Проведение аудита финансовых результатов деятельности организации ООО 'СВМ Групп'

Проведение аудита финансовых результатов деятельности организации ООО 'СВМ Групп'

Введение

В настоящее время рыночных отношений ориентирование организаций на получение прибыли является совершенно необходимым условием для успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности, показателем достигнутого коммерческого эффекта.

На современном этапе развития экономики в Российской Федерации предприятия сталкиваются с важной проблемой правильности учета и анализа финансовых результатов. На любой стадии производственного процесса актуальность выбора направления финансовой стратегии организации делает особо значимой изучение вопросов, связанных с формированием финансовых результатов.

Актуальность темы исследования в условиях рыночной экономики заключается в том, что возрастающая конкуренция затрудняет рост объемов сбыта продукции, не позволяет вольно обращаться с ценами, и предприятиям приходится постоянно искать различные способы сохранения своих конкурентных позиций и увеличения прибыли.

В этих условиях оптово-торговый бизнес все чаще обращается к анализу как к средству разработки бизнес - стратегии, тактики по его развитию, выявлению и оценке резервов роста прибыли и рентабельности и способов их мобилизации и определения основных целей и задач, которые должно решать предприятие, а так же аудиту как к средству определения соответствия применяемой методики ведения учета в организации нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. Основным достоинством бухгалтерского учета можно и нужно считать то, что только благодаря его данным можно определить показатели прибыльности и рентабельности работы предприятия и тем самым оценить эффективность решений, принимаемых его руководством. Задача существенного повышения эффективности деятельности выполнима при условии рациональной организации учета, анализ и аудита финансовых результатов деятельности организации.

Целью изучения данной дипломной работы является:

изучение методов учета финансовых результатов, овладение методами и приемами анализа;

проведение анализа результатов деятельности на основе данных отчетности;

исследование методики проведения аудита финансовых результатов деятельности организации ООО «СВМ Групп».

Задачами работы являются:

изучение теоретических положений и действующих нормативных актов по учету финансовых результатов и формированию прибыли;

изучение основных показателей деятельности предприятия и выявить источники информации для анализа финансовых результатов;

рассмотрение порядка организации учет результатов от оказания услуг и прочей деятельности, а также порядок учета, распределения чистой прибыли;

проведение анализа результатов финансовой деятельности;

разработка рекомендации и предложения по увеличению прибыли предприятия и улучшению финансового состояния предприятия;

изучение, систематизация и закрепление полученных теоретических и практических знаний по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту хозяйственной деятельности;

развитие навыков самостоятельной работы и овладение методикой научного исследования при решении проблемных вопросов, разрабатываемых в дипломной работе;

выяснение собственной степени подготовленности для самостоятельной практической работы по специальности в условиях научно-технического прогресса и интенсивного развития промышленного производства, постоянного совершенствования хозяйственного механизма и управления народным хозяйством.

Объектом исследования является торговая организация ООО «СВМ Групп», созданная в городе Санкт-Петербург в 2007 году, занимающаяся оптовой торговлей санитарно-техническим оборудованием, лесоматериалами и строительными материалами.

Предмет исследования дипломной работы является результат финансовой деятельности организации.

Выпускная дипломная работа состоит из введения, четырех глав, основных выводов и предложений, списка литературы и приложений.

Первая глава работы посвящена теоретико-метадологическому аспекту вопроса учета, анализа и аудита результатов финансовой деятельности экономического субъекта.

Вторая глава включает краткую характеристику организации ООО «СВМ Групп», а так же изучение организации и ведение бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности.

Третья глава дипломной работы посвящена анализу результатов финансовой деятельности организации на основе данных бухгалтерской отчетности организации за 2010 год.

В четвертой главе посвящена аудиту организации и ведения учета в ООО «СВМ групп» в отношении результатов деятельности субъекта.

В заключение включены результаты анализа, выводы, предложения и рекомендации, которые были сделаны по итогам написания предыдущих глав и параграфов дипломной работы.

1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов

.1 Система нормативного регулирования учета и анализа финансового результата хозяйственной деятельности организации

На настоящий момент в Российской Федерации существует обширный перечень законодательно-нормативных актов, которые оказывают влияние на учет и аудит результатов финансовой деятельности. Степень их влияние на организацию учета и аудита деятельности организации зависит от уровня соответствующего документа.

К первому уровню документов, устанавливающих единые методологические и правовые основы ведения и организации бухгалтерского учета, относится Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ. Бухгалтерский учет в организациях на территории Российской Федерации обязан вестись в полном соответствии с порядком, определенным данным законом.

При этом, в Законе прямые упоминания об учете финансовых результатов в организации, а так же системе их учета отсутствуют. Но исключением является статья 12 «Инвентаризация имущества и обязательств», где финансовые результаты рассматриваются как объект регулирования расхождений между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием имущества. А так же в статье 5 Закона определяется система нормативного регулирования бухгалтерского учета, важным элементом которой являются Положения по бухгалтерскому учету, устанавливающие основные правила, принципы и методы ведения учета в Российской Федерации.

Ко второму уровню документов относятся Положения по бухгалтерскому учету в Российской Федерации, регламентирующие порядок учета активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности, а так же устанавливающие основные правила, принципы и методы ведения учета в Российской Федерации. Методологию бухгалтерского учета и отражения в отчетности финансовых результатов деятельности организации, определяют ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» утвержденный приказом Минфина России от 06.10.2008 №106 н., ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утвержденный приказом Минфина от 06.07.1999 №43н, ПБУ 9/99 «Доходы организации» утвержденный приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №32н и ПБУ 10/99 «Расходы организации» утвержденный приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №33н.

К третьему уровню документов относится План счетов организации, определяющий структуру счетов учета экономического субъекта. Взаимосвязь этих счетов организует своеобразную совокупность объектов, направленных на выявление с высшей степенью надежности конечного результата финансовой деятельности, а так же обеспечивает руководителя организации полной информацией о конечном финансовом результате и условиях его возникновения. К третьему уровню документов относится также Приказ Минфина РФ №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», который устанавливает объемы форм бухгалтерской отчетности и порядок ее составления.

К четвертому уровню документов оказывающих влияние на учет результатов финансовой деятельности относится учетная политика организации, под которой понимается принятая экономическим субъектом совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Формируя учетную политику в организации ратифицируется определенный порядок организации первичного учета, способы и методов ведения учета, документооборота и рабочий план счетов. Порядок формирования учетной политики регламентируется Положением по бухгалтерскому учету 1/08 «Учетная политика организации».

Анализ способов ведения бухгалтерского учета, с точки зрения формирования величины финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, позволяет подразделить их на две противоположные основные группы:

способы, увеличивающие финансовый результат;

способы, уменьшающие финансовый результат.

Поэтому при определении своей учетной политики руководству организации следует четко разделять элементы способов ведения бухгалтерского учета по степени их влияния на формирование финансового результата в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим некоторые из них более подробно с целью выбора таких сочетаний элементов, которые позволяют сформировать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как максимальный, так и минимальный финансовый результат отчетного года.

Для амортизируемых объектов особое значение при рассмотрении данного вопроса может иметь способ списания стоимости таких объектов пропорционально объему продукции (работ, услуг). Если предположить, что приобретение амортизируемых объектов осуществляется под интенсивную производственную программу организации, то теоретически возможен вариант, при котором рассматриваемый способ начисления амортизации обеспечит резкое увеличение затрат отчетного периода и такое же снижение величины финансовых результатов. Таким образом, способ уменьшаемого остатка, так же как и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования в первый год своего применения резко увеличит расходы по обычным видам деятельности организации и тем самым снизит прибыль, исчисляемую по правилам ведения бухгалтерского учета. В то же время линейный способ обеспечит равномерное перенесение стоимости объектов основных средств на указанные расходы организации.

При использовании метода ФИФО при оценке материалов, включаемых в затраты производства, величина финансового результата будет существенно выше или ниже, чем при использовании других способов. Использование способа средней себестоимости обеспечивает более равномерное включение материальных затрат в себестоимость изготавливаемой продукции.

Признание расходов с помощью способа «direct-costing» позволяет увеличить расходы отчетного периода и тем самым снизить сумму финансового результата. Соответственно, признание расходов на основе способа формирования полной себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) увеличивает сумму финансового результата.

Следовательно, у аппарата управления организации появляется реальная возможность в зависимости от своих целей и задач воздействовать на показатели финансовых результатов, представляемых в бухгалтерской отчетности.

Порядок проведения аудиторской проверки формирования финансовых результатов деятельности организации регулируется следующими нормативно-правовыми актами:

. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», в соответствии с которым осуществляется аудиторская деятельность в Российской Федерации, а так же регулируется Федеральным законом от 1 декабря 2007 года №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях», другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами.

. Правила (стандарты) аудиторской деятельности, под которыми понимаются единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

В настоящее время можно говорить о существовании в Российской Федерации многоуровневой системе стандартов аудиторской деятельности.

Первый уровень - это федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, обязательные для исполнения аудиторскими организациями и аудиторами, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

Второй уровень - это внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые действуют в профессиональных аудиторских объединениях.

Третий уровень - это правила (стандарты) отдельных аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов».

Проведение аудита экономического субъекта не отменяет осуществления государственного контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Перечень основных документов, регулирующих объект проверки, охватывает также следующие документы:

Гражданский кодекс Российской Федерации;

Налоговый кодекс Российской Федерации;

Приказ МНС РФ от 7 декабря 2001 г. N БГ-3-02/542 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций»;

Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (Приказ МФ РФ от 24 декабря 1998 г. №68н);

Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (Приказ МФ РФ от 24 декабря 1998 г. №68н)

Информация, полученная в ходе проведения аудита, может использоваться органами государственной власти (налоговыми, таможенными органами) при проведении ими определенных контрольных мероприятий.

1.2 Понятие, состав и структура финансовых результатов деятельности организации

отчетность финансовый результат регулирование

Финансовая деятельность любой коммерческой организации ориентирована на получение прибыли, ради которой и осуществляют свою экономическую деятельность. Прибылью организации является превышение величины доходов организации над расходами.

Доходы и расходы - факты хозяйственной жизни экономического субъекта, которые составляют финансовый результат хозяйственной деятельности. Другими словами, финансовый результат является конечным итогом экономической деятельности, выражающийся в виде прибыли или убытка и определяющийся как разница расходов и доходов организации.

Методологию бухгалтерского учета доходов и расходов определяют положения по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».

Согласно вышеназванным документам доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и / или погашение обязательств, приводящие к увеличению капитала, за исключением поступления вкладов участников и в зависимости от условий получения и направлений деятельности подразделяются на:

доходы от обычных видов деятельности;

доходы от прочих операций.

Доходы от обычных видов деятельности - это доходы, получение организацией которых является регулярным и связан с обычной финансовой, производственно-коммерческой или инвестиционной деятельностью. Доходами от обычной деятельности признается выручка от продажи продукции, а так же поступления за выполненные работы, оказанные услуги.

Прочие доходы по своей природе (характеру и условиям получения) ничем не отличаются от некоторых доходов от обычных видов деятельности, но они не являются предметом деятельности организации, а их поступление и выбытие, как правило, носит нерегулярный характер. Другими словами, такие доходы могут возникнуть, а могут и не возникнуть в результате предпринимательской деятельности организации. Их состав определен и указан в данном нормативном акте.

К прочим доходам относят:

доходы от продажи или прочем выбытии имущества экономического субъекта. Реализация такого имущества, как основные средства и материалы, как правило осуществляется в организации если его использование экономически невыгодно;

доходы, не связанные с реализацией активов организации (безвозмездное получение активов, поступление штрафов, пеней и иных аналогичных платежей, из-за нарушения договорных отношений с партерами);

доходы появляющиеся из-за разных чрезвычайных ситуаций, например при страховании пострадавшего имущества сумма возмещения будет являться прочим доходом, а так же при возникновении чрезвычайной ситуации стоимость остатков такого имущества, которое может быть использована в хозяйственной деятельности.

Расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

расходы от обычных видов деятельности;

расходы от прочих операций.

Расходы по обычным видам деятельности это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг. К таким видам расходов относят:

приобретение активов, которые используются в процессе производства (сырье, материалы, топливо, энергия и т.д.);

расходы, по оплате труда работникам;

расходы, связанные с амортизацией основных средств и нематериальных активов;

расходы по продаже продукции, товаров, работ и услуг.

Прочие расходы по своей природе (характеру и условиям получения) ничем не отличаются от некоторых расходов от обычных видов деятельности, но они не являются предметом деятельности организации, а их поступление и выбытие, как правило, носит нерегулярный характер. К таким видам расходов относятся:

расходы от продажи и прочем выбытии имущества организации, к которым относятся такие активы как основные средства и материалы;

расходы, от с участия в уставном капитале других организаций;

расходы по плате штрафов, пеней и иных аналогичных платежей за нарушение условий договора;

расходы из-за уценки активов.

При признании доходов и расходов в бухгалтерском учете важно не только точно определить на каком счете находят отражения данные операции, но и необходимо правильно и грамотно их оценить.

Признание доходов от деятельности, являющейся обычной, выручка отражается в учете по сумме поступления средств выраженной в денежной форме. Если признание выручки по учетной политике принимается к учету в момент отгрузки продукции, то выручка должна так же отражаться как дебиторская задолженность организации за минусом уже поступивших средств на расчетный счет или кассу организации. При этом величина денежного поступления и / или задолженности дебитора определяется исходя из цены, которая была прописана в договоре на поставку продукции покупателю (заказчику). Если же в договоре не было предусмотрено указание цены на продукцию, товары и услуги, то к учету принимается та цена, которая определяется организацией по аналогичной продукции.

При продаже продукции или оказании услуг в кредит, то сумма выручка полностью отражается как сумма дебиторской задолженности.

Поступление денежных средств и (или) возникновение задолженности дебиторов по договорам мены отражается в учете по стоимости имущества, которое организация получает взамен.

Сумма выручки по полученным или подлежащим получению, устанавливается исходя из цены, которую организация отражает в учете по аналогичным товарам или услугам.

Если установить стоимость товаров невозможно, то она принимается к учету по стоимости переданного или подлежащего передаче имущества. Стоимость данного имущества определяют исходя из цены, которую организация обычно определяет в отношении аналогичных товаров. Принимаемая сумма отражается с учетом всех скидок или надбавок, предоставленных экономическому субъекту согласно заключенному договору.

Признание выручки в бухгалтерском учете осуществляется при наличии следующих условий:

выручка, которую организация отражает в регистрах бухгалтерского учета имеет документальное подтверждение;

суммарная величина выручки конкретно определена;

существует разумная уверенность в том, что по результатам данной операции произойдет повышение экономических выгод, т.е. отсутствует неопределенность в отношении того, что в оплату продукции будет или был получен актив;

работа была принята заказчиком, произошел переход права собственности от организации к покупателю;

расходы, связанные с данной операцией четко определены;

Если продажа продукции, выполнение работ, оказание услуг имеет длительный цикл изготовления, то признание выручки в бухгалтерском учете может происходит по мере готовности продукции, услуги или по окончанию изготовления продукции, завершения выполнения работы. Но при этом можно четко определить готовность конкретной работы, продукции, услуги, а так же ее стоимость.

Выручка, от продажи продукции, выполненные работы, оказанные услуги, сумма которой не может быть конкретно определена, принимается к учету по величине признанных расходов, непосредственно связанных с данной операцией, которые впоследствии должны быть возмещены организации.

Величина поступлений от продажи основных средств и прочего имущества, а так же процентов по займам, доходов от участия в уставных капиталах других организаций, принимается к бухгалтерскому учету как доходы от прочих операций. Суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение договорных условий, а так же возмещение убытков, причиненных организации в бухгалтерском учете признается в величине установленной судом или признанной должником.

Безвозмездное получение активов отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости, определяющаяся по цене аналогичного вида активов на дату принятия их к учету. При этом, данные о стоимости таких активов подтверждаются документально путем проведения экспертизы.

Если в организации существуют суммы кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, то они должны быть включены в доходы организации по сумме, в которой эти кредиторские задолженности отражены в бухгалтерском учете.

При переоценке активов, сумма на которую дооценена их стоимость определяется по правилам проведения переоценки активов.

Иные поступления в бухгалтерском учете принимаются в фактических суммах.

Признание расходов по обычным видам деятельности производится в бухгалтерском учете по сумме осуществленной оплаты в денежной форме, либо по величине задолженности. Оплата, покрывающая только часть расходов учитывается и как сумма оплаты и как кредиторская задолженность за минусом оплаты. При этом величина денежной оплаты и / или кредиторская задолженность определяется исходя из цены, которая была прописана в договоре на поставку продукции в организацию. Если же в договоре не было предусмотрено указание цены на продукцию, товары и услуги, то к учету принимается та цена, которая определяется организацией по аналогичной продукции.

Если организация оплачивает приобретаемые активы на условии коммерческого кредита, то расходы организация принимает к учету по полной сумме данной задолженности.

Сумма произведенной оплаты и / или кредиторской задолженности по приобретенной продукции, товаров, услуг по договорам мены отражается в учете по стоимости имущества, которое организация передает взамен. Если невозможно определить стоимость переданных / подлежащих передаче активов, то сумма оплаты и / или кредиторской задолженности устанавливается исходя из стоимости приобретения аналогичного имущества.

Если имело место изменения обстоятельств по договорам, то сумма оплаты и / или задолженности подлежит корректировке и изменяется в соответствии со стоимостью приобретения аналогичных активов. Принимаемая сумма отражается с учетом всех скидок или надбавок, предоставленных организации согласно заключенному договору.

Сумма расходов от продажи и прочем выбытии имущества организации, к которым относятся такие активы как основные средства и материалы, от с участия в уставном капитале других организаций, от предоставление активов и объектов интеллектуальной собственности во временное пользование (если это не является расходом по обычной деятельности), оплата процентов по кредитам и займам, учитывается в организации как прочие расходы.

Если в организации существуют суммы дебиторской задолженности с истекшим срок исковой давности, то они должны быть включены в расходы организации по сумме, в которой эти кредиторские задолженности отражены в бухгалтерском учете.

При переоценке активов, сумма на которую уценена их стоимость определяется по правилам проведения переоценки активов.

Признание расходов в бухгалтерском учете осуществляется при наличии следующих условий:

расходы, которые организация отражает в регистрах бухгалтерского учета имеет документальное подтверждение;

суммарная величина расходов конкретно определена;

существует разумная уверенность в том, что по результатам данной операции произойдет понижение экономических выгод, т.е. отсутствует неопределенность в отношении того, что в оплату продукции будет или был передан актив.

расходы признаются в бухгалтерском учете именно в том периоде, в которому они имели место быть, при этом факт выплаты к признанию расходов отношение не имеет.

Отражение расходов в учетных регистрах бухгалтерского учета происходит независимо от того, получила ли организация выручку, а так же прочие доходы или нет.

2. Бухгалтерский учет финансовых результатов

.1 Краткая характеристика организации ООО «СВМ групп»

Общество с ограниченной ответственностью ООО «СВМ Групп» было создано 20 февраля 2005 г. на основании учредительного договора о добровольном объединении вкладов в целях осуществления хозяйственной деятельности, предусмотренной уставом компании от 12 февраля 2005 г.

Компания ООО «СВМ Групп» является официальным представителем компании ООО «Глобал Ривет», поставщиком строительного крепежа: заклепок, саморезов для ЛМК и вентфасадов, давно зарекомендовавшей себя в строительстве. Головной офис группы компаний ООО «Глобал Ривет» имеет головной офис в Москве, а так же 16 авторизованных дилерских и партнерских компаний в регионах России, что позволяет компании успешно реализовывать продукцию по всей стране.

Данная компания является представителем малого бизнеса в стране. Компания ведет свою деятельность на рынке около 5 лет, занимая нишу оптовой торговли в сфере строительных услуг. Основным видом деятельности компании является оптовая поставка крепежа для монтажа и сборки систем вентилируемых фасадов, светопрозрачных конструкций, монтажа кровли и общестроительных работ.

Организационная структура на предприятии соответствует принципам иерархичности и является достаточно эффективной.

Структура организации и штатное расписание утверждены предприятием. Средняя численность работников филиала в 2010 году составила 32 человека.

Главным звеном структуры выступает директор компании, являющийся Генеральным директором, а так же участником общества с ограниченной ответственностью, в соответствии с действующим законодательством производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества предприятия, а также финансово-хозяйственные результаты его деятельности.

Технический директор также является участником общества, который руководит отдел продаж, сотрудники которого занимаются активным поиском и привлечением корпоративных заказчиков для фирмы.

Директор по хозяйственной части отвечает за поставку продукции, руководит складом и сбытом продукции заказчику.

Бухгалтерский и налоговый учет в компании осуществляется в бухгалтерии, функционально подчиненной главному бухгалтеру предприятия. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности директором данной организации по согласованию с главным бухгалтером предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского и налогового учета в организации возлагается на их руководителей.

Бухгалтерский учет в организации ООО «СВМ Групп» ведется на основе Плана счетов (см. Приложение 1) и Инструкции по его применению с использованием автоматизированной формы учета. Регистры учета, предназначенные, для накопления информации, а также для отражения ее на счетах учета и в отчетности, являются автоматизированными при использовании программы «1С: Бухгалтерия» версия 8.1.».

Учетная политика предприятия регламентируется Приказом по учетной политике №71-п от 29 декабря 2006 г., принятого на основании ПБУ 1/08 и других нормативных документов (см. Приложение 2).

Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. В составе основных средств учитываются материальные ценности, используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг или для управленческих нужд в течение срока, превышающего 12 месяцев и стоимостью более 10 000 рублей за единицу.

Основные средства и доходные вложения в материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Переоценка объектов не совершается. Амортизация производится линейным способом исходя из первоначальной стоимости, ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с ПБУ 5/01. Для учета движения МПЗ используются унифицированные формы первичной учетной документации (М-4, М-11).

Материально-производственные запасы принимаются к учету в сумме фактических расходов на их приобретение или изготовление (включая транспортные расходы). При отпуске материально-производственных запасов в производство или ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

Учет товаров, предназначенных для продажи, ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет МПЗ» ПБУ 5/01 на счете 41 «Товары». Товары принимаются к бухгалтерскому учету по покупной (контрактной) стоимости. Услуги по доставке товаров включаются в первоначальную стоимость товаров. При продаже товаров или ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости единицы товаров.

Учет выручки от реализации товаров (работ, услуг), иного имущества и прочих доходов ведется в соответствии с ПБУ 9/99. Для целей исчисления по операциям, облагаемых НДС, выручка определяется по мере отгрузки товаров (оказания услуг).

Учет труда и заработной платы в организации ведется в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. №197-ФЗ (ТК РФ), а так же трудовыми договорами с работниками.

На каждого работника заведена личная карточка. Зарплата устанавливается согласно договору. Премиальные вознаграждения выплачиваются согласно Положению о премировании. Оплата за дни нетрудоспособности оплачиваются согласно представленным документам. Оплата за учебный отпуск производится согласно указаниям Министерства Финансов РФ. Оплата отпусков осуществляется из фонда зарплаты без начислений в резервный фонд. Выплата зарплаты производится за 1 половину до 15 числа (аванс) и 30 числа за 2 половину (окончательный расчет).

Учет расчетов ведется в соответствии с ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 3/06 и ПБУ 15/08.

Общество ведет учет расчетов в разрезе: основания возникновения задолженности, контрагентов, видов задолженности. В процессе своей деятельности ООО «СВМ групп» осуществляет расчеты с различными дебиторами и кредиторами. Дебиторами организации являются: покупатели товаров, подотчетные лица, бюджет и государственные внебюджетные фонды. Кредиторами организации являются: поставщики материалов, основных средств, товаров, персонал организации, бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Общество не создает резервы на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, на оплату ремонта основных средств, по сомнительным долгам и т.д.

В целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления для доходов и расходов в соответствии со ст. 271, 272 НК РФ.

Организация подготавливает годовую бухгалтерскую отчетность в объеме и по формам, предусмотренным Приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 г. №67Н.

Организация подготавливает промежуточную (квартальную) бухгалтерскую отчетность в составе: Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках. Состав годовой бухгалтерской отчетности дополняется формами №3, №4, №5.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется для подписания руководителю организации в срок не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

2.2 Учет формирования финансовых результатов от обычных видов деятельности

Планом счетов бухгалтерского финансового учета для объединения информации о доходах и расходах от основной деятельности, а так же определения финансового результата предусмотрен счет 90 «Продажи». На этом счете находит отражение выручка и себестоимость следующих видов финансовых результатов:

готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства;

товары и покупные изделия (приобретенные для комплектации);

работы и услуги промышленного и непромышленного характера;

услуги по перевозке грузов и пассажиров;

услуги связи;

операции, связанные с погрузочно-разгрузочной и транспортно-экспедиционной деятельностью;

строительные, монтажные, проектно - изыскательские, геолого-разведочные, научно - исследовательские и т.п. работы;

предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

участие в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Признание сумм выручки от продаж находит свое отражение в кредите счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Отражение себестоимости реализованных товаров, продукции, работ услуг происходит посредством списания суммарной величины с кредита счетов 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и 44 «Расходы на продажу» и иных счетов в дебет счета 90 «Продажи». Сумма налога на добавленную стоимость по реализованным товарам так же отражается по дебету счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Исходя из отражения данных операций в регистрах учета, путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов выявляется финансовый результат от продажи, который впоследствии полностью списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Порядок отражения операций представлен в схеме 1.

Схема 1.

Дебет Счет 90 «Продажи» Кредит

2. Фактическая себестоимость продаж, по которым признана выручка 3. Суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к полу-чению от покупателя (заказчика) 4. Суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров) 5. Прибыль от продаж (1 > 2 + 3 + 4)1. Поступление активов в организа-цию, признаваемых выручкой 6. Убыток от продаж (1 > 2 + 3 + 4)

Организации, занимающиеся производством продукции сельского хозяйства отражают выручку от продаж по кредиту счета 90 «Продажи», в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом в дебете данного счета в течении года отражается плановая себестоимость продукции, а по окончании года отражается разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции. Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

Организации, основной деятельностью которых является розничная торговля, а учет товаров ведется по продажным ценам отражают сумму проданных товаров по кредиту счета 90 «Продажи». По дебету счета отражается учетная стоимость товаров в корреспонденции со счетом 41 «Товары» и одновременным сторнированием сумм скидок (надбавок), относящихся к проданным товарам в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка».

Инструкцией по применению Плана счетов рекомендовано открывать следующие субсчета:

.1 «Выручка»;

.2 «Себестоимость продаж»;

.3 «Налог на добавленную стоимость»;

.4 «Акцизы»;

.5 «Экспортные пошлины»;

.9 «Прибыль/убыток от продаж».

А так же организации, учитывающие выпуск готовой продукции по сокращенной себестоимости, могут к счету 90 открывать следующие субсчета:

.6 «Управленческие расходы»;

.7 «Коммерческие расходы».

Записями по субсчету 90.1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемых выручкой. При этом отражение суммы выручки учитывается по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Формирование информации о выручке организации регламентируется п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», где определяется ее понятие, а так же, п. 12 того же нормативного акта, формулируется условия ее признания.

На субсчете 90.2 «Себестоимость продаж» учитываются расходы по предметам деятельности, определенные организацией как обычные, по которым в учете на субсчете 90.1 «Выручка» признана выручка. В момент признания выручки, себестоимость товаров и продукции, определенная по операциям, относящимся к предметам деятельности организации, списываются с кредита счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.2 «Себестоимость продаж». Себестоимость объектов учета, не подлежащих складированию, т.е. выполнение работ и оказание услуг, списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет рассматриваемого субсчета. Таким же образом осуществляется списание со счета 44 «Расходы на продажу» расходов, относящихся к продаже указанных объектов учета, включаемых в полную себестоимость продаж.

На субсчете 90.3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). При этом учет сумм данного налога отражается по дебету рассматриваемого субсчета в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость. Таким образом, исключается налог из выручки от продаж.

На субсчете 90.4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров). Учет суммы указанного налога отражается по дебету данного субсчета и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Акцизы». Данная запись, так же как и в предыдущем случае позволяет исключить сумму налога, причитающуюся к зачислению в бюджет, из выручки.

На субсчете 90.5 «Экспортные пошлины» организации, являющиеся плательщиками экспортных пошлин могут использовать данные субсчет для учета пошлин взимающихся при экспорте продукции (товаров). Проводятся данные операции в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Экспортные пошлины», где по кредиту отражаются суммы начисленных пошлин, причитающиеся к зачислению в бюджет.

В течение года записи по всем субсчетам производятся нарастающим итогом с начала года. На субсчете 90.1 «Выручка» накапливается кредитовый оборот, а на остальных счетах - дебетовые обороты. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы» и кредитового оборота субсчета 90.1 «Выручка» определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц, который заключительными оборотами списывается с субсчета 90.9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет и в результате проделанных операций закрывается.

Таким образом, характерной особенностью данного счета является то, что записи на данном счете не производится, и нормативным регулированием закреплено его жесткое деление на субсчета. Из чего следует, что данные субсчета, по сути, являются самостоятельными счетами, а их принадлежность к счету 90 «Продажи» можно расценить как методическую группировку.

В организации ООО «СВМ групп» финансовым результатом от основных видов деятельности является оптовая продажа товаров для строительных работ, формирование которого производится на счете 90 «Продажи», имеющий субсчета 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.7 «Коммерческие расходы» и 90.9 «Прибыль / убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Спецификой бухгалтерского учета в ООО «СВМ групп», является то, что Планом счетов бухгалтерского учета к счету 90 «Продажи» не предусмотрено открытие отдельного субсчета для учета расходов, связанных с продажей готовой продукции (товаров), которые первоначально отражаются на дебете счета 44 «Расходы на продажу». Данные расходы ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции и отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельной статьей «Коммерческие расходы». В связи с этим, на данном предприятии открыт отдельный субсчет 90.7 «Коммерческие расходы», на котором ведется учет данных расходов.

Для определения финансового результата от основной деятельности данной организации из суммы выручки от продаж вычитается себестоимость проданных товаров, налог на добавленную стоимость, а так же величина издержек обращения, относящаяся к проданным товарам и списанная с кредита счета 44 «Расходы на продажу», на дебет счета 90 «Продажи». При этом в бухгалтерском учете организация проводит следующие хозяйственные операции:

. Расчетно-платежные документы. Признается выручкой сумма по предъявленным расчетно-платежным документам за отгруженную покупателю продукцию.

Дебет 62 Кредит 90.1 - 42 328 265 руб.

. Расчет бухгалтерии. Признаются и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности израсходованные материалы.

Дебет 90.2 Кредит 10 - 1000 руб.

. Расчет бухгалтерии. Признается и включается в состав расходов по обычным видам деятельности фактическая себестоимость реализованного товара.

Дебет 90.2 Кредит 41 - 16 926 761 руб.

. Счета-фактуры. Начислен НДС по проданной продукции.

Дебет 90.3 Кредит 68 - 6 456 854 руб.

. Расчет бухгалтерии. Признается и включается в состав расходов по обычным видам деятельности расходы на продажу.

Дебет 90.7 Кредит 44 - 18 207 604 руб.

. Расчет бухгалтерии. Выявляется и списывается по назначению финансовый результат от обычных видов деятельности.

Дебет 90.9 Кредит 99 - 736 046 руб.

Счет 90 «Продажи»

ДебетКредитКор. счетСуммаКор. счетСуммаСубсчет 1 «Выручка»6242 328 265Субсчет 2 «Себестоимость продаж»1010004116 926 761Субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»686 456 854Субсчет 7 «Коммерческие расходы»4418 207 604Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»99736 046Обороты42 328 265Обороты42 328 265

Таким образом, исходя из операций бухгалтерского учета, в отчетном периоде (за 2010 год) на счете 90 «Продажи» в организации ООО «СВМ групп» выявлена прибыль от основной деятельности в размере 736 046 руб.

2.3 Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности

Финансовым результатом от прочих видов деятельности является результат по всем операциям организации, отличным от операций по обычным видам деятельности, за исключением операций, связанных с чрезвычайными обстоятельствами хозяйствования.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о таких финансовых результатах предусмотрен активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы», по кредиту которого отражаются поступившие в организацию активы, признаваемые прочими доходами и убыток от прочей деятельности организации, а по дебету - соответствующие указанным поступлениям расходы и прибыль от прочей деятельности. Порядок отражения показателей на данном счете представлен в схеме 2.

Схема 2.

Дебет Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит

2. Расходы организации, от прочей деятельности; 3. Сальдо превышения прочих доходов над прочими расходами (1 > 2).1. Поступление активов, признаваемых прочими доходами; 4. Сальдо превышения прочих расходов над прочими доходами (1 < 2).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению к счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты следующие субсчета:

.1 «Прочие доходы»;

.2 «Прочие расходы»;

.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91.1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами, отражаемые по кредиту данного субсчета. К прочим доходам относятся:

доходы, которые получает организация от предоставления на определенный срок в пользование активов организации. В аренду могут быть переданы здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и т.д. Данный вид дохода организации относится к операционным только в том случае, если это не является предметом деятельности хозяйствующего субъекта. Данный вид дохода состоит из величины арендной платы, начисляемой на кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др., а так же начисленного налога на добавленную стоимость на величину арендной платы в дебет данного субсчета и кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

доходы, которые получает организация за предоставление на определенный срок в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Данные операции отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы»;

доходы организации полученные от совместной деятельности (по договору простого товарищества) отражается на дебете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с субсчетом 91.1 «Прочие доходы»;

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров. К таким поступлениям относится выручка от продажи основных средств и другого имущества организации (нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, дебиторской задолженности и т.д.) и рыночная стоимость материальных ценностей, оставшихся после списания основного средства.

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. Операции в учете отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета» и 58 «Финансовые вложения» и по кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы»;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров. Отражение в учете данные операции находят только в том случае, если суммы неустоек признаны судом, либо должником организации-кредитора. Суммы учитываются по дебету счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и по кредиту рассматриваемого субсчета.

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения. Для таких случаев План счетов бухгалтерского учета предусматривает методику, основанную на том, что стоимость всех безвозмездно полученных ценностей признается доходом организации. Однако порядок данного признания различен для различен для разных видов поступающих ценностей. Для учета активов, безвозмездно поступивших в организацию используют счет 98 «Доходы будущих периодов». Суммы, учтенные на данном счете списываются в кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы» по мере признания их в бухгалтерском учете организации.

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности. В соответствии со ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года, и задолженность списывается в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности. В бухгалтерском учете отражение происходит на кредите рассматриваемого субсчета и дебете счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

положительные курсовые разницы. На счетах бухгалтерского учета отражаются по кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы» и дебету счетов 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

На субсчете 91.2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы организации, отражаемые по дебету данного субсчета. К прочим расходам относятся:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование и / или владение активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций. Отражаются данные операции по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» и по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции. Операции отражаются в учете по дебету рассматриваемого субсчета и кредиту счетов 01 «Основные средства» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов). Согласно действующему законодательству такие проценты финансируются за счет фактической себестоимости материально-производственных запасов, внеоборотных активов, если уплата процентов производится до даты оприходования на складах организации или собственных источников средств. Если проценты начисляются после оприходования активов, на счетах бухгалтерского учета делается запись по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями. К данной группе расходов относятся суммы, уплачиваемые кредитным организациям за расчетно-кассовое обслуживание, покупку и продажу иностранной валюты и т.д. Стоимость этих услуг и порядок их оплаты устанавливается договором. Отражение данных операций производится на дебетуемом субсчете 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а так же резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности. Создание резерва в бухгалтерском учете отражается по дебету рассматриваемого субсчета и кредиту счетов 59 «Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резерв по сомнительным долгам» и др.;

прочие операционные расходы: налог на имущество организации, НДС от суммы операционных доходов и др., начисление оплаты труда работникам, занятым в деятельности, отличной от основной и соответствующее начисление социального налога. Данные операции отражаются по дебету рассматриваемого субсчета и кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;

возмещение причиненных организации убытков, которые возникают в результате невыполнения договорных обязательств организацией. Основание для отражения таких результатов в учете служит решение суда или претензионное письмо контрагента, если в договоре была оговорена сумма возможных убытков. В учете делаются записи по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, подтвержденные документально, по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, возврат сумм по расчетам с покупателям за продукцию, оплаченную в прошлых годах, расходы, ошибочно не включенные в себестоимость продукции в прошлом отчетном периоде. Отражение такого вида расходов происходит по дебету рассматриваемого субсчета в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания. Отнесение таких долгов на финансовые результаты производится в том случае, если суммы не резервировались в установленном порядке. В бухгалтерском учете данные расходы отражаются по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

сумма уценки активов, когда цена на остатки сырья, материалов, готовой продукции, товаров в течение года снизилась, либо которые морально устарели, организация может отразить в бухгалтерском балансе по рыночной себестоимости, если она ниже первоначальной стоимости их приобретения. Отражение происходит на дебете субсчета в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция»;

перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий отражается по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо заключительными оборотами каждого отчетного месяца списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Формирование финансового результата от прочих операций в организации ООО «СВМ групп» производится на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открыты субсчета 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы» и 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». В целом за отчетный 2010 год хозяйственные операции по счету имеют следующий вид:

. Расчет бухгалтерии. Признаются и включаются в состав прочих расходов израсходованные материалы.

Дебет 91.2 Кредит 10 - 395 952 руб.

. Акт инвентаризации. Признаются и включаются в состав прочих доходов излишки продукции по результатам инвентаризации.

Дебет 41 Кредит 91.1 - 18 200 руб.

. Выписка с расчетного счета. Признаются и включаются в состав прочих расходов перечисленные средства по обслуживание расчетного счета. Признаны расходы по арбитражным спорам.

Дебет 91.2 Кредит 51 - 660 757 руб.

. Выписка с расчетного счета. Поступление сумм от должника в возмещение причиненных им убытков.

Дебет 51 Кредит 91.1 - 1 475 613 руб.

. Справка бухгалтерии. Признаны и приняты к учету отрицательные курсовые разницы по курсу Банка России на последнее число отчетного периода по остатку денежных средств на валютном счете.

Дебет 91.2 Кредит 52 - 77 491 руб.

. Справка бухгалтерии. Признаны и приняты к учету курсовые разницы по расчетам в иностранной валюте.

Дебет 91.2 Кредит 57 - 37 593 руб.

. Расчетно-платежные документы, справка бухгалтерии. Списаны суммы переплаты поставщику, во взыскании которой отказано по истечении срока исковой давности.

Дебет 91.2 Кредит 60 - 330 845 руб.

. Расчет бухгалтерии и кредитные договоры. Отражена положительная курсовая разница по кредитам, полученным в иностранной валюте.

Дебет 67 Кредит 91.1 - 170 036 руб.

. Расчет бухгалтерии. Начислены транспортный налог и налог на имущество организации.

Дебет 91.2 Кредит 68 - 172 518 руб.

. Справка бухгалтерии. Списание подотчетных сумм по расходам непроизводственного характера.

Дебет 91.2 Кредит 71 - 52 930 руб.

. Справка бухгалтерии. Отражена ранее списанная дебиторская задолженность.

Дебет 76 Кредит 91.1 - 57 903 руб.

. Акт инвентаризации. Списывается по назначению недостача от хищений и убытков, во взыскании которых отказано по решению суда в связи с отсутствием виновных лиц.

Дебет 91.2 Кредит 94 - 56 903 руб.

. Расчет бухгалтерии. Списываются средства на расходы будущих периодов.

Дебет 91.2 Кредит 97 - 127 875 руб.

. Расчет бухгалтерии. Выявлен и списывается результат от прочих видов деятельности - убыток.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

ДебетКредитКор. счетСуммаКор. счетСуммаСубсчет 1 «Прочие доходы»4118 200511 475 61367170 036761 516Субсчет 2 «Прочие расходы»10395 95251660 7575277 4915737 59360330 84568172 5187152 9309457 90397127 875Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»99248 499Обороты1 913 864Обороты1 913 864

Таким образом, в отчетном периоде организация ООО «СВМ групп» на счете 91 «Прочие доходы и расходы» выявила убыток от прочих операций в сумме 248 499 руб.

2.4 Учет выявления конечного финансового результата деятельности организации

Конечный финансовый результат деятельности экономического субъекта определяется путем вычисления и балансировки всех прибылей и убытков отчетного периода.

Для учета конечного финансового результата предназначен активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Дебет данного счета отражает убытки, а кредит - прибыли организации. Кроме того, на счете отражается условный расход (доход) по налогу на прибыль, постоянные налоговые обязательства, а так же суммы списания отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств при выбытии объектов их начисления.

Посредством сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету происходит выявление конечного финансового результата отчетного периода. В итоге, на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются те показатели, суммарная величина которых позволяет выявить конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации.

Отражение операций на счете производится по кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Конечное сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» определяется как разность между всей суммой прибыли, отраженной по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», и всей суммой убытков, отраженных по дебету счета с начала отчетного года.

По завершению отчетного периода производится составление годовой бухгалтерской отчетности все счета, на которых учитывается финансовый результат деятельности закрывается заключительными записями. Субсчета, открытые к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями.

Сформированный конечного финансового результата в отчетности отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

По окончании года счет 99 закрывается списанием полученного па конец года финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Тем самым конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год включается в состав капитала организации. Таким образом, основной функцией рассматриваемого счета является обобщение информации о формировании конечного финансового результата деятельности в отчетном году, включаемого в состав собственного капитала организации.

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям общества.

Убыток отчетного года может быть списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов, покрыт за счет резервного капитала, целевых взносов учредителей организации и других источников, оставлен на балансе с последующим списанием его в будущие отчетные периоды.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации предназначен синтетический счёт 99 «Прибыли и убытки». Учет финансовых результатов на данном счете ведется в разрезе трех источников: финансовые результаты от обычных видов деятельности (оптовая реализация строительных товаров), финансовые результаты от прочих доходов и расходов и финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов.

В течение отчётного года указанные доходы и потери на счёте 99 накапливаются нарастающим итогом с начала года (по кумулятивному принципу). При этом составляются следующие проводки:

. Расчет бухгалтерии. Списана прибыль от продаж на финансовый результат отчетного года.

Дебет 90.9 Кредит 99 - 736 046 руб.

. Расчет бухгалтерии. Списан убыток от прочей деятельности на финансовый результат отчетного года.

Дебет 99 Кредит 91.9 - 361 099 руб.

. Расчет бухгалтерии. Начислен налог на прибыль и штрафные санкции.

Дебет 99 Кредит 68 - 102 740 руб.

. Расчет бухгалтерии. Выявлен финансовый результат деятельности организации.

Дебет 99 Кредит 84 - 272 207 руб.

Счет 99 «Прибыли и убытки» за 2009 год

ДебетКредитКор. счетСуммаКор. счетСумма90.9736 04668102 74091.9248 49984272 207Обороты736 046Обороты736 046

Таким образом, на счете 99 «Прибыли и убытки» выявлен положительный финансовый результат хозяйственной деятельности организации в ООО «СВМ групп» в отчетном году - нераспределенная прибыль в размере 272 207 руб.

Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации используется 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначенный для обобщения информации прошлых лет. Этот результат оформляется 31 декабря по реформации баланса.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строится по направлениям использования средств распределения прибыли и покрытия убытка.

Учетной политикой организации установлено, что общество не создает резервы по сомнительным долгам, на предстоящую оплату отпусков рабочим, на оплату ремонта основных средств, на выплату вознаграждения работникам за выслугу лет и т.д. Нераспределенная прибыль организации может быть распределена на выплату дивидендов участникам организации и увеличения уставного капитала.

2.5 Отражение финансовых результатов предприятия в бухгалтерской отчетности

Отчет о прибылях и убытках является наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах. Современный отчет о прибылях и убытках предоставляет информацию о формировании финансовых результатов по различным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, рассматриваемая отчетная форма является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетным периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым.

В основу построения действующего отчета о прибылях и убытках положена его последовательная структура представления информации многошаговым способом на основе классификации доходов и расходов по отношению к видам деятельности организации развернутым методом формирования показателей. При этом многошаговый способ порождает промежуточные итоги, позволяющие формировать оценочные показатели по однородным группам доходов и расходов для пользователей бухгалтерской отчетности.

Принципиальная система показателей отчета о прибылях и убытках представлена в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». При этом система показателей может меняться в зависимости от изменений нормативного порядка и целей, которые ставятся перед рассматриваемой отчетной формой. Вступление в законную силу приказа Министерства финансов РФ 22 июля 2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» привело к необходимости формировать показатели финансовых результатов, приведенные в приложение к этому приказу в образце формы отчета о прибылях и убытках.

Представление показателей в отчете о прибылях и убытках осуществляется в разрезе разделов, каждый из которых характеризует определенные группы хозяйственных операций. При этом все числовые показатели, которые уменьшают прибыль, приводятся в отчете в круглых скобках.

Формирование отчета о прибылях и убытках в отношении доходов и расходов осуществляется кумулятивно развернутым способом отражения показателей. И только в отношении отражения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств это методическое правило не соблюдается. Между тем введение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» преследовало главную цель - формирование у пользователей отчетности полного представления о разницах, возникающих при отражении конечного финансового результата по правилам бухгалтерского и налогового учета. Для достижения этой цели в отчете о прибылях и убытках отражение отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств следует осуществлять в разрезе начислений и списаний объектов учета, соответствующих отчетному периоду.

Такие же проблемы существуют в вопросе порядка отражения в отчете сумм отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, которые списываются с учета вследствие выбытия объектов, по которым они начислялись.

Также следует обратить внимание, что в отечественной практике ряд показателей финансовых результатов, учитываемых на счете «Прибыли и убытки», за исключением его сальдо, представляющего чистую прибыль (чистый убыток), не квалифицируются как самостоятельные показатели отчета о прибылях и убытках.

Информация о ряде показателей, необходимая одному пользователю отчета о прибылях и убытках, может быть абсолютно не нужной другому пользователю. Таким образом, показатели отчета представляют различную ценность для разных пользователей отчетности. Поэтому развитие принципов формирования и представления показателей отчета о прибылях и убытках необходимо строить с учетом интересов пользователей информации на основе стандартной формы с разработкой методик раскрытия дополнительных данных для конкретных пользователей информации.

Таким образом, разработка методик дополнительного раскрытия информации о финансовых результатах будет способствовать усилению информативности показателей, представленных в стандартных формах бухгалтерской отчетности.

В организации ООО «СВМ групп» данная форма отчетности заполняется ежеквартально на основе данных документов бухгалтерского учета. Порядок заполнения строк формы следующий:

По строке 010 показывается выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая на счете 90 «Продажи» за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей. В организации ООО «СВМ групп» по этой строке в 2009 году показана сумма - 35 871 тыс. руб. Данный результат выявлен на основе кредитового оборота субсчета 90.1 «Выручка» - 42 328 265 руб. за минусом дебетового оборота субсчета 90.3 «Налог на добавленную стоимость» - 6 456 854 руб.

По статье «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020) отражаются затраты, связанные с производством продукции, относящиеся к реализованной продукции. В рассматриваемой организации бухгалтерский учет данного вида затрат производится на дебете счете 10 «Материалы» и 41 «Товары». В отчете о прибылях и убытках строка 020 в отчетном году равна 16 928 тыс. руб., полученной суммой дебетовых оборотов по счетам 41 «Товары» - 16 926 761 руб. и 10 «Материалы» - 1000 руб.

По статье «Валовая прибыль» (строка 029) отражается разница между показателями строк 010 и 020 по торговым операциям: 18 943 тыс. руб. (35 871 тыс. руб. - 16 928 тыс. руб.).

По статье «Коммерческие расходы» (строка 030) ООО «СВМ групп» согласно учетной политике организации отражает затраты по сбыту продукции, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к реализованной продукции. В соответствии со статьей 66 приказа Минфина России от 28 июня 2000 г. №60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках. В отчетном периоде данная строка равна 18 208 тыс. руб.

По статье «Управленческие расходы» (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в том случае, если учетной политикой предприятия установлено, что указанные суммы при формировании себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) и определении финансовых результатов списываются с кредита счета 26 непосредственно на дебет счета 90 «Продажи».

В соответствии с учетной политикой ООО «СВМ групп» не ведет производственную деятельность. Следовательно не учитывает общехозяйственные расходы, поэтому в отчете о прибылях и убытках управленческие расходы отдельной строкой не выделены.

По строке 050 показывается прибыль (убыток) от продаж выявленный путем расчета в следующем порядке: 010 стр. - 020 стр. - 030 стр. - 040 стр. или 029 стр. - 030 стр. - 040 стр.

943 тыс. руб. - 18 208 тыс. руб. = 735 тыс. руб. (строки 029 - 030)

Проценты к получению, проценты к уплате и доходы от участия в других организациях не находят отражения в Отчете о прибылях и убытках организации, поэтому в строках 060, 070, 080 ставится прочерк.

По статье 090 «Прочие доходы» учитывается кредитовый оборот организации по субсчету 91.1 «Прочие доходы». В отчетном периоде операционные доходы организации ООО «СВМ групп» равны 1 665 тыс. руб.

По статье 100 «Прочие расходы» отражается дебетовый оборот субсчета 91.2 «Прочие расходы» по статьям, на которых отражены расходы от прочей деятельности. В отчетном периоде прочие расходы организации ООО «СВМ групп» равны 1 914 тыс. руб.

По строке 140 показывается прибыль (или убыток) до налогообложения: 735 тыс. руб. + 1 665 тыс. руб. - 1 914 тыс. руб. = 486 тыс. руб. (прибыль) (стр. 050 + стр. 090 - стр. 100).

По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» (строка 150) показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль, исчисленная организацией в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации, подлежащая перечислению в бюджет и равны 103 тыс. руб.

По строке 190 указывается чистая (нераспределенная) прибыль (убыток) отчетного периода и представляет собой разницу от бухгалтерской прибыли организации и текущего налога на прибыль. (486 тыс. руб. - 103 тыс. руб. = 383 тыс. руб.) Данное значение также отражается также по строке 470 баланса.

Взаимосвязь показателей отчета о прибылях и убытках ООО «СВМ групп» и субсчетов счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» показана в таблице 2.1.

Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО «СВМ групп» за 2010 год представлена в Приложении 4.

3. Анализ финансовых результатов

.1 Анализ структуры и динамики бухгалтерской прибыли в целом и в разрезе слагаемых

Анализируя прибыль до налогообложения изучают в динамике ее структуру, т.е. удельный вес финансового результата от продажи и прочего финансового результата в общей величине (см. табл. 3.1), а так же проводится анализ ее изменения в отчетном периоде по сравнению с аналогичным периодом прошлого года в разрезе слагаемых (см. табл. 3.2). Данные для проведения работ предоставлены в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» бухгалтерской отчетности ООО «СВМ групп», представленной в Приложении 4.

Изменение структуры общей величины доходов и расходов приводит к изменению структуры общего финансового результата, что наглядно показано в табл. 3.1.

Если в прошлом году прибыль от продаж составляла 134,6% общей суммы прибыли до налогообложения при наличии убытка от прочих финансовых результатов, составляющего 25,5%, по отношению к ПДН, то в отчетном году увеличение убытка от прочих операций привело к иным, более неблагоприятным соотношениям: прибыль от продаж составила 151,2% по отношению к прибыли до налогообложения, а убыток - уже 51,2% к этой величине.

Прибыль до налогообложения в отчетном году по сравнению с прошлым годом увеличилась на 227 тыс. руб., или на 87,64%. Столь значительный рост является последствием увеличения прибыли от продаж, которая повысила прибыль на 292 тыс. руб., в следствии роста валовой прибыли 10261 тыс. руб., что оставляет 218,2% от результата предыдущего периода.

В тоже время рост коммерческих расходов понизил величину бухгалтерской прибыли на 9969 тыс. руб., а так же уменьшение прочего финансового результата, в следствии роста суммы прочих расходов отрицательно повлияло на прибыль до налогообложения.

Финансовые результаты предприятия можно улучшить путем преобразований как на организационном, так и на производственном уровне. Увеличить прибыль можно путем оптимизации издержек и улучшения системы управления финансовыми и материальными ресурсами предприятия. На производственном уровне улучшению финансовых результатов способствуют интенсификация производства, совершенствование отраслевой структуры предприятия и каналов реализации его продукции, повышение качества продукции.

3.2 Анализ влияния факторов на динамику прибыли от продаж товаров, продукции, работ, услуг

Прибыль от продаж - важнейшая составная часть прибыли до налогообложения.

Обычно, факторами, вызывающие изменение суммы прибыли от продаж, называют такие, как изменение:

выручки от продаж продукции;

себестоимости проданной продукции;

коммерческих и управленческих расходов, связанных с продажей продукции.

Анализ динамики прибыли от реализации товаров, продукции, работ и услуг данного предприятия проводится на основе следующих данных, полученных из отчетов о прибылях и убытках за базисный (предыдущий) период и отчетный год сведенных в табл. 3.3. Далее, на основе табл. 3.3 ведется расчет влияния факторов на динамику прибыли от продаж, приведенных в табл. 3.4.

Прибыль от реализации во многом зависит от изменения объема продаж. Для определения влияния объема реализации на прибыль необходимо прибыль базисного периода умножить на изменение объема продаж.

Фактический объем продаж по предприятию ООО «СВМ групп» за отчетный период в ценах базисного периода составил 18879 тыс. руб. (35871/1,9). С учетом этого изменение объема продаж за анализируемый период составило 105,2% (18879/17940 * 100), т.е. произошло увеличение объема реализованной продукции на 5,2%.

Для определения влияния цен реализации продукции, товаров, работ услуг на изменение прибыли необходимо сопоставить объем продаж отчетного периода, в ценах отчетного и базисного периода, это влияние равно 16992 тыс. руб. (35871 - 18879).

Влияние данного фактора можно также определить путем умножения объема реализации отчетного года, выраженного в ценах базисного периода, на прирост индекса цен, оно равно +16992 (18871*0,9).

Влияние изменения коммерческих расходов на прибыль можно определить сопоставлением их величины в отчетном и базисном периодах. За счет увеличения коммерческих расходов прибыль снизилась на 9969 тыс. руб.

Данные, содержащиеся в таблице 3.4, показывают положительное изменение суммы прибыли от продаж. Это увеличение на 292 тыс. руб. или 65,5% по сравнению с прошлым годом связано прежде всего с ростом объемов проданных товаров, что позволило увеличить прибыль на 444,7 тыс. руб. или 100,4%. Обозначенное увеличение затрат, в основном является следствием не экономичности коммерческих расходов, которые снизили прибыль от продаж на 1736,2 тыс. руб. или 391%. Возможно, столь значительный рост коммерческих расходов связан с ростом затрат на рекламу, который предполагает увеличение объема продаж в последующие периоды.

Но в тоже время снижение затрат на производство продукции на 1581,9 тыс. руб., или 357,1%, в расчете на один рубль выручки, свидетельствует об эффективном использовании ресурсов. Но в дальнейшем следует отметить, изменилось ли качество продукции, товаров, работ или услуг, что так же может повлиять на прибыль от продаж в последующие периоды, в результате низкого сбыта.

3.3 Анализ динамики чистой прибыли коммерческой организации, анализ влияния факторов на формирование чистой прибыли

Чистая прибыль - это часть бухгалтерской прибыли, остающаяся в распоряжении коммерческой организации после начисления текущего налога на прибыль, а также с учетом отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, т.е. в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Она отражена в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 190 «Чистая прибыль (убыток)».

Современный порядок расчета чистой прибыли определяется следующей формулой:

ЧП = ПДН + ОНА - ОНО - ТНП.

На основании данных формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» организации ООО «СВМ Групп» и руководствуясь формулой произведем факторный анализ чистой прибыли.

Расчеты, приведенные в табл. 3.5, показали, что чистая прибыль, полученная в отчетном году, увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 111 тыс. руб. и составила 383 тыс. руб. Факторами роста чистой прибыли явились увеличение бухгалтерской прибыли, который положительно повлиял на чистую прибыль в размере 127 тыс. руб. (486 - 359), а также понижение суммы штрафов и пени, подлежащей уплате в бюджет и внебюджетные фонды. Последнее свидетельствует об улучшении состояния внутреннего контроля и удовлетворительном качестве проведенного аудита бухгалтерской отчетности, а так же о совершенствовании системы управления денежными потоками.

Анализ показал увеличение бухгалтерской прибыли в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом на 127 тыс. руб., а также увеличение суммы чистой прибыли на 111 тыс. руб. Сумма текущего налога на прибыль увеличилась, что отрицательно повлияло на сумму чистой прибыли, но в целом ситуация положительна.

Из-за того, что влияние на сумму чистой прибыли других факторов незначительно, вся полнота ее образования ложится на результаты бухгалтерской прибыли. За год, бухгалтерская прибыль возросла чуть больше чем на 35%, что является положительным моментом в развитии организации. Но для дальнейшей конкурентоспособной работы организации следует принимать меры по повышению уровня продаж, и наращиванию дохода организации, посредством продвижения товара.

3.4 Анализ рентабельности продукции, работ, услуг

Расчет показателей рентабельности продукции производится в организации для того, чтобы определить эффективность производства и продаж продукции, работ и услуг.

Показатели рентабельности продаж представлен в таблице 3.7.

Анализ рентабельности продукции, построенный на данных информации из формы №2 отчетности показал, что снижение рентабельности в отчетном году есть следствие роста себестоимости продукции. Из приведенной выше таблицы видно, что затраты на 1 рубль выручки за истекший год выросли на 0,4%, что отрицательно сказалось на рентабельности реализованной продукции.

По результатам анализа могут быть приняты следующие управленческие решения:

изменение структуры и ассортимента продаж в качестве повышения объемов высокорентабельных продуктов, работ и услуг;

допустимое (некритичное) повышение цен на сбываемые товары, продукты и услуги;

необходимо снизить себестоимость продаж, управленческие и коммерческие расходы.

Показатели рентабельности конкретных видов продукции предпочтительно определять в расчете на единицу продукции в двух вариантах:

. по отношению к полной себестоимости единицы продукции;

. по отношению к цене единицы продукции у предприятия - изготовителя (без акцизов, НДС, таможенных пошлин и т.д.).

Рентабельность единицы продукции по отношению к полной себестоимости, % = Прибыль в цене единицы продукции * 100: Полная себестоимость продукции.

Рентабельность продукции по отношению к цене предприятия - изготовителя, % = Прибыль в цене единицы продукции * 100: Цена единицы продукции у предприятия изготовителя (без акцизов, НДС, экспортных пошлин и др.).

Расчет показателей рентабельности конкретных видов продукции приведен в таблице 3.8.

По данным анализа рентабельности важнейших видов продукции следуют выводы о том, что наиболее рентабельным видом продукции является товар А, товар Б является самым низкорентабельным товаром по отношению ко всему объему продукции. При углублении анализа желательно выяснить причины изменения уровня рентабельности отдельных изделий. Такими причинами могут быть:

. изменение себестоимости единицы продукции (может изменятся так же за счет повышения или понижения сумм материальных расходов, расходов на оплату труда)

. изменение по условию рынка цены на единицу продукции.

При анализе показатели рентабельности конкретных видов продукции можно рассчитать в следующих вариантах: проектные, плановые, нормативные, фактические за предыдущий и отчетный год.

3.5 Факторный анализ рентабельности активов (имущества) организации

Расчет показателей рентабельности активов производится в организации для того, чтобы определить эффективность использования имущества организации.

Формула определения процента рентабельности активов (Ra) имеет следующий вид:

% = П: A * 100,

где П - сумма прибыли отчетного периода;

A - средняя стоимость активов.

Для факторного анализа вводится в формулу рентабельности активов показатель выручки (нетто) от продаж (B). Формула приобретает вид:

Ra% = (П: B * 100): (A: B) = (B: A) * ((П * 100): B),

где первый фактор: В/A - коэффициент отдачи активов;

второй фактор: (П * 100)/B - процент рентабельности продаж.

Данная формула рентабельности активов представлена в виде двухфакторной мультипликативной модели. При факторном анализе необходимо будет определить изменение результативного показателя, т.е. уровня рентабельности активов в отчетном периоде по сравнению с базисным.

Δ Ra% = Ra1% - Ra0%.

Факторный анализ рентабельности активов ООО «СВМ групп» за 2010 год представлен в табл. 3.9.

В последствии можно провести более углубленный анализ, при котором каждый из двух основных факторов раскладывается на факторы второго порядка. Коэффициент отдачи активов, к примеру, можно разложить во-первых на два фактора: коэффициент отдачи (оборачиваемости) оборотных активов. Затем каждый фактор второго порядка можно также разложить на факторы третьего порядка на основании состава активов организации. Процент рентабельности продаж раскладывается на основе состава прибыли до налогообложения.

Проведенный факторный анализ показал, что в отчетном году рентабельность активов организации снизилась на 1,56%. Основным фактором такого снижения является процент рентабельности продаж, который уменьшился на 0,65%. При том, что коэффициент отдачи активов увеличился в отчетном году всего на 0,21%, следует заметить, что его доля влияния на рентабельности активов составляет на 1,75%. Из этого следует, что повышения рентабельности активов из-за низкой доходности продаж необходимо находить в ускорении оборота производственных активов.

3.6 Факторный анализ рентабельности собственного капитала

Расчет показателей рентабельности собственного капитала производится в организации для того, чтобы определить эффективность его использования.

Для расчета рентабельности собственного капитала применяют формулу:

Рентабельность собственного капитала организации, % = Бухгалтерская прибыль или чистая прибыль, или прибыль от продаж за период, тыс. руб.: Средняя сумма собственного капитала за период, тыс. руб. * 100.

Введем в вышеописанную формулу показатель выручки от продаж (нетто) (В):

Rск, % = П/CK * 100 = (П/B * 100): CK/B = B/CK * (П*100/B),

где В/CK - коэффициент отдачи собственного капитала;

П * 100/B - процент рентабельности продаж.

В результате реорганизации имеем двухфакторную мультипликативную модель, позволяющую применить метод цепных подстановок.

Базовый вариант: Rск0 = B0/CK0 * (П0 * 100/B0)

Отчетный вариант: Rск1 = B1/CK1 * (П1*100/B1),

то есть следует определить изменение результативного показателя, т.е. уровня рентабельности собственного капитала в отчетном периоде по сравнению с базисным.

Δ Rск% = Rск1% - Rск0%.

Факторный анализ рентабельности собственного капитала организации ООО «СВМ групп» за 2010 год представлен в табл. 3.10

Базовый вариант: 11,24 * 1,52 = 17,08%

Отчетный вариант: 13,28 * 1,07 = 14,20%

Δ Rск = 14,20 - 17,08 = - 2,87

в том числе:

. влияние на рентабельность собственного капитала изменения коэффициента его отдачи:

Δ Rск (в/ск) = (13,28 - 11,24) * 1,52 = + 3,1%;

. влияние на рентабельность собственного капитала на изменения процента рентабельности продаж:

Δ Rск (чп/в*100) = (1,07 - 1,52) * 13,28 = - 5,97%.

Проверка: 14,2 - 17,08 = 3,1 - 5,97 = -2,87

Анализ показал, что за отчетный период рентабельность собственного капитала снизилась на 2,86%. По приведенным выше расчетам видно, что в основном на динамику процента рентабельности собственного капитала из двух основных факторов отрицательно повлиял процент рентабельности продаж, уменьшивший его в размере 5,97%. Коэффициент отдачи собственного капитала, в свою очередь возрос на 2,4%, влияние на рентабельность которого на составило 3,1% в положительную сторону.

По результатам анализа могут быть приняты следующие управленческие решения:

проведение маркетинговых исследований по поиску новых сегментов рынка и достижения конкурентных преимуществ для увеличения объемов продаж продукции;

изменение структуры и ассортимента продаж в качестве повышения объемов высокорентабельных продуктов, работ и услуг;

допустимое (некритичное) повышение цен на сбываемые товары, продукты и услуги;

необходимо снизить себестоимость продаж, управленческие и коммерческие расходы.

В последствии можно провести более углубленный анализ, при котором каждый из двух основных факторов раскладывается на факторы второго порядка. Коэффициент отдачи собственного капитала, к примеру, можно разложить на детальные его составляющие (уставный, добавочный капитал и т.д.). Процент рентабельности продаж раскладывается на основе состава чистой прибыли.

4. Аудит финансовых результатов

4.1 Организация и планирование аудиторской проверки финансовых результатов

Аудит - предпринимательская деятельность профессиональных аудиторов по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности организации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Федеральным Законом от 07.08.2001 №119 - [2] ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Целью аудита в организации ООО «СВМ групп» является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, соответствия отражения активов и пассивов и финансовых результатов его деятельности во всех существенных аспектах требованиям нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации.

В рассматриваемой организации аудит проводился на добровольной (инициативной) основе, так как в данной организация обязательный аудит не проводится.

Подготовка к проведению аудита в организации заключается в ознакомлении с деятельностью экономического субъекта, включая систему внутреннего контроля (см. главу 2) и заключении договора на оказание услуг.

Заключение договора носит официальных характер, а сам договор является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения клиента и аудиторской организации. При составлении документа аудитору необходимо четко уяснить желание клиента и помочь ему правильно сформулировать заказ.

Как показывает опыт, клиент часто приглашает аудитора, когда его работа по учету не завершена, в результате не все документы предоставляются аудитору в нужные сроки, что осложняет и тормозит проверку. В результате аудитор не укладывается в отведенный ему для проверки срок. Поэтому в договоре следует определить сроки предоставления документов, оговорить возможность отказа от выдачи заключения в случае недостаточного количества необходимых документов или изменение сроков проверки.

Договор на проведение проверки также содержит информацию о стоимости услуг в разрезе объектов проверки, методах проведения проверки в зависимости от состояния системы внутреннего контроля и желания клиентов (выборочный, сплошной аудит и т.п.), сроках начала и окончание проведения аудита. При отражении в договоре прав и обязанностей сторон следует учитывать требования Федерального закона «Об аудиторской деятельности». Договором могут быть предоставлены аудитору и клиенту другие права, если они не противоречат российскому законодательству. То же самое можно сказать и об обязанностях аудиторов и клиентов.

После детального ознакомления с особенностями функционирования организации ООО «СВМ групп», в ходе которого была собрана вся необходимая информация (о персонале экономического субъекта, структуре собственного капитала, основных поставщиках и покупателях, ассортименте продукции, применяемых методах ведения учета, системе внутреннего контроля, юридических и финансовых обязательствах и т.д.), аудиторская организация преступает к разработки общей стратегии, плана и программы аудита.

Существенным моментом при подготовке плана и программы аудиторской проверки является оценка риска аудитора.

Аудиторский риск - это субъективно установленный уровень риска, который готов взять на себя аудитор. При проведении оценки аудиторских рисков, существенность - это наименьшая сумма искажения, которая может повлиять на мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Уровень существенности определен на основании Методики определения уровня существенности по базовым показателям финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее: предприятие не имеет рискованных видов деятельности и нетрадиционных операций, не занимается внешнеэкономической деятельностью, не имеет дочерних и зависимых организаций, зависит от поставщиков, занимается торговой деятельностью. Принимая во внимание вышеперечисленные пункты, а так же особенность экономического положения отрасли, в которой работает организация, квалифицированность и опыт бухгалтеров, а так же то, что организация существует достаточно недолгое время, внутрихозяйственный риск оценивается как низкий и принимается к расчету в доле 50%.

При общем знакомстве с системой внутренней организации на предприятии не было выявлено средств контроля. Принимая во внимание оценку системы учета и внутреннего организации, система внутреннего контроля оценивается как низкая риск устанавливается 80%.

Аудиторский риск принимается в значении 5%, т. к. этот процент риска наиболее часто употребляется при проведении проверки обществ с ограниченной ответственностью.

Риск необнаружения соответственно равен: 5% / (50% * 80%) = 12,5%. И оценивается как низкий.

Уровень существенности, расчет которого представлен в таблице 4.1., показывает максимальное значение искажения, которое может быть принято проверяющим при оценке достоверности показателей учета и отчетности.

Табл. 4.1.

Базовые показателиЗначение базового показателя, тыс. руб.Доля, %Значение, применяемое для нахождение уровня существенностиЧистая прибыль383519,15Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей35 8712717,42Себестоимость реализованной продукции16 9282338,56Валюта баланса28 9562579,12Собственный капитал (итого раздел III баланса)2 83710283,7Уровень существенностихх387,59

В качестве значения уровня существенности принимается 387 тыс. руб. Данный уровень существенности показывает, что аудитором не может быть пропущена данная сумма при выборочном обследовании, а так же сумма больше данной.

Планирование аудита - один из обязательных этапов аудита, обеспечивающий эффективное его проведение. На данном этапе определяются стратегия и тактика аудита, объем аудиторской проверки, составляется общий план аудита, разрабатываются программы и конкретные аудиторские процедуры.

Разрабатывая общий план и программу аудиторской проверки, аудиторская организация (аудитор) предварительно проводит необходимые ознакомительные процедуры, необходимые для того, чтобы составить общее представление об организации, организационно-управленческой структуре, основных особенностях, а так же сфере ее деятельности.

После ознакомления с финансово-хозяйственной деятельностью организации, аудитор составляет и документально оформляет общий план аудита. В общем плане проверяющая организация указывает сроки проведения проверки, а так же предоставления отчета и аудиторского заключения.

В сущности, общий план аудиторской проверки финансовых результатов деятельности организации ООО «СВМ групп» за 2010 отчетный год сводится к трем основным пунктам:

правильность определения и отражения в учете прибыли / убытка отчетного периода;

правильность определения и отражения в учете налогооблагаемой прибыли;

правильность формирования и обоснованность определения чистой прибыли.

На основе составленного плана аудитор разрабатывает программу аудита, представляющую собой перечень аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана аудита.

Аудиторская программа также документально оформляется и является подробной инструкцией, служащей помощником при проведении аудита и одновременно средством контроля качества работы.

Программа аудита организации ООО «СВМ групп» состоит из следующих пунктов: При проведении аудита финансовых результатов организации ООО «СВМ групп» была разработана стратегия и программа аудита, в которых были определены основные пункты проверки с тем, чтобы получить уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия свободна от искажений, имеющих существенный характер:

проверка наличия и качества оформления первичных учетных документов;

проверка безошибочности и законности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков);

арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков);

встречная проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков);

нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»;

арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности;

правильность формирования и обоснованность определения чистой прибыли.

проверка достоверности отражения в налоговой декларации по налогу на прибыль данных бухгалтерского учета по расходам, принимаемым к налоговому учету;

На данном этапе аудита также были исследованы системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля с тем, чтобы определить потенциальные искажения формирования финансовых результатов и отражения их в отчетности, а также учесть факторы, влияющие на появление таких искажений.

По каждому из разделов программы, на основании рабочих документов аудитора, составляются и документально отражаются выводы на основе проделанной работы, которые впоследствии будут использованы для составления отчета и заключения аудиторской проверки.

.2 Аудиторская проверка формирования финансового результата

После составления плана и программы аудита следует аудиторская проверка, в ходе которой аудитор собирает аудиторские доказательства на основании проведения аудиторских процедур. При этом, все проводимые в ходе аудита работы сопровождаются обязательным документированием в рабочих документах аудитора.

Основным источником информации для проведения аудита финансовых результатов и сбора аудиторских доказательств являются:

право устанавливающие документы: учредительные документы, учетная политика организации и протоколы собраний учредителей;

первичные документы, служащие основанием для отражения информации в учетных регистрах;

регистры учета: журнал-ордер №1 и Ведомость по счету 50 «Касса», журнал-ордер №2 и Ведомость по счету 51 «Расчетные счета», журнал-ордер №8 по счетам 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», журнал-ордер №11 по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», журнал-ордер №12 по счету 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток», журнал-ордер №15 по счету 99 «Прибыли и убытки», Главная книга;

бухгалтерская и налоговая отчетность;

данные аналитического и синтетического учета по счетам;

документы организации бухгалтерского учета: инвентаризационная опись; ведомость начисления износа основных средств и амортизации нематериальных активов и др.

Проведение аудита финансовых результатов организации ООО «СВМ групп», включал ряд последовательных этапов:

правильность определения и отражения в учете прибыли / убытка отчетного периода;

правильность определения и отражения в учете налогооблагаемой прибыли;

правильность формирования и обоснованность распределения чистой прибыли.

При проведении проверки правильности учета и отражения фактической прибыли от реализации продукции аудиторской организацией были изучены первичные учетные документы, учетные регистры и другие данные, подтверждающие факт получения прибыли организацией, отраженной в бухгалтерском учете и отчетности.

Основными документами, учетными регистрами и формами отчета, которые были задействованы при проверке фактической выручки организации являются:

учетная политика организации на отчетный период;

форма №2 бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках»;

оборотно-сальдовый баланс по всем счетам бухгалтерского учета;

договоры с покупателями (заказчиками) продукции;

выписки по банковским расчетным счетам;

платежные поручения и платежные требования по отгруженной продукции.

После проведения сверки данных отчетности с данными учетных регистров, аудитором была проверена проверка достоверности и законности отражения операций оплаты и отгрузки продукции организации.

Учетной политикой организации установлено, что финансовый результат от реализации продукции признается на момент предъявления покупателям документов за отгруженные товары, т.е. выручка от реализации товаров признается в учете на момент отгрузки товара покупателю (заказчику). Из чего следует, что данный метод признания выручки должен быть так же отражен в договорах поставки продукции.

Для проверки соответствия договоров поставки выбранному методу учета, а так же достоверности и законности отражения информации о продаже продукции в учетных регистрах в организации аудитором были выборочно обследованы следующие первичные документы:

договоры поставки покупателям (заказчикам) продукции, которые были обследованы на соответствие типовой унифицированной форме, а так же наличие всех необходимых реквизитов, арифметической грамотности;

наличие своевременно выставленных счетов на продажу продукции;

выписки с расчетных банковских счетов и иные платежные документы, свидетельствующие о поступлении денежных средств на расчетный счет организации в качестве предварительной оплаты, авансов, а так же частичной оплаты продукции;

товарно-транспортные накладные перевозки груза автомобильным, воздушным или железнодорожным транспортом,

наличие и правильность оформленных документов доверенности на получение продукции;

приходные и расходные ордера, карточки складского отчета и отпуска продукции со склада.

Кроме того, в целях оценки системы внутреннего контроля организации по операциям продажи продукции аудитором было произведена проверка наличия обоснования продажных цен на товары, соблюдение сроков продажи по заключенным договорам, а так же своевременности и верности отражения выручки по отгруженным товарам в учетных регистрах.

Хозяйственные операции по счетам так же были обследованы на соответствие законодательным и нормативным актам. А так же была осуществлена проверка верности оценки продаж на наличие математических ошибок, проверка соответствия записей синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» записям в Главной книге, а так же формам бухгалтерской отчетности. Для проверки законности и достоверности суммы, отраженной в Отчете о прибылях и убытках была произведена сверка данных отчетности по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» и оборотов по счету 90 «Продажи».

Себестоимость проданной продукции экономического субъекта, занимающегося торговой деятельностью представляет собой стоимостную оценку используемых процессе продажи материалов и продукции, отраженных на счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары». При этом основная задача аудитора состоит в установлении законности включения затрат в себестоимость продукции, а так же сопоставлении и проверке отражения данных отчетности по строке 020 «Себестоимость реализации продукции, работ, услуг» данным учетных регистров.

В ходе аудита так же было установлено, что учетной политикой организации для учета расходов на продажу продукции предназначен счет 44 «Расходы на продажу», на котором находят отражение расходы связанные с оплатой труда рабочим и расходами по социальному страхованию и обеспечению, амортизацией оборудования, арендой помещения, расчетами с поставщиками и подрядчиками и иными аналогичными расходами. По окончанию каждого месяца расходы, накопленные на счете 44 «Расходы на продажу» полностью списывается на счет 90 «Продажи» субсчет 7 «Коммерческие расходы».

При проверке правильности отражения операций связанными с расходами на продажу были проведены следующие операции:

проверка правильности включения затрат в состав расходов на продажу;

проверка соблюдение установленных нормативов расходов на рекламу (при превышении установленных нормативов расходов на рекламу налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на сумму превышения);

проверка правильности составления проводок, связанными с расходами на продажу;

сверка данных аналитического и синтетического учета по счету 44 «Расходы на продажу» на соответствие записям в Главной книге и отчетности;

сопоставление и проверка отражения данных отчетности по строке 030 «Коммерческие расходы» данным синтетического и аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу».

Для подтверждения законности, правильности и достоверности отражения финансового результата от прочих операций организации ООО «СВМ групп» аудитором были изучены первичные учетные документы, учетные регистры и другие данные, подтверждающие факт получения прибыли или убытка от прочих операций организацией, отраженной в бухгалтерском учете и отчетности.

В ходе проведения аудита прочих операций проводились следующие аналитические процедуры:

проверка соответствия записей синтетического и аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы» записям в Главной книге, а так же формам бухгалтерской отчетности;

проверка правильности отражения доходов от предоставления во временное пользование активов предприятия;

правильности определения прибыли (убытка) от продажи, выбытия основных средств и прочего имущества;

проверка законности осуществления и правильности отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию объектов основных средств: безвозмездная передача, списание в случае морального и физического износа, ликвидация при авариях и стихийных бедствиях;

проверка правильности формирования налогооблагаемой базы, применения ставок и арифметических расчетов;

проверка правильности осуществления учета штрафов, пени, неустоек, а так же сумм возмещения убытков, проверка первичных учетных документов, на основании которых были учтены суммы по данным операциям и в том ли размере, в котором они были определены судом или признаны должником;

проверка правильности учета, структуры и состава выявленных прибылей и убытков прошлых лет, а так же причины их возникновения;

проверка правильности отражения в учете дебиторской, кредиторской задолженности и долгов не реальных для взыскания, наличия подтверждающих документов для списания задолженности с истеченным сроком исковой давности;

проверка правильности отражения курсовых разниц в учете, а так же анализ первичных учетных документов являющихся обоснованием отражения данных сумм;

проверка правильности отражения сумм НДС по операциям не являющимися основной деятельностью организации;

проверка правильности учета по счетам 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов», правильности отнесения доходов и расходов числящихся на счетах до начала отчетного периода на финансовые результаты только в той части, которая относится к отчетному периоду;

сверка данных отчетности по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках с данными синтетического и аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Аудиторской организацией так же был проведен аудит налогооблагаемой прибыли, в ходе которого проверялась законность и правильность отражения в учете начисленного налога на прибыль организации ООО «СВМ групп», а частности:

проверка последовательности применения учетной политики в целях налогообложения;

проверка качества ведения налогового учета, налоговых регистров и установление соответствия данных, представленных в налоговых регистрах данным первичных документам;

проверка правильности применения ставки налога в различные отчетные периоды;

проверка соответствия налоговых деклараций налоговому законодательству и нормативным актам, а так же своевременности предоставления в налоговые органы;

правильности отражения начисленного налога на прибыль в бухгалтерском и налоговом учете и отчетности.

Аудиторской проверкой финансовых результатов также было проведено исследование вопроса правильности формирования и использования чистой прибыли организации ООО «СВМ групп» в отчетном периоде.

Проверка правильности учета и формирования чистой прибыли заключалась в установлении безошибочности отражения финансового результата на счете 99 «Прибыли и убытки», а так же закрытия счета по завершению отчетного года и списания всей суммы прибыли (убытка) на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Учетной политикой организации установлено, что общество не создает резервы по сомнительным долгам, на предстоящую оплату отпусков рабочим, на оплату ремонта основных средств, на выплату вознаграждения работникам за выслугу лет и т.д. Нераспределенная прибыль организации может быть распределена на выплату дивидендов участникам организации и увеличения уставного капитала.

Установление правомерности и правильности использования чистой прибыли организацией была проведена сверка данных по статье «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток» форме №1 Бухгалтерскому балансу, строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы №2 Отчета о прибылях и убытках и учетных регистров по счетам бухгалтерского учета, а так же положений и приказов внутрихозяйственной деятельности организации.

4.3 Аудиторская проверка отчетности о финансовых результатах

Основными формами отчетности, в которых находят отражение финансовые результаты деятельности организации, являются Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках и декларация по налогу на прибыль организации. Достоверность данных, представленных в данных формах отчетности, проверяется в ходе аудита всей деятельности организации, но при этом аудит финансовых результатов деятельности организации в обязательном порядке должен включать также и формирование мнения о правильности отражения финансовых результатов в финансовой (бухгалтерской) и налоговой отчетности.

Для подтверждения законности, правильности и достоверности отражения финансового результата в отчетности экономического субъекта аудитором была проведена проверка следующих вопросов:

проверка соответствия основным требованиям нормативных актов;

проверка соответствия учетных регистров и первичных документов данным, отраженным в финансовой (бухгалтерской) и налоговой отчетности;

проверка правильности заполнения обязательных реквизитов отчетности;

проверка правильности формирования данных, отраженных по строкам годовой бухгалтерской отчетности;

проверка достоверности показателей и оценки статей отчетности;

проверка взаимоувязки отдельных показателей различных форм отчетности.

В ходе проверки формы №2 «Отчета о прибылях и убытках» аудитором были проведены следующие операции:

сверка данных отчетности по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» и оборотов по счету 90 «Продажи».

сопоставление и проверка отражения данных отчетности по строке 020 «Себестоимость реализации продукции, работ, услуг» данным учетных регистров;

арифметическая проверка суммы, отраженной по строке 029 «Валовая прибыль», полученной разницей между показателями строк 010 и 020 по торговым операциям;

сопоставление и проверка отражения данных отчетности по строке 030 «Коммерческие расходы» данным синтетического и аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу»;

арифметическая проверка суммы, отраженной по строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж», выявленный путем расчета в следующем порядке: 010 стр. - 020 стр. - 030 стр. - 040 стр. или 029 стр. - 030 стр. - 040 стр.;

сверка данных отчетности по строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» Отчета о прибылях и убытках с данными синтетического и аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы»;

арифметическая проверка суммы, отраженной по строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения», полученной путем расчета в следующем порядке: стр. 050 + стр. 090 - стр. 100;

проверка законности и достоверности начисленного налога на прибыль отраженного по статье 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные платежи»;

арифметическая проверка суммы, отраженной по строке 190 «Чистая прибыль / убыток», полученной разницей между показателями строк 140 и 150 отчета.

При проведении проверки правильности отражения финансового результата в форме №1 «Бухгалтерского баланса» была проведена сверка данных по статье «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток» и данных, отраженных по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы №2 «Отчета о прибылях и убытках» и учетных регистров по счетам бухгалтерского учета. А так же было установлено, что в Бухгалтерском балансе соответствующие данные показаны с учетом итогов деятельности организации за отчетный год в соответствии с принятыми решениями о покрытии убытков за отчетный год, выплате дивидендов и пополнении уставного капитала организации.

При проверке налоговой отчетности аудитор руководствуется инструкцией по заполнению декларации по налогу на прибыль организацией и статьями гл. 25 НК РФ, которыми определены особенности исчисления доходов и расходов организации и определения налоговой базы, и другими нормативными актами. При этом следует иметь в виду, что налоговую декларацию экономические субъекты предоставляют в налоговые органы в обязательном порядке в каждом отчетном периоде, независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и аналогичных платежей.

Аудиторской проверкой в части подтверждения законности и достоверности отраженной информации в налоговой декларации была проведена сверка показателей налоговой и финансовой (бухгалтерской отчетности, а в частности:

сопоставление данных о доходах формы №2 «Отчета о прибылях и убытках» полученной путем сложения строки 010, 060, 080, 090 и 120 и Приложения №1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль полученной путем сложения показателей строки 010 и 020;

сопоставление доходов от реализации по строке 010 Отчета о прибылях и убытках и Приложение №1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль, в котором из показателя строки 010 вычитаются показатели строк 013 и 014;

сопоставление данных о расходах в Отчете о прибылях и убытках суммы показателей строк 020, 030, 040, 070, 100 и 130 и Приложение №1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль суммы показателей строки 030 и 040;

сопоставление суммы налога на прибыль в Приложении №1 к листу 02 налоговой декларации строки 180 и строки 150 в Отчете о прибылях и убытках.

4.4 Обобщение результатов проверки и аудиторское заключение

Завершая процедуру проверки, аудитор обобщает полученные им ходе работы результаты и фиксирует их в своих рабочих документах. Рабочие документы аудитора являются основанием подтверждения соответствующего количества и качества выполненной аудиторской проверки финансовых результатов, в которых находят отражение все выявленные искажения информации и нарушения нормативных документов, а так же рекомендации аудитора по устранению ошибок в части формирования финансового результата деятельности организации.

На основании рабочих документов всех членов аудиторской группы (проводивших аудит учетной политики и учредительных документов, основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, кассовых операций, издержек производства и обращения и т.д.), впоследствии руководителем группы формируется мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта и выражается в форме аудиторского заключения.

Аудиторское заключение по результатам проведенной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «СВМ групп» является модифицированным, содержащим условно-положительное аудиторское мнение, что означает подтверждение достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности с оговоркой на содержание обстоятельств, которые существенно не исказили данную отчетность, но были выявлены в ходе проверки и требуют доработки.

Выборочная проверка правильности отражения в учете операций по реализации продукции нарушений неустановила. Но при этом обнаружено, что большое количество договоров поставки продукции покупателям (заказчикам) подписаны со стороны организации ООО «СВМ групп» подписаны с использованием факсимиле.

Упрощение процедуры визирования первичных документов организации с помощью факсимильной подписи регулируется Федеральным Законом «Об электронной цифровой подписи» от 10.01.2002 №1-ФЗ и разрешает применение ключей электронных цифровых подписей юридическим лицам при наличии соответствующего сертификата ключа пользователя, а так же в соответствии со ст. 160 ч. 2 ГК РФ сделки, совершенные с использованием факсимильной подписи носят официальный характер и имеют юридическую силу. Но при этом, в соответствии со ст. 9 Федерального Закона от 21.11.1996 №129-ФЗ все хозяйственные операции экономического субъекта должны приниматься к учету, только если они содержат обязательные реквизиты, в том числе личные подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность их оформления.

Заключение договоров с использованием подписи факсимиле предусмотрено п. 2 ст. 160 ГК РФ, из которого следует, что договоры будут иметь такую же юридическую силу, как и обычная подпись при наличии письменного соглашения между сторонами, совершающими сделку, в противном случае при возникновении споров между сторонами договор может быть признан недействительным и судом может быть отказано в исполнении требований, вытекающих из такого договора. Так как соответствующего соглашения между сторонами по соответствующим договорам подписано не было, аудиторской организацией было рекомендовано лично подписать заключенные договоры руководителем организации.

Проверка правильности и достоверности отражения данных получения дохода от основной деятельности в бухгалтерской отчетности организации ООО «СВМ групп» были сопоставлены данные строки 010 «Выручка (нетто) от продажи продукции, работ, услуг» формы №2 «Отчета о прибылях и убытках» и оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 «Продажи» субсчету 1 «Выручка». Данные представлены в табл. 4.2.

Табл. 4.2

Документ СтатьяФорма №2 стр. 010Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.1 «Выручка»Выручка от продаж35 87135 871

В ходе проверки отражения выручки организации нарушения не выявлены.

Себестоимость продукции торговой организации формируется по стоимости приобретения и заготовления покупных товаров, при этом проверка отражения себестоимости была произведена методом сопоставления данных по статье 020 «Себестоимость товаров» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 «Материалы» и оборотно-сальдовой ведомости по счету 41 «Товары». Данные представлены в таблице 4.3.

Табл. 4.3

Документ СтатьяФорма №2 стр. 020Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10Оборотно-сальдовая ведомость по счету 41Себестоимость продаж16 92816 927100016 928

Аудит расходов на продажу установил, что в представленных на проверку актах по охранным услугам не указан объект охраны. Согласно статье 252 Налогового кодекса РФ понесенные расходы должны быть экономически оправданы. Из предоставленных актов не следует, производилась охрана имущества организации. Для устранения выявленных нарушений организации ООО «СВМ групп» необходимо потребовать от исполнителя первичные документы с указанием объектов охраны.

А так же, в качестве рекомендации для упрощения учета данного вида расходов аудитом было предложено отражать затраты связанные с доставкой и покраской покупных товаров не на счете 41 «Товары», а на счете 44 «Расходы на продажу» как расходы по обычным видам деятельности (ст. 320 ФЗ от 06.06.2005 №58-ФЗ, пункт 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), т. к. данная организация занимается оптовой торговлей.

Для подтверждения правильности отражения коммерческих расходов в отчетности были сопоставлены данные строки 030 «Коммерческое расходы» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», оборотно-сальдовой ведомости по счету 44 «Расходы на продажу» и оборотно-сальдовой ведомости по счету 90 «Продажи» субсчету 7 «Коммерческие расходы». Данные представлены в таблице 4.4.

Табл. 4.4

Документ СтатьяФорма №2 стр. 030Оборотно-сальдовая ведомость по счету 44Оборотно-сальдовая ведомость по субсчету 90.7Коммерческие расходы18 20818 20818 208

В ходе проверки отражения коммерческих расходов организации нарушения не выявлены.

Выборочная проверка правильности отражения в учете прочих операций нарушений не установила. Для подтверждения правильности отражения финансовых результатов от прочих операций в отчетности были сопоставлены данные строки 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках», оборотно - сальдовой ведомости по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчету 1 «Прочие доходы» и субсчету 2 «Прочие расходы». Данные представлены в таблице 4.5.

Табл. 4.5

Документ СтатьяФорма №2Оборотно-сальдовая ведомость по счетуПрочие доходы1 1651 165Прочие расходы1 1941 194

Следующий этап аудита финансовых результатов ООО «СВМ групп» заключался в арифметической проверке суммы прибыли до налогообложения представленного по строке 140 «Прибыль до налогообложения», проверка законности и достоверности начисленного налога на прибыль отраженного по статье 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные платежи», а так же арифметическая проверка суммы чистой прибыли полученной в результате деятельности организации, отраженного по строке 190 «Чистая прибыль (убыток)» в форме №2 «Отчета о прибылях и убытках» представлена в таблице 4.6.

Табл. 4.6

ПоказателиСтрокаФорма №2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО «СВМ групп»Аудиторская организацияПрибыль (убыток) от продаж050735735Прочие доходы0901 6651 665Прочие расходы1001 9141914Прибыль (убыток) до налогообложения 140486486Налог на прибыль и иные аналогичные платежи15010398Чистая прибыль (убыток)190383389

Арифметическая проверка суммы, отраженной по строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения», полученной путем расчета в следующем порядке: 735 + 1 665 - 1 914 = 486 тыс. руб. (стр. 050 + стр. 090 - стр. 100), ошибок не выявила и подтвердила свою достоверность.

При расчете налога на прибыль организации допущена существенная ошибка выявленная аудиторской организацией. Сумма налога, полученная путем умножения бухгалтерской прибыли на ставку налога в размере 20%, которая распределяются в соответствии с действующими ставками налога на прибыль: 2% в федеральный бюджет и 18% в бюджет Российской Федерации, отраженная в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО «СВМ Групп» совместно со штрафами и пенями, подлежащими уплате в бюджет, завышена на 5 000 руб. в отчетном периоде.

По данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчету 4 «Налог на прибыль» было выявлено, что предприятие уплачивает налог на прибыль своевременно (до 28-го числа месяца, следующего за отчетным), однако в связи с тем что доход фирмы за четыре предыдущих квартала в среднем превысил 3 000 000 руб. в квартал организация должна платить ежемесячные авансовые платежи, исходя из прибыли предыдущего квартала (п. 2 ст. 286 НК РФ).

В связи с тем, что организация не рассчиталась с бюджетом вовремя и авансовые платежи не были начислены и уплачены в срок, на сумму недоимки налоговая инспекция начислила пени по налогу на прибыль (п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ). Однако, когда организация обнаружила данную ошибку, она самостоятельно уплатила пени с запасом, не дожидаясь требования из налоговой инспекции, что привело к искажению данных отчета о прибылях и убытках.

Аудиторской проверкой было рекомендовано для устранения выявленной ошибки перезачесть сумму пеней, начисленной организацией в налог на прибыль путем сверки данных с налоговой инспекцией для учета переплаты в счет будущих периодов.

В связи с выявленным нарушением занижена сумма чистой прибыли, полученная разницей между показателями строк 140 «Налогооблагаемая прибыль» и 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные платежи» отраженная по статье 190 «Чистая прибыль (убыток)» формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Результаты финансовой деятельности предприятия отражаются на счете 99 «Прибыли убытки», в конце года данный счет был полностью закрыт, а прибыль текущего года отражена по счету 84 «Нераспределенная прибыль». В балансе по строке 470 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток» искажений не обнаружено.

Просмотр налоговой декларации по налогу на прибыль показал, что декларация заполнена верно, при арифметическом подсчете ошибок обнаружено не было.

Заключение

На основании проделанной работы по вопросам точности постановки и ведения бухгалтерского учета и отчетности организации ООО «СВМ групп» можно сделать следующие выводы.

В целом учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет. Многие счета из плана счетов за неимением операций по ним не ведутся (нематериальные активы, затраты по обслуживающим производствам и хозяйствам и др). В целом показатели статей бухгалтерского учета финансовых результатов достоверны. Учет финансово - хозяйственных операций во всех существенных аспектах соответствует действующему законодательству.

Собственные предложения по совершенствованию организации учета на предприятии:

разграничение учетных функций бухгалтера между несколькими учетными работниками для своевременной сдачи отчетности и выполнения должностных обязанностей, прием дополнительных сотрудников;

достоверное и полное заполнение форм первичной документации, своевременное отражение их в бухгалтерском учете;

внесение изменений в учетную политику организации, построенную на основе учетной политики главной организации ООО «Глобал Ривет».

По результатам аудиторской проверки, проведенной организацией ООО «СВМ Групп» на добровольной (инициативной) основе, так как в данной организация обязательный аудит не проводится, было составлено модифицированное аудиторское заключение, содержащее условно-положительное аудиторское мнение, что означает подтверждение достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности с оговоркой на содержание обстоятельств, которые существенно не исказили данную отчетность, но были выявлены в ходе проверки и требуют доработки.

Обстоятельства, которые подвигли аудиторскую организацию на составление модифицированного заключения, не имеют отношения к финансовым результатам. Но при этом аудиторами были предложены следующие рекомендации по улучшению учета финансовых результатов в организации.

При выяснении обстоятельства частого использование факсимильной подписи при заключении договоров поставки продукции покупателям (заказчикам) подписаны со стороны организации ООО «СВМ групп», аудиторами было рекомендовано лично подписать заключенные договоры руководителем организации.

Аудит расходов на продажу установил, что в представленных на проверку актах по охранным услугам не указан объект охраны. Согласно статье 252 Налогового кодекса РФ понесенные расходы должны быть экономически оправданы. Из предоставленных актов не следует, производилась охрана имущества организации. Для устранения выявленных нарушений организации ООО «СВМ групп» необходимо потребовать от исполнителя первичные документы с указанием объектов охраны.

А так же, в качестве рекомендации для упрощения учета данного вида расходов аудитом было предложено отражать затраты связанные с доставкой и покраской покупных товаров не на счете 41 «Товары», а на счете 44 «Расходы на продажу» как расходы по обычным видам деятельности (ст. 320 ФЗ от 06.06.2005 №58-ФЗ, пункт 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации»), т. к. данная организация занимается оптовой торговлей.

По данным оборотно-сальдовой ведомости по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчету 4 «Налог на прибыль» было выявлено, что предприятие уплачивает налог на прибыль своевременно (до 28-го числа месяца, следующего за отчетным), однако в связи с тем что доход фирмы за четыре предыдущих квартала в среднем превысил 3 000 000 руб. в квартал организация должна платить ежемесячные авансовые платежи, исходя из прибыли предыдущего квартала (п. 2 ст. 286 НК РФ).

В связи с тем, что организация не рассчиталась с бюджетом вовремя и авансовые платежи не были начислены и уплачены в срок, на сумму недоимки налоговая инспекция начислила пени по налогу на прибыль (п. 3 ст. 58, ст. 75 НК РФ). Однако, когда организация обнаружила данную ошибку, она самостоятельно уплатила пени с запасом, не дожидаясь требования из налоговой инспекции, что привело к искажению данных отчета о прибылях и убытках.

Аудиторской проверкой было рекомендовано для устранения выявленной ошибки перезачесть сумму пеней, начисленной организацией в налог на прибыль путем сверки данных с налоговой инспекцией для учета переплаты в счет будущих периодов.

Проведенный анализ финансовых результатов деятельности организации показал:

Прибыль до налогообложения в отчетном году по сравнению с прошлым годом увеличилась на 227 тыс. руб., или на 87,64%. Столь значительный рост является последствием увеличения прибыли от продаж, которая повысила прибыль на 292 тыс. руб., в следствии роста валовой прибыли 10261 тыс. руб., что оставляет 218,2% от результата предыдущего периода.

В тоже время рост коммерческих расходов понизил величину бухгалтерской прибыли на 9969 тыс. руб., а так же уменьшение прочего финансового результата, в следствии роста суммы прочих расходов отрицательно повлияло на прибыль до налогообложения.

Если в прошлом году прибыль от продаж составляла 134,6% общей суммы прибыли до налогообложения при наличии убытка от прочих финансовых результатов, составляющего 25,5%, по отношению к ПДН, то в отчетном году увеличение убытка от прочих операций привело к иным, более неблагоприятным соотношениям: прибыль от продаж составила 151,2% по отношению к прибыли до налогообложения, а убыток - уже 51,2% к этой величине.

Фактический объем продаж по предприятию ООО «СВМ групп» за отчетный период в ценах базисного периода составил 18879 тыс. руб. С учетом этого изменение объема продаж за анализируемый период составило 105,2%, т.е. произошло увеличение объема реализованной продукции на 5,2%.

Чистая прибыль, полученная в отчетном году, увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 111 тыс. руб. и составила 383 тыс. руб. Факторами роста чистой прибыли явились увеличение прибыли до налогообложения, который положительно повлиял на чистую прибыль в размере 127 тыс. руб. (486 - 359), а также понижение суммы штрафов и пени, подлежащей уплате в бюджет и внебюджетные фонды. Последнее свидетельствует об улучшении состояния внутреннего контроля и удовлетворительном качестве проведенного аудита бухгалтерской отчетности, а так же о совершенствовании системы управления денежными потоками.

Сумма бухгалтерской прибыли в отчетном периоде увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 127 тыс. руб., а сумма чистой прибыли на 111 тыс. руб. Сумма текущего налога на прибыль увеличилась, что отрицательно повлияло на сумму чистой прибыли, но в целом ситуация положительна.

Из-за того, что влияние на сумму чистой прибыли других факторов незначительно, вся полнота ее образования ложится на результаты бухгалтерской прибыли. За год, бухгалтерская прибыль возросла чуть больше чем на 35%, что является положительным моментом в развитии организации. Но для дальнейшей конкурентоспособной работы организации следует принимать меры по повышению уровня продаж, и наращиванию дохода организации, посредством продвижения товара.

Рентабельность собственного капитала отчетного периода снизилась на 2,86%. В основном на динамику процента рентабельности собственного капитала отрицательно повлиял процент рентабельности продаж, уменьшивший его в размере 5,97%. Коэффициент отдачи собственного капитала, в свою очередь возрос на 2,4%, влияние на рентабельность которого на составило 3,1% в положительную сторону.

Факторный анализ рентабельности проданной продукции, построенной лишь на основе информации, содержащейся в форме №2, показал, что снижение рентабельности в отчетном году есть следствие роста себестоимости продукции. Из приведенной выше таблицы видно, что затраты на 1 рубль выручки за истекший год выросли на 0,4%, что отрицательно сказалось на рентабельности реализованной продукции.

По результатам анализа могут быть приняты следующие управленческие решения:

проведение маркетинговых исследований по поиску новых сегментов рынка и достижения конкурентных преимуществ для увеличения объемов продаж продукции;

изменение структуры и ассортимента продаж в качестве повышения объемов высокорентабельных продуктов, работ и услуг;

допустимое (некритичное) повышение цен на сбываемые товары, продукты и услуги;

необходимо снизить себестоимость продаж, управленческие и коммерческие расходы.

Проведенный факторный анализ показал, что в отчетном году рентабельность активов организации снизилась на 1,56%. Основным фактором такого снижения является процент рентабельности продаж, который уменьшился на 0,65%. При том, что коэффициент отдачи активов увеличился в отчетном году всего на 0,21%, следует заметить, что его доля влияния на рентабельности активов составляет на 1,75%. Из этого следует, что повышения рентабельности активов из-за низкой доходности продаж необходимо находить в ускорении оборота производственных активов.

Список используемой литературы

1.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 (ред. от 23.11.2009).

2.Приказ Минфина РФ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» от 06.10.2008 №106н (ред. от 11.03.2009).

.Приказ Минфина РФ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 06.07.1999 №43н (ред. от 18.09.2006).

.Приказ Минфина РФ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 06.05.1999 №32н (ред. от 27.11.2006).

.Приказ Минфина РФ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 06.05.1999 №33н (ред. от 27.11.2006).

.Приказ Минфина РФ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 от 19.11.2002 №114н (ред. от 11.02.2008).

.Приказ Минфина РФ Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» ПБУ 21/2008 от 06.10.2008 №106н (ред. от 11.03.2009).

.Приказ Минфина РФ Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению от 31.10.2000 №94н (ред. от 18.09.2006).

.Аудит: учебник / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк и др. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2004.

.Агабекян О.В., Макарова К.С. Учет финансовых результатов: признание доходов и расходов, расчеты по налогу на прибыль: Учебно-практ. пособие. - М.: Финансовая газета. - 2008. - 48 с.

.Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита: учеб. пособие / Н.П. Барышников. - М: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2008. - 337 с. - ISBN 5 - 3421 - 692 - 54.

.Богатая, И.Н. Аудит: учеб. пособие / И.Н. Богатая. - Ростов н/Д: Феникс, 2003. - 214 с. - ISBN 5 - 356 - 692 - 543.

.Вахрушина М.А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов. - М.: ЗАО «Финстатинформ», 2008.

.Донцова Л.В. Никифорова Л.А. Комплексный анализ деятельности предприятия. - М.: ДИС, 2009.

.Ларионов А.Д. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов: - М.: Велби, 2005. - 318 с.

.Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра-М, 2002.

.Кислов Д.В. Малые предприятия. - М.: ЗАО «Издательский дом «Главбух», 2003.

.Кочинев, Ю.Ю. Аудит: учеб. пособие / Ю.Ю. Кочинев. - Питер, 2008. - 384 с.

.Нечитайло А.И. Учет финансовых результатов и распределения прибыли: Учебно-практ. пособие. - СПб.: Питер, 2006. - 335 с.

.Нитецкий В.В. Практикум аудита: учебное пособие - М.: Дело, 2002.

.Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2003.

.Цыбина Н.В. Формирование финансового результата в бухгалтерском учете: Учебно-практ. пособие. - М.: Ай Пи Эр Медиа, 2008. - 230 с.

.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. - М.: ИНФРА-М, 2003.

.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика экономического анализа - М.: ПРИОР, 2001.

.Соколов Я.В. Учетная политика и возможности ее осмысления // Финансовая газета. - 2009. №28 июль. - с. 4.

.Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, 1С. Электронный ресурс: #"justify">.Бухгалтерский учет, аудит. Нормативные документы и бланки отчетности. Электронный ресурс: #"justify">.Бухгалтерский учет и налоги. Электронный ресурс: http://businessuchet.ru