь

.3 Правовая основа налогообложения юридических лиц

. Исчисление и уплата налогов юридическими лицами

2.1 Экономическая характеристика инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля

.2 Налоги, исчисляемые и уплачиваемые юридическими лицами из себестоимости продукции (товаров, работ и услуг)

.3 Характеристика налогов, уплачиваемых из выручки от реализации продукции (товаров, работ и услуг)

.4 Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и налога на недвижимость

3. Совершенствование налогообложения юридических лиц

3.1 Совершенствование прямого и косвенного налогообложения юридических лиц

.2 Усиление контроля за порядком исчисления и уплаты налогов юридических лиц

Заключение

Список используемых источников

Введение

Налогообложение, как элемент экономического строя общества, присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Развитие налогообложения осуществляется одновременно с развитием теоретических воззрений на государство, основные цели его функционирования, формы существования и методы управления обществом, и развитие самой финансовой науки.

Сущность налогов состоит в том, что они являются объективной экономической категорией, отражающей экономические отношения между государством, юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения валового внутреннего продукта в целях удовлетворения общегосударственных нужд. Они представляют собой форму отчуждения собственности у юридических и физических лиц в пользу государства на началах обязательности, безвозвратности и безвозмездности.

Среди налогов, поступающих в бюджет, выделяют прямые и косвенные. Прямой налог - налог, взимаемый непосредственно с доходов и имущества налогоплательщика. Косвенный налог - налог на товары и услуги, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу, в отличие от прямых налогов, определяемых доходом налогоплательщика.

Понятие «налоговая система» является дальнейшим развитием и конкретизацией понятия «налога». Если налоги рассматриваются как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом по поводу формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрация в государственном бюджете и во внебюджетных фондах, то налоговая система развивает и конкретизирует этот процесс, определяя задачи, формы, методы и принципы.

Налоговая система Республики Беларусь представлена косвенными, смешанными и прямыми налогами и другими обязательствами. С момента создания отечественной налоговой системы и до настоящего времени косвенные налоги играют значительную роль.

Плательщиками налогов являются как юридические, так и физические лица.

Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, прошедшая в установленном порядке государственную регистрацию в качестве юридического лица либо признанная таковым законодательным актом.

Юридическое лицо подлежит государственной регистрации в порядке, определяемом законодательными актами.

Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Юридическое лицо действует на основании устава и (или) учредительного договора.

Юридические лица уплачивают следующие налоги: налог на добавленную стоимость, акцизы, земельный налог, экологический налог, единый налог с производителей сельскохозяйственной продукции, налоги при упрощённой системе налогообложения, налог на прибыль, налог на недвижимость и другие налоги.

Актуальность выбранной темы состоит в том, финансовые результаты предприятий (организаций) в определённой мере зависят от соотношения прямых и косвенных налогов. Поэтому государство должно проводить эффективную налоговую политику, а экономические службы должны систематически проводить анализ влияния налогов на финансовые результаты.

Объектом исследования в данной работе выступает налогообложение юридических лиц на примере инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля.

Предметом исследования являются налоговая система РБ, сущность налогообложения юридических лиц; основные налоги, уплачиваемые юридическими лицами.

Цель данной работы - сделать обобщение по изученной литературе по исследуемой проблеме, рассмотреть налогообложение юридических лиц на примере инспекции МНС, осуществить анализ фактических данных, отражающих анализ поступления налогов от юридических лиц, рассмотреть порядок и сроки уплаты налогов юридическими лицами и сформулировать выводы и предложения по рассматриваемому вопросу, исходя из собственного видения изучаемого явления.

Для достижения цели предполагается решить следующие задачи:

) исследовать сущность налогов и налогообложения юридических лиц;

) исследовать налоговую систему Республики Беларусь;

) изучить экономическую характеристику инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля;

) дать характеристику налогам, уплачиваемым юридическими лицами;

) изучить порядок и способы исчисления основных налогов, уплачиваемых юридическими лицами;

) исследовать направления совершенствования налогообложения юридических лиц.

При написании работы были использованы различные источники, включая учебные пособия и периодические издания, авторы которых достаточно фундаментально рассматривают вопросы налогообложения юридических лиц, исчисление и уплата налогов юридическими лицами, а также определяют направления совершенствования налогообложения юридических лиц. Ключевыми изданиями являются издание Адаменковой С.И., Заяц Н.Е., где рассмотрены сущность налогов и налогообложения. Также в работе использовались фактические данные из журнальных статей следующих авторов: Недоступ А., Богдановой Л. и других, в которых проанализированы основные виды налогов, уплачиваемые юридическими лицами, а также направления совершенствования налогообложения юридических лиц.

Налогообложение, как элемент экономического строя общества, присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Развитие налогообложения осуществляется одновременно с развитием теоретических воззрений на государство, основные цели его функционирования, формы существования и методы управления обществом, и развитие самой финансовой науки. Порядок налогообложения в Республике Беларусь регламентируется законодательством Республики Беларусь, которое представляет собой систему принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов. Этому посвящена первая глава.

Во второй главе приведен анализ исчисления и уплаты налогов юридическими лицами на примере инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля.

Третья глава посвящена изучению основных направлений совершенствования налогообложения юридических лиц.

1. Теоретические аспекты налогообложения

.1      Сущность налогов и налогообложения

Налог - одно из основных понятий финансовой науки. Проблемы правильного понимания его природы обусловлены тем, что налог - понятие не только экономическое, но и правовое, социальное и философское.

Налогообложение, как элемент экономического строя общества, присуще всем государственным системам как рыночного, так и нерыночного типа хозяйствования. Развитие налогообложения осуществляется одновременно с развитием теоретических воззрений на государство, основные цели его функционирования, формы существования и методы управления обществом, и развитие самой финансовой науки [1, с. 8-9].

Налоги являются не только основной формой доходов государства, но и используются государственной властью в качестве важнейшего регулятора в экономике, политике и социальной сфере.

Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства (политических, экономических, внешнеэкономических, оборонных, социальных и др.), выполнение которых требует средств. Кроме налогов у государства нет иных методов мобилизации средств. Для покрытия расходов оно может использовать государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к выпуску денег в обращение. Однако это чревато тяжелыми экономическими последствиями для страны - инфляцией. В настоящее время во всех развитых странах, на долю налогов приходится 80-90 % всех бюджетных поступлений. [4, с. 14-20].

Сущность налогов состоит в том, что они являются объективной экономической категорией, отражающей экономические отношения между государством, юридическими и физическими лицами по поводу перераспределения валового внутреннего продукта в целях удовлетворения общегосударственных нужд. Они представляют собой форму отчуждения собственности у юридических и физических лиц в пользу государства на началах обязательности, безвозвратности и безвозмездности.

В Налоговом кодексе Республики Беларусь дается следующее определение налога: налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты [2, c. 25].

Налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и элементы налогообложения.

Теоретическое определение налогов позволяет выделить следующие особенности:

1) тесная связь с государством, для которого налоги являются основным источником доходов;

2)      смена формы собственности, при которой часть дохода субъекта переходит в собственность государства;

)        императивность налога - прав государства устанавливать налог в одностороннем порядке, при котором субъект налога не вправе отказаться от возложенных на него обязательств внести часть своего дохода на общегосударственные нужды;

)        принудительный характер платежей;

)        безэквивалентное изъятие;

)        денежная форма;

)        законодательное оформление.

Налоги, входящие в состав налоговой системы Республики Беларусь, различаются составом плательщиков, объектом налогообложения, налоговой базой, размерами ставок платежей, элементами налоговых стимулов, а также порядком исчисления налогов, сроком их уплаты и предоставления деклараций.

В Республике Беларусь устанавливаются республиканские налоги, сборы (пошлины) и местные налоги и сборы (рисунок 2).

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с Налоговым кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

Среди налогов, поступающих в бюджет, выделяют прямые и косвенные.

Прямой налог - налог, взимаемый непосредственно с доходов и имущества налогоплательщика. К числу прямых налогов относятся: подоходный налог, налог на прибыль предприятий (корпораций, организаций и т. п.); налог с наследства и дарения, имущественный налог, налог на добычу полезных ископаемых и т. п. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход и имущество.

В свою очередь, прямые налоги подразделяются на реальные (уплачиваются с учётом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика) и личные (уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платёжеспособность плательщика).

Косвенный налог - налог на товары и услуги, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу, в отличие от прямых налогов, определяемых доходом налогоплательщика. К косвенным налогам относятся налог с продаж, налог на добавленную стоимость, акциз, таможенная пошлина и другие.

В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на индивидуальные, универсальные, таможенные пошлины.

Налогообложение - это вытекающее из социальных условий жизнедеятельности людей, вызванное образовавшейся экономической потребностью общества в средствах на осуществление государственного управления и опосредованное правом многогранное общесоциальное явление состоящее из присущих ему стадий, имеющее своей целью создание финансовых условий осуществления функций государственного управления, оказывающее непосредственное влияние на экономическое, политическое, демографическое и иное развитие государства и общества, затрагивающее интересы всех его институтов и индивидов.

Основные принципы налогообложения в Республике Беларусь:

- каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком;

ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными Налоговым кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи;

налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства;

не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами;

допускается установление особых видов пошлин (специальных, антидемпинговых и компенсационных) согласно международным договорам Республики Беларусь, формирующим договорно-правовую базу Таможенного союза, либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством Таможенного союза [2].

Порядок налогообложения в Республике Беларусь регламентируется законодательством Республики Беларусь, которое представляет собой систему принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов включает:

) декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

) Налоговый кодекс (Общая и Особенная части) и принятые в соответствии с ними законы, регулирующие вопросы налогообложения;

) Постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса, принятых в соответствии с ними законов, регулирующих вопросы налогообложения, и актов Президента Республики Беларусь;

) Нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения.

Таким образом, налоги представляют собой важнейшую финансовую форму реализации государством своего экономического права на получение части созданного в обществе чистого дохода для выполнения политических, экономических и социальных задач.

.2 Характеристика налоговой системы Республики Беларусь

Понятие «налоговая система» является дальнейшим развитием и конкретизацией понятия «налога». Если налоги рассматриваются как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом по поводу формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрация в государственном бюджете и во внебюджетных фондах, то налоговая система развивает и конкретизирует этот процесс, определяя задачи, формы, методы и принципы.

Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин, сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с налоговым законодательством, а также совокупность норм и правил, форм и методов, определяющих правомочие и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях.

Налоговая система есть единство экономических, правовых и организационных принципов, обусловливающих её самостоятельность и функционирование [1, c. 10-11].

Налоговая система Республики Беларусь начала своё формирование после провозглашения независимости республики и, в сущности, является ровесником нашего суверенного государства. Новая, ориентированная на рынок система налогообложения была введена в Республике Беларусь с начала 1992 г.

Налоговая система включает 30 стандартных платежей, при этом обычный налогоплательщик уплачивает только 5 из них: НДС, налог на прибыль, налог на недвижимость, земельный и экологический налоги. Перспективная модель налоговой системы Республики Беларуст для условий рыночной экономики, по мнению практиков, должна включать 19 обязательных платежей в бюджет (соответственно 16 республиканских и 3 местных).

Налоги, входящие в состав налоговой системы Республики Беларусь, различаются составом налогоплательщиков, объектом налогообложения, налоговой базой, размерами ставок платежей, элементами налоговых стимулов, а также порядком исчисления налогов, сроком их уплаты и предоставление деклараций.

Налоговая система Республики Беларусь представлена косвенными, смешанными и прямыми налогами и другими обязательствами. С момента создания отечественной налоговой системы и до настоящего времени косвенные налоги играют значительную роль. Активное использование в отечественной практике налогообложения этих налогов связано с необходимостью решения объективно возникающих задач по государственной поддержке отдельных отраслей и финансированию инфраструктуры, которые не могут быть решены иными средствами, кроме как за счёт централизованных в рамках бюджета финансовых ресурсов. Косвенные налоги занимают значительный удельный вес в налоговой системе Республики Беларусь. В нынешних условиях усилен кран в сторону косвенных налогов, прежде всего, за счёт удержания высоких ставок налога на добавленную стоимость, повышения акцизов. Они представлены НДС, акцизами, таможенными и другими платежами.

К смешанным платежам в бюджет относят налоги и сборы, имеющие признаки как прямых (прямой объект налогообложения, например, земля), так и косвенных (включаются в себестоимость), речь идёт о платежах в бюджет, относимых на себестоимость продукции (товаров, работ и услуг), т. е. о ресурсных и социальных платежах.

Среди прямых налогов, которые взимаются непосредственно с доходов плательщиков в Республике Беларусь, имеют место налоги на доходы (прибыль), налог на недвижимость и другие платежи в бюджет [5, c. 235-239].

Таким образом, основу налоговой системы Республики Беларусь составляют Налоговый кодекс Республики Беларусь, который упорядочивает финансовые отношения налогоплательщика и государства. В налоговой структуре Республике Беларусь основную долю доходов бюджета составляют косвенные налоги.

1.3 Правовая основа налогообложения юридических лиц

Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, прошедшая в установленном порядке государственную регистрацию в качестве юридического лица либо признанная таковым законодательным актом.

В связи с участием в образовании имущества юридического лица его учредители (участники) могут иметь обязательственные права в отношении этого юридического лица либо вещные права на его имущество.

К юридическим лицам, в отношении которых их участники имеют обязательственные права, относятся хозяйственные товарищества и общества, производственные и потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства. Участники таких юридических лиц могут иметь вещные права только на имущество, которое они передали юридическим лицам в пользование в качестве вклада в уставный фонд.

К юридическим лицам, на имущество которых их учредители имеют право собственности или иное вещное право, относятся унитарные предприятия, в том числе дочерние, а также государственные объединения и финансируемые собственником учреждения.

К юридическим лицам, в отношении которых их учредители (участники) не имеют имущественных прав, относятся общественные и религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды, объединения юридических лиц и (или) индивидуальных предпринимателей (ассоциации и союзы), а также иные некоммерческие организации, если иное не установлено Гражданским Кодексом, иными законами или актами Президента Республики Беларусь.

Юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, а также предмету деятельности, если он указан в учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательными актами, юридическое лицо может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации.

Право юридического лица осуществлять деятельность, на занятие которой необходимо получение специального разрешения (лицензии), возникает с момента получения такого специального разрешения (лицензии) или в указанный в нем срок и прекращается по истечении срока его действия, если иное не установлено законодательством.

Юридическое лицо подлежит государственной регистрации в порядке, определяемом законодательными актами. Данные государственной регистрации, в том числе для коммерческих организаций фирменное наименование, включаются в соответствии с законодательством в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, открытый для всеобщего ознакомления. Отказ в государственной регистрации юридического лица по мотивам нецелесообразности не допускается, если иное не установлено законодательными актами. Неосуществление регистрирующим органом государственной регистрации может быть обжаловано в судебном порядке.

Юридическое лицо считается созданным с момента его государственной регистрации, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.

Юридическое лицо действует на основании устава и (или) учредительного договора. Учредительный договор юридического лица заключается, а устав утверждается собственником имущества (учредителями, участниками).

В уставе, учредительном договоре юридического лица должны определяться наименование юридического лица, место его нахождения, цели деятельности, порядок управления деятельностью юридического лица, а также содержаться иные сведения, предусмотренные Гражданским Кодексом и законодательством о юридических лицах соответствующего вида.

Юридическое лицо действует на основании устава и (или) учредительного договора. Учредительный договор юридического лица заключается, а устав утверждается собственником имущества (учредителями, участниками). В уставе, учредительном договоре юридического лица должны определяться наименование юридического лица, место его нахождения, цели деятельности, порядок управления деятельностью юридического лица, а также содержаться иные сведения, предусмотренные Гражданским Кодексом и законодательством о юридических лицах соответствующего вида.

Юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Юридическое лицо имеет свое наименование, содержащее указание на его организационно-правовую форму. Место нахождения юридического лица определяется местом нахождения его постоянно действующего исполнительного органа.

Юридические лица, кроме финансируемых собственником учреждений, отвечают по своим обязательствам всем своим имуществом.

Реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению собственника его имущества (учредителей, участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, а в случаях, предусмотренных законодательными актами, - по решению уполномоченных государственных органов, в том числе суда. [6]

Постановка на учет в налоговом органе сопровождается присвоением плательщику УНП. Документом, удостоверяющим постановку плательщика на учет в налоговом органе, является извещение о присвоении УНП.

Учетный номер плательщика (далее - УНП) - единый на всей территории Республики Беларусь и по всем налогам, сборам (пошлинам), в том числе по таможенным платежам, номер, присваиваемый каждому плательщику при постановке на учет в налоговом органе. Присвоение УНП осуществляется одновременно с внесением сведений о плательщике в Государственный реестр плательщиков (иных обязанных лиц).

Учет плательщиков осуществляется посредством:

) постановки плательщиков на учет в налоговых органах, сопровождаемой присвоением плательщику УНП;

) учета изменений сведений о плательщиках;

) учета сведений о счетах плательщиков в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь.

Административное решение о постановке плательщика на учет в налоговых органах принимается посредством внесения записи в Государственный реестр.

Документом, удостоверяющим постановку плательщика на учет в налоговом органе, является извещение о присвоении УНП.

Таким образом, юридическими лицами являются предприятия и организации, которые имеют в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество; могут иметь гражданские права, подлежат государственной регистрации, действуют на основании устава и (или) учредительного договора, имеют свое наименование, содержащее указание на его организационно-правовую форму и т. д.

Юридические лица уплачивают следующие налоги:

) относимые на себестоимость (земельный налог, экологический налог, налог на добычу и изъятие природных ресурсов);

) уплачиваемые из выручки от реализации продукции ( товаров, работ и услуг) - налог на добавленную стоимость, акцизы, единый налог с производителей сельскохозяйственной продукции и налог при упрощённой системе налогообложения;

) налог на прибыль и налог на недвижимость.

Подробнее методику и исчисления и уплаты данных налогов юридическими лицами рассмотрим в следующей главе.

2. Исчисление и уплата налогов юридическими лицами

.1 Экономическая характеристика инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля

Инспекция Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Центральному району г. Гомеля (далее - инспекция МНС по Центральному району г. Гомеля) является юридическим лицом, имеет печать, бланки с изображением Государственного герба Республики Беларусь и со своим наименованием, счета в банках и имеет следующую организационную структуру [Приложение И], в которую входят: начальник инспекции Барабанов И. Е.; заместитель начальника инспекции - начальник управления контроля за организациями; 1-й заместитель начальника инспекции; заместитель начальника инспекции - начальник управления контроля за налогообложением индивидуальных предпринимателей и физических лиц; отдел контроля за организациями; начальник управления учета налогов и взыскания платежей; отдел контроля за индивидуальными предпринимателями; отдел контроля за прочими доходами; отдел учета и отчетности; отдел налогообложения физических лиц; отдел контроля за налогообложением предприятий с иностранными инвестициями; отдел экономического анализа; отдел декларирования доходов и имущества; отдел консультаций и апелляций; отдел взыскания платежей; отдел учета платежей физических лиц; отдел оперативного контроля и рейдовой работы; отдел по работе с конфискованным имуществом; юридический сектор; сектор бухгалтерского учета; административно - хозяйственный отдел.

Основные задачи, функции, права и обязанности, порядок деятельности инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля и ее должностных лиц определяются Налоговым кодексом Республики Беларусь, положением об инспекции, иными актами законодательства.

Основными задачами инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля являются:

) осуществление в пределах своей компетенции контроля за соблюдением налогового законодательства, законодательства о предпринимательстве, лицензировании отдельных видов деятельности, ремесленной деятельности, деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, декларировании физическими лицами доходов и имущества, а также правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов, сборов (пошлин) (далее - налоги), иных обязательных платежей в случаях, установленных актами Президента Республики Беларусь, пеней, штрафов (далее - иные обязательные платежи) в бюджет, в том числе в государственные целевые бюджетные фонды (далее - бюджет);

2) осуществление контроля за соблюдением законодательства, регулирующего производство и оборот алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции, непищевого этилового спирта (далее - алкогольная продукция) и табачных изделий, оборот табачного сырья, рекламу алкогольных напитков и табачных изделий;

) учет причитающихся к уплате и фактически уплаченных сумм налогов, иных обязательных платежей в бюджет;

) разработка предложений об упрощении налоговой системы, в том числе совершенствовании порядка исчисления и уплаты налогов, упрощении порядка налогового учета и налогового контроля, и других предложений о совершенствовании налогового законодательства, его унификации, осуществляемой в рамках интеграционных процессов Республики Беларусь и Российской Федерации;

) осуществление в пределах своей компетенции валютного контроля;

) предупреждение, выявление и пресечение нарушений законодательства в пределах своей компетенции.

Численность и фонд оплаты труда работников устанавливаются в соответствии с законодательством инспекцией МНС по Гомельской области в пределах численности и фонда оплаты труда, установленных МНС [7].

По состоянию на 31.12.2011 года в инспекции МНС РБ по Центральному району г. Гомеля на учете состоит 5958 налогоплательщик, из них: юридических лиц - 2913, индивидуальных предпринимателей - 3045. По сравнению с соответствующим периодом 2010 года количество налогоплательщиков увеличилось на 207 субъектов, в том числе: юридических лиц - 160; индивидуальных предпринимателей - 47.

Количество юридических лиц увеличилось за счет постановки на учет в налоговой инспекции новых организаций: акционерных обществ - 2; коммерческих организаций с иностранными инвестициями - 20; иностранных юридических лиц - 1; обществ с ограниченной ответственностью - 109; частных предприятий - 52 и др. Кроме этого, в 2011 году число субъектов, поданных на ликвидацию и в стадии ликвидации увеличилось на 176. Информация представлена в таблице 1 [Приложение А].

Таблица 1 - Состав плательщиков инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля за 2010 - 2011 гг.

Исходя из данных таблицы 1 можно сделать вывод, что в 2010 году в государственном секторе наибольший удельный вес занимают учреждения (54%), государственные унитарные предприятия (26%) и акционерные общества (18%). (рисунок 5).

Рисунок 5 - Структура плательщиков государственного сектора инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля в 2010 году

Что касается 2011 года, то произошли незначительные изменения. Так доля учреждений снизилась до 52 %, государственных унитарных предприятий выросла до 28%, доля же акционерных обществ выросла незначительно на 1% (рисунок 6).

Рисунок 6 - Структура плательщиков государственного сектора инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля в 2011 году

Среди плательщиков негосударственного сектора в 2010 году наибольший удельный вес занимают индивидуальные предприниматели (54%), общественные и религиозные организации (13%) и другие коммерческие организации (31 %) (рисунок 7).

Рисунок 7 - Структура плательщиков негосударственного сектора инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля в 2010 году

В 2011 году доля индивидуальных предпринимателей выросла лишь на 1 %, а вот доли общественных и религиозных организаций и других коммерческих организаций остались неизменны (13% и 31 % соответственно) (рисунок 8). Исходя из этого, можно сделать вывод, что состав и структура плательщиков изменяется незначительно, что позволяет налоговым органам эффективно осуществлять контроль за поступлением налогов и сборов.

Рисунок 8 - Структура плательщиков негосударственного сектора инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля в 2011 году

По состоянию на 02.01.2012 в инспекции по налогам и сборам центрального района г. Гомеля состоит на учете 2913 юридических лиц, что на 160 больше их количества по сравнению с 2010 годом. Количество юридических лиц увеличилось за счет постановки на учет в налоговой инспекции новых организаций: обществ с дополнительной и ограниченной ответственностью, частных предприятий.

В состав плательщиков юридических лиц состоящих на учете в инспекции входят: государственные унитарные предприятия, акционерные общества с долей государственной собственности, учреждения, банки, страховые организации, иностранные юридические лица, фермерские хозяйства, общественные и религиозные организации и прочие (приложение). Наибольшее количество в структуре данного вида плательщиков занимают другие коммерческие организации (1773), общественные и религиозные организации (753),учреждения (150).

Более подробно данная структура отражена на рисунке 9 [Приложение А].

Рисунок - 9 Количество юридических лиц, состоящих на учёте в инспекции МНС по Центральному г. Гомеля за 2010-2011 гг.

Рассмотрим, какие налоги уплачивают юридические лица, какова их роль в структуре консолидированного бюджета и какие изменения произошли в 2011 году по сравнению с 2010 годом. Информацию представим в таблице 2 [Приложение Б, В].

Таблица 2 - Состав, структура и динамика основных налоговых поступлений в инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля за 2010-2011 гг.

Из данных таблицы 2 видно, что наибольший удельный вес занимает НДС. Причем в 2011 году его доля снизилась на 3,26 п.п. Однако она по-прежнему больше 50%. Второе место занимает налог на прибыль (в 2011 году удельный вес составил 31,73). Следует отметить также, что его удельный вес по сравнению с 2010 годом вырос на 2,3 п.п.

В суммовом выражении поступления почти по всем налогам были положительными, т.е. наблюдается прирост налогов в 2011 году по сравнению с 2010 годом. Однако наблюдается значительное уменьшение сумм других налогов и сборов (-6929779,7 тыс. руб. или -2,93 п.п.). Это вызвано, прежде всего, тем, что в 2011 году не было сбора за развитие территорий. Так, в 2010 году сумма такого сбора составила 7179294,6 тыс. руб.

В целом изменения в структуре налогов значительны. Это связано с инфляционными процессами в экономике республики в 2011 году. Это привело к увеличению цен, что в свою очередь повлияло на налоговую базу этих налогов и сборов.

В 2011 году поступило платежей в консолидированный бюджет в сумме 550185250,3 тыс. руб. при этом наибольший удельный вес занимают налоги на доходы и прибыль - 47,23% (259834266,1 тыс. руб.)

В динамике к 2010 году платежи в бюджет выросли на 156283511,9 тыс. руб. А удельный вес налогов на доходы в 2010 г. составил 43,29%, что также показывает увеличение его объема. Данная информация представлена в таблице 3 [Приложение Б, В].

Таблица 3 - Поступления по разделам бюджетной классификации по инспекции МНС         по Центральному району г. Гомеля за 2010 - 2011 гг.,тыс.руб.

Исходя из данных таблицы 3 видно, что в структуре платежей большой удельный вес в 2011 г. занимают налоги на товары и услуги - 39,07%;

По сравнению с аналогичным периодом 2010 года произошло снижение поступлений платежей в бюджет по следующим источникам:

) Налоги на доходы и прибыль в сумме 87375857,6 тыс.руб.;

) Налоги на собственность на 12749054,9 тыс.руб.;

) Налоги на товары и услуги на 51584911,4 ты. руб.;

) Другие налоги, сборы (пошлины) и иные обязательные платежи на 4580180,2 тыс. руб.

Также следует отметить, что увеличилось поступление НДС на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь, НДС по фиксированной сумме, а также штрафы по результатам проверок [Приложение Г, Д].

Таблица 4 - Основные показатели, характеризующие деятельность инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля за 2010 - 2011 гг.

Из данных таблицы 4 видно, что наибольший темп роста имеют суммы доначисленных налогов по результатам проверок (184,05%). Это является негативным показателем, т. к. рост этих сумм говорит о неправильном расчете плательщиками налогов и, как следствие, необходимости их доначисления.

Следует также отметить, что темп роста количества проверок с нарушениями больше темпа роста количества проверок в общем. Это говорит о том, что количество нарушений растет, что негативно сказывается на плательщиках. Также можно увидеть, что темп роста количества плательщиков больше темпа роста нарушений. Это говорит о том, что они стали допускать нарушения больше. Это связано, прежде всего, с достаточно громоздкой процедурой налогообложения и недостаточной осведомленностью плательщиков. При этом рост сумм налогов объясняется инфляционными процессами в стране в 2011 году, а не ростом доходов и, соответственно налоговой базы.

Инспекцией МНС по Центральному району г. Гомеля в 2011 году было проведено 540 проверок физических лиц, индивидуальных предпринимателей, юридических лиц различных форм собственности.

Количество проверок, в результате которых были выявлены нарушения инспекцией МНС по центральному району г. Гомеля в 2011 году составило 528. Таким образом, результативность проводимых проверок рассчитывается: 528/540=0,98.

Также следует отметить ряд субъектов, количество проверок без нарушений у которых равно 0:

)        государственные унитарные предприятия, объединения (9 проверок с нарушениями из 9);

)        акционерные общества с долей государственной собственности (4 проверки с нарушениями из 4);

)        учреждения (1 проверка с нарушениями из 1);

)        банки (1 проверка с нарушениями из 1);

)        коммерческие организации с иностранными инвестициями (9 проверок с нарушениями из 9);

)        общественные и религиозные организации (2 проверки с нарушениями из 2);

)        физические лица (146 проверок с нарушениями из 146).

Остаток невзысканных сумм на начало года составил 46318,2 тыс. руб., из них налоги - 15188,9 тыс. руб., штрафы - 24133,5 тыс. руб. также производились доначисления на сумму 4332744,0 тыс. руб.

В 2010 году список субъектов, у которых количество проверок без нарушений равен 0 был таким же. Однако было проведено 511 проверок. Из них 495 с нарушениями. Результативность равна: 495/511=0,97. Это говорит о том, что результативность проверок относительно стабильна. Остаток невзысканных сумм составил 91380,5тыс. руб., что позволяет сделать вывод о том, что в 2011 году эта сумма в 2 раза меньше. Доначислено 2517331,5 тыс. руб., что почти в 2 раза меньше чем в 2011 году. Всего взыскано в 2010 году 2549037,7 тыс. руб., из них налоги 1833702 тыс. руб., штрафы - 264611,3 тыс. руб.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что инспекция МНС по Центральному району г. Гомеля имеет достаточно широкий круг налогоплательщиков, число которых возросло и соответственно выросли отчисления в бюджет республики по отношению к 2010 году. Также следует отметить достаточно высокую результативность проводимых налоговых проверок. В разрезе физических и юридических лиц можно выделить, что результативность по физическим лицам составляет:146/146=1, а по юридическим: 382/394=0,97. Однако более подробно рассмотрим налогообложение юридических лиц в следующих разделах.

2.2 Налоги, исчисляемые и уплачиваемые юридическими лицами из себестоимости продукции (товаров, работ и услуг)

Налоги, относимые на себестоимость продукции (товаров, работ и услуг) образуют отдельную группу налогов, действующих на территории Республики Беларусь. В названную группу включаются экологический и земельный налоги. Они относятся к смешанным налогам и соответственно увеличивают либо уменьшают себестоимость (издержки обращения) организации, поскольку имеют признаки прямых и косвенных налогов. Связано это с тем, что с одной стороны, данные платежи имеют прямой объект обложения, с другой - включаются в себестоимость (издержки обращения) продукции (товаров, работ и услуг).

Налоги, относимые на себестоимость продукции (товаров, работ и услуг), являются как правило целевыми сборами. Их введение и взимание предусмотрено не общими, абстрактными потребностями общества, а необходимостью финансирования конкретных общегосударственных нужд. Так, например, земельный налог взимается для финансирования землеустроительных нужд общества, экологический налог - для поддержания экологического благополучия в государстве [5, с. 273].

Экологический налог - это разновидность ресурсного налога.

Плательщиками экологического налога (далее - плательщики) признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Плательщиками за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов признаются собственники отходов производства.

Плательщиками не признаются бюджетные организации, за исключением бюджетных организаций, которые признаются плательщиками за захоронение отходов производства на объектах захоронения отходов производства в случае приобретения ими права собственности на отходы производства на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность, в целях последующего захоронения.

Объектами налогообложения экологическим налогом признаются:

) выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

) сброс сточных вод;

) хранение, захоронение отходов производства;

) ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции.

Объектами налогообложения экологическим налогом не признаются:

) выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух мобильными источниками, в том числе от отопительного оборудования, установленного на них;

) выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных и нестационарных источников выбросов при общих объемах выбросов каждого из загрязняющих веществ:

первого класса опасности - менее 0,001 тонны в год;

второго класса опасности - менее 0,1 тонны в год;

третьего класса опасности и веществ, для которых не определены классы опасности, - менее 0,2 тонны в год;

четвертого класса опасности - менее 0,5 тонны в год;

) сброс сточных вод, отводимых в окружающую среду системой дождевой канализации с территории, на которой они образовались в результате выпадения атмосферных осадков;

) хранение отходов производства на объектах обезвреживания и (или) использования таких отходов, предназначенных к обезвреживанию и (или) использованию, в количестве, соответствующем технологическому регламенту этих объектов;

) хранение отходов производства, предназначенных для захоронения, обезвреживания и (или) использования, в целях накопления количества отходов производства, необходимого для перевозки одной транспортной единицей на объекты захоронения, обезвреживания таких отходов и (или) объекты по использованию таких отходов;

) хранение и захоронение радиоактивных отходов и отходов, загрязненных радионуклидами, образующихся в результате работ по преодолению последствий аварии на Чернобыльской АЭС;

) хранение в установленном порядке выведенного из эксплуатации оборудования, материалов и отходов производства, содержащих полихлорированные бифенилы;

) захоронение отходов производства, подобных отходам жизнедеятельности населения, при общем объеме захоронения отходов производства 50 и менее тонн в год;

) ввоз на территорию Республики Беларусь продукции, содержащей озоноразрушающие вещества, являющейся неотъемлемой частью оборудования транспортного средства, осуществляющего перевозку пассажиров или грузов;

) транзитная перевозка озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, через территорию Республики Беларусь.

Налоговая база экологического налога определяется как фактические объемы:

) выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

сбросов сточных вод;

) отходов производства, подлежащих хранению, захоронению;

) озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, заявленных для получения разового разрешения на ввоз на территорию Республики Беларусь и вывоз за ее пределы озоноразрушающих веществ и (или) продукции, содержащей озоноразрушающие вещества, ограниченных к ввозу на территорию Республики Беларусь на основаниях неэкономического характера, а также разовой лицензии на импорт озоноразрушающих веществ и содержащей их продукции, включенных в Единый перечень товаров, к которым применяются запреты или ограничения на ввоз или вывоз государствами - участниками Таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества в торговле с третьими странами, утвержденный Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества (высшего органа таможенного союза) от 27 ноября 2009 года N 19 "О едином нетарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации".

Ставки экологического налога по объектам налогообложения устанавливаются в размерах согласно приложениям 6-8 Налогового Кодекса.

Налоговым периодом экологического налога, за исключением экологического налога за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, признается календарный квартал.

Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма экологического налога может исчисляться плательщиками исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок экологического налога.

Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата экологического налога, за исключением экологического налога за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом [3].

По экологическому налогу устанавливаются лимиты. При этом суммы налога в пределах норм включаются в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), а сверх лимитов - списываются за счёт чистой прибыли.

Экологический налог, представляет собой плату субъектов хозяйствования за вредное воздействие на окружающую среду, которое они оказывают при осуществлении хозяйственной деятельности, и призван стимулировать природопользователей на сокращение вредного воздействия на окружающую среду.

На рисунке 10 представлены плательщики экологического налога - юридические лица инспекции МНС Центрального района г. Гомеля в 2011 г. [Приложение Е].

Рисунок - 10 Структура плательщиков экологического налога - юридические лица инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля за 2011 г.

Наибольший удельный вес занимают: акционерные общества (34,60%), государственные унитарные предприятия, объединения (30,06%), коммерческие организации с иностранными инвестициями (19,47%), другие коммерческие и некоммерческие организации (15,92%).

Наименьший удельный вес занимают потребительские кооперативы (0,01%).

Ставки экологического налога с 2012 года увеличены на 115%.

Применение понижающих коэффициентов к ставкам экологического налога в некоторых случаях поставлено в зависимость от того, является ли используемый источник энергии возобновляемым (солнце, ветер, тепло земли, естественное движение водных потоков, древесное топливо, иные виды биомассы, биогаза, а также другие источники энергии, не относящиеся к невозобновляемым) - 0,2 и 0,5 или невозобновляемые (уголь, нефть, газ, торф, горючие сланцы, а также иные источники энергии, которые в новых геологических условиях практически не образуются) - 0,5 и 0,27 .

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов. Плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признаются организации. Плательщиками не признаются бюджетные организации.

Объектом налогообложения налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов признается добыча (изъятие) следующих природных ресурсов: песка формовочного, стекольного, строительного; песчано-гравийной смеси; камня строительного, облицовочного; воды (поверхностной и подземной); минеральной воды, полиметаллического водного концентрата, минерализованной воды, добываемой для поддержания пластового давления при добыче нефти; грунта для земляных сооружений; глины, супесей, суглинка и трепелов; бентонитовых глин; соли калийной (в пересчете на оксид калия), каменной; нефти; мела, мергеля, известняка и доломита; гипса (ангидрита); железных руд; торфа влажностью 40 процентов; сапропелей влажностью 60 процентов; мореного дуба; янтаря; золота; виноградной улитки; личинок хирономид; зеленой лягушки (прудовой, съедобной, озерной); гадюки обыкновенной; бурого угля (в пересчете на условное топливо); горючих сланцев (в пересчете на условное топливо).

Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, за исключением соли калийной, определяется как фактический объем добываемых (изымаемых) природных ресурсов (кодекс).

В качестве налоговой базы принимается фактический объём добываемой соли плюс произведение фактического объёма реализации калийных удобрений и средневзвешенной цены реализации 1 тонны калийных удобрений за пределы Республики Беларусь.

Введены комбинированные ставки налога, которые формируются из специфической и адвалорной ставок.

Ставка установлена в твёрдой сумме 23610 руб. за тонну соли калийной (в пересчёте на оксид калия). Размер адвалорной ставки зависит от уровня средневзвешенных цен реализации 1 тонны калийных удобрений за пределы Республики Беларусь.

Налоговым периодом налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, за исключением налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти, признается календарный квартал.

Налоговым периодом налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в отношении нефти признается календарный месяц.

Сумма налога за добычу (изъятие) природных ресурсов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Плательщики по истечении налогового периода представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога за добычу (изъятие) природных ресурсов производится по истечении налогового периода не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом [8, c. 70-75].

Земельный налог. Плательщиками земельного налога (далее - плательщики) признаются организации и физические лица, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемого владения или частной собственности.

Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся:

) в частной собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) физических лиц, а также принятые физическими лицами по наследству;

) в частной собственности, постоянном или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) организаций.

Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель. Налоговая база земельного налога определяется на 1 января календарного года, за который производится исчисление налога [2].

Кадастровая стоимость земельных участков определяется согласно сведениям о кадастровой стоимости земельного участка, зарегистрированного в Едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. Плательщики получают информацию в форме информационных сообщений или по заявлению, поданному в порядке, установленном инструкцией о порядке ведения регистра стоимости земельных участков государственного земельного кадастра, утверждённой постановлением Комитета по земельным ресурсам, геодезии и картографии при Совете Министров Республики Беларусь от 14.04.2004 г. №16 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2004г., №78, 8/10993).

Налоговым периодом земельного налога признается календарный год. Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога.

Плательщики-организации представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу ежегодно не позднее 20 февраля текущего года.

Уплата земельного налога производится организациями (за исключением садоводческих товариществ) - в течение налогового периода ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала.

На рисунке 11 плательщики земельного налога - юридические лица инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля в 2011 г [Приложение Ж].

налоговый сбор юридическое лицо

Рисунок -11 Структура плательщиков земельного налога - юридические лица инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля за 2011 г.

Наибольший удельный вес занимают: государственные унитарные предприятия, объединения (48,74%), акционерные общества (38,02%), другие коммерческие и некоммерческие организации (10,89%).

Наименьший удельный вес занимают: крестьянское (фермерское) хозяйство (0,001%), общественные и религиозные организации (объединения), фонды (0,35%), учреждения (0,44%), коммерческие организации с иностранными инвестициями (0,74%), Потребительские кооперативы (0,83%).

Юридические лица исчисляют земельный налог самостоятельно - ежегодно с учётом индексации ставок и повышающих (понижающих) коэффициентов, устанавливаемых местными Советами депутатов. Налог рассчитывается по формуле 1.1:

               (2.1) 

где, ЗН - земельный налог; С - ставка земельного налога; Кр - коэффициент индексации; Км - коэффициент, установленный местными Советами депутатов; S - площадь земельного участка.

Таким образом, к налогам, уплачиваемых из себестоимости продукции (товаров, работ и услуг) юридическими лицами относят экологический и земельный налоги. Они относятся к смешанным налогам и соответственно увеличивают либо уменьшают себестоимость организации, поскольку имеют признаки косвенных и прямых налогов.

2.3 Характеристика налогов, уплачиваемых из выручки от реализации продукции (товаров, работ и услуг)

Учет расчетов по налогам, сборам и другим обязательным платежам, уплачиваемым из выручки учитывают расчеты по НДС, акцизам, единому налогу для производителей сельскохозяйственной продукции (в части реализованной сельскохозяйственной продукции), налогу при упрощенной системе налогообложения (УСН).

НДС. Налог на добавленную стоимость (НДС) является одним из основных налогов на потребление.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются: юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы, индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения признаются:

. Обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь:

.1. обороты по передаче внутри организации, а также индивидуальным предпринимателем для собственных нужд;

.2. обороты по реализации объектов, реализуемых своим работникам, включая обороты по реализации в порядке натуральной оплаты труда;

.3. обороты по обмену объектами;

.4. обороты по безвозмездной передаче объектов;

.5. передача арендодателем объекта аренды арендатору.

. Обороты по реализации объектов за пределы Республики Беларусь.

Ставки налога на добавленную стоимость:

) 0% - при реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта; работ (услуг) по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных работ (услуг), непосредственно связанных с реализацией товаров; экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов); работ (услуг) по ремонту, модернизации, переоборудованию воздушных судов и их двигателей, единиц железнодорожного подвижного состава, выполняемых для иностранных организаций или физических лиц; при поступлении сумм, при реализации товаров (работ, услуг);

) 10% - при реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства; при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь; при поступлении сумм, при реализации товаров;

) 20% - при реализации товаров (работ, услуг) (не указанных выше); при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (не указанных выше);

при поступлении сумм при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (указанных выше);

) 9,09% (10 : 110 х 100 процентов) или 16,67% (20 : 120 х 100 процентов) - при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость, а также при поступлении сумм, указанных в пункте 18 статьи 98 Налогового Кодекса, при реализации товаров, указанных в настоящем подпункте;

) 0,5% - при ввозе на территорию Республики Беларусь из государств - членов Таможенного союза для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней (коды по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза 7102 и 7103).

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налог на добавленную стоимость исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по истечении каждого отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в соответствующем отчетном периоде.

Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Общая сумма налога на добавленную стоимость, устанавливаемая по итогам отчетного периода по всем операциям по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и всем изменениям налоговой базы в отчетном периоде, определяется путем сложения сумм НДС.

Общая сумма налога на добавленную стоимость уменьшается на установленные налоговые вычеты. Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав; уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь; уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу на добавленную стоимость по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал.

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога на добавленную стоимость производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом [3].

Оценка места и роли НДС в экономике Беларуси неоднозначна. Практики полагают, что этот налог как нельзя лучше обеспечивает бюджетные потребности, а аналитики критикуют его за излишнюю фискальность, неотработанность налоговой базы и чрезмерно высокие ставки. Последние считают, что данный налог не адаптирован к экономике Беларуси на современном этапе развития, чем объясняются недостатки в формировании налогооблагаемой базы, техники исчисления НДС, что, как следствие, вызывает недовольство налогоплательщиков.

В Республике Беларусь используется зачётный метод его исчисления. Эффективность зачётного метода выражается в том, что он практически не даёт возможности уклониться от уплаты налога и обеспечивает полное поступление причитающихся бюджету сумм.

На рисунке 12 представлены плательщики НДС - юридические лица инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля [Приложение З].

Наибольший удельный вес уплаты НДС плательщиков - юридических лиц по ИМНС Центрального района занимают государственные унитарные предприятия, объединения (47,51%) и другие коммерческие и некоммерческие организации (41,83%).

Рисунок - 12 Структура плательщиков НДС - юридические лица инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля за 2011 г.

В настоящее время в Беларуси НДС прочно занял своё место в налоговой системе. Те огромные суммы, которые НДС формирует для государственного бюджета, фактически изымаются из выручки от реализации продукции (товаров, работ и услуг).

В Республике Беларусь НДС имеет зачётный метод его исчисления. Суть состоит в том, что налог взимается только с той части стоимости товара, работы или услуги, которая добавляется предприятием к стоимости закупленных им производственных ресурсов (сырья, материалов, комплектующих и т. д.) налог, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, работы и услуги, и суммами налога по оплаченным материальным ресурсам, работам, услугам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Эффективность зачётного метода выражается в том, что он практически не даёт возможности уклониться от уплаты налога и обеспечивает полное поступление причитающихся бюджету сумм [5, c. 242-243].

Акцизы. Плательщиками акцизов являются юридические лица Республики Беларусь, иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы и индивидуальные предприниматели производящие подакцизные товары или ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

Подакцизными товарами признаются:

) спирт;

) алкогольная продукция;

) непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья, иных спиртосодержащих продуктов;

) пиво, пивной коктейль (пивным коктейлем признается продукт, изготовленный путем купажирования пива или специального пива и других компонентов без добавления этилового ректификованного спирта из пищевого сырья, с содержанием пива в готовом пивном коктейле не менее 50 процентов);

) слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов (слабоалкогольные натуральные напитки, иные слабоалкогольные напитки), вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов;

) табачные изделия;

) автомобильные бензины;

) дизельное и биодизельное топливо;

) судовое топливо;

) газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

) масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

) микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые (коды по единой Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза 8702, 8703 и 8704);

) сидры;

) пищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта [3].

В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов как для подакцизных товаров, произведенных на территории Республики Беларусь, так и для подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь и (или) реализуемых на территории Республики Беларусь.

Ставки акцизов могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки); в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки) [5, c. 250].

Объектами налогообложения акцизами признаются:

) подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь;

) ввозимые на территорию Республики Беларусь подакцизные товары и (или) возникновение иных обстоятельств, с наличием которых настоящий Кодекс, законы по вопросам таможенного регулирования в Республике Беларусь, таможенное законодательство Таможенного союза, международные договоры, регулирующие взимание косвенных налогов в Таможенном союзе, и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате акцизов;

) подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду реализованных (переданных) подакцизных товаров.

Сумма акцизов по товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами), на которые установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле:

A

С = Н х _______, где                      (2.2)

100% - А

С - сумма акцизов; Н - объект налогообложения (стоимость товара без учета акцизов); А - ставка акцизов в процентах.

В случаях применения сложившихся цен при исчислении акцизов сумма акцизов определяется по формуле:

С = РхА, где

С - сумма акцизов; Р - сложившаяся цена; А - ставка акцизов в процентах.

Сумма акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь, взимание акцизов по которым осуществляется таможенными органами, на которые установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле:

С = НхА, где                                   (2.3)

С - сумма акцизов; Н - объект налогообложения (таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины); А - ставка акцизов в процентах.

При исчислении акцизов по твердым (специфическим) ставкам от объема продукции в натуральном выражении сумма акцизов определяется по формуле:

С = ОхА, где                                   (2.4)

С - сумма акцизов; О - объем продукции в натуральном выражении; А - специфическая ставка акцизов.

Сумма акцизов по подакцизным товарам исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов.

Общая сумма акцизов, устанавливаемая по итогам налогового периода по всем операциям по реализации подакцизных товаров, определяется путем сложения сумм.

Сумма акцизов, подлежащая уплате плательщиком в бюджет, определяется как разница между общей суммой акцизов, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов, установленных статьей 123 Налогового Кодекса и приходящихся на этот налоговый период.

Освобождения от налогообложения акцизами, нулевые либо иные ставки акцизов, исключения из перечня подакцизных товаров применяются по подакцизным товарам, отгруженным (переданным) со дня установления этих освобождений, нулевых либо иных ставок акцизов, исключений.

Исчисление сумм подлежащих уплате акцизов производится в белорусских рублях.

Налоговым периодом акцизов признается календарный месяц.

Плательщики ежемесячно представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом [3].

В инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля плательщиками акцизов - юридические лица являются государственные унитарные предприятия, объединения.

На рисунке 13 приведены данные о сумме уплаченных акцизов юридическими лицами, состоящих на учёте в инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля в 2010-2011 гг. [Приложение Б, В].

Рисунок - 13 Сумма акцизов, уплаченных юридическими лицами инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля за 2011

В 2011 году уплата акцизов данными предприятиями составила 1419016,4 тысяч рублей, что на 58792,4 тысяч рублей меньше по сравнению с 2010 годом. Это связано с увеличением ставок акцизов по некоторым подакцизным товарам (спиртное и табачные изделия).

Акцизы относятся к разряду специальных косвенных налогов, включаемых в отпускную цену товаров как надбавка к цене. Они характерны для систем рыночного ценообразования, в котором государство прямо не вмешивается в этот процесс. Основным отличием акцизов от прочих налогов и обязательных платежей на потребление является, во-первых, их специфическая сфера деятельности - потребление конкретного товара или группы товаров (услуг) и, во-вторых - безэквивалентность.

На все территории Республики Беларусь действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведённых плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Республики Беларусь. Ставки акцизов на товары устанавливаются в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твёрдые (специфические) ставки). Ставки акцизов устанавливаются Президентом Республики Беларусь.

 Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции. Плательщиками единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - плательщики) признаются перешедшие на применение единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции (далее - единый налог) в порядке, установленном настоящей главой:

) организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию;

) организации, у которых есть филиалы и иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленных подразделений, - в части деятельности таких филиалов и иных обособленных подразделений [3].

Применять единый налог вправе:

) организации, у которых есть филиалы или иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам обособленных подразделений, выручка которых от реализации произведенной продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства и рыбоводства составляет не менее 50 процентов выручки, исчисленной от всей деятельности филиала или иного обособленного подразделения, за предыдущий календарный год;

) другие организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), первичной переработки льна, пчеловодства, животноводства и рыбоводства составляет не менее 50 процентов общей выручки этих организаций за предыдущий календарный год. Организация, возникшая в результате реорганизации в форме преобразования в предыдущем календарном году, вправе применять единый налог, если выручка от реализации указанной продукции, произведенной ею и реорганизованной организацией, составляет не менее 50 процентов выручки, полученной путем суммирования общих выручек обеих организаций за предыдущий календарный год.

Не вправе применять единый налог:

) организации - плательщики налога при упрощенной системе налогообложения;

) резиденты свободных экономических зон, специального туристско-рекреационного парка "Августовский канал", Парка высоких технологий, Китайско-Белорусского индустриального парка.

Уплата единого налога:

) заменяет уплату налогов, сборов (пошлин), а также уплату арендной платы за землю;

) не освобождает от перечисления в соответствии с законодательством части прибыли (дохода) в бюджет республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами.

Объектом налогообложения единым налогом признается валовая выручка.

Налоговая база единого налога определяется как денежное выражение валовой выручки.

Ставка единого налога для организаций, которые признаются плательщиками единого налога, установлена в размере 1 процента от их валовой выручки.

В валовую выручку не включаются суммы НДС, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь, а также суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств [12].

Налоговым периодом единого налога признается календарный год.

Отчетным периодом единого налога признается:

) календарный месяц - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость ежемесячно;

) календарный квартал - для организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость ежеквартально.

Сумма единого налога исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки единого налога.

Плательщики представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по единому налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата единого налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом [3].

На рисунке 14 приведена о сумме поступлений по единому налогу в бюджет за 2010-2011 гг. инспекции МНС г. Гомеля [Приложение Б,В].

Рисунок - 14 Суммы единого налога, уплаченные юридическими лицами Инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля в 2010-2011 гг.

Данные рисунка 15 показывают, что в 2011 г. сумма единого налога уменьшилась на 16187,7 тыс. руб. по сравнению с 2010 г. Это снижение объясняется снижением ставки единого налога с 2 процентов до одного.

С 2011 года Указом Президента Республики Беларусь от 24.01.2011 №34 «О некоторых вопросах сельскохозяйственных организаций» ставка единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции установлена в размере 1 процента. Данная ставка единого налога применяется юридическими лицами, основным видом деятельности которых является выращивание, производство и переработка сельскохозяйственной продукции и доля выручки от реализации данной продукции составляет не менее 50 процентов.

Уменьшение с начала текущего года ставки налога с 2% до 1% предоставит сельскохозяйственным организациям возможность значительно уменьшить налоговые обязательства. [9]

Налог при упрощенной системе налогообложения. Плательщиками налога при упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на применение такой системы в порядке, установленном Налоговым кодексом.

Применять упрощенную систему вправе при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых девяти месяцев года, предшествующего году, с которого претендуют на ее применение, организации с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек, индивидуальные предприниматели, если размер их валовой выручки нарастающим итогом за девять месяцев составляет не более 9000000000 белорусских рублей.

Из списка организаций и индивидуальных предпринимателей, которые не вправе применять упрощенную систему, исключены плательщики, осуществляющие туристическую деятельность.

Ставки налога при УСН устанавливаются с 1 января 2012 г. В следующих размерах:

−    7 процентов - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих НДС;

−       5 процентов - для организаций, уплачивающих НДС;

−       2 процента - для организаций в отношении выручки от реализации за пределы продукции (товаров, работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

−       15 процентов - для организаций, использующих в качестве налоговой базы валовой доход [10, c. 76-80].

Налоговым периодом налога при упрощенной системе признается календарный год.

Отчетным периодом по налогу при упрощенной системе признается:

)        календарный месяц - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему с уплатой налога на добавленную стоимость ежемесячно;

) календарный квартал - для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему без уплаты налога на добавленную стоимость либо с уплатой налога на добавленную стоимость ежеквартально.

Сумма налога при упрощенной системе исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу при упрощенной системе.

Уплата налога при упрощенной системе производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом [3].

На рисунке 16 представлена информация о сумме уплаченных налогов при УСН юридическими лицами инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля в 2010-2011 гг. [Приложение Б, В].

Рисунок - 15 Сумма уплаченных налогов юридическими лицами при УСН  инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля в 2010-2011 гг.

На рисунке 15 видно, что тенденция увеличения платежей по налогам при УСН с юридических лиц за 2010-2011 гг. на 8132829,3 тыс. руб. Это увеличение связано с корректировкой размера валовой выручки для применения УСН с 3090150000 до 9000000000 бел. руб. при этом определении валовой выручки производится в соответствии с положениями ст. 228 Налогового кодекса, действующими на 1 октября, предшествующего года, с которого организации претендуют на применение упрощенной системы. Таким образом, к налогам, уплачиваемым из выручки от реализации продукции (товаров, работ и услуг) относят НДС, акцизы, единый налог с производителей сельскохозяйственной продукции и налоги при упрощённой системе налогообложения. Увеличение данных налогов ведёт к уменьшению денежных средств и снижению прибыли предприятия, а уменьшение способствует росту денежной наличности, находящейся в распоряжении предприятия и более широкое использование денежных средств на инвестиционные цели.

.4 Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и налога на недвижимость

Налог на прибыль. Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) является составным элементом Налоговой системы Республики Беларусь и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, поскольку его сумма полностью зависит от конечных финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Выбор прибыли в качестве основного объекта налогообложения достаточно обоснован. Сущность налога заключается в распределении прибавочной стоимости между предприятием и государством. В то же время экономической категории прибавочной стоимости ближе всего категория прибыли. В западных странах налогом чаще всего облагается прибыль компаний [11, c. 430-431]

Плательщиками налога на прибыль признаются организации.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.

Валовой прибылью признается:

) для белорусских организаций - сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов;

) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, - сумма прибыли иностранной организации, полученная через постоянное представительство на территории Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

Валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства.

Не являются объектом налогообложения налогом на прибыль доходы, получаемые эмитентами от размещения акций; прибыль от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат распределению в установленном законодательством порядке.

Не являются объектом налогообложения налогом на прибыль дивиденды, начисленные:

−    общественным объединениям "Белорусское общество инвалидов", "Белорусское общество глухих" и "Белорусское товарищество инвалидов по зрению" унитарными предприятиями, собственниками имущества которых являются эти объединения;

−       венчурным организациям, Белорусскому инновационному фонду (далее в настоящей главе - Белинфонд) инновационными организациями.

От налогообложения налогом на прибыль освобождается:

) прибыль организаций (в размере не более 10 процентов валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, религиозным организациям, а также общественным объединениям "Белорусское общество инвалидов", "Белорусское общество глухих", "Белорусское товарищество инвалидов по зрению", "Республиканская ассоциация инвалидов-колясочников", "Белорусская ассоциация помощи детям-инвалидам и молодым инвалидам", Белорусскому общественному объединению ветеранов, Белорусскому общественному объединению стомированных", унитарным предприятиям, собственниками имущества которых являются эти объединения, или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права;

) прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий (в том числе стоматологических протезов), средств реабилитации и обслуживания инвалидов;

) прибыль организаций уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев;

) прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет не менее 50 процентов от списочной численности работников в среднем за налоговый период, кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности, с учетом средней численности работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей, а также средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в том числе договорам подряда);

) прибыль организаций от реализации производимой ими продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства и рыбоводства;

) прибыль организаций, полученная от производства продуктов детского питания;

) прибыль, полученная страховыми организациями в результате инвестирования средств страховых резервов по договорам добровольного страхования, относящегося к страхованию жизни, направляемая на увеличение накоплений на лицевых счетах застрахованных лиц;

8) прибыль организаций от оказываемых гостиницами услуг, от оказываемых физкультурно-оздоровительными, туристическими, туристско-гостиничными и горнолыжными комплексами, домами охотников и (или) рыболовов, мотелями, кемпингами услуг по размещению туристов - в течение трех лет с начала осуществления этой деятельности на туристических объектах по перечню <consultantplus://offline/ref=7D5EDC1A43DC4E2C9763732991C8A732163034CED34CD190884E93CC529253371AD7DCC2F8980F51AE19A52525mCA0J> таких объектов, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

) прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса, - в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов;

) прибыль организаций в иных случаях, определяемых Президентом Республики Беларусь.

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоговая база налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, определяется в соответствии с настоящим пунктом белорусскими организациями, начислившими дивиденды.

Исчисление налоговой базы производится по формуле:

НБ = К х (ДН - ДП),   где:                      (2.5)

НБ - сумма налоговой базы;

К - отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН - общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП - сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 года. При этом дивиденды, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их получения.

Ставка налога на прибыль устанавливается в размере 18 процентов.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год, если иное не установлено частью второй настоящего пункта.

Налоговым периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц.

Сумма налога на прибыль по итогам налогового периода исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот, а также сумму убытков, переносимую на прибыль этого налогового периода.

Не требуется представление налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль бюджетными организациями, общественными и религиозными организациями (объединениями), республиканскими государственно-общественными объединениями, иными некоммерческими организациями при отсутствии по итогам истекшего налогового периода валовой прибыли (убытка) [3].

На рисунке 16 представлены плательщики налога на прибыль - юридические лица инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля за 2011 г. [Приложение З]

Рисунок - 16 Плательщики - юридические лица налога на прибыль инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля в 2011 г.

Наибольший удельный вес занимают банки (31,67%), государственные унитарные предприятия, объединения (24,37%), другие коммерческие и некоммерческие организации (21,60%) и акционерные общества (14,58%).

Наименьший удельный вес занимают страховые и перестраховочные организации (0,0001%), иностранные юридические лица (0,0024%), крестьянское (фермерское) хозяйство (0,1%), учреждения (2,51%), коммерческие организации с иностранными инвестициями (4,85%).

декабря 2011 г. был подписан давно ожидаемый Закон Республики Беларусь № 330-3 «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» (далее - Закон).

Коренных изменений в части добавления или исключения основных и специальных налогов на 2012 год не предусмотрено. Однако в отношении ряда налогов приняты существенные изменения.

Все изменения, касающиеся уплаты налога на прибыль, направлены на привлечение инвесторов и развитие деловой активности. Для этого снижена ставка данного налога с 24 до 18% (для сравнения: в Российской Федерации и Казахстане она составляет 20%). Утверждены налоговые льготы для вновь создаваемых коммерческих проектов, направленных на создание инфраструктуры туристических, оздоровительных услуг, услуг придорожного сервиса, а также инновационных проектов (ст. 140 Налогового кодекса Республики Беларусь).

При этом исключены пункты, предусматривающие освобождение от налога на прибыль при финансировании капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашении кредитов банков, использованных на эти цели. Мотивация такого шага следующая: льгота по освобождению от налога на прибыль при финансировании капитального строительства оказалась неэффективной, поскольку ею не всегда можно было воспользоваться [13].

Налог на недвижимость. Налогообложение недвижимости - самая распространенная форма имущественного налогообложения. За рубежом, например, она обеспечивает формирование большой части доходов бюджета (2,17 % - во Франции, 10,4 % - в Великобритании). В Республике Беларусь на долю этого налога приходится около 3 % доходов в бюджете.

Плательщиками налога на недвижимость являются организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица, имеющие в собственности жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения (квартиры, комнаты), надворные постройки, гаражи, иные здания и строения, в том числе не завершенные строительством.

С 2012 года уточнены объекты обложения налогом на недвижимость. Согласно п. 1 ст. 185 НК ими являются здания (сооружения):

-     принадлежащие на праве собственности;

      принятые по наследству;

      не завершенные строительством, имеющие фундамент, стены, крышу (если согласно проектной документации на возведение, реконструкцию объекта и (или) назначению зданий и сооружений их возведение предполагается) и строительство которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено (строительство которых продолжается, приостановлено, прекращено или законсервировано) или строительство которых завершено, но они не зарегистрированы в порядке, установленном законодательством.

Начиная с 2012 года не признаются объектом обложения налогом на недвижимость:

-     здания и сооружения сверхнормативного незавершенного строительства, относящиеся к объектам жилищного строительства, только в той части дома, которая относится к жилой. Такая оговорка обоснована тем, что при строительстве жилых домов в последнее время значительное место занимают встроенные, встроено-пристроенные, пристроенные помещения, не относящиеся к жилым помещениям (подземные гаражи, помещения для размещения магазинов, офисов, объектов бытового обслуживания и пр.);

      здания сверхнормативного незавершенного строительства в части стоимости строительства, которое выполнено собственными силами;

      культовые здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, религиозные организации (объединения), зарегистрированные в соответствии с законодательством.

Налоговая база налога на недвижимость в отношении зданий и сооружений, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное и безвозмездное пользование у физических лиц, определяется исходя из стоимости таких зданий и сооружений, указанной в договорах аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного и безвозмездного пользования, но не менее стоимости этих зданий и сооружений, определенной исходя из их оценки, произведенной в порядке, утвержденном Президентом Республики Беларусь (п. 2 ст. 187 НК с 2012 года).

В 2012 году введены изменения в алгоритм определения налоговой базы по налогу на недвижимость. Так, значительно расширен перечень оценки взятых организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное и безвозмездное пользование у физических лиц зданий, сооружений и машино-мест. Теперь налоговая база определяется исходя из стоимости таких зданий, указанной в договорах, но не менее стоимости, определенной исходя из их оценки:

-     по оценочной стоимости зданий и сооружений, машино-мест, определенной территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним по обращениям собственников на 1 января текущего года;

      указанной в заключении об оценке (по рыночной стоимости) зданий и сооружений, машино-мест на 1 января текущего года, выданной оценщиком (индивидуальным предпринимателем либо работником индивидуального предпринимателя или юридического лица), имеющим свидетельство об аттестации оценщика на право проведения независимой оценки соответствующего вида объекта оценки;

      произведенной в ином порядке, установленном Президентом Республики Беларусь.

Освобождение от налога. Разница между освобождением и непризнанием объектом налогообложения состоит в моменте определения налоговой базы. Для освобождения плательщики обязаны определить размер налоговой базы, подлежащей льготированию, тогда как невключение в объекты налогообложения этого не требует.

С 2012 года после внесения Законом поправок в НК освобождены от налога на недвижимость здания и сооружения (их части):

      организаций культуры;

      признаваемые материальными историко-культурными ценностями, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утвержденному не Президентом Республики Беларусь, а Советом Министров Республики Беларусь, при условии выполнения их собственниками (владельцами) законодательства об охране историко-культурного наследия;

      сельскохозяйственного назначения, используемые организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, а также здания и сооружения, предназначенные для использования указанной продукции (п. 1.9 ст. 186 НК);

      научных организаций, научно-технологических парков, центров трансфера технологий до 1 января 2016 г. (п. 1.23 ст. 186 НК).

Сохраняется право на освобождение от налога на недвижимость и части упомянутых зданий и сооружений, сдаваемых в аренду и иное возмездное или безвозмездное пользование:

      научным организациям;

      центрам трансфера технологий;

      научно-технологическим паркам;

      организациям культуры.

Все объекты сверхнормативного незавершенного строительства подлежат обложению налогом на недвижимость по ставке 2 процента (ст. 188 НК).

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства, за исключением организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и завершающих строительство таких объектов в сроки, определенные Советом Министров Республики Беларусь, устанавливается в размере 2 процентов от стоимости капитальных строений (зданий, сооружений) сверхнормативного незавершенного строительства.

Для остальных организаций - в размере 1 процента [3].

Исчисление и уплата налога по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, производится с 1-го января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято (ч. 4 ст. 188 НК), а не с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором соответствующее решение вступило в силу, как было предусмотрено до 2012 года. Это позволит исключить случаи внесения плательщиками изменений в налоговые декларации по налогу на недвижимость, вызванные принятием таких решений в течение календарного года [14].

Налоговым периодом по налогу на недвижимость признается календарный год.

Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Исчисление организациями налога на недвижимость по капитальным строениям (зданиям, сооружениям) сверхнормативного незавершенного строительства начинается с 1 января отчетного года по истечении нормативного срока строительства, установленного проектной документацией [3].

При возникновении у организаций права на освобождение от налога на недвижимость годовая сумма налога на недвижимость уменьшается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест и стоимости капитальных строений (зданий, сооружений) сверхнормативного незавершенного строительства на 1 января отчетного года (при возникновении в течение отчетного года объектов налогообложения на иную дату - на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место возникновение объектов налогообложения) и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

Вновь зарегистрированной организацией в текущем году налог на недвижимость исчисляется исходя из остаточной стоимости капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест и стоимости капитальных строений (зданий, сооружений) сверхнормативного незавершенного строительства на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором произведена государственная регистрация организации, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

Суммы налога на недвижимость включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости капитальных строений (зданий, сооружений) сверхнормативного незавершенного строительства.

С 2012 года изменены сроки представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на недвижимость. Их следует подать не позднее 20 марта отчетного года (ранее до 20 января) в налоговые органы по месту постановки на учет.

Изменения и дополнения вносятся в налоговую декларацию не позднее 20-го числа третьего месяца квартала (ранее - до 20-го числа первого месяца квартала), следующего за кварталом, в котором имели место возникновение либо утрата права на освобождение от налога на недвижимость, выбытие либо поступление зданий и сооружений, в том числе зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства, машино-мест, переход с особого режима налогообложения на общий порядок налогообложения, приобретение либо утрата статуса плательщика налога на недвижимость. Изменения и дополнения вносятся не позднее 20-го числа третьего месяца квартала, в котором имел место переход с особого режима налогообложения на общий (ранее - до 20-го числа первого месяца квартала) [14].

На рисунке 18 представлены плательщики налога на недвижимость - юридические лица инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля за 2011 г.

Рисунок - 17 Плательщики - юридические лица налога на недвижимость  инспекции МНС по Центральному району г. Гомеля в 2011 г.

Наибольший удельный вес занимают следующие юридические лица: государственные унитарные предприятия, объединения (61,23%) и акционерные общества (14,83%), другие коммерческие и некоммерческие организации (9,22%), коммерческие организации с иностранными инвестициями (7,24%), банки (5,26%).

Наименьший удельный вес занимают: страховые и перестраховочные организации (0,04%), иностранные юридические лица (0,06%), Общественные и религиозные организации (объединения), фонды (0,53%), потребительские кооперативы (0,85%), учреждения (0,75%).

Таким образом, исследовав порядок исчисления и уплаты налогов юридическими лицами можно сделать следующий выводы.

Высокая доля поступления косвенных налогов и отчислений, в структуре налоговых платежей предприятий, создаёт предприятию дополнительные трудности в реализации продукции конечным потребителям в виду снижения её ценовой конкурентоспособности. Увеличение косвенного налогообложения ведёт к увеличению цены товара, снижению конкурентоспособности, а в ряде случаев и к снижению потребительского спроса.

В рыночной экономике должны преобладать прямые налоги, при которых объект обложения и источник уплаты налога совпадают, что позволяет полнее согласовать интересы налогоплательщика и тем самым повысить его предпринимательскую деятельность.

Более подробно рассмотрим решения данных проблем в следующей главе.

3. Совершенствование налогообложения юридических лиц

.1 Совершенствование прямого и косвенного налогообложения юридических лиц

В настоящее время безусловный приоритет правительства - достижение финансовой стабилизации на макроуровне и создание условий для последующего устойчивого экономического роста. Важно существенно снизить темпы инфляции, максимально задействовать внутренний потенциал, более эффективно использовать государственное имущество, сбалансировать внешнюю торговлю. Решение этих задач позволит достичь прироста ВВП на 105-105,5 процента [15].

Системные меры приняты для снижения налоговой нагрузки на экономику, повышения ее инвестиционной привлекательности и конкурентоспособности, обеспечения дополнительных прав плательщиков.

Проблема формирования эффективной налоговой системы включает два основных аспекта:

) определение оптимального уровня налоговых доходов;

) формирование оптимальной структуры налогов, обеспечивающей поступление заданной суммы налоговых поступлений.

Оптимизация налоговой системы предполагает выбор таких налогов, которые не оказывают искажающего воздействия на размещение ресурсов в экономике. В рамках теоретических конструкций однозначно предполагается, что размещение ресурсов в системе, не обремененной налогами, является оптимальным и, соответственно, чем меньший сдвиг в размещение ресурсов привносит налогообложение, тем выше эффективность такого налога.

Критерий эффективности налогов не является единственным. Наряду с эффективностью, критериями оптимизации, которые базируются на принципах налогообложения, сформулированных еще А. Смитом, являются равенство, справедливость и минимизация издержек на сбор налогов.

При анализе влияния налогов на экономику традиционно рассматривается соотношение прямых и косвенных налогов [16].

Структура отечественной налоговой системы по составу и количеству платежей за последние годы приведена в соответствие с общепринятыми стандартами. Поэтому в наступившем году акценты сделаны на улучшении ее качественных характеристик, в том числе в увязке с оценкой воздействия налогов на нашу конкурентоспособность в Таможенном союзе.

Радикально снижена ставка налога на прибыль - с 24% до 18%. Она самая низкая в Таможенном союзе, и одна из самых низких среди наших западных соседей, что по оценке экспертов положительно повлияет на решение инвесторов о ведении бизнеса в Беларуси. Подходы к налоговому льготированию прибыли заменяются общепринятыми и понятными для иностранных инвесторов механизмами стимулирования инвестиций: ускоренной амортизацией (за счет введения амортизационной премии) и переносом убытков на будущие прибыли.

Дополнительные налоговые стимулы предусмотрены для производителей высокотехнологичных и инновационных товаров. От налога на прибыль в 2012 году освобождены доходы организаций, полученные от реализации инновационной продукции собственного производства, а также высокотехнологичных товаров (если доля такой прибыли составляет более 50%). Кроме того, прибыль организаций, полученная от реализации высокотехнологичных товаров собственного производства, будет облагаться по ставке 10%.

Плательщикам дано право в течение налогового периода изменять метод уплаты налога на прибыль. Кроме того, упрощается порядок уплаты экологического налога путем перевода плательщиков на подачу одной налоговой декларации в налоговые органы по месту постановки на учет.

От налога на прибыль освобождены доходы учреждений образования, полученные от предпринимательской деятельности. Это повысит качество учебного процесса за счет обновления материально-технической базы и материального стимулирования преподавательского состава. Для коммерческих организаций расширена возможность оказания спонсорской помощи бюджетным учреждениям социальной сферы, спорта, образования, здравоохранения, общественным объединениям инвалидов, религиозным организациям. Для этого уточнен состав получателей и увеличен предельный размер льготируемой суммы с 5% до 10% валовой прибыли.

С учетом вовлечения неиспользуемого имущества в хозяйственный оборот, повышенная в два раза ставка налога на недвижимость в отношении объектов сверхнормативного незавершенного строительства будет применяться независимо от ведения плательщиком нового строительства.

До 1 января 2016 года от налога освобождаются научные организации, научно-технологические парки, центры трансферта технологий.

Аналогичны подходы в части дополнительного налогообложения земельных участков, занятых объектами сверхнормативного незавершенного строительства. Стимулирование научно-технологических организаций предусмотрено и в отношении земельного налога.

В дополнение к специфической введена адвалорная ставка налога за добычу (изъятие) калийной соли в процентном отношении к мировым ценам на калийные удобрения.

Это необходимо с учетом прихода на сырьевой рынок страны иностранных инвесторов с целью изъятия у них части сверхдоходов, получаемых от реализации природных ресурсов на мировых рынках по мировым ценам.

Установленные в белорусских рублях ставки экологического налога, налога за добычу (изъятие) природных ресурсов, на игорный бизнес и ряд других индексируются в пределах параметров инфляции текущего года, хотя ранее мы учитывали данный параметр и на следующий год. Но, с учетом сложившейся ценовой ситуации, такой шаг пока считаем излишним.

По остальным налогам, сборам и пошлинам внесены редакционные уточнения либо порядок их взимания приведен в соответствие с принятыми в течение 2011 года решениями и поручениями Главы государства и правительства [15].

Наибольший удельный вес в структуре налоговых поступлений в бюджет Республики Беларусь имеют косвенные налоги. Причем доля косвенных налогов в структуре налоговых поступлений в бюджет возрастает, что не соответствует мировым тенденциям.

Вопрос об оптимальном соотношении прямого и косвенного налогообложения является дискуссионным в экономической литературе. Так, ТФ. Юткина считает, что косвенные налоги преследуют фискальные цели, прямые - стимулирующие. С этим утверждением можно согласиться в той части, что косвенные налоги лучше выполняют фискальные функции, чем прямые.

К недостаткам косвенных налогов следует отнести их отрицательное влияние на совокупный спрос в связи со стимулированием роста цен, что в конечном итоге сужает внутренний рынок. Увеличение доли косвенного налогообложения при неизменном уровне налоговых изъятий может уменьшить склонность к сбережению, хотя сами сбережения налогом не облагаются, косвенный налог уменьшает их через эффект дохода. Важным обстоятельством является то, что увеличение доли косвенного налогообложения может вступать в противоречие с требованиями справедливости, поскольку уменьшает прогрессивность налоговой системы в текущем периоде [16].

Ряд дополнительных предложений внесен по уточнению налогового законодательства отдельно по каждому налогу.

Так, по налогу на добавленную стоимость предусмотрено исключение из объектов обложения оборотов по выбытию основных средств, нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства. Такое решение направлено на упрощение налогового учета и сокращение платежей в бюджет, когда отсутствует предпринимательская деятельность:

) в целях развития внутреннего туризма освобождены от налога туристические услуги, которые оказываются гражданам Беларуси. До 2012 года такая льгота действовала только в отношении иностранцев;

) упрощен механизм налоговых вычетов в случаях применения плательщиками налоговых льгот по уплате НДС, при отчуждении государственного имущества, а также в случаях списания кредиторской задолженности на финансовые результаты.

Уменьшена также налоговая нагрузка на малый и средний бизнес за счет снижения на один процентный пункт ставки налога при упрощенной системе налогообложения: с 8-ми процентов до 7-ми процентов без уплаты НДС и с 6-ти процентов до 5-ти процентов с уплатой НДС [16].

С 01.01.2012 года в соответствии с Указом Президента РБ от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь» отменяется регулирование цен на сигареты, поэтому возникла необходимость дополнительно регулировать механизм применения ставок акцизов на сигареты.

В отдельную группу выделен спирт (подп. 1.1 ст. 111 НК). В группу «Спирт» включается этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, который ранее включался в группу «Алкогольная продукция». Соответствующие изменения внесены в Приложении №1к НК.

В соответствие с терминами, установленными СТБ 1122-2010 «Напитки слабоалкогольные. Общие технические условия» приведено понятие «слабоалкогольные натуральные напитки». Отличаются эти напитки содержанием спирта эндогенного происхождения. При этом указанным стандартом определено, что этиловый спирт неэндогенного происхождения представляет собой этиловый спирт, полученный в результате спиртового брожения сахаросодержащего или крахмалсодержащего сырья, с последующей ректификацией, брагоректификацией или дистилляцией.

Исключены из состава подакцизных товаров:

) транспортные средства, относящиеся к иностранной безвозмездной помощи;

Б) транспортные средства, получаемые (полученные) в качестве международной технической помощи и (или) приобретенные за счет средств международной технической помощи.

Повышены ставки акцизов на некоторые подакцизные товары.

Установлена ставка акцизов на спирт синтетический, равная ставке акцизов, установленной на спирт этиловый из пищевого сырья.

Также изменился подход при установлении ставок акцизов на бензины. Так, по наиболее высокой ставке облагаются бензины с октановым числом до 91, а по самой низкой ставке облагаются бензины с октановым числом 95 и выше. Ставка акцизов на бензины с октановым числом от 92 до 95 не изменилась.

С 01.01.2012 года сумма акцизов, исчисленная плательщиком при использовании подакцизных товаров на собственные нужды, в целях исчисления акцизов признается уплаченной при приобретении подакцизных товаров.

Таким образом, сумма акцизов, исчисленная плательщиком при использовании подакцизных товаров на собственные нужды, может включаться в затраты, учитываемые при налогообложении, либо приниматься к вычету до уплаты ее в бюджет.

До Нового года сумма акцизов при использовании подакцизных товаров на собственные нужды принималась к вычету либо включалась в затраты только фактически уплаченная в бюджет [17].

Теперь же в соответствии с Законом от 26.10.2012 № 431-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» лидировать будут табачные изделия. С 1 января увеличатся акцизы: на табак трубочный курительный - на 43%, сигареты без фильтра и папиросы - на 25,5%, наиболее популярные сигареты с фильтром (II группа) - на 69%, алкогольную продукцию - на 34%, слабоалкогольные напитки -- на 46%. «Пожалели» лишь любителей пива: акцизы на него увеличатся «только» на 12%. Кроме того, на 20% возрастут акцизы на бензины и дизтопливо, до 12% - на газ природный топливный компримированный, используемый в качестве автомобильного топлива, моторное масло и автомобили. Кстати, интересно, что с нового года предусмотрен рост ставок акцизов на легковые автомобили, которые в Беларуси не производятся, а их импорт освобожден от акцизов в соответствии с Указом Президента от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств».

Между тем алкоголь в январе- сентябре 2012 г. в республике подорожал по сравнению с 9 месяцами 2011 г. на 144,1%, пиво - на 136,6%, табачные изделия - на 88%, бензин - на 68,1%. Этим дело не ограничивается: только за 3 недели октября табачные изделия подорожали на 4,2%, а бензин - на 5,2%.

Рост акцизов на табачную и алкогольную продукцию вызван не столько корректировкой на индекс инфляции, сколько договоренностью о выравнивании акцизов в государствах - членах Таможенного союза. Больше всех ратует за повышение акцизов Россия, которая подталкивает к тому же и остальных. Так что обладатели «вредных привычек» будут излечиваться от них евразийской интеграцией. При этом в запасе у Кремля немало креативных идей: например, Минфин РФ предлагает с середины 2013 г. ввести акциз на бытовое печное топливо - нефтепродукт, который нередко используется как низкокачественное дизтопливо, но не облагается акцизом. Если этот пробел восполнят россияне, то, вероятно, их примеру придется последовать и нам.

Впрочем, для белорусского бюджета повышенные акцизы станут важным источником пополнения, тем более что другие варианты на грани исчерпания резервов роста. Если в ряде стран Евросоюза ввели дополнительные налоги и повысили ставки НДС, то у нас она и так выше, чем у партнеров по Таможенному союзу. Правда, в Беларуси, в отличие от некоторых стран ЕС или США, бюджет сводится с неизменным профицитом, но социальные обязательства и планы господдержки экономики требуют все больше денег [19].

Таким образом, степень влияния налогов на финансовые результаты деятельности предприятия в определённой мере зависит от соотношения прямых и косвенных налогов. Поэтому экономические службы предприятия и организаций должны систематически проводить анализ влияния налогов и других обязательных платежей на финансовые результаты.

3.2 Усиление контроля за порядком исчисления и уплаты налогов юридических лиц

В настоящее время актуальной является задача по поиску определенных путей совершенствования контрольной работы налоговых органов. Причем такая задача стоит как на уровне отдельно взятых инспекций, так и на уровне государства в целом.

Одним из важнейших направлений совершенствования налогового контроля является непосредственное совершенствование его форм и методов, методологии проведения налоговых проверок.

Анализ контрольной работы инспекции показывает, что в плане доначисления сумм платежей наибольшую роль играют документальные проверки. Именно поэтому управление контроля в целях совершенствования работы налоговых органов в этой области пристальное внимание уделяет разработке соответствующих методических указаний, памяток, которыми руководствуются специалисты при проверках. Положительным явлением стало регулярное проведение соответствующих семинаров и совещаний, а также глубокий анализ имевших место нарушений, определение тенденций в таких нарушениях. То есть важнейшее направление повышения эффективности налогового контроля - совершенствование методологии налоговых проверок [19].

В Республике Беларусь в настоящее время преобладает последующий налоговый контроль. Широкое применение именно этой формы контроля вызвано недостаточным уровнем информатизации налоговых органов, правовым нигилизмом налогоплательщиков и одновременно недостаточной работой, проводимой с ними.

Одним из направлений совершенствования налогового контроля является повышение роли предварительного и текущего контроля, связанных с работой по разъяснению налогового законодательства, сбору, обработке и анализу широкой информации о налогоплательщиках, на основании которой могут осуществляться выборочные проверки налогоплательщиков. Для этого необходимо создание принципиально новых технологий налоговой деятельности на основе применения компьютерных сетей и баз данных с использованием опыта зарубежных стран [20, с. 28].

Налоговая проверка как основной метод налогового контроля позволяет наиболее полно и обстоятельно проконтролировать правильность уплаты налогов и сборов и исполнение налогоплательщиками других обязанностей, возложенных на них законодательством о налогах и сборах.

На этапе проведения учета организаций и физических лиц в налоговых органах предполагается, что каждый налогоплательщик (или его налоговый агент) должен быть зарегистрирован в налоговых органах по основаниям, установленным налоговым законодательством. Целью постановки налогоплательщика на учет является, прежде всего, получение информации о налогоплательщике и его имуществе, необходимой для проведения мероприятий налогового контроля (в том числе юридический адрес, адрес фактического местонахождения (места жительства) налогоплательщика, сведения о руководителях и организационно-правовой форме организации-плательщика и др.). Результатом учета становится создание и ведение Государственного реестра налогоплательщиков Республики Беларусь.

До проведения контрольных действий разрабатывается программа проверки, предусматривающая перечень вопросов, а также период, подлежащие проверке. Программа проверки утверждается начальником инспекции МНС (его заместителем), назначившим проверку, либо начальником отдела, в котором работает проверяющий.

Следующий этап - это назначение мероприятий налогового контроля. Необходимо заметить, что данный этап налогового контроля отсутствует при проведении некоторых конкретных мероприятий налогового контроля, таких как, например, камеральные проверки.

Непосредственное проведение мероприятий налогового контроля является центральным этапом контрольной деятельности уполномоченных органов. Именно в рамках данного этапа происходит реализация большей части полномочий налоговых органов, а также выявление и установление фактов нарушений налогового законодательства.

Проведение проверок контролирующими (надзорными) органами осуществляется с применением в пределах их компетенции методов и способов, установленных законодательством. При проведении проверки проверяющий самостоятельно определяет методы и способы ее осуществления.

Проверяющие при проведении проверки обязаны выяснить все существенные для принятия обоснованного решения факты и обстоятельства [21].

Налоговые органы на договорной основе вправе привлечь эксперта либо специалиста, если для разрешения возникающих в ходе проверки вопросов требуются специальные знания в науке, технике, искусстве, ремесле и иных сферах деятельности. Договор должен быть подписан руководителем (его заместителем) налогового органа, проводящего проверку. Вопросы, поставленные перед экспертом либо специалистом, и полученное заключение не могут выходить за пределы специальных знаний эксперта либо специалиста. Порядок привлечения для разрешения возникающих в ходе проверки вопросов экспертов и специалистов регламентируются статьей 72 и статьей 73 Налогового кодекса Республики Беларусь соответственно [22].

Завершающим этапом контрольной деятельности налоговых органов является обмен информацией с уполномоченными органами. Необходимо акцентировать внимание на том, что обмен информацией, получаемой налоговыми органами, с другими уполномоченными органами, имеющими право на получение такой информации, осуществляется постоянно, а не только после проведения мероприятий налогового контроля. Тем не менее, в случаях, когда необходимо получение документально зафиксированной информации, соответствующие данные и документы передаются в государственные органы обычно после завершения конкретных контрольных процедур. Кроме того, информация, полученная в результате осуществления налогового контроля, необходима для проведения текущего финансового контроля за исполнением бюджетов. Таким образом, передача контрольной информации имеет весьма важное значение для реализации в полной мере результатов налогового контроля [21].

В таблице 5 приведена информация о количестве проверок юридических лиц, суммах доначисленных налогов и штрафов и результативность проведенных проверок инспекцией МНС по Центральному району г. Гомеля за 2011 год [Приложение Д].

Таблица 5 - Количество проверок юридических лиц, сумма доначисленных налогов и штрафов и результативность проведенных проверок инспекцией МНС по Центральному району г. Гомеля за 2011 год

В 2011 году инспекцией МНС по центральному району г. Гомеля было проведено 123 проверки юридических лиц. Из них у 122 были выявлены нарушения. Результативность составила 99,19% (таблица 5). Так, к примеру в 2010 году было проведено 150 проверок, из них 142 с нарушениями, результативность 94,67%.

Из этого можно сделать вывод о том, что по отношению к 2010 году снизилось количество проверок, однако их результативность выросла на 4,52 п.п. Это говорит о высокой квалификации работников налоговых органов с одной стороны, а с другой о низкой осведомленности и налоговой неграмотности плательщиков.

Из вышесказанного можно сделать вывод о том, что почти четверть поступающих доначисленных платежей составляют санкции, что в свою очередь негативно сказывается на положении юридических лиц. Хотя нельзя не отметить, что качество и результативность проводимых проверок находится на достаточно высоком уровне.

Одной из главных задач в сфере бюджетно-налоговой политики, исходя из Программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011-2015 годы, является радикальное упрощение процедур налогового администрирования и контроля, укрепление позиций страны в мировых рейтингах [23]. Данная задача реализуется посредством внедрения системы расчета налогов для юридических лиц с использованием налоговых регистров, максимального привлечения плательщиков к системе электронного декларирования за счет снижения ее стоимости и расширения перечня предоставляемых сервисов [24]. Обязательное представление налоговых деклараций в электронном виде введено в Беларуси с 2012 года для организаций с численностью работающих более 50 человек. Такая норма предусматривается проектом закона Беларуси "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" на 2012 год с целью приведения белорусского налогового законодательства в соответствие с общепринятой практикой. При этом переход на обязательное представление налоговой отчетности в электронном виде стал единовременным не для всех субъектов хозяйствования, а только для неохваченной части юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Обязательное электронное декларирование стал логическим продолжением развития новых форм электронного обслуживания налогоплательщиков. Внедрение электронного декларирования.

Внедрение электронного декларирования стало одним из факторов, повлиявших на результат рейтинга Всемирного банка "Doing Business", в котором Беларусь продвинулась по индикатору "Налогообложение" с 183-й позиции на 156-е. На это решение повлияло, наряду со снижением числа налоговых платежей и налоговой нагрузки, сокращение временных затрат по администрированию налогов на 100 часов.

Налоговые органы Беларуси, как и других страны Европы, сегодня стараются отойти от бумажного документооборота. Во многих государствах (Венгрия, Ирландия, Великобритания, Корея, Латвия, Россия) на законодательном уровне закреплено обязательство налогоплательщиков, соответствующих определенным критериям, представлять налоговую отчетность в электронном виде. К таким налогоплательщикам, как правило, относятся плательщики, численность сотрудников или оборот которых превышает установленный предел.

Зарубежный опыт показывает: программное обеспечение, используемое для электронного декларирования, исключает возможность арифметических и логических ошибок, содержит подсказки по заполнению полей, обновляется в соответствии с изменениями в налоговом законодательстве. Кроме того, электронное декларирование позволяет снизить временные затраты налогоплательщика на подготовку и представление в налоговые органы налоговой отчетности, сокращает бумажный документооборот, отменяет необходимость являться в налоговые органы лично. Все это позволит повысить эффективность камеральных проверок [25].

Также предусматривается закрепление в Указе № 510 требования о проведении плановых проверок в отношении субъектов, добросовестно исполняющих обязательства перед бюджетом и не имеющих фактов нарушений законодательства, одним и тем же контролирующим органом не чаще одного раза в 5 календарных лет. Отсчет пятилетнего срока предлагается начинать с 1 января 2010 г, поскольку наиболее полная информация обо всех проведенных плановых проверках и допущенных проверенными субъектами нарушениях ведется с момента вступления в силу Указа № 510 [26].

В настоящее время из сферы действия Указа № 510 уже выведены проверки, проводимые при ликвидации юридических лиц Республики Беларусь.

Совершенствуются отдельные процедуры проведения проверок, в частности:

− вопросы оформления предписания на встречные проверки;

− проведения контрольных обмеров;

− приостановления и продления проверок;

− подписания акта (справки) проверки и его (ее) вручения (направления) проверяемому субъекту;

− вынесения требования (предписания) об устранении нарушений;

− изменения сроков устранения выявленных нарушений;

− назначения контрольной проверки.

Все корректировки направлены на устранение выявленных в ходе применения Указа № 510 несогласованностей его отдельных положений, неясных или нечетких формулировок, конкретизацию отдельных процедурных вопросов осуществления проверок. Результатом станет единообразное применение норм Указа № 510, исключение его произвольного толкования различными контролирующими органами, более действенная защита прав и законных интересов проверяемых субъектов [26].

Подводя итог вышесказанному, можно отметить, что повышение качества и эффективности налогового контроля не означает его усложнения. Проведение мероприятий налогового контроля не должно отрицательно влиять на хозяйственную деятельность добросовестных налогоплательщиков. И в любом случае права плательщиков должны в полной мере соблюдаться. Пути совершенствования налогового контроля в нашей республике на современном этапе заключаются не только в непосредственном повышении результативности форм и методов контрольных мероприятий, но и в совершенствовании налоговой системы в целом.

Заключение

В заключение своей курсовой работы я хотела бы подвести некоторые итоги.

Налоги представляют собой важнейшую финансовую форму реализации государством своего экономического права на получение части созданного в обществе чистого дохода для выполнения политических, экономических и социальных задач. Налоги являются наиболее эффективным средством регулирования межгосударственных отношений и превращаются в важнейший элемент внешнеэкономической деятельности государства.

Налоги играют решающую роль в процессе перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода страны. В ходе распределения и перераспределения ВВП и национального дохода реализуются фискальная и регулирующая функции налогов.

Основу налоговой системы Республики Беларусь составляют Налоговый кодекс Республики Беларусь, который упорядочивает финансовые отношения налогоплательщика и государства. В налоговой структуре Республике Беларусь основную долю доходов бюджета составляют косвенные налоги.

Налоговая система Беларуси за последние пятнадцать лет существенно изменилась. Тем не менее, по своим основным характеристикам она значительно отличается от применяемой в экономически развитых странах.

В налоговой системе различают прямые и косвенные налоги. Прямой налог - налог, который взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.

К прямым налогам уплачиваемым юридическими лицами относятся такие налоги как: налог на прибыль, налог на недвижимость, земельный налог, экологический налог, налог за добычу (изъятие) природных ресурсов.

Косвенные налоги - налоги на товары и услуги устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.

Оптимизация налоговой системы предполагает выбор таких налогов, которые не оказывают искажающего воздействия на размещение ресурсов в экономике. В рамках теоретических конструкций однозначно предполагается, что размещение ресурсов в системе, не обремененной налогами, является оптимальным и, соответственно, чем меньший сдвиг в размещение ресурсов привносит налогообложение, тем выше эффективность такого налога.

Критерий эффективности налогов не является единственным. Наряду с эффективностью, критериями оптимизации, которые базируются на принципах налогообложения, сформулированных еще А. Смитом, являются равенство, справедливость и минимизация издержек на сбор налогов.

При анализе влияния налогов на экономику традиционно рассматривается соотношение прямых и косвенных налогов.

Основными плательщиками прямых и косвенных налогов являются юридические лица.

Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, прошедшая в установленном порядке государственную регистрацию в качестве юридического лица либо признанная таковым законодательным актом.

По состоянию на 02.01.2012 в инспекции МНС по центральному району г. Гомеля состоит на учете 2913 юридических лиц, что на 160 больше их количества по сравнению с 2010 годом. Количество юридических лиц увеличилось за счет постановки на учет в налоговой инспекции новых организаций: обществ с дополнительной и ограниченной ответственностью, частных предприятий.

В состав плательщиков юридических лиц состоящих на учете в инспекции входят: государственные унитарные предприятия, акционерные общества с долей государственной собственности, учреждения, банки, страховые организации, иностранные юридические лица, фермерские хозяйства, общественные и религиозные организации и прочие (приложение). Наибольшее количество в структуре данного вида плательщиков занимают другие коммерческие организации (1773), общественные и религиозные организации (753),учреждения (150).

Структура отечественной налоговой системы по составу и количеству платежей за последние годы приведена в соответствие с общепринятыми стандартами. Поэтому в наступившем году акценты сделаны на улучшении ее качественных характеристик, в том числе в увязке с оценкой воздействия налогов на нашу конкурентоспособность в Таможенном союзе.

Степень влияния налогов на финансовые результаты деятельности предприятия в определённой мере зависит от соотношения прямых и косвенных налогов. Поэтому экономические службы предприятия и организаций должны систематически проводить анализ влияния налогов и других обязательных платежей на финансовые результаты.

Cписок использованных источников

1 Адаменкова, С.И. Налогообложение: теория и практика: учебно-методическое пособие / С.И. Адаменкова, О. С. Евменчик, Л. И. Тарарышкина; под общ. ред. С. И. Адаменковой. - Минск: Элайда, 2012. - 306 с.

Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) [Текст] : принят Палатой представителей 19 декабря 2002г. №166-З (ред. от 30 декабря 2011 г. № 330-З) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь - №4 - 133с.

Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) [Текст] : принят Палатой представителей 29 декабря 2009 г. № 71-З (ред. от 30 декабря 2011 г. № 330-З) Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2012 г. - № 8 - 145с.

Заяц, Н.Е. Налоги и Налогообложение [Текст]: учебн. пособие для экономических специальностей вузов/Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь; под общ. ред. доктора экономических наук Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь. - 4-е изд. - Мн., 2007. - 315 с.

Колпина, Л. Г. Финансы организаций (предприятий): учебник / Л. Г. Колпина; под общ. ред. Л. Г. Колпиной. - Минск: Выш. шк., 2010. - 396 с.

Гражданский кодекс Республики Беларусь [Текст] : принят Палатой представителей 28 октября 1998 года. №218-З // Национальный правовой портал Республики Беларусь [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.pravo.by/main.aspx?guid=3871&p2=2/744. Дата доступа: 12.12.2012 г.

Об Инспекции по налогам и сборам по Центральному району г.Гомеля [Электронный ресурс] / Положение Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь - Минск, 2010. - Режим доступа: http://www.nalog.by. Дата доступа: 12.12.2012 г.

Богданова, Л. Экологический налог и налог за добычу (изъятие) природных ресурсов / Л. Богданова // Налоговый вестник.  2012.  №2.  С. 70-75.

Снижение ставки единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции [Электронный ресурс] / Министерство по налогам и сборам Респ. Беларусь. - Минск, 2012. - Режим доступа: http://www.nalog.gov.by/news/ministries/b9976049b6075432 - Дата доступа: 12.12.2012.

Недоступ, А. Упрощенная система налогообложения / А. Недоступ // Налоговый вестник.  2012.  №2.  С. 76-80.

Елисеева Т. П. Экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Т, П, Елисеева. - Минск: Соврем. школа., 2007. - 944 с.

Недоступ, А. Единый налог с производителей сельскохозяйственной продукции / А. Недоступ // Главный экономист. 2012. № 5. С. 71-75.

Добрияник, С. Изменения в уплате налогов в 2012 / С. Добрияник // Налоговый вестник. 2012. №2. С. 3-6.

Богданова, Л. Налог на недвижимость / Л. Богданова // Налоговый вестник. 2012. №2. С. 63-69.

Харковец, А. 2012: налоговая и бюджетная политика [Электронный ресурс] / А. Харковец // Актуально: 2012: налоговая и бюджетная политика. - Минск, 2012. - URL: http://respublika.info/4542/science/article24773/ - Дата доступа: 12.12.2012.

Шулейко, О. Л. О некоторых направлениях совершенствования косвенного налогообложения в Республике Беларусь / О. Л. Шулейко // Вести ИСЗ. 2008. №3. С. 70-74.

Умный, М. Порядок обложения акцизами табачных изделий, произведенных на основании договоров на контрактное производство [Электронный ресурс] / М. Умный // Подакцизный товар. - Минск, 2012. URL: http://wmn.by/news/news_59/ - Дата доступа: 12.12.2012.

Акцизы готовы к прыжку [Электронный ресурс] / Рэспубліка : электрон. версия газ. - 2012. - 23 ноября. - URL: http://neg.by/news/10417/ - Дата доступа: 12.12.2012.

Попов, Е. Проблемы и пути совершенствования налогообложения и налогового контроля в Республике Беларусь // Бухгалтерский учет и анализ. - № 10. - С. 43-46.

Верезубова, Т. Налоговый контроль: пули совершенствования. [Текст] // Финансы, учет, аудит. -№ 1. - С. 28-30.

Об ответственности за нарушения налогового законодательства в государствах-членах ЕврАзЭС [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.nalvest.com/nv-articles/detail.php?ID=4016. Дата доступа: 12.12.2012 г.

Заяц Н. Е. Теория налогов [Текст] : учебное пособие / Н. Е. Заяц. - Мн.: БГЭУ, 2002. - 280 с.

Программа социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011-2015 годы [Текста] : утверждена Указом Президента Республики Беларусь от 11 апреля2011 г., № 136 [Электронный ресурс] -Режим доступа: http://pravo.by/main.aspx?guid=3871&p0=P31100136&p2={NRPA}. Дата доступа: 12.12.2012 г.

Об утверждении мероприятий по выполнению Программы социально-экономического развития Республики Беларусь на 2011 - 2015 годы [Текст] : постановление Совета Министров Республики Беларусь от 11 июля 2011 г., № 924 [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.government.by/ru/solutions/1679. Дата доступа: 12.12.2012 г.

Обязательное электронное налоговое декларирование планируется ввести в Беларуси с 2012 года [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://belarus-portal.ru/news/economics/1526-nalogi.html. Дата доступа: 12.12.2012 г.

Не бросить весел… и вырастить дерево: что нового ожидает систему налогообложения? [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.baranovichy.by/index.php/contrtown/2011-01-26-13-50-00/2011-09-22-08-31-02/2011-09-22-08-37-05/540-2011-09-22-11-40-47. Дата доступа: 13.12.2012 г.