Особенности организации бухгалтерского учета торговых операций

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Особенности организации бухгалтерского учета торговых операций»

 

Студент-дипломник                                                                      

Научный руководитель                                                                

Рецензент                                                                                       

Консультант                                                                                  

Допустить к защите ГАК

Научный руководитель                   

«         «                            2006 г.

 

 

 

 

 

Ижевск, 2006

Содержание

Введение                                                                                                                                         3

1. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ ПО ТЕМЕ                                                                                                5

2. Организационно-экономическая и правовая  характеристика предприятия                                                                                                                                                             16

2.1. Организационно-правовая форма, структура управления предприятием              16

2.2. Основные виды деятельности                                                                                          23

2.3. Организация оплаты труда на предприятии                                                                   26

2.4. Менеджмент, маркетинг и реклама на предприятии                                                   29

2.5. Основные экономические показатели деятельности предприятия                        32

2.6. Общее состояние организации бухгалтерского учета на предприятии                  34

3. Организация бухучета торговых операций в ООО «Алма»                       38

3.1. Выбор рабочего плана счетов в торговой организации                                               38

3.2. Общая схема организации и отражения операций розничной торговли в бухгалтерском учете                                                                                                                                                         47

3.3. Синтетический и аналитический учет торговых операций  в ООО «Алма»           56

3.4. Пути улучшения учета реализации товаров в организации                                       75

4. Автоматизация учета торговых операций                                                       78

Заключение                                                                                                                                 89

Список использованной литературы                                                                       93

Введение

Торговые предприятия, занимающие важное место в экономике любой страны, исполняют функции посредников между производителями товарно-материальных ценностей и их потребителями - юридическими и физическими лицами. Как и все коммерческие предприятия, эти организации стремятся получать максимальную прибыль. Поэтому при их взаимодействии с производителями товаров нередко возникают конфликтные ситуации в области перераспределения общей прибыли от реализации товарной продукции.

Чтобы выстоять в условиях достаточно жесткой рыночной конкуренции, торговые организации стремятся быть экономически сильными. Источники этой силы:

-   финансовая мощь и независимость предприятия;

-   высокий уровень квалификации управляющего звена;

-   признанный авторитет торговой марки;

-   крупные информационные ресурсы, обеспечивающие взаимодействие с обширным кругом производителей и потребителей товаров.

Финансовое могущество торговой организации зависит от умелого формирования и управления денежными потоками, что предполагает наличие у предприятия хорошо отлаженного бухгалтерского учета.  Достижение высокого уровня рентабельности торговых операций невозможно без четкого и квалифицированного бухгалтерского учета.

В связи с вхождением России в мировой рынок задачи современного бухгалтерского учета на торговых предприятиях еще более осложняются из-за специфических проблем международной торговли, обусловленных:

-   увеличением времени и расстояния осуществления сделок, что влечет за собой повышение кредитных рисков и сроков исполнения контрактов;

-   изменением курсов иностранных валют, что приводит к появлению дополнительного вида коммерческого риска - валютного;

-   отличиями в законодательных актах, нормах и правилах торговли в разных государствах, что существенно затрудняет проведение взаиморасчетов между контрагентами и увеличивает налоговое бремя;

-   конъюнктурностью текущего законодательства конкретной страны, что приводит к дополнительным рискам, обусловленным суверенностью каждого государства, его текущими экономическими и политическими интересами.

Поэтому требования к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности торговых предприятий достаточно высоки, что определяет важность и актуальность выбранной темы.

Целью настоящей дипломной работы является анализ особенностей ведения бухгалтерского учета на предприятиях розничной торговли на примере ООО «Алма» и выработка мероприятий по повышению его эффективности.

Настоящее исследование базируется на теоретических положениях, научных принципах в области анализа экономических и финансовых процессов товарного обращения, коммерции и технологии процессов бухгалтерского учета. Для решения задач, рассматриваемых в работе, использованы классификации, статистические группировки, логический, сравнительный анализ и другие методы.

Информационной базой исследования являются практические материалы работы ООО «Алма» и законодательные акты в области бухгалтерского учета. Практическая значимость результатов исследования состоит в обосновании направлений и содержания бухгалтерского учета ООО «Алма». Эти мероприятия могут быть использованы не только в работе данного, но и других предприятий такого типа.

1. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ ПО ТЕМЕ

Бухгалтерский учет на торговом предприятии - важнейшее звено формирования его экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления торговым процессом. Он способствует совершенствованию оперативного и долгосрочного планирования, а также формированию информационной базы для анализа хозяйственной деятельности и прогнозирования ее финансового результата [15, с. 30].

Бухгалтерский учет позволяет представить полную картину имущественного и финансового состояния предприятия. В нем содержится всеобъемлющие синтетические и аналитические сведения по основным средствам, материальным, трудовым и денежным ресурсам, по всем задолженностям конкретной торговой организации.

Бухгалтерский учет на торговом предприятии выполняет следующие функции [22, с. 93].

1. Функция контроля товарных закупок и продаж: реализуется в трех видах. Предварительный контроль производится до начала хозяйственной операции, чтобы прогнозировать ее результат. Текущий контроль осуществляется во время совершения хозяйственной операции и обеспечивает ее выполнение с наибольшим эффектом. Последующий контроль проводится после завершения хозяйственной операции и позволяет корректировать полученный результат и предвидеть дальнейший ход событий.

2. Функция обеспечения сохранности ценностей: достигается использованием развернутого плана счетов и системы бухгалтерских проводок, охватывающих все аспекты движения и хранения товарно-материальных ценностей и денежных средств. Эта функция усиливается развитым механизмом учета и инвентаризации.

3. Информационная функция: характеризуется непрерывностью и документированностью бухгалтерского учета, в котором в любой момент может быть представлена полная информация о состоянии дел на торговом предприятии.

4. Функция обратной связи: реализуется налаженным сбором и анализом сведений о хозяйственных средствах и хозяйственных процессах. Результаты этого анализа оперативно передаются в необходимые инстанции для принятия ответственных решений.

5. Аналитическая функция: проявляется через профессионализм кадров, хорошее программное обеспечение и большой практический опыт руководства бухгалтерии. Она позволяет оценить рациональность использования материальных, трудовых и денежных ресурсов предприятия, эффективность инвестиций и кредитной политики. С ее помощью выявляются основные рычаги рентабельности торгового предприятия, находятся узкие места в хозяйственной деятельности, обобщается материал для прогноза и принятия решений в области долгосрочной финансовой политики предприятия.

Все перечисленные выше функции достаточно легко программируются на персональном компьютере, поскольку бухгалтерский учет имеет свой специфический язык кодирования хозяйственной деятельности и хозяйственных средств. Словарем этого языка служит план счетов бухгалтерского учета и набор типовых проводок хозяйственных операций и ситуаций.

Структура бухгалтерии торговой фирмы и организация дела в ней, формируется таким образом, чтобы обеспечить выполнение учетных задач в минимальные сроки и с высоким качеством.

Главные задачи бухгалтерского учета на торговом предприятии [19, с. 182]:

-   предоставлять полную и точную информацию своему руководству о финансово-экономическом состоянии предприятия, о критических ситуациях в сфере договорных отношений и в области материальных поставок, о нарастающем дефиците денежных средств;

-   осуществлять и регулировать расчетные взаимоотношения с дебиторами и кредиторами, с сотрудниками торгового предприятия по оплате труда и по средствам, выданным в подотчет;

-   контролировать работу материально-ответственных лиц торгового предприятия;

-   отвечать за своевременное и в полном объеме выполнение предприятием своих обязательств по платежам в бюджет и внебюджетные фонды;

-   нести ответственность за полноту и четкость операций по наличному и безналичному денежному обороту торгового предприятия;

-   выполнять в срок и предоставлять в государственные контролирующие органы полный и точный баланс, другую финансовую отчетность предприятия.

Всю полноту ответственности перед руководством торговой фирмы за выполнение указанных задач несет главный бухгалтер - ключевая финансовая персона на предприятии; ему приходится решать всевозможные задачи. Первая из них по важности и профессиональной принадлежности - это организация, управление и контроль за повседневной, подчас рутинной, учетной работой [26, с. 150].

Четкость учета, его абсолютная ясность и легкая читаемость необходимы самой бухгалтерии, чтобы принимать важные решения в предельно сжатые сроки. Однако в современных условиях нестабильных рыночных отношений в России для успешного решения финансово-экономических проблем торгового предприятия его бухгалтерии совершенно необходимо уметь планировать положительный финансовый результат, обозначать его реальные границы, намечать пути достижения, воплощать принятое решение в виде комплекса первичных документов. Поэтому главному бухгалтеру необходимы дополнительные условия в работе и более широкие полномочия [14, с. 49].

Он должен активно участвовать в формировании и осуществлении договорной, финансовой, налоговой и учетной политики предприятия. Каждый из этих элементов - составная часть общей экономической стратегии торговой организации, и каждый теснейшим образом связан со многими зависящими и не зависящими от личности главного бухгалтера обстоятельствами.

Для достижения оптимальной финансовой управляемости торгового предприятия необходимы следующие условия [24, с. 243]:

-   ведущая роль главного бухгалтера на торговом предприятии, его признанный авторитет в глазах руководителя;

-   четкие и отлаженные договорные отношения с дебиторами, кредиторами и финансовыми институтами;

-   деловые, партнерские и согласованные взаимодействия (через главного бухгалтера) с налоговой службой и другими контролирующими государственными органами;

-   выверенный, точный и оперативный механизм бухгалтерского учета на предприятии.

Усиление роли бухгалтерии имеет большое значение не только для развития и процветания каждой конкретной торговой организации, но и для всей отечественной экономики. В хозяйственной деятельности России торговые организации по численности занимают одно из ведущих мест. А в сфере малых и средних коммерческих предприятий они по количеству стоят на первом месте [31, с. 100].

Современный бухгалтерский учет опирается на фундаментальные разработки отечественных и зарубежных ученых и практиков; является важнейшим разделом экономики и включает в себя все используемые сегодня виды учета: бухгалтерский, налоговый, управленческий, финансовый и инвестиционный.

Конечно, бухгалтерский учет не единственный источник информации, необходимой руководству торгового предприятия для принятия ответственных решений. Однако сущность бухгалтерской работы и ее исторический опыт показывают, что она с наибольшей полнотой и точностью отражает все аспекты деятельности торговых фирм и других коммерческих организаций с учетом экономических законов, юридических норм и правил [28, с. 66].

Появившаяся в ряде современных публикаций тенденция толкования бухгалтерского учета, как отрасли гуманитарной науки, в основе которой лежат некие субъективные финансово-производственные идеи, первичные по отношению к хозяйственной материальной деятельности организации, и поэтому не дающие оснований для точного количественного измерения ее результатов - это проявление очевидных недостатков системы образования в современной России [20, с. 106].

Утверждения ряда теоретиков от экономики о том, что бухгалтерская прибыль некое формальное определение, и по этой причине ее нельзя считать реальной движущей силой экономического развития, многократно опровергнуто многовековой человеческой практикой. Предприниматели и бухгалтеры торговых предприятий это хорошо знают, и вводить их в заблуждение псевдонаучной риторикой не следует [20, с. 113].

Основные цели любой торговой компании [32, с. 88]:

-   получение запланированной величины прибыли;

-   увеличение торговых оборотов, доли занимаемого рынка, торговых площадей и численности персонала;

-   создание финансовых резервов для гарантии самостоятельности;

-   достижение независимости от различных кредиторов.

Для реализации данных целей практикой выработаны рекомендации, умелое применение которых позволяет достигать реальной экономии денежных средств. Они заключаются в следующем [17, с. 137]:

-   уменьшение товарных запасов и, как следствие, снижение затрат на их приобретение и хранение;

-   увеличение товарооборота, способствующее уменьшению товарных запасов;

-   приобретение товаров по меньшей покупной стоимости;

-   увеличение продажной цены товаров;

-   снижение объема кредитования поставщиков товаров;

-   активная работа по востребованию долгов покупателей;

-   сокращение операционных и управленческих расходов;

-   снижение численности работников на определенный период времени с сохранением качества торгового процесса;

-   сокращение аппарата управления;

-   организация более эффективного использования торгового оборудования.

В каждой конкретной торговой фирме следует выявлять наиболее напряженные финансовые участки и принимать соответствующие меры к снижению расходов на них и повышению отдачи, особенно в складском хозяйстве. Излишки денежных средств целесообразно использовать в краткосрочных и долгосрочных инвестиционных программах.

Эти советы, на первый взгляд, очень простые, выработаны многовековой торговой практикой и пригодны в современных условиях. А это прямое и безусловное свидетельство, что экономический мир познаваем, анализируем и управляем, а бухгалтер в нем - фигура весьма заметная и важная [16, с. 206].

В последнее время по инициативе различных министерств и ведомств усиливается тенденция выделения в самостоятельные направления различных видов учета, в частности, бухгалтерского, налогового и управленческого. Это противоречит интересам торговых и всех коммерческих предприятий, а также экономике страны в целом. В рыночной экономике торговая деятельность ведется без привлечения бюджетных средств и при полной ответственности за ее конечный результат руководства и собственников (учредителей) организации. Поэтому право выбора количества и видов учета должно принадлежать только им. А требования государственных органов по предоставлению им определенной отчетности о деятельности организации должны быть сформулированы максимально четко, конкретно и экономически обоснованно. Отчетность не должна быть самоцелью торговой организации и ее основной обязанностью [19, с. 387].

Более того, дело не столько в налоговой отчетности. Одной из самой острых и мучительных проблем, препятствующих успешной деятельности торговых предприятий является система налогообложения. Если исполнять все предъявляемые ею требования, то можно в кратчайшие сроки разорить любую, даже крепкую торговую компанию. Многолетняя чехарда в принятии и отмене законов и инструкций, написании и переписывании статей Налогового кодекса приносят экономические дивиденды только их авторам [25, с. 80].

Что же касается учета и отчетности, по мнению многих бухгалтеров-профессионалов, есть настоятельная необходимость формирования всех категорий учета на базе первичных бухгалтерских документов, важными свойствами которых является их юридический статус, взаимосвязанность и контролируемость [26, с. 110].

Сегодня не существует принципиальных трудностей выделения того или иного вида учета. Все они в той или иной степени отражают различные аспекты реальной экономики предприятия. Специалисты служб бухгалтерского учета на большинстве торговых предприятий обладают высокими профессиональными качествами, обеспечивающими большую эффективность работы. Их, как правило, характеризуют [23, с. 74]:

-   энергичные и быстрые действия;

-   постоянный контакт с поставщиками товаров и покупателями;

-   определенная самостоятельность поведения и предприимчивость;

-   отношение к персоналу торгового предприятия как главному источнику повышения производительности труда;

-   отличное знание реальной экономической обстановки и уверенная ориентация, как во внутренней, так и внешней предпринимательской среде;

-   сосредоточение своих усилий в направлениях деятельности, которые каждый конкретный работник бухгалтерии понимает, знает и умеет исполнять лучше всего;

-   простота форм сбора, обработки и передачи управляющей информации;

-   гибкое сочетание в работе инициативы и исполнительской дисциплины.

На торговых предприятиях бухгалтерия обычно в том или ином виде формирует журнал хозяйственных операций, который при минимальной доработке превращается в бухгалтерскую модель его хозяйственной деятельности. Такая модель пригодна для расчетов зависимости чистой прибыли торговой организации от различных экономических параметров при разных условиях хозяйствования. Из накопленного большого научно-практического опыта многих специалистов следует, что на базе современного бухгалтерского учета можно и нужно решать любые практически значимые экономические проблемы коммерческих (в том числе, торговых) предприятий, вне зависимости о того, к какой конкретной сфере они относятся: управленческой, финансовой или налоговой [15, с. 90].

Предметом бухгалтерского учета в торговле является хозяйственная деятельность торговой организации. Составными частями предмета бухгалтерского учета являются объекты бухгалтерского учета. К ним относятся [19, с. 108]:

-   имущество (активы организации);

-   обязательства организации (источники формирования имущества);

-   хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.

Основные хозяйственные процессы торговой организации - покупка и продажа товара. Эти процессы состоят из множества хозяйственных операций, связанных с товарным и денежным оборотом. Кроме основных торговых операций, необходимо выполнять управленческие функции, содержать, обслуживать и ремонтировать помещения, оборудование, инвентарь, обеспечивать снабжение электроэнергией, теплом, водой и т.д. Эти хозяйственные операции направлены на обслуживание торгового процесса. Как мы видим, все хозяйственные операции взаимосвязаны и являются объектами бухгалтерского учета [27? C/ 39].

Организация бухгалтерского учета - это система построения учетного процесса. Учетный процесс слагается из следующих основных элементов:

-   первичный учет;

-   регистры бухгалтерского учета;

-   документооборот;

-   инвентаризация;

-   отчетность.

Учетный процесс организует главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно руководителю организации. При формировании учетной политики главный бухгалтер определяет структуру бухгалтерской службы и уровни подчиненности [6, с. 10].

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и обязательств организации. Поэтому именно главный бухгалтер разрабатывает систему первичного учета. Он определяет, какими первичными документами должны оформляться все хозяйственные операции, которые осуществляются в данной организации. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Главному бухгалтеру организации запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству или нарушают договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации. Если руководитель издает распоряжение о принятии указанных документов к учету, то главный бухгалтер исполняет это распоряжение. При этом всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель [4, с. 12].

Каждая хозяйственная операция должна оформляться первичным документом, только в таком случае она принимается к бухгалтерскому учету. Первичный документ составляется в момент совершения операции или сразу после ее окончания. Учесть операцию значит сделать бухгалтерскую проводку, то есть отразить операцию на счетах бухгалтерского учета. Причем эти счета берутся из рабочего плана счетов, который разрабатывается главным бухгалтером в учетной политике организации.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах. Главный бухгалтер решает, по какой форме и на каких носителях (бумажных или машинных) будет вестись бухгалтерский учет в организации.

Порядок документооборота в организации также определяется главным бухгалтером в учетной политике. Документооборот - это путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указывается порядок, место и время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

Инвентаризация имущества и обязательств организации - это проверка и документальное подтверждение их наличия, состояния и оценки. Инвентаризация обеспечивает достоверность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер разрабатывает, а руководитель утверждает план проведения инвентаризаций в торговой организации. В плане определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций.

Формы бухгалтерской отчетности, как внешней, так и внутренней, также разрабатываются главным бухгалтером и утверждаются в приказе по учетной политике. Кроме того, главный бухгалтер определяет:

-   отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета;

-   объем и сроки представления отчетности внутренним и внешним пользователям;

-   круг должностных лиц (внутренних пользователей), которым представляются определенные формы отчета;

-   наименования и адреса учреждений (внешних пользователей), которым представляется бухгалтерская отчетность;

-   способ представления отчетности (почтой, курьером, телекоммуникационными каналами связи и пр.);

-   фамилии работников бухгалтерии, ответственных за составление конкретных форм отчетности.

В заключение следует отметить, что, согласно закону "О бухгалтерском учете", ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Организация может не иметь в своем штате главного бухгалтера и специалистов бухгалтерской службы. Она может поручить ведение бухгалтерского учета и составление отчетности сторонним предприятиям или лицам, на которых при этом возлагаются та же ответственность и те же обязанности в области бухгалтерского учета, что и на штатного главного бухгалтера.

2. Организационно-экономическая и правовая
характеристика предприятия

2.1. Организационно-правовая форма, структура управления предприятием

Объектом исследования является ООО «Алма». Организационно - правовая форма  ООО «Алма» - общество с ограниченной ответственностью. Обществом с ограниченной ответственностью признаётся учрежденное одним или нескольким лицам общество, уставный капитал которого разделён на доли определённых учредительными документами размеров. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесённых ими вкладов. Участники общества, внесшие вклады не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников.

Правовое положение общества с ограниченной ответственностью определяется Гражданским Кодексом РФ и Федеральным законом от 8 февраля 1998 г № 14-ФЗ «Об  обществах с  ограниченной ответственностью».

Учредительными документами являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими Устав.  Учредительные документы общества с ограниченной ответственностью должны содержать помимо основных сведений, также условия о размере уставного капитала общества; о размере долей каждого из участников; о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов, об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов; о составе и компетенции органов управления обществом и порядок принятия ими решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов, а также иные сведения, предусмотренные Федеральным законом «Об  обществах с  ограниченной ответственностью».

Общество с ограниченной ответственностью получило широкое распространение, так как имеет ряд преимуществ:

-   в деятельности общества могут участвовать от одного до пятидесяти физических или юридических лиц, причём как коммерческих, так и некоммерческих;

-   организационно-правовая форма общества весьма привлекательна для предпринимателей отсутствием ответственности участников по долгам общества;

-   обществу с ограниченной ответственностью хотя и запрещено выпускать акции, но разрешено выпускать облигации для привлечения дополнительных средств на сумму, не превышающую размер уставного капитала либо величину обеспечения, предоставленного обществу для этих целей третьими лицами;

-   с согласия общества наследник (правопреемник) участника также становится участником общества. В случае несогласия участников ему выплачивается денежная компенсация в размере выплат, причитающихся умершему участнику;

-   участник может быть исключён из общества с ограниченной ответственностью только по решению суда, что защищает его от административного произвола руководства общества и др.

ООО «Алма» – юридическое лицо, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от  своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Имеет самостоятельный баланс, счета в банковских учреждениях, зарегистрированный фирменный знак, печать со своим наименованием и фирменным знаком, другие реквизиты. Имеет общую правоспособность.

Общество с ограниченной ответственностью «Алма» создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Указом Президента РФ «Об упорядочении регистрации предприятий и предпринимателей на территории Российской Федерации». Общество создано для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.

Общество в установленном порядке осуществляет на территории Российской Федерации и за ее пределами любые виды деятельности, не противоречащие действующему законодательству. Виды деятельности, требующие согласно законодательству специального лицензирования, осуществляются обществом на основании получаемых в установленном порядке лицензий и разрешений и только после их получения.

ООО «Алма» было образовано в 2003 г. Как и большинство существовавших коммерческих предприятий, в качестве основного вида деятельности была выбрана торговля.

Всего в ООО «Алма» работает 220 человек: коммерческий директор, главный бухгалтер, 3 бухгалтера, 2 юриста, два специалиста по маркетингу, 6 товароведов, 6 экспедиторов (один из них ответственный за безопасность транспорта), четыре водителя, два диспетчера, 12 старших продавцов, 80 продавцов, 12 кассиров, 6 уборщиц, 20 грузчиков.

Формы разделения и кооперации труда, обусловленные именно малой численностью работников, - расширение трудовых функций и совмещение профессий, взаимозаменяемость работников, - находят широкое применение в ООО «Алма».

В ООО «Алма» функциональное разделение труда соответствует схеме, приведенной на рис.1.

Рис.1. Функциональное разделение труда в ООО «Алма»

Общее руководство деятельностью предприятия ООО «Алма» осуществляет директор, который наделяется в соответствии с законодательством Российской Федерации всеми необходимыми для этого полномочиями.

Специалисты по маркетингу занимаются исследованиями рынка, продвижением товара на рынке, сбытом продукции, отвечают за поступления товарно-материальных ценностей на предприятие для организации непрерывного процесса производства.

Организацией финансовой работы на предприятии занимается бухгалтерия.

Основными  задачами бухгалтерии являются:

-   организация и управление экономическими отношениями ООО «Алма» путем разработки и утверждения бюджета и анализа его использования;

-   управление издержками и обеспечение безубыточности производства, максимизация прибыли организации;

-   формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации, необхо­димой для оперативного руководства и управления, а также для её ис­пользования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересо­ванными организациями;

-   обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использо­ванием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

-   своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности и мобилизации внутренних резервов;

-   контроль за соблюдением организаций всех требований Российского законодательства, ведение налоговой документации.

Достаточная обеспеченность предприятия нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов товарооборота и повышения эффективности торговли.

Таблица 1

Численность работающих, чел.

Категория персонала	2003	2004	2005
Продавцы	48	66	80
Складские рабочие	35	38	40
Технический персонал	15	20	29
Служащие	16	29	39
Административно-управленческий персонал	20	20	27
Всего	134	173	215

В табл.1 приведена динамика численности работающих ООО «Алма». Источниками информации для анализа служат план по труду, статистическая отчетность «Отчет по труду», данные табельного учета и отдела кадров. Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников и по категориям и профессиям с плановой потребностью.

Распределение работников ООО «Алма» по месту работы приведено в табл.2.

Таблица 2

Распределение работников ООО «Алма»  по месту работы

Место работы	Доля, %
Рабочие основных подразделений	39,7
Специалисты и служащие	8,9
Рабочие вспомогательного производства	36,0
Администрация предприятия	15,4

Как видим из приведенных данных, большую часть в структуре персонала – 39,7% - занимают рабочие основных подразделений, меньше всего – 8,9 – специалисты и служащие.

Распределение администрации по занимаемым должностям представлено в табл.3.

Таблица 3

Распределение администрации по занимаемым должностям

Занимаемая должность в администрации	Доля, %
Руководители, заместители руководителей	34,7
Главные специалисты	40,4
Советники, консультанты	4,9
Специалисты	16,2

Среди администрации предприятия больше всего – 40,4% - главных специалистов, практически столько же руководителей и их заместителей и только 4,9% советников и консультантов.

Стаж работы респондентов характеризуется распределением, приведенным в табл.4.

Таблица 4

Стаж работы работников ООО «Алма»

Стаж работы, лет	Доля, %
до 1 года	4,9
до 3 лет	13,6
до 6 лет	22,7
от 7 до 10 лет	28,9
больше 10 лет	29,9

Как следует из приведенных данных, около 60% работников ООО «Алма» имеют стаж работы более 7 лет.

Оценивая средний стаж работы респондентов по медиане и моде распределения, можно заключить, что он покрывается интервалом с границами 8,5 и 10 лет, и это достаточно хорошо согласуется со среднероссийскими показателями.

Доли мужчин и женщин в обследуемой совокупности составляют 34,1 % и 65,9 %, что также хорошо согласуется со среднероссийскими показателями: соответственно 36,8 % и 63,2 %.

Возраст работников характеризуется распределением, приведенным в табл.5.

Таблица 5

Возраст работников ООО «Алма»

Возраст, лет	Доля, %
до 25 лет	9,0
от 26 до 35 лет	31,0
от 36 до 45 лет	37,2
от 46 до 55 лет	21,9
от 56 до 60 лет	0,8

Оценивая средний возраст респондентов по медиане и моде, можно заключить, что он покрывается интервалом с границами 36 и 45 лет и примерно равен 40,5 годам, что также хорошо согласуется со среднероссийским показателем 40,7 года.

Важным направлением классификации кадров является распределение их по профессиям, специальностям и квалификации.

Профессия - это совокупность специальных теоретических знаний и практических навыков, необходимых для выполнения определенного вида работ в какой - либо отрасли производства. Специальность - деление внутри профессии, требующее дополнительных навыков и знаний для выполнения работы на конкретном участке производства. Квалификация - это совокупность знаний и практических навыков, позволяющих выполнять работы определенной сложности. Разделение персонала по уровню квалификации приведено в табл.6.

Таблица 6

Распределение персонала ООО «Алма» по уровню
квалификации

Уровень квалификации	Доля, %
	2002 г.	2003 г.	2004 г.
Неквалифицированные	8,5	8,2	7,9
Малоквалифицированные	16,9	17,2	17,9
Высококвалифицированные	74,6	74,6	74,2

Как видим, на предприятии очень высока доля высококвалифицированных рабочих – 74,2% в 2004 г.

2.2. Основные виды деятельности

Основную массу материальных благ, используемых для удовлетворения личных потребностей, население получает через торговлю. Торговля является конечным звеном, замыкающим цепь хозяйственных связей в процессе товародвижения от изготовителей к потребителям. В торговле материальные ресурсы переходят из сферы обращения в сферу коллективного, индивидуального, личного потребления, т.е. становятся собственностью потребителей. Это происходит путем купли-продажи, поскольку потребители приобретают нужные ему товары в обмен на свои денежные доходы. Здесь создаются стартовые возможности для нового цикла производства и обращения, так как товар превращается в деньги.

Общество с ограниченной ответственностью «Алма» - предприятие, занимающееся  продажей алкогольной  продукции оптом и в розницу. Юридический адрес фирмы УР, г. Ижевск, ул. Маяковского, д. 20. В настоящее время имеет девять розничных магазинов.

Основной целью деятельности ООО «Алма», как и большинства фирм является получение прибыли.

Коммерческий доход торговых предприятий выражает стоимость необходимого и прибавочного продукта, созданного на данных предприятиях. Говоря о необходимом и прибавочном продукте применительно к торговле, следует учитывать, что в доходах торговли реализуется часть стоимости продукта, создаваемого в других производящих отраслях. Эта часть передается торговле в уплату за ее услуги непроизводительного характера.

Поэтому в торговле часть дохода, которая идет на оплату труда, частично формируется за счет прибавочного продукта, созданного в отраслях, производящих товары. Однако всякая хозяйственная деятельность, отвечающая потребностям рыночной экономики, будь то производство товаров или предоставление услуг, в рамках общественно необходимых затрат должна приносить соответствующим предприятиям коммерческий доход.

Структура и последовательность операций торгово-технологического процесса в ООО «Алма» приведена на рисунке 2.

Цель торгово-технологического процесса – доведение товара надлежащего качества до покупателей с наименьшими затратами при высокой культуре торгового обслуживания. Выполнение технологических операций в ООО «Алма» осуществляется в сочетании с изучением спроса, формированием ассортимента, учетом товарно-материальных ценностей, организацией рекламы и информации и других операций, поэтому торгово-технологический процесс в ООО «Алма» выступает как единое целое.

Рис.2. Структура и последовательность операций
торгово-технологического процесса в ООО «Алма»

Торгово-технологические процессы, осуществляемые в ООО «Алма», условно подразделяются на основные и вспомогательные. К основным относятся продажа товаров и обслуживание покупателей. К вспомогательным относятся: приемка товаров от поставщиков, доставка их на места хранение, обеспечение необходимых условий хранений товаров, подготовка товаров к продаже, их транспортирование в торговый зал, организация хранения и сдачи тары.

Состав помещений ООО «Алма» и их размеры определяются его типом и существенно дифференцируются в зависимости от ассортимента реализуемых товаров, методов их продажи и видов дополнительных торговых услуг, оказываемых покупателям. Основу вспомогательных торгово-технологических процессов в магазине составляют процессы приемки, хранения и подготовки товаров к продаже.

Для обеспечения непрерывного процесса товарного обращения, наиболее полного удовлетворения спроса, необходимо постоянно иметь достаточное количество товаров. Товары, которые находятся в сфере обращения с момента их поступления из производства до реализации, представляют собой товарные запасы. Размер товарных запасов по каждому их виду в ООО «Алма» определяется особенностями данного товара, сложностью ассортимента, условиями транспортировки, хранения, характером спроса и рядом других факторов.

2.3. Организация оплаты труда на предприятии

В настоящее время трудовые отношения работников и работодателей регулируются Трудовым кодексом РФ и жестко не регламентируются. Предприятиям предоставлены большие права в выборе форм и условий оплаты труда, установлении режима работы и т.д. Однако государством установлен механизм социальной защиты работников. Законодательно регламентируются минимальный размер оплаты труда, минимальная продолжительность отпуска, максимальная продолжительность рабочего дня. Данные положения распространяются на предприятия всех организационно-правовых форм собственности.

Внутри ООО «Алма» трудовые отношения между работником и предприятием как и на большинстве предприятий строятся на основе трудовых договоров (контрактов) и договоров подряда. Первые регулируются Трудовым кодексом РФ, вторые Гражданским Кодексом РФ. Договор подряда облегчает для предприятия взаимоотношения с работником. Например, в случае увольнения работника могут возникнуть определенные трудности со стороны работодателя в случае “неподатливости” сотрудника. Кроме того, предприятие использующее активно форму работы с договорами подряда, сталкивается с такими проблемами, как увеличение документооборота, расходов по учету договоров.

Первичными документами по учету численности персонала и его движения являются приказы о приеме на работу, увольнении или переводе на другую работу, о предоставлении отпусков. Учет использованного времени ведется в табелях учета использования рабочего времени, открываемых ежемесячно по каждому структурному подразделению. На основании табеля производится оплата труда работников с повременной оплатой труда.

Служащие работают по стандартному графику – 8 часов в неделю с двумя выходными, продавцы и вспомогательный персонал магазинов работают по сменному графику бригадами через 3 дня по 3 дня по 12 часов в день. Предусмотрен перерыв на отдых в середине рабочего дня. В ООО «Алма» не практикуется выплачивать доплаты служащим за переработку согласно действующего законодательства. Ненормированный рабочий день для них компенсируется значительными размерами премиальных.

На предприятии действует повременно-премиальная система оплаты труда. Для всех работников установлены вилки окладов. В рамках вилки оплата труда работника может меняться ежемесячно. Изменение размера оплаты труда в рамках вилки - прерогатива руководителя подразделения, службы, отдела, изменение самой вилки – высшего руководства. Тем самым руководители подразделений получают действенный рычаг регулировать оплату труда своих подчиненных в зависимости от отношения его к работе и вклада в деятельность отдельного подразделения без прохождения долгой процедуры изменения штатного расписания. Соотношение максимального предела к минимальному – 1,2 – 1,5, т.е. оплата труда может быть снижена (увеличена) от 20 до 50 % к базовому размеру. В зависимости от результатов деятельности – по выполнению плановых показателей, норм, нормативов, соблюдении смет расходов – выплачивается премия. Премиальные выплаты составляют до 150 % к окладу у работников администрации и до 60 % у других категорий работников.

За последние два года в структуре выплат заметно изменилась соотношение премии и оплаты согласно штатного расписания в пользу первой. Все это явилось следствием целенаправленных действий по развитию системы материального стимулирования на фирме.

Для работников предприятий торговли действует временное положение о премировании, согласно которому коллективу магазина при выполнении плановых показателей (основными из которых являются прибыль и товарооборот) ежемесячно выплачивается премиальный фонд в размере от 0 до 50 % к имеющемуся фонду оплаты труда по штатному расписанию. Конкретный размер зависит от степени выполнения плановых показателей, отсутствии нареканий в работе, выполнение требований администрации и внутренних нормативных документов.

Внутри коллектива премиальный фонд распределяется директором. У данной системы оплаты труда есть ряд недостатков: стимулирующая функция выполняется не полностью, так как нет четкой взаимосвязи между полученными результатами и размером вознаграждения. Наступает такой предел, когда независимо от полученного объема продаж дополнительное вознаграждение не выплачивается. Кроме того, сама шкала начисления премии узка и различия в оплате успешно сработавших коллективов и не очень хорошо выполнивших плановые показатели мала.

Для устранения перечисленных упущений необходимо создание сдельных систем оплаты труда. Отдельные подразделения уже около года работают на сдельной системе оплаты труда, где размер оплаты привязан к объему продаж и полученному доходу с учетом срока оборачиваемости оборотных средств и понесенных расходов. Данная система несмотря на ряд недоработок, касающихся прежде всего тарифа оплаты, доказала свою эффективность.

В настоящий момент ведется работа по внедрению сдельных форм оплаты труда для работников предприятий торговли. Оплата труда будет напрямую увязана с выручкой от реализации (товарооборотом) и будет составлять определенный процент от нее или прогрессивную шкалу расценок за каждый полученный миллион товарооборота. Работники будут заинтересованы в максимально возможном объеме выручки. В месте с тем у них будут определенные ограничения в ресурсном обеспечении: лимитирование расходов, централизованная ценовая политика, корректирование ФОТ с учетом получаемой прибыли. В рамках коллектива вознаграждение будет распределяться по аккордному принципу в зависимости от вклада работника (коэффициента трудового участия) и отработанного времени. Аккордная система ограничивает раздувание штатов магазинов, она позволяет избежать уравниловки при распределении денежных средств между отделами (секциями) магазинов и отдельными работниками. Для ухода от возможного субъективизма при определении премии конкретным работникам закладываются четкие нормы, регламентирующие порядок поощрения и наказания человека.

Работники ООО «Алма» имеют достаточно комфортные условия труда. Обеспеченность площадями составляет в расчете на одного человека – 6-8 кв..м. Техническая оснащенность выше, чем у аналогичных предприятий торговли.

2.4. Менеджмент, маркетинг и реклама на предприятии

Специфика коммерческой деятельности современного предприятия состоит в том, что вся она построена на тех или иных элементах маркетинга. Основные функции маркетинга – изучение спроса, формирование товарного ассортимента, регулирование цен, стимулирование продажи товаров. Маркетинг характеризуется системным подходом к производственно-сбытовой деятельности с четко поставленной задачей – выявление и превращение покупательной способности потребителя в реальный спрос на определенный товар и полное удовлетворение этого спроса, обеспечение намеченных фирмой прибылей.

Маркетинг предполагает гибкость организационных форм управления, активную предприимчивость, постоянный поиск путей эффективного приспособления к рынку и воздействия на потребителя.

Маркетинговая деятельность ООО «Алма»  начиналась с глубокого анализа рыночных возможностей, который становился источником информации для принятия эффективного управленческого решения по любому аспекту сбытовой деятельности предприятия. Исследование рынка предполагает сбор и анализ необходимой информации о потребностях, спросе и предложении. Специалисты по маркетингу ООО «Алма» для эффективной реализации товаров изучают спрос покупателей.

Для изучения покупательского спроса использовалось два основных метода: наблюдение и опрос. Наблюдение – один из возможных способов сбора первичных данных, на основании статистических отчетов и других оперативных данных. Опрос – один из важнейших методов выявления и фиксирования факторов и мнений, характеризующих процессы формирования и развития спроса, товарного предложения от всей конъюнктуры рынка. Опросы могут быть интервьюированными и анкетными. В ООО «Алма»  используются анкетные опросы.

Для изучения покупательского спроса в ООО «Алма» введен количественно–суммовой учет реализации товаров в разрезе товарных групп и разновидностей. Это оперативная информация, позволяющая специалистам по маркетингу быстро ориентироваться в закупке того или иного товара. А также этот метод позволяет видеть увеличения и падения реализации того или иного товара в зависимости от сезона, ситуации на рынке и т.д., это позволяет поддерживать нужное количество товарных запасов.

Второй этап управления маркетингом обуславливает сегментацию рынка.

Товарная диверсификация позволяет сглаживать сезонные всплески и падения объемов продаж, переводить капитал на операции, дающие максимальный текущий эффект. Рынок, где действует предприятие, имеет свои особенности.

Рынок уже можно назвать сформировавшимся. Число предприятий, как и число потребителей, действующих на нем, достаточно велико. Потенциальные резервы для роста объема продаж значительны. Продукцию потребляют различные виды потребителей, однако, поскольку ставка сделана именно на розничную торговлю, основными потребителями является население. Сегментацию можно производить по уровню дохода предприятия, эксплуатируемой технике, району расположения. ООО «Алма»  ведет такую ассортиментную политику, чтобы максимально удовлетворить потребности различных потребителей.

Немаловажное значение в управлении маркетингом имеет стимулирование сбыта. Реклама в нашей стране является основным методом стимулирования сбыта. Рекламная кампания ООО «Алма» направлена преимущественно на создание имиджа надежной фирмы по бесперебойному снабжению полным ассортиментом алкогольной продукции.

В зависимости от характера используемых технических средств ООО «Алма»  применяет следующие виды рекламы: рекламу в прессе, печатную рекламу, радио и телерекламу.

Реклама в прессе включает в себя самые различные рекламные материалы, опубликованные в периодической печати. Рекламные материалы в прессе можно условно разделить на две одинаковые группы: рекламные объявления и публикации обзорно-рекламного характера, к которым относятся различные статьи, репортажи, обзоры, несущие иногда прямую, а иногда косвенную рекламу. В ООО «Алма» наиболее часто используются рекламные объявления.

Рекламное объявление – платное, размещенное в периодической печати рекламное сообщение. В силу своей оперативности, повторяемости и широкого распространения реклама в прессе, на наш взгляд, является одним из самых эффективных средств рекламы.

Печатная реклама – одно из основных средств рекламы, рассчитанное исключительно на зрительное восприятие. Печатные рекламные материалы подразделяют на две основные группы: рекламно – каталожные издания и рекламно-подарочные издания, из которых в ООО «Алма», в основном, используются первые. Радио и телереклама являются, пожалуй, самыми массовыми по охвату средствами рекламы, которые также регулярно используются в маркетинговой деятельности анализируемого предприятия. Также в качестве методов стимулирования сбыта имеются распродажи и лотереи–розыгрыши товаров; выставки–продажи на соответствующих профилю предприятия выставках. Несмотря на то, что ООО «Алма»  использует различные виды рекламных средств, рекламные расходы предприятия постепенно сокращаются, частота и объем рекламы уменьшается. Это связано с тем, что у предприятия сложился собственный, достаточно стабильный круг постоянных покупателей, которые не нуждаются в постоянной рекламе. Однако в современных рыночных условиях совсем отказаться от рекламы не сможет, пожалуй, ни одно предприятие.

2.5. Основные экономические показатели деятельности предприятия

Сравнительный анализ экономических показателей мы проведем за 2003-2005 гг. Динамика основных показателей ООО «Алма» отражена в таблице 7.

Таблица 7

Динамика основных показателей ООО «Алма»

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	Отклонение по годам (+;-)		Темп роста  по годам (%)
				2004г.	2005г.	2004г.	2005г.
1.Товарооборот, тыс. руб.	99258	105258	182842	6000	77584	106,04	173,71
2. Валовой доход, тыс. руб.	12298	13480	24070	182	10590	109,61	178,47
3. Уровень валового дохода, %	12,39	12,81	13,16	0,35	—	—
4. Издержки обращения, тыс. руб.	9089	9990	15886	901	5896	109,91	139,02
5. Уровень издержек обращения, %	9,16	9,49	8,69	0,33	-0,8	—	—
6. Товарные запасы, тыс. руб.	4560	6203	9242,5	1643	3039,5	136,03	149,00
7. Товарооборачиваемость, дн.	17	21	18	4	-3	123,53	85,71
8. Затраты на оплату труда,     тыс. руб.	2245	2940	3050	695	110	130,96	103,74
9. Прибыль от реализации,       тыс. руб.	3209	3496	8184	287	4688	108,94	234,1
10. Рентабельность продаж по прибыли от реализации, %	3,23	3,32	4,48	0,09	1,16	—	—
11. Рентабельность продаж по балансовой прибыли, %	2,96	3,06	4,04	0,1	0,98	—	—

Объем выручки от реализации имеет тенденцию к росту, причем рост товарооборота превышает увеличение себестоимости реализуемых товаров, что приводит к соответствующему увеличению прибыли предприятия, которая за 3 года увеличилась в 2 раза. Рентабельность предприятия находится на достаточно высоком уровне. Средняя заработная плата персонала не очень высока, и примерно соответствует средней заработной плате по Удмуртской Республике, хотя и имеет устойчивую тенденцию к росту.

Анализ ликвидности баланса позволяет оценить кредитоспособность предприятия, т.е. способность рассчитываться по своим обязательствам. Ликвидность определяется следующими коэффициентами:

а) Коэффициент абсолютной ликвидности равен отношению наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов. Под наиболее ликвидными активами понимают денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения.

Краткосрочные обязательства предприятия включают кредиторскую задолженность, краткосрочные кредиты и заемные средства.

б) Коэффициент критической ликвидности показывает, какую часть своих обязательств, предприятие может погасить при условии поступления также средств от дебиторов, поэтому для расчета этого коэффициента к денежным средствам и долгосрочным финансовым вложениям добавляется дебиторская задолженность до 12 мес.

в) Коэффициент текущей ликвидности показывает, сможет ли предприятие рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам всеми оборотными активами.

Коэффициенты ликвидности приведены в таблице 8.

Таблица 8

Коэффициенты ликвидности

Показатели	Порядок расчета	Норматив	2003 г.	2004 г.	2005 г.
1. Коэффициент текущей ликвидности	К = ОС / ОП	>2	1,88	2,06	2,19
2. Коэффициент критической ликвидности	К = ДСА / ОП	>0,8	0,75	0,79	0,82
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	К = ДСФ / ОП	>0,2	0,11	0,16	0,21

Показатели ликвидности предприятия за анализируемый период находятся на достаточном уровне и в 2005 г. соответствуют нормативу.

Числовое значение коэффициента абсолютной ликвидности указывает на невысокий уровень краткосрочных обязательств.

Величина коэффициента критической ликвидности выросла с 0,75 в 2003 г. до 0,82 в 2005 г.. Значение коэффициента находится на удовлетворительном уровне.

2.6. Общее состояние организации бухгалтерского учета на предприятии

В соответствии с утвержденным Положением, организация, форма и способы ведения бухгалтерского учета в ООО «Алма» производятся на основании действующих нормативных документов: Федерального Закона РФ "О бухгалтерском учете", Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н), Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н), Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н).

Установлено, что бухгалтерский учет осуществляется штатным должностным бухгалтером на основе компьютерной технологии обработки учетной информации в подразделениях. Установлены формы бухгалтерской отчетности:

1. Форма N 1 "Бухгалтерский баланс"

2. Форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках"

3. Приложения к бухгалтерскому балансу

При оценке существенности показателей бухгалтерской отчетности, подлежащих отдельному представлению, существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5%. Переоценка основных средств производится один раз в два года путем индексации. Основные средства переоцениваются полностью.

Сроки полезного использования объектов основных средств в ООО «Алма» определяются по производственным объектам исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью. Амортизация объектов основных средств производится линейным способом начисления амортизационных начислений.

Предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету не более 5000 рублей списываются по мере отпуска их в эксплуатацию без оприходования в состав основных средств. В целях обеспечения сохранности этих предметов при эксплуатации на предприятии возложена ответственность за контроль их движения на материально-ответственных лиц складов и подразделений предприятия.

Учет материальных ценностей производится по фактическим расходам на приобретение. Учет приобретения материальных ценностей производится без использования счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", при этом отклонения в стоимости при приобретении материальных ценностей относятся непосредственно на счета учета этих ценностей (счета 10, 41 и др.))

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, осуществляется по средней себестоимости.

Товары, предназначенные для продажи, отражаются по продажным (розничным) ценам. При этом разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерском учете отдельно. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов.

В ООО «Алма» применяются для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы.

В ООО «Алма» организован учет хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению.

ООО «Алма» применяет для учета финансово - хозяйственных операций ведомости бухгалтерского учета. Каждая ведомость применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой - по кредиту корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» (или характеризующих операцию) делается запись на основании форм первичной учетной документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.

Остатки средств в отдельных ведомостях сверяются с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).

Обобщение месячных итогов финансово - хозяйственной деятельности ООО «Алма», отраженных в ведомостях, производится в ведомости (шахматной), на основании которой составляется оборотная ведомость. Данная оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса ООО «Алма».

Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов. В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости подписываются лицами, производившими записи.

ООО «Алма» в приведенном объеме представляет годовую бухгалтерскую в связи с соответствием деятельности предприятия критериям малых предприятий, обязанных проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Годовая бухгалтерская отчетность представляется ОО «Алма» в адрес ФНС по УР в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». День представления бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

При этом, как правило, ООО «Алма» представляет формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. При этом ООО «Алма» соблюдает требования, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». В представляемых формах бухгалтерской отчетности могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у ООО «Алма» соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым малым предприятием при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

При составлении бухгалтерской отчетности ООО «Алма» руководствуется Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности и другими указаниями, утверждаемыми Министерством финансов Российской Федерации.

3. Организация бухучета торговых операций в ООО «Алма»

3.1. Выбор рабочего плана счетов в торговой организации

Бухгалтерский учет в ООО «Алма» ведется с помощью балансовых счетов бухгалтерского учета. Балансовый счет состоит из номера и названия. Например, балансовый счет 41 "Товары". Каждый счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении определенного актива или обязательства организации. Так, на балансовом счете 41 отражается наличие и движение товарных запасов торговой организации, на балансовом счете 51 - наличие и движение денежных средств на расчетном счете организации, на балансовом счете 60 - наличие и движение кредиторской задолженности перед поставщиками (расчеты с поставщиками) и т.д.

ООО «Алма» в течение одного дня приобрело партию товара на сумму 100 000 руб. и продала товар на сумму 30 000 руб. При покупке товара произошло увеличение товарных запасов (актива организации). Бухгалтер отразит хозяйственную операцию по приобретению товара записью по дебету балансового счета 41 "Товары". Продажа товара означает уменьшение актива организации. Бухгалтер отразит операцию по продаже товара записью по кредиту балансового счета 41 "Товары".

При покупке товара произошло увеличение товарных запасов (дебет счета 41) и одновременно образовалась задолженность перед поставщиком (кредит счета 60), то есть на 100 000 руб. увеличился актив организации и одновременно на 100 000 руб. увеличились обязательства организации (заемный капитал).

При продаже товара произошло уменьшение товарных запасов (кредит счета 41) и одновременно увеличились продажи (дебет счета 90), то есть на 30000 руб. уменьшился актив организации в виде материальных оборотных средств и увеличился на 30 000 руб. другой актив организации в виде средств в расчетах.

В ООО «Алма» бухгалтер сделает такие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

- 100 000 руб. - приобретен товар у поставщика;

Дебет 90 Кредит 41

- 30 000 руб. - продан товар покупателю.

Затем ООО «Алма» перечислила денежные средства со своего расчетного счета в банке на расчетный счет поставщика в размере 100 000 руб. У организации уменьшилась сумма денежных средств на расчетном счете (кредит счета 51) и одновременно уменьшилась сумма кредиторской задолженности перед поставщиком (дебет счета 60). Бухгалтер сделает проводку:

Дебет 60 Кредит 51

- 100 000 руб. - произведен расчет с поставщиком (поставщику товара перечислены денежные средства).

Когда розничный магазин передаст денежные средства инкассаторам для доставки в банк, то произойдет увеличение актива организации в виде денежных средств в пут (дебет счета 57) и уменьшение другого актива организации в виде средств в расчетах (кредит счета 90).

По каждому счету в течение определенного периода (дня, месяца, квартала, года) образуется несколько записей по дебету и кредиту. Сумма записей по дебету счета называется дебетовым оборотом, а сумма записей по кредиту счета - кредитовым оборотом.

В течение одного дня (6 марта 2005 года) на склад ООО «Алма» поступил товар от поставщиков на сумму 185 000 руб., и в магазине была продана продукция покупателям на сумму 73 000 руб. Движение товара за 6 марта было отражено на счете 41 следующим образом:

Таблица 9

Отражение движения товара

Дата	Номер документа,  контрагент	Счет 41
		Дебет	Кредит
06.03.05	N 34 АО "Удмуртия"	50 000
	N 338 "Промбаза"	135 000
	Выручка магазина № 1		25 000
	Выручка магазина № 2		48 000
	Обороты	185 000	73 000

Таким образом, за 6 марта дебетовый оборот по счету 41 составил 185 000 руб., а кредитовый оборот - 73 000 руб.

Кроме оборотов, каждый балансовый счет имеет сальдо на определенную дату. Сальдо - это остаток по счету бухгалтерского учета. Сальдо по счету на начало отчетного периода называют входящим, или начальным, а на конец отчетного периода - исходящим, или конечным.

Балансовые счета могут быть активными, активно-пассивными и пассивными.

Активные счета - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются активы организации (внеоборотные и оборотные). Они дают показатели о наличии, составе и движении этих активов. В активных счетах увеличение средств записывается по дебету, а уменьшение - по кредиту. Сальдо счета может быть только дебетовым и отражается в активе баланса. Например, активными являются балансовые счета 41 "Товары", 51 "Расчетные счета".

Пассивные счета - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования активов организации (собственные и заемные). В пассивных счетах увеличение источников записывается по кредиту, а уменьшение источников - по дебету. Сальдо может быть только кредитовым, оно отражается в пассиве баланса. Например, пассивными являются балансовые счета по учету кредитов и займов - 66 и 67.

Активно-пассивные счета - это счета бухгалтерского учета, имеющие признаки активных счетов и пассивных счетов. В этих счетах сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым либо одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо). Примером активно-пассивного счета является балансовый счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". дебетовое сальдо по этому счету показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по счету 76 показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.

Ниже приведены схемы строения балансовых счетов:

Таблица 10

Схема строения балансовых счетов

Активный счет
	Дебет	Кредит
Начальное сальдо	А	х
Обороты	А1 (увеличение +)	Б1 (уменьшение -)
Конечное сальдо	А + А1 - Б1	х
Пассивный счет
	Дебет	Кредит
Начальное сальдо	х	Б
Обороты	А1 (уменьшение -)	Б1 (увеличение +)
Конечное сальдо	х	Б + Б1 - А1

Чтобы отразить в бухгалтерском учете все хозяйственные операции, связанные с изменением активов и обязательств, применяют систему счетов бухгалтерского учета, или счетный план (план счетов). Минфином РФ разработан и утвержден План счетов, представленный синтетическими счетами (счетами первого порядка) и открываемыми к ним субсчетами (счетами второго порядка). Синтетические счета предназначены для отражения обобщенных данных об активах и обязательствах организации. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому виду активов, обязательств и процессов, называются аналитическими. Субсчет является промежуточным учетным звеном между синтетическим счетом и аналитическими счетами. Например, к синтетическому счету 41 "Товары" открывается субсчет 2 "Товары в розничных магазинах". Однако, поскольку ООО «Алма» имеет несколько магазинов, то по указанному субсчету следует организовать аналитический учет в разрезе складов и материально ответственных лиц. Как правило, каждому аналитическому счету соответствует свой шифр. Структуру счета 41-2 в приведенном примере можно представить в таком виде:

Таблица 11

Структура счета 41-2

Счет	Субсчет	Аналитический  счет 1-го уровня	Аналитический    счет 2-го уровня
41 "Товары"	2 «Товары в розничных магазинах»	018 Магазин № 1	099 Иванова М.И.
			125 Сидоров П.П.
		019 Магазин № 2	071 Петрова О.Н.

При поступлении товара в магазин № 1 на материальную ответственность кладовщика Ивановой М.И. бухгалтер сделает проводку:

Дебет 41-2-018-099 Кредит 60.

Если по синтетическому счету нет необходимости вести аналитический учет, то такой счет называют простым. Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными.

На основе Плана счетов, утвержденного Минфином, организация разрабатывает свой рабочий план счетов. При этом организация может уточнять содержание субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. Порядок ведения аналитического учета организация устанавливает самостоятельно исходя из Инструкции к Плану счетов, ПБУ, методических указаний и других нормативных актов Минфина.

Надо отметить, что в Инструкции к Плану счетов после описания каждого синтетического счета дана типовая схема корреспонденции этого счета с другими синтетическими счетами. Под корреспонденцией счетов понимают связь между счетами бухгалтерского учета, обусловленную экономической сущностью хозяйственных операций.

Специального определения понятия "продажи" бухгалтерское законодательство не содержит. Его косвенно можно вывести из пояснений Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России [7], к счету 90 "Продажи".

Согласно данной инструкции счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

-   готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

-   работам и услугам промышленного характера;

-   работам и услугам непромышленного характера;

-   покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

-   строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

-   товарам;

-   услугам по перевозке грузов и пассажиров;

-   транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

-   услугам связи;

-   предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

-   предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

-   участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Определение термина "продажи" инструкцией по применению Плана счетов заключается в установлении перечня хозяйственных операций организаций, квалифицируемых как продажи для целей бухгалтерского учета. Таким образом, под продажами для целей бухгалтерского учета понимаются являющиеся обычным предметом деятельности организации и направленные на получение доходов хозяйственные операции, предполагающие куплю-продажу (обмен) организацией товаров, выполнение ею работ, оказание организацией услуг, а также предоставление или эксплуатацию прав.

В налоговом законодательстве определение понятия "реализация" дается в п.1 ст.39 НК РФ, согласно которому реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, специально предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Приведенное определение позволяет выделить два существенных различия между бухгалтерским понятием "продажи" и налоговым - "реализация".

Во-первых, если под продажами понимаются только хозяйственные операции, "связанные с обычными видами деятельности организации", то для квалификации конкретной сделки как реализации товаров, работ или услуг для целей налогового законодательства достаточно самого факта ее совершения, и при этом совершенно не обязательно, чтобы данная сделка была характерной для деятельности организации.

Во-вторых, в бухгалтерском учете продажи - это хозяйственные операции организации, направленные на получение доходов, т.е. обязательно предполагающие возмездность. Для целей налогообложения возмездность - как характеристика операций, позволяющая признать их реализацией товаров (работ, услуг), указывается лишь в общем определении данного понятия. Как уже отмечалось, согласно п.1 ст.39 НК РФ в случаях, специально предусмотренных Налоговым кодексом РФ, реализацией могут признаваться также сделки, совершенные на безвозмездной основе.

Содержание норм гражданского законодательства, определяющих бухгалтерскую и налоговую трактовку сделок купли-продажи, может быть представлено в виде рис.3.

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                     Гражданское законодательство                      |

|               (Гражданский кодекс Российской Федерации)               |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

                                  |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|           Устанавливает нормы, определяющие момент перехода           |

|       права собственности на реализуемые по гражданско-правовым       |

|                          сделкам товары                               |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

               ————————————————————————————————————

              |                                    |

 —————————————————————————       ———————————————————————————————————————

|В общем случае (если иное|     |В случае, если договором  определен от-|

|прямо  не  установлено  в|     |личный от общего момент  перехода права|

|договоре или законом) мо-|     |собственности на товар или нормами  за-|

|ментом   перехода   права|     |конодательства  поотношению  к конкрет-|

|собственности   на  товар|     |ным видам сделок определяется специаль-|

|признается  его  передача|     |ное правило о моменте  перехода   права|

|покупателю,  т.е.  непос-|     |собственности, действуют соответственно|

|редственное вручение  или|     |условия договора или  специальные нормы|

|сдача транспортной  орга-|     |закона в случае   отсутствия в договоре|

|низации (ст.223  и 224 ГК|     |отличных от них указаний  (ст.223,  570|

|РФ)                      |     |ГК РФ)                                 |

 —————————————————————————       ———————————————————————————————————————

Рис.3. Содержание норм гражданского законодательства, определяющих
бухгалтерскую и налоговую трактовку сделок купли-продажи

Содержание предписаний бухгалтерского законодательства относительно хозяйственных операций организаций, квалифицируемых как продажи, может быть представлено в виде рис.4.

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                    Бухгалтерское законодательство                     |

|              (Федеральный закон "О бухгалтерском учете"               |

|                   и ПБУ 9/99 "Доходы организации")                    |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

                                  |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Момент признания дохода от продажи товаров определяется выполнением    |

|следующих условий:                                                     |

|а) наличием права на получение выручки, подтвержденным заключенным     |

|договором или каким-либо иным образом;                                 |

|б) возможностью определить сумму выручки;                              |

|в) уверенностью в получении организацией экономических выгод;          |

|г) переходом права собственности на товары к покупателю;               |

|д) возможностью определения расходов по сделке.                        |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Рис.4. Содержание предписаний бухгалтерского законодательства
относительно хозяйственных операций организаций, квалифицируемых
как продажи

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ устанавливает специальные определения понятий дохода от реализации и момента признания его полученным.

В соответствии с п.1 ст.249 НК РФ доходом от реализации для целей применения норм гл.25 НК РФ признаются: выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

В гл.25 НК РФ устанавливается совершенно новый порядок определения момента признания дохода от реализации, в отличие от гл.21 НК РФ, где определение "даты реализации товаров (работ, услуг)" относится к области "принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения" (ст.167 НК РФ). Привычная практикам возможность установить в учетной политике момент реализации "по отгрузке" или "по оплате", распространяющийся на все налоги, связанные с реализацией, в части налога на прибыль гл.25 НК РФ отменяется.

Налоговым кодексом РФ для целей исчисления и уплаты налога на прибыль организаций устанавливаются два возможных метода определения доходов и расходов: "кассовый метод" и "метод начисления". При этом возможность для организации выбора кассового метода определяется не приказом об учетной политике для целей налогообложения, а нормами Налогового кодекса РФ.

Представим нормативную базу, обеспечивающую трактовку операций по реализации товаров для целей налогообложения, на рис.5.

Налоговое законодательство

(Налоговый кодекс Российской Федерации)

                                   |

                                   |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Общее правило признания товара реализованным для целей  налогообложения|

|устанавливается ст.39 НК РФ. Товар считается    реализованным с момента|

|перехода права собственности на него к покупателю.  Относительно  това-|

|ров, реализованных для целей  налогообложения,  т.е. тех товаров, право|

|собственности на которые перешло  к покупателю, момент признания обяза-|

|тельств по налогам, связанных с фактом реализации  (момент  фактической|

|реализации  согласно  определению  п.2 ст.39  НК РФ), определяется спе-|

|циальными  нормами части второй НК РФ по конкретным налогам.           |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

              ———————————————————————————————————————————

             |                                           |

  Налог на добавленную                            Налог на прибыль

        стоимость

 ———————————————————————                    ————————————————————————————

|Момент фактической реа-|                  |Момент  фактической реализа-|

|лизации для  целей  ис-|                  |ции определяется либо по ме-|

|числения  НДС определя-|                  |тоду начисления  (ст.217  НК|

|ется  приказом об учет-|                  |РФ), либо по кассовому мето-|

|ной политике  организа-|                  |ду (ст.273 НК РФ)           |

|ции  для целей  налого-|                   ————————————————————————————

|обложения   (ст.167  НК|

|РФ)                    |

 ———————————————————————

            |————————————————————————————————————————————

            |                                            |

 ———————————————————————                    ————————————————————————————

|"Момент   реализации  -|                  |"Момент реализации - отгруз-|

|оплата". Момент  оплаты|                  |ка". Признание обязательства|

|покупателем реализован-|                  |перед  бюджетом по НДС с мо-|

|ных товаров, т.е. това-|                  |мента  перехода права собст-|

|ров,   перешедших в его|                  |венности  на товар к покупа-|

|собственность          |                  |телю                        |

 ———————————————————————                    ————————————————————————————

Рис.5. Нормативная база, обеспечивающая трактовку операций по
реализации товаров для целей налогообложения

3.2. Общая схема организации и отражения операций розничной торговли в бухгалтерском учете

Бухгалтерская схема (модель) хозяйственной деятельности предприятия розничной торговли может быть описана двумя близкими системами бухгалтерских проводок в зависимости от того, как ведется учет товаров: по покупным или продажным ценам. Вариант торговых операций с товарами, учет которых осуществляется по покупным ценам, практически совпадает со схемой оптовой торговли. На практике в розничной торговле чаще всего ведется учет товаров по продажным ценам. В этом случае используется понятие торговой наценки, для которой в плане счетов отведен специальный счет 42. Бухгалтерская схема учета торговых операций для товаров, числящихся на балансе по продажным ценам, может быть описана совокупностью следующих проводок.

Таблица 12

Бухгалтерская схема учета торговых операций для товаров, числящихся
на балансе по продажным ценам

 

N п/п	Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственной операции
	Дебет	Кредит
1	2	3	4
1	51	Оплачено поставщику товаров
2	41.2	60	Оприходованы товары по учетной стоимости
3	41.2	42	Отражена торговая наценка на закупленные товары
4	26	70	Начислена зарплата сотрудникам
5	70	68	Удержан налог на доходы физических лиц
6	26	69	Начислен единый социальный налог
7	26	02	Начислена амортизация собственных основных средств
8	26	04	Отражено  прямое погашение организационных расходов предприятия
9	26	05	Начислена амортизация нематериальных активов
10	50	51	Получены в кассу деньги на зарплату, командировки и другие расходы
11	70	50	Выплачена зарплата
12	71	50	Выданы денежные средства на командировочные расходы
13	76	51	Оплачено за рекламу и за аренду основных средств
14	26	71	Расходы по командировке списаны на издержки обращения
15	26	76	Расходы  по рекламе и по аренде списаны на издержки обращения
16	60	91	Списана   кредиторская  задолженность  (истек  срок исковой давности)
17	50	90	Отражена реализация закупленных товаров
18	90	41.2	Списана на реализацию себестоимость товаров (по покупной цене)                                       -
19	90	42	Сторнирована  торговая  наценка, относящаяся к проданным товарам -
20	90	26	Списаны издержки обращения, относящиеся к проданным товарам
21	90	99	По  итогам месячной деятельности определена прибыль от реализации

Продолжение табл. 12

1	2	3	4
22	51	50	Часть выручки внесена на расчетный счет предприятия
23	51	91	Поступила  сумма списанной ранее дебиторской задолженности -
24		007	Исключена из учета сумма погашенной дебиторской задолженности
25	91	99	По  итогам месячной деятельности определена прибыль от внереализационных операций
26	99	68	Начислен налог на прибыль организации
27	68	51	Оплачены налоги в бюджет
28	69	51	Перечислено в социальные фонды

Главное отличие торговли от производственных предприятий состоит в том, что производственный процесс на данных предприятиях заключается в реализации продукции, изготовленной другими предприятиями. Поэтому счет 20 "Основное производство" в торговых организациях не применяется.

Основной счет, используемый для учета собственных затрат торговой фирмы в ООО «Алма», - это счет 26. Он аналогичен счету 20 предприятий производственной сферы. Учет затрат таков же:

Д 26 - К 10, 02, 04, 05, 50, 60, 68, 69, 70, 71, 76.

Другой важной особенностью является постоянное использование счета 41 "Товары". Роль данного счета в торговых организациях очень похожа на роль счетов учета материальных ценностей, приобретаемых предприятиями производственной сферы и используемых для изготовления продукции. Но есть особенности, которые связаны с формами организации торговли.

В настоящее время существуют две главные формы организации торговли: оптовая и розничная. Оптовая торговля предназначена для реализации товаров покупателям (юридическим и физическим лицам) партиями и, в основном, по безналичному расчету. Оптовые покупатели обычно используют приобретенные товары для переработки в собственном производстве или для перепродажи.

Розничная торговля предназначена для реализации единичных товаров населению за наличный расчет, по кредитным карточкам, расчетным чекам и по перечислению со счетов вкладчиков. Эти отличия и предопределяют разницу в бухгалтерском учете.

Учет на предприятиях розничной торговли отличается от учета на предприятиях оптовой торговли применением (но не обязательном) счета 42 "Торговая наценка". Если счет 42 не используется, то механизм учета розничной торговли будет равнозначен механизму учет оптовой торговли за наличный расчет.

При использовании счета 42 бухгалтерский учет по закупке товаров выглядит следующим образом:

Д 60 - К 51 - осуществлена оплата поставщикам товаров;

Д 41.2 - К 60 - отражена покупная стоимость товаров;

Д 41.2 - К 42 - отражена торговая наценка на товары;

После того, как сделана торговая наценка, товары в бухгалтерском учете числятся по продажным ценам, а величина наценки на них фиксируется на счете 42. При реализации товаров используется видоизмененный механизм определения финансового результата на счете 90 "Продажи", так как и товары, и выручка учитываются по продажным ценам. Вводится технический прием, называемый сторнированием (вычитанием) торговой наценки. Этот прием обеспечивает изменение учетной цены товаров с продажной на покупную цену для определения финансового результата и одновременное списание суммы торговой наценки на объем реализованных товаров. В бухгалтерском учете совокупность проводок будет выглядеть следующим образом:

Д 90 - К 41 - списана на реализацию продажная стоимость товаров;

Д 90 - К 44 - списаны расходы торгового предприятия;

Д 50 - К 90 - получена в кассу выручка в сумме продажной цены товаров;

      ———————————————

     |  Д 90 - К 42  | - сторнирована сумма торговой наценки;

      ———————————————

Д 90 - К 99 - финансовый результат (прибыль);

Д 99 - К 90 - финансовый результат (убыток).

Схема реализации товаров в розничной торговле (на счете 90) представлена ниже.

90 "Продажи"

        ———————————————————————————————————————————————————

         Дебет                  |                   Кредит

        ————————————————————————|——————————————————————————

         Стоимость  товаров   по|Наличная выручка от

         продажной   цене       |реализации по продажной

                                |цене товаров      

         ———————————————————————|——————————————————————————

         Издержки      торгового|

         предприятия            |

         ———————————————————————|——————————————————————————

   |Торговая     наценка  -|

        |сторно                 |

         ———————————————————————|——————————————————————————

         Прибыль?               |Убыток?

                                |——————————————————————————

                                |

Для составления отчета о прибылях и убытках на счете 90 "Продажи" открываются следующие субсчета: 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-4 "Акцизы" и т.д., 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

На основании отчета кассира на сумму выручки от продажи товаров составляется запись:

Д-т сч.50 "Касса",

К-т сч.90 "Продажи", субсч.1 "Выручка".

Стоимость оплаченных и отпущенных покупателям товаров списывается с материально ответственных лиц ООО «Алма» на основании их товарных отчетов по продажной стоимости (при учете товаров по продажным ценам согласно учетной политике) или по покупной стоимости (при их учете по покупным ценам) следующей записью:

Д-т сч.90 "Продажи", субсч.2 "Себестоимость продаж",

К-т сч.41 "Товары", субсч.2 "Товары в розничной торговле".

При учете товаров по продажным ценам в течение месяца (отчетного периода) стоимость проданных товаров отражается по дебету и кредиту счета 90 "Продажи" в одинаковой оценке, т. е. по продажным, розничным ценам. Такой порядок учета продаж в ООО «Алма» позволяет контролировать правильность отражения в учете объема продаж (розничного товарооборота) и списания товаров материально ответственными лицами путем сопоставления оборотов по дебету и кредиту данного счета.

При определении результатов от продажи товаров необходимо по дебету счета 90 "Продажи" отразить покупную стоимость проданных товаров, которая рассчитывается как разность между стоимостью товаров по продажным (розничным) ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам. Расчет торговой надбавки, относящейся к проданным товарам, производится в конце отчетного периода по среднему проценту по форме, приведенной в табл.13.

Таблица 13

Расчет торговой надбавки, относящейся к проданным товарам,
за I квартал 2005 г.

Торговая надбавка (счет 42)				Продано товаров за период	Остатки товаров на конец периода	Итого (гр.5 + гр.6)	Средний % торговой надбавкой (гр.4 : гр.7 х 100)	Торговая надбавка, относящаяся к остатку товаров (гр.6 х гр.8 х 100)	Торговая надбавка, относящаяся к проданным товарам (гр.4 – гр.9)
Сальдо на начало периода	Обороты		Предварительное сальдо на конец периода (гр.1 + гр.2 – гр.3)
	Дебет	Кредит
21542	8452	9451	20543	33487	25254	58741	35,0	8839	11704

Товары поступают - торговая надбавка увеличивается, а при выбытии товаров она уменьшается. При продаже товаров сумма торговой надбавки, относящаяся к проданным товарам, отражается сторнировочной записью по кредиту счета 42 "Торговая наценка" и дебету счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" только для того, чтобы рассчитать себестоимость проданных товаров. Однако при выбытии товаров в результате переоценки, недостачи и по другим причинам (кроме продажи) счет 42 "Торговая наценка" должен дебетоваться, что является методически верным. Кроме того, если не показывать в расчете вторую графу, то в третьей графе сумма должна быть меньше на величину второй графы, и тогда сумма четвертой, девятой и десятой граф не меняется.

Распределение сумм торговых надбавок, относящихся к проданным и оставшимся товарам, по среднему проценту недостаточно точно. Более точным является способ расчета торговых надбавок на остаток товаров (гр.9) по данным инвентаризации на основании инвентаризационной ведомости о фактическом остатке товаров по ассортименту и потоварных торговых надбавках. Однако применение этого способа ограничено, поскольку инвентаризация товаров проводится не ежемесячно и не всегда на первое число месяца. В связи с этим в ООО «Алма» применяется метод исчисления торговой надбавки, относящейся к проданным товарам, по среднему проценту. На сумму надбавки, указанной в гр.10 табл.1, делается сторнировочная запись:

Д-т сч.90 "Продажи", субсч.2 "Себестоимость продаж",

К-т сч.42 "Торговая наценка", субсч.1 "Торговая надбавка (скидка, накидка)".

После этой записи по дебету счета 90 "Продажи" будет отражена покупная стоимость проданных товаров. Сопоставление сумм оборотов по кредиту и дебету счета 90 "Продажи" позволит выявить валовой доход от продажи товаров.

После сделанной записи по дебету счета 90 "Продажи" будет отражена покупная стоимость проданных товаров.

Для определения себестоимости проданных товаров в ООО «Алма» необходимо рассчитать сумму расходов, относящихся к проданным товарам, и отразить ее по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж". Данный расчет производится в два этапа: определяются по среднему проценту расходы на остаток товаров, а затем расходы - на проданные товары. При этом сумма расходов, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

-   суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

-   определяется сумма товаров, проданных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца;

-   отношением суммы расходов (п.1) к сумме проданных и оставшихся товаров (п.2) определяется средний процент расходов к общей сумме товаров;

-   умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов (п.3) определяется их сумма, относящаяся к остатку непроданных товаров на конец месяца.

Таблица 14

Расчет расходов на остаток товаров на 01.04.2005 г.

(руб.)

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|  Транспортные расходы| Продано | Остаток | Итого | Средний  | Расходы |

|——————————————————————|    за   | товаров |(гр.4 +| процент  |   на    |

|   На  |  За  | Итого |  месяц  |на  конец| гр.5) | расходов | остаток |

| начало|месяц |(гр.1 +| (период)|  месяца |       | (периода)| товаров |

| месяца|      | гр.2) |         |(периода)|       | (гр.3 гр.| (гр.5 х |

|       |      |       |         |         |       | : гр.6 х |  гр.7 : |

|       |      |       |         |         |       | 100)     |  100)   |

|———————|——————|———————|—————————|—————————|———————|——————————|—————————|

|  1    |  2   |   3   |    4    |    5    |   6   |     7    |     8   |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|  5742 | 1674 | 7416  |  17462  | 9420    | 26882 | 27,6     |  34130  |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Расходы, относящиеся к проданным товарам, исчисляются по данным счета 26 следующим образом: к сальдо начальному прибавляется дебетовый оборот и вычитается сальдо конечное (сумма гр.8). На указанную величину составляется запись:

Д-т сч.90 "Продажи", субсч.2 "Себестоимость продаж",

К-т сч.26

В результате сальдо по счету 90 "Продажи" показывает финансовый результат от продаж, на сумму которого ежемесячно делаются записи:

Д-т сч.90 "Продажи", субсч.9 "Прибыль/убыток от продаж",

К-т сч.99 "Прибыли и убытки"

на прибыль;

Д-т сч.99 "Прибыли и убытки",

К-т сч.90 "Продажи", субсч.9 "Прибыль/убыток от продаж"

на убыток.

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". При этом делаются записи:

Д-т сч.90 "Продажи", субсч.1 "Выручка",

К-т сч.90 "Продажи", субсч.9 "Прибыль/убыток от продаж"

на сумму выручки;

Д-т сч.90 "Продажи", субсч.9 "Прибыль/убыток от продаж",

К-т сч.90 "Продажи", субсч.2 "Себестоимость продаж"

на сумму себестоимости продаж;

Д-т сч.90 "Продажи", субсч.9 "Прибыль/убыток от продаж",

К-т сч.90 "Продажи", субсч.3 "Налог на добавленную стоимость"

на сумму налога на добавленную стоимость;

Д-т сч.90 "Продажи", субсч.9 "Прибыль/убыток от продаж",

К-т сч.90 "Продажи", субсч.5 "Экспортные пошлины"

на сумму экспортных пошлин.

В продовольственных магазинах, продающих товары в стеклянной таре, в розничный товарооборот включается стоимость стеклянной посуды, проданной населению с товаром.

3.3. Синтетический и аналитический учет торговых операций
в ООО «Алма»

Синтетический учет - это учет, дающий обобщенные показатели в денежном выражении. Такие показатели содержатся в синтетических счетах и необходимы для общего представления о наличии и движении средств и их источников.

Таблица 15

Структура счета 60

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Балан-|1-й субсчет|     2-й субсчет       |    Аналитический учет      |

|совый |  (валюта  |    (вид расчетов)     |————————————————————————————|

|счет  | расчетов) |                       |1-й уровень |  2-й уровень  |

|      |           |                       |(поставщик) |(договор, счет)|

|——————|———————————|———————————————————————|————————————|———————————————|

|  60  |1. Расчеты |1. Поставщики товаров  |01. ООО     |1. Договор N 57|

|      |в рублях   |                       |"Промторг"  |———————————————|

|      |           |                       |            |2. Счет N 1835 |

|      |           |                       |            |———————————————|

|      |           |                       |            |3. Договор N 68|

|      |           |                       |————————————|———————————————

|      |           |                       |02. Пивзавод|

|      |           |                       |————————————|

|      |           |                       |04. АО Полюс|

|      |           |                       |————————————|

|      |           |                       |05. База N 5|

|      |           |———————————————————————|————————————

|      |           |2. Прочие поставщики   |

|      |           |———————————————————————|

|      |           |3. Поставщики по выдан-|

|      |           |   ным векселям        |

|      |           |———————————————————————|

|      |           |4. Поставщики  по  ком-|

|      |           |   мерческим кредитам  |

|      |           |———————————————————————|

|      |           |5. Поставщики по  неот-|

|      |           |   фактурованным   пос-|

|      |           |   тавкам              |

|      |           |———————————————————————|

|      |           |6. Авансы выданные     |

|      |———————————|———————————————————————

|      |2. Расчеты |

|      |в валюте   |

 ——————————————————

Аналитический учет - это учет, дающий детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении. Детализация показателей устанавливается в зависимости от конкретных условий и потребности в получении сведений для оперативного управления. Кроме того, аналитический учет имущества организации обеспечивает его сохранность.

Аналитический учет неразрывно связан с синтетическим учетом и ведется с целью детализации этого учета. Сам по себе аналитический счет не может существовать, он жестко привязан к синтетическому счету.

Возьмем балансовый счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Для ООО «Алма» структуру этого счета можно сформировать, как показано в табл.15.

Теперь, используя балансовый счет 60 с такой структурой, сделаем бухгалтерскую запись следующих хозяйственных операций:

а) ООО «Алма» получило товар от ООО "Промторг" по договору N 68 на сумму 100 000 руб. В день поступления товара бухгалтер сделает проводку:

Дебет 41.2 Кредит 60-1-1-01-3

- 100 000 руб.;

б) ООО «Алма» выдало собственный вексель в обеспечение расчета за полученный товар. В день выписки векселя бухгалтер сделает проводку:

Дебет 60-1-1-01-3 Кредит 60-1-3-01-3

- 100 000 руб.

Как мы видим, два счета 60 отличаются только вторыми субсчетами (задолженность за товар, отраженная первоначально на субсчете 1, перенесена на субсчет 3 как задолженность, обеспеченная выданным векселем).

Записи в аналитическом учете производятся только на основании бухгалтерских документов. В рассмотренном нами примере бухгалтер сделал первую запись на основании товарной накладной поставщика, которая поступила в бухгалтерию вместе с товарным отчетом материально ответственного лица. А вторая запись сделана на основании акта приема-передачи векселя.

Регистрами синтетического учета являются главная книга, книга "Журнал-Главная", журналы-ордера. Регистрами аналитического учета являются книги, карточки, ведомости.

Карточки делают из плотной бумаги или тонкого картона и хранят в специальных ящиках (картотеках). Они открываются на год. Открытые карточки регистрируют в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью (например, карточки по учету основных средств, материалов, товаров на складе). Для разных уровней аналитического учета открывают разные карточки. Так, для учета расчетов с поставщиком на него заводится отдельная карточка, к которой прилагаются карточки по учету расчетов по каждому договору или счету этого поставщика. При компьютерном способе обработки информации нет необходимости заводить ручную картотеку расчетов с поставщиками.

Ведомости изготавливаются из менее плотной бумаги, они имеют, как правило, большой формат. Их хранят в специальных папках-регистраторах. Ведомости заводятся на месяц или квартал. Учетные регистры можно заполнять вручную или компьютерным способом.

После регистрации хозяйственной операции в учетном регистре на первичном документе надо сделать пометку о произведенной записи (проставляют номер этой записи). По окончании месяца по каждой странице учетных регистров подводятся итоги.

Итоговые записи синтетических и аналитических регистров надо обязательно сверить путем составления оборотных ведомостей.

Оборотные ведомости - это способ обобщения данных учетной регистрации в счетах бухгалтерского учета. Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании следующих данных:

- сальдо (остаток) на начало месяца;

- обороты за месяц;

- сальдо на конец месяца.

Оборотные ведомости могут составляться по счетам синтетического учета и по счетам аналитического учета.

ООО «Алма» ведет карточки по каждому договору (счету), поступившему от ООО "Промторг". Вот как выглядит карточка по договору N 68 за I квартал 2005 года:

Таблица 16

Карточка по договору N 68 за I квартал 2005 года

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Счет 60-1-1              |Поставщик        |  01  |ООО "Промторг"      |

|                         |—————————————————|——————|————————————————————|

|                         |Договор, счет    |   3  |N 68 от 08.02.05    |

|—————————————————————————|—————————————————————————————————————————————|

|  Дата  |   Содержание   |Документ, N   |  Оборот, руб.  | Сальдо, руб.|

|операции|    операции    |              |                |             |

|————————|————————————————|——————————————|————————————————|—————————————|

|        |                |              | Дебет  |Кредит |Дебет| Кредит|

|————————|————————————————|——————————————|————————|———————|—————|———————|

|        |Начальное сальдо|              |        |       |  -  |   -   |

|————————|————————————————|——————————————|————————|———————|—————|———————|

|11.02.05|Поступил товар  |Накладная 558 |    -   | 35 000|  -  | 35 000|

|————————|————————————————|——————————————|————————|———————|—————|———————|

|15.02.05|Оплата          |Платежное     |        |       |     |       |

|        |                |поручение 221 | 35 000 |   -   |  -  |   -   |

|————————|————————————————|——————————————|————————|———————|—————|———————|

|20.02.05|Возврат брака   |Накладная 1/55|  2 000 |   -   |2 000|   -   |

|————————|————————————————|——————————————|————————|———————|—————|———————|

|        |Итого за февраль|              | 37 000 | 35 000|2 000|   -   |

|————————|————————————————|——————————————|————————|———————|—————|———————|

|05.03.05|Поступил товар  |Накладная 716 |    -   | 70 000|  -  | 68 000|

|————————|————————————————|——————————————|————————|———————|—————|———————|

|11.03.05|Поступил товар  |Накладная 801 |    -   |100 000|  -  |168 000|

|————————|————————————————|——————————————|————————|———————|—————|———————|

|12.03.05|Выдан вексель   |Акт 27/цб     | 100 000|   -   |  -  | 68 000|

|————————|————————————————|——————————————|————————|———————|—————|———————|

|29.03.05|Частичная оплата|Платежное     |  48 000|   -   |  -  | 20 000|

|        |                |поручение 415 |        |       |     |       |

|————————|————————————————|——————————————|————————|———————|—————|———————|

|        |Итого за март   |              | 148 000|170 000|  -  | 20 000|

|————————|————————————————|——————————————|————————|———————|—————|———————|

|        |Итого с начала  |              |        |       |     |       |

|        |года            |              | 185 000|205 000|  -  | 20 000|

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

По данным аналитической карточки составим оборотную аналитическую ведомость по счету 60-1-1-01-3 за март 2005 года:

Таблица 17

Оборотная аналитическая ведомость по счету 60-1-1-01-3 за март 2005 года

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Счет 60-1-1-01-3                |        Дебет      |       Кредит     |

|————————————————————————————————|———————————————————|——————————————————|

|Начальное сальдо                |        2 000      |        -         |

|————————————————————————————————|———————————————————|——————————————————|

|Обороты в корреспон- |  41      |         -         |     170 000      |

|денции со счетами    |  51      |       48 000      |        -         |

|                     |  60-1-3  |      100 000      |        -         |

|————————————————————————————————|———————————————————|——————————————————|

|Оборот за месяц                 |      148 000      |     170 000      |

|————————————————————————————————|———————————————————|——————————————————|

|Конечное сальдо                 |         -         |      20 000      |

4 февраля 2005 года (до заключения договора N 68) ООО «Алма» получило от ООО "Промторг" товар по счету N 1835 на сумму 200 000 руб. Этот товар был частично оплачен 18 февраля в размере 150 000 руб., а на 50 000 руб. ООО «Алма» выдало собственный вексель. Заполним аналитическую карточку по счету 60-1-1-01-2 за февраль:

Таблица 18

Аналитическая карточка по счету 60-1-1-01-2 за февраль

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Счет 60-1-1              |Поставщик        |  01  |ООО "Промторг"      |

|                         |—————————————————|——————|————————————————————|

|                         |Договор, счет    |   2  |N 1835 от 04.02.05  |

|—————————————————————————|—————————————————————————————————————————————|

|  Дата  |Содержание  опе-| Документ, N  |  Оборот, руб.  | Сальдо, руб.|

|операции|рации           |              |                |             |

|————————|————————————————|——————————————|————————————————|—————————————|

|        |                |              | Дебет  |Кредит |Дебет|Кредит |

|————————|————————————————|——————————————|————————|———————|—————|———————|

|    1   |       2        |      3       |    4   |   5   |  6  |   7   |

|————————|————————————————|——————————————|————————|———————|—————|———————|

|        |Начальное сальдо|              |        |       |  -  |   -   |

|————————|————————————————|——————————————|————————|———————|—————|———————|

|04.02.05|Поступил товар  |Накладная 490 |    -   |200 000|  -  |200 000|

|————————|————————————————|——————————————|————————|———————|—————|———————|

|18.02.05|Оплата          |Платежное  по-|        |       |     |       |

|        |                |ручение 260   | 150 000|   -   |  -  | 50 000|

|————————|————————————————|——————————————|————————|———————|—————|———————|

|18.02.05|Выдан вексель   |Акт 03/цб     |  50 000|   -   |  -  |   -   |

|————————|————————————————|——————————————|————————|———————|—————|———————|

|        |Итого           |              |        |       |     |       |

|        |за февраль      |              | 200 000|200 000|  -  |   -   |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Оборотную аналитическую ведомость можно составить по любому уровню аналитического учета. К примеру, мы хотим знать состояние расчетов торговой организации с поставщиком ООО "Промторг" на конец февраля по всем действующим договорам. Тогда нам нужна оборотная ведомость по счету 60-1-1-01:

Таблица 19

Оборотная ведомость по счету 60-1-1-01

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Счет 60-1-1-01-1                            |    Дебет    |   Кредит   |

|————————————————————————————————————————————|—————————————|————————————|

|Начальное  сальдо  по  аналитическому  счету|      -      |      -     |

|1-го уровня                                 |             |            |

|————————————————————————————————————————————|—————————————|————————————|

|2 Счет 1835  |Начальное сальдо  по  аналити-|      -      |      -     |

|             |ческому счету                 |             |            |

|             |——————————————————————————————|—————————————|————————————|

|             |Обороты по счетам|   41       |             |   200 000  |

|             |                 |   51       |    150 000  |            |

|             |                 |   60-1-3   |     50 000  |            |

|             |——————————————————————————————|—————————————|————————————|

|             |Итого оборот по аналитическому|    200 000  |   200 000  |

|             |счету                         |             |            |

|             |——————————————————————————————|—————————————|————————————|

|             |Конечное сальдо по аналитичес-|      -      |      -     |

|             |кому счету                    |             |            |

|—————————————|——————————————————————————————|—————————————|————————————|

|3 Договор 68 |Начальное сальдо  по  аналити-|        -    |      -     |

|             |ческому счету                 |             |            |

|             |——————————————————————————————|—————————————|————————————|

|             |Обороты по счетам|     41     |      2 000  |    35 000  |

|             |                 |     51     |     35 000  |            |

|             |——————————————————————————————|—————————————|————————————|

|             |Итого оборот по аналитическому|     37 000  |    35 000  |

|             |счету                         |             |            |

|             |——————————————————————————————|—————————————|————————————|

|             |Конечное сальдо по аналитичес-|      2 000  |      -     |

|             |кому счету                    |             |            |

|————————————————————————————————————————————|—————————————|————————————|

|Обороты по аналитическому счету 1-го уровня |    237 000  |   235 000  |

|————————————————————————————————————————————|—————————————|————————————|

|Конечное   сальдо  по  аналитическому  счету|      2 000  |      -     |

|1-го уровня                                 |             |            |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Мы составили аналитическую ведомость в развернутом виде. Если же нам нужна обобщенная информация, то та же ведомость будет иметь такой вид:

Таблица 20

Обобщенная информация по ведомости

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Счет 60-1-1-01-1                            |    Дебет    |   Кредит   |

|————————————————————————————————————————————|—————————————|————————————|

|Начальное сальдо                            |     2 000   |      -     |

|————————————————————————————————————————————|—————————————|————————————|

|Обороты  в корреспонденции|        41       |     2 000   |   235 000  |

|со счетами                |        51       |   185 000   |      -     |

|                          |        60-1-3   |    50 000   |      -     |

|————————————————————————————————————————————|—————————————|————————————|

|Оборот за месяц                             |   237 000   |   235 000  |

|————————————————————————————————————————————|—————————————|————————————|

|Конечное сальдо                             |    20 000   |      -     |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

И, наконец, опишем хозяйственные операции за февраль бухгалтерскими проводками:

Таблица 21

Хозяйственные операции за февраль

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|  Дата  |          Операция           |   Дебет   |   Кредит  | Сумма, |

|        |                             |           |           |  руб.  |

|————————|—————————————————————————————|———————————|———————————|————————|

|04.02.05|Приход товара, накладная 490 |    41     |60-1-1-01-2| 200 000|

|11.02.05|Приход товара, накладная 558 |    41     |60-1-1-01-3|  35 000|

|15.02.05|Оплата по банку, п.п.221     |60-1-1-01-3|     51    |  35 000|

|18.02.05|Оплата по банку, п.п.260     |60-1-1-01-2|     51    | 150 000|

|18.02.05|Выдан вексель, акт 03/цб     |60-1-1-01-2|60-1-3-01-2|  50 000|

|20.02.05|Возврат брака, накладная 1/55|60-1-1-01-3|     41    |   2 000|

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Если бухгалтерский учет ведется компьютерным способом, то бухгалтер вводит проводки именно в такой структуре. При ручном способе ведения бухгалтерского учета бухгалтер делает разноску в журналах (ведомостях) по синтетическим счетам и субсчетам, а аналитические записи делает в карточках.

Приведенные примеры показывают нам, что при организации учетного процесса важно обеспечить соблюдение одного из требований к бухгалтерскому учету - требования непротиворечивости. Это означает, что на любую отчетную или текущую дату должно быть обеспечено тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Теперь, когда мы на примере увидели, что такое аналитический учет, можно сделать вывод, что такой учет необходим для получения информации, сгруппированной тем или иным образом. Имея данные аналитического учета, бухгалтер может получить обобщенные сведения по группам объектов учета. Например, по группам поставщиков, покупателей, видам договоров, группам товаров и другого имущества. Эти данные необходимы для организации раздельного учета и для составления внутренней отчетности.

Определить виды аналитического учета следует в самом начале деятельности организации исходя из разнообразия объектов учета. Главному бухгалтеру при организации учетного процесса надо решить, к каким синтетическим счетам открывать субсчета, сколько уровней аналитики необходимо для ведения бухгалтерского учета, какие аналитические отчеты требуются для получения информации, необходимой для оперативного управления организацией.

Выбирая принципы построения аналитического учета, бухгалтер торговой организации должен учесть следующие факторы:

- потребности управленческого учета и анализа (управление дебиторской и кредиторской задолженностью, определение эффективности торгового процесса, ценовой политики, рентабельности по группам товаров, анализ объемов продаж, планирование и нормирование расходов на продажу, определение путей их минимизации, стимулирование персонала и т.п.);

- требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

- требования налогового учета. Для разных объектов учета существуют различные режимы налогообложения, поэтому правильное определение налоговой базы для исчисления налогов требует ведения раздельного учета на аналитическом уровне;

- необходимость составления и представления статистической отчетности.

Перечень субсчетов первого уровня, открываемых к синтетическим счетам, и порядок организации аналитического учета по каждому синтетическому счету содержатся в Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета. Они носят рекомендательный характер, и окончательное решение остается за главным бухгалтером. Однако, чтобы "не изобретать велосипед", следует придерживаться указанных рекомендаций. Следуя требованию рациональности бухгалтерского учета, бухгалтер при определении принципов и глубины построения аналитического учета должен исходить из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Мы уже показали, как организован в ООО «Алма» учет на счете расчетов с поставщиками товара (балансовый счет 60). Теперь рассмотрим виды аналитического учета для ООО «Алма» по некоторым "торговым" счетам.

Для учета товаров предназначен один балансовый счет 41 "Товары" и два забалансовых счета: 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 004 "Товары, принятые на комиссию". В данном случае разделение в учете осуществляется по признаку права собственности на товар. На балансовом счете 41 учитываются товары, право собственности на которые перешло к ООО «Алма». На забалансовых счетах учитываются товары на хранении (002) и принятые на комиссию (004). Таким образом, в бухгалтерском учете делится товар, принадлежащий самому ООО «Алма», и товар, принадлежащий другим собственникам.

Далее необходимо разделить товар по признаку его предназначения для оптовой или розничной продажи. Для этого к балансовому счету 41 открываются субсчета:

1 - товары на складах;

2 - товары в розничной торговле;

3 - тара под товаром и порожняя;

4 - товары в пути;

5 - неотфактурованные поставки.

Следующий уровень учета - по местам хранения и материально-ответственным лицам. Такой учет необходим для управленческих целей и для проведения инвентаризации. учет по материально-ответственным лицам ведется на аналитическом уровне.

Учет по местам хранения осуществляется в тех организациях, которые имеют два и более складов или различные точки розничной торговли. Этот учет можно организовать как на субсчетах второго уровня, так и на аналитическом счете. Если учет организован на аналитическом уровне, то каждому складу (точке) присваивается свой шифр.

Складской учет товаров предполагает учет товаров по группам, наименованиям, сортам, кипам, партиям. Принадлежность товара к определенной группе и наименованию определяется номенклатурным номером, который присваивается каждой товарной единице. Этот учет ведется материально ответственным лицом на карточках складского учета. Они же являются и карточками аналитического учета.

Номенклатурный справочник кодов товаров организация разрабатывает самостоятельно. При этом для отнесения товара к товарной группе следует воспользоваться Общероссийским классификатором продукции (ОКП), так как некоторые формы статистической отчетности торговых организаций построены на основе кодов ОКП.

При ручном способе ведения бухгалтерского учета кладовщик в конце месяца выводит обороты и остатки по карточкам складского учета и передает сведения бухгалтеру, который сверяет их с оборотами и остатками по балансовому счету.

ООО «Алма»  имеет один склад. На складе на начало апреля имелся один вид товара. В апреле поступил новый товар. за апрель выглядит таким образом:

Таблица 22

Картотека складского учета

                                                            Карточка N 19

Организация              ООО "Алма"

Склад N 1                        Материально ответственное лицо

                                 Алексеева О.Л.

Наименование товара № 1          Единица измерения кг

Номенклатурный номер 91490419    Цена 100 руб. 00 коп.

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|  Дата  |   Документ, N    |   Приход    |    Расход    |    Остаток   |

|        |                  |—————————————|——————————————|——————————————|

|        |                  |коли- |сумма,|коли- |сумма, |коли- |сумма, |

|        |                  |чество|руб.  |чество|руб.   |чество|руб.   |

|————————|——————————————————|——————|——————|——————|———————|——————|———————|

|  ...   |        ...       |  ... |  ... |  ... |  ...  | ...  |  ...  |

|————————|——————————————————|——————|——————|——————|———————|——————|———————|

|        |Итого за март     |  500 | 5000 |  200 |  2000 |  300 |  3000 |

|————————|——————————————————|——————|——————|——————|———————|——————|———————|

|08.04.05|Накладная   N  218|      |      |      |       |      |       |

|        |АО "Удмуртия"     |   -  |   -  |  100 |  1000 |  200 |  2000 |

|————————|——————————————————|——————|——————|——————|———————|——————|———————|

|19.04.05|Накладная         |  600 | 6000 |   -  |   -   |  800 |  8000 |

|        |N 0134567         |      |      |      |       |      |       |

|————————|——————————————————|——————|——————|——————|———————|——————|———————|

|25.04.05|Накладная  N   220|   -  |   -  |  450 |  4500 |  350 |  3500 |

|        |Ижторг            |      |      |      |       |      |       |

|————————|——————————————————|——————|——————|——————|———————|——————|———————|

|        |Итого за апрель   |  600 | 6000 |  550 |  5500 |  350 |  3500 |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

                                                            Карточка N 20

Организация          ООО "Алма"

Склад N 1                        Материально ответственное лицо

                                 Алексеева О.Л.

Наименование товара № 2          Единица измерения кг

Номенклатурный номер 91422120    Цена 110 руб. 00 коп.

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|  Дата  |    Документ, N    |    Приход   |    Расход   |    Остаток   |

|        |                   |—————————————|—————————————|——————————————|

|        |                   |коли- |сумма,|коли- |сумма,|коли- |сумма, |

|        |                   |чество| руб. |чество| руб. |чество|руб.   |

|————————|———————————————————|——————|——————|——————|——————|——————|———————|

|10.04.05|Накладная N 0134491|  800 | 8800 |   -  |   -  |  800 |  8800 |

|————————|———————————————————|——————|——————|——————|——————|——————|———————|

|11.04.05|Накладная   N   219|   -  |   -  |  300 | 3300 |  500 |  5500 |

|        |Ижторг             |      |      |      |      |      |       |

|————————|———————————————————|——————|——————|——————|——————|——————|———————|

|29.04.05|Накладная   N   221|   -  |   -  |  400 | 4400 |  100 |  1100 |

|        |АО "Удмуртия"      |      |      |      |      |      |       |

|————————|———————————————————|——————|——————|——————|——————|——————|———————|

|        |Итого за апрель    |  800 | 8800 |  700 | 7700 |  100 |  1100 |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Для сверки с бухгалтером материально ответственное лицо выводит по карточкам обороты и остатки товара в рублях и составляет следующую справку за апрель:

Таблица 23

Справка за апрель

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Карточка N |Остаток  на начало|  Приход |   Расход  |Остаток  на  конец|

|           |      месяца      |         |           |      месяца      |

|———————————|——————————————————|—————————|———————————|——————————————————|

|   19      |       3 000      |   6 000 |   5 500   |       3 500      |

|———————————|——————————————————|—————————|———————————|——————————————————|

|   20      |         -        |   8 800 |   7 700   |       1 100      |

|———————————|——————————————————|—————————|———————————|——————————————————|

| Итого     |       3 000      |  14 800 |  13 200   |       4 600      |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Бухгалтер составил за апрель оборотную ведомость по балансовому счету 41 "Товары". Данные оборотной ведомости сверяются со справкой материально ответственного лица. При совпадении оборотов и остатка бухгалтер делает пометку в карточках, что остатки по состоянию на 30 апреля сверены.

Таблица 24

Данные оборотной ведомости

Организация ООО "Алма"

Оборотная ведомость

по балансовому счету 41 "Товары"

за апрель 2005 г.

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                                 |       Дебет      |      Кредит      |

|—————————————————————————————————|——————————————————|——————————————————|

|Начальное сальдо                 |       3 000      |        х         |

|—————————————————————————————————|——————————————————|——————————————————|

|Обороты  в корреспонденции|  60  |      14 800      |                  |

|со счетами                |  90  |                  |      13 200      |

|—————————————————————————————————|——————————————————|——————————————————|

|Оборот за месяц                  |      14 800      |      13 200      |

|—————————————————————————————————|——————————————————|——————————————————|

|Конечное сальдо                  |       4 600      |        х         |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Если бухгалтерский учет ведется компьютерным способом, то аналогичные карточки складского учета формируются и в бухгалтерском учете. Поэтому сверка складского учета с бухгалтерским учетом заключается в том, чтобы сверить остатки по картотеке складского учета с "компьютерными" карточками.

Учет продаж ведется на балансовом счете 90 "Продажи", к которому открываются субсчета первого уровня:

1 - выручка от продаж;

2 - себестоимость продаж;

6 - экспортные пошлины;

9 - прибыль (убыток) от продаж.

Также указанный список можно дополнить другими субсчетами. В целом же структура счета соответствует структуре выручки от продаж, которая должна покрыть расходы организации на оплату товара поставщику, расходы на продажу, налоги, которые следует уплатить в бюджет в связи с продажей товара, а также обеспечить получение прибыли.

Далее следует разделить продажи по видам деятельности: оптовая торговля, розничная торговля, комиссионная торговля. Для этого можно открыть субсчета второго уровня либо вести учет в аналитической картотеке.

На аналитическом уровне организуется учет по складам, розничным точкам. В зависимости от потребностей внутренней отчетности организуется аналитический учет продаж по регионам, по каждому менеджеру и т.п. Для статистической отчетности нужна информация по продажам отдельных групп и наименований товаров. Эти сведения также дает аналитический учет.

ООО «Алма» имеет два оптовых склада и розничный магазин. Розничный магазин работает на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход. Это означает, что обороты по продаже товаров в розницу НДС не облагаются. ООО «Алма» определило такую структуру балансового счета 90:

Таблица 25

Структура балансового счета 90

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Счет|     Субсчет     |        Субсчет      |    Аналитический учет   |

|     |   1-го уровня   |      2-го уровня    |—————————————————————————|

|     |                 |                     |1-го уровня  |2-го уровня|

|—————|—————————————————|—————————————————————|—————————————|———————————|

|  1  |        2        |           3         |      4      |     5     |

|—————|—————————————————|—————————————————————|—————————————|———————————|

| 90  | 1. Выручка      |1. Оптовая торговля  |Склад N 1    | НДС 10%   |

|     |                 |                     |             |———————————|

|     |                 |                     |             | НДС 18%   |

|     |                 |                     |             |———————————|

|     |                 |                     |             | НДС 15,25%|

|     |                 |                     |             |———————————|

|     |                 |                     |             | НДС 9,09% |

|     |                 |                     |—————————————|———————————|

|     |                 |                     |Склад N 2    | НДС 10%   |

|     |                 |                     |             |———————————|

|     |                 |                     |             | НДС 18%   |

|     |                 |                     |             |———————————|

|     |                 |                     |             | НДС 15,25%|

|     |                 |                     |             |———————————|

|     |                 |                     |             | НДС 9,09% |

|     |                 |                     |             |———————————|

|     |                 |2. Розничная торговля|             |           |

|     |—————————————————|—————————————————————|—————————————|           |

|     | 2. Себестоимость|1. Оптовая торговля  |Склад N 1    |           |

|     |    продаж       |                     |—————————————|           |

|     |                 |                     |Склад N 2    |           |

|     |                 |—————————————————————|—————————————|           |

|     |                 |2. Розничная торговля|             |           |

|     |—————————————————|—————————————————————|—————————————|           |

|     | 3. НДС          |1. Оптовая торговля  |Склад N 1    |           |

|     |                 |                     |—————————————|           |

|     |                 |                     |Склад N 2    |           |

|     |                 |—————————————————————|—————————————|           |

|     |                 |2. Розничная торговля|             |           |

|     |—————————————————|—————————————————————|—————————————|           |

|     | 9. Прибыли/убыт-|1. Оптовая торговля  |Склад N 1    |           |

|     |    ки от продаж |                     |—————————————|           |

|     |                 |                     |Склад N 2    |           |

|     |                 |—————————————————————|—————————————|           |

|     |                 |2. Розничная торговля|             |           |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Для учета расчетов с покупателями предназначен балансовый счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". На этом счете следует организовать отдельный учет по расчетам в рублях и валюте. Для этого открываются субсчета 1-го уровня.

На субсчетах второго уровня учитывают:

1 - расчеты с покупателями товаров;

2 - расчеты с прочими покупателями;

3 - обеспечения векселями (векселя, полученные за поставленный товар);

4 - авансы (предоплаты) полученные.

Аналитический учет ведется по каждому покупателю и по каждому договору (счету) с этим покупателем. Для заполнения бухгалтерской отчетности необходима информация о сроках дебиторской задолженности:

- краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);

- долгосрочная;

- просроченная (длительностью свыше 3 месяцев), в том числе задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

- задолженность, по которой истек срок исковой давности (3 года).

Оборотно-сальдовая ведомость (оборотно-сальдовый баланс) составляется на конец месяца на основании данных по каждому синтетическому счету: остатков (сальдо) на начало месяца, оборотов за месяц и остатков на конец месяца. Оборотно-сальдовую ведомость можно составить только по синтетическим счетам либо в разрезе субсчетов.

В ведомости записываются все используемые на предприятии синтетические счета. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указывают начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту и конечное сальдо. Если по счету не было движения за отчетный период, то указывают только начальное и конечное сальдо. Чтобы проверить, правильно ли составлен оборотно-сальдовый баланс, следует знать такие правила:

- итог дебетовых начальных и сальдо по счетам должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо;

- итог дебетовых оборотов за период должен равняться итогу кредитовых оборотов;

- итог дебетовых конечных сальдо по счетам должен равняться итогу конечных кредитовых сальдо.

Составление оборотно-сальдовой ведомости основано на применении двойной записи. Двойная запись в бухгалтерском учете позволяет контролировать правильность отражения хозяйственных операций. Поскольку каждая сумма находит отражение по дебету одного счета и кредиту другого счета, то итог оборотов по дебету всех счетов должен равняться итогу оборотов по кредиту всех счетов. Если такого равенства нет, то это означает, что в записях по счетам допущены ошибки, которые необходимо найти и исправить. Таким образом, двойная запись является одним из приемов обеспечения постоянного балансового обобщения показателей, отражающих оборот активов организации во взаимосвязи с источниками их формирования.

Данные оборотно-сальдовой ведомости об остатках по счетам используются при составлении бухгалтерского баланса. Составим оборотно-сальдовую ведомость и баланс на ее основе.

ООО «Алма»  по состоянию на 31 марта имеет следующие показатели (в скобках указаны номера синтетических счетов):

- основные средства (01) - 500 000 руб.;

- амортизация по этим основным средствам (02) - 100 000 руб.;

- товары (41) - 300 000 руб.;

- деньги в кассе (50) - 20 000 руб.;

- деньги на расчетном счете (51) - 115 000 руб.;

- задолженность перед поставщиками товара (60) - 175 000 руб.;

- Кредит в банке (66) - 300 000 руб.;

- задолженность перед работниками по заработной плате (70) - 90 000 руб.;

- уставный капитал (80) - 200 000 руб.;

- нераспределенная прибыль (84) - 70 000 руб.

Хозяйственные операции апреля были отражены в бухгалтерском учете следующими записями:

Таблица 26

Хозяйственные операции апреля

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|  Дата  |                Операция                 |Дебет|Кредит|Сумма, |

|        |                                         |     |      |руб.   |

|————————|—————————————————————————————————————————|—————|——————|———————|

|05.04.05|Выручка магазина № 1                     |  57 |  90  |240 000|

|        |                                         |  90 |  41  |110 000|

|        |                                         |  90 |  68  | 40 000|

|————————|—————————————————————————————————————————|—————|——————|———————|

|08.04.05|Получен товар от поставщика, накладная 21|  41 |  60  |170 000|

|————————|—————————————————————————————————————————|—————|——————|———————|

|10.04.05|Выручка магазина № 2                     |  51 |  50  |200 000|

|————————|—————————————————————————————————————————|—————|——————|———————|

|11.04.05|Получены деньги в банке, п.о. 92         |  50 |  51  | 80 000|

|————————|—————————————————————————————————————————|—————|——————|———————|

|11.04.05|Выдана заработная плата работникам       |  70 |  50  | 90 000|

|————————|—————————————————————————————————————————|—————|——————|———————|

|22.04.05|Перечислены деньги поставщику, п.п.218   |  60 |  51  |100 000|

|————————|—————————————————————————————————————————|—————|——————|———————|

|30.04.05|Начислена заработная плата за апрель     |  26 |  70  | 70 000|

|————————|—————————————————————————————————————————|—————|——————|———————|

|30.04.05|Расходы  на  продажу списаны на себестои-|  90 |  26  | 70 000|

|        |мость                                    |     |      |       |

|————————|—————————————————————————————————————————|—————|——————|———————|

|30.04.05|Определена прибыль за апрель             |  90 |  99  | 20 000|

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Для простоты примера мы составили проводки таким образом, чтобы каждый счет был задействован в операциях один раз по дебету и один раз по кредиту, кроме счетов 51 и 90. Поэтому оборотную ведомость, данные из которой мы возьмем для оборотно-сальдовой ведомости, мы составим только по этим синтетическим счетам.

Таблица 27

Оборотная ведомость

Организация ООО "Алма"

Оборотная ведомость

по балансовому счету 90 "Продажи"

за апрель 2005 г.

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                                 |       Дебет      |      Кредит      |

|—————————————————————————————————|——————————————————|——————————————————|

|Начальное сальдо                 |         х        |         х        |

|—————————————————————————————————|——————————————————|——————————————————|

|Обороты в корреспонденции |  41  |      110 000     |                  |

|со счетами                |  26  |       70 000     |                  |

|                          |  57  |                  |      240 000     |

|                          |  68  |       40 000     |                  |

|                          |  69  |       20 000     |                  |

|—————————————————————————————————|——————————————————|——————————————————|

|Оборот за месяц                  |      240 000     |      240 000     |

|—————————————————————————————————|——————————————————|——————————————————|

|Конечное сальдо                  |         х        |         х        |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Организация ООО "Алма"

Оборотная ведомость

по балансовому счету 51 "Расчетный счет"

за апрель 2005 г.

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                                 |        Дебет     |       Кредит     |

|—————————————————————————————————|——————————————————|——————————————————|

|Начальное сальдо                 |      115 000     |         х        |

|—————————————————————————————————|——————————————————|——————————————————|

|Обороты в корреспонденции|   50  |         -        |       80 000     |

|со счетами               |   60  |         -        |      100 000     |

|                         |   57  |      200 000     |         -        |

|—————————————————————————————————|——————————————————|——————————————————|

|—————————————————————————————————|——————————————————|——————————————————|

|Конечное сальдо                  |      135 000     |         х        |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

И, наконец, составляем оборотно-сальдовую ведомость за апрель:

Таблица 28

Оборотно-сальдовая ведомость за апрель

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|     Балансовые счета    |  Сальдо на  |   Обороты за  |   Сальдо на   |

|                         |  1 апреля   |     апрель    |   30 апреля   |

|                         |—————————————|———————————————|———————————————|

|                         |Дебет |Кредит| Дебет |Кредит | Дебет |Кредит |

|—————————————————————————|——————|——————|———————|———————|———————|———————|

|01 "Основные средства"   |500000|   -  |   -   |   -   | 500000|   -   |

|02 "Амортизация  основных|   -  |100000|   -   |   -   |   -   | 100000|

|средств"                 |      |      |       |       |       |       |

|41 "Товары"              |300000|   -  | 170000| 110000| 360000|   -   |

|26                       |   -  |   -  |  70000|  70000|   -   |   -   |

|50 "Касса"               | 20000|   -  |  80000|  90000|  10000|   -   |

|51 "Расчетный счет"      |115000|   -  | 200000| 180000| 135000|   -   |

|60 "Расчеты с поставщика-|   -  |175000| 100000| 170000|   -   | 245000|

|ми"                      |      |      |       |       |       |       |

|66 "Краткосрочные кредиты|   -  |300000|   -   |   -   |   -   | 300000|

|и  займы"                |      |      |       |       |       |       |

|68 "Расчеты   по  налогам|   -  |   -  |   -   |  40000|   -   |  40000|

|и сборам"                |      |      |       |       |       |       |

|70 "Расчеты   по   оплате|   -  | 90000|  90000|  70000|   -   |  70000|

|труда"                   |      |      |       |       |       |       |

|80 "Уставный капитал"    |   -  |200000|   -   |   -   |   -   | 200000|

|84 "Нераспределенная при-|   -  | 70000|   -   |   -   |   -   |  70000|

|быль"                    |      |      |       |       |       |       |

|90 "Продажи"             |   -  |   -  | 240000| 240000|   -   |   -   |

|99 "Прибыли и убытки"    |   -  |   -  |   -   |  20000|   -   |  20000|

|Итого                    |935000|935000|1190000|1190000|1045000|1045000|

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Еще раз напомним правила определения сальдо:

а) по активным счетам:

начальное дебетовое сальдо + дебетовый оборот - кредитовый оборот = конечное дебетовое сальдо;

б) по пассивным счетам:

начальное кредитовое сальдо - дебетовый оборот + кредитовый оборот = конечное кредитовое сальдо;

в) по активно-пассивным счетам:

так же, как для активных и пассивных счетов в зависимости от вида начального сальдо (дебетового или кредитового).

3.4. Пути улучшения учета реализации товаров в организации

Нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей, не установлены ограничения на изменения величины стоимости товаров, принятых и оприходованных организацией. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета, если были обнаружены искажения, неточности в оценке показателей бухгалтерской отчетности, то в бухгалтерскую отчетность должны быть внесены уточнения. Эти уточнения производятся по соответствующим статьям отчетности. Если при составлении отчетности товары учитываются на счете товаров и отражаются в балансе предприятия, то, соответственно, должна быть увеличена их оценка. В том случае если товары уже реализованы в периоде, за который составляется бухгалтерская отчетность, и оценка реализованных товаров отражается в форме Отчета о прибылях и убытках, то оценка реализованных товаров должна быть уточнена и, соответственно, учтена в расчете стоимости реализованных товаров.

В том случае если предприятие торговли получит товар от физического лица в обмен на товар, передаваемый этому физическому лицу, то оценка полученного товара должна быть произведена с учетом положений ПБУ 10/99. Согласно п. 6.3 ПБУ 10/99 величина оплаты товаров по договорам, "...предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией".

"Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных". Однако независимо от периода обнаружения ошибки в исчислении налоговой базы "...перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки" (ст. 54 НК РФ).

Таким образом, возникает противоречие, которое вытекает из положений законодательных и нормативных актов по налоговому законодательству и бухгалтерскому учету. Согласно п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета, "...изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных". В соответствии с требованиями ст. 54 НК РФ, "...перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки", но при этом "налогоплательщики — организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением".

Данные регистров бухгалтерского учета не будут соответствовать показателям, на основе которых исчисляется налогооблагаемая база, в силу того что фактическая оплата осуществлена в следующем отчетном периоде и, следовательно, отражена в регистрах следующего отчетного периода.

В качестве документально подтвержденных данных, на наш взгляд, могут рассматриваться показатели Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли", в которой по строке 3.3 необходимо отразить сумму, увеличивающую налогооблагаемую базу в результате исправления обнаруженной ошибки (или совокупности ошибок). Такая запись, в свою очередь, может быть выполнена на основании либо первичных документов (в случае если операции, отраженные в них, не зафиксированы ранее на счетах бухгалтерского учета), либо бухгалтерской справки, составленной по операциям, ранее отраженным (с нарушением нормативных требований) в регистрах бухгалтерского учета. Бухгалтерская справка должна быть оформлена в соответствии с требованиями, предъявляемыми Законом о бухгалтерском учете.

Предъявление таких требований к оформлению исправлений, вносимых в бухгалтерский учет, обусловлено, с одной стороны, порядком определения налогооблагаемой базы, а с другой —тем обстоятельством, что одна операция будет отражаться в двух отчетных периодах. Первичный документ, отражающий факт совершения операции, будет находиться в архивном деле того отчетного периода, в котором операция действительно имела место. Для внесения в регистры бухгалтерского учета правильной записи необходимо иметь также первичный учетный документ. Однако запись в регистрах может быть выполнена на основании документа, отвечающего предъявляемым требованиям к его оформлению и содержащего информацию о том, на основании какого документа были сделаны неправильные записи на счетах бухгалтерского учета и какие записи должны быть сделаны.

Бухгалтерская справка также может быть оформлена по изменению расчета налогооблагаемой базы в том случае, если изменения в бухгалтерский учет вносить не следует, например — в случае невключения в облагаемый НДС оборот стоимости имущества, переданного безвозмездно.

В нашем случае важность предоставления документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, определяется тем фактом, что в настоящее время отсутствует требование внесения исправлений в бухгалтерскую отчетность при освобождении налогоплательщика от ответственности при изменении или дополнении налоговой декларации.

4. Автоматизация учета торговых операций

Эффективное управление современным магазином или предприятием оптовой торговли предполагает использование автоматизированных систем комплексного торгового, складского и бухгалтерского учета. Сегодня это утверждение уже не требует развернутых доказательств - руководители торговых предприятий голосуют за него, отдавая предпочтение именно таким системам. Оперативный товарно-суммовой учет с развитой аналитикой, полная автоматизация бухгалтерии, торгового зала и склада дают объемную картину состояния и тенденций развития предприятия.

Однако, количество информации, ежесекундно обрабатываемой в таких системах, может достигать столь больших объемов, что задача ее автоматизированного анализа становится для руководителя одной из наиболее актуальных. На рабочих местах в бухгалтерии, в торговом зале, на складе соответствующие работники имеют дело лишь с отдельными фрагментами глобального информационного потока. Да и задачи и функции у этих сотрудников, как правило, относительно просты: оформление и учет прихода и расхода товаров, выписка счетов, работа на кассовом аппарате и т.д. Но для руководителя, финансового директора, главного бухгалтера и старших менеджеров для принятия стратегических управленческих решений крайне важно четко представлять полную картину состояния предприятия и тенденций его развития.

Разумеется, любая серьезная система комплексного автоматизированного учета обладает широкими возможностями и функциями по предоставлению различных аналитических отчетов. Например, важный срез информации руководитель может получить на основе аналитических ведомостей дефицита или остатков товаров на складе, сводного отчета по задолженностям перед поставщиками или аналитической таблицы прибыльности по каждому наименованию товара за определенный период и т.д. Но при принятии стратегических решений (например - о целесообразности привлечения сторонних оборотных средств), руководителю придется брать в руки калькулятор, ручку, лист бумаги и тратить свое время на расчеты различных вариантов решения... Или не придется, если в единой автоматизированной системе используется программа финансового анализа.

Эффективность применения такой программы на предприятиях торговли напрямую зависит от степени ее интеграции с информационной базой комплексной системы автоматизированного учета. То есть, речь идет о глубоком “внутрихозяйственном” анализе, а не только о простом расчете коэффициентов рентабельности, ликвидности и других подобных показателях, основывающихся на документах внешней отчетности. Для торгового предприятия наибольший интерес представляют углубленный анализ движения товаров и структуры издержек обращения. Какие товары и условия каких поставщиков наиболее выгодны? Какими должны быть оптимальные величины нормативных запасов? Каковы основные факторы, определяющие величину прибыли и как сократить издержки? Где “узкие места” в технологии продаж и закупок? Это лишь малая часть вопросов, ответы на которые должна дать программа финансового анализа.

Внутрихозяйственный анализ не должен ограничиваться только выполнением аналитических расчетов, формированием таблиц значений различных показателей и графиков - весьма важной функцией такой программы должна  быть способность оценки и прогнозирования финансово-хозяйственной ситуации. Разумеется, безоглядно доверять выводам программы нельзя - она не учитывает ряд неизвестных ей факторов (например - вероятность форс-мажорных обстоятельств или неожиданное изменение процентных ставок по кредитам). Но результаты такого анализа дадут руководителю вполне определенные ориентиры для принятия окончательного решения.

Весьма важной функцией программы является анализ структуры закупок и продаж (в разрезе номенклатуры, поставщиков и покупателей), отражающий динамическое развитие финансово-хозяйственной ситуации. На основе этой информации можно автоматизировать решения задач прогнозирования величин товарных остатков и планирования объемов закупок продукции на будущие периоды. При этом всю исходную информацию программа будет получать самостоятельно из базы данных системы комплексного автоматизированного учета.

Отметим, что внутрихозяйственный финансовый анализ не только обеспечивает оценку состояния предприятия и помогает прогнозировать его развитие. Результаты такого анализа позволяют руководителю  более оперативно корректировать работу предприятия, и столь же оперативно оценивать эффективность своих управленческих решений. Например, если на основе анализа оборачиваемости и оптимизации нормативных запасов товаров удалось высвободить часть оборотных средств и складских площадей для расширения номенклатуры продукции, то уже через несколько дней работы предприятия можно будет оценить, как повлияло принятое решение на величину прибыли и какие новые товары являются с этой точки зрения наиболее предпочтительными.

То же самое можно сказать и про оценку решений, связанных с изменением (или моделировании изменения) ценовой политики предприятия, его взаимоотношений с поставщиками и т.д.. Важным дополнением к рекомендуемому в этом случае факторному анализу прибыли здесь послужит анализ структуры издержек обращения, позволяющий оперативно выявить резервы предприятия за счет повышения эффективности использования имеющихся ресурсов.

Развитие частного торгового предпринимательства в России прошло определенные этапы. Ранее в условиях дефицита товаров и неразвитости сети оптовых и розничных торговых предприятий, в полном соответствии с экономической теорией наблюдалось господство продавца. Сегодня положение кардинально изменилось. В связи с ростом предложения и расширения ассортимента товаров на потребительском рынке, а также обострением конкуренции между торговыми предприятиями, хозяином на рынке становится не продавец, а покупатель, что соответствует практике цивилизованного общества с развитыми экономическими отношениями. В такой ситуации естественно ожидать снижения прибылей предприятий торговли, и это должно побуждать их искать новые формы и методы работы с существующими и потенциальными клиентами.

Основой эффективной работы торгового предприятия является четко организованный учет на складе. Представляется, что наиболее рациональным решением этой задачи является комплексная автоматизация складского, торгового и бухгалтерского учета. Почему именно “комплексного”? Разве недостаточно приобрести “чисто складскую“ программу? Ведь по сравнению с комплексной системой она, как правило, дешевле и проще в освоении. Рассмотрим этот вопрос подробнее.

Основой стабильной прибыльности торгового бизнеса является высокий уровень оборачиваемости средств, вложенных в товары. Одним из основных факторов, определяющих скорость обращения оборотных средств, является производительность всех подразделений торгового предприятия, непосредственно задействованных в процессе товарооборота. К таким подразделениям в первую очередь относятся отделы продаж, склады и бухгалтерия. Высокую производительность этих подразделений обеспечивают, в частности, соответствующие программные и аппаратные средства автоматизации. При этом важным обстоятельством эффективной эксплуатации этих средств является единое информационное пространство, связывающее все отдельные компоненты автоматизации в одно целое. Только в этом случае обеспечивается оперативность учета движения ТМЦ и денежных потоков, исключаются потери коммерческой информации.

Безусловно, внедрение даже самой простой складской программы значительно улучшает оперативность выполнения заказов и ускоряет составление отчетности по хранящимся на складе ТМЦ, уменьшает вероятность возникновения ошибок в складском учете и вызываемых ими потерь. Но если за пределами склада сохраняется традиционная технология “бумажной работы”, то и производительность (а следовательно - и эффективность) предприятия, как правило, остаются прежними. Даже если в бухгалтерии, в торговом отделе или в торговом зале используются соответствующие отдельные программы, “узким местом” остается многократный ввод одной и той же информации в разных программах. Хуже всего, что при таком подходе вероятность потерь и искажения информации не только не снижается, но наоборот - увеличивается! То есть экономия на затратах по внедрению разрозненных средств автоматизации учета может обернуться в результате финансовыми потерями из-за информационных сбоев.

Следует отметить, что в последнее время среди разработчиков складских систем заметно стремления обеспечить связь своих систем с чужими бухгалтерскими программами. Кроме того, изначально чисто складские системы постепенно наращиваются различными “торговыми” функциями (выписка счетов, расчет скидок и т.п.). Это обстоятельство косвенно указывает на преимущество потребительских свойств именно комплексных систем учета.

Особенно рельефно необходимость комплексной автоматизации проявляется при внедрении технологии учета продукции по штриховым кодам. Дело в том, что наиболее удобно вносить в программу значения кодов именно на складе. С другой стороны, считывание этих кодов при продаже осуществляется уже в торговом зале, а кассовые и товарные отчеты из торгового зала должны оперативно поступать и обрабатываться к бухгалтерии.

Таким образом, оптимальное решение задачи автоматизации учета на складе торгового предприятия  предполагает создание единой системы автоматизированного учета во всех основных подразделениях. Для достижения этой цели можно использовать различные прикладные программы, каким-то образом связывая их между собой. Можно самостоятельно разработать или заказать оригинальную систему учета. В обоих случаях нужно быть готовым к постоянным дополнительным материальным вложениям по поддержке “нестандартных” связок между программами при каждом изменении законодательства и форм отчетности.

Поэтому наиболее рациональным решением представляется внедрение комплексной системы торгового, складского и бухгалтерского учета, в которой изначально органически сочетаются все необходимые разделы учета и возможность гибкой перенастройки всей системы в целом. Важен и тот факт, что услуги по введению в эксплуатацию и поддержку всего комплекса Вы получите “из одних рук”. Как правило, покупать и внедрять такие системы можно “частями”.

Естественно, создание подобной программы под силу только коллективу специалистов, тем не менее, в рамках этой курсовой работы попробуем рассмотреть принципы построения подобной комплексной программы.

Цель любых нововведений в предприятиях, как правило, достаточно проста - увеличение эффективности торговли и, как результат, повышение прибыли. Это является конечной целью. Кроме того, возникает множество промежуточных результатов, таких, как облегчение работы продавцов и бухгалтеров, наведение порядка во всех видах учета и отчетности, повышение качества обслуживания покупателей и т.д. Все это в конечном итоге и приведет к искомому повышению прибыли.

Итак, мы затратим на автоматизацию тысячи долларов, введем дополнительную штатную единицу для обслуживания техники, выделим человека, который постоянно вводит документы в компьютер. А что получим взамен?

Управляющий персонал, менеджеры, главный бухгалтер освобождаются от рутинной работы и более эффективно выполняют свои непосредственные обязанности.

Вы можете не опасаться болезни бухгалтеров. От работника требуется лишь точно выполнять должностные инструкции - и вся бухгалтерия в порядке.

Затем, вы можете оставить свое предприятие на любой срок, не опасаясь злоупотреблений персонала. Какой товар, когда, кем и по какой цене продан - все учтено системой.

Ваши менеджеры теперь точно осведомлены об остатках товара на складе. В результате время оборота товаров уменьшилось, что позволило высвободить до 15 процентов оборотного капитала.

Точный учет и определение каналов утечек товара снизили потери на 2-5 процентов от товарооборота.

У вас появляется возможность проводить маркетинговые программы: применять специальные скидки для привлечения клиентов в дневное время или в выходные, формировать круг постоянных клиентов, обслуживать льготные категории клиентов, помогать местной администрации проводить социальные программы. Все это повышает устойчивость предприятия, оберегает от снижения оборотов и позволяет сократить расходы на рекламу.

Начнем с закупки товаров. Хорошо бы закупить подешевле, а продать подороже, но на практике такое случается редко. Поэтому при осуществлении закупок было бы неплохо представлять себе зависимость объема продаж того или иного товара от его цены. А чтобы не попасть в цейтнот и не потерять возможную прибыль, нужно знать оптимальный ассортимент, который постоянно должен быть представлен в магазине и на складе.  Причем, знать не только товарные позиции, но и «критическое» количество для каждой позиции. И ведь как-то надо определить, что количество товара Х на складе приблизилось к «критическому» значению. Можно, конечно, в конце каждого рабочего дня проводить инвентаризацию. Но вряд ли такое предложение понравится кладовщикам и продавцам.

Или такой простой пример. Понятно, что какие-то товары пользуются большим спросом, а какие-то - меньшим. Также понятно, что увеличение объемов закупок более «ходовых» товаров может увеличить прибыль. Хорошо, если невооруженным глазом видна подобная классификация товаров, а если нет?

Иногда бывает так, что одна товарная позиция была закуплена у разных поставщиков. Но у одного раньше, а у другого позже. А товар такой, что у него определен срок годности. Естественно, что реализовать товар, закупленный раньше и реализовать надо раньше. Тогда надо как-то отдельно отследить движение каждой партии товара. Вроде бы ничего сложного - но ведь об этом всегда надо помнить.

Теперь немного коснемся бухгалтерии. Через нее проходят кипы документов по движению товаров. Все документы надлежит подшивать и хранить даже при применении самой «крутой» компьютерной программы. Но, допустим, какой-то документ потребовалось срочно найти. Как это можно сделать - берете толстую папку и начинаете перебирать все документы, которые в ней находятся. О том, что этот документ нужен срочно, можно уже забыть.

Любой представитель управляющего звена торговой фирмы назовет еще немало проблемных ситуаций, которые возникают в процессе работы, - но от перечисления проблем проблемы не исчезнут. А программы автоматизации торговли действительно способны помочь в решении этих проблем. Предоставление данных для анализа торгово-закупочной деятельности, поиск необходимых документов, формирование требуемой отчетности, ведение оперативного учета - программа все это может. Причем все это она сделает быстро и точно.

Традиционно информационные технологии автоматизации предприятий построены таким образом, что каждому подразделению приходится вести свой собственный учет по одним и тем же хозяйственным операциям, а данные вводятся в компьютер по несколько раз, зачастую по-разному. В результате, возможны несоответствия данных в разных подразделениях. Используя современные технологии, можно получить автоматизированную систему с мощными функциональными возможностями отдельных модулей и тесной интеграцией между ними. В этой системе все документы вводятся только один раз и далее включаются в единую систему документооборота, охватывающую все предприятие. При этом повышается качество принимаемых решений, эффективность контроля за их исполнением, оперативность поступающей информации, ее достоверность и независимость от ошибок и недобросовестности собственных сотрудников.

Для внедрения такой системы совместно с заказчиком на основании анализа его потребностей в автоматизации разрабатывается целый проект автоматизации. Такой проект включает в себя исследование предприятия, формализацию схем его основных бизнес-процессов, разработку действующего макета предприятия, комплексную поставку и установку программных и технических средств, настройку каждого рабочего места с учетом его специфики, обучение персонала, сопровождение системы и сервисное обслуживание.

ОСНОВНЫЕ ВОЗМОЖНОСТИ СИСТЕМЫ

1. Торговля

• обработка и хранение всех документов в цикле приобретения, хранения и реализации товарно-материальных ценностей;

• входящие контракты

• исходящие контракты

• складские документы

• документы на отпуск товара

• документы на внутреннее перемещение товаров

• возможность переоценки контрактов

• ведение множественных прайс-листов в различных валютах с зависимостью цены от заказываемого количества

• ведение специализированных скидок и наценок (на контрагента, товар, период, сумму и т. п.)

• поддержка различных схем работы с поставщиками и покупателями (товарный кредит, предоплата, консигнация) для оптовой и розничной торговли

• автоматическое формирование прайс-листа по наличию товаров на складе

• контроль за состоянием расчетов с покупателями и поставщиками

• поддержка связи с кассовыми программами (выгрузка прайс-листа в произвольной валюте)

• прием данных из кассы для получения товарного отчета о проданном товаре

2. Склад

• ведение карточек складского учета с историей движения товаров и учетом по заводским номерам

• возможность получения данных о доступности товара на каждом из складов при выписывании счета, в том числе с учетом ожидаемых поступлений

• автоматическое ведение партионного учета

• поддержка формул складского учета, возвращающих плановые и текущие приходы, расходы и остатки на любую дату по любому складу

• ведение количественного учета товара, переданного на консигнацию для оперативного управления ресурсами

• возможность определения критических количеств товаров на складе и контроль за соотношением текущих и критических запасов

• ведение расширенной классификации товаров, в т. ч. по срокам годности, поставщикам, упаковке и т.д.

• возможность анализа всех складских запасов предприятия (вне зависимости от мест хранения на складах) и распределения их по различным торговым точкам

• ведения истории поступления товара с ценами и ссылками на документами

• возможность отследить стоимость любого товара в ценах поступления и реализации

• поддержка сканера штрих-кодов

• возможность применения инвентарного метода учета с автоматическим формированием сличительной ведомости

• поддержка удаленных складов, в том числе возможность проведения на них инвентаризации

3. Бухгалтерия

• подготовка платежных банковских и кассовых документов, учет операций по кассе и расчетному счету

• поддержка финансовых формул типа “обороты по дебету”, “цена списания” (по любому методу учета), “сумма по документу”, “цена списания торговой наценки”, “услуги”, “налоги” и т.п., включая данные инвентарного учета и возможность интерактивного заполнения параметров этих формул

• возможность ведения многовалютного учета и вычисления курсовых разниц

• учет материальных ценностей по методам FIFO, LIFO, средним ценам

• возможность учета ТМЦ в ценах реализации и закупки

• возможность вести бухгалтерский учет по номенклатуре, не зависящей от складской (в том числе связывать одну позицию по номенклатуре бухгалтера с несколькими по номенклатуре склада)

• определение эффективности торговых операций

• возможность получения отчетов о реализации и торговой наценке для оперативной оценки прибыли

• возможность закрытия данных учетного периода от изменений

• учет основных средств с автоматическим расчетом амортизации, переоценки, выбытия с автоматическим созданием соответствующих записей в журнале хозяйственных операций (проводок)

Заключение

Итак, основные требования, предъявляемые к оформлению сделок по договору купли-продажи:

- соответствие содержания договора действующему законодательству;

- правильность оформления первичных учетных документов по совершенным операциям;

- правильность отражения совершенных операций на счетах бухгалтерского учета.

В торговых организациях аналитический учет товаров ведется:

- по хозяйствующим субъектам, являющимся юридическими лицами, и их обособленным подразделениям;

- по каждому хозяйствующему субъекту - по материально ответственным лицам;

- по каждому материально ответственному лицу - по ассортименту товаров;

- в удобном для организации разрезе.

Разрезы аналитического учета "По хозяйствующим субъектам" и "По материально ответственным лицам" совпадают, если материальную ответственность за товары, находящиеся в той или иной торговой единице, несет одно лицо (одна бригада).

Учет товаров ведет материально ответственное лицо разными методами в зависимости от способа хранения товаров (партионный или сортовой).

При любом способе хранения материально ответственные лица учитывают товары в натуральном измерении на основании приходных и расходных товарных документов или в натуральном и стоимостном измерениях одновременно.

При наличии соответствующей вычислительной техники и штриховых кодов на товарах аналитический учет по наименованиям возможен и без составления документов на выбытие товаров.

Записи в товарных книгах (на карточках) делают на основании каждого приходного и расходного документа, а при большом объеме операций для сокращения числа записей - на основании итоговых записей в предварительно составленных накопительных документах.

При сортовом методе на каждое наименование и сорт товара открывают карточки натурально-стоимостного (количественно-суммового) учета. Карточки хранят в картотеке отдельно по каждому материально ответственному лицу и месту хранения товаров.

В соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.

Если организация, занятая розничной торговлей, учитывает товары по продажным ценам, то разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Товары отгруженные показывают в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной - плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, возмещаемые договорной (контрактной) ценой.

Товары, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Согласно ПБУ 5/01 фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов (МПЗ), в том числе товаров, помимо сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу), могут быть:

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

- затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию. К данным затратам относятся, в частности, затраты по заготовке и доставке МПЗ, затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену запасов, установленную договором, затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и другие подобные затраты. В состав данных затрат организации могут относить также затраты на уплату процентов по заемным средствам, если эти затраты связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования МПЗ на складах организации;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Следует обратить внимание на то, что среди перечисленных в ПБУ 5/01 затрат по заготовке и доставке, подлежащих отнесению в покупную стоимость, присутствуют не только расходы на услуги сторонних организаций, но и собственные затраты организации по заготовке и доставке запасов, а также затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации.

Товары в организациях торговли отражаются по покупной стоимости или продажным ценам на счете 41 "Товары", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении ТМЦ, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используют в основном организации, осуществляющие торговую деятельность, и организации общественного питания.

Принятие к учету товаров и тары отражается записями по дебету счета 41 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 42 "Торговая наценка" (при учете товаров по продажным ценам).

Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам. На счете 42 отражаются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, ведущим розничную торговлю, на возможные потери товаров и возмещение дополнительных транспортных расходов. Аналитический учет на счете 42 должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.

Учет товарооборота (реализации) ведется на счете 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка". Момент реализации товаров - это момент, в который товары, отгруженные или отпущенные покупателю, считаются проданными.

Нередко приобретаемые (поставляемые), товары имеют ненадлежащее качество, а их количество не соответствует условиям договоров. Уже оплаченный и полученный покупателем некачественный товар может быть возвращен продавцу или обменен на другой. Товар, не соответствующий условиям договора по количественным показателям, также может быть возвращен продавцу или сделать последнего должником покупателя. В зависимости от конкретной ситуации и условий договоров поставки действия как продавца, так и покупателя - это цепочка финансово-хозяйственных ситуаций, каждая из которых имеет свое основание для отражения в бухгалтерском учете.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ. Части 1 и 2. – М.: Юридическая литература, 2004.

2. Налоговый кодекс РФ. – М.: Юридическая литература, 2005.

3. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете».

4. Приказ МФ РФ № 34н от 29.07.1998 г. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

5. Агафонова М.Н. Оптовая и розничная торговля. - "Бератор-Пресс", 2005.

6. Бухгалтерский учет в торговле / Под ред. В.В. Кожарского. - Минск: "Экоперспектива", 2004.

7. Бухгалтеру торговой организации ("Финансовая газета", N 28, июль 2003 г.)

8. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: Практическое пособие. - М.: МАГИС, 2004.

9. Власова В.М. Учет торговых операций. - М.: Финансы и статистика, 2005.

10. Возврат товаров при осуществлении торговой деятельности (М.А.Пархачева, "Российский налоговый курьер" N 7, 8, июль, август 2004 г.)

11. Гаськов А.Л., Нестеров А.А. Торговая организация: практическая бухгалтерия с учетом требований налоговых органов. - М.: "АКДИ Экономика и жизнь", 2004.

12. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле (оптовой и розничной). Учебно-практический курс. - М.: ИКЦ "ДИС", 2003.

13. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации. - СПС "ГАРАНТ", 2005.

14. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет и налоговое планирование. "Финансовые и бухгалтерские консультации" N 3, 2005.

15. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет как составной элемент экономической системы коммерческого предприятия. "Бухгалтерский учет. Официальные материалы. Комментарии и консультации" N 10, 2004.

16. Медведев М.Ю. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): Постатейные комментарии. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005.

17. НДС в розничной торговле (С.И. Бакина, "Российский налоговый курьер", N 19, октябрь 2002 г.)

18. Оптимальный вариант учета товара (И. Фельдман, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 47, ноябрь 2002 г.)

19. Организация бухгалтерского учета (С.К. Егорова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 46, ноябрь 2004г.)

20. Панкратов Ф.Г., Памбухчиянц В.К. Коммерция и технология торговли: Учебник для высших торгово-экономических учебных заведений. - М.: Информационно-внедренческий центр "Маркетинг", 2002.

21. Первичный учет закупочной деятельности (А. Писаренко, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 9, февраль 2003 г.)

22. Переоценка товаров на предприятиях розничной торговли (М.А.Пархачева, "Российский налоговый курьер", N 1, январь 2005 г.)

23. План счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. - М.: Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2004.

24. Правила торговли. Оптовая торговля. Розничная торговля. - М.: ПРИОР, 2004.

25. Предоставление скидок на товары: особенности учета и налогообложение (М. Игнащенко, "Финансовая газета", N 23, июнь 2003 г.)

26. Силуянов В.Я. Наличные денежные расчеты в торговле и при оказании услуг населению. Практические рекомендации налогового инспектора. Издание пятое дополненное и переработанное. - М.: Учебно-методологический центр при МНС, 2003.

27. Соловьев А.А. Розничная торговля. - М.: ПРИОР, 2004.

28. Типичные ошибки при одновременном осуществлении торговыми предприятиями различных видов деятельности (М.А.Пархачева, "Российский налоговый курьер", N 2, 3, февраль 2004 г.)

29. Торговая деятельность: основные определения ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, февраль 2003 г.)

30. Торговля 2005. Все, что необходимо и полезно знать бухгалтеру. Практическое пособие под редакцией академика В.В. Карпова. - М.: "Экономика и финансы", 2005.

31. Торговое законодательство Российской Федерации. - М.: Современная экономика и право, 2004.

32. Торговые организации: системы налогообложения (М. Ракова, "Финансовая газета", N 1, январь 2004 г.)

33. Транспортные расходы торговой организации (М.Ю. Ракитина, "Российский налоговый курьер", N 22, ноябрь 2002 г.)

34. Тяжких Д.С. Типичные ошибки бухгалтерского учета в торговле. - СПб.: Авторская серия, 2004.

35. Учет в торговле. Нормативная база. - М.: ПРИОР, 2005.

36. Учет по новому Плану счетов. Разъяснения и рекомендации. Типовые проводки / Под ред. И.Д. Юцковской. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005.

37. Учет товарных операций в розничной торговле Понятие розничного товарооборота (О. Лесных, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 21, май 2004 г.)

38. Учет товаров и торговых операций (С.Р. Акчурина, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 12, декабрь 2003 г.)

39. Учет торговых операций индивидуального предпринимателя, перешедшего на упрощенную систему налогообложения (М.А.Пархачева, "Российский налоговый курьер", N 9, сентябрь 2004 г.)

40. Шапигузов С.М., Склеймов Н.В., Табалина С.А., Бороденков О.С. Альбом типовых бухгалтерских проводок. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.

41. Щур Д.Л. Справочник по торговле. - М.: ПРИОР, 2004.

42. Щур Д.Л., Труханович Л.В. Документация торгового предприятия: Сборник форм и образцов заполнения с комментариями. - М.: "Дело и Сервис", 2004.

43. Щур Д.Л., Труханович Л.В. Основы торговли. Розничная торговля. Настольная книга руководителя, главбуха и юриста. - М.: "Дело и Сервис", 2004.

44. Экономика торгового предприятия / Под общ. ред. А.И. Гребнева. - М.: Экономика, 2004.