Рекомендации по заключению трудового договора (контракта) в письменной форме и примерной форме трудового договора (контракта). Утв. постановлением Минтруда РФ от 14.07.93 г. №135 и др.
1.2Экономическая сущность (характеристика) объекта учета и основные проблемы по формированию отчетной информации о состоянии и движении данного объекта
аудит оплата труд риск
Основной экономической целью и сущностью ЗАО Агрокомбината «Московский» является извлечение прибыли.
Основной вид деятельности ЗАО Агрокомбинат «Московский» - сельское хозяйство (овощеводство). Среднесписочная численность работников на 01.01.2008 г. была равна 1442 человека. Площадь земельного участка в собственности, в пользовании или в аренде: 1410499 кв. м свидетельство о государственной регистрации права 10 шт. прилагаются. Площадь производственная в собственности 141 га, арендуем нежилые здания и сооружения на 145 га (договор №А2007/1 от 01.12.07 г.) Наличие стационарных источников: всего 9 (в том числе 1 кот. в собственности, 8 - арендуем), 9 из них действующих. Наличие транспортных средств на балансе предприятия: всего 123, работающих 123. Наличие договора на отпуск питьевой воды и приём сточных вод: №70685 от 02.11.1995 г. Категория сточных вод: ливневые, дренажные.
Совершенствование отчётности и разработка способов и методов правильного её формирования - это непрерывный процесс обоснования и реализации наиболее рациональных форм, методов, способов и путей ее создания и развития; рационализация ее отдельных сторон, контроль и выявление «узких мест» на основе непрерывной оценки соответствия системы контроля внутренним и внешним условиям функционирования организации.
Каждое должностное лицо, исполняющее важные контрольные функции, должно регулярно отчитываться в письменной форме и ставить подпись, подтверждающую, что эти функции исполняются.
Тотальное повышение эффективности возможно лишь при полной автоматизации процесса учета, а не частичной, как в ЗАО АФ «Московский». Это не самый дешевый, но один из самых эффективных способов, те более, что в ЗАО Агрокомбинат «Московский» уже используется автоматизация бухгалтерского учета.
Это позволит проводить некоторые недостающие процедуры системы контроля, такие как:
проверка соответствия произведенных и зафиксированных на носителе операций по хозяйственным договорам и действующему законодательству;
систематическая проверка наличия всех обязательных реквизитов в документах;
контроль за сроками оборота и сдачи в архив документов;
более частое осуществление уже осуществляемых процедур внутреннего контроля.
Каждый факт хозяйственной жизни, происходящий на предприятии, подлежит документальному подтверждению. Процесс отражения совершаемых экономическим субъектом операций в первичных документах принято называть документированием хозяйственных операций.
При создании собственных первичных документов, принятии к учету документов от других организаций, их обработке и хранении для целей бухгалтерского учета ЗАО Агрокомбинат «Московский» руководствуется Федеральным законом от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
Согласно пункту 15 Положения создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота Ответственность за своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также за достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, заполнившие и составившие эти документы.
Порядок организации докуменооборота в бухгалтерском учете организаций и учреждений определен также пунктом 5 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина СССР от 29.07.83 №105.
Для улучшения способов формирования отчётности, а так же решения проблемы несвоевременности поступления документов в бухгалтерию необходимо использовать график документооборота.
В таблице представлен примерно разработанный график документооборота по оплате труда работников овощеводства для ЗАО АОГРОКОМБИНАТ «МОСКОВСКИЙ» (приложение).
2. Организационно-экономическая характеристика исследуемой организации
2.1 Местоположение организации и ее организационная структура
Закрытое акционерное общество Агрокомбинат «Московский» было образовано в марте 1970 года. Юридический и фактический адрес местонахождения общества -142784, Московская область, Ленинский район, город Московский, 1-й микрорайон, дом 52.
Главным направлением производственной деятельности ЗАО Агрокомбинат «Московский» является выращивание цветов, рассады, овощей, салата и зелени. Приведём в пример основные экономические показатели ЗАО Агрокомбинат «Московский» за 2008-2009 гг. (приложение). В ЗАО Агрокомбинат «Московский» бухгалтерский учет осуществляется с применением средств вычислительной техники на основе специально бухгалтерской программы в соответствии с рабочим планом счетов (приложение). Форма учета автоматизированная. Регистры бухгалтерского учета ведутся на машинных носителях в рамках, предусмотренных бухгалтерской программой (приложение).
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в ЗАО Агрокомбинат «Московский» ведется на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения.
Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета (приложение).
Комбинат осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в валюте, действующей на территории РФ - в рублях. На ЗАО Агрокомбинат «Московский» используются унифицированные формы первичной документации. Информация, содержащаяся в первичных документах, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета, рекомендованных Минфином. Из регистров она переносится в сгруппированном виде в бухотчетности.
Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с документами и своевременную передачу их в архив несет главный бухгалтер.
Для обеспечения правильности и своевременности оформления всех операций документами требуется предварительно установить порядок движения документов. Путь прохождения документов от момента их выписки до передачи в архив называется документооборотом (приложение). В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности в организации проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которых проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Выявленные в результате инвентаризации расхождения отражаются в том месяце, в котором закончена инвентаризация.
2.2 Основные экономические показатели предприятия
Основные показатели размера ЗАО Агрокомбинат «Московский» представлены в таблице.
Таблица - Основные показатели размера ЗАО Агрокомбинат «Московский» за 2007-2010 гг
Показатель2007 г.2008 г.2009 г.2010Уставный капитал, тыс. руб.670670670670Общая земельная площадь - всего, га128145145139Численность среднегодовых работников, чел.:1532144212211398по организации-всего1532144212211398Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.48274211947821086236921253
Анализируя данные таблицы 2, следует отметить, что за рассматриваемый период в хозяйстве произошли существенные изменения. Несмотря на то, что в 2007-2010 г. не увеличился уставный капитал, произошли изменения в общей площади сельхозугодий. Вследствие кризиса сократилась численность работников в 2009 г., по данным за 3 года на 311 человек. Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась в 2009 г. по отношению к 2007 более чем в 2 раза, что связано с приобретением новых ОС, стоимость которых увеличила итоговый результат по данной строке баланса.
В таблице 3 даны основные экономические показатели размера и структуры товарной продукции. Для большей наглядности размер денежной выручки, получаемой от реализации продукции за 2007-2009 гг. на ЗАО Агрокомбинат «Московский» можно представить в приложении таблицы по основным экономическим показателям, по данным которой следует отметить, что структура денежной выручки за анализируемый период существенно изменилась.
Во-первых, выручка от реализации продукции: 2007 г. - 2349766, 2008 г. - 2588852, в 2009 г. - 2349766, по сравнению с 2007 г. уменьшилась на 85247 руб., а при сопоставлении с 2008 г. на 239086 руб. В 2008-2009 г. Наблюдался наиболее разнообразный сортимент продукции овощеводства. В 2008 г. в хозяйстве выращивают огурцы, доля выручки от которой составляет 28,9%, томаты - 28,1%, салатную линю (39%), баклажаны (3,3%), перец удельный вес которого незначителен - 0,4%. Однако в 2009 г. агрокомбинат выращивает на фуражные нужны для собственного потребления. Так как по решению нового руководства были открыты теплицы. Надо отметить об уменьшении выручки от реализации, что обусловлено сокращением объемом реализации, а также сравнительно невысокой ценой реализации, так как, как правило, овощи продают сотрудникам хозяйства практически по себестоимости.
Для большей наглядности структуру денежной выручки за 2009 год следует представить в виде круговой диаграммы (рис.)
Наибольший удельный вес в общей сумме выручки приходится на доход от салатной линии (39%), на втором месте находятся огурцы (28,9%).
Таблица 3 - Основные экономические показатели деятельности ЗАО Агрокомбинат «Московский»
ПоказателиГоды20082009Выручка от продажи товаров, тыс. руб.23497662588852с.-х. продукции (овощеводство)19076782099021промышленной продукции--товаров, работ, услуг442088489831Полная себестоимость проданных товаров, тыс. руб.18446572094078с.-х. продукции16918341461475промышленной продукции--товаров, работ, услуг334633402241Прибыль (убыток), тыс. руб. (всего)505109494774с.-х. продукции383133407185промышленной продукции--товаров, работ, услуг10745587589Рентабельность, %(всего)27,423,6с.-х. продукции26,224,1промышленной продукции--товаров, работ, услуг32,121,8
Анализируя основные экономические показатели деятельности объекта исследования (таблица 3), следует отметить, что финансовый результат ЗАО Агрокомбинат «Московский», рассчитанный как разница между выручкой от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг, в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, поступившей на расчетный счет предприятия, кассу, и затратами, включаемыми в себестоимость, положительный по сельскохозяйственной продукции. Однако хозяйство всё меньше и меньше получает прибыль при оказании различных работ и услуг на сторону. Таким образом, рентабельность в 2009 г. при реализации товаров, работ, услуг, отличных от основной деятельности, составила 23,6%, что на 3,8% раз меньше аналогичного показателя в предыдущем периоде.
2.3 Анализ финансового состояния ЗАО Агрокомбинат «Московский
Одним из этапов анализа хозяйственной деятельности организации является определение его производственного направления. Так, основным производственным направлением является в растениеводстве - овощеводство. Для определения специализации воспользуемся данными следующей таблицы.
Таблица - Основные экономические показатели ЗАО Агрокомбинат «Московский»
Показатели20082009 г.2010фактпланфактфактОвощи(т)260693324928558217008В т.ч огурцы8815137981122182280Томаты1055411106941174627Баклажаны835914887Перец107122112Салатная линяя576872796927Зелёный грунт-30-Грибы шампиньоны614---Грибы вешенка219---Произ. себестоимость 1 кгОвощи, руб.45,6852,52Огурцы29,8432,52Томаты38,8034,67Баклажаны38,0742,33Перец72,1567,30
Структура продукции ЗАО «Московский», представленные в таблице 1 показывают, что наибольший удельный вес занимает отрасль растениеводства (овощеводство) (в среднем за 2008 и 2009 годы - 95. В 2010 году наблюдался значительный (по сравнению с предшествующими годами) рост доли товаров, работ и услуг в общей выручке, в связи с чем уменьшился вклад в выручку реализации продукции растениеводства.
Анализируя данные таблицы можно сделать вывод, что ЗАО Агрокомбинат «Московский» имеет овощеводческое направление.
Уровень производства продукции напрямую зависит от эффективности предприятий. Эффективность сельскохозяйственного производства - сложная категория, в которой отражается одна из важнейших сторон общественного производства - результативность. Экономическая эффективность показывает конечный полезный эффект от применения средств производства и живого труда, т.е. отдачу совокупных вложений. В сельском хозяйстве критерием эффективности является увеличение валового дохода, прибыли при минимальных затратах живого и овеществленного труда, что достигается за счет рационального использования ресурсов, рациональной организации производства и сбыта и т.д.
Основной показатель эффективности производства - уровень рентабельности. Уровень рентабельности зависит от прибыли, которая зависит от стоимости товарной продукции, которая в свою очередь зависит от стоимости валовой продукции.
Из таблицы и приложения видно, что показатели урожайности и продуктивности имеют положительную тенденцию. Так, урожайность в 2009 году больше, чем в 2008 году на 12,3%, что объясняется увеличением затрат. О результатах интенсификации можно судить по динамике таких показателей, как выход валовой и товарной продукции в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий. Данные показатели в динамике имеют также положительную тенденцию.
Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции любого предприятия является обеспеченность его основными средствами в необходимом количестве и более полное и эффективное их использование. Сравнение дополнительных затрат на обеспечение хозяйства машинами, оборудованием, используемых в процессе производства продукции, с результатами от этих вложений также характеризует эффективность интенсификации.
Таблица - Оснащенность основными фондами сельскохозяйственного назначения и экономическая эффективность их использования
Показатели2007 г.2008 г.2009 г.2010 г.2010 г. к 2007 г., %Стоимость валовой продукции с.-х. производства, тыс. руб.55790011200003301600267286080,96Среднегодовая стоимость основных средств с.-х. назначения, тыс. руб.11640003738900,55820800244003641,92Площадь с.-х. угодий, га35370353703537010072002847,61Среднегодовая численность с.-х. работников, чел.85011161440119616,94Фондооснащенность, тыс. руб.329,091057,101645,692,4299,85Фондовооруженность, тыс. руб.242,50667,671819,002040,16112,16Фондоотдача, руб.0,480,300,571,0952,00Фондоемкость, руб.2,093,341,761,91108,52
Анализ показателей, характеризующих оснащенность ЗАО «Московский» основными фондами и эффективность их использования, позволяет сделать следующие выводы: обеспеченность основными средствами в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий за рассматриваемый период уменьшилась в 680 раз. Связано это с увеличением площади с.-х. угодий в 28 раз. Показатель фондовооруженности, характеризующий обеспеченность основными средствами на одного сельскохозяйственного работника, также увеличился на 112,16%. Рост данных показателей обеспечен, как уже отмечалось ранее, дополнительными вложениями на закупку машин, оборудования, передаточных устройств и прочей техники. Показатель фондовооруженности возрос еще за счет того, что при увеличении стоимости сельскохозяйственной техники уменьшился списочный состав работников предприятия, занятых в процессе производства продукции. Выход валовой продукции на единицу стоимости основных средств вырос на 18, 34%, что говорит о повышении эффективности использования фондов. Рост данного показателя произошел также за счет роста урожайности культур на основе повышения плодородия почвы. Фондоемкость показывает какая часть стоимости основных средств приходится ан единицу стоимости валовой продукции. Данный показатель возрос в 2010 году на 7,8%, что является негативным моментом в работе организации. Анализируя фондоотдачу и фондоемкость можно сделать вывод о том, что объем валовой продукции растет быстрее, чем общие размеры производственных фондов. Таким образом, основные производственные фонды в организации используются весьма эффективно.
Не менее важной для любого предприятия является обеспеченность трудовыми ресурсами и эффективность их использования, т.к. от этого зависят объем и своевременность выполнения всех работ и как результат - объем производства продукции. Основным показателем, характеризующим эффективность использования данного ресурса, является производительность труда, показывающий выход продукции на единицу использованного времени.
Таблица - Динамика производительности труда ЗАО Агрокомбинат «Московский»
Показатели20072008200920102010 к 2007, %Стоимость валовой продукции, тыс. руб.557900112000033016002672860479,09Среднегодовая численность работников, занятых в сельском хозяйстве, чел.850111612211196140,71Отработано в сельском хозяйстве:тыс. человеко-дней121473022516,66тыс. человеко-часов1011115024602435,64Выработка продукции, руб., за:человеко-день464,92800,004716,578850,521903,66человеко-час55,24100,90660,321086,531966,93на 1 работника, тыс. руб.116,23200,001031,752234,831922,76
Из таблицы видно, что производительность труда за рассматриваемый период значительно возросла. Так, выработка продукции за один день увеличилась на 1903,66% в 2010 году по сравнению с 2007 годом. Количество продукции, произведенной одним работником увеличилась с 116,23 тыс. руб. до 1922,76 тыс. руб. (т.е. более чем в 16 раз).
Анализируя обеспеченность трудовыми ресурсами ЗАО Агрокомбинат «Московский» следует уделить должное внимание качественному составу персонала. Поскольку изменение в качественном составе происходят в результате движения рабочей силы, то следует также проследить динамику количества работников предприятия и его структуру. Источниками информации служат «Отчет о численности и заработной плате работников организации» и данные отдела кадров.
Таблица- Состав и структура рабочей силы ЗАО «Московский» по категориям и профессиям
Профессии и категории работниковЧисленность, чел.Отклонение 2010 г. от 2007 г.Структура рабочей силы в% к итогу2007 г.2008 г.2009 г.2010 г.2007 г.2008 г.2009 г.2010 г.По организации - всего850111612211218368100,00100,00100,00100,00в том числе:Работники, занятые в с.-х. производстве - всего4805601116119671692,31100,0094,1298,19в том числе: Рабочие постоянные28262459356553,8546,4370,5948,68из них: трактористы-машинисты612419711,5421,4311,761,56Рабочие сезонные и временные128139538323,0814,292,9432,43Служащие822720820015,3839,2920,5922,98из них: руководители3321071045,775,365,888,78специалисты58568639,6214,2914,715,58Работники, занятые прочими видами деятельности4-2--47,69-5,88-
Из таблицы видно, что в 2010 году численность работников возросла на 368 человек. Также произошли ярко выраженные изменения в составе работников. Это связано с расширением деятельности ЗАО «Агрокомбинат Московский». За рассматриваемый период число работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, увеличилось на 716 человек. В структуре рабочей силы основную долю занимают работники, занятые в отраслях растениеводство непосредственно.
Для оценки эффективности предприятия рассмотрим его экономическую деятельность, воспользовавшись данными, представленными в следующей таблице.
Таблица - Финансовые результаты ЗАО Агрокомбинат «Московский», тыс. руб.
Показатели201020092008Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг.267286025888522349766Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг2399160(1562695)(1316111)Чистая прибыль116191116729165495Валовая прибыль86590310261571033655Себестоимость продукции растениеводства, 1 кг69,3952,5245,68Коммерческие расходы(592203)(531383)(528546)Прочие доходы193971191972144920
Исходя из данных таблицы, можно сделать вывод, что чистая прибыль за весь наблюдаемый период времени имеет положительное значение. Но в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшилась на 538 тыс. руб. В 2011 году убытка не наблюдается.
Также необходимо отметить рост себестоимости продукции растениеводства. Это связано с повышением цен на материалы, а именно на семена и посадочный материал.
В будущем Обществу нужно искать резервы для повышения эффективности деятельности работы предприятия в данном направлении. Только тогда эта отрасль будет ещё более прибыльна.
2.4 Организация учётной работы в ЗАО «Агрокомбинате Московский»
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ЗАО АФ «Московский», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. В агрофирме учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, который действует в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Министерства финансов России от 29.07.98 №34н.
Структура управления ЗАО Агрокомбинат «Московский» представлена в приложении 9.
Бухгалтерская служба в ЗАО Агрокомбинат «Московский» представлена центральной бухгалтерией, которая состоит из 8 бухгалтеров во главе с главным бухгалтером, а так же бухгалтериями производственных подразделений, состоящих из 2-3 бухгалтеров. Структура бухгалтерии представлена в приложении 10.
Назначение на должность и освобождение от должности главного бухгалтера осуществляется Генеральным директором. Прием и сдача дел при назначении и освобождении от должности главного бухгалтера оформляется актом проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности на предприятии.
Главный бухгалтер подчиняется Генеральному директору предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций действующему законодательству, контроль за движением имущества и выполнением обязательств; подписывает документы, связанные с приемом и выдачей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредитные, расчетные и денежные обязательства.
Форма учета в ЗАО Агрокомбинат «Московский» автоматизированная, что прописано в учетной политике предприятия (приложение 11). В организации применяется программа «1С Предприятие», в частности для расчетов с персоналом по оплате труда используется программа Программа «1С: Зарплата и Кадры», которая предоставляет достаточно широкие возможности для формирования учетной информации в части учета отработанного времени, начисления заработной платы и удержаний из нее.
Главной особенностью этой программы является то, что все события, так или иначе влияющие на расчет заработной платы, оформляются при помощи соответствующих документов. Промежуточные расчеты программа выполняет полностью самостоятельно. Это очень удобно - все рассчитывается автоматически, с программой может работать бухгалтер невысокой квалификации. Важно своевременно и внимательно заполнять и обновлять справочники.
Программа может сформировать платежные ведомости, расчетные листы, лицевые счета, расчетные ведомости, платежные поручения, налоговые карточки, отчеты в налоговую инспекцию и Пенсионный фонд и пр.
Следует отметить, что в ЗАО Агрокомбинат «Московский» работают достаточно опытные работники, имеющие большой стаж работы, но в связи с применением и автоматизированной формы учета изменились требования к работникам бухгалтерии. Было потрачено много времени на обучение.
В настоящий момент каждый бухгалтер работает с этой программой, хотя до сих пор документы оформляются как в условиях методов ручной обработки данных, так и с применением средств вычислительной техники.
Рабочий план счетов составляется на основе общепринятого Плана счетов бухгалтерского учета (приложение 12). График документооборота в ЗАО Агрокомбинат «Московский» присутствует.
Внутрихозяйственные нормативные акты, определяющие основания и порядок выполнения специалистами и должностными лицами текущей учетной работы, составляют приказы и распоряжения.
3. Организация предплановых мероприятий
.1 Существенность в аудите
Существенность - вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями [32, с. 179]. Величина существенности С может быть выражена соотношением 0£С£1.
Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения [32, с. 180].
Вопрос оценки существенности в аудите заключается прежде всего в выборе конкретной базы, включающей один или несколько показателей бухгалтерской отчетности и способ расчета количественного критерия существенности - величины предельно допустимой ошибки.
Необходимо принимать во внимание уровень существенности:
üв ходе выполнения конкретных аудиторских процедур;
üна этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухгалтерской отчетности.
Расчет уровня существенности представлен в рабочем документе РД-02.
Форма №РД-02
Рабочий документ аудитора «Расчет уровня существенности»
Проверяемая организацияЗАО АФ «Московский»Проверяемый период деятельности2004 годПериод аудита17.10.05-25.11.05Количество человеко-часов232Руководитель аудиторской группыПанкратова С.Н.Планируемый аудиторский риск5%Планируемый уровень существенности4000 тыс. руб.
Наименование базового показателяЗначение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)Доля, %Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)Балансовая прибыль предприятия2314551157Валовой объем реализации без НДС18216423643Валюта баланса573226211465Собственный капитал3147541031475Общие затраты предприятия21211624242
Аудитор:
Панкратова С.Н.
Ус= (1157+3643+11465+31475+4242)/5=10397 тыс. руб.
От уровня существенности менее чем на 50% отклоняется только значение валюты баланса.
Так как базовые показатели сильно различаются, их расчетные значения для нахождения уровня существенности значительно отличаются от средней величины этих значений.
Наименьшее значение отличается от уровня существенности на:
(10397 - 1157)/10397*100=89%.
Наибольшее значение отличается от уровня существенности на:
(31475-10397)/10397*100=203%.
Так как значение 31475 отличается уровня существенности сильнее, чем 1157, то принимаем решение отбросить при дальнейших расчетов наибольшее значение.
Таким образом, уровень существенности будет равен:
Ус= (1157+3643+11465+4242)/4= 5127 тыс. руб.
Следует отметить, что базовые показатели снова так же значительно различаются, поэтому необходимо снова произвести расчеты:
Наименьшее значение отличается от уровня существенности на:
(5127 - 1157)/10397*100=38%.
Наибольшее значение отличается от уровня существенности на:
(11465 - 5127)/10397*100=61%.
Поскольку значение 11465 отличается уровня существенности сильнее, чем 1157, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетов наибольшее значение.
Полученный уровень существенности составит:
Ус= (1157+3643+4242)/3= 3014 тыс. руб.
При данных расчетах из оставшихся значений базовых показателей (балансовая прибыль предприятия, валовой объем реализации без НДС и общие затраты предприятия) значение 1157 отклоняется от уровня существенности более чем на 50%, поэтому следует и этот показатель отбросить.
Таким образом, Ус= (3643+4242)/2= 3943 тыс. руб.
Для удобства работы можно округлить полученный уровень существенности в пределах 20%, таким образом, он составит 4000 тыс. руб.
При проверке допускается применение и единого показателя уровня существенности, и набора значений уровня существенности, каждое из которых предназначено для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей бухгалтерского баланса, показателей отчетности.
Применяя уровень существенности к балансу, не следует забывать, что одни счета могут содержать больше ошибок, чем другие. Следовательно, уровень существенности будет применяться не как единый показатель, а как набор различных значений уровня существенности, установленных для наиболее значимых статей баланса.
Вероятные искажения в статьях бухгалтерской отчетности могут иметь разнонаправленный характер. Статьи актива и пассива баланса могут быть как занижены, так и завышены.
Величина статьи баланса - результат переноса величин сальдо соответствующих счетов бухгалтерского учета, на формирование которых оказывают влияние операции, отраженные по дебету и кредиту счетов в течение отчетного периода. Следовательно, завышение или занижение статьи баланса может быть результатом ошибочных отклонений как в дебетовых, так и в кредитовых оборотах по соответствующим счетам бухгалтерского учета [23, с. 117-121].
По оплате труда группой счетов являются счета:
субсчет «Налог на доходы физических лиц»;
«Расчеты по социальному страхованию»;
«Расчеты по оплате труда»;
«Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
субсчет «Депонированные суммы».
Распределение уровня существенности между этими счетами приведено в рабочем документе РД - 03.
Форма №РД-03
Рабочий документ аудитора «Распределение общего уровня существенности между остатками по счетам учета расчетов по оплате труда»
Проверяемая организацияЗАО АФ «Московский»Проверяемый период деятельности2004 годПериод аудита17.10.05-25.11.05Количество человеко-часов232Руководитель аудиторской группыПанкратова С.Н.Планируемый аудиторский риск5%Планируемый уровень существенности4000 тыс. руб.
№Наименование элемента проверки (счет бухгалтерского учета)Доля в суммарном обороте по дебиту, (%)Уровень существенности, руб.Доля в суммарном обороте по кредиту, (%)Уровень существенности, руб.168 субсчет «Налог на доходы физических лиц»0,239187270,22860584269 «Расчеты по социальному страхованию»0,4819349660,451807120370 «Расчеты по оплате труда»1,6967417341,696745074473 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»0,01411820,0131543576 субсчет «Депонированные суммы»0,01373110,0135030
Аудитор:
Панкратова С.Н.
Таким образом, при помощи проведенных расчетов общий показатель уровня существенности не только подразделен по рассматриваемым счетам, но и установлен уровень его допустимого значения для завышения или занижения. Т.е. определена максимально допустимая ошибка в дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 субсчет «Депонированные суммы», сальдо которых участвуют в формировании статей бухгалтерского баланса.
3.2 Система рисков в аудите. Расчёт уровня рисков
С аудитом финансовой, отчетности непосредственно связаны следующие виды риска: предпринимательский и аудиторский.
Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при положительном аудиторском заключении. Этот риск зависит от: конкурентоспособности аудитора; недружественной рекламы деятельности аудитора; вероятности судебных исков по отношению к аудитору; финансового состояния клиента; характера операций клиента; компетентности администрации и учетного персонала клиента; сроков проведения аудита и т.д.
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.
Аудиторский риск состоит из трех компонентов:
üвнутрихозяйственный риск;
üриск средств контроля;
üриск необнаружения.
Для анализа составляющих представим аудиторский риск в виде упрощенной предварительной модели:
ПАР = ВХР РК РН,
где ПАР - приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того, как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;
ВХР - внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;
РК - риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;
РН - риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.
Проведем оценку внутрихозяйственного риска ЗАО Аогрокомбинат «Московский» (приложение 14). Принимая во внимание вышеперечисленные факторы, установим внутрихозяйственный риск 80%.
Риск средств контроля характеризует степень надежности системы бухгалтерского контроля и внутреннего контроля экономического субъекта (приложение 15). Основываясь на неэффективности внутреннего контроля установим риск средств контроля на уровне 60%.
Теперь рассмотрим риск необнаружения. Установим уровень аудиторского риска на общепринятом уровне - 5%. Тогда уровень риска необнаружения, устанавливающий вероятность невыявления в процессе проведения проверки существенных ошибок, вычисляется по формуле:
РН = ПАР / ВХР РК = 5%/(80%*60%)=10%.
Проведем оценку риска необнаружения так же методом тестирования (приложение 16). Исходя из того, что аудиторский риск неизбежен, следует стремиться к его минимизации. Нулевой риск означает абсолютную уверенность аудитора в достоверности информации, что практически исключено.
3.3 Выборка в аудите
Правило (стандарт) №16 «Аудиторская выборка» устанавливает методы отбора элементов с целью получения аудиторских доказательств. Так, аудитор может отобрать все элементы, определенные элементы либо сформировать аудиторскую выборку. От подготовки и правильного проведения аудиторской выборки во многом зависят результаты и качество аудиторской проверки.
Аудиторская выборка проводится с целью применения аудиторских процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, под которыми понимаются элементы, составляющие сальдо счетов, или операции, представляющие обороты по счетам, для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности.
На этапе планирования выборочной проверки аудитор должен определить [23, с. 195]:
·совокупность данных, которая будет подвергнута выборочному исследованию;
·элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы;
·число элементов, подлежащих отбору для проверки;
·способ отбора элементов.
Всего документов за отчетный год 824. Элементы наибольшей стоимости (все элементы, стоимостное значение которых превышает уровень существенности) и ключевые элементы (элементы совокупности, в которых существует наибольшая вероятность появления ошибок) не выявлены.
Объем выборки для проверки сальдо по счету учета оплаты труда работников овощеводства и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита.
Так как риски определены, соответственно, как высокий, средний, низкий, то объем выборки составит 21 элемент (приложение 19).
Для того чтобы определить номера документов, вошедших в выборку, воспользуемся случайным методом, при котором используется генератор случайных чисел или таблицы случайных чисел.
Для отбора следует можно применить следующую формулу:
НД=(ЗК-ЗН)*СЧ+ЗН, где
НД - номер документа,
ЗН - начальное значение проверяемой совокупности,
ЗК - конечное значение проверяемой совокупности,
СЧ - случайное число.
Так как нумерация документов начинается с единицы и число единиц совокупности более 100, формула может быть упрощена до НД=ЗК*СЧ (приложение 19).
Выборочная совокупность будет тестироваться по следующим признакам:
·своевременность и правильность составления документов по личному составу организации (приказов о приеме, увольнении и т.д.);
·правильность начисления оплаты труда;
·правильность и обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных
·наличие и правильность (в части заполнения необходимых реквизитов) оформления расчетных ведомостей по заработной плате;
·наличие и правильность перечисления отчислений по налогам и обязательным платежам во внебюджетные фонды.
Определение удельного веса неверно оформленных документов, наличие документов о применении штрафных санкций и исправительных проводок пр. будут свидетельствовать о качестве системы внутреннего контроля на проверяемом участке.
.4 Составление общего плана и программы аудита
Основываясь на собранной и обобщенной информации об экономическом субъекте перейдем к разработке общего плана и программы аудита.
В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудита.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. Когда принимается решение о проведении выборочного аудита, аудитор формирует аудиторскую выборку.
Общий план аудита ЗАО Агрокомбинат «Московский» представлен в приложении 17.
Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно - средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.
Аудиторскую программу составляют либо в виде программы тестов средств контроля, либо в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, чтобы помочь выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок.
Содержание программы аудита расчетов с работниками овощеводства по оплате труда в ЗАО Агрокомбинат «Московский» представлено в приложении 18.
Далее выводы по разделам аудиторской программы будут документально отраженные в рабочих документах. В свою очередь, на основании рабочих документов мною будут составлены аудиторский отчета (письменная информация руководству экономического субъекта) и аудиторское заключение.
4. Аудит ЗАО Агрокомбинат «Московский»
.1 Аудит системы внутреннего контроля
Налаженная система внутреннего контроля противодействует возникновению ошибок, которые могут быть в текущей работе, и сводит к минимуму возможность принятия неправильных решений и возникновению убытков.
Термин «система внутреннего контроля» означает совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности [8].
Система внутреннего контроля экономического субъекта включает: систему бухгалтерского учета; контрольную среду; отдельные средства контроля.
Система бухгалтерского учета экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:
üоперации в учете правильно отражают временной период их осуществления;
üоперации в учете зафиксированы в правильных суммах;
üоперации правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;
üзафиксированы особенности операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;
üограничена возможность появления злоупотреблений.
Контрольная среда представляет собой осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, и охватывает:
üстиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;
üорганизационную структуру экономического субъекта;
üраспределение ответственности и полномочий;
üосуществляемую кадровую политику;
üпорядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
üпорядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
üсоответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.
Средства контроля должны обеспечивать:
üвыполнение хозяйственных операций только с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях;
üфиксирование в бухгалтерском учете всех операций в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени, в соответствии с принятой в экономическом субъекте учетной политикой, а также обеспечение возможности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
üдоступ к активам только с разрешения соответствующего руководства;
üопределение руководством с установленной периодичностью соответствия зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов, а в случае расхождений - принятие надлежащих мер.
Оценивая эффективность и надежность системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля, используются градации:
а) высокая;
б) средняя;
в) низкая.
Система внутреннего контроля требует наличия:
) компетентного, заслуживающего доверия персонала с четко определенными правами и обязанностями;
) разделения соответствующих обязанностей;
) соблюдения необходимых формальных процедур при совершении хозяйственных операций;
) физического контроля над активами и документацией;
) своевременного составления первичных документов;
) независимой проверки обязанностей.
На основе собранной информации в ЗАО АФ «Московский», ответов сотрудников предприятия мною была сформирована оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Кроме того, на предприятии в установленные сроки не проводится инвентаризация по многим участкам учета, недоработана система проведения внезапных ревизий, принимаются к учету документы без наличия всех необходимых реквизитов, устаревшей формы, несвоевременно регистрируются хозяйственные операции на носителе информации, нарушается порядок исчисления налога на прибыль.
Таким образом, оценив систему учета и внутреннего контроля (приложение 13), можно сказать, что в ЗАО Агрокомбинат «Московский» организация бухгалтерского учета находится на среднем уровне, а система внутреннего контроля находится на низком уровне.
.2 Аудит процедуры по существу
По учету личного состава в ЗАО Агрокомбинат «Московский» используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу, личная карточка, приказ (распоряжение) о переводе на другую работу, приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска, приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (приложение 21).
В ЗАО АГРОКОМБИНАТЕ «МОСКОВСКИЙ» оплата труда осуществляется в соответствии с разработанным Положением об оплате труда и Положением о материальном стимулировании руководящих работников, специалистов и служащих, которые является важным локальным нормативным актом (приложение 22).
В ЗАО АГРОКОМБИНАТЕ «МОСКОВСКИЙ» в овощеводстве применяются разные формы оплаты труда, представленные в таблице 10.
Таблица 10. Формы оплаты труда
Работники овощеводстваФорма оплатыРабочие закрытого грунтаПрямая - сдельнаяСлесариПовременно - премиальная согласно отработанного времени в часах по табелюТрактористыПрямая сдельная, сдельно - премиальнаяРабочие открытого грунтаПрямая сдельная, сдельно - премиальная
Установленные в ЗАО АОГРОКОМБИНАТ «МОСКОВСКИЙ» тарифные ставки или оклады периодически пересматриваются в зависимости от достигнутых производственно-хозяйственных результатов и финансового положения предприятия.
Например, в целях обеспечения своевременной реализации продукции и повышения материальной заинтересованности рабочих были изменены расценки. Формы материальной заинтересованности разрабатываются по видам работ и периодам их выполнения.
Таким образом, все изменения по оплате труда (изменение расценок, надбавок, доплат, премий и т.д.) отражаются в Приказах (приложение 23). В овощеводстве по видам культур (томаты, огурцы), в частности по видам работ разработаны расценки за единицу работ согласно принятой технологии выращивания культур (приложение 24).
Учет затрат на оплату труда ведется в соответствии с принятой Учетной политикой, которая является инструментарием реализации способов (приемов) метода бухгалтерского учета. В учетной политике ЗАО АГРОКОМБИНАТ «МОСКОВСКИЙ» прописано, что на предприятии не создаются резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год.
Для учета отработанного времени по каждому работнику хозяйства в подразделениях ведется табель учета рабочего времени. В него в алфавитном порядке заносят фамилию работника данного подразделения и его должность. В течение месяца по каждому работнику отражается отработанное им время (приложение 25).
При выполнении полевых и других сельскохозяйственных работ на тракторе в ЗАО АГРОКОМБИНАТ «МОСКОВСКИЙ» заполняется учетный лист тракториста-машиниста, который выписывает учетчик бригады или бригадир на каждого тракториста. В данном учетном листе тракториста-машиниста указан вид работы, оплата труда, указана норма выработки за смену и расценка (приложение 26).
При выполнении ручных работ заполняется книжка бригадира по учету труда и выполнению работ. Эта книжка заменяет учетные листы и табели, но имеет ограниченное распространение в связи с громоздкой формой построения. Книжка бригадира составляется на половину месяца, в ней указывается наименование работ и культур, единица измерения, норма выработки, расценка и шифр производственных затрат. По каждому работнику указывается объем выполненных работ, сколько отработано человеко-часов и начисленная сумма (приложение 27).
Нс = объем выполненных работ* расценка за единицу работ
В овощеводстве закрытого грунта для учета затрат труда и начисления заработной платы по работам, выполненным вручную или с применением живой тяговой силы применяется учетный лист труда и выполненных работ. Этот документ имеет разновидности по отражению данных по бригаде или по отдельному работнику. В нем указывают: вид работ, расценки, отработанное время, начисленную заработную плату (приложение 28).
Методика расчета: объем выполненной работы * расценка.
Для учета затрат труда по работам и начисленной заработной плате при ремонте объектов применяется наряд на сдельную работу. В нем указывается вид работы, в течение месяца отражается отработанное им время (приложение 29).
Для расчета отпускных по работнику, уходящему в отпуск, выбирается основная и дополнительная заработная плата за три последних месяца и делается расчет среднего заработка. Затем определяют сумму заработной платы, приходящейся на один календарный день, делением зарплаты на количество календарных дней в трехмесячном периоде. Сумма отпускных определяется умножением заработной платы, приходящейся на один календарный день, на количество календарных дней отпуска данного работника (приложение 30).
В ЗАО АГРОКОМБИНАТ «МОСКОВСКИЙ» начисляются выплаты за стаж:
1.10-15 лет - добавляются начисления в расчете за 2 дня;
2.15-20 лет - за 5 дней;
.свыше 20 лет - за 7 дней.
Для расчета больничного выбирается основная и дополнительная заработная плата за 12 месяцев. Затем определяют сумму заработной платы, приходящейся на один календарный день, делением зарплаты на количество отработанных дней в отчетном периоде (приложение 31).
Сумма больничного определяется умножением заработной платы, приходящейся на один день, на количество больничных дней данного работника.
Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы работника и его среднего заработка следующим образом: при непрерывном стаже до 5 лет - 60% заработка, от 5 до 8 лет - 80% заработка, свыше 8 лет - 100% заработка.
Расчеты заработной платы, отпускных и больничных по вышеуказанным документам приведены в приложении 32.
Депонированные суммы в ЗАО Агрокомбинате «Московский» отражаются на счете 76 субсчет 4 депонированные суммы. Такие суммы отражаются в платежных ведомостях и формируются в программе 1С «Предприятие» в журналах-ордерах, ведомостях, оборотно-сальдовых ведомостях, в бухгалтерской отчетности.
Выдача заработной платы в ЗАО Агрокомбинате «Московский» осуществляется с использованием платежной ведомости (приложение 33), в которой отражаются данные работников, суммы к получению и росписи за получение этих сумм.
По истечении каждого месяца в ЗАО АГРОКОМБИНАТ «МОСКОВСКИЙ» составляется расчетная ведомость. В ней по каждому работнику в разрезе подразделений указывается начисленная заработная плата и удержания по всем видам за месяц и определяется сумма к выдаче. На основании табелей отражается количество отработанного времени за месяц.
В отдельные графы раздела «Начислено» записывают суммы начисленной основной и дополнительной заработной платы по ее видам. Основанием для записей служат табели учета рабочего времени, наряды на сдельную работу и учетные листы.
В расчетную ведомость включают также все виды оплаты отпусков, начислений по временной нетрудоспособности, а также выплаты, не входящие в фонд заработной платы: компенсация за неиспользованный отпуск.
Данные о начисленных суммах пособий по временной нетрудоспособности записывают в расчетную ведомость из листков нетрудоспособности. В графе «Всего начислено» подсчитывают суммы, начисленные за месяц. В разделе «Удержано и зачтено» в хозяйстве записывают суммы удержаний НДФЛ и другие виды удержаний. В тех случаях, когда рабочий имеет задолженность на начало месяца и его месячный заработок за минусом произведенных удержаний не покрывает ее, заполняют сальдо на конец месяца.
Расчетную ведомость подсчитывает главный бухгалтер (приложение 34).
Например, в платежной ведомости ЗАО АГРОКОМБИНАТ «МОСКОВСКИЙ» по 1 блоку НТК преставлено18 видов начислений, из них14 видов начислений - доплаты.
Расчетная ведомость выполняет несколько функций:
Øрасчетного документа;
Øплатежного документа;
Øслужит регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате.
Данные из платежной ведомости используются на последующих этапах учетной работы для составления сводных специализированных регистров по учету расчетов по оплате труда.
Для группировки записей основных затрат, в том числе и заработной платы по культурам и работам в каждом отделении и бригаде составляется накопительная ведомость учета затрат.
В ЗАО Агрокомбинат «Московский» накопительные ведомости вручную не составляют. Группировку данных по оплате труда осуществляют на компьютере использованием программы «1С: Зарплата и Кадры». Для этих целей составляют свод затрат по зарплате и отчислениям по культурам, в разрезе бригад и в целом по отрасли (приложение 35).
Если облагаемая величина доходов отдельного работника (налоговая база) не превышает 100 000 руб. в год, в 2010 году действовали следующие ставки отчислений во внебюджетные фонды:
1.Фонд социального страхования РФ - 2,9% по сельскохозяйственным предприятиям;
2.Пенсионный фонд РФ - 20,6% по сельскохозяйственным предприятиям;
3.Фонд обязательного медицинского страхования:
Øфедеральный - 0,1% для сельскохозяйственных предприятий;
Øтерриториальный - 2,5% для сельскохозяйственных предприятий.
Уплата налога производится в день получения средств на оплату труда, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.
Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в пенсионный фонд РФ, на медицинское страхование используется активно-пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
К счету открываются субсчета:
Ø69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
Ø69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
Ø69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Проверка расчетов приведена в приложении 36.
В ЗАО АГРОКОМБИНАТ «МОСКОВСКИЙ» На основании данных расчетной ведомости за месяц по бригадам, в целом по приятию составляют свод начислений и удержаний (приложение 37,38).
Основным видом удержания из начисленной заработной платы является налог на доходы физических лиц. Сумма подоходного налога определяется в основном из расчета 13% совокупного облагаемого дохода. Налог удерживается с суммы зарплаты за истекший месяц (приложение 36).
Сумма удержанного налога отражается в расчетной ведомости по каждому работнику (приложение 34). Так же в ЗАО Агрокомбинат «Московский» составляются справки о доходах физических лиц за год (приложение 39).
Хозяйственные операции в ЗАО Агрокомбинат «Московский» оформляются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, но по некоторым операциям в бухгалтерии проставляют не соответствующие законодательству корреспонденции счетов (приложение 40 и 37).
В конце месяца данные отражаются в Главной книге (обороты по счету 68, 69, 70, 73, 76) (приложение 41, 42), оборотно-сальдовой ведомости (приложение 43), а в конце года - заносятся в бухгалтерскую отчетность (приложение 3). Результаты сверки представлены в приложении 44.
При аудите оплаты труда следует выяснить, нет ли на предприятии случаев включения в документы вымышленных лиц. В ЗАО Агрокомбинате «Московский» таких случаев не обнаружено (приложение 45).
При проверке наличия существенных реквизитов на первичных документах было выявлено, что в ЗАО Агрокомбинат «Московский» нарушаются п. 2 статьи 9 ФЗ РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и постановление Госкомстата России от 05.01.04 г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», что отражено в приложении 46.
При аудите соблюдения положений организационно-технической и методической части учетной политики для бухгалтерского и налогового учета было выявлено, что в нарушение ст. 313 НК РФ на предприятии не разработана учетная политики для целей налогового учета на 2004 год.
При проверке соблюдения положений по оплате и стимулированию труда для бухгалтерского и налогового учета нарушений не выявлено.
При проверке данных инвентаризаций расчетов по оплате труда с работниками овощеводства, по НДФЛ, по ЕСН и правильности отражения их результатов в бухгалтерском и налоговом учете было выявлено, что в нарушение статьи 12 ФЗ РФ от 21.11.1996 г. №129 - ФЗ «О бухгалтерском учете» в проверяемом периоде инвентаризация расчетов по оплате труда с работниками овощеводства не проводилась.
При проверке законности и правильности оформления и начисления выплат сотрудникам по всем основаниям нарушения мною так же не установлены.
Проверка корреспонденций счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда показала, что хозяйственные операции в ЗАО Агрокомбинат «Московский» оформляются в соответствии с действующим законодательством, за исключением удержаний квартплаты из заработной платы сотрудников (приложение 41).
Проведенная проверка законности и полноты начисления доплат и удержаний по исполнительным листам так же показала, что в ЗАО Агрокомбинат «Московский» по этому разделу не имеется.
При проверке правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных нарушений не выявлено.
Проверка правильности учета и начисления НДФЛ при начислении выплат работникам по всем основаниям и расчетов по ЕСН отрицательных результатов не дала.
Следует сказать, что выявленные нарушения не повлияют на достоверность бухгалтерского учета, но они существенны для системы внутреннего контроля. ЗАО Агрокомбинат «Московский» следует принять меры по устранению данных нарушений.
4.3 Влияние ошибок
Совершенствование системы внутреннего контроля - это непрерывный процесс обоснования и реализации наиболее рациональных форм, методов, способов и путей ее создания и развития; рационализация ее отдельных сторон, контроль и выявление «узких мест» на основе непрерывной оценки соответствия системы контроля внутренним и внешним условиям функционирования организации.
Функционирование системы внутреннего контроля не может быть эффективным без честности, должной заинтересованности и участия должностных лиц управления.
Компетентность, добросовестность и честность работников службы внутреннего контроля необходима. Если персонал организации, в служебные функции которого входит осуществление контроля, не обладает этими характеристиками, то даже идеально организованная система внутреннего контроля не сможет быть эффективной.
Каждое должностное лицо, исполняющее важные контрольные функции, должно регулярно отчитываться в письменной форме и ставить подпись, подтверждающую, что эти функции исполняются.
Тотальное повышение эффективности системы внутреннего контроля возможно лишь при полной автоматизации процесса учета, а не частичной, как в ЗАО АФ «Московский». Это не самый дешевый, но один из самых эффективных способов, те более, что в ЗАО Агрокомбинат «Московский» уже используется автоматизация бухгалтерского учета.
Это позволит проводить некоторые недостающие процедуры системы контроля, такие как:
проверка соответствия произведенных и зафиксированных на носителе операций по хозяйственным договорам и действующему законодательству;
систематическая проверка наличия всех обязательных реквизитов в документах;
контроль за сроками оборота и сдачи в архив документов;
более частое осуществление уже осуществляемых процедур внутреннего контроля.
Каждый факт хозяйственной жизни, происходящий на предприятии, подлежит документальному подтверждению. Процесс отражения совершаемых экономическим субъектом операций в первичных документах принято называть документированием хозяйственных операций.
При создании собственных первичных документов, принятии к учету документов от других организаций, их обработке и хранении для целей бухгалтерского учета ЗАО Агрокомбинат «Московский» руководствуется Федеральным законом от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
Согласно пункту 15 Положения создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота Ответственность за своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также за достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, заполнившие и составившие эти документы.
Порядок организации докуменооборота в бухгалтерском учете организаций и учреждений определен также пунктом 5 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина СССР от 29.07.83 №105.
Организация бухгалтерского учета на предприятии немыслима без создания оптимальной схемы движения документов, составленной на основе изучения управленческого и производственного процессов.
Различают три основных потока документации:
Øдокументы, поступающие из других организаций (входящие);
Øдокументы, отправляемые в другие организации (исходящие);
Øдокументы, создаваемые и используемые работниками внутри предприятия (внутренние).
Главным бухгалтером предприятия должен составляться график документооборота в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых инженерно-техническими, коммерческими, бухгалтерскими службами с указанием сроков исполнения. В ЗАО Агрокомбинат «Московский» график документооборота отсутствует, что является следствием несоблюдение прямых обязанностей главного бухгалтера по организации бухгалтерского учета и неисполнение организацией нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету. Документы из подразделений хозяйства несвоевременно поступают в центральную бухгалтерию.
Для улучшения внутреннего контроля, а так же решения проблемы несвоевременности поступления документов в бухгалтерию необходимо использовать график документооборота.
В таблице 11 представлен примерно разработанный график документооборота по оплате труда работников овощеводства для ЗАО АОГРОКОМБИНАТ «МОСКОВСКИЙ» (приложение 47).
Снижение аудиторского риска и повышение эффективности аудиторских процедур
Приемлемый аудиторский риск состоит из трех компонентов: неотъемлемый риск (внутрихозяйственный), риск контроля, риск необнаружения. Если приемлемый аудиторский риск зависит только от аудитора (применяемая большинством аудиторов практика - не более 5%), то остальные риски зависят от проверяемого предприятия. Поэтому снизить аудиторский риск можно лишь повысив эффективность системы внутреннего контроля и стабильность экономической ситуации вокруг предприятия-клиента. Так как данные пути снижения риска не зависят от аудитора, то единственным способом остается увеличение числа проверяемых документов. Этот подход требует больших трудозатрат со стороны аудитора, поэтому необходимо держать баланс между риском и собственными затратами на проведение аудита поддерживая принцип экономической целесообразности.
Самый «трудноопределяемый» риск - это внутрихозяйственный. Поэтому для снижения неправильного его определения необходимо разработать наиболее подходящую для предприятия-клиента методику проведения финансового анализа, более качественно описывающего экономическую ситуацию, как у клиента, так и у партнеров.
При проведении аудита также снижает риск аудитора использование компьютерной техники, т.е. широкое внедрение в проверку таких программных продуктов как правовые системы (для правового обоснования хозяйственной деятельности), электронные таблицы (для автоматизации необходимых расчетов), другие специальные программы.
Эффективность аудиторских процедур может быть повышена благодаря использованию компьютеров при проведении аудита, получении и оценке некоторых аудиторских доказательств в тех случаях, когда:
а) проверке подвергаются большие однородные массивы данных по участкам и операциям бухгалтерского учета;
б) у проверяемого экономического субъекта используется унифицированная стандартная система оформления бухгалтерских операций;
в) имеется и используется информационно-поисковая система для расшифровки и подтверждения наличия соответствующих первичных документов, регистров бухгалтерского учета;
г) имеется и используется автоматизированная система контроля исполнения утвержденного регламента решения соответствующих учетных задач.
Применение компьютеров позволяет аудитору провести следующие процедуры:
а) тестирование операций и остатков по счетам в компьютерной базе данных;
б) аналитические процедуры с целью выявления отклонений от обычно принятых параметров в компьютерной базе данных;
в) тестирование базы данных проверяемого экономического субъекта;
г) тестирование информационного, математического, программного и технического обеспечения проверяемого экономического субъекта.
Процедуры, выполняемые аудиторской организацией при использовании компьютеров для контроля, могут включать:
а) контроль последовательности проверяемых данных, которые проходят несколько этапов обработки;
б) контроль предварительных данных;
в) прогнозирование и планирование результатов проверки данных и сопоставление их с контрольными данными для отдельных операций и в целом по видам деятельности;
г) подтверждение работоспособности и соответствия современным требованиям программного и аппаратного обеспечения работы аудитора при проведении аудита с использованием компьютера;
д) подтверждение соответствия используемого компьютерного обеспечения проверяемого экономического субъекта действующему законодательству;
е) подтверждение использования компьютеров у проверяемого экономического субъекта в период проведения аудита.
При применении машинно-ориентированных процедур руководитель аудиторской проверки или лицо, которому он это поручил, должен обеспечить контроль за работой, выполняемой персоналом.
Проведение аудитором машинно-ориентированных процедур в отношении копий компьютерных файлов допускается при условии, что аудитор имеет достаточную уверенность в том, что они действительно полностью соответствуют оригиналам файлов экономического субъекта.
При использовании для проведения аудита компьютеров повышается эффективность проведения таких аудиторских процедур, как проверка арифметических расчетов и составление альтернативного баланса.
Выводы и предложения
Закрытое акционерное общество агропредприятие «Московский» по своим производственным размерам является средним и типичным в Москве и Московской области. Агропредприятие является пригородным хозяйством с наиболее развитыми отраслями овощеводства открытого и закрытого грунта, картофелеводства.
За последние несколько лет общая земельная площадь в ЗАО АОГРОКОМБИНАТ «МОСКОВСКИЙ» значительно увеличилась. Основное увеличение площади произошло в связи с покупкой теплиц. Кроме того, происходит увеличение производства сельскохозяйственной продукции. Пару лет назад в ЗАО АГРОКОМБИНАТ «МОСКОВСКИЙ» животноводство было представлено 2 направлениями: свиноводство и скотоводство. В 2003 г. свиноводческие фермы были закрыты, в конце 2004 года отрасль животноводства была ликвидирована полностью.
Следует отметить, что в АФ «МОСКОВСКИЙ» работают профессионально квалифицированные работники с большим опытом работы.
Бухгалтерский учет в ЗАО «Московский» ведется по автоматизированной форме учета с использованием компьютерной программы 1С Предприятие. В настоящий момент все работники бухгалтерии работают с этой программой, хотя документы обрабатываются как с помощью компьютера, так и вручную.
Главной особенностью этой программы является то, что все события, так или иначе влияющие на расчет заработной платы, оформляются при помощи соответствующих документов. Промежуточные расчеты программа выполняет полностью самостоятельно. Это очень удобно - все рассчитывается автоматически, с программой может работать бухгалтер невысокой квалификации. Важно своевременно и внимательно заполнять и обновлять справочную информацию.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
Расчеты по оплате труда регулируются значительным числом законодательных и нормативных актов гражданского и налогового законодательства, локальными нормативными актами, а также трудовыми договорами, заключаемыми с каждым отдельным работником. Эти обстоятельства повышают профессиональные требования к учетным работникам, занятым на участке расчетов с персоналом по оплате труда.
Обоснованное начисление основной заработной платы работникам овощеводства за отработанное время и выполненные работы, оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсаций за неиспользованный отпуск и других видов оплат, предусмотрены Трудовым Кодексом РФ.
Важным значением при расчетах по оплате трудаработников овощеводства является и обоснованные удержания в соответствии с гражданским и налоговыми кодексами.
Отдельный блок составляют налоговые вычеты, применяемые при расчетах налога на доходы с физических лиц.
В ходе написания курсовой работы была дана средняя оценка надежности системы бухгалтерского учета, проведена оценка компонентов аудиторского риска. В итоге аудиторский риск установлен на уровне 5%. Произведено обоснование выбора базовых показателей и установление для них границ уровня существенности. Общий уровень существенности составил 4 млн. руб., который впоследствии был распределен по оборотам таких счетов, как 68 субсчет «Налог на доходы физических лиц», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 70 «Расчеты по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 субсчет «Депонированные суммы».
В работе обосновано применение выборки, посредством которой было установлено количество проверяемых документов и их номера. Таким образом, было определено, что для проведения аудита необходимо проверить 21 документ.
При аудите расчетов по оплате труда работников овощеводства существенных нарушений выявлено не было. Были выявлены такие нарушения, как:
·отсутствие существенных реквизитов на первичных документах, что является нарушением п. 2 статьи 9 ФЗ РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерскому учету» и постановления Госкомстата России от 05.01.04 г. №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»;
·не разработана учетная политики для целей налогового учета на 2010 год, что является нарушением ст. 313 НК РФ;
·в проверяемом периоде инвентаризация расчетов по оплате труда с работниками овощеводства не проводилась, что является нарушением статьи 12 ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129;
·предприятие производит удержание квартплаты из заработной платы сотрудников отражает проводкой Д 70 К 62, что является нарушением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению.
Следует сказать, что выявленные нарушения не повлияют на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, но они существенны для системы внутреннего контроля. ЗАО Агрокомбинат «Московский» следует приять меры по устранению данных нарушений.
Основными направлениями совершенствования внутреннего контроля на участке оплаты труда работников овощеводства являются следующие:
·полностью автоматизировать учетную работу по оплате труда работников овощеводства;
·регулярное проведение инвентаризации расчетов по оплате труда с работниками овощеводства.
Список использованной литературы
1.Гражданский кодекс РФ. Части 1 и 2, М.1998 г.
2.Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.01 №195-ФЗ в ред. от 09.05.04 г.
3.Налоговый Кодекс РФ Часть 1. Федеральный закон от 31.07.98 г. №146-ФЗ.
4.Налоговый Кодекс РФ Часть 2. Федеральный закон от 05.08.00 г. №117-ФЗ.
5.Трудовой кодекс Российской Федерации. - М.: Издательство ПРИОР, 2002 г.
6.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7.08.01 г. №119-ФЗ.
7.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ;
8.Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 (с изменениями от 7.10.2004 г.).
9.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Приказ Минфина РФ 09.12.98 №60н в ред. от 30.12.99 №107н.
10.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Минфина РФ от 6.05.99 №32н (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.99 №107н).
11.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ от 06.05.99 №33н в ред. 30.12.99 №107н и 30.03.01 №27н.
12.Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 г. №213;
13.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждено приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. №94н.
14.Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете Утверждено Минфином СССР 29 июля 1983 г. №105 по согласованию с ЦСУ СССР.
15.Закон «О минимальном размере оплаты труда» от 19.06.2002 г. №82-ФЗ (с изменениями).
16.Закон РФ от 06.08.93 г. №5600-1 «Основы законодательства Российской Федерации об охране труда» в редакции федерального закона от 18.09.95 г. №109-ФЗ.