Сделать выводы по результатам проверки и дать рекомендации по совершенствованию учета расходов на продажу в ООО "Агронефтепродукт".
Изучению вопросов бухгалтерского учета и аудита расходов на продажу в предприятиях торговли уделяют внимание такие известные деятели бухгалтерского учета и аудита, как Безруких П.С., Бурыкин А.И., Густяков И.М., Иванцев И.В., Козлова И.П., Кондраков Н.П., Кувалдина Т.Б., Наринский А.С., Подольский В.И., Сотникова Л.В. и другие.
Методологической основой выпускной квалификационной работы послужили законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету и аудиту расходов на продажу, учебные и периодические издания, материалы учета и отчетности конкретной организации.
Объектом исследования является финансово - хозяйственная деятельность ООО "Агронефтепродукт".
В соответствии с поставленными задачами структура выпускной квалификационной работы сложилась из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
1. Теоретические основы учета и аудита расходов на продажу в предприятиях торговли
1.1 Цели, значение и задачи учета и аудита расходов на продажу в торговле. Понятие расходов на продажу, их классификация
Деятельность торгового предприятия с момента его создания связана с разнообразными затратами трудовых, материальных и финансовых ресурсов. По своему характеру эти затраты подразделяются на два основных вида - текущие и долговременные. Текущие затраты торгового предприятия связаны с решаемыми им в процессе хозяйственной деятельности тактическими задачами - закупкой товаров, их транспортированием, хранением и реализацией; обслуживанием материально-технической базы; содержанием персонала и т.п. Долговременные затраты (инвестиции) связаны с решаемыми торговым предприятием стратегическими задачами - строительством, реконструкцией объектов основных средств или приобретением различных нематериальных активов; формированием долгосрочного портфеля ценных бумаг и т.п.
Текущие затраты торгового предприятия представлены в основном его издержками обращения. Под издержками обращения понимаются выраженные в денежной форме затраты трудовых, материальных и финансовых ресурсов на осуществление торгово-производственной деятельности предприятия.
Изучение методологических концепций бухгалтерского учета расходов на продажу является важным вопросом в системе управления, ибо от решения этого вопроса во многом зависит организация управления и организация бухгалтерского учета. Эти вопросы рассмотрены в специальной литературе зарубежными и отечественными учеными. В России большой вклад в программу распространения современных идей в изучение методологических концепций бухгалтерского учета расходов на продажу в числе первых сделали В.Б. Ивашкевич [40], А.С., Наринский [51], В.Ф. Палий и другие [55].
Для эффективного управления издержками обращения разработана соответствующая их классификация. Классификация предполагает упорядоченное изучение сложных экономических явлений по определенным важнейшим признакам. Общеизвестно, что издержки как раз являются сложной экономической категорией, которая в стоимостной форме выражает затраты трудовых, материальных и финансовых ресурсов на осуществление хозяйственной деятельности торговых предприятий. Эта классификация используется в процессе учета, анализа, планировании и контроля расходов на продажу и приводится по следующим основным признакам.
. По степени эластичности к объему товарооборота выделяют переменные и постоянные издержки обращения.
Постоянные издержки, которые в краткосрочном периоде не зависят от объема и структуры товарооборота. Кроме того, предприятие будет нести данные расходы даже в случае прекращения процесса реализации товаров. Но уровень постоянных издержек обратно пропорционален объему товарооборота. К ним относятся: арендная плата, амортизация оборудования и зданий, земельный налог, сбор на содержание милиции, лицензионные сборы.
Переменные издержки меняются прямо пропорционально объему розничного товарооборота. Их сумма меняется, а уровень остается неизменным. В торговле главным компонентом переменных издержек выступает покупная стоимость товара. Переменными также являются расходы, связанные с хранением, упаковкой, сортировкой, отпуском товара и потери в пределах норм убыли.
На практике разделение затрат на постоянные и переменные вызывает трудности. (Например, если зарплата продавцов состоит из фиксированного оклада и % с продаж). Для деления смешанных издержек на постоянные и переменные в западной литературе рекомендуют использовать метод "Высокий - Низкий". Для этого выбираются самые высокие и самые низкие величины доходов и расходов, вычисляются разности между самыми большими и самыми малыми величинами по доходам и расходам отдельно. Затем делят разность по расходам на разность по доходам, получают долю переменных затрат в общей сумме доходов.
Доля постоянных издержек в доходах определяется как разница между единицей и долей переменных расходов.
Смешанные затраты состоят из постоянной и переменной частей. Примеры таких затрат: почтовые и телеграфные расходы, затраты на текущий ремонт оборудования и т.п. При анализе необходимо разделить смешанные издержки на переменные и постоянные по данным бухгалтерского учета и отчетности.
. По степени целесообразности понесенных затрат выделяют полезные и бесполезные издержки обращения.
Полезными издержками обращения являются такие виды затрат, которые способствовали результативному осуществлению торгово-производственного или торгово-хозяйственного процесса предприятия.
Бесполезными издержками обращения являются такие виды затрат, которые связаны с обслуживанием неиспользуемой части трудовых, материальных и финансовых ресурсов торгового предприятия. В качестве примера можно привести выплату заработной платы работникам, выполняющим общественные обязанности; амортизационные отчисления по неиспользованному оборудованию и т.п.
. По возможностям отнесения на конкретные результаты торговой деятельности (реализацию отдельных групп товаров; деятельность структурных подразделений и т.п.) выделяют прямые и непрямые издержки обращения.
Прямыми издержками обращения являются такие виды затрат, которые в полном объеме могут быть отнесены к тому или иному конкретному результату торговой деятельности (например, потери конкретного товара от естественной убыли прямо относятся на результат его реализации).
Непрямыми издержками обращения являются такие виды затрат, которые в связи с комплексностью их осуществления не могут быть в полном объеме отнесены к тому или иному результату торговой деятельности и требуют предварительного распределения (например, расходы на перевозку партии товаров, состоящей из нескольких товарных групп, при их распределении по группам реализуемых товаров).
Следует отметить, что деление расходов на продажу на прямые и непрямые зависит от конкретных целей их распределения в процессе управления ими и в соответствии с этими целями может изменяться. Так, при формировании бюджета рекламной кампании, связанной с ценовым имиджем торгового предприятия, расходы на размещение теле-, радио - и других видов рекламы будут носить прямой характер; в то же время они будут являться непрямыми издержками обращения при их распределении в разрезе конкретных групп реализуемых товаров.
. По экономическому содержанию затрачиваемых ресурсов в действующей практике выделяют следующие группы расходов на продажу:
материальные расходы. К ним относятся стоимость товаров, использованных в рекламных целях и полностью потерявших свое качество; износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов; стоимость запасных частей и материалов для проведения текущего ремонта основных производственных фондов и некоторые другие аналогичные виды текущих затрат.
расходы на оплату труда. К ним относят все виды выплат основной и дополнительной заработной платы штатных и внештатных работников торгового предприятия.
отчисления на социальные нужды. К ним относят все виды обязательных отчислений торгового предприятия в различные внебюджетные фонды, обеспечивающие реализацию государственных социальных программ.
амортизация основных фондов и нематериальных активов. К ним относят амортизационные отчисления от балансовой стоимости основных производственных фондов на полное их восстановление и капитальный ремонт, а также нематериальных активов торгового предприятия.
прочие расходы. Этот элемент носит комплексный характер и включает: налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы), оплату процентов по полученным кредитам, оплату работ по сертификации товаров, затраты на командировки, плату сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, амортизацию нематериальных активов и др.
. По конкретным видам затрат выделяют отдельные статьи расходов на продажу. Такой перечень включает 14 статей расходов на продажу и основывается на методических рекомендациях и включает в себя:
1)Транспортные расходы
2)Расходы по оплате труда
)Отчисления на социальные нужды
4)Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря
5)Амортизация основных средств
)Расходы на ремонт основных средств
7)Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, приборов, и др.
)Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд
)Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров
10)Расходы на рекламу
11)Затраты по оплате процентов за пользование займом
12)Потери товаров и технологические отходы
)Расходы на тару
)Прочие расходы
С целью повышения аналитичности учета возможно по отдельным статьям применять субстатьи.
При построении учетной номенклатуры статей расходов предприятия должны принимать во внимание общее значение статьи (частоту употребления и важность ее для учета, анализа и планирования), трудоемкость, возможность ее четкого выделения и отражения специфических особенностей хозяйственно-финансовой деятельности данной организационно-правовой формы предприятия.
В управлении торговой деятельностью большую роль играет своевременная информация, позволяющая обеспечивать достоверную оценку результатов хозяйственной деятельности организации. Бухгалтерский учёт, последовательно отражая и систематически контролируя хозяйственную деятельность, обеспечивает органы контроля данными необходимыми для оперативного, текущего, перспективного управления общественным производством.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Значение бухгалтерского учёта несомненно растет в современных условиях. Бухгалтерский учёт позволяет своевременно отражать произведённые расходы и контролировать ход выполнения плана по расходам на продажу, расходование материальных, трудовых финансовых средств. Он способствует соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, повышения рентабельности предприятия.
Расходы, производимые торговыми предприятиями в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости товаров, называются издержками обращения [37].
Основными задачами учета расходов на продажу предприятий торговли являются:
-обеспечение своевременного, полного и достоверного отражения фактических расходов на продажу: необходимо в полном объёме отражать все расходы на продажу;
-соответствие оценки расходов на продажу учётной политике, принципам бухгалтерского учёта;
использование оценки на основе преемственности;
правильность отражения расходов на продажу в отчётности;
правильность классификации расходов на продажу;
бухгалтерский учет аудит продажа
-контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
-законность оформления хозяйственных операций деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отражённых в учётных регистрах;
-подтверждение достоверности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по учёту расходов на продажу.
К основным целям аудиторской проверки расходов на продажу относятся подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности организации в части расходов на продажу, а также проверка законности совершенных хозяйственных операций.
В настоящее время аудиторская деятельность в Российской Федерации регулируется Федеральным Законом "Об аудиторской деятельности" от 03.12.2008г. № 307-ФЗ, который определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации [5].
Цель аудита расходов на продажу - установление обоснованности формирования и правильности учета расходов на продажу.
Основными задачами аудита расходов на продажу являются:
)проверка правильности отнесения расходов на продажу на соответствующие статьи;
2)проверка правильности ведения аналитического учета по счету 44 "Расходы на продажу";
5) проверка правильности в распределении расходов на продажу между смежными отчетными периодами;
) проверка соответствия записей синтетического и аналитического учета расходов на продажу записям в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета);
7) проверка достоверности учетных данных и отчетности об издержках обращения.
Таким образом, бухгалтерский учет расходов на продажу позволяет сформировать объективную информацию о расходах на продажу, осуществляемых организацией. Аудит расходов на продажу торгового предприятия необходим для подтверждения достоверности данных о расходах.
1.2 Нормативное регулирование учета и аудита расходов на продажу
Одна из основных задач процесса реформирования бухгалтерского учета - это создание соответствующей системы нормативного регулирования, отвечающей требованиям пользователей финансовой информации в рыночной экономике и представляющей собой результат взаимодействия экономических и государственных институтов по разработке и установлению правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России разработана четырехуровневая система регулирования, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни [30].
Система регулирования бухгалтерского учета в РФ
УровеньВиды документовСубъекты, участвующие в принятии документовПервый уровень - законодательныйФедеральные законы, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФФедеральное Собрание, Президент РФ, Правительство РФВторой уровень - нормативныйПоложения (стандарты) по бухгалтерскому учетуМинистерство финансов Российской ФедерацииТретий уровень - методическийМетодические указания, рекомендации, письма и приказы, не нуждающиеся в государственной регистрацииМинистерство финансов Российской Федерации и иные федеральные органы исполнительной власти, ИПБ России и другие профессиональные организацииЧетвертый уровень - организационныйДокументы, формирующие учетную политику организации (организационно-распорядительная документация) Юридические лица независимо от организационно-правовых форм
Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Данным законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" также относится к первому уровню. Настоящий Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающих порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупность. Учетные стандарты призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности.
В соответствии с этими основами общее руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство Российской Федерации, предоставившее право регулирования бухгалтерского учета Министерству финансов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, другим ведомствам и организациям. Появление этого документа трудно переоценить - в сущности бухгалтерская и налоговая системы приобрели одинаковый статус. В качестве одной из основных задач бухгалтерского учета закон "О бухгалтерском учете" предусматривает обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.
В законе "О бухгалтерском учете" дается определение бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
С 1 января 2009 года вступил в силу новый Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" [5], который вносит революционные изменения в регулирование аудиторской деятельности. Предполагается, что реализация предусмотренных этим законом мер значительно приблизит нормы законодательства России в области аудиторской деятельности к признанным международным стандартам аудита.
Важно, что новым законом предусматривается отмена лицензирования аудиторской деятельности с 1 января 2010, которое заменяется обязательным членством аудиторов, индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых аудиторских организациях [5].
Кроме того, важным нормативным актом первого уровня, регулирующий учет расчетов по налогу на прибыль является Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ).
Принципиально новым положением главы 25 НК РФ [2] является введение самостоятельной системы учета данных в целях налогообложения - налоговый учет. Как указано в ст.313 НК РФ налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Иными словами, при организации налогового учета необходимо учитывать не только положения главы 25, но и положения всех статей НК РФ, например, ст.39 и ст.40 НК РФ, ст.170 НК РФ. Если обратиться непосредственно к положениям ст.313 НК, то можно выделить ряд важных правил, которые необходимо учитывать при организации налогового учета на предприятии.
В соответствии с главой 25 НК РФ практически всем предприятиям следует организовать самостоятельную учетную систему в целях налогообложения прибыли. Система налогового учета может быть построена как на основе данных регистров бухгалтерского учета с их последующей перегруппировкой по правилам налогообложения, так и на основе самостоятельно формируемых регистров налогового учета, не имеющих отношения к бухгалтерскому оформлению этих финансово-хозяйственных операций.
Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.
Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций. Например, для целей бухгалтерского учета налога на прибыль используют ПБУ 9/99 "Доходы организаций", ПБУ 10/99 "Расходы организаций", ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Рассмотрим эти положения более подробно.
Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденные приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, устанавливает методологические основы формирования и отражения в бухгалтерском учете достоверной информации о полученном доходе от предпринимательской деятельности организации. Это позволяет решать такие задачи, как оперативное управление и контроль за деятельностью организации со стороны лиц, имеющих прямой или косвенный интерес в ее делах [19].
С выходом данного Положения понятие "доход" впервые стало нормативно регламентированным в бухгалтерском учете. Обобщенное понятие дохода аккумулировало такие учетные категории, как активы (имущество), обязательства и собственный капитал организации.
Положение отвечает на такие вопросы: что включается в понятие "доход", какие бывают виды доходов, как они измеряются, когда признаются в качестве дохода и как отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.
Одним из основных документов, определяющим порядок учета расходов, в том числе расходов на продажу, в целях бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н (введено в действие с 1 января 2000 г.). Данное Положение принято в исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 №283. Этот документ определяет классификацию расходов и порядок их признания в учете, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ [20].
Рассматриваемое Положение - составная часть единой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России, и оно должно применяться всеми коммерческими организациями на территории РФ вне зависимости от их организационно-правовой формы.
В соответствии с ПБУ 10/99, расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
расходы по обычным видам деятельности;
прочие расходы.
Согласно п.8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности, в том числе расходов на продажу, должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Информация об издержках по всей совокупности предпринимательской (текущей, инвестиционной и финансовой) деятельности необходима прежде всего внутренним пользователям, а именно собственнику организации и менеджерам. Любые расходы организации должны либо включаться в стоимость активов, либо через аккумулирующие счета учета расходов по экономическим элементам списываться на финансовые результаты. Только осуществляя учет по элементам затрат, можно обеспечить формирование точных и достоверных показателей о стоимости активов и величине конечного финансового результата деятельности торговой организации. Следовательно, каждая торговая фирма должна располагать полной информацией о валовой сумме материальных расходов, расходах на оплату труда и других одноэлементных расходах при планировании своей деятельности на следующий период.
Кроме того, согласно п.8 ПБУ 10/99 [20] для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Причем перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты). До их принятия действуют российские правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. В настоящее время разработано 34 правила (стандарта) аудиторской деятельности.
Например, Правило (стандарт) №1 "Цель и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696; Правило (стандарт) №2. "Документирование аудита" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696; Правило (стандарт) №6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. №696; Правило (стандарт) №20 "Аналитические процедуры" утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. №696 и др.
К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению, являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России. План счетов - документ общего порядка, является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей народного хозяйства независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных организаций и банков.
На основании Плана счетов и Инструкции по его применению в организациях ведется бухгалтерский учет, в том числе расчетов по налогу на прибыль.
Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой; внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений; нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.
Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утв. Роскомторгом и Минфином РФ 20 апреля 1995 г. №№1-550/32-2) определяют единую учетную номенклатуру статей расходов на продажу и производства для организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов. Они применяются в организациях торговли независимо от форм собственности. Организации других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подразделение, также могут применять Методические рекомендации для учета расходов на продажу носят в настоящее время рекомендательный характер. Методические рекомендации можно применять в части не противоречащей законодательству.
Предприятиям торговли целесообразно организовать аналитический учет затрат по способу отнесения на издержки отдельных товарных групп и структурных подразделений, т.е. учет прямых и косвенных затрат. Хотя нормативными документами не предусмотрено такое деление затрат торгового предприятия в системном бухгалтерском учете (в отличие от производственного учета, где прямые и косвенные затраты учитываются на разных счетах бухгалтерского учета), аналитический учет в таком разрезе в некоторых случаях необходим. Прямыми на предприятии торговли являются затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид реализуемых товаров. К косвенным относятся затраты, связанные с реализацией нескольких (всех) видов товаров. В сочетании с учетом затрат в разрезе торговых точек (зон) учет прямых и косвенных затрат дает полезную информацию о рентабельности товаров каждого вида, способствует эффективному ценообразованию.
Классификация издержек по их влиянию на налогооблагаемую прибыль предусматривает деление затрат на участвующие и не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли. Это связано с тем, что в целях налогообложения в составе издержек выделяют нормируемые и ненормируемые. В бухгалтерском же учете никаких норм и нормативов не предусмотрено. В связи с этим и по правилам Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н, необходимо организовать раздельный аналитический учет издержек, влияющих и не влияющих на налогооблагаемую прибыль.
Организация, руководствуясь законодательством о бухгалтерском учете и нормативными актами, содержащими технические нормы, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей хозяйственной деятельности. Эти особенности должны быть отражены в приказе или распоряжение руководителя организации или лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета, которые утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, другие документы учетной политики. Эти документы, а также процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (с указанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз [4]. Принятая организацией учетная политика должна вводиться с начала финансового года и применяться последовательно из года в год. Пересматривать ее можно лишь при существенном изменении законодательства или нормативных актов, содержащих технические нормы, а также при разработке самой организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или серьезном изменении условий ее деятельности.
В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета четвертый уровень представлен рабочими документами (документы внутренней регламентации) организации, формирующими ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Они разрабатываются самой организацией или консультационными фирмами по ее заказу. Документами этого уровня являются приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов или операций. Эти документы носят вспомогательный характер, и их основная цель сводится к технической реализации учетного процесса.
Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными их них являются:
- документы по учетной политике предприятия;
- утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
- графики документооборота;
- утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
- утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.
Учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета относится к четвертому уровню в системе нормативного регулирования и регулирует порядок учета как в целях налогового, так и в целях бухгалтерского учета, в том числе расчетов по налогу на прибыль.
В методическом разделе учетной политики оговорены конкретные способы ведения бухгалтерского и налогового учета, принятые при формировании учетной политики предприятия и подлежащие раскрытию в бухгалтерской от четности.
К таким способам, в частности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.
К документам четвертого уровня также можно отнести документооборот предприятия, который регулирует организацию бухгалтерского и налогового учета на предприятии. На сколько эффективно будет организован документооборот, на столько эффективно будет организован учет на предприятии.
1.3 Экономическая характеристика финансово-хозяйственной деятельности ООО "Агронефтепродукт"
Общество с ограниченной ответственностью "Агронефтепродукт", создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации "Об обществах с ограниченной ответственностью" и Постановлением Главы администрации Калининского района г. Чебоксары, ЧР.
Полное фирменное наименование Общества:
-на русском языке: общество с ограниченной ответственностью "Агронефтепродукт"
-на чувашском языке: "Агронефтепродукт" тулли мар явапла обществи.
Общество является коммерческой организацией, целью деятельности Общества является извлечение прибыли. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Видами деятельности общества являются: оптовая и розничная торговля запчастями, горюче-смазочными материалами.
Предприятие осуществляет экономическую деятельность в соответствии с действующим законодательством РФ. Для достижения целей своей деятельности Общество может приобретать права, нести обязанности и осуществлять любые действия, которые не будут противоречить действующему законодательству и настоящему Уставу.
Общество считается созданным как юридическое лицо с момента государственной регистрации. Общество осуществляет владение, пользование и распоряжение находящимся в его собственности имуществом, приобретенным в процессе его хозяйственной деятельности, по своему усмотрению в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.
Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участниками общества являются физические лица. Они имеют предусмотренные законом и учредительными документами Общества обязательственные права по отношению к Обществу. Участники не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.
Исполнительным органом Общества является директор, осуществляющий текущее руководство его деятельностью. Директор избирается Общим собранием участников Общества сроком на 2 года и подотчетен ему. Права и обязанности директора определяются уставом и договором, заключенным им с Обществом.
Уставный капитал ООО "Агронефтепродукт" определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 8 тыс. рублей.
Рассмотрим структуру предприятия ООО "Агронефтепродукт", представленную на рисунке 1.
Рис.1. Структура управления ООО "Агронефтепродукт"
Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением
ООО "Агронефтепродукт". Работа бухгалтерии организована с учетом финансово - экономической деятельности предприятия и его подразделений. Бухгалтерия состоит из двух бухгалтеров.
За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет ответственность бухгалтер (главный бухгалтер). Требования бухгалтера (главного бухгалтера) по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.
Бухгалтерский учет ведется с использованием программы "1С: Бухгалтерия". Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета является первичные учетные документы, фиксирующие факты совершения хозяйственной операции.
В соответствии с принятой Учетной политикой ООО "Агронефтепродукт" осуществляет оперативный и бухгалтерский учет своей деятельности, ведет финансовую отчетность в порядке, определенном действующим законодательством.
Для экономической характеристики исследуемого предприятия проведем анализ основных экономических показателей по данным, которых можно сделать вывод об эффективности работы данного предприятия. Для составления таблицы были использованы: форма №1 "Бухгалтерский баланс" (приложения 2,4); форма №2 "Отчет о прибылях и убытках" (приложения 3,5); данные оперативного и бухгалтерского учета.
Рассчитаем основные показатели деятельности ООО "Агронефтепродукт" за 2007-2008гг. в таблице 1. Из таблицы видно, что основные экономические показатели предприятия за 2007-2008г. отражают положительное его экономическое развитие.
Таблица 1
Основные показатели финансово - хозяйственной деятельности ООО "Агронефтепродукт" за 2007-2008гг.
№ ппПоказателиЕд. изм. ГодОтклонения(+; - ) Темп роста, %2007г. 2008г. 1Выручка от продажитыс. руб. 2305926493+3434114,892Себестоимость реализованной продукциитыс. руб. 2138923271+1882108,803Прибыль от продажтыс. руб. 9141812+898198,254Прибыль чистаятыс. руб. 707653-5492,365Среднесписочная численность работающихчел. 1819+1105,566Средняя стоимость материальных запасовтыс. руб. 1983,57101273,5035,807Валюта баланса (среднегодовая сумма) тыс. руб. 65848975+2391136,318Рентабельность продаж%4,06,8+2,8170,009Чистая рентабельность %3,12,5-0,680,6410Производительность трудатыс. руб. 1281,11394,4+113,3108,8411Материалоотдачатыс. руб. 10,8910,42-0,4795,68
Для экономической характеристики исследуемого предприятия проведем анализ основных экономических показателей (табл.1) по данным, которых можно сделать вывод об эффективности работы данного предприятия.
Приведенные показатели в таблице 1 позволяют сделать следующие выводы. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, увеличилась на 3434 тыс. руб. или на 14,89 %, что отражает спрос на данную продукцию.
Вместе с ростом выручки, можно отметить рост себестоимости продукции на 1882 тыс. руб. или на 8,8%. В данной ситуации рост выручки выше роста расходов предприятия, поэтому прибыль от продаж имеет тенденцию роста, а соответственно предприятие рентабельно.
Материалоотдача осталась почти на прежнем уровне, в 2007г.10,89 тыс. руб., в 2008г.10,42 тыс. руб. Производительность труда увеличилась на 113,3 тыс. руб. и составила 1394,4 тыс. руб., притом, что на предприятии увеличилась численность сотрудников на 1 человека. Данная тенденция отражает эффективность использования трудовых ресурсов.
В таблице 2 представим состав и структуру актива баланса.
Таблица 2
Оценка структуры актива бухгалтерского баланса ООО "Агронефтепродукт" за 2007 - 2008 гг.
Виды активовНа 01.01.08г. На 01.01.09г. Отклонение (+; - ) Темп измене-ния, %сумма, тыс. руб. удель-ный вес, %сумма, тыс. руб. удель-ный вес, %сумма, тыс. руб. по удель-ному весу, %А123456ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ7141-10809-+3668-151,41. Запасы, в т. ч. 95413,36301327,87+2059+14,51315,8 - сырье, материалы--30,03+3+0,03- - готовая продукция и товары для перепродажи95413,36301027,85+2056+14,49315,52. НДС4516,325535,12+102-1,2122,63. Дебиторская задолженность менее 12 месяцев559178,29709365,62+150212,67126,9в т. ч. покупатели и заказчики511871,67541250,07+294-21,6105,75. Краткосрочные финансовые вложения--1000,93+100+0,93-6. Денежные средства1452,03500,46-95-1,5734,5Итого: 714110010809100+3668-151,4
По данным таблицы 2 можно сделать следующий вывод. Основной удельный вес в активах предприятия как на 01.01.08г., так и на 01.01.09г. занимает дебиторская задолженность менее 12 месяцев, на 01.01.08 она составила 78,29%, а на 01.01.09г. - 65,62%, т.е. основной удельный вес имущества предприятия составляют быстрореализуемые активы.
На втором месте стоят запасы предприятия и их удельный вес и на 01.01.08г., и на 01.01.09г. в общем объеме активов оказался на втором месте, а т.к. это медленнореализуемые активы, то данная тенденция ведет к снижению ликвидности баланса.
Таблица 3
Оценка структуры пассива бухгалтерского баланса ООО "Агронефтепродукт" за 2007 - 2008 гг.
Виды пассивовНа 01.01.08г. На 01.01.09г. Отклонение (+; - ) Темп измене- ния, %сумма, тыс. руб. удель- ный вес, %сумма, тыс. руб. удель- ный вес, %сумма, тыс. руб. удель- ный вес, %А123456КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ110015,4153414, 19+434-1,21139,41. Уставный капитал80,1180,07--0,04100,02. Нераспределенная прибыль (убыток) 109215,29152614,12+434-1,17139,7КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА604184,6927585,81+3234+1,21153,51. Займы и кредиты77110,80---771-10,80-2. Кредиторская задолженность, в т. ч.: 527073,80803574,34+2765+0,54152,5 - поставщики и подрядчики476366,70567952,54+916-14,16119,2 - задолженность перед персоналом организации--10,01+1+1- - задолженность по налогам и сборам660,922982,76+232+1,84451,5 - прочие кредиторы4416,17205719,03+1616+12,86466,43. Резервы предстоящих расходов--124011,47+1240+11,47-Итого714110010809100+3668-151,4
Кроме того удельный вес запасов на конец 2008 года увеличился на 14,51% Третье место занимает НДС, его удельный вес на 01.01.09 г. снизился на 1,2% и составил 5,12%. Денежные средства снизились на 1,57% и составили к концу года 0,46%. Таким образом, увеличение оборотных активов предприятия характеризует улучшение имущественного состояния ООО "Агронефтепродукт". Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом заемных средств, что отражает зависимость предприятия от заемных источников, неблагоприятной тенденцией в данном случае можно отметить увеличение их доли в общем объеме источников формирования (на 0,54 %), что положительно влияет на деятельность организации (табл.3). Исследовав баланс по статьям, можно отметить увеличение статей капитала и резервов и увеличение статей краткосрочных обязательств, что характеризует не очень высокую расчетную дисциплину предприятия по своим обязательствам. Далее представлен анализ финансовых результатов ООО "Агронефтепродукт" (табл.4). Для составления таблицы были использованы: форма №1 "Бухгалтерский баланс" (Приложения 2,4); форма №2 "Отчет о прибылях и убытках" (Приложения 3,5); данные оперативного и бухгалтерского учета.
Таблица 4
Анализ финансовых результатов ООО "Агронефтепродукт" за 2007-2008гг.
Наименование показателяКод стр. годОткло-нение (+,-), тыс. руб. Удельный вес, %2008 г., тыс. руб. 2007 г., тыс. руб. Отч. пер. (о. п.) Пр. пер. (п. п.) 12345671) выручка от реализации товаров, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов) 2) себестоимость реализации товаров, продукции 3) коммерческие расходы 4) валовая прибыль 010 020 030 029 26493 23271 1410 3222 23059 21389 756 1670 +3434 +1882 +654 +1552 100 87,8 5,32 12,2 100 92,76 3,27 7,25) прибыль (убыток) от продаж (стр.010-020-030) 6) прочие доходы 7) прочие расходы 8) прибыль (убыток) до налогообложения 9) Текущий налог на прибыль 10) Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 11) Рентабельность продаж 12) Чистая рентабельность 050 090 100 140 150 190 1812 559 1472 893 173 653 6,8 2,5 914 52 33 33 226 707 4,0 3,1 +898 +507 +1439 40 53 54 + 2,8 0,6 6,8 2,1 5,5 3,4 0,6 2,5 0,02 0,01 4,0 0,2 0,1 4,1 1,0 2,8 0,02 0,01
Рассчитаем основные показатели финансовых результатов в ООО "Агронефтепродукт" за 2007-2008 г. г. в таблице 4.
Фирма за последний год деятельности показала, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) за 2008 год значительно увеличилась на 3434 тыс. руб., что на 14,9% больше по сравнению с тем же периодом 2007 года. Способствовало такому изменению, увеличение объема оборота торговли. В результате чего увеличилась и себестоимость на 1882 тыс. руб. в 2008 году.
Коммерческие расходы также возросли на 654 тыс. руб. Соответственно прибыль от продаж составила 1812 тыс. рублей. Выручка от реализации товаров, работ, услуг увеличилась, в связи с чем, в 2008 году, по результатам деятельности анализируемого периода образовалась прибыль в сумме 653 тыс. руб., хотя в 2007 году чистая прибыль была больше на 54 тыс. руб., что на 8,3% больше 2008 года.
Рентабельность продаж показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции, т.е. в 2008 году 6,8 % прибыли приходится на единицу товара. Соответственно чистая рентабельность характеризует долю чистой прибыли в единице выручки и в 2007 году в ООО "Агронефтепродукт" рентабельность спала на 0,6 % и составила 2,5%.
В таблице 5 произведем оценку показателей платежеспособности ООО "Агронефтепродукт".
ООО "Агронефтепродукт" по состоянию на 01.01.09 г. имеет неудовлетворительную структуру баланса при снижающейся финансовой независимости, в связи со снижением доли оборотного капитала. Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует предприятие как не ликвидным, т.к. ООО "Агронефтепродукт" может погасить в ближайшее время за счет своих денежных средств и приравненных к ним финансовых вложений 2 % текущей задолженности.
Рассчитаем основные показатели финансовых результатов в ООО "Агронефтепродукт" за 2007-2008 г. г. в таблице 4.
Фирма за последний год деятельности показала, что выручка от реализации товаров (работ, услуг) за 2008 год значительно увеличилась на 3434 тыс. руб., что на 14,9% больше по сравнению с тем же периодом 2007 года. Способствовало такому изменению, увеличение объема оборота торговли. В результате чего увеличилась и себестоимость на 1882 тыс. руб. в 2008 году.
Коммерческие расходы также возросли на 654 тыс. руб. Соответственно прибыль от продаж составила 1812 тыс. рублей. Выручка от реализации товаров, работ, услуг увеличилась, в связи с чем, в 2008 году, по результатам деятельности анализируемого периода образовалась прибыль в сумме 653 тыс. руб., хотя в 2007 году чистая прибыль была больше на 54 тыс. руб., что на 8,3% больше 2008 года.
Таблица 5
Оценка показателей платежеспособности ООО "Агронефтепродукт" за 2007 - 2008 гг.
ПоказателиНа 01.10.2008г. На 01.01.2009г. Отклонения (+; - ) Темп роста, %Коэффициент абсолютной ликвидности0,020,02-100Коэффициент текущей Ликвидности1,111,28+0,17115,31Коэффициент критической оценки0,950,90-0,0594,74Коэффициент финансовой устойчивости0,150,14-0,0193,33Коэффициент финансовой независимости0,150,14-0,0193,33Коэффициент маневренности11-100Коэффициент обеспеченности собственными средствами00--Доля оборотных средств в активах0,150,14-0,0193,33Рентабельность продаж, %6,84,0+2,858,82Рентабельность собственного капитала, %6443-2167, 19Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности4,373,30-1,0775,51
Коэффициент текущей ликвидности за 2008 год составил 1,28, что на 0,17 пункта выше его значения на конец 2007 года при рекомендуемом значении от 1,5 до 2,5. Коэффициент текущей ликвидности ниже нормы, т.е. это подтверждает о том, что в ООО "Агронефтепродукт" сложилась очень даже неплохая ситуация с платежеспособностью. Таким образом, за анализируемый период предприятие практически способно погасить дебиторскую краткосрочную задолженность за счет денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторских долгов.
Финансовая устойчивость предприятия характеризуется в долгосрочном плане, следовательно, соотношением собственных и заемных средств. Однако этот показатель дает лишь общую оценку финансовой устойчивости. Поэтому в мировой и отечественной учетно-аналитической практике разработана система показателей. При анализе финансовой устойчивости изучается важнейшая характеристика финансового состояния предприятия - стабильность его деятельности в долгосрочной перспективе. Она связана с общей финансовой структурой предприятия, степенью его зависимости от кредиторов и инвесторов.
Финансовая устойчивость предприятия на конец 2008 года ухудшилась, однако, вновь введенные складские помещения позволят привлечь дополнительные средства и улучшить показатели. Таким образом, ООО "Агронефтепродукт" по состоянию на 01.01.2009 года имеет удовлетворительную структуру баланса при снижающейся финансовой независимости, в связи с увеличением доли оборотного капитала.
Одним из основных и наиболее радикальных направлений улучшения финансовой устойчивости предприятия является поиск внутренних резервов по увеличению прибыльности продаж и достижению безубыточной работы за счет более полного использования мощности предприятия, повышения качества и конкурентоспособности продукции, снижение ее себестоимости, рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сокращения непроизводительных расходов и потерь.
2. Бухгалтерский учет расходов на продажу на предприятиях торговли
2.1 Организация бухгалтерского учета расходов на продажу в ООО "Агронефтепродукт"
Организация бухгалтерского учета - это система построения учетного процесса, который слагается из следующих основных элементов: первичный учет, регистры бухгалтерского учета, документооборот, инвентаризация, отчетность.
В соответствии с Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" [4], ответственным за организацию бухгалтерского учета в исследуемой организации ООО "Агронефтепродукт" является руководитель организации. Он выбирает одну из следующих форм организации ведения бухгалтерского учета на предприятии:
. Учредить бухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером, как структурное подразделение;
. Ввести в штат должность бухгалтера;
. Передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру специалисту;
. Вести бухгалтерию лично.
Согласно учетной политике ООО "Агронефтепродукт" ведение бухгалтерского учета осуществляет бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером, как структурное подразделение.
В рабочем плане счетов, который приводиться в политике исследуемой организации, указаны те счета бухгалтерского учета, которые будут использованы. Причем рабочий план включает не только синтетические, но и аналитические счета всех уровней. Для учета расходов на продажу в ООО "Агронефтепродукт" предназначен счет 44 "Расходы на продажу".
При формировании учетной политики из каждого Положения по бухгалтерскому учету необходимо выбрать один из предлагаемых в нем вариантов учета того или иного имущества (если он есть) или предусмотреть свой.
Например, с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 10/99 предусмотрены два возможных варианта учета коммерческих расходов (которые отражаются на счете 44) [20]:
.Коммерческие расходы (счет 44) можно распределять между проданными и непроданными товарами. При этом распределению подлежат не все коммерческие расходы. Например, при осуществлении торговой деятельности распределению подлежат лишь транспортно-заготовительные расходы. Все остальные расходы, учтенные на счете 44, списываются ежемесячно на себестоимость проданных товаров (дебет счета 90);
2.Еще один вариант учета коммерческих расходов - списание их в полном объеме на себестоимость продаж (дебет счета 90), не распределяя между стоимостью проданных и непроданных товаров.
Выбранный способ записывают в учетную политику. В ООО "Агронефтепродукт" установить следующий порядок списания расходов на продажу: расходы на продажу, собранные в течение отчетного периода на счете 44 "Расходы на продажу" подлежат списанию в дебет счета 90 "Продажи" полностью. Распределению подлежат только расходы на транспортировку.
Далее рассмотрим порядок оформления и составления первичных документов. Каждая хозяйственная операция в ООО "Агронефтепродукт", в том числе и по учету расходов на продажу проходит через бухгалтерию и оформляется первичным документом, только в таком случае она принимается к бухгалтерскому учету. Основным денежным измерителем является рубль РФ. Первичные документы в ООО "Агронефтепродукт" принимаются к учету, только при наличии следующих обязательных реквизитов:
наименование документа;
дата составления;
наименование организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители ее в стоимостном выражении;
наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи указанных лиц.
Первичный документ составляется в момент совершения операции или сразу после ее окончания. Учесть операцию значит сделать бухгалтерскую проводку, то есть отразить операцию на счетах бухгалтерского учета.
Все первичные документы, по которым данные принимаются к бухгалтерскому учету, в ООО "Агронефтепродукт" проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей). Иначе при налоговой проверке в организации документы не будут признаны, а расходы на продажу не будут оправданы.
Регистры бухгалтерского учета по учету расходов на продажу (журналы-ордера, оборотно-сальдовые ведомости, карточки счета и др.) в исследуемой организации ООО "Агронефтепродукт" предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах.
Документооборот подразумевает собой прохождение документов от момента их выписки до сдачи в архив.
В ООО "Агронефтепродукт" нет графика документооборота.
Исследуемая организации должна была утвердить систему документооборота, которая регламентирует следующие вопросы:
порядок создания первичных учетных документов;
контроль правильности заполнения форм первичных учетных документов;
порядок и сроки передачи первичных учетных документов в бухгалтерию;
порядок передачи первичных учетных документов в архив.
Основными нормативными актами, регулирующими порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств являются: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" [4], Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [13].
Инвентаризация имущества и обязательств организации - это проверка и документальное подтверждение их наличия, состояния и оценки. Инвентаризация обеспечивает достоверность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.
Инвентаризация в ООО "Агронефтепродукт" заключается в прямом пересчете с последующей сверкой количества с данными бухгалтерского учета. Инвентаризационные ведомости становятся основой для внесения исправлений на счета бухгалтерского учета. Инвентаризация в исследуемой организации проводится ежеквартально. Кроме того, инвентаризация также должна проводиться в следующих случаях: смена материально ответственных лиц, ликвидация, реорганизация предприятия, кражи, стихийные бедствия и т.п. Приказом директора ООО "Агронефтепродукт" утверждается постоянно действующая комиссия, включающая в себя не менее трех человек. В ходе ее проведения составляются инвентаризационные ведомости по типовой форме. Каждая страница ведомости нумеруется цифрами и прописью выводится итог натуральных единиц, по окончании записей прописью указывается количество за полненных строк. Это исключает возможность замены или изъятия отдельных страниц инвентаризационной ведомости, а также приписок к натуральным остаткам.
Каждая страница подписывается всеми участниками инвентаризации. По окончании инвентаризации материально ответственное лицо дает подписку о том, что ему предъявлены для проверки все ценности, инвентаризация проведена правильно и претензий к комиссии нет.
Для сравнения фактических (натуральных) остатков материальных ценностей с остатками, числящимися на счетах бухгалтерского учета, бухгалтерия составляет сличительные ведомости. На их основании устанавливаются недостачи или излишки товарно-материальных ценностей.
После этого производится обобщение данных, полученных инвентаризацией и принятие на ее основе административных решений и внесение исправлений на счета бухгалтерского учета. В ходе инвентаризации могут быть выявлены как недостача материальных ценностей и денежных средств, так и их излишки. Сумма недостачи может быть удержана с материально ответственных лиц, а излишки являются доходом предприятия.
Таким образом, инвентаризация проводимая в ООО "Агронефтепродукт" подтверждает подлинность, законность всех производимых операций в организации, в том числе расходов на продажу.
Бухгалтерский учет издержек обращения в ООО "Агронефтепродукт" включает не только отражение на счетах бухгалтерского учета информации о затратах торговой организации, но и раскрытие информации об издержках в бухгалтерской отчетности.
При составлении бухгалтерской отчетности ООО "Агронефтепродукт" руководствуется приказом Минфина России от 22.07.03 г. № 67н, "О формах бухгалтерской отчетности", которым были введены новые формы бухгалтерской отчетности, применяемые начиная с отчета за 2003 г. (п.6 приказа № 67н).
В п.2 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом № 67н, сказано, что согласно Федеральному закону от 21.11.96 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" бухгалтерская отчетность включает: Бухгалтерский баланс (форма № 1); Отчет о прибылях и убытках (форма № 2); Отчет об изменениях капитала (форма № 3); Отчет о движении денежных средств (форма № 4); Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); пояснительную записку; аудиторское заключение (для тех хозяйствующих субъектов, деятельность которых подлежит обязательному аудиту).
В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету, если организации, осуществляющие торговую деятельность, не признают учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров, отражается в Бухгалтерском балансе по статье "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" группы статей "Запасы".
ООО "Агронефтепродукт" в форме № 2 издержки обращения в статью "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" не включаются, а отражаются по статье "Коммерческие расходы" (стр.030). По этой строке ООО "Агронефтепродукт" отражает сумму, которая списана с кредита счета 44 "Расходы на продажу", субсчет 1 "Издержки обращения" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж".
Если организация торговли не относится к субъектам малого предпринимательства, то она вынуждена в составе годовой бухгалтерской отчетности представлять форму № 5, где в разделе "Расходы по обычным видам деятельности" приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.
Данные об издержках обращения, представленные в бухгалтерской отчетности, используются прежде всего для анализа издержек обращения с целью их обоснованного прогнозирования и разработки мероприятий по ликвидации недостатков в деятельности торговой фирмы. Такая информация необходима не только для внутренних, но и для внешних пользователей (инвесторов, аудиторов, налоговых органов и др.).
Таким образом, в бухгалтерском учете ООО "Агронефтепродукт" расходы признаются при наличии следующих условий, установленных п.16 ПБУ 10/99 [20]:
) расход произведен в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
) сумма расхода может быть определена;
) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, например, когда организация передала актив или отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Для признания расхода необходимо выполнение всех перечисленных выше условий. Если хотя бы одно из условий не выполняется, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.
2.2 Синтетический и аналитический учет расходов на продажу
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н) (в редакции от 27 ноября 2007 г.) предусмотрено ведение синтетического учёта расходов на продажу на активном счёте 44 "Расходы на продажу", этот счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. По дебету его на протяжении отчётного года учитываются суммы произведенных расходов, а по кредиту - суммы списанных расходов. Дебетовое сальдо счета 44 "Расходы на продажу" показывает остаток расходов на продажу на остаток товаров на конец отчетного периода.
Учет расходов на продажу осуществляется на счете 44 "Расходы на продажу", на котором в течение отчетного периода отражаются расходы на: перевозку (внутреннее перемещение) и хранение товаров; оплату труда; аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; амортизацию основных средств, ИХП; рекламу; другие аналогичные по назначению расходы.
На счете 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных предприятием расходов. Согласно учетной политике (Приложение 1) ООО "Агронефтепродукт" эти суммы списываются в дебет счета 90 "Продажи" полностью, распределению подлежат только следующие расходы на продажу - расходы на транспортировку.
Аналитический учет расходов на продажу в ООО "Агронефтепродукт" ведется в разрезе следующих статей:
аренда автотранспорта, аренда автозаправочной станции, аренда государственного и муниципального имущества;
-горюче-смазочные материалы;
ж/д тариф;
запасные части;
заработная плата;
канцелярские расходы;
командировочные расходы по норме;
коммунальные услуги;
консультационные услуги;
налоги и сборы;
-оплата труда и отчисления на социальные нужды;
-повышение квалификации;
представительские расходы;
расчетно-кассовое обслуживание;
ремонтные работы;
связь;
содержание автотранспорта;
стоянки услуги;
страхование автогражданской ответственности;
строительные материалы;
-техническое обслуживание кассового аппарата;
-транспортные услуги.
Рассмотрим основные записи по счету 44 "Расходы на продажу" в ООО "Агронефтепродукт".
Содержание операцииКорреспонденция счетовДебетКредитНачислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи товаров4470Начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования4469Начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет4469 Взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет69 69-2Начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования4469-3-1Начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования4469-3-2Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний4469-1-2Включена в состав расходов на продажу стоимость товаров (материалов), израсходованных в рекламных целях4441 (10) Начислена амортизация по основным средствам (НМА), используемым в процессе продажи товаров4402 (05) Отражены расходы (без НДС) по оплате услуг сторонних организаций, связанных с продажей товаров4460Учтены суммы НДС по услугам сторонних организаций, связанных с продажей товаров1960Оплачены услуги сторонних организаций, связанные с продажей товаров6050 (51) НДС принят к вычету6819Учтен в составе расходов на продажу НДС по работам (услугам), использованным при продаже товаров, не облагаемых НДС4419Учтены в расходах на продажу расходы подотчетных лиц4471
Расходы на рекламу уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в пределах норм, установленных Налоговым кодексом РФ [2].
Так, например, расходы на приобретение товаров, вручаемых в качестве призов во время проведения массовых рекламных кампаний, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки отчетного периода [2].
Расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях; на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов; на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании; изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, или информацию о самой организации, для целей налогообложения не нормируются.
В состав расходов на продажу включают также суммы налогов и сборов, связанных с продажей.
В бухгалтерском учете торговой организации расходы на продажу можно ежемесячно списывать в уменьшение выручки от продаж двумя способами:
. все расходы в полном объеме;
. транспортные расходы, учитываемые на счете 44, - пропорционально себестоимости проданных товаров, остальные расходы на продажу - в полном объеме.
В налоговом учете торговой организации все расходы торговой организации разделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся транспортные расходы, если они не включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора. Все остальные расходы текущего месяца признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в полном объеме.
Необходимо отметить, что помимо указанного способа учета и распределения транспортных расходов существует возможность, предусмотренная в ПБУ 5/01 когда, при закупке организацией ТМЦ самостоятельно (включая по импорту и товарообменным операциям) разрешается при исчислении покупной стоимости поступающих товаров наряду с ценой, предусмотренной в договоре, включать в их стоимость транспортные расходы, таможенные пошлины и прочие расходы по закупке и транспортировке [18]. Данный способ может применяться организацией при условии отражения его в учетной политике организаций.
Издержки обращения, относящиеся к реализованным товарам (продукции), списываются в дебет счета 90, и в дальнейшем на счет 99 относится только прибыль (или убыток) от реализации.
На статью "Транспортные расходы" относятся:
оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров и продуктов (плата за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.);
Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на начало месяца +Сумма транспортных расходов, поне сенных организацией в текущем месяце (1) Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца =Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию
Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, определяется так:
Остаток товаров на конец месяца *Средний процент транспортных расходов =Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца (2)
Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров на конец месяца, рассчитывается так [2]:
Средний про цент транс портных рас ходов =Сумма транспортных расхо дов, относящаяся к остат ку товаров на начало месяца + Сумма транспортных расхо дов, понесенных организа цией в текущем месяце /Стоимость товаров реализованных в текущем месяце + Остаток товаров на конец месяца *100 (3)
Таким образом, чтобы избежать лишней работы и одновременно выполнить требования и бухгалтерского, и налогового учета, нужно транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада, списывать по итогам месяца в уменьшение выручки от продаж в порядке, предусмотренном в Налоговом Кодексе РФ, а остальные расходы на продажу - в полном объеме.
В ООО "Агронефтепродукт" бухгалтерский учет расходов на продажу ведется в разрезе статей в журнале-ордере счета 44 "Расходы на продажу", с применением программы автоматизированного учета "1С: Бухгалтерия 7.7". По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются все произведенные расходы торгового предприятия, относящиеся как к уже реализованным товарам, так и к товарам, оставшимся на конец месяца еще не проданными. Разграничение расходов между реализованными товарами и товарными запасами осуществляется с помощью ежемесячного расчета расходов на продажу на остаток товаров. При расчете соответствующих издержек учитываются транспортные расходы. Другие затраты, в силу их незначительности, не выделяются и в полной сумме списываются через счет реализации на финансовые результаты.
Программа "1С: Бухгалтерия" позволяет провести анализ информации по счету 44 "Расходы на продажу" путем формирования документов: Карточка счета, Анализ счета, Оборотно-сальдовой ведомости, журнал-ордер (по субконто) по счету 44 и другие.
Журнал-ордер и ведомость (Приложение 6) открывается для отражения оборотов по кредиту и дебету счета в корреспонденции с другими счетами, а также содержит информацию об остатках на начало и конец периода, все производимые операции по счету отражаются здесь по датам, т.е. в отличие от оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 7) здесь можно более детально просмотреть все операции по счету, их содержание, номер документа на основании которого произведена запись в журнале-ордере и ведомости анализируемого счета. Записи сумм итогов журналов-ордеров и ведомостей переносятся в главную книгу.
Карточка счета содержит все операции с выбранным счетом. Форма содержит сведения о сальдо издержек на начало периода и конец отчетного периода, содержание выполненных хозяйственных операций, в том числе, дату операции, корреспондирующий счет, наименование субконто, количество, сумму, текущее сальдо. Карточка счета может быть сформирована за любой отчетный период (неделя, месяц, квартал, год). Документ может быть распечатан как по отдельному товару, так и по их группам, подразделениям, складам (Приложение 8).
Анализ счета включает обороты счета с другими счетами и остатки (Приложение 9). Содержание документа аналогично Главной книге, но здесь есть небольшое отличие, в зависимости от заданного периода операции по счету формируются в целом за запрашиваемый период, а не по месяцам, как в Главной книге.
Обороты счета (главная книга - Приложение 10) представляет собой листы со специальным графлением, она открывается на год, на каждый счет отводится для записей одна страница. В оборотах счета (главной книге) содержаться следующие данные: месяц, за который вносятся записи, обороты по дебету данного счета с кредита корреспондирующих счетов, оборотов по кредиту счета и сальдо на конец месяца.
Таким образом, порядок списания расходов на продажу в ООО "Агронефтепродукт" зафиксирован в учетной политике и в учетной политике для целей налогообложения. В учете ООО "Агронефтепродукт" установлен следующий порядок списания расходов на продажу: расходы на продажу, собранные в течение отчетного периода на счете 44 подлежат списанию в дебет счета 90 "Продажи" полностью.
Каждое предприятие самостоятельно выбирает для себя организацию аналитического учета. В ООО "Агронефтепродукт" учет автоматизирован, с применением программы "1С: Бухгалтерия 7.7".
2.3 Направления совершенствования учета расходов на продажу в ООО "Агронефтепродукт"
Одной из рекомендаций, связанных с совершенствованием бухгалтерского учета, является переход предприятия любой отрасли к автоматизированному способу ведения бухгалтерии. Это экономит не только время, но и расходы на содержание бухгалтерского аппарата.
На наш взгляд, наиболее приемлемыми в любых коммерческих организациях являются программные средства системы "1С: Предприятие".
По сути "1С: Предприятие" - это инструментальная система, представляющая собой совокупность механизмов, предназначенных для манипулирования различными типами объектов предметной области (константы, справочники, документы, регистры, бухгалтерские счета, проводки и т.д.).
В ООО "Агронефтепродукт" используется бухгалтерская программа "1С: Бухгалтерия 7.7". В качестве совершенствования организации бухгалтерского учета расходов на продажу в ООО "Агронефтепродукт" представим преимущества использования новой программы "1С: Бухгалтерия, 8.1" которая обеспечивает высокий уровень автоматизации ведения бухгалтерского и налогового учета и подготовки обязательной (регламентированной) отчетности в хозрасчетных орган и нациях.
Внедрение новой программы "1С: Бухгалтерия, 8.1" обеспечивает:
возможность получения промежуточных итоговых данных по статьям издержек обращения. При этом статьи издержек обращения могут быть расширены;
внедрения программы количественно-суммарного учёта движения товарно-материальных ценностей;
внедрение программы по начислению заработной платы, обработки путевых листов и списания горючего;
ведение аналитического учета издержек обращения по экономическим элементам и номенклатурным статьям затрат;
проведение анализа издержек обращения на основании данных группировок;
контроль за расходами на оплату услуг почты, связи, канцелярских расходов в пределах установленных предприятием норм.
Программа "1С: Предприятие 8.0" - это новейшая версия платформы для автоматизации управления и учета, отвечающая современным тенденциям развития рынка.
Программа является универсальной и поддерживает любые виды деятельности: оптовая и розничная торговля, оказание услуг, производство и т.д. В программе предусмотрен высокий уровень автоматизации ведения бухгалтерского и налогового учета, а также подготовки обязательной (регламентированной) отчетности.
Для совершенствования учёта издержек обращения в торговой системе должны внедряться типовые проекты автоматизации учёта движения и наличия товаров народного потребления на складах и в местах их реализации. В местах хранения и реализации товаров ООО "Агронефтепродукт" учет не автоматизировании. Внедрение автоматизированных программ на складе и в месте их реализации в исследуемой организации упростит бухгалтерский учет проводимых операций, а также издержек обращения.
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01
разрешает списывать на затраты основные средства стоимостью не более 20 000 рублей за единицу при вводе их в эксплуатацию. Но при желании фирма может начислять по ним амортизацию. А в налоговом учете такие объекты однозначно считаются неамортизируемым имуществом (п.1 ст.256 НК РФ). Поэтому и в бухгалтерском учете стоимость основных средств менее 20000 рублей за единицу лучше сразу списывать на расходы.
В учетной политике для целей бухгалтерского учета на предприятии ООО "Агронефтепродукт" отражено это таким образом:
объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу списываются на расходы от продажи по мере их передачи в эксплуатацию (п.18 ПБУ 6/01).
Документооборот - это создание первичных учетных документов или получение их от других организаций, их принятие к учету, обработка, передача в архив. Движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота. Правильное составление графика документооборота и его соблюдение способствуют оптимальному распределению должностных обязанностей между работниками, укреплению контрольной функции бухгалтерского учета и обеспечивают своевременность составления отчетности.
Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя организации.
Как было сказано ранее, в ООО "Агронефтепродукт" график документооборота отсутствует. Внедрение графика документооборота в организацию бухгалтерского учета должен будет устанавливать в организации рациональный документооборот, то есть предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.
Кроме того, график документооборота будет способствовать улучшению всей учетной работы в организации, учреждении, в том числе издержек обращения, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.
График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации, учреждения, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.
Необходимо отметить, что график документооборота, утверждаемый в учетной политике для целей бухгалтерского учета, имеет не меньшее значение и для политики налоговой. Ведь в статье 313 НК РФ установлено, что налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ [2].
Таким образом и для целей бухгалтерского, и для целей налогового учета используются одни и те же первичные документы. От своевременности их поступления в бухгалтерию прямо зависит правильность исчисления налогов.
Нами разработан график документооборота. Для разработки графика в качестве основы использовали "Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете". График документооборота представлен в виде сводной таблицы (Приложение 11). В графике перечисляются основные разделы, по которым составляется график документооборота, должностные лица ответственные за составление, должностные лица ответственные за подписание или ведение графика, срок составления и представления в бухгалтерию.
График документооборота позволит проследить цепочку создания и движения первичных документов по конкретной бухгалтерской операции. При этом не обязательно составлять схемы для каждой операции учета. Можно установить порядок документального отражения операций, по которым наиболее вероятны споры с налоговиками, например, представим графики документооборота по учету расходов на продажу и товарным операциям.
Таким образом, нами предложена конкретизация графика документооборота по учету расходов на продажу. Данный график представлен в приложении 12. Согласно данного графика документооборота по расходам на продажу будут составляться отчеты по номенклатурам затрат, что позволит бухгалтеру и руководителю предприятия анализировать каждую статью затрат, тем самым принимать решение по минимизации тех или иных расходов.
Таким образом, в ООО "Агронефтепродукт" наличие графика документооборота будет способствовать улучшению системы внутреннего контроля организации, дисциплинирует работников организации.
Создание резервов можно использовать как средство по управлению расходами, так и в качестве инструмента налоговой оптимизации.
Вкратце, перечислим те резервы, которые в соответствии с законодательством РФ могут быть созданы на предприятии.
В бухгалтерском учете в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на:
-предстоящую оплату отпускников работникам;
-выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств;
гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативноправовыми актами Министерства Финансов Российской Федерации.
При отсутствии указанных резервов расходы, перечисленные выше, относятся на издержки производства и обращения по мере их фактического осуществления.
В бухгалтерском учете, так же как и в налоговом, можно создавать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков для равномерного включения этих расходов в издержки производства и обращения отчетного периода [13].
Для учета резерва предусмотрен счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Порядок формирования в бухгалтерском учете резерва на оплату отпусков не установлен, поэтому организация вправе самостоятельно определить способ резервирования. Целесообразно в учетной политике для целей бухгалтерского учета закрепить такой же порядок формирования резерва, как и в налоговом учете.
В случае превышения фактической суммы расходов на выплату отпусков над суммой созданного резерва затраты могут быть учтены на счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим списанием в дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов", что позволит обеспечить равномерное включение расходов на отпуска в затраты организации:
Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов", Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (69 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по социальному страхованию").
По окончании года расходы, произведенные сверх допустимого резерва, списываются на счета затрат. Если на конец года резерв использован не полностью, законодательство позволяет организации:
) перенести остаток на следующий год;
) 31 декабря на сумму остатка сделать проводку методом "красное сторно":
Дебет счета 44 "Расходы на продажу",
Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов".
Создание резерва, порядок формирования резервного фонда на оплату отпусков изложен в ст.324.1 НК РФ [2]. Поэтому торговая организация, решившая создать резерв, должна:
) отразить в учетной политике принятый ею способ резервирования;
) определить предельную сумму отчислений;
) установить ежемесячный процент отчислений в резерв. Ежемесячный процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. Полученный результат умножается на 100%.
Сумма планируемых отпускных не учитывается при расчете предполагаемого годового размера расходов на оплату труда.
Смета составляется на основании первичных документов (положений об оплате труда, штатного расписания, графика отпусков). Поэтому, чтобы избежать возможных претензий, все показатели сметы должны быть связаны с этими документами. Затем определяется размер ежемесячных отчислений в резерв по формуле:
Рм = (ФОТм + ЕСН) x П%, (1)
где Рм - размер ежемесячных отчислений;
ФОТм - фактические расходы на оплату труда за месяц;
ЕСН - единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на фонд оплаты труда;
П% - ежемесячный процент отчислений в резерв.
Подсчитанная таким образом сумма ежемесячных отчислений в резерв включается в состав расходов на оплату труда.
Произведенные начисления в резерв нужно относить на те же счета, которые используются для учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. Например, если заработная плата работника включается в прямые расходы, то и сумму отчислений в резерв с его зарплаты также нужно учитывать на том же счете.
Порядок расчета предельной суммы отчислений должен ограничивать верхний предел отчислений в резерв на оплату отпусков за налоговый период. Поэтому очень важно спрогнозировать этот показатель как можно точнее, чтобы в течение года резерв, начисляемый на фактическую оплату труда в соответствии с рассчитанным нормативом, не превысил предельную сумму.
Предельная сумма отчислений в резерв может быть рассчитана следующим способом: к предполагаемому размеру расходов на оплату труда за год (без учета расходов на оплату отпусков) прибавляют ЕСН, который нужно заплатить с этой суммы, полученный результат делят на среднее количество календарных дней в году.
Однако при расчете следует принять во внимание, что в соответствии с ТК РФ отдельным категориям работников может предоставляться ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней. Например, работники в возрасте до 18 лет должны находиться в отпуске 31 календарный день, инвалиды - не менее 30 дней.
Правила создания резерва в налоговом учете регламентированы жестче, именно поэтому, для того чтобы избежать расхождений бухгалтерского и налогового учета, нужно создавать резерв на оплату отпусков для целей бухгалтерского учета в порядке, установленном для налогового учета.
Таким образом, основными путями совершенствования бухгалтерского учета расходов на продажу на предприятии ООО "Агронефтепродукт" является разработка учетной политики позволяющий сблизить бухгалтерский и налоговый учет, внедрение новой автоматизированной программы "1С: Бухгалтерия, версия 8.0", а также утверждение графика документооборота в целом, так и отдельно по учету расходов на продажу и товарным операциям, создание резерва предстоящих расходов на оплату отпускных.
Наличие графика документооборота способствует улучшению системы внутреннего контроля организации, дисциплинирует работников организации. Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков создаются в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки обращения отчетного периода. Действительно, большинство работников идет в отпуск летом. Поэтому, если не создавать резерв, летние отчетные периоды могут быть убыточными. Аналогичная ситуация может сложиться и с выплатой ежегодных начислений.
3. Аудит расходов на продажу в организациях торговли
3.1 План и программа аудиторской проверки расходов на продажу в ООО "Агронефтепродукт"
Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами [5].
Целью аудита является выражение мнения о финансовой (бухгалтерской)
отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Цель аудита расходов на продажу - установление обоснованности формирования и правильности учета расходов на продажу.
В настоящее время аудиторская деятельность в Российской Федерации регулируется Федеральным Законом "Об аудиторской деятельности" от 03.12.2008г. № 307-ФЗ, который определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Основными задачами аудита расходов на продажу, являются:
.проверка правильности отнесения расходов на продажу на соответствующие статьи;
2.проверка правильности распределения расходов на продажу между смежными отчетными периодами;
.проверка достоверности учетных данных и отчетности об издержках обращения;
.содействие снижению расходов на продажу путем совершенствования технологии торгового процесса, а также предотвращения различного рода непроизводительных расходов и улучшения финансовых результатов предприятия.
В соответствии с задачами аудита определяются объекты, источники информации, методологические приемы аудита и контроля расходов на продажу и финансовых результатов деятельности торгового предприятия.
Анализ законодательства об аудите показывает, что существуют две формы аудита: обязательный аудит и инициативная аудиторская проверка.
Аудит является обязательным для тех лиц, которые подпадают под установленные Законом об аудите критерии. Так, обязательный аудит осуществляется в случае, если:
) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
) организация является кредитной, страховой или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических или юридических лиц;
) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ или сумма активов превышает 200 тысяч МРОТ;
4) организация является государственным или муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше (в п.3) критериям;
) обязательный аудит в отношении конкретных организаций или индивидуального предпринимателя предусмотрен федеральным законом.
ООО "Агронефтепродукт" не подпадает не под один из этих критериев. В связи, с чем в данной организации может проводиться только инициативный аудит. То есть по инициативе самого предприятия путем заключения договора между аудитором (аудиторской фирмой) и предприятием. Инициативный аудит может проводиться в любое время и в тех объемах, которые будут установлены самостоятельным решением органа управления организации или индивидуальным предпринимателем.
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Являясь начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации [34].
Аудиторская организация планирует аудит до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.
Федеральное правило (стандарт) №3 "Планирование аудита" аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте).
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.
Планирование аудита включает следующие основные этапы:
предварительное планирование аудита;
подготовка и составление общего плана аудита;
подготовка и составление программы аудита.
Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита.
В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения. Также в плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.
При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Существенность - вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие их влияния на предприятие.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Федеральное правило (стандарт) №4 "Существенность в аудите" аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Перед составлением плана и программы аудиторской проверки произведем расчет планируемого уровня существенности (табл.8).
Таблица 8
Расчёт уровня существенности при проведении аудита в ООО "Агронефтепродукт"
Наименование базового показателяЗначение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.) Доля, (%) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.) Выручка от продаж264932529,86Валюта баланса108092216,18Собственный капитал153410153,40Чистая прибыль653532,65Общие затраты предприятия232712464,42
Среднее арифметическое показателей в столбце 3 составляет:
(529,86+216,18+153,40+32,65+465,42) / 5 = 279,50 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(279,50-32,65) / 279,50 * 100% = 88,32%.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(529,86-279,50) / 279,50*100%= 89,57 %.
Новое среднее арифметическое составит:
(216,18+153,4+464,42) / 3 = 278 тыс. руб.
Полученную величину округлим до 290 тыс. руб. и используем данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.
Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.
Процедуры проверки характеризуются в приведенной ниже общей программе аудита расходов на продажу. Составим план и программу аудита расходов на продажу в ООО "Агронефтепродукт".
Общий план аудита расходов на продажу. Проверяемая организация ООО "Агронефтепродукт". Период аудита С 01.01.2008 по 31.12.2008. Количество человеко-часов 320. Руководитель аудиторской группы Краснова П. О. Состав аудиторской группы Краснова П. О.
Планируемый уровень существенности 290 тыс. руб.
№ п/пПланируемые виды работПериод проведенияИсполнительПримечания123451Общая оценка организации учета расходов на продажуВ течение отчетного периодаКраснова П. О. Согласно сводному общему плану аудита экономии- ческого субъекта2Аудит порядка формирования расходов на продажу В течение отчетного периодаКраснова П. О. 3Аудит правильности учета расходов на продажу В течение отчетного периодаКраснова П.О. 4Первоначальная оценка бухгалтерского учета расходов на продажу в организацииВ течение отчетного периодаКраснова П. О. 5Проверка и подтверждение отчетности о прибылях и убыткахВ течение отчетного периодаКраснова П. О.
Процедуры проверки характеризуются в программе аудита расходов представлены ниже.
Программа аудиторской проверки расходов на продажу
Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Планируемый уровень существенности ООО "Агронефтепродукт" С 01.01.08 по 31.12.08 320 Краснова П. О. 1) Качественно - соответствие нормативным актам 2) Количественно - 290 тыс. руб. № п/пАудиторские процедуры содержаниеПериод проведенияИсполнительРабочие документы123451Предварительный обзор с целью оценки слабых и сильных сторон внутреннего контроля учета расходов на продажуВ течение отчетного периодаКраснова П. О. первичные документы 2Анализ учетной политики в части элементов, оказывающих влияние на процесс формирования расходов на продажуЕжеквартальноКраснова П. О. Изучение положений учетной политики3Правильность включения затрат в состав расходов на продажуОдин раз в кварталКраснова П. О. первичные документы 4Аудит порядка формирования расходов на продажуЕжеквартальноКраснова П. О. Изучение положений учетной политики5Контроль от первичных документов до регистров учетаЕжеквартальноКраснова П. О. Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета6Проверка обоснованности и документального оформления расходовОдин раз в квартал Краснова П.О. учетная политика, регистры бухгалтерского учета7Правильность отражения в бухгалтерском учете в расходов на продажу - соблюдается ли принцип постоянства в учете затрат (т.е. неизменность выбранного с начала года метода учета затрат, способы распределения косвенных расходов и расходов на продажу в Положении об учетной политике организации. Один раз в месяц Краснова П. О . Учетная политика, первичные документы учетные регистры 8Правильность списания расходов на продажу (в полном объеме, пропорционально себестоимости проданных товаров). Один раз в месяц Краснова П.О. первичные документы учетные регистры9Проверка учетных регистров, содержащих записи по каждой хозяйственной операции; проверка правильности подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу по счету расходов на продажуОдин раз в месяц Краснова П.О. первичные документы учетные регистры 10Проверка взаимоувязки показателей формы №2 и учетных регистровОдин раз в месяцКраснова П.О. Взаимоувязка показателей формы №2 и учетных регистров11Проверка правильности составления бухгалтерской отчетности и отражения в ней расходов на продажуЕжеквар-тальноКраснова П.О. Отчетность и учетные регистры
Аудит расходов на продажу торгового предприятия необходим для подтверждения достоверности данных о расходах, а составление плана и программы аудита способствует более эффективному проведению аудиторских проверок.
3.2 Методика аудита расходов на продажу в ООО "Агронефтепродукт"
Расходы на продажу, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". В ООО "Агронефтепродукт" на данном счете учитывают все расходы, связанные с основной деятельностью.
К таким расходам относятся:
амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаров;
оплата услуг посреднических организаций;
транспортные расходы по доставке товаров на склад;
заработная плата работников, занятых в процессе продажи товаров;
расходы на рекламу и т.п.
Аудит должен проверить правильность списания расходов на продажу. Списание расходов на продажу в торговых организациях может осуществляться двумя способами: в полном объеме; пропорционально себестоимости проданных товаров (этим способом списываются только транспортные расходы, учтенные на счете 44). Конкретный способ списания расходов на продажу должен быть закреплен в учетной политике организации.
Таким образом, аудит расходов на продажу в организации ООО "Агронефтепродукт" подразумевает проведение следующих аудиторских процедур:
нормативная проверка достоверности отражения расходов на продажу в бухгалтерской отчетности.
правильность включения затрат в состав расходов на продажу;
арифметическая проверка достоверности отражения расходов на продажу в бухгалтерской отчетности;
встречная проверка достоверности отражения расходов на продажу в бухгалтерской отчетности;
правильность ведения аналитического учета по счету 44 "Расходы на продажу" и ведомости;
правильность составления бухгалтерских проводок;
правильность отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе;
соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в главной книге (при журнально-ордерной форме учета) и балансе;
проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02;
арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.
содействие снижению расходов на продажу путем совершенствования технологии торгового процесса, а также предотвращения различного рода непроизводительных расходов и улучшения финансовых результатов предприятия.
В соответствии с задачами аудита определяются объекты, источники информации, методологические приемы контроля расходов на продажу и финансовых результатов деятельности торгового предприятия.
В процессе аудита расходов на продажу используются следующие источники:
-формы первичной документации;
-регистры синтетического и аналитического учета расходов на продажу;
-бухгалтерская отчетность (баланс, отчеты о прибылях и убытках); бухгалтерские расчеты; первичные документы.
Аудиторская проверка должна подтвердить соответствие ведения бухгалтерского учета требованиям ПБУ 10/99 "Расходы организаций" и налогового учета требованиям гл.25 Налогового кодекса РФ.
До начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его деятельности.
Аудитор прежде всего проводит анализ учетной политики организации в части элементов, оказывающих влияние на процесс формирования расходов на продажу. Осуществляется оценка организации учета расходов на продажу.
Если в процессе проверки установлено, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование элементов этого метода не осуществляется, аудитор должен зафиксировать данное отклонение в рабочих документах и определить его влияние на формирование себестоимости продукции. Если описанный в учетной политике метод учета затрат не соответствует особенностям технологического процесса, то аудитор может порекомендовать клиенту ряд изменений, которые позволят организовать производственный учет в соответствии с требованиями нормативных документов.
Согласно анализа учетной политики ООО "Агронефтепродукт" не соответствий и разногласий учетной политике в учете не обнаружено. Выбранный метод учета затрат соответствует учетной политике.
Затем аудитор проверяет первичные документы, аналитические документы, регистры учета (журнал - ордер, оборотно-сальдовую ведомость, анализ счета) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.
Следующим этапом аудита является проверка порядка формирования расходов на продажу.
В ООО "Агронефтепродукт", осуществляющей торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью в дебет счета 90 "Продажи". Распределению подлежат транспортные расходы.
Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.
Аудитор должен выяснить: правильность разграничения затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов; правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам, нематериальным активам, других расходов; обоснованность распределения транспортных расходов и др.
Аудитор анализирует состав расходов на продажу. На основании первичных документов проверяет правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату, начислений по ЕСН, расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг и т.п. Обоснованность включения в издержки расходов на оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг устанавливается путем изучения содержания заключенных договоров на оказание определенных услуг, актов сдачи-приемки выполненных работ и др.
Аудитору следует изучить правильность формирования различных резервов предстоящих расходов (на оплату очередных отпусков сотрудников, на ремонт основных средств и т.д.), учет которых ведется на счете 96. В течение года расходы и выплаты должны производиться за счет соответствующих резервов. Аудитор выясняет правильность использования средств каждого резерва, своевременности доначисления недостающих и списания излишне начисленных сумм по ним, отражения хозяйственных операций в учете.
Суммы расходов будущих периодов, включаемые в затраты на производство отчетного периода, должны быть подтверждены сметами, первичными документами по учету этих расходов (накладные, акты приемки выполненных работ и др.). Аудитор контролирует состав расходов будущих периодов и правомерность их отнесения на себестоимость.
В ООО "Агронефтепродукт" проведена проверка порядка формирования расходов на продажу, рассмотрен порядок определения сумм расходов на продажу и правильность включения затрат в состав расходов на продажу. Все расходы сформированы правильно. Отклонений не обнаружено.
Произведенные расходы за анализируемый период 2008 г. документально подтверждены и отнесены на счет 44 "Расходы на продажу".
Проанализированы аналитические регистры по счету 44 "Расходы на продажу", а именно соответствие суммы расходов согласно журналу ордеру по счету 44, главной книги по счету 44 и форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках". Проверяется правильность составления корреспонденции счетов по составлению проводок. То есть анализируется организация аналитического и синтетического учета.
В связи с эти представим таблицу 9.
Таблица 9
Ведомость проверки правильности определения сумм расходов на продажу в ООО "Агронефтепродукт" за 2008 г.
Сумма коммерчес-ких расходов согласно ф.2 отчета, тыс. руб. Сумма расходов согласно данным Главной книги, тыс. руб. Сумма прибыли согласно ж-о сч.44 за 2007г, тыс. руб. Отклонение, (+; - ) Приме-чания Данных квартально отчета от данных Главной книги, тыс. руб. Данных Главной книги от данных ж-о 44, тыс. руб. Данных квартального отчета от данных оборотно-сальдовой ведомости, тыс. руб. 141014101410000
Проведенная аудиторская проверка учета расходов на продажу показала, что все первичные документы оформляются в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями, бухгалтерия тщательно следит за своевременностью и полнотой предоставления ей всех первичных документов отражающих хозяйственные операции. Согласно учетной политике ООО "Агронефтепродукт" расходы на продажу, собранные в течение отчетного периода на счете 44 списываются в дебет счета 90 "Продажи" полностью.
Правильность отражения в бухгалтерском учете расходов на продажу подтверждена, соблюдается принцип постоянства в учете затрат (т.е. неизменность выбранного метода учета затрат и способы распределения косвенных расходов и расходов на продажу).
Кроме того, проведена арифметическая проверка достоверности отражения расходов на продажу в регистрах аналитического учета и бухгалтерской отчетности, в том числе по видам расходов.
Вследствие чего можно сделать вывод, что все хозяйственные операции в полном объеме отражаются в бухгалтерском учета.
На основании первичных документов аудитор сверяет данные, отраженные в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" по статье "Коммерческие расходы", с данными Главной книги. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость
Таблица 10
Ведомость проверки правильности определения суммы расходов на продажу в ООО "Агронефтепродукт" за 2008г.
Сумма расходов на продажу согласно данным главной книги, тыс. руб. Сумма расходов на продажу согласно журналу-ордеру сч.44, тыс. руб. Отклонение, (+; - ) Примечание141014100
При установлении отклонений аудитор должен установить причину несоответствия. При проверке правильности и полноты отражения прибыли от продажи продукции (работ, услуг), основных средств и прочих активов аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость.
После сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетных регистрах, проверяют правильность и законность оформления операций по учету расходов на продажу в первичных документах. Обращается внимание на правильность отражения в учетных регистрах операций, связанных с издержками обращения за анализируемый период.
Данные потерь товаров в пределах норм естественной убыли берутся из соответствующих справочников, которые имеются на каждый вид товара в зависимости от их специфики. Потери товаров возникают в результате количественного уменьшения массы продукта или ухудшения качества такого продукта. Сокращение товарных потерь в сфере обращения способствуют: укрупнение торговых предприятий, оснащение их холодильным оборудованием, расширение торговли товарами промышленной расфасовки, снижение сверхнормативных товарных запасов и ускорение оборачиваемости товаров, увеличение транзитных разгрузок и закупки товаров у местных производителей.
Норма и сумма естественной убыли, начисленная по инвентаризационным описям и по первичным товарным документам, проставляются на поля указанных товарных документов.
Счета, предъявленные за расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд относятся в Дт-44 и Кт-60/2.
Аналогичный аналитический учет ведется по остальным статьям затрат учитываемым на счете 44.
Для учета финансового результата на предприятии открыт аналитический счет 90 "Продажи" в кредит которого относится вся ежедневная выручка предприятия, а в дебет 90 себестоимость оприходованных товаров в корреспонденции с счетом 41. Итоговые суммы, выводимые за каждый месяц совпадают с дебетовым сольдо по счету 90. Расходы учитываемые на счете 44 также относятся на счет 90 "Продажи"
В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета за издержками обращения, необходимого для планирования аудиторской проверки, аудитор приобретает знания о структуре этих систем и их функционировании. Например, аудитор может проводить сквозной тест (представлен ниже), то есть проследить прохождение нескольких операций через всю систему бухгалтерского учета. В том случае, когда выбранные операции являются типичными для операций, которые проходят сквозь всю систему бухгалтерского учета, проведенная процедура может рассматриваться как часть тестов средств контроля. Учитывая характер и объем сквозных тестов, выполняемых аудитором, можно сказать, что сама по себе данная проверка не предоставляет достаточных надлежащих аудиторских доказательств в поддержку оценки риска средств контроля, если такая оценка ниже высокой.
В качестве рекомендаций составлены тесты проверки состояния системы бухгалтерского учета по учету расходов на продажу ООО "Агронефтепродукт" представленные ниже в виде таблицы.
Таблица 11
Тесты проверки состояния системы бухгалтерского учета по учету расходов на продажу ООО "Агронефтепродукт"
Содержание вопроса или объект исследованияСодержание ответа (результат проверки) Выводы и решения аудитора234Соответствует ли процесс формирования и списания расходов на продажу основным элементам учетной политики? Расходы на продажу, собранные в течение отчетного периода на счете 44 "Расходы на продажу" списываются в дебет счета 90 "Продажи" полностью.Контроль удовлетворительныйПравильность включения затрат в состав расходов на продажуДаПроверить правиль-ность налогообложенияКонтролируется ли нумерация документов для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных? Производится предварительная нумерация указанных документовКонтроль удовлетворительныйСопоставляется ли сальдо на начало и на конец отчетного периода ЕжемесячноКонтроль удовлетворительныйКонтролируется ли главным бухгал-тером расходы проданных товаров? ЕжеквартальноВыборочно проверить арифметические расчетыПроверяется ли соответствие записей аналитического и синтетического учета расходов на продажу? ЕжемесячноНеобходимо провести выборочную проверкуВыявляются ли расхождения между данными бухгалтерских регистров по учету расходов на продажу и приложенными к ним документов, т.е. проверка обоснованности и документального оформления расходовВ отчетном периоде не установлено расхожденийНеобходимо провести выборочную проверкуПроверяется ли правильность подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу по счету расходов на продажу? ЕжемесячноВыборочно проверить арифметические расчетыС какой периодичностью сверяются данные первичного, аналитического и синтетического учета расходов на продажу? ЕжеквартальноВелика вероятность искажения помесячных данных
В тестах по результатам проведения аудита расходов на продажу содержатся рекомендации по исправлению выявленных существенных нарушений и дальнейшему их недопущению, рекомендации в отношении учета расходов на продажу, включая достоверность записей по каждой хозяйственной операции; правильности подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу по счету расходов на продажу; перечень вопросов, требующих особого внимания со стороны руководства организации, предложения по оптимизации расходов на продажу и совершенствованию системы бухгалтерского учета.
Проведенный аудит расходов на продажу показал, что согласно учетной политике ООО "Агронефтепродукт" учет издержки обращения, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". В ООО "Агронефтепродукт" на данном счете учитывают все расходы, связанные с основной деятельностью.
При аудиторской проверке были использованы первичные документы (накладные, счета-фактуры), ведомости, "Анализ счетов" и др., а также бухгалтерская отчетность.
При проверке расчетов с покупателями было выявлено, что данные по остаткам и оборотам счета 44 "Расходы на продажу", 90 "Продажи" совпадают с данными Отчета о прибылях и убытках.
Все первичные документы оформляются в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями, бухгалтерия тщательно следит за своевременностью и полнотой предоставления ей всех первичных документов отражающих хозяйственные операции. Вследствие чего можно сделать вывод, что все хозяйственные операции в полном объеме отражаются в бухгалтерском учете.
Общее состояние учета расходов на продажу в ООО "Агронефтепродукт" можно охарактеризовать как, положительное, так как нарушений по ведению учета выявлено не было, расхождений между данными синтетического учета и информацией в отчетности нет, первичные бухгалтерские документы составлены в соответствии с предъявляемыми требованиями. В ООО "Агронефтепродукт" аудиторские проверки не проводились, в связи, с чем аудиторское заключение отсутствует.
Для контроля за правильностью отражения данных бухгалтерского учета расходов на продажу и бухгалтерской отчетностью ООО "Агронефтепродукт" рекомендуется оформлять отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и их исправления. Отчет может быть в виде тестов или текста с Приложением рабочих листов в виде таблицы, приведенной ниже. Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 030 - Коммерческие расходы формы №2 "Отчет о прибылях и убытках".
Таблица 12
Тест проверки сопоставления данных бухгалтерского учета и отчетности ООО "Агронефтепродукт" за 2008г.
По данным бух. учетаСумма, руб. По данным отчетностиСумма, руб. Выручка от продаж (Дт 62 Кт 90) 26493Выручка от продаж26493Себестоимость проданных товаров (Дт 90 Кт 41) 23271Себестоимость проданных товаров23271Коммерческие расходы (Дт 90 Кт 44) 1410Коммерческие расходы1410Прибыль от продаж (Дт 90 Кт 99) 1812Прибыль от продаж1812Налог на прибыль (Дт 99 Кт 68) 173Налог на прибыль173Чистая прибыль653Чистая прибыль653
Выше представлен тест проверки сопоставления данных бухгалтерского учета и отчетности ООО "Агронефтепродукт".
Общее состояние учета расходов на продажу в ООО "Агронефтепродукт" можно охарактеризовать как, безусловно, положительное, так как нарушений по ведению учета выявлено не было, расхождений между данными синтетического учета и информацией в отчетности нет, бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с предъявляемыми требованиями.
3.3 Выводы и отчетность аудитора по результатам проверки расходов на продажу
Результатом проведенного аудита является аудиторской заключение аудитора и отчет. Федеральное правило (стандарт) №22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника", разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица.
Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита. Аудитор не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом.
По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.
Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц, приведенных выше.
Отчет должен выражать мнение аудитора о достоверности данных по строке 030 - Коммерческие расходы формы №2 "Отчет о прибылях и убытках".
В качестве рекомендаций может быть предложена программа организации внутреннего контроля над издержками обращения.
Отчет же по результатам проведения аудита издержек обращения содержит рекомендации по исправлению выявленных существенных нарушений и дальнейшему их недопущению, рекомендации в отношении учета издержек обращения, включая достоверность записей по каждой хозяйственной операции; правильности подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу по счету издержек обращения; перечень вопросов, требующих особого внимания со стороны руководства организации, предложения по оптимизации издержек обращения и совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета.
Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения по результатам обязательного аудита является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 "Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности" (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).
Этот стандарт устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Большая часть этих требований может быть использована для подготовки аудиторских заключений по бухгалтерской информации, которая не является финансовой (бухгалтерской) отчетностью.
Аудиторское заключение является официальным документом о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Существенность в аудите".
Аудиторское заключение в соответствии с федеральным правилом (стандартом)"Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" с точки зрения оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть безоговорочно положительным или модифицированным.
В свою очередь модифицированное аудиторское заключение может быть: не влияющим на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности; с оговоркой; отказ от выражения мнения; отрицательное.
Безоговорочно положительное заключение. Такое заключение означает, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации. Все остальные виды заключений, кроме безоговорочно положительного, являются модифицированными.
Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:
факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения или отрицательному мнению.
При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитор в случае необходимости должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица. Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности:
а) имеется ограничение объема работы аудитора;
б) имеется разногласие с руководством относительно: допустимости выбранной учетной политики; метода ее применения; адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Обстоятельства, указанные в подпункте "а" настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.
Обстоятельства, указанные в подпункте "б" настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: "за исключением влияния обстоятельств." (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.
По результатам проведенной проверки выявлено, что существенных искажений в представленных данных бухгалтерией ООО "Агронефтепродукт" по учету расходов на продажу не выявлено. Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельностью", федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, нормативными актами Минфина РФ, на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие информации о финансово - хозяйственной деятельности по учету расходов на продажу, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего состояния бухгалтерского учета и представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях учета расходов на продажу и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета по законодательству Российской Федерации.
Представим примерное аудиторское заключение по проведенной нами аудиторской проверке расходов на продажу в ООО "Агронефтепродукт".
АУДИТОРСКОЙ Заключение - заинтересованным лицам о бухгалтерской отчетности ООО "Агронефтепродукт" за 2008г. г. Чебоксары15 марта 2009 года
- Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО "Агронефтепродукт" за 2008г. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ООО "Агронефтепродукт", исходя из Федерального закона РФ №129-ФЗ от 21.11.1996 года "О бухгалтерском учете" (с последующими изменениями и дополнениями), Положения о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Министерства финансов РФ №34 н от 29.07.1998 года (с последующими изменениями и дополнениями), Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организаций", утвержденного приказом Министерства финансов РФ №43 н от 06.07.99г. (ПБУ 4/99), Приказа Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
- Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган ООО "Агронефтепродукт". Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.
3. Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" № 119-ФЗ от 7 августа 2001 года, Правилом (стандартом) №6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности", утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696 и "Правилами (стандартами) аудиторской деятельности", одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, на основании представленных документов. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие финансовой (бухгалтерской) отчетности, информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определения главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные, основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.
. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО "Агронефтепродукт" по состоянию на 01 января 2009 г. и финансовых результатов его деятельности за 2008 г.
Заключение
В рамках данной выпускной квалификационной работы рассмотрена тема: "Учет и аудит расходов на продажу на предприятиях торговли" на примере ООО "Агронефтепродукт".
Среди многообразия хозяйственных операций в деятельности организации учет и аудит расходов на продажу является наиболее трудоемким и занимают одно из ведущих мест в системе бухгалтерского учета на предприятии. Одна из основных задач бухгалтерского учета расходов на продажу состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о расходах, о контроле за их формированием. Правильная организация учета расходов на продажу дает возможность выявить резервы их снижения. Учет позволяет своевременно отражать затраты и контролировать расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Он способствует строжайшему соблюдению сметно-финансовой дисциплины и режима экономии, внедрению и управлению хозяйственным расчетом.
Основными нормативными документами, регулирующим порядок учета расходов на продажу является Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (с изменениями от 27.11.2006 г.).
Для освещения организации учета расходов на продажу в конкретной организации изучены особенности финансово-хозяйственной деятельности ООО "Агронефтепродукт". Основными видами деятельности Общества является оптовая и розничная торговля запчастями и ГСМ.
Проведенный анализ экономических показателей за 2006-2007 гг. показал, что основные экономические показатели предприятия за 2007 г. отражают положительную динамику в его экономическом развитии. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, в 2007 г. увеличилась на 3434 тыс. руб., что отражает спрос на данную продукцию. Вместе с ростом выручки, можно отметить рост себестоимости продукции на 8,8%. В данной ситуации рост выручки выше роста расходов предприятия, поэтому прибыль от продаж имеет тенденцию роста, а соответственно предприятие рентабельно.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н) (в редакции от 27 ноября 2007 г.), предусмотрено ведение синтетического учёта расходов на продажу на активном счёте 44 "Расходы на продажу", этот счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В ООО "Агронефтепродукт" по дебету счета 44 "Расходы на продажу" собираются все произведенные расходы, а по кредиту осуществляется их списание. При этом дебетовое сальдо показывает сумму расходов на продажу на остаток товаров на конец отчетного периода. В конце отчетного периода издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары, списываются на счет 90 "Продажи". Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.
В ООО "Агронефтепродукт" учет ведется в разрезе статей издержек обращения с применением программы автоматизации учета "1С: Бухгалтерия 7.7". Учет расходов по статьям обеспечивается с применением субконто к счету 44 "Расходы на продажу".
При написании выпускной квалификационной работы, отдельная глава была посвящена направлению совершенствования учета расходов на продажу.
Основными путями совершенствования бухгалтерского учета расходов на продажу на предприятии ООО "Агронефтепродукт" является разработка учетной политики позволяющий сблизить бухгалтерский и налоговый учет, внедрение новой автоматизированной программы "1С: Бухгалтерия, версия 8.0", а также утверждение графика документооборота в целом, так и отдельно по учету расходов на продажу и товарным операциям, создание резерва предстоящих расходов на оплату отпускных.
Наличие графика документооборота способствует улучшению системы внутреннего контроля организации, дисциплинирует работников организации. График документооборота призван способствовать улучшению всей учетной работы в организации, учреждении, в том числе издержек обращения, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.
Резервы предстоящих расходов на оплату отпусков создаются в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки обращения отчетного периода. Действительно, большинство работников идет в отпуск летом. Поэтому, если не создавать резерв, летние отчетные периоды могут быть убыточными. Аналогичная ситуация может сложиться и с выплатой ежегодных начислений.
Кроме того, одним из основных направлений совершенствования бухгалтерского учета издержек обращения сегодня являться обеспечение своевременной и достоверной информацией о влиянии затрат на формирование финансовых результатов.
Заключительная глава выпускной квалификационной работы посвящена проведению аудиторской проверки расходов на продажу на конкретном реально существующем предприятии - ООО "Агронефтепродукт".
Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.
Составлены план, программа и описана методика проверки расходов на продажу ООО "Агронефтепродукт".
Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.
Аудит расходов на продажу проводился в соответствии с разработанными нами планом и программой аудита данного участка бухгалтерского учета.
Общий план аудита расходов на продажу включил следующие направления проверки:
.Общая оценка организации учета расходов на продажу;
2.Аудит порядка формирования расходов на продажу;
.Аудит правильности учета расходов на продажу;
.Первоначальная оценка бухгалтерского учета расходов на продажу в организации
.Проверка и подтверждение отчетности о прибылях и убытках.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.
Предметом проверки является отражение в учете расходов на продажу в соответствии с учетной политикой предприятия. При проведении аудита расходов на продажу наблюдается следующая последовательность основных операций, которые необходимо проверить: внутренний контроль учета расходов на продажу; правильность включения затрат в состав расходов на продажу; правильность порядка формирования расходов на продажу; контроль от первичных документов до регистров учета; правильность отражения в учете расходов на продажу; правильность списания расходов на продажу и др.
Аудит расходов на продажу проводился в соответствии с разработанными нами планом и программой аудита данного участка бухгалтерского учета.
Все первичные документы оформляются в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями, бухгалтерия тщательно следит за своевременностью и полнотой предоставления ей всех первичных документов отражающих хозяйственные операции. В ходе аудита выявлены некоторые недостатки. Расходы на продажу в исследуемой организации не распределяются. Преимущественно распределение расходов.
Составлены тесты проверки состояния системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по учету расходов на продажу ООО "Агронефтепродукт". Для контроля за правильностью отражения данных бухгалтерского учета расходов на продажу и бухгалтерской отчетностью службам внутреннего контроля ООО "Агронефтепродукт" рекомендуется оформлять отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и их исправления.
Основной контроль по ведению бухгалтерского учета, в том числе по учету расходов на продажу возложен на главного бухгалтера исследуемой организации.
Общее состояние учета расходов на продажу в ООО "Агронефтепродукт" можно охарактеризовать как, безусловно, положительное, так как нарушений по ведению учета выявлено не было, расхождений между данными синтетического учета и информацией в отчетности нет, бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с предъявляемыми требованиями и, достоверно отражает результат финансовой деятельности.
Список использованной литературы
1.Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая и третья (в ред. от 09.02.09 г.)
2.Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая и вторая (в ред. от 14.03.2009г.)
.Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (в ред. от 30.12.2008 г.)
.Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21.11.96г "О бухгалтерском учете" (в ред. от 03.11.2006 г.)
.Федеральный закон РФ № 307-ФЗ от 03.12.2008 г. "Об аудиторской деятельности"
.Постановление Правительства РФ "Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" от 23.09.2002 г. № 696 (в ред. от 19.11.2008г.)
.Постановление Правительства РФ "Об утверждении Положения о лицензировании аудиторской деятельности" от 16.02.2008 г. № 80
.Постановление Правительства РФ "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности" от 6 марта 1998 г. № 283
.Постановление Правительства РФ "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" от 24 декабря 2007 г. №922
.Постановление Госкомстата РФ "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты" от 05.01.2004 № 26
.Приказ Министерства финансов Российской Федерации "О Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу" от 01.07.2004 г. №180
.Приказ Министерства Финансов Российской Федерации "О плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению" от 31 октября 2000 г. № 94 н (в ред. от 18.09.2006 г.)
13.Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ от 29 июля 1998г. №34н (в ред. от 26.03.2007г.)
.Российская Федерация. Министерство финансов. Учетная политика организации. ПБУ 1/2008: Приказ от 06.10.08 г. № 106н.
.Российская Федерация. Министерство финансов. Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство. ПБУ 2/2008: Приказ от 24.10.2008г. №116н
.Российская Федерация. Министерство финансов. Учет имущества и обязательств в организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте. ПБУ 3/2006: Приказ от 10.01.00 №2н (в ред. от 25.12.2007г.)
.Российская Федерация. Министерство финансов. Бухгалтерская отчетность организации. ПБУ 4/99: Приказ от 06.07.99 г. № 43-н (в ред. от 18.09.2006г.)
.Российская Федерация. Министерство финансов. Учет материально-производственных запасов. ПБУ 5/01: Приказ от 09.07.2001г. №44н (в ред. от 26.03.2007г.)
.Российская Федерация. Министерство финансов. Доходы организации. ПБУ 9/99: Приказ Министерством финансов РФ от 06.05.99 г. № 32н (в ред. от 27.11.2006г.)
.Российская Федерация. Министерство финансов. Расходы организации. ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 30.12.1999г. №33н. (в ред. от 27.11.2006г.)
.Абашина А.М. Бухгалтерский учет в торговле / А.М. Абашина. - М.: Экономика, 2008, - 576 с.
.Андросов А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие/ А.М. Андросов, Е.В. Викулова. - М.: Андросов, 2008. - 1020 с.
.Анисимов О.С. Новое управленческое мышление: сущность и пути формирования / О.С. Анисимов - М.: Экономика, 2007. - 356 с.
.Ассэль Г. Маркетинг: Принципы и стратегия: Учеб. для вузов / Г. Ассэль Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2007. - 803 с.
.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет / В.П. Астахов - М.: ПРИОР, 2008. - 672 с.
.Афонин И.В. Управление развитием предприятия / И.В. Афонин М.: Издат. - Торг. корпорация "Дашков и К", 2008. - 380 с.
.Бакланов В. "1С: Предприятие 8.0" для автоматизации работы с документами / В Бакланов // Финансовая газета. - 2008. - №51 - С.15-21
.Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита / Н.П. Барышников, - М.: Филинъ, 2008 - 345 с.
.Безруких П.С. Бухгалтерский учет / П.С. Безруких П.С., М.: Аналитика-Пресс, 2008 - 451 с.
.Богатая И.Н. Бухгалтерский учет: учебное пособие. / И.Н. Богатая, Н.Т. Лабынцев, Н.Н. Хахонова. Серия "Высшее образование". - Ростов н/Д: Феникс, 2008. - 544 с.
.Брагин Л.А. Торговое дело - экономика и организация / Л.А. Брагин - М.: ИНФРА - М, 2008. - 576 с.
.Бурыкин А.И. Учетная политика для целей налогообложения // Аудиторские ведомости. - 2009. - № 2. - С.18-23.
.Бурыкин А.И. Аналитические процедуры в аудите / А.И. Бурыкин // Аудиторские ведомости. - 2008. - № 10. - С.8-12.
.Волошин Д.А. Налоговый учет расходов / Д.А. Волошин // Главбух. - 2008. - №8. - С.3-5.
.Гарифуллин К.М. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. / К.М. Гарифуллин, В.Б. Ивашкевич. - Казань; Изд-во КФЭИ, 2008 - 51 с.
.Глазунов В.Н. Анализ финансового состояния фирмы. / В.Н. Глазунов. - М.: Издательство ПРИОР, 2007 - 248 с.
.Густяков И.М. Учет расходов на продажу на предприятии торговли / И.М. Густяков // Бухгалтерский вестник. - 2009. - № 1. - С.34-39.
.Дроздов И.Н. Способы покрытия убытка прошлых лет / И.Н. Дроздов, А.А. Трошина // Главбух. - 2008. - № 8. - С.44-51.
.Иванцев И.В. Расходы по доставке товаров торговой фирме / И.В. Иванцев // Главбух - 2009. - № 1. - С. 19-20.
.Ивашкевич В.Д. Бухгалтерский учет в условиях совершенствования хозяйственного магазина / А.С. Ивашкевич. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 175 с.
.Ивашкин Б.Н. Бухгалтерскийучет и аудит в торговле: учебно-практический курс, - М.: "Дело и сервис", 2008. - 576 с.
.Камышанов А.П. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов, Л.И. Камышанова. - М.: Элиста: АПП "Джангр", 2008. - 560 с.
.Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник / Л.И. Кравченко. - 6-е изд. - М.: Новое знание, 2007. - 526 с.
.Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 800 с.
.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. / Н.П. Кондраков - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 640 с.
.Кувалдина Т.Б. Аналитический учет расходов на продажу в торговых организациях / Т.Б. Кувалдина // Аудиторские ведомости. - 2009. - №7. - с.25-29
.Курбангалеева О.А. Учетная политика как средство защиты / О.А. Курбангалеева // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2009. - №3. - С.15-20.
.Куртяков Т. Доходы и расходы: бухгалтерский и налоговый учет / Т. Куртяков // Бухгалтерское Приложение к газете "Экономика и жизнь". - 2008. - № 41. - С.32-35.
.Медведев А.Н., Отражение в бухгалтерском учете и отчетности убытков и ущерба / А.Н. Медведев // Консультант. - 2009. - № 6. - С.7-15.
.Наринский А.С. Бухгалтерский учет расходов на продажу в торговле / А.С. Наринский. - М.: Юрайт, 2007, - 180 с.
.Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в торговле. / Г.А. Николаева, Л.П. Блицау - М.: Издательство "ПРИОР", 2008. - 352 с.
.Нитецкий В.В. Практикум аудита в организациях: Учеб. - Практич. пособие. / В.В. Нитецкий, Ф.В. Зайнетдинов, А.Е. Суглобов А.Е. - М.: Дело, 2007. - 286 с.
.Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. / Д.Ю. Новиков - М: Бератор-Пресс, 2008. - 187 с.
.Палий В.Ф. Учебное пособие. Финансовый учет / В.Ф. Палий, В.В. Палий. - 2-е изд. перераб. и доп. - М.: ИД ФБК - Пресс, 2007 - 672 с.
.Писаренко А. Учет расходов на продажу в торговле / А. Писаренко // Финансовая газета. - 2008. - №51. - С.31-35
.Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотникова; под ред. проф.В.И. Подольского - 3-е изд., переаб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2008. - 583 с.
.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / Г.В. Савицкая - М: ИНФРА-М, 2006. - 335 с.
.Сотникова Л.В. Учет расходов в соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" / Л.В. Сотникова // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 6. - С.3-12.
.Самохвалова Ю.Н. Практикум по аудиту. Учебное пособие / Ю.Н. Самохвалова. - М.: ИНФРА-М; Форум, 2008. - 223 с.
.Сидоров И.Ю. "1С: Бухгалтерия 8.0" - новые возможности и новый уровень ведения учета / И.Ю. Сидоров // Финансовая газета. - 2008. - 2 декабря. - С.5.
.Слатецкая Н.Ю. Системный подход к планированию аудита / Н.Ю. Слатецкая // "Аудиторские ведомости". - 2008. - апрель - № 4 - с.58-61
.Соколова Е.С. Бухгалтерское дело: Учебник / Е.С. Соколова - М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008. - 296 с.
.Соколов Я.В. Экономический смысл расходов на продажу на остаток товаров /Я.В. Соколов, // Бухгалтерский учет. - 2008. - №10. - С.5-6.
.Суглобов А.Е. Планирование аудита в соответствии с Российскими и международными стандартами / А.Е. Суглобов // "Аудиторские ведомости", - 2008. - июнь - № 6 - с.45-48
.Уницев А.С. Аналитические процедуры в аудите / А.С. Уницев // Аудиторские ведомости. - 2009г. - №8 - С. 19-24
.Ураков Д.У. Учет затрат по сферам деятельности: Учебное пособие / Д.У. Ураков - М.: Финансы и статистика, 2008, - 218 с.
.Хомидов А.У. Аналитические процедуры в аудиторской практике / А.У. Хомидов // "Аудиторские ведомости", 2008. - август - № 1 - с.12-18
.Черников И.С. Бухгалтерский учет и аудит на малом предприятии. / И.С. Черников - М.: Юрайт, 2008, - 254 с.
.Черняков А.Б. Аудит: выбирай да проверяй /А.Б. Черняков // "Налоговый учет для бухгалтера", 2009. - январь - № 1 - С.46-49
.Чистов А.П. Аудит расходов на продажу в торговле / А.П. Чистов // Аудиторские ведомости. - 2008. - №9
.Шарапов П.Ю. Некоторые вопросы планирования аудита / П.Ю. Шарапов // "Финансовые и бухгалтерские консультации", 2009. - февраль - №2 - С.45-47.
.Ширкина Е.И. Аудиторская проверка внутренних расчетных операций /Е.И. Ширкина // "Бухгалтерский учет", 2008. - ноябрь - №21 - с.31-68.
.Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит: Учебное пособие / А.К. Шишкин, В.А. Микрюков, И.Д. Дышкан - М.: ЮНИТИ, 2008. - 495 с.
.Шутова Н.А. Новые возможности системы "1С: Бухгалтерия 8" / Н.А. Шутова // Финансовая газета, 2008. - №12. - С.31-34.
.Шуремов Е.Л. Автоматизированные информационные системы бухгалтерского учета, анализа, аудита. / Е.Л. Шуремов, Э.А. Умнова - М.: Перспектива, 2007. - 215с.
.Эрлихман А.А. Организация, техника и бухгалтерский учет расходов на продажу в торговле / А.А. Эрлихман - М.: Экспертное бюро, 2008. - 400 с.
.Эрман О. Аналитический и синтетический учета расходов на продажу в торговле / О. Эрман // Аудиторские ведомости. - 2009. - №3. - 14-16