Бухгалтерский учет и аудит материалов банка, направления их совершенствования
БЕЛКООПСОЮЗ
УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
"БЕЛОРУССКИЙ
ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ
УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ
КООПЕРАЦИИ"
Кафедра банковского дела,
анализа и аудита
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему "Бухгалтерский учет и
аудит материалов банка, направления их совершенствования"
Студент
Учетно-финансового факультета,
курса, группы О-53 Якутович В.В.
Научный руководитель
профессор Евдокимович В.И.
Гомель 2011
Оглавление
Введение
1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита материалов
банка
1.1 Экономическая сущность, классификация и оценка материалов банка
1.2 Цель, задачи и принципы бухгалтерского учета и аудита
материалов банка
1.3 Краткая экономическая характеристика филиала ОАО
"Белагропромбанк" - Гомельское областное управление
2. Бухгалтерский учет материалов банка и направления его
совершенствования
2.1 Документальное оформление и учет поступления, отпуска и
использования материалов банка
2.2 Учет горюче-смазочных материалов, автомобильных шин, запасных
частей, инкассаторских сумок для сбора выручки
2.3 Учет операций, связанных с приобретением и выдачей форменной и
специальной одежды
2.4 Направления совершенствования учета материалов\
3. Аудит материалов и направления его совершенствования
3.1 Информационное обеспечение аудита материалов банка
3.2 Нормативное правовое регулирование аудита материалов банка
3.3 Методика аудита и документальное оформление результатов аудита
материалов банка и принятие мер по устранению выявленных нарушений
3.4 Направления совершенствования аудита материалов банка
Заключение
Список использованных источников
Введение
Доходы и прибыль банки получают при осуществлении операций с
клиентами банка. Однако, в процессе учета, документооборота, выведении
финансового результата банками совершается большое количество бухгалтерских записей,
в которых отсутствует клиент как контрагент по сделке. Эти операции называются
внутрибанковские. Внутрибанковские операции выполняют отделы (управления) с
одноименным названием. В то же время стоит подчеркнуть, что многие операции в
банке несут на себе признаки и банковских, и внутрибанковских.
Учет материальных ценностей относится к внутрибанковским
операциям. Банки в процессе деятельности используют и традиционные для них
расходные материалы - канцелярские товары, горюче-смазочные материалы, форменную
одежду, различные материалы для работы с денежной наличностью, так и
специфичные - стиральные порошки, чистящие средства, туалетную бумагу. Нет
оснований считать учет таких материалов актуальным, то есть более важным, чем
учет других операций. Несомненно, однако, что этот учет требует и достаточной
квалификации специалистов, и программного обеспечения, и надлежащего контроля.
Контроль и надзор в банковской практике - это комплекс
мероприятий, направленных на обеспечение регулярного наблюдения и периодических
проверок финансово-хозяйственной деятельности и организации работы в
коммерческом банке и его филиалах. Обязательным инструментом контроля выступают
внутренний и внешний аудит.
Радикальные перемены во внутренней и внешней среде
существования банковских институтов требуют создания устойчивой банковской
системы, что подразумевает наличие как внешнего, так и внутреннего контроля
законности и эффективности ее функционирования.
Мировой опыт наглядно демонстрирует, что успех в бизнесе
сопутствует лишь структурам с высоким уровнем управления, что позволяет им
побеждать в жесткой конкурентной борьбе. Эффективность управления имеет
фундаментальное значение для любого субъекта экономических отношений, но
особенно велика его роль в механизме функционирования банков, поскольку в
условиях повышенного риска любая управленческая ошибка неизбежно ведет к
крупным потерям, снижению ликвидности, утере платежеспособности, и, в конечном
счете - к банкротству. Каждый банк должен осваивать новые методы управления,
адекватные реалиям рынка, его неустойчивости, неопределенности, стихийности,
предусматривающие многовариантность управленческих решений и риск возможного
банкротства.
Контроль на ранних стадиях, как правило, дает существенный
экономический эффект, так как в намеченный для производства банковский продукт
еще не вложены ни материальные, ни трудовые, ни финансовые ресурсы и его
стоимость не сформирована в полном объеме. Это важное обстоятельство
распространяется на любой управленческий процесс - чем раньше будет выявлена
ошибка, тем меньше негативных последствий она будет иметь.
В надежной организации банковского контроля, преодолении
банковского кризиса и восстановлении доверия к финансово-кредитным учреждениям
заинтересованы все руководящие структуры и хозяйствующие субъекты. Эта задача
решается, с одной стороны, НБ РБ, усиливающим надзорную функцию по отношению к
коммерческим кредитным организациям, а с другой, независимым аудитом. Кроме
того, практика повседневной работы по осуществлению контроля над рисками банковской
деятельности привела банки Республики Беларусь к осознанию необходимости
создания систем внутреннего контроля и аудита достоверности финансовой
отчетности банка.
В настоящее время служба внутреннего контроля во многих
банках Республики Беларусь состоит фактически из одного ревизионного отдела,
периодически выполняющего роль внутреннего аудита. Между тем внутренний аудит
должен охватывать значительно более широкий круг вопросов, таких как проверки
деятельности отдельных подразделений, анализ механизма применяемой оценки
банковских рисков и организации взаимоотношений между структурными
подразделениями банка, соблюдение установленных внутрибанковских регламентов и
процедур выполнения работ, оценку информационной системы и компьютерной
обработки данных, доступа к ним.
Адаптивность внутреннего аудита заключается в его изначально
заложенной способности реагировать на изменения, как внутренних условий, так и
внешней среды бизнеса.
Построение действенной системы внутреннего аудита материалов
банка предполагает такую его организацию, которая обеспечивает достижение целей
и решение всего комплекса задач, поставленных перед службами внутреннего
контроля, минимизирует затраты, связанные с аналитическими процедурами. Особую
актуальность при этом приобретают вопросы четкого определения субъекта и
объекта учета и аудита, разработка методологии и отдельных процедур, адекватных
им задачам.
Приведенные выше соображения обуславливают актуальность
исследования, его практическую значимость и определяют выбор темы дипломной
работы.
Цель дипломной работы - изучение бухгалтерского учета и
аудита материалов банка. Из цели вытекают следующие задачи исследования:
Ø рассмотреть экономическую
сущность, классификацию и оценку материалов банка;
Ø изучить цель, задачи и
принципы бухгалтерского учета и аудита материалов банка;
Ø рассмотреть
документальное оформление и учет поступления, отпуска и использования
материалов банка;
Ø изучить порядок
организации бухгалтерского учета горюче-смазочных материалов, автомобильных
шин, запасных частей, инкассаторских сумок для сбора выручки, операций,
связанных с приобретением и выдачей форменной и специальной одежды;
Ø рассмотреть
информационное обеспечение и нормативное правовое регулирование аудита
материалов банка;
Ø изучить методику аудита и
документальное оформление результатов аудита материалов банка, а также принятие
мер по устранению выявленных нарушений;
Ø дать рекомендации по
совершенствованию бухгалтерского учета и аудита материалов банка.
Объект исследования: бухгалтерский учет и аудит материалов
банка.
Предмет исследования - бухгалтерский учет и аудит материалов
в филиале ОАО "Белагропромбанк" - Гомельское областное управление.
Методология исследования основана на научном методе познания.
В процессе выполнения дипломной работы применялись такие методы исследования,
как анализ и синтез, сравнение, системный подход, выборка, сравнение.
Теоретической основой работы послужили нормативные и правовые
акты Национального банка Республики Беларусь по учету и регулированию
деятельности коммерческих банков. Согласно Инструкции по ведению бухгалтерского
учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь, утвержденной
постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19
сентября 2005 г. №283, установлен план счетов в банках и указания по его
применению. Кроме вышеперечисленных, используются и другие нормативные акты по
регулированию банковских операций и литература по современному банковскому делу
таких авторов как Л.П. Бабаш, Т. Гапеенко, и др., материалы сайта Национального
банка и других сайтов Интернета.
Научная новизна работы заключается в том, что на основе
комплексного изучения и анализа современного состояния бухгалтерского учета и
аудита разработаны рекомендации по совершенствованию организации бухгалтерского
учета и методики проведения аудиторских проверок в банках. Практическая
значимость работы заключается в разработке предложений, позволяющих
стандартизировать процедуры проведения внутренних аудиторских проверок в
коммерческих банках, оптимизировать процесс их проведения, повысить качество
контроля учета материалов банка. Применение указанных рекомендаций в
практической деятельности позволит обеспечить должное качество работы
банковской сферы, а также снизить трудоемкость проведения проверок и
значительно уменьшить риск не обнаружения ошибок, нарушений и недостатков.
учет аудит материал банк
1.
Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита материалов банка
1.1
Экономическая сущность, классификация и оценка материалов банка
Деятельность на любом предприятии связана с потреблением
сырья, материалов, топлива, энергии, с выплатой заработной платы, отчислением
платежей на социальное и пенсионное страхование работников, начислением
амортизации, а также с рядом других необходимых затрат. Посредством процесса обращения
эти затраты постоянно возмещаются из выручки, что обеспечивает непрерывность
процессов в экономике. Материалы являются инструментами, с помощью которых
осуществляется деятельность субъектов экономики.
В электронной коллекции словарей имеется несколько сходных
определений таких терминов, как материалы и материальные ценности:
материальные ценности - ценности в вещественной форме, в виде
имущества, товаров, предметов; [18]
товарно-материальные ценности - статистический показатель,
отражающий на определенную дату стоимость товарно-материальных ценностей, в
состав которых входят производственные запасы, незавершенное производство,
остатки готовой продукции;
материалы - собирательный термин, обозначающий разнообразные
вещественные элементы производства, используемые главным образом в качестве
предметов труда - сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо,
энергия, покупные изделия и полуфабрикаты, спецодежда, запасные части для
ремонта, инструменты;
материалы - счет бухгалтерского учета, предназначенный для
обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию сырья,
материалов, топлива, запасных частей, тары. К счету могут быть
открыты субсчета:
§ "Сырье и
материалы",
§ "Покупные полуфабрикаты и комплектующие
изделия, конструкции и детали",
§ "Топливо",
§ "Тара и тарные
материалы",
§ "Запасные
части",
§ "Прочие
материалы",
§ "Материалы, переданные в переработку в
сторону",
§ "Строительные
материалы".
В зависимости от принятой предприятием организацией учета
поступление материалов может быть отражено с использованием счетов
"Заготовление и приобретение материалов" и "Отклонение в
стоимости материалов" или без использования их. Фактический расход
материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по
кредиту счета "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат
на производство (издержек обращения) или другими соответствующими счетами.
Реализация материалов на сторону проводится по кредиту счета
"Материалы" с одновременным отражением по кредиту и дебету счета
"Реализация прочих активов" сумм, причитающихся предприятию за эти
материалы с покупателя (в корреспонденции со счетом "Расчеты с
покупателями и заказчиками"). Условно материалы можно разделить на 2
группы, рисунок 1:
Рисунок 1 - Виды материалов
В словаре даются и другие используемые термины:
недостача товарно-материальных ценностей - несоответствие
между количеством товарно-материальных ценностей, указанных в карточках
складского учета, перевозочных документах, и фактическим наличием их. Недостача
устанавливается при инвентаризации или оперативной проверке путем взвешивания,
обмера, поштучного счета фактического наличия и сопоставления с данными
документов. Основными причинами недостачи материалов являются: естественная убыль
при хранении и транспортировке, отгрузка или отпуск готовой продукции в меньших
количествах, несоблюдение установленных правил хранения, хищения. Недостача в
пределах норм естественной убыли или вследствие стихийных бедствий списывается
на издержки обращения или производства;
переоценка товарно-материальных ценностей - изменение цены на
определенную дату. Результатом переоценки является дооценка или уценка. Она
оформляется актом о переоценке товарно-материальных ценностей, в котором
перечисляются предметы, подверженные переоценке. В акте отражается количество
переоцениваемых ценностей, их цена до переоценки и после переоценки и
определяется сумма переоценки. Переоцениваемые ценности записываются в акт
только на основе их инвентаризации. Для учета переоценки используется счет
"Переоценка материальных ценностей", на котором учитываются ценности,
относящиеся к средствам в обороте, включая незавершенное производство, готовую
продукцию, товары, а также данные об отклонении стоимости этих ценностей в
текущих рыночных ценах от стоимости, определившейся на счетах бухгалтерского
учета. По дебету счета "Переоценка материальных ценностей" записывают
суммы уценки, а по кредиту - суммы дооценки. [21]
Оценка ТМЦ производится в соответствии со ст.11 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и
отчетности". Оценка ТМЦ, приобретенных за плату, осуществляется путем
суммирования фактически произведенных затрат. В состав фактически произведенных
затрат на приобретение ТМЦ включаются затраты на заготовку и доставку ТМЦ, в
том числе осуществляемые другими организациями. Оценка ТМЦ, полученных
безвозмездно, осуществляется комиссией по рыночной стоимости на дату их
оприходования. Формирование рыночной стоимости производится на основе цены на
данный или аналогичный вид ТМЦ, действующей на дату оприходования ТМЦ. Данные о
действующей цене на дату оприходования ТМЦ должны быть подтверждены
документально или экспертным путем.
До определения рыночной стоимости ТМЦ, полученные безвозмездно, по
акту приемки - передачи товарно-материальных ценностей на ответственное
хранение передаются на склад на хранение ответственному лицу. Учет ТМЦ до их
оценки производится ответственным лицом в количественном выражении.
Оприходование ТМЦ, полученных в результате безвозмездной передачи,
производится на основании договора предоставления безвозмездной (спонсорской)
помощи, договора дарения, товарно-транспортной накладной формы ТТН-1 (далее - ТТН-1) или товарной накладной формы ТН-2 (далее - ТН-2) и акту о приеме - передаче
товарно-материальных ценностей, акту оценки товарно-материальных ценностей.
ТМЦ, изготовленные сотрудниками банка, оцениваются по стоимости их
изготовления. В стоимость изготовления ТМЦ включаются фактически произведенные
затраты, связанные с использованием в процессе изготовления сырья, материалов,
топлива, энергии, трудовых затрат и иные затраты на их изготовление.
Все детали, узлы и агрегаты, изъятые при списании разобранных и
демонтированных объектов основных средств и ТМЦ, а также при модернизации
основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств,
активов, учитываемых в бухгалтерском учете в составе средств в обороте (далее -
предметы), приходуются на склад на основании акта оценки товарно-материальных
ценностей по ценам возможного использования.
ТМЦ, полученные в результате ликвидации объектов незавершенного
строительства, демонтажных работ во время проведения всех видов ремонта и
реконструкции зданий и сооружений, приходуются на склад по стоимости, указанной
в акте оприходования материалов, полученных от разборки формы С-14.
Оценка ТМЦ, стоимость которых выражена в иностранной валюте,
производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по
официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь, на
дату совершения хозяйственной операции. Датой совершения хозяйственной операции
считается дата принятия ТМЦ к бухгалтерскому учету.
Расходы по заготовке и доставке ТМЦ относятся на увеличение
стоимости ТМЦ, к которым эти расходы относятся пропорционально их стоимости.
Оценка ТМЦ, полученных безвозмездно, изготовленных сотрудниками
банка, неучтенных ТМЦ, выявленных в процессе инвентаризации, полученных в
результате ликвидации основных средств, объектов незавершенного строительства,
ТМЦ, демонтажных работ во время проведения всех видов ремонта и реконструкции
зданий и сооружений, в обособленных подразделениях осуществляется комиссией.
1.2 Цель,
задачи и принципы бухгалтерского учета и аудита материалов банка
В Республике Беларусь существует жесткое налоговое
законодательство. Большинство операций по начислению амортизации, списанию
товарно-материальных ценностей, их переоценка влияют на налогообложение.
Поэтому и значима роль бухгалтерского учета как способа для правильного
определения налогооблагаемой базы в целях избежания штрафов. Эту же цель
преследует и аудит, который проверяет правильность учетных операций и
"подсказывает" менеджменту о наличии ошибок. В связи с этим можно
выделить основные задачи бухгалтерского учета исследуемых операций:
• отражение в бухгалтерском учете фактической
стоимости ТМЦ;
• правильное и своевременное документальное оформление
операций и обеспечение достоверных данных по приобретению, использованию и
остатках ТМЦ;
• контроль за сохранностью ТМЦ в местах хранения
(эксплуатации) и на всех этапах их движения;
• контроль за соблюдением необходимых норм запасов
ТМЦ, обеспечивающих бесперебойную работу банка;
• своевременное выявление излишних ТМЦ с целью их
возможной реализации или определения иных возможностей вовлечения в
хозяйственный оборот;
• проведение анализа эффективности использования ТМЦ. [24, c.4]
Аудит - с английского переводится как "подсказчик",
а с латыни - "он слышит", слушающий, выслушивающий. Это понятие
возникло более 2-х тысяч лет назад. Так, в средневековой Европе, грамотные
умеющие писать люди встречались крайне редко, поэтому аудитором стали называть
человека, который должен был выслушивать отчеты должностных лиц. Позже его
функции приобрели контрольный характер. [17, c.52]
В зарубежной и отечественной литературе нет единого мнения
относительно сущности, содержания и цели аудита, что свидетельствует о том, что
процесс его еще не закончен. При определении этого понятия за основу
принимаются объекты аудита, его назначение, фактор независимости и другие
обстоятельства. К нему часто относят различные виды деятельности, в том числе
их сводят к независимой проверке, оценке данных, экспертизе.
Внутрибанковский (внутренний) аудит - независимая оценка
деятельности банка, производимая внутри организации в интересах его
собственников и регламентированная его внутренними документами. Внутренний
аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. В
связи с этим его иногда называют управленческим или производственным аудитом.
Служба внутреннего аудита (СВА) подчиняется непосредственно руководителю
исполнительного органа банка. В Республике Беларусь, как правило - Председателю
Правления банка.
Принципы внутреннего аудита в коммерческом банке представлены
на рисунке 2:
Рисунок 2 - Принципы внутреннего аудита
Цель внутреннего аудита состоит в том, чтобы обеспечить
соблюдение законности и экономической целесообразности деятельности банка, а
также минимизировать банковские риски.
Внутренние аудиторы должны иметь высшее экономическое или
юридическое образование и обладать необходимыми профессиональными навыками и
квалификацией. Аудиторы не имеют права совмещать свою деятельность с работой в
других подразделениях банка. При проведении внутрибанковских проверок очень
важна независимость внутренних аудиторов. Несмотря на то, что они работают в
тех организационных структурах, которые проверяют, и подчинены руководству этих
организаций. Однако они сохраняют независимость в своей работе относительно
подразделений, которые проверяют. Внутренние аудиторы должны быть независимы
при сборе информации, т.е. свободными от указаний и запретов руководителей
филиалов или подразделений. Независимость укрепляется тем, что аудиторы обязаны
и уполномочены представлять отчеты только высшему руководству банка и Совету
банка (его аудиторскому комитету, если такой существует). Это должно
практически обеспечить независимость аудиторов от контроля и прямого влияния
руководителей, деятельность которых проверяют аудиторы. Таким образом, работая
объективно и независимо, аудиторы действуют во благо организации в целом, а не
узкого круга заинтересованных лиц внутри банка. Обязательным условием работы
внутрибанковского аудитора должна быть конфиденциальность. При проведении
внешнего аудита независимые аудиторы должны принимать во внимание результаты
работы внутрибанковских аудиторов отделов и работать с ними в контакте.
Аудитор должен проверить, как организован
в банке учет движения материальных ценностей на складе. Для этого следует
проверить, прежде всего, организацию самого складского хозяйства и
контрольно-пропускной системы, затем как организован складской учет материалов
и как ведется контроль со стороны бухгалтерии банка. Для правильной организации
складского учета материальных ценностей необходимо выполнить следующее:
♦ обеспечить условия для
нормального их хранения на складе;
♦ размещать материальные
ценности на складе таким образом, чтобы иметь возможность быстрой их приемки,
отпуска и проверки наличия;
· установить круг материально ответственных
лиц, на которых возлагается ответственность за приемку, хранение и отпуск
материалов, за правильное и своевременное оформление этих операций;
· установить четкую систему документооборота
и строгий порядок оформления операций по движению материальных ценностей (в том
числе обязательное наличие инвентарных номеров, карточек складского учета);
· проводить в надлежащие сроки
инвентаризацию материальных ценностей, а также контрольные выборочные проверки
наличия предметов на складах, своевременно (в том периоде, в котором была
закончена инвентаризация или проверка) отражать в учете их результаты.
Аудитору необходимо проверить правильность
оформления документов, на основании которых производится оплата материальных
ценностей, их поступление и списание (счета-фактуры, товарно-транспортные
накладные), а также своевременность и правильность отражения этих операций в
бухгалтерском учете.
При проверке правильности учета материалов
обращается внимание на соблюдение учетной политики банка в том числе:
Ø Правильность отнесения
имущества к материалам;
Ø Порядок оценки
имущества;
Ø Организация сохранности
имущества, порядок проведения инвентаризации, формирования инвентаризационных
комиссий, заполнения документации, определения результатов…;
Ø За счет, каких источников
осуществлялось приобретение имущества;
Ø Своевременность
переоценки имущества и правильность отражения операций по движению имущества
(поступления, реализация, выбытия, списания, передачи);
Ø Организация внутреннего
контроль за движением топлива, горюче-смазочных материалов, запасных частей,
инкассаторских сумок, мешков для перевозки и хранения ценностей…;
Ø Осуществляется ли сверка
фактического пробега автомобилей по спидометру с указанным в путевом листе
маршрутом следования;
Ø Достоверность
отчетности.
Банк, как юридическое лицо, имеет право осуществлять
банковские операции и иную деятельность, предусмотренную законодательством РБ,
направленную на извлечение прибыли. [15, c.221]
Обобщая рассмотрение целей, задач и принципов бухгалтерского
учета и аудита внутрибанковских операций, можно сделать следующие выводы. Аудит
в любой стране - лишь элемент ее финансово - экономической системы, что
определяет его содержание и функции.
1.3 Краткая
экономическая характеристика филиала ОАО "Белагропромбанк" -
Гомельское областное управление
ОАО "Белагропромбанк" - одно из крупнейших
кредитно-финансовых учреждений Республики Беларусь. Новейшая история
Белагропромбанка охватывает весь этап создания и становления банковской системы
в белорусском государстве. ОАО "Белагропромбанк"был зарегистрирован в
1991г. (приложение А). В августе 2010 г. Белагропромбанк первым из белорусских
кредитно-финансовых организаций внедрил систему менеджмента качества
обслуживания физических лиц, а также провел ее сертификацию на соответствие
требованиям стандарта СТБ ISO 9001. А в 2011 году Белагропромбанк удостоен
золотой медали профессионального конкурса "Брэнд года 2010" в
номинации "Социально-ответственный брэнд" в категории "Активная
социальная позиция", а также серебряной медали и диплома в
профессиональной номинации.
Сегодня у ОАО "Белагропромбанк" репутация динамично
развивающегося и устойчивого финансово-кредитного учреждения, которое по
масштабам деятельности занимает одно из лидирующих мест в банковском секторе
Беларуси.
ОАО "Белагропромбанк" на основании полученного
специального разрешения (лицензии) (приложение Б) на осуществлении банковской
деятельности, а также в соответствии с банковским кодексом Республики Беларусь
осуществляет банковские операции и оказывает следующие виды услуг:
ü привлечение денежных средств физических и
юридических лиц во вклады (депозиты);
ü размещение привлеченных денежных средств
от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности;
ü открытие и ведение банковских счетов
физических и юридических лиц;
ü открытие и ведение счетов в драгоценных
металлах;
ü осуществление расчетного и кассового
обслуживания физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов;
ü валютно-обменные
операции;
ü купля-продажа
драгоценных металлов;
ü привлечение и размещение драгоценных
металлов во вклады (депозиты);
ü выдача
банковских гарантий;
ü доверительное управление денежными
средствами по договору доверительного управления денежными средствами;
ü инкассация наличных денежных средств,
платежных инструкций, драгоценных металлов и иных ценностей;
ü выпуск в обращение банковских пластиковых
карточек;
ü выдача ценных бумаг, подтверждающих
привлечение денежных средств во вклады (депозиты) и размещение их на счета;
ü финансирование под уступку денежного
требования (факторинг);
ü предоставление физическим и юридическим
лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для банковского
хранения документов и ценностей (денежных средств, ценных бумаг, драгоценных
металлов и драгоценных камней и др.).
ü перевозка наличных денежных средств,
платежных инструкций, драгоценных металлов и иных ценностей между банками и
небанковскими кредитно-финансовыми организациями, а также доставка таких
ценностей клиентам банков.
ОАО "Белагропромбанк" обладает второй по величине
региональной сетью среди банков республики. Отделения и филиалы банка помимо
города Минска работают во всех областных и практически во всех районных центрах
Республики Беларусь. Кроме 72 филиалов и отделений услугами Белагропромбанка
можно воспользоваться в 213 расчётно-кассовых центрах и 89 пунктах обмена
валют. В свою очередь филиал ОАО "Белагропромбанк" - Гомельское
областное управление имеет свою филиальную сеть, представленную на рисунке 3:
Рисунок 3 - сеть филиала ОАО "Белагропромбанк" -
Гомельское областное управление
Для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в
банке используются программные техническое комплекс "Операционный день
банка".
В 2010 году ОАО "Белагропромбанк" ставит своей
целью сохранение высоких темпов роста основных количественных показателей деятельности,
а также дальнейшую реализацию мероприятий, направленных на повышение качества
обслуживания основных категорий клиентов.
В соответствии с возложенными функциями агента правительства
по обслуживанию госпрограмм в аграрном секторе экономики, ОАО "Белагропромбанк"
намерен и далее принимать активное участие в реализации Государственной
программы возрождения и развития села.
Задачами банка в сфере международного сотрудничества являются
дальнейшее расширение географии деловых контактов и укрепление доверия со
стороны деловых зарубежных партнеров, позволяющие в кратчайшие сроки
реализовать любой проект белорусских субъектов хозяйствования, связанный с
проведением импортных и экспортных операций.
Анализ внутренних факторов деятельности банка строится на оценке
его финансово-экономического положения, предлагаемого перечня услуг,
использования передовых технологий формирования, передачи и обработки
электронной информации, квалификации персонала, изучения информационного
обеспечения и качества маркетинговой деятельности и др.
Для оценки финансово-экономического положения банка в первую
очередь необходимо проанализировать бухгалтерский баланс (приложение В,
приложение Г). Исследование структуры баланса банка следует начинать с пассива,
характеризующего источники средств, так как именно пассивные операции в
значительной степени предопределяют состав и структуру активов, а как следствие
и величину доходов банка.
Информацию о составе, структуре и динамике ресурсов банка
целесообразно представить в таблице 1.3.1:
Таблица 1.3.1 - Состав, структура и динамика ресурсов филиала
ОАО "Белагропромбанк" - Гомельское областное управление за 2010 год
|
Показатели
|
На 1.01.2010 г.
|
На 1.01.2011 г.
|
Отклонение (+,
- )
|
Темп изме-
нения, %
|
|
сумма, млн р.
|
уд. вес, %
|
сумма, млн р.
|
уд. вес, %
|
сумма, млн р.
|
уд. вес, %
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
1. Средства НБ
РБ
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
2. Кредиты и
другие средства банков
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
3. Средства
клиентов
|
1673413,8
|
4,5
|
2401804,9
|
93,4
|
728391,1
|
-1,1
|
143,5
|
|
4. Ценные
бумаги, выпущенные банком
|
1061,6
|
0,1
|
1462,4
|
0,1
|
400,8
|
-
|
137,8
|
|
5. Прочие
пассивы
|
81432,8
|
4,6
|
156864,2
|
6,1
|
148721,4
|
1,5
|
192,6
|
|
6. Капитал и
резервы
|
13496,5
|
0,8
|
10865,2
|
0,4
|
-2631,3
|
0,4
|
80,5
|
|
7. Всего
пассивов
|
1769404,7
|
100
|
2570996,7
|
100
|
801592,0
|
-
|
145,3
|
|
в том числе
|
|
7.1
Привлеченные ресурсы
|
1588027,4
|
90,0
|
2125557,5
|
82,7
|
537530,1
|
-7,3
|
133,8
|
|
из них
|
|
7.1.1
Привлеченные на платной основе
|
1700224,2
|
96,0
|
2411804,9
|
93,8
|
711580,7
|
-2,2
|
141,9
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Примечание. Источник: собственная разработка на основании
приложений В, Г.
По данным таблицы 1.3.1 видно, что ресурсы банка на конец
2010 года по сравнению с началом увеличились на 801592,0 млн р. или на 45,3%.
Увеличение ресурсов за период обусловлено главным образом ростом объема
привлечения средств клиентов на 728391,1 млн р. или на 43,5%. Следует отметить,
что за анализируемый период у банка отсутствуют средства привлеченные на
межбанковском рынке, что может свидетельствовать о том, что у банка нет проблем
с ликвидностью. Кроме того, негативной тенденцией является сокращение на конец
2010 г. по сравнению с началом капитала банка на 2631,3 млн р. или на 19,5%.
Это привело к сокращению удельного веса капиталов ресурса банка с 0,8 на
01.01.2009 г. до 0,4 на 01.01.2010 г. В структуре ресурсов банка, как на начало
так и на конец года наибольший удельный вес занимают средства клиентов 93,4% на
конец 2010 года, при этом их доля за период уменьшилась на 1,1%. Доля
привлеченных средств в ресурсах уменьшилась на 7,3% и составила на 01.01.2011
года 82,7%. Положительно, следует отметить, увеличение доли прочих пассивов в
ресурсах банка за анализируемый период на 1,5%, т.к. данные ресурсы являются
бесплатными.
Основным источников пополнения ресурсной базы банка являются
средства клиента, поэтому необходимо оценить их структуру и динамику по таким
признакам классификации, как срок и виды привлечения, вид валюты и т.п.
Информация представлена в таблице 1.3.2:
Таблица 1.3.2 - Состав, структура и динамика привлеченных
средств клиентов филиала ОАО "Белагропромбанк" - Гомельское областное
управление за 2010 год
|
Показатели
|
На 1.01.2010 г.
|
На 1.01.2011 г.
|
Отклонение (+,
- )
|
Темп
изме-нения, %
|
|
сумма, млн р.
|
уд. вес, %
|
сумма, млн р.
|
уд. вес, %
|
сумма, млн р.
|
уд. вес, %
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
Привлеченные
средства клиентов
|
1673413,8
|
100
|
2401804,9
|
100
|
-
|
143,5
|
|
|
в том числе
|
|
1. По видам
клиентов
|
|
1.1 Юридических
лиц (включая ИП)
|
375676,0
|
22,4
|
808210,4
|
33,7
|
432534,4
|
11,3
|
215,1
|
|
1.2 Физических
лиц
|
1172323,1
|
70,1
|
1339136,5
|
55,8
|
166813,4
|
-14,3
|
114,2
|
|
2. По срокам
|
|
2.1 До
востребования
|
96025,7
|
5,7
|
1097809,8
|
45,7
|
1001784,1
|
40,0
|
1143,2
|
|
2.2 Срочные
|
975690,6
|
58,3
|
756541,2
|
31,5
|
-219149,4
|
-26,8
|
77,5
|
|
3. По видам
валют
|
|
3.1 В
нацио-нальной валюте
|
626903,3
|
37,5
|
1958249,2
|
81,5
|
1331345,9
|
44,0
|
312,4
|
|
3.2 В
иностран-ной валюте
|
1046510,5
|
62,5
|
443555,7
|
18,5
|
-602954,8
|
-44,0
|
42,3
|
|
4. По видам привлечения
|
|
4.1 Средства на
текущих и иных счетах (аккредити-вах, картсчетах, счетах для расче-тов чеками
и т.п.)
|
542091,3
|
32,4
|
287647,0
|
12,0
|
-254444,3
|
-20,4
|
53,1
|
|
4.2 Средства на
вкладных (депо-зитных) счетах
|
1071716,3
|
64,0
|
2100309,6
|
87,4
|
1028593,3
|
23,4
|
196,0
|
|
4.3 Бюджетные и
иные государст-венные средства
|
1917,9
|
0,1
|
11219,3
|
0,5
|
9301,1
|
0,4
|
|
4.4 Средства,
привлеченные путем выпуска банком долговых обязательств
|
57688,3
|
3,4
|
2629,3
|
0,1
|
-55059,0
|
-3,3
|
4,6
|
Примечание. Источник: собственная разработка на основании
приложений В, Г
Данные таблицы 1.3.2 свидетельствуют о том, что сумма
привлеченных средств клиентов увеличились на конец года по сравнению с началом
на 728391,1 млн р. или на 43,5%. Рост привлеченных средств клиентов обусловлен
главным образом увеличением объема привлеченных средств юридических лиц на
432534,4 млн р. или чуть более чем в 2 раза, в то время как средства физических
лиц увеличились за период на 14,2%. Следует отметить, что средства,
привлекаемые на условиях до востребования увеличивались более быстрыми темпами
(1143,2%) по сравнению с темпами роста средств привлекаемых на определенный
срок (77,5%), которые за период снизились на 219149,4 млн р., или на 22,5%.
Кроме того, темп роста средств клиентов привлеченных в белорусских рублях (312,4%)
опережают темпы роста их средств привлеченных в иностранной валюте (42,3%).
Отметим также, значительный рост средств на конец года по сравнению с началом
на вкладные счета клиентов на 1028593,3 млн р. или чуть более чем в 1,9 раза.
Остатки бюджетных и иных государственных средств также увеличились за
анализируемый период на 9301,1 млн р. или чуть более чем в 5,8 раза. Оценивая
структуру привлеченных средств клиентов, отметим следующее, как на начало так и
на конец года наибольший удельный вес занимают средства физических лиц, кроме
того средства привлеченные в иностранной валюте и на определенный срок. Однако
отметим увеличение в динамике удельного веса средств юридических лиц с 22,4% до
33,7%.
На следующем этапе исследования результатов деятельности
банка необходимо изучить направления размещения имеющихся ресурсов, то есть
состав, структуру и динамику активов. Активные операции являются основным
источником доходов банка. Информацию следует представить в таблице 1.3.3
Таблица 1.3.3 - Состав, структура и динамика активов филиала
ОАО "Белагропромбанк" - Гомельское областное управление за 2010 год
|
Показатели
|
На 1.01.2010 г.
|
На 1.01.2011 г.
|
Отклонение (+,
- )
|
Темп изменения,
%
|
|
сумма, млн. р.
|
уд. вес, %
|
сумма, млн. р.
|
уд. вес, %
|
сумма, млн. р.
|
уд. вес, %
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
1. Денежные
средства
|
17208,0
|
1,0
|
25386,2
|
1,0
|
8178,2
|
-
|
147,5
|
|
2. Драгоценные
металлы
|
51,9
|
0,0
|
50,4
|
0,0
|
-1,5
|
-
|
97,1
|
|
3. Средства в
национальном банке
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
4. Ценные
бумаги
|
-
|
-
|
62000,0
|
2,4
|
62000,0
|
2,4
|
-
|
|
5. Кредиты и
другие средства в банках
|
20,5
|
0,0
|
4,4
|
0,0
|
-16,1
|
-
|
21,5
|
|
6. Кредиты
клиентам
|
1708180,0
|
96,5
|
2424252,7
|
94,3
|
716072,7
|
-2,2
|
141,9
|
|
7. Долгосрочные
финансовые вложения, основные средства и прочее имущество
|
19346,3
|
1,1
|
35169,6
|
1,4
|
15823,3
|
0,3
|
181,8
|
|
8. Прочие активы
|
24597,0
|
1,4
|
24133,4
|
0,9
|
-463,6
|
-0,5
|
98,1
|
|
9. Всего
активов
|
1769403,7
|
100
|
2570996,7
|
100
|
801159,3
|
-
|
145,3
|
|
в том числе
|
|
9.1 Доходные
активы
|
1708984,2
|
96,6
|
2488423,3
|
96,8
|
779439,1
|
0,2
|
145,6
|
Примечание. Источник: собственная разработка на основе
приложений В, Г
По данным таблицы 1.3.3 видно, что активы банка на конец 2010
года по сравнению с началом увеличились на 801159,3 млн р. или на 45,3%.
Увеличение активов за период обусловлено главным образом ростом остатков
кредитной задолженности клиентов на 716072,7 млн р. или на 41,9%. Следует
отметить значительный рост за анализируемый период денежных средств на 8178,2
млн р. или на 47,5%. Положительно следует отметить тенденцию роста доходных
активов более быстрыми темпами по сравнению с общей величиной активов. Это
привело к увеличению доли доходных активов за период с 96,6% до 96,8%. В
структуре активов банка за анализируемый период значительные изменения не
произошли, как на начало года так и на конец наибольший удельный вес занимают
кредиты клиентам: 96,5% и 94,3% соответственно, Т.о. имеют тенденцию роста.
Сбалансированность активов и пассивов, степень соответствия
объемов и сроков привлечения средств и размещения активов, главным образом,
характеризуют ликвидность банка, которая показывает его способность обеспечивать
своевременное выполнение обязательств.
Таким образом, необходимо оценить выполнение банком
установленных нормативов ликвидности, изменение показателей в динамике
представлено в таблице 1.3.4
Таблица 1.3.4 - Динамика показателей ликвидности филиала ОАО
"Белагропромбанк" - Гомельское областное управление за 2010 год
|
Показатели
|
На 1.01.2010 г.
|
На 1.01.2011 г.
|
Темп изменения
(%) или отклонение (+, - )
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
1. Активы для
расчета мгновенной ликвидности, млн р.
|
34709,6
|
27448,1
|
79,1
|
|
2. Активы для
расчеты текущей ликвидности, млн р.
|
103111,1
|
84745,9
|
82,2
|
|
3. Фактическая
ликвидность, млн р.
|
17259,9
|
25436,6
|
147,4
|
|
4. Ликвидные
активы, млн р.
|
75081,2
|
66182,2
|
88,1
|
|
5. Суммарные
активы, млн р.
|
1780221,1
|
2556202,4
|
143,6
|
|
6. Пассивы для
расчета мгновенной ликвидности, млн р.
|
35410,7
|
26241,5
|
74,1
|
|
7. Пассивы для
расчета текущей ликвидности, млн р.
|
60973,3
|
78558,3
|
128,8
|
|
8. Требуемая
ликвидность, млн р.
|
40214,6
|
33309,3
|
82,8
|
|
9. Мгновенная
ликвидность (1:6*100), %
|
98,0
|
104,6
|
6,6
|
|
10. Текущая
ликвидность (2:7*100), %
|
169,1
|
107,9
|
-61,2
|
|
11.
Краткосрочная ликвидность (3:8)
|
0,4
|
0,8
|
0,4
|
|
12. Соотношение
ликвидных и суммарных активов (4:5*100), %
|
4,2
|
2,6
|
-1,6
|
Примечание. Источник: собственная разработка на основе
приложений В, Г
Данные таблицы 1.3.4 свидетельствуют о том, что коэффициенты
ликвидности банка на конец отчётного периода по сравнению с началом имеют
тенденцию к увеличению. Мгновенная ликвидность характеризуется соотношением
активов и пассивов до востребования и составила 104,6%. Этот показатель
увеличился по сравнению с началом периода на 6,6% и превышает нормативное
значение, установленное Национальным банком Республики Беларусь в соответствии
с Инструкцией №137 "О нормативах безопасного функционирования банков и
небанковских кредитно-финансовых организаций" в размере 20%. Текущая
ликвидность характеризует соотношение активов со сроком погашения до 30 дней, в
том числе до востребования, уменьшилась на 61,2%. Норматив по данному
показателю соблюдается как на нач. так и на конец отчётного года в размере 70%.
Краткосрочная ликвидность характеризует соотношение активов со сроком до 1 года
и обязательств до 1 года. Соотношение ликвидных и суммарных активов так же на
конец отчётного периода соответствует нормативу - 20%. Тенденции изменения
показателей ликвидности свидетельствуют о безопасности функционирования банка.
Так как, доходы и расходы относятся к числу важнейших
характеристик эффективности осуществления банковской деятельности, то
необходимо изучить их состав, структуру и динамику. Снижение доходов, как
правило, представляет собой объективный индикатор неизбежных финансовых
трудностей, а сокращение расходов выступает одним из основных резервов
повышения прибыли банка. Информация представлена в соответствующих таблицах
1.3.5 и 1.3.6
Таблица 1.3.5 - Состав, структура и динамика доходов филиала
ОАО "Белагропромбанк" - Гомельское областное управление за 2010 год
|
Показатели
|
2009 год
|
2010 год
|
Отклонение (+,
- )
|
Темп изменения,
%
|
|
сумма, млн р.
|
уд. вес, %
|
сумма, млн р.
|
уд. вес, %
|
сумма, млн р.
|
уд. вес, %
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
1. Процентные
доходы
|
103681,9
|
78,2
|
126359,6
|
79
|
22677,7
|
0,7
|
121,9
|
|
2. Непроцентные
доходы - всего
|
28915,2
|
21,8
|
33827,1
|
21
|
4911,9
|
-0,7
|
117,0
|
|
в том числе
|
|
2.1
Комиссионные доходы
|
7565,8
|
5,7
|
9586,2
|
6
|
2020,4
|
0,3
|
126,7
|
|
2.2 Прочие
банковские доходы
|
18210,6
|
13,7
|
20568,3
|
13
|
2357,7
|
2344,0
|
112,9
|
|
2.3
Операционные доходы
|
320,5
|
0,2
|
510,3
|
0
|
189,8
|
189,6
|
159,2
|
|
2.4 Уменьшение
резервов
|
2813,0
|
2,1
|
3156,0
|
2
|
343,0
|
340,9
|
112,2
|
|
2.5
Непредвиденные доходы
|
5,5
|
0,0
|
6,3
|
0
|
0,8
|
0,8
|
114,5
|
|
Итого доходов
|
132597,1
|
100,0
|
160186,7
|
100
|
27589,6
|
-
|
120,8
|
Примечание. Источник: собственная разработка на основе
приложений В, Г
Согласно данным по таблицы 1.3.5 за анализируемый период
произошло увеличение практически всех статей доходов. Общая сумма доходов в
2010 г. по сравнению с 2009 г. увеличились на 27589,6 млн. р., а темп роста
составил 120,8%. Из них на 26,7%, или на 2020,8 млн. руб. увеличились
комиссионные доходы. Процентные доходы увеличились на 22677,7 млн. руб., или на
21,9% и составили в 2010 г.126359,6 млн. руб. В структуре доходов филиала за
анализируемый период существенных изменений не произошло. Как в 2009 г., так и
в 2010 г. наибольший удельный вес в доходах филиала занимают процентные доходы
(78,2 % в 2009 г. и 79,0 % в 2010 г.).
Таблица 1.3.6 - Состав, структура и динамика расходов филиала
ОАО "Белагропромбанк" - Гомельское областное управление за 2010 год
|
Показатели
|
2009 год
|
2010 год
|
Отклонение (+,
- )
|
Темп изменения,
%
|
|
сумма, млн р.
|
уд. вес, %
|
сумма, млн р.
|
уд. вес, %
|
сумма, млн р.
|
уд. вес, %
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
1. Процентные
расходы
|
7149,8
|
5,5
|
8569,3
|
5,9
|
1419,5
|
5,5
|
119,9
|
|
2. Непроцентные
расходы - всего
|
122256,1
|
94,5
|
136830,5
|
94,1
|
14574,4
|
-0,4
|
111,9
|
|
в том числе
|
|
2.1
Комиссионные расходы
|
5,1
|
0,0
|
5,9
|
0,0
|
0,8
|
0,0
|
115,7
|
|
2.2 Прочие банковские
расходы
|
91866,8
|
71,0
|
102365,3
|
70,4
|
10498,5
|
-0,6
|
111,4
|
|
2.3
Операционные расходы
|
9788,7
|
7,6
|
9925,3
|
6,8
|
136,6
|
-0,7
|
101,4
|
|
2.4 Отчисления
в резервы
|
20887,6
|
16,1
|
24659,3
|
17,0
|
3771,7
|
0,8
|
118,1
|
|
2.5
Непредвиденные расходы
|
0,0
|
0,0
|
0,0
|
0,0
|
0,0
|
0,0
|
0,0
|
|
2.6 Налог на
прибыль
|
-292,1
|
-0,2
|
-125,3
|
-0,1
|
166,8
|
0,1
|
42,9
|
|
Итого расходов
|
129405,9
|
145399,8
|
100,0
|
15993,9
|
-
|
112,4
|
Примечание. Источник: собственная разработка на основе
приложений В, Г
Данные таблицы 1.3.6 свидетельствуют о том, что расходы в
целом по филиалу увеличились за анализируемый период на 15993,9 млн. руб., темп
роста составил 112,4%. Из них на 1419,5 млн. руб., или на 19,9 % увеличились
процентные расходы, которые составили в 2010 г. 8569,3 млн. руб., что
объясняется структурой ресурсной базы филиала, в которой преобладают
привлеченные ресурсы. Необходимо отметить увеличение и непроцентных расходов,
увеличение которых составило 14574,4 млн. руб. Увеличение непроцентных расходов
произошло за счет роста прочих банковских расходов на 10498,5 млн. руб.,
операционных расходов на 136,6 млн. руб. и комиссионных расходов на 0,8 млн.
руб.
В структуре расходов филиала за анализируемый период
значительных изменений не произошло. Непроцентные расходы как в 2009 г., так и
в 2010 г. занимают наибольший удельный вес в общей сумме расходов (94,5 и
94,1%% соответственно). В общей сумме непроцентных расходов наибольший удельный
вес занимают прочие банковские расходы, который в 2010 г. по сравнению с 2009
г. уменьшился на 0,6 % и составил 70,4 %. Доля прочих банковских расходов
снизилась с 71,0 пунктов в 2009 г. до 70,4 пунктов в 2010 г.
Основной целью деятельности банка, функционирующего на
коммерческой основе, является получение максимальной прибыли. Прибыльность
работы банка обеспечивается лишь в том случае, когда полученные им в процессе
деятельности доходы превышают произведенные (понесенные) расходы. Поэтому в
ходе исследования необходимо оценить достаточность доходов для покрытия
расходов банка, сопоставить их темпы роста, рассчитать показатели рентабельности,
представляющие собой результаты соотнесений прибыли и средств ее получения.
Информация представлена в таблице 1.3.7
Таблица 1.3.7 - Динамика показателей рентабельности
деятельности филиала ОАО "Белагропромбанк" - Гомельское областное
управление за 2010 год
|
Показатели
|
2009 год
|
2010 год
|
Темп изменения
(%) или отклонение (+, - )
|
|
1. Доходы
банка, млн р.
|
132597,1
|
160186,7
|
120,8
|
|
2. Расходы
банка, млн р.
|
129405,9
|
145399,8
|
112,4
|
|
3. Прибыль, млн
р.
|
3191,2
|
14786,9
|
463,4
|
|
4. Средняя
величина активов, млн р.
|
2170200,2
|
2236254,9
|
103,0
|
|
из них
|
|
4.1 активов,
приносящих доход, млн р.
|
1708984,2
|
2488423,3
|
145,6
|
|
5.
Рентабельность банковской деятельности, %
|
2,47
|
10,17
|
7,7
|
|
6. Уровень
прибыльности доходов, %
|
2,41
|
9,23
|
6,8
|
|
7.
Рентабельность активов, %
|
0,15
|
0,66
|
0,5
|
|
8.
Рентабельность активов, приносящих доход, %
|
0, 19
|
0,59
|
0,4
|
|
9. Доходность
активов, приносящих доход, р.
|
7,76
|
6,44
|
-1,3
|
Примечание. Источник: собственная разработка на основе
приложений В, Г
По данным таблицы 1.3.7 видно, что доходность активов банка,
приносящих доход в отчетном году по сравнению с прошлым годом уменьшилась на
1,3%. Т.о. если в 2009 г. с одного рубля ресурсов размещенных в активные
операции банка, приносящие доход банк получал 0,77 рублей доходов, то в 2010 г.
этот показатель составил 0,64 рублей. Уменьшение показателей доходности
обусловлено тенденцией роста доходов банка (120,8%) по сравнению с темпами
роста средней величины активов (103,0%). Увеличение за анализируемый период
прибыли банка на 11595,7 млн р. или более чем в 4 раза привело к возрастанию
рентабельности активных операций. Так, рентабельность активов характеризующая
сумму прибыли получаемую со 100 рублей средств размещенных в активы увеличилась
в динамике на 0,5 процентных пункта и составила в 2010 г.0,66%. Кроме того,
рентабельность активов приносящих доход возросла за период с 0, 19% до 0,59%.
Обобщая данные проведённого анализа экономического состояния
можно выявить положительные и отрицательные тенденции развития Гомельского
областного управления ОАО "Белагропромбанк". Положительным явилось
повышение общей суммы активов и пассивов банка, а также увеличение суммы
денежных средств. Отрицательно сказалось увеличение степени зависимости банка
от ресурсов привлеченных на межбанковском рынке вследствие нехватки собственных
средств. Кроме того, положительное значение показателей ликвидности и
платежеспособности свидетельствуют о платёжеспособности банка.
2.
Бухгалтерский учет материалов банка и направления его совершенствования
2.1
Документальное оформление и учет поступления, отпуска и использования
материалов банка
Правила организации учета товарно-материальных ценностей и
отражения в бухгалтерском учете операций по внутрибанковским счетам в ОАО
"Белагропромбанк" разработаны на основании Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и
отчетности", Инструкции по ведению бухгалтерского учета в банках,
расположенных на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением
Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19.09.2005 N 283, Инструкции о порядке
бухгалтерского учета материалов, утвержденной постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь от 17.07.2007 N 114, других актов законодательства Республики Беларусь и
локальных нормативных правовых актов ОАО "Белагропромбанк" и
определяют единый порядок оформления операций по оприходованию на склад и
отпуску со склада товарно-материальных ценностей (далее - ТМЦ), устанавливают
методологические основы бухгалтерского учета операций по движению ТМЦ и
отдельных внутрибанковских операций в центральном аппарате, филиалах и
отделениях ОАО "Белагропромбанк". [32, c.1]
Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету ТМЦ:
Ø сплошное, непрерывное и
полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия ТМЦ, как в
натуральном, так и в денежном выражении;
Ø оперативность
(своевременность) учета ТМЦ;
Ø соответствие данных
аналитического учета синтетическому учету на начало каждого месяца (по оборотам
и остаткам);
Ø соответствие данных
складского учета и оперативного учета движения ТМЦ данным бухгалтерского учета.
[7,
c.292]
Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих банку
ТМЦ предназначен балансовый счет 5600
"Материалы". Данный счет предназначен для учета принадлежащих банку:
материалов для ремонта зданий;
строительных материалов;
запасных частей и агрегатов к машинам и оборудованию;
автомобильных шин;
инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других
средств труда, которые включаются в состав средств в обороте;
инкассаторских сумок;
мешков для перевозки ценностей;
упаковочных материалов;
материалов и приборов для оборудования сигнализации;
средств индивидуальной защиты;
форменной одежды, обуви и снаряжения;
спортивной одежды и инвентаря;
горюче-смазочных материалов;
канцелярских принадлежностей;
печатной продукции;
продуктов питания, тары;
прочих материалов (материалов по эксплуатации вычислительной
техники, кассового оборудования, средств связи, охраны труда и др.).
Аналитический учет ведется по лицевым счетам "На
складе", "У подотчетных лиц, в ремонте и переработке", "В
эксплуатации" по каждому объекту ТМЦ. [26, c.2]
По лицевому счету "На складе" отражаются ТМЦ,
находящиеся на складе. По лицевому счету "На складе" учет ТМЦ ведется
в количественном и суммарном выражении. По лицевому счету "У подотчетных
лиц, в ремонте и переработке" учитываются горюче-смазочные материалы,
талоны на них, выданные водителям, а также стоимость других ТМЦ, выданных во
временное пользование, в переработку, для ремонта или реализации. По лицевому
счету "В эксплуатации" учитываются инструменты, инвентарь,
хозяйственные принадлежности и другие, находящиеся в эксплуатации средства
труда, которые включаются в состав средств в обороте. Данные ТМЦ до передачи их
в эксплуатацию учитываются на лицевом счете "На складе" балансового счета 5600 "Материалы". При выдаче со
склада их стоимость переносится с лицевого счета "На складе" на
лицевой счет "В эксплуатации" балансового счета 5600 "Материалы". [11]
Для целей своевременного отражения совершенных в банке операций с
ТМЦ в бухгалтерском учете в соответствующем отчетном периоде (месяце) первичные
учетные документы представляются в бухгалтерскую службу не позднее дня,
следующего за днем их оформления (утверждения). Первичные учетные документы,
оформленные в последний рабочий день месяца, передаются в бухгалтерскую службу
в тот же день.
Полученные первичные учетные документы подвергаются в
бухгалтерской службе контролю по существу операций и правильности их
оформления.
На основании полученных первичных учетных документов бухгалтерская
служба не позднее рабочего дня, следующего за днем их поступления, но не
позднее последнего рабочего дня месяца, осуществляет отражение операций по
счетам бухгалтерского учета.
Аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности по
хозяйственной деятельности (счета групп 65, 66) в исключительных случаях (например, если
операция носит разовый характер) может вестись на сборных лицевых счетах. При
этом ведение аналитического учета осуществляется в разрезах, определенных указаниями по применению плана счетов бухгалтерского
учета в банках Республики Беларусь, утвержденными постановлением Совета
директоров Национального банка Республики Беларусь от 19.09.2005 N 283, и учетной политикой банка, в карточках аналитического
учета операций по сборному лицевому счету. В таком случае должно обеспечиваться
ежедневное равенство частных сумм, учитываемых на карточках аналитического
учета операций по сборному лицевому счету, и суммы, учитываемой на сборном
лицевом счете. В случае ведения карточек аналитического учета операций по
сборному лицевому счету в электронном виде, указанные карточки выводятся на
бумажный носитель не реже одного раза в год и обязательно на 1 января.
Карточки аналитического учета операций по сборному лицевому счету,
сформированные за отчетный год, хранятся в отдельной папке в соответствии с
номенклатурой дел.
При ведении аналитического учета на сборных лицевых счетах для
проверки равенства суммы, учитываемой на сборном лицевом счете, и общей
величины частных сумм, используется Ведомость остатков товарно-материальных
ценностей, Ведомость остатков дебиторской (кредиторской) задолженности и
Ведомость остатков расходов будущих периодов. Проверка в обязательном порядке
осуществляется на первое число каждого месяца. В случае выявления
несоответствий выясняются причины и принимаются меры по их устранению.
. Все листы журналов и книг (в случае ведения их на бумажном
носителе), должны быть пронумерованы и прошнурованы. На последнем листе журнала
(книги) делается запись: "В настоящем журнале (книге) пронумеровано и прошнуровано.
листов", которая заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера
обособленного подразделения, либо лицами, их замещающими. Количество листов
указывается прописью. [3, c.100-103]
Ведение аналитического учета ТМЦ, в том числе и в количественном
выражении, осуществляется в электронном виде на машинных носителях информации с
использованием специального программного обеспечения по автоматизации
внутрихозяйственной деятельности.
Поступление ТМЦ осуществляется по договорам купли-продажи,
договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с
законодательством
Для получения у поставщиков (грузоотправителей) ТМЦ, бухгалтерской
службой лицу, состоящему в штате обособленного подразделения, выдаются
доверенности установленной формы. Регистрация выданных доверенностей
осуществляется в Журнале учета выданных доверенностей.
Перечень лиц, которые могут получать по доверенности ТМЦ от
поставщиков (грузоотправителей), определяется приказом руководителя
обособленного подразделения. Журнал учета выданных доверенностей должен
храниться у лица, ответственного за регистрацию доверенностей.
Доверенность подписывается руководителем и главным бухгалтером или
лицами, ими уполномоченными, и заверяется печатью. Право подписи доверенности
лицами, уполномоченными на то руководителем и главным бухгалтером, оформляется
приказом руководителя обособленного подразделения.
Срок действия доверенности устанавливается в зависимости от
возможности получения и вывоза ТМЦ, но, как правило, не более чем на 15 дней.
Не позднее следующего дня после получения ТМЦ или истечения срока
действия доверенности лицо, получившее доверенность, представляет в
бухгалтерскую службу документы о выполнении поручения либо возвращает
неиспользованную доверенность.
Лицо, ответственное за регистрацию доверенностей, осуществляет
контроль за своевременным представлением в бухгалтерскую службу соответствующих
первичных учетных документов в пределах срока действия доверенности или
возвратом доверенности при ее неиспользовании. Главный бухгалтер или лицо, им
уполномоченное, осуществляет контроль за соблюдением правил оформления,
регистрации и выдачи доверенностей, информирует лиц, получающих доверенности, о
порядке представления в бухгалтерскую службу документов о выполнении поручения
по доверенности.
Работники, на которых возлагается получение ТМЦ по доверенности,
несут полную материальную ответственность за полученные ценности.
Приемка ТМЦ по количеству и качеству производится в соответствии с
условиями договора между поставщиком (грузоотправителем) и покупателем, Положением о приемке товаров по количеству и
качеству, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от
03.09.2008 N 1290.
Приемка от поставщиков каждой партии средств индивидуальной защиты
должна производиться с проверкой документов, подтверждающих их качество и
соответствие требованиям технических нормативных правовых актов в области
технического нормирования и стандартизации, проверкой соответствия заявленному
ассортименту по назначению, защитным свойствам, моделям, родовому признаку,
размерам, ростам, цветовой гамме и другим качественным показателям. Поступающие
средства индивидуальной защиты могут подвергаться выборочному контролю на
соответствие требованиям технических нормативных правовых актов. При
несоответствии указанным требованиям средства индивидуальной защиты подлежат
возврату с предъявлением в установленном порядке соответствующих претензий.
На ТМЦ, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим
аналогичным договорам, ответственное лицо при приемке ТМЦ получает от
поставщика (грузоотправителя) сопроводительные документы (ТТН-1 или ТН-2, спецификации, сертификаты и др.) (приложение Д, Е) и
удостоверяет своей подписью получение (прием) ТМЦ. При этом в обособленном подразделении
необходимо осуществить следующее:
· зарегистрировать сопроводительные
документы в журнале учета поступающих грузов, который ведется в электронном
виде;
· проверить соответствие данных этих
документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту,
ценам и количеству ТМЦ, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки,
предусмотренным договором;
· принять и оприходовать поступающие ТМЦ на
склад;
· представить документы в бухгалтерскую
службу в уcтановленные
сроки. [22, c.6-9]
Приемка и оприходование поступающих ТМЦ оформляется путем
составления приходных ордеров (приложение Ж) при отсутствии расхождения между
данными поставщика (грузоотправителя) и фактическими данными (по количеству и
качеству).
При установлении несоответствия поступивших ТМЦ ассортименту,
количеству и качеству, указанным в документах поставщика (грузоотправителя), а
также в случаях, когда качество ТМЦ не соответствует предъявляемым требованиям
(вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких ТМЦ и т.д.), приемку осуществляет
комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов. Оформление акта о
приемке материалов осуществляется с обязательным участием представителя
поставщика (грузоотправителя).
Акт о приемке материалов утверждается руководителем
обособленного подразделения и является первичным учетным документом для
оприходования ТМЦ на склад. Один экземпляр акта о приемке материалов передается
в бухгалтерскую службу для отражения ТМЦ в бухгалтерском учете, второй
экземпляр - передается в заинтересованное структурное подразделение и служит основанием
для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной
организации.
В случае составления акта о приемке материалов приходный
ордер не составляется.
Приходные ордера и акты о приемке материалов составляются в
день поступления соответствующих ТМЦ на склад. ТМЦ должны приходоваться в
соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По
этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.
Учет ТМЦ, находящихся на складе, ведется на карточках
складского учета материальных ценностей (приложение И) по каждому наименованию,
сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам ТМЦ (сортовой
учет). Карточка складского учета материальных ценностей открывается на каждый
номенклатурный номер ТМЦ.
Учет движения ТМЦ (приход, расход, остаток) на складе ведется
ответственным лицом. На основании оформленных в установленном порядке и
исполненных первичных учетных документов ответственное лицо делает записи в
карточках складского учета материальных ценностей. [24, c.1-4]
Записи в карточках складского учета материальных ценностей
делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки ТМЦ (при
наличии операций).
. Строительные материалы (конструкции и детали), подлежащие
передаче подрядчику, завозятся непосредственно на объекты строительства, минуя
склад, и отражаются в учете как поступившие на склад и переданные подрядчику
для производства работ. Передача строительных материалов обособленными
подразделениями (заказчиком) подрядчику оформляется:
Ø если материал заказчика до передачи подрядчику находится
(находился) на объекте строительства (строительной площадке) или доставляется
(доставлялся) на объект непосредственно от поставщика, то передача оформляется
товарной накладной формы
ТН-2;
Ø если материал заказчика до передачи подрядчику находится
(находился) на складе заказчика, местонахождение которого не совпадает с
местонахождением объекта строительства, то передача оформляется
товарно-транспортной накладной формы ТТН-1.
В строке ТТН-1 (ТН-2)"Цель приобретения продукции
(товара)" указывается: "материал заказчика для производства работ на
объекте (приводится наименование объекта) согласно договору (указывается номер
договора)".
Стоимость материалов, израсходованных подрядчиком для производства
работ, на основании первичных учетных документов, подтверждающих объем и
стоимость работ в отчетном месяце, оформленных в установленном законодательстве
порядке, включается в стоимость строительных работ (работ по монтажу
оборудования).
ТМЦ, закупленные за наличный расчет, подлежат сдаче на склад.
Оприходование ТМЦ производится в общеустановленном порядке на основании
документов, подтверждающих покупку, которые прикладываются к отчету об
израсходованных суммах.
В тех случаях, когда в ТМЦ содержатся драгоценные металлы и драгоценные
камни в карточке складского учета материальных ценностей указываются данные по
драгоценным металлам - наименование, содержание (масса в граммах), по
драгоценным камням - наименование, содержание (масса в каратах). Данные о
содержании драгоценных металлов и драгоценных камней заносятся на основании
сведений об их содержании, указанных в технической документации (паспортах,
формулярах, руководствах по эксплуатации, этикетках и других документах). При
отсутствии сведений о содержании драгоценных металлов, драгоценных камней в
технической документации данные об их содержании определяются в соответствии с
законодательством Республики Беларусь, локальными нормативными правовыми актами
банка.
Сдача ТМЦ на склад оформляется накладными на внутреннее перемещение
материалов в случаях, когда:
· осуществляется
возврат ТМЦ;
· осуществляется сдача ТМЦ, полученных в
результате ликвидации основных средств и прочего имущества.
Передача ТМЦ между ответственными лицами оформляется актом
приема-передачи (приложение К), составленным в 3-х экземплярах. Один экземпляр
акта приема-передачи передается в бухгалтерскую службу, второй и третий
экземпляры передаются ответственным лицам.
Учет операций, связанных с приобретением ТМЦ приведен в
таблицах 2.1.1; 2.1.2: 2.1.3:
Таблица 2.1.1 - Корреспонденция счетов по бухгалтерскому
учету приобретения ТМЦ за белорусские рубли
|
Содержание
операции
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Поступление ТМЦ
|
5600
"Материалы"
|
6530
(6630)"Расчеты с поставщиками (подрядчиками)"
|
|
Перечисление
денежных средств за приобретаемые ТМЦ (в порядке предварительной или
последующей оплаты)
|
6530
(6630)"Расчеты с поставщиками (подрядчиками)"
|
Счет поставщика
|
Примечание. Источник: собственная разработка
Таблица 2.1.2 - Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учету
приобретения ТМЦ за иностранную валюту
|
Содержание
операции
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
|
1
|
2
|
3
|
При получении ТМЦ на сумму их стоимости по официальному курсу
Национального банка Республики Беларусь на дату совершения хозяйственных
операций: Одновременно: 5600 "Материалы" 6901
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101429>"Валютная
позиция"
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101431>"Рублевый
эквивалент валютной позиции";
|
6530
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101281>
(6630
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101301>)"Расчеты
с поставщиками (под-рядчиками)"
|
|
Переоценка дебиторской задолженности в иностранной валюте до
момента поступления ТМЦ по мере изменения официального курса Нацио-нального
банка Республики Беларусь: на сумму положительной курсовой разницы: на сумму
отрицательной курсовой разницы: 6530
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101281>"Расчеты
с пос-тавщиками (подрядчиками)"
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101433>"Переоценка
валютных статей"
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101433>"Переоценка
валютных статей";
|
6530
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101281>"Расчеты
с пос-тавщиками (подрядчиками)"
|
|
Переоценка кредиторской задолженности в иностранной валюте по мере
изменения официального курса Нацио-нального банка Республики Беларусь на дату
фактического перечисления: на сумму положительной курсовой разницы: на сумму
отрицательной курсовой разницы: 6921
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101433>"Переоценка
валютных статей"
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101301>"Расчеты
с поставщиками (подрядчиками)"
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101301>"Расчеты
с поставщиками (под-рядчиками)";
|
6921
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101433>
"Переоценка валютных статей";
|
|
|
|
Перечисление
денежных средств за приобретаемые ТМЦ (в порядке предварительной или
последующей оплаты):
|
6530
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101281>
(6630 <consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101301>)"Расчеты
с поставщиками (под-рядчиками)"Счет поставщика
|
|
Примечание. Источник: собственная разработка
Таблица 2.1.3 - Корреспонденция счетов по бухгалтерскому
учету приобретения ТМЦ за наличный расчет
|
Содержание
операции
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Выдача наличных
денежных средств под отчет:
|
6520
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101279>
"Расчеты с подотчетными лицами"1010 <consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=100151>"Денежные
средства в кассе";
|
|
При поступлении ТМЦ на сумму фактических затрат, связанных с их
приобретением, на основании отчета об израсходованных суммах с приложенными
оправдательными документами: 5600 "Материалы" 6520
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101279>"Расчеты
с под-отчетными лицами";
В случае, если выданная под отчет сумма превышает стоимость
приобретенных ТМЦ, на сумму остатка денежных средств: 1010
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=100151>"Денежные
средства в кассе"
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101279>"Расчеты
с под-отчетными лицами";
В случае, если стоимость приобретенных ТМЦ превышает выданную под
отчет сумму: на сумму фактических затрат: зачет на сумму выданного аванса:
выдача подотчетному лицу наличных денежных средств на сумму превы-шения
фактических затрат над выданным авансом: 5600
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101187>
"Материалы"
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101299>
"Расчеты с под-отчетными лицами"
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101299>
"Расчеты с под-отчетными лицами"
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101299>"Расчеты
с под-отчетными лицами";
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101279>
"Расчеты с под-отчетными лицами";
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=100151>"Денежные
средства в кассе";
Примечание. Источник: собственная разработка
Отпуск товарно-материальных ценностей со склада производится
по первичным документам. Приказом по банку определяется перечень лиц, которым
предоставлено право давать разрешения на отпуск товарно-материальных ценностей
со склада, подписывать первичные документы (требования, накладные) (приложение
Л). Копия приказа вместе с образцами подписей этих лиц передается заведующему
складом и работнику отдела учета внутрибанковских операций, ведущему счет №5600
"Материалы".
Расходные требования (накладные) на отпуск
товарно-материальных ценностей со склада составляются в 2-х экземплярах с
указанием в них наименования, количества требуемых товарно-материальных
ценностей.
Списание товарно-материальных ценностей с подотчета
производится по мере их использования, но не позднее последнего дня отчетного
месяца на основании акта (приложение М), составленного материально
ответственным лицом и подписанным членами постоянно действующей комиссии,
который утверждается заместителем председателя правления банка, курирующим
соответствующее управление. [28, c.5]
Списание товарно-материальных ценностей, использованных при
ремонте оборудования, мебели и другого имущества, а также использованных на
мелкие ремонтно-строительные работы, осуществляемые собственными силами,
производится по мере их использования, но не позднее последнего дня отчетного
месяца на основании акта и раздаточной ведомости с истребованием на ней подписи
работника, использовавшего товарно-материальных ценностей и указанием места их
установки (осуществления ремонтных работ), подписанной материально
ответственным лицом и начальником управления (заместителем начальника), в
подчинении которого находится материально ответственное лицо. Стоимость
материалов, выданных под отчет, во временное пользование, а также в
переработку, списывается с балансового счета №5600 с лицевого счета "На
складе" на лицевой счет "У подотчетных лиц, во временном пользовании,
в переработке". Этот лицевой счет открывается отдельно на каждый вид
материальных ценностей лицам, получившим материалы для использования, или
предприятиям, которым материалы сданы в переработку.
Таким образом, в бухгалтерском учете материалов банка используются
счета 5600 "Материалы", 6530 "Расчеты с поставщиками
(подрядчиками)", 6620 "Расчеты с подотчетными лицами", 6630
"Расчеты с поставщиками (подрядчиками)", 1010"Денежные средства в кассе", 6901"Валютная позиция", 6911"Рублевый эквивалент валютной позиции", 6921 "Переоценка валютных статей", и
другие счета.
2.2 Учет
горюче-смазочных материалов, автомобильных шин, запасных частей, инкассаторских
сумок для сбора выручки
Для эксплуатации транспортных средств, машин, механизмов и
других целей приобретаются необходимые горюче-смазочные материалы (ГСМ). К
горюче-смазочным материалам относится:
♦ бензин,
♦ дизельное топливо,
♦ смазочные материалы. [31, c.2]
Учет ГСМ организуется на основе:
строгого соблюдения установленного порядка приемки и отпуска
ГСМ;
тождественности данных оперативно-складского и бухгалтерского
учета ГСМ.
Бухгалтерский учет ГСМ должен обеспечить:
правильное и своевременное документальное оформление операций
по приему и отпуску ГСМ;
получение полных и достоверных данных о движении и остатках
ГСМ как в натуральном, так и в денежном выражении;
систематический контроль за сохранностью и использованием
ГСМ, соблюдением норм их расхода.
Учет ГСМ в банке осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке учета поступления, хранения и
расходования горюче смазочных материалов, утвержденной постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь от 15.05.2002 N 74, локальными нормативными правовыми актами банка.
Заполнение бланков путевых листов (приложение Н) производится в строгом соответствии
с инструкциями по их заполнению, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь
от 31.03.2000 N 31 "Об утверждении бланков путевых
листов и инструкций по их заполнению".
Порядок утверждения и применения норм расхода топлива для
транспортных средств осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке применения норм расхода топлива для механический
транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденной
постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от
31.12.2008 N 141. Величина повышения (снижения) норм
расхода топлива устанавливается приказом руководителя обособленного
подразделения.
Бензин, дизельное топливо обособленное подразделение приобретает
на автозаправочных станциях (далее - АЗС) в соответствии с заключенными
договорами с поставщиками.
Отпуск топлива АЗС в баки транспортных средств производится по
кредитным карточкам со специальными кодами, идентифицирующими потребителя в
соответствии с заключенным договором.
Ответственным лицом на основании записей в путевом листе
заполняется карточка учета расхода топлива автомобилем (приложение П),
ведущаяся на каждое транспортное средство. В карточку учета расхода топлива
автомобилем записываются фактические и нормативные расходы топлива и выводится
результат. О всех случаях перерасхода или необоснованной экономии топлива
незамедлительно докладывается руководителю обособленного подразделения для
принятия срочных мер к выявлению и устранению причин перерасхода или нереальной
экономии.
На основании карточек учета расхода топлива автомобилем
составляется сводная ведомость использования топлива в разрезе подотчетных лиц.
По данным сводной ведомости использования топлива в разрезе подотчетных лиц
составляется сводная ведомость на списание смазочных материалов. Вышеназванные
ведомости составляются ответственным лицом.
По окончании отчетного месяца поставщик представляет в
обособленное подразделение первичный учетный документ, подтверждающий
количество и стоимость отпущенного топлива.
Карточки учета расхода топлива автомобилем, сводная ведомость
использования топлива в разрезе подотчетных лиц, сводная ведомость на списание
смазочных материалов - представляются ответственным лицом в бухгалтерскую
службу не позднее 12 числа месяца, следующего за отчетным, для списания с
подотчета водителей ГСМ.
Бухгалтерская служба производит сверку данных карточек учета
расхода топлива автомобилем, сводной сличительной ведомости результатов расхода
топлива, сводной ведомости на списание смазочных материалов с полученным от
поставщика первичным учетным документом по отпуску ГСМ, используемых за
отчетный месяц.
Аналитический учет ведется:
· по видам ГСМ,
· ответственным
лицам (водителям),
· местам хранения (ГСМ на складе, ГСМ в
баках транспортных средств).
Стоимость топлива, фактически израсходованного на эксплуатацию
транспортных средств, ежемесячно списывается со счета 5600 "Материалы" (лицевой счет "У подотчетных
лиц, в ремонте и переработке").
Не допускается списание на расходы банка топлива, остающегося в
баке автомобиля.
С целью контроля за сохранностью топлива в баках ежемесячно по
состоянию на первое число производится замер остатков топлива (приложение Р) в
порядке, определенном Положением об
эксплуатации автотранспортных средств в ОАО "Белагропромбанк".
Учет операций, связанных с приобретением и использованием ГСМ
приведен в таблице 2.2.1:
Таблица 2.2.1 - Корреспонденция счетов по бухгалтерскому
учету приобретения и использования ГСМ
|
Содержание
операции
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Перечисление
денежных средств за топливо АЗС в порядке предварительной оплаты:
|
6530
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101281>
"Расчеты с поставщиками (подрядчиками)"Счет поставщика (АЗС)
|
|
|
При получении
от поставщика сведений о количестве заправленного топлива:
|
5600
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101187>
"Материалы" (лицевой счет "У подотчетных лиц, в ремонте и
переработке")6530
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101281>
"Расчеты с поставщиками (под-рядчиками)";
|
|
|
При выдаче
смазочных материалов под отчет водителю со склада:
|
5600
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101187>
"Материалы" (лицевой счет "У подотчетных лиц, в ремонте и
переработке")5600 <consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101187>"Материалы
(лицевой счет "На складе")
|
|
|
Списание ГСМ на
расходы банка:
|
9324
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101732>
"Расходы на со-держание транспорта"5600
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101187>
"Материалы" (лицевой счет "У подотчетных лиц, в ремонте и
переработке").
|
|
|
При выявлении
недостачи ГСМ в баках транспортных средств: На стоимость недостающих ГСМ:
Взыскание стоимости недостающих ГСМ с виновных лиц:
|
6570
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101286>
"Расчеты с прочими дебиторами"101
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=100150>0
"Денежные средства в кассе",5600
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101187>
"Материалы" (лицевой счет "У подотчетных лиц, в ремонте и
переработке");5600
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101187>
"Материалы" (лицевой счет "У подотчетных лиц, в ремонте и
переработке");
|
|
Примечание. Источник: собственная разработка
При направлении водителей в командировки при необходимости в
отдельных случаях могут выдаваться наличные денежные средства на приобретение
топлива. Выданные под отчет и использованные на приобретение ГСМ денежные
средства отражаются в бухгалтерском учете только при предъявлении
подтверждающих документов (квитанции, копии чека, кассового чека, путевого
листа).
Стоимость автомобильных шин, поступающих вместе с новым
автомобилем (покрышки, камера и ободная лента) и находящихся на колесах
автомобиля (а также запасного комплекта), входит в общую стоимость автомобиля и
учитывается в составе балансовой стоимости автомобиля на балансовом счете 5522 "Транспортные средства".
Автомобильные шины, приобретенные в запас для замены требующих ремонта или
пришедших в негодность, учитываются на балансовом счете 5600 "Материалы".
Правила эксплуатации автомобильных шин, утвержденные постановлением
Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 21.12.2000 N 52, регламентируют нормы эксплуатации, вопросы
обслуживания, учета, списания автомобильных шин. На каждую шину, установленную
на автомобиль при его комплектации или во время эксплуатации, ответственное
лицо заводит карточку учета работы автомобильной шины. Все графы карточки
должны быть заполнены.
Шины учитываются по заводским номерам, которые записываются в
карточку учета работы автомобильной шины со всеми буквами и цифрами.
Допускается выжигание гаражных номеров на плечевой зоне протектора шин.
Выжигание производится прибором "Электроклеймо". Глубина выжигания не
должна превышать одного миллиметра.
В карточке учета работы автомобильной шины указывается техническое
состояние шины, находящейся на автомобиле (дефекты, характер и размер
повреждений). Для шин, бывших в эксплуатации на другом автомобиле, записывается
их предыдущий пробег. После ремонта местных повреждений учет работы шины
продолжается в той же карточке. Ежемесячно ответственным лицом в карточку учета
работы автомобильной шины вносится фактический пробег автомобиля по спидометру,
если не было замены запасной шиной. При замене шины на ходовых колесах запасной
шиной водитель обязан сообщить дату замены, заводской или гаражный номер
замененной шины, показания спидометра в момент установки и снятия запасной
шины. Эти данные фиксируются в карточках учета работы автомобильной шины. Не
допускается определение пробега каждой шины делением общего пробега шин ходовых
колес на число всех шин автомобиля (включая запасную), так как это приводит к
начислению пробега на неработающую запасную шину и неправильному определению
фактического пробега каждой шины.
При снятии автомобильной шины с эксплуатации в карточку учета
работы автомобильной шины записываются данные о ее полном пробеге, ее
техническом состоянии, куда направляется шина - в ремонт, на восстановление или
в утиль. При направлении шины на восстановление или в утиль карточка учета
работы автомобильной шины подписывается комиссией и в данном случае является
актом списания шины. На шины, поступившие после восстановления, заводятся новые
карточки учета работы автомобильной шины.
С целью контроля за наличием и движением автомобильных шин, бывших
в употреблении после вулканизации (ремонта), находящихся в эксплуатации (установленных
на автомобиле), в обороте (в вулканизационных и шиноремонтных цехах, в обороте
службы технической помощи и т.д.), переданных для ремонта шиноремонтным
предприятиям, изношенных, но подлежащих восстановлению, изношенных и подлежащих
сдаче в утиль, - организуется учет в количественном выражении по местам их
хранения и ответственным лицам.
Ежемесячно по состоянию на первое число ответственное лицо
составляет ведомость остатков товарно-материальных ценностей (шин), которая
передается в бухгалтерскую службу для сверки с данными бухгалтерского учета.
Результат сверки удостоверяется подписями ответственного лица, работника
бухгалтерской службы и главного бухгалтера, или лица, им уполномоченного.
Учет операций, связанных с использованием автомобильных шин приведен
в таблице 2.2.2:
Таблица 2.2.2 - Корреспонденция счетов по бухгалтерскому
учету операций, связанных с использованием автомобильных шин
|
Содержание
операции
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Перечисление
средств на покупку автошин:
|
6530
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101281>
(6630
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101301>)"Расчеты
с поставщиками (подрядчиками)"Счет поставщика;
|
|
|
При поступлении
на склад новых шин от поставщика:
|
5600
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101187>"Материалы"
(лицевой счет "На складе")6530
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101281>
(6630 <consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101301>)"Расчеты
с поставщиками (подрядчиками)"
|
|
|
При выдаче шин
со склада под отчет:
|
5600
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101187>"Материалы"
(лицевой счет "У подотчетных лиц, в ре-монте и переработке") 5600
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101187>
"Материалы" (лицевой счет "На складе");
|
|
|
При снятии шины
с эксплуатации и направлении ее в утиль на основании карточки учета работы
автомобильной шины, подписанной председателем и комиссией и являющейся актом
списания шины:
|
9324
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=79878;fld=134;dst=101732>
"Расходы на содержание транспорта"5600
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=79878;fld=134;dst=101187>"Материалы"
(лицевой счет "У подотчетных лиц, в ремонте и переработке");
|
|
|
При
перечислении средств за произведенный ремонт шин шиноремонтным предприятиям:
|
6530
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101281>
(6630 <consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101301>)"Расчеты
с поставщиками (подрядчиками)"Счет шиноремонтного предприятия;
|
|
|
При возврате
шин после восстановления (ремонта):
|
9324
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101732>
"Расходы на содержание транспорта"6530
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101281>
(6630
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101301>)"Расчеты
с поставщиками (подрядчиками)";
|
|
|
При преждевременном
выбытии шин и установлении виновного лица, по вине которого шины пришли в
негодность, возмещение отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
|
101
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=100150>0"Денежные
средства в кассе",6610
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101296>
"Расчеты с персоналом по оплате труда",Счет плательщика8399
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101587>"Прочие
операционные доходы";
|
|
|
При
перечислении средств за услуги по утилизации изношенных шин:
|
6530
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101281>
(6630
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101301>)"Расчеты
с поставщиками (подрядчиками)"Счет предприятия, занимающегося
утилизацией автошин;
|
|
|
Отнесение на
расходы стоимости услуг по утилизации изношенных шин:
|
9399
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101765>
"Прочие операционные расходы"6530 <consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101281>
(6630
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101301>)"Расчеты
с поставщиками (подрядчиками)";
|
|
|
Полученный
доход от утилизации изношенных шин:
|
Счет
предприятия по утилизации изношенных шин
|
8399
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101587>
"Прочие операционные доходы".
|
Примечание. Источник: собственная разработка
Учет запасных частей, предназначенных для ремонта
транспортных средств и оборудования, а также основных агрегатов (двигатель,
коробка передач, передний и задний мост, рулевое управление в сборе, рама,
кабина транспортного средства и др.) производится в соответствии с общими
положениями по учету ТМЦ. Учет операций, связанных с приобретением запасных
частей отражен в таблице 2.2.3:
Таблица 2.2.3 - Корреспонденция счетов по бухгалтерскому
учету операций, связанных с приобретением запасных частей
|
Содержание
операции
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Перечисление
средств в порядке предварительной оплаты:
|
6530
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101281>
"Расчеты с поставщиками (подрядчиками)"Счет поставщика;
|
|
|
Поступление на
склад запасных частей и агрегатов:
|
5600
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101187>
"Материалы" (лицевой счет "На складе") 6530
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101281>"Расчеты
с поставщиками (подрядчиками)";
|
|
|
При выдаче под
отчет ответственным лицам запасных частей и агрегатов со склада:
|
5600
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101187>
"Материалы" (лицевой счет "У подотчетных лиц, в ремонте и
переработке") 5600 <consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101187>
"Материалы" (лицевой счет "На складе");
|
|
|
Списание
запасных частей и агрегатов с подотчета ответственных лиц:
|
9321
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101729>"Расходы
на ремонт", 9324
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101732>
"Расходы на содержание транспорта"5600
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101187>"Материалы"
(лицевой счет "У подотчетных лиц, в ремонте и переработке");
|
|
|
Получение
запчастей со склада для передачи специализированному предприятию:
|
5600
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101187>"Материалы"
(лицевой счет "У подотчетных лиц, в ремонте и переработке") 5600
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101187>"Материалы"
(лицевой счет "На складе");
|
|
|
Передача
запчастей специализированному предприятию осуществляется по ТТН-1
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=72523;fld=134;dst=100030>
или ТН-2
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=72523;fld=134;dst=100306>:
5600
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101187>"Материалы"
(лицевой счет "У подотчетных лиц, в ремонте и переработке" (Переданные
спецпредприятиям) 5600
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101187>"Материалы"
(лицевой счет "У подотчетных лиц, в ремонте и переработке");
|
|
|
|
При получении
заказ - наряда, акта или другого первичного учетного документа от
спецпредприятия по факту выполненных работ на сумму большую, чем сумма
авансов
|
9321
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101729>"Расходы
на ремонт", 9324
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101732>
"Расходы на содержание транспорта"6530
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101281>"Расчеты
с поставщиками (подрядчиками)";
|
|
|
При получении
заказ - наряда, акта или другого первичного учетного документа от
специализированного предприятия по факту выполненных ремонтных работ на сумму
большую, чем сумма перечисленных авансов: На сумму выполненных работ: Зачет
перечисленного аванса: Окончательный расчет со специализированным
предприятием: одновременно списываются запчасти, указанные в заказ - наряде,
акте или другом первичном учетном документе как запчасти заказчика:
|
9321
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101729>
"Расходы на ремонт",9324
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101732>
"Расходы на содержание транспорта"6630
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101301>
"Расчеты с поставщиками (подрядчиками)"6630
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101301>
"Расчеты с поставщиками (подрядчиками)"9321
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101729>
"Расходы на ремонт",9324
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101732>
"Расходы на содержание транспорта"6630 <consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101301>
"Расчеты с поставщиками (подрядчиками)";6530
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101281>
"Расчеты с поставщиками (подрядчиками)";Счет специализированного
предприятия; 5600
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101187>
"Материалы" (лицевой счет "У подотчетных лиц, в ремонте и
переработке" (Переданные специализированным предприятиям);
|
|
|
Получение
средств за сданные в переработку изношенные запасные части в качестве
металлолома по приемо-сдаточному акту отражается в учете:
|
Счет
предприятия по сбору металлолома
|
8399
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=66868;fld=134;dst=101587>
"Прочие операционные доходы";
|
Примечание. Источник: собственная разработка
Инкассаторские сумки, используемые для сбора денежной выручки и
доставки ценностей учитываются по фактическим затратам на их приобретение на
балансовом счете
5600 "Материалы" на
отдельных лицевых счетах "На складе", "У подотчетных лиц, в
ремонте и переработке".
На складе могут храниться только инкассаторские сумки, не бывшие в
эксплуатации.
Выдача инкассаторских сумок со склада осуществляется в структурные
подразделения, использующие их в своей работе для последующей выдачи их
клиентам или использования для внутренних перевозок. Инкассаторские сумки
выдаются клиентам через ответственное лицо.
В бухгалтерском учете выдача инкассаторских сумок со склада
отражается следующим образом:
♦ Д-т 5600
"Материалы" (У подотчетных лиц, в ремонте и переработке")
♦ К-т 5600
"Материалы" (лицевой счет "На складе")
Каждой инкассаторской сумке присваивается постоянный дробный
номер (в числителе должен быть номер клиента (обособленного подразделения), в
знаменателе - порядковый номер инкассаторской сумки).
Полученные в эксплуатацию инкассаторские сумки учитываются
ответственным лицом в Журнале учета движения мешков и сумок.
При пересылке ценностей на стоимость инкассаторских сумок
бухгалтерские записи не производятся.
За утерю инкассаторских сумок с виновного лица взыскивается
стоимость инкассаторских сумок по рыночным ценам.
Ежемесячно по состоянию на первое число ответственное лицо
составляет ведомость остатков товарно-материальных ценностей на основании
данных Журнала учета движения мешков и сумок, которая передается в
бухгалтерскую службу для сверки с данными бухгалтерского учета. Результат
сверки удостоверяется подписями ответственного лица, работника бухгалтерской
службы и главного бухгалтера, или лица, им уполномоченного. [23, c.6]
По мере накопления не годных для использования инкассаторских
сумок комиссия составляет акт о списании товарно-материальных ценностей.
В бухгалтерском учете списание стоимости пришедших в
негодность инкассаторских сумок отражается следующим образом:
♦ Д-т 9272 "Расходы
по инкассации"
♦ К-т 5600
"Материалы" (У подотчетных лиц, в ремонте и переработке").
Списанные с баланса за непригодностью инкассаторские сумки
сдаются в утиль. В бухгалтерском учете получение средств за сданные в
переработку инкассаторские сумки отражаются следующим образом:
♦ Д-т Счет предприятия по сбору вторичного сырья
♦ К-т 8399
"Прочие операционные доходы".
2.3 Учет
операций, связанных с приобретением и выдачей форменной и специальной одежды
Средства индивидуальной защиты (специальная одежда,
специальная обувь и предохранительные принадлежности), форменная одежда и обувь
работников службы инкассации учитываются на балансовом счете 5600
"Материалы".
Фирменная одежда специалистов отдела охраны Управления
безопасности и защиты информации банка учитывается на балансовом счете 5600 "Материалы". Перечень форменной
одежды и обуви работников службы инкассации, фирменной одежды специалистов
отдела охраны Управления безопасности и защиты информации банка, сроки носки,
порядок выдачи, учета, возврата, списания устанавливаются локальными
нормативными правовыми актами банка.
Перечень средств индивидуальной защиты, выдаваемых работникам,
сроки их службы устанавливаются Инструкцией о
порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденной
постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от
30.12.2008 N 209, Типовыми нормами бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам общих
профессий и должностей для всех отраслей экономики, утвержденными постановлением
Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 22.09.2006 N 110.
Отпуск со склада средств индивидуальной защиты в эксплуатацию
производится по требованию на отпуск материальных ценностей ответственному
лицу, на которого возложены функции по обеспечению работников средствами
индивидуальной защиты. Выдача и сдача работниками средств индивидуальной защиты
отмечаются в личной карточке учета средств индивидуальной защиты. Личная
карточка учета средств индивидуальной защиты открывается в одном экземпляре на
каждого работника индивидуально.
Сроки носки средств индивидуальной защиты установлены календарные
и исчисляются со дня фактической выдачи работникам, а для специальной одежды и
специальной обуви от пониженных температур в указанные сроки включается и время
хранения в теплое время года.
Средства индивидуальной защиты, бывшие в употреблении, выдаются
другим работникам только после стирки, химчистки, дезинфекции и ремонта. Срок
их носки устанавливается в зависимости от степени изношенности и заносится в
личную карточку учета средств индивидуальной защиты. Средства индивидуальной
защиты, возвращенные работниками и пригодные для использования, ремонтируются и
применяются по назначению, а непригодные для использования - списываются и
направляются для ремонта средств индивидуальной защиты, находящихся в
эксплуатации, а также для производственных нужд или сдаются на переработку как
вторичное сырье.
В тех случаях, когда отдельные виды средств индивидуальной защиты
не могут быть приняты для использования в качестве вторичного сырья, они
утилизируются.
Списание средств индивидуальной защиты производится по истечении
установленного срока носки, а также ввиду невозможности дальнейшего
использования, один раз в месяц, как правило, не позднее 25 числа каждого месяца
на основании актов на списание предметов.
Выдача новых средств индивидуальной защиты производится только при
предоставлении вместе с требованием на отпуск материальных ценностей акта на
списание предметов.
При преждевременном выходе из строя средств индивидуальной защиты
до истечения срока не по вине работника составляется акт на списание предметов,
который подписывается комиссией, утверждается руководителем обособленного
подразделения, затем выдаются новые средства индивидуальной защиты взамен пришедших
в негодность до истечения срока носки.
Если средства индивидуальной защиты пришли в негодность по вине
работника, что подтверждается актом, то с работника взыскивается причитающаяся
до окончания срока носки стоимость и выдаются новые средства индивидуальной
защиты.
Учет операций, связанных с движением средств индивидуальной
защиты, форменной и фирменной одежды и обуви, отражен в таблице 2.2.4:
Таблица 2.2.4 - Корреспонденция счетов по бухгалтерскому
учету операций, связанных с движением средств индивидуальной защиты, форменной
и фирменной одежды и обуви
|
Содержание
операции
|
Дебет счета
|
Кредит счета
|
|
1
|
2
|
3
|
Приобретение, оприходование на склад и передача в эксплуатацию:
оприходование на склад: перечисление средств поставщику в порядке
предварительной или последующей оплаты: передача в эксплуатацию: 5600
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=93211;fld=134;dst=101187>
"Материалы" (лицевой счет "На складе")
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=93211;fld=134;dst=101281>
(6630
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=93211;fld=134;dst=101301>)"Расчеты
с поставщиками (подрядчиками)"
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=93211;fld=134;dst=101187>
"Материалы" (лицевой счет "В эксплуатации")
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=93211;fld=134;dst=101281>
(6630
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=93211;fld=134;dst=101301>)"Расчеты
с поставщиками (подрядчиками)";
Счет поставщика;
|
5600
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=93211;fld=134;dst=101187>
"Материалы" (лицевой счет "На складе")
|
|
Отнесение стоимости на затраты: 9323
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=93211;fld=134;dst=101731>
"Расходы по инвентарю, инструментам, хозяйственным
принадлежностям"5600
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=93211;fld=134;dst=101187>
"Материалы" (лицевой счет "В эксплуатации").
Выбытие из эксплуатации в бухгалтерском учете отражается следующим
образом: на стоимость, не отнесенную на затраты: при поступлении денежных
средств от виновных лиц: 9323
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=93211;fld=134;dst=101731>
"Расходы по инвентарю, инструментам, хозяйственным принадлежностям"
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=93211;fld=134;dst=100149>
"Денежные средства в кассе", 6610
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=93211;fld=134;dst=101296>
"Расчеты с персоналом по оплате труда", Счет плательщика
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=93211;fld=134;dst=101187>
"Материалы" (лицевой счет "В эксплуатации");
<consultantplus://offline/belorus?base=RBAS425;n=93211;fld=134;dst=101587>
"Прочие операционные доходы".
Примечание. Источник: собственная разработка
Удержанные суммы из заработной платы перечисляются по
принадлежности в установленные для выплаты заработной платы сроки.
2.4
Направления совершенствования учета материалов\
Наличие у банка материальных запасов во многом определяют
финансовое состояние. Эффективное использование материалов играет большую роль
в обеспечении нормализации работы банка, повышения уровня прибыльности и
зависит от множества факторов. В современных условиях огромное негативное
влияние на изменение эффективности использования материалов оказывают факторы
кризисного состояния экономики (нарушение договорной и платежно-расчетной
дисциплины, высокий уровень налогового бремени и другие факторы). Факторы
влияют на использование материалов вне зависимости от интересов банка. Вместе с
тем банк имеет внутренние резервы для повышение эффективности использования
материалов, на которое он может активно влиять. К ним относятся: рациональная
организация материалов (ресурсоснабжение, оптимальное нормирование), а также
более экономное использование имеющихся запасов (внедрение новейших технологий,
особенно безотходных, применение современных более дешевых материалов).
Таким образом, уменьшение удельных расходов материальных
ресурсов способствует увеличению внутрихозяйственных накоплений. Это особенно
важно в современных условиях, когда прибыль является главным источником
образования фондов экономического стимулирования. Таким образом, рациональное
использование материальных ресурсов является важнейшим фактором повышения
уровня прибыльности, положительно влияет на всю совокупность финансовых
показателей банка.
Поэтому на практике для любого банка важно соблюдать режим
экономии, нужно ориентироваться на ресурсосбережение. Исключительно большое
значение имеют организационные, экономические и правовые мероприятия.
Экономические мероприятия предусматривают: экономическое
обоснование предложений, направленных на улучшение использование ресурсов и
управления ими, а также их экономический анализ; материальную ответственность
управленческих служб, отделов и служащих за перерасход и небрежное отношение к
материальным ресурсам.
К правовым мероприятиям относятся: разработка внутренних
нормативных актов по рациональному использованию и эффективному управлению
ресурсами.
И наконец, как на уровне отдела, банка, так и на уровне
банковской сферы в целом без надлежащего учета экономии она просто невозможна.
Поэтому важную роль в системе мер, направленных на экономию материальных
ресурсов играет рационально организационный учет материалов в банках,
осуществленный в соответствии с поставленными задачами учета, контроля и
анализа использования материалов.
Полнота и достоверность расчета и анализа показателей
использования материалов зависит от степени совершенства бухгалтерского учета,
отлаженности систем регистрации операций с материальными запасами, полноты
заполнения учетных документов, достоверности инвентаризационных описей, глубины
разработки и ведения регистров аналитического учета. Важен также выбор метода
учета на складе, который должен обеспечить оперативность и достоверность
количественного учета на складе, систематический контроль за правильностью
документирования операций по движению материалов и соответствия остатков
материалов по данным складского учета с остатками материалов по данным
бухгалтерского учета.
Необходимо отметить, что возможности анализа эффективности
функционирования материалов в банках ограничены низким уровнем организации
управленческого учета. В банках зачастую не проводится сравнительный анализ
данных по аналогичным материальным запасам других банков.
Перечисленные особенности сдерживают возможности изменения
полноценного факторного моделирования и анализа материалов для целей
управления.
3. Аудит
материалов и направления его совершенствования
3.1
Информационное обеспечение аудита материалов банка
Информационному обеспечению аудита принадлежит исключительно
важная роль в успешном функционировании системы аудита в коммерческом банке.
Именно развитие информационного обеспечения является сегодня, с одной стороны,
объективно необходимой предпосылкой, с другой, условием для становления и
совершенствования аудита в коммерческих банках.
Наличие информации представляет собой исходную базу
управления любым объектом. Банк, как сложная общественно-экономическая система,
для своего управления требует самой широкой информационной базы. Полная,
достоверная и своевременная информация необходима для решения сложных задач
банковского управления, оказания банковских услуг на современном уровне. От того,
как организован сбор, обработка, распределение информации в целях обеспечения
процесса принятия решений, в значительной мере зависит результативность
внутреннего контроля, а также эффективность управления в целом.
Для современных условий развития информационных технологий
характерно все более широкое использование высокоэффективных автоматизированных
информационных систем, позволяющих существенно повышать уровень управления
экономическими объектами. Современные информационные системы предоставляют возможность
осуществлять сбор и хранение информации, оперативно и точно передавать ее по
назначению, осуществлять ее обработку, выявлять отклонения от намеченных
показателей, производить анализ данных. На этой основе появляется возможность
поэтапно осуществлять систематический контроль за всеми участками деятельности
банка, координировать и своевременно вносить соответствующие коррективы,
отслеживая изменение условий внешней среды. Применение развитых информационных
систем создает предпосылки для усиления централизации и оперативности контроля,
перенесения на высший уровень руководства контрольных функций за деятельностью
подразделений банка.
Коммерческие банки в силу специфики своей деятельности
располагают или могут располагать огромными возможностями по накоплению больших
объемов информации, касающейся деятельности не только самих банков, но и
хозяйственных и финансовых структур, государственных органов, функционирования
многих других объектов и субъектов экономической и социальной жизни общества.
Вместе с тем, потребности банков в информации продолжают неуклонно нарастать, и
удовлетворение их происходит явно не в полной мере. Чем быстрее указанная
проблема найдет свое решение, тем быстрее будут созданы условия для
формирования устойчивой и надежной банковской системы в Республике Беларусь.
[16, c.358]
Источниками информации при аудите материалов банка в
соответствии с правилом "Аудиторские доказательства" являются
первичные документы, учетные регистры и формы бухгалтерской отчетности. К таким
документам относятся:
· Ежедневный
баланс;
Баланс представляет суммы остатков лицевых счетов
аналитического учета, объединенные по счетам синтетического учета. Баланс
формируется по балансовым счетам IV порядка и внебалансовым счетам V порядка Плана счетов
бухгалтерского учета в банках. В балансе отражаются суммы оборотов по кредиту и
дебиту, исходящие остатки по активу и пассиву по каждому балансовому счету с
промежуточными итогами по счетам III и II порядков, итоги по каждому классу баланса и в
целом по банку. По внебалансовым счетам отражаются обороты по приходу и расходу
и исходящие остатки. Ежедневный баланс проверяется и подписывается
руководителем и главным бухгалтером. Наличие ежедневного баланса за предыдущий
операционный день является обязательным условием начала нового операционного
дня.
В балансе отражается состояние привлеченных и собственных
средств банка, а также их размещение в кредитные и иные активные операции. На
основании данных баланса осуществляется анализ деятельности банка для принятия
решений в оперативном порядке.
· Бухгалтерский
баланс.
Годовой бухгалтерский баланс представляет собой совокупность
показателей, характеризующих финансовое и хозяйственное положение банка на
отчетную дату - последний рабочий день отчетного года. Баланс формируется в
разрезе трех элементов - активов, обязательств, капитала, а также требований и
обязательств на внебалансовых счетах. Активы и пассивы в балансе группируются
по содержанию, по степени убывания ликвидности активов и по степени
востребованности пассивов.
· Отчет о прибыли и убытках;
Он представляет собой ряд показателей, характеризующих
финансовые результаты деятельности банка за отчетный год. Отчет о прибыли и
убытка банка является второй основной формой финансовой отчетности и
составляется на основании данных ежедневного баланса за последний рабочий день
года по счетам класса 8 "Доходы банка" и класса 9 "Расходы
банка" Плана счетов.
· Отчет об
изменении капитала;
Он представляет собой ряд показателей, характеризующих
состояние статей капитала банка, и отражает их изменение, произошедшие за
отчетный период. В отчете отражается движение капитала по статьям: уставный
фонд, эмиссионный доход, резервный фонд, накопленная прибыль; фонды переоценки
статей баланса.
· Отчет о движении денежных средств;
Он представляет собой ряд показателей, характеризующих
информацию о воздействии операционной, инвестиционной и финансовой деятельности
банка на величину его денежных средств и их эквивалентов за отчетный период.
Отчет о движении денежных средств является одной из четырех обязательных форм
финансовой отчетности банков. Отчет представляет собой дополнения к
бухгалтерскому балансу и отчету о прибыли и убытках.
· Примечания и пояснения к отчетности;
Примечания включают краткое описание существенных элементов
учетной политики, и прочие пояснения. В примечаниях банк представляет
информацию об основе подготовки финансовой отчетности и раскрывает информацию,
требуемую национальными стандартами финансовой отчетности. В примечаниях
приводится количественная информация по статьям бухгалтерского баланса, отчета
о прибыли и убытках, отчета о движении денежных средств.
· Инвентарные
карточки;
· Акты на списание, на переоценку;
· Договоры;
· Приказы;
· Акты
инвентаризации;
· Приказы о назначении комиссии по
инвентаризации (приложение С),
· Описи карточек;
· Акты приема -
передачи;
· Книги учета
материалов;
· Информационное обеспечение по горюче -
смазочным материалам:
· Требование -
накладная;
· Ведомость
учета выдачи ГСМ;
· Отчет о
движении ГСМ;
· Карточки учета
(расхода) ГСМ;
· Путевые листы;
· Квитанции, копии чека при использовании
подотчета суммы на ГСМ;
· Акт снятия остатка топлива в баках
автомобилей;
· Информационное
обеспечение по картриджам:
· Расходная ведомость при их установке;
· Акт на списание расходных материалов;
· Товарно -
транспортная накладная;
· Акт на уничтожение непригодных картриджей
для дальнейшего использования.
При аудите материалов банка проверяются:
Ø наличие и состояние
карточек, инвентарных книг, описей (приложение Т);
Ø бухгалтерские документы
по учету внутрибанковских операций (их формальные признаки);
Ø наличие договоров и
сопутствующих им документов (описаний объектов, накладных, актов);
Ø действительность охранных
документов, подтверждающих право на использование нематериальных активов,
соответствие по объему правовой охраны, охранной территории, срокам действия;
Ø отражение в
балансе;
Ø наличие документов,
подтверждающих использование имущества и нематериальных активов в деятельности
банка;
Ø наличие документов,
подтверждающих обоснованность начисления средств по оплате труда;
Ø наличие документов,
подтверждающих проведение переоценки;
Ø наличие документов,
подтверждающих проведение инвентаризации.
Важно определить основные требования, предъявляемые к
информации, необходимой для внутреннего контроля. Суть требований, которым,
прежде всего, должна удовлетворять информация с позиции внутреннего контроля,
состоит в следующем: информация должна быть надежной или достоверной.
Информацию можно считать достоверной в том случае, если она не искажает
истинного положения дел. На практике выполнение этого требования достигается за
счет использования методологически правильной техники получения данных, а также
путем перепроверки полученных сведений. Управленческие решения, принятые на
основе недостоверной информации, скорее всего, будут ошибочными и, как
следствие, будут вести к крупным потерям для экономического объекта.
Своевременность информации предполагает, что она сохраняет
свою актуальность на тот момент, когда становится доступной для ее
использования. Требования к актуальности существенно возрастают при работе в
постоянно изменяющихся условиях. Временной период, в течение которого
информация остается актуальной, зависит от природы принимаемых на ее основе
решений, но в любом случае этот период должен быть меньше времени, которое
отводится для принятия управленческого решения. С позиции аудита в коммерческом
банке нередко предъявляются повышенные требования к оперативности информации,
поскольку для совершения многих видов операций необходимо иметь доступ к данным
в режиме реального времени.
Полнота и регулярность получения сведений подразумевают
систематическое поступление необходимого объема данных, а также должный уровень
организации их хранения. Информация удовлетворяет требованию полноты, если ее
достаточно для понимания и принятия на ее основе управленческих решений.
Неполнота информации не только сдерживает принятие решений, но также может
стать причиной управленческих ошибок.
Информация должна:
Ø представлять ценность, то
есть быть полезной, поскольку в противном случае она лишь отвлекает внимание,
мешает в осмыслении сущности процессов, событий, операций. Ценность информации
зависит от объема и значимости решаемых на ее основе задач.
Ø быть в достаточной
степени подготовлена к применению, что позволяет своевременно и эффективно
использовать ее для принятия управленческих решений. Выполнение этого
требования обеспечивается за счет соответствующей обработки данных и
представления их в доступной, легко читаемой форме (например, в виде таблиц,
схем, диаграмм, графиков).
Ø удовлетворять и такому
важному требованию, как сопоставимость, без выполнения этого требования
дальнейшая обработка данных становится бессмысленной. Сопоставимость данных
достигается за счет использования единой методологической базы наблюдений и
регистрации показателей во всех подразделениях банка, включая филиалы. [35, c.
200-202]
Выполнение большинства перечисленных требований может быть
обеспечено лишь при наличии развитых информационных систем. Для этого важно
постоянно расширять доступ к внешним источникам информации, используя все
средства телекоммуникационных сетей, а также объединять внутренние источники
информации едиными системами организации данных, например стандартами
представления сведений и перечнем показателей, едиными системами передачи, позволяющими
оптимизировать информационные потоки, санкционировать доступ сотрудников к тем
или иным данным.
Круг источников внешней и внутренней информации для
обеспечения аудита в коммерческих банках исключительно широк, при этом все
источники информации делятся на внутренние и внешние.
Важнейшими внешними источниками информации для целей аудита в
коммерческих банках являются документы, принимаемые:
· высшими
органами законодательной власти;
· высшими органами исполнительной власти
страны;
· НБ РБ, являющимся основным регулирующим и
надзорным органом банковской системы, другими государственными контрольными
органами;
· коммерческими банками, банковскими союзами
и ассоциациями, международными финансовыми институтами, такими как МВФ, ЕБРР,
Лондонским и Парижским клубами международных кредиторов.
В числе внешних источников информации необходимо назвать
такой неисчерпаемый и доступный источник информации, как многочисленные научные
публикации, доклады научных симпозиумов и конференций, а также различные
информационно-аналитические материалы, содержащиеся в специальных
информационных сборниках. Кроме того, информацию о деятельности потенциальных
клиентов банка и его конкурентах можно найти в многочисленных средствах
массовой информации: в газетах, журналах, передачах телевидения и радио.
Полезная информация может быть также получена путем личных контактов с
клиентами, обмена информацией с руководством и служащими других банков и
организаций.
Внутренние источники информации играют огромную роль в
информационном обеспечении внутреннего контроля. Среди них, в первую
очередь, необходимо выделить:
· учредительные
документы банка;
· эмиссионные проспекты и отчеты об эмиссии
ценных бумаг;
· другие внутренние нормативные документы
банка (решения совета директоров (наблюдательного совета), приказы,
распоряжения, инструкции, положения и др.), регламентирующие правила и
процедуры принятия управленческих решений, совершения сделок и операций,
оказания услуг.
В число внутренних источников информации также включаются:
· данные бухгалтерского учета и отчетности
(в том числе официальная и управленческая отчетности);
· досье клиентов по кредитным,
внешнеторговым и другим операциям (содержащие учредительные документы клиентов,
их финансовую отчетность, заключенные ими договора и т.п.);
· внутрифирменные
базы данных;
· справки по результатам проверок,
проводимых банком Республики Беларусь и его территориальными подразделениями,
ГНИ, другими государственными контрольными органами;
· материалы проверок деятельности банка,
осуществляемых внешними аудиторами и т.п.
В настоящее время информация, которую формируют перечисленные
выше источники, организуется в различного рода информационные системы,
находящие все более широкое применение в банковском деле. Именно они начинают
играть все более важную роль в информационном обеспечении аудита в коммерческих
банках.
При решении задач информационного обеспечения аудита в
коммерческом банке также важно использовать системный подход. Под системным
подходом к информационному обеспечению аудита в коммерческом банке следует
понимать наличие совокупности взаимосвязанных элементов, обеспечивающих
организацию информации для осуществления эффективного внутреннего контроля.
В числе основных информационных систем обеспечения аудита
необходимо назвать следующие:
) Внешние информационные системы: система
законодательных и нормативных документов; информационные системы на базе новых
информационных технологий;
2) Внутренние информационные системы: система внутренних
нормативных документов банка; система бухгалтерского учета и отчетности;
автоматизированная банковская система; система экономической безопасности
банка; система управления банковскими рисками, включающая управление кредитными
рисками; система оценки деятельности банка; маркетинговая информационная
система, другие внутренние информационные системы.
Перечисленные информационные системы получили определенное
развитие в теории банковского дела. Вместе с тем, есть все основания
утверждать, что многие из указанных информационных систем банками используются
в недостаточной степени, а некоторые из них не используются вовсе.
Далее более подробно некоторые из наиболее важных
информационных систем, имеющих особое значение для целей внутреннего контроля,
а именно: внешние информационные системы на базе новых информационных технологий,
систему законодательных и нормативных документов, систему внутренних
нормативных документов банка, систему бухгалтерского учета и отчетности и
автоматизированную банковскую систему.
Внешние информационные системы на базе новых информационных
технологий обязаны своему появлению стремительному развитию в 80-х годах
компьютерной техники и телекоммуникаций. Именно эти системы в последующем
оказали огромное влияние на развитие всего мирового банковского бизнеса. В
числе указанных систем, прежде всего, следует назвать такие известные
международные (общенациональные) информационные системы, как: СВИФТ, СТАРТ,
РЕЙТЕР, ИНТЕРНЕТ.
Формирование банковской системы РБ происходит в условиях
интенсивного развития информационных технологий. Первым техническим средством,
пришедшим банкирам на помощь, был обычный телеграф, который используется и в
настоящее время, как в первоначальном виде, так и в современной его модификации
- в виде телекса. Современная телефонная связь обеспечивает факсимильную
передачу документов, позволяет передавать видеоизображения, может
использоваться как средство связи с другими коммуникационными сетями.
Вместе с тем, самыми перспективными средствами обмена
информацией, безусловно, являются цифровые компьютерные сети. С 1986 г. на их
базе получили развитие системы электронной почты, позволяющие отправителю и
получателю обмениваться между собой сообщениями без установления прямой связи.
Электронная почта является важнейшим инструментом документооборота любой
компании, с помощью которой не только выполняется переписка, но и
распространяются нормативные и другие важные документы. При этом она является
самым экономичным средством связи. Любая система, обеспечивающая адресность
доставки электронной корреспонденции, достоверность и полноту передачи, а при
необходимости и конфиденциальность передаваемых данных, может называться
системой электронной почты. В РБ наибольшее распространение получили
электронные почты, построенные на базе E-mail, Спринт, Релком. [1, c.66-69]
На сегодняшний день существует огромное количество различных
телекоммуникационных сетей. Не углубляясь в технические подробности их
функционирования, отметим, что, помимо сетей общего пользования, существуют
также специализированные сети телекоммуникаций, к которым относятся системы межбанковских
электронных сообщений и платежей, в том числе системы безналичных расчетов на
основе пластиковых карт.
Получившая в последнее время широкую известность в Республике
Беларусь Глобальная компьютерная сеть ИНТЕРНЕТ (INTERNET) предоставляет возможность
практически мгновенного получения доступа к огромному количеству самой
разнообразной информации, разбросанной по всему миру. Определенные сложности у
неопытных пользователей могут возникать с тем, как отыскать требуемые сведения
в этом море информации. Для этих целей разработаны многочисленные поисковые
системы, позволяющие осуществлять поиск требуемой информации на основе
различных критериев поиска. В приложении 9 приведены некоторые полезные ресурсы
сети ИНТЕРНЕТ, которые могут быть полезны при проведении аудита в коммерческих
банках, и дано их краткое описание.
Всемирная межбанковская финансовая телекоммуникационная сеть
- СВИФТ (SWIFT - Society for World-wide Interbank Financial Telecommunications - Международная
межбанковская организация по валютным и финансовым расчетам по телексу)
обслуживает международное банковское сообщество начиная с 1973 года. В
настоящее время внедрена новая сетевая архитектура этой сети, получившая
название - SWIFT-2. Внедрение системы связи СВИФТ позволило наладить обмен информацией
между банками, осуществить безбумажные платежные операции с минимальным
привлечением труда людей и сокращением операционных расходов, ускорить обмен
информацией между банками с помощью телекоммуникационных линий связи,
минимизировать типичные виды банковского риска (таких как: потеря документов,
ошибочная адресация, фальсификация платежных документов и др.).
Коммерческим банкам необходимо шире использовать огромные
возможности указанных выше информационных систем в своей деятельности для
выхода на качественно новые рубежи, интеграции белорусских банков с
международными финансовыми рынками.
3.2
Нормативное правовое регулирование аудита материалов банка
Правовое обеспечение банковской деятельности в Республике
Беларусь охватывает широкий круг вопросов. При этом большинство из них имеет
отношение к внутреннему контролю в банке уже потому, что важнейшей задачей
контроля является обеспечение выполнения банком требований действующего
законодательства, других нормативно-правовых актов, регулирующих деятельность
коммерческих банков. [16, c.345]
Первые законы, регулирующие банковскую деятельность,
определяли законодательные нормы, условия функционирования банков, перечень
разрешенных им операций, порядок лицензирования, ответственности и контроля.
Эти законы являлись реакцией на экономические и политические события того
времени и почти не были направлены на регулирование внутренней жизни банков.
Именно поэтому уже через 3-5 лет стало ясно, что имеющаяся законодательная база
явно не удовлетворяет предъявляемым к ней требованиям, содержит определенные
противоречия, является слишком ограниченной. Наличие эффективной системы
внутреннего аудита является основой формирования надлежащей системы
корпоративного управления, обеспечивающей защиту интересов учредителей банка,
кредиторов и прочих заинтересованных лиц. Система внутреннего аудита
обеспечивается путем непрерывного контроля над соблюдением сотрудниками банка
законодательства и стандартов профессиональной деятельности, предупреждения
конфликтов интересов, обеспечения надлежащего уровня надежности,
соответствующего характеру и масштабам проводимых банком операций, и
минимизации рисков банковской деятельности.
Порядок осуществления внутренних аудиторских проверок в
банках Республики Беларусь регулируется следующими нормативными актами:
· Законом РБ от 08.11.1994 № 3373-XII "Об аудиторской
деятельности" с изменениями и дополнениями, определяет правовые основы
осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь,
устанавливает основные правила и порядок проведения; регулирует отношения,
возникающие между субъектами предпринимательской деятельности, государственными
органами, аудиторами и аудиторскими организациями.
· Инструкцией "Об организации
внутреннего контроля в банках и небанковских кредитно-финансовых
организациях", утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от
28.09.2006 № 139 с изменениями и дополнениями, определяет внутренний аудит как
форму управленческого контроля, являющуюся частью организационной структуры
банка. Согласно данному документу создание внутреннего аудита - задача каждого
банка. Коммерческими интересами банка определяется необходимость располагать
достоверной информацией о состоянии дел на различных участках банковской
деятельности для поддержания устойчивой работы банка, соблюдения интересов
учредителей, акционеров, клиентов. В силу этого внутренний аудит предполагает
повседневное применение таких контрольных инструментов, которые предупреждают
банковские риски, неправомерные действия и нарушения.
В целях повышения качества оказания аудиторских услуг и
защиты прав потребителей таких услуг постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь от 23 марта 2010 г. № 33 внесены дополнения в
республиканские правила аудиторской деятельности "Порядок заключения договоров
оказания аудиторских услуг".
Дополнения предусматривают, что в случае виновного
неисполнения обязательства по качественному оказанию аудиторских услуг
аудиторская организация (аудитор - индивидуальный предприниматель) несет
ответственность в соответствии с гражданским законодательством, а также:
· возмещает убытки, причиненные заказчику в
результате указания неверной информации либо отсутствия необходимой заказчику
информации в итоговых документах аудита, в соответствии с законодательством (в
случае проведения аудита);
· возмещает убытки, связанные с применением
мер ответственности к заказчику контролирующими (надзорными) органами, в случае
выявления этими органами фактов неуплаты или неполной уплаты заказчиком сумм
налогов, сборов (пошлин) за проверяемый период, не отраженных в итоговых
документах аудита, в соответствии с законодательством (в случае проведения
обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой)
отчетности);
· возмещает причиненные заказчику убытки в
соответствии с законодательством (в случае оказания сопутствующих аудиту
услуг).
В целях осуществления внутреннего аудита банк разрабатывает и
утверждает локальные нормативные правовые акты, регламентирующие порядок работы
органов управления банка и его структурных подразделений, взаимодействия между
структурными подразделениями банка, совершения банковских операций и других
сделок, управления рисками, создания резервов.
В соответствии с п.6 Инструкции "Об экономических
нормативах для банков и небанковских кредитно-финансовых организаций",
утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.09.2006 № 137 (с
последующими изменениями и дополнениями), уполномоченные органы банка должны
разработать и утвердить локальные нормативные акты по эффективному управлению и
контролю над ликвидностью, кредитными, страховыми, рыночными, операционными
рисками. Которые устанавливают порядок и соответствующие процедуры
отслеживания, оценки рисков, контроля над выполнением установленных нормативов,
полномочия и другие мероприятия, обеспечивающие управление и ограничение рисков
в сочетании с обеспечением прибыльной работы. Указанные нормативные акты должны
содержать системы раннего предупреждения и стресс-тестов, позволяющие оценить
вероятность и конкретные причины возникновения в будущем стрессовых (кризисных)
событий в деятельности банка, и механизмы минимизации их негативных
последствий.
Далее рассмотрим применительно к конкретным направлениям
внутреннего аудита банка, какие локальные документы должны быть им разработаны
и что в них отражается.
В целях обеспечения соблюдения законности и экономической
целесообразности деятельности банка, минимизации банковских рисков в банке
создается служба внутреннего аудита. Служба внутреннего аудита осуществляет
мониторинг, проверку, оценку эффективности функционирования системы внутреннего
аудита банка.
Деятельность службы внутреннего аудита регулируется
внутренним документом банка - Положением о службе внутреннего аудита банка,
которое должно определять, в частности:
цели и сферу деятельности службы внутреннего аудита;
принципы (стандарты) и методы деятельности службы внутреннего
аудита;
статус службы внутреннего аудита в организационной структуре
банка, ее задачи, полномочия, права и обязанности, а также взаимоотношения с
другими структурными подразделениями банка;
подчиненность и подотчетность руководителя службы внутреннего
аудита;
обязанность руководителя службы внутреннего аудита
информировать о выявленных при проведении проверок нарушениях (недостатках)
руководителей исполнительных органов банка и руководителя структурного
подразделения банка, в котором проводилась проверка;
обязанность руководителя службы внутреннего аудита
информировать руководителя исполнительных органов банка о случаях, которые
препятствуют осуществлению службой внутреннего аудита своих функций;
порядок участия службы внутреннего аудита в разработке
локальных нормативных правовых актов банка;
ответственность руководителя службы внутреннего аудита в
случаях не информирования или несвоевременного информирования руководителей
исполнительных органов банка по вопросам, возникающим при проведении проверок.
При разработке указанного Положения банки могут
руководствоваться письмом Национального банка Республики Беларусь от 06.02.2007
№ 23-14/12 "О типовом положении по организации внутреннего аудита в
банке" и Правилом аудиторской деятельности "Использование результатов
работы внутреннего аудита", утвержденным постановлением Минфина Республики
Беларусь. Согласно последнему внутренний аудит может быть организован в форме
ревизионных комиссий, ревизоров, внутренних аудиторов или групп внутренних
аудиторов.
Система внутреннего аудита в банке состоит из сложных
структурных взаимоотношений. Для организации эффективного контроля за
проводимыми в банке операциями необходимо четко определить права и обязанности
различных подразделений банка и отдельных должностных лиц в общей системе
контроля над банковскими рисками банка. Для этого может разрабатываться
отдельный локальный нормативный правовой акт - Положение по организации системы
внутреннего аудита за банковскими рисками в банке.
Законодательной основой организации и ведения бухгалтерского
учета в банках Республики Беларусь является Закон РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском
учете и отчетности" (в редакции Закона РБ от 25.06.2001 № 42-3, с учетом изменений).
Данным
Законом определены:
· основные задачи, необходимость решения
которых стоит перед бухгалтерским учетом и отчетностью;
· общие требования к организации
бухгалтерского учета и учетной политике организации; права и обязанности
главного бухгалтера;
· основные требования к ведению
бухгалтерского учета;
· требования к составлению первичных учетных
документов, ведению регистров бухгалтерского учета;
· подходы к оценке и инвентаризации активов
и обязательств и др.
Основными нормативными актами, регулирующими осуществление
аудита материалов банка являются:
Ø Инструкция по ведению
бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь
от 19 сентября 2005 г. №283, с изменениями и дополнениями;
Ø Инструкция по
инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 №180;
Ø Методические указания по
инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. Министерством
финансов Республики Беларусь от 05.12.95 г. № 54;
Ø Банковский кодекс
Республики Беларусь, от 17 июля 2006 г. № 145-З, с изменениями и дополнениями;
Ø Закон Республики
Беларусь, от 8 ноября 1994 г. № 3373-XII "Об аудиторской деятельности", с
изменениями и дополнениями;
Ø Указ Президента
Республики Беларусь "О совершении контрольной (надзорной) деятельности в
Республики Беларусь, от 16 октября 2009г. № 510;
Ø Указ Президента
Республики Беларусь, от 22 июня 2010 г. № 325 "О ведомственном контроле
Республики Беларусь";
Ø Инструкция "О
регулировании аудиторской деятельности в банках и небанковских
кредитно-финансовых организациях, банковских группах и банковских
холдингах", от 4 января 2008 г. № 1, с изменениями и дополнениями;
Ø Правила организации учета
товарно-материальных ценностей и отражения в бухгалтерском учете операций по
внутрибанковским счетам в ОАО "Белагропромбанк" от 6 декабря 2007 г.
№71.
Закон "Об аудиторской деятельности" определяет
правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики
Беларусь, устанавливает основные правила и порядок проведения; регулирует
отношения, возникающие между субъектами предпринимательской деятельности,
государственными органами, аудиторами и аудиторскими организациями.
Кроме того, в соответствии с Законом Национальный банк
Республики Беларусь в области государственного регулирования аудиторской
деятельности определяет порядок осуществления аудиторской деятельности в
банках, небанковских кредитно-финансовых организациях; разрабатывает
методологию аудита в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях;
устанавливает контроль над соблюдением порядка осуществления аудиторской
деятельности; устанавливает республиканские правила аудиторской деятельности;
осуществляет контроль за соблюдением порядка осуществления аудиторской
деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях. [14, c.22]
Руководствуясь "Правилами лицензирования и осуществления
аудиторской деятельности в банковской системе Республики Беларусь",
утвержденными постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь
от 2 июля 2003 г. № 129, с изменениями и дополнениями, разработанными в
соответствии с требованиями Закона "Об аудиторской деятельности",
Национальный банк Республики Беларусь выдает аудиторским организациям и
аудиторам - индивидуальным предпринимателям, имеющим лицензию на проведение
аудита, лицензию. В соответствии с указанными Правилами аудиторские проверки
банков осуществляются как аудиторскими организациями, так и аудиторами
(индивидуальными предпринимателями), имеющими соответствующие лицензии.
Получить лицензию Национального банка Республики Беларусь могут лишь аудиторы
(аудиторские организации), включенные в Государственный реестр аудиторов и
аудиторских организаций.
С учетом опыта, приобретенного в результате взаимодействия с
международными финансовыми институтами, в том числе и по вопросам регулирования
аудиторской деятельности, развития методологической базы аудита, системой
аудита Национальным банком Республики Беларусь создается на качественно новом
уровне система проверок деятельности аудиторских организаций и аудиторов -
индивидуальных предпринимателей.
Особое внимание при проведении контрольных мероприятий
уделяется качеству работы аудиторов, наличию у них внутренних стандартов,
соблюдению ими правил (стандартов) аудиторской деятельности. Связано это в том
числе и с повышением требований, предъявляемых самими пользователями
аудиторских услуг.
Кроме того, в соответствии с Законом Национальный банк
Республики Беларусь в области государственного регулирования аудиторской
деятельности определяет порядок осуществления аудиторской деятельности в
банках, небанковских кредитно-финансовых организациях; разрабатывает
методологию аудита в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях;
устанавливает контроль над соблюдением порядка осуществления аудиторской
деятельности; устанавливает республиканские правила аудиторской деятельности;
осуществляет контроль за соблюдением порядка осуществления аудиторской
деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях.
Инструкция "По организации внутреннего контроля в банках
и небанковских коммерческих финансовых организациях" от 28 сентября 2006
г. №139, определяет внутренний аудит как форму управленческого контроля,
являющуюся частью организационной структуры банка. Согласно данному документу
создание внутреннего аудита - задача каждого банка. Коммерческими интересами
банка определяется необходимость располагать достоверной информацией о
состоянии дел на различных участках банковской деятельности для поддержания
устойчивой работы банка, соблюдения интересов учредителей, акционеров,
клиентов. В силу этого внутренний аудит предполагает повседневное применение
таких контрольных инструментов, которые предупреждают банковские риски,
неправомерные действия и нарушения.
Методологические основы функционирования подразделений
внутреннего аудита в банках нашей страны складываются из общеизвестных
международных принципов и стандартов, а также множества рекомендаций и
нормативных правовых актов Национального банка, Министерства финансов
Республики Беларусь и некоторых государственных органов, регулирующих
аудиторскую и банковскую деятельность в нашей стране. Многообразие нормативных
правовых актов, регламентирующих аудиторскую деятельность в Республике Беларусь
на сегодняшний день, и практически отсутствие их в вопросах регламентации
работы внутреннего аудита не отрицают возможности использования некоторого
элемента творчества в данном виде деятельности, что придает аудиту определенную
самостоятельность, своеобразие и привлекательность.
Для обеспечения постоянного внутреннего контроля финансовой и
хозяйственной деятельности банка в соответствии с его учредительными
документами создаются структурные подразделения, осуществляющие функции
внутреннего аудита, ревизии, контроля (служба внутреннего аудита), порядок
работы которых устанавливается соответствующим локальным нормативным правовым
актом филиала ОАО "Белагропромбанк"-Гомельское областное управление.
Служба внутреннего аудита создается в целях обеспечения соблюдения законности и
эффективности деятельности банка, минимизации банковских рисков. Деятельность
службы внутреннего аудита регулируется "Положением о службе внутреннего
аудита", который определяет:
· цели и сферу деятельности службы
внутреннего аудита;
· принципы (стандарты) и методы деятельности
службы внутреннего аудита;
· статус службы внутреннего аудита в
организационной структуре банка, ее задачи, полномочия, права и обязанности, а
также взаимоотношения с другими структурными подразделениями банка;
· подчиненность и подотчетность руководителя
службы внутреннего аудита;
· обязанность руководителя службы
внутреннего аудита информировать о выявленных при проведении проверок
нарушениях (недостатках) руководителя банка и руководителя структурного
подразделения банка, в котором проводилась проверка;
· обязанность руководителя службы
внутреннего аудита информировать руководителя банка о случаях, которые
препятствуют осуществлению службой внутреннего аудита своих функций;
· порядок участия службы внутреннего аудита
в разработке локальных нормативных правовых актов банка;
· ответственность руководителя службы
внутреннего аудита за не информирование или несвоевременное информирование
руководителя исполнительного органа банка по вопросам, возникающим в ходе
проверок.
Служба внутреннего аудита банка:
· дает оценку финансовому состоянию банка и
уровню принятых им на себя рисков;
· проверяет процессы и процедуры внутреннего
контроля и оценивает эффективность системы внутреннего контроля;
· проводит сравнительную характеристику
деятельности структурных подразделений банка и других банков;
· проверяет полноту применения и
эффективность методологии оценки банковских рисков и процедур управления
банковскими рисками (методик, программ, правил, порядков и процедур совершения
банковских операций и сделок);
· определяет наиболее рисковые операции
банка;
· анализирует эффективность осуществления
банковских операций и других видов деятельности;
· проверяет достоверность, полноту,
объективность и своевременность представления отчетности и иных сведений в
соответствии с законодательством Республики Беларусь в органы государственной
власти и Национальный банк Республики Беларусь;
· информирует органы управления банка о
достоверности и правильности отражения в бухгалтерском учете проводимых
операций исходя из их экономической сущности;
· проверяет эффективность функционирования
системы внутреннего контроля над управлением информационными потоками
(получением и передачей информации) и обеспечением информационной безопасности,
включая контроль целостности баз данных и их защиту от несанкционированного
доступа и использования, наличие планов действий на случай непредвиденных
обстоятельств;
· проверяет другие вопросы, предусмотренные
локальными нормативными правовыми актами банка. [33, c.182-184]
Служба внутреннего аудита обязана убедиться в том, что
функционирование системы внутреннего контроля адекватно осуществляемым
операциям и существующим рискам, и дать свои предложения по повышению
эффективности системы внутреннего контроля, также проверить эффективность
принятых мер по исправлению выявленных нарушений в организации внутреннего
контроля и выполнение рекомендаций по его совершенствованию.
3.3 Методика
аудита и документальное оформление результатов аудита материалов банка и
принятие мер по устранению выявленных нарушений
Развитие отечественного аудита во всех сферах деятельности
сопряжено с большим числом нерешенных проблем. Как показывает практика, в
банковском секторе достаточно сложные и разнообразные по форме вопросы
совершенствования стратегического планирования аудита. Многие из них
рассмотрены в трудах экономистов, однако проблемы стратегического планирования
аудита все же изучены и освещены недостаточно. Существующие предложения
характеризуют отдельные этапы его проведения, но не дают аудиторам конкретного
целостного плана действий. В результате в ходе проверок нередко возникают
вопросы: каким образом проверять, что проверять? Решить их можно только при
наличии теоретических исследований и анализа практического опыта, раскрывающих
механизм проведения аудита на стадии планирования.
Планирование - начальный этап организации внутреннего аудита.
В процессе его намечаются наиболее важные направления работы, распределяются
обязанности между аудиторами, определяются возможности документального
подтверждения целесообразности, достаточности аудиторских процедур и других
действий. Целями планирования являются также определение стратегии и тактики,
подготовка общей концепции аудиторской проверки. Планирование подразумевает
глубокое изучение деятельности объекта аудита, оценку вероятности наличия
существенных ошибок в его работе. Результатом грамотного планирования выступает
обнаружение и по возможности точное определение предполагаемых рисков и слабых
мест. Планирование должно осуществляться в соответствии с общими принципами
проведения аудита:
ü комплексность, что предполагает
взаимосвязанность и согласованность всех этапов планирования;
ü непрерывность, которая выражается во
взаимосвязи этапов планирования по срокам и по объектам аудита, подвергающимся
проверке;
ü оптимальность, заключающаяся в том, что в
процессе планирования аудитору следует обеспечить возможность выбора
оптимального варианта проведения проверок.
Планирование аудита чаще всего осуществляется на основе
риск-подхода. Основные элементы планирования - стратегическое и годовое,
квартальное и непосредственно планирование проверки объекта внутреннего аудита.
Проверки могут быть:
§ комплексными;
§ тематическими (по отдельным направлениям
деятельности). Комплексные, как правило, - плановые и направлены на
всестороннюю оценку финансового состояния аудируемого объекта, соответствия
проводимых операций законодательству и правильности отражения в бухгалтерском
учете, а также оценку уровня принимаемых рисков, качества управления и
состояния внутреннего контроля. Внеплановые комплексные проверки проводятся при
выявлении резкого ухудшения показателей деятельности объекта аудита, иной
негативной информации.
Тематические - в случае необходимости оценки отдельных
направлений деятельности объекта аудита, его структурных подразделений без оценки
финансового состояния в целом. При проведении аудиторской проверки материалов
следует обратить внимание на следующие вопросы:
. Организационные вопросы. Проведение аудиторской проверки
организуется таким образом, чтобы не нарушался нормальный ход работы
проверяемого объекта внутреннего аудита материалов банка. Руководитель проверки
информирует руководителя проверяемого объекта о проведении аудиторской проверки
и знакомит с планом аудиторской проверки. Внеплановые проверки проводятся без
предварительного информирования. Руководитель проверяемого объекта внутреннего
аудита материалов банка, при проведении аудиторской проверки обязан:
ü предоставить аудиторам рабочие места в
изолированном от работников банка и посторонних лиц служебном помещении,
которое должно быть оборудовано компьютером с подключением к автоматизированной
банковской системе и соответствующей базой данных по проверяемым вопросам,
сформированной на момент проверки, телефонной связью;
ü обеспечить оперативное представление всей
необходимой документации и информации. Документы и другие затребованные
аудиторами материалы передаются на рабочие места аудиторов. Документы, не
представленные до завершения проверки, считаются отсутствующими. Руководитель
проверяемого объекта внутреннего аудита несет ответственность за полноту и
достоверность представляемой информации;
ü не оказывать на аудиторов давление с целью
изменения их выводов и рекомендаций по результатам аудиторской проверки.
Члены группы аудиторов при проведении проверки в рамках
утвержденного плана аудиторской проверки имеют право:
Ø получать доступ ко всей
необходимой для проведения проверки информации, документам, записям и другим
данным, относящимся к деятельности объекта внутреннего аудита, включая
протоколы заседаний органов управления банка, комиссий и комитетов банка, а
также информации, хранящейся в электронном виде (с соблюдением процедур
доступа, установленных локальными нормативными актами банка);
Ø проверять первичные
учетные документы, отчеты, планы, сметы, бухгалтерские и налоговые документы,
договоры и т.д., а также делать копии с необходимых документов:
Ø входить в помещения
проверяемого объекта внутреннего аудита, в т. ч. используемые для хранения
документов (архивы), наличных денег и ценностей (денежные хранилища), обработки
данных (компьютерные залы), хранения данных на машинных носителях, осматривать
здания и служебные помещения, территории, оборудование, имущество и т.д. с
соблюдением процедур доступа, определенных локальными нормативными актами
банка;
Ø осуществлять ревизионные
мероприятия с наличными денежными средствами, ценными бумагами и
товарно-материальными ценностям, проводить инвентаризацию материальных
ценностей (сплошную или частичную), опечатывать кассы и кассовые помещения,
склады, кладовые, архивы в порядке, предусмотренном законодательством и
локальными нормативными актами банка.
. Проведение аудиторских процедур
Проведение аудиторских процедур осуществляется аудиторами
согласно выбранным методам, исходя из целей и объема аудиторской проверки.
Аудиторские проверки осуществляются сплошным или выборочным методом. Выбор
метода зависит от целей проверки, объема совершенных операций, наличия ошибок и
нарушений. Выборочная аудиторская проверка предусматривает проверку выборки
операций, которая является репрезентативной, т.е. представительной для всей
совокупности. Представительность выборки - это свойство выборки, позволяющее
дать возможность аудитору сделать на ее основе правильные выводы обо всей
проверяемой области. Объем выборки определяет руководитель проверки. Объем и
способ выборки документов для проверки должны гарантировать достижение целей,
поставленных планом аудиторской проверки, и обеспечивать возможность
правильного вывода по результатам внутреннего аудита материалов. В случае
причинения ущерба, наличия фактов недостач, хищений и злоупотреблений все
соответствующие документы должны быть проверены сплошным методом. По
установленным фактам причинения ущерба, недостач и хищений по требованию
руководителя проверки должны быть получены письменные объяснения лиц,
причастных к нарушениям. По выявленным фактам на основании полученных
объяснений аудиторы должны установить обстоятельства и причины нарушений и
разработать рекомендации по устранению выявленных нарушений и минимизации
рисков. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут применять анкеты, тесты,
аналитические процедуры. Аналитические процедуры заключаются в изучении и
оценке показателей, характеризующих деятельность объекта внутреннего аудита
материалов. Цель аналитических процедур - изучение и анализ деятельности
объекта внутреннего аудита, выявление отклонений и неверно отраженных фактов
результатов деятельности. При установлении фактов нарушений аудитор обязан
выяснить их сущность и указать характер нарушений (законодательный или
локальный нормативный акт). В ходе проведения аудиторской проверки в
обязательном порядке оценивается эффективность системы внутреннего контроля
материалов банка. При оценке системы внутреннего контроля материалов
проверяется:
• достоверность и целостность информации;
• наличие документов (положений и должностных
инструкций, приказов и распоряжений), регламентирующих должностные обязанности
работников по осуществлению функций контроля за совершаемыми операциями
(предварительный, текущий и последующий);
• адекватность разграничения обязанностей и отсутствие
сочетаний обязанностей, вызывающих конфликт интересов;
• эффективность и работоспособность контроль за
соблюдением работником установленных правил и процедур, актов законодательства
и локальных нормативных актов банка, распорядительных документов банка;
• эффективность применения процедур защиты банковской
информации; организация доступа работников к информации в зависимости от круга
их обязанностей, установленных локальными нормативными актами банка;
• качество последующего контроля: полнота охвата всех
участников деятельности при планировании последующих проверок и периодичность
проверок;
• выполнение планов последующих проверок:
эффективность мер, принимаемых по результатам аудиторских проверок, наличие
повторяющихся нарушений.
3. Рабочие документы внутреннего аудита материалов банка. Для
документального подтверждения фактов, на которых основываются выводы аудиторов,
а также для обеспечения возможности составить представление о выполненной
аудиторами работе, принятии ими принципиальных решений в ходе аудиторской
проверки каждым аудитором в соответствии с полученным заданием ведутся рабочие
документы. Содержание рабочих документов зависит от характера аудиторской
проверки. Информация в рабочих документах должна быть достаточной и компетентной
для обеспечения, доказательности выводов аудиторов и. предложенных
рекомендаций.
Рабочие документы аудитора должны содержать:
§ наименование проверяемого вопроса согласно плану
аудиторской проверки;
§ проверяемый период, планируемые объемы и срок
аудиторской проверки;
§ описание используемой
выборки;
§ документацию действий аудитора с приложением
копий документов, подтверждающих факты установленных нарушений или сделанные
выводы;
§ материалы по анализу операций, выполняемых
объектом внутреннего аудита, в форме таблиц, графиков, блок-схем и т.д.
Рабочие документы аудитора должны содержать ссылки на
конкретные документы с указанием пунктов, даты, номера и их наименования,
отражать конкретные факты выявленных нарушений со ссылками на конкретные нормы
законодательства Республики Беларусь, требования которых были нарушены;
должности и фамилии лиц, которые допустили соответствующие нарушения (по
усмотрению руководителя проверки). В случае исправления выявленного нарушения в
ходе аудиторской проверки рабочие документы должны содержать информацию о факте
исправления. В случаях исправления путем внесения изменений в бухгалтерский
учет к рабочей документации должны быть приложены копии первичных учетных
документов, подтверждающие исправление. На основании результатов аудиторской
проверки каждого отдельного вопроса плана аудиторской проверки рабочие
документы или промежуточные отчеты должны содержать заключение об эффективности
системы внутреннего контроля в проверенном объекте внутреннего аудита
материалов. С учетом сделанного вывода формулируются соответствующие
рекомендации (в разрезе выявленных нарушений) по дальнейшей работе объекта
внутреннего аудита материалов. Рабочие документы аудитора должны давать по
прошествии времени полное представление о фактах установленных нарушений. В
случае получения аудиторами информации в электронном виде в автоматизированной
банковской системе в рабочих документах делается об этом отметка и копии
документов (отчетность, выписки, расшифровки и т.д.) на бумажном носителе не прикладываются.
Определение цели, задач, объектов, методов аудита материалов
банка дает возможность составить программу аудита материалов банка. Программа
аудита материалов банка представлена в таблице 3.3.1:
Таблица 3.3.1 - Программа аудита материалов банка
|
№ п/п
|
Вопросы для
проверки
|
|
1
|
Соблюдение
лимита отнесенных предметов к материальным ценностям.
|
|
2
|
Своевременность
принятия к учету поступивших материалов, обоснованность приобретения,
списания и реализации.
|
|
3
|
Полнота
оприходования материальных ценностей.
|
|
4
|
Правильность
произведения оценки материальных ценностей
|
|
5
|
Правильность
документального оформления движения материальных ценностей
|
|
6
|
Используются ли
бланки унифицированных форм первичных документов
|
|
7
|
Обеспечивается
ли сохранность материальных ценностей
|
|
8
|
Своевременно ли
проводится инвентаризация
|
|
9
|
Установлен ли
круг лиц ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей; за
правильное и своевременное оформление этих операций.
|
|
10
|
Заключены ли с
МОЛ письменные договоры о полной материальной ответственности
|
|
Окончание
таблицы 3.3.1
|
|
11
|
Согласованны ли
с главным бухгалтером вопросы увольнения и перемещения МОЛ
|
|
12
|
Наличие перечня
должностных лиц, которым предоставлено право, подписывать документы на
получение и отпуск материальных ценностей
|
|
14
|
Осуществляется
ли сверка фактического наличия материальных ценностей на каждом складе с
данными бухгалтерского учета и карточками складского учета
|
|
15
|
Соблюдается ли
корреспонденция счетов
|
Примечание. Источник: собственная разработка.
Результаты проведенного внутреннего аудита материалов в
филиале ОАО "Белагропромбанк" - Гомельское областное управление
оформляются в обобщающих (итоговых) документах. В ходе проведения аудита
составляется разовый, частный и основной акт по результатам проверки, а также
группировочные ведомости. Разовый акт составляется, если необходимо оформить
результат проверки какого-либо отдельного факта нарушения или аудиторского
действия. Аудитор составляет разовый акт в присутствии лиц, участвующих в
проверке. Этот документ не имеет установленной формы и состоит из общих
сведений (название, дата и место составления, перечень лиц и их должности),
описания производимых процедур аудита и его результата с указанием
подтверждающих документов, виновных лиц и суммы ущерба. Разовый акт подписывают
лица, участвующие в его составлении. По итогам проверенных вопросов каждым
аудитором готовится промежуточный отчет, содержащий описание объемов и методов
внутреннего аудита материалов по каждому вопросу, описание проблемных вопросов,
рекомендации по аудиторской проверке. Промежуточные отчеты передаются вместе с
рабочими документами руководителю проверки. Руководитель проверки составляет
отчет о внутреннем аудите с рекомендациями по повышению эффективности системы
внутреннего контроля по установленным нарушениям и замечаниям. Отчет о
внутреннем аудите, как правило, содержит:
· краткое общее представление о проверке;
· аналитическую часть (текст отчета с
рекомендациями);
· список
получателей отчета. [34, c.115]
В общем представлении указывается основная цель внутреннего
аудита материалов, общее мнение группы аудиторов об объекте внутреннего аудита
материалов, эффективности и соответствии системы внутреннего контроля. Кроме
того, в представлении согласно приоритетности указываются основные риски и проблемы,
выявленные по итогам аудиторской проверки. В представлении также отражаются
основные рекомендации внутреннего аудита. Аналитическая часть отчета о
внутреннем аудите материалов состоит из общего раздела и разделов,
соответствующих плану проверки. В общем разделе указывается:
§ наименование проверяемого объекта внутреннего
аудита материалов и название аудиторской проверки;
§ проверяемый период и срок проведения аудиторской
проверки;
§ срок проведения предыдущей аудиторской проверки;
§ состав группы аудиторов;
§ основание назначения
аудиторской проверки.
В разделах аналитической части отчета описываются результаты
аудиторской проверки с оценкой состояния системы внутреннего контроля и
вопросов материалов, предусмотренных планом аудиторской проверки, с указанием
выявленных нарушений, недостатков и проблем в деятельности внутреннего аудита
материалов. В аналитической части излагаются также проблемные вопросы и
рекомендации по устранению и упреждению выявленных нарушений и повышению
эффективности системы внутреннего контроля материалов по проверенным вопросам.
В отчете о внутреннем аудите делается ссылка на наличие промежуточных отчетов.
Отчет о внутреннем аудите должен быть составлен с учетом следующих критериев:
ü достоверности (факты должны быть
подтверждены и беспристрастно изложены);
ü краткости (факты должны быть изложены
кратко и логично, без дублирования.);
ü конструктивности (предложенные
рекомендации должны носить ясный, конкретный характер, с определением
ответственных лиц и сроков выполнения);
ü своевременности (отчет должен быть
подписан без задержки с возможностью принятия срочных мер).
Предложенные в отчете рекомендации должны иметь согласованный
срок исполнения, перечень лиц, ответственных за выполнение рекомендаций. При
отсутствии разногласий отчет о внутреннем аудите подписывается руководителем
проверки и руководителем объекта внутреннего аудита. При наличии разногласий в
отчете о внутреннем аудите делается запись "С возражениями".
Возражения в письменном виде прилагаются к отчету о внутреннем аудите
материалов. Руководители и работники проверенных объектов внутреннего аудита
принимают все меры по оперативному устранению нарушений и недостатков,
выявленных в ходе аудиторской проверки.
Факты, свидетельствующие о соответствии (несоответствии)
системы внутреннего контроля банка характеру и объему осуществляемых им
операций, отражаются в аудиторском заключении по бухгалтерской (финансовой)
отчетности (приложении У). [14, c.22]
3.4
Направления совершенствования аудита материалов банка
Для того чтобы система внутреннего контроля филиала ОАО
"Белагропромбанк" - Гомельское областное управление стала
эффективной, нужно её постоянно совершенствовать.
Пути совершенствования можно выделить следующие:
· периодически пересматривать документы,
устанавливающие стратегию и политику финансовой организации в области
внутреннего контроля;
· создавать необходимую инфраструктура,
позволяющую обеспечить эффективность контроля;
· создавать эффективные и безопасные каналы
доведения информации;
· проводить независимый мониторинг
эффективности системы внутреннего контроля.
1. Утверждать и периодически пересматривать владельцами
(Советом директоров) документы, устанавливающие стратегию и политику финансовой
организации в области внутреннего контроля:
· устанавливать основные виды деятельности
организации;
· идентифицировать основные неотъемлемые
риски, связанные с основными видами деятельности;
· устанавливать приемлемые уровни риска,
который может (должен) принимать на себя кредитная организация и её
подразделения для достижения поставленных целей;
· определять основные методы контроля и
структуру контроля, не позволяющие превысить установленные уровни риска.
2. Утвержденную стратегию и политику внедрять менеджментом в
практику на базе оценки рисков:
· проводить идентификацию, оценку и контроль
внутренних и внешних факторов, которые могут неблагоприятно повлиять на
достижение кредитной организацией поставленных целей (идентификация, мониторинг
и контроль за рисками);
· утверждать организационную структуру и
распределение полномочий;
· разрабатывать необходимые процедуры и
процессы, направленные на выявление, отслеживание изменений и контроля за
рисками;
· планировать и контролировать деятельность
по мониторингу эффективности системы внутреннего контроля;
· создавать контрольную среду, которая
выражает и демонстрирует персоналу всех уровней важность внутреннего контроля и
соблюдения этических норм.
3. Создавать необходимую инфраструктуру, позволяющую
обеспечить эффективность контролей:
· процедуры контроля реализовать на всех
уровнях управления;
· осуществлять периодические проверки
обеспечения соответствия всех областей деятельности установленным политикам и
процедурам;
· обеспечивать встроенность мероприятий
контроля в ежедневные операции;
· обеспечивать разделение обязанностей и
отсутствие конфликтов интересов при выполнении персоналом своих обязанностей;
· обеспечивать адекватность, полноту и
достоверность внешних рыночных данных о событиях, которые могут повлиять на
принятие решений;
· обеспечивать адекватность, полноту и достоверность
финансовой и управленческой отчетности;
· обеспечивать соответствие операций
действующему законодательству.
4. Создавать эффективные и безопасные каналы доведения
информации:
· весь персонал предупреждать о существующих
политиках и процедурах, касающихся их обязанностей и ответственности;
· обеспечивать адресацию и быстроту
доведения необходимой информацией до соответствующего персонала;
· обеспечивать соответствие уровня
информационных систем и всех видов деятельности организации;
· обеспечивать безопасность информационных
систем, осуществлять их периодическую проверку.
5. Проводить независимый мониторинг эффективности системы
внутреннего контроля:
· проводить на ежедневной основе мониторинг
наиболее рискованных операций;
· проводить оценку влияния на операции
организации каждого вида риска по отдельности, и всеобъемлющую оценку риска с
учетом существующих методов и мер контроля;
· обеспечить проведение эффективного и
всеобъемлющего внутреннего аудита системы внутреннего контроля независимыми в
функциональном отношении, адекватно подготовленными и компетентными
сотрудниками;
· обеспечить своевременное доведение
информации о недостатках внутреннего контроля до управляющих соответствующего
уровня и ее правильная адресация;
· обеспечить доведение до менеджмента и
Совета директоров информации о существенных недостатках внутреннего контроля и
оценка ее эффективности.
Таким образом, при определении эффективности и адекватности
системы внутреннего контроля должны в первую очередь учитываться не конкретные
формы, методы и технологии контроля; не количество людей, занятых контролем,
количество проведенных ими проверок или выявленных ошибок, а действия (или
бездействие) менеджмента и владельцев предприятия, направленные на встраивание
внутреннего контроля во все бизнес-процессы, своевременную оценку рисков и
эффективности мер контроля, применяемых для смягчения их воздействия.
Заключение
В результате исследования проведенного в данной дипломной
работе нужно отметить, что Бухгалтерский учет материалов - очень важное
направление бухгалтерского учета вообще, а в банке в частности. Получение
достоверной информации о товарно-материальных ценностях обретает первостепенную
важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.
По итогам исследования можно сделать вывод, что при
организации бухгалтерского учета в банках операции разделяются на
непосредственно банковские и внутрибанковские. К последним и относятся операции
с товарно-материальными ценностями, однако только те из них, по которым отсутствует
вторая сторона по сделке и нет перечисления денежных средств вне банка.
Основными целями учета таких операций является проверка правильности учета
имущества и правильности расчета налогооблагаемой базы, проверка правильности
организации такого учета, эффективности такой деятельности, предотвращение
ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.
В бухгалтерском учете материалов используются счета 5600
"Материалы", 6530 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
6630 "Расчеты с поставщиками (подрядчиками)", 6620 "Расчеты с
подотчетными лицами", 9311 "Расходы на ремонт", 8399
"Прочие операционные доходы" и другие счета.
В учете горюче-смазочных материалов, автошин, автозапчастей
используются счета 5600 "Материалы" лицевой счет "Топливо в
подотчете у водителя", 5600 "Материалы" лицевой счет "Шины
не подлежащие восстановлению", 9324 "Расходы на содержание
автотранспорта", 8359 "Доходы от реализации прочего имущества" и
другие счета.
Устойчивая и стабильная банковская система - важнейший фактор
развития экономики Беларуси. Ее состояние и эффективность функционирования в
немалой степени зависят от банковского аудита, его правовых норм и правил,
понимания фундаментальных основ и организации. Значимость банковского аудита
связана с его объектом - банками, концентрирующими огромные денежные капиталы,
перераспределяющими свободные денежные ресурсы между предприятиями, отраслями
народного хозяйства и экономическими регионами страны. В современной экономике
банки служат базой экономического развития, центром обмена, денежных расчетов
между товаропроизводителями, организаторами наличного и безналичного денежного
оборота. Банки, играя существенную производительную роль в экономике,
представляют собой сложные экономические учреждения, ведущие специфическую
деятельность. Функционируя в сфере обмена, банки аккумулируют временно не
используемые ресурсы, передают (перераспределяют) их на возвратной основе тем
субъектам, тем сферам экономики, у которых проявляется потребность в
дополнительных капиталах. Созидательная сила банка как специфического
экономического субъекта состоит в том, что он концентрирует мелкие капиталы и
сбережения, направляет их другим экономическим агентам, питая их
дополнительными "энергетическими" ресурсами. От того, как банки
выполняют это специфическое предназначение, зависит не только эффективность их
собственной деятельности, но и эффективность деятельности тысячи других
предприятий и организаций. Деятельность банка связана с обслуживанием
разнообразных потребностей его клиентов. Банковский продукт и банковские услуги
имеют при этом отличительные черты. Особенность данных услуг состоит в их
собственной природе, своеобразной деятельности. Банковский аудит, являясь
частью банковской инфраструктуры, во многом обеспечивающий жизнедеятельность
кредитных организаций, оказывает существенное воздействие на их устойчивое
развитие. Более сложные экономические связи и разнообразные риски неизбежно
приводят к вольным или невольным ошибкам, требуют проверки правильности
совершения хозяйственных и финансовых операций, их адекватного отражения в
бухгалтерском учете и финансовой отчетности кредитных организаций. Проведенный
аудит дает информацию участникам рынка о надежности кредитного учреждения,
предоставляет ему возможность в рамках выданной лицензии продолжить свою
деятельность.
Система внутреннего контроля выполняет защитную функцию по
минимизации внешних и внутренних рисков ОАО "Белинвестбанк" и
призвана обеспечивать такой порядок проведения банковских операций и сделок,
который способствовал бы достижению поставленных ориентиров и целей при
соблюдении требований законодательства, нормативных актов НБ РБ, а также
внутренних процедур, стандартов и правил, установленных в ОАО
"Белинвестбанк".
В организационную основу системы внутреннего контроля филиала
ОАО "Белагропромбанк" - Гомельское областное управление заложены
принципы, обеспечивающие непрерывное действие контрольных механизмов и функций
на всех направлениях банковской деятельности и уровнях принятия решений.
Система внутреннего контроля в филиале ОАО
"Белагропромбанк" - Гомельское областное управление организована по
принципу всеобъемлемости и многоплановости. Это означает, что контрольные
функции закладываются по вертикали и по горизонтали, образуя тем самым сплошную
сеть пересекающихся контрольных функций. Горизонтальную образующую представляют
инструкции, тарифы, технические порядки и операционные процедуры, определяющие
технологическую последовательность проведения банковских операций и сделок,
лимиты установленных нормативных показателей, зоны ответственности и контрольные
операции по минимизации операционных рисков.
Для того чтобы система внутреннего контроля филиала ОАО
"Белагропромбанк" - Гомельское областное управление стала
эффективной, нужно её постоянно совершенствовать.
К направлениям совершенствования можно выделить следующие:
периодически пересматривать документы, устанавливающие стратегию и политику
финансовой организации в области внутреннего контроля, утвержденную стратегию и
политику внедрять менеджментом в практику на базе оценки рисков, создавать необходимую
инфраструктура, позволяющую обеспечить эффективность контроля, создавать
эффективные и безопасные каналы доведения информации, проводить независимый
мониторинг эффективности системы внутреннего контроля.
В направлениях совершенствования бухгалтерского учета можно
выделить экономические мероприятия, которые предусматривают: экономическое
обоснование предложений, направленных на улучшение использование ресурсов и
управления ими, а также их экономический анализ; материальную ответственность
управленческих служб, отделов и служащих за перерасход и небрежное отношение к
материальным ресурсам.
К правовым мероприятиям относятся: разработка внутренних
нормативных актов по рациональному использованию и эффективному управлению
ресурсами.
При написании дипломной работы были выполнены требования
нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и аудиту, оказавших или
способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение
денежных средств или финансовые результаты деятельности банка.
Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность
перехода к современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных
отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие
положительных примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов.
Тем не менее, в настоящее время банки получают возможность проявления
инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от
бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации
учета.
Список
использованных источников
1. Амеличев
Д.А. Учет ценностей в коммерческом банке: автоматизация бэк-офиса / Д.А.
Амеличев // Вест. Ассоц. бел. банков. - 2008. - №8. - С.66-69. // Консультант
Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "Юр-Спектр", Нац. центр
правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2009.
2. Банковский
кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000г. №441 - З (в ред. Закона
Республики Беларусь от 8 июля 2008 г. №372-З) // Консультант Плюс: Беларусь
[Электронный ресурс] / ООО "Юр-Спектр", Нац. центр правовой информ.
Респ. Беларусь. Минск, 2009. - С.216.
. Бабаш
Л.П. Бухгалтерский учет в банках / Л.П. Бабаш. - Гомель, БТЭУ, 2008. - 136 с.
// Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "Юр-Спектр",
Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2009.
. Татур
[и др.]; под ред.Л.С. Ефремовой. - Минск: БГЭУ, 2007. - 389 с.
. Банковское
дело: учеб. пособие для вузов / Г.Н. Белоглазова [и др.]; под общ. ред. Г.Н.
Белоглазовой. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 592с.
. Бондаренко
Е. Бухгалтерский учет и аудит в коммерческих банках / Е. Бондаренко. -
Краснодар, КГУ, 2003. - 50с.
. Бухгалтерский
учет в банках: учеб. пособие/ Малая В.И. [и др.]; под. общ. ред.В.И. Малой. -
Минск: Выш. шк., 2008. - 447с.;
8. Гапеенко Т.
Отдельные аспекты учетной политики банка в рамках применения национальных
стандартов финансовой отчетности / Т. Гапеенко // Гл. бухгалтер. Банк.
деятельность. - 2008. - №1. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://gb.
by <http://gb.by>. - Дата доступа: 8.03.2011.
. Гапеенко Т. Отдельные
аспекты учетной политики банка в целях бухгалтерского учета / Т. Гапеенко //
Гл. бухгалтер. Банк. деятельность. - 2007. - №2. - [Электронный ресурс]. -
Режим доступа: http://gb. by <http://gb.by>. - Дата доступа: 12.04.2011.
. Гапеенко Т. Учет
имущества, принятого в погашение задолженности / Т. Гапеенко // Гл. бухгалтер.
Банк. деятельность. - 2007. - №4. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
http://gb. by <http://gb.by>. - Дата доступа: 12.04.2011.
. Гапеенко Т. Учет
товарно-материальных ценностей / Т. Гапеенко // Гл. бухгалтер. Банк.
деятельность. - 2005. - №1. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://gb.
by <http://gb.by>. - Дата доступа: 12.04.2011.
. Гиреева Н.
Многофилиальный банк: проблемы оценки и управления / Н. Гиреева // Банк. вестн.
- 2007. - №4. - С.41-43.
. Закон о
бухгалтерском учете и отчетности // Бух. учет и анализ, 2001, № 7, с.3. //
Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "Юр-Спектр",
Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2009.
. Закон Республики Беларусь
"Об аудиторской деятельности".08.11.94 г. // Ведомости Верх. Сов. РБ,
№ 35, с.22 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО
"Юр-Спектр", Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2009.
. Коноплицкая М.А. [и
др.] Банковские операции: пособие для студ. / Мн.: Выщ. шк., 2008. - 315с.;
. Кравцова Г.И.
Организация деятельности коммерческих банков: учебник / Г.И. Кравцова, Н.К.
Василенко, И.К. Козлова и др.; под общ. редакцией Г.И. Кравцовой. - Минск:
БГЭУ, 2007. - 478 с.
. Кравцова, Г.И.
Банковский надзор и аудит: учеб. пособие для вузов / Г.И. Кравцова. - Минск:
БГЭУ, 1999. - 376 с.
. Материалы сайта
"Мир словарей" [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
http://mirslovarei.com. - Дата доступа: 05.04.2011.
. Материалы сайта
Национального банка Республики Беларусь. [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
http://nbrb. by <http://nbrb.by>.
. Материалы сайта
Министерства финансов Республики Беларусь / [Электронный ресурс]. Режим
доступа: http://www.minfin. by <http://www.minfin.by>
. Материалы сайта
"Мир словарей" [Электронный ресурс]. - Режим доступа:
http://mirslovarei.ru.
. Монастырная М. Гл.
бухгалтер. Банк. деятельность. - 2008-№ 6. - C.6-9;
. О бухгалтерском
учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. №3321-XII (в
ред. Закона Республики Беларусь от 26 декабря 2007 г. №302-3) // Консультант
Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "Юр-Спектр", Нац. центр
правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2009.
. О ведении
бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь:
постан. Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 19
сентября 2005 г. №283 (в ред. постан. Совета директоров Национального банка
Республики Беларусь от 4 марта 2008 г. №61) // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный
ресурс] / ООО "Юр-Спектр", Нац. центр правовой информ. Респ.
Беларусь. Минск, 2009.
. О годовом отчете
банков Республики Беларусь: постан. Совета директоров Национального банка
Республики Беларусь от 27 ноября 2006 г. №323 (в ред. постан. Совета директоров
Национального банка Республики Беларусь от 10 декабря 2008 г. №420) //
Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "Юр-Спектр",
Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2009.
. Об утверждении
инструкции о порядке организации бухгалтерского учета и отчетности в
Национальном банке и банках Республики Беларусь: постан. Совета директоров
Национального банка Республики Беларусь от 26 июня 2007 г. №198 // Консультант
Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "Юр-Спектр", Нац. центр
правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2009.
. Об особенностях
состава расходов, принимаемых для определения платы (вознаграждения) за
банковские операции: постан. Совета директоров Национального банка Республики
Беларусь от 14 июля 2004 г. №220 (в ред. постан. Совета директоров
Национального банка Республики Беларусь от 4 марта 2008 г. №59) // Консультант
Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "Юр-Спектр", Нац. центр
правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2009.
. Об утверждении
правил оприходования и списания с баланса малоценных и быстроизнашивающихся
предметов в учреждениях Национального банка Республики Беларусь: постан. Совета
директоров Национального банка Республики Беларусь от 17 мая 2000 г. №15.6 //
Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "Юр-Спектр",
Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2009.
. Об утверждении форм
отчетности и инструкции о порядке составления банками и небанковскими
кредитно-финансовыми организациями пруденциальной отчетности в Национальный
банк Республики Беларусь: постан. Правления Национального банка Республики
Беларусь от 31 октября 2006 г. №172 (в ред. постан. Правления Национального
банка Республики Беларусь от 31 января 2009 г. №9) // Консультант Плюс:
Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "Юр-Спектр", Нац. центр правовой
информ. Респ. Беларусь. Минск, 2009.
. О налогах на доходы
и прибыль: Закон Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. №1330 - XII (в ред.
Закона Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. №449 - З) [Текст] //
Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "Юр-Спектр",
Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2009.
. О порядке учета
поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов, утвержденным
постановлением Минфина Республики Беларусь от 15 мая 2002 №74 // Консультант
Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО "Юр-Спектр", Нац. центр
правовой информ. Респ. Беларусь. Минск, 2009.
. Правила организации
учета товарно-материальных ценностей и отражения в бухгалтерском учете операций
по внутрибанковским счетам в ОАО "Белагропромбанк" от 6 декабря 2007
г. №71.
. Сотникова, Л.В.
Внутренний контроль и аудит: учебник / Л. В, Сотникова. - М.: Финстатикформ,
2000. - 347 с.
. Хмельницкий, В.А.
Ревизия и аудит /В.А. Хмельницкий. - Минск: ИО ООО "БИЛ - С", 2003. -
212 с.
. Шидловская, М.С.
Банковский надзор и аудит: учеб. пособие / М.С. Шидловская. - Минск: Выш. шк.,
2003. - 318 с.