Классификация расходов ОАО «РСУ-3» для целей бухгалтерского учета показала, что на расходы по обычным видам деятельности приходится на конец анализируемого периода 93% всех затрат, соответственно, прочие расходы в структуре занимают 7%.

Общая сумма расходов по обычным видам деятельности возросла на 14%, из них максимальный рост - у материальных затрат (на 25,6%).

Операционные и внереализационные расходы возросли за анализируемый период, соответственно, на 39,1% и 27,9%. В структуре операционных расходов наибольший рост у расходов, связанных со списанием основных средств (на 55,8%), во внереализационных расходах - у сумм дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (на 113,6%).

Классификация затрат ОАО «РСУ-3» для целей налогового учета представлена в табл. 1.3.

Таблица 1.3

Классификация затрат ОАО «РСУ-3» для целей налогового учета

Классификация расходов ОАО «РСУ-3» для целей налогового учета показала, что на расходы связанные с производством и реализацией приходится на конец анализируемого периода 93% всех затрат, соответственно, прочие расходы в структуре занимают 7%.

Общая сумма расходов связанных с производством и реализацией продукции возросла на 14%, из них максимальный рост - у материальных расходов (на 25,6%).

Внереализационные расходы возросли за анализируемый период на 33,3%. В структуре внереализационных расходов наибольший рост у сумм безнадежных долгов (на 113,6%).

С целью более детального анализа недостатков системы управления затратами ОАО «РСУ-3» проанализируем внутреннюю отчетность организации: журнал-ордер № 10-С и плановые документы (на 2006 г.). В журнале-ордере № 10-С приведены данные о фактических затратах по отдельным элементам прямых затрат и накладных расходов за период. Пользуясь этими данными, плановыми документами и результатами выполнения строительно-монтажных работ, можно установить, по каким элементам произошло удорожание себестоимости работ. Общая оценка уровня выполнения плана по себестоимости строительной организации предусматривает:

) анализ по элементам затрат,

) сравнение плановых фактических затрат на 1 рубль строительно-монтажных работ в целом и по статьям затрат.

План по себестоимости считается выполненным (DS принимает отрицательное значение или значение, равное нулю), если фактические затраты на 1 рубль строительно-монтажных работ не превышают плановых:

DS = Sф - Sп (3.1)

где

Sф - фактические затраты на 1 рубль строительно-монтажных работ,

Sп - плановые затраты на 1 рубль строительно-монтажных работ

Относительное изменение себестоимости (Эс) представляется как экономия (-) или перерасход (+), умноженные на фактический объем строительно-монтажных работ (выручку (В)):

Эс = (Sф - Sп) * В (3.2)

Выполним анализ себестоимости ОАО «РСУ-3» в 2006 г. по статьям затрат (табл. 1.4).

Таблица 1.4

Анализ себестоимости ОАО «РСУ-3» в 2006 г. по статьям затрат

Пояснения по расчету для статьи «Материалы»:

) Фактические затраты на 1 руб. строительно-монтажных работ: 44937 / 97267 *100 = 46,2 коп.

) Сметные затраты на 1 руб. строительно-монтажных работ: 48147 / 98321 *100 = 48,97 коп.

) DS = Sф - Sп = 48,97 - 46,2 = 2,77 коп.

) Относительное изменение себестоимости (перерасход) по статье «Материалы»:

Эс = (Sф - Sп) * В = (48,97 - 46,2) * 98321 = 2724 тыс. руб.

Расчеты по остальным статьям выполнены аналогично.

Анализ показал, что по статьям «Основная заработная плата», «Амортизационные отчисления» и «Накладные расходы» у ОАО «РСУ-3» возникла экономия финансовых ресурсов в сумме 171 тыс. руб., 190 тыс. руб. и 125 тыс. руб. соответственно. По статье «Материалы» возник перерасход в сумме 2724 тыс. руб.

Общий перерасход в ОАО «РСУ-3» составил 2238 тыс. руб.

При анализе результатов производственно-хозяйственной деятельности строительной организации фактическую себестоимость строительно-монтажных работ (ССф) сравнивают с плановой (ССп). Если фактическая себестоимость меньше плановой, т. е. Сф < Сп, то в этом случае строительная будет иметь фактическую прибыль (Пф) (в денежном выражении) по своей величине равную:

Пф = ССп - ССф (3.3)

а в процентах по отношению к плановой себестоимости выполненных строительно-монтажных работ (П’):

Пф‘ = (ССп - ССф) / ССп *100, % (3.4)

Наоборот, возможны случаи, когда фактическая себестоимость работ превышает плановую, т. е. ССф > ССп. Это значит, что строительное управление не выполнило задания по снижению себестоимости и возможно даже допустило убытки, т. е. фактические затраты превышают сметную себестоимость работ: ССф > Сп.

В этом случае фактические убытки в денежном выражении составят:

Уф = ССф - ССп (3.5)

а в процентах по отношению к плановой себестоимости выполненных строительно-монтажных работ:

Уф‘ = (ССф - ССп) / ССп *100, % (3.6)

Проанализируем данные табл. 1.4:

) Уф = ССп - ССф = 92904 - 89694 = 3210 тыс. руб.

) Уф‘ = (ССф - ССп) / ССп *100 = (92904 - 89694) / 89694 * 100 = 3,58%.

Таким образом, в результате превышения фактической себестоимости строительно-монтажных работ над плановой ОАО «РСУ-3» недополучило 3210 тыс. руб. (3,58%) прибыли, при этом основное отклонение возникло по статье «Материалы».

Выводы

Исследование, проведенное в 1 главе, позволило:

) определить понятие и проведена классификация расходов организации для целей налогообложения и бухгалтерского учета,

2) выявить особенности формирования и планирования затрат в строительной компании, в том числе, определить понятие и состав себестоимости строительно-монтажных работ, рассмотреть формирование сметной, плановой и фактической себестоимости строительно-монтажных работ;

) проанализировать состав затрат строительной организации ОАО «РСУ-3» по экономическому содержанию, для целей бухгалтерского и налогового учета;

) определить величину перерасхода финансовых ресурсов в компании в 2006 году.

Глава 2. Теоретические и практические основы управления финансовым результатом в компании

.1 Понятие и роль прибыли в деятельности организации. Содержание и классификация прибыли

Прибыль - наиболее сложная категория рыночной экономики. Ее сложность определяется многообразием сущностных сторон, которые она отражает, а также многообразием обличий, в которых она выступает.

Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разность между совокупным доходом и совокупными затратами в процессе осуществления этой деятельности [8, 23].

Экономическое содержание категории прибыли, ее объем, и границы использования во многом зависят от воздействия стимула выгоды в условиях рынка. В связи с этим условием наиболее важное значение имеет меновая стоимость, которая по своей природе в основном субъективна. Оборудование и капитал на этой стадии кругооборота средств полезны лишь в той мере, в которой их собственники могут путем использования ценовых факторов с применением техники и инстинкта мастерства увеличивать массу прибыли. Сам факт собственности и позволяет владельцам ее принимать определенные меры по увеличению прибыли с учетом требований законодательства [19, 13].

Исторически прибыль как экономическая категория товарного хозяйства возникла еще на ранних стадиях развития человечества. Затем она превратилась в купеческую прибыль, которая явилась экономической формой реализованной стоимости прибавочного продукта, создаваемой мелкими товаропроизводителями и получаемой ими и купцами. Своего полного развития и становления как экономическая категория прибыль получила в условиях капиталистической формации, когда товарное хозяйство достигло сравнительно высшей степени своего развития.

От степени раскрытия существенных сторон внутреннего содержания категории прибыли в определенных общественно-экономических формациях зависит во многом и понимание самого понятия прибыли и использования этой категории, как отражение характерных черт тех или иных производственных отношений [19, 33].

Существует несколько подходов к определению прибыли. Следует выделить два базовых похода - экономический и бухгалтерский.

В соответствии с бухгалтерским подходом прибыль - разница между доходами и расходами организации, финансовый результат деятельности организации.

Прибыль как экономическая категория - это чистый доход на капитал или прирост капитала, определяющий результативность деятельности организации. Однако прибыль не является гарантированным доходом на капитал. Только успешное ведение бизнеса может обеспечить прибыль.

Как экономическая категория прибыль выражает сложные экономические отношения между: предпринимателями (предприятиями) и работниками по поводу оплаты труда; между самими предпринимателями (предприятиями) по поводу товарообменных операций; между предпринимателями (предприятиями) и инвестиционными институтами. Эти отношения носят ярко выраженный расчетный характер. Прибыль как источник денежных средств опосредует, таким образом, все стадии воспроизводственного процесса - от стадии производства до стадии потребления. [20, 171]

Функции прибыли в условиях рыночной экономики состоят в следующем.

. Получение прибыли - непременное условие и одна из основных целей предпринимательской деятельности.

. Прибыль предприятия создает базу экономического развития государства в целом.

. Прибыль предприятия является критерием эффективности конкретной производственной (операционной) деятельности.

. Прибыль характеризует абсолютную эффективность бизнеса по всем направлениям и видам деятельности организации (основной (в т.ч., производственной, сбытовой и снабженческой), инвестиционной и финансовой).

. Величина прибыли лежит в основе обоснования эффективности капиталовложений и инвестиций. На основе прибыли рассчитываются все показатели эффективности (рентабельности).

. Исходя их величины прибыли, определяются доходы собственников (дивиденды).

. Прибыль является основным внутренним собственным источником текущего и долгосрочного развития фирмы, формирования финансовых ресурсов, обеспечивающих ее развитие.

. Прибыль является главным источником возрастания рыночной стоимости предприятия и развития бизнеса, что обеспечивается капитализацией части прибыли компании. Величина прибыли лежит в основе оценки рыночной стоимости компании, стоимости ее акций, т.е., если у компании высокая рентабельность собственного капитала, то рыночная стоимость акций будет высокой.

. Наличие стабильного и устойчивого уровня прибыли является показателем конкурентоспособности предприятия.

. Прибыль предприятия является важнейшим источником удовлетворения социальных потребностей общества.

. Прибыль определяет возможности предприятия по привлечению финансовых ресурсов с финансового рынка (рынка ссудного капитала и фондового рынка).

. Прибыль является индикатором кредитоспособности организации и основным защитным механизмом, предохраняющим предприятие от угрозы банкротства.

Классификация прибыли

Прибыль предприятия характеризуется не только своей многоаспектной ролью, но и многообразием обличий, в которых она выступает.

Под общим понятием «прибыль» понимаются самые различные ее виды, характеризуемые в настоящее время несколькими десятками терминов. Различные показатели (виды) прибыли используются:

в процессе формирования прибыли,

в процессе использования прибыли,

в процессе управления прибылью.

Общая классификация прибыли, разработанная на основе научной экономической литературы [8; 10; 18; 19; 23; 28] представлена в табл. 2.1.

Отдельные виды прибыли предприятия можно систематизировать по основным признакам:

По источникам формирования прибыли, используемым в учете, выделяют следующие виды прибыли:

валовая прибыль - разница между выручкой-нетто себестоимостью проданной продукции, работ, услуг;

прибыль от продаж - разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами;

налогооблагаемая прибыль - это прибыль от продаж откорректированная на величину сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов;

чистая прибыль - разница между налогооблагаемой прибылью и величиной текущего налога на прибыль.

По источникам формирования прибыли по основным видам деятельности предприятия выделяют:

прибыль от основной деятельности (прибыль от продаж);

прибыль от инвестиционной деятельности (доходы от участия в других организациях, прибыль от реализации основных средств и других ТМЦ);

прибыль от финансовой деятельности (прибыль от продажи краткосрочных ценных бумаг и проценты по ним, курсовые разницы).

По составу элементов, формирующих прибыль, различают:

маржинальную прибыль - разница между выручкой-нетто и переменными издержками;

экономическую прибыль - прибыль до уплаты налогов и процентов за использование заемных средств.

По характеру инфляционной «очистки» прибыли выделяют номинальный и реальный ее виды. Реальная прибыль характеризует размер номинально полученной ее суммы, скорректированный на темп инфляции в соответствующем периоде.

По регулярности формирования выделяют прибыль, которая формируется предприятием регулярно, и так называемую "чрезвычайную" прибыль. Термин "чрезвычайная" прибыль, широко используемый в странах с развитой рыночной экономикой, характеризует необычный для данного предприятия источник ее формирования или очень редкий характер ее формирования.

По характеру использования в составе прибыли, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей (чистой прибыли), выделяют капитализируемую и потребляемую ее части:

капитализированная прибыль характеризует сумму, которая направлена на финансирование прироста активов предприятия,

потребленная прибыль - та ее часть, которая израсходована на выплаты собственникам (акционерам), персоналу или на социальные программы предприятия.

Особенности классификации прибыли строительной организации

Финансовый результат деятельности строительной организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года, что соответственно приводит к увеличению или уменьшению ее капитала.

Прибыль - положительный конечный финансовый результат деятельности организации.

В условиях экономики рыночного типа основа экономического развития строительной организации - прибыль, которая выступает показателем эффективности работы организации, источником ее жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для обеспечения производственной деятельности организации собственными финансовыми ресурсами, осуществления расширенного воспроизводства и удовлетворения социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. За счет прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками и другими организациями и учреждениями.

В учете, отчетности и планировании основная масса прибыли строительной организации формируется в результате сдачи заказчикам выполненных строительно-монтажных работ. В зависимости от этапа инвестиционного процесса выделяют следующие виды прибыли строительной организации [21, 78; 30, 65; 31, 89]:

сметная прибыль,

плановая прибыль,

Сметная прибыль (Пн) определяется при разработке проектно-сметной документации на строительство объекта. Это сумма средств, необходимых для покрытия отдельных (общих) расходов строительно-монтажных организаций, не относимых на себестоимость работ (на развитие производства, социальной сферы и материального стимулирования).

В строительстве сметная прибыль имеет специфическое название - плановые накопления. Плановые накопления определяются нормативным методом в процентах от принятой базы исчисления. В качестве базы в настоящее время применяют фактическую величину средств на оплату труда рабочих-строителей, а также рабочих, обслуживающих строительные машины и механизмы, или сметную себестоимость строительно-монтажных работ. Сметный уровень прибыли определяется в размере 50% от средств на оплату труда или 12% от себестоимости строительно-монтажных работ, т.е. обеспечивает строительно-монтажным организациям возможность иметь минимальный размер денежных средств, необходимых для их успешного функционирования, идущих на уплату налога на прибыль, осуществление развития производства, стимулирование труда работников и другие цели.

В условиях развития рыночных отношений в зависимости от уровня развития экономики нормативы по определению плановых накоплений могут периодически изменяться.

Плановая прибыль - прогнозируемая сумма прибыли, определяемая при разработке бизнес-плана строительной организации. Плановая прибыль может определяться как по строительной организации в целом, так и по отдельным объектам и выполненным работам. Плановая прибыль по отдельным объектам определяется, исходя из суммы плановых накоплений, предусмотренных в смете и плановой экономии затрат от снижения себестоимости строительно-монтажных работ, планируемой на основе эффекта разработанных организационно-технических мероприятий.

Размер плановой прибыли (Ппл) рассчитывается по следующим формулам:

Ппл = Пн +Э + К (2.1)

где

Пн - плановые накопления (сметная прибыль);

Э - плановая экономия от снижения себестоимости работ за период строительства объекта;

К - компенсационные доплаты сверх сметной стоимости, выплачиваемые заказчиком.

Ппл = (Ссмр + К) - ССпл (2.2)

Плановая прибыль может определяться как по отдельным объектам и выполняемым работам, так и в целом по строительно-монтажной организации.

Плановая прибыль в целом по строительной организации определяется как сумма прибыли от сдачи заказчикам работ, выполненных собственными силами, от реализации услуг подсобных производств и вспомогательных хозяйств.

Фактическая прибыль (Пф) от сдачи выполненных работ заказчиком определяется как разность между выручкой от их реализации (без налога на добавленную стоимость) и затратами на их производство и реализацию (фактическая полная себестоимость строительно-монтажных работ).

В Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) фактическая полная себестоимость определяется как сумма следующих показателей: себестоимость проданных товаров, работ и услуг, коммерческих расходов и управленческих расходов.

Фактическая прибыль определяется по следующей формуле:

Пф = Цд - НДС - ССф (2.3)

где

Цд - договорная цена объекта строительства;

НДС - налог на добавленную стоимость;

ССф - фактическая себестоимость выполненных строительно-монтажных работ.

2.2 Особенности планирования, формирования и использования прибыли в строительстве

Планирование прибыли

Планирование прибыли организации включает [10, 180]:

) планирование формирования величины прибыли;

) планирование использования полученной прибыли.

Это одновременно связанные, но и самостоятельные разделы процесса планирования.

В планировании величины прибыли организации должны учитываться как общие положения, так и конкретные особенности деятельности, организационно-правовых форм собственности, условий взаиморасчетов и т. д. Могут применяться различные коэффициенты, корректирующие величину прибыли, например:

прогноз процента рентабельности вложенного капитала;

коэффициент прибыльности;

коэффициент рентабельности.

Эти коэффициенты связаны с критическими точками прибыльности (убыточности) деятельности организации (предприятия).

При планировании величины прибыли важно знать систему технологического построения производства, систему снабжения или сбыта, правильное составление бюджета производства, внешние условия хозяйствования, положение на рынке и многое другое.

К основным методам планирования прибыли от реализации продукции (работ и услуг) организаций (предприятий) относят [10, 181]:

. Метод прямого счета.

. Аналитический метод:

по уровню базовой рентабельности;

по уровню издержек на 1 рубль реализованной или произведенной продукции.

. Совмещенный (комплексный) метод - как совокупность метода прямого счета и аналитического метода.

. Нормативный метод - является основой для внедрения системы бюджетирования.

. Факторный метод - основан на факторном анализе прибыли в зависимости от набора факторов: ассортимента выпускаемой продукции (работ, услуг), ритмичности выпуска и реализации продукции (работ, услуг), качества продукции и др.

. Экономико-математический метод.

Метод прямого счета

Расчет прибыли при помощи этого метода осуществляется по каждому виду произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) по всему ассортименту. При этом в расчет принимаются следующие показатели:

объем продаж (объем реализации) - количество произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) умноженное на цену реализации;

издержки (затраты) - полная себестоимость единицы произведенной и реализованной продукции (работ, услуг), умноженная на их количество.

Разницей между этими двумя показателями определяется прибыль (убыток) от производства и реализации данного вида продукции (работ, услуг). Кроме того, может применяться формула расчета прибыли, аналогичная расчетам планируемых издержек или планируемой выручки:

Прп = Пнп + Пп - Пкп (2.4)

где Прп - прибыль от реализации продукции (работ, услуг);

Пнп и Пкп - прибыль в остатках нереализованной продукции на начало и конец расчетного периода;

Пп - прибыль от выпуска продукции в планируемом периоде.

Последовательность планирования величины прибыли от реализации продукции (работ, услуг) методом прямого счета представлена на рис. 2.1.

Рис. 2.1. Схема планирования величины прибыли от реализации продукции (работ, услуг) методом прямого счета

Метод прямого счета применяется при небольшом количестве выпускаемой и реализуемой продукции (работ, услуг) и требует корректировок в связи с изменениями внешней среды.

Аналитический метод

Основной принцип, применяемый для расчета прибыли данным методом, - это ориентация на уровень издержек или рентабельности на основе анализа деятельности организации (предприятия) за предшествующие периоды. В расчетах используются плановые, отчетные и уточненные данные.

Планирование прибыли по уровню базовой рентабельности произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) осуществляется по этапам:

) рассчитывают базовую прибыль исходя из фактических отчетных данных, скорректированных на определенные изменения в отчетном (предшествующем планируемом) периоде;

) определяют процент базовой рентабельности произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) в текущем году с учетом корректировок - рассчитывается как соотношение прибыли к себестоимости или прибыли к объему реализации (продаж);

) рассчитывается плановый объем произведенной и реализованной продукции (работ, услуг) в денежном выражении на планируемый год;

) рассчитывается прибыль от реализации с учетом базовой рентабельности: объем умножается на базовый процент рентабельности;

) полученная величина прибыли корректируется на сумму прибыли, полученную от производства и реализации тех видов продукции (работ, услуг), прибыль по которым рассчитывалась методом прямого счета.

Такой метод применяется только в том случае, если продукция является сравнимой, т. е. выпускалась в предшествующем периоде.

Рис. 2.2. Схема планирования величины прибыли от реализации продукции (работ, услуг) аналитическим методом

Последовательность планирования величины прибыли от реализации продукции (работ, услуг) аналитическим методом представлена на рис. 2.2.

Плановую величину прибыли в дальнейшем корректируют в связи с колебанием влияния отдельных факторов, таких как:

изменение в ассортименте,

изменение качества,

изменение цен.

Совмещенный (комплексный) метод

Этот метод применяется в тех случаях, когда на предприятии выпускают сравнимую продукцию (работы, услуги), для которой применяется аналитический метод расчета прибыли, и несравнимую продукцию (работы, услуги), для которой применяется метод прямого счета.

Аналитический метод применяется для проверки или сравнения.

Нормативный метод

Рис. 2.3. Схема планирования величины прибыли от реализации продукции (работ, услуг) нормативным методом

Нормативный метод (метод бюджетирования) применяется в том случае, если возможно установить нормы и нормативы расходования материалов, топлива, зарплаты по конкретным видам продукции (прямых и косвенных затрат) по центрам ответственности организации предприятия. Прибыль рассчитывается методом прямого счета, но при распределении по центрам ответственности конкретных заданий по использованию ресурсов предприятия. Схема планирования величины прибыли от реализации продукции (работ, услуг) нормативным методом представлена на рис. 2.3.

Нормативный метод представляет собой сочетание метода прямого счета с установлением норм и нормативов.

Факторный метод

Факторный метод включает следующие этапы планирования величины прибыли:

) определение базовых показателей отчетного периода (периодов) - валовой прибыли; прибыли от реализации продукции (работ, услуг); прочих доходов и расходов; себестоимости продукции (работ, услуг); величины структурных элементов себестоимости и др.

) определение плановых показателей хозяйственной деятельности организации (предприятия) - роста объема производства и реализации продукции (работ, услуг); снижения себестоимости, изменения прочих доходов и расходов и т. д.;

) определение индексов инфляции: цен на выпускаемую и реализуемую продукцию (работы, услуги) - цен на потребляемые материальные ресурсы; цен на потребляемые трудовые ресурсы;

) определение индексов по другим изменениям, в том числе амортизационных отчислений; прочих затрат.

Принцип расчетов состоит в том, что основная сумма прибыли рассчитывается любым методом планирования прибыли, а затем производится ее корректировка на инфляционные ожидания и другие изменения.

Схема планирования величины прибыли от реализации продукции (работ, услуг) факторным методом представлена на рис. 2.4.

Экономико-математический метод

Этот метод применяется только в крупных или сверхкрупных организациях (предприятиях), где есть возможность использования большой учетной информационной базы, вычислительной техники и компьютерных программ.

Рис. 2.4. Схема планирования величины прибыли от реализации продукции (работ, услуг) факторным методом

Показатели плановой прибыли используются в расчете критических точек деятельности, точек безубыточности, финансовой прочности и независимости, самостоятельности развития организации (предприятия) и т. д.

Процесс управления прибылью включает регулирование массы и динамики прибыли организации (предприятия) и моделирование безубыточной деятельности в рамках стратегических и тактических задач. Причем в расчетах как правило, используется прибыль от реализации продукции (работ и услуг).

Планирование величины прочей прибыли и прочих доходов производится вне какой-либо математической зависимости в связи с их неповторяемостью и невозможностью заранее точно определить их величину на планируемый год.

Схема планирования величины прибыли от реализации продукции экономико-математическим методом представлена на рис. 2.5.

Рис. 2.5. Схема планирования величины прибыли от реализации продукции (работ, услуг) экономико-математическим методом

Для развития организации (предприятия) и удовлетворения интересов собственника не меньшее значение имеет планирование распределения (использования) чистой прибыли.

Формирование прибыли

Формирование прибыли для целей бухгалтерского учета представлено на рис. 2.6.

Рис. 2.6. Схема формирования прибыли для целей бухгалтерского учета

Проведем анализ формирования прибыли ОАО «РСУ-3» на основе отчета о прибылях и убытках (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Вертикальный и горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах ОАО «РСУ-3»

Анализ отчета о финансовых результатах ОАО «РСУ-3» позволил выявить следующие особенности системы управления затратами и финансовым результатом предприятия.

Себестоимость строительно - монтажных работ возросла за анализируемый период на 15,6%, что оказалось выше темпа прироста выручки (13,2%), из-за чего доля себестоимости в выручке возросла на 1,87% (с 85,23% до 87,1%). Все это свидетельствует о недостаточно эффективном управлении затратами, связанными с производством и реализацией продукции ОАО «РСУ-3». Операционные и внереализационные расходы возросли на 39,1 и 27,9% соответственно.

 Вертикальный и горизонтальный анализ показателей прибыли ОАО «РСУ-3» показал, что за анализируемый период все показатели прибыли компании (за исключением прибыли от продаж) снизились. При этом темп роста прибыли от продаж незначителен - всего 0,8%. Темпы снижения показателей прибыли ставили: 1,1%, налогооблагаемой и чистой прибыли - 6,8%.

Отрицательным моментом является то, что на конец анализируемого периода доля всех видов прибыли в структуре выручки снизилась. Это может свидетельствовать о росте доля затрат и неэффективном управлении затратами в организации. Наибольшую долю в выручке занимает валовая прибыль (12,9% на конец анализируемого периода), наименьшую - чистая прибыль (3,0%)

.3 Анализ взаимосвязи затрат и прибыли в управлении финансовыми ресурсами строительной компании

В современной экономической литературе одной из основных моделей, отражающих взаимосвязь показателей затрат, выручки и прибыли называется модель CVP (Cost - Value - Profit) [6, 124].

На основе данной модели выполняется операционный анализ финансовых результатов организации.

Использование в практической деятельности компаний одного из современных методов финансового анализа - операционного анализа (анализа безубыточности), который характеризуется моделью «затраты - объем производства (выручка) - прибыль», позволяет дать оценку финансовой прочности компании и принять соответствующие управленческие решения.

Основными задачами, решаемыми в рамках операционного анализа, являются:

определение объема реализации, обеспечивающего безубыточную деятельность (точки безубыточности или критического объема производства и продаж),

прогнозирование прибыли, исходя из предполагаемого состояния расходов, изменения объемов производства и реализации продукции,

определение приоритетов в выборе мер, направленных на расширение деятельности предприятия и сокращения затрат,

обоснования эффективности освоения новых продуктов и рынков сбыта,

оценка эффективности функционирования производственных подразделений,

принятия решений по установлению цен внутрифирменной передачи

Первостепенное значение в управлении финансово-хозяйственной деятельностью имеет планирование прибыли. Зная постоянные и переменные расходы, можно регулярно контролировать данные производства по схеме «затраты - объем производства - прибыль»:

Объем реализации (В) -

- Переменные затраты (Ипер)

= Маржинальный доход (МД) -

- Постоянные затраты (Ипост)

= Прибыль от реализации (Пр)

То есть, с одной стороны, маржинальный доход (вклад на покрытие) - это разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами, а с другой стороны, это сумма постоянных затрат и прибыли.

Данное обстоятельство позволяет строить подобные многоступенчатые схемы при планировании, ценообразовании, анализе и принимать необходимые решения.

Главной переменной, определяющей совокупный доход от продаж, совокупные издержки и прибыль, является объем производства. Модель анализа безубыточности позволяет менеджерам предприятий определять различные уровни объема производства:

) уровень объема производства, когда прибыль будет максимальной,

) уровень объема производства, когда не будет ни прибыли, ни убытков (т.е. точку безубыточности или порог рентабельности);

) уровень объема производства, при котором можно достигнуть максимизации прибыли в рамках существующих ограничений (спроса);

) плановый объем продаж для заданной суммы прибыли или объем продаж, дающий одинаковую прибыль по различным вариантам производства (различным вариантам цены, структуры затрат, технологии производства).

При использовании операционного анализа применяются следующие допущения:

) Издержки можно точно разделить на постоянные и переменные составляющие.

) Все другие переменные остаются постоянными.

) В компании выпускается единственное изделие или постоянная номенклатура реализуемых изделий.

) Совокупные издержки и совокупный доход являются линейными функциями объема производства.

) Анализируется только приемлемый диапазон объемов производства. Под приемлемым диапазоном объемов производства понимается тот период деятельности предприятия, в течение которого выход продукции ограничен уровнем имеющихся производственных мощностей, и в котором цена реализации остается постоянной. Поэтому в рамках такого диапазона характер динамики переменных и постоянных издержек можно предвидеть с достаточной степенью точности.

Ценность операционного анализа заключается в непосредственной увязке принятия решений по управлению затратами с динамикой объемов производства, ценой и выручкой, зависящих, в том числе от конъюнктуры рынка, и, как результат, оценке влияния этого решения на прибыль.

Представим выручку (В) как сумму постоянных (Ипост), переменных (Ипер) издержек и прибыли (Пр):

 (2.4)

Пусть        , (2.5)

тогда         ,     (2.6)

значит,      .       (2.7)

Эта формула позволяет количественно определить зоны прибыльной и убыточной работы организации, найти величину критической выручки (Вк), т. е. такой выручки от реализации, при которой компания будет в состоянии покрыть все расходы, не имея прибыли. Такую точку называют точкой безубыточности или порогом рентабельности:

, (2.8)

.       (2.9)

Если представить выручку как произведение цены за единицу продукции и количества продукции, то

 (2.10)

где к - критический объем производства, ед.;

Ц - цена единицы продукции, р. / ед.;- переменные расходы на единицу продукции (удельные расходы на физическую единицу), р. / ед.

Графическое представление точки безубыточности представлено на рис. 2.7.

Величина критического объема зависит, прежде всего, от уровня и динамики постоянных расходов и удельных переменных затрат, а также уровня и динамики цен на продукцию (работы, услуги).

Расчет точки безубыточности имеет особо важное значение при выборе и развитии новых видов услуг или расширении действующего производства. В настоящее время все эти тенденции весьма актуальны для российских компаний в условиях развивающихся рыночных отношений, потери старых и завоевания новых рынков, формирования новых хозяйственных связей, изменения профиля работы и географии перевозок, диверсификации деятельности.

Расчеты критического объема содержат нужную информацию также и для предприятий, функционирующих в относительно стабильных условиях и традиционных сферах деятельности без существенных качественных сдвигов в объеме и структуре производства, т.к. позволяют определить для каждой конкретной ситуации изменение запаса финансовой прочности предприятия и предусматривают решения, обеспечивающие достижение его безопасного уровня.

Запас финансовой прочности (DФпр, ед.; Фпр, %), или зона безопасности, характеризуется разностью между фактической выручкой (Вф) предприятия и выручкой в критической точке (Вк).

Абсолютное выражение запаса финансовой прочности, ед.:

. (2.11)

Относительное выражение запаса финансовой прочности, %:

 (2.12)

где

Вф - фактическая выручка, р.

Запас финансовой прочности показывает, какое снижение выручки от реализации (в денежном измерении или процентах) предприятие может выдержать, не допуская убытков. Эта информация представляет особую ценность для менеджеров в условиях нестабильного рынка.

Проведем анализ безубыточности ОАО «РСУ-3» (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Анализ безубыточности ОАО «РСУ-3»

Проведенный анализ безубыточности ОАО «РСУ-3» позволяет сделать следующие выводы. В 2005 г. компания функционировала в прибыльной зоне, и запас ее финансовой прочности составлял 19,42%.

В 2006 г. организация также функционировала в прибыльной зоне. Запас финансовой прочности возрос на 0,31% и составил 19,73%.

Выводы

Исследование, проведенное во 2 главе, позволило:

) определить содержание и роль прибыли, классифицировать виды прибыли по типологическим признакам;

) рассмотреть особенности планирования, формирования и использования прибыли в строительстве;

) сделать выводы об особенностях системы управления прибылью ОАО «РСУ-3»;

) проанализировать взаимосвязь затрат и прибыли в управлении финансовыми ресурсами строительной компании.

Глава 3. Совершенствование системы управления затратами и финансовым результатом ОАО «РСУ-3»

.1 Недостатки действующей системы управления затратами ОАО «РСУ-3»

Исследование, проведенное в 1 и 2 главе дипломной работы, позволило выявить ряд недостатков действующей системы управления затратами ОАО «РСУ-3»:

) себестоимость строительно - монтажных работ возросла за анализируемый период на 15,6%, что оказалось выше темпа прироста выручки (13,2%), из-за чего доля себестоимости в выручке возросла на 1,87% (с 85,23% до 87,1%);

) в составе затрат на производство и реализацию продукции по статье «Материалы» возник перерасход в сумме 2724 тыс. руб.

) анализ прочих расходов ОАО «РСУ-3» (доля которых структуре расходов превышает 1%), позволил выявить следующие недостатки в системе управления затратами ОАО «РСУ-3»:

проценты, уплачиваемые за предоставление кредит занимают в структуре расходов 1,6% на конец анализируемого периода. Данная статья затрат зависит от величины полученных организацией кредитов, поэтому ее снижение возможно только в случае погашения задолженности предприятия;

расходы, связанные со списанием основных средств занимают в структуре расходов 1,3% на конец периода. В связи с тем, что стоимость основных средств строительно-монтажных организации достаточно велика, и значительные расходы, связанные с их списанием оправданы.

наибольшую долю в структуре расходов занимают штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (2,7% на конец анализируемого периода, с ростом в течение 2006 г. на 19,5%). Расходы по данной статье свидетельствуют о неэффективном менеджменте в организации и должны быть снижены (как минимум, на 50%).

Для выявления наиболее существенных причины выявленных отклонений, от которых зависит уровень себестоимости, проведем более углубленное исследование статьи затрат «Материалы».

Исследование статьи затрат «Материалы»

Детальный анализ по статье «Материалы» предусматривает исследование применения производственных норм расхода материально-технических ресурсов и соблюдения плановых норм их запаса. Для этого выборочным методом анализируются виды материалов, конструкций и деталей имеющих наибольший удельный вес в общем объеме планового уровня затрат.

При анализе все причины, влияющие на отклонение фактической себестоимости материально-технических ресурсов от плановых показателей, могут быть сведены к двум основным:

) изменению затрат на материалы (фактор цен),

) изменению абсолютного расхода материала (фактор норм).

Источниками для получения данных о потерях или экономии материалов являются: журналы учета выполненных объемов строительно-монтажных работ, включающие остатки по незавершенному производству, отчеты прорабов (начальника участка) о расходе материалов в сравнении с нормами (форма № М-29), материальный отчет (форма № 14), отдельные акты на списание материалов, не вошедшие в отчет, рекламации, заявленные поставщиком, анализы лабораторий, данные инвентаризации, транспортные документы и др.

При анализе рассматриваются материально-технические ресурсы, объем которых в стоимости превышает 10%. Данные ресурсы объединены в укрупненные группы (пиломатериалы, кирпич и др.) по средней стоимости.

В результате исследования всех процессов, связанных с поступлением, хранением и расходованием материалов, конструкций и изделий с учетом технических правил и норм при производстве работ в конечном итоге определяется перерасход или экономия материалов.

Оценка влияния факторов, определяющих перерасход материально-технических ресурсов в ОАО «РСУ-3» в 2006 г. (анализ фактора норм) приведен в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Оценка влияния факторов, определяющих перерасход материально-технических ресурсов в ОАО «РСУ-3» в 2006 г. (тыс. руб.)

Анализ фактора норм показал, что в 2006 г. общие потери ОАО «РСУ-3» из-за перерасхода материально-технических ресурсов составили 1860 тыс. руб. При этом наибольшие потери были по виду материально-технических ресурсов «песок» - в размере 414 тыс. руб. Главными причинами потерь были сверхнормативные потери при транспортировке (540 тыс. руб.) и потери при переделке некачественного выполнения работ (444 тыс. руб.).

Расчет отклонений фактической себестоимости материально-технических ресурсов от плановой приведен в табл. 3.2.

Таблица 3.2

Расчет отклонений фактической себестоимости основных материально-технических ресурсов от плановой (по усредненным данным)

Анализ статьи затрат «Материалы» показал, что основными факторами, влияющими на отклонение фактической себестоимости материально-технических ресурсов от плановых показателей являются: изменение затрат на материалы (фактор цен) - его доля в общем влиянии составила: 42,1% (1350 / 3210 * 100) и изменение абсолютного расхода материала (фактор норм) - его доля в общем влиянии составила: 57,9% (1860 / 3210).

3.2 Недостатки действующей системы управления финансовым результатом ОАО «РСУ-3»

Для выявления недостатков действующей системы управления финансовым результатом ОАО «РСУ-3» предлагается выполнить следующий комплекс мероприятий:

) проанализировать виды строительно-монтажных работ в компании, выполняемые в 2006 г. и долю каждого вида в выручке (анализ ассортимента);

) выполнить операционный анализ финансовых результатов в разрезе ассортимента продукции.

Анализ финансовых результатов ОАО «РСУ-3» в разрезе ассортимента продукции приведен в табл. 3.3.

Таблица 3.3

Анализ финансовых результатов ОАО «РСУ-3» в разрезе ассортимента продукции

Анализ финансовых результатов ОАО «РСУ-3» в разрезе ассортимента продукции показал, что преимущественная доля в выручке (22%) принадлежит доходам, полученным при ремонте и замене лифтового оборудования. Наименьшая (8%) - доходам от ремонта и замена отопительного оборудования.

Наиболее выгодными видами деятельности являются ремонт и замена лифтового оборудования (прибыль 2524 тыс. руб.) и строительство жилых домов по типовым проектам (прибыль 1488 тыс. руб.)

Не все виды деятельности ОАО «РСУ-3» в 2006 приносили прибыль. Убыточными оказались ремонт и замена кровельных покрытий (убыток 219 тыс. руб.) и строительство жилых домов по индивидуальным проектам (убыток 437 тыс. руб.).

Для подтверждения полученных результатов выполним операционный анализ финансовых результатов ОАО «РСУ-3» за 2006 год (табл. 3.4), используя формулы 2.9, 2.12 и данные табл. 3.3.

Пояснение к расчетам в табл. 3.4.

Расчет порога рентабельности и запаса финансовой прочности для вида деятельности «Ремонт и замена лифтового оборудования»:

а) Порог рентабельности:

б) Запас финансовой прочности:

Для остальных видов строительно-монтажных работ расчеты выполнены аналогично.

Таблица 3.4

Операционный анализ финансовых результатов ОАО «РСУ-3» за 2006 год

Результаты операционного анализа подтверждают выводы, сделанные после табл. 3.5 и свидетельствуют о том, что наиболее выгодными видами деятельности ОАО «РСУ-3» являются: ремонт и замена лифтового оборудования и строительство жилых домов по типовым проектам (запас финансовой прочности 34,2% и 28,4% соответственно. Не превысила порога рентабельности выручка по ремонту и замене кровельных покрытий и по строительству жилых домов по индивидуальным проектам. Это означает, что управление затратами и финансовым результатом по этим видам бизнеса является неэффективным.

.3 Рекомендации по совершенствованию системы управления затратами и финансовым результатом ОАО «РСУ-3»

Уровень себестоимости строительной продукции в значительной мере определяется самим предприятием-производителем. В основе стоимости издержек производства лежат объективные факторы: потребность в сырье, механизмах, рабочей силе, сложившийся уровень цен на эти ресурсы. В то же время на себестоимость продукции существенно влияет рациональное и эффективное использование этих ресурсов.

Снижения себестоимости строительно-монтажных работ можно достичь за счет:

применения производительной техники (снизить расходы топлива и электроэнергии, затраты на ремонт и техобслуживание строительных машин и механизмов);

повышения сменности с изменением режима работы строительных организаций, транспорта, занятого на перевозках в пределах стройплощадки, внедрения экономичной технологии;

реорганизации управления строительным производством;

экономии материалов за счет рационального снабжения, хранения и расходования.

Существуют и более тонкие и скрытые факторы, которые требуют привлечения научных методик, обширной информационной базы, экономически высококвалифицированных управленческих кадров:

выбор рациональных темпов, сроков строительства;

оптимизация номенклатуры выпуска продукции, типов работ;

определение рациональной степени использования производ-ственной мощности;

политика обновления строительных машин;

выбор эффективного портфеля заказов;

оптимальное управление запасами сырья, материалов, конструкций;

профессиональный маркетинг.

Анализ системы управления затратами и финансовым результатом ОАО «РСУ-3», выполненный в работе, позволил выявить следующие основные недостатки и возможные рекомендации по их преодолению (табл. 3.5):

Таблица 3.5

Недостатки системы управления затратами и финансовым результатом ОАО «РСУ-3» в 2006 г. и рекомендации по их преодолению

Для определения величины затрат и финансового результата ОАО «РСУ-3» после реализации разработанных мероприятий предлагается:

. По всем видам деятельности выделить долю материальных затрат в себестоимости и снизить ее пропорционально рекомендованной в табл. 3.5.

. Отказаться от видов деятельности, приносящих убыток.

. Увеличить объем строительно-монтажных работ по наиболее прибыльным видам деятельности (ремонт и замена лифтового оборудования и строительство жилых домов по типовым проектам) на 15%.

. Снизить расходы на штрафы пени, неустойки за нарушение условий договоров в составе прочих расходов.

Реализация предложенных мероприятий

. Выделение доли материальных затрат в себестоимости и снижение ее пропорционально рекомендованной в табл. 3.5 по всем видам деятельности (табл. 3.6).

Пояснения к расчетам:

.1. Определим долю материальных затрат в себестоимости (по данным табл. 1.2):

/ 92904 *100 = 51,83%.

.2. Снижение материальных затрат составит:

а) по фактору норм = перерасход (табл. 3.2)* рекомендуемый процент (табл. 3.5) = 1860 тыс. руб. * 70% = 1302 тыс. руб.

в) общее рекомендуемое снижение материальных затрат за счет фактора норм и фактора цен:

+ 675 = 1977 тыс. руб. или 1977 / 48147 * 100 = 4,11%

.3. Расчет по виду деятельности «Ремонт и замена лифтового оборудования» (по остальным видам деятельности расчет аналогичен):

а) материальные затраты до реализации мероприятий:

* 51,8% = 9902 тыс. руб.

б) материальные затраты после реализации мероприятий:

- 9902 * 4,11% = 9496 тыс. руб.

в) изменение себестоимости:

- 9902 * 4,11% = 18700 тыс. руб.

Результаты расчета снижения величины материальных затрат приведены в табл. 3.6:

Таблица 3.6

Расчет снижения величины материальных затрат по видам деятельности

Расчет снижения величины материальных затрат по видам деятельности показал, что наибольшее снижение материальных затрат произошло по «Ремонту и замене лифтового оборудования» (407 тыс. руб.), наименьший - по «Ремонту и замене отопительного оборудования» (158 тыс. руб.). Общее снижение величины материальных затрат составило 1977 тыс. руб.

. Отказ от видов деятельности, приносящих убыток (ремонт и замена кровельных покрытий и строительство жилых домов по индивидуальным проектам) приведет к тому, что финансовые показатели по этим видам деятельности (выручка, затраты, убыток) будут равны нулю.

. Увеличение объема выполнения работ по наиболее прибыльным видам деятельности (ремонт и замена лифтового оборудования и строительство жилых домов по типовым проектам) приведет к росту выручки на 15%. Одновременно с увеличением выручки также на 15% возрастут переменные расходы.

Порядок расчетов по «Ремонту и замене лифтового оборудования»:

.1. Выручка после реализации мероприятий возросла на 15%:

* 1,15 = 24876 тыс. руб.

.2. Себестоимость изменилась следующим образом:

а) постоянные расходы в составе себестоимости не изменились (4849 тыс. руб. - табл. 3.6),

б) переменные расходы в составе себестоимости снизились на экономию по материальным затратам (табл. 3.8):

- 407 = 13851 тыс. руб.

в) полученное значение переменных расходов (п. «б») было увеличено пропорционально изменению выручки - на 15%.

* 1,15 = 15929 тыс. руб.

г) себестоимость после реализации мероприятий стала равна:

+ 15929 = 20778 тыс. руб.

Аналогичен расчет по виду деятельности «строительство жилых домов по типовым проектам». По остальным видам деятельности объем работ не изменялся, поэтому выручка и переменные расходы в составе себестоимости не возрастали, себестоимость снизилась на величину экономии по материальным затратам (табл. 3.8):

Результаты реализации мероприятий (№2 и №3) приведены в табл. 3.7.

Таблица 3.7

Анализ финансовых результатов после проведения мероприятий по управлению прибылью

Анализ показал, что в результате отказа от убыточных видов деятельности, увеличения объема работ по наиболее прибыльным видам деятельности на 15% и снижения себестоимости на величину экономии материальных затрат общая величина прибыли ОАО «РСУ-3» возросла на 74,1%.

. Снижение прочих (внереализационных) расходов. Как было предложено в табл. 3.7, введение в компании системы контроля за выполнением условий договоров (дополнительная функция планово-финансового отдела) позволит сократить расходы на штрафы пени, неустойки за нарушение условий договоров на 60%, то есть сумма данных расходов (по табл.1.1 - 2648 тыс. руб. снижается на 60%):

а) снижение расходов на штрафы пени, неустойки за нарушение условий договоров:

* 0,6 = 1589 тыс. руб.

б) общая величина внереализационных расходов после снижения расходов на штрафы пени, неустойки за нарушение условий договоров составит: 3470 - 1589 = 1881 тыс. руб.

Анализ отчет о финансовых результатах после реализации предложенных мероприятий по управлению затратами и финансовыми результатами ОАО «РСУ-3» представлен в табл. 3.8.

Таблица 3.8

Анализ отчета о финансовых результатах ОАО «РСУ-3» после реализации предложенных мероприятий

Реализация мероприятий по управлению затратами и финансовым результатом ОАО «РСУ-3» позволила получить следующие результаты.

Выручка компании снизилась на 23,1% (за счет отказа от ведения убыточных видов деятельности). Темп снижения полной себестоимости строительно - монтажных работ оказался выше темпа снижения выручки и составил 28,8%. Доля себестоимости в структуре выручки незначительно возросла (с 87,1% до 87,5%), несмотря на это темп роста прибыли от продаж составил 74,1%, а ее доля в структуре выручки возросла до 12,5%.

Рентабельность продаж после реализации мероприятий составила:

/ 75561 = 12,5%, что на 7% больше, чем до мероприятий (рентабельность продаж составляла 5,5% - табл. 3.3).

Операционные доходы и расходы и внереализационные доходы не изменились. Общая величина внереализационных расходов снизились на 45,8% (из-за снижения в их составе статьи расходов на штрафы пени, неустойки за нарушение условий договоров).

Значительно возросла прибыль до налогообложения и чистая прибыль - на 146,2%. При этом доля прибыли до налогообложения возросла до 12,5%, а чистой прибыли - до 9,5%.

Выводы

В результате исследования, проведенного в 3 главе дипломной работы:

) были выявлены недостатки действующей системы управления затратами ОАО «РСУ-3» в том числе:

темп роста себестоимости строительно - монтажных работ в 2006 г. выше темпа роста выручки,

в составе затрат на производство и реализацию продукции по статье «Материалы» возник перерасход в сумме 2724 тыс. руб.,

в составе расходов значительную долю занимают штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

) дана оценка влияния факторов, определяющих перерасход материально-технических ресурсов в компании;

) определены недостатки действующей системы управления финансовым результатом ОАО «РСУ-3», в том числе:

в течение 2006 г. все показатели прибыли (за исключением прибыли от продаж) снизились,

наличие убыточных видов деятельности (ремонт и замена кровельных покрытий и строительство жилых домов по индивидуальным проектам),

не использована возможность увеличения объема работ по прибыльным видам деятельности (ремонт и замена лифтового оборудования и строительство жилых домов по типовым проектам);

) в целом, реализация предложенных в работе мероприятий по управлению затратами и финансовым результатом ОАО «РСУ-3» позволила:

снизить себестоимость строительно-монтажных работ на 28,8%,

отказаться от убыточных видов деятельности,

увеличить все показатели прибыли,

увеличить рентабельность продаж на 7% (до 12,5%): компания при меньшей выручке получает большую величину прибыли, то есть произошло повышение эффективности деятельности ОАО «РСУ-3» в целом.

Заключение

Эффективное управление затратами и финансовым результатом предусматривает построение на предприятии соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание основных механизмов формирования затрат и прибыли, использование современных методов их учета, анализа, планирования и контроля.

Целью дипломной работы являлось совершенствование системы управления затратами и финансовым результатом строительной организации и разработка рекомендаций по увеличению прибыли.

В условиях рыночной экономики возрастает значение коммерческой деятельности с целью получения максимальной прибыли для удовлетворения материальных и социальных потребностей работников и производственного развития предприятия. Для предпринимателей прибыль является сигналом, указывающим, где можно добиться наибольшего прироста стоимости, создает стимул для инвестирования в эти сферы. Свою роль играют и убытки. Они высвечивают ошибки и просчеты в направлении средств, организации производства и сбыта продукции.

Относительная экономическая свобода, как условие рыночных отношений, предъявляет более высокие требования к уровню ведения хозяйственной и экономической деятельности предприятия. Строительство - особая отрасль материального производства. Она отличается от других отраслей общественного хозяйства. Технико-экономические особенности строительного производства объясняется особым характером ее товара, специфическими условиями труда и отличительными чертами техники, технологии, организации, управления и материально-технической базы. Эта отрасль осуществляет новое строительство, расширение, реконструкцию, техническое перевооружение и поддержание мощностей действующих предприятий, а также работы по капитальному ремонту зданий и сооружений.

Строительному производству свойственны общие закономерности и принципы управления экономикой. В то же время строительство как отрасль материального производства во многом отличается от промышленности: здесь действуют свои специфические, характерные только для данной отрасли технико-экономические особенности, которые связаны со своеобразным характером ее продукции и строительных процессов.

В дипломной работе были рассмотрены теоретические вопросы, касающиеся таких важнейших категорий экономики, как затраты и финансовый результат, а также указаны пути снижения издержек и увеличения прибыли.

В теоретической части было определено понятие и проведена классификация расходов организации для целей налогообложения и бухгалтерского учета а также выявлены особенности формирования и планирования затрат в строительной компании, в том числе, определено понятие и состав себестоимости строительно-монтажных работ, рассмотрено формирование сметной, плановой и фактической себестоимости строительно-монтажных работ

Исследование показало, что в ОАО «РСУ-3» на расходы по обычным видам деятельности приходится на конец анализируемого периода 93% всех затрат, соответственно, прочие расходы в структуре занимают 7%. Общая сумма расходов по обычным видам деятельности возросла на 14%, из них максимальный рост - у материальных затрат (на 25,6%). В структуре прочих расходов наибольшая доля - у штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров.

 Проведенная оценка уровня выполнения плана ОАО «РСУ-3» по себестоимости позволила выявить перерасход по статье «Материалы» в сумме 2724 тыс. руб.

Также в работе было рассмотрено понятие и роль прибыли в деятельности организации, классифицированы виды прибыли по типологическим признакам. Были определены особенности планирования, формирования и использования прибыли в строительстве. Исследование системы управления финансовым результатом ОАО «РСУ-3» позволило выявить следующие недостатки: темп прироста себестоимости строительно - монтажных работ в 2006 г. (15,6%) выше темпа прироста выручки (13,2%), что отрицательно влияет на прибыль от продаж. Проведенный анализ безубыточности ОАО «РСУ-3» показал, что в 2005 г. компания функционировала в прибыльной зоне, и запас ее финансовой прочности составлял 19,42%. В 2006 г. организация также функционировала в прибыльной зоне. Запас финансовой прочности возрос на 0,31% и составил 19,73%, однако в течение 2006 г. все показатели прибыли (за исключением прибыли от продаж) снизились. При этом темп роста прибыли от продаж незначителен - всего 0,8%. Темпы снижения показателей прибыли ставили: 1,1%, налогооблагаемой и чистой прибыли - 6,8%.

С целью совершенствования экономического механизма управления затратами и финансовым результатом ОАО «РСУ-3» были рекомендованы следующие мероприятия.

. Оценка влияния факторов, определяющих перерасход материально-технических ресурсов в компании в 2006 г. Было определено, что основными факторами, влияющими на отклонение фактической себестоимости материально-технических ресурсов от плановых показателей являются: изменение затрат на материалы (фактор цен) - его доля в общем влиянии составила: 42,1% и изменение абсолютного расхода материала (фактор норм) - его доля в общем влиянии составила: 57,9%.

. Проведение дополнительного исследования рынка с целью оформления долгосрочных договоров с поставкой большого объема материально-технических ресурсов, что позволит снизить влияние фактора цен на 50%.

. Введение в компании системы учета и контроля за использованием материально-технических ресурсов, что позволит снизить потери материально-технических ресурсов (влияние фактора норм) на 70%.

. Введение в компании системы контроля за выполнением условий договоров (дополнительная функция планово-финансового отдела), что позволит сократить статью расходов «Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров» на 60%.

. Выполнение операционного анализа финансовых результатов ОАО «РСУ-3» за 2006 год по основным видам деятельности. Исследование позволило выявить, что наиболее выгодными видами деятельности ОАО «РСУ-3» являются: ремонт и замена лифтового оборудования и строительство жилых домов по типовым проектам (запас финансовой прочности 34,2% и 28,4% соответственно. Не превысила порога рентабельности выручка по ремонту и замене кровельных покрытий и по строительству жилых домов по индивидуальным проектам.

. Отказ от видов деятельности, приносящих убыток (ремонт и замена кровельных покрытий и по строительство жилых домов по индивидуальным проектам).

. Увеличение объема строительно-монтажных работ по наиболее прибыльным видам деятельности (ремонт и замена лифтового оборудования и строительство жилых домов по типовым проектам) на 15%.

Комплекс вышеперечисленных мероприятий позволил снизить себестоимость строительно монтажных работ на 28,8%, отказаться от убыточных видов деятельности, увеличить все показатели прибыли (прибыль от продаж - на 74,1%, прибыль до налогообложения и чистую прибыль - на 146,2%), увеличить рентабельность продаж на 7% (до 12,5%): компания при меньшей выручке получает большую величину прибыли, то есть произошло повышение эффективности деятельности ОАО «РСУ-3» в целом.

Итак, данное исследование показало, что разработанные мероприятия являются экономически обоснованными, тем самым, придадут значительное ускорение развитию ОАО «РСУ-3».

В условиях сильной конкуренции, сложившейся на рынке строительно-монтажных работ за последние годы, только предприятие наиболее правильное, с точки зрения внутренней организационной структуры и с грамотной финансовой политикой, способно быстро реагировать на изменяющиеся условия рынка и приносить своим владельцам прибыль.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации, утв. Федеральным законом от 6 августа 2001 №110-ФЗ.

. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», от 21 ноября 1996 №129 - ФЗ.

. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью», от 8 февраля 1998 №14-ФЗ (с изменениями на 30 декабря 2004).

. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 №33Н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н).

. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2002.

. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2003.

. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа. - М. Инфра-М, 2004.

. Бланк И.А. Управление прибылью - Киев: Ника-Центр, 2003.

. Бланк И. А. Финансовый менеджмент - Киев: Эльга, Ника-центр, 2004.

. Бочаров В.В., Леонтьев В.Е Корпоративные финансы - СПб.: Питер, 2004.

. Бочаров В.В. Финансовое моделирование - СПб.: Питер, 2000.

. Ефимова О.В., Сергеев В.К. Финансовый анализ //Бухгалтерский учет, 2001 - №9.

. Калинина А.Г., Курносова В.П. Анализ затрат, прибыли и рентабельности коммерческих организации - СПб.: СПБГУЭФ, 2003.

. Керимов В.Э., Роженецкий О.А. Анализ соотношения «Затраты - объем прибыль» //Менеджмент в России и за рубежом №4, 2004.

. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры - М.: Финансы и статистика, 2003

. Ковалева A.M., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы - М.: Инфра-М, 2004.

. Кодацкий В.П. Прибыль. - М.: Финансы и статистика, 2003.

. Леонтьев В.Е. Финансовый менеджмент - СПб.: ИНЭСЭП, 2004.

. Леонтьев В.Е. Формирование и использование предпринимательской прибыли. - СПб.: СПбГУЭФ, 1994.

. Леонтьев В.Е., Радковская Н.П. Финансы, деньги, кредит, банки - СПБ.: ИНЭСЭП, 2003.

. Либерман И.А. Управление затратами в строительстве. - М.: ИКЦ «Март», 2005.

. Нечитайло А.И. Бухгалтерский и налоговый учет прибыли - СПБ.: Юрид.центр Пресс, 2003.

. Попова Р.Г., Самонова И.Н., Добросердова И.И. Финансы предприятия - СПб.: Питер, 2002.

. Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия. - М.: Юнити-Дана, 2004.

. Сэндидж И., Фрайбуреер В., Ротцолл К. Теория и практика бизнес-планирования // пер.с англ. - М.: Приор, 2003.

. Хлусов В.П. Основы планирования - М.: Приор, 2004.

. Чернов В.А. Анализ рентабельности// Аудит и финансовый анализ №2, 2002.

. Шамхалов Ф. Прибыль - основной показатель результатов деятельности организации // Финансы - 2003 - №6.

. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа - М.: Инфра-М, 2000.

. Черняк В.З. Экономика и управление предприятием (строительство): учебник / В.З. Черняк. - М.: КНОРУС, 2007.

. Экономика строительства: Учебник / Под общ. ред. И.С. Степанова. - М.: Юрайт - издат, 2007.

. Экономика строительной отрасли: учебник / Н.И. Бакушева и др. - И. Издательский центр «Академия», 2006.

. Юров В.Ф. Прибыль в рыночной экономике: Вопросы теории и практики - М.: Финансы и статистика, 2001.