Порядок предоставления физическим лицам социальных налоговых вычетов в 2012 году
ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ СОЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ В 2012 ГОДУ
социальный налоговый вычет подоходный
Право плательщиков на получение социальных налоговых вычетов при исчислении подоходного налога с физических лиц (далее - подоходный налог), а также порядок их предоставления регулируются статьей 165 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс).
Согласно статье 165 Кодекса при определении размера налоговой базы подоходного налога в соответствии с пунктом 3 статьи 156 Кодекса плательщик имеет право применить следующие социальные налоговые вычеты:
) в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего или первого профессионально-технического образования (далее - социальный налоговый вычет на обучение);
) в сумме, не превышающей 2550000 руб. в течение налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее трех лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов (далее - социальный налоговый вычет на страхование).
Социальные налоговые вычеты плательщику предоставляются:
. нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) в течение налогового периода (календарного года).
Согласно подпункту 2.14 пункта 2 статьи 153 Кодекса:
местом основной работы признается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация) физических лиц;
местом основной службы - организация, в которой плательщик в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете Республики Беларусь и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь;
местом основной учебы - учреждение образования (организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования), в котором плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование;
2. налоговым органом по месту постановки на учет (месту жительства) плательщика по окончании налогового периода (календарного года).
При этом налоговые органы предоставляют социальные налоговые вычеты не по всем доходам, а только в отношении тех, которые:
были получены плательщиком не по месту основной работы (службы, учебы);
подлежат налогообложению подоходным налогом по окончании календарного года на основании налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц, представляемой плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим годом.
В соответствии с пунктом 1 статьи 178 Кодекса к доходам, подлежащим налогообложению, относятся:
доходы, полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами;
доходы, полученные плательщиками - налоговыми резидентами Республики Беларусь от источников за пределами Республики Беларусь;
другие доходы, удержание подоходного налога с которых не возложено на налоговых агентов.
Физическое лицо в течение 2012 г. работает одновременно в двух организациях - "А" и "Б". При этом в организации "А" он работает по договору подряда, а организация "Б" является для него местом основной работы.
В рассматриваемом примере социальные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу нанимателем по месту основной работы, т.е. в организации "Б".
Получить социальный налоговый вычет по доходам, полученным в организации "А", физическое лицо может по окончании 2012 г. Для этого данное лицо обязано представить в налоговый орган по месту постановки на учет (месту жительства) налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц о доходах, полученных в течение 2012 г. в организации "А", и приложить к указанной декларации справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога, полученную от организации "А", а также документы, подтверждающие право на получение социального налогового вычета.
Налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу с физических лиц за 2012 г. и справка о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц представляются плательщиком по формам, утвержденным постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. N 100 (в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 2 марта 2012 г. N 11; далее - постановление N 100), согласно приложениям 1 и 3 соответственно к постановлению N 100.
Социальные налоговые вычеты плательщик вправе использовать с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований. Другими словами, применить социальный налоговый вычет плательщик может с месяца несения расходов по оплате обучения либо страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.
В случае если плательщик несвоевременно представил налоговому агенту документы, подтверждающие его право на социальные налоговые вычеты, то налоговый агент обязан произвести перерасчет подоходного налога и предоставить ему социальный налоговый вычет с месяца, в котором он фактически осуществил расходы на оплату услуг в сфере образования, страховых взносов. Излишне удержанные суммы подоходного налога засчитываются налоговым агентом в уплату предстоящих платежей подоходного налога либо возвращаются плательщику.
Возврат излишне удержанных сумм подоходного налога с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за три предшествующих года, производится налоговым агентом самостоятельно, без согласования с налоговым органом по месту жительства плательщика.
А теперь подробнее остановимся на том, кому и в каком размере могут быть предоставлены вышеперечисленные вычеты, а также какие документы являются основанием для предоставления социальных налоговых вычетов плательщику.
Социальный налоговый вычет на обучение, установленный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 165 Кодекса
Виды расходов, на которые предоставляется вычет, и категории плательщиков, имеющих право применить вычет.
Социальный налоговый вычет на обучение предоставляется плательщику по суммам расходов, фактически направленным им в течение налогового периода:
на оплату своего обучения в учреждении образования Республики Беларусь при получении только первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.
Согласно подпункту 1.21 пункта 1 статьи 1 Кодекса Республики Беларусь об образовании (далее - Кодекс об образовании) учреждением образования является юридическое лицо в организационно-правовой форме учреждения, основной функцией которого является осуществление образовательной деятельности.
Учреждения образования Республики Беларусь осуществляют образовательную деятельность на основании специального разрешения (лицензии) на осуществление образовательной деятельности, полученного в установленном законодательством порядке.
Перечень учебных заведений Республики Беларусь, обеспечивающих получение первого высшего, первого среднего специального и первого профессионально-технического образования, предоставляющих социальный налоговый вычет, для сведения плательщиков и всех заинтересованных лиц размещен на официальном сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь www.nalog.gov.bov.by. в разделе "Ответы на типовые вопросы/Физических лиц/Подоходный налог/Социальный налоговый вычет/Перечень учебных заведений/";
- на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.
Следует отметить, что применить социальный налоговый вычет по суммам расходов, направленным на оплату обучения в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального образования, первого профессионально-технического образования, также вправе:
плательщики, оплатившие обучение лиц, с которыми они состоят в отношениях близкого родства.
Согласно части второй подпункта 2.1 пункта 2 статьи 153 Кодекса к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги;
- плательщики - опекуны, попечители, оплатившие обучение своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших восемнадцатилетнего возраста.
Физическое лицо обучается на платной основе в Белорусском государственном университете (далее - БГУ), получает первое высшее образование. Оплата обучения производится им самостоятельно за счет собственных денежных средств.
Поскольку в рассматриваемом примере БГУ относится к учреждению образования Республики Беларусь, обучаясь в котором физическое лицо получает первое высшее образование, то по расходам, фактически направленным на оплату своего обучения в таком учреждении образования, физическое лицо имеет право получить социальный налоговый вычет.
Физическое лицо оплачивает обучение своей супруги, которая получает первое высшее образование в Белорусском государственном экономическом университете (далее - БГЭУ).
Так как в данном примере супруги признаются лицами, состоящими в отношениях близкого родства, а БГЭУ является учреждением образования Республики Беларусь, обучаясь в котором супруга физического лица получает первое высшее образование, то по расходам, направленным на оплату обучения своей супруги, физическое лицо имеет право получить социальный налоговый вычет на обучение.
Физическое лицо оплачивает обучение своей дочери в Московском государственном университете, в котором она получает первое высшее образование.
Поскольку в рассматриваемом примере дочь физического лица обучается в учебном заведении Российской Федерации, то независимо от того, что она получает первое высшее образование, суммы, направленные на ее обучение, социальному налоговому вычету не подлежат.
Обращаем внимание, что право на применение налогового вычета имеют оба родителя независимо от того, кем из них были осуществлены расходы по оплате обучения ребенка. При этом следует отметить, что социальный налоговый вычет предоставляется родителям в пределах общей суммы оплаты за обучение.
Согласно платежной квитанции оплату в размере 8000000 руб. за обучение своего ребенка в БГЭУ при получении им в дневной форме первого высшего образования произвел 15 января 2012 г. отец.
В рассматриваемом примере, несмотря на то, что расходы по оплате обучения ребенка были понесены непосредственно отцом, оба родителя ребенка имеют право на социальный налоговый вычет, т.е. возможны следующие варианты применения указанного вычета:
вычетом в общей сумме 8000000 руб. может воспользоваться один из родителей (отец или мать);
вычетом могут воспользоваться оба родителя ребенка в нижеследующем порядке. Предположим, что отцу ребенка по месту основной работы за январь 2012 г. начислен доход в сумме 4500000 руб. При представлении отцом ребенка по месту основной работы документов, подтверждающих право на социальный налоговый вычет на обучение, расчет его дохода, подлежащего налогообложению подоходным налогом в январе 2012 г., производится следующим образом:
- 123000 - 4377000 = 0 (руб.),
где 4500000 руб. - размер дохода, начисленного за январь 2012 г., в котором у физического лица возникло право на вычет;
123000 руб. - размер стандартного налогового вычета, предоставляемого плательщику в соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 164 Кодекса на иждивенца-студента;
руб. - размер предоставленного в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 165 Кодекса социального налогового вычета в пределах дохода, подлежащего налогообложению.
Как видим, в январе 2012 г. отец не воспользовался социальным налоговым вычетом в полном размере, остаток неиспользованного вычета составил 3623000 руб. (8000000 - 4377000).
В пределах этой суммы остатком социального налогового вычета вправе воспользоваться его супруга (мать ребенка-студента) по своему месту основной работы, представив для этого нанимателю предусмотренные законодательством документы.
Законодательство не ограничивает право плательщика на применение социального налогового вычета при получении им на платной основе в учреждении образования Республики Беларусь каждого первого уровня образования (первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического).
Физическое лицо обучается на платной основе в БГУ, получает первое высшее образование. До этого физическое лицо на платной основе обучалось в Минском финансово-экономическом колледже, где получило первое среднее специальное образование. По суммам расходов, направленным на оплату обучения в данном колледже, плательщику был предоставлен социальный налоговый вычет.
В рассматриваемом примере физическое лицо также имеет право получить социальный налоговый вычет по расходам, направленным на оплату обучения в БГУ, так как они связаны с получением им первого высшего образования.
Учитывая, что в соответствии со статьей 202 Кодекса об образовании магистратура признается II ступенью высшего образования, то расходы, направленные на оплату обучения в магистратуре при получении плательщиком первого высшего образования, включаются в состав социального налогового вычета.
Физическое лицо несет расходы по оплате обучения своего ребенка в магистратуре при получении им первого высшего образования в БГЭУ.
В рассматриваемом примере физическое лицо имеет право получить социальный налоговый вычет по суммам, направленным на оплату обучения своего ребенка в магистратуре.
Поскольку на основании статьи 218 Кодекса об образовании аспирантура, адъюнктура и докторантура являются одной из ступеней послевузовского образования и к высшему образованию не относятся, то расходы плательщиков по оплате такого обучения социальному налоговому вычету не подлежат.
Физическое лицо имеет ребенка, который обучается в аспирантуре БГУ на платной основе.
В рассматриваемом примере по расходам, направленным плательщиком на оплату обучения своего ребенка в аспирантуре, социальный налоговый вычет не предоставляется.
В настоящее время большое количество граждан обучается на подготовительных курсах, организуемых при учебных заведениях Республики Беларусь, с целью подготовки слушателей к поступлению в данные учебные заведения. Курсы проводятся на платной основе. Так как обучение на таких курсах не связано с получением высшего, среднего специального, профессионально-технического образования, соответственно денежные средства, уплаченные плательщиками за обучение на таких курсах, социальному налоговому вычету не подлежат.
Ребенок физического лица обучается на подготовительных курсах в БГУ.
Денежные средства, уплаченные физическим лицом за обучение его ребенка на таких курсах, социальному налоговому вычету не подлежат.
Также не подлежат социальному налоговому вычету расходы плательщиков, понесенные в связи с переподготовкой и повышением квалификации, в том числе стажировкой, руководителей и специалистов Республики Беларусь, обучением на курсах иностранных языков, пользованию компьютером, ликвидацией академической разницы при переводе, восстановлении, повторной сдаче государственного экзамена по специальности, повторной защите дипломного проекта, в связи с проверкой качества знаний (тестированием), так как такие расходы не связаны с получением первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.
Студент 4-го курса экономического факультета БГЭУ, получающий первое высшее образование, поступает на 1-й курс юридического факультета данного вуза и начинает получать юридическое образование. Оба образования студент получает на платной основе.
Поскольку в рассматриваемом примере оба получаемых образования являются незаконченными, и нет возможности определить, какое из них является первым высшим образованием, то суммы, направляемые на получение экономического и юридического образования, будут подлежать социальному налоговому вычету.
При окончании студентом экономического факультета и получении им первого высшего образования денежные средства, направляемые на получение юридического образования, социальному налоговому вычету подлежать не будут.
Следует отметить, что при решении вопроса о предоставлении социального налогового вычета по расходам, направленным на обучение, не имеют значения форма обучения (очная или заочная), а также вид учреждения образования (это могут быть как частные, так и государственные учреждения образования, а также аккредитованные в установленном законодательством порядке при Министерстве образования Республики Беларусь филиалы зарубежных вузов). В настоящее время такую аккредитацию имеют два российских филиала:
филиал Государственного образовательного учреждения профессионального образования "Российский государственный социальный университет", расположенный по адресу: г. Минск, ул. Народная, д. 21;
Минский филиал государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Московский государственный университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ)", расположенный по адресу: г. Минск, ул. Маяковского, д. 127, корп. 2.
Физические лица Иванов И.И., Петров П.П. и Сидоров С.С. получают первое высшее образование на платной основе, при этом Иванов И.И. обучается в очной форме на дневном отделении в БГУ, Петров П.П. - заочно в Институте парламентаризма и предпринимательства, а Сидоров С.С. - заочно в Минском филиале МЭСИ.
В рассматриваемом примере все три физических лица имеют право получить социальный налоговый вычет по суммам, направленным на оплату обучения, так как учебные заведения, в которых они получают первое высшее образование, относятся к учреждениям образования Республики Беларусь.
Как уже отмечалось, социальный налоговый вычет на обучение предоставляется также по суммам, направленным на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), которые были фактически израсходованы на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.
Вместе с тем если для оплаты обучения в учреждении образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования были использованы:
кредиты банков иностранных государств;
займы от граждан Республики Беларусь, не являющихся индивидуальными предпринимателями;
займы от граждан либо подданных иностранных государств (лиц без гражданства (подданства));
займы от иностранных организаций;
займы от иностранных индивидуальных предпринимателей, то суммы, направленные на погашение таких кредитов, займов, социальному налоговому вычету не подлежат.
Согласно нормам статей 14 и 19 Кодекса признаются:
белорусской организацией - организация, местом нахождения которой является Республика Беларусь;
иностранной организацией - организация, местом нахождения которой не является Республика Беларусь;
белорусскими индивидуальными предпринимателями - физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь;
иностранными индивидуальными предпринимателями - физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей за пределами территории Республики Беларусь.
У физического лица ребенок получает первое высшее образование в учреждении образования Республики Беларусь на платной основе. Белорусская организация, являющаяся для физического лица местом основной работы, предоставила ему заем на обучение ребенка (сумма оплаты за обучение была перечислена по безналичному расчету на счет вуза) и в последующем удерживается из заработной платы плательщика.
Суммы, удержанные из заработной платы физического лица в счет погашения займа, предоставленного организацией в виде оплаты за обучение, подлежат вычету при исчислении подоходного налога.
Физическое лицо на платной основе обучается в БГУ, получает первое высшее образование. Для оплаты обучения взял в долг в январе 2012 г. У гражданина Республики Беларусь, не являющего индивидуальным предпринимателем, заем в размере 5000000 руб. В июле 2012 г. часть долга в сумме 2500000 руб. физическое лицо вернуло.
В рассматриваемом примере денежные средства, направленные физическим лицом в июле 2012 г. на погашение долга по займу в сумме 2500000 руб., социальному налоговому вычету не подлежат, поскольку такой заем был предоставлен физическому лицу гражданином Республики Беларусь, не являющимся индивидуальным предпринимателем.
Следует подчеркнуть, что социальный налоговый вычет не предоставляется по суммам процентов, уплаченным:
за несвоевременный возврат (погашение) кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, израсходованных на получение первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования;
за несвоевременную уплату процентов по таким кредитам (займам).
Иванов И.И. обучается в БГУ на платной основе, получает первое высшее образования. Для оплаты своего обучения Иванов И.И. в банке Республики Беларусь взял кредит.
Согласно условиям кредитного договора Иванов И.И. обязан был погасить за июль 2012 г. текущие платежи по кредиту (основной долг - 100000 руб. и проценты за пользование кредитом - 50000 руб.) в срок не позднее 20.07.2012.
Иванов И.И. нарушил установленный срок погашения платежей и произвел их оплату 30.07.2012.
Согласно платежной квитанции о расчетах по кредитному договору Иванов И.И. 30.07.2012 произвел:
погашение просроченного долга по кредиту в сумме 100000 руб.;
погашение просроченных процентов по нему в сумме 50000 руб.;
погашение процентов по просроченному долгу в сумме 15000 руб.;
погашение процентов (пени) по просроченным процентам в сумме 5000 руб.
Поскольку оплата основного долга по кредиту и процентов по нему произведена физическим лицом в более поздний срок (30.07.2012), указанные платежи признаются банком просроченными и на такие платежи начисляются штрафные санкции. Вместе с тем данное обстоятельство не влияет на размер основного долга по кредиту и процентов по нему при погашении их в более поздний срок, чем тот, который был установлен кредитным договором.
Следовательно, в рассматриваемом примере физическое лицо вправе получить социальный налоговый вычет по расходам, направленным на погашение основного долга по кредиту, в размере 100000 руб. и процентов по нему в размере 50000 руб.
А вот расходы, произведенные Ивановым И.И. по оплате процентов по просроченному долгу в сумме 15000 руб. и процентов (пени) по просроченным процентам в сумме 5000 руб., являются его ответственностью перед банком за несвоевременное внесение основного долга по кредиту и процентов по нему (начисляются банком как санкции за несвоевременный возврат платежей по кредиту с даты возникновения задолженности по обязательствам по дату их погашения, в рассматриваемом примере с 20.07.2012 по 30.07.2012.) Такие суммы в соответствии с нормами подпункта 1.1. пункта 1 статьи 165 Кодекса социальному налоговому вычету не подлежат.
В соответствии с пунктом 6 статьи 165 Кодекса, если в налоговом периоде социальный налоговый вычет на обучение не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Предположим физическое лицо, получающее в заочной форме первое высшее образование в БГЭУ, в декабре 2012 г. внесло оплату за свое обучение в сумме 7000000 руб.
Предположим, что указанному физическому лицу по месту основной работы за декабрь 2012 г. начислен доход в сумме 2500000 руб. При представлении им документов, подтверждающих право на социальный налоговый вычет на обучение, расчет его дохода, подлежащего налогообложению подоходным налогом, в декабре 2012 г. производится следующим образом:
- 440000 - 2060000 = 0 (руб.),
где 2500000 руб. - размер дохода, начисленного за декабрь 2012 г., в котором у физического лица возникло право на вычет;
440000 руб. - размер стандартного налогового вычета, предоставляемого плательщику в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, так как его доход за декабрь 2012 г., подлежащий налогообложению, не превысил 2680000 руб.;
руб. - размер предоставленного в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 165 Кодекса социального налогового вычета на обучение в пределах дохода, подлежащего налогообложению.
В рассматриваемом примере размер неиспользованного налогового вычета, переходящего на январь 2013 г., составит 4940000 руб. (7000000 - 2060000).
Документы, являющиеся основанием для предоставления вычета.
Перечень таких документов установлен пунктом 3 статьи 165 Кодекса.
Для получения социального налогового вычета на обучение по месту основной работы (службы, учебы) плательщик должен представить нанимателю следующие документы:
справку (ее копию) учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающую, что плательщик или его близкий родственник (его подопечный) является либо являлся обучающимся учреждения образования и получает либо получал первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, с указанием периода получения образования.
Указанная справка изготавливается учреждением образования в соответствии с перечнем административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 26 апреля 2010 г.200. Срок действия справки также установлен данным Указом и составляет 6 месяцев. Таким образом, периодичность представления налоговому агенту справки из учебного заведения зависит от срока ее действия;
- копию договора о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе, заключенного с учреждением образования Республики Беларусь;
документы, подтверждающие фактическую оплату услуг в сфере образования.
На практике встречаются ситуации, когда в договоре о подготовке специалиста (рабочего, служащего) на платной основе стоимость обучения не указана, но при этом в нем имеется пункт, в котором оговорено, что стоимость обучения вводится в действие приказом руководителя учебного заведения и является основанием для оплаты за обучение. В этом случае для получения социального налогового вычета плательщик дополнительно должен представить к указанному договору копию такого приказа или выписку из него.
Плательщики, осуществляющие расходы по оплате обучения лиц, состоящих с ними в отношениях близкого родства, подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших восемнадцатилетнего возраста, дополнительно представляют:
копию свидетельства о браке;
копию свидетельства о рождении ребенка (детей);
копии документов, подтверждающих степень близкого родства;
выписки из решения органов опеки и попечительства.
При получении плательщиком кредитов банков Республики Беларусь, займов от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей на оплату первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования к вышеперечисленным документам следует представить:
копию кредитного договора;
копию договора займа;
документы, подтверждающие погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам).
При получении социального налогового вычета на обучение в налоговом органе плательщику, помимо вышеперечисленных документов, к налоговой декларации (расчету) по подоходному налогу с физических лиц за 2012 г. необходимо приложить:
справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме, утвержденной постановлением N 100;
иные документы, подтверждающие получение дохода.
В отношении документов, подтверждающих фактическую оплату услуг в сфере образования, погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, фактически израсходованных на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, следует отметить следующее.
Согласно части второй пункта 3 статьи 165 Кодекса такие документы должны содержать информацию (при условии, если указание такой информации предусмотрено требованиями законодательства, регулирующего порядок оформления указанных документов):
о фамилии, имени и отчестве плательщика (лица, получение образования которого было оплачено плательщиком);
о сумме и дате оплаты;
Если документы не содержат указанных реквизитов, к ним плательщик обязан приложить справку получателя платежа, скрепленную его печатью и содержащую недостающую информацию.
Кроме того, на основании пункта 5 статьи 165 Кодекса в целях получения вычета плательщик может представить нанимателю по месту основной работы (службы, учебы) или налоговому органу копии вышеуказанных документов. В этом случае нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) или налоговым органом представленные копии документов сверяются с их оригиналами, о чем делается соответствующая отметка на копиях документов. На оригиналах этих документов производится отметка о сумме предоставленного социального налогового вычета.
В случае утери плательщиком документов, подтверждающих фактическую оплату услуг в сфере образования, погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, нанимателю (налоговому органу) представляется письменное подтверждение получателя денежных средств о поступлении таких средств с указанием фамилии, имени, отчества плательщика, суммы и даты оплаты, назначения платежа.
Социальный налоговый вычет на страхование, установленный подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 165 Кодекса
Виды расходов, на которые предоставляется вычет, и категории плательщиков, имеющих право применить вычет.
Право на социальный налоговый вычет на страхование имеют плательщики, уплатившие в качестве страховых взносов суммы:
по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее трех лет;
по договорам добровольного страхования медицинских расходов.
До 1 января 2012 г. право на вычет имели только плательщики, заключившие договоры добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии на срок не менее пяти лет.
В отношении договоров добровольного страхования медицинских расходов минимального срока страхования ни в предыдущих налоговых периодах, ни в текущем году не установлено.
Физическое лицо заключило договор добровольного страхования жизни сроком на четыре года.
Исходя из норм действующего законодательства в рассматриваемом примере данное физические лицо права на получение социального налогового вычета по суммам страховых взносов, уплаченным по такому договору в 2011 г., не имело, так как договор заключен им на срок менее пяти лет.
Однако в текущем году в связи с изменениями, внесенными в Кодекс и вступившими в силу с 1 января 2012 г., физическое лицо вправе применить социальный налоговый вычет по расходам на уплату страховых взносов по такому договору страхования, фактически произведенным им с 1 января 2012 г.
Также право на вычет имеют плательщики, уплатившие страховые взносы по вышеперечисленным договорам добровольного страхования за лиц, состоящих с ними в отношениях близкого родства, а также плательщики - опекуны, попечители за своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших восемнадцатилетнего возраста.
Особенности предоставления вычета.
Социальный налоговый вычет на страхование предоставляется в сумме, не превышающей 2550000 руб. в течение налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее трех лет, а также договорам добровольного страхования медицинских расходов.
Другими словами, в целом за 2012 г. плательщик имеет право получить социальный налоговый вычет на страхование в размере фактически уплаченной им суммы страховых взносов, но не более 2550000 руб.
Предположим, физическое лицо заключило в ноябре 2012 г. Договор добровольного страхования жизни со страховой организацией сроком на восемь лет.
По условиям договора оплата страховых взносов осуществлена физическим лицом 20 декабря 2012 г. в размере 2400000 руб.
Общий размер дохода, начисленного физическому лицу по месту основной работы за декабрь 2012 г., составил 5000000 руб.
В рассматриваемом примере расчет дохода, подлежащего налогообложению подоходным налогом с учетом права плательщика на применение социального налогового вычета на страхование, в декабре 2012 г. производится следующим образом:
- 2400000 = 2600000 (руб.),
где 5000000 руб. - размер дохода, начисленного за декабрь 2012 г., в котором у физического лица возникло право на применение социального налогового вычета;
2400000 руб. - размер социального налогового вычета, предоставляемого плательщику в соответствии с пределом, установленным подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 165 Кодекса, в сумме, не превышающей 2550000 руб.
В рассматриваемом примере физическое лицо в 2012 г. Воспользовалось социальным налоговым вычетом в полном размере.
На основании пункта 6 статьи 165 Кодекса, если в налоговом периоде социальный налоговый вычет на страхование не может быть использован плательщиком полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды (календарные годы) до полного его использования.
Предположим, физическое лицо заключило в ноябре 2012 г. Договор добровольного страхования жизни со страховой организацией сроком на восемь лет.
По условиям договора оплата страховых взносов осуществлена физическим лицом 20 декабря 2012 г. в размере 2400000 руб.
Общий размер дохода, начисленного физическому лицу по месту основной работы за декабрь 2012 г., составил 2000000 руб.
В рассматриваемом примере расчет дохода, подлежащего налогообложению подоходным налогом с учетом права плательщика на применение социального налогового вычета на страхование, в декабре 2012 г. производится следующим образом:
- 440000 - 1560000 = 0 (руб.),
где 2000000 руб. - размер дохода, начисленного за декабрь 2012 г., в котором у физического лица возникло право на применение социального налогового вычета;
руб. - размер стандартного налогового вычета, предоставляемого плательщику, так как его доход за декабрь 2012 г., подлежащий налогообложению, не превышает 2680000 руб.;
1560000 руб. - размер предоставленного в соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 165 Кодекса социального налогового вычета в пределах дохода, подлежащего налогообложению.
Поскольку размер предоставляемого в 2012 г. социального налогового вычета не должен превышать 2550000 руб. в год, то в рассматриваемом примере физическое лицо не смогло воспользоваться вычетом в полном размере.
В связи с этим на основании пункта 6 статьи 165 Кодекса данное лицо имеет право на получение в 2013 г. социального налогового вычета на сумму неиспользованного остатка, который переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Размер неиспользованного остатка социального налогового вычета, переходящего на 2013 г., определяется следующим образом:
- 1560000 = 990000 (руб.),
где 2550000 руб. - предел, установленный законодательством в отношении предоставления социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 165 Кодекса;
руб. - размер социального налогового вычета, предоставленного физическому лицу по месту основной работы в декабре 2012 г.
Таким образом, физическое лицо может воспользоваться в 2013 г. остатком неиспользованного социального налогового вычета за 2012 г. В размере 990000 руб.
Обращаем внимание на то, что если сумма фактически уплаченных за 2012 г. страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов превысит установленный законодательством предел предоставления социального налогового вычета в сумме 2550000 руб., то сумма такого превышения на последующие налоговые периоды (календарные годы) не переносится и по ней плательщик воспользоваться социальным налоговым вычетом не вправе.
Предположим, физическое лицо заключило в ноябре 2012 г. Договор добровольного страхования жизни со страховой организацией сроком на восемь лет.
По условиям договора оплата страховых взносов осуществлена физическим лицом 20 декабря 2012 г. в размере 3000000 руб.
Общий размер дохода, начисленного физическому лицу по месту основной работы за декабрь 2012 г., составил 4500000 руб.
В рассматриваемом примере расчет дохода, подлежащего налогообложению подоходным налогом с учетом права плательщика на применение социального налогового вычета на страхование, в декабре 2012 г. производится следующим образом:
- 2550000 = 1950000 (руб.),
где 4500000 руб. - размер дохода, начисленного за декабрь 2012 г., в котором у физического лица возникло право на применение социального налогового вычета;
2550000 руб. - размер социального налогового вычета, который плательщик вправе получить в соответствии с подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 165 Кодекса.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации, несмотря на то, что плательщик оплатил страховые взносы в сумме 3000000 руб., он имеет право применить за 2012 г. в целом социальный налоговый вычет в размере, не превышающем 2550000 руб.
Превышение суммы оплаты страховых взносов над установленным пределом предоставления социальных налоговых вычетов в размере 450000 руб. (3000000 - 2550000) на 2013 г. не переносится.
При этом в целях получения социального налогового вычета на страхование не имеет значения, в какой стране зарегистрирована страховая организация, которой перечисляются страховые взносы по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов.
Следует отметить не менее важную особенность, связанную с предоставлением социального налогового вычета, по оплате страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии.
А именно если такие договоры, заключавшиеся на срок три и более года, будут расторгнуты до истечения трехлетнего периода и плательщикам будут в 2012 г. возвращены ранее уплаченные страховые взносы, то возникает обязанность:
у налогового агента, возвратившего плательщику страховые взносы, представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о выплаченных доходах.
Сведения представляются не позднее 1 апреля 2013 г. в порядке, установленном главой 4 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления физическим лицом подтверждения статуса резидента иностранного государства, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, гаражными кооперативами, кооперативами, осуществляющими эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческими товариществами и (или) дачными кооперативами, утвержденной постановлением N 100;
- у плательщика, получившего доходы в виде возврата страховых взносов, в отношении которых им был получен социальный налоговый вычет, - представить не позднее 1 марта 2013 г. в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу с физических лиц за 2012 г.
Документы, являющиеся основанием для предоставления вычета.
Перечень таких документов установлен пунктом 4 статьи 165 Кодекса.
Для получения социального налогового вычета на страхование по месту основной работы (службы, учебы) плательщику необходимо представить следующие документы:
копию договора страхования;
документы, подтверждающие фактическую оплату страховых взносов.
Плательщики, осуществившие расходы на страхование лиц, состоящих с ними в отношениях близкого родства, подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших восемнадцатилетнего возраста, дополнительно представляют:
копию свидетельства о браке;
копию свидетельства о рождении ребенка (детей);
копии документов, подтверждающих степень близкого родства;
выписку из решения органов опеки и попечительства.
При получении социального налогового вычета на страхование в налоговом органе плательщику помимо вышеперечисленных документов к налоговой декларации (расчету) по подоходному налогу с физических лиц за 2012 г. необходимо приложить:
справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме, утвержденной постановлением N 100;
документы, подтверждающие получение дохода.
На основании пункта 5 статьи 165 Кодекса налоговому агенту (налоговому органу) могут быть представлены копии документов, подтверждающих оплату страховых взносов. В этом случае налоговым агентом (налоговым органом) представленные копии документов сверяются с их оригиналами, о чем делается соответствующая отметка на копиях документов, а на оригиналах этих документов - отметка о сумме предоставленного социального налогового вычета.
В случае утери плательщиком документов, подтверждающих фактическую оплату страховых взносов налоговому агенту (налоговому органу), представляется письменное подтверждение получателя денежных средств о поступлении таких средств с указанием фамилии, имени, отчества плательщика, суммы и даты оплаты, назначения платежа.