упрощенную.
Следует отметить, что в течение отчетного периода применяемая форма учета не должна изменяться.
Мемориально-ордерная форма учета свое название получила по основному ее учетному регистру - мемориальному ордеру.
Сущность мемориально-ордерной формы учета состоит в том, что на основе документов, сгруппированных в накопительных ведомостях, составляются мемориальные ордера, в которых указывается корреспонденция счетов. К мемориальному ордеру прилагаются все документы, на основании которых он составляется.
Для сокращения учетной работы целесообразно применять накопительные ведомости. Если число однородных документов незначительно, составление накопительной ведомости нецелесообразно. В этом случае мемориальный ордер составляется на каждый отдельный документ.
Мемориальный ордер № ___ за 2011 год
Содержание записей (документ, дата)Корреспондирующие счета Сумма тыс. руб.дебеткредитВсего
Мемориальные ордера после их составления записываются в регистрационный журнал. При этом на мемориальных ордерах проставляются порядковые номера, под которыми они зарегистрированы в регистрационном журнале. Нумерация ордеров ежемесячно начинается с № 1, и за ними закрепляются постоянные номера.
Регистрационный журнал за _____ 2011 года
Порядковые номера мемориальных ордеровДаты ордеров Суммы по мемориальным ордерамИтого
Регистрационный журнал предназначен для контроля за сохранностью мемориальных ордеров путем их порядковой нумерации и для определения общей суммы всех операций за отчетный месяц. Сверка этой суммы с суммой "Итого оборотов" в оборотной ведомости по синтетическим счетам за месяц позволяет убедиться в правильности записей.
После регистрации бухгалтерских записей в регистрационном журнале производится запись мемориальных ордеров в Главной книге. Для каждого синтетического счета в Главной книге отводится отдельный развернутый лист, в левой стороне которого отражается запись по дебету счета, в правой - по кредиту с указанием в колонках сумм по соответствующим корреспондирующим счетам. Каждый мемориальный ордер отражается в Главной книге дважды по дебету и кредиту соответствующих счетов.
Итоги дебетовых и кредитовых оборотов переносят из Главной книги в оборотную ведомость синтетических счетов, используемую в дальнейшем для составления баланса на первое число.
Аналитический учет при этой форме учета может быть организован как на карточках, так и в специальных книгах (книга учета расчетов по оплате труда, книга учета расчетов с организациями и др.).
В конце отчетного месяца на основании записей в карточках или книгах составляются оборотные ведомости по счетам аналитического учета. Записи в Главной книге служат основанием для составления оборотной ведомости по счетам синтетического учета. После взаимной сверки оборотных ведомостей аналитического учета с оборотной ведомостью по счетам синтетического учета (последняя должна быть предварительно сверена с итогом регистрационного журнала) составляется баланс.
Достоинства мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета следующие:
) наглядность для понимания и применения связей между учетными регистрами;
) обеспечивает разделение труда учетных работников;
) удобна для автоматизированной обработки учетной информации;
) применима в организациях любой отрасли народного хозяйства.
Недостатки этой формы бухгалтерского учета:
) большая трудоемкость работ из-за числа вспомогательных регистров;
) несовпадение во времени заполнения регистров синтетического и аналитического учета;
) многократность записей одних и тех же сумм в учетных регистрах;
) потеря оперативности бухгалтерской информации.
Мемориально-ордерная форма учета считается устаревшей из-за своей громоздкости.
Учет и распределение транспортно-заготовительных расходов
Транспортные цеха (отделы, участки) предприятий относятся к вспомогательному производству. Вспомогательные производства призваны обслуживать основное производство. Они состоят, как правило, из ряда цехов (отделов, участков), к которым относятся следующие:
·инструментальные; накопительный ведомость учет расход
·ремонтные;
·энергетические;
·транспортные;
·тарные;
·хозяйственного обслуживания.
Информация о затратах вспомогательных производств обобщается на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства". По его дебету собираются все затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы по управлению и обслуживанию вспомогательных производств и потери от брака (Д-т 23 и К-т 02, 05, 10, 12, 13, 25, 26, 28, 60, 70, 69, 68 и др.), а по кредиту - суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг (Д-т 10, 20, 23, 40, 76 и др., К-т 23).
В кооперативах, на малых и совместных предприятиях счетом 23 могут не пользоваться, а все затраты вспомогательных цехов учитывать на счете 20 "Основное производство".
При журнально-ордерной форме учета аналитический учет ведется в ведомости 12 по цехам (отделам, участкам) и в разрезе отдельных статей и видов продукции, итоги из которых переносятся в журнал-ордер 10.
По окончании месяца на основании первичных документов и извещений составляют ведомость 9 "Распределение услуг вспомогательных производств".
При наличии на предприятии нескольких вспомогательных цехов может иметь место оказание взаимных (встречных) услуг. Они оцениваются в одном из цехов по плановой производственной себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца.
При распределении затрат сложных вспомогательных производств предварительно оценивают остатки незавершенного производства.
Задача № 20
При выполнении задачи № 20 в качестве исходных данных используем таблицы № 5-7.
Таблица 5 - Состав хозяйственных средств и их источников на 01.04.2011 года
№ п.п. Средства и источникиСумма, тыс. руб.1Основные средства7206002Износ основных средств 21903Уставной фонд7242204Деньги в кассе 3205Материалы 412106Незавершенное производство 19007Задолженность по оплате труда 301108Резервный фонд 430809Расчетный счет 7983010Задолженность поставщикам 424011Прибыль 3824012Задолженность подотчетных лиц-13Готовая продукция 1360014Задолженность по социальному страхованию 15380
Таблица 6 - Данные об остатках задолженности поставщикам на 01.04.2011 года
№ п.п.Наименование поставщиковСумма задолженности, тыс. руб.1Завод «Красный пролетарий»17802НОДХ - 4 14603Завод железобетонных конструкций1000
Таблица 7 - Хозяйственные операции в апреле 2011 года
№ п.пХозяйственные операцииСумма, тыс. руб1Поступили на склад материалы от поставщиков: - Завод железобетонных конструкций - Леспромхоз 26410 151902Зачислен на расчетный счет кредит банка551003Отпущены в производство на изготовление продукции материалы103504Перечислено с расчетного счета: - Леспромхозу - Завод железобетонных конструкций 3050 64105Получен безвозмездно компрессор: - первоначальная стоимость - износ 4800 7706Поступили на склад материалы от: - Леспромхоз 5607Поступили от з-д «Компрессор» материалы-8Начислена зарплата: - мастерам - аппарату управления 18500 405009Выдан из кассы подотчет на хозяйственные нужды11510Израсходовано из подотчетных сумм на общехозяйственные нужды7011Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности: - Леспромхозу 148012Списываются на основное производство общепроизводственные расходы Посчитать
По данным задачи:
·исходя из таблицы № 7, необходимо составить бухгалтерские проводки;
·используя данные таблицы № 5, требуется открыть счета синтетического учета, произвести по ним разноску, исходя из составленных бухгалтерских проводок, подсчитать обороты и вывести остатки по синтетическим счетам на конец месяца;
·используя данные таблицы № 6, требуется открыть счета аналитического учета к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, произвести разноску по аналитическим счетам исходя из хозяйственных операций, подсчитать обороты и вывести остатки на конец месяца по аналитическим счетам.
Данные аналитических счетов требуется обобщить путем составления оборотной ведомости по аналитическим счетам следующей формы:
№ п.п.Наименование поставщиковОстаток на начало месяцаУменьшение задолжен.Увеличене задолжен.Остаток на конец месяца1Завод «Красный пролетарий»1780 17802НОДХ - 4 1460 14603Завод железобетонных конструкций1000641026410210004Леспромхоз305015190 560 12700Итого424094604216036940
Данные синтетического учета обобщаются путем составления оборотной ведомости по синтетическим счетам следующей формы:
№ счета Наименование счетаОстаток на начало месяцаОбороты за месяцОстаток на конец месяцаДтКтДтКтДтКтИтого
Составить корреспонденцию счетов. Определить финансовый результат от реализации продукции, исходя из следующих данных:
Отгружено покупателям по фактической стоимости 90 млн. рубРеализована готовая продукция 85 млн. рубВыручка115 млн. рубКоммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции
В задаче следует:
·сформулировать хозяйственные операции;
·составить бухгалтерские проводки по учету процесса реализации продукции;
·определить величину налогов уплачиваемых из выручки;
·определить финансовый результат от реализации продукции.
№ п.п. Содержание хозяйственных операцийСумма, млн. рубКорреспонденция счетовДебетКредит1В соответствии с договором покупате-лям отгружена готовая продукция по фактической себестоимости 90 90 432Покупателям реализована готовая продукция8545433Зачислена на расчетный счет выручка от реализации продукции 115 51 904При реализации продукции затрачены коммерческие расходы 1
Задача № 53
Отразить на счетах результаты инвентаризации:
Фактическое наличие материала на складе120 млн. рубПо данным бухгалтерского учета120 млн. рубЕстественная убыль, % 0,1 %
На предприятии проведена инвентаризация материалов на складе. В результате установлено, что фактическое наличие материалов на складе соответствует данным бухгалтерского учета и составляет 120 млн. руб.
Таким образом, излишков либо недостач товарно-материальных ценностей на складе не выявлено, а поэтому что-либо отражать в бухгалтерском учете не следует.
Принципы отражения в бухгалтерском учете выявленных результатов инвентаризации (излишки либо недостачи) следующие:
·выявленные излишки товарно-материальных ценностей и денежных средств отражаются в дебете соответствующих счетов и в кредите 92-1 «Внереализационные доходы и расходы»;
·выявленные недостачи отражаются по дебету активного счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и по кредиту соответствующих счетов (например, 50 «Касса», 10 «Материалы»);
а) в пределах норм естественной убыли недостачи относятся с кредита счета 94 на себестоимость (например, дебет счета 20 «Основное производство»);
б) недостачи сверх норм естественной убыли с кредита счета 94 относятся на виновных лиц в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».
Задача 20
Исходные данные для выполнения задачи:
Таблица 5 - Состав хозяйственных средств и их источников на 01.04.2011 года
№ п.п.Средства и источникиСумма, тыс. руб.1Основные средства7206002Износ основных средств 21903Уставной фонд7242204Деньги в кассе 3205Материалы 412106Незавершенное производство 19007Задолженность по оплате труда 301108Резервный фонд 430809Расчетный счет 7983010Задолженность поставщикам 424011Прибыль 3824012Задолженность подотчетных лиц-13Готовая продукция 1360014Задолженность по социальному страхованию 15380
Таблица 6 - Данные об остатках задолженности поставщикам на 01.04.2011 года
№ п.п.Наименование поставщиковСумма задолженности, тыс. руб.1Завод «Красный пролетарий»17802НОДХ - 4 14603Завод железобетонных конструкций1000
Таблица 7 - Хозяйственные операции в апреле 2011 года
№ п.пХозяйственные операцииСумма, тыс. руб1Поступили на склад материалы от поставщиков: - Завод железобетонных конструкций - Леспромхоз 26410 151902Зачислен на расчетный счет кредит банка551003Отпущены в производство на изготовление продукции материалы 103504Перечислено с расчетного счета: - Леспромхозу - Завод железобетонных конструкций 3050 64105Получен безвозмездно компрессор: - первоначальная стоимость - износ 4800 7706Поступили на склад материалы от: - Леспромхоз 5607Поступили от з-д «Компрессор» материалы-8Начислена зарплата: - мастерам - аппарату управления 18500 405009Выдан из кассы подотчет на хозяйственные нужды11510Израсходовано из подотчетных сумм на общехозяйственные нужды 7011Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности: - Леспромхозу 148012Списываются на основное производство общепроизводственные расходы Подсчитать
По данным задачи:
исходя из таблицы № 7, необходимо составить бухгалтерские проводки;
№ п/пСодержание хозяйственных операцийСумма, тыс.руб.Корреспонденция счетовДебетКредит1.Поступили на склад материалы от поставщиков: Завод железобетонных конструкций 264101060 Леспромхоз 1519010602.Зачислен на расчётный счёт кредит банка5510051663.Отпущены в производство на изготовление продукции материалы1035020104.Перечислено с расчётного счёта: Леспромхозу 30506051Заводу железобетонных конструкций 641060515.Получен безвозмездно компрессор первоначальная стоимость48000198/2износ77098/2026.Поступили на склад материалы от 5601060Леспромхоза 7.Поступили материалы от завода "Компрессор"010608.начислена зарплата: мастерам185002570 аппарату управления4050026709.Выдан из кассы подотчёт на хозяйственные нужды115715010.Израсходовано подотчётных сумм на общехозяйственные нужды70267111.Перечислено с расчётного счёта в погашение задолженности14806051Леспромхозу 12.Списываются на основное производство общепроизводственные расходы185002025
)используя данные таблицы № 5, требуется открыть счета синтетического учета, произвести по ним разноску, исходя из составленных бухгалтерских проводок, подсчитать обороты и вывести остатки по синтетическим счетам на конец месяца;
Основные средстваДт 01КтОст. На нач.720600 Обороты4800Ост. На кон.725400Амортизация основных средствДт02КтОст. На нач. 2190Обороты770Ост. На кон.2960КассаДт50КтОст. На нач.320 Обороты115Ост. На кон.205МатериалыДт 10КтОст. На нач.41210 Обороты4216010350Ост. На кон.73020Незавершённое производствоДт 46КтОст. На нач.1900 ОборотыОст. На кон.1900Задолженность по оплате трудаДт70КтОст. На нач. 30110Обороты59000Ост. На кон.89110Резервный фондДт82КтОст. На нач. 43080ОборотыОст. На кон.43080Расчётный счётДт51КтОст. На нач.79830 Обороты5510010940Ост. На кон.123990Задолженность по поставщикамДт60КтОст. На нач. 4240Обороты1094042160Ост. На кон.1094046400ПрибыльДт99КтОст. На нач. 38240ОборотыОст. На кон.38240Задолженность подотчётных лицДт71КтОст. На нач. Обороты11570Ост. На кон.45Готовая продукцияДт43КтОст. На нач.13600 ОборотыОст. На кон.13600Задолженность по соцстрахуДт69КтОст. На нач. 15380ОборотыОст. На кон.15380Основное производствоДт20КтОст. На нач. Обороты28850Ост. На кон.28850Краткосрочные кредиты банкаДт66КтОст. На нач. Обороты55100Ост. На кон.55100ДБП безвозм.поступленияДт98/2КтОст. На нач. Обороты7704800Ост. На кон.4030Общепроизводственные расходыДт25КтОст. На нач. Обороты1850018500Ост. На кон.0Общехозяйственные расходыДт26КтОст. На нач. Обороты40570Ост. На кон.40570Уставный фондДт80КтОст. На нач. 724220ОборотыОст. На кон.724220
Используя данные таблицы № 6, требуется открыть счета аналитического учета к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, произвести разноску по аналитическим счетам исходя из хозяйственных операций, подсчитать обороты и вывести остатки на конец месяца по аналитическим счетам.
Данные аналитических счетов требуется обобщить путем составления оборотной ведомости по аналитическим счетам следующей формы:
№ п.п. Наименование поставщиковОстаток на начало месяцаУменьшение задолжен.Увеличене задолжен.Остаток на конец месяца1Завод «Красный пролетарий»1780 17802НОДХ - 4 1460 14603Завод железобетонных конструкций1000641026410210004Леспромхоз3050 148015190 560 11220Итого4240109404216035460
Данные синтетического учета обобщаются путем составления оборотной ведомости по синтетическим счетам следующей формы:
№ счета Наименование счетаОстаток на начало месяцаОбороты за месяцОстаток на конец месяцаДтКтДтКтДтКт01Основные средства720600480072540002Амортизация основных средств2190770296010Материалы4121042160103507302020Основное производство288502885025Общепроизводственные расходы185001850026Общехозяйственные расходы405704057043Готовая продукция136001360046Выполненные этапы по незавершённым работам1900190050Касса32011520551Расчётный счёт79830551001094012399060Расчёты с поставщиками и подрядчиками424010940421603546066Расчёты по краткосрочным кредитам банка551005510069Расчёты по соцстраху153801538070Расчёт с персоналом по оплате труда30110590008911071Расчёты с подотчётными лицами115704580Уставный фонд72422072422082Резервный фонд430804308098/2Доходы буд.периодов, безвозмездные поступления7704800403099Прибыли и убытки 3824038240Итого85746085746020180520180510075801007580
Задача № 44
Составить корреспонденцию счетов. Определить финансовый результат от реализации продукции, исходя из следующих данных:
Отгружено покупателям по фактической стоимости 90 млн. рубРеализована готовая продукция 85 млн. рубВыручка115 млн. рубКоммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции 1 млн. руб
В задаче следует:
·сформулировать хозяйственные операции;
·составить бухгалтерские проводки по учету процесса реализации продукции;
·определить величину налогов уплачиваемых из выручки;
·определить финансовый результат от реализации продукции.
№ п.п. Содержание хозяйственных операцийСумма, млн. рубКорреспонденция счетовДебетКредит1В соответствии с договором покупате-лям отгружена готовая продукция по фактической себестоимости 90 90 432Покупателям реализована готовая продукция8590453Зачислена на расчетный счет выручка от реализации продукции 115 51 904При реализации продукции затрачены коммерческие расходы 19044
Налоги, уплачиваемые из выручки НДС = (115 млн.х20)/120=19 млн. руб.
Финансовый результат равен 115-19-1-90 = 5 млн. руб. прибыли
Задача № 53
Отразить на счетах результаты инвентаризации:
Фактическое наличие материала на складе120 млн. рубПо данным бухгалтерского учета120 млн. рубЕстественная убыль, % 0,1 %
На предприятии проведена инвентаризация материалов на складе. В результате установлено, что фактическое наличие материалов на складе соответствует данным бухгалтерского учета и составляет 120 млн. руб.
Таким образом, излишков либо недостач товарно-материальных ценностей на складе не выявлено, а поэтому что-либо отражать в бухгалтерском учете не следует.
Список использованной литературы
1. Бухгалтерский учет: учеб.-практ. пособие / Д.А. Панков, Л.В. Глотова, Л.С. Воскресенская [и др.]; Под ред. Д.А. Панкова.-Минск: БГЭУ, 2008. -189 с.
2. Кобзик Е.Г. Бухгалтерский учет и аудит. Часть I: курс лекций. - Минск: Акад. упр. при Президенте Респ. Беларусь, 2003. - 177 с.
3. Кожарский, В.В. Основы бухучета / В.В. Кожарский, Н.В. Кожарская. - Минск: Соврем. шк., 2006. - 350 с.
4. Левкович, О.А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / О.А Левкович, И.Н. Бурцева. - 5-е изд., перераб. и доп. - Минск: Амалфея, 2007. - 800 с.
5. Левкович, О.А. Сборник задач по бухгалтерскому учету: учеб. пособие для вузов / О.А. Левкович, И.Н. Тарасевич. - Минск: Современ. шк., 2010. - 463 с.
. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь № 42-3 от 25 июня 2001 г.//Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь.2001. № 63.
. Сокольчик, Т.П. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие / Т.П. Сокольчик. - Минск: Акад. упр. при Президенте Респ. Беларусь, 2009. - 192 с.
. Стражева, Н.С. Бухгалтерский учет: учеб.-методич. пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - 12-е изд., перераб. и доп. - Минск: Современ. шк., 2008. - 672 с.