Методика проведения проверки по налогу на прибыль
Курсовая
работа
по
дисциплине «Налоговый анализ»
На
тему: «Методика проведения проверки по налогу на прибыль»
Введение
Одним из основных источников финансирования всех
направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации
государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные
функции: фискальную и регулирующую, - которые взаимосвязаны и взаимозависимы,
причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой. Налог как
экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый
государством с физических и юридических лиц. С переходом экономики нашего
государства на основы рыночного хозяйства усиливается многоаспектное значение
прибыли. Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности
предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе
решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль. Прибыль
как экономическая категория - это обобщающий показатель финансовых результатов
хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от
хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность. Соединив в одно
целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов
налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять
свойственные ей функции - это налог на прибыль предприятий и организаций.
Переход экономики России на рыночные отношения потребовал создания системы
налогообложения прибыли предприятий (юридических лиц). Принятие Верховным Советом
Российской Федерации закона «О налоге на прибыль» является продолжением и
углублением важнейшего элемента экономической реформы в России. Однако
постоянное экспериментирование с законодательной базой по налогу на прибыль,
выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений часто не
позволяет предприятиям правильно ориентироваться в порядке исчисления
налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с
налоговыми органами. Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем
фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей
бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает
второе место после Налога на добавленную стоимость. Целью настоящей работы является
рассмотрение теоретических аспектов налога на прибыль как экономической
категории, и анализ действующей российской системы налогообложения прибыли
предприятий и организаций и перспектив ее развития в будущем.
1. Теоретические основы проведения
налоговых проверок по налогу на прибыль
.1 Информационная база при
проведении камеральных и выездных налоговых проверок по налогу на прибыль
Среди форм налогового контроля, перечисленных в
статье 82 НК РФ, первыми названы налоговые проверки.
Налоговая проверка - это процессуальное действие
налогового органа по контролю за правильностью исчисления, своевременностью и
полнотой уплаты (перечисления) налогов (сборов). Оно осуществляется путем
сопоставления фактических данных, полученных в результате налогового контроля,
с данными налоговых деклараций, представленных в налоговые органы (рис. 1).
налог прибыль камеральный проверка
Рис. 1 - Схема проверок проводимых налоговыми
органами.
Рассмотрим, какие же проверки могут проводить
налоговые органы. Проверки, проводимые налоговыми органами, можно
классифицировать по различным основаниям.
В зависимости от объема проверяемой документации
и места проведения налоговой проверки они делятся на камеральные и выездные.
Камеральная проверка - это проверка
представленных налогоплательщиком налоговых деклараций и иных документов,
служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, а также проверка других
имеющихся у налогового органа документов о деятельности налогоплательщика,
проводимая по месту нахождения налогового органа.
В настоящее время камеральные проверки остаются
существенным фактором пополнения бюджета. Обнаруженные в ходе камеральных
проверок ошибки в самих налоговых декларациях, в обосновании льгот дают
существенную прибавку в платежах в бюджет.
Камеральная проверка проводится уполномоченными
должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными
обязанностями. Без какого-либо специального решения руководителя налогового
органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой
декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, если
законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки. Целью
камеральной проверки является контроль за соблюдением налогоплательщиками
законодательных и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах. Выявление
и предотвращение налоговых правонарушений, взыскание сумм неуплаченных (не
полностью уплаченных) налогов и соответствующих пени, возбуждение при наличии
оснований процедуры взыскания в установленном порядке налоговых санкций, а
также подготовка необходимой информации для обеспечения рационального отбора
налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок.
Под выездной налоговой проверкой понимается
комплекс действий по проверке первичных учетных и иных бухгалтерских документов
налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности и
налоговых деклараций, хозяйственных и иных договоров, актов о выполнении
договорных обязательств, внутренних приказов, распоряжений, протоколов, любых
других документов; по осмотру (обследованию) различных предметов, любых используемых
налогоплательщиком для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов
налогообложения производственных, складских, торговых и иных помещений и
территорий; по проведению инвентаризации принадлежащего налогоплательщику
имущества; а также других действий налоговых органов (их должностных лиц),
осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (месту его деятельности,
месту расположения объекта налогообложения) и в иных местах вне места
нахождения налогового органа.
Впервые термин "Выездная налоговая
проверка" введен в обиход контрольной работы Налоговым кодексом Российской
Федерации. Ранее проверки, проводимые с выходом к налогоплательщику, назывались
документальными. Однако, разница между понятиями "выездная" и
"документальная" проверки отнюдь не терминологическая. Существует
распространенное мнение, что выездная налоговая проверка и документальная
проверки это одно и то же. Однако, на самом деле, это отнюдь не тождественные
понятия. Так, выездная налоговая проверка - это проверка, проводимая, как
правило, в помещении налогоплательщика. Документальная же проверка - это
проверка, охватывающая первичную бухгалтерскую документацию и учетные регистры
налогоплательщика. При этом ни один законодательный акт не уточняет место
проведение такой проверки.
Основными участниками, выездной налоговой
проверки являются проверяемая организация или индивидуальные предприниматели и
налоговый орган (его должностные лица). Однако с выездными проверками могут
быть сопряжены действия и других лиц, например, экспертов, переводчиков, но
такие действия, как правило, бывают обусловлены инициативой налогового органа.
Цель выездной налоговой проверки практически
такая же, как и камеральной: осуществление контроля за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, за
соблюдением законодательства о налогах и сборах, взыскание недоимок по налогам
и пени, привлечение виновных лиц к ответственности за совершение налоговых
правонарушений, предупреждение таких правонарушений. Однако они достигаются
другими, специфическими именно для выездных проверок средствами. Например,
выемка документов и предметов в рамках налогового контроля может быть
осуществлена только при проведении выездной проверки.
Выездной налоговой проверкой могут быть охвачены
только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно
предшествовавшие году проведения проверки. Налоговый орган не вправе проводить
в течение одного календарного года две выездные проверки и более по одним и тем
же налогам за один и тот же период. Срок проведения - не более двух месяцев; в
исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить
продолжительность налоговой проверки до трех месяцев.
Срок проведения выездной проверки включает время
фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого предприятия.
Однако в указанный срок не засчитываются периоды между вручением
налогоплательщику требования о представлении документов и предоставлением им
запрашиваемых при проведении проверки документов.
В ходе выездной проверки может возникнуть
необходимость проведения осмотра помещений и территорий, используемых для
извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в
проведении инвентаризации имущества, производстве выемки документов и предметов
и др. В ряде случаев, предусмотренных Кодексом, при проведении контрольных
действий должны составляться протоколы.
Основанием для проведения выездной налоговой
проверки является соответствующее решение руководителя налогового органа (его
заместителя) или постановление руководителя (его заместителя) вышестоящего
налогового органа о проведении выездной проверки в порядке контроля за
деятельностью налогового органа.
Выездная проверка проводится непосредственно на
месте осуществления хозяйственной деятельности (месте хранения документов)
налогоплательщиком. Основанием для ее проведения является решение руководителя
(заместителя руководителя налогового органа), принимаемое при получении
информации или предположения о нарушении налогоплательщиком законодательства.
.2 Методика проведения камеральных
налоговых проверок по налогу на прибыль
В настоящее время камеральными проверками в
налоговых инспекциях занимается отдел камеральных проверок юридических лиц. Как
правило, в инспекциях создается до трех отделов: один из отделов камеральных
проверок занимается основными налогоплательщиками, другой - физическими лицами
по всем уплачиваемым ими налогам, а третий - всеми остальными
налогоплательщиками.
Осуществление первого и второго этапов
камеральной проверки возлагается в налоговой инспекции на отдел работы с
налогоплательщиками. Третий этап выполняется отделом, ответственным за ввод
данных из налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в автоматизированную
информационную систему налоговых органов. Информация об арифметических ошибках,
выявленных при вводе данных (протоколы ошибок, формируемые автоматизированной
информационной системой), используется отделом камеральных проверок при
проведении проверок налогоплательщиков. Работы на четвертом, пятом и шестом
этапах выполняются отделом камеральных проверок налоговой инспекции.
Рис. 2 - Поэтапная схема проверок
Первым этапом работы налоговой инспекции при
камеральной проверке налоговых деклараций является их прием от налогоплательщиков
и ввод полученных данных в автоматизированную информационную систему (АИС)
налоговых органов.
Налоговые декларации, бухгалтерская отчетность и
иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, могут быть
представлены налогоплательщиком в налоговую инспекцию на бумажном носителе или
в электронном виде.
Налоговые декларации и иные необходимые
документы представляются налогоплательщиком в налоговую инспекцию по месту его
учета. Документы могут быть переданы:
лично налогоплательщиком;
через уполномоченного представителя;
направлены в виде почтового отправления с описью
вложения;
по телекоммуникационным каналам связи.
Право выбора того или иного способа сдачи
налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности предоставлено налогоплательщику
Если организация сдает налоговые декларации и
бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию через своего представителя, то
нужно учитывать требования ст.ст. 26 - 29 НК РФ. В частности, в соответствии с
п.3 ст. 26 НК РФ полномочия представителя должны быть документально
подтверждены. Законными представителями налогоплательщика- юридического лица
признаются физические лица, уполномоченные представлять указанную организацию
на основании закона или ее учредительных документов. Уполномоченный
представитель налогоплательщика - юридического лица осуществляет свои
полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном
гражданским законодательством Российской Федерации.
Прием налоговых деклараций и бухгалтерской
отчетности, представляемых налогоплательщиками на бумажных носителях,
производится сотрудниками отдела работы с налогоплательщиками или иного отдела,
ответственного за прием отчетности.
Датой представления налоговых деклараций и
бухгалтерской отчетности считается дата фактического представления их в
налоговую инспекцию на бумажных носителях или дата отправки заказного письма с
описью вложения.
На стадии приема налоговых деклараций и
бухгалтерской отчетности все представленные документы подвергаются визуальному
контролю на предмет их соответствия следующим требованиям:
полнота представления. На данной стадии
налоговый инспектор устанавливает фактическое наличие всех документов
отчетности, определенных законодательными и иными правовыми нормативными актами
для соответствующей категории налогоплательщиков;
соответствие формы бланков представленных
налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности утвержденным формам;
наличие обязательных реквизитов налоговых
деклараций и бухгалтерской отчетности (полного наименования плательщика; ИНН и
КПП; периода, за который представляются налоговые декларации и бухгалтерская
отчетность; подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и полноту
сведений, содержащихся в декларациях и отчетности; печати организации;
правильности заполнения иных реквизитов налоговых деклараций и бухгалтерской
отчетности);
наличие обязательных реквизитов в иных
представляемых налогоплательщиком документах, служащих для исчисления и уплаты
налогов, и их четкое заполнение.
Действующим законодательством налоговым органам
не предоставлено право, отказывать, налогоплательщикам в приеме налоговых
деклараций, бухгалтерской отчетности и иных документов. Поэтому если в
представленных налогоплательщиком налоговых декларациях и бухгалтерской
отчетности отсутствует какой-либо из обязательных реквизитов, реквизиты
заполнены нечетко или карандашом, имеются не оговоренные подписью
налогоплательщика исправления, налоговая инспекция обязана принять такие
документы. При этом налоговая инспекция обязана в трехдневный срок письменно
уведомить налогоплательщика о необходимости представления им документа по
установленной для него форме в определенный налоговой инспекцией срок.
Принятые налоговые декларации и бухгалтерская
отчетность регистрируются налоговой инспекцией не позднее следующего рабочего
дня с даты их принятия. Регистрация проводится с использованием программного
обеспечения, установленного в инспекции. Каждой поступившей налоговой
декларации и каждому документу бухгалтерской отчетности присваивается
регистрационный номер, который проставляется на принятом документе. Эти номера
используются для контроля за сохранностью и ходом обработки документов в
налоговой инспекции, и особого интереса для налогоплательщиков не представляют.
Не позднее следующего рабочего дня после приема
налоговые декларации и бухгалтерская отчетность, подлежащие вводу в
информационную систему налоговых органов, формируются в пачки по видам форм и
передаются в отдел ввода и обработки данных или иной отдел, ответственный за
ввод данных в АИС налоговых органов.
Работники отдела ввода, получив налоговые
декларации и бухгалтерскую отчетность из отдела приема, не позднее пяти рабочих
дней со дня поступления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в
инспекцию должны осуществить ввод данных в АИС налоговых органов.
Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность,
представленные основными налогоплательщиками, подлежат вводу в АИС в течение
одного рабочего дня, следующего за днем их получения. По окончании процедуры
ввода на документах отчетности проставляется дата ввода и подпись сотрудника
инспекции, осуществившего ввод данных.
Прием налоговых деклараций и бухгалтерской
отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи
производится работниками отдела общего обеспечения инспекции. Право сдачи
налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде
предоставлено налогоплательщикам ст.80 НК РФ.
Датой представления налоговых деклараций и
бухгалтерской отчетности считается дата их отправки по телекоммуникационным
каналам связи, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора
связи. Налоговая инспекция подтверждает факт представления налогоплательщиком
налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде, высылая по
телекоммуникационным каналам связи квитанцию об их приеме после проверки
соблюдения налогоплательщиком требований к оформлению документов. Второй
экземпляр квитанции о приеме налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности и
уведомление о дате их представления сохраняется в хранилище налоговой
инспекции.
Налоговые органы обязаны проводить камеральные
налоговые проверки в отношении всей налоговой отчетности, представляемой
налогоплательщиками в налоговый орган. Таким образом, периодичность проведения
камеральных проверок каждого налогоплательщика определяется исходя из
установленной законодательством периодичности представления им налоговых
деклараций.
ФНС России установлен сокращенный, по сравнению
с НК РФ, срок на проведение камеральных проверок деклараций налогоплательщиков
- 75 календарных дней со дня представления их в налоговую инспекцию
По истечении шести дней после установленного
законодательством срока представления в налоговую инспекцию налоговых
деклараций и бухгалтерской отчетности сотрудники отдела камеральных проверок
осуществляют сверку списка состоящих на учете налогоплательщиков, обязанных
представлять налоговые декларации в соответствующий срок, со списком
плательщиков, фактически представивших их. По результатам сверки отдел
камеральных проверок должен письменным уведомлением вызвать в налоговую инспекцию
не отчитавшихся налогоплательщиков.
Если налоговая отчетность налогоплательщиком не
будет представлена, отдел камеральных проверок готовит заключение о
необходимости включения указанного налогоплательщика в план проведения выездных
налоговых проверок и направляет его в отдел, ответственный за проведение
выездных налоговых проверок.
Конкретные формы и методы камеральной проверки
налоговой отчетности определяются налоговой инспекцией самостоятельно, исходя
из имеющихся у нее возможностей автоматизированной обработки информации,
содержащейся в налоговой отчетности, знаний и опыта работников, осуществляющих
камеральные проверки. При этом обязательно учитывается необходимость проведения
камерального анализа бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций в целях
выбора объектов для выездных проверок.
Если в ходе камеральной проверки установлены
ошибки в заполнении налоговой декларации или противоречия между сведениями,
содержащимися в представленных документах, то налоговая инспекция в течение
трех рабочих дней информирует плательщика. Об этом с требованием представить в
течение 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в
декларацию - в срок, установленный налоговым органом.
Если налогоплательщик не вносит соответствующие
исправления в установленный срок, налоговая инспекция приступает к сбору
доказательств совершения налогового правонарушения. Для этого чаще всего
используются такие методы, как:
истребование у налогоплательщика дополнительных
сведений, объяснений и документов, подтверждающих правильность исчисления им
налогов;
истребование у иных лиц документов, относящихся
к деятельности проверяемого налогоплательщика;
получение у банков сведений об операциях по
счетам проверяемого налогоплательщика.
Требование о представлении документов
подписывается должностным лицом налоговой инспекции, проводящей проверку, и
вручается плательщику под роспись или направляется по почте заказным письмом.
Отказ налогоплательщика от представления запрашиваемых при проведении налоговой
проверки документов или непредставление их в установленные сроки признается
налоговым правонарушением и влечет ответственность, установленную ч.1 ст.126 НК
РФ.
.3 Порядок проведения выездных
проверок формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и исчисления
налога
Выездная налоговая проверка является важным
методом контрольной работы налоговой инспекции, поскольку она приносит в бюджет
значительные суммы дополнительных поступлений.
В НК РФ определение выездной налоговой проверки
отсутствует, однако из описания ее процедуры можно понять, что это - проверка,
проводимая по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового
органа. В ходе, которой сведения, указанные плательщиками в налоговых
декларациях, проверяются путем анализа первичных бухгалтерских документов
предприятия, а также иной информации о деятельности предприятия, имеющейся у
налоговых органов.
Основные понятия, правила проведения и
оформления выездных налоговых проверок изложены в ст. 87, 89, 99, 100, 101 НК
РФ.
Объектом выездной налоговой проверки, как и
объектом камеральной проверки, является правильность исчисления и уплаты налога
на основе налоговой декларации. Иные документы, представленные плательщиком в
налоговую инспекцию, включая и бухгалтерскую отчетность, объектами выездной проверки
не являются, а рассматриваются только как источники информации.
НК РФ установлен ряд ограничений на проведение
выездных налоговых проверок:
по проверяемому периоду (три календарных года,
предшествующих году проверки);
продолжительности проверки (как правило - не
более двух месяцев);
частоте проведения. Налоговые органы не вправе
проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за
один и тот же период.
Налоговые органы не вправе проводить в отношении
одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение
календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем
федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и
надзору в области налогов и сборов, о необходимости проведения выездной
налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.
Вышестоящий налоговый орган может увеличить
продолжительность выездной налоговой проверки до четырех месяцев, а в
исключительных случаях - до шести месяцев.
В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган
вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.
Налоговый орган вправе проводить самостоятельную
выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам
правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных
налогов. В этом случае налоговый орган не вправе проводить в отношении филиала
или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же
налогам за один и тот же период. А также проводить в отношении одного филиала
или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок
в течение одного календарного года.
В отличие от других отраслей права, в которых
статус свидетеля возникает лишь при наличии возбужденного уголовного дела или
дела об административном правонарушении, в налоговом праве статус свидетеля
может возникнуть в ходе проведения выездной налоговой проверки, т.е. до начала
производства по делу о налоговом правонарушении. При этом физическое лицо может
быть вызвано по любым обстоятельствам, имеющим значение для налогового
контроля, а также по делу о налоговом правонарушении.
Налоговый кодекс не устанавливает порядка вызова
лица в качестве свидетеля и возможности принудительного привода в случае
уклонения лица.
Перед получением показаний должностное лицо
налогового органа предупреждает свидетеля об ответственности за отказ или
уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, о чем
делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью свидетеля. Ссылки
налоговых органов на устные объяснения, полученные в ходе налоговых проверок,
могут быть не приняты судом в качестве доказательств, поскольку налоговый орган
имеет возможность провести опрос свидетеля.
Физическое лицо вправе отказаться от дачи
показаний только по основаниям, предусмотренным законодательством РФ: ст. 51
Конституции РФ устанавливает, что никто не обязан свидетельствовать против себя
самого, своего супруга и близких родственников, круг которых определяется
федеральным законом.
Обычно показания свидетеля даются по месту
нахождения налогового органа. Однако в определенных случаях показания свидетеля
могут быть получены по месту его пребывания:
если свидетель в силу болезни, старости,
инвалидности не в состоянии явиться в налоговый орган;
в других случаях - по усмотрению должностного
лица налогового органа.
б) понятые - любые физические лица, не
заинтересованные в исходе дела. Понятые вызываются в количестве не менее двух
человек. Не могут быть понятыми должностные лица налоговых органов, а также
лица, заинтересованные в исходе дела, например работники бухгалтерских служб
организации.
Понятые могут вызываться при проведении:
ареста имущества;
осмотра помещений, территорий, предметов и
документов;
выемки документов и предметов.
Основная функция понятых при проведении выездной
налоговой проверки - удостоверение в протоколе фактов, содержания и результатов
действий, производившихся в их присутствии. Понятые вправе делать по поводу
произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол.
в) переводчик - не заинтересованное в исходе
дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода (в том
числе языка глухонемых лиц).
Переводчик привлекается в случаях, когда
физическое лицо, контактирующее с налоговыми органами, не владеет государственным
языком РФ (русским языком), который используется в сфере официального общения.
Переводчик может привлекаться для совершения перевода в письменной или устной
форме на договорной основе.
Переводчик предупреждается об ответственности за
отказ или уклонение от выполнения своих обязанностей либо заведомо ложный
перевод, о чем делается отметка в протоколе, которая удостоверяется подписью
переводчика.
г) специалист - физическое лицо со специальными
знаниями и навыками, не заинтересованное в исходе дела.
Специалист привлекается на договорной основе в
тех случаях, когда в процессе осуществления мероприятий налогового контроля
возникает необходимость в специальных знаниях в определенной области, например,
в области медицины, строительства, программного обеспечения и т.д.
д) эксперт - физическое лицо, не
заинтересованное в исходе дела, имеющее специальные познания в науке,
искусстве, технике, ремесле и являющееся сотрудником организации, которая
должна провести назначенную экспертизу.
Эксперт привлекается на основании заключаемого
между налоговым органом и экспертом договора об оказании услуг. При этом
вопросы, поставленные перед экспертом не должны выходить за пределы специальных
познаний эксперта. Фамилия эксперта и организация, в которой должна быть проведена
экспертиза, указываются в постановлении должностного лица налогового органа,
осуществляющего выездную налоговую проверку о проведении экспертизы.
Эксперт вправе знакомиться с материалами дела,
заявлять ходатайства о предоставлении дополнительных документов, может
отказаться от дачи заключения, если его знания недостаточны или не хватает
документов. Эксперт дает заключение от своего имени в письменной форме.
Планирование и подготовка выездных налоговых
проверок являются первым этапом работы налоговой инспекции по проведению таких
проверок. На этом этапе определяются перечень организаций, подлежащих выездным
налоговым проверкам в предстоящем квартале, сроки проведения и вид проверки,
кадровые ресурсы, необходимые для их проведения.
Планирование выездных проверок проводится в
соответствии со следующими принципами:
. Принцип комплексности предполагает
согласованность всех этапов планирования - от сбора и обработки информации о
налогоплательщиках до составления плана проверок и перечня вопросов, подлежащих
проверке.
. Принцип непрерывности выражается в увязке всех
стадий планирования по срокам их проведения.
. Принцип оптимальности предполагает выбор для
проведения выездных проверок таких объектов, где можно с наибольшей
вероятностью выявить нарушения налогового законодательства и обеспечить
максимальное поступление в бюджет сумм дополнительно начисленных налогов, пени
и штрафов при минимальных затратах рабочего времени специалистов налоговых
органов.
Планирование и подготовка выездных налоговых
проверок проводятся в несколько этапов:
. Сбор и систематизация информации о
налогоплательщиках.
. Камеральный анализ налоговых деклараций и
бухгалтерской отчетности налогоплательщиков.
. Анализ финансово-экономических показателей
деятельности налогоплательщиков на контролируемой налоговой инспекцией
территории.
. Выбор объектов для проведения выездных
налоговых проверок.
. Подготовка и утверждение плана выездных
налоговых проверок на предстоящий квартал.
. Предпроверочный анализ информации о
налогоплательщиках, отобранных для проведения выездных налоговых проверок, и
подготовка перечней вопросов, подлежащих проверке.
В целях правильного отбора налогоплательщиков
для проведения выездных налоговых проверок налоговой инспекции необходимо иметь
максимально полную информацию о налогоплательщиках. Информация для анализа
поступает как из внутренних, так и из внешних источников. Конечным результатом
работы по сбору и обработке информации о налогоплательщиках является
формирование баз данных, содержащих информацию по каждому налогоплательщику,
состоящему на учете в налоговых органах.
Камеральный анализ налоговых деклараций и
бухгалтерской отчетности налогоплательщиков является логическим продолжением
камеральной проверки. Он позволяет сделать вывод о наличии повышенной вероятности
совершения налогового правонарушения и включения соответствующей организации в
план проведения выездных налоговых проверок.
Анализ финансово-экономических показателей
деятельности налогоплательщиков включает сопоставление изменения основных
показателей по каждому конкретному налогоплательщику и динамики одноименных
показателей по всем налогоплательщикам или однородным группам
налогоплательщиков. Проводится сравнительный анализ показателей конкретной
организации с показателями организаций аналогичной отрасли и со средними
значениями показателей по отрасли. Для анализа могут использоваться как
абсолютные (объем и темп роста выручки, прибыли, сумм уплаченных налогов и
т.п.), так и относительные (объем выручки на одного работающего, объем
розничного товарооборота на одну контрольно-кассовую машину и т.п.) показатели.
На этапе выбора налогоплательщиков для
проведения выездных налоговых проверок формируется список налогоплательщиков,
которых целесообразно включить в план проверок на предстоящий квартал. В этом
списке фигурируют две категории плательщиков:
налогоплательщики, подлежащие обязательной
проверке в соответствии с действующим законодательством, указаниями вышестоящих
налоговых органов, поручениями правоохранительных органов;
налогоплательщики, анализ деятельности которых
позволяет сделать вывод о наличии повышенной вероятности обнаружения у них
налоговых правонарушений.
Окончательный отбор налогоплательщиков для
включения в план проверок начинается с определения количества организаций,
которые могут быть включены в квартальный план на соответствующий период.
Данный показатель определяется исходя из средних показателей количества
проверок на одного налогового инспектора за последние один - два года и других
факторов.
Окончательный отбор плательщиков для включения в
план выездных налоговых проверок осуществляется по индивидуальным критериям,
определяемым на основе знаний и опыта налоговых инспекторов.
Работа налоговой инспекции по проведению
выездных проверок соблюдения законодательства о налогах и сборах организуется
на основе ежеквартально составляемых планов. Работа по подготовке квартального
плана выездных налоговых проверок ведется отделом выездных проверок с учетом
заключений, представляемых другими отделами инспекции. План проведения выездных
проверок утверждается руководителем налоговой инспекции не позднее, чем за 10
дней до начала очередного квартала.
Контроль за выполнением плана проведения
выездных налоговых проверок осуществляется руководителем налоговой инспекции и
его заместителями, курирующими работу по организации таких проверок.
Целью предпроверочного анализа информации о
налогоплательщиках, включенных в план выездных налоговых проверок, является
выбор оптимальной концепции каждой конкретной проверки и создание благоприятных
предпосылок для ее успешного проведения. На стадии предпроверочного анализа
собирается недостающая информация о налогоплательщике и при необходимости
решается вопрос о привлечении к проведению проверки специалистов
правоохранительных и других контролирующих органов.
Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется
в соответствии со статьей 274 НК РФ. Налоговая база по налогу на прибыль -
денежное выражение прибыли, определяемой по правилам статьи 247 НК РФ,
подлежащей налогообложению. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке,
отличной от указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется
налогоплательщиком отдельно. При этом налогоплательщики должны вести раздельный
учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от
общего порядок учета прибыли и убытка. Налоговая база по налогу на прибыль
рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода.
Как исчисляется налог на прибыль Объект
налогообложения - прибыль, то есть разница между суммой полученных доходов и
суммой произведенных расходов. Доходы определяются в порядке, установленном
статьями 248, 249, 250 и 250 Налогового кодекса РФ. Расходы определяются в
соответствии со статьями 252 - 270 Налогового кодекса РФ Налоговая база -
денежное выражение прибыли. Прибыль определяется нарастающим итогом с начала
налогового периода. Важно: если сумма расходов превышает сумму доходов,
налоговая база признается равной нулю (пункт 8 статьи 274 Налогового кодекса
РФ). Сумма налога к уплате = сумма исчисленного налога - сумма авансового
платежа за предыдущий отчетный период Сумма исчисленного налога = налоговая
база Сумма ежемесячного авансового платежа:
в первом квартале = сумма ежемесячного
авансового платежа в последнем квартале предыдущего налогового периода;
во втором квартале = 1/3 суммы авансового
платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;
в третьем квартале = 1/3 (сумма авансового
платежа, рассчитанная по итогам полугодия минус сумма авансового платежа,
рассчитанная по итогам первого квартала);
в четвертом квартале = 1/3 (сумма авансового
платежа, рассчитанная по итогам девяти месяцев минус сумма авансового платежа,
рассчитанная по итогам полугодия).
Налогоплательщик вправе перейти на исчисление
суммы ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. В
этом случае сумма авансового платежа определяется исходя из ставки налога и
фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала
налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода.
2. Методика проведения налоговых проверок
по налогу на прибыль
.1 Характеристика деятельности,
анализ и оценка контрольно-проверочной работы ИФНС РФ
Налоговые органы составляют единую
централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и
сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в
соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных
законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную
систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по
контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.
Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными
органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ,
органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами
посредством реализации полномочий, предусмотренных НК и иными нормативными
правовыми актами РФ. Налоговые органы в своей деятельности руководствуются
Конституцией РФ, НК РФ, федеральными законами и иными законодательными актами
РФ, нормативными правовыми актами Президента РФ и Правительства РФ, а также
нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ и
органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по
вопросам налогов и сборов. Главными задачами налоговых органов являются
контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет
государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ,
а также валютный контроль, осуществляемый в соответствии с законодательством РФ
о валютном регулировании и валютном контроле. Федеральная налоговая служба (ФНС
России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим
функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и
сборах, за правильностью исчисления. Полнотой и своевременностью внесения в
соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных
законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за
производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и
табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства.
Рис. 3 - Структура поступления налогов и
неналоговых платежей, контролируемых ФНС
2.2 Порядок назначения и проведения
камеральной налоговой проверки по налогу на прибыль
Налоговый орган при проведении камеральной
налоговой проверки проводит:
проверку сопоставимости показателей налоговой
отчетности текущего периода с аналогичными показателями налоговой отчетности
предыдущего отчетного (налогового) периода;
сопоставление показателей проверяемой налоговой
декларации с показателями налоговых деклараций по другим видам налогов и
бухгалтерской отчетностью;
оценку достоверности показателей налоговой
декларации на основе анализа имеющейся в налоговом органе информации о
деятельности налогоплательщика, поступившей в инспекцию в соответствии с
действующим законодательством и в результате контрольной работы налоговых
органов;
анализ соответствия уровня и динамики
показателей налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, отражающих объемы
производства и реализации продукции, работ и услуг, с уровнем и динамикой
показателей объемов потребления налогоплательщиком электро- и теплоэнергии,
водных, сырьевых и других ресурсов;
При этом камеральная проверка по схеме,
включающей первые три пункта приведенного списка, должна проводиться по всем
декларациям всех налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговой инспекции.
Такую проверку можно считать стандартной. Камеральная проверка, в ходе которой
выполняются все пять перечисленных действий, а также используется информация,
дополнительно представленная налогоплательщиками и иными лицами по запросам
налоговой инспекции, называется «углубленной камеральной проверкой».
Углубленная камеральная проверка проводится,
прежде всего, в отношении основных налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговой
инспекции. Углубленной камеральной проверке подвергаются также декларации
налогоплательщиков, при стандартной камеральной проверке которых выявлены
признаки совершения налогового правонарушения.
Если при проведении камеральной налоговой
проверки у налоговой инспекции возникает необходимость получения информации о
деятельности налогоплательщика, имеющейся у иных лиц, налоговая инспекция
организует встречную проверку в соответствии со ст.93.1 НК РФ. Встречная
проверка может быть проведена как налоговой инспекцией, проводящей камеральную
проверку, так и налоговой инспекцией по месту учета лица, связанного с
деятельностью проверяемого налогоплательщика. Непредставление налоговому органу
сведений о налогоплательщике по запросу налогового органа либо предоставление
документов с недостоверными сведениями является налоговым правонарушением и
наказывается в соответствии с ч.2 ст.126 НК РФ.
При проведении камеральной проверки налоговая
инспекция может направить мотивированный запрос в банк о представлении справки
по операциям и счетам налогоплательщика (организации или индивидуального
предпринимателя). Непредставление банками сведений по такому запросу налогового
органа в установленный срок является нарушением обязанности, предусмотренной
ст.86 НК РФ, и влечет ответственность, установленную ст.135.1 НК РФ.
Если при проведении камеральной проверки
сотрудник налоговой инспекции нашел ошибки налогоплательщика в исчислении
налога, он заполняет графу «По данным налогового органа» либо специально
предусмотренные строки для отметок о результатах проведенной камеральной
налоговой проверки в налоговой декларации. По окончании камеральной проверки
налоговая декларация подписывается сотрудником инспекции, проводившим проверку,
с обязательным указанием даты ее проведения. Если декларация, при проверке
которой выявлены ошибки, была представлена в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи, то декларация распечатывается и
подписывается сотрудником налогового органа, проводившим камеральную проверку,
с указанием даты проведения проверки.
.3 Порядок назначения и проведения
выездной налоговой проверки по налогу на прибыль
По общему правилу выездная налоговая проверка
проводится на территории (в помещении) налогоплательщика. Однако, если у
проверяемого налогоплательщика отсутствует возможность для приема и
предоставления документов проверяющим, то в этом случае, в соответствии с
письменным заявлением налогоплательщика, проверка может быть проведена в
помещении налоговой инспекции, но по правилам проведения выездных проверок.
Налоговый орган вправе проводить самостоятельную
выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам
правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных
налогов. В этом случае налоговый орган не вправе проводить в отношении филиала
или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же
налогам за один и тот же период. А также проводить в отношении одного филиала
или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок
в течение одного календарного года.
При проведении самостоятельной выездной
налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки
не может превышать один месяц.
Срок проведения проверки включает время
фактического нахождения проверяющих на территории проверяемого
налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента. В этот срок не
засчитывается период между вручением налогоплательщику требования о
представлении документов в соответствии со ст.93 НК РФ и представлением им запрошенных
документов.
Срок проведения выездной налоговой проверки
исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления
справки о проведенной проверке. В случае выбора для проведения выездных
налоговых проверок организаций, имеющих филиалы и другие обособленные
подразделения, налоговая инспекция, контролирующая головную организацию, не
менее чем за 30 дней до начала очередного квартала должна уведомить инспекции,
на учете в которых состоят обособленные подразделения, о планируемой проверке.
Налоговые органы также вправе проверять филиалы и представительства
налогоплательщика независимо от проведения проверок самого налогоплательщика.
Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или
ликвидацией организации, а также вышестоящим налоговым органом в порядке
контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку, может
проводиться независимо от времени проведения предыдущей проверки. При этом
проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в
котором вынесено решение о проведении проверки. Для проведения выездных
налоговых проверок в инспекциях ФНС России созданы отделы выездных налоговых
проверок. Как правило, в инспекции создается два или три отдела, при этом один
из отделов занимается выездными проверками основных налогоплательщиков.
Налоговый кодекс определяет круг участников
выездных налоговых проверок:
) налоговые органы;
) налогоплательщики, плательщики сборов,
налоговые агенты, банки и их налоговые представители;
) лица, привлекаемые для участия в налоговых
проверках:
а) свидетель - любое физическое лицо, которому
могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для
осуществления налогового контроля. Не могут допрашиваться в качестве свидетеля:
лица, которые в силу малолетнего возраста, своих
физических или психических недостатков не способны правильно воспринимать
обстоятельства, имеющие значение для налогового контроля;
лица, получившие информацию, необходимую для
проведения налогового контроля, в связи с исполнением ими своих
профессиональных обязанностей, и подобные сведения относятся к профессиональной
тайне этих лиц (адвокат, аудитор и др.).
Рис. 4 - Процедура проведения выездной налоговой
проверки
Выездная налоговая проверка организаций и
индивидуальных предпринимателей проводится на основании решения руководителя
налогового органа или его заместителя.
Решение о проведении выездной налоговой проверки
должно содержать следующие сведения:
полное и сокращенное наименования либо фамилию,
имя, отчество налогоплательщика;
предмет проверки, то есть налоги, правильность
исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
периоды, за которые проводится проверка;
должности, фамилии и инициалы сотрудников
налогового органа, которым поручается проведение проверки.
Форма решения руководителя (заместителя
руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки
утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по
контролю и надзору в области налогов и сборов.
Сразу после прибытия на место проверки
проверяющие обязаны предъявить руководителю организации, индивидуальному
предпринимателю или их представителю служебные удостоверения и ознакомить его с
решением руководителя налогового органа или его заместителя о назначении
выездной налоговой проверки.
В случае отказа руководителя организации или
индивидуального предпринимателя от подписи на экземпляре решения о проведении
проверки должностным лицом налогового органа, возглавляющим проверяющую группу,
в конце документа производится запись о предъявлении решения налогоплательщику
и его отказе расписаться в этом с указанием даты. Запись заверяется подписью
сотрудника, возглавляющего группу проверяющих.
При воспрепятствовании доступу проверяющих на
территории или в помещения налогоплательщика, используемые им для извлечения
дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения, участвующие в
проведении проверки сотрудники составляют акт об этом. В соответствии с п.3 ст.
91 НК РФ этот акт подписывается проверяющими и налогоплательщиком. При наличии
акта налоговая инспекция имеет право самостоятельно определить суммы налогов,
подлежащих уплате, на основании оценки имеющихся у нее данных о
налогоплательщике или по аналогии. Кроме того, проверяющие информируют о факте
воспрепятствования доступу на объект проверки руководство инспекции. После
этого решается вопрос о привлечении к проверке сотрудников правоохранительных
органов для обеспечения доступа проверяющих на территорию или в помещение
налогоплательщика.
В соответствии со ст.89 НК РФ срок проведения
выездной проверки включает время фактического нахождения проверяющих на
территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового
агента.
Руководитель (заместитель руководителя)
налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки
для:
) истребования документов (информации) в
соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ;
) получения информации от иностранных
государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;
) проведения экспертиз;
) перевода на русский язык документов,
представленных налогоплательщиком на иностранном языке.
Приостановление проведения выездной налоговой
проверки по основанию, указанному в пункте 1, допускается не более одного раза
по каждому лицу, у которого истребуются документы.
Приостановление и возобновление проведения
выездной налоговой проверки оформляются соответствующим решением руководителя
(заместителя руководителя) налогового органа, проводящего проверку.
Общий срок приостановления проведения выездной
налоговой проверки не может превышать шесть месяцев. В случае, если проверка
была приостановлена по основанию, указанному в пункте 2, и в течение шести
месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных
государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации,
срок приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.
На период действия срока приостановления
проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового
органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае
возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки. За
исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также
приостанавливаются действия налогового органа на территории (в помещении)
налогоплательщика, связанные с проверкой.
Истребование необходимых для проверки документов
производится в соответствии со ст. 93 НК РФ. Требование подписывается
руководителем проверяющей группы и вручается руководителю проверяемой
организации или индивидуальному предпринимателю под расписку с указанием даты
вручения данного требования. Копия требования остается у проверяющих.
В процессе проведения проверки сотрудники
налоговой инспекции:
анализируют всю имеющуюся информацию о
деятельности проверяемого налогоплательщика;
выявляют несоответствия в содержании исследуемых
документов, факты нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, составления
налоговых деклараций и анализируют влияние указанных нарушений на формирование
налоговой базы;
при необходимости организуют встречные проверки
у лиц, связанных с деятельностью проверяемого налогоплательщика, проводят
осмотр территории, помещений, документов и предметов, опрашивают свидетелей,
привлекают специалистов, экспертов и переводчиков и используют другие права,
предоставленные НК РФ;
формируют доказательственную базу по фактам
выявленных налоговых правонарушений;
производят исчисление сумм не уплаченных
налогоплательщиком налогов и пени и формулируют предложения о привлечении
налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений, а
также об устранении выявленных нарушений.
Сотрудники налоговой инспекции, непосредственно
проводящие налоговую проверку, могут производить осмотр используемых для
осуществления предпринимательской деятельности территорий или помещения
налогоплательщика либо осмотр объектов налогообложения для определения
соответствия фактических данных об указанных объектах документальным данным,
представленным налогоплательщиком.
Осмотр документов и предметов вне рамок выездной
налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены
должностным лицом налогового органа в результате ранее произведенных действий
по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов
на проведение их осмотра.
Осмотр производится в присутствии понятых.
Участие понятых в действиях по осуществлению налогового контроля
регламентировано ст.98 НК РФ. В проведении осмотра вправе участвовать лицо, в
отношении которого осуществляется налоговая проверка, или его представитель, а
также специалисты.
В необходимых случаях при осмотре производятся
фото- и киносъемка, видеозапись, снимаются копии с документов или другие
действия.
О производстве осмотра составляется протокол.
Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве
действий по осуществлению налогового контроля, зафиксированы в ст.99 НК РФ. В
соответствии с этой статьей протокол составляется на русском языке, в нем
указываются:
наименование протокола;
место и дата производства конкретного действия;
время начала и окончания действия;
должность, фамилия, имя, отчество лица,
составившего протокол;
фамилия, имя, отчество каждого лица,
участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в
необходимых случаях - его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он
русским языком;
содержание действия, последовательность его
проведения;
выявленные при производстве действия
существенные для дела факты и обстоятельства.
Протокол прочитывается всеми лицами,
участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его
проведении. Эти лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол
или приобщению к делу.
Протокол подписывается составившим его
должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в
производстве действия или присутствовавшими при его проведении. К протоколу
прилагаются фотографические снимки и негативы, киноленты, видеозаписи и другие
материалы, выполненные при производстве действия.
Статьей 93 НК РФ установлен порядок истребования
документов должностными лицами налоговых органов, проводящими налоговые
проверки. Налоговый инспектор вправе истребовать у проверяемого
налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки
документы.
Лицо, которому адресовано требование о
представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в
пятидневный срок. Документы представляются в виде заверенных проверяемым лицом
копий. В случае отказа представить истребуемте документы налоговый инспектор,
проводящий проверку, может произвести выемку необходимых документов в порядке,
предусмотренном ст.94 НК РФ.
Отказ налогоплательщика от представления
запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление
их в установленные сроки признается налоговым правонарушением и влечет
ответственность, предусмотренную п.2 ст.126 НК РФ.
Налоговые органы имеют право производить выемку
документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового
агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях,
когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены,
сокрыты, изменены или заменены.
В необходимых случаях для участия в проведении
конкретных действий по осуществлению налогового контроля. На договорной основе
может быть привлечен эксперт. Порядок участия эксперта в мероприятиях
налогового контроля регламентирован ст.95 НК РФ.
Налоговый инспектор, который вынес постановление
о назначении экспертизы, обязан ознакомить с этим постановлением проверяемое
лицо и разъяснить его права, о чем составляется протокол. При назначении и
производстве экспертизы проверяемое лицо имеет право:
заявить отвод эксперту;
просить о назначении эксперта из числа указанных
им лиц;
представить дополнительные вопросы для получения
по ним заключения эксперта;
присутствовать с разрешения должностного лица
налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту;
В заключении эксперта излагаются проведенные им
исследования, сделанные в результате их выводы и обоснованные ответы на
поставленные вопросы. Если эксперт при производстве экспертизы установит
имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены
вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.
Заключение эксперта или его сообщение о невозможности дать заключение
предъявляются проверяемому лицу. По результатам ознакомления с ними проверяемый
налогоплательщик имеет право дать свои объяснения и заявить возражения, а также
просить о постановке дополнительных вопросов эксперту и о назначении
дополнительной или повторной экспертизы.
Дополнительная экспертиза назначается в случае
недостаточной ясности или полноты заключения и поручается тому же или другому
эксперту. Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения
эксперта или сомнений в его правильности и поручается другому эксперту.
Дополнительная и повторная экспертизы назначаются с соблюдением всех требований,
предъявляемых к экспертизе НК РФ.
Для участия в проведении конкретных действий по
осуществлению налогового контроля может быть привлечен специалист, т.е. лицо,
обладающее специальными знаниями и навыками и не заинтересованное в исходе
дела. Порядок привлечения специалистов к мероприятиям налогового контроля
регламентирован ст.96 НК РФ. Для проведения мероприятий налогового контроля, в
том числе и при проведении выездных налоговых проверок, в соответствии со ст.97
НК РФ может быть привлечен переводчик.
Необходимо отметить, что ст.129 НК РФ
установлена ответственность экспертов, переводчиков и специалистов, участвующих
в мероприятиях налогового контроля. Отказ эксперта, переводчика или специалиста
от участия в проведении налоговой проверки влечет взыскание штрафа в размере
500 руб. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление
переводчиком заведомо ложного перевода влечет взыскание штрафа в размере 1000
руб.
Сотрудники налоговой инспекции, проводящие
выездную налоговую проверку, обязаны строго соблюдать все формальности,
установленные в ст.ст.90 - 100 НК РФ. При подготовке акта проверки не могут
быть использованы доказательства, собранные с нарушением законодательства
Российской Федерации. Несоблюдение этого требования дает проверяемому
налогоплательщику возможность в установленном порядке обжаловать действия
инспектора, а также оспаривать выводы, изложенные в материалах проверки.
3. Совершенствование проведения
налоговых проверок по налогу на прибыль
.1 Основные направления налоговой
политики Российской Федерации
Основные направления налоговой политики
Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (далее
- Основные направления налоговой политики) разработаны Минфином России в рамках
цикла подготовки проекта федерального бюджета на очередной период. И являются
одним из документов, которые необходимо учитывать в процессе бюджетного
проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке
проектов бюджетов субъектов Российской Федерации. Помимо решения задач в
области бюджетного планирования Основные направления налоговой политики
позволяют участникам налоговых отношений определить ориентиры в налоговой сфере
на трехлетний период, что должно способствовать стабилизации и определенности условий
ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря
на то, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным
правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения
изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в
соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к
увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.
Особое значение настоящий документ приобретает в условиях мирового финансового
кризиса и разработки приоритетов социально-экономического развития Российской
Федерации в среднесрочной перспективе, комплекса мер, направленных на повышение
устойчивости российской экономики. В трехлетней перспективе 2010 - 2012 годов
приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики
остаются такими же, как и ранее - создание эффективной налоговой системы,
сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени. Таким образом,
Основные направления налоговой политики составлены с учетом преемственности
ранее поставленных базовых целей и задач.
Однако при этом следует принимать во внимание,
что налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие
негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны, - на создание
условий для восстановления положительных темпов экономического роста. В этой
связи важнейшим фактором проводимой налоговой политики будет являться
необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы.
Сокращение объемов промышленного производства,
негативная тенденция изменения иных макроэкономических показателей может
привести к росту задолженности по налогам и сборам перед бюджетной системой
Российской Федерации и увеличению масштабов уклонения от уплаты налогов. В
целях минимизации указанных рисков потребуется повышение качества налогового
администрирования, а также развитие института изменения срока уплаты налогов и
сборов (инвестиционный налоговый кредит, рассрочки и отсрочки). Необходимо
постоянно анализировать ситуацию в мировой, российской экономике и исходя из
имеющихся возможностей изыскивать варианты поддержки участников экономической
деятельности, стимулировать темпы роста экономики, в том числе и с помощью
механизмов налоговой политики. В рамках антикризисных мер налогового
стимулирования в 2008 году в оперативном порядке были внесены целый ряд
уточнений и изменений в законодательство о налогах и сборах. В частности,
увеличены размеры налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, снижена
ставка налога на прибыль организаций, увеличена «амортизационная премия» по
налогу на прибыль организаций, введены налоговые льготы по налогу на добычу
полезных ископаемых при добыче нефти, включая снижение его ставки.
В ходе обсуждения мер налоговой политики в
период экономического кризиса одним из самых актуальных является вопрос о том,
насколько меры в области налогового стимулирования экономики способны создать
предпосылки для преодоления кризисных явлений. Необходимо ли создавать стимулы
для экономического роста с помощью мер налогового стимулирования (т.е. снижения
налогов для всей экономики или отдельных ее секторов) либо приоритетными
являются меры бюджетной поддержки, а налоговая нагрузка, являющаяся источником
ресурсов для бюджетных расходов, должна оставаться неизменной? Различные страны
по-разному отвечают на этот вопрос, однако представляется, что подобный выбор в
Российской Федерации уже сделан - основной «антикризисный налоговый пакет» был
принят в конце 2008 года. В ближайшие годы антикризисные меры будут
реализовываться путем осуществления бюджетной политики.
.2 Совершенствование налога на
прибыль организаций
Изменения, внесенные в Налоговый кодекс
Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) в 2008 году, предусматривали
следующее:
начиная с 1 января 2009 года, ставка налога на
прибыль организаций снижена с 24 процентов до 20 процентов;
в четвертом квартале 2008 года, вопреки общему
правилу и не дожидаясь начала нового налогового периода, налогоплательщики
получили право перейти на уплату налога по фактически полученной прибыли и
отказаться, таким образом, от уплаты авансовых платежей, рассчитанных исходя из
достигнутого уровня прибыли за предыдущий отчетный период (9 месяцев);
в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009
г. предельная величина процентов по долговым обязательствам, которая может быть
учтена в расходах для целей налогообложения прибыли. Установлена в размере
ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в
1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22
процентам. По долговым обязательствам в иностранной валюте (ранее по долговым
обязательствам в рублях она равнялась ставке рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, а по обязательствам в
иностранной валюте - 15 процентам);
Изменения, внесенные в Кодекс в 2008 году,
позволили увеличить объем относимых на расходы при налогообложении прибыли
экономически обоснованных затрат организации по обучению, лечению, пенсионному
обеспечению работников.
Начиная с 2009 года, взносы по договорам
добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками
медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в
размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда вместо 3
процентов по ранее действовавшему законодательству. С 2009 года расширены
условия для принятия в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль
организаций. Затрат налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным
профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и
переподготовку работников, а также физических лиц, не являющихся сотрудниками
организаций - налогоплательщиков, заключивших с ними договор, предусматривающий
обязанность такого физического лица отработать у налогоплательщика по трудовому
договору не менее одного года. Соответствующая оплата обучения также не будет
включаться в базу для налогообложения налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом. В части пенсионного обеспечения следует отметить, что с
2009 года в состав расходов включаются суммы дополнительных взносов
работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля
2008 г. № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть
трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных
накоплений».
Начиная с 2009 года реализована возможность
учета при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов
на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на
приобретение и (или) строительство жилого помещения. Данная мера носит
временный характер (действует до 1 января 2012 года), при этом сумма таких
расходов не должна превышать 3 процентов от суммы расходов на оплату труда
(соответствующая оплата также не подлежит налогообложению налогом на доходы
физических лиц и единым социальным налогом).
В последние годы был принят ряд мер,
направленных на стимулирование расходов организации на научные исследования и
(или) опытно-конструкторские разработки. В качестве дополнительной меры с 2009
года установлена возможность использования повышающего коэффициента (1,5) в
целях ускоренного учета текущих затрат на научные исследования и разработки.
Вместе с тем, одобренный Правительством Российской Федерации перечень
соответствующих научных исследований и опытно-конструкторских разработок
потребует уточнения с точки зрения возможности его администрирования налоговыми
органами. В целях повышения эффективности освоения природных ресурсов уточнен
порядок ведения налогового учета соответствующих расходов, что предоставляет
налогоплательщикам возможность учитывать соответствующие расходы в ускоренном
порядке. В частности, начиная с 2009 года, расходы на приобретение лицензий на
право пользования недрами могут учитываться при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, в течение 2 лет. При этом в рамках нового порядка
налогового учета таких расходов понесенные в прошлом расходы организаций на
указанные цели, не учтенные на начало 2009 года при определении налоговой базы
по налогу на прибыль, могут быть отнесены на расходы в течение 2 лет (2009 и
2010 годов).
В рамках совершенствования амортизационной
политики, начиная с 2009 года, концептуально пересмотрен подход к начислению
амортизации в налоговых целях. Кодексом для налогоплательщиков налога на
прибыль организаций предусмотрена возможность отказа от пообъектного начисления
амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по
укрупненным амортизационным группам (пулам). При применении нелинейного метода
начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на
расходы до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую
четверть срока его полезного использования. При этом у налогоплательщиков
сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации.
Одновременно для основных средств, относящихся к
3 - 7 амортизационным группам, величина так называемой «амортизационной премии»
(то есть, возможности относить на расходы текущего периода до начала начисления
амортизации определенную долю расходов на приобретение или создание основных
средств) была увеличена с 10 процентов до 30 процентов. Таким образом, при комбинации
нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной премии по 3 - 7
амортизационным группам налогоплательщики получили возможность относить на
расходы основную часть стоимости приобретаемых основных средств, что является
существенной льготой, оправданной во многих случаях в условиях высокой инфляции
и отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации.
Заключение
Итак, мы определили, что налог на прибыль
является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом
перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная
сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. В
настоящее время плательщиками налога на прибыль являются предприятия и
организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской
Федерации. Включая кредитные, страховые организации, а также созданные на
территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями,
международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую
деятельность, а также филиалы и другие обособленные подразделения этих
предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий,
корреспондентский) счет. Объектом обложения налогом на прибыль, является
валовая прибыль, включающая в себя прибыль (убыток) от реализации продукции,
выполненных работ и услуг, основных фондов и другого имущества предприятий и
организаций, ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов и доходы от
внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по ним. В Российской
Федерации на данный момент действует разнообразный перечень налоговых льгот при
обложении прибыли, которые постоянно дополняются и изменяются. Нестабильность
налоговых льгот и их большое количество осложняют расчеты налога на прибыль и
работу налоговых органов. Государство в условиях рынка с помощью изменения
налоговых льгот оказывает воздействие (стимулирующие или сдерживающее) на
процесс производства. Льготы дают плательщику дополнительный капитал для
хозяйственных нужд, однако в России эта их роль заметно не проявлялась.
Рассмотрев указанную тему, я пришла к выводу,
что налог на прибыль - это очень сложная экономическая категория, которая
закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль, занимают одно из
ведущих позиций, в доходах и бюджета и его регулирование имеет общенациональное
значение, как для государства, так и для налогоплательщиков - предприятий и
организаций.
Список использованных источников
1.
Финансы: Учебник для вузов, под ред. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской,
проф. Б.М. Сабантуи. - М.: Издательство “Перспектива”; 2008, 115 с.
.
Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для
вузов. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2009. - 601 с.
.
Плешин Н.Л. Муниципальная финансовая система Российской Федерации:
Научно-практическое пособие. - М: Формула права, 2009 - 518 с.
.
Бюджет и бюджетное финансирование: сборник нормативных документов. - М.:
Финансы - 2006, 94 с.
.
Финансы. Денежное обращение. Кредит: учебник для вузов. Л.А. Дробозина, Л.П.
Окунева, Л.Д. Андросова и др.; Под ред. Проф. Л.А. Дробозиной. - М.: Финансы,
ЮНИТИ, 2009. - 340 с.