История возникновения акцизов
В СССР акцизная система развивалась в течение 1921-23; в настоящее время Акциз взимается с сахара, соли, табачных изделий, нефтепродуктов, пива, вина, коньяка и наливок, спирта, дрожжей, свечей, текстильных изделий, галош, зажигательных спичек, чая и кофе, гильз, меда, кваса и вод. С большинства перечисленных продуктов Акциз взимается с готового продукта, при выпуске с фабрики в продажу; исключение составляет Акциз с текстильных изделий, к-рый взимается с полуфабриката (пряжи); все же попытки перенести обложение-и в отношении текстильных изделий-на готовый продукт не увенчались до сих пор успехом, гл. обр., по техническим причинам. Акцизные поступления играют весьма крупную роль в нашем доходном бюджете, составляя за 1922/23 бюджетный год 17,2% всех налоговых поступлений по СССР (без Закавказья), в 1923/24-23% и по проекту бюджета на 1924/25-25%. Поскольку Акцизы являются лишь одной из форм косвенного обложения, финансовое и социально-политическое их значение в СССР и буржуазных государствах следует рассматривать в общей связи с косвенным обложением.
Сложная экономическая ситуация требовала применения достаточно простых и технически более легко проводимых форм налогообложения. Охватывая предметы массового потребления, именно акцизы могли обеспечить государству достаточно крупный фискальный доход.
Таким образом, с самого начала применения акцизов наметились основные вопросы, определяющие акцизную политику с 1921 г. до начала 1930-х гг.:
об объектах и формах обложения;
о ставках;
о сроках платежа.
Основными принципами построения советской акцизной системы явились установление акцизов, дающих крупный фискальный эффект, и изыскание таких видов акцизов, которые могли бы охватить наиболее широкие массы и городского и сельского населения.
Следует также отметить, что первый период действия советской налоговой системы совпал с периодом жесткой инфляции, когда ставки налогов в абсолютном выражении, как правило, безуспешно стремились приспособиться к обесценению валюты и налоговые доходы давали ничтожные суммы. С установлением «золотого рубля» ставки налогов были переведены в золотое выражение, и уплата производилась по курсу котировальной комиссии. Лишь с установлением твердой валюты и проведением денежной реформы налоги, а соответственно и акцизы, стали давать ожидавшийся от них доход. По тем акцизам, где это позволяло разнообразие их видов, были введены дифференцированные ставки, причем обложение прогрессивно возрастало с улучшением качества и повышением стоимости продукта.
В основу системы акцизного обложения были положены два основных принципа: «привлечение к обложению таких продуктов потребления, которые могли гарантировать нам более быстро крупные поступления, и построение косвенного обложения таким образом, чтобы тяжесть налогов более или менее равномерно распределялась между городом и деревней в соответствии с их платежеспособностью».
Необходимо также отметить, что почти десятилетний опыт акцизного обложения дал вполне благоприятные результаты, как в области поступательного развития подакцизной промышленности, так и роста доходных поступлений по акцизам. Благодаря постепенному росту платежеспособности населения и увеличению производства подакцизной продукции, акцизные поступления обнаруживали из года в год интенсивный рост. Это в известной мере было вызвано и появлением новых объектов обложения {водки и других спиртных напитков крепостью свыше 40°, резиновой обуви, парфюмерно-косметических изделий и др.) и определенным увеличением ставок действовавших акцизов по сравнению с довоенным обложением.
Таким образом, за восемь лет сумма акцизных поступление увеличилась в 25 раз. В общей сумме государственных доходов на долю акцизов приходилось около 20%.
При этом наблюдалась интересная тенденция: акцизные поступления росли и в абсолютном, и в относительном выражении до середины 1920-х гг. Во второй половине этого десятилетия, хотя акцизные поступления систематически возрастали в абсолютной величине, но в процентном отношении доля их постепенно падала. Объяснить это явление можно скорее всего тем, что в середине указанного периода восстановительный период в подакцизной промышленности был завершен и потребление подакцизных предметов подошло к довоенному уровню и дальнейший рост акцизных поступлений мог идти только естественным путем - за счет постепенного повышения материального благосостояния населения. Материальное же благосостояние, а следовательно, и покупательная способность населения во второй половине 1920 - начале 1930-х гг.
Несколько слов следует сказать об изменении структуры доходов акцизного обложения. Если разбить все акцизы на две группы: акцизы с предметов массового потребления и первой необходимости (соль, сахар, дрожжи, спички и т.д.) и акцизы с предметов излишнего потребления, то в течение рассматриваемого периода прослеживается четкая тенденция возрастания второй группы акцизов за счет первой. Наибольшее снижение обнаруживается в группе акцизов с продуктов питания и средств освещения, доля акцизов с одежды в системе акцизного обложения практически стабильна, мало меняется относительное значение акцизов с табачных изделий, но для этого периода времени характерен высокий рост доли акцизов со спиртных напитков.
Акцизы играли весьма существенную роль в пополнении государственного бюджета. В этот же временной отрезок с провозглашением нэпа, значительное развитие получила система таможенных налогов. В условиях монополии внешней торговли таможенным налогам придавалось важное значение как одному из наиболее эффективных способов защиты отечественной промышленности.
В целом в указанный исторический период косвенные налоги сыграли очень значительную роль в формировании доходной части государственного бюджета
1.2 Основные положения законодательства об акцизах
Акциз - налог, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров, в том числе при перемещении через таможенную границу Российской Федерации.
Акциз можно классифицировать данный налог по следующим признакам: по принадлежности к уровню власти и управления, принадлежности к субъектам уплаты, по характеру использования, по способу изъятия, по способу обложения, по полноте прав пользования налоговыми поступлениями.
По принадлежности к уровню власти и управления: акциз относится к федеральным налогам.
По принадлежности к субъектам уплаты акцизы относятся к платежам с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
По характеру использования акцизы - это платежи (нецелевого) общего назначения, т. е. денежные средства, полученные от их взимания, используются без привязки к конкретным мероприятиям;
По способу изъятия акцизы также как и НДС относятся к косвенным налогам;
По способу обложения акциз относится к неокладным налогам: обязанность по исчислению и уплате налога возложена на налогоплательщика;
По полноте прав пользования налоговыми поступлениями: акцизы относятся к регулирующим налогам, поскольку предусмотрено их зачисление, как в федеральный, так и в региональные бюджеты.
Механизм исчисления и уплаты акциза предполагает определение суммы налога при совершении операций с подакцизной продукцией и включение сумм налога в цену товара. Это означает, что каждый экономический субъект, участвующий в обороте подакцизных товаров, осуществляет расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, и при реализации передает данную обязанность следующему контрагенту вплоть до конечного потребителя, который и несет бремя акцизного налогообложения. Таким образом, налог регулирует потребление подакцизной продукции.
Перечень подакцизных товаров достаточно узок и содержит следующие группы: спирт и спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, прямогонный и автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, автомобили. Налоговым кодексом предусмотрено освобождение некоторых видов подакцизной продукции от налогообложения при соблюдении установленных ограничений.
Таблица 1.Продукция, освобождаемая от налогообложения акцизом
Наименование продукции Условия освобождения от налогообложенияспиртосодержащие средства медицинского назначенияВнесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения.спиртосодержащие препараты ветеринарного назначенияВнесены в Государственный реестр ветеринарных препаратов и разлиты в емкости не более 100 мл.парфюмерно-косметическая продукция,1. с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно; разлитая в емкости до 100 мл; наличие пульверизатора. 2. разлитая в емкости не более 100 мл.; с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно.отходыподлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей; образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликерово- дочных изделий; соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;
Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, являющиеся плательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Поскольку ст.179 Налогового кодекса устанавливает возникновение обязанности по уплате акцизов с момента совершения операций, признаваемых объектом налогообложения, к налогоплательщикам относятся все лица, совершающие данные операции, в том числе и иностранные экономические субъекты. Плательщиками акцизов по факту совершения операций с подакцизными товарами являются также обособленные подразделения организаций.
При совершении операций с отдельными видами подакцизных товаров установлены особенности возникновения обязанности налогоплательщика. К примеру, при налогообложении операций с прямогонным бензином налогоплательщиками признаются лишь непосредственные производители прямогонного бензина. Аналогичный подход установлен в отношении производства продукции нефтехимии из приобретенного прямогонного бензина.
Особенности возникновения статуса налогоплательщика установлены также для организаций, осуществляющих деятельность в рамках договора простого товарищества. Налоговым кодексом предусмотрена солидарная ответственность исполнения обязанности по уплате акциза в рамках договора простого товарищества. Однако возможно исполнение обязанности по исчислению и уплате акцизов как совместно всеми товарищами, так и отдельным лицом, на которого данные обязанности возложены иными участниками. Данный субъект обязан в срок не позднее дня осуществления первой операции известить налоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества и повторно встать на учет в качестве налогоплательщика, ведущего общие дела простого товарищества, независимо от факта постановки на учет как налогоплательщика, ведущего собственную деятельность. При полном и своевременном исполнении обязанности по уплате акциза лицом, исполняющим обязанности по уплате акциза в рамках простого товарищества, обязанность по уплате акциза остальными участниками договора простого товарищества считается выполненной.
Акцизы наиболее распространенная форма косвенных налогов на потребление. Акцизы обычно падают на предметы личного потребления (алкоголь, спички, сахар и т. п.), но могут облагать также и предметы производительного потребления. По общему правилу, Акцизы, как и другие виды косвенных налогов, легко перелагаются производителями продуктов на потребителей, - так смотрит на них даже законодательство буржуазных государств.
Акцизы противополагаются другим формам косвенного обложения, в особенности монополиям, а также налогам на оборот и тем видам промыслового налога, которые облагают предприятия по их обороту. Однако, буржуазная теория, стремясь затушевать природу налогов на оборот, в том числе и промыслового, обычно возражает против приравнивания этих налогов Акцизам, пользующимся у широких масс плохой славой. Вместе с монополиями и другими видами косвенного обложения, падающими на предметы внутреннего производства, Акцизы противополагаются таможенным пошлинам (фискальным), которые падают на предметы иностранного производства; поэтому при вывозе подакцизных товаров А. обычно подлежат возврату; точно так же при ввозе товаров, подлежащих акцизному обложению, импортер, кроме таможенных пошлин, платит еще и акцизы.
Акцизы могут взиматься четырьмя способами:
) в форме обложения земли, на которой произрастает сырье, идущее на выработку подакцизных продуктов;
) в форме обложения самого сырья по его количеству и качеству или обложения полуфабриката;
) в форме обложения употребляемых при переработке сырья машин и др. орудий производства по их мощности и
) в форме обложения готового продукта.
Каждая из этих форм акцизного обложения в свое время применялась и имела, как и всякая форма обложения вообще, большое влияние на развитие подакцизной промышленности. Поэтому каждая форма Акцизов может расцениваться не только с фискальной точки зрения, но и с точки зрения общей экономической политики. Обложение по площади посева вызывает стремление достигнуть на той же посевной площади большего экономического эффекта и косвенно способствует усовершенствованию культуры семян, обработки почвы и т. п. Обложение поступающего в обработку сырья (напр., сахарной свеклы), практиковавшееся в разных странах, заставляет промышленников стремиться к улучшению качества сырья и усовершенствованию производственного процесса с целью получить из того же количества сырья больше готового продукта. Обложение по количеству машин и др. средств производства, независимо от их производственного эффекта, способствует техническим усовершенствованиям и развитию промышленности. Обложение сырья сыграло огромную роль в истории развития свекло-сахарной промышленности как за границей, так и в царской России.
В приведенных трех случаях многие предприятия получают возможность присваивать себе значит, часть Акциза, уплачиваемого потребителями, причем прибыли предприятий достигают часто колоссальных размеров. Этот способ покровительства промышленности получил название «фабрикации миллионеров» и играл крупную роль среди различных методов капиталистического накопления 19 в. Хотя этой дорогой ценой получалось ускорение в развитии отдельных отраслей промышленности, однако, при установлении указанных форм Акцизов заботились, разумеется, об интересах не промышленности, а промышленников (влиятельных сахарозаводчиков, винокуров и т. д.). Поэтому, если государство при установлении Акцизов не ставит себе побочных целей и исходит лишь из интересов фиска (казначейства), то наиболее правильным следует признать обложение по готовому продукту, при котором Акциз будет взиматься со всего выработанного и выпущенного в продажу продукта. Проведение этой системы требует точного учета производства подакцизных продуктов, что не представляет больших затруднений, так как обычно производство подакцизных товаров концентрируется в сравнительно немногих предприятиях. Однако, в тех случаях, когда производство подакцизного продукта распылено или когда его качество и ценность очень разнообразны (напр., мануфактура), проведение Акцизов встречает значительные технические трудности. Дифференциация ставок, необходимая в таких случаях, может быть проведена лишь в ограниченных пределах. Так, у нас в настоящее время (1925) ставки Акцизов могут быть разделены на три группы:
ставки однообразные, для однородных подакцизных продуктов, мало различающихся по продажной их цене (сахарный песок, спирт, соль, восковые свечи и др.);
ставки дифференцированные, для предметов, могущих быть разбитыми на группы по внешним признакам, т.-е. по весу, крепости или качеству (пряжа, вина, нефтяные масла и др.), и ставки, в отношении к которым дифференциация сделана не по внешним признакам, а соответственно с продажной ценой товара (табачные изделия).
Налоговым кодексом (ст. 193) установлены единые на территории Российской Федерации ставки для налогообложения подакцизной продукции, которые подразделяются на две группы: твердые и комбинированные.
Твердые ставки установлены в абсолютном значении на единицу налоговой базы. К примеру, на 1 т. нефтепродуктов соответствующего вида, на 1 л. безводного этилового спирта, на количество единиц. Комбинированная ставка предполагает сочетание твердой (специфической) составляющей и доли от стоимостного показателя (расчетной стоимости).
Предусмотрена дифференциация ставок по видам подакцизной продукции, а также по ее подвидам. К примеру, с 2011 г. предусмотрена дифференциация ставок акцизов по классам автомобильного бензина и дизельного топлива по принципу снижения ставок на топливо более высокого качества.
Предусмотрена индексация твердых ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым индексом потребительских цен.
.3 Порядок исчисления акциза
При исчислении акцизов применяется следующий порядок: если подакцизный товар производится из другого подакцизного товара, используемого в качестве сырья, по которому на территории РФ уже был уплачен акциз (в том числе акциз, уплаченный таможенным органам при ввозе подакцизного товара на территорию РФ), сумма подлежащего уплате в бюджет акциза по готовому подакцизному товару уменьшается на сумму акциза, уплаченного по сырью.
При исчислении акцизов по винам и напиткам виноградным и плодовым применяется особый порядок зачета акциза, уплаченного по спирту, используемому в качестве сырья.
Если при производстве товаров, не облагаемых акцизами, используется сырье, по которому был уплачен акциз, то сумма такого акциза относится на себестоимость этих товаров.
Сумма акциза, уплаченная по подакцизными товарам, которые используются при производстве других подакцизных товаров, но не являются основным сырьем для таких товаров, относится на себестоимость готовых подакцизных товаров. Если предприятие производит подакцизный товар, не реализуемый на сторону и используемый для дальнейшего производства необлагаемого акцизом товара, то сумма акциза списывается на себестоимость не подакцизной продукции.
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые или адвалорные ставки, определяется по формуле:
А=НБ*Cm,
А - сумма акциза;
НБ - налоговая база (в рублях либо в натуральном выражении);- ставка налога (в процентах или в рублях за единицу продукции).
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется по формуле:
А=НБ*Cm + R*Рмах,
А - сумма акциза;
НБ - налоговая база в натуральном выражении;- ставка налога в рублях за единицу продукции;- доля в процентах;
Рмax. - максимальная розничная цена подакцизных товаров.
Особый порядок исчисления и уплаты акциза применяется в отношении товаров, экспортируемых за пределы территории Российской Федерации (кроме товаров, вывезенных в государства-участники СНГ). В момент отгрузки таких товаров налогоплательщики начисляют сумму акциза по установленным ставкам. Начисленная по экспортируемым товарам сумма акциза уплачивается налогоплательщиками в установленные сроки. Однако если до наступления срока уплаты акциза факт экспорта был подтвержден соответствующими документами (набор документов для подтверждения факта реального экспорта аналогичен тому, который требуется при тех же обстоятельствах для освобождения товаров от налога на добавленную стоимость), то сумма акциза, начисленная в момент отгрузки таких товаров, вычитается из начисленной суммы в том отчетном периоде, когда были представлены документы.
Сумма акциза, уплаченная по подакцизным товарам, вывезенным за пределы РФ, после представления в течение 90 дней с момента отгрузки товаров документов, подтверждающих экспорт, засчитывается налогоплательщикам в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих поступлений налогов. Если при производстве подакцизных товаров, экспортируемых за пределы Российской Федерации, были использованы в качестве сырья подакцизные товары, по которым был уплачен акциз, то его сумма не относится на себестоимость, а возмещается из бюджета (засчитывается в счет предстоящих платежей) после представления в налоговые органы документов, подтверждающих факт реального экспорта. До подтверждения реального экспорта на сумму уплаченного по сырью акциза уменьшается сумма акциза, начисленная при отгрузке подакцизного товара.
Плательщиками акцизов на нефть, включая стабилизированный газовый конденсат, являются предприятия и организации, добывающие и реализующие нефть и стабилизированный газовый конденсат покупателям или перепродавцам. Объектом налогообложения являются объемы реализованной нефти в тоннах (в том числе направленной на собственно переработку, передаваемой на промышленную переработку на давальческой основе или безвозмездно, а также обмененной на другие товары в результате бартерных сделок), а также объемы нефти, экспортируемой за пределы РФ.
Уплачиваются акцизы на нефть, включая газовый конденсат, в общеустановленные сроки.
Плательщиками акциза на природный газ являются предприятия и организации РАО «Газпром», реализующие транспортированный газотранспортными предприятиями РАО «Газпром» природный газ газосбытовым организациям или непосредственно потребителям. Объектом налогообложения является стоимость реализованного природного газа, определенная исходя из государственной регулируемой цены без НДС. Ставка акциза на природный газ установлена в размере 30 % от цены реализации. При этом акцизами облагаются объемы природного газа как направленные на собственно переработку, так и используемые для собственных нужд.
В большинстве случаев в качестве облагаемого оборота принимается стоимость подакцизных товаров, исчисленная из отпускных цен. В некоторых случаях исходят из максимальных отпускных цен.
Согласно законодательству, налоговая база определяется отдельно для каждого вида товара или сырья. Налоговая база при реализации подоходного товара определяется как:
Объем реализованных (переданных) товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые ставки
Как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, если на товар установлены адвалорные (процентные) ставки
Также в отношении акцизов применяются и комбинированные ставки (адвалорные и специфические (в рублях))
Налогоплательщик вправе уменьшить сумму акцизов на суммы налоговых вычетов, в частности вычетам подлежат суммы акцизов, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, либо при их ввозе на таможенную территорию РФ.
Налоговый вычет осуществляется на основании счетов-фактур. Налоговым периодом признается календарный месяц. Суммы акцизов в регистрах бухгалтерского учета выделяются отдельной строкой.
Общая величина акцизов представляет собой сумму, полученную путем сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида товаров, облагаемых по разным ставкам. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета по товарам, облагаемым по разным ставкам, то применяется максимальная. Уплата налога осуществляется исходя из фактической реализации подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.
Глава 2. Анализ уровня налоговых ставок акцизов
.1 Новые ставки на подакциозные товары
Минфин окончательно сформулировал новые ставки акцизов на алкогольную и табачную продукцию, которые будут действовать в 2012-2014 годах: на сайте ведомства обнародован законопроект о внесении соответствующих поправок в Налоговый кодекс (НК). Повышение будет не столь существенным, как ранее планировалось, и по предположению участников рынка из-за намеченных на будущий март президентских выборов будет разбито на две части - с 1 января и с 1 июля 2012 года.
Согласно действующей редакции НК, ставки всех акцизов (на спирт и алкогольную продукцию, на табачные изделия, автомобили, бензин и дизтопливо) в 2012 году должны вырасти и без нынешней правки. В частности, на алкоголь крепостью более девяти градусов ставка должна была подняться с действующей в 2011 году в 231 руб. до 254 руб. за 1 л спирта в продукции. На сигареты с фильтром - с 280 руб. за 1 тыс. штук плюс 7% от стоимости (в сумме не менее 360 руб.) до 360 руб. плюс 7,5% (не менее 460 руб.).
Однако в марте этого года Минфин, выполняя поручение премьера об изыскании дополнительных доходов в бюджет, заговорил о более существенном повышении и предложил вчетверо за три года поднять акцизы на алкогольную продукцию и более чем вдвое - на табачную. К примеру, водочный акциз по первоначальным планам ведомства должен был подняться с 231 до 900 руб. в течение ближайших трех лет. Чуть позже у чиновников появилась идея о том, что эти дополнительно заработанные на алкоголе и сигаретах деньги можно пустить на компенсацию снижения страховых взносов.
Однако сразу высчитанная экспертами цена бутылки водки в 400 руб. в 2014 году напугала не только население, но и премьер-министра Владимира Путина. 31 марта на заседании президиума правительства он заявил, что «мы не можем снять нагрузку с бизнеса и переложить ее на плечи рядового гражданина, прямое однократное резкое повышение акцизов на алкоголь и табак, безусловно, приведет к резкому повышению цен на эту продукцию». «Прошу простых, линейных предложений не формулировать»,- предупредил тогда своих министров премьер.
«Нелинейное» предложение вызревало в Минфине более месяца и наконец оформлено в законопроект. Его можно разбить на три части. Первая - акцизы на бензин, дизтопливо и автомобили вырастут в пределах, заложенных действующим НК. Второе - алкогольные и табачные акцизы будут пересмотрены, но не так революционно, как было заявлено в марте. Наконец, третье - впервые в новейшей практике российского «акцизостроения» годовое повышение ставки этого налога разбито на две части. При этом с 1 января 2012 года акциз вырастет на заложенную сейчас в кодексе величину, а с 1 июля 2012 года - уже более существенно. С 1 января 2012 года «водочный» акциз вырастет до 254 руб., с 1 июля 2012-го - до 300 руб., с 1 января 2013 года - до 400 руб., с 1 января 2014-го - до 500 руб. за 1 л спирта. Акциз на сигареты с 1 января 2012 года должен увеличиться до 360 руб. за 1 тыс. штук плюс 7,5% от максимальной розничной цены (но не менее 460 руб.). С 1 июля 2012 года сумма акциза должна составлять не менее 510 руб. На 2013 и 2014 годы минимальная ставка акциза установлена на уровне 730 и 1040 руб. соответственно за 1 тыс. сигарет.
По предположению президента компании «Белое золото» Сергея Зивенко впервые использованное разделение 2012 «акцизного» года на два периода связано с предстоящими в марте следующего года президентскими выборами. «Любое изменение акцизов влечет за собой увеличение стоимости конечного продукта для потребителя, что в предвыборный период может быть воспринято скорее негативно»,- сказал господин Зивенко. По словам представителя крупной табачной корпорации, «уже сейчас обсуждается информация о том, что после выборов в марте 2012 года вопрос о повышении акцизов вновь будет рассматриваться».
Никакой увязки с возможным снижением ставки страховых взносов с 2012 года в нынешнем предложении Минфина нет - ведомства все еще дискутируют о том, возможно ли вернуть соцплатежи к прежним уровням и, по последним данным из правительства, склоняются к тому, что сделать это для всего бизнеса не удастся. Минфин, впрочем, политику повышения табачных акцизов проводит давно, вне связи с соцналогом, и на нынешнем повышении останавливаться не намерен. Выступая в Госдуме в апреле этого года, вице-премьер и глава Минфина Алексей Кудрин заявил, что к 2015 году поставлена задача выйти на уровень акциза - 3 тыс. руб. за 1 тыс. сигарет. В 2014 году, по его словам, максимальная планка акциза может достичь 1,5-2 тыс. руб. Это, признал вице-премьер, станет возможным, только если аналогичные решения примут партнеры РФ по Таможенному союзу Белоруссия и Казахстан, где ставки в разы ниже российских.
По расчетам Союза производителей алкогольной продукции, минимальная стоимость бутылки водки объемом 0,5 л (расчет с наценками оптового и розничного звена в 20 и 25% соответственно, с затратами на маркетинг и инфляцию) в первом полугодии 2012 года составит 140 руб. Сейчас «стартовая» цена равна 125 руб. при официальной минимальной - 98 руб. Во втором полугодии 2012 года водка будет стоить минимум 175 руб., в 2013-м - 220 руб., в 2014 году - 260 руб. Минимальная стоимость пачки сигарет в рознице в 2012 году увеличится с нынешних 16,5 до 22 руб., в 2013 году - до 29 руб., а к 2014 году может достигнуть 38 руб., подсчитал директор по корпоративным отношениям «БАТ Россия» Александр Лютый. «Мы надеемся, что окончательное решение правительства об увеличении акцизной нагрузки на табачные изделия как в 2012 году, так и в дальнейшем будет учитывать покупательную способность населения и разницу в розничных ценах с близлежащими государствами».
Общий сбор акцизов в России в 2011 г. в среднем вырос помесячно на 25% (с января - по апрель). Но при этом - на 80% к 2009 и на 65% к 2008. Хороший показатель грамотной работы с пивной отраслью.
Акцизы от нашего производства выросли в 2011 в среднем на 24% помесячно (80% к 2009 и 68% к 2008). Возможно, что этими показателями даже гордятся в Минфине и ФНС, но они всего лишь получили недодаваемое (по причине заниженной ставки в те годы) много лет пивной отраслью… Сегодня пропорции акцизов в видах продукции гораздо сбалансированнее, чем раньше… Соотношение суммы акциза в бутылке пива и бутылке водки сегодня 1 к 10, а было 1 к 30… Это одна из главных претензий к акцизной политике со стороны пивной отрасли; но сравнивать надо не водкой, а все-таки с вином и САН, которые могут быть в какой-то степени конкурентами пиву, но никак не с водкой - при сегодняшней российской структуре потребления…
И тем не менее - наш алкоголь относительно довольно дорог для малообеспеченного и среднего населения (в защиту того же пива приведу старый пример- бутылка нашего пива за 20- 25 руб. в 6−7 раз относительно дороже, чем бутылка пива в немецком магазине за 0,3 евро). Не пропагандирую снижение цен, а лишь рисую ситуацию…
Доля производственных акцизов - под 92% - основа; импорт - около 8% и его рост к 2010 - (+22%), а к 2009 - (+80%) и к 2008 - (+65%).
Все растет и колосится… Радужная картина, на которой можно было бы закончить Доклад Минфина руководству страны.
Итоги по типам и видам продукции (производство + импорт):
сбор акцизов без учета пива - в апреле скачок - в 1 квартале (+4%) к 2010, а в январе- апреле (+12%). При этом (+31%) к 2009 и (+14%) к 2008 г. В целом очень даже не плохо. Доля этой группы в общем объеме акцизов - в 2011 г. - 54%, значит, пиво дает от сбора около 46%.
винные акцизы - их доля около 5% (это те деньги, которые государство могло бы вернуть отрасли на ее развитие, но не дает). Даже фальсифицированное вино - продукт дисциплинированный - а потому рост к 2010 (+28%); к кризисному для вина 2009 (+61%) и к 2008 (+36%) к 2008. Производство легального крепленого вина в России падает, значит, основой упор в акцизах на некрепленые вина; и он обеспечивает рост (пока).
Главный показатель эффективности акцизной политики и основной до 2010 г. поставщик акцизов в казну- продукт свыше 25% - к 2010 - (+5%) - растет импорт крепкой экзотики, растет учтенное производство коньяка и т.д. Пусть на эти продукты уйдут 2% из 5%. Пусть на водку и ЛВИ придется (+3%). А рост ставки был (+10%) на 2011 год. Пока недобираем. Условно - падение легального продукта на 7% (пока). Падение учтенного производства водки и ЛВИ почти 20% в январе - апреле. При этом сбор акцизов (+22%) к 2009 - за это время как раз ставка выросла на 20%, но к 2008 г. (+6%) при росте ставки на 30% за 3 года… Есть над чем подумать и поработать государству. При продолжении тенденции января - апреля 2011 до конца года мы, исходя из сбора акцизов на крепкое, рискуем снизить объем легального производства водки и ЛВИ условно на 5% к 2010.
Продукция 9%- 25% (без вина) особого значения на рынке не имеет (хотя падение производства в этом сегменте преодолено) - доля в акцизах менее1,5%; рост к 2010 - (+13%); к 2009 - (+ 67%) и (+55%) к 2008. Здесь акциз «на уровне».
Продукты до 9% (без пива) - САН- здесь в целом все нормально - рынок начал расти и акцизы сопровождают рост; к 2010 - (+7%); к 2009 (+20%), но к 2008 (-8%).
Пивной акциз - (+44%) к 2010 г. (рост высок за счет того, что перепроизводство пива в конце 2009 с низким акцизом стало предпосылкой к низкому сбору акцизов на пиво в 1 квартале 2010 - платежи отрасли в бюджет шли за пиво по старой ставке акциза); к 2009 - (в 3,2 раза), к 2008 - в 3,5 раза. В отрасли все нормально.
Только один странный показатель - спиртовой акциз. Много лет ЦИФРРА находила недоплату в сборе акцизов с учтенного произведенного спирта на уровне минимум 25%. Но там акциз -то был копеечный по сравнению с водочным. После исчезновения водочного акциза особую значимость приобретает именно спиртовой акциз. В январе- апреле 2011 г. производство спирта этилового из пищевого сырья в целом и этилового ректификованного выросло более чем на 50%. Причем - не за один месяц, а рост наблюдался с начала года… И чем объяснить падение сбора акцизов с него на 18% к 2010, даже трудно представить… Но при этом рост на 3% к 2009 (самому трагическому году в российском алкоголе по насыщенности нелегальной продукции в эпоху 2000- 2010), а к 2008 - падение на 30%…
Итак, именно спирт и сбор акциза с него с 1 июля становится мерилом легальности нашего рынка.
Впереди резкий рост ставки акциза в течение 3−х лет. И все ради того, чтобы по плану Минфина привлечь в бюджет в 2012 (+9 млрд руб.), а в 2013 (+30 млрд ). Позор такой акцизной реформе - в нее заложено заранее нелегитимное присвоение акциза - почему, в чьих интересах, кто пролоббировал - пусть разбираются…
Таблица 2. Сравнительный анализ сбора акцизов с алкогольной продукции в январе- апреле 2008- 2011 гг. (млрд. руб.)
Показатели2008200920102011СборДоляСборДоляСборДоляСборДоляИтого: от производ. (П)31,48990,00%29,33691,78% 42,491,59% 52,84491,78%Итого: от импорта (И)3,497110,00%2,626148,22%3,8918,41%4,7348,22%Итого (П +И)34,9861100,00%31,96214100,00%46,291100,00%57,578100,00%Сбор акцизов в целом без учета пива27,51378,64%23,73374,25% 27,90460,28% 31,21454,21%Сбор винных акцизов в целом2,075,92%1,7525,48%2,2094,77%2,8224,90%Сбор акцизов на АП>25% в целом23,70567,76%20,55764,32%23,91551,66% 25,07343,55%Сбор акцизов на АП 9%−25% в целом0,4711,35%0,4391,37%0,6491,40%0,7311,27%Сбор акцизов на АП до 9% в целом1,1363,25%0,8742,73%0,9792,11%1,0471,82%Сбор акцизов на пиво в целом7,47321,36%8,22925,75%18,38739,72%26,36445,79%
В Госдуме в третьем чтении был принят закон об индексации акцизов в 2012-2014 годах. Согласно закону предусматривается увеличение акцизных ставок, которые будут осуществляться с учетом прогнозов уровня инфляции, а для продукции алкогольной и табачной группы - опережающее повышение сверх прогнозируемых показателей.
Акцизы на алкоголь с содержанием этилового спирта более 9%, а также на продукцию слабоалкогольной группы увеличатся в 2014 году в 2,2раза по сравнению с нынешними показателями. Для вин натуральных этот показатель вырастет на 60%, а на пиво, в котором содержание спирта колеблется от 0,5 до 8,6% - на все 80%.
Что касается алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 9%, то с 01.01.2012 акциз будет увеличен до 254 рублей за каждый литр спирта (ныне он составляет 231 рубль за 1 литр), а с 01.07.2012 - его поднимут до 300 рублей за 1 литр. Следующее повышение запланировано на 2013 год - до 400 рублей, и на 2014 год - до 500 рублей за каждый литр спирта.
В законопроект ко второму чтению было предложено внести поэтапное увеличение стоимости в 2013 и 2014 годах, как заявлял ранее Сергей Шаталов, статс-секретарь Министерства финансов, их структура вполне согласна и поддерживает это предложение, но поправки так и не внесли в закон.
Что касается пива, то в 2012 году ставка акциза за него составит 12 рублей за каждый литр, дальнейшее увеличение акциза будет происходить с шагом в 3 рубля. Для натуральных вин индексация будет равна 1 рублю за каждый литр в год, для игристых вин и шампанского - 2 рубля в год, а для пивных напитков с содержанием спирта более 8,6% - 5 рублей в год за каждый литр.
.2 Причины внесения поправок в правилах исчисления акцизов
Принятыми поправками с 2011 г. увеличены некоторые ставки акцизов. Так, повышены налоговые ставки на сигареты с фильтром и без фильтра, папиросы, значительно возросли ставки на бензин, дизельное топливо и моторные масла. Минимальное увеличение составляет 30 процентов, а на некоторые из этих товаров ставка поднялась почти в два раза. Например, в 2011 г. автомобильный бензин класса 3 облагается акцизом в размере 5672 руб. (вместо ранее установленных на 2011 г. 4302 руб. 20 коп.) за тонну, а ставка для дизельного топлива класса 3 возросла с ранее установленных на 2011 г. 1304 руб. 40 коп. до 2485 руб. за тонну. Отметим, что, как и предусматривалось ранее, с 2011 г. ставка акциза напрямую зависит от класса бензина и топлива. До этого года она менялась в зависимости от вида топлива и его октанового числа.
С 1 июля 2011 г. ст. 194 НК РФ регулирует порядок исчисления не только акциза, но и авансового платежа по нему. Производители алкогольной продукции (за исключением натуральных вин и напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов) или подакцизной спиртосодержащей продукции обязаны уплачивать в бюджет авансовый платеж акциза. Это правило не распространяется на организации, производящие спиртосодержащую парфюмернокосметическую продукцию и продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (п. 8 ст. 194 НК РФ).
Авансовый платеж должен быть перечислен до отгрузки продавцом этилового или коньячного спирта, произведенного на территории РФ, либо до передачи спирта в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной или спиртосодержащей продукции. Размер платежа определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого) спирта и соответствующей ставки акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ).
Такой платеж должен быть осуществлен не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта или спиртосодержащей продукции, закупку (передачу) которых производитель будет осуществлять в следующем периоде (п. 6 ст. 204 НК РФ). Не позднее 18-го числа текущего периода в инспекцию по месту учета необходимо представить копии платежного документа и выписки банка о перечислении денежных средств, а также извещение об уплате авансового платежа в четырех экземплярах (один из которых -в электронном виде). Форма и формат указанного извещения должны быть установлены ФНС России (п. 10 ст. 204 НК РФ).
Производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции могут не уплачивать авансовый платеж, если представят в инспекцию банковскую гарантию и извещение об освобождении от его уплаты (п. 11 ст. 204 НК РФ). Банковская гарантия должна быть предоставлена банком, включенным в перечень банков, составленный для целей заявительного порядка возмещения НДС (ст. 176.1 НК РФ).огласно п. 5 ст. 199 НК РФ суммы авансового платежа не учитываются в стоимости алкогольной или спиртосодержащей продукции и подлежат вычету в порядке, установленном п. 16 ст. 200 НК РФ.
С 1 августа 2011 г. объектом обложения акцизами признается передача произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции между подразделениями организации, не являющимися самостоятельными налогоплательщиками. Акцизами также облагается передача в рамках одной организации произведенного этилового спирта-сырца для производства ректифицированного этилового спирта, который в дальнейшем используется организацией для производства алкогольной или спиртосодержащей продукции (пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ). При этом, когда налогоплательщик передает ректифицированный этиловый спирт, произведенный им из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной продукции, то согласно пп. 16 п. 1 ст. 183 НК РФ он освобождается от уплаты акциза.
С 2010 года скорректированы особенности взимания акцизов при ввозе и вывозе подакцизных товаров Таможенного союза (ст. 186 НК РФ).
В Налоговый кодекс РФ введена новая статья (ст. 186.1 НК РФ), устанавливающая отдельный порядок уплаты акцизов по маркированным товарам, которые ввозятся на территорию России с территории государства-члена Таможенного союза. Акциз рассчитывается по ставкам, установленным в ст. 193 НК РФ, и перечисляется на счет Федерального казначейства в течение пяти дней со дня принятия на учет указанных товаров (п. 3, 4 ст. 186.1 НК РФ). В пункте 5 ст. 186.1 НК РФ приведен перечень документов, которые представляются в таможенный орган для целей уплаты акциза по маркированным товарам, ввозимым в Россию с территории государства - члена Таможенного союза.
С 1 июля 2011 г. вступают в силу скорректированные правила вычетов сумм акциза.
В пункте 2 ст. 200 НК РФ установлены особенности вычетов предъявленных и уплаченных сумм акциза при приобретении производителями подакцизных товаров. Отдельные положения указанной статьи регулируют правила вычетов сумм авансового платежа производителями алкогольной и спиртосодержащей продукции.
Так, при расчете акциза на реализованную алкогольную или спиртосодержащую продукцию уплаченная сумма авансового платежа подлежит вычету (п. 16 ст. 200 НК РФ). Причем учитывается только платеж по приобретенному спирту, который фактически был использован для производства реализованной алкогольной продукции. Указанные вычеты производятся на основании документов, представляемых вместе с декларацией по акцизам. Перечень этих документов установлен в п. 17 ст. 201 НК РФ. Авансовый платеж, который приходится на объем спирта, не использованного для производства реализованной алкогольной или спиртосодержащей продукции в истекшем налоговом периоде, можно будет принять к вычету в периодах, в которых он будет использован для производства (п. 16 ст. 200 НК РФ).
Кроме того, в п. 17 ст. 200 НК РФ установлены случаи, в которых подлежащая вычету сумма авансового платежа акциза должна быть уменьшена. Она уменьшается на сумму акциза, приходящуюся на объем спирта, безвозвратно утраченного в процессе транспортировки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки. Причем потери в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, в данном случае не учитываются.
Глава 3. Особенности формирования акцизов в зарубежных странах
Как известно, косвенные налоги считаются налогами стабилизирующего характера в решении проблем финансового благополучия бюджета государства. Наряду с прямыми налогами, косвенные налоги являются важнейшим источником налоговых поступлений в бюджеты развитых стран.
В соответствии с мировой практикой к косвенным налогам относят три группы налогов:
) так называемые налоги на потребление: налог на добавленную стоимость (НДС), налог с продаж и налог с оборота;
) акцизы и таможенные пошлины;
) взносы работодателей на социальное обеспечение.
В современный период в большинстве развитых стран велика роль косвенных налогов на потребление, прежде всего НДС (от 15 до 40% всех налоговых поступлений). От 7 до 12% всех налоговых поступлений развитых стран составляют акцизы. Таким образом, на НДС и акцизы приходится от одной пятой до половины всех налоговых поступлений в большинстве развитых стран. Только в США, Японии и Канаде роль косвенного налогообложения заметно ниже. Это вызвано устойчиво негативным отношением общественного мнения этих стран к косвенным налогам из-за их инфляционного влияния и несоответствия стандартам социальной справедливости: сбор этих налогов не зависит ни от размера доходов, ни от размера имущества налогоплательщиков.
Особую группу косвенных налогов составляют акцизы. Базовыми подакцизными товарами во всех развитых странах, являются алкогольная и табачная продукция в пределах государственной монополии на её производство и распределение. Подобное обложение обосновывается не только необходимостью получения высоких налоговых поступлений, но и стремлением ограничить с помощью повышенных цен потребление вредной для здоровья граждан продукции.
В разных странах нет единства в отборе подакцизных товаров. Однако всё же можно выделить два основных признака, по которым они отбираются: это либо товары массового потребления с низкой эластичностью спроса по цене (сахар, соль, бензин и др.), либо товары ограниченного спроса, например, ювелирные изделия, меха.
Акцизные ставки устанавливаются в двух принципиально отличных видах: 1) либо как отношение к стоимости подакцизного товара, выраженное в процентах (адвалорные налоговые ставки), 2) либо в абсолютном стоимостном выражении на определённую единицу измерения (например, в США на 1 пинту алкогольной продукции, на 1 галлон бензина и т.п.) (специфические налоговые ставки).
Рассмотрим систему акцизного налогообложения на примере одной из самых развитых стран Европы - Швеции.
Налоговые органы Швеции, состоящие из национального налогового ведомства (государственного налогового управления Швеции), имеют трехуровневую систему. Гну Швеции было создано в 1971 г. Численность его составляет 547 человек. Гну Швеции подчиняется министерству финансов, правительству страны, но является не зависимым от правительства ведомством. Центральному налоговому ведомству, находящемуся в Стокгольме, подчиняются 10 региональных органов (налоговых управлений) и входящие в их состав налоговые инспекции (местные налоговые отделы).
Контроль за поступлением акцизов, а также одобрение владельцев акцизных складов и регистрация получателей подакцизных товаров осуществляются в особой налоговой инспекции, находящейся в г. Людвике. Численность ее - примерно 110 сотрудников. Затраты государства на работу с акцизами (персонал, помещения, компьютеры и др.) Составляют 36 млн крон в год, или 0,04% поступлений по акцизам. Помимо акцизов особая налоговая инспекция занимается возвратом НДС и вопросами, связанными с налогом на купоны облигаций, налогом на проценты по лесным угодьям, а также подоходным налогом некоторых артистов.
Налоговые органы осуществляют также ведение актов гражданского состояния, перепись населения и содействие в обеспечении общих выборов.
Основная масса налогоплательщиков - 60% их общего количества - лояльна по отношению к налоговым органам. Доля лиц, которым приходится напоминать о необходимости уплаты налоговых платежей, составляет 30% общего количества плательщиков налогов. Остальная часть - это лица, допускающие непреднамеренные ошибки в представляемой отчетности, а также занимающиеся мошенничеством. Часть ошибок и несоответствий при проверках объясняется различиями налоговых периодов. Шведские специалисты по макроэкономике рассчитали суммарные показатели "теневых работ" и "теневой экономики" в стране (9% от числа лиц, указывающих недостоверную и ошибочную информацию в представляемой отчетности), которые приблизительно составляют 50 млрд. и 90 млрд. шведских крон.
Прежде чем давать характеристику акцизному налогообложению в Швеции, необходимо отметить основные направления общей алкогольной политики. Цель алкогольной политики имеет социальное направление, а именно уменьшение общего потребления алкоголя независимо от того, что вследствие этого может снизиться поступление налогов. Проводимые акции в целях реализации алкогольной политики следующие:
пьяный за рулем;
алкоголь на рабочих местах;
женщина в период беременности;
безалкогольное воспитание детей;
больше свободных зон от алкоголя;
борьба с контрабандой.
Общее потребление алкоголя в Швеции составляет 10 л чистого алкоголя в год на 1 человека, что ниже, чем в других странах ЕС. Структура потребления представлена следующим образом:
% - спиртосодержащая продукция;
% - вино;
% - пиво с содержанием объемной доли этилового спирта свыше 3,5%;
% - пиво с содержанием объемной доли этилового спирта до 3,5%.
Основными законодательными актами, которыми руководствуются шведские налоговые органы, являются:
конституция королевства Швеции и национальное законодательство;
международные договоры (конвенции), заключенные (подписанные) странами, входящими в состав европейского сообщества (ЕС) (предусматривающие свободу перемещения лиц, товаров, услуг и капиталов);
директивы ЕС (в том числе 7-я директива совета европейских сообществ о единой системе акцизов - единообразном объекте налогообложения).
Учитывается также практика суда ЕС, занимающегося интерпретацией норм законодательства стран ЕС и практического их применения (в том числе по акцизам).
В Швеции существуют следующие виды акцизов: на алкогольную продукцию; на отходы; на дивиденды; на инсектициды; на энергоносители, окись углерода и серы; на удобрения; на атомную энергию; на лотереи; на природный гравий; на рекламу; на выигрыши; на азартные игры; особый акциз на групповое страхование жизни; акциз на табачные изделия.
Поступления от акцизов учитываются в государственном бюджете. Акцизы дают значительную часть доходов государства - ежегодно около 82 млрд. крон (10 млрд. долл.). Причем около 55-60 млрд. Крон - акциз на энергоносители, в том числе на бензин.
Большинство акцизов было введено не только для того, чтобы дать доход государству, но и для того, чтобы воздействовать на потребление тех или иных товаров в желаемом для общества направлении.
Поступления акциза на алкоголь составили за 2003 г. 11 млрд. 78 млн. крон (1 млрд. 39 млн. долл.). Количество плательщиков - 566. Акциз на алкоголь платится с пива, вина и других напитков, изготовленных с применением процесса брожения, спиртосодержащей продукции, а также с этилового спирта, произведенного в Швеции, ввезенного в Швецию из страны ЕС и из третьих стран.
Плательщиками акциза на алкоголь являются:
сертифицированные владельцы складов;
шведские профессиональные производители подакцизных товаров;
зарегистрированные получатели подакцизных товаров;
незарегистрированные получатели подакцизных товаров;
сертифицированные налоговые представители;
продавцы подакцизных товаров через каталоги и прочие каналы;
лица, отправляющие в Швецию или принимающие в Швеции подакцизные товары из стран ЕС;
лица, импортирующие подакцизные товары из-за пределов ЕС.
Размер ставки акциза на алкогольную продукцию устанавливается в зависимости от крепости алкогольной продукции.
Обязанность по уплате налога возникает для зарегистрированного товарополучателя при получении подакцизных товаров от владельца акцизного склада в другой стране ЕС.
Следует отметить, что существуют общие правила в ЕС для табачных изделий, алкоголя и алкогольных напитков. Основной смысл общих правил заключается в том, что налоговая обязанность по этим товарам наступает, когда они производятся в ЕС или ввозятся в ЕС.
Товары могут свободно обращаться в ЕС без наступления налоговых последствий. Налог взимается только тогда, когда эти товары попадают к потребителю, до этого момента они считаются находящимися во временном режиме. Временный режим означает, что уплата налога отложена до того момента, когда товар попадет к потребителю, что происходит, когда товар оказывается в розничной торговле. Во многих случаях требуется гарантия уплаты налогов, и в обязательном порядке во время транспортировки по ЕС товары должны иметь сопроводительные документы. Если во время транспортировки подакцизных товаров от владельца акцизного склада в другой стране ЕС возникают потери в результате небрежности или преступления, то наступает обязанность по уплате налога за товар. Какая страна будет взимать налог, зависит, в частности, от того, где исчез товар.
В Швеции широко развит институт гарантий. Владелец акцизного склада, который отправляет безналоговые подакцизные товары другому шведскому владельцу склада или предпринимателю в другой стране ЕС, должен выставить гарантии по уплате налога, который может быть начислен ему в Швеции или другой стране ЕС (транспортная гарантия), до начала поставки. Гарантия должна соответствовать сумме налога, который в среднем исчислении подлежит уплате с подакцизных товаров, освобожденных от уплаты акциза, перевозимых владельцем акцизного склада в течение суток. Налоговая декларация по акцизам представляется налогоплательщиками не только в бумажном виде, но и по электронной почте и интернету. В ближайшее время по обоюдному желанию крупных организаций и налоговых органов предполагается переход на преимущественное представление налогоплательщиками налоговой декларации и отчетности по акцизам в электронном виде по интернету или электронной почте.
Заключение
Подводя итог данной курсовой работы, можно сделать следующие выводы.
В Российской Федерации, несмотря на значительную фискальную значимость, регулирующая функция косвенных налогов, в частности акцизов на товары потребления, практически не реализована. Данная ситуация обусловлена рядом негативных факторов административного характера (как правило, сферы производства и оборота подакцизной продукции связаны с высокой степенью криминализации), а также непродуманной налоговой политикой в сфере акцизов, нацеленной на быстрое получение денежных средств подчас в ущерб экономическим интересам государства.
Ряд негативных последствий применения действующего механизма взимания акциза с алкогольной продукции определяет необходимость его реформирования, в частности, представляется целесообразным:
исключить из перечня подакцизной продукции спиртосодержащие растворы, содержание непищевых примесей в которых превышает 30% от объема, при условии одновременного внесения изменений в ГОСТы, нормативно-техническую документацию обязательного требования о применении цветных денатурирующих добавок, устранение которых невозможно в процессе ректификации. В качестве подакцизной продукции следует сохранить только пищевую алкогольную продукцию, изготовленную на основе этилового спирта, произведенного из пищевого сырья. Для борьбы с незаконным производством алкогольной продукции из денатурированного спирта, этилового спирта, произведенного из непищевого сырья, следует ввести более жесткие меры уголовного наказания к недобросовестным производителям;
в целях воздействия на структуру потребления алкоголя в РФ необходимо исключить из перечня алкогольной продукции натуральные вина, употребление которых не оказывает столь губительного влияния на здоровье населения, как потребление крепких спиртных напитков, изготовленных на основе этилового спирта;
учитывая негативное влияние значительного роста ставок акциза на легальное производства алкоголя, целесообразно отказаться от практики регулярного значительного повышения акцизных ставок, а также ввести временный мораторий на их повышение;
утвердить использование единой ставки акциза в расчете на 1 литр 100%-ного этилового спирта в отношении всех видов подакцизного алкоголя без её дифференциации по товарным группам. Результаты проведенного анализа российской практики применения многоуровневой системы плательщиков акциза на алкогольную продукцию, включающую на сегодня производителей этилового спирта, производителей алкогольной продукции, а также предприятия оптовой торговли, свидетельствуют о необходимости сокращения круга плательщиков алкогольного акциза для повышения действенного контроля налоговых органов.
Экономически целесообразным с точки зрения повышения контроля государства за сферой производства и оборота алкогольной продукции является отказ от «расщепления» обязательств по уплате акциза между производителями алкогольной проекции и оптовыми организациями, а также рассмотрение вопроса о переносе основного объема обязательств по уплате акциза на производителей сырья (этилового спирта). В то же время, очевидно, что на сегодня спиртопроизводители не обладают достаточными оборотными средствами для того, чтобы взять на себя исполнение акцизных обязательств в полном объеме. В этой связи перенос акциза на предприятия спиртовой отрасли должен сопровождаться законодательным изменением сроков уплаты акциза в бюджет, а именно изменением порядка уплаты акциза «по отгрузке» на систему «по оплате».
Практика применения системы акцизного налогообложения алкогольной продукции доказывает необходимость использования системы административных мер государственного регулирования сферы производства и оборота алкогольной продукции для обеспечения её эффективного функционирования. На основании исследования вопросов усиления роли государственного регулирования рынка алкогольной продукции, а также анализа действующей практики применения механизмов лицензирования, квотирования, декларирования, применения акцизных, региональных, специальных марок рассмотрены следующие направления по совершенствованию мер государственного воздействия, в частности:
создание единой информационной системы, обеспечивающей сбор и обработку данных, поступающих со спиртовых, ликероводочных и других предприятий;
оснащение предприятий спиртовой промышленности высокоточными контрольно-измерительными аппаратами, в целях реализации программы создания системы двухзвенного контроля (акцизные марки - на стадии производства конечной алкогольной продукции; контрольно-измерительное оборудование - для жесткого учета выхода продукции на стадии производства этилового спирта) в сфере производства алкогольной продукции. Кроме того, эта система может стать одним из каналов информации для единой информационной системы;
ужесточение системы лицензирования спиртовых производств;
пересмотр действующих ГОСТов на алкогольную продукцию, оснащение заводских лабораторий современной аппаратурой.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. М., 2006.
. Федеральный закон РФ от 22.11.1995 г. «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» // Собрание законодательства РФ. 1995. № 48. Ст. 4553.
. Указ Президента РФ от 22.12.93 № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» // БНА. 1994. №1.
. Постановление Правительства РФ от 07.05.97 № 559 «О спиртосодержащих растворах, облагаемых акцизами» // Российская газета. 1997. 17 мая.
. Бабайцева И.К. Особенности налоговой системы России в условиях перехода к рынку. Саратов: СГЭА.1996.
. Баткибеков С. И. Акцизы / Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. Т.2. М., 2000.
. Боголепов Д. Краткий курс финансовой науки. М., 2009.
. Волкович Д. Начисление и уплата акцизов на алкогольную продукцию // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2010. № 2. С. 9.
. Годованов В.И. и др. Теория и практика налогов М., Госфиниздат, 200.
. Горский И.В. Налоги: история и современность. В кн.: Налоговое планирование для руководителя и бухгалтера. Т.1. М., 2007.
. Государственный бюджет СССР (Стат.сб.). М., 1965.
. Давыдова И.А. Акцизы. М., 2004.
. Давыдова И.А. Порядок определения и уплаты в бюджет суммы акциза по налогооблагаемым операциям с подакцизными товарами // Налоговый вестник. 2011. № 3.
. Караваева И.В. Косвенное налогообложение в России начала ХХ века // Финансы. 2010. №8.
. Караваева И.В., Архипкин И.В. Налоговая политика в России в XX веке. М., 2002.
. Кашин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики // Финансы. 2011. №8. С.23; Кугаенко А.А. Теория налогообложения. М., 2011.
. Лескова Н.Е. Акцизное обложение: ретроспективный взгляд // Финансы. 2011. №4.
. Макеева Е.В. Некоторые аспекты акцизного налогообложения в современной России // Все для бухгалтера. 2010. № 18.
. Микеладзе Н.В. Косвенные налоги. Л., 1927.
. Минаев С. Проклятый налог, придуманный негодяями // Коммерсант. Власть. 2010. № 22.
. Могилевский С.А. Налоги СССР за 10 лет. Казань, 1927.
. Налоги / Под ред. И.Г. Черника. М., 2004.
. Налоги и налоговое право. Учебник / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 2007.
. Нечипорчук Н.А. Заполнение декларации по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли // Консультант. 2009. № 9.
. Нечипорчук Н.А., Подгорная Т.К. Акцизы. М.: НалогИнформ, 2009. - 547 с.
. Нечипорчук Н.А. Как платить акцизы в 2005 году // Главбух. 2010. № 24.
. Нечипорчук Н.А. Новый порядок исчисления и уплаты акцизов // Российский налоговый курьер. 2010. № 22.
. Нечипорчук Н.А. О новом порядке исчисления акцизов // Налоговый вестник. 2011. №12.
. Пансков В.Г. Акцизы и проблемы государственного регулирования рынка алкогольной продукции // Финансы. 2011. № 2.
. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М., 2002.
. Парыгина В.А. Налоговое право РФ. М., 2002.
. Подгорная Т.К. О товарах, подлежащих обложению акцизами // Налоговый вестник. 2010. №5.
. Промышленность России. Официальное издание Госкомстата России. 2002.
. Российский статистический ежегодник. М., 2001.
. Социально-экономическое положение России в январе 2001 года. М.: Госкомстат России, 2001.
. Тимошенко В.А. История российского налогообложения. Саратов, 2010.
. Третьякова Ю.Б., Янушкевич A.3. Оптимизация уровня налогообложения подакцизной продукции // Финансы. 2009. № 8.
. Фридман М. И. Винная монополия. СПб., 1916.
. Шаталов С.Д. Особенности взимания акцизов в России / Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. Т.2. М., 2000.
. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М., 2004.
. Яковлева Н.В. Актуальные проблемы взимания акциза на нефтепродукты в современной России // Все для бухгалтера. 2011. № 21.
. Яковлева Н.В. Акциз и фискальная монополия: история возникновения и перспективы применения. М.: Спутник, 2005. С. 94.
. Яковлева Н.В. Акциз на табачные изделия: история возникновения и действующий механизм применения в России // Все для бухгалтера. 2010. № 9.
. Яковлева Н.В. Акцизы: опыт зарубежных стран // Все для бухгалтера. 2009. № 4.
. Яковлева Н.В. Проблемы формирования механизма акцизного налогообложения алкогольной продукции в современной России // Все для бухгалтера. 2009. № 24.