Экономическая сущность оборотных активов как объектов бухгалтерского учета

Экономическая сущность оборотных активов как объектов бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Теория бухгалтерского учета

на тему: Экономическая сущность оборотных активов как объектов бухгалтерского учета

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Экономическая сущность оборотных активов как объектов бухгалтерского учета

1.1 Экономическая сущность оборотных активов

1.2 Классификация оборотных активов

1.3 Основные этапы движения оборотных активов

1.4 Оптимизация инвестиций предприятия в оборотные активы

2. Практическое задание

2.1 Условие практического задания

.2 Решение практического задания

Заключение

Список используемой литературы

Введение

В условиях развития рыночной экономики, возрастающей конкуренции усложняются экономические процессы в народном хозяйстве и усиливается потребность в обосновании решений, касающихся текущей деятельности каждого хозяйствующего субъекта. К одним из важнейших из них относятся решения, связанные с формированием и использованием оборотных активов, являющихся основой нормального функционирования каждого отдельного субъекта. От решения этого вопроса зависит экономическое положение и состоятельность предприятий, их доходность, возможность укрепления и обновления материально-технической базы, обеспечение эффективного расширенного воспроизводства, достижение конкурентоспособности предприятий в новых рыночных условиях, увеличение доходов предприятий и решение обострившихся социально-экономических проблем.

Оборотные активы являются одной из составных частей имущества предприятия. Состояние и эффективность их использования - одно из главных условий успешной деятельности предприятия. Высокая инфляция, неплатежи и другие кризисные явления вынуждают предприятия изменять свою политику по отношению к оборотным средствам, искать новые источники пополнения, изучать проблему эффективности их использования.

Одним из условий непрерывности производства является постоянное возобновление его материальной основы - оборотных активов. В свою очередь, это предопределяет непрерывность движения самих активов, происходящего в виде их кругооборота.

В своем обороте оборотные фонды последовательно принимают денежную, производительную и товарную форму, что соответствует их делению на производственные фонды и фонды обращения.

Материальным носителем производственных фондов являются средства производства, которые подразделяются на предметы труда. Готовая продукция вместе с денежными средствами и средствами в расчетах образуют фонды обращения.

Ритмичность, слаженность и высокая результативность работы предприятия во многом зависят от его обеспеченности оборотными активами. Недостаток средств, авансируемых на приобретение материальных запасов, может привести к сокращению производства, невыполнению производственной программы. Излишнее отвлечение средств в запасы, превышающие действительную потребность, приводит к омертвлению ресурсов, неэффективному их использованию.

Поскольку оборотные активы включают как материальные, так и денежные ресурсы, от их организации и эффективности использования зависит не только процесс материального производства, но и финансовая устойчивость предприятия.

Актуальность данной темы основывается на том, что выявление экономической сущности оборотных активов позволяет изучить их особенности и выработать на их основе план организации оборотных активов на предприятии, включающий определение потребности в оборотных средствах, их состава, структуры, источников формирования, а также регулирование и управление использованием оборотных средств. В свою очередь организация оборотных активов обуславливает ритмичность, слаженность и высокую результативность работы предприятия, его экономическое положение и состоятельность, доходность, возможность укрепления и обновления материально-технической базы, обеспечение эффективного расширенного воспроизводства, достижение конкурентоспособности в новых рыночных условиях, увеличение доходов и решение обострившихся социально-экономических проблем.

Объект исследования - оборотные активы.

Предмет исследования - экономическая сущность оборотных активов.

Цель курсовой работы состоит в изучении особенностей экономической сущности оборотных активов как объектов бухгалтерского учета.

Для достижения указанной цели ставились и решались следующие задачи:

- раскрыть экономическую сущность оборотных активов;

- провести сравнительный анализ определений понятия оборотных активов;

- рассмотреть классификацию и этапы движения оборотных активов;

- рассмотреть факторы оптимизации инвестиций предприятия в оборотные активы.

Методологической и теоретической основой курсовой работы явились научные труды классиков экономической теории, работы отечественных и зарубежных ученых, нормативные и правовые акты. В процессе исследования применялись методы научной абстракции, анализа и синтеза, дедукции и индукции.

оборотный актив инвестиция затрата

1. Экономическая сущность оборотных активов как объектов бухгалтерского учета

.1 Экономическая сущность оборотных активов

Определить экономическую сущность оборотных активов поможет само определение экономической категории "оборотные активы.

В иностранной литературе часто понятие "оборотные активы" отождествляется с оборотным капиталом, поскольку формирование величины и структуры оборотных активов тесно взаимосвязано с их финансированием.( W. Bien, E. Brigham, D. Dawies и др) [15. c 7]. Явления и процессы, которые происходят в оборотном имуществе, одновременно отражаются в пассиве баланса, т.е. в соответствующих источниках финансирования. Так, при реализации готовой продукции может увеличиваться сумма дебиторской задолженности и возрасти потребность в заемных ресурсах. Своевременное поступление денежных средств влияет на рост доходов и собственных финансовых ресурсов предприятия. Таким образом, процесс формирования величины и структуры оборотных средств и их тесная связь с источниками финансирования в некоторой степени оправдывает отождествление понятий "оборотный капитал" с "оборотными активами".

Теории капитала имеют длительную историю.

А. Смит характеризовал капитал лишь как накопленный запас вещей или денег. Д. Рикардо трактовал его как средства производства. Палка и камень в руках первобытного человека представлялись ему таким же элементом капитала, как машины и фабрики.

В отличие от своих предшественников К. Маркс подошел к капиталу как к категории социального характера. Он утверждал, что капитал - это самовозрастающая стоимость, рождающая так называемую прибавочную стоимость. Причем создателем прироста стоимости (прибавочной стоимости) он считал только труд наемных рабочих. Поэтому Маркс считал, что капитал - это прежде всего определенное отношение между различными слоями общества, в особенности между наемными рабочими и капиталистами.

В числе трактовок капитала следует упомянуть так называемую теорию воздержания. Одним из ее основателей был английский экономист Нассау Уильям Сениор (1790-1864). Труд рассматривался им как "жертва" рабочего, теряющего свой досуг и покой, а капитал - как "жертва" капиталиста, который воздерживается от того, чтобы всю свою собственность использовать на личное потребление, и значительную часть ее превращает в капитал.

На этой базе был выдвинут постулат о том, что блага настоящего обладают большей ценностью, чем блага будущего. И следовательно, тот, кто вкладывает свои средства в хозяйственную деятельность, лишает себя возможности реализовать часть своего богатства сегодня, жертвует своими сегодняшними интересами ради будущего. Такая жертвенность заслуживает вознаграждения в виде прибыли и процента.

По мнению американского экономиста Ирвинга Фишера (1867-1947), капитал порождает поток услуг, которые оборачиваются притоком доходов. Чем больше ценятся услуги того или иного капитала, тем выше доходы. Поэтому величину капитала нужно оценивать на основе величины получаемого от него дохода. Так, если сдача внаем квартиры приносит ежегодно ее владельцу 5000 долл., а в надежном банке он может получить 10% годовых на положенные на срочный счет деньги, то реальная цена квартиры составляет 50000 долл. Ведь именно такую сумму нужно положить в банк под 10% годовых, чтобы получать ежегодно 5000 долл. Таким образом, в понятие капитала Фишер включал любое благо, приносящее доход своему владельцу (даже талант).

В современной отечественной и зарубежной научной литературе термин "капитал" имеет неоднозначную трактовку.

Существует два основных подхода:

первый более широко распространен среди бухгалтеров и представляет капитал как интерес собственников предприятия, формально представленный в балансе в виде акционерного капитала, эмиссионного дохода и нераспределенной прибыли. Величина капитала есть разность между стоимостной оценкой актива фирмы и ее задолженностью перед третьими лицами (кредиторы, государство, собственные работники и др.). Так как оценки могут использоваться в расчете: учетные или рыночные, то величина капитала может быть исчислена по-разному;

второй распространен среди экономистов, которые под термином "капитал" понимают материальные активы предприятия (основные средства, инвентарь и др.).

Точки зрения известных экономистов на определение капитала с позиции материальных активов предприятия:

Школа физиократов (Ф.Кенэ, А.Тюрго и др.):

капитал вообще существует только в сельском хозяйстве "постоянно воспроизводимые богатства сельского хозяйства". Отмечено свойство капитала приносить доход: "Доходы являются продуктом земли и человека. Земля и Труд - главные источники богатства".

Английская политэкономия (Адам Смит): капитал непосредственно связан с понятием производительного труда: чтобы получить статус капитала, ценности должны быть использованы для производства, перепродажи или иных действий, направленных на получение прибыли. Оборотный капитал, "приносит доход только в процессе обращения или меняя хозяев". Капитал это запас вещей. Именно Адам Смит разделил капитал предприятия в зависимости от способа употребления на две части - основной и оборотный. В бухгалтерии, ассоциируя актив баланса с капиталом, разделяют его на внеоборотные и оборотные активы.

Термин "оборотные активы" трактовался по-разному, в зависимости от этапов развития экономики. В условиях административно-командной системы более распространенным было понятие "оборотные средства".

В конце 1918 г. в официальных Правилах открытия Народным банком кредитов на оборудование и снабжение оборотными средствами национализированных предприятий было установлено, что "в состав необходимых оборотных средств входят суммы, потребные на покупку материалов и топлива, на плату рабочим и на вознаграждение администрации, на некапитальный ремонт машин и построек, на уплату повинностей, на общие и другие расходы предприятия, имеющие быть покрытыми в течение ближайшего отчетного периода"[15, с.34].

Такое толкование хозяйственного назначения оборотных средств следовало из самой практики функционирования предприятий и объединений и было законодательно закреплено в декрете о трестах от 10 апреля 1923 г. Именно в этот период в экономической литературе сложилась точка зрения, согласно которой оборачиваемость оборотных средств есть показатель, характеризующий эффективность их использования.

В послевоенные годы между учеными-экономистами возникла дискуссия, в результате чего появились многочисленные конкурирующие друг с другом понятия и определения оборотных средств. Так, например, В.П. Дьяченко писал: "Стоимость оборотных фондов и фондов обращения составляет в совокупности оборотные средства предприятий" [15, c.22]. В учебнике политической экономии 1954 г. сказано: "Производственные оборотные фонды и фонды обращения в их совокупности составляют оборотные средства предприятий" [15, c.218].

Заслуживает внимания высказывание A.M. Бирмана, который понимает не просто стоимостную, но именно денежную природу оборотных средств. Он определял оборотные средства так: "Средства предприятия, вложенные в оборотные производственные фонды и фонды обращения, образуют оборотные средства предприятий" [15, c.26].

В более поздней работе "Финансовые проблемы внутризаводского хозрасчета" [15. с. 56] A.M. Бирман определенно отмечает платежную функцию оборотных средств: "Оборотные средства предоставляются предприятию для того, чтобы оно могло бесперебойно платить за материальные ценности... позволяют нормально авансировать затраты в незавершенное производство, расходы будущих периодов, в продукцию, отгруженную, но еще не оплаченную, и другие виды расчетов".

СБ. Барнгольц позже дает следующее определение: "Оборотные средства - это средства, авансированные для формирования запасов оборотных фондов и фондов обращения, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в пределах их себестоимости, включающей и амортизационные отчисления), необходимых для поддержания непрерывности кругооборота" [12. с.36].

В этом определении отмечено, что оборотные средства авансируются, но не отмечается платежно-расчетное предназначение оборотных средств.

Одни авторы считают, что оборотные средства представляют собой совокупность оборотных производственных фондов и фондов обращения в денежном выражении (В.П. Дьяченко, М.М. Усоскин, М.Н. Витебский, А.Н. Бородавкин и др.).

Другие определяют оборотные средства как стоимость или денежные средства, авансированные для образования оборотных производственных фондов и фондов обращения (A.M. Бирман, СБ. Барнгольц, П.Н. Жевтяк, П.Г. Бунич и др.).

Согласно первому определению, единство оборотных производственных фондов и фондов обращения проявляется в процессе движения авансированной стоимости, а второе предполагает его до момента авансирования.

В современных экономических условиях понятие "оборотные средства" считается устаревшим. В условиях развития рыночной экономики, возрастающей конкуренции усложняются экономические процессы в народном хозяйстве и усиливается потребность в обосновании решений, касающихся текущей деятельности каждого хозяйствующего субъекта. К одним из важнейших из них относятся решения, связанные с формированием и использованием оборотных активов. Они являются одним из важнейших объектов управления финансово-хозяйственной деятельностью организаций. При этом информационной базой управления выступает система бухгалтерского учета и анализа в организации, к которой предъявляются все новые требования, отвечающие современным экономическим реалиям. Реформирование системы учета и отчетности с целью приближения ее к международным стандартам обусловило появление термина "оборотные активы".

Согласно МСФО, активы - это ресурсы и имущество, контролируемые данной организацией в результате операций и событий, состоявшихся в отчетном или иных прошлых периодах. Активы представляют собой ресурсы, способные в будущем обеспечить определенную экономическую выгоду [10,c. 21].

Такая экономическая выгода в конечном итоге заключается в поступлении денежных средств или их эквивалентов, либо в способности заменить (и сэкономить) их. Сами денежные средства (их эквиваленты) также являются активами.

В современных условиях меняется позиция по отношению к оборотным активам организации, наблюдается тенденция повышения роли их эффективного управления. В этой связи возникает необходимость совершенствования подходов к их оценке, методике учета и анализа.

.2 Классификация оборотных активов

Оборотные активы характеризуют совокупность имущественных ценностей предприятия, обслуживающих текущую производственно-коммерческую (операционную) деятельность и полностью потребляемых в течение одного производственно-коммерческого цикла.

Оборотные активы можно подразделить по следующим основным признакам:

оборотные производственные активы. К ним относятся сырье, основные материалы и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, тара, запасные части и др., а также незавершенное производство и расходы будущих периодов;

оборотные активы в обращении.. Это средства предприятия, вложенные в запасы готовой продукции, товары отгруженные, но не оплаченные (дебиторская задолженность) а также денежные средства в кассе и на счетах.

. По степени ликвидности:

абсолютно ликвидные активы. К ним относятся оборотные активы, не требующие реализации и представляющие собой готовые средства платежа: денежные средства;

высоколиквидные активы. Характеризуют группу активов, которые могут быть быстро обращены в денежные средства (как правило, в течение месяца), без ощутимых потерь своей рыночной стоимости (краткосрочные финансовые вложения, краткосрочная дебиторская задолженность);

среднеликвидные активы. К этому виду относятся оборотные активы, которые могут быть конвертированы в денежную форму без ощутимых потерь своей текущей рыночной стоимости в срок от одного до шести месяцев (дебиторская задолженность (кроме краткосрочной), запасы готовой продукции);

слаболикивдные активы. К ним относятся оборотные активы предприятия, которые могут быть обращены в денежную форму без потерь своей текущей рыночной стоимости лишь по истечении значительного периода времени (от полугода и выше) (запасы сырья и полуфабрикатов, незавершенное производство);

неликвидные активы. Активы, которые самостоятельно не могут быть обращены в денежные средства. Они могут быть реализованы лишь в составе имущественного комплекса (безнадежная дебиторская задолженность, расходы будущих периодов).

. По характеру финансовых источников формирования:

валовые оборотные активы. Характеризуют общий объем оборотных активов, сформированный за счет собственного и заемного капитала;

чистые оборотные активы. Это оборотные активы, которые сформированы за счет собственного и долгосрочного заемного капитала. Рассчитывается как разница между оборотными активами и краткосрочными пассивами;

собственные оборотные активы. Характеризуют ту часть оборотных активов, которые сформированы за счет собственного капитала.

Если предприятие не использует долгосрочный заемный капитал для финансирования оборотных средств, то суммы собственных и чистых оборотных активов совпадают.

. По характеру участия в операционном процессе:

оборотные активы, обслуживающие производственный цикл: сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция;

оборотные активы, обслуживающие финансовый цикл: денежные средства, дебиторская задолженность.

. По периоду функционирования оборотных активов

постоянные оборотные активы. Представляет собой неизменную часть оборотных активов, которая не зависит от сезонных и других колебаний операционной деятельности, т.е. является неснижаемым минимумом оборотных активов для поддержания операционного цикла;

переменные оборотные активы. Это варьирующая часть оборотных активов, которая связана с возрастанием производства и реализации продукции, необходимостью формирования запасов сезонного хранения, долгосрочного завоза, целевого назначения.

1.3 Основные этапы движения оборотных активов

Период, в котором происходит кругооборот оборотных активов (от начальной до конечной денежной формы), характеризует их полный оборот. Его длительность отражается на количестве дней, когда элементы оборотного капитала происходят постепенно все стадии движения и возвращаются к первоначальному, а именно к денежной форме.

К. Маркс является одним из первых, кто вложил огромный вклад в процесс формирования категории "оборотный капитал", раскрыв процесс кругооборота через процессы авансирования и создания стоимости. Он также справедливо отметил, что сущность оборотного капитала в самом его движении - кругообороте.

Процесс кругооборота по К.Марксу включает три стадии:

.приобретение товара (акт обращения) Д-Т;

.производственное потребление приобретенных товаров и формирование товара большей стоимости Т-Т;

.акт обращения - превращения товара в деньги Т- Д.

В современной учебной литературе рассматривают аналогичные К.Марксу стадии кругооборота. Рассмотрим их более подробно.

На первой стадии денежные активы используются для приобретения сырья и материалов, т.е. входящих запасов материальных оборотных активов.

В результате денежные средства принимают форму производственных запасов, выражая переход из сферы обращения в сферу производства. Стоимость при этом не расходуется, а авансируется, так после завершения кругооборота она возвращается. Завершением первой стадии прерывается товарное обращение, но не кругооборот.

На второй стадии входящие запасы материальных оборотных активов в результате непосредственной производственной деятельности превращаются в запасы готовой продукции.

Создание готовой продукции осуществляется на основе использования производственных запасов и человеческого труда. Авансируемая стоимость снова меняет свою форму - из производственной она переходит в товарную.

На третьей стадии запасы готовой продукции реализуются потребителям и до наступления их оплаты преобразуются в дебиторскую задолженность.

На четвертой стадии оплаченная дебиторская задолженность вновь преобразуется в денежные активы (часть которых до их производственного востребования может храниться в форме высоколиквидных краткосрочных финансовых вложений).

Здесь оборотные средства вновь переходят из сферы производства в сферу обращения. Стоимость из товарной формы переходит в денежную. Разница между суммой денежных средств, затраченных на изготовление и реализацию продукции (работ, услуг) и полученных от реализации производственно продукции (работ, услуг), составляет денежные накопления предприятия (по К.Марксу вновь созданная стоимость). Закончив один кругооборот, оборотные средства вступают в новый, тем самым осуществляется их непрерывный оборот. Именно постоянное движение оборотных активов является основой бесперебойного процесса производства и обращения. (К.Маркс: "…кругооборот капитала совершается нормально лишь до тех пор, пока его различные фазы без задержек переходят одна в другую"). Таким образом, кругооборот может совершаться только при наличии определенной авансированной стоимости в денежной форме. Вступая в кругооборот, она уже не покидает его, последовательно меняя функциональные формы. Отсюда получается, что оборотные активы функционируют одновременно в сфере производства и в сфере обращения, проходя все стадии кругооборота: снабжение, производство и сбыт (реализация).

Период полной трансформации всей суммы оборотных активов, в процессе которого происходит смена отдельных видов, называется операционным циклом.

Т.е. это продолжительность времени, необходимого для приобретения сырья, материалов, запасов, их переработки, последующей продажи, и получения за это денег. Цикл имеет два отдельных периода - производственный цикл предприятия и финансовый цикл предприятия.

Производственный цикл характеризует период полного оборота материальных элементов, используемых для обслуживания производственного процесса, начиная с момента поступления сырья, материалов и, их переработки и отгрузки покупателю

Финансовый цикл предприятия представляет собой период полного оборота денежных средств, инвестированных в оборотные активы, начиная с момента оплаты за сырье, материалы и полуфабрикаты, и заканчивая получением денег за отгруженную продукцию.

Кроме того операционный цикл включает - период обращения кредиторской задолженности и период обращения дебиторской задолженности.

Период обращения кредиторской задолженности - временной промежуток времени между получением сырья, материалов, полуфабрикатов и их оплатой.

Период обращения дебиторской задолженности - временной промежуток времени между продажей готовой продукции и оплатой счетов к получению.

Снижение операционного цикла - положительная тенденция, так как в результате этого сокращается потребность в оборотных средствах. Сокращение операционного цикла может произойти по нескольким причинам:

за счет сокращения времени производственного процесса (период хранения товарно-материальных запасов, непосредственного снижения длительности изготовления готового продукта и периода его хранения на складе);

путем ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности;

за счет замедления оборачиваемости кредиторской задолженности.

.4 Оптимизация инвестиций предприятия в оборотные активы

Оптимальная величина капитала авансированного в оборотные активы зависит от нескольких факторов.

. От выбранного типа политики формирования оборотных активов, а именно от приемлемого соотношения уровня доходности и риска финансовой деятельности.

Известны три принципиальных подхода к формированию оборотных активов предприятия: консервативный, умеренный и агрессивный.

Консервативный подход предусматривает не только полное удовлетворение текущей потребности во всех видах оборотных активов для реализации хозяйственной деятельности, но и создание увеличенных резервов в случае сложностей с обеспечением сырьем и материалами, ухудшения внутренних условий производства, задержки инкассации дебиторской задолженности, активизации спроса покупателей и т.п. Такой подход гарантирует минимизацию операционных и финансовых рисков, но отрицательно сказывается на эффективности использования оборотных активов - оборачиваемости и уровне рентабельности.

Умеренный подход направлен на обеспечение полного удовлетворения текущей потребности во всех видах оборотных активов, создание нормальных страховых резервов в случае типичных сбоев в деятельности предприятия. При таком подходе достигается среднее для реальных хозяйственных условий соотношение между уровнями риска и эффективности использования финансовых ресурсов.

Агрессивный подход заключается в минимизации всех форм страховых резервов по отдельным видам оборотных активов. При отсутствии сбоев в ходе операционной деятельности такой подход к формированию оборотных активов обеспечивает наиболее высокий уровень эффективности их использования, однако любые сбои, вызванные действием внутренних или внешних факторов, приводят к существенным финансовым потерям из-за сокращения объема производства и реализации продукции.

. В зависимости от выбранного типа формирования оборотных активов предприятия, на объем средств инвестированных в текущие активы в целом и отдельные их виды, оказывают влияние сезонные колебания операционной деятельности. Например, на предприятиях агропромышленного комплекса закупки сырья осуществляются лишь в течение определенных сезонов, что обусловливает повышенный размер оборотных активов в этот период. На предприятиях переработки сырья в течение определенного сезона и последующей равномерной реализации продукции отмечается повышенный размер оборотных активов в форме запасов готовой продукции. Колебания в размерах оборотных активов могут вызываться и сезонными особенностями спроса на продукцию предприятия.

. Еще одним существенным фактором является период функционирования оборотных активов. Чем быстрее кругооборот, тем меньше средств необходимо инвестировать в оборотные активы, и наоборот. Однако сокращение продолжительности отдельных циклов не должно приводить к снижению объемов производства и реализации продукции. Большое внимание должно отводится различным мероприятиям по сокращению запасов и затрат на их хранение, по обеспечению бесперебойности поставок, по совершенствованию технологий, сокращению цикла оборота готовой продукции и дебиторской задолженности, что приводит к ускорению оборота средств и незамедлительно отражается и на величине используемых в обороте ресурсов, а также на затратах по их содержанию и привлечению.

. Оптимизация объема оборотных активов зависит еще и от поиска компромисса между издержками, которые увеличиваются и падают в зависимости от объема инвестирования в оборотные активы. При увеличении вложений в оборотные активы предприятие несет издержки по хранению, возможного увеличения порчи и брака, а также издержки связанные с неиспользованием возможностей средств отвлеченных в низкорентабельные оборотные активы. Однако с другой стороны при нехватке оборотных средств предприятие несет издержки связанные или с нарушением графика производства, уменьшением продаж, ухудшением репутации, или с дополнительными расходами по привлечению денежных активов.

. На оптимальный объем средств инвестированных в оборотные активы оказывают влияние и другие факторы, такие как:

производственные факторы - состав и структура затрат на производство, его тип, характер выпускаемой продукции, длительность технологического процесса и др.;

особенность закупок материальных ресурсов - периодичность, регулярность, комплексность поставок; вид транспорта; удельный вес комплектующих изделий в объеме потребления;

формы расчетов с поставщиками и покупателями;

величина спроса на продукцию данного предприятия, что влияет на количество готовой продукции на складе и дебиторскую задолженность;

2. Практическое задание

2.1 Условие практического задания

На основании остатков по счетам составить баланс на начало отчетного периода. Открыть счета бухгалтерского учета, отразить остатки на начало периода, обороты за отчетный месяц и определить сальдо на конец месяца. Расшифровка остатков синтетических счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" представлена в таблицах 2.1.2-2.1.5. Открыть аналитические счета к синтетическим счетам: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; 71 "Расчеты с подотчетными лицами". На основании хозяйственных операций составить хронологический журнал регистрации операций. Составить оборотные ведомости аналитического учета к счетам: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Составить оборотную ведомость синтетического учета за месяц. Заполнить бухгалтерский баланс на начало и конец месяца. Заполнить приходный кассовый ордер № 15 по операции № 19 от 7 февраля. Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 19.04.2001 № 43 с изменениями и дополнениями. Заполнить расходный кассовый ордер № 8 по операции № 22 от 10 февраля. Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 19.04.2001 № 43 с изменениями и дополнениями. Заполнить ТТН на получение холодильной установки по операции № 1. Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 14.05.2001 № 53 с изменениями и дополнениями. Заполнить счет-фактуру по НДС № 5 от 2.02.2011 за перевозку холодильной установки. Для заполнения руководствоваться Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 05.06.2003 № 91 с изменениями и дополнениями. Счет-фактура за перевозку холодильной установки № 32 от 2.02.2011

Таблица 2.1.1 - Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода, руб.

Счет Наименование счетовдебеткредит01Основные средства661 973-02Амортизация основных средств-98 48304Нематериальные активы95 310-05Амортизация нематериальных активов-28 21510Материалы320 000-18Налог на добавленную стоимость64 125-20Основное производство17 213-43Готовая продукция405 000-50Касса23 963-51Расчетный счет607 500-60Расчеты с поставщиками и подрядчиками-236 72362Расчеты с покупателями и заказчиками195 210-67Кредиты банка-270 00068Расчеты с бюджетом-89 84369Расчеты по социальному страхованию и обеспечению-40 83870Расчеты с персоналом по оплате труда-155 92571Расчеты с подотчетными лицами12 218-75Расчеты с учредителями115 020-76Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами-58 99585Уставной капитал-1 419 84599Прибыль (Убыток)-118 665итого2 517 5322 517 532

Таблица 2.1.2 - Расшифровка остатков синтетического счета 10 "Материалы"

№ п/пНаименование материаловЕд. изм.Цена, руб.КоличествоСумма (руб.)1Мукакг1 100120132 0002Сахаркг2 00094188 000ИТОГО320 000

Таблица 2.1.3 - Расшифровка остатков синтетического счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

№ п/п№ счета, датаНаименование заказчикаСумма (руб.)1№ 11121/7-2011ООО "Аура"99 5002№ 11224/7-2011ООО "Стройкомплект"40 0003№ 11327/7- 2011ООО "Восток"55 710ИТОГО195 210

Таблица 2.1.4 - Расшифровка остатков синтетического счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Таблица 2.1.5 - Расшифровка остатков синтетического счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

№ п/пдокументНаименование поставщикаСумма (руб.)1№ 319, 10/7-2011ООО "Свет"55 0002№ 64, 24/7-2011ООО "Заря"181 723ИТОГО236 723

Сальдо на конец месяца по счету 20 "Основное производство" - 19 000 руб.

2.2 Решение практического задания

На основании остатков по счетам составим баланс на начало отчетного периода (таблица 2.2.1).

Таблица 2.2.1 - Бухгалтерский баланс

форма № 1 по ОКУД 0502070дата (год, месяц, число)Организация по ОКЮЛПУчетный номер плательщика УНПВид деятельности по ОКЭДОрганизационно-пpавовая форма по ОКОПФОрган управления по СООУЕдиница измеpения руб.по ОКЕИАдрес Контрольная суммаДата утвержденияДата отправкиДата принятия

АКТИВКоды строкНа начало годаНа конец отчетного периодаI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫОсновные средствапервоначальная стоимость101661 9731 816 973амортизация10298 483179 483остаточная стоимость110563 4901 637 490Нематериальные активы:первоначальная стоимость11195 31095 310амортизация11228 21528 215остаточная стоимость12067 09567 095Доходные вложения в материальные ценности:первоначальная стоимость121амортизация122остаточная стоимость130Вложения во внеоборотные активы140в том числе: незавершенное строительство141Прочие внеоборотные активы150ИТОГО по разделу I190630 5851 704 585II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы и затраты210742 2131 167 405в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные активы211320 000613 500животные на выращивании и откорме212затраты в незавершенном производстве и полуфабрикаты21317 21319 000расходы на реализацию214готовая продукция и товары для реализации215405 000534 905товары отгруженные216выполненные этапы по незавершенным работам217расходы будущих периодов218прочие запасы и затраты219Налоги по приобретенным товарам, работам, услугам22064 125215 325Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)230в том числе: покупателей и заказчиков231прочая дебиторская задолженность232Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)240Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)240207 428400 500в том числе: покупателей и заказчиков241195 210399 500поставщиков и подрядчиков242по налогам и сборам243по расчетам с персоналом24412 2181 000разных дебиторов245прочая дебиторская задолженность249Расчеты с учредителями250115 020115 020в том числе: по вкладам в уставный фонд251прочие252Денежные средства260631 463901 782в том числе: денежные средства на депозитных счетах261денежные средства на валютных счетах262Финансовые вложения270Прочие оборотные активы 280ИТОГО по разделу II2901 760 2492 800 032БАЛАНС (190+290)3002 390 8344 504 617ПАССИВКоды строкНа начало годаНа конец отчетного периодаIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫУставный фонд4101 419 8451 419 845Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (учредителей)411Резервный фонд420в том числе: резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством421резервные фонды, образованные в соответствии с учредительными документами422Добавочный фонд430Чистая прибыль (убыток) отчетного периода440118 665425 332Нераспределенная (неиспользованная) прибыль (непокрытый убыток)450Целевое финансирование460Доходы будущих периодов470ИТОГО по разделу III4901 538 5101 845 177 IV. долгосрочные ОБЯЗАТЕЛЬСТВАДолгосрочные кредиты и займы510270 000270 000Прочие долгосрочные обязательства520ИТОГО по разделу IV590270 000270 000V. краткосрочные ОБЯЗАТЕЛЬСТВАКраткосрочные кредиты и займы610Кредиторская задолженность620582 3242 389 440в том числе: перед поставщиками и подрядчиками621236 723350 723перед покупателями и заказчиками622882 290по расчетам с персоналом по оплате труда623155 925155 925по прочим расчетам с персоналом62432 782по налогам и сборам62589 843192 853по социальному страхованию и обеспечению62640 838260 400по лизинговым платежам627перед прочими кредиторами62858 995514 467Задолженность перед участниками (учредителями)630в том числе: по выплате доходов, дивидендов631прочая задолженность632Резервы предстоящих расходов640Прочие краткосрочные обязательства650ИТОГО по разделу V690582 324БАЛАНС (490+590+690)7002 390 8344 504 617Активы и обязательства, учитываемые за балансомКод строкиНа начало годаНа конец отчетного периодаАрендованные (в том числе полученные в пользование, лизинг) основные средства001Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение002Материалы, принятые в пеpеpаботку003Товары, принятые на комиссию004Оборудование, принятое для монтажа005Бланки строгой отчетности006Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов007Обеспечения обязательств и платежей полученные008Обеспечения обязательств и платежей выданные009Амортизационный фонд воспроизводства основных средств010Основные средства, сданные в аренду (лизинг)011Нематериальные активы, полученные в пользование012Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов013Потеря стоимости основных средств014

Руководитель _______ Главный бухгалтер _____________

"____"__________________ 20__г.

На основании хозяйственных операций составим хронологический журнал регистрации операций (таблица 2.2.2).

Таблица 2.2.2 - Журнал регистрации хозяйственных операций

№ операцииСодержание операцииДебетКредитСумма1Поступила холодильная установка от ОАО "Агат" (по отпускным ценам) без НДС0860 "Агат"1 000 0002НДС по полученной холодильной установке1860 "Агат"200 0003Согласно счету-фактуре за перевозку холодильной установки автотранспортной организации ООО "Белавто" начислено (счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами")0876155 0004НДС по транспортным услугам187631 0005Перечислена с расчетного счета в полной сумме оплата ОАО "Агат"60 "Агат"511 200 0006Зачет НДС уплаченного поставщику6818200 0007В отчетном месяце холодильная установка введена в эксплуатацию (определить первоначальную стоимость)01081 155 0008Поступило сливочное масло по накладной от ООО "Свет" (учет материалов по средневзвешенным ценам) 100 кг10 "Масло"60 "Свет"245 0009НДС по поступившим материалам1860 "Свет"49 00010Поступила мука по накладной от ООО "Заря" (учет материалов по средневзвешенным ценам) 120 кг10 "Мука"60 "Заря"160 000НДС по поступившим материалам1860 "Заря"32 000Итого192 00011Для изготовления продукции со склада в основное производство отпущены материалы, в том числе:масло сливочное 15 кг2010 "Масло"36 750мука 45 кг2010 "Мука"54 750сахар 10 кг2010 "Сахар"20 000Итого111 50012Начислена заработная плата за месяц основным производственным рабочим по производству2070518 00013Отчисления в фонд социальной защиты населения2069176 12014Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний (0,3%)20761 55415Начислена заработная плата за месяц администрации предприятия2670226 00016Отчисления в фонд социальной защиты населения266976 84017Отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и проф.заболеваний (0,3%)267667818Удержан подоходный налог706859 52019Удержаны отчисления в пенсионный фонд70697 44020В кассу с расчетного счета по чеку № 666461 получены деньги на выплату заработной платы5051677 04021Выдана из кассы заработная плата рабочим и служащим согласно расчетной ведомости № 1 за январь месяц7050645 00022Депонирована не полученная в срок заработная плата рабочих и служащих707632 04023На расчетный счет по объявлению на взнос наличными возвращена депонированная заработная плата515032 04024Согласно авансовому отчету списаны командировочные расходы:руководителя организации Кукушкина А.И.2671 "Кукушкин"22 000бухгалтера Машкова И.С.2671 "Машкова"22 000Итого44 00025Начислена амортизация:Машин и оборудования производственного назначения200250 000Основных средств, используемых в административных целях260231 000Итого81 00026Акцептован счет сторонней организации за теплоснабжение2676 76 000НДС187615 200Итого91 20027Начислен арендный платеж за текущую аренду помещения офиса2676120 000НДС187624 000Итого144 00028В конце месяца списаны общехозяйственные расходы2026574 51829Оприходована на склад из производства готовая продукция по фактической себестоимости (рассчитать)43201 429 90530Списана реализованная готовая продукция по фактической себестоимости (учет по отгрузке)90/2431 300 00031Отражена задолженность покупателю (ООО "Аура") за реализованную продукцию62 "Аура"90/12 000 00032Оплачены с расчетного счета расходы по отправке готовой продукции покупателям445160 00033Списаны коммерческие расходы на себестоимость реализованной готовой продукции90/24460 00034Начислен НДС90/368333 33335Отражен финансовый результат90/999306 66736Получены на расчетный счет денежные средства от покупателейООО "Аура"5162 "Аура"1 700 000ООО "Стройкомплект"5162 "Строй- комплект"610 000ООО "Восток"5162 "Восток"368 000Итого2 678 00037Перечислены с расчетного счета следующие платежиПлатежи в бюджет685189 843Фонд социальной защиты населения695140 838ПоставщикамООО "Свет"60 "Свет"51127 000ООО "Заря"60 "Заря"51245 000Итого502 681

Откроем синтетические счета, отразим остатки на начало периода, обороты за отчетный месяц и определим сальдо на конец отчетного периода. Откроем аналитические счета к синтетическим счетам 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Остатки на конец года по синтетическим счетам 60, 62 и 71 рассчитаем исходя из остатков по их аналитическим счетам. Синтетические счета

Счет 01 "Основные средства

Дт Кт

С-до нач.= 661 9737) 1 155 000-Об. Дт. = 1 155 000Об. Кт -С-до кон.= 1 816 973

Счет 02 "Амортизация основных средств"

Дт Кт

С-до нач.= 98 483-25) 81 000Об. Дт. -Об. Кт = 81 000С-до кон.= 179 483

Счет 04 "Нематериальные активы"

Дт Кт

С-до нач.= 95 310--Об. Дт. -Об. Кт -С-до кон.= 95 310

Счет 05 "Амортизация нематериальных активов"

Дт Кт

С-до нач.= 28 215--Об. Дт. -Об. Кт -С-до кон.= 28 215

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Дт Кт

С-до нач. -1) 1 000 000 3) 155 0007) 1 155 000Об. Дт. = 1 155 000Об. Кт = 1 155 000С-до кон. -

Счет 10 "Материалы"

Дт Кт

С-до нач. = 320 0008) 245 000 10) 160 00011) 111 500Об. Дт. = 405 000Об. Кт = 111 500С-до кон. = 613 500

Счет 18 "Налог на добавленную стоимость"

Дт Кт

С-до нач. = 64 1252) 200 000 4) 31 000 9) 49 000 10) 32 000 26) 15 200 27) 24 0006) 200 000Об. Дт. = 351 200Об. Кт = 200 000С-до кон. = 215 325

Счет 20 "Основное производство"

Дт Кт

С-до нач. = 17 21311) 111 500 12) 518 000 13) 176 120 14) 1 554 25) 50 000 28) 574 5186) 1 429 905Об. Дт. = 1 431 692Об. Кт = 1 429 905С-до кон. = 19 000

Счет 26 "Общехозяйственные расходы"

Дт Кт

С-до нач. -15) 226 000 16) 76 840 17) 678 24) 44 000 25) 31 000 26) 76 000 27) 120 00028) 574 518Об. Дт. = 574 518Об. Кт = 574 518С-до кон. -

Счет 43 "Готовая продукция"

Дт Кт

С-до нач. = 405 00029) 1 429 905 30) 1 300 000Об. Дт. = 1 429 905Об. Кт = 1 300 000С-до кон. = 534 905

Счет 44 "Расходы на реализацию"

Дт Кт

С-до нач. -32) 60 000 33) 60 000Об. Дт. = 60 000Об. Кт = 60 000С-до кон. -

Счет 50 "Касса"

Дт Кт

С-до нач. = 23 96320) 677 04021) 645 000 23) 32 040Об. Дт. = 677 040Об. Кт = 677 040С-до кон. = 23 963

Счет 51 "Расчетный счет"

Дт Кт

С-до нач. = 607 50023) 32 040 36) 2 678 0005) 1 200 000 20) 677 040 32) 60 000 37) 502 681Об. Дт. = 2 710 040Об. Кт = 2 439 721С-до кон. = 877 819

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Дт Кт

С-до нач. -С-до нач.= 236 7235) 1 200 000 37) 127 000 245 0001) 1 000 000 2) 200 000 8) 245 000 9) 49 000 10) 192 000Об. Дт. = 1 572 000Об. Кт = 1 686 000С-до кон. -С-до кон.= 350 723

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Дт Кт

С-до нач. = 195 210С-до нач. -31) 2 000 00036) 2 678 000Об. Дт. = 2 000 000Об. Кт = 2 678 000С-до кон. = 399 500С-до кон. = 882 290

Счет 67 "Кредиты банка"

Дт Кт

С-до нач.= 270 000--Об. Дт. -Об. Кт -С-до кон. = 270 000

Счет 68 "Расчеты с бюджетом"

Дт Кт

С-до нач. -С-до нач.= 89 8436) 200 000 37) 89 843 18) 59 520 34) 333 333 Об. Дт. = 289 843Об. Кт = 392 853С-до кон. -С-до кон.= 192 853

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

Дт Кт

С-до нач.= 40 83837) 40 83813) 176 120 16) 76 840 19) 7 440 Об. Дт. = 40 838Об. Кт = 260 400С-до кон.= 260 400

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Дт Кт

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Дт Кт

С-до нач. = 12 218С-до нач. --24) 44 000Об. Дт. - Об. Кт = 44 000С-до кон. = 1 000С-до кон.= 32 782

Счет 75 "Расчеты с учредителями"

Дт Кт

С-до нач. = 115 020С-до нач. ---Об. Дт. -Об. Кт - С-до кон. 115 020С-до кон. -

Счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами"

Дт Кт

С-до нач. -С-до нач.= 58 995-3) 155 000 4) 31 000 14) 1 554 17) 678 22) 32 040 26) 91 200 27) 144 000Об. Дт. - Об. Кт = 455 472С-до кон. -С-до кон.= 514 467

Счет 85 "Уставной фонд"

Дт Кт

С-до нач. = 1 419 845--Об. Дт. -Об. Кт - С-до кон. = 1 419 845

Счет 90 "Реализация"

Дт Кт

С-до нач. -С-до нач. -30) 1 300 000 33) 60 000 34) 333 333 35) 306 66731) 2 000 000Об. Дт. = 2 000 000Об. Кт = 2 000 000 С-до кон. -С-до кон. -

Счет 99 "Прибыль (Убыток)"

Дт Кт

С-до нач. -С-до нач. = 118 665-35) 306 667Об. Дт. -Об. Кт = 306 667С-до кон. -С-до кон. = 425 332

Аналитические счета к счету 10 "Материалы"

Аналитический счет "Мука"

Дт Кт

К-во, кгСумма, руб.К-во, кгСумма, руб.С-до нач. 120132 00010) 120160 00011) 4554 750Об. Дт. 120160 000Об. Кт 4554 750С-до кон. 195237 250

Аналитический счет "Сахар"

Дт Кт

К-во, кгСумма, руб.К-во, кгСумма, руб.С-до нач. 94188 000--11) 1020 000Об. Дт. --Об. Кт 1020 000С-до кон. 84168 000

Аналитический счет "Масло"

Дт Кт

К-во, кгСумма, руб.К-во, кгСумма, руб.С-до нач. --8) 100245 00011) 1536 750Об. Дт. 100245 000Об. Кт 15 36 750С-до кон. 85208 250

Аналитические счета к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Аналитический счет ООО "Свет"

Дт Кт

С-до нач. -С-до нач. = 55 00037) 127 0008) 245 000 9) 49 000Об. Дт. = 127 000Об. Кт = 294 000С-до кон. -С-до кон. = 222 000

Аналитический счет ООО "Заря"

Дт Кт

С-до нач. -С-до нач. = 181 72337) 245 00010) 192 000Об. Дт. = 245 000Об. Кт = 192 000С-до кон. -С-до кон. = 128 723

Аналитический счет ОАО "Агат"

Дт Кт

С-до нач. -С-до нач. -5) 1 200 0001) 1 000 000 2) 200 000Об. Дт. = 1 200 000Об. Кт = 1 200 000С-до кон. -С-до кон. -

Аналитические счета к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Аналитический счет ООО "Аура"

Дт Кт

С-до нач. = 99 500С-до нач. - 31) 2 000 000 36) 1 700 000 Об. Дт. = 2 000 000Об. Кт = 1 700 000 С-до кон. = 399 500С-до кон. -

Аналитический счет ООО "Стройкомплект"

Дт Кт

С-до нач. = 40 000С-до нач. --36) 610 000 Об. Дт. - Об. Кт = 610 000С-до кон. -С-до кон. = 570 000

Аналитический счет ООО "Восток"

Дт Кт

С-до нач. = 55 710С-до нач. --36) 368 000 Об. Дт. - Об. Кт = 368 000С-до кон. -С-до кон. = 312 290

Аналитические счета к счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

Аналитический счет "Кукушкин А.И."

Дт Кт

С-до нач. = 5 500С-до нач. --24) 22 000Об. Дт. - Об. Кт = 22 000С-до кон. -С-до кон. = 16 500

Аналитический счет "Власенко Т.И."

Дт Кт

С-до нач. = 1 000С-до нач. ---Об. Дт. - Об. Кт - С-до кон. = 1 000С-до кон. -

Аналитический счет "Машкова И.С."

Дт Кт

С-до нач. = 5 718С-до нач. --24) 22 000 Об. Дт. - Об. Кт = 22 000С-до кон. -С-до кон. = 16 282

Составим оборотные ведомости аналитического учета к счетам 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Таблица 2.2.3 - Ведомость аналитического учета к счету 10 "Материалы"

№ п/пНаименование материаловЕд. изм.Сальдо на начало месяца, руб.Обороты за месяц, руб.Сальдо на конец месяца, руб.ДтКтКол-воСуммаКол-воСуммаКол-воСуммаКол-воСумма1МукаКг120132 000120160 0004554 750195237 2502СахарКг94188 000--1020 00084168 0003Сливочное маслоКг--100245 0001536 75085208 250Итого320 000405 000111 500613 500

Таблица 2.2.4 - Ведомость аналитического учета к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

№ п/пПоставщикиСальдо на начало месяца, руб.Обороты за месяц, руб.Сальдо на конец месяца, руб.ДтКтДтКтДтКт1ООО "Свет"55 000127 000294 000222 0002ООО "Заря"181 723245 000192 000128 7233ОАО "Агат"-1 200 0001 200 000-Итого236 7231 572 0001 686 000350 723

Таблица 2.2.5 - Ведомость аналитического учета к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

№ п/пПокупателиСальдо на начало месяца, руб.Обороты за месяц руб.Сальдо на конец месяца, руб.ДтКтДтКтДтКт1ООО "Аура"99 5002 000 0001 700 000399 5002ООО "Стройкомплект"40 000-610 000570 0003ООО "Восток"55 710-368 000312 290Итого195 2102 000 0002 678 000399 500882 290

Таблица 2.2.6 - Ведомость аналитического учета к счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

№ п/пФИОСальдо на начало месяца, руб.Обороты за месяц руб.Сальдо на конец месяца, руб.ДтКтДтКтДтКт1Кукушкин А.И.5 50022 00016 5002Власенко Т.И.1 000-1 000-3Машкова И.С.5 71822 00016 282Итого1384744 0001 00032 782

Составим оборотную ведомость синтетического учета за месяц

Таблица 2.2.7 - Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

СчетСальдо на начало месяца, руб.Оборота за месяц, руб.Сальдо на конец месяца, руб.ДтКтДтКтДтКт01661 9731 155 0001 816 9730298 48381 000179 4830495 31095 3100528 21528 215081 155 0001 155 00010320 000405 000111 500613 5001864 125351 200200 000215 3252017 2131 431 6921 429 90519 00026574 518574 51843405 0001 429 9051 300 000534 9054460 00060 0005023 963677 040677 04023 96351607 5002 710 0402 439 721877 81960236 7231 572 0001 686 000350 72362195 2102 000 0002 678 000399 500882 29067270 000270 0006889 843289 843392 853192 8536940 83840 838260 400260 40070155 925744 000744 000155 9257112 21844 0001 00032 78275115 020115 0207658 995455 472514 467851 419 8451 419 845902 000 0002 000 00099118 665306 667425 332Итого2 517 5322 517 53216 596 07616 596 0764 712 3154 712 315

Заключение

Ритмичность, слаженность и высокая результативность работы предприятия во многом зависит от обеспеченности оборотными активами. Недостаток средств, авансируемых на приобретение материальных запасов, может привести к сокращению производства, невыполнение производственной программы. Излишнее отвлечение средств в запасы, превышающие действительную потребность, приводит к омертвлению ресурсов, неэффективному их использованию.

Особенность оборотных активов состоит в том, что они не расходуются, не затрачиваются, не потребляются, а авансируются, возвращаясь после окончания одного кругооборота и вступая в последующий; оборотные активы отличаются высокой скоростью оборота, постоянно изменяют форму; непрерывно движутся; большинство элементов оборотных активов отличаются высокой степенью ликвидности; оборотные активы являются стоимостной категорией не простого, а расширенного воспроизводства. Экономическая сущность оборотных активов заключается в кругообороте, т.е. в конце каждого оборота оборотные активы должны увеличиваться на величину прибавочного продукта, что способствует получению прибыли. Поэтому для эффективного функционирования предприятия большую роль играет скорость оборота оборотных активов, т.е. чем быстрее оборотные активы пройдут все стадии кругооборота, тем быстрее будет получена прибыль.

Изучение особенностей оборотных активов позволило выявить как положительные, так и отрицательные особенности этого вида активов. К числу положительных относится в первую очередь высокая ликвидность, а также большая управляемость, т.е. управленческие решения, принимаемые по оборотным средствам, могут быть реализованы в течение короткого времени. К наиболее значимым отрицательным особенностям относятся:

оборотные средства, находящиеся в форме дебиторской задолженности и денежных активов, подвержены инфляции;

хранение запасов товарно-материальных ценностей неразрывно связано с потерями (в виде естественной убыли, потерь при внутренних перемещениях и вследствие недобросовестности работников и пр.);

временно свободные оборотные средства, не участвующие в хозяйственной деятельности, не генерируют прибыль, а излишние запасы товарно-материальных ценностей вызывают дополнительные затраты по хранению.

Список используемой литературы

1.Закон РБ "О бухгалтерском учете". №3321-ХII от 18.10.1994 с изменениями и дополнениями.

2.Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30.05.2003 №89 с изменениями и дополнениями.

.Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 14.05.2001 №53 с изменениями и дополнениями.

.Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 05.06.2003 №91 с изменениями и дополнениями.

.Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 №19 с изменениями и дополнениями.

.Базылев Н.И. Экономическая теория: учеб./Н.И. Базылев, М.Н. Базылева, С.П. Гурко и др.; Под ред. Н.И. Базылева, С.П.Гурко. 3-е изд., перераб и доп. - Мн.: БГЭУ, 2002 - 752 с;

.Золотогоров В.Г. Экономика: энциклопедический словарь/ В.Г. Золотогоров. - 2-е изд., стереотип. - Мн.: Книжный Дом, 2004. - 720 с.;

8.К.Г.Маркс. Капитал. Электронный источник: http: //souz.info/library/marx/capital/capital1contains.htm//Contains <http://souz.info/library/marx/capital/capital1contains.htm>.

9.Королев Ю.Ю. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие / Ю.Ю. Королев. - 2007. - 301с.

.Международный стандарт финансовой отчетности 2005: издание на русском языке. - М.: Аскери - АССА, 2005. - 1064 с.

.Сапего И.И. Бухгалтерский учет: учеб.-метод. комплекс для студентов специальности 1-25 01 08 / И.И. Сапего. - Новополоцк: ПГУ, 2005. - 543с.

.Словарь современных экономических и правовых терминов / авт.- сост. В.Н. Шимов [и др.]; под ред. В.Н. Шимова и В.С. Каменской. - Минск: Амалфея, 2002. - 816 с.

.Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета /Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2000

.Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет / Н.С.Стражева, А.В. Стражев. - Интерпрессервис - 2008. - 672с.

.Ткачук М.И. Управление оборотными активами предприятия: теория и практика: пособие для студентов вузов / М.И. Ткачук, О.А. Пузанкевич. - Мн.: Тесей, 2007. - 144 с.