Учет денежных средств на предприятии связи

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема:   Учет  денежных средств на предприятии связи

Студент             Елчева Светлана Николаевна             _________

Руководитель   Сажина Светлана Семеновна              _________

Рецензент          Торопицина Людмила Викторовна    _________

                  Допустить к защите ГАК

                  Зав. кафедрой

                  ______________________

                                                               (Ф.И.О.)

                  « ____  »____________2005 г.

Ульяновск 2005

 Содержание

Введение                                                                                                                             3

 Глава 1 Теоретические основы учета денежных средств                                             7

1.1Сущность и понятие денег. Проблемы денежного  обращения на

 современном этапе                                                                                                           7

1.2 Формы безналичных расчетов                                                                                   9

1.3 Учет денежных средств в соответствии с МСФО                                                  13

Глава 2 Учет денежных средств на предприятии связи                                              18

2.1 Постановка бухгалтерского учета в организации                                                  18

2.2 Учет кассовых операций                                                                                           23

2.3 Учет расчетов с подотчетными лицами                                                                  36 

2.4 Учет операций на расчетном счете и прочих счетах                                             41

Глава 3 Аудит и анализ движения денежных средств                                                 47

3.1 Аудит денежных средств                                                                                          47

3.2. Анализ изменения  денежных средств по бухгалтерскому  балансу

и счетам бухгалтерского учета                                                                                      57

Заключение                                                                                                                       65

Список использованных источников                                                                                68    

Приложения                                                                                                                     71

Введение

Учет возник вместе с человеческой цивилизацией тысячи лет тому назад. И впервые его шаги имели огромные последствия для истории. Развитие учета было вызвано потребностями жизни, а оно в свою очередь стимулировал рост таких неотъемлемых частей цивилизации, как письменность и математика.

Примерно к концу XV века сложилась теория бухгалтерского учета, основанного на двойной записи. Этот прием является одним из основных и в настоящее время. С этих пор сохранились многие термины: баланс, калькуляция, дебет, кредит, контировка и др. Одна из первых печатных книг по бухгалтерскому учета была написана выдающимся итальянским математиком Лукой Пачоли (1445-1515), в разделе которой «Трактат о счетах и записях» и был описан способ ведения двойной бухгалтерии [16, с.207] .

Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность предприятий, организаций и учреждений. В ходе работы предприятия происходит  кругооборот хозяйственных средств. В этом кругообороте можно выделить три процесса: снабжение, производство и реализация. В учете эти процессы представлены отдельными хозяйственными операциями. В процессе  снабжения учитываются такие хозяйственные операции, как поступление материалов от поставщиков, оплата транспортных расходов по их доставке, отпуск материалов в производство.  В процессе снабжения учитывается начисление заработной платы, начисление амортизации (износа) и т.д. В процессе реализации учитываются поступления на расчетный счет выручки от реализации, списание производственной себестоимости, расчет прибыли и отнесение ее на счет «Прибыли и убытки» [23, с.37].

Среди всех объектов, обеспечивающих хозяйственную деятельность предприятия, важным является учет денежных средств. Денежные средства  - это сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, свободные денежные средства на расчетном, валютном и других счетах в банке, ценные бумаги и прочие денежные средства предприятия. Исходя из определения можно сказать, что операции с этим объектом, являются основой бухгалтерской деятельности .

От наличия денежных средств зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Между организациями большинство расчетов производится безналично [20, с.80]. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение,  для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия вступают во взаимоотношения друг с другом, кредитными учреждениями, финансовыми органами, органами социального страхования и обеспечения и другими физическими и юридическими лицами. Эти взаимоотношения возникают в связи с реализацией продукции, приобретением материальных ценностей, выдачей заработной платы, осуществлением финансовых операций.  Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции.  При этом каждое предприятие является, с одной стороны, покупателем, а, с другой стороны, – продавцом. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости и своевременное поступление денежных средств. Денежные расчеты могут совершаться в форме безналичных платежей либо с участием наличных денег.     

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. Приумножение денежных средств, их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет, что является неотъемлемой частью в рыночных условиях.

Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия [17, с.204]. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Целью написания данной работы является изучение  и контроль учета движения денежных средств, а также разработка мероприятий по совершенствованию данного процесса на предприятии Барышского РУЭС.

           Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач: рассмотреть понятие денежных средств, основных расчетных операций, банковского кредита, их документальное оформление и отражение на счетах бухгалтерского учета:

- охарактеризовать особенности аудиторской проверки кассовых операций, денежных средств на расчетном счете;

-охарактеризовать анализ изменения  денежных средств по бухгалтерскому балансу и счетам бухгалтерского учета.

        Объектом исследования выбран Барышский РУЭС Ульяновский филиал ОАО «ВолгаТелеком».

Глава 1 Теоретические основы учета денежных средств

1.1 Сущность и понятие денег. Проблемы денежного обращения на                                                                                        современном этапе

Деньги это неотъемлемая и существенная часть финансовой системы каждой страны. Называются ли они долларами, рублями, фунтами или франками, деньги служат средством оплаты, средством сохранения стоимости и единицей счёта во всех, кроме самых начальных экономических системах., определяющие их количество (массу).

Деньги это то, что принимают в качестве уплаты за товары, услуги и долги. Деньги – это средство обмена; люди принимают деньги в обмен на товары и услуги, которые они предоставляют в ожидании, что смогут затем обменять деньги на те товары и услуги, которые они хотят приобрести. Без такого средства обмена люди должны обращаться к бартеру - непосредственному обмену товаров и услуг на другие товары и услуги - очень неэффективному средству осуществления обмена. При бартере необходимо найти партнёра, у которого есть то, что вам надо, а он должен хотеть то, что вы предлагаете к обмену. Это требует выискивания всех потенциальных партнёров по обмену, способных удовлетворить потребности и пожелания друг друга в товарах и услугах, а затем достижения согласия по условиям обмена. Таким образом бартер приводит к высоким издержкам, связанным с поиском, и транзакционным издержкам [19, с. 65]. Другими словами, при натуральном обмене людям приходится тратить много времени на поиск, ведение переговоров и брать на себя другие значительные расходы в торговой деятельности.

Деньги служат также расчетной единицей или «мерой стоимости». Роль денег как «единицы измерения» позволяет использовать установленные цены для сделок. Функции денег, как расчетной единицы, позволяют измерять экономические величины понятным для всех (почти) способом. Помимо того, что деньги служат средством обмена и расчетной единицей, они ещё обеспечивают очень удобный способ сбережения (средство сбережения) и удобный способ заимствования денег (средство отсроченного платежа). Как «средство сбережения» деньги облегчают процесс осуществления накопления из текущего дохода за счет гарантирования будущей покупательной способности. Как «средство отсроченного платежа» деньги облегчают заимствование (и предоставление ссуд), обеспечивая ту меру покупательной способности, которую на настоящий момент времени заимствуют и дают взаймы. Деньги уникальны по своей простоте, как средство платежа за товары и услуги: они обладают самой высокой ликвидностью среди всех финансовых средств.

        Сущность денег заключается в том, что это - специфический товарный вид, с натуральной формой которого срастается общественная функция всеобщего эквивалента.

       Сущность денег выражается в единстве трёх свойств:

- всеобщей непосредственной обмениваемости;

- кристаллизации меновой стоимости;

- материализации всеобщего рабочего времени [19, с.78].

Деньги  играют  исключительно  важную  роль  в  рыночной  экономике.  Рынок  невозможен  без  денег,  денежного  обращения.  Денежное  обращение  -  это  движение  денег,  осуществляющий  оборот  товаров  и  услуг.  Оно  обслуживает  реализацию  товаров,  а  также  движение  финансового  рынка.

В  зависимости  от  вида  обращаемых  денег  можно  выделить  два  основных  типа систем  денежного обращения:

- системы обращения  металлических  денег,  когда  в  обращении  находятся  полноценные  золотые и (или)  серебреные  монеты,  которые  выполняют  все  функции  денег, а  кредитные  деньги  могут  свободно  обмениваться  на  денежный  металл (в  монетах  или  слитках);

- системы  обращения  кредитных  или  бумажных  денег,  которые  не  могут  быть  обменяны  на  золото,  а  само  золото  вытеснено  из  обращения.

Одна из важнейших проблем денежного обращения на современном этапе является инфляция. Инфляция в России - результат конкретных проблем в экономике: проблем собственности, структуры производства, сокращения рынков сбыта. Инфляция - всегда денежный феномен. Реальная же дилемма в другом: платить ли столь высокую цену за временную остановку инфляции монетарными методами или попытаться найти и другие методы борьбы с ней? Возможно риск переужесточенной денежной политики неоправданно велик, а полученный результат ненадежен.

Наличие немонетарной составляющей российской инфляции не позволяло полностью подавить инфляцию исключительно монетарными методами. Об этом красноречиво свидетельствует почти четырехлетний опыт российского руководства. Атаки на инфляцию, предпринимавшиеся российскими реформаторами, не прошли даром для экономики. Эти неудачи оплачены колоссальным спадом промышленного производства, деформацией структуры промышленности, существенным падением уровня жизни, общеэкономической нестабильностью. Экономика и общество в целом уже «обескровлены» постоянными безрезультатными атаками на инфляцию. Поэтому кардинальная смена курса денежной политики является жизненно необходимой.

Основные меры по стабилизации денежного обращения:

-  необходимо увеличить производство;

- прекратить эмиссию для покрытия дефицита государственного бюджета;

- увеличение объема товарных запасов;

- наращивание золотовалютных резервов;

- девальвация, ревальвация, нуллификация, денежная реформа, изменение уровня (масштаба) цен, деноминация.

1.2   Формы безналичных расчетов

Для расчетов по своим обязательствам с другими юридическими лицами предприятия могут применять различные формы безналичных расчетов, предусмотренные законодательством [22, с.389].

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации по счетам, открытым организацией на основании договоров банковского счета. Операции по счетам организации осуществляются на основании расчетных документов (платежных поручений, аккредитивов, чеков и других документов).

Расчетный документ представляет собой оформленное в виде бумажного или электронного документа распоряжение предприятия о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств. Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются. Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки [20, с.178].

Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично. Расчетные документы принимаются банками к исполнению при наличии на первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право подписывать расчетные документы, или одной подписи (при отсутствии в штате организации лица, которому может быть предоставлено право второй подписи) и оттиска печати (кроме чеков), заявленных в карточке с образцами подписей и оттиска печати. По операциям, осуществляемым филиалами от имени юридического лица, расчетные документы подписываются лицами, уполномоченными на это.

Для оформления безналичных расчетов в организации применяется следующие унифицированные формы документов:

- платежное поручение (форма № 0401060) – расчетный документ, содержащий письменное поручение организации банку о перечислении (переводе) с ее банковского счета определенных сумм денежных средств в соответствии с указанным назначением платежа на счета получателей (контрагентов);

- аккредитив (форма № 0401063) – расчетный документ, представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению организации. Данный документ должен содержать необходимые реквизиты, регламентируемые законодательством;

- заявление на открытие аккредитива  (форма № 0401063) – документ, представляемый организацией в обслуживающий ее банк для открытия аккредитива

Для каждой формы безналичных расчетов в Едином плане счетов предприятия предусмотрены соответствующие счета.

Для учета безналичных расчетов в форме расчетов платежными поручениями используется счет 51 «Расчетные счета».

На данном балансовом счете ведется учет наличия и движения денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах предприятия, открытых в учреждениях банков.

Для учета прочих форм безналичных расчетов в предприятии предназначен
счет 55 «Специальные счета в банках» [22, с.396]. К данному счету предусмотрены следующие субсчета:

Организацией могут быть открыты в банке следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

Каждый аккредитив должен содержать указание на его вид. Аккредитив может быть открыт и в иностранной валюте. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств.

Использование аккредитивной формы оплаты и порядок расчетов по аккредитиву устанавливаются в договоре между организацией и контрагентом, в котором отражаются:

- наименование банка-эмитента;

- наименование банка, обслуживающего получателя средств;

- наименование получателя средств;

- сумма аккредитива;

- вид аккредитива;

- способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;

- способ извещения Организации о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;

- полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств;

- сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;

- условие оплаты (с акцептом или без акцепта);

- ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

 В договор могут быть включены иные условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного организацией лица.

Контрагент Организации (получатель средств) может отказаться от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива. Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву [18, c. 88].

Для открытия аккредитива Организация представляет в обслуживающий его банк заявление на открытие аккредитива.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке контрагента против представленных контрагентом документов, перечень которых отражен в договоре между Организацией и контрагентом.

Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится в следующих случаях:

- по истечении срока аккредитива;

- по заявлению получателя средств об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия (если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива);

- по требованию Организации о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива.

Остаток неиспользованного аккредитива возвращается обслуживающему банку организации и зачисляется на расчетный (текущий) счет организации не позже рабочего дня, следующего за днем возврата суммы неиспользованного аккредитива, если аккредитив выставлен за счет собственных средств организации.

Платежными требованиями могут оформляться следующие операции Организации:

- перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- в иных случаях, предусмотренных основным договором.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

- установленных законодательством;

- предусмотренных сторонами по основному договору при условии пре-доставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения .

Безналичный расчет с помощью чековой книжки. Чековые книжки организации получают в своем банке, как за счет собственных средств, так и за счет краткосрочной ссуды банка. Расчет чеками из лимитированных чековых книжек, производится в основном за товары и услуги транспорта и связи. Чеки действительны в течение десяти дней, не считая дату выписки. К оплате чеки принимаются на любые суммы.

1.3  Учет денежных средств в соответствии с  МСФО

Денежные средства требуются каждому предприятию независимо от основного вида деятельности. Отчет о движении денежных средств предоставляет информацию, которая полезна как внутренним, так и внешним пользователям отчетности (управляющим предприятия, инвесторам, кредиторам). С ее помощью они могут оценить, как предприятие создает и использует денежные средства, способно ли оно производить достаточно денежных средств, чтобы погашать текущие обязательства, выплачивать дивиденды, приспосабливаться к меняющимся условиям. Кроме того, данная информация позволяет определить требуется ли предприятию дополнительное финансирование, иная дивидендная политика, каковы были изменения в инвестиционной и финансовой деятельности за период, как были использованы денежные средства, полученные от размещения обыкновенных акций, выпуска облигаций или привлечения заемных средств и т.д. [15, с.537].

Отчет о движении денежных средств раскрывает ее в разрезе движения денежных потоков за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Требования по раскрытию информации об изменениях в денежных средствах изложены в МСФО №7 "Отчет о движении денежных средств", который был введен в действие для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начиная с 1 января 1994 г. и заменил предыдущий МСФО №7 "Отчет об изменении финансового положения".

В соответствии с МСФО №7 компания должна представлять потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Считается, что именно такая классификация обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям оценить воздействие каждого вида деятельности на финансовое положение компании и сумму ее денежных средств. Кроме того, эта информация может использоваться для оценки взаимосвязи между видами деятельности. МСФО №7 дает следующие определения видам деятельности:   

- операционная деятельность - основная, приносящая доход деятельность компании и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой деятельности;

- инвестиционная деятельность - приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам;

- финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств компании.

Потоки денежных средств в МСФО в разрезе различных видов деятельности организации представляются в классификации по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

МСФО дает возможность выбора одного из двух следующих методов представления потоков денежных средств от операционной деятельности, что определяет в конечном итоге форму представления отчета о движении денежных средств:

- прямой метод, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей;

- косвенный метод, при котором информация о движении денежных средств от операционной деятельности раскрывается косвенно, через результаты операций не денежного характера.

МСФО № 7 приветствует использование прямого метода, однако, разрешают использовать как прямой, так и косвенный метод. МСФО №7 требует раскрывать всю уместную информацию об инвестиционных и финансовых операциях, не оказывающих непосредственного воздействия на текущие денежные потоки (такие как, операции, связанные с приобретением компании путем выпуска акций, конвертация долговых обязательств в обыкновенные акции, приобретение активов путем финансовой аренды). МСФО №7 также поощряет раскрытие дополнительной информации, которая может быть важна для понимания финансового положения и ликвидности предприятия. По российским правилам вышеуказанного раскрытия информации не требуется. Однако, следует раскрывать иную информацию, которая интересует контролирующие и статистические органы, например, денежные поступления по наличному расчету, в том числе, по расчетам с юридическими лицами, физическими лицами, с применением контрольно-кассовых аппаратов, поступление денежных средств из банка в кассу организации, из кассы в банк организации. Такую информацию нельзя признать полезной для понимания финансового положения и ликвидности предприятия.

МСФО № 7 «Отчет о движении денежных средств» представляет собой информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании и ее финансовой структуре.

МСФО № 7 оперирует понятием денежных эквивалентов как краткосрочных, высоколиквидных вложений, которые не подвержены значительному риску изменения стоимости. При этом движении и остатки денежных эквивалентов приравниваются к движению и остаткам денежных средств. К эквивалентам денег обычно относятся инвестиции с кратким сроком обращения, которые не превышают трех месяцев до даты погашения.

В российской практике понятия денежных  эквивалентов не существуют. В правилах составления Отчета о движении денежных средств говорится о суммах, учитываемых в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений.

Кроме того, российское законодательство не требует раскрывать ограничения на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также их состав. А это может привести к значительным расхождениям в оценке свободных сумм по данным МСФО.

Пример:

По состоянию  на отчетную дату остаток по счету 50  «Касса» Барышского РУЭС составила 20000 рублей. Выписка по расчетному счета показала остаток в размере 100000 рублей. С точки зрения российских стандартов общая сумма денежных средств равна 120000 руб. (100000+20000).

Однако с точки зрения МСФО этого недостаточно. Нужно проверить, вправе ли организация свободно распоряжаться этими средствами.

Проверка показала, что часть суммы на 50 счете – это авиабилет стоимостью 5000 руб. для сотрудника, отправляющего в командировку. А часть суммы на рублевом счете в размере 25000 руб. представляет собой неснижаемый остаток как обеспечение по кредиту. Таким образом, согласно МСФО, организация  вправе распоряжаться только суммой 90000 руб. (120000-5000-25000).

Если различия и в порядке классификации данных по видам деятельности. В соответствии с МСФО № 7 финансовая деятельность – это та, что приводит к изменению в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании, а инвестиционная деятельность – это приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Согласно российским стандартам, финансовая деятельность – это деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций, иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п. А инвестиционная – это деятельность, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов, других внеоборотных активов, а также их продажей;  осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций, других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

Исходя из рассмотренных определений, денежные поступления в российской практике, например, при выпуске краткосрочных облигаций, классифицируется как финансовая деятельность, а долгосрочных – как инвестиционная. В МСФО денежные средства, привлеченные в результате эмиссии облигаций, в обоих  случаях классифицируются как финансовая деятельность [20, с.78].

Глава 2 Учет денежных средств на предприятии связи

2.1 Постановка бухгалтерского учета в организации

В качестве базового предприятия в дипломной работе  выбран Барышский РУЭС Ульяновского филиала ОАО «ВолгаТелеком».

В связи с реструктуризацией и укрупнением в настоящее время в состав  Барышского РУЭС входит  8 цехов: Барышский ЦЕС, Кузоватовский ЦЕС, Карсунский ЦЕС, Инзенский ЦЕС, Базарно  Сызганский ЦЕС, Сурский ЦЕС, Вешкаймский ЦЕС, Николаевский ЦЕС.

Барышский РУЭС предоставляет услуги местной, междугородней телефонной, международной телефонной связи, документальной электросвязи, радиотелефонной связи и трансляции звуковых программ по сетям проводного вещания, доступ к глобальным сетям передачи данных, телематические услуги, услуги сети Интернет, сдает в аренду физические линии, каналы, тракты и потоки связи. Ведет строительство новых объектов связи.

Главной целью Барышского РУЭС является достижение наилучших результатов финансово-хозяйственной деятельности, увеличение прибыли за счет снижения себестоимости и повышения качества работ и услуг, повышение жизненного уровня учредителей и работников предприятия. Осуществляет свою деятельность на основании Положения и доверенности.

Новая организационная структура направлена на совершенствование системы управления предприятием, оптимизацию бизнес – процессов по всем направлениям деятельности и как конечная цель – увеличение прибыли предприятия.

Бухгалтерский  учет осуществляется в соответствии с Федеральным Законом РФ «О бухгалтерском учете» от 23.07.98 г. № 123-ФЗ, Стандартами – Положениями о бухгалтерском учете и отчетности РФ и другими нормативными  материалами с учетом последующих изменений и дополнений к ним.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется в валюте РФ – в рублях.

В бухгалтерии предприятия работают пять бухгалтеров: главный бухгалтер, зам.главного бухгалтера, бухгалтер  основных средств, материального стола, бухгалтер-кассир, бухгалтер по оплате труда. На них разработаны должностные инструкции, где обеспечено четкое разграничение их прав и обязанностей, исключено дублирование в выполнении определенных трудовых функций.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете»  и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ответственность за организацию бухгалтерского учета  и соблюдение законодательства  при выполнении хозяйственных операций несет директор.

Для ведения учетной работы на предприятии учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от нее руководителем предприятия. Он подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, а также обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Без подписи главного бухгалтера  денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Организационная структура учетного процесса построена на принципе полной централизации, то есть весь учетный процесс сосредоточен в бухгалтерии, а в подразделениях хозяйства ведется лишь первичный учет. Заполненные первичные документы поступают в бухгалтерию, где их проверяют, обрабатывают, сверяют и все записи вносят в учетные регистры.

Барышским РУЭС распределение служебных обязанностей строится по специализации работников на отдельных отраслях учета.                 

Рабочий план счетов разрабатывается на предприятии на основе типового Плана счетов  бухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации. Он содержит полный перечень синтетических и аналитических счетов, включая счета, учитывающие особенности деятельности данного хозяйства. Для ведения учета приказом руководителя организации формируется учетная политика, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность деятельности, а также временную определенность фактов хозяйственных операций. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение документа может производиться  в случаях изменения законодательства или нормативных актов, разработки организацией новых способов введения бухгалтерского учета, существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения  учетной политики должны вводиться с начала отчетного года.  Отчетным годом для Барышского РУЭС является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно. График документооборота утвержден приказом  руководителя Барышского РУЭС № 35 от 03.01.2004.

Барышский РУЭС на основе данных синтетического и аналитического учета составляет бухгалтерскую отчетность и предоставляет Ульяновский филиал ОАО «ВолгаТелеком». Помимо этого в хозяйстве составляется налоговая и статистическая отчетность и представляется по месту требования в установленные сроки. Сроки представления  налоговых деклараций регулируются Налоговым кодексом РФ, а бланки статистической отчетности сдают в сроки установленные графиком. Кроме того, организация бухгалтерского учета слагается  из определения системы документирования операций, документооборота, графика выполнения учетных работ, плана счетов, формы учета.

Для оформления всех происходящих хозяйственных операций, которые отражаются в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам,  применяют единые, унифицированные формы документов первичного учета. В формах первичной документации предусматривается ряд обязательных реквизитов, без заполнения которых документ считается недействительным. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Кроме того, имеются различные специализированные формы документов, позволяющие учесть особенности и специфику деятельности предприятия.

Движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив представляет собой документооборот, который разрабатывается с учетом особенностей хозяйства. Четкая регламентация документооборота оформлена графиком документооборота. График составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем.

После завершения использования документы сдаются  в архив, для которого выделено отдельное помещение. Все использованные бухгалтерские документы и учетные регистры в установленные сроки передаются в текущий архив. Доступ к материалам, находящимся в архиве организации, регулируется правилами, разработанными главным бухгалтером и утвержденными руководителем хозяйства, где указываются лица, имеющие право на получение документов из архива, порядок их выдачи, возврата и прочее.

Сроки хранения большинства документов  устанавливаются в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, составляют не менее пяти лет.

Применяется программа 1С: Бухгалтерия, предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам.

Аналитический учет ведется по объектам аналитического учета (субконто) в натуральном и стоимостном выражениях. Программа предоставляет возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций. При просмотре проводок в журнале операций их можно ограничить произвольным временным интервалом, группировать и искать по различным параметрам проводок.

Кроме журнала операций программа поддерживает несколько списков справочной информации (справочников):

 -  план счетов;

 -  список видов объектов аналитического учета;

 -  списки объектов аналитического учета (субконто);

 -   констант и т.д.

       На основании введенных проводок может быть выполнен расчет итогов. Итоги могут выводиться за квартал, год, месяц и за любой период, ограниченный двумя датами. Расчет итогов может выполняться по запросу и одновременно с вводом проводок (в последнем случае не требуется пересчет).

После расчета итогов программа формирует различные ведомости:

 -  сводные проводки;

-  оборотно-сальдовую ведомость;  

-  оборотно-сальдовую ведомость по объектам аналитического учета;

-  карточка счета;

-  карточка счета по одному объекту аналитического учета;

-  анализ счета (аналог главной книги);

-  анализ счета по датам;

-  анализ счета по объектам аналитического учета;

-  анализ объекта аналитического учета по всем счетам;

-  карточка объекта аналитического учета по всем счетам;

-  журнальный ордер.

В программе существует режим формирования произвольных отчетов, позволяющий на некотором бухгалтерском языке описать форму и содержание отчета, включая в него остатки и обороты по счетам и по объектам аналитического учета. С помощью данного режима реализованы отчеты, предоставляемые в налоговые органы, кроме того, данный режим используется для создания внутренних отчетов для анализа финансовой деятельности организации в произвольной форме.

        Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для предприятий. Обычно контроль осуществляется внутренними аудиторами «ВолгаТелеком» или же можно прибегнуть к услугам сторонних аудиторских фирм.

2.2 Учет кассовых операций

Операции с денежными средствами и денежными документами Барышский РУЭС (далее Узел связи) осуществляет в соответствии с законодательством, на основании действующих нормативных документов: Гражданского Кодекса Российской Федерации (часть первая) от 30.11.94. № 51-ФЗ (в редакции последующих изменений и дополнений); Гражданского Кодекса РФ (часть вторая) от 26.01.96 № 14-ФЗ  (в редакции последующих изменений и дополнений); налогового Кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
№ 117-ФЗ (в редакции последующих изменений и дополнений); Федерального закона РФ от 21.11.96 № 129-ФЗ  «О бухгалтерском учете»
(в редакции последующих изменений и дополнений).

Для осуществления расчетов наличными денежными средствами Узел связи имеет главную кассу и операционные кассы.

Каждая из касс оборудуется как изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денежных средств.

Операционные кассы предназначены для сбора наличных денежных средств за услуги связи предоставляемые организацией.

Главная касса предназначена для приема, выдачи и временного хранения наличных денежных средств за услуги связи и доходов от непрофильных видов деятельности, а также от реализации активов.

В соответствии с установленными Центральным банком РФ Правилами ведения кассовых операций в РФ в целях организации единого учетного процесса учет кассовых операций ведется в Единой кассовой книге Узла связи. Единая кассовая книга организации ведется бухгалтером-кассиром подразделения центральной кассы.

Данные Единой кассовой книги (приложение Ф) Узла связи формируются из дневников ф.130 (приложение Д).

Ответственность за создание условий сохранности денежных средств в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк, несет руководитель Барышского РУЭС, отвечающие за организацию и состояние учета во вверенных им подразделениях.

Наличные денежные средства, поступающие в кассы Узла связи, подлежат сдаче в учреждения  Сбербанков для последующего зачисления на счета организации.

Денежная наличность сдается Узлом связи непосредственно в инкассаторские службы Сбербанка.

Узел связи имеет в своих кассах наличные денежные средства только в пределах лимита, устанавливаемого обслуживающим Сбербанком ежегодно по согласованию с руководителем.

Для установления лимита остатка наличных денежных средств в главной кассе Узла связи ежегодно представляются в учреждение  банка, осуществляющего его расчетно-кассовое обслуживание, письменное заявление и расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка касс и оформление разрешения на расходование наличных денежных средств из выручки, поступающей в кассу». Лимит устанавливается для главной кассы и для операционных касс на начало рабочего дня.

Не допускается накопление организацией в кассах наличных денежных средств сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда, только если это не согласованно с обслуживающими банками.

Узел связи имеет право хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх установленных лимитов в течение трех  рабочих дней, включая день получения денежных средств в банке, только в следующих случаях:

 - для  выплаты заработной платы;

- для выплат социального характера. 

По истечении этого срока, не использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в учреждения банков, и в дальнейшем указанные средства выдаются со счетов  в очередности, установленной федеральными законами, иными правовыми актами РФ и разрабатываемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Поступление денежных средств в кассы Узла связи  происходит с:

- с расчетного счета Организации;

- от покупателей и заказчиков, населения;

- возврат неиспользованных авансов от подотчетных лиц;

- погашение долга по ссудам, выданным сотрудникам Организации;

- возмещение причиненного материального ущерба;

- получение займов (кредитов) по договорам с юридическими и физическими  лицами;

- погашение займов (кредитов) юридическими и физическими лицами.

Прием и учет наличных денежных средств в Узле связи ведется в соответствии с законодательными актами и нормативными документами, регламентирующими их поступление.

Прием наличных денежных расчетов за услуги связи в операционных кассах осуществляется с применением  ККМ.

В операционных кассах где нет ККМ принимают наличные денежные средства по форме 47. Эта тетрадь строгой отчетности которая выписывается в 2-х экземплярах один экземпляр отдается клиенту, а другой остается на предприятии. Тетради выдаются строго по лимиту, который устанавливается на основании приказа руководителя предприятия.

Выполнение кассовых операций производится кассиром. Он является материально-ответственным лицом. При поступлении на работу с кассиром в обязательном порядке должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. Прием и выдачу наличных денег кассир осуществляет на основании первичных документов типовой межведомственной формы.

 Прием наличных денег в Барышском РУЭС осуществляется по приходным кассовым ордерам (приложение  Т), которые обязательно должны быть подписаны главным бухгалтером. Выписка приходных кассовых ордеров производится бухгалтером, ответственным за ведение кассовых операций, в соответствии с документами, служащими основаниями. Приходные кассовые ордера подписываются главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя Барышского РУЭС, и передаются кассиру. Получение денежных средств подтверждается выдачей квитанции к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера (или лица, на это уполномоченного) и кассира, заверенных штампом кассира.

Приходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтером, ответственным за ведение кассовых операций, в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3).

Выдача наличных денежных средств из кассы  Узла связи сотрудникам может производиться на следующие цели:  

- на выплату заработной платы;

- на выплату пособий по социальному страхованию;

- на командировочные расходы;

- под отчет на хозяйственные и операционные расходы;

- в порядке возмещения произведенных работниками из личных средств расходов  на нужды Узла связи;

- на выдачу ссуд и тому подобные цели.

Выдача наличных денежных средств из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам (приложение К) или надлежаще оформленным документам (платежным  ведомостям, заявлениям на выдачу денежных средств, счетам и др.) с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Выписка расходных кассовых ордеров производится бухгалтером предприятия, ответственным за ведение кассовых операций в соответствии с документами, являющимися основанием для выдачи наличных денежных средств.

Документы на выдачу денежных средств подписываются руководителем, главным бухгалтером или лицами, на это уполномоченными.

Расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтером, ответственным за ведение кассовых операций, в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов
(форма № КО-3). Расходные кассовые ордера, оформленные на платежные ведомости на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.

Выдачу денежных средств кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денежных средств производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денежных средств бухгалтером, ответственным за ведение кассовых операций, указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денежных средств. Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру.

При выдаче денежных средств по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан. Получатель денежных средств расписывается в расходном кассовом ордере. Расписка в получении денежных средств может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой, с указанием полученной суммы прописью.

Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денежных средств нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако, в последнем случае, запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.

Выдача денежных средств сотрудникам Узла связи  производиться по удостоверениям, выданным организацией, при наличии на них фотографий и личных подписей владельцев. Разовые выдачи денежных средств на оплату труда отдельным лицам производятся по отдельным расходным кассовым ордерам или по дополнительным платежным ведомостям.

Выдача денежных средств лицам, не состоящим в списочном составе Барышского РУЭС, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости – на основании заключенных договоров.

Предприятие  выдает наличные денежные средства своим работникам под отчет на расходы, связанные с затратами на командировки, приобретением товарно-материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд, за наличный расчет, в размерах (в пределах установленного законодательством лимита расчета между юридическими лицами) и на сроки, определяемые руководителем предприятия.

Выдача зарплаты производится кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. При получении денежных средств по платежной ведомости сумма прописью получателями (работниками) не указывается.

Выдача денежных средств на оплату труда производиться по письменному приказу руководителя другими, кроме кассира, лицами (раздатчиками), с которыми, также как и с кассиром, заключен договор о полной материальной ответственности и на которых распространяются все права и обязанности, установленные для кассиров.

Платежные ведомости, труда, представляются кассирам  в установленные графиком документооборота в Узле связи.

По истечении установленных сроков для выплаты заработной платы кассир проставляет:

- в платежной ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, ставит штамп или делает отметку от руки «Депонировано»;

- составить реестр депонированных сумм;

- в конце платежной ведомости делает надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью. Если денежные средства выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Денежные средства по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денежных средств кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

-  записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № ___».

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Сдача денежных средств в банк оформляется объявлением на взнос наличными. В конце дня денежная наличность сверх суммы установленного лимита кассы сдается на расчетный счет организации. Первичным документом при этом выступает объявление на взнос наличными (приложение  Л).

Объявление на взнос наличными – письменное распоряжение организации банку зачислить на расчетный счет наличные денежные средства, сдаваемые из касс Организации.

Кассир, на основании подписанного с ним договора о полной материальной ответственности, несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Выдача денежных средств из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денежных средств в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.

Поступление и выдача наличных денежных средств организацией в российской валюте учитывается в кассовой книге.

Кассовая книга в Узле связи открывается на год. Она пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного  бухгалтера. Контроль за ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными – они служат отчетом кассира. Первые и вторые экземпляры листов должны иметь одинаковые номера. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге.

Подчистки и необоснованные исправления в кассовой книге не допускаются. Допущенные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денежных средств по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денежных средств в кассе на конец рабочего дня и передает бухгалтеру, ответственному за ведение кассовых операций, в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Бухгалтер, ответственный за ведение учета кассовых операций, проверяет правильность оформления кассовой книги и арифметических действий, проставляет корреспондирующие счета в графу кассового отчета, производит проверку отметок, сделанных кассиром (раздатчиком) в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50 «Касса» – счет активный, основной, денежный. Таким образом, структуру счета 50 «Касса» можно представить в виде (рисунок 1).

Рисунок 1- Структура счета 50 «Касса»

Аналитический учет денежных средств в кассе Организации ведется по видам движения денежных средств, а также по видам денежных документов. Кроме того, аналитический учет денежных средств в операционной кассе ведется по каждой кассе Службы обслуживания абонентов.

Для этого используются следующие аналитические признаки:

- виды движения денежных средств;

- виды денежных документов;

- кассы.

Организационная структура и специфика деятельности организации связи предусматривает наличие операционных касс для приема платежей за оказываемые услуги. Порядок учета наличных денежных средств в операционных кассах зависит от возможности организации оперативной работы по предоставлению ежедневной информации из операционных касс в главную кассу для своевременного отражения данной информации в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

Предоставление ежедневной информации зависит от функционирующей системы внутреннего контроля, которая включает в себя, в том числе, персональную ответственность руководителей и исполнителей на местах.

Операционные кассы  располагаются по месту нахождения отделений связи. В операционных кассах Организации осуществляются следующие операции:

- прием денежной наличности от потребителей за услуги связи;

- прием денежной наличности от сотрудников Узла связи, на которых воз-ложены функции по сбору денежных средств от потребителей за услуги связи в отдаленной местности (в том случае если на них возложена обязанность по сдаче денежных средств непосредственно в операционную кассу);

- возврат потребителям излишне удержанных сумм на основании решений об удовлетворении претензий, принятых в установленном порядке;

- внесение денежной наличности на доходный счет организации в банке или же сдача в главную кассу.

Остаток наличных денежных средств в операционных кассах отделений связи ограничивается установленным для них лимитом остатка денежных средств в кассе.

Для операционных касс, в которых налажена работа по оперативной передаче информации об операциях по кассе за день.

На основании полученных форм № КМ-6 или № МС-42 (приложение М) старший кассир составляет сводную справку по форме № КМ-7 о сумме выручки за день в целом по операционной кассе и оформляет документы на сдачу денежных средств (сверхлимитных остатков по операционной кассе) в банк на расчетный счет  Узла связи.  В конце дня старший кассир составляет Отчет о движении денежных средств в операционной кассе за день по форме № 131 с выведением остатка по операционной кассе на конец дня. Данный отчет составляется на основании справок-отчетов формы № КМ-6 или № МС-42  и квитанций о сдаче денежной наличности на инкассацию. Денежные средства, сдаваемые в банк, оформляются в установленном законодательством порядке.

При заполнении формы № 131 оборот по приходу соответствуют сумме поступивших за день денежных средств от потребителей за услуги связи, оборот по расходу складывается из возвращенных потребителям излишне удержанных сумм на основании решений об удовлетворении претензий, принятых в установленном порядке, сумм денежных средств, внесенных на расчетный счет организации в банке и сумм, сданных в главную кассу.

Расходные операции по операционной кассе, в том числе возврат денежных сумм потребителям по удовлетворенным претензиям, оформляется расходными кассовыми ордерами формы № КО-2, подписываемыми начальником отделения и старшим кассиром, уполномоченными на это приказом руководителя. В операционных кассах должен вестись внутренний Журнал регистрации расходных кассовых документов для регистрации выписываемых расходных кассовых ордеров.

Нумерация расходных кассовых ордеров обязательно должна содержать код операционной кассы (например, номер отделения связи) и порядковый номер составленного документа. Окончательный номер расходному кассовому ордеру будет присваиваться в бухгалтерской службе структурного подразделения в соответствии с порядковым номером по Журналу регистрации приходных и расходных кассовых документов формы № КО-3, который ведется в бухгалтерии структурного подразделения.

Контроль за ведением формы № 131 «Отчет о движении денежных средств в операционной кассе №__» возлагается на бухгалтера-кассира Узла связи, ответственного за ведение бухгалтерского учета по операционным кассам. Порядок  заполнения и ведения формы № 131 аналогичен порядку ведения кассовой книги.

Записи в форме № 131 ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными – они служат отчетом старшего кассира. Первые и вторые экземпляры листов должны иметь одинаковые номера. Первые экземпляры листов остаются в данной форме. Подчистки и необоснованные исправления не допускаются.

Ежедневно (в соответствии с утвержденным графиком документооборота) второй отрывной лист формы № 131 (копия записей за день) за подписью старшего кассира и начальника отделения связи, с приложенными первичными документами по приходу и расходу денежных средств (формы № КМ-6, № КМ-7, № КО-2, квитанции, и др. первичные документы), направляются из операционной кассы в главную кассу Барышского РУЭС для отражения операций по операционной кассе в бухгалтерском учете.

Бухгалтер-кассир ответственный за ведение учета кассовых операций по операционным кассам, проверяет правильность оформления поступивших из операционной кассы документов и арифметических действий и выписывает единый приходный кассовый ордер в целом по операционной кассе №__за отчетный день. В том случае, если виды поступлений были разными, то на каждый вид поступлений заполняется отдельный приходный кассовый ордер.

Общая сумма, на которую будут выписаны приходные и расходные кассовые ордера, должна равняться оборотам по приходу и расходу, указанным в Отчете о движении денежных средств по операционной кассе №__.

Приходные кассовые ордера подписываются главным бухгалтером структурного подразделения, а расходные кассовые ордера подписываются главным бухгалтером и начальником отделения. Затем они регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых  документов формы № КО-3. Приходные и расходные кассовые ордера передаются вместе с формами № КМ-6, № КМ-7 и квитанциями об инкассировании денежных средств кассиру структурного подразделения для отражения приходных и расходных операций по операционной кассе в кассовой книге структурного подразделения.

Квитанции, принятые от потребителей за услуги связи, передаются в соответствующие службы, занимающиеся отражением оплаты, поступившей от потребителей за услуги связи, по лицевым счетам. Также в данную службу передается информация о суммах денежных средств, выплаченных потребителям по удовлетворенным претензиям. 

Кассовая книга Узла связи ведется в разрезе рублевой кассы
(счет 50.01) и операционных касс (счет 50.03).

Ежедневно, в конце рабочего дня, бухгалтер-кассир главной кассы подводит итоги операций за день, выводит остаток денежных средств в кассе на конец рабочего дня. Остаток денежных средств в кассе должен равняться сумме денежных средств на конец дня в главной кассе структурного подразделения и сумме остатков денежных средств в операционных кассах структурного подразделения, которые подтверждаются формой № 131 (второй отрывной лист отчета, подписанный старшим кассиром операционной кассы и начальником отделения связи).

Аналитический учет по счету 50.03 «Операционная касса» ведется в разрезе операционных касс и видов движения денежных средств.

Суммы денежной наличности, сдаваемые операционными кассами в банк, фиксируются в накопительной ведомости по счету 57  «Переводы в пути», с приложением копий квитанций и ордеров на взнос наличными или квитанций инкассаторов.

При необходимости получения информации о поступивших суммах денежных средств в разрезе видов услуг связи в операционных кассах возможно ведение Дневника учета денежных средств формы № 130.

Работники связи, осуществляющие кассовые операции, а также сбор денежных средств от населения за услуги связи в отдаленных местах, несут полную материальную ответственность в соответствии с договорами о материальной ответственности за сохранность ценностей и за ущерб, причиненный ими Организации в результате халатных, небрежных, неосторожных или умышленных действий.

Основные проводки по движению денежных средств в кассе предприятия приведены в таблице  1.

Таблица  1 - Движение денежных средств в кассе Узла связи

В главной кассе  Барышского РУЭС проводиться ревизия на начало каждого месяца. Кроме этого согласно графика проведения внезапных и документальных ревизий главной кассы и операционных касс по приказу руководителя осуществляются внезапные и документальные ревизии не реже двух раз в год.  Результаты ревизии оформляются актом (приложение  П). Излишки, выявленные в кассе, зачисляются в доход предприятия оформляются следующими проводками приведенными в таблице 2.

Таблица 2 – Корреспонденция счетов по выявленной недостаче в кассе

        2.3 Учет расчетов с подотчетными лицами                                                                   

Подотчетными лицами считаются работники предприятия, получившие авансом наличные деньги из кассы предприятия на хозяйственные, командировочные расходы на приобретение материалов. Список должностей и лиц, имеющих право получать наличные деньги в кассе на хозяйственные и другие расходы, утверждаются  руководителем предприятия, а командировочные выдаются на основе его приказа [22, с.401].

Приказом № 23 от 01.01.05 руководителя Барышского РУЭС установлен круг лиц, которым предоставлено право получать денежные средства под отчет на операционно-хозяйственные расходы. Выдача наличных денежных средств из касс организации на командировочные расходы производится на основании приказа руководителя Барышского РУЭС о направлении в командировку и командировочного удостоверения, выданного работнику.

Порядок выдачи денег под отчет определяется порядком ведения кассовых операций. Выдача аванса подотчет  производится из  кассы Узла связи по расходному  кассовому ордеру.

Подотчетные суммы на хозяйственные расходы выдаются в размере 2-х-дневной потребности не более чем на 3 дня. Если вне места нахождения предприятия - в размере 10-ти-дневной потребности до 15 дней.

На служебные командировки: на стоимость проезда туда и обратно, суточные и расходы по найму жилого помещения.

Расходы по проезду и обратно оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.

      Служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению руководителя Узла связи для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (места расположения предприятия). Размер сумм, выдаваемых на командировочные расходы, ограничивается сроком командировки и местом ее назначения, так как оплате подлежит стоимость проезда в оба конца, суточные и квартирные.

        Порядок и условия служебных командировок устанавливаются Постановлением Правительства РФ «О нормах возмещения командировочных расходов».

         Так, оплата суточных сейчас составляет с последующими изменениями и дополнениями 100 руб. на каждый день плюс 50 рублей за счет прибыли организации согласно распоряжения № 261 от 12.11.03.

Днем выезда считается день отправления транспортного средства из места постоянной работы, а день приезда - день приезда транспортного средства к месту работы. При отправлении в место до 24 часов считается текущий день, после 0 часов - последующие сутки.

Если место назначения находится за чертой города, учитывается время проезда до станции.

Если по распоряжению администрации  Барышского РУЭС работник выезжает в командировку в выходной день, то ему предоставляется другой день отдыха в установленном порядке. Вопрос о явке на работу в день отъезда / приезда решается по договоренности.

Во время командировки сохраняется средний заработок. Направление работников в служебную командировку оформляется приказом где указывается фактическое время пребывания в командировке, определенное по отметкам в командировочном удостоверении (приложение Р). Отметки должны быть сделаны в каждом пункте, заверены печатью.

Командированному работнику выдается денежный аванс  и предоставляется сумма на оплату проезда, жилого помещения и суточных.

Полученный  аванс разрешается использовать подотчетным лицам только на те цели, на которые они выданы. В течение 3 дней после возвращения из командировки подотчетные лица обязаны представить авансовый отчет (приложение С) об израсходованных суммах.

К авансовому отчету прилагаются оформленные документы, подтверждающие расход подотчетных сумм. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются и  определяются суммы, подлежащие утверждению руководством предприятия.

          Учет расчетов с подотчетными лицами в Узле связи ведется на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Нормальной считается задолженность подотчетного лица перед предприятием, пока не истекли срок командировки и представления отчета по полученным начисленным суммам. Эта задолженность отражается по дебету счета 71, а ее погашение  - по кредиту. Если не все выданные деньги израсходованы, то их остаток возвращается в кассу предприятия, дебет счета 50 «Касса», кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Если деньги перерасходованы и эти расходы подтверждены документами и утверждены руководителем предприятия, то из кассы будут выданы деньги в возмещение перерасхода.

          В любом случае подотчетное лица Барышского РУЭС составляет авансовый отчет, к которому прилагаются документы, подтверждающие расходы (билеты на транспорт, счета гостиниц, магазинов и т.д.)

Учет расходов ведется на счете 71. Корреспонденция счетов представлена в таблице  3.

Таблица 3 – Корреспонденция счетов учета расчетов с подотчетными лицами

Аналитический учет ведется по каждой авансовой выдаче. Выдача новых авансов подотчетным лицам Барышского РУЭС может быть только при полном отчете по предыдущему авансу. Передача аванса другому лицу не допускается. При списании затрат по утвержденным авансовым отчетам: согласно Положению №552 с дополнениями и т.д., расходы на служебные командировки списываются на издержки производства (обращение в полном объеме  по фактически произведенным расходам, но для целей налогообложения  затраты корректируются на величину сверх нормативных расходов).

С 1.01.97г. командировочные расходы относятся на себестоимость в сумме, не превышающей 10% прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, но до исчисления суммы командировочных расходов.

Согласно Инструкции Госналогслужбы №39  суммы расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты по пользованию постельными принадлежностями, а также затраты по найму жилого помещения, возмещаются по нормам, установленным законодательством без налога на добавленную стоимость. Сумма НДС, оплаченная при возмещении таких расходов, определяется по расчетной ставке от суммы указанных расходов, а сверх нормы НДС возмещению не подлежит.

В Барышском РУЭС сумма подотчетных средств, выданных командировочному лицу, в части превышения действовавших норм, подлежит включению в состав дохода работника и облагается налогом с физических лиц. лиц. При выдаче средств на проведение хозяйственных расходов, в случае установленного срока возврата/отчета по выданным суммам, если работник не представил авансовый отчет или не вернул аванс, то они также включаются в состав дохода работника и облагаются налогом.

Если средства были выданы без установления срока их возврата и на момент проверки отражаются по дебету счета 71, то оснований для включения этой суммы в налогооблагаемые суммы не имеется.

Позже после установления факта списания со счета 71 задолженности подотчетного лица без предоставления соответствующих документов суммы подотчетных средств, необоснованно списанных с работника, подлежат включению в совокупный доход работника и облагаются налогом.

На руководителя предприятия может быть наложен штраф от 2 до 5 МРОТ за необеспечения ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующим порядком, а на гл. бухгалтера - за ведение бухгалтерского учета с нарушением законодательства.

И так  инженеру Иванову И.И. выдано на командировочные расходы 1800 рублей, срок командировки 3 дня.

Иванов И.И. представил квитанцию на проживание в гостинице (двое суток) – 1130 рублей; автобусные билеты – 170 рублей.

В авансовом отчете Иванова И.И. отражено:

за проживание в гостинице (3 суток) –1130 рублей, в т.ч. НДС по ставке 18% 172,37 рубля;

проезд – 170 рублей, в т.ч. НДС по ставке 18%  - 25,93 рубля;

суточные за 3 дня – 450 рублей (300 согласно установленным нормам, 150 за счет прибыли предприятия). Основные операции приведены в таблице 4.

Таблица 4 -   Отражаем перечисленные операции на счетах

Продолжение таблицы 4

2.4 Учет операций на расчетном счете и прочих счетах

Предприятие имеет хозяйственные связи с поставщиками материалов, покупателями продукции или потребителями услуг и находится с ними в расчетных отношениях. Расчетные отношения основаны на обязательствах покупателей оплатить стоимость полученных материальных ценностей, выполненных работ и услуг в установленные сроки, а также на праве поставщика востребовать платеж от покупателя. Расчетные отношения возникают также с бюджетом страны, с органами, осуществляющими социальное страхование и обеспечение и т.д. [26, с.462]

Основная масса расчетов осуществляется безналичным путем с помощью банковской системы.

Для осуществления банковских операций в Барышском РУЭС открыты: расчетный (51.01), доходный (51.03) счета в  Сбербанке № 4260 филиала Ульяновского Сбербанка № 8588.

Для оформления открытия расчетного (доходного) счета Барышский РУЭС представляет в банк следующие документы: заявление на открытие счета, подлинный экземпляр Устава, справка из налоговой о постановке на налоговый учет, карточки с нотариально заверенными образцами с оттиском печати, копию приказа руководителя предприятия о назначении главного бухгалтера.

На уставе главный бухгалтер банка делает отметку с указанием номера счета и ставит гербовую печать.

       На доходный счет предприятия поступает выручка за услуги связи, авансовые платежи, ссуды банка, дебиторская задолженность, наличные деньги из кассы и т.д. Согласно распоряжения, вышестоящей организации ОАО «ВолгаТелеком» Ульяновского филиала  с доходного счета два раза в день списываются денежные средства, для последующего зачисления их на расчетный счет ОАО «ВолгаТелеком» Нижнего Новгорода.

С расчетного счета производятся безналичные платежи, выдаются наличные деньги на выплату заработной платы, командировочные, хозяйственные и представительские расходы. Выдача наличных денег производится согласно квартальному кассовому плану, который сдается в банк. Банковские работники сверяют с ним заказываемые наличные суммы. Выдачу денег, а так же безналичные перечисления с расчетного счета банк осуществляет, как правило, на основании приказов владельца расчетного счета.

В исключительных случаях банк производит принудительное списание денежных средств с расчетного счета. Например, по приказам финансовых органов перечисляются просроченные налоги и сборы и т.п. Кроме того, банк может по собственной инициативе списывать денежные средства, например, за пользование банковским кредитом (процент за кредит).

Первичными документами, на основе которых производятся операции на расчетном счете, являются платежные поручения, чеки, объявления на взнос наличными.

Платежное поручение служит для списания указанной в нем суммы с расчетного предприятия на расчетный счет получателя.

Денежный чек является приказом банку о выдачи с расчетного счета указанной в нем суммы наличных денег.

Объявление на взнос наличными выписывается банком при сдаче наличных денег из кассы на расчетный счет.

Платежное требование ранее использовались для взыскания платежа с покупателя.

Платежное поручение – это поручение банку о перечислении соответствующих сумм поставщиками, финансовыми органам, другим организациям. Бухгалтер печатает его “под копирку” в необходимом количестве экземпляров (от 3 до 5 в зависимости от того, в каком филиале банка находится расчетный счет) [28, с.278].

Платежное поручение (приложение   Н) принимается банком от плательщика к исполнению только при наличии средств на расчетном счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета.  Отпечатанное платежное поручение действительно в течение десяти дней.

Барышский РУЭС получает наличные деньги из банка через бухгалтер-кассира по денежному чеку, выписанному на его имя.

В соответствии с Положением о бухгалтерском и отчетности в Российской Федерации, на предприятиях, не имеющих в штате кассира, обязанность кассира может выполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя предприятия.

Чеки находятся в специальной чековой книжке. Чтобы получить  чековую книжку, следует заполнить соответствующее заявление, в котором указывается фамилия, имя и отчество кассира и дается образец его подписи. Заявление подписывается руководителем и главным бухгалтером и заверяется печатью предприятия. Согласно этому заявлению кассир получает чековую книжку на 25 или 50 чеков. Чтобы снять наличные деньги со своего расчетного счета в банке, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. Бухгалтер-кассир предварительно заказывает требуемую сумму оправдательным документом для записей кассовых операций в учетных регистрах.                Наличные деньги, полученные с расчетного счета в кассу, расходуются по строго целевому назначению (цели, на которые получены деньги, указываются на оборотной стороне денежного чека). Неизрасходованный остаток сдается в кассу, например, неполученная в срок заработная плата должна быть возвращена на расчетный счета в трехдневный срок.

  Сдача денег на расчетный счет оформляется расходным кассовым ордером.  В банке кассир, сдающий деньги, заполняет «Объявление на взнос наличными». Бланк «Объявления» можно получить у оператора банка.     Он состоит их трех частей. Верхняя часть остается  в банке. Средняя часть (квитанция) передается кассиру. Нижняя часть объявления (ордер) тоже возвращается кассиру, но только после проведения банком соответствующей операции и вместе с банковской выпиской.

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на активном счете  51 «Расчетные счета».

В дебете счета 51 записывается остаток денежных средств на начало месяца и поступления средств в течение месяца, а  по кредиту – расходование денежных средств с расчетного счета.

         Счет 51 “Расчетные счета”  - это активный балансовый счет. Его остаток отражает величину средств предприятия на расчетном счете на начало месяца, оборот по дебету – зачисление средств от реализации продукции, в погашение дебиторской задолженности, поступление банковских ссуд,  взнос наличных денег из кассы и т.д. По кредиту показывается уменьшение средств в результате различных платежей, а так же в результате передачи их в кассы (таблица 5).

Таблица 5 - Схема бухгалтерских записей по счету 51 «Расчетный счет»

       Некоторые операционные кассы Барышского РУЭС не могут сдавать денежную наличность в течении рабочего дня в обслуживающий банк. В этом случае в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность  через инкассаторские службы Сбербанка. 

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам  денежные средства учитывают на активном  синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются «Объявления на взнос наличными».

Суммы наличных денежных средств, сданных в инкассаторские службы Сбербанка списывают в дебет счета  57 с кредита счета 50.03 (Операционные кассы).

С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 62).

       Барышский РУЭС ежедневно получает от  Сбербанка выписку  из расчетного счета, а также со счета 57 «Переводы в пути» с приложенными копиями документов, на основании которых зачислены или списаны средства. Содержание операции в ней  заменяется условным кодом. Банковская выписка (приложение Х)   содержит перечень операций, произведенным банком на расчетном счете предприятия за определенный период. Она выдается вместе с документами, на основании которых зачислены или списаны средства.

Выписки  выдаются через абонентский ящик находящийся в Сбербанке.

        При бухгалтерской обработке выписок банка следует иметь в виду, что банк выступает как должник предприятия поскольку он хранит денежные средства и использует в своем обороте. Поэтому остатки средств и их поступления записываются по кредиту лицевого счета предприятия, а выдача и перечисление средств – по дебету. Бухгалтер будет записывать эти операции на счете 51 “Расчетные счета” в обратном порядке.

           В случае обнаружения ошибки в выписке клиент обязан в течение 20 дней после ее получения сообщить об этом в банк в письменном виде. В случае утери выписок из счетов дубликат выдается с письменного разрешения управляющего банком по заявлению клиента, в котором объясняются причины утраты документов.

           Выписка банка проверяется бухгалтером и на ее полях указывается коды счетов, корреспондирующих со счетами 51 «Расчетные счета» и 57 «Переводы в пути», проверяются документы и на них проставляются номера соответствующих записей в выписке с расчетного, валютного и специального счетов. Проверенные и обработанные выписки являются основанием для записей в регистры бухгалтерского учета.

Глава 3 Аудит и анализ движения денежных средств

3.1 Аудит денежных средств

При проведении аудиторской проверки составляется вопросник, который определяет состояние внутреннего контроля. С помощью вопросника (приложение  Ж) можно сделать выводы с  устранением и недопущением ошибок, выявленных в ходе аудита [17, с.209].

Затем составляется программа проведения аудиторской проверки, которая включает в себя следующие этапы:

В первую очередь оцениваем организацию внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств в кассе и можем провести инвентаризацию, с целью выявления фактов хищений и недостач.

Далее проверяем наличие и качество составления внутренних распорядительных документов Барышского РУЭС, как, например, учетную политику в части документооборота и на право подписи первичных документов, наличие договоров материальной ответственности, перечень подотчетных лиц.

При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных документов, провести проверку соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе и целевое расходование, поступившей выручки в кассу, предусмотренное  расчётом на установление лимита.

С целью установить, совершаются ли на предприятие расчеты с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину, проводим проверку соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с  юридическими лицами.

Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами являются неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших в кассу организации. Чтобы выявить эти нарушения, проверяем полноту и своевременность оприходования денежных средств, методом пересекающейся проверки операций по кассе и по банку, проверкой дебиторской и кредиторской задолженности и может быть сверкой расчетов.

Проводя проверку на предмет расходования наличных денежных средств в Барышском РУЭС, надо обратить особое внимание на платежные ведомости, так как одним из способов подлога является внесение в них подставных лиц, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения.

Барышский РУЭС осуществляет расчеты с физическими лицами, поэтому проверяем порядок применения контрольно-кассовых машин. Для проверки полноты оприходования выручки через ККМ сверяем суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги и одновременно записи по счетам учета реализации.

Суммы, записанные в кассовой книге, должны соответствовать тем суммам, которые указаны в первичных документах.

После проверки кассовых операций переходим к проверке счетов организации в банках. Ее следует начать с получения сведений о  расчетных счетах, а так же счета 57 «Переводы в пути». В ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

- проверка подлинности документов, приложенных к выпискам;

- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах бухгалтерского учета;

- проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса.

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Движение  денежных средств отражается в бухгалтерских регистрах и финансовой отчетности организации:

        - главная книга;

        - баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива (приложение А).

В первый день аудиторской проверки сразу же проводится  инвентаризация денежных средств, хранящихся в кассе Барышского РУЭС. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют актом (приложение  П), который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

В первую очередь, надо проверить наличие с кассиром договора о полной материальной ответственности в соответствии с п.32 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденным. решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40, в котором сказано, что после издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в РФ, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

Бухгалтер-кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

В случае необходимости временной его замены, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя предприятия. С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности. Исходя из этого следует проверить происходила ли замена кассира другим лицом в течение проверяемого периода и заключен ли договор с заменяющим кассира лицом договор о полной материальной ответственности.

Бухгалтер-кассир Барышского РУЭС предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет ли не оприходованных или несписанных в расход денег.

Также следует установить, вся ли первичная учетная документация по учету кассовых операций составляется по унифицированным формам, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.).

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств в кассах Барышского РУЭС, входе которой, аудитору необходимо выяснить:

-  обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;

- имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

-   застрахована ли касса организации;

-   соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;

- соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера. Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению.

Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки за услуги связи. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами.

В целях проведения аудиторской проверки кассовых операций необходимо проверить и проанализировать следующие документы: кассовая книга; отчеты кассира; приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО); авансовые отчеты. список подотчетных лиц; выписки банка;  справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе; чековые книжки; хозяйственные договоры (в том числе с банками);  договоры о материальной ответственности; документы по ККМ; книги кассира-операциониста; журнал (книга) регистрации ПКО и РКО; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонированных сумм; приказы руководящего органа; акты ревизии кассы, акты инвентаризации; учетную политику в части документооборота [17, с.215].

Так, в Порядке ведения кассовых операций установлено, что ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках  хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте:

- соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Согласно пункте 2.5 Положения Банка России от 05.01.98 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изменениями от 22 января 1999 г., 31 октября 2002 г.) в кассе предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. К аудиторской проверке представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе.

До операционных касс Барышского РУЭС лимит остатка кассы доводится приказом руководителя предприятия.

В соответствии с главой 15 Кодекса РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг» за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда. За невыполнение обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операций должностным лицом учреждения банка обязанностей по контролю за выполнением организациями или их объединениями правил ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда.

Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе предприятия, установленного банком, необходимо провести сплошную проверку кассовых отчетов, выявить отклонения от лимита и оформить все выводы по форме, представленной в таблице 6.

Таблица 6 -  Реестр кассовых документов с превышением лимита наличных денег

В соответствии с Положением Банка России от 05.01.98 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ», решение о расходовании предприятиями денежной выручки из кассы принимается учреждениями банков ежегодно на основании письменных заявлений предприятий и представленного расчета по форме 0408020 с учетом соблюдения ими порядка работы с денежной наличностью, состояния расчетов с бюджетами всех уровней, государственными внебюджетными фондами, поставщиками сырья, материалов и услуг, а также с учреждениями банков по ссудам.

В представленном к проверке расчёте на установление лимита остатка кассы должно быть определено, на какие цели разрешено расходование наличных средств из выручки, поступившей в кассу.

В ходе аудита надо провести проверку на предмет соответствия расходования наличных средств из выручки, поступившей в кассу, предусмотренного расчётом на установление лимита остатка кассы, установленным Банком.

Результаты следует занести в таблицу 7.

Таблица 7 - Реестр кассовых документов с не целевым использованием денежных средств

Проводилась проверка правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств в кассе Барышского РУЭС.

При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, проверить наличия и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах.

Типичные ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров:

 - не указывается название организации;

- не проставляются или исправляются номера кассовых ордеров, не соблю-дается правило сквозной нумерации с начала года;

- неправильно указывается или не указывается дата;

- не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;

- после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено» или «оплачено»;

- отсутствуют необходимые подписи и печати;

- отсутствуют росписи получателей денежных средств.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Каждое предприятие должно вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Типичные ошибки при заполнении кассовой книги:

- не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;

- не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня;

- ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка;

- иногда записи ведутся помесячно, вместо того, чтобы вести их ежедневно или раз в три-пять дней.

В соответствии с пунктом 14 Порядка ведения кассовых операций наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам или надлежаще оформленным ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и др. с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

Под распиской, используемой для маскировки растраты денежных средств, следует понимать, как правило, расходный кассовый ордер, не подтвержденный хотя бы одной из приведенных подписей:

-  получателя денег;

- главного бухгалтера или уполномоченного приказом руководителя пред-приятия должностного лица;

- руководителя предприятия или должностного лица, уполномоченного при-казом руководителя предприятия.

В соответствии с пунктом 27 Порядка ведения кассовых операций выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе (таблица 8), в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.

Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишками кассы и зачисляются в доход предприятия. При этом составляется проводка  дебет 50 «Касса» кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Таблица 8 – Реестр кассовых документов, на которых отсутствует или вызывает сомнение подпись получателя денег

Указанный контроль осуществляется по данным выписок из лицевых счетов и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах  по счетам 51 «Расчетный счет», и 57 «Переводы в пути».

Вначале проверяют остатки денежных средств, отраженных в выписках банка по соответствующим счетам (51, 57 и др.) с остатками средств по данным учета. Такое равенство остатков еще не гарантирует тождественности оборотов по выпискам банков и балансовому счету, поскольку при обработке выписок могут быть допущены умышленные их искажения. Поэтому необходимо проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту счетов по выпискам банков за каждый проверяемый месяц данным оборотов согласно учетным регистрам. При этом полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатков средств на счета. Остаток денежных средств на конец периода в предыдущей выписке банка по соответствующему счету должен равняться их остатку на начало периода в следующей выписке. Достоверность выписок определяют путем проверки всех их реквизитов. При установлении в выписке неоговоренных исправлений и подчисток проводят встречную проверку данных выписки с записями в первом экземпляре лицевого счета, находящегося в банке.

В дальнейшем следует убедиться, все ли проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. При возникновении сомнений в подлинности документов (отсутствие банковского штампа, исправление перечисленных сумм или наименования получателя денег и даты совершения операции) необходимо провести встречную проверку платежных документов, хранящихся в делах предприятия, с платежными документами в банке либо у контрагента по операции. Одновременно проверяется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах.

Надо иметь в виду, что иногда злоупотребления могут быть обнаружены при составлении неправильных корреспонденций счетов, искажении записей в учетных регистрах, а также бухгалтерских записей, не обоснованных документами, составлении сторнировочных проводок без документальных подтверждений и действительной необходимости, неправильном подсчете или переносе итогов с одной страницы регистра на другую и т.п.

Проверяются также правильность и обоснованность перечисления денег за приобретаемые материальные ценности. Для этого сверяются суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и проводками по счету 60 либо 76. Убедившись в правильности таких проводок, проверяют по приходным документам полноту и правильность оприходования ценностей. При возникших сомнениях в подлинности документов или достоверности операций проводят их встречную проверку у поставщиков продукции. Установленные при встречных проверках расхождения оформляются промежуточными актами.

Тщательно проверяется использование перечисляемых денежных средств по своему целевому назначению, т.е. не было ли случаев отражения в учете расходов как платежей за услуги (отопление, освещение и др.), а на самом деле деньги перечислялись за материальные ценности, которые не оприходованы, а присвоены. Для этого проводятся встречные проверки в банке и в соответствующих организациях. При проверке расходных банковских документов все уплаченные штрафы, пени, неустойки и другие аналогичные платежи связанные с нарушением договорных условий, необходимо группировать в отдельной ведомости, что позволит в дальнейшем проверить полноту их отражения на соответствующих счетах и принимались ли предприятием меры по взысканию с виновных лиц сумм причиненного ущерба.

3.2 Анализ изменения  денежных средств по бухгалтерскому  балансу

и счетам бухгалтерского учета

По данным годовой  бухгалтерской отчетности осуществляется анализ движения денежных средств, который является элементом общего анализа финансового состояния организации. Он позволяет пользователям бухгалтерской отчетности оценить:

      - степень обеспеченности организации собственными денежными средствами;

      - суммы поступивших и израсходованных денежных средств по направлениям деятельности;

      - способность организации зарабатывать необходимые денежные средства для осуществления текущей деятельности и погашения обязательств кредиторов в установленные сроки;

      - эффективность использования полученных денежных средств;

      - вероятность банкротства.

На основе бухгалтерского баланса форма № 1 (приложение А), можно проанализировать изменения денежных средств предприятия. Бухгалтерский баланс – способ обобщения в стоимостной оценке состояния активов предприятия и источников их образования на определенную дату. По своей форме он представляет собой таблицу, в которой с одной стороны (в активе) отражаются средства предприятия, а с другой (в пассиве) – источники их образования [28, с.480].

Средства в активе предприятия группируются по двум разделам. В первом разделе отражаются долгосрочные (внеоборотные) активы: основные средства и нематериальные активы по остаточной стоимости, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы. Во втором разделе приводится информация по оборотным активам, к которым относятся запасы сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции, все виды дебиторской задолженности, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и прочие оборотные активы.

Пассив баланса (обязательства предприятия) представлен тремя разделам: капитал и резервы (раздел III), долгосрочные обязательства (раздел IY), краткосрочные обязательства (раздел Y).

Оборотные активы занимают большой удельный вес в общей валюте баланса. Это наиболее мобильная часть капитала, от состояния и рационального использования которого во многом зависят результаты хозяйственной деятельности и финансовое состояние предприятия. Данные анализа состава и структуры оборотных активов Барышского РУЭС за 2003-2004 гг. представлен в таблице 9.

Таблица 9 – Состав и структура оборотных активов Барышского РУЭС за 2003 -2004 гг.

Анализируя исходные и аналитические данные  этой таблицы, следует отметить, что в общей стоимости активов материальные оборотные активы занимают в 2004 году наименьший удельный вес – 20,5 %, а по сравнению с 2003 годом  он уменьшился на 13,7 процентных пункта. Из за этого произошло снижение темпов прироста материальных оборотных активов на 29,1%. Сумма денежных средств по бухгалтерскому  балансу в 2004 году увеличилась на 465 тыс.руб., а их доля возросла на 2,9 процентных пункта; темп прироста составил 173,9%, что несомненно является положительным фактом. Темп прироста дебиторской задолженности в структуре оборотных активов составил  32,37%. Произошло увеличение дебиторской задолженности на 2046 по сравнению с 2003 годом.

В целом же можно сделать вывод, что стоимость оборотных активов в Барышском РУЭС в 2004 году. по сравнению с 2003 годом увеличилась на  1804 тыс.руб. или на 117,01%. Из таблицы видно, что в течение года наблюдалась стабильная структура оборотных активов.

Анализ движения денежных средств начинают с общего обзора и оценки сумм, приведенных в бухгалтерском балансе организации. В соответствии с приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организацией» денежные средства отражаются во втором разделе актива баланса. По строке 260 (приложение А) приводятся общие суммы денежных средств, имеющихся у организации на начало и конец отчетного периода.  Бухгалтер вправе привести расшифровку сумм денежных средств, числящихся в кассе и на счетах в банках (приложение Б).

В расшифровке, приложенной к балансу Барышского  РУЭС за 2004 год, по данным Главной книги на начало и конец отчетного года числятся остатки по счетам: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 57 «Переводы в пути».

Изменение денежных средств за  2004 год в Барышском РУЭС по данным расшифровки представлено в таблице 10.

Таблица 10 – Изменение денежных средств

Суммы денежных средств в кассе и на счетах в банках отражают имущественное положение организации. Из таблицы следует, что в общем абсолютное отклонение по денежным средствам составляет 465 тыс.руб., то есть произошло увеличение денежных средств в 2004 году. На это изменение преимущественно повлияли показатели: абсолютное увеличение денежных средств на расчетных счетах в банках на 353 тыс.руб. в 2004 году по сравнению с 2003 годом, увеличение удельного веса на 0,5 процентных пункта; увеличение денежных средств в кассе на  1,2%; снижение удельного веса на переводном счете в банке составил – 1,8%.

В процессе анализа необходимо изучить не только динамику остатков денежной наличности на счетах в банках, но и продолжительность нахождения капитала в данном виде активов [28, с.457]. Для характеристики денежных средств организации дополнительно исчисляют показатели оборачиваемости. Они позволяют оценить денежные средства  с точки зрения их качества  (ликвидности).

Способ оценки достаточности денежных средств состоит в определении числа их оборотов и длительности периода оборотов в днях.

Период времени, в течение которого совершается оборот денежных средств, представляет собой длительность производственного коммерческого цикла. Этот период складывается из отрезка времени между уплатой денег за сырье и материалы поступление денежных средств от услуг связи. На продолжительность этого периода влияют:

- период кредитования предприятия поставщиками;

- период кредитования предприятием покупателей.

Рассчитаем средний рост величины денежных средств, для оценки оборачиваемости:

- выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (ВР) (за минусом НДС, акцизов и других аналогичных обязательных платежей). Источником данного показателя является форма отчетности № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение В).

- средняя величина денежных средств (ДСср), рассчитывается по формуле:

                                    ДСср = 0,5×(ДСнг+ДСкг),                                                      (1)

где  ДСнг – величина денежных средств на начало отчетного периода;

        ДСкг – величина денежных средств на конец отчетного периода.

        - коэффициент оборачиваемости денежных средств – число оборотов в течение анализируемого периода; рассчитывается по формуле:

                                                       Коб.дс = ВР:ДСср.                                                                                                   (2)

Данный показатель показывает количество оборотов, совершаемых денежным капиталом за определенный период времени (360 дней).

- продолжительность одного обороты денежных средств (Д) в днях рассчитывается по формуле:

                                                 Д = Т: Коб.дс,                                                                                                           (3)

где Т -  длительность анализируемого периода в днях (год, квартал).

Этот показатель характеризует длительность периода обращения денежных средств (дни).

Для оценки оборачиваемости денежных средств Барышского РУЭС рассчитываем вышеперечисленные показатели за 2003-2004 гг.

В 2003году  Дср = 0,5×(525+1094) = 809,5 (тыс.руб.)

                      Кос.дс= 10127:809,5 = 12,5 (оборотов)

                      Д = 360:12,5=28,8 (дней).

В 2004 году  Дср = 0,5×(629+1094) = 861,5 (тыс.руб.)

                      Кос.дс= 19429:861,5 = 22,6 (оборотов)

                      Д = 360:22,6=15,9 (дней).

Из приведенных расчетов виден значительный рост средней величины денежных средств в отчетном году по сравнению с предыдущим годом на 106,4% или 52 тыс.руб. при росте выручки от оказания услуг Барышским РУЭС, и этот факт оказал негативное влияние на скорость оборота денежных средств, продолжительность одного оборота денежных средств увеличилась на 12,9 дня (это свидетельствует о снижении скорости оборачиваемости денежных средств).

Замедление оборачиваемости денежных средств является отрицательной тенденцией в деятельности Барышского РУЭС и требует привлечения дополнительных денежных средств для продолжения хозяйственной деятельности предприятия.

Следующим этапом анализа является изучение и анализ «Отчета о движении денежных средств» формы № 4, который позволяет увязать суммы остатков денежных средств в балансе с суммами оборотов денежной массы. Отчет отражает в динамике показатели поступления и выбытия денежных средств, которые являются существенными для их оценки заинтересованными пользователями.

Отчет о движении денежных средств раскрывает дополнительные данные о финансовом положении организации, которые не могут быть получены из статей баланса. Она является информационной базой для оценки эффективности оборота денежных средств.  С 01.01.2003 Барышский РУЭС является филиалом «Волгателеком» и  отчет № 4 «О движении денежных средств» не заполняется предприятием, что не дает полной картины по анализу движения денежных средств на предприятии.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, а  также национальным российским стандартам ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации) в процессе составления и анализа учета денежных средств рекомендуется использовать прямой и косвенный методы.

Прямой метод анализа денежных средств заключается в рассмотрении данных о положительных и отрицательных денежных потоках организации, сформированных на основе кассового метода путем включения в отчет хозяйственных оборотов, связанных с денежными операциями. Этот метод основан на сравнении показателей содержащихся в отчете «О движении денежных средств, исчислении и оценке необходимых величин (абсолютных и относительных показателей (элементов) притока и оттока денежных  средств в общем объеме положительных и отрицательных денежных потоков) за отчетный период.

Прямой метод имеет один весь существенный недостаток: он не позволяет проанализировать влияние различных факторов на изменение остатка денежных средств во взаимосвязи с изменением показателей, формирующих финансовые результаты деятельности организации. С этой целью используется косвенный метод формирования отчета о движении денежных средств.

Анализ движения денежных средств косвенным методом целесообразно начинать с оценки изменений в состоянии активов организации и их источников по данным формы 1 «Бухгалтерский баланс». Затем оценивают, как изменения по каждой статье активов и пассивов отразились на состоянии денежных средств организации и ее чистой прибыли.

При анализе взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств следует учитывать возможность отражения в доходах, учтенных ранее поступления денежных средств.

Начисление амортизации не влияет на отток денежных средств, но уменьшает величину финансового результата. Уменьшение прибыли не сопровождается сокращением денежных средств, следовательно, для получения реальной величины денежных средств сумма начисленного износа должна быть добавлена к чистой прибыли. Эти расходы уменьшают балансовую прибыль, но не влияют на движение денежных средств.

Если имеет место увеличение производственных запасов, то реальный отток денежных средств будет выше на сумму расходов на приобретение материалов, учтенных в стоимости реализованной продукции. Прибыль также будет завышена на эту величину и должна быть скорректирована, т.е. уменьшена.                                      

Размер прироста производственных запасов следует вычесть из суммы чистой прибыли, а сумма их уменьшения прибавить к чистой прибыли, так как мы завышает на эту величину сумму оттока денежных средств, т.е. занижаем прибыль. На самом деле прирост производственных запасов не влечет за собой увеличение денежных средств в такой же степени, что и прибыль.

Проведем оценку движения денежных средств в Барышском РУЭС:

- данные чистой прибыли можно получить из отчета «О прибылях и убытках» за 2004 год. Чистая прибыль составляет 19429 тыс. руб.;

- изменение текущих обязательств по кредиторской задолженности и прочих пассивов получим из данных, содержащихся в балансе (приложение А). Увеличение кредиторской задолженности на 2876 тыс.руб. (8033-5157) означает приток денежных средств под влиянием этого фактора;

- изменение текущей дебиторской задолженности и краткосрочных финансовых вложений также определим по данным бухгалтерского баланса. В течение отчетного периода она уменьшилась на 2046 тыс. руб.;

- изменение материальных оборотных средств определяется по данным актива баланса. В течение года материальные оборотные средства увеличились на 1804 тыс.руб. Это означает отток денежных средств в сумме 1804 тыс.руб.

       В отчетном периоде наблюдается приток денежных средств и чистое увеличение денежных средств  в сумме  465 тыс.руб.

        Заключение

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями, где произошло экономическое и социальное развитие страны, существенно меняется и политика в области учета денежных средств, усиливается контроль. Учет  денежных средств занимает одно из главных  мест в системе управления и отражает реальные происходящие процессы на предприятии, которые характеризует финансовое состояние предприятия.

Учет денежных средств дает важную информацию, которая позволяет контролировать текущую деятельность предприятия, а также оптимально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности предприятия.

Важным элементом бухгалтерского контроля является проведение внезапных инвентаризаций находящихся в кассе наличных денег и денежных документов (оплаченных предприятием путевок в дома отдыха, санатории, почтовые марки, марки госпошлины и т.д.), а также финансовых обязательств в назначаемые руководителем предприятия сроки денежная наличность подлежит перерасчету.

Соблюдение расчетной дисциплины предполагает перечисление денежных средств в соответствии с установленными сроками, документирование всех совершенных операций, составление необходимой отчетности и т.д.

Рациональная организация контроля за состоянием денежных средств способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению темпах развития местной телефонной свети, сокращение дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств. Все это, в конечном счете способствует улучшению финансового состояния предприятия.

Современные условия предусматривают свободу выбора способа ведения учета. Целесообразность проведения той или иной операции, вложения денежных средств, выбор формы учтенных регистров или метода ведения учета должна подтверждаться экономическим расчетами экономического эффекта.

Изучая действующую практику бухгалтерского учета в Барышском РУЭС можно сделать вывод, что бухгалтерская служба четко организована. Учет денежных средств ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ.

 Контроль за учетом денежных средств в Барышского РУЭС полностью возложен на главного бухгалтера и руководителя предприятия.

Кассовые операции осуществляются в соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации» Касса предприятия предназначена только для хранения и выдачи наличных денег. Остатки наличных денег в кассе хранятся в пределах установленного лимита. Лимиты остатка наличных денег в кассах Барышского РУЭС установлены учреждением банка по согласованию руководителя предприятия. При необходимости эти лимиты могут быть пересмотрены. В соответствии с требованиями кассовой дисциплины помещение кассы специально оборудовано и оснащено сигнализацией.  Бухгалтер-кассир несет полную материальную ответственность за хранение принятых ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и из-за небрежности и недобросовестности.

В учете операций по расчетным счетам никаких нарушений нет. Наличные деньги, полученные из банков организации расходуются на те цели на которые они получены. Расчетный счет находится в Сбербанке № 4260, филиала Ульяновского Сбербанка № 8588. Расчеты по заработной плате проходят через Связьбанк.

Также  необходимо указать на то, что применение ЭВМ в Барышском РУЭС позволяет значительно повысить контрольные функции, достоверность и оперативность бухгалтерского учета, использование его данных для управления производством, открывает широкие возможности для комплексной  механизации и автоматизации всех планово-экономических расчетов.

 Снижение роста просроченной дебиторской задолженности в Барышском РУЭС произошло за счет отмены льгот для социально незащищенных граждан. Теперь все наши абоненты оплачивают услуги в 100% размере, увеличение текущей задолженности произошло из-за неплатежеспособности организаций финансируемых  местным бюджетом. Не своевременное погашение задолженности сказывается на приток денежных средств в Барышский РУЭС.

При анализе изменения денежных средств в Барышском РУЭС по балансу предприятия наблюдается увеличения денежных средств 465 тыс.руб. В значительной степени это обусловлено ростом денежных средств на расчетных счетах на 353 тыс.руб., при одновременном увеличении денежных средств на специальных счетах в банках на 62 тыс.руб.

Результаты расчетов показателей оборачиваемости денежных средств за 2003-2004 гг. показывают, что в организации в 2004 году по сравнению с 2003 годом величина коэффициента оборачиваемости денежных средств увеличилась на 22,6 оборота от 12,5 оборотов, т.е. на  10,1 оборота, а продолжительность одного оборота денежных средств снизилась с 28,8  дня до 15,9 дня, т.е. на 12,9 дня. Снижение продолжительности одного оборота денежных средств является положительным моментом хозяйственной деятельности Узла связи.

Правильный учет  денежных средств должен обеспечивать контроль за использованием денежных средств предприятия, что должно способствовать снижению дебиторской и кредиторской задолженности. Для этого на предприятии должна быть налажена система оперативного контроля. Вообще, рациональная организация учетной работы предприятия является залогом успешной производственно- хозяйственной деятельности.

В целом можно сделать вывод, что система учета в Барышском РУЭС налажена на должном уровне. Постоянно присутствует контроль как со стороны директора, так и со стороны главного бухгалтера. Систематически проводятся аудиторские и налоговые проверки, что  дают положительный результат в работе предприятия

Список использованных источников

1. Конституция Российской Федерации.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. - М.: Проспект, 2000.-498 с.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая (по состоянию на 1 ноября 2004 года; включая изменения, вступающие в силу с 1 января 2005 года). – Новосибирск: Сиб. Унив. изд-во, 2004. -553 с. 

4. Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

5. Федерального закона РФ от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

6. Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.07.93 № 745.

7. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98
№ 34н.

8. Положения ЦБ РФ от 05.01.98 № 14-п «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ».

9. Приказ Минфина России от 29.07.98г. №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

11. Приказ Минфина России от 29.12.2000 № 124н  «Об утверждении бланков строгой отчетности».

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

13.Типовые правила эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Письмом Минфина России от 30.08.93 № 104.

14.  Годовой бухгалтерский отчет организации.

15. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. – М.: Экспертно бюро, 2002. –604 с.

16. Баликаев В.З. Общая экономическая теория: Учебное пособие. – Изд. 4-е, перераб. и доп. – М.: ПРИОР, 2000 – 324с.

17. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хахонова Н.Н. Аудит: Учебное пособие Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. – 544с.

18. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: Учебно-практическое пособие. – М.: Магис, 1999. – 525с.

19. Жукова Е.Ф. Общая теория денег и кредита. – М.: Юнити, 2000. - 81 с.

20. Козлова Е.П.   Бухгалтерский учет в организациях – 2 изд. перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 355с.

21. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / Под ред. А.С. Бакаева. – М.: ИПБ-БИНФА, 2001. – 435с.

22. Кондраков Н. П.Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4 изд. – М.: ИНФРА, 2002. – 640с.

23. Корниненко Д.В. Микроэкономика: Учебное пособие. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2005. – 347с.

24. Кураков Л.П. Экономическая теория: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Гелиос АРВ, 2000. – 275с.

25. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.: Бухгалтерский учет, 1998. – 144с.

26. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 467с.

27. Николаева С. А. Учетная политика предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 133с.

28. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности АПК: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – Минск: Новое знание, 2000. – 275с.

29. Рахмат З., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 237с.

30. Терехова В. А. Аналитический учет: состояние и проблемы. Бухгалтерский учет. -2002. - № 3. - С.86-89.