Состояние и пути совершенствования учета

Состояние и пути совершенствования учета

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Состояние и пути совершенствования учета и движения денежных   средств на предприятии (на примере ООО «МАЗАвтоПлюс»)

Студент                Никифорова Ирина Валерьевна                       _____________

 

Руководитель      Навасардян Александра Александровна         _____________

Рецензент            Ляшенко Людмила Николаевна                       _____________

                                                                                     Допустить к защите ГАК

                                                                                     Зав. кафедрой

                                                                                     _____________________

                                                                                     «___»____________2006 г.

Ульяновск 2006

Содержание                                                                                                           

Введение…………………………………………………………………………….3

Глава 1 Теоретические основы организации денежного обращения и учета

денежных средств…………………………………………………………………..5

1.1 Сущность, история происхождения и виды денег…………………………...5

1.2 Принципы и нормативно-правовая база операций с денежными

средствами…………………………………………………………......................12

1.3 Формы безналичных расчетов в Российской Федерации и

их использование…………………………………………......................................21         1.4 Проблемные вопросы состояния расчетов…………………………………..29

Глава 2 Анализ платежеспособности и движения денежных средств

в ООО «МАЗАвтоПлюс»…………………………………………………………33

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «МАЗАвтоПлюс»…………33

2.2 Анализ платежеспособности ООО «МАЗАвтоПлюс»……………………...36

2.3 Анализ движения денежных средств ООО «МАЗАвтоПлюс»………….....42

Глава 3 Учёт и контроль денежных средств в ООО «МАЗАвтоПлюс»………..57

3.1 Организация учётной работы ООО «МАЗАвтоПлюс»…………………......57

3.2 Учет кассовых операций……………………………………………………...59

3.3 Учет движения денежных средств на расчетных счетах…………………...65

3.4 Контроль движения и наличия денежных средств………………………….72

Заключение………………………………………………………………………...79

Список использованных источников…………………………………………….83

Приложения………………………………………………………………………..86

Введение

Деньги в условиях действия закона стоимости и товарно-денежных отношений выступают в качестве всеобщего эквивалента и инструмента планомерного развития экономики. Поэтому, важное значение для хозяйственной и финансовой деятельности организации имеет своевременность денежных расчетов, тщательно налаженный учет расчетных операций.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей хозяйственной деятельности.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т.п. Их приумножения, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности её решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы её персоналу, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, эффективном использовании финансовых ресурсов. В этих условиях важен контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Вышеизложенное обуславливает необходимость изучения теоретических вопросов организации денежных средств, анализа и состояния учета денежных средств на предприятии.

Целью дипломной работы является изучение движения денежных средств, состояния учета, контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины и определение основных направлений улучшения платежеспособности предприятия.

Исходя из цели работы, поставлены следующие задачи:

- рассмотреть сущность денег и их функции;

- рассмотреть основы организации безналичных расчетов и расчетов наличными;

- провести анализ платежеспособности и перспектив дальнейшего развития расчетов на современном этапе;

- проанализировать движение денежных средств и их направления;

- изучить и дать оценку состояния и путей совершенствования учета и контроля, наличия и движения денежных средств.

Объектом исследования выбрано ООО «МАЗАвтоПлюс» города Ульяновска.

Теоретической и методической основой написания дипломной работы послужили нормативные и законодательные акты по вопросам бухгалтерского учета, аудита, учебники и учебные пособия, монографии, материалы периодической печати, а также бухгалтерские документы и финансовая отчетность исследуемого предприятия

Глава 1  Теоретические    основы     организации     денежного обращения и учета денежных средств

1.1 Сущность, история происхождения и виды денег

Деньги заколдовывают людей. Из-за них они мучаются, для них они трудятся. Они придумывают наиболее искусные способы потратить их. Деньги - единственный товар, который нельзя использовать иначе, кроме как освободиться от них. Они не накормят вас, не оденут, не дадут приюта и не развлекут до тех пор, пока вы не истратите или не инвестируете их. Люди почти все сделают для денег, и деньги почти все сделают для людей. Деньги - это пленительная, повторяющаяся, меняющая маски загадка [28, с.58].

Деньги - одно из величайших человеческих изобретений. Деньги известны с глубокой древности, и появились они как результат более высокого развития производительных сил и товарных отношений.

В примитивных обществах, когда рыночные отношения носили еще не утвердившийся характер, преобладал натуральный обмен, или “взаимство”, если следовать старой российской терминологии, т.е. один товар обменивался на другой без посредства денег (Т-Т). Акт купли был одновременно и актом продажи. Пропорции устанавливались в зависимости от случайных обстоятельств, например, насколько была выражена потребность в предлагаемом продукте у одного племени, а также насколько дорожили своим излишком другие. К стихийно-натуральному обмену люди возвращаются и поныне. В международной торговле по сей день, осуществляются бартерные сделки, где деньги выступают лишь как счетные единицы. При системе взаимных расчетов (клиринг) разница погашается обычно дополнительными товарными поставками [30, с.168].

По мере расширения обмена, особенно с возникновением общественного разделения труда, между производителями продуктов в меновых операциях нарастали трудности. Наш продавец хотел бы обменять выловленную рыбу на тару для хранения продовольственных запасов, но, придя на рынок, нужного ему товара не обнаруживал; другой собирался обменять зерно на шкуры, но также вынужден был покидать рынок с нереализованным товаром. Продавцы (они же и покупатели) вынуждены были подолгу ждать новой рыночной оказии. Бартер становился громоздким и неудобным. Владелец рыбы, с тем, чтобы сохранить ее стоимость и облегчить себе дальнейшие обменные операции, вероятно, попытался бы обменять свою рыбу на такой товар, который чаще всего встретить на рынке, который уже начал производиться как средство обмена [28, с.170].

Таким образом, некоторые товары приобретали особый статус, начинали играть роль общего эквивалента, причем этот статус устанавливался общим согласием, а не навязывался кем-то извне. У некоторых народов богатство измерялось численностью голов скота и стада пригонялись на рынок для оплаты предполагаемых покупок. Любопытно, что латинский корень слова “капитал” происходит от “capital”- скот. Акты купли и продажи уже не совпадают, а разделяются во времени и пространстве. В России обменные эквиваленты назывались “кунами” - от меха куницы. В древности на части нашей территории имели хождение “меховые” деньги. А деньги в виде кож обращались в отдаленных районах страны чуть ли не в Петровские времена [21, с.73].

Развитие ремесел и особенно плавки металлов несколько упростило дело. Роль посредников в обмене прочно закрепляется за слитками металлов. Первоначально это были медь, бронза, железо. Эти обменные эквиваленты расширяют сферу действия и стабилизируются, превращаясь тем самым в подлинные деньги в современном смысле. Обмен осуществляется уже по формуле Т- Д -Т.

Факт появления и распространения денег не ведет непосредственно к росту потребления товаров и услуг в обществе. Потребляют лишь то, что производится, а производство есть результат взаимодействия труда, земли и капитала. Опосредованное положительное влияние денег на производство, несомненно. Их использование сокращает общие издержки, время, необходимое для нахождения партнера, способствует дальнейшей специализации труда, развитию творчества.

Деньги в своем историческом развитии выступали в двух видах:

- действительные деньги;

- заместители действительных денег (знаки стоимости).

Действительные деньги - это деньги, у которых номинальная стоимость соответствует их реальной стоимости, т.е. стоимости металла, из которого они изготовлены. Для действительных денег характерна устойчивость, что обеспечивалось свободным разменом знаков стоимости на золотые монеты, свободной чеканкой золотых монет, при определенном и неизменном золотом содержании денежной единицы, свободным перемещением золота между странами.

Появление знаков стоимости при золотом обращении было вызвано объективной необходимостью:

- золотодобыча не поспевала за производством товаров  и не обеспечивала полную потребность в деньгах;

- золотые деньги высокой портативности не могли обслуживать мелкий по стоимости оборот;

- золотое обращение не обладало в силу объективности экономической эластичностью, т.е. быстро расширяться и сжиматься;

- золотой стандарт в целом не стимулировал производство и товарооборот;

- золотое обращение просуществовало в мире относительно недолго – до первой мировой войны, когда воюющие страны для покрытия своих расходов осуществляли эмиссию знаков стоимости. И постепенно золото исчезло из обращения.

Появились заместители бумажных денег (знаки стоимости) – деньги, номинальная стоимость которых выше реальной, т.е. затраченного на их производство общественного труда. К ним относятся:

- металлические знаки стоимости;

- бумажные знаки стоимости, которые делятся:

1) бумажные деньги;

2) кредитные деньги.

Металлические знаки стоимости – это стершаяся золотая монета и биллонная монета (мелкая монета, изготовленная из дешевых металлов, например меди или алюминия).

Изобретение бумажных денег приписывают, конечно, с большей доли условности, древним китайским купцам. Первоначально в виде дополнительных средств обмена выступали расписки о принятии товара на хранение, об уплате налогов, выдаче кредита. Их обращение расширяло торговые возможности, но вместе с тем, нередко  затрудняло  размен  этих бумажных дубликатов на металлические монеты [28, с.171-174].

В   Европе   появление  бумажных  денег  связывают  с  опытом  Франции   1716-1720 гг. Эмиссия бумажных денег, проведенная банком Джона Ло, окончилась неудачей. В России эмиссия бумажных денег-ассигнаций впервые началась в 1769 г. Предполагалось что, как и в других странах, рискнувших ввести бумажные деньги, их можно будет при желании обменять на серебро или золото. Но все оказалось иначе. Уже к концу века излишек ассигнаций заставил приостановить размен, курс ассигнационного рубля, естественно, начал падать, а товарные цены расти. Деньги делились на "плохие" и "хорошие". По закону Томаса Грехэма, плохие деньги вытесняют хорошие.

Закон гласит: «Из обращения исчезают деньги, рыночная стоимость которых по отношению к плохим деньгам и официально установленному курсу повышается». Они просто припрятываются - дома, в банковских сейфах. В XX в. исполнителями роли "плохих" денег выступали банкноты, вытеснявшие из обращения золото. Со времени первой мировой войны, тенденция к прекращению размена банкнот на золото распространяется повсеместно. Перед центральными банками встала задача неусыпного контроля за денежным обращением. На самом деле, бумажные деньги сами по себе полезной ценности не имеют. Бумажные деньги - символы, знаки стоимости. Почему же тогда произошел повсеместный и в последствии закрепившийся отход от золота? Ведь кроме войн и других бедствий, кроме издержавшихся владык и услужливых банкиров, должны существовать объективные причины. Самое простое объяснение: бумажные деньги удобны в обращении, их легко носить с собой. Неплохо вспомнить слова великого англичанина Адама Смита, который говорил, что: «Бумажные деньги должны рассматриваться в качестве более дешевого орудия обращения». Действительно, в обороте монеты стираются, часть благородного металла пропадает. К тому же, возрастают потребности в золоте у промышленности, медицины, потребительской сферы. И главное - товарооборот в масштабах, исчисляемых триллионами долларов, марок, рублей, франков и других денежных единиц, золоту просто не под силу обслужить. Переход к бумажно-денежному обращению резко расширил рамки товарного обмена.

Бумажные деньги - банкноты и казначейские билеты - обязательны к приему в качестве платежного средства на территории данного государства. Их стоимость определяется лишь количеством товаров и услуг, которые можно купить на эти деньги. Итак, XX в. ознаменован переходом к обращению бумажных денег и превращением золота  и  серебра  в   товар,      который     можно  купить  по         рыночной       цене [23, с.173-180].

Кредитные деньги возникают из функции денег как средства платежа, развитие которого происходит на основе капиталистического кредита. Существует три вида кредитных орудий обращения:

- вексель;

- банкнота;

- чек.

Причем самым старым является вексель - он появился уже в XII веке как средство расчетов между купцами, а два последние были созданы банками в качестве кредитных орудий.

Вексель - это письменное, абстрактное и бесспорное обязательство заемщика об уплате определенной суммы кредитору по истечении указанного в нем срока. Поясним некоторые слова из определения.

Абстрактность - в векселе не указывают причину возникновения долга.

Бесспорность - лицо, выдавшее вексель, не имеет права отказать в платеже.

Векселя бывают простые и переводные.

Простой вексель - письменное обязательство, выданное должником кредитору об уплате по истечении срока.

Переводной вексель - письменное обязательство, выданное должником кредитору об уплате по истечении срока кредитору или тому, кому он скажет.

Кредитор может использовать вексель следующим образом:

- получить деньги по истечении срока платежа;

- учесть вексель, в банке получив при этом его сумму за вычетом учетного процента;

- использовать как средство платежа при покупке товаров (если поставщик согласен принять вексель в качестве платежа).

Итак, благодаря своей абстрактности и бесспорности, вексель приобретает третье свойство - обращаемость. Вексель - краткосрочное обязательство, обычно сроком до 3-х месяцев. Замещение металлических денег в обращении векселями происходит двумя путями:

- до наступления срока платежа векселя могут обращаться как платежное и покупательное средства;

- часть векселей взаимно погашается, исключая, таким образом, необходимость в деньгах.

Банкнота - это вексель эмиссионного банка. Банкнота отличается от векселя, поскольку не выпускаются только для какой-то конкретной сделки. В отличие от векселя, банкнота является бессрочным обязательством банка, подлежавшая раньше обмену на золото по предъявлению ("Объявителю сей государственной ассигнации платитъ Ассигнацонный Банкъ ... ходячею монетою") [27, с.21].

При учете векселей банк выпускал в обращение банкноты, один вид кредитных денег заменялся другим. При оплате векселей банкноты возвращались обратно в банк. Центральный банк тесно связан с правительством, которое пользуется его кредитами под свои краткосрочные обязательства. Поскольку расходы правительства носят непроизводительный характер, то такое заимствование вызовет избыточную эмиссию. Чтобы воспрепятствовать этому, необходим свободный размен банкнот на золото, тогда количество банкнот будет определяться потребностями товарного обращения.

Неразменные на золото банкноты. С прекращением размена банкнот на золото механизм банковской эмиссии претерпевает значительные изменения, вместе с этим меняется и природа банкнот. Наряду с коммерческими векселями в качестве законного обеспечения банкнот используются облигации госзаймов и казначейские векселя. Реальное вексельное обеспечение уступило место фиктивному. Неразменные на золото банкноты полностью подчиняются закону обращения бумажных денег, и для них характерно инфляционное обесценение.

Чек - есть письменный приказ владельца текущего счета в банке о выплате указанной суммы определенному лицу, или кому лицо прикажет, или предъявителю чека. Используется как на внутреннем, так и на внешнем рынке. В отличие от векселя, он является бессрочным обязательством.

Чеки подразделяются:

- именные;

- с правом передачи третьему лицу (ордерные);

- без права передачи третьему лицу;

- предъявительские.

Таким образом, чек служит средством получения наличных денег с текущего счета в банке, средством обращения и платежа за купленные товары, погашение долга, безналичных расчетов. Погашение долга чеком означает превращение задолженности частного лица в долг банковской системы. Развитие обращения чеков вызвало ряд проблем, связанных с их оплатой и множеством подписей на чековых книжках. Поэтому возникла тенденция к замене чеков другими средствами использования текущих счетов, в частности кредитными карточками.

Кредитная карточка - именной документ, выпущенный банком или торговой фирмой, удостоверяющий личность владельца счета в банке и дающий ему право на приобретение товаров и услуг в розничной торговле без оплаты наличными. Существуют различные виды пластиковых карточек, которые различаются своим назначением, функционированием и техническими характеристиками.

С точки зрения механизма расчетов карточные системы делятся на двусторонние и многосторонние.

С точки зрения функционирования карточные системы делятся на дебетовые и кредитные.

Помимо перечисленных выше денег существуют еще деньги, называемые «почти деньгами». Это ликвидные активы, имеющие фиксированную номинальную стоимость и легко обращающиеся в наличные деньги или чековые вклады. К «почти деньгами» относятся бесчековые сберегательные счета, срочные вклады и ценные краткосрочные государственные бумаги [18, с.159-163].

1.2 Принципы  и  нормативно-правовая база операций с денежными средствами

В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Хозяйственные связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит и поставщиком, то есть во всех случаях используется «денежная масса».

Экономическая наука использует понятие «денежная масса» как совокупности наличных и безналичных средств, обеспечивающих обращение товаров (работ, услуг). Единство функционирования денежных потоков и движение массы денег влечет за собой и организационное единство системы участников, обеспечивающих данный оборот. Система участников представляет собой некоторую совокупность специальных субъектов: банков и иных кредитных учреждений [31,с.47] .

В соответствии с п. 1 ст. 140 Гражданского кодекса Российской Федерации платежи по территории России осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. При наличных расчетах происходит передача денежных средств в форме банкнот и монет, а при безналичных - право на денежную сумму передается путем оформления соответствующих расчетных документов и проведения записей по счетам [1].

В настоящее время осуществление расчетов наличными денежными средствами существенно ограничено. Гражданский кодекс Российской Федерации устанавливает, что выбор наличной или безналичной формы расчетов напрямую связан с характером производимой операции, а также с правовым статусом участников. Расчеты юридических лиц, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением последними предпринимательской деятельности, по общему правилу, осуществляются в безналичном порядке. Без каких-либо ограничений наличными денежными средствами могут рассчитываться только физические лица и только по операциям, не связанным с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Безналичная форма расчетов связана с оформлением соответствующих документов единообразной формы и поэтому более трудоемка.

Для того, чтобы контролировать налично-денежный оборот, Центральным банком Российской Федерации издано ‹‹Положение о правилах  организации наличного  денежного обращения на территории Российской Федерации›› от 5 января 1998 года № 14-П [11], а также Указание Центрального банка Российской Федерации от 14 ноября 2001 года № 1050-У ‹‹Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке›› [8].

Для обеспечения текущей деятельности организации расчеты по небольшим денежным суммам, в том числе и между юридическими лицами могут осуществляться наличными денежными средствами. С этой целью инструктивными документами Банка России устанавливаются предельные размеры расчетов наличными деньгами по одному платежу (в настоящее время между юридическими лицами этот лимит составляет 60 тыс. рублей) [26,с.203].

Видами денег, имеющими законную силу, являются банковские билеты (банкноты) и металлические монеты, которые обеспечиваются всеми активами банка России, ценными бумагами, резервами кредитных учреждений, находящимися на счетах Центрального банка России. Образцы банкнот и монет утверждаются Банком России.

Официальной денежной единицей в нашей стране (валютой) является рубль. Введение на территории Российской Федерации других денежных единиц запрещено. Соотношение между рублем и золотом или другими драгоценными металлами законом не установлено. Официальный курс рубля к иностранным денежным единицам определяется Центральным банком Российской Федерации и публикуется в печати.

Исключительным правом эмиссии наличных денег, организации их обращения и изъятия на территории Российской Федерации обладает Банк России. Он отвечает за состояние денежного обращения с целью поддержания нормальной экономической деятельности в стране.

На практике регулирование денежной эмиссии и денежного обращения для любого современного государства означает необходимость постоянного анализа, контроля, сравнения практикуемых и фактических величин нескольких важнейших показателей (банкноты в обращении и средства на расчетных счетах; денежные знаки на руках у населения и средства в кассах; средства в инвалюте; различные виды вкладов и т.д.) совокупной денежной массы в стране.

Говоря о регулирующей роли Центрального банка на денежное обращение нужно иметь в виду тот факт, что в необходимых случаях Центральный банк может и действительно прибегает к прямым действиям на денежном рынке, таким, как эмиссия денежных знаков или выпуск новых долговых обязательств. Однако эффективной формой осуществления регулирующей функции Центральным банком в условиях рыночной экономики является воздействие на денежное обращение через коммерческие банки и другие кредитные институты [4].

Необходимо отметить, что использование инструментов денежно-кредитной политики может быть эффективным только в условиях их тесной увязки с бюджетной, налоговой политикой, законодательством. Денежно - кредитная политика, по мнению автора Архипова А. И., представляет собой часть, один из элементов общей экономической политики государства и прямо определяется приоритетами и целями правительства. Такими конечными целями, по его мнению, являются стабильность экономического роста, низкий уровень безработицы, низкая инфляция, стабильность цен, устойчивый платежный баланс, поскольку общее состояние экономики в большей мере зависит от состояния денежно-кредитной сферы, то Центральный банк - основной проводник денежно-кредитного регулирования экономики - стремится с помощью присущих ему методов воздействовать и влиять на успешное выполнение политики правительства. Автор А.С.Булатова считает, что важнейшей задачей Центрального банка является обеспечение в стране без инфляционного денежного обращения, что достигается регулированием темпа роста денежной массы в национальной экономике. По ее мнению, именно инфляция, масштабный и разрушительный характер которой стал с разной степенью интенсивности проявляться в отдельных странах со времен первой мировой войны, вызвала к жизни острейшую потребность регулирования денежного обращения со стороны Центрального банка [20,с.172].

В целях организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации Банк России осуществляет следующие функции:

- прогнозирование и организацию производства, перевозку и хранение банкнот и монет, создание их резервных фондов;

- установление правил хранения, перевозки и инкассации наличных денег для кредитных операций;

- установление признаков платежеспособности денежных знаков и порядка замены поврежденных банкнот и монет, а также их уничтожения;

- определение порядка ведения кассовых операций для кредитных организаций.

Следует подчеркнуть, что безналичный и наличный денежные обороты органически взаимосвязаны. Денежная масса, находящаяся в обращении, включает в себя как наличные деньги, так и денежные средства на счетах и во вкладах юридических лиц и граждан, другие безусловные денежные обязательства банков.

Банк России осуществляет регулирование единого денежного оборота как путем установления определенных нормативов, касающихся непосредственно наличных денег (определяя порядок использования наличных денег, правила ведения кассовых операций, которые регулируются Порядком ведения кассовых операций в Российской  Федерации (Письмо Центрального  Банка  России № 40   от   22.09.1993 г.) [9], так и путем проведения своей учетной политики, операций с ценными бумагами, установления обязательных резервов, депонируемых в Банке России, экономических нормативов для коммерческих банков и другими инструментами и методами. Деятельность Банка России по регулированию безналичных операций непосредственно влияет на состояние наличного денежного обращения. Например, около 30% предоставляемых банками кредитов в безналичном порядке превращается хозяйственными органами в процессе их использования в наличные деньги (выплата зарплаты, премий, заготовка продукции и т. д.).

Поэтому, в частности, ограничивая возможности коммерческих банков на выплату кредитов путем перечисления части их денежных средств в фонд обязательных резервов Банка России, этот банк непосредственно влияет на состояние наличного денежного обращения в стране [29,с.260].

Следует отметить, что безналичный платежный оборот в стране организуется на основе определенных принципов.

Принципы организации расчетов - основополагающие начала их проведения. Соблюдение принципов в совокупности позволяет обеспечить соответствие расчетов предъявляемым требованиям своевременности, надежности, эффективности.

Первый принцип - правовой режим осуществления расчетов и платежей обусловлен ролью платежной системы как основного элемента любого современного общества.  Все  гражданские  правоотношения  подразделяются  на  вещные (раздел 2 ГК РФ) и обязательные (разделы 3,4, ГКРФ) [1].

Рыночный оборот по существу представляет собой совокупность различных обязательственных отношений, связанных с использованием определенных обязанностей конкретными должниками в пользу кредиторов. Выполнение обязательств предприятиями, частными лицами, государством обеспечиваются благодаря платежной системе. В литературе высказана позиция, что безналичные расчеты - это не движение денежных средств, а движение денежных обязательств. При этом объем требований клиента к банку отражается на его расчетном счете. На корреспондентских счетах банков отражаются уже сумма требований к банкам - корреспондентам, основным из которых является Банк России. Сложность и важность расчетных взаимоотношений предопределяют необходимость установления единообразия посредством регулирования. Базой последнего служит комплекс законов и подзаконных актов, указов Президента, постановлений правительства, а также нормативных актов тех государственных органов, которым поручено выполнять функцию регулирования расчетов. Развитие международных расчетов в связи с либерализацией внешнеэкономической деятельности обуславливает необходимость использования соответствующих конвенций и нормативных актов.

К главным законодательным источникам регулирования расчетов относятся: Гражданский кодекс Российской Федерации; Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации; Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации. Специальные законодательные и подзаконные акты включают: Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» в редакции от 29 июля 2004 года №97-ФЗ; Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» в редакции от 30 декабря 2004 года № 219-ФЗ; Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11 марта 1997 года; Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002 г.

Особо следует отметить  роль ГК РФ,  части второй,  введенной  в  действие с 1 марта 1996 года. В главах 45 и 46 этой части упорядочены многие вопросы организации безналичных расчетов применительно к рыночным условиям экономики: действие договора и тайна банковского счета, очередность списания денежных средств со счета, формы расчетов и способы платежей, условия исполнения банком поручений о проведении расчетных операций и использованием различных платежных инструментов и последствия неисполнения поручений, ответственность участников расчетов.

Порядок безналичных расчетов в народном хозяйстве определен в Положении о  безналичных  расчетах  в  Российской   Федерации   от   3   октября   2002   года  №-2 предприятие [12]. К концу 90-х годов сложившаяся нормативная база, регулирующая платежно-расчетные отношения, имела недостатки. По мнению правоведов, основные из них:

- существенное отставание нормотворчества от динамики развития денежного рынка;

- недостаточно активное обновление правовых норм и замедленное введение современных категорий.

Все это привело к устареванию системы законодательства в области расчетных отношений. Как отмечается в юридической литературе, область, к которой имеет отношения буквально каждый предприниматель и от которой зависит четкая работа всего хозяйственного механизма, регламентируется такими актами, как письма и телеграммы Банка России. Последствия нормативно - правового вакуума следующие:

- либо увеличение объема договорной документации, ее крайняя усложненность, включение положений, которые должны устанавливаться законом, вплоть до понятийного аппарата;

- либо отсутствие необходимых договорных условий и соответственно неизбежное ущемление интересов экономически более слабой стороны.

Таким образом, неопределенность правовых условий порождает правовой риск.

Второй принцип - осуществление расчетов преимущественно по банковским счетам. Наличие последних как у получателя, так и плательщика - необходимая предпосылка расчетов. Безналичные расчеты ведутся юридическими лицами и гражданами через банк, в котором ими открыт соответствующий счет. Для расчетного обслуживания между банком и клиентом заключается договор банковского счета - самостоятельный двусторонний гражданско-правовой договор. Юридическое оформление и функционирование счетов предприятий в банке предопределяется действующим порядком создания предприятий, их правовым статусом.

Согласно Федеральному закону «О банках и банковской деятельности»  в договоре должны быть указаны процентные ставки по кредитам и вкладам, стоимость банковских услуг и сроки их выполнения, в том числе сроки обработки платежных документов, имущественная ответственность сторон за нарушение договора, включая ответственность за нарушение обязательств по срокам осуществления платежей, а также порядок его расторжения и другие существенные условия договора. Клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте  в  банках  с  их согласия,  если иное не установлено Федеральным законом (ст.30 ФЗ) [3].

Третий принцип - поддержание ликвидности на уровне, обеспечивающем бесперебойное осуществление платежей. Соблюдение этого принципа - залог четкого, безусловного выполнения обязательств. Все плательщики (предприятия, банки и т. п.) должны планировать поступления, списания средств со счетов, предусмотрительно изыскивать недостающие ресурсы (путем получения кредита или продажи активов) с целью своевременного выполнения долговых обязательств.

Четвертый принцип - наличие акцепта (согласия) плательщика на платеж. Данный принцип реализуется путем применения:

- либо соответствующего платежного инструмента (чека, простого векселя, платежного поручения), свидетельствующего о распоряжении владельца на списание средств;

- либо специального акцепта документов, выписанных получателями средств (платежных требований-поручений, платежных требований, переводных векселей).

Пятый принцип - срочность платежа - вытекает из самой сути рыночной экономики, неотъемлемым условием которой является своевременное и полное выполнение платежных обязательств. Подробное толкование срока, его начала и окончания (включая нерабочий день) определенного периодом времени, порядок совершения действий в последний день срока даны в первой части Гражданского кодекса Российской Федерации, введенной в действие с 1 января 1995 года - (ст. 190-195). Значение этого принципа заключается в том, что непрерывно расходуемые средства на производство товаров, оказание услуг должны возмещаться за счет платежей покупателей в сроки, предусмотренные заключенными договорами. Сбои в соблюдении сроков платежей ведут к нарушению кругооборота средств и, в конечном счете, к платежному кризису.

Шестой принцип - контроль всех участников за правильностью совершения расчетов, соблюдением установленных положений о порядке их проведения - подразделяется на предварительный, текущий, последующий, внутренний и внешний контроль. Большую роль в соблюдении данного принципа играет установление согласно ст. 16 Федерального закона Российской Федерации № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 10.01.03 №8 ФЗ) публичности бухгалтерской отчетности [2]. Так, акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи и т.д., создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Имеются определенные особенности в проведении контроля со стороны предприятий и банков. Они осуществляют комплекс услуг по управлению денежной наличностью: составление кассовых смет, инкассацию чеков и счетов дебиторов, тщательный контроль за движением средств и размещение на рынке свободных ресурсов.

Однако, как показывает практика, контроль участников рыночных отношений за выполнением договорных обязательств в силу неразвитости финансового механизма, менеджмента на предприятиях должным образом не налажен. Не отрегулирован механизм и правового контроля со стороны государства за соблюдением правил игры предприятиями различной формы собственности. Эти причины, в свою очередь, стали одними из главных в образовании платежного кризиса. Отсюда ослаблено применение всех остальных принципов расчетов.

С принципом взаимного контроля участников расчетов тесно связан седьмой принцип - их имущественной ответственности за несоблюдение договорных условий. Суть этого принципа заключается в том, что нарушения договорных обязательств в части расчетов влекут применение гражданско-правовой ответственности в форме возмещения убытков, уплаты неустойки (штрафа, пени), а также иных мер ответственности. Надлежащий контроль позволяет предотвратить неисполнение обязательств как своих, так и контрагентов, а если они не выполнены последними, - практически полностью возместить причиненные убытки и тем самым ослабить негативные последствия. Возможности для этого значительно расширились благодаря совершенствованию законодательства, значительно дополнившего прежние меры воздействия за невыполнение денежных обязательств. В связи с внедрением рыночных основ в экономику России, пожалуй, ни в одной сфере экономических отношений, за исключением налоговой, не было принято столько законов и подзаконных актов, как в области расчетных взаимоотношений. Основное место среди них занимают акты по усилению имущественной ответственности за нарушение обязательств при осуществлении расчетов. В гражданском кодексе  значительно усилена ответственность за неисполнение денежного обязательства (ст. 393 ч.1 ГК РФ).

Безналичные расчеты проводятся на основании расчетных документов установленной формы и с соблюдением соответствующего документооборота. В зависимости от вида расчетных документов, способы платежа и организации документооборота в банке, у плательщиков и получателей средств различают следующие основные формы безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями, аккредитивную форму расчетов, расчеты чеками, расчеты по инкассо.

Подробнее формы безналичных расчетов рассмотрим в следующем параграфе.

1.3 Формы  безналичных  расчетов  в  Российской   Федерации   и   их использование

Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (от 3 октября 2002 года №-2П) регулирует осуществление безналичных расчетов по счетам в формах, установленных законодательством:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по аккредитиву;

-  расчеты чеками;

- расчеты по инкассо [12].

Формы безналичных расчетов применяются клиентами кредитных организаций (филиалов), учреждений и подразделений расчетной сети Банка России, а также самими банками.

Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами. Развитие форм безналичных расчетов в историческом аспекте рассмотрено Лаврушиным О. И. и представлено в нижеследующей таблице 1 [29].

После Октябрьского переворота 1917 года в нашей стране происходили глубокие преобразования в экономической жизни общества. В этот период, несмотря на сужение сферы товарно-денежных отношений, все же применялись безналичные расчеты с использованием векселей, чеков, выполнялись банковские переводы. Однако, единой унифицированной системы безналичных расчетов в стране не существовало. В ходе проведения кредитной реформы 1930-1932 г.г. впервые были введены такие формы безналичных расчетов, как акцептная, аккредитивная и расчеты по особым счетам. В период существования плановой социалистической экономики система безналичных расчетов претерпела серьезные изменения, но главным ее преимуществом были строгая унификация форм безналичных расчетов на территории всей страны и жесткий контроль за соблюдением платежной дисциплины со стороны государственных банков.

Современное экономическое развитие страны имеет ряд особенностей, важнейшей из которых выступает переход к рынку. Переходная экономика не может быть стабильной. В денежно - кредитной сфере это проявляется в обострении противоречий. В этих условиях очевидным было преодолеть платежный кризис, в том числе путем совершенствования системы безналичных расчетов. В результате банк России принял меры к ограничению сферы применения форм расчетов, не дающих гарантии платежа. В настоящее время используют в Российской Федерации следующие формы безналичных расчетов, указанные   в таблице 1.

Таблица 1 - Развитие форм безналичных расчетов в России

1921-1930 гг.	1930-1932 гг.		1987-1992 гг.	1992-1999 гг.
1. Расчеты чеками	1. Акцептная форма расчетов		1.Инкассовая (акцептная) форма	1.Расчеты платежными поручениями.
2. Расчеты в порядке банковских переводов	2.Аккредитивная форма расчетов.		2.Аккредитивная форма расчетов	2.Расчеты плановыми платежами
3. Расчеты с использованием векселей	3. Расчеты по особым счетам		3.Расчеты платежными поручениями.	3.Аккредитивная форма расчетов.
	4.Расчеты чеками		4.Расчеты плановыми платежами.	4.Расчеты чеками.
	5.Банковские переводы		5.Расчеты чеками.	5.Расчеты платежными требованиями-поручениями.

Продолжение таблицы 1

1921-1930 гг.	1930-1932 гг.		1987-1992 гг.	1992-1999 гг.
			6.Расчеты в порядке зачета взаимных тре- бований .	6.Расчеты в порядке зачета взаимных требований.

Выбор форм должен контролироваться банком на соответствие установленным правилам ведения расчетов.

Расчеты платежными поручениями - самая распространенная в настоящее время    в   России    форма    безналичных    расчетов.   Платежное   поручение  (форма №0401060) представляет собой поручение предприятия обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета. Расчеты таким способом используются для совершения широкого спектра платежей: с их помощью рассчитываются с поставщиками и подрядчиками в случае предоплаты, органами пенсионного и страхового фондов, с работниками при переводе заработной платы на их счета в другие банки и т. д.

              Платежные поручения действительны в течение десяти дней со дня их выписки и принимаются от плательщиков к исполнению только при наличии средств на счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета [29,с.78].

Платежные поручения выписываются с использованием технических средств для банка и всех сторон, участвующих в расчетах. Первый экземпляр должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации, и иметь оттиск печати. Помарки и подчистки в платежных поручениях не допускаются.

Рассмотрим схему расчетов при помощи платежных поручений (рис.1).

Недостатки данной формы: использование их после получения работ, услуг, продукции не гарантирует поставщику получение денежных средств, что ухудшает его финансовое положение.

 

                  1                        2                                                       4

 

                                                            3

1. Представление в банк платежного поручения.

2. Возврат банком последнего экземпляра платежного поручения с отметкой о выполнении приказа владельца счета.

3. Пересылка платежного поручения в банк, обслуживающий получателя, для зачисления денег на его счет.

4. Сообщение получателю о зачислении денег на его счет в выписке

банка.

Рисунок  1 - Схема расчетов при помощи платежных поручений

Расчеты по аккредитивам представляют собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (далее - исполняющий орган) произвести такие платежи. Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк - эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка - эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком - эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с получателем средств и без каких-либо обязательств банка - эмитента перед получателем средств после отзыва аккредитива. Безотзывным признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств. По просьбе банка-эмитента исполняющий банк может подтвердить безотзывный аккредитив (подтвержденный аккредитив). Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка. Порядок предоставления подтверждения по безотзывному подтвержденному аккредитиву определяется по соглашению между банками. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком лица [24, с.55].

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву. За нарушения, допущенные при исполнении аккредитивной формы расчетов, банки несут ответственность в соответствии с законодательством [10].

Рассмотрим схему расчетов при помощи аккредитивов на рисунке 2.

Преимущества данной формы: обеспечивает гарантию оплаты отгруженной продукции; оплата производится только с согласия плательщика; за плательщиком сохраняется право отказа от оплаты, если обнаружены нарушения условий договора [29,с.74].

Недостатки: средства покупателя в сумме аккредитива отвлекаются из его хозяйственного оборота на срок действия аккредитива; замедляется документооборот.

Поставщик

Покупатель (аккредитиводатель)

                                                                 4

                                                                        

                                                                  

                                                                5

          1                    2                                                            4                        6

Банк поставщика (банк-исполнитель)

Аккре- дитив

Банк покупателя (банк-эмитент)

                                                         3

 

                                                         8

Расчетный счет

                                                                     7

 

                                                       

1.Представление в банк заявления на открытие аккредитива.

2.Возврат банком последнего экземпляра заявления с отметкой о выставлении аккредитива.

3.Открытие аккредитива путем пересылки заявления в банк, обслуживающий поставщика.

4.Сообщение поставщику об открытии аккредитива.

5.Отправка товаров (оказание услуг) покупателю.

6.Представление документов об отправке товаров (оказании услуг) для оплаты.

7.Оплата документов путем списания денежных средств с аккредитива и зачисления их на расчетный счет поставщика.

8.Возвращение остатка неиспользованного аккредитива на счет покупателя аккредитиводателя.

Рисунок 2 - Схема аккредитивной формы расчетов

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются  частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами. Общая схема расчетов чеками приведена на рис.3

Договор купли-продажи (поставки)

                                                          

 

Продавец

Покупатель

                                                                   4

                                                            

                                                                    5

                   6                                                                            3                         1

Банк продавца

Банк покупателя

                    

                                                                    8

 

                                                                    7 

1. Заявление покупателя в банк о предоставлении чековой книжки вместе с платежным поручением о депонировании денежных средств.

2. Депонирование средств на специальном счете.

3. Выдача чековой книжки.

4. Отгрузка продукции, выполнение работ, услуг.

5. Выписка чека и передача его поставщику.

6. Предоставление в обслуживающий банк чеков вместе с реестром чеков.

7. Предъявление реестра чеков в банк покупателя для оплаты.

8. Перечисление соответствующих сумм с лицевого счета чековой книжки.

Рисунок 3 - Схема расчетов с использованием  чековой книжки

           Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чеко-

датель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате [26,с.218].

Положительные качества: возможность получения товаров на месте нахождения поставщика; гарантированность оплаты товаров при наличии средств на счете чекодателя; оперативность.

Но в современных условиях расчеты чеками резко сократились из-за их подделок, усложнения и замедления документооборота и получения платежа.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

Суть указанной операции заключается в том, что распоряжение о списании средств со счета плательщика оформляется не самим плательщиком, а получателем в рамках предоставленного ему права. Расчет по инкассо могут осуществляться с акцептом, т. е. когда плательщик подтверждает представление в его банк документы на списание денежных средств, так и без акцепта в случаях, установленных законодательством (как правило, это относится к списанию по исполнительным и приравненным к ним документам).

Рассмотрим схему расчетов по инкассо на рисунке 4.

                                                       1

   ПОСТАВЩИК                                                                         ПЛАТЕЛЬЩИК 3

                                                                                                         

 

                  2                                                                                         4

      6  БАНК                                                                                        БАНК

   ПОСТАВЩИКА                                                                     ПЛАТЕЛЬЩИКА

1. Отгрузка продукции, оказание услуг.

2. Выписка платежных требований, пересылка их в банк плательщика.

3. Акцепт или отказ от акцепта платежного требования.

4. Передача банком покупателю товаросопроводительных документов.

5. Направление акцептованного платежного требования в банк поставщика.

6. Зачисление средств на счет поставщика.

Рисунок 4 - Схема расчетов по инкассо

В современной практике инкассовая форма расчетов осуществляется на основании платежных требований и инкассовых поручений. Указанные документы предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя [26,с.219].

На микроуровне каждый субъект рынка может и должен смягчить последствия кризиса платежей путем выбора и использования соответствующих форм безналичных расчетов, с учетом их достоинств и недостатков.

1.4 Проблемные вопросы состояния расчетов

Одной из самых актуальных проблем отечественной экономики рыночного периода является преодоление кризиса платежей. Этот кризис охватывает все сферы и отрасли производства и услуг.

Бедственное финансовое положение многих предприятий, недостаток оборотных средств, и отсутствие реальных источников для их восполнения породили систематические неплатежи бюджету, банкам, поставщикам, работникам по заработной плате [27,с.17].

Неплатежи превратились в одну из важнейших и наиболее сложных проблем России. Они возникли и распространились в результате несоответствия макро- и микроэкономической политики. Под неплатежами понимается просроченная задолженность и расчеты в неденежной форме, в том числе бартер, использование векселей и долговых обязательств, а также налоговые зачеты, в рамках которых бюджетная задолженность и просроченные налоговые платежи взаимно погашаются. В то время как просроченная задолженность или неспособность осуществить платеж являются неплатежами в прямом смысле слова, неденежные расчеты являются платежным инструментом отличным от наличных денег или банковских переводов. Если просроченная задолженность отражает полную неспособность осуществлять оплату, то неденежные расчеты свидетельствуют о частичной неспособности платить по счетам [27,с.17].

По мнению академика Макарова В.В., директора ЦЭМИ РАН, бартер обеспечивает функционирование предприятий, неплатежеспособных с точки зрения ликвидности, благодаря тому, что они не платят высокие налоги или платят их частично.

На микроуровне каждый субъект рынка может и должен смягчить последствия кризиса неплатежей путем разработки и осуществления грамотной и высококвалифицированной политики предотвращения и взимания просроченной дебиторской задолженности.

Яковлев А.А., директор Института анализа предприятий и рынков считает, что в условиях кризиса неплатежей и денежного дефицита использование векселей в качестве свободно обращающегося платежного  средства позволит снять остроту в вопросах финансирования [34, с.67].

Широкое применение векселей в хозяйственном обороте обусловлено небольшим периодом времени между составлением и платежом, простой передачи, возможностью взыскания сумм по векселю без обращения в суд, подчиненностью вексельного обращения специальным нормам вексельных конвенций.

Одним из факторов, который усиливает кризис неплатежей, является необязательность покупателей и заказчиков. В Российском бизнесе не установились еще нормы предпринимательской этики, основанные на честности и порядочности, считают Камышанов П.И. и Камышанова Л.И.

Срыв платежей в одном звене вызывает аналогичный срыв по цепочке в других звеньях. Рассмотрение дел в арбитражах не предотвращает увеличение дебиторской задолженности потому что, во-первых, арбитражи не справляются в полной мере с нахлынувшим потоком дел, а во-вторых, в связи с этим слишком велики сроки рассмотрения дел, в течение которых задолженность сохраняется.

Выведение из оборота части средств в виде дебиторской задолженности побуждает многие предприятия компенсировать это за счет заемных средств, прежде всего, кредиторской задолженности. Таким образом, дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию, отвлечение средств из оборота. Этот процесс сопровождается косвенными потерями в доходах предприятия, чем длительнее период погашения дебиторской задолженности, тем меньше доход от средств, вложенных в дебиторов.

В последнее время в связи с неплатежами покупателей и неплатежами поставщикам наметилась тенденция вытеснения кредита и денег в балансе многих предприятий кредиторской и дебиторской задолженностью. По существу, дебиторская задолженность в условиях инфляции представляет для покупателей (заказчиков) источник кредитования их деятельности на очень выгодной основе, так как представляет собой беспроцентный кредит [22].

Весьма актуальным является вопрос о правомерности сопоставления дебиторской и кредиторской задолженности. Иногда считают, что дебиторская задолженность может быть любой, но при этом она не должна превышать кредиторскую. Но известный аналитик Ефимова О.В. считает, что это мнение ошибочно, так как предприятие обязано погашать свою кредиторскую задолженность независимо от того, получает оно долги своих дебиторов или нет. Поэтому при анализе дебиторскую задолженность следует рассматривать как средства временно отвлеченные из оборота, а кредиторскую как средства, временно привлеченные в оборот.

Особую остроту приобрела проблема просроченной задолженности в условиях инфляции. Но, несмотря на многочисленные публикации о неплатежах, вопрос об их главной причине остается спорным, и это обстоятельство сдерживает решение проблемы. Возникновение неплатежей, платежный кризис обусловлен как общеэкономическими факторами, так и организационными недоработками. К основным экономическим факторам возникновения и роста неплатежей можно отнести:

- пороки в системе ценообразования, недостаточное внимание при определении основных параметров денежно-кредитной политики к вопросам воздействия валютного курса на уровень внутренних цен;

- ужесточение финансовой и денежно-кредитной политики без достаточного предварительного изменения организации финансовых и кредитных отношений;

- утрату предприятиями собственных оборотных средств, как следствие порочной финансовой и кредитной политики;

- недостаток платежных ресурсов для осуществления нормального процесса реализации товаров и услуг.

Можно выделить и ряд организационных факторов, оказывающих воздействие на разрастание объема неплатежей:

- отсутствие системы контроля за организацией расчетных отношений, как со стороны правительства, так и Центрального банка, коммерческих банков, предприятий и организаций;

- отсутствие надлежащей ответственности банков и предприятий за нарушение расчетной и платежной дисциплины, включая систему банкротства;

- практическое отсутствие альтернативной (по отношению к Центральному банку России) системы межбанковских расчетов;

- слабость регулирования Центральным банком единого денежного оборота, возникновение различного рода денежных суррогатов;

- отсутствие надлежащей отчетности о состоянии расчетных отношений.

Неплатежи, порождаемые ошибочной денежно-кредитной политикой, разрастаются. За неплатежи должны отвечать конкретные неплательщики, однако в настоящее время их количество достигло 70-75% общего числа хозяйствующих субъектов, т.е. достигло такого уровня, при котором спрашивать за неплатежи надо со всех [27, с.17].

В качестве меры, которую целесообразно использовать при заключении крупных договоров, можно признать предварительное изучение платежеспособности и надежности партнера.

 

 

Глава 2  Анализ платежеспособности и движения денежных средств в ООО «МАЗАвтоПлюс»

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «МАЗАвтоПлюс»

Общество с ограниченной  ответственностью  «МАЗАвтоПлюс»  образовано 25 октября 2001 г. Юридический адрес Общества город Ульяновск, Московское шоссе, д. 62. ООО «МАЗАвтоПлюс» является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Взаимоотношения участников Общества определяются учредительным договором и Уставом. Целью деятельности Общества является удовлетворение общественных потребностей и потребностей участников в продукции и услугах, производимых Обществом, а так же получение прибыли в интересах участников Общества.

Общество занимается оптовой и розничной торговлей запасных частей к автомобилям МАЗ, КРАЗ, двигателям ЯМЗ, тракторам Т-40. На рынке данных запасных частей занимает первое место по продажам.

Площадь предприятия включают в себя помещения, полностью обеспеченные электроэнергией, теплом, водой и другими ресурсами, а также складские и административные помещения. На территорию предприятия имеются подъездные пути для автомобильного транспорта, оборудованы площадки для погрузочно-разгрузочных работ.

Связь предприятия с районными и областными центрами осуществляется по дорогам районного и республиканского значения, что благоприятно влияет на развитие экономических и хозяйственных отношений.

Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, круглую печать, бланки, штампы с наименованием, действует на основании полного хозяйственного расчета и самоокупаемости.

Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости внесенных ими вкладом.

О размерах предприятия можно судить по объему товарной продукции, объему производства. Эти показатели могут быть дополнены косвенными: численность работников, стоимость основных фондов и.т.д. Использование этих показателей позволяет точно определить размеры предприятия. Рассмотрим их в таблице 2.

Таблица 2 - Размеры ООО «МАЗАвтоПлюс»

Показатели	Годы			2005 г. к 2003 г.
	2003	2005	(+,-)	%
Выручка от продажи товаров, тыс. руб.	5635	8737	11438	5803	200
Выручка, не облагаемая ЕНВД, В т.ч. НДС	3924 654	6722 1031	9279 1420	5355 766	230 220
Выручка, облагаемая ЕНВД	2365	3046	3579	1214	151,3
Остаточная стоимость основных средств на конец года, тыс. руб.	34	22	5	-29	14,7
Численность работников, чел.	7	7	7	-	100
Количество торговых точек, штук	1	1	1	-	100

Из приведенных в таблице 2 данных видно, что выручка от продажи товаров в 2005 году по сравнению с 2003 годом увеличилась в 2 раза и составила 11438 тыс. руб. Данный рост произошел за счет повышения расценок на продаваемые запчасти и увеличения объемов продаж.  Остаточная стоимость основных средств за анализируемый период уменьшилась на 29 тыс. руб. и составила в 2005 г. 5 тыс. руб. Это связано с тем, что в основном все основные средства самортизировали.

Численность работников за анализируемый период не претерпела никаких изменений, т.е. с 2003 г. по 2005 г. на предприятии работает 7 человек. Количество торговых точек также не изменилось - 1 магазин.

Исходя из таблицы 2 видно, что выручка от проданных товаров общества делится на выручку, облагаемую ЕНВД и выручку, не облагаемую ЕНВД. За анализируемый период выручка, не облагаемая ЕНВД, увеличилась в 2,3 раза или на 5355 тыс. руб. Выручка от продажи товаров, облагаемая ЕНВД также имела тенденцию роста, но в меньших размерах – на 1214 тыс. руб. или на 51,5%.

Эффективность всей деятельности выражается в достигнутых финансовых результатах.

Возможность организации сохранять приемлемое финансовое состояние определяется объемом получаемой прибыли. Анализ финансовых результатов осуществляется по данным отчета о прибылях и убытках.

Рассмотрим основные показатели, которые характеризуют финансовое состояние анализируемого предприятия, в таблице 3.

По данным таблицы 3 можно сделать следующие выводы. Положительным моментом является рост выручки в 2 раза, хотя и себестоимости проданных товаров выросла тоже в 2 раза. Несмотря на это, прибыль от продаж за анализируемый период выросла в 2,5 раза и в 2005 году составил 1929 тыс. руб.

Даже увеличение внереализационных расходов, размер которых за исследуемый период возрос более, чем в 5,4 раза не ухудшило финансовые результаты и чистая прибыль в 2005 г. составила 1870 тыс. руб., что в 2,6 раза больше, чем в 2003 г.

Устойчивость финансового состояния предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы.

Таблица 3 - Показатели финансового состояния ООО «МАЗАвтоПлюс», тыс. руб.

Показатели	Годы					2005 г. к 2003 г.
	2003	2004		2005		(+,-)		%
Выручка от продаж товаров, работ, услуг	5635	8737		11438		5803		200
Себестоимость проданных товаров, работ, услуг	4004	6110		8132		4128		200
Валовая прибыль	1361	2627		3306		1945		240
Коммерческие расходы	582		900		1377		795		240
Прибыль(убыток) от продаж	779		1727		1929		1150		250

Показатели	Годы			2005 г. к 2003 г.
	2003	2004	2005	(+,-)	%
Операционные доходы	-	-	-	-	-
Операционные расходы	-	24	-	-	-
Внереализационные доходы	-	-	-	-	-
Внереализационные расходы	11	197	60	49	540
Прибыль (убыток) до налогооблажения	768	1506	1870	1102	240
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	731	1506	1870	1139	260

Продолжение таблицы 3

         2.2 Анализ платежеспособности ООО «МАЗАвтоПлюс»

В рыночных условиях главными критериями эффективности работы организации являются прибыльность, платежеспособность и финансовая устойчивость. Платежеспособность организации выступает в качестве внешнего проявления ее финансовой устойчивости, сущность которой состоит в обеспечении оборотных активов долгосрочными источниками их формирования. Для оценки платежеспособности в финансовом анализе используются такие приемы, как структурный анализ активных и пассивных статей баланса, расчет коэффициентов ликвидности, скорости оборота денежных средств, вложенных в активы организации; анализ движения денежных потоков за отчетный период; перспективный анализ движения денежных потоков.

Платежеспособность означает наличие у предприятия денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Значит, основными признаками платежеспособности являются: наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете; отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

В экономической литературе признаются три основных показателя платежеспособности, которые представляют интерес для различных пользователей: коэффициент абсолютной ликвидности - для поставщиков сырья и материалов; коэффициент срочной ликвидности (критической оценки)- для банков; коэффициент текущей ликвидности для покупателей и держателей акций предприятия.

Коэффициент абсолютной ликвидности (Кла) является наиболее жестким критерием   ликвидности   предприятия;   показывает   какую  долю  обязательств  пред-

приятие может погасить немедленно за счет имеющихся денежных средств:

Кла = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения) : Краткосрочные обязательства                                                                                                     (1)

Общепризнанных критериальных значений для этого коэффициента нет. Опыт работы с отечественной отчетностью показывает, что его значение, как правило, варьирует в пределах от 0,2 до 0,5.

Коэффициент критической оценки (срочной ликвидности) (Клк) по своему смысловому назначению показатель аналогичен коэффициенту текущей ликвидности, однако, исчисляется по более узкому кругу оборотных активов, когда в расчете не учитываются наименее ликвидная их часть - производственные запасы:

Клк = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Дебиторская задолженность) : Краткосрочные обязательства                                                   (2)

Логика такого исключения состоит не только в значительно меньшей ликвидности запасов, но и, что гораздо более важно, в том, что денежные средства, которые можно выручить в случае вынужденной реализации производственных запасов, могут быть существенно ниже расходов по их приобретению. Рекомендуемое значение показателя: 0,7-0,8.

Коэффициент текущей ликвидности (Клт) дает общую оценку ликвидности предприятия, показывая, сколько рублей оборотных средств (текущих активов) приходится на один рубль текущей краткосрочной задолженности (текущих обязательств):

Клт = Оборотные активы : Краткосрочные обязательства                                  (3)

Значение показателя может значительно варьировать по отраслям и видам деятельности, а его разумный рост в динамике обычно рассматривается как благоприятная тенденция. Методическими положениями по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса установлено   нормативное  ограничение  данного  показателя,  которое  должно  быть  не < 2-х.

В   таблице   4   приведен   расчет   коэффициентов   платежеспособности  ООО  «МАЗАвтоПлюс» на базе балансовых данных.

Таблица 4 – Анализ платежеспособности ООО «МАЗАвтоПлюс»

Показатели		Анализируемый период					2005г. к 2003г. (+,-)
		2003 г.		2004 г.		2005 г.
Исходные данные
1.Оборотные активы, тыс. руб.     в том числе: 1.1. запасы 1.2. дебиторская задолженность 1.3. денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. 2.Краткосрочная задолженность, тыс. руб.    в том числе: 2.1. краткосрочные займы и кредиты 2.2. кредиторская задолженность 3.Долгосрочные обязательства 4.Собственный капитал		1292 1007 27 96 300 209 91 - 1026		2949 2181 655 20 439 - 439 - 2532		5087 3179 1789 29 690 300 390 - 4402	3795 2172 1762 -67 390 91 299 - 3376
Коэффициенты платежеспособности
Коэффициент абсолютной ликвидности Коэффициент критической оценки Коэффициент текущей ликвидности Коэффициент соотношения заём- ных и собственных средств Коэффициент обеспеченности собственными оборотными сред- ствами	0,32 0,41 4,31 0,29 0,77		0,05 1,54 6,72 0,17 0,85		0,04 2,63 7,37 0,16 0,86			-0,28 2,22 1,71 -0,13 0,09

Продолжение таблицы 4

Показатели	Анализируемый период			2005г. к 2003г. (+,-)
	2003 г.	2004 г.	2005 г.
Коэффициент утраты платежеспособности	2,52	3,66	3,77	1,25

Коэффициент обеспеченности собственными средствами рассчитывается как отношение собственных средств в обороте коэффициента всей величине оборотных средств. Его нормативное значение не менее 0,1:

Косс = Собственные оборотные средства : оборотные активы = (стр.490 + стр.640 + стр.650 – стр.190) : стр.290                                                                              (4)

Данный показатель характеризует соотношение собственных и заемных средств и определяет степень обеспеченности хозяйственной деятельности предприятия собственными оборотными средствами, необходимыми для ее финансовой устойчивости.

Из данных таблицы  видно, что значение коэффициента абсолютной ликвидности в течении 2-х последних лет значительно ниже рекомендуемого (0,2-0,5) таким образом, можно сказать, что у Общества отсутствует возможность погашения своих кредиторских обязательств за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.

А вот значение коэффициента критической оценки в 2003 г. немного «не дотягивает» до нормы (0,7-0,8) и равен 0,41. А в 2004 и 2005 годах превышает нормативное значение, что с одной стороны говорит о том, что предприятие при возврате всех долгов может вполне расплатиться по своим текущим обязательствам, а с другой стороны коэффициент свидетельствует о том, что слишком большая доля оборотных активов находится в дебиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности за 2003-2005гг. намного превышает нормативное значение (не менее 2), что говорит о том, что на предприятии очень много средств вложено в производственные запасы, которые оборачиваются с недостаточной скоростью.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств низкий, его рекомендуемое значение <1, что свидетельствует о небольшом удельном весе заемного капитала по сравнению с собственным капиталом. Так, в 2003 году на 1 рубль собственных средств приходилось 29 копеек заемных, в 2004 г. – 17 копеек, а в 2005 г. – всего 16 копеек. Это, в свою очередь, положительно влияет на финансовую устойчивость предприятия.

Оценка возможности восстановления или утраты платежеспособности проводится на основании показателя, характеризующего наличие реальной возможности у предприятия восстановить либо утратить свою платежеспособность в течение определенного периода. Коэффициент восстановления или утраты платежеспособности определяется как отношение расчетного коэффициента текущей ликвидности к его установленному значению.

Поскольку    у    нас    нет    оснований    признать    структуру     баланса   ООО «МАЗАвтоПлюс» неудовлетворительной (коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными средствами находятся в норме) рассчитаем коэффициент утраты платежеспособности (Куп):

                        Куп = [Клтк + 3:Т х (Клтк – Клтн)] : Клтнорм,                                   (5)                                                         

где  Клтк на конец отчетного периода;

       Клтн на начало отчетного периода;

       Клтнорм – нормативное значение Клт, равное 2

       Т – отчетный период в месяцах (Т = 12);

       3 – период утраты платежеспособности в месяцах;

Коэффициент утраты платежеспособности, принимающий значение больше единицы, свидетельствует о реальной возможности не утратить свою платежеспособность в ближайшее время. Как видно из таблицы 3, значение показателя колеблется  по   годам  от  2,52  до  3,77,  т.е.  с   уверенностью   можно   сказать,   что ООО «МАЗАвтоПлюс» в ближайшее время не утратит платежеспособность.

Особенностью функционирования денежной сферы в условиях рыночной экономики является несвоевременное совершение платежей. Характерное проявление кризиса неплатежей – задержки с выдачей заработной платы рабочим и служащим, что сопровождается ухудшением их материального положения, ограничением объема платежеспособности, спроса на товары и услуги. Негативные процессы в сфере обращения, прежде всего, связаны с уменьшением выручки предприятий за реализацию товаров и образование недостатка средств для оплаты необходимых материалов, услуг, платежей бюджету, для выдачи заработной платы.

Как   видим,   на   исследуемом    предприятии   ситуация   стабильна     и  ООО «МАЗАвтоПлюс» является вполне платежеспособным.

На многих же предприятиях Ульяновска и Ульяновской области низкий уровень доходов, огромная задолженность большинства организаций в условиях значительного снижения эффективности производства, недостаток денежных средств делают невозможной не только нормальную хозяйственную деятельность, но и тормозят осуществление программ дальнейшего развития предприятий. Это требует разработки комплекса мер по укреплению платежеспособности, ускорению расчетных взаимоотношений и скоординированности потоков денежных средств.

Но не всегда неплатежеспособность зависит от хозяйственно- финансовой деятельности предприятия. Устранение причин неплатежеспособности должно решаться на государственном и региональном уровне законодательной власти.

Укрепить платежеспособность сельскохозяйственных предприятий, на наш взгляд, можно.

Во-первых, это жесткий контроль за состоянием платежной дисциплины. Начинать его нужно и руководителям и главным бухгалтерам на уровне составления договоров. Ведь в настоящее время во многих договорах отсутствуют штрафные санкции за невыполнение их условий, а сроки оплаты иногда не конкретизированы и растянуты до трех месяцев. Это одна из причин увеличения дебиторской и кредиторской задолженности.

Во-вторых, переориентация взглядов руководства и бухгалтерской службы на то, какие обязательства необходимо в первую очередь погашать.

В-третьих, поиск путей сокращения расчетов по бартеру и увеличение доли расчетов безналичным и наличным путем.

В-четвертых, уровень квалификации финансовых работников. Незнание ими налогового законодательства, а также прав и обязанностей налогоплательщика, порождает не снижение налоговой тяжести на предприятии, а ее увеличение.

В-пятых, проблема минимизации налоговых платежей с целью увеличения объема собственных финансовых ресурсов в значительной мере решается с помощью формирования эффективной налоговой политики предприятия, которая базируется на следующих основных принципах:

- строгое соблюдение действующего налогового законодательства;

- поиск и использование наиболее эффективных хозяйственных решений, обеспечивающих минимизацию базы налогообложения;

- целенаправленное воздействие на различные элементы базы налогообложения в зависимости от групп налогов по источникам их уплаты;

- оперативный учет изменений в действующей налоговой системе;

- плановое определение сумм предстоящих налоговых платежей.

Возможны и другие пути укрепления платежеспособности предприятий, они могут быть конкретными для каждого юридического лица.

Так, для ООО «МАЗАвтоПлюс» можно порекомендовать:

- принятие мер по своевременному погашению дебиторской задолженности;

-  перейти на полную или частичную предоплату товаров;

-  увеличение ценовых скидок при продажах за наличный расчет;

- продавать или сдавать в аренду неиспользуемые основные средства;

- расширять рынок сбыта, привлекая клиентов более качественными и своевременными услугами.

2.3 Анализ движения денежных средств ООО «МАЗАвтоПлюс»

Любое предприятие должно располагать финансовыми ресурсами для того, чтобы осуществлять текущую деятельность, инвестировать в свое развитие. Поэтому, в практике анализа большое внимание придается изучению и прогнозу движения денежных средств. Это связано с тем, что из-за объективной неравномерности поступлений и выплат либо в результате непредвиденных обстоятельств возникают проблемы с наличностью. В процессе ведения коммерческой деятельности движение денежных средств охватывает период времени между уплатой денег за покупные материалы (товары) и поступлением денег от продажи товаров. На продолжительность этого периода влияют: период кредитования организации поставщиками, период кредитования организацией покупателей, период нахождения сырья и материалов в запасах, период хранения товаров на складе.

Анализ, планирование и контроль денежных средств наряду с прогнозом результатов деятельности предприятия важны для поддержания платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Анализ денежных средств производят по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности по формам 1, 2, 4, 5. Анализ движения денежных средств должен отражать источники внутреннего, внешнего финансирования и направления использования средств.

Основным источником информации для анализа движения денежных средств в разрезе видов деятельности организации является «Отчет о движении денежных средств» (приложение А).

Отчет о движении денежных средств (ф.№4) позволяет увязать суммы остатков денежных средств в балансе с суммами оборотов денежной массы. Отчет отражает в динамике поступление и выбытие денежных средств, которые являются существенными для их оценки заинтересованными пользователями. Данный отчет призван помочь руководству организации и другим пользователям бухгалтерской отчетности раскрыть причины изменений в объеме и составе денежных средств.

Форма №4 раскрывает дополнительные данные о финансовом положении организаций, которые не могут быть получены из анализа статей баланса. Она является информационной базой для оценки эффективности оборота денежных средств.

Отчет о движении денежных средств составляется на основании образца формы, утвержденной Приказом Минфина РФ «Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности» от 22.07.03г. №67Н [7]. Однако он может быть расширен за счет введения дополнительных показателей, отражающих движение денежных средств по видам деятельности. Форма Отчета о движении денежных средств формируется прямым методом, позволяющим проанализировать источники появления денежных средств у организации и направление их использования в погашение обязательств. Начиная  с  отчета  за  2003г. движение денежных средств в ф. №4 отражается в динамике за два отчетных периода – текущий и предыдущий отчетные годы, что значительно расширяет аналитические возможности отчета. В соответствии с п.4 Приказа № 67Н организация вправе раскрыть в форме отчета показатели о движении денежных средств более чем за два года. Для этого в бланк ф. №4 вносятся дополнительные графы.

Движение денежных средств определяется на основании оборотов по счетам 50 «Касса» (кроме субсчета 50-3 «Денежные документы»),  51  «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути» в валюте Российской Федерации и показывается отдельно по каждому виду деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой) в трех разделах отчета. Понятие каждого вида деятельности дано в п.15 Указаний о порядке составления и представления   бухгалтерской   отчетности,   утвержденных    Приказом     Минфина     РФ от 22.07.03 №67Н [7].

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности. В качестве примера текущей деятельности можно привести производство промышленной продукции, выполнение строительных работ, продажу товаров, оказание услуг общественного питания, заготовку сельскохозяйственной продукции, сдачу имущества в аренду и др. Движение денежных средств по текущей деятельности включает в себя:

- приток денежных средств:

1) денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг;

         2) авансы, полученные от покупателей и заказчиков;

         3) поступления от аренды;

         4) прочие поступления;

- отток денежных средств:

         1) денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;

         2) выплата дивидентов, процентов по кредитам;

         3) оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;

         4) отчисления в бюджет и во внебюджетные фонды;

         5) краткосрочные финансовые вложения;

         6) прочие выплаты.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с ведением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, представление другим организациям займов и.т.п.). Движение денежных средств по инвестиционной деятельности включает в себя:

- приток денежных средств:

1) выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов;

         2) выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений;

         3) полученные дивиденды от участия в других капиталах;

         4) полученные проценты от предоставленных займов;

5) поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям;

         6) прочие поступления;

- отток денежных средств:

         1) приобретение дочерних организаций;

         2) приобретение объектов основных средств;

3) доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы;

         4) приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений;

5) займы, предоставленные другим организациям на срок более 12 месяцев;

         6) прочие выплаты.

При благоприятной для предприятия экономической ситуации оно стремится к расширению и модернизации производства. Поэтому инвестиционная деятельность в целом приводит к временному оттоку денежных средств.

Финансовая деятельность – деятельность, в результате которой изменяется величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другим организациям займов, погашения заемных средств и.т.п.). Движение денежных средств по финансовой деятельности включает в себя:

- приток денежных средств:

         1) поступления от эмиссии акций или иных долевых  ценных бумаг;

2) поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями;

         3) прочие поступления;

- отток денежных средств:

         1) погашение займов и кредитов (без процентов);

         2) погашение обязательств по финансовой аренде;

         3) прочие выплаты.

Наиболее значимым элементом анализа Отчета о движении денежных средств является информация о поступлении и расходовании денежных средств, связанная с осуществлением текущей деятельности. Как правило, в состав текущих денежных расчетов, обусловленных обычной производственной деятельностью, включаются операции по движению денежных средств, не относящиеся к оборотам финансовой и инвестиционной деятельности организации. В данном разделе раскрываются показатели, характеризующие основные потоки поступлений и платежей организации. Соотношение между поступлением и расходом показывает достаточность заработанных организацией денежных средств для осуществления платежей по долгам перед поставщиками, бюджетом, работниками и пр. Это соотношение также отражает способность организации за счет заработанных в процессе основной деятельности денежных средств осуществлять инвестиционную деятельность, выплачивать дивиденды и прочие платежи.

В новой ф. № 4 движение денежных средств отражается по строкам, а не по столбцам, как в ранее действовавшей форме. Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности, заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности. Показатель рассчитывается как разность между поступлением и выбытием денежных средств по соответствующему виду деятельности. Эта разность может быть как положительной, так и отрицательной. Во втором случае показатель «Чистые денежные средства» должен отражаться в ф. № 4 в круглых скобках.

Показатели движения денежных средств разных видов деятельности не суммируются в общую величину, но определяется новый показатель «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» - это алгебраическая сумма показателей чистых денежных средств по всем видам деятельности. Она также может быть как положительной, так и отрицательной.

Остаток денежных средств на конец отчетного периода определяется по формуле:

                                            Ок = Он ± Чу(у),                                                          (6)

где  Ок – остаток денежных средств на конец отчетного периода;

       Он –  остаток денежных средств на начало отчетного периода;

       Чу(у) – чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквива-

        лентов.  

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов в свою очередь рассчитывается по следующей формуле:

                                             Чу(у) = Чт ± Чи ± Чф,                                                (7)

где Чт – чистые денежные средства от текущей деятельности;

      Чи – чистые денежные средства от инвестиционной деятельности;

      Чф – чистые денежные средства от финансовой деятельности.

Данный показатель рассчитывается по формуле:

                                             В = Оог – Опг,                                                            (8)

где Опг и Оог – остатки денежных средств  в иностранной валюте на конец                                          предыдущего года, пересчитанные в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на    конец предыдущего года и на конец отчетного года;

 В – величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению        к   рублю.

Исключение из образца формы отчета о движении денежных средств справочного раздела об операциях в кассе освобождает организации от необходимости раскрывать в отчетности совершенно неинтересную внешним пользователям информацию, которая несла в себе, скорее, контрольную функцию, не свойственную современному отношению к бухгалтерской отчетности.

Денежные средства, отраженные в Отчете о движении денежных средств (ф.№4) на конец отчетного периода, должны соответствовать данным по денежным средствам в Бухгалтерском балансе (приложение Б), где во втором разделе актива баланса по стр. 260 приводятся общие суммы денежных средств, имеющихся у организации на начало и конец отчетного периода.

Для проведения оперативного (ежемесячного) анализа соотношений денежных средств и наиболее срочных обязательств используются внутренние учетные данные о величине остатков на начало и конец месяца по счетам денежных средств: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета». Для исчисления среднего оборота денежных средств   организации   необходимо   использовать   кредитовый  оборот  по  счету 51 «Расчетные счета», очищенный от внутренних оборотов. Это обусловлено тем, что организации совершают в большинстве случаев расчеты с контрагентами в безналичной форме, а выдача заработной платы, подотчетных сумм и т. п. из кассы предполагает их предварительное получение в банке.

Таким образом, управление денежными потоками включает следующие аспекты:

- учет движения денежных средств;

- анализ потоков денежной наличности;

- составление бюджета движения денежных средств.

Управление денежными потоками особенно важно для предприятия с точки зрения необходимости:

- регулирования ликвидности баланса;

- оптимизация оборотных активов (оценка краткосрочных потребностей в денежных средствах, управления материально производственными запасами и дебиторской задолженностью);

- планирования временных параметров капитальных затрат и источников их финансирования;

- управления текущими расходами и их оптимизации в процессе производства и реализации готовой продукции (работ, услуг);

- прогноза экономического роста.

Следовательно, в условиях высокой инфляции и кризиса неплатежей управление денежными потоками является наиболее актуальной задачей организации финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Для оценки перспектив развития организации необходим прогноз его финансового состояния в будущем, который базируется на анализе финансовой отчетности. Одним из важнейших направлений такой работы является анализ движения денежных средств. Анализ и контроль денежных потоков важны для поддержания платежеспособности и финансовой устойчивости организации. Не наладив нормальные денежные потоки в хозяйстве, невозможно обеспечить его эффективное функционирование. Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обусловлено несбалансированностью денежных потоков, то есть притоком и оттоком денег. Отсутствие минимально необходимого запаса денежных средств свидетельствует о наличии финансовых затруднений у предприятия. Повышение положительного денежного потока над отрицательным увеличивает остаток свободной денежной наличности и наоборот. Как дефицит, так и избыток денежных ресурсов отрицательно сказывается на финансовом состоянии предприятия. При избытке денежного потока происходит потеря реальной стоимости временно свободных денежных средств в результате инфляции, теряется часть потенциального дохода от недоиспользования денежных средств в операционной или инвестиционной деятельности, замедляется оборачиваемость капитала в результате простоя денежных средств. Наличие избыточного денежного потока на предприятии в течение длительного времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала.

Главная цель проведения анализа денежных средств состоит в оценке способности предприятия зарабатывать средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления собственных расходов.

Эффективность управления денежными средствами характеризуют показатели их оборачиваемости.

Для оценки оборачиваемости денежных средств ООО «МАЗАвтоПлюс» привлекают данные типовой отчетности предприятия и данные учетных регистров. В частности для исчисления среднего оборота используют кредитовый оборот по счету 51 «Расчетный счет», к нему прибавляют расходы денежных средств, проходящие через кассу.

Таким образом, способ оценки достаточности денежных средств состоит в определении длительности периода их оборота:

                                              tоб =ОДС xТ:О,                                                                     (9)

где t – длительность оборота денежных средств;

      ОДС – средний остаток денежных средств;

      Т – длительность периода;

      О – оборот денежных средств за период.

Рассчитаем длительность оборота денежных средств Общества за три года в таблице 5.

Таблица 5 - Анализ оборачиваемости денежных средств в ООО «МАЗАвтоПлюс»

Показатели	Годы			2005 г. в % к 2003 г.
	2003 г.	2004 г.	2005 г.
Средние остатки денежных средств, тыс. руб.	48,33	57,50	-136,5	-

Продолжение таблицы 5

Показатели	Годы			2005 г. в % к 2003 г.
	2003 г.	2004 г.	2005 г.
Сумма кредитовых оборотов по счетам денежных средств, тыс. руб.	17418,94	19996,50	16595,19	95,3
Длительность периода, дни	360	360	360	100,0
Период нахождения капитала в денежной наличности, дни	1,00	1,03	-	-

         

          На основании приведенных данных можно сделать вывод, что в 2003 году с момента поступления денег на предприятие до момента выбытия проходит 1 день, в 2004 г. - 1, 03 дня, что следует оценивать положительно и свидетельствует о хорошей сбалансированности денежных средств.

Но в 2005 г. на основании Отчета о движении денежных средств невозможно подсчитать каков период нахождения капитала в денежной наличности из-за отрицательного значения средних остатков денежных средств, хотя по данным бухгалтерского баланса (приложение Б) среднегодовой остаток денежных средств  равен 25 тыс. руб. Это говорит об ошибках при составлении годовой бухгалтерской отчетности. 

Анализ движения денежных средств проводится прямым и косвенным методом.

Прямой метод анализа движения денежных средств – наиболее простой и удобный, используется при проведении внутреннего анализа.

Прямой метод основан на движении денежных средств по счетам предприятия. Исходный элемент – выручка от реализации товаров (продукции, работ, услуг). Достоинство метода заключается в том, что он позволяет:

- показывать основные источники притока и направления оттока денежных средств;

- давать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам;

- устанавливать взаимосвязь между объемом реализации продукции и денежной выручкой за отчетный период;

- идентифицировать статьи, формирующие наибольший приток и отток денежных средств;

- использовать полученную информацию для прогнозирования денежных потоков;

- контролировать все поступления и направления расходования денежных средств, так как денежный поток непосредственно связан с регистрами бухгалтерского учета (главной книгой, журналами-ордерами и иными документами).

В долгосрочной перспективе прямой метод расчета позволяет оценить ликвидность и платежеспособность предприятия. Недостатком данного метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата (прибыли) и изменения абсолютного размера денежных средств.

Для осуществления анализа движения денежных средств прямым методом рассмотрим структуру притока и оттока денежных средств на предприятии в таблице 6.

Таблица 6 - Движение денежных средств в ООО «МАЗАвтоПлюс»

Показатели	2003 год		2004 год			2005 год
	сумма,  тыс. руб.	удель- ный вес,  %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %		сумма,  тыс. руб.			удель-   ный  вес, %
Остаток денежных средств на начало года	2,79	Х	95	Х		20			Х
1. Текущая деятельность
1.1  Приток денежных средств – всего, в том числе: -выручка от продажи товаров; -прочие поступления. 1.2 Остаток денежных средств – всего, в том числе: -оплата  приобретенных товаров, работ, услуг; -оплата труда; -расчеты с бюджетом	6573 6018 555 (5584,91) (5215,91) (69) (128)	100,0 91,5 8,5 100,0 93,4 1,2 2,3	10075 9634 441 (9576) (9107) (134) (294)		100,0 95,6 4,4 100,0 95,1 1,4 3,1		12804 12122 682 (13097) (10866) (261) (412)	100,0 94,7 5,3 100,0 83,0 2,0 3,1

Продолжение таблицы 6

Показатели

2003 год

2004 год

2005 год

сумма,  тыс. руб.

удель- ный вес,  %

сумма, тыс. руб.

удельный вес, %

сумма, тыс. руб

удель-   ный  вес, %

- на выплату процентов, дивидендов - прочие расходы 1.3. Чистые денежные средства от текущей деятельности

- (172) 988,09

- 3,1 Х

(21) (20) 499

0,2 0,2 Х

- (1558) -293

- 11,9 Х

2.Инвестиционная деятельность.

2.1. Приток денежных средств 2.2. Отток денежных средств – всего,        в том числе: - приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений - приобретение объектов основных средств 2.3. Чистые денежные средства от инвести-ционной деятельности

- (19) - (19) -19

- 100,0 - 100,0 X

- - - - -

- - - - -

- - - - -

- - - - X

3. Финансовая деятельность

3.1. Приток денежных средств – всего,        в том числе: - поступление кредитов 3.2. Отток денежных средств – всего,       в том числе: - погашение займов и кредитов (без процентов) 3.3. Чистые денежные средства от финансо-вой деятельности

- - (878) (878) -878

- - 100,0 100,0 X

- - (574) (574) -574

- - 100,0 100,0 X

- - - - -

- - - - X

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов

91,09

Х

-75

Х

-293

Х

Остаток денежных средств на конец года

93,88

Х

20

Х

-273

Х

Из данных таблицы 6 следует, что в 2003 году чистые денежные средства от текущей деятельности составили – 988,09 тыс. руб., в 2004году -  499 тыс. руб., а уже в 2005 г. «минус» 293 тыс. руб.,   следовательно,   они   уменьшились  на 1281,09 тыс. руб.

Основным каналом поступления денежных средств как в 2003 году, так и в 2004-2005 годах является выручка от продажи товаров, т.е. средства, полученные от покупателей и заказчиков. Их удельный вес колеблется от 91,5% до 95,6%.

На втором месте стоят прочие поступления (возврат средств от поставщиков, из бюджета, от подотчетных лиц, поступления от страховых компаний и прочие поступления), но их размер изменился не значительно: в 2003 году – 555 тыс. руб., а в 2005 году – 682 тыс. руб.

Большая часть денежных средств, полученных от текущей деятельности, за анализируемый период была направлена на оплату приобретенных товаров, работ и услуг, а именно от 83% до 93,4%. Расчеты с бюджетом занимают в структуре выплат от 2,3% до 3,1%. Прочие выплаты занимали последнее место и только в 2005 г. на их долю пришлось 11,9%.

Необходимо отметить, что в 2005 году по сравнению с 2003 годом увеличились расчеты по оплате труда и составили 261 тыс. руб. или 2% по сравнению  с 2003 г., когда они составляли 69 тыс. руб. или 1,2%.

Незначительный удельный вес среди направлений расходования денежных средств по текущей деятельности занимает выплата процентов по кредитам и то только в 2004 г. – 0,2% или 21 тыс. руб.

Притока денежных средств по инвестиционной деятельности предприятие не имело, а отток характеризуется только одним направлением – приобретением объектов основных средств (19 тыс. руб. в 2003 г.).

По финансовой деятельности притока денежных средств нет вообще за анализируемый период. А отток денежных средств по финансовой деятельности произошел за счет погашения кредитов. Из представленных данных видно, что полученные кредиты   были  погашены   в   2003  году   на сумму  878 тыс. руб., а  в  2004 г.  – 574 тыс. руб. В 2005 г. погашения кредитов и займов не наблюдалось.

В целом по всем трем видам деятельности только в 2003 году приток преобладал над оттоком денежных средств, т.е. наблюдалось чистое увеличение денежных средств и их эквивалентов (91,09 тыс. руб.), тогда как в 2004 и 2005 годах наблюдалась обратная тенденция.

Остаток  денежных  средств  на  конец  2003  года  составил   93,88  тыс. руб., в 2004 г. он уменьшился до 20 тыс. руб., а в 2005 г. имел отрицательное значение в размере 273 тыс. руб.

Данное снижение произошло в основном за счет превышения оттока над притоком денежных средств от текущей деятельности.

Большинство отечественных экономистов считают, что косвенный метод предпочтителен с аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Расчет денежных потоков косвенным методом ведется от показателя чистой прибыли с соответствующими его корректировками на статьи, не отражающие движение реальных денежных средств по соответствующим счетам. Следовательно, косвенный метод основан на анализе движения денежных средств по видам деятельности, так как показывает, где конкретно овеществлена прибыль предприятия или куда вложены «живые деньги». Он базируется на изучении отчета о прибылях и убытках снизу вверх. Поэтому его иногда называют «нижним». Прямой метод называют «верхним», так как отчет о прибылях и убытках анализируется сверху вниз.

Для анализа косвенным методом используются данные бухгалтерского баланса и приложения к нему (форма №5). При косвенном методе устанавливается, как изменения по каждой статье баланса отразились на состоянии денежных средств предприятия и его чистой прибыли.

При анализе косвенным способом выясняется, какая статья баланса являлась источником образования денежного потока и какая вызывала его расход. Источником имеющихся в наличии денег является любое увеличение статьи обязательств организации либо собственного капитала. Кроме того, любое уменьшение активных счетов также является источником  образования денежного потока.

При косвенном методе анализа не учитывается движение денежных средств в течение года, а берутся в расчет только изменения по статьям баланса за год.

Для проведения анализа движения денежных потоков внешними пользователями целесообразно применять прямой метод, который поощряется Международными стандартами финансовой отчетности (п.19 МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»).

 

Глава 3     Учёт     и     контроль    денежных       средств    в    ООО «МАЗАвтоПлюс»

3.1Организация учётной работы ООО «МАЗАвтоПлюс»

Организация учётной работы на предприятии складывается из системы документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учёта, документооборота, организационной структуры учётного процесса, плана счетов, состоящего из бухгалтерских счетов для отражения хозяйственных операций, применяемой формой бухгалтерского учёта, распределения служебных обязанностей в бухгалтерии и организации хранения документации и регистров.

На основании Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина РФ от 9.12.98г. №60Н формируется учетная политика предприятия, предполагающая имущественную обособленность и непрерывность его деятельности (приложение В) [14].

В учетной политике изложены основные моменты бухгалтерского и налогового учёта. Содержание учетной политики оформляется специальным внутренним документом - приказом об учетной политике. Главный бухгалтер организации составляет этот документ с ежегодным уточнением и несет ответственность за его формирование. Руководитель организации утверждает приказ об учетной политике на один год.

Учетная политика может быть пересмотрена только в следующих случаях:

- изменения законодательства РФ или нормативных актов;

- разработки новых способов ведения бухгалтерского учета на предприятии без ущерба достоверности информации;

- реорганизации предприятия, смены собственности, изменения видов деятельности и др.

Система документирования на предприятии – важнейшая составная часть организации бухгалтерского учета. Документооборот представляет собой движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив. Документооборот разрабатывается с учетом конкретных его особенностей предприятия: специализации, организационной структуры, размещения производств, расположения и удаленности складов и подразделений, места оформления первичных документов и состояния транспортных средств. Для четкой регламентации движения документов документооборот должен оформляться в виде графика, где указывается: наименование и номер документа, его назначение, в какие сроки, каком количестве и кем составляются.

ООО «МАЗАвтоПлюс» ведет бухгалтерский учет по журнально-ордерной форме с применением компьютерной программы 1С – Бухгалтерия. Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факты хозяйственных операций, а также расчеты, проверенные бухгалтерией.

Учётный процесс построен следующим образом: на основании данных первичных документов, которые вносят в компьютер, составляют анализы счетов, в которых группируются бухгалтерские записи по однородным операциям. Затем ежемесячно составляются анализ каждого счета, а в конце месяца составляется оборотно-сальдовая ведомость. Анализ счёта представляет собой сгруппированные за месяц операции. Результаты оборотно-сальдовой ведомости заносят в Главную Книгу. В конце отчётного периода по результатам года данные Главной книги переносят в бухгалтерский баланс.

Материально-ответственные лица представляют в бухгалтерию предприятия отчеты в следующие сроки:

- товарные и кассовые отчеты за каждую пятидневку;

- авансовые отчеты по выданным под отчет суммам на хозяйственные нужды предоставляются в течение 15 дней, по выданным авансам на командировочные расходы – не позднее последнего числа текущего месяца.

В целях налогообложения прибыли доходы признаются по методу начисления. Датой   признания   доходов   является   дата    перехода  права  собственности (ст.271 НК РФ).

В ООО «МАЗАвтоПлюс» действует рабочий план счетов бухгалтерского учета, разработанный на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94Н [13].

Распределение служебных обязанностей разрабатывается таким образом, чтобы обеспечить взаимозаменяемость работников.

Бухгалтерским учетом на предприятии руководит главный бухгалтер. Он обеспечивает правильную постановку и достоверность учета и отчетности на предприятии, контролирует сохранность и правильное расходование денежных средств и материальных ценностей. По общим вопросам главный бухгалтер подчиняется директору. Все работники, занятые на предприятии бухгалтерским учетом и отчетностью, подчиняются по этим вопросам главному бухгалтеру, и не могут без его согласия отвлекаться на работы, не связанные с учетом.

Распоряжения главного бухгалтера в отношении оформления операций и предоставления требуемых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия. Бухгалтерский аппарат ООО «МАЗАвтоПлюс» в настоящее время состоит из главного бухгалтера и кассира.

Организационная структура учетного процесса на предприятии построена по принципу централизации, при которой весь учетный процесс сосредоточен в централизованной бухгалтерии. На предприятии используются как стандартные, так и приспособленные бланки.

3.2 Учет кассовых операций

Для осуществления организацией любой основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и т.д.) необходимы денежные средства. Денежные средства организация получает при продаже готовой продукции, товаров, оказания услуг и т.д., а расходует денежные средства организация на развитие основной деятельности, приобретение материальных ценностей, оплату труда работников, осуществляет вложения во внеоборотные активы.

Основным нормативным актом, регулирующим учет денежных средств и кассовых операций на территории Российской Федерации является Письмо Центрального банка России №-40 от 22.09.1993 года «Порядок ведения кассовых операций в РФ». В данном документе отражается порядок приема, выдачи наличных денег и оформление кассовых документов,  порядок ведения кассовой книги и хранения денег; организация контроля за соблюдением кассовой дисциплины; рекомендации по обеспечению сохранности  денежных средств при их хранении и транспортировке; единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий и прочее.

В соответствии с данным документом, все свободные денежные средства предприятия должны храниться в учреждениях банков на расчетных счетах, а необходимые для текущей хозяйственной деятельности суммы наличных денег – в кассе.

В ООО «МАЗАвтоПлюс» касса представляет собой специально оборудованное помещение, имеющее сигнализацию, устройства препятствующие проникновению туда посторонних лиц, несгораемый металлический сейф для хранения денег и документов. Ключи от сейфа и печати хранятся у кассира, а учтенные дубликаты ключей – у руководителя предприятия. Для доставки денег в банк и из банка выделен отдельный транспорт, чтобы предупредить случаи хищения денежных средств в пути.

Кассовые операции на предприятии осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью и отвечающий за сохранность  всех  принятых   на  хранение   денег.  При   приеме   кассира   на  работу ООО «МАЗАвтоПлюс» заключает с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другими лицам.

Учреждением банка устанавливается лимит кассы, т.е. предельная сумма остатка  денежных  средств,  которая  может   храниться   в   кассе.  Лимит   кассы ООО «МАЗАвтоПлюс» в 2003 г. составлял 9000 руб. , в 2004 г. – 7800 руб. , а в 2005 г. он был равен 11000 рублей (приложение Г ). На предприятии данное ограничение в отдельных случаях нарушается. Так, например, при ревизии кассы 08.04.03 г., 12.05.04 г., 10.07.05 г. и 13.09.05 г.  было  обнаружено,  что  суммы превышения лимита составили, соответственно,  1658,90 руб.,    3508,00 руб.,    919,80 руб.   и    407,30 руб.

Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы в течение 3-х дней, включая день получения денег в банке. Утром на 4-ый день не выданная (депонированная) сумма заработной платы должна быть внесена в банк.

Указанием ЦБ РФ от 14.11.2001 года №1050-У установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке не более 60000 рублей. В ООО «МАЗАвтоПлюс» данный предельный размер расчетов в основном соблюдают.

Для учета движения денежных средств в кассе ведется первичная документация и отчетность, регламентированные Порядком ведения кассовых операций в РФ.

Поступление денег в кассу и выдача из кассы оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами.

В приходном кассовом ордере (приложение Д) заполняются основные реквизиты: номер документа, дата, хозяйственная операция, сумма (цифрами и прописью) и подписи главного бухгалтера и кассира. К приходному кассовому ордеру имеется квитанция (приложение Е), которая имеет те же реквизиты, что и сам ордер, подписывается теми же лицами, но на квитанции ставится печать и штамп «Оплачено». Квитанция передается лицу, которое внесло деньги в кассу.

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходному кассовому ордеру (приложение Ж). В нем указывают: дата, сумма, кому, на какие цели и за что выданы деньги.

Расходный кассовый ордер подписывается руководителем предприятия, главным бухгалтером, кассиром и лицом, получившим деньги. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна. При выдаче денег по расходному ордеру кассир требует от получателя документ, удостоверяющий личность.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера должны быть заполнены четко и ясно чернилами и шариковыми ручками или распечатаны на компьютере. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Денежные  средства,  хранящиеся  в  кассе предприятия, учитывают на счете 50 «Касса». Счет 50 «Касса» по отношению к балансу является активным и размещается во II разделе актива баланса по статье «Касса». По дебету счета учитываются остаток и поступление денежных средств, а по кредиту – их расходование и списание.

Так,  на   основании   приходного   кассового  ордера  №40  (приложение Д) от 09.02.2005г. сделана следующая бухгалтерская запись: Дебет 50.1 Кредит 90.1.2–принята торговая выручка в размере 4315 руб. от Савиной В.М.

На    основании    расходного   кассового    ордера    №30     (приложение Ж) от 09.02.2005г. делается следующая бухгалтерская запись: Дебет 51 Кредит 50.1 сдана в банк торговая выручка 12000 руб. Все реквизиты в кассовых документах оформлены в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ.

Заработную плату, пособие по временной нетрудоспособности, премии и другие, приравненные к ним платежи, выдают из кассы по платежной ведомости, подписанной директором организации и главным бухгалтером (приложение И). Одновременно на каждую ведомость составляется расходный кассовый ордер (приложение Ж). При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости, а против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, ставится отметка «Депонировано». Депонированные суммы сдаются в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

На основании платежной ведомости №2 (приложение И) от 09.02.2005г. делается следующая бухгалтерская запись: Дебет 70 Кредит 50.1 выдана заработная плата в размере 18307 руб.

Все приходные и расходные кассовые ордера на предприятии регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Журнал открыт раздельно на приходные и расходные кассовые документы. Журнал используется несколько лет, но порядковые номера для кассовых ордеров устанавливаются с начала года.

По мере составления приходных и расходных кассовых ордеров и регистрации их в журнале, кассир ООО «МАЗАвтоПлюс» формирует кассовую книгу в электронном виде и на бумажных носителях. Книга пронумерована, прошнурована, скреплена подписью главного бухгалтера. Кассовой книге распечатывается в двух экземплярах. Первые экземпляры листов формируют кассовую книгу, а вторые – служат отчетом кассира.

Ежедневно в конце рабочего дня кассир  подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число, сверяет его с фактической наличностью и передает главному бухгалтеру со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета кассира (приложение К). За 9 февраля 2005 г. по отчету кассира приход составил 31315 руб., а расход 38317,86 руб., остаток на конец дня 3657,57 руб., что соответствует установленному лимиту.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера предприятия.

В бухгалтерии ООО «МАЗАвтоПлюс» на основании проверенного отчета кассира  с  приложенными к  нему  первичными документами, используя программу 1С-Бухгалтерия, составляют анализ счета 50 за день (приложение М), где указывается сальдо на начало дня, дебетовые и кредитовые обороты, сальдо на конец дня. На основании данных первичных документов и регистра аналитического учета «Анализ счета 50.1» составим таблицу бухгалтерских записей по кассе за один день (табл. 7).

Одновременно программа разносит данные и формирует журнал-ордер №1 и ведомость №1 по счету 50 «Касса» (приложение Л). Левая часть документа представляет собой ведомость, в которой отражаются дебетовые обороты по счету 50, а правая  часть – журнал-ордер,  в  котором  отражаются кредитовые обороты по счету 50. Данный документ формируется ежемесячно.

Таблица 7- Бухгалтерские  записи  по  счету  50  «Касса» в ООО «МАЗАвтоПлюс» за 09.02.2005 г.

Дебет счета 50
хозяйственные операции	сумма, руб.	корр. счет	хозяйственные операции	сумма, руб.	корр. счет
Остаток на начало дня 09.02.2005 г.	10660,43
Поступила в кассу торговая выручка от Савиной В.М.	4315,00	90.1.2.	Сдана в банк торговая выручка	12000,00	51
Возвращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы от Кузнецова Д.В.	27000,00	71	Выдана заработная плата по ведомости №2 от 09.02.2005г.	18307,00	70
			Выданы отпускные по ведомости № 3 от 09.02.2005г.	2148,86	70
			Выдана премия по итогам 2004 г. по ведомости № 4 от 9.02.2005г.	5862,00	70
Дебетовый оборот	31315,00		Кредитовый оборот	38317,86
Остаток на конец дня 09.02.2005 г.	3657,57

 

Аналогично анализу счета за день составляется анализ счета за месяц (приложение М). В нем также происходит обобщение однородных операций с указанием дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо на начало и конец периода.

За год формируется анализ счета годовой (приложение М), по своему строению такой же, как и предыдущие документы: анализ счета за день и анализ счета за месяц.

Данные анализа по счету 50 разносят в оборотно-сальдовую ведомость, в которой учитывают обороты за год по всем счетам предприятия (приложение Н).

Одновременно с оборотно-сальдовой ведомостью формируется Главная книга -систематический регистр синтетического учета по каждому счету (приложение П).     Записи операций в Главной книге группируются по каждому синтетическому счету - по дебету и кредиту отдельно в графах. Отражение денежных операций по счету 50 «Касса» 2005 год рассмотрим в таблице 8.

Таблица 8 – Бухгалтерские  записи  по  счету  50 «Касса» в ООО «МАЗАвтоПлюс» за 2005 г.

Дебет счета 50			Кредит счета 50
хозяйственные операции	сумма, руб.	корр. счет	хозяйственные операции	сумма, руб.	корр. счет
Остаток на 01.01.2005 г.	902,90
Подотчетными лицами возвращены в кассу неизрасходо-ванные суммы	682042,91	71	Денежные средства переведены из кассы на расчетный счет	2992500,00	51
Оприходована в кассу торговая выручка	3579476,25	90	Выплачены работникам предприятия из кассы суммы, начисленные по оплате труда, а также пособия, пенсии и премии	260537,34	70
			Выданы из кассы денежные средства под отчет на командировоч-ные и административно-хозяйственные расходы	1000520,62	71
Дебетовый оборот	4261519,16		Кредитовый оборот	4253557,96
Остаток на 31.12.2005 г.	8864,10

 

Как   видно  по   данным   таблицы   8,   все   хозяйственные   операции   в ООО «МАЗАвтоПлюс» составлены верно, в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению.

3.3 Учет движения денежных средств на расчетных счетах

Широкое применение безналичных расчетов обеспечивает ускорение оборачиваемости денежных средств, сокращение потребности в наличных деньгах, укрепление платежной дисциплины, усиление контроля за своевременностью и правильной организацией расчетных операций.

В ООО «МАЗАвтоПлюс» расчеты производятся в наличной и безналичной формах. На долю налично-денежного оборота приходится незначительная доля всех расчетов. Так, большинство операций по расчетному счету на предприятии производятся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика и зачисления их на счет получателя.

ООО «МАЗАвтоПлюс» все свободные денежные средства хранит в учреждениях банков на специально открытых расчетных счетах. До середины 2005 г. предприятие  имело  два  расчетных  счета  в  ОАО  ГБ  «Симбирск»  и Ульяновском ОСБ №8588. В настоящее время ООО «МАЗАвтоПлюс» обслуживается только в одном банке.

Для открытия счета предприятие предоставляет в банк:

- заявление на открытие счета;

- копию свидетельства о регистрации (заверенную нотариусом);

- документ, подтверждающий постановку на учет в налоговой инспекции, во всех страховых фондах;

- копию приказа о назначении на должность главного бухгалтера;

- две карточки с образцами подписей должностных лиц (руководителя и главного бухгалтера предприятия) с оттиском печати.

Предприятие после открытия расчетного счета становится его владельцем. Он распоряжается в пределах предоставленных ему прав всеми средствами, числящимися на этом счете. Выдачу денег, безналичные перечисления, а также в некоторых случаях и зачисления банк осуществляет по документам специальной формы, скрепленными подписями руководителя и главного бухгалтера, заверенными печатью предприятия.

В отдельных случаях, предусмотренных законодательством, банк производит принудительное списание денежных средств с расчетного счета. Например, по решениям налоговых инспекций перечисляются просроченные налоги и сборы, по исполнительным листам народного суда. Кроме того,  банк имеет право списывать денежные суммы в безакцептном порядке  проценты за пользование ссудами и кредитами, суммы по просроченным кредитам, стоимость услуг банка и прочее.

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов. Это значит, что все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной очередности, т.е. в порядке их поступления в банк.

Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации,  остаток денежных средств, оставшийся на конец года, переходит на следующий год.

Поступление и списание денежных средств с расчетных счетов могут производиться двумя способами:

- наличным;

- безналичным.

При взносе наличных денег обществом на расчетный счет оформляется объявление на взнос наличными, а банк выдает лицу, вносящему деньги, квитанцию установленного образца.

Объявление на взнос наличными состоит из трех частей: объявления на взнос наличными, составляемого клиентом и остающегося в банке для бухгалтерского оформления поступивших денежных средств; квитанции, выписываемой банком для выдачи клиенту; ордера, прилагаемого к выписке банка, выдаваемой клиенту (приложение Р).

Выдача денег наличными с расчетного счета производится по чекам, которые сброшюрованы в чековую книжку. Чек для получения денег наличными состоит непосредственно из чека и корешка. Чек является приказом предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег.

В отличие от платежей наличными, когда деньги передаются непосредственно плательщиком получателю, безналичные расчеты производятся в строгом соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 03.10. 2002 года №2-П. В ООО «МАЗАвтоПлюс» безналичные расчеты в основном производятся  платежными поручениями, т.е. поручениями плательщиком банку о перечислении средств с его расчетного счета на расчетный счет получателя. На предприятии платежные поручения регистрируются и нумеруются, начиная с января отчетного года до конца года.

Так, например, получив вексель, предприятие передает вексель в банк, на основании акта приема-передачи векселей Сбербанка России. Банк принимает к оплате вексель на указанную сумму. Таким образом, по платежному поручению на расчетный счет предприятия зачисляется указанная сумма. Платежное поручение выписывается в соответствующем количестве экземпляров в зависимости от того, в каком филиале банка находится расчетный счет получателя. В платежном поручении указывают: наименование получателя и адрес его банка, сумму перечисленных средств и вид платежа. Все распорядительные документы выписывает предприятие и предъявляет их в учреждение банка. На основании этих документов банк перечисляет средства со счета.

Например, 9 февраля 2005 г. на основании платежного поручения №67 был перечислен взнос в ПФР на сумму 18,55 руб. (приложение С), на основании платежного поручения № 64 был перечислен ЕСН В ФФОМС на сумму 36,10 руб. (приложение С). Таким образом, в течение дня банком предприятия делаются различные перечисления (приложения С, Т).

Денежные средства не только расходуются с расчетного счета предприятия, но и  поступают  на  него.  Так   на   основании   платежного   поручения   №120  от ЗАО "СП"Нафта-Ульяновск" на расчетный счет ООО «МАЗАвтоПлюс» было получено 3790 руб. за запчасти (приложение У), а на основании объявления на взнос наличными (приложение Р) из кассы предприятия поступила и была зачислена торговая выручка в размере 12000 руб.

Для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учете ООО «МАЗАвтоПлюс» периодически (практически каждый  рабочий  день) получает из банка выписки с расчетных  счетов (приложение Ф). По выписке видно, что на начало дня 09.02.2005 г. на расчетном счете предприятия находилось 14678,57 руб., поступления составили 15790 руб., а расход – 10465 руб. Таким образом, остаток на счете на конец дня 09.02.2005 г. был равен 20003,57 руб. К выписке прилагаются соответствующие документы, на основании которых были произведены записи. Практически выписка представляет собой второй экземпляр соответствующего лицевого счета предприятия, ведущегося в банке.

Сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя должником предприятия, поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) – по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания по кредиту.

Учет движения средств в бухгалтерии ООО «МАЗАвтоПлюс» ведется на активном счете 51 «Расчетные счета». По дебету отражается поступление денежных средств на расчетный счет в банке. По кредиту счета 51 отражаются суммы, полученные из банка или перечисленные на другие счета или другим организациям. Операции, проведенные банком и содержащиеся в выписке с расчетного счета, лицевые счета корреспондентов, сами корреспонденты, номера платежных документов зашифрованы, что позволяет оперативно ее обрабатывать.

Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «оплачено». Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 76.2 «Расчеты по претензиям», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

На полях проверенной выписки против суммы операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработка выписок должны проводится в день их поступления.

На основании выписки банка за день в таблице 9 составим бухгалтерские проводки по счету 51 «Расчетные счета». Так как исследуемое предприятие обслуживается в двух банках ОАО ГБ «Симбирск» и Ульяновское ОСБ №8588 начальное и ко-

нечное сальдо, а также обороты по 51 счету будут не совпадать с данными выписки ОАО ГБ «Симбирск» (приложение Ф).

Таблица 9 - Бухгалтерские    записи    по    счету     51     «Расчетные счета»    в   ООО «МАЗАвтоПлюс» за 09.02.2005 г.

Дебет счета 51			Кредит счета 51
хозяйственные операции	сумма, руб.	корр. счет	хозяйственные операции	сумма, руб.	корр. счет
Остаток на начало дня 09.02.2005 г.	17088,91
Поступила на расчетный счет торговая выручка	12000,00	50.1	Погашена задолженность перед бюджетом по НДФЛ	3085,00	68
Поступили денежные средства от покупателей за запчасти	3790,00	62	Погашена задолженность перед ПФР и по ЕСН	7320,00	69
			Включены в состав операционных расходов предприятия затраты на оплату услуг банка.	60,00	91
Дебетовый оборот	15790,00		Кредитовый оборот	10465,00
Остаток на конец дня 09.02.2005 г.	22413,91

На основании первичных документов составляется анализ счета за день (приложение Х), затем анализ счета за месяц (приложение Х). В нем также происходит обобщение однородных операций с указанием дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо на начало и конец периода. Анализ счета за месяц формируется на основании журнала-ордера №1  и  ведомости  №1  по  счету  51 «Расчетные счета»  (приложение Ц).

За год формируется анализ счета годовой (приложение Х), по своему строению такой же, как и предыдущие документы: анализ счета за день и анализ счета за месяц.

Данные анализа по счету 51 разносят в оборотно-сальдовую ведомость, в которой учитывают обороты за год по всем счетам предприятия (приложение Н).

Одновременно с оборотно-сальдовой ведомостью формируется Главная книга – систематический  регистр  синтетического  учета   по  каждому  счету (приложение Ц). Записи операций в Главной книге группируются по каждому синтетическому счету – по дебету и кредиту отдельно в графах. Отражение денежных операций по счету 51 «Расчетные счета» 2005 год рассмотрим в таблице 10 .

Таблица 10 – Бухгалтерские     записи    по    счету    51     «Расчетные счета»    в ООО «МАЗАвтоПлюс» за 09.02.2005 г.

Дебет счета 51			Кредит счета 51
хозяйственные операции	сумма, руб.	корр. счет	хозяйственные операции	сумма, руб.	корр.  счет
Остаток на 01.01.2005 г.	19218,07
Денежные средства переведены из кассы на расчетный счет	2992500,0	50	Погашена с расчетного счета задолженность перед поставщиками и подрядчиками, в том числе обеспеченная выданными векселями	10880236,69		60
Поступили денежные средства от покупателей товары	8549847,8	62	Осуществлен возврат покупателям полученных ранее от них авансов	27640,00		62
Поступили на расчетный счет средства краткосрочных займов	800000,00	66	Перечислены с расчетного счета задолженность и проценты банку по краткосрочному кредиту	568054,80		66
Поступили денежные средства от различных дебиторов	395,58	76	Погашена задолженность перед бюджетом по налогам и сборам	353442,00		68
			Погашена задолженность перед ПФР и по ЕСН	61343,36		69
			Оплачены услуги различных организаций	426456,93		76
			Уплачены с расчетного счета разные штрафы, пени, неустойки	24462,99		91
Дебетовый оборот	12342743,41		Кредитовый оборот
Остаток на 31.12.2005г.	20324,71

Как видно из таблицы 10 бухгалтерские записи по счету 51 за 2005 г. составлены верно и отклонений от Плана счетов и Инструкции по его применению не имеют.

ООО «МАЗАвтоПлюс» не осуществляет экспортно-импортных операций и валютный счет  52 не  используется.  Счет  55  «Специальные  счета  в банках» и счет 57 «Переводы в пути» на предприятии также не ведутся.

                  

3.4 Контроль движения и наличия денежных средств

Контроль денежных средств весьма обширен и многогранен, так как денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия и носят массовый характер в их хозяйственной деятельности. Таким образом, подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.

Цель контроля – установление достоверности бухгалтерской отчетности.

Основные нарушения – злоупотребления, хищения и ошибки в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом:

- прямое хищение денежных средств:

         1) ничем не замаскированное;

         2) замаскированное неоформленными документами и расписками;

- неоприходование и присвоение поступивших денежных средств:

         1) из банка;

         2) от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам;

         3) от различных юридических лиц по доверенностям;

- излишнее списание денег по кассе:

         1) повторное использование одних и тех же документов;

         2) неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах;

         3) списание суммы без оснований или по подложным документам;

         4) подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний;

- присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям:

         1) присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям;

         2) присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям;

- расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину:

         1) с другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица;

         2) поступающими в кассу проверяемого предприятия;

- расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги:

         1) без применения контрольно-кассовых машин;

         2) без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах;

- некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом. При этом проводятся:

- инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

- проверка правильности документального оформления операций;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

- проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

- оформление результатов проверки.

При проведении выборочной проверки порядка ведения кассовых операций в ООО «МАЗАвтоПлюс» мы руководствовались:

- требованиями Инструкции ЦБ от 22.09.1993 года №40 «Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в РФ» (с изменениями и дополнениями);

- указанием ЦБ РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами».

В процессе проверки выявлено, что в ООО «МАЗАвтоПлюс» применяются процедуры и инструменты системы внутреннего контроля за сохранностью денежных средств:

- инвентаризация денежных средств;

- проверка наличия оправдательных и распорядительных документов;

- выверка данных синтетического и аналитического учета;

- составление документов, подтверждающие факт инвентаризации кассы;

- заключение договора о полной материальной ответственности кассира;

- ведение журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на директора предприятия, главного бухгалтера и кассира.

Информация о состоянии учета наличных денежных средств на предприятии представлена в таблице 11.

Таблица 11 – Результаты проверки кассовых операций в ООО «МАЗАвтоПлюс»

Вопрос	Ответ	Информация или документ, который следует запросить
Кому было представлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера	Только главному бухгалтеру	Образец подписи главного бухгалтера
Имеются ли письменные распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера	Нет	Х
Кому предоставлено право подписи расходных кассовых документов в качестве руководителя предприятия	Только директору предприятия	Образец подписи директора
Имеются ли письменные распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых ордерах и оправдательных документах в качестве руководителя предприятия	Нет	Х

Продолжение таблицы 11

Вопрос	Ответ			Информация или документ, который следует запросить
Ведется ли на предприятии журнал регистрации приходных кассовых ордеров		Да	Журнал регистрации приходных кассовых ордеров
Ведется ли на предприятии журнал регистрации расходных кассовых ордеров		Да	Журнал регистрации расходных кассовых ордеров
В каком размере в 2005 г. банком установлен  лимит денег в кассе		11000 рублей	Х
Установлены ли руководителем предприятия сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию		Нет	Х
Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде		Нет	Х
Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для проведения инвентаризации кассы		Да	Приказ о назначении комиссии по ревизии кассы
Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности		Да	Договор с кассирами о полной материальной ответственности
Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличные		Да	Х
Имеется ли на предприятии контрольно-кассовая машина		Да	Х
Ведется ли на предприятии кассовая книга		Да	Кассовая книга
Получают ли сотрудники предприятия деньги от сторонних организаций по доверенности		Да	Х
Ведется ли журнал выданных доверенностей		Да	Журнал учета выданных доверенностей
Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию		Да	Список соответствующих лиц
При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются		Да	Х
Составляет ли кассир реестр депонированных сумм		Да	Х

               Как видно из таблицы 11, нарушений порядка ведения кассовых операций со стороны предприятия не наблюдается.

Контроль, как правило, начинается с проведения инвентаризации хранящихся в кассе наличных денег, денежных документов и бланков строгой отчетности. Инвентаризация проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации  имущества   и   финансовых   обязательств   (Приказ  Минфина  РФ № 49 от 13.06.1995 года [17]).

Инвентаризацию денежных средств на исследуемом объекте проводят не реже одного раза в квартал. Внезапная ревизия кассы проводится в присутствии кассира, главного бухгалтера и бухгалтера.

Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документ по операциям последнего дня, а также расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расходе денег. Результаты инвентаризации оформляются актом, который подписывается кассиром, главным бухгалтером и бухгалтером. Акт является письменным доказательством, и его данные необходимы для внутреннего и внешнего контроля.

В ходе инвентаризации кассы излишек и недостача не выявлены. С кассиром заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Для осуществления расчетов наличными деньгами предприятие имеет кассу, в которой созданы необходимые условия, обеспечивающие  сохранность денежных средств, при их хранении. Денежные средства, полученные, с расчетного счета оприходованы в кассу своевременно и в полном объеме. Данные синтетического учета соответствуют данным аналитического учета.

Одной из задач проверки соблюдения порядка ведения кассовых операций является установление правильности оформления документов, по которым производились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег.

В ходе проверки не были установлены факты нарушения порядка ведения и учета кассовых операций

Контроль денежных средств на расчетных счетах показал, что предприятие имеет в настоящее время один расчетный счет.

Целью контроля операций по расчетным счетам является установление законности произведенных операций, правильность использования и своевременность оприходывания средств, полученных в банке, а также соблюдение платежно-расчетной дисциплины.

Типичными ошибками операций на расчетных счетах могут быть:

- отсутствие выписок банка, подчистки и исправления в выписках банка;

- оправдательные документы к выпискам банка представлены не полностью;

- на документах отсутствует штамп банка о принятии документа для обработки;

- затраты, производимые в безналичном порядке, списываются непосредственно со счета затрат, минуя счета расчетов;

- нарушение порядка аккредитивной формы расчетов.

Состояние      учета     денежных     средств       на       расчетном      счете   ООО «МАЗАвтоПлюс» характеризуют данные таблицы 12.

Проверка показала, что данные по расчетным счетам отраженные в Главной книге, в отчете кассира по движению денежных средств по расчетным счетам расхождений не имеют.

Остаток денежных средств на расчетных счетах по состоянию на 01.01.2005 г. составил 19218,07 рублей, а на 31.12.2005 г. составил 20324,71 руб., что соответствует отчетным данным по балансу, но не соответствует данным отчета о движении денежных средств. Такая ошибка встретилась только за 2005 г. В остальной анализируемый период (2003 –2004 гг.) ошибок не обнаружено.

Таблица12– Проверка операции на расчетном счете ООО «МАЗАвтоПлюс»

Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить
Сколько предприятие имеет расчетных счетов	С 2005г. один	Договор с банком, выписки банка, первичные документы
Предприятие имеет валютный счет	нет	Х
Предприятие получает валюту на командировочные расходы	нет	Х
Предприятие использует аккредитивную форму расчетов	нет	Х
Предприятие использует расчеты платежными поручениями	да	Карточки счета, выписки банка, первичные документы
Предприятие использует расчеты чеками	да	Карточки счета, выписки банка, первичные документы
Предприятие использует расчеты по инкассо	нет	Х

                   По нашему мнению, в ООО «МАЗАвтоПлюс» учет денежных средств как в кассе, так и на расчетных счетах ведется в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и соблюдением всех нормативных и законодательных актов.

Заключение

Денежные расчеты являются одним из необходимых условий нормального процесса расширенного воспроизводства, так как представляют собой систему организации и регулирования платежей по денежным требованиям и обязательствам.

Как известно, на оборот денежных средств предприятия и на его финансовое состояние воздействуют не только внутренние, но и внешние факторы. Первые из них включают состояние активов предприятия, их оборачиваемость, структуру источников формирования этих активов, и вторые - государственную, бюджетную и налоговую политику, состояние рынка.

Объектом исследования данной работы является ООО «МАЗАвтоПлюс».

Общество занимается оптовой и розничной торговлей запасных частей к автомобилям МАЗ, КРАЗ, двигателям ЯМЗ, тракторам Т-40. На рынке данных запасных частей занимает первое место по продажам.

О размерах предприятия можно судить по объему товарной продукции, объему производства, численности работников, стоимости основных фондов и т.д. Выручка  от   продажи  товаров  в 2005 году по сравнению с 2003 годом увеличилась в 2 раза и составила 11438 тыс. руб. Данный рост произошел за счет повышения расценок на продаваемые запчасти и увеличения объемов продаж. Численность работников за анализируемый период не  претерпела  никаких  изменений   и  составляет 7 человек. Количество торговых точек также не изменилось - 1 магазин.

Возможность организации сохранять приемлемое финансовое состояние определяется объемом получаемой прибыли. Прибыль от продаж за анализируемый период выросла в 2,5 раза и в 2005 году составила 1929 тыс. руб.

Важным показателем при анализе деятельности предприятия, является платежеспособность предприятия, которая выступает в качестве внешнего проявления ее финансовой устойчивости, сущность которой состоит в обеспечении оборотных активов долгосрочными источниками их формирования.

В экономической литературе признаются три основных показателя платежеспособности, которые представляют интерес для различных пользователей: коэффициент абсолютной ликвидности - для поставщиков сырья и материалов; коэффициент срочной ликвидности (критической оценки)- для банков; коэффициент текущей ликвидности для покупателей и держателей акций предприятия.

Коэффициент абсолютной ликвидности в течении 2-х последних лет значительно ниже рекомендуемого (0,2-0,5) таким образом, можно сказать, что у Общества отсутствует возможность погашения своих кредиторских обязательств за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.

А вот значение коэффициента критической оценки в 2003 г. немного «не дотягивает» до нормы (0,7-0,8) и равен 0,41. А в 2004 и 2005 годах превышает нормативное значение.

Коэффициент текущей ликвидности за 2003-2005гг. намного превышает нормативное значение.

Коэффициент утраты платежеспособности, принимающий значение больше единицы, свидетельствует о реальной возможности не утратить свою платежеспособность в ближайшее время. Значение показателя колеблется по годам от 2,52 до 3,77, т.е. с уверенностью можно сказать, что ООО «МАЗАвтоПлюс» в ближайшее время не утратит платежеспособность.

В ООО «МАЗАвтоПлюс» расчеты производят в наличной и безналичной формах. В основном используют следующие формы безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями, чеками.

Состояние учета денежных средств в кассе и ведение кассовых операций на предприятии в целом соответствует предъявляемым требованиям. Проверка показала, что данные кассовой книги соответствуют данным анализа счета, журнала-ордера и данным Главной книги.

В результате контроля кассовых операций нарушения выявлены не были.

Общество с середины 2005 г. имеет 1 расчетный счет. Проверка показала, что данные по расчетным счетам, отраженные в регистрах аналитического и синтетического учета, а также в Главной книге расхождений не имеют.

Остаток денежных средств на расчетных счетах по состоянию на 01.01.05. составил 141957,42 рублей, и соответствует отчетным данным.

В практике анализа большое внимание придается изучению и прогнозу движения денежных средств. Это связано с тем, что из-за объективной неравномерности поступлений и выплат, либо в результате непредвиденных обстоятельств возникают проблемы с наличностью.

Эффективность управления денежными средствами характеризуют показатели их оборачиваемости. В ООО «МАЗАвтоПлюс» с момента поступления денег на предприятие до момента выбытия происходит в среднем один день.

Анализ движения денежных средств проводят по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности по формам 1, 2, 4, 5.

В дипломной работе анализ движения денежных средств был проведен прямым методом. На анализируемом предприятии движение денежных средств осуществляется по всем трем видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.

Основным источникам притока денежных средств в течение 3 лет была выручка от продажи товаров покупателям.

Среди направлений расходования денежных средств основной удельный вес занимают: оплата приобретенных товаров, работ, услуг; расчеты с бюджетом; оплата труда; выдача подотчетных сумм; прочие выплаты.

В целях совершенствования состояния бухгалтерского учета и для укрепления платежеспособности ООО «МАЗАвтоПлюс» можно внести отдельные предложения:

- увеличение ценовых скидок при продажах за наличный расчет;

-принятие мер по своевременному погашению дебиторской задолженности;

- расширение рынка сбыта, привлекая клиентов более качественными и своевременными услугами;

- применение более перспективных форм безналичных расчетов с применением аккредитивной формы.

Внедрение указанных рекомендаций позволит улучшить управление денежными потоками, а, соответственно – платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия.

 

         Список  использованных источников

1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая (с  алфавитно-предметным указателем). – М.: Новая Волна, 1997-510с.

2.Федеральный  закон Российской Федерации ‹‹О бухгалтерском учете›› №129-ФЗ  от     21.11.1996   (в  ред.  Федерального  закона  от 28.03.2002  №32-ФЗ, от 10.01.2003 №8-ФЗ).

3.Федеральный закон Российской Федерации ‹‹О банках и банковской деятельности›› №219-ФЗ от 30.12.2004.

4.Федеральный закон Российской Федерации ‹‹О Центральном банке  Российской Федерации (Банке России)›› №97-ФЗ от 29.07.2004.

5.Федеральный закон Российской Федерации ‹‹Об аудиторской деятельности›› №119-ФЗ от 07.08.2001. Принят ГД ФС РФ 13.07.2001 (в ред. от 30.12.2001).

6.Закон Российской Федерации ‹‹О применении контрольно-кассовых машин  при  осуществлении  денежных  расчетов  с  населением››  №5215-1  от  18.06.1993 (в ред. от 30.12.2001).

7.Приказ Минфина РФ  ‹‹Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности ››  №67Н от 22.07.2003.

8.Указание Центрального банка  Российской Федерации ‹‹Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке›› №1050-У от 14.11.2001.

9.Порядок ведения кассовых операций на территории Российской Федерации. Утвержден решением Совета Директоров ЦБ РФ №40 от 22.09.1993 (в ред. письма  ЦБ РФ №247 от 26.02.1996).

10.Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 №88 ‹‹Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций››.

11.Положение ‹‹О правилах организации наличного денежного обращения на территории    Российской    Федерации››.     Доведено   письмом   ЦБ   РФ   №14-П от 05.01.1998 (в ред. Указания ЦБ РФ №488-У от 22.01.1999).

12. Положение ‹‹О безналичных расчетах в Российской Федерации››. Утверждено ЦБ РФ №2-П от 03.10.2002.

13.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по применению плана счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной   деятельности     организаций.    Утвержден    приказом Минфина РФ №94Н от 31.10.2000.

14. Положение по бухгалтерскому учету ‹‹Учетная политика организации›› ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 №60Н (с дополнениями и изменениями в редакции Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 №107Н).

15. Положение по бухгалтерскому учету‹‹Доходы организации›› ПБУ 9/99.

Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32Н (с дополнениями и изменениями в редакции Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 №107Н).

16. Положение по бухгалтерскому учету‹‹Расходы организации›› ПБУ 10/99.

Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33Н (с дополнениями и изменениями в редакции Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 №27Н).

17.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995).

18.Астахов В.П.  Бухгалтерский  финансовый     учет:   Учебное   пособие. - М.: ПРИОР, 2000.- 476с.

19.Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующих субъектов. - М.: Финансы и статистика, 2003.- 425с.

20.Булатова А.С. Экономика.-М.:БЭК,1999.- 450с.

21. Бухгалтерский  учет/  Л.И. Хоружий,   Р.Н. Расторгуева, Р.А. Алборов, Л.В. Постнова. - М.: КолосС, 2004.-511с.: ил.-(Учебники и учебные пособия для студентов высш.учеб.заведений).

22.Быкова Е.В. Показатели денежного потока в оценке финансовой устойчивости предприятия //Финансы.- 2002.- №2. - С.56.

23.Гогина Г.Н.,Никифорова Е.В. Бухгалтерская финансовая отчетность и ее анализ:  Учебное пособие /Отв. ред. А.И. Афоничкин. – Тольятти: Волжский ун-т им. В.Н. Татищева, 2003.- 247с.

24. Денежные средства и расчеты: учет, анализ, аудит: Учебное пособие для вузов /Под общей редакцией  В.А.Пипко  – Ростов-на-Дону: Феникс, 2002. - 416с.

25.Ковалев В.В. Финансовый анализ: Методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2001.- 560с.

26. Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Финансы предприятий: Учебное пособие. – М.: ООО ВИТРЭМ, 2002. - 352с.

27.Кузнецов П. Анатомия неплатежей // Экономика и жизнь.-2002.-№15.- С.17.

28. Кэмпбелл Р., Макконел, Стенли Л., Брю Экономикс – Т.1 Баку «Азербайджан», 1997. - С.398.

29.Лаврушин О.И. Деньги, кредит, банки: Учебник.- 2-ое изд., перераб. и дополнено. - М.: Финансы и статистика, 2002.- 464с.

30.Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2003.- 792с.

31.Парушина Н.В. Анализ движения денежных средств // Бухгалтерский учет.- 2004.-№5.- С.58.

32.Филь И.А. Аудит (конспект лекций). – М.: ПРИОР, 2004.-144с.

33.Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – 3-е изд., перераб. и доп. -  М.: ИНФРА-М, 2001.-208с.

34.Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебник для среднего профессионального образования/Под общ. ред. М.В. Мельник; Финансовая академия при Правительстве РФ. – М.: Экономистъ, 2004.-320с.