Совершенствование бухгалтерского учета и контроля движения материалов в ООО 'Кшенский мясокомбинат'

Совершенствование бухгалтерского учета и контроля движения материалов в ООО 'Кшенский мясокомбинат'

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические и методологические основы бухучета и контроля движения материалов в организации

.1 Теоретические основы бухгалтерского учета движения материалов в организации

.2 Методологические основы бухгалтерского учета движения материалов в организации

.3 Теоретические и методологические основы контроля за использованием материалов в организации

Глава 2. Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля движения материалов в ООО "Кшенский мясокомбинат"

.1 Характеристика исследуемого предприятия

.2 Организация и методика учета материалов на предприятии

.3 Организация внутреннего контроля за использованием материалов в ООО «Кшенский мясокомбинат»

Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета и контроля движения материалов в ООО «Кшенский мясокомбинат»

.1 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета движения материалов

.2 Рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля за использованием материалов на предприятии

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Ни одно российское предприятие не обходится без применения материалов в своей хозяйственной деятельности. Общепринятым является отнесение продуктов труда к запасам предприятия от момента их поступления на склад предприятия до момента погрузки на транспортные средства для отправки или непосредственной передачи потребителям.

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.

Несмотря на то, что сейчас идёт тенденция ускорения оборачиваемости товарно-материальных ценностей на предприятии, а, следовательно, и снижение размеров их запасов, вплоть до работы с колёс, товарно-материальные ценности занимают главную роль в обеспечении предприятия нормальными ритмичными условиями работы.

Таким образом, каждый бухгалтер неизбежно сталкивается с необходимостью отражения в учете операций с материалами. Их всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей страны и задач по совершенствованию материально-технического снабжения всех предприятий страны. Это определяет актуальность вопросов, связанных с учетом материалов на предприятиях.

Цель настоящей выпускной квалификационной работы - исследовать теоретические и практические аспекты учета и контроля движения материалов, разработать предложения по их совершенствованию.

Реализация данной цели требует постановки следующих задач:

–     изучить и систематизировать информацию по теме работы, полученную из различных источников;

–       рассмотреть порядок отражения операций по учету материально-производственных запасов в теоретическом и практическом аспектах, исходя из ПБУ 5/01, регулирующего учет этих операций;

–       выявить недостатки учета и внутреннего контроля на предприятии, на базе которого проводилось данное исследование, и предложить меры по регулированию учетного процесса;

–       разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и контроля движения материалов в ООО "Кшенский мясокомбинат";

Объектом исследования явилось ООО «Кшенский мясокомбинат», деятельность которого связана с переработкой продукции животноводства и производством колбасных изделий.

Предметом исследования стал бухгалтерский учёт и контроль материалов на указанном объекте исследования.

Информационной базой исследования является нормативная документация, литература по бухгалтерскому учету и контролю, публикации экономических журналов и газет, таких как «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Новое в бухгалтерском учете и отчетности», «Экономика и жизнь» и др., а также внутренняя документация анализируемого предприятия по учету и контролю материалов.

Глава 1. Теоретические и методологические основы бухучета и контроля движения материалов в организации

1.1 Теоретические основы бухгалтерского учета движения материалов в организации

В соответствии с ПБУ 5/01 "Положение по учету материально - производственных запасов" в бухгалтерском учете в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).[5, п. 4]

Основная часть материально - производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Материально - производственные запасы характеризуются:

.Сырье и материалы необходимые в производственном цикле;

. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

. Топливо;

. Тара и тарные материалы;

. Запасные части;

. Прочие материалы;

. Материалы, переданные в переработку на сторону;

. Строительные материалы;

. Инвентарь и хозяйственные принадлежности;

. Специальная оснастка и специальная одежда на складах;

. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.[3]

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные виды материально-производственных запасов в процессе производства, их подразделяют на следующие группы:

сырье и основные материалы,

вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты,

отходы (возвратные),

топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Указанную классификацию производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета с целью получения информации об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно - эксплуатационной деятельности.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет материально-производственных запасов, подразделяются на следующие уровни:

• 1-й уровень: законодательные акты, указы Президента и постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

• 2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности;

• 3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

• 4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. [25, с. 56]

Основным актом 1-го уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. [18]

К первому уровню системы следует отнести также Гражданский кодекс РФ, федеральные законы «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95 г. № 222-ФЗ, «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14.06.95 г. и др.

Положение по бухгалтерскому учету (2-й уровень) устанавливает порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения по бухгалтерскому учету призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 20 положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ.

Основные нормативные документы, регулирующие учет материально-производственных запасов в организациях:

.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г.№ 129-ФЗ.

. .Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённое приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н;

. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённый приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н;

. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года № 44н.

. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. №194н.

. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

Перечисленные нормативные документы действуют в отношении всех предприятий, вне зависимости от формы собственности и организационно-правовой формы, отраслевой принадлежности или вида деятельности, объемов финансово-хозяйственной деятельности, кроме банков и, в некоторых случаях бюджетных организаций.

На основании имеющейся нормативной базы можно выделить основные задачи учета материалов:

1 Контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

2 Правильное и своевременное документирование всех операций по движению материалов, выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

3 Систематизированный контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их реализаций;

4 Своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов. [14, с. 5]

Проведем взаимосвязь между национальным учетом материально-производственных запасов и МСФО.

В ПБУ5/01 понятие запасы не требуется производить признание в качестве активов. В МСФО 2 подчеркивается суть запасов как активов - ожидание от их использования экономической выгоды. Запасы выделяются в особую категорию активов, т.к.: они являются либо предметами труда, либо товарами, предназначенными для продаж, отличаются от других активов краткосрочностью и, следовательно, не предполагают начисления амортизации.

Проблемы учета: в МСФО 2 способы наиболее адекватной оценки запасов для получения достоверной картины финансовой отчетности: первоначальной себестоимости; балансовой в конце года; для включения в отчет о прибылях и убытках. В ПБУ 5/01 проблемы такие же, но к ним добавляется общая проблема - сложности определения оценок в условиях неопределенности, меняющихся цен, или ожидания инфляции.

Оценка материально производственных запасов занимает ведущее место в системе нормативного регулирования их бухгалтерского учета. Эти запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения (получения) данного имущества.

При покупке материально-производственных запасов у других организаций фактической себестоимостью считаются фактические затраты на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в соответствии с законодательством РФ.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных как вклад в уставный капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Оценка отпуска материально-производственных запасов на производство или иных случаях выбытия осуществляется в соответствии с положением «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) и федеральным законом №57-ФЗ от 29 мая 2002г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ». Оценка отпуска запасов может производиться одним из следующих способов:

по стоимости каждой единицы ценностей, которые не могут заменять друг друга;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Применение того или иного способа производится по виду запасов и является элементом учетной политики организации, которая осуществляется в течение отчетного года. [4]

Первый способ характерен для оценки материально-производственных запасов, используемых в особом прядке, а также для запасов, которые не могут заменить друг друга. В этом случае отпущенные запасы списываются по стоимости каждой их единицы определенного вида.

При применении второго варианта следует исходить из невозможности непосредственного включения в себестоимость конкретного вида запасов транспортно-заготовительных и других расходов на приобретение. При этом величина отклонения (сумма разницы между фактическими расходами на приобретение и договорной ценой материала) распределяется пропорционально стоимости отпущенных материалов по договорным ценам.

Три последующего способа оценки (по средней себестоимости, по способам ФИФО и ЛИФО) предполагают применение следующих вариантов средних оценок фактической себестоимости:

на основе среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и поступления за месяц;

на основе определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

При отпуске материалов по средней себестоимости она исчисляется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки на начало месяца и поступление запасов за месяц.

При оценке по способу ФИФО исходят из допущения, что запасы, первыми поступившие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения запасов с учетом остатка на начало месяца.

При оценке по способу ЛИФО исходят из допущения, что запасы, первыми поступившими в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних приобретений.

Таким образом, в действующем законодательстве и нормативных документах предусмотрено использование разных способов оценки поступления и отпуска запасов, выбор которых определяется самой организацией и отражается в учетной политике.

Метод ФИФО целесообразно применять при составлении баланса, так как стоимость запасов на конец отчетного периода близка к текущим ценам, что влияет на реальность их оценки. Метод ЛИФО следует использовать для составления отчета о прибылях и убытках, но не оценки балансовой стоимости запасов при высоком уровне инфляции. В любом случае метод оценки является частью учетной политики и в качестве такой доводится до налоговой службы. [26, с. 123]

1.2 Методические основы бухгалтерского учета движения материалов в организации

Для учета материалов применяют следующие синтетические счета:

"Материалы";

"Заготовление и приобретение материальных ценностей";

"Отклонение в стоимости материальных ценностей";

забалансовые счета:

"Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение";

"Материалы, принятые в переработку";

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты следующие субсчета:

-1 "Сырье и материалы"; 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"; 10-3 "Топливо"; 10-4 "Тара и тарные материалы"; 10-5 "Запасные части"; 10-6 "Прочие материалы"; 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону"; 10-8 "Строительные материалы"; 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности"; 10-10 «Специальная одежда и специальная оснастка на складе»;10-11«Специальная одежда и специальная оснастка в эксплуатации». [3]

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 "Материалы" без открытия субсчетов.

Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный документ, который называют номенклатурой - ценником. В номенклатуре - ценнике указывают также учетную цену и единицу измерения материалов.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материалы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материалов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Согласно Методическим указаниям по учету материально - производственных запасов в качестве учетных цен на материалы применяются:

а) договорные цены;

б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

в) планово - расчетные цены;

г) средняя цена группы материалов.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. В большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам. [29, с.34]

При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.

Экспедитор организации принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно - транспортную накладную.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно - или многострочными требованиями - накладными, которые выписывают цехи - сдатчики в двух экземплярах. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом.

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно - заборными картами. Один экземпляр лимитно - заборной карты вручают цеху - получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха - получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе. Лимитно - заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карте складского учета, а в лимитно - заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материалов со склада.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования - накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно - или многострочными требованиями - накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехом - получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе; второй, с распиской получателя, - у кладовщика. [16, с. 98]

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют одно - или многострочные требования - накладные, которые составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно - транспортную накладную.

Списание материалов вследствие их непригодности оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально ответственного лица.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов - получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами.

На фактически израсходованные материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. В необходимых случаях в акте указывают количество изготовленной продукции либо объем выполненных работ. Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки - сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 "Материалы" и кредитуют следующие счета:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно - заготовительными расходами;

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

23 "Вспомогательные производства" - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

20 "Основное производство" - на стоимость возвратных отходов, и другие счета.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов затрат на производство и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 20 "Основное производство" (материалы отпущены основному производству)

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства" (материалы отпущены вспомогательным производствам)

Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.)

Кредит счета 10 "Материалы" или других счетов по учету материалов.

Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

При списании материалов вследствие непригодности их фактическая себестоимость списывается со счета 10 "Материалы" (а при использовании учетных цен для синтетического учета материалов и со счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей") в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

В зависимости от конкретных причин списания со счета 94 списанные материалы относят на счета учета затрат на производство и издержек обращения, расчетов по возмещению материального ущерба (счет 73) или финансовых результатов (счет 91).

Стоимость материалов по ценам между различными счетами издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) - способом "красное сторно", т.е. отрицательными числами.

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используют счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары).

В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию. [21]

Материально - производственные запасы, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счета 10 "Материалы".

Сумму разницы в стоимости приобретенных материально - производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материально - производственных запасов в пути.

Израсходованные или проданные материально - производственные запасы списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.

Счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материально - производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам.

Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материально - производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов, как правило, пропорционально стоимости израсходованных материально - производственных запасов по учетным ценам. Допускается списание отклонений на затраты производства или на расходы на передачу в месяце их выявления.

В бухгалтерском балансе сальдо по счету 16 включается в стоимость материально - производственных запасов без отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета.

Аналитический учет по счету 16 ведут по группам материально - производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), оприходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным или рыночным ценам, если в качестве учетных цен используют фактическую себестоимость материалов, и отражают по дебету счета 10 "Материалы" с кредита счета 60. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их цена корректируется с учетом поступивших документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступают в следующем году, то:

а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;

б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком.

При этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материалов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы следующим образом:

уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счета 91 (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со склада поставщиком и находящиеся в пути, учитывают в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторскую задолженность.

Методическими указаниями по учету материально - производственных запасов установлен следующий порядок учета недостач и порчи материалов, обнаруженных при их приемке.

Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется умножением количества недостающих или испорченных материалов на договорную (продажную) стоимость поставщика (без НДС и транспортных расходов). Исчисленная сумма недостач или порчи отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счетов расчетов (60 или 76). Одновременно сумма недостач или порчи списывается с кредита счета 94 на счета учета транспортно - заготовительных расходов или отклонений в стоимости материальных запасов (счет 10 или 16).

Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), то они приходуются по ценам возможной продажи. На эту стоимость уменьшают сумму потерь от порчи.

Недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитывают по фактической себестоимости, включая транспортно - заготовительные расходы, НДС и акцизы по дебету счетов расчетов по претензиям (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям") и кредиту счетов по учету расчетов (60, 76).

При поступлении недостающих материалов от поставщиков они оприходуются по дебету счетов учета материалов с кредита счета 76. При этом списанная с кредита счета 76 сумма НДС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

При отсутствии оснований для предъявления претензий суммы недостач или потерь от порчи списываются покупателем на счет 94 с кредита счетов учета расчетов (60 или 76).

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими способами оценки запасов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (способ ФИФО);

по себестоимости последних по времени закупок (способ ЛИФО).

Применение одного из этих способов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают материально - производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

Отмеченные способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При способе ФИФО применяют правило: первая партия на приход - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При способе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем - по себестоимости предыдущей и т.д.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально - ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований - накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов.

Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов.

В условиях функционирования автоматизированного учета вместо карточек учета применяют систематически составляемые машинограммы - ведомости движения и остатков материалов.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию, сюда же передают лимитно - заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных подразделениях (пунктах, отделениях,) материально - ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов и упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально - ответственных лиц.

1.3 Теоретические и методические основы контроля за использованием материалов в организации

Контроль использования материалов в организации можно разделить на внутренний и внешний.

Для успешной работы любой организации необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого является постоянно действующая система внутреннего (внутрихозяйственного) контроля.

Налаженная система внутреннего контроля противодействует возникновению ошибок, которые могут быть в текущей работе, и следовательно, сводит к минимуму возможность принятия неправильных, невыгодных решений и возникновение убытков.

Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.

Внутренний аудит является оценкой надежности и эффективности существующей системы внутреннего контроля, а внутренние аудиторы - людьми, призванными непредвзято и профессионально провести такую оценку.

Иными словами, внутренний аудит есть функция независимой оценки всех аспектов деятельности организации, осуществляемая изнутри организации и направленная на создание у менеджеров компании уверенности в том, что существующая система контроля надежна и эффективна.

Система внутреннего контроля организуется руководством предприятия для того, чтобы:

осуществлять деятельность предприятия упорядоченно и эффективно;

соблюдать политику руководства;

обеспечивать сохранность имущества;

вести документирование операций. [35, с. 49]

Отдельные компоненты этой системы называют средствами контроля или процедурами внутреннего контроля.

В условиях административно-командной экономики в стране экономическая обстановка формировалась «сверху» в виде известного набора правил и норм.

Система внутреннего контроля включает в себя ряд элементов (рис.1.1).

Рис.1.1. Взаимосвязь элементов системы внутреннего контроля

Система бухгалтерского учета - это совокупность форм и методов, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества и обязательств посредством сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов, то есть осуществлять ведение бухгалтерского учета, а также формировать финансовую (бухгалтерскую) отчетность [35, c.30].

Под контрольной средой подразумевается, во-первых, понимание руководством экономического субъекта важности и значения системы внутреннего контроля, а во-вторых, это, собственно, действия руководства организации по установлению и поддержанию этой системы.

Контрольная среда экономического субъекта включает, в частности:

основные принципы управления; организационную структуру; распределение ответственности и полномочий; кадровую политику; порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности; порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки внутренней отчетности для целей управления; обеспечение соответствия хозяйственной деятельности организации требованиям законодательства [11, c.119].

В свою очередь, третий блок системы - средства контроля - должен обеспечивать: совершение хозяйственных операций с одобрения руководства организации; правильное отражение всех операций на счетах бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой организации; возможность доступа к активам только с разрешения руководства организации; осуществление руководством организации надлежащих действий при несоответствии фактически имеющихся активов и обязательств данным бухгалтерского учета.

Процедурами внутреннего контроля являются: арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей; - проверка сверок расчетов; - проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала; проведение в соответствии с установленным порядком периодических плановых и внезапных инвентаризаций кассовой наличности, бланков строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей на предмет выяснения соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию; использование для целей контроля информации из источников, расположенных вне данного экономического субъекта; осуществление мер, направленных на физическое ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бухгалтерским счетам; исследование динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных хозяйственных показателей с фактически имевшими место и выяснение причин выявленных расхождений.

Построение внутреннего контроля может быть различным и зависит от деятельности организации, её размера, степени оснащенности ЭВМ, возможностей руководства осуществлять личный контроль и многих других факторов. Выбор системы внутреннего контроля зависит от расходов на его организацию и получаемой выгодой ввиду снижения риска [24, c.37].

Внутренний контроль в его структурно-функциональной форме присущ каждой организации, так как её сотрудники наделены должностными (в том числе контрольными) обязанностями. Система внутреннего контроля не может быть заменена внутренним аудитом. Дополнительно организованная на предприятии служба внутреннего аудита может только укрепить, усилить систему внутреннего контроля, но никак не подменить её.

Внешний контроль может проводиться аудиторскими организациями, налоговыми службами и т.д.

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с нормативными требованиями.

На этапе планирования обязательного аудита оценивается действующая система внутреннего контроля, она имеет большое значения для дальнейшего определения аудиторского риска и применения аудиторских процедур.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля движения материалов в ООО "Кшенский мясокомбинат"

2.1 Характеристика исследуемого предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Кшенский мясокомбинат», сокращенное наименование: ООО «Кшенский мясокомбинат» является юридическим лицом и действует на основании законодательства России и утвержденного Устава.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в Советском филиале Сберегательного банка, печать и штамп. Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством и нормативными актами Российской Федерации и внутренними регламентационными документами.

ООО «Кшенский мясокомбинат» является коммерческой организацией и отвечает по своим обязательствам, принадлежащим ему имуществом, закрепленным за ним собственником. Целями создания предприятия является получение прибыли путем полного и качественного удовлетворения потребностей граждан.

Для достижения указанных целей Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- производство и переработка сельхозпродукции, мясопереработка;

производство колбасных изделий, копченостей, полуфабрикатов , других продуктов питания;

разработка и внедрение технологий по производству колбасных изделий и полуфабрикатов;

разведение, выращивание и забой скота и птицы;

Управление предприятием осуществляется в соответствии с законодательством РФ и уставом предприятия. Директор действует на основе единоначалия, без доверенности представляет интересы предприятия, распоряжается имуществом предприятия в пределах, предоставленных учредителем, заключает договоры, в том числе трудовые, выдает доверенности, открывает в банках расчетный и иные счета, пользуется правом распоряжения средствами. Главные специалисты назначаются на должность приказом директора.

Имущество предприятия составляют основные средства и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия.

Уставный капитал ООО «Кшенский мясокомбинат» составляет 40000 (сорок тысяч рублей) состоящей из одной доли, что составляет 100 (сто) % уставного капитала и принадлежит Дронову В.В. Уставный капитал оплачен полностью.

Генеральный директор ООО «Кшенский мясокомбинат» является наемным управляющим принятым по трудовому договору. Генеральный директор выполняет следующие постоянные функции и обязанности по организации и деятельности предприятия:

·   обеспечивает выполнение показателей экономической деятельности Предприятия, утвержденных собственником имущества, договорных и иных обязательств, принятых Предприятием, внедрение новой техники и технологии, материально техническое снабжение Предприятия;

·   создает условия для повышения квалификации кадров Предприятия;

·   обеспечивает реализацию Предприятием услуг;

·   обеспечивает достоверную и своевременную отчетность предприятия;

·   иные функции и обязанности, определенные трудовым договором с ним.

Гл.инженер обеспечивает бесперебойную и технически правильную эксплуатацию и надёжную работу оборудования, повышения её сменности, содержание в работоспособном состоянии на требуемом уровне точности. Руководит разработкой нормативных материалов по ремонту оборудования, расходу материалов на ремонт- эксплуатационные нужды, анализом показателей его использования, составления сметы на проведение ремонтов, оформление заявок на приобретение материалов и запасных частей, необходимых при эксплуатации оборудования. Под руководством главного инженера находится механическая служба, которая обеспечивает безаварийную и надёжную работу всех видов оборудования, их правильную эксплуатацию, своевременный качественный ремонт и техническое обслуживание, проведение работ по его модернизации и повышение экономичности ремонтного обслуживания. Осуществляет технический надзор за состоянием и ремонт защитных устройств на механическом оборудовании, зданий и сооружений цеха.

Структурные подразделения по переработке мясной продукции возглавляют начальники цехов, они организуют переработку сырья и выпуск продукции, ведут учет рабочего времени работников цехов.

Бухгалтерия во главе с главным бухгалтером осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, контролирует приход и расход денежных средств и материальных ресурсов, осуществляет учет издержек производства и обращения, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, расчеты по заработной плате с работниками фирмы, правильное исчисление и перечисление платежей в государственный бюджет, средств на финансирование капитальных вложений, отчисление средств в различные фонды и резервы.

Показатели финансовых результатов ООО «Кшенский мясокомбинат» за 2003-2005 годы свидетельствуют о том, что предприятие работает не стабильно, в 2004 и 2005 годах получен непокрытый убыток. В 2005 году общество сократило объем продажи почти в 10 раз. Основной причиной стала невозможность предприятия сохранить рынки сбыта своей продукции. Основными конкурентами ООО «Кшенский мясокомбинат» стали белгородские и липецкие производители. В результате снижения объемов производств на предприятии произошло частичное увольнение работников. Общество пытается восстановить свою деятельность путем модернизации цехов переработки для улучшения качества колбасных изделий и снижения себестоимости. Годовая бухгалтерская финансовая отчетность ООО «Кшенский мясокомбинат» за 2003 -2005годы представлена в приложениях 1,2, 3.

В таблице 2.1. представлена структура бухгалтерского аппарата ООО «Кшенский мясокомбинат».

Таблица 2.1. Структура бухгалтерской службы ООО «Кшенский мясокомбинат»

Учет на ООО «Кшенский мясокомбинат» ведется без использования автоматизированной системы учета, применяется журнально-ордерная.

Для внутренней регламентации бухгалтерского учета разработана и утверждена учетная политика. Изучение учетной политики показало, что она составлена формально, отражены лишь основные элементы методических подходов к учету. Рассмотрим основные из них в таблице 2.2.

Таблица 2.2. Основные элементы учетной политики ООО «Кшенский мясокомбинат» на 2006 год

Организация учетного процесса как видно из учетной политики не достаточно регламентирован в соответствии с требованиями ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Не представлен в качестве приложения рабочий план счетов бухгалтерского учета, отсутствует график документооборота. Учетная политика ООО «Кшенский мясокомбинат» на 2006 год представлена в приложении 4.

.2 Организация и методика учета материалов на предприятии

Бухгалтерский учет в ООО «Кшенский мясокомбинат» ведется в основном с действующими законодательными актами в области учета и учетной политикой.

Право подписи первичных учетных документов не установлено внутренними организационными документами. На ООО «Кшенский мясокомбинат» один центральный склад, с кладовщиком заключен договор о полной материальной ответственности. Также заключаются договора о полной материальной ответственности с руководителями структурных подразделений. Копия договора о полной материальной ответственности с руководителем структурного подразделения (колбасный цех) представлена в приложении 5.

Материальные ценности поступают на склад не только от поставщиков, но и от подотчетных лиц (хозяйственные и канцелярские товары). На материалы, поступившие от поставщиков ( Д 10 «Материалы» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») согласно заключенным с ними договорам, ООО «Кшенский мясокомбинат» получает сопроводительные документы: счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные. Счета фактуры регистрируются в книге учета покупок. Копии документов по поступлению материалов и регистации счетов фактур в книге учета покупок приведены в приложениях 6, 7, 8. При покупке за наличный расчет материалов, их принимают к учету на основе подтверждающих документов представленных подотчетным лицом к авансовому отчету. Копия авансового отчета с подтверждающими документами представлена в приложении 9. Если рассмотреть данную хозяйственную операцию, то во-первых целесообразно на товарном чеке ставить подпись кладовщика или составлять приходный ордер, во-вторых для учета медикаментов на ООО «Кшенский мясокомбинат» целесообразно открывать отдельный субсчет, например 10.12 «Медикаменты ветеренарии», а не использовать счет 10.9 «Хозяйственный инвентарь и принадлежности».

Поступившие материалы от поставщиков заведующий складом проверяет на соответствие их фактического количества данным документам поставщика. Все полученные ценности в соответствии с первичными документами отражаются в книге складского учета по каждому виду материалов. На каждый вид материалов в книге открывается отдельный лист. Книги складского учета заводятся в начале календарного года на год. В ООО «Кшенский мясокомбинат» открыто шесть книг складского учета по каждому субсчету к синтетическому счету 10 «Материалы».

В конце кладовщик центрального склада составляет по каждому виду материалов отчет о движении товарно-материальных ценностей. В отчете отражаются остатки на начало месяца, поступление материалов в разрезе контрагентов, использование материалов и остаток на конец месяца.

По движению материалов на ООО «Кшенский мясокомбинат» применяются следующие бланки первичных документов:

) по учету материалов:

М-2 "Доверенность",

М-7 "Акт о приемке материалов",

М-8 "Лимитно-заборная карта",

М-11 "Требование-накладная",

М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону",

Книга складского учета.

Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направления затрат.

В течение отчетного месяца их движение учитывается по фактическим ценам. Данные отражаются в разных журналах-ордерах (№ 1, 3, 6, 7, 10 ,13), а суммируются в Главной книге. Фактическую себестоимость израсходованных и отпущенных на сторону материалов записывают в журналах-ордерах № 10 и в Главной книге.

Учет поступления материалов на ООО «Кшенский мясокомбинат» можно представить в виде схемы документооборота.

Рис.2.1. Документооборот поступления материалов на ООО «Кшенский мясокомбинат».

При отпуске материалов используются накладные - требования и лимтно-заборные карты. В результате продажи излишков материалов составляют накладную и счет-фактуру.

Учетный процесс расхода материалов можно представить в виде схемы.

Рис. 2.2. Документооборот расхода материалов на ООО «Кшенский мясокомбинат»

В начале месяца следующего за отчетным составляется материальный отчет и представляется для осуществления контроля в бухгалтерию общества, в частности бухгалтеру по учету товарно-материальных ценностей. После проверки материального отчета информация в бухгалтерии систематизируется в учетных регистрах и на счетах бухгалтерского учета, в соответствии с утвержденной методикой.

Учетной политикой ООО «Кшенский мясокомбинат» предусмотрена регламентация некоторых процессов синтетического и аналитического учета материалов. Поступление материалов не регламентировано, фактические примеры показывают, что учет ведется на счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов. В системе аналитического учета транспортно-заготовительные расходы не накапливаются отдельно по каждому субсчету счета 10, они списываются в полной сумме затрат на счет 26 «Общехозяйственные расходы» Данная методика нами выяснена не в соответствии с учетной политикой, а путем документального прослеживания хозяйственных операций. Рассмотрим этапы учетного процесса по формированию фактической стоимости поступивших материалов. На счетах бухгалтерского учета данный хозяйственных процесс можно рассмотреть на практическом примере ООО «Кшенский мясокомбинат»

Таблица 2.3. Отражения процесса поступления материалов ООО «Кшенский мясокомбинат» на счетах бухгалтерского учета

Фактическая стоимость бензина А-92 составила 18 991рублей, в системе аналитического учета сформированная стоимость делится на покупную без учета НДС и сумма НДС если она подтверждена счетом - фактурой. С 1 января 2006 года в соответствии с изменениями Главы 21 НК РФ НДС предъявляется к возмещению без подтверждения факта оплаты. На основе предоставленных отчетов по движению материалов бухгалтерия составляет оборотные ведомости по каждому субсчету. Рассмотрим использование материалов на ООО «Кшенский мясокомбинат» на практическом примере за сентябрь 2006 года. Использованные для формирования примера оборотные ведомости движения материалов по субсчетам приведены в приложениях 10-13.

Таблица 2.4. Отражение хозяйственных операций по использованию материалов на ООО «Кшенский мясокомбинат» за сентябрь 2006 года.

Учетной политикой ООО «Кшенский мясокомбинат» предусмотрена оценка материалов использованных в процессе производства по средней себестоимости. На ООО «Кшенский мясокомбинат» покупаются материалы по мере необходимости, т.е. практически отсутствуют остатки материалов или они не значительны, поэтому стоимостная оценка многих видов материалов равна оценки каждой единицы.

Анализ учетного процесса 2006 года на ООО «Кшенский мясокомбинат» показал, что на предприятии также возникают хозяйственные операции по приему и отпуску специальной одежды. Общество соблюдает требования по охране труда в части обеспечения работников необходимой спецодеждой в установленные сроки.

Приказом Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента спец. приспособлений, спец. оборудования и специал. одежды» от 26 декабря 2002 г. № 135н, установлено, что стоимость относится на затраты одним из способов в зависимости от утвержденного срока использования спецодежды:

при сроке использования до 12 месяцев, фактическая стоимость спецодежды стоимость относится на себестоимость работ, услуг в месяце выдачи ее работнику.

при сроке использования более 12 месяцев, фактическая стоимость относится на себестоимость работ, услуг равными долями в течении утвержденного периода использования ( линейный способ).

Согласно исследования первичной документации по использованию спецодежды ее стоимость списывается в полной сумме в момент передачи работнику, без дополнительного учета ее фактического использования по утвержденному сроку.

Рассмотрим практические примеры отражения в бухгалтерском учете поступления и выдачи спецодежды на ООО «Кшенский мясокомбинат».

Таблица 2.5. Отражение поступления и выдачи спецодежды ООО «Кшенский мясокомбинат» на счетах бухгалтерского учета

На предприятии не ведутся карточки учета спецодежды, спецобуви и индивидуальных средств защиты на каждого работника. Специальная одежда учитывается на субсчете 10.9 «Инвентарь и принадлежности», однако инструкцией о применения плана счетов бухгалтерского учета предусмотрены два субсчета 10. 10 и 10. 11 для аналитического учета специальной одежды на складе и в эксплуатации.

В ООО «Кшенский мясокомбинат» операций по продаже материалов за 2006 год не производилось.

В бухгалтерии поступившие отчеты подвергаются тщательной проверке. При проверке обращается внимание на правильность оформления документов, законность и целесообразность отражаемых операций; соответствие дат, документов тому периоду, за который составлен отчет; на правильность перенесения остатков с предыдущего отчета. Затем проверяются итоги по приходу и расходу и точность определения остатков материалов на конец отчетного периода.

Если при проверке в отчете будут обнаружены какие-то ошибки, то отчет возвращается материально ответственному лицу для исправления. Факт проверки и приемки отчета подтверждается подписью бухгалтера.

По окончании проверки отчета бухгалтер приступает к его бухгалтерской обработки. Ее сущность заключается в составлении бухгалтерских проводок по каждой хозяйственной операции и подготовке документов и отчета для записи в оборотные ведомости и сводные учетные регистры.

В ходе проведенного анализа бухгалтерского учета материалов в ООО "Кшенский мясокомбинат" были выявлены следующие недостатки:

- учетной политикой не регламентирован порядок синтетического и аналитического учета;

учет материалов ведется без автоматизации, что увеличивает риск ошибок;

- учет специальной одежды ведется, не обосновано на счете 10.9 « Инвентарь и принадлежности»;

не ведутся карточки учета специальной одежды каждого работника.

2.3 Организация внутреннего контроля за использованием материалов в ООО "Кшенский мясокомбинат"

Рассматриваемое в данной работе ООО «Кшенский мясокомбинат» по организационно-правовой форме не подлежит обязательному аудиту, однако при превышении утвержденных показателей финансово-хозяйственной деятельности такое возможно. По критерию показателей финансово-хозяйственной деятельности анализирую два показателя:

1.           Сумма выручки за календарный год превышает 500 000 кратный минимальный размер оплаты труда;

2.       Сумма активов баланса превышает 200 000 кратный минимальный размер оплаты труда.

За 2006 год данные показатели на ООО «Кшенский мясокомбинат» не превысили предельных размеров. Поэтому к внешнему контролю ООО «Кшенский мясокомбинат» можно отнести только налоговый контроль и контроль фондов социального обеспечения.

Для обеспечения сохранности имущества, соблюдения законности и целесообразности финансово-экономической деятельности, а также достоверности учетных и отчетных данных, в организации создана система внутрихозяйственного контроля (разделения функций по ведению бухгалтерской учета, установление ответственности каждого работника организации, система утверждения, использование бланков строгой отчетности, организация хранения ценностей, проверки, повышение квалификации работников, организация внутреннего аудита и службы информационной безопасности), в задачи которого входит контроль за ведением бухгалтерского учета и формированием финансового результата деятельности организации, проверка товарно-материальных ценностей организации, анализ финансового состояния организации.

Посредством контроля, на основе детального изучения финансово - хозяйственной деятельности предприятия разрабатываются мероприятия, направленные на предотвращение хищений и порчи выпускаемой продукции и материалов, на сбережение денежных средств и финансовых ресурсов, на предотвращение возникновения отклонений от законодательства, нормативных актов, оптимальных режимов функционирования предприятия.

Тесно взаимодействуя с другими функциями управления, контроль является основным источником информации для разработки и принятия оптимальных управленческих решений и, следовательно, занимает ведущее место в системе управления предприятием.

Систему внутреннего контроля в ООО «Кшенский мясокомбинат» можно представить следующим образом.

1)      Внутренний контроль в системе бухгалтерского учета.

В настоящее время неизмеримо возросло значение бухгалтерского учета как важнейшего средства контроля и функции управления хозяйственными процессами предприятия. Бухгалтерский учет в организации должен решать следующие задачи:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Чтобы успешно выполнять приведенные задачи, необходимо строгое соблюдение требований, предъявленных к бухгалтерскому учету: сопоставимость планируемых и учетных показателей; достоверность учетных данных; оперативность учета; полнота и простота учета; экономичность учета.

Эффективность системы бухгалтерского учета может быть обеспечена только при соблюдении основных принципов его ведения: правильная денежная (стоимостная) оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций в валюте РФ - рублях; двойственное отражение хозяйственных операций на взаимосвязанных счетах в соответствии с Планом счетом бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации; документирование хозяйственных операций; обязательность проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета; соблюдение в течение года учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций, оценки имущества и финансовых обязательств; правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений; тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца; отражение в балансе организации лишь имущества, являющегося ее собственностью; непрерывность ведения бухгалтерского учета; временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

Учитывая, что каждый из приведенных принципов учета взаимосвязаны, то несоответствие одного принципа нарушает другой.

ООО «Кшенский мясокомбинат» обеспечивает внутренний контроль в системе бухгалтерского учета путем проведения плановых и внеплановых инвентаризаций. Плановые инвентаризации материалов проводятся ежеквартально и по состоянию на 1 октября перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Внеплановые инвентаризации проводятся при смене материально- ответственных лиц и по фактам хищения товарно-материальных ценностей. По результатам проведенных инвентаризаций составляются инвентаризационные описи и сличительные ведомости.

Соблюдение графика документооборота и документальный контроль складского учета, также немаловажная контрольная функция в системе бухгалтерского учета. Однако, он даже не разработан обществом, а соответственно не контролируем.

Адекватное разделение обязанностей, является обязательным условием эффективности процедур контроля. Большое значение с точки зрения внутреннего контроля, имеют общие правила разделения обязанностей: материальная ответственность и бухгалтерский учет; санкционирование и материальная ответственность; ответственность за выполнение хозяйственных операций и их учет.

Структура бухгалтерской ООО «Кшенский мясокомбинат» свидетельствует, о том, что все учетные процессы в основном контролируемы. Система санкционирования, каждая операция должна быть надлежащим образом разрешена. В этом случае процедуры контроля могут быть оценены как достаточные. Санкционирование способствует установлению полной подотчетности за все предстоящие действия. Как показывает изучение первичного учета ООО «Кшенский мясокомбинат», документы по отпуску материалов имеют распорядительные подписи.

Документирование и системные учетные записи. Данная категория оценивается с точки зрения обеспечения полноты, своевременности документального оформления и отражения в учете совершенных операций, а именно: документация должна соответствовать определенной форме (должна быть унифицирована); наличие рабочего плана счетов, ведение двойной записи; наличие учетной политики.

ООО «Кшенский мясокомбинат» использует действующие унифицированные формы по учету материалов. Учетная политика разработана формально, не отражает полноценного учетного процесса.

Фактический контроль за активами и документами - это ограничение доступа к активам и записям лиц, не имеющих на это полномочий, а также контроль за сохранностью программ и файлов. Ручная обработка учетной информации, зачастую приводит к арифметически ошибкам, что наблюдается и в ООО «Кшенский мясокомбинат» , об этом свидетельствуют исправления в некоторых учетных регистрах. Общество имеет архивное помещения для хранения документов, однако на предприятии не разработана номенклатура порядка текущего хранения документов.

Внутренний контроль наиболее эффективен если этому способствует контрольная среда, т. е отношения руководителя к системе внутреннего контроля.

Руководитель для контроля финансово - хозяйственной деятельности ежедневно проводит оперативные совещания по результатам работы за неделю, на которых присутствуют главные специалисты и руководители среднего звена, за исключением бухгалтерской службы.

Одной из составляющих внутреннего контроля является служба внутреннего контроля. На ООО «Кшенский мясокомбинат» служба внутреннего контроля отсутствует. Однако на предприятии в конце 2006 года проводилась ревизия ревизионной комиссией. Согласно акта ревизии никаких замечаний не отражено по ведению бухгалтерского учета. Систематизируем оценочные критерии внутреннего контроля за использованием материалов на ООО «Кшенский мясокомбинат».

Таблица 2.6. Оценка системы внутреннего контроля учета материалов на ООО «Кшенский мясокомбинат»

По результатам исследования внутреннего контроля сохранности и использования материальных ценностей ООО «Кшенский мясокомбинат» можно сделать следующие выводы:

в системе бухгалтерского учета контрольная функция имеет среднюю степень надежности, об этом свидетельствую следующие нарушения:

разработанная учетная политика не отражает всех аспектов учетного процесса общества;

- не разработан план- график документооборота;

нарушения аналитического учета материалов

Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета и контроля движения материалов в ООО "Кшенский мясокомбинат"

3.1 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета движения материалов

В ходе проведенного анализа бухгалтерского учета материалов в ООО "Кшенский мясокомбинат" были выявлены следующие недостатки:

1. Учетный процесс не автоматизирован, целесообразно ввести автоматизированную форму учета. Анализ информационных технологий в сфере бухгалтерского учета, используемых предприятиями Курской области, показал, что подавляющее большинство средних и мелких организаций пользуются программными продуктами фирмы «1С», программу «1С: Управление производственным предприятием» версия 7.7. или 8.0.

Программа «1С: Управление производственным предприятием» версия 8.0, практически уже прошла апробацию на предприятиях, поэтому для обеспечения эффективного ведения бухгалтерского учета и контроля движения материалов и в целом учетного процесса ООО «Кшенский мясокомбинат» можно предложить автоматизацию учетного процесса с применением компьютерной программы «1С: Управление производственным предприятием» версия 8.0.

Конфигурация «1C:Управление производственным предприятием» на платформе 1С: Предприятие 8.0 является комплексным решением, отвечающим основным требованиям к управлению и учету на производственном предприятии. Решение позволяет организовать единую информационную систему для управления деятельностью предприятия и учета финансово-хозяйственной деятельности по корпоративным, российским и международным стандартам.

«1С: Управление производственным предприятием» предоставляет:

Руководству предприятия и управленцам, отвечающим за развитие бизнеса, возможности для анализа, планирования и гибкого управления ресурсами компании для повышения ее конкурентоспособности;

Руководителям подразделений, менеджерам и сотрудникам, непосредственно занимающимся производственной, сбытовой, снабженческой и иной деятельностью по обеспечению процесса производства - инструменты, позволяющие повысить эффективность ежедневной работы по своим направлениям;

Работникам учетных служб предприятия - средства для автоматизированного ведения учета в полном соответствии с требованиями законодательства и корпоративными стандартами предприятия. Методология системы определяет следующие направления, для которых разработаны механизмы автоматизации:

- планирование и управленческий учет;

регламентированный учет;

учет по МСФО.

Планирование и управленческий учет строятся по корпоративным правилам, разработанным внутри предприятия, и служат для получения данных необходимых для управления бизнес-процессами на предприятии. Управленческий учет - это фактически система информационной поддержки управления. Он отличается от регламентированного учета, прежде всего тем, что его данные в большей степени предназначены для внутреннего использования. Его основная цель - помочь руководителю принимать правильные решения, поэтому отчеты, составленные для целей управленческого учета, должны быть как можно более полными.

При разработке управленческого учета в конфигурации был использован опыт автоматизации российских предприятий, а также учтены основные мировые стандарты, тенденции и методики управления предприятиями.

Принципы ведения регламентированного учета во многом определяются национальным законодательством. К регламентированному учету можно отнести налоговый и бухгалтерский учет. Правила ведения такого учета, требования к структуре данных, требования к правилам формирования отчетности, требования к содержанию и формату отчетности являются общими для всех предприятий. Правила ведения учета фиксируются учетной политикой предприятия. Для регламентированных видов учета характерно требование предоставлять в контролирующие органы внешнюю отчетность, сформированную определенным образом. Регламентированный учет ведется раздельно для каждой организации, входящей в предприятие. Данные регламентированного учета строятся на основе имеющейся в компании и документально подтвержденной информации, т.е. тех же первичных документов, которые лежат в основе управленческого учета. Таким образом, в компании осуществляется двойной контроль над первичной документацией.

Требования к отчетности по МСФО также регламентированы: регламентированы принципы ведения учета, принципы получения данных для отчетности, содержание отчетности. При этом формат предоставления каждого отчета с учетом общих правил построения определяется организацией самостоятельно, например, формат может быть определен для предприятия его материнской компанией. Отчетность по МСФО строится как для каждой организации, входящей в предприятие, так и консолидированная по предприятию в целом. [16, 96]

Задачи бухгалтерского учета в конфигурации:

Предоставление данных для автоматического формирования бухгалтерской отчетности;

Ведение учета с соблюдением требований положений по бухгалтерскому учету;

Отражение в учете хозяйственных операций в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению.

Задачи налогового учета в конфигурации:

Автоматическое заполнение Декларации по налогу на прибыль организаций;

Ведение аналитических регистров налогового учета.

При организации бухгалтерского и налогового учета, регламентированного законодательством и положениями по бухгалтерскому учету, были учтены и реализованы следующие требования:

Независимость данных управленческого, бухгалтерского и налогового учета;

Сопоставимость данных управленческого, бухгалтерского и налогового учета;

Совпадение суммовых и количественных оценок активов и обязательств по данным управленческого, бухгалтерского и налогового учета, при отсутствии объективных причин их расхождения.

Бухгалтерский и налоговый учет ведутся в конфигурации независимо друг от друга. Хозяйственные операции отражаются параллельно в бухгалтерском и налоговом учете, вместе с тем, сервисные средства конфигурации в большинстве случаев избавляют пользователя от необходимости описывать операцию отдельно для каждого вида учета.

Рассмотрим более детально использование конфигурации 8,0 в учете материалов.

Организация складского и партионного учета

Информация о стоимости ТМЦ на складах в системе хранится в разрезе партий. Партия является источником информации о документе, образовавшим партию, о контрагенте, при взаимодействии с которым образовалась партия, о договоре, по которому производятся взаиморасчеты, связанные с партией, о цене номенклатуры и др. Подсистема стоимостного учета ТМЦ должна удовлетворять двум требованиям:

Предоставлять подробную стоимостную оценку запасов ТМЦ.

При списании ТМЦ в количественном выражении давать стоимостную оценку перемещаемому количеству номенклатуры (т.е. реализовывать механизм погашения партий). Такие настройки ведения партионного учета фиксируются в учетной политике предприятия. Причем, отдельно настраивается учетная политика для управленческого учета предприятия и отдельно учетные политики регламентированного учета для каждой организации предприятия. Возможность ведения учета стоимости партий ТМЦ в разрезе складов позволяет в дальнейшем получать информацию о стоимости ТМЦ по каждому складу, что удобно использовать для целей инвентаризации, для оценки стоимости ТМЦ, закрепленной за каждым МОЛ [материально-ответственным лицом).

Обособленный учет товаров по заказам покупателей

В договорах с контрагентами можно указать необходимость учета поступивших по этому договору ценностей в разрезе заказов покупателей. При использовании этой настройки значение заказа покупателя будет выступать в качестве одного из параметров, характеризующих партию ТМЦ. В противном случае, даже при указании заказа покупателя в документе значение не будет прописано в партию поступивших товаров и, соответственно, в дальнейшем списание партий товаров с конкретным заказом будет невозможно. Фактически указание заказа покупателя в документах поступления ТМЦ означает резервирование поступивших партий под определенный заказ покупателя. Соответственно, при списании партий заказ будет играть роль фильтра при выборе партий для списания.

Определение момента списания партий

В настройках учетной политики предприятия указывается момент проведения документов по партиям. Возможны два варианта:

Анализ партий для погашения непосредственно в момент проведения документа;

Проводить списание партий для каждой хозяйственной операции регламентно в конце отчетного периода.

При первом способе осуществляется движение по партиям непосредственно при проведении документов. Это, с одной стороны, увеличивает время обработки проведения документа, с другой стороны, позволяет оперативно видеть картину партионного учета, анализировать списанные, оставшиеся партии, получать оперативную стоимостную оценку ТМЦ на складах предприятия. В этом случае при погашении партий будут анализироваться только те партии, которые на момент оформления хозяйственной операции были в системе. Соответственно, если какие-либо операции потом фиксируются «задним числом», необходимо регламентное перепроведение документов для восстановления корректного проведения по партиям. Для учета по МСФО партионное списание всегда выполняется в конце отчетного периода, оперативного проведения по партиям нет.

Принцип ведения бухгалтерского учета по МПЗ. На складах аналитика на этом регистре зачастую может быть избыточна для целей бухгалтерского учета. Однако анализируя данные этого регистра можно с большой степенью подробности дать оценку стоимости МПЗ с точки зрения бухгалтерского учета.

Дополнительно складской учет МПЗ ведется на бухгалтерском плане счетов.

Учет МПЗ на регистрах всегда первичен по отношению к отражению операции на плане счетов и, соответственно, аналитика на регистрах должна быть достаточной для отражения операций на плат счетов. Это означает, что любая операция по изменению МПЗ сначала получает свое отражение на регистрах бухгалтерского складского учета. Операция проводится с тем набором аналитики, который задана для регистра. Затем результат расчета отражается в проводке с аналитикой, которая задана для соответствующих счетов учета МПЗ этой проводки. Согласно такой схеме, любые бухгалтерские операции по изменению МПЗ помимо формирована проводки должны изменить состояние регистра учета.

Все проводки, которые автоматически формируются по этим счетам, сопровождаются изменением данных регистра складского бухгалтерского учета. Причем, при формировании ручных проводок автоматического движения по регистрам партионного учета выполнено не будет. По другим счетам бухгалтерского плана счетов тоже можно вести при необходимости количественный учет каких-либо объектов в разрезе складов, но механизм партионного учета, заложенный в регистр, к ним будет неприменим.

Стоимость партии ТМЦ может включать или не включать сумму НДС. Это решается в каждого отдельном случае. Признак включения НДС в стоимость партии по регламентированному учет указывается в документах в специальном диалоговом окне «Цены и валюта» в реквизите «НДС включат в стоимость». Если НДС не включается в стоимость партии, сумма НДС и счет учета НДС указываются пользователем в документе, образующем партию.

Учет складских запасов в разрезе качества, учет брака. Весь перечень материальных ценностей, хранимых на складах предприятия, можно вести в разрез качества. Под качеством понимается некая условная классификация годности товара. Классификация по которой можно определить, например, какой объем товаров годен к продаже, имеет хорошее качестве Классификация качества задается пользователем в системе. По данным классификации качеств можно будет определить объем брака товаров или продукции, хранимой на складах. Признак качества для товаров, хранимых на складах, можно изменить Это можно использовал например, в том случае, если при поступлении или при инвентаризации товаров на складе был обнаружен товар другого качества, например, бракованный товар. Качество, которое будет обозначать некондицию, некачественное состояние товаров может иметь несколько градаций: брак исправимый, брак неисправимый. Такой список значений качеств настраивается пользователем.

Организация складского ордерного учета. Организация складского учета с использованием ордеров позволяет в разные моменты времени фиксировать в автоматизированной системе движения ТМЦ в количественном измерении и отражение этих движений в суммовом выражении. Документы, которыми оформляют движения ТМЦ по складу называют ордерами на товары («Приходный ордер на товары», «Расходный ордер на товары»]. Причем, несмотря на то, что в названии документов используется термин «товары», в ордерах могут быть указаны любые материальные ценности (товары, материалы, продукция, оборудование). Для ведения учета МПЗ на складах организации и отражения складских хозяйственных операций по бухгалтерскому учету в системе разработан специальный регистр складского бухгалтерского учета.

Ордера на товары оформляются кладовщиками на складах. В этих документах указывается в обязательном порядке склад, наименование товара, его количество. Не фиксируются никакие данные о сумме поступивших или списанных ТМЦ. Ордера используются для оперативного отражения движения ТМЦ на складах в количественном выражении. Стоимостная оценка принятых или переданных ТМЦ производится только на основании финансовых документов. При операциях поступления ТМЦ, как правило, финансовые документы запаздывают, поэтому приходные ордера дают возможность оперативно оформить поступление ТМЦ на склад и увеличить объем доступных складских остатков в учетной системе. При реализации наоборот, как правило, сначала выписываются финансовые документы, а затем на их основании производится отгрузка со склада с оформлением расходного складского ордера.

Использование ордерной системы не является опциональной настройкой всей системы. Решение об использовании ордерной системы можно принимать отдельно для каждого конкретного случая, то есть для одних поступлений ТМЦ можно оформлять ордера, другие - приходовать сразу и проводить одновременно по складскому и финансовому учету. Аналогичным образом можно поступать и при реализации ТМЦ. Механизм складских ордеров удобно использовать и для оформления неотфактурованных поставок. В этом случае приходным ордером ТМЦ приходуются на склад, а при поступлении счета-фактуры оформляется финансовый документ учета поставок.

Учет фактических остатков на складах предприятия ведется по каждому складу с детализацией объектов учета до:

- номенклатуры;

характеристики номенклатуры;

серии номенклатуры.

Это означает, что в указанных разрезах мы всегда можем получить общий объем данного объекта на каждом складе.

Использование автоматизированных систем обработки учетной информации позволяет оперативно обобщать информацию первичного учета, исключает ошибки в арифметическом подсчете.

Помимо автоматизации учета на ООО «Кшенский мясокомбинат» необходимо обратить внимание на полноту заполнения реквизитов первичной документации учета материалов. Разработать план график документооборота, рабочий план счетов бухгалтерского.

Организовать обособленный аналитический учет по медикаментам и специальной одежды, так как предприятие отражает данные операции по счете 10.9 «Хозяйственный инвентарь и принадлежности». Целесообразно для учета специальной одежды использовать предусмотренные Приказом № 94н «План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению» два субсчета 10.10 «Специальная одежда на складе», 10.11 «Специальная одежда в эксплуатации». Для учета медикаментов можно ввести специальный субсчет 10.12 « Медикаменты для животных».

Рис 3.1. Образец унифицированной формы учета выдачи специальной одежды.

бухгалтерский учет материал

На каждого работника, котором предоставляется специальная одежда, обувь и других средств защиты завести личные карточки учета средств индивидуальной защиты. Образец унифицированной формы представлен на рис3.1. Приведенный первичный документ дает возможность контролировать сроки использования специальной одежды, планировать приобретения средств индивидуальной защиты в разрезе размеров одежды и обуви.

3.2 Рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля за использованием материалов на предприятии

Внутренний контроль на предприятии может включать разные элементы и соответственно определять их взаимосвязи.

Система бухгалтерского учета, действующая на любом предприятии, нуждается в строгом внутреннем контроле. Важной составной составляющей системы контроля являются методы и процедуры контроля, применяемые на предприятии. Мероприятия и процедуры могут быть общими и относиться ко всем операциям, проводимым предприятием, так и специальными, которые обычно устанавливаются для крупных предприятий.

На состав процедур контроля влияют объем, степень сложности и особенности видов деятельности предприятия, а также специфика контрольной среды и системы бухгалтерского учета. Предприятие достигает целей контроля путем разработки и внедрения процедур контроля на разных уровнях организации и на разных уровнях обработки данных.

Предприятие разрабатывает и внедряет процедуры контроля для того, чтобы быть уверенным в законности осуществляемых хозяйственных операций, в том, что информация по ним зарегистрирована полностью и точно, что все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним оперативно обнаруживаются, что целостность зарегистрированных данных по ведению финансовой деятельности обеспечена файлами компьютера или бухгалтерскими книгами и что доступ к активам и связанным с ними документам ограничен.

Рис. 3.2. Методы и средства внутреннего контроля в системе бухгалтерского учета

Для достижения целей системы внутреннего контроля на ООО «Кшенский мясокомбинат» могут использовать различные методы представленные на рис 3.2. Общество не является крупным предприятием, поэтому внедрять службу внутреннего контроля конечно не целесообразно поэтому необходимо обратить внимание на эффективность внутреннего контроля в бухгалтерском учета и контроля со стороны аппарата управления.

Для обеспечения сохранности активов необходимо проводить инвентаризации. Инвентаризация активов и обязательств является одним из действенных средств внутреннего контроля организации. Инвентаризация позволяет выявить фактическое наличие материальных ценностей, денежных средств, других активов, проверить достоверность сумм, числящихся в расчетах, определить фактический объем выполненных работ и оказанных услуг, а также решить другие задачи внутреннего контроля.

Общий порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств и оформления результатов инвентаризации установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49. Одним из эффективных видов инвентаризаций являются внезапные инвентаризации. Цель внезапных проверок, проводимых без предварительного предупреждения материально-ответственных лиц, - выявить нарушения при хранении и эксплуатации материальных ценностей.

Для внутреннего контроля материалов по материально-ответственным лицам, по определенным видам материалов можно ввести забалансовых учет, например 015 «Хозяйственный инвентарь и принадлежности в эксплуатации»

Заключение

Данная работа посвящена бухгалтерскому учету и контролю использования материалов. В процессе ее написания мы проанализировали цели, стоящие перед бухгалтерским учетом и аудитом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет и внутренний контроль материалов для предприятий, осуществляющих производственную деятельность.

В работе была описана методика ведения бухгалтерского учета материалов в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет этих операций.

Подводя итог работе можно сделать следующие выводы:

В соответствии с ПБУ 5/01 "Положение по учету материально - производственных запасов" в бухгалтерском учете в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

То материалы - это составляющая материально-производственных запасов.

Объектом практического исследования послужило ООО «Кшенский мясокомбинат» Показатели финансовых результатов общества за 2003-2005 годы свидетельствуют о том, что предприятие работает не стабильно, в 2004 и 2005 годах получен непокрытый убыток. В 2005 году общество сократило объем продажи почти в 10 раз. Основной причиной стала невозможность предприятия сохранить рынки сбыта своей продукции. Основными конкурентами ООО «Кшенский мясокомбинат» стали белгородские и липецкие производители. В результате снижения объемов производств на предприятии произошло частичное увольнение работников. Общество пытается восстановить свою деятельность путем модернизации цехов переработки для улучшения качества колбасных изделий и снижения себестоимости.

Учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, состоящей их четырех человек, форма учета журнально-ордерная. Обществом разработана учетная политика, но она не достаточно регламентирована в соответствии с требованиями ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». Не представлен в качестве приложения рабочий план счетов бухгалтерского учета, отсутствует график документооборота.

Учетной политикой ООО «Кшенский мясокомбинат» предусмотрена оценка материалов использованных в процессе производства по средней себестоимости, однако не регламентирован учет поступление материалов. Фактические примеры показывают, что учет ведется на счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов. В системе аналитического учета транспортно-заготовительные расходы не накапливаются отдельно по каждому субсчету счета 10, они списываются в полной сумме затрат на счет 26 «Общехозяйственные расходы» Данная методика нами выяснена не в соответствии с учетной политикой, а путем документального прослеживания хозяйственных операций.

Анализ учетного процесса 2006 года на ООО «Кшенский мясокомбинат» показал, что на предприятии также возникают хозяйственные операции по приему и отпуску специальной одежды. Общество соблюдает требования по охране труда в части обеспечения работников необходимой спецодеждой в установленные сроки. Однако учет не обеспечивает достаточного аналитического учета. Согласно исследования первичной документации по использованию спецодежды ее стоимость списывается в полной сумме в момент передачи работнику, без дополнительного учета ее фактического использования по утвержденному сроку.

Внутренний контроль в ООО «Кшенский мясокомбинат» обеспечивается системе бухгалтерского учета. На ООО «Кшенский мясокомбинат» служба внутреннего контроля отсутствует. Однако на предприятии в конце 2006 года проводилась ревизия ревизионной комиссией. Согласно акта ревизии никаких замечаний не отражено по ведению бухгалтерского учета. Общая оценка действующей система на основе тестирования определена, как средняя.

В целях совершенствования учета материалов и внутреннего контроля за их использованием на ООО «Кшенский мясокомбинат» можно внести следующие рекомендации:

ввести автоматизированную форму учета с применением программных продуктов 1С: Предприятие. Использование автоматизированных систем обработки учетной информации позволяет оперативно обобщать информацию первичного учета, исключает ошибки в арифметическом подсчете;

- разработать и утвердить план график документооборота;

разработать и утвердить рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- организовать обособленный аналитический учет по медикаментам, для этого можно ввести в рабочий план счетов бухгалтерского учета специальный субсчет 10.12 « Медикаменты для животных»;

использовать для учета средств защиты субсчета предусмотренные Приказом № 94н «План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению» 10.10 «Специальная одежда на складе», 10.11 «Специальная одежда в эксплуатации» и индивидуальные карточки на выдачу средств защиты.

Список использованной литературы

1.     Гражданский кодекс РФ, часть вторая от 26 января 1996 г. №15-ФЗ (в ред. от 26 марта 2003 г. №37-ФЗ, от 18.07.2005 №89-ФЗ, с изм. и доп. от 18.07.2005 №89-ФЗ, от02.02.2006 №19-ФЗ).

2.       Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая (в ред. от 01.07.2005 №78-ФЗ, от 04.11.2005 №137-ФЗ, от 02.02.2006 №19-ФЗ), часть вторая (в ред. от 31.12.2005 №205-ФЗ, от 10.01.2006 №16-ФЗ, от 28.02.2006 №28-ФЗ, от 13.03. 2006 №39-ФЗ)

3.     Приказ Министерства Финансов РФ «План счетов бухгалтерского учета Финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31.10.2000. № 94 н (ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38 н).

4.       Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001. № 44 н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11. 2006 № 156н)

.        Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» от 28.12.2001. № 119 н. (ред. Приказа Минфина РФ от 23.04.2002 № 33 н).

.        Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента спец. приспособлений, спец. оборудования и специал. одежды» от 26 декабря 2002 г. № 135н.

.        Приказ Минфина РФ « Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.95 г. № 49.

9.     Абрамова Н.В. МПЗ: учет и налогообложение в 2006 году. - "Бератор-Пресс", 2006 г. - СПС «Гарант»

10.   Андреев В.Д. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия// Аудиторские ведомости, 2004. - №2. - с. 35-41.

11.   Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие.- 5-е изд. - Серия «Экономика и управление». - М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2005. - 960 с.

12.     Бобровская Е.Е., Дубовенко Л.А. Организация проведения инвентаризации // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2005.- №4. - с.31-36

.        Божко П.Г. Формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов //Бухгалтерский учет - № 13. - июль 2001 г. - СПС «Гарант»

.        Бурцев В.В. Основные направления совершенствования системы внутрихозяйственного контроля в условиях многоукладной экономики //Аудит, 2005.-№5. - с.5-10

.        Бухгалтерское дело: Учеб. пособие для вузов/Под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 382 с.

16.   Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / А. Е. Суглобов, Б, Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2005. - 496с.

17.     Волков Н.Г. Учет неотфактурованных поставок и материалов, находящихся в пути //Журнал «Бухгалтерский учет». 2002. - № 9.

18.   Егорова Л.И. Комментарии к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов //Новое в бухгалтерском учете и отчетности - № 8 - апрель 2002 г. - СПС «Гарант»

19.     Ермишечкина Н.П.Применение счетов 15, 16 и учетных цен - отражение в учетной политике //Финансовые и бухгалтерские консультации - № 1 - январь 2002 г. - СПС «Гарант»

.        Ефремова А.А.Формирование учетной стоимости материально-производственных запасов //Бухгалтерский учет - № 14 - июль 2002 - СПС «Гарант»

.        Жуков В.Н. Учет операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов //Бухгалтерский учет - № 5 - март 2003 г. - СПС «Гарант»

.        Захарьин В.Р. Особенности формирования учетной политики организации для целей бухгалтерского учета на 2005 год //Консультант бухгалтера - № 11 - ноябрь 2003 г.

.        Ильина Ю.С. Анализ системы внутреннего контроля //Аудит и налогообложение, 2005.-№1. - с.37-40

.        Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.:Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005. - 724 с.

.        Кондраков Н.П. учебное пособие «Бухгалтерский учет», Москва. Инфра-М, 2005 г. - 640 с.

.        Ложников И. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов - /Финансовая газета - № 17 - апрель 2002 - СПС «Гарант»

.        Ложников И.Н. О методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов //Налоговый вестник - № 4, 5 - апрель, май 2002 г. - СПС «Гарант»

29.   Лытнева Н. А. Учет движения материалов в организации //Журнал «Бухгалтерский учет. 2005. -№ 2. - с. 34.

30.   Макарьева В.И. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 //Налоговый вестник - № 9 - сентябрь 2005 г. - СПС «Гарант»

31.Мельник М.В., Пирожкова Н.А., Макальская М.Л. «Основы аудита» 2-е издание, ДИС, 2004 г. - 160 с.

.Оценка материально-производственных запасов: учетно-налоговые аспекты //Выпуск АКДИ БП N 31 - август 2004 г. - СПС «Гарант»

33.   Патров В.В., Пятов М.Л. Организация системы материальной ответственности //Журнал «Бухгалтерский учет». 2003. - №9.

34.     Пронина Е.А. Производственные запасы //Журнал «Бухгалтерский учет». 2003. - № 23.

35.   Сотникова Л.В. Оценка состояния внутреннего контроля: Практ. Пособие/ Л.В. Сотникова; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 143 с.

36.     Удрич Н.Н., Типовые бухгалтерские проводки. - М.; Дашкова и К’, 2005.-410 с.

.        Фомичева Л.П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/98-20/03). - Система ГАРАНТ, 2004 г.

.        Финансовый учет: Учебник // Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 784 с.