Финансовая стратегия предприятия

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Финансовая стратегия предприятия и предложения
по ее совершенствованию на примере Центра косметологии и
пластической хирургии»

Выполнил

студент гр.

 

Руководитель:

                                    

Допущен к защите в ГАК «      »__________2004 г.

        

Ижевск, 2004

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                                        3

1. ЭКОНОМИКО-ОРГАНИЗАЦИОННАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  ОБЪЕКТА ИССЛЕДОВАНИЯ 5

1.1. Основные направления деятельности муниципального учреждения                     5

1.2. Характеристика организации труда и производства                                                     8

1.3. Структура управления и функциональные обязанности специалистов                13

1.4. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности                        23

2. Финансовая стратегия предприятия                                                                31

2.1. Понятие финансовой стратегии и ее цели                                                                      31

2.2. Состав финансовой стратегии и методика разработки                                              34

3. Разработка финансовой стратегии предприятия  и оценка ее эффективности                                                                                                                      47

3.1. Доходная часть финансового плана                                                                              47

3.2. Расходная часть финансового плана                                                                             56

3.3. Оценка эффективности разработанного финансового плана и предложения по ее повышению                                                                                                                                                         62

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                                               70

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ                                                                                                           74

ВВЕДЕНИЕ

Успешная реализация задач, стоящих перед медицинскими учреждениями, в огромной степени определяется состоянием экономики, которое в последнее время претерпело существенное изменение. Новые условия хозяйствования, введение медицинского страхования, ухудшение финансирования привели к повышению значимости экономической стороны деятельности лечебно-профилактических учреждений (ЛПУ).

Традиционно недостаточное внимание, уделявшееся ранее экономике здравоохранения, негативно сказалось на разработанности методик планирования, в том числе и финансового, методов финансирования и его источников в деятельности медицинских учреждений сегодня. Да и нынешний процесс совершенствования нормативной базы здравоохранения менее всего затрагивает экономическую сферу и особенно в части оказания платных медицинских услуг. Медицинские учреждения испытывают острый недостаток методических материалов по различным вопросам экономической деятельности.

Проблема усугубляется тем, что при переходе на обязательное медицинское страхование (ОМС) ослабляется контроль за рациональным использованием средств со стороны органов управления. Контроль же со стороны страховых организаций, территориального фонда и других структур ОМС находится лишь на стадии становления. В результате наблюдается большой разброс в подходах к использованию средств медицинских учреждений - от жесткого ограничения до расточительства и злоупотреблений.

При традиционном бюджетном финансировании, обеспечивающем гарантированность поступления средств, финансовое планирование больницы просто не имело смысла. В нынешней же ситуации, когда медицинские  учреждения вынуждены искать свою нишу на рынке медицинских услуг, обеспечивать себе дополнительные источники поступления финансовых средств, данное направление выходит на передний план, поскольку от этого зависит их выживание, что и обуславливает актуальность выбранной темы.

Объектом исследования данной работы является муниципальное учреждение здравоохранения Врачебно-косметологическая лечебница «Центр косметологии и пластической хирургии». Переход здравоохранения на новые условия хозяйствования поставил перед ней сложные экономические проблемы. Нестабильность поступления бюджетных ассигнований, поиск новых источников финансирования, введение страховой медицины и платных медицинских услуг во многом изменило использование и распределение финансовых ресурсов больницы. Все это требует совершенно новых подходов и знаний, прежде всего администрации больницы, бухгалтерии, экономической службы, отдела кадров. Как известно, система управления и организация работы основываются на юридических, экономических, организационных, технологических и других аспектах. Однако, в переходный период они стали существенно меняться от ставших привычными в бюджетной сфере отношений. Без преувеличения можно сказать, что неизменным остается только сам лечебно-диагностический процесс.

Целью данной работы является анализ разработки финансовой стратегии учреждений здравоохранения на примере Врачебно-косметологической лечебницы «Центр косметологии и пластической хирургии» и пути его совершенствования. В соответствии с поставленной целью в работе будут решены следующие задачи:

-   анализ деятельности учреждения;

-   анализ уровня финансирования;

-   разработка и оценка финансовой стратегии учреждения.

Информационной базой исследования являются практические материалы работы предприятия. Практическая значимость результатов исследования состоит в обосновании направлений улучшения финансирования учреждений здравоохранения. Эти мероприятия по улучшению состояния предприятия могут быть использованы не только в данной работе, но и для других предприятий аналогичного типа.

1. ЭКОНОМИКО-ОРГАНИЗАЦИОННАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА
ОБЪЕКТА ИССЛЕДОВАНИЯ

1.1. Основные направления деятельности муниципального учреждения

Муниципальное учреждение здравоохранения Врачебно-косметологическая лечебница «Центр косметологии и пластической хирургии» (в дальнейшем именуемое учреждение) учреждено решением Управления здравоохранения Администрации г. Ижевска приказом № 161 от 14 августа 1978 г.

Официальное наименование учреждения:

Полное – муниципальное учреждение здравоохранения Врачебно-косметологическая лечебница «Центр косметологии и пластической хирургии»;

Сокращенное – Косметологический центр (ЦКПХ).

Учредителем Врачебно-косметологической лечебницы является Управление здравоохранения г. Ижевска.

Юридический адрес учреждения:

426001, г. Ижевск, ул. К.Маркса, 393, Косметологический центр;

г. Ижевск, ул. 30 лет Победы, 60а, филиал.

Основным видом деятельности ЦКПХ является оказание специализированных высококвалифицированных косметологических услуг терапевтического и хирургического профиля. Предметом деятельности учреждения является:

-   оказание услуг косметологической направленности с использованием диагностики, амбулаторного обслуживания, стационарного лечения, реабилитационных мероприятий;

-   консультационная – поликлиника;

-   стационарная медицинская помощь;

-   проведение профилактической работы по предупреждению заболеваний кожи, ее преждевременного старения;

-   санитарная – гигиеническое воспитание населения по уходу за кожей лица и тела, пропаганда здорового образа жизни всеми доступными средствами и мероприятиями;

-   использование разносторонних направлений в косметологии (геронтокосметологии, онкокосметологии, детской косметологии, дерматокосметологии, генокосметологии и др.)

-   финансово-хозяйственная деятельность;

-   внешнеэкономическая деятельность;

-   оказание различных видов платных медицинских услуг.

Учреждение осуществляет следующие виды деятельности:

-   врачебный прием по вопросам профилактики и лечения заболеваний кожи и косметических дефектов врачами дерматовенерологами и хирургами, прошедшими специальную подготовку на базе НПО «Косметология» и других учебных базах Российской Федерации, а также в странах ближнего и дальнего зарубежья;

-   врачебный прием другими специалистами (онколог, невропатолог, иглорефлексотерапевт и др.);

-   оказание специализированной косметологической помощи хирургического и терапевтического профиля населению в амбулаторных и стационарных условиях;

-   оказание бесплатной консультативной деятельности социально-незащищенным слоям населения (многодетным матерям, пенсионерам, инвалидам II, III групп);

-   выполнение всех пластических косметологических операций в амбулаторных и стационарных условиях;

-   оказание медицинской помощи другими специалистами (онкологом, невропатологом, иглорефлексотерапевтом и другими), необходимой для успешного лечения болезней косметологического профиля;

-   проведение экспертизы временной нетрудоспособности пациентам;

-   разработка и внедрение новых методик лечения косметических недостатков кожи лица и тела;

-   реализация товаров медицинской и парфюмерно-косметической промышленности на базе учреждения;

-   осуществление маркетинговой, консультативной и учебной деятельности, в том числе обучение по вопросам косметологии на базе учреждения;

-   организация и проведение научно-практических конференций, семинаров и других мероприятий по косметологической тематике;

-   подготовка и осуществление мероприятий в учреждении по защите медперсонала и больных и оказание всех видов медицинской помощи населению в чрезвычайных ситуациях мирного и военного времени в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и приказами Управления здравоохранения г. Ижевска;

-   учреждение вправе осуществлять другие платные медицинские и иные услуги в порядке, установленном действующим законодательством.

ЦКПХ является юридическим лицом, находящимся в муниципальной собственности г. Ижевска и ведении Минздрава УР и функционирующим в соответствии с законодательством РФ, УР, Уставом учреждения, приказами и указаниями Минздрава УР, РФ.

ЦКПХ имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием и с наименованием вышестоящего ведомства, бланки.

ЦКПХ выступает истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском суде в соответствии с законодательством Российской Федерации. ЦКПХ не отвечает по обязательствам государства, его органов. ЦКПХ отвечает по своим обязательствам в пределах находящихся в ее распоряжении денежных средств. При недостаточности денежных средств по обязательствам ЦКПХ отвечает Минздрав УР.

ЦКПХ как самостоятельный субъект хозяйствования строит свои отношения с другими учреждениями, предприятиями, организациями и гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности на основе договоров.

1.2. Характеристика организации труда и производства

Деятельность Врачебно-косметологической лечебницы «Центр косметологии и пластической хирургии» осуществляется на основе Типового положения об организации медицинских услуг населению за счет средств предприятий, организаций и граждан, введенного в действие Приказом Министра здравоохранения УР от от 5 февраля 2001 г. N 26 "О введении в действие Типового положения об организации медицинских услуг населению за счет средств предприятий, организаций и граждан".

К платным медицинским услугам относятся медицинские услуги, не предусмотренные Территориальной программой Госгарантий. Основной целью предоставления платных медицинских услуг является увеличение объема и доступности медицинской помощи, удовлетворение спроса на дополнительные медицинские услуги, улучшение ее качества, а также привлечение дополнительных средств для производственного и социального развития учреждения.

Платные медицинские услуги предоставляются в учреждении при наличии лицензии учреждения и сертификата специалистов, оказывающих платные услуги, на избранные виды деятельности в соответствии с Перечнем, утвержденным вышестоящим органом управления: для республиканских лечебно-профилактических учреждений - Министерством здравоохранения Удмуртской Республики, для муниципальных учреждений здравоохранения - соответствующим по подчинению муниципальным органом управления здравоохранения (для центральных районных больниц - Министерством здравоохранения Удмуртской Республики по согласованию с главой администрации района).

Положение об организации платных услуг в ЛПУ разрабатывается на основании указанного Положения, согласовывается с профсоюзным комитетом и утверждается приказом главного врача.

В учреждении издается приказ об организации платных услуг. В случае организации отделения (кабинета) по оказанию платных услуг разрабатывается Положение об отделении (кабинете).

Платные медицинские услуги осуществляются специалистами высокой квалификации (наличие квалификационной категории, опыта работы), допущенными к работе по платным услугам приказом главного врача и в соответствии с заключенным договором. Договор гражданско-правового характера заключается с каждым исполнителем, включая содействующих, оказывающих платные медицинские услуги, или с представителем коллектива, имеющего соответствующие полномочия. Договором определяется его предмет, обязанности сторон, порядок расчетов, ответственность сторон, срок действия договора, условия расторжения, изменения договора и другие условия, определяем по соглашению сторон. В подтверждении выполненных работ по гражданско-правовому договору следует составлять акты выполненных работ за период начисления вознаграждения (за месяц).

В работе может быть использован индивидуальный бригадный метод организации и оплаты труда.

Платные медицинские услуги населению оказываются сотрудниками учреждения в свободное от основной работы время или за счет увеличения интенсивности труда, время оказания платных медицинских услуг должно быть отражено в приказе главного врача об организации платных услуг.

При предоставлении платных услуг в рабочее время за счет увеличения интенсивности труда не должны ухудшаться доступность и качество бесплатной медицинской помощи населению и не должен нарушаться режим работы учреждения.

Если сроки оказания платных медицинских услуг можно запланировать заранее и объемы, таких оказываемых платных услуг, стабильны, то возможно составление штатного расписания на оказание платных медицинских услуг в соответствии со штатными нормативами, нагрузками и объемами выполненных работ предшествующего периода. В данном случае с исполнителями работ администрация заключает трудовые договоры при наличии заявлений специалистов.

Предоставление платных медицинских услуг населению осуществляется на основании договора, заключенного лечебным учреждением с гражданами или юридическими лицами в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, и (или) квитанции, кассовою чека. Договор регламентирует условия и сроки получения медицинской услуги, порядок расчетов, обязанности и ответственность сторон.

Оплата оказываемых услуг производится в учреждении с применением контрольно-кассовых машин. При расчетах с населением без применения контрольно-кассовых машин медицинские учреждения должны использовать квитанции, которые являются бланком строгой отчетности ф.16-00-30-35, утвержденные письмом МФ РФ от 04.07.95 г. N 147-16/86. Квитанции заполняются трех экземплярах. Прием наличных денег осуществляется материально-ответственным лицом, назначенным приказом главного врача, с обязательным указанием сроков сдачи принятых денежных средств в кассу бухгалтерии и в госбанк.

Цены на платные медицинские услуги формируются в учреждении в порядке, предусмотренном действующим законодательством, и на основании методики формирования цен, утвержденной МЗ УР.

Средства, полученные от платных услуг, являются внебюджетными, поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и расходуются согласно сметам по внебюджетным средствам для достижения целей, предусмотренных Уставом учреждения.

Сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам составляются на каждый вид деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОКДП, 1 января 1994 года), которые затем объединяются в сводную смету. Сметы составляются в порядке установленном Минфином России в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

Утверждение смет по внебюджетным средствам осуществляется в таком же порядке, который установлен для утверждения смет расхода бюджетных средств. Доходы, поступившие в течение года сверх сумм, предусмотренных по смете по внебюджетным .средствам, могут расходоваться в текущем году при наличии дополнительных смет, утвержденных в таком же порядке, в каком утверждены основные сметы внебюджетных средств. Изменения в сметах сметных назначений путем увеличения расходов по одним статьям и уменьшения по другим статьям допускается в пределах одного вида внебюджетных средств с разрешения организации, утвердившей смету. Передвижение сметных назначений из сметы одного вида внебюджетных средств в смету другого вида внебюджетных средств не допускается.

Оплата труда работников, выполняющих платные услуги (включая содействующих), производится в пределах норматива на заработную плату. Норматив на заработную плату устанавливается в Положении о формировании фонда оплаты труда по платным услугам, согласованным с профсоюзным комитетом, индивидуально в зависимости от удельного веса заработной платы в общих расходах на данную услугу, отраженного в калькуляции (смете) затрат, и коэффициенту трудового участия исполнителей, и указывается в договоре, заключенном между администрацией и исполнителем.

Распределение фактической заработной платы между исполнителями производится согласно выполненному объему работ, отработанному времени, установленному индивидуальному нормативу на заработную плату.

В случае когда пациент, оплатив услугу отказывается от ее оказания полностью или частично, возврат денег пациенту оформляется заявлением с приложением квитанции об оплате. На заявлении должна быть отметка исполнителя услуги о том, что услуга не была оказана, либо оказана частично, и виза главного врача или руководителя структурного подразделения на выдачу денег, уполномоченного главным врачом распоряжаться денежными средствами, полученными от оказания платных услуг. К заявлению так же прикладывается экземпляр квитанции материально-ответственного лица и экземпляр, предназначенный для кассы учреждения. Если учреждение имеет в своем составе бухгалтерию, то деньги пациенту возвращаются через кассу по расходному кассовому ордеру. Если учреждение обслуживается централизованной бухгалтерией, то деньги возвращаются в учреждении непосредственно материально-ответственным лицом, осуществляющим прием денег от населения. Материально-ответственное лицо на квитанции пациента делает отметку на выдачу денег и ссылку на документ, удостоверяющий личность пациента (выдано: сумма цифрами, наименование и номер документа, кем и когда выдан), а пациент расписывается в получении денег (получил: сумма прописью, дата получения денег, подпись).

Администрация учреждения, в лице главного врача:

-   обеспечивает объемы работ по платным медицинским услугам путем рекламирования услуг и заключения договоров с организациями и гражданами;

-   обеспечивает расходными материалами и создает нормальные условия для производства;

-   осуществляет контроль за организацией и выполнением работ;

-   главный врач медицинского учреждения имеет право расторгнуть договор в случаях, предусмотренных законодательством и договором.

Специалисты, в т.ч. содействующие, оказывающие платные медицинские услуги:

-   обеспечивают предоставление услуг, соответствующих стандартам качества, их исполнение с использованием методов диагностики, профилактики и лечения, разрешенных на территории Российской Федерации. Контроль качества оказания платных медицинских услуг осуществляется в соответствии с Положением "О совершенствовании системы контроля качества медицинской помощи на территории Удмуртской Республики", утвержденным совместным приказом Министерства здравоохранения УР и Удмуртским территориальным фондом ОМС N 182/59 от 07.08.97 г.;

-   выполняют обязанности, возложенные на них в соответствии с заключенными с ними договорами, обеспечивают соблюдение норм и правил по охране труда и производственной санитарии;

-   осуществляют ведение учетно-отчетной медицинской и финансовой документации;

-   специалисты, оказывающие платные медицинские услуги имеют право вносить предложения по созданию оптимального режима работы, приобретению необходимых медикаментов и инструментария, совершенствованию работы учреждения.

Медицинское учреждение как юридическое лицо, и каждый специалист, как исполнитель, несут ответственность за качество и сроки оказания платных медицинских услуг, а также за причинение вреда жизни и здоровью пациента в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

За невыполнение Правил предоставления платных медицинских услуг населению и норм действующего законодательства деятельность ЛПУ по оказанию платных услуг может быть приостановлена на основании решения лицензионно-аккредитационной комиссии.

1.3. Структура управления и функциональные обязанности специалистов

Врачебно-косметологическая лечебница «Центр косметологии и пластической хирургии» осуществляет самостоятельную хозяйственную деятельность  в пределах, установленных Уставом учреждения. Управление ЦКПХ осуществляется в соответствии с законодательством РФ и Уставом учреждения.

Высшим должностным лицом ЦКПХ является главный врач, назначаемый и освобождаемый Управлением здравоохранения г. Ижевска.

Главный врач осуществляет текущее руководство деятельностью ЦКПХ, подотчетен Управлению здравоохранения г. Ижевска и действует по вопросам его компетенции на принципах единоначалия.

Главный врач выполняет следующие функции и обязанности по обеспечению деятельности ЦКПХ:

-   распоряжается имуществом ЦКПХ (в пределах, установленных Уставом), заключает договора, выдает доверенности;

-   утверждает штатное расписание структуры учреждения, и их управление;

-   издает приказы и дает указания обязательные для работников ЦКПХ.

Главный врач самостоятельно определяет структуру администрации аппарата управления, численность, квалифицированный и штатный составы, назначает на должность и освобождает работников администрации и других работников больницы.

В соответствии с этими правами главным врачом ЦКПХ установлена следующая структура управления:

-   Главный врач (высшее должностное лицо);

-   Заместители главного врача:

-   по лечебным вопросам;

-   по хозяйственной части;

-   Руководители общебольничных структур:

-   планово-экономического отдела

-   отдела статистики;

-   отдела кадров;

-   хозяйственного отдела;

-   отдела материально-технического снабжения;

-   главная медицинская сестра.

Заместители главного врача  и руководители отделений лечебницы выполняют конкретные функциональные обязанности соответственно специфике работы подразделения, разрабатываемые и утверждаемые главным врачом. Общий контроль за исполнением функциональных обязанностей указанных структур управления и непосредственный за работой заместителей несет главный врач. Заместители главного врача осуществляют контроль и руководство за работой отделений соответственно специфике своих функциональных обязанностей.

Во врачебно-косметологической лечебнице «Центр косметологии и пластической хирургии» по состоянию на 2 полугодие 2004 г. вместе с совместителями работает 42 сотрудника на положенные ставки, из них 6 врачей, 19 человек среднего медперсонала, 5 человек младшего медперсонала, 17 человек прочих специальностей. Повышение квалификации за 2003 год прошли 13 человек, в т.ч. 9 человек в институтах повышения квалификации, 4 человека на факультетах повышения квалификации.

Ставки и оклады работников ЦКПХ с 1 декабря 2003 г. определяются на основе Единой тарифной сетки, приведенной в табл. 1.

Таблица 1

Единая тарифная сетка

Разряды оплаты труда	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Тарифные коэффициенты	1,00	1,11	1,2	1,36	1,51	1,67	1,84	2,02	2,22
Разряды оплаты труда	10	11	12	13	14	15	16	17	18
Тарифные коэффициенты	2,44	2,68	2,89	3,12	3,36	3,62	3,9	4,2	4,5

Тарифная ставка (оклад) первого разряда Единой тарифной сетки определяется федеральным законом, приведенным в приложении 1, и с 1 декабря 2003 г. установлена в размере 450 руб.

Тарифные ставки (оклады) второго и последующих разрядов Единой тарифной сетки определяются Правительством Российской Федерации исходя из размера тарифной ставки (оклада) первого разряда, установленного федеральным законом, и тарифных коэффициентов.

Оклады заместителей устанавливаются на 10-20 процентов ниже оклада соответствующего руководителя, предусмотренного по Единой тарифной сетке.

Оклады по должностям заместителей руководителей из числа медицинских и фармацевтических работников, устанавливаются на 10-20 процентов ниже окладов соответствующих руководителей с учетом квалификационных признаков данного заместителя (наличие квалификационной категории, ученой степени, почетного звания).

Оклады по должностям медицинских и фармацевтических работников устанавливаются по разрядам Единой тарифной сетки с учетом наличия квалификационной категории, ученой степени и почетного звания.

Разряды оплаты труда работников в соответствии с Единой тарифной сеткой определяются по результатам тарификации.

Тарификация осуществляется:

-   медицинских и фармацевтических работников на основе требований тарифно-квалификационных характеристик по должностям работников здравоохранения, утверждаемых Минздравом России по согласованию с Минтрудом России;

-   по должностям служащих на основе требований тарифно-квалификационных характеристик по общеотраслевым должностям служащих, утверждаемых Минтрудом России;

-   по профессиям рабочих на основе тарифно-квалификационных требований по общеотраслевым профессиям рабочих, утверждаемых Минтрудом России;

Лица, кроме медицинских и фармацевтических работников, не имеющие специальной подготовки или стажа работы, установленных в требованиях к квалификации по разрядам оплаты, но обладающие достаточным практическим опытом и выполняющие качественно и в полном объеме, возложенные на них должностные обязанности, по рекомендации тарификационной комиссии, в порядке исключения, могут быть назначены на соответствующие должности. Им может быть установлен разряд оплаты в пределах предусмотренного диапазона разрядов для данной должности так же, как и лицам, имеющим специальную подготовку и стаж работы.

Такой же порядок тарификации может применяться к лицам из числа младшего медицинского и фармацевтического персонала.

Аттестация лиц, занимающих должности медицинских и фармацевтических работников, производится на основании действующих положений о порядке аттестации врачей, провизоров, средних медицинских и фармацевтических работников.

Размер заработной платы работника определяется исходя из должностного оклада по занимаемой должности и других условий оплаты, предусмотренных действующими нормативными актами.

Оплата труда работников в медицинских учреждениях ведется по приказу № 377 от 15.10.2001 г. в соответствии с дополнениями и примечаниями.

Таблица 2

Разряды по оплате труда медицинских работников в ЦКПХ

Наименование должности	Диапазон разрядов
1	2
Младший медицинский персонал
Санитарка (мойщица) и другой младший медицинский персонал	2-3
Младшая медицинская сестра по уходу за больными, сестра-хозяйка	3-4
Средний медицинский персонал
Медицинский регистратор, медицинский дезинфектор	4-5
Медицинский статистик не имеющий квалификационной категории	5-6
имеющий II квалификационную категорию	6-7
имеющий I квалификационную категорию	7-8
имеющий высшую квалификационную категорию	8-9

Продолжение таблицы 2

1	2
Медицинская сестра, лаборант, рентгенолаборант, инструктор по лечебной физкультуре, инструктор-дезинфектор, инструктор по гигиеническому воспитанию:
не имеющие квалификационной категории	6-7
имеющие II квалификационную категорию	7-8
Медицинские сестры: операционная, анестезист, палатная, процедурной, перевязочной, по массажу, врача общей практики:	8-9
не имеющие квалификационной категории	9-10
имеющие II квалификационную категорию
Зубной врач; медицинский технолог; старшая медицинская сестра:
не имеющие квалификационной категории	9
имеющие II квалификационную категорию	10
Врачебный персонал
Врач-интерн	9
Врач-стажер	10
Врач-специалист:
- не имеющий квалификационной категории	11
- имеющий II квалификационную категорию	12

Увеличение разрядов оплаты врачам, имеющим почетные звания "Заслуженный врач" или "Народный врач" производится только по основной работе. При наличии у работника двух почетных званий "Народный врач" и "Заслуженный врач" увеличение разрядов оплаты труда производится по одному из оснований.

Квалификационная категория учитывается при отнесении к разрядам оплаты труда Единой тарифной сетки при работе медицинских и фармацевтических работников по специальности, по которой им присвоена квалификационная категория.

Врачам-руководителям - лечебно-профилактических учреждений (амбулаторно-поликлинических учреждений, входящих на правах структурных подразделений в состав этих учреждений) и их заместителям-врачам квалификационная категория учитывается по специальности "Социальная гигиена и организация здравоохранения" или по клинической специальности.

Разряды оплаты труда по Единой тарифной сетке устанавливаются с учетом квалификационной категории в течение 5 лет со дня издания приказа органа (учреждения) здравоохранения о присвоении квалификационной категории.

В связи с опасными для здоровья и особо тяжелыми условиями труда размеры окладов (ставок) работников учреждений в определенных структурных подразделениях повышаются на 30, 25 и 15 процентов по Перечню, утверждаемому Министерством здравоохранения Российской Федерации по согласованию с ЦК профсоюза работников здравоохранения Российской Федерации.

Конкретный перечень должностей работников, оклады (ставки) которых повышаются в связи с наличием в их работе опасных для здоровья и особо тяжелых условий труда, предусмотренных указанным Перечнем, утверждается руководителем учреждения по согласованию с выборным профсоюзным органом.

Работникам учреждений здравоохранения, в том числе водителям санитарного автотранспорта, состоящим в штате автотранспортных предприятий и других организаций, доплата за работу в ночное время производится в размере 50 процентов часовой тарифной ставки (должностного оклада) за каждый час работы в ночное время:

-   медицинским, фармацевтическим работникам, специалистам и служащим - из расчета должностного оклада по занимаемой должности.

Медицинскому персоналу, занятому оказанием экстренной, скорой и неотложной медицинской помощи, выездному персоналу и работникам связи станций (отделений) скорой медицинской помощи доплата за работу в ночное время производится соответственно в размере 100 процентов часовой тарифной ставки (должностного оклада). Перечень этих подразделений (должностей) утверждается руководителем учреждения по согласованию с выборным профсоюзным органом.

Врачам-руководителям учреждений здравоохранения и их заместителям-врачам разрешается вести в учреждениях, в штате которых они состоят, работу по специальности в пределах рабочего времени по основной должности с оплатой в размере до 25 процентов должностного оклада врача соответствующей специальности.

Работа руководителей и их заместителей по специальности, независимо от ее характера и объема, должна отражаться в соответствующих документах. Размер доплаты определяется приказом по учреждению.

Для проведения работы по определению размеров должностных окладов медицинских, фармацевтических работников, специалистов и служащих и месячных окладов и тарифных ставок рабочих, а также размеров надбавок за продолжительность непрерывной работы в учреждениях здравоохранения приказом руководителя создается постоянно действующая тарификационная комиссия в составе главного бухгалтера, работника, занимающегося вопросами кадров, начальника планово-экономического отдела (экономиста), представителя профсоюзного комитета, а также других лиц, привлекаемых руководителем учреждения к работе по тарификации. Председателем тарификационной комиссии является руководитель учреждения или назначенный им заместитель руководителя.

Тарификационный список заполняется по категориям персонала по каждой должности (профессии) каждого структурного подразделения в последовательности, соответствующей структуре штатного расписания учреждения здравоохранения.

Таблица 3

Тарификационный список работников

 (полное наименование работников учреждения)

по состоянию на 1.01.    г.

Должности руководителей и служащих

1	Фамилия И.О.
2	Наименование должности
3	Разряд оплаты труда (установленный в  соответствии  с  группой  по оплате труда руководителей учреждений)
4	Квалификационной категории		Увеличение разряда  за наличие:              (количество разрядов)
5	Ученой степени
6	Почетного звания
7	Итого разряд  оплаты  труда (гр.3 + гр.4, 5,  6)
8	Размер увеличения сверх 18 разряда (в процентах)
9	Оклад в соответствии с разрядом оплаты труда (гр.7 + гр.8) в руб.
10	Размер уменьшения оклада (в процентах)
11	Итого оклад по должности  зам. руководителя, главного  бухгалтера (гр.9 + гр.10) в руб.
12	Оклад с учетом повышения за работу на селе (гр.9 или гр.11 х 25%)
13	в %	Повышения оклада в связи  с опасными для здоровья  и особо тяжелыми условиями труда
14	в руб.
15	в %	Другие повышения оклада, предусмотренные действующим законодательством
16	в руб.
17	Итого месячный    должностной   оклад    (гр.9   или   гр.11   или гр.12 + гр.14 + гр.16)
18	Стаж непрерывной работы
19	в %	Размер надбавки (гр.9 или гр.11      или гр.12 х гр.19		Надбавка за продолжительность непрерывной работы

Продолжение таблицы 3

20	в руб.
21	Итого месячный фонд заработной платы  по  тарификационному  списку(гр.17 + гр.20)
22	Дополнительные сведения

Расчет заработной платы конкретного работника ЦКПХ рассмотрим на примере врача-косметолога и старшей медицинской сестры.

1. Расчет заработной платы врача-косметолога за январь 2004 г. Врач с первой квалификационной категорией имеет 13 разряд по оплате труда по ЕТС, т.е.

450 х 3,12 = 1405 руб.

Работает на 1 ставку. По Приказу 377 в соответствии с п.41 «Повышение окладов в связи с опасными и особо тяжелыми условиями труда» доплата составляет 15%. По перечню ЦКПХ доплата за работу с данной категорией больных также составляет 15%.

За стаж работы в медучреждении свыше 5 лет сотрудник получает 30% оклада (п. 6.1 Приказа 377). Т.е. за месяц заработная плата составит:

1405 + 30% х 1405 + (15% + 15%) х 1405 = 2248 руб.

Ночные смены:

9,12 х 8 (ч) + 9,12 х 8 х 1,5 = 182,4 руб. – стоимость ночного дежурства

20% х 1405 = 281 руб. – участие в бригадном подряде.

Итого с учетом районного коэффициента 15%:

2248 х 1,15 = 2585,20 руб.

При условии, что врач не состоит в профсоюзном комитете и имеет льготу по налогу на доходы физических лиц на себя и одного ребенка в начале года, его окончательный размер заработной платы в январе составит 2340,12 руб.

2. Расчет заработной платы старшей медицинской сестры. Старшая медицинская сестра с высшей квалификационной категорией, стажем работы свыше 5 лет, с повышением разряда за руководство имеет 12 разряд по оплате труда по ЕТС. Имеет скидку по налогу на доходы физических лиц на себя и одного ребенка, состоит в профсоюзном комитете.

Итого:

(450 х 5,1) х 1,15 = 2639,25 руб.

За вычетом налога на доходы физических лиц размером 252,0 руб. окончательный размер заработной платы за январь составляет 2387,25 руб.

1.4. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности

Источниками информации для оценки имущественного состояния предприятия являются форма № 1 «Баланс предприятия», ф.№ 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», ф.№ 11 «Отчет о наличии и движения основных средств», данные о переоценке основных средств, инвентарные карточки учета основных средств.

Важное значение имеет анализ изучения движения и технического состояния основных производственных фондов, для этого рассчитаем следующие показатели по состоянию на 2003 г.:

-  коэффициент обновления определяется по формуле (Кобн.):

Кобн = стоимость поступивших ОПФ : стоимость ОПФ на конец период

Кобн. = 1450,1 : 51095,4 = 0,028

-  коэффициент выбытия (КБ) определяется по формуле:

 Кв = стоимость выбывших ОПФ : стоимость ОПФ на начало периода

 Кв = 231,9 : 49877,2 = 0,005

-  коэффициент износа определяется по формуле (Кизн):

Кизн = сумма износа ОПФ : первоначальная стоимость на конец года ОПФ

Кизн. =        0,231 - на конец года

                     0,227 - на начало года

-  коэффициент годности определяется по формуле (Кг):

Кг = остаточная стоимость ОПФ : первоначальная стоимость ОПФ

Кг =    0,769 - на конец года

           0,773 - на начало года

Таблица 4

Динамика коэффициентов технического состояния производственных фондов

Основные средства	Коэф-т обновления	Коэф-т выбытия	Коэфф. износа		Коэфф. годности
			Нач. года	Нач. года	Конец года
Производственные фонды	0,028	0,005	0,227	0,231	0,773	0,769
В т.ч. активная часть ОПФ	0,031	0,005	0,221	0,226	0,779	0,774

Показатели технического состояния основных фондов отражают:

-   произошло незначительное обновление и прирост основных средств;

-   выбыло основных средств на 231,9 тыс. руб. или на 0,5%;

-   износ основных средств на конец анализируемого периода составил 23,1%, а износ активной части основных средств – 22,6%.

В целом коэффициент обновления превышает коэффициент выбытия, как в целом по производственным фондам, так и по активной части ОПФ, что положительно характеризует динамику состояния основных средств предприятия. Для характеристики возрастного состава и морального износа сгруппируем фонды по продолжительности эксплуатации (табл.3) Рассчитаем средний возраст оборудования по формуле:

Х = Хс х а₁ + Хс х а₂ + Хс х а_З + … + Хс х а_n                                   (1)

где    X - средний возраст оборудования,

Хс - середина интервала каждой группы оборудования,

а - удельный вес оборудования каждой интервальной группы в общем количестве.

X = 2,5 х 0,254 + 7,5 х 0,371 + 15 х 0,346 = 8,6

Таблица 5

Статистика группировки оборудования по возрастному составу

Возраст группы	Виды оборудования				Итого	Удельный вес, %
	Косметологическое	Хирургическое	Диагностическое	Физиотерапевтическое
До 5 лет	102,4	247,9	987,4	1129,2	2890,0	25,4
От 5 до 10 лет	548,3	1269,4	1123,6	408,1	4221,0	37,1
От 10 лет до 20 лет	33,0	874,2	375,0	226,4	3939,8	34,6
Свыше 20 лет	-	-	-	123,4	336,5	3,0
ИТОГО	683,7	2391,5	2486,0	1887,1	11387,3	100
Удельный вес, %	6,0	21,1	21,8	16,6	100

Таким образом, из таблицы 5 видно, что средний срок службы оборудования в ЦКПХ составляет 8,6 лет. Эффективность использования основных фондов измеряется показателями фондоотдачи, фондоемкости и рентабельности. Фондоотдача (Ф) - обобщающий показатель использования производственных фондов. Он устанавливается отношением объема выручки от реализации услуг к средней стоимости основных фондов.

Ф = Q_в / C_ф                                                                                     (2)

Фондоемкость (Ф_е) – показатель, обратный фондоотдаче. Он устанавливается отношением средней стоимости основных фондов к объему выручки от реализации услуг.

Ф_е = С_ф / Q_в                                                                                             (3)

Фондовооруженность (Ф_В) находится отношением средней стоимости основных фондов к среднесписочной численности персонала.

Ф_в = С_ф / Ч_см                                                                                   (4)

Машиновооруженность (Ф_М) находится отношением средней стоимости активной части основных фондов к среднесписочной численности персонала.

Ф_м = С_аф / Ч_см                                                                                 (5)

Для расчета показателей фондоотдачи исходные данные приведем в сопоставимый вид. Объем оказанных услуг скорректируем на изменение цен и структурных сдвигов, а стоимость основных средств - на их переоценку. Исходные данные для расчета показателей использования основных фондов по предприятию приведены в табл. 6.

Таблица 6

Показатели использования основных фондов

Годы	Объем оказанных услуг, тыс.руб. Qв = Qч*Рн	Среднесписочная численность работников ППП, чел. Чсм	Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.руб. Сф	Стоимость активной части основных фондов, тыс.руб. Саф
2002	1062,155	42	1216,296	1711,346
2003	2049,482	42	1249,758	1741,830

Таблица 7

Динамика основных показателей использования основных фондов в ЦКПХ

Годы	Фондоотдача, руб. Ф	Фондоемкость, коп, Фе	Фондовооруженность труда, тыс.руб на 1 работника, Фв	Машиновооруженность труда, тыс.руб на 1 работника, Фм
2002	0,873	1,15	28,96	40,75
2003	1,639	0,61	29,76	41,47

Судя по данным таблицы 7, в период с 2001 по 2003 гг. фондоотдача на предприятии постоянно росла (фондоемкость, соответственно, падала, как величина обратная), фондовооруженность труда и машиновооруженность росли. Это может быть свидетельством достаточной эффективности использования основных фондов.

Финансирование бюджетных учреждений здравоохранения состоит в предоставлении им средств бюджета на текущее содержание. Расходы на здравоохранение ежегодно предусматривают в бюджетах всех уровней: в федеральном, субъектов Федерации, местных. Принципиально важным для оценки предусматриваемых объемов расходов на здравоохранение является переход к планированию расходов не на основе заявленных потребностей ведомства, а исходя из реальных возможностей бюджета. Основную нагрузку по финансированию массовой сети ЛПУ и проведению мероприятий в области здравоохранения несут субъекты Федерации. Бюджет субъекта Федерации в соответствующем финансовом году должен обеспечить функционирование учреждений здравоохранения, находящихся в собственности данного субъекта Федерации; перечисление средств на обязательное медицинское страхование неработающего населения, выполнение государственных целевых программ и мероприятий. Формирование расходов бюджета на здравоохранение каждым субъектом Федерации осуществляется самостоятельно.

Действующий механизм финансирования обеспечивает широкую самостоятельность учреждениям здравоохранения в использовании дополнительных финансовых источников. На сегодняшний день во врачебно-косметологической лечебнице «Центр косметологии и пластической хирургии» существуют следующие источники финансирования:

-   доход, полученный от реализации работ, услуг, продукции населению, организациям, предприятиям, а также от других видов разрешенной Учреждению хозяйственной деятельности;

-   безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования организаций, учреждений и граждан;

-   амортизационные отчисления;

-   кредиты банков и других кредиторов;

-   иные источники в соответствии с законодательством Российской Федерации (частичное бюджетное финансирование), ст. 120 ГК РФ.

Расходование средств производится в строгом соответствии с показателями, утвержденными по смете учреждения.

Сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам составляются на каждый вид деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг, которые затем объединяются в сводную смету. Сметы составляются в порядке установленном Минфином России в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

Утверждение смет по внебюджетным средствам осуществляется в таком же порядке, который установлен для утверждения смет расхода бюджетных средств. Доходы, поступившие в течение года сверх сумм, предусмотренных по смете по внебюджетным .средствам, могут расходоваться в текущем году при наличии дополнительных смет, утвержденных в таком же порядке, в каком утверждены основные сметы внебюджетных средств. Изменения в сметах сметных назначений путем увеличения расходов по одним статьям и уменьшения по другим статьям допускается в пределах одного вида внебюджетных средств с разрешения организации, утвердившей смету. Передвижение сметных назначений из сметы одного вида внебюджетных средств в смету другого вида внебюджетных средств не допускается.

Общая сумма изучения результатов финансовой деятельности учреждения в разрезе источников финансирования и подразделений может быть представлена в форме, приведенной в таблице 8. 

Таблица 8

Отчет об исполнении сметы доходов и расходов
 ЦКПХ в IV квартале 2003 г., тыс. руб.

Показатель	Утверждено по смете	Профинансировано в текущем году
1	2	3
Расходы всего	2310	2047
В том числе:
Оплата труда госслужащих	1119	967
Из них оплата труда внештатных сотрудников	25	23

Продолжение таблицы 8

1	2	3
Приобретение предметов снабжения и расходных материалов	369	348
Командировочные расходы	55	35
Транспортные услуги	6	7
Приобретение непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования	40	96
Услуги связи	14	12
Коммерческие услуги	84	58
Прочие расходы	169	97
Капитальный ремонт	23	23

 

Как видим из таблицы 8, фактическое финансирование ЦКПХ оказалось ниже планируемого, что свидетельствует о неблагоприятной ситуации. В течение всего анализируемого периода наибольшую долю в финансировании ЦКПХ занимает статья «Оплата труда». За последние годы почти в 3 раза выросла статья «Медикаменты» – это связано с резким ростом цен на медикаменты.

Для медицинского учреждения большое значение имеет способ (форма) финансирования. Если раньше применялись преимущественно две формы - денежное финансирование и прямые централизованные поставки оборудования, медикаментов, то в 2001-2003 гг. теперь достаточно распространенным являлось финансирование методом взаимозачетов, векселями.

Приведем пример расчета оказания одной из платных медицинских услуг, оказываемых в ЦКПХ – лечебный пластический массаж.

1. Заработная плата:

Наименование профессии	Время исследования, мин.	Время использования аппарата, мин.	Стоимость, руб.
Медсестра	50	-	6,5
Итого			16,5

Итого заработная плата:

16,5 26,1 руб.

2. Начисления на заработную плату (35,6%):

16,5 х 35,6% = 5,87 руб.

3. Накладные расходы – 18,8 руб.

4. Стоимость медикаментов, расходных материалов – 26,0 руб.

5. Амортизационные отчисления оборудования – 62,3 руб.

6. Себестоимость услуги:

16,5 + 5,87 + 18,8 + 26,0 + 62,3 = 129,47 руб.

7. Рентабельность (20%):

129,47 х 20% = 25,89 руб.

8. Итого цена медицинской услуги

129,47 + 25,89 = 155,36 руб.

В этом методе расчета все затраты на одну медицинскую услугу берутся в среднем, кроме конкретных затрат времени медицинского персонала.

2. Финансовая стратегия предприятия

2.1. Понятие финансовой стратегии и ее цели

Финансы занимают особое место в экономических отношениях. Их специфика проявляется в том, что они всегда выступают в денежной форме, имеют распределительный характер и отражают формирование и использование различных видов доходов и накоплений субъектов хозяйственной деятельноcти сферы материального производства, государства и участников непроизводственной сферы.

В современных условиях формы финансовых отношений претерпевают серьезные изменения. Становление рынка и предпринимательства в России предполагает не только разгосударствление экономики, приватизацию предприятий, их демонополизацию для создания свободного экономического сектора, развитие конкуренции, либерализацию цен и внешнеэкономических связей предприятий, но и финансовое оздоровление народного хозяйства, создание адекватной системы финансовых отношений.

Финансы предприятий, будучи частью общей системы финансовых отношений, отражают процесс образования, распределения и использования доходов на предприятиях различных отраслей народного хозяйства и тесно связаны с предпринимательством, поскольку предприятие является формой предпринимательской деятельности.

Финансовая стратегия тесно связана с планированием производ­ственно-хозяйственной деятельности. При административно-командной экономике составление финансового плана заключалось в механическом пересчете показателей производственного плана в фи­нансовые показатели. Никакой самостоятельности у предприятий не было: все нормы спускались "сверху". Но сейчас, с развитием рыночных отношений финансы становятся основным ви­дом ресурсов, именно их ограниченность начинает лимитировать производство. В связи с этим в значительной степени возрастает роль финансовой стратегии, изменяется ее содержание как на предприятиях, так и в рамках всей финансовой системы страны.

Разработка финансовой стратегии - это планирование всех доходов и направлений расходования денежных средств предприятия для обеспечения его развития. Финансовая стратегия осуществляется посредством составления финансовых планов разного содержания и назначения в зависимости от задач и объектов планирования.

Финансовая стратегия является важным элементом корпоративного планового процесса .  Каждый менеджер, независимо от своих функциональных интересов, должен быть знаком с механикой и смыслом выполнения и контроля финансовых планов, по крайней мере настолько, насколько это касается его деятельности.

Значение финансовой стратегии на предприятиях заключается в том, что она:

-   содержит ориентиры, в соответствии с которыми предприятие будет действовать;

-   дает возможность определить жизнеспособность проекта в условиях конкуренции;

-   служит важным инструментом получения финансовой поддержки от внешних инвесторов

Бюджет является инструментом как для планирования, так и для контроля. В самом начале периода действия бюджет представляет собой план или норматив; в конце периода действия он служит средством контроля, с помощью которого руководство может определить эффективность действий и составить план мероприятий по совершенствованию деятельности компании в будущем.

Цели стратегии могут быть различны на разных предприятиях. Функциям планирования может придаваться разное значение в зависимости от вида и величины предприятия.

Бюджет как  экономический прогноз. Руководство любого предприятия независимо от его вида и величины обязано знать, какие задания в области экономической деятельности оно может запланировать на следующий период. Группы заинтересованных в деятельности  предприятия лиц предъявляют определенные минимальные требования к результатам его работы. К тому же при планировании некоторых видов деятельности необходимо знать, какие экономические ресурсы требуются для выполнения поставленных задач. Это относится, например, к планированию в области привлечения капитала (приобретения кредитов, увеличение акционерного капитала и т.п.) и определения объема инвестиций.

Бюджет как основа для контроля. По мере реализации заложенных в бюджете планов необходимо регистрировать фактические результаты деятельности предприятия. Сравнивая фактические показатели с запланированными, можно осуществлять так называемый бюджетный контроль. В этом смысле основное внимание уделяется показателям, которые отклоняются от плановых, и анализируются причины этих отклонений. Таким образом пополняется информация обо всех сторонах деятельности предприятия. Бюджетный контроль позволяет, например, выяснить, что в каких-либо областях деятельности предприятия намеченные планы выполняются неудовлетворительно. Но можно, разумеется, предположить и такую ситуацию, когда окажется, что сам бюджет был составлен на основе нереалистичных исходных положений. В обоих случаях руководство заинтересовано в получении информации об этом, с тем чтобы предпринять необходимые действия, т.е. изменить способ выполнения планов или ревизовать положения, на которых основывается бюджет.

Бюджет как средство координации. Бюджет представляет собой выраженную в стоимостных показателях программу действий (план) в области производства, закупок сырья или товара, реализации произведенной продукции и т.д. В программе действий должна быть обеспечена временная и функциональная координация (согласование) отдельных мероприятий. Рентабельность сбыта зависит, например, от величины ожидаемой цены поставщика и условий производства; количество выпускаемой продукции - от ожидаемого объема реализации; величина отпускной цены - от того, каких объемов закупок сырья и материалов требует программа производства и реализации; и т.д.

Бюджет как основа для постановки задачи. Разрабатывая бюджет на следующий период, необходимо принимать решения заблаговременно, до начала деятельности в этот период. В таком случае существует большая вероятность того, что разработчикам плана хватит времен для выдвижения и анализа альтернативных предложений, чем в той ситуации, когда решение принимается в самый последний момент.

Бюджет как средство делегирования полномочий. Одобрение руководством предприятия бюджета (плана)   подразделения служит сигналом того, что в дальнейшем оперативные решения принимаются на уровне этого подразделения (децентрализованно), если они не выходят за установленные бюджетом рамки. Если же бюджеты на уровне подразделений не разрабатываются, руководство предприятия вряд ли будет в такой степени склонно к децентрализации процесса принятия оперативных решений.

 

2.2. Состав финансовой стратегии и методика разработки

Как правило, различают краткосрочное и долгосрочное стратегическое финансовое планирование. Значение некоторых из принимаемых решений распространяется на очень долгую перспективу. Это относится, например, к решениям в таких областях, как приобретение элементов основного капитала, кадровая политика, определение ассортимента. Такие решение определяют деятельность предприятия на много лет вперед и должны быть отражены в долгосрочных планах (бюджетах), где степень детализованности обычно бывает довольно невысока. Долгосрочные планы должны представлять собой своего рода рамочную конструкцию,  составными элементами которой являются краткосрочные планы.

В основном на предприятиях используется краткосрочное планирование и имеют дело с плановым периодом, равным одному году. Это объясняется тем, что за период такой протяженности, как можно предположить, происходят все типичные для жизни предприятия события, поскольку за этот срок выравниваются сезонные колебания конъюнктуры. По времени годовой бюджет (план) можно разделить на месячные или квартальные бюджеты (планы).

Организация стратегического финансового планирования зависит от величины предприятия. На очень мелких предприятиях не существует разделения управленческих функций в собственном смысле этого слова, и руководители имеют возможность самостоятельно вникнуть во все проблемы. На крупных предприятиях работа по составлению бюджетов (планов) должна производиться децентрализованно. Ведь именно на уровне подразделений сосредоточены кадры, имеющие наибольший опыт в области производства, закупок, реализации, оперативного руководства и т.д. Поэтому именно в подразделениях и выдвигаются предложения относительно тех действий, которые было бы целесообразно предпринять в будущем.

Бюджеты подразделений должны разрабатываться не изолированно друг от друга. При расчете, например, плановых показателей реализации, а значит и величины покрытия необходимо знать условия производства и запланированные отпускные цены. Чтобы обеспечить действенную систему координации, на многих предприятиях разрабатывается инструкция по составлению бюджетов, в которой содержится повременной план, а также распределение обязанностей  и ответственности при расчете бюджетных показателей.

В литературе о планировании на предприятиях обычно различают две схемы организации работ по составлению финансовых стратегий: по методу break-down  (сверху-вниз) и по методу  build-up (снизу-вверх). По методу  break-down работа по составлению бюджетов начинается “сверху”, т.е. руководство предприятия определяет цели и задачи, в частности плановые показатели по прибыли. Затем эти показатели во все более детализированной, по мере продвижения на более низкие уровни структуры предприятия,  форме включаются в планы подразделений. По методу build-up поступают наоборот. Например, расчет показателей реализации начинают отдельные сбытовые подразделения, и затем уже руководитель отдела реализации предприятия сводит эти показатели в единый бюджет (план), который в последствии может войти составной частью в общий бюджет (план) предприятия.

Методы break-down и build-up представляют две противоположные тенденции. На практике не целесообразно использовать только один из этих методов. Планирование и составление бюджетов представляют собой текущий процесс, в котором необходимо постоянно осуществлять координацию бюджетов различных подразделений.

Финансовая стратегия предприятия является составной частью бизнес-плана. Поэтому раз­работка финансово стратегии тесно связана со всеми разделами бизнес-плана и основывается на них. Финансовая стратегия состоит обычно из следующих разделов.

-   прогноз объема реализации; 

-   производственный план;

-   план доходов и расходов (сметы прямых затрат на материалы, на оплату труда, общезаводских накладных расходов, торговых и административных расходов);

-   баланс денежных поступлений и выплат;

-   план по источникам и использованию средств;

-   сводный балансовый план активов и пассивов предприятия;

-   анализ безубыточности;

-   стратегия финансирования;

-   подготовка бюджета.

Основные этапы подготовки бюджета:

-   подготовка прогноза продаж;

-   определение ожидаемого объема производства;

-   расчет производственных затрат и эксплутационных расходов;

-   определение движения денежных средств и других финансовых показателей;

-   составление планируемых финансовых отчетов;

-   прогноз объемов реализации.

Прогноз объемов реализации (план сбыта) - своего рода отправная точка при подготовке главного бюджета, поскольку намечаемый объем продаж оказывает влияние на все составные части главного бюджета. План сбыта обычно показывает количество единиц каждого изделия или услуг, которые компания предполагает продавать. Эта цифра умножается на предполагаемую цену продажи единицы изделия или услуг для составления плана сбыта. План сбыта включает также исчисление ожидаемых денежных поступлений от продажи в кредит, которые позднее будут учтены при составлении кассового плана. Прогноз объемов реализации призван дать представление о доле рынка, которую предполагается завоевать своей продукцией.

Обычно он основывается:

-   на оценке показателей перспективного спроса;

-   на оценке предложений со стороны других производителей;

-   на результатах рыночных прогнозов и прогнозе доли рынка;

-   на прогнозах цен на товары.

Прогноз объемов реализации принято составлять на три года вперед, причем для первого года данные приводятся помесячно, для второго года поквартально, а третий год приводится общей суммой продаж за 12 месяцев.

Логика такого разбиения проста: предполагается, что для начального периода производства уже точно известны будущие покупатели (имеется предварительная договоренность о будущих продажах). Начиная со второго года уже приходится заниматься прогнозными прикидками.

Наиболее частой ошибкой при составлении прогноза реализации является недоучет эластичности спроса, который должен тщательно оцениваться в разделе "Маркетинговый анализ" бизнес-плана.

Следует подчеркнуть главные рискованные моменты, способные воспрепятствовать достижению прибыльности и торгового успеха проекта. И чувствительность проекта к этим моментам. Обсуждение должно отражать мнение разработчиков проекта о рискованных ситуациях. Которые могут возникнуть перед фирмой, отраслью из-за внешних прчин. Сюда может быть включено рассмотрение таких ситуаций, как эффект от сокращения объема продаж или задержка с достижением запланированного уровня производительности. Желательно указать специальные виды страхования, охватывающие кредитный риск.

После того, как подготовлен план сбыта, разрабатывается производственный план, определяется количество единиц изделия или услуг, которое намечается запустить в производство, с тем чтобы обеспечить планируемые продажи и потребности товарно-материальных запасов. Ожидаемый объем производства определяется вычитанием оцененных запасов на начало периода из суммы предлагаемых к продаже единиц изделия и желательного объема наличной готовой продукции на конец периода.

Задача план доходов и расходов - показать, как будет формироваться и изменяться прибыль предприятия. В основе его составления лежит прогноз объемов реализации продукции.

Для нового проекта прогноз денежных потоков может быть более важен, чем прогноз прибылей, из-за того, что в нем детально рассматриваются величина и время максимального денежного притока и оттока. Обычно уровень прибыли, особенно в начальные году осуществления проекта, не является определяющим при рассмотрении непосредственных финансовых нужд. Более того, доходы, как правило, не превышают расходы в некоторые периоды времени. Прогноз денежных потоков и выявит эти условия. Проводя планируемый уровень продаж и капитальных затрат в тот или иной период, прогноз подчеркивает необходимость и время дополнительного финансирования и определяет пиковые требования к рабочему капиталу. Администрация решает, как это дополнительное финансирование должно быть получено и в какие сроки и как будет осуществлен возврат средств.

Если проект разрабатывается в сезонной или циклической отрасли, или в отрасли, где смежники требуют от новой фирмы наличных выплат (или необходимо капитальное строительство), прежде чем продукт будет готов к продаже и начнет приносить доход, прогноз денежных потоков является важнейшим фактором для принятия решения о продолжнеии дела. Детализованный прогноз, который понятен и пригоден для руководства, может помочь привлечь внимание к проекту, несмотря на периодически возникающие денежные кризисы, которые следует предотвращать.

Когда денежный поток сформирован, необходимо обсудить противоречия между денежными потребностями и их возможным удовлетворением в критические точки, например при низком накоплении средств и при предполагаемых снижениях продаж.

Планирование потребности в оборотном капитале. На предприятии необходимо проводить планирование использование  как основного, так и оборотного капитала. Важным фактором планирования использования оборотного капитала является планирование времени поступления дохода и расхода. Наличие оборотного капитала предприятия должно покрывать расходы со времени начала производства до оплаты продукта потребителем.

Планирование потребностей в основном капитале. По мере развития предприятия станки изнашиваются, изменяется технология, требуются новые здания, оборудование, компьютеры. Часто сроки приобретения основного капитала достаточно велики.

Это означает, что важно включить финансовое планирование в процесс стратегического планирования предприятия. Если предприятие хочет завоевать новые рынки и расширить производство продукта, оно должно позаботиться о потребности в капитале в процессе формирования долгосрочных планов по маркетингу и основных исследований по производственным методам.

Планирование прямых затрат на материалы. Должна быть составлена смета прямых затрат на материал, чтобы определить, как много материала потребуется и сколько должно быть приобретено, исходя из потребностей производства. Количество материала, подлежащего закупке, зависит от предполагаемого его расхода и имеющихся запасов.

Смета прямых затрат на оплату труда. В производственном плане существуют предпосылки для подготовки сметы затрат на оплату труда. Для подсчета требуемых прямых затрат труда следует умножить ожидаемый объем производства за каждый период на число часов работы, необходимых для производства одной единицы изделия. Затем результат умножается на стоимость прямых затрат труда за час, чтобы получить бюджетные затраты на оплату труда.

Смета общезаводских накладных расходов. Это перечень всех общезаводских расходов, помимо прямых трат на материалы и оплату труда, таких как амортизация, налог на имущество и заводская арендная плата. Важно помнить, что амортизация не требует затрат денежных средств и, следовательно, должна вычитаться из сметы общезаводских накладных расходов, когда определяются денежные выплаты по смете общезаводских накладных расходов.

Смета торговых и административных расходов. Содержит перечень общефирменных расходов, понесенных в процессе реализации продукции и организации бизнеса. Для составления прогнозного отчета о прибылях и убытках (продажа минус переменные затраты минус постоянные затраты) нужно рассчитать переменные торговые и административные расходы, приходящиеся на единицу продукции.

Планирование источников дохода. Известно много источников фондов предприятия, включая доход от продажи продукции, инвестиции ее собственников, а также займа. Задача прежде всего состоит в нахождении лучшего источника для каждой потребности и именно в  то время, когда возникает такая потребность.

Очень популярным подходом при планировании является принцип "желаемого дохода". Он начинается с того, что предприниматель определяет, какой доход он хочет получить, а затем определяет объем продаж, необходимый для покрытия всех расходов и обеспечения этого дохода.

План доходов и расходов основывается на следующих прогнозных оценках:

-   доходов от реализации;

-   прочих доходов;

-   издержек производства и реализации продукции;

-   прочих издержек:

-   ожидаемых налоговых выплат;

-   выплат процентов по долгам

План доходов и расходов также составляется в первый год помесячно, во второй - поквартально, в третий - в целом.

Баланс денежных поступлений и выплат демонстрирует финансовое состояние фирмы на конец рассчитываемого периода времени. Из его анализа можно сделать выводы о росте активов и об устойчивости финансового положения фирмы в конкретный период времени. Отчет о движении денежных средств характеризует формирование и отток денежной наличности, а также остатки денежных средств фирмы в динамике.

Баланс не отражает результатов деятельности фирмы за конкретный период времени, а представляет собой ее "мгновенный снимок", фиксирующий слабые и сильные стороны с точки зрения финансов на данный момент.

Исходный баланс капитала (тот, который она должна иметь на начало своей рыночной деятельности) отражает объем капитала, необходимый для старта бизнеса. Он свидетельствует, как предполагается израсходовать этот капитал и каким образом он будет получен.

Тем не менее, нужно составить проекты балансов и за первые 3-5 лет существования компании. Эти балансы покажут особенности развития фирмы, т.е. финансовые результаты ее деятельности, изменения операционных характеристик.

Составление балансовой отчетности является важным элементом финансового планирования. Форма балансовой отчетности отражает активы и пассивы и собственный капитал, требуемые для открытия бизнеса.

Баланс денежных поступлений и выплат - это документ, позволяющий оценить, сколько денег нужно вложить в проект, причем в разбивке по времени, т.е. до начала реализации и уже по ходу дела. Он строится на основе плана дохода и расходов, с поправкой на ожидаемые лаги и с такой же разбивкой по времени.

Данный баланс строится на основе прогнозных оценок:

-   объема продаж за наличные;

-   уровня инкассации дебиторской задолженности;

-   объема продаж активов, ценных бумаг;

-   платежей в счет увеличения собственного капитала;

-   дохода от инвестиций;

-   объема привлечения банковских ссуд или средств из других источников;

-   объема материальных и трудовых затрат, необходимых для выполнения производственного плана;

-   расходов на административные цели;

-   объема выплат по ссудам, время платежей которых наступило;

-   объема выплаты дивидендов;

-   капитальных вложений в здания, сооружения, оборудование;

-   объема налоговых выплат.

План по источникам и использованию средств показывает, на что расходуются средства, полу­ченные предприятием в качестве доходов от собственной хозяйст­венной деятельности и из других источников. Цель такого плана — дать ясную картину, из чего складываются средства предприятия и каким образом они будут тратиться на прирост активов или на по­крытие задолженности.

План по источникам и использованию средств помогает и пред­принимателю, и потенциальному инвестору лучше понять финансовое положение предприятия и оценить эффективность выбранной финан­совой политики.

Прогнозный балансовый отчет подготавливается путем корректировки балансового отчета за предыдущий, только что закончившийся год, с учетом всех тех видов деятельности, которые предполагается использовать в течение бюджетного периода. Такой отчет необходимо иметь по следующим причинам:

-   может вскрыть отдельные неблагоприятные финансовые проблемы, решением которых руководство заниматься не планировало;

-   служит в качестве высокоточного инструмента контроля всех остальных перспективных планов на предстоящий период деятельности компании;

-   помогает руководству выполнять расчеты различных коэффициентов и показателей;

-   помогает определит перспективные источники финансирования и важнейшие обязательства прогнозного периода.

Сводный балансовый план активов и пассивов предприятия отражает их состояние на предприятии на определенную дату. При его составлении используются подго­товленные ранее план доходов и расходов и баланс денежных по­ступлений и выплат. Схема баланса имеет такой вид.

Актив

Основные средства и прочие внеоборотные активы, в том числе:

-   нематериальные активы;

-   основные средства.

Запасы и затраты, в том числе:

-   производственные запасы;

-   малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

-   незавершенное производство;

-   расходы будущих периодов;

-   готовая продукция.

Денежные средства, расчеты и прочие активы, в том числе:

-   расчеты с дебиторами;

-   расчетный счет;

-   валютный счет;

-   касса.

Пассив

Источники собственных средств, в том числе:

-   уставный капитал;

-   добавочный капитал;

-   резервный капитал;

-   нераспределенная прибыль прошлых лет.

Расчеты и прочие пассивы, в том числе:

Долгосрочные кредиты;

Краткосрочные кредиты

Анализ безубыточности

Практика показывает, что производство того или иного товара становится прибыльным, если предприятие функционирует на уровне, близком к уровню проектной мощности. При этом некоторые проекты приносят убытки в течение короткого периода в начале их осущест­вления, другие продолжают работать с убытками достаточно долго.

Причин для плохих результатов может быть много: дефекты про­екта, дефицит основных и оборотных средств, низкое качество сырья или готовой продукции, неэффективность производства, недостаточ­ный объем рынка, ценовая политика фирмы и т.д.

Точка, в которой общие доходы равны общим издержкам, на­зывается точкой безубыточности. Анализ ситуации безубыточности, выявление объема продаж, при котором доходы начнут покры­вать издержки, является неотъемлемой частью финансового плани­рования.

Анализ безубыточности демонстрирует, каким должен быть объем продаж для того, чтобы компания была в состоянии без посторонней помощи выполнить свои денежные обязательства. Такой анализ позволяет получить оценку суммы продаж, которая необходима, чтобы компания не имела убытков.

Анализ безубыточности или, как его иногда называют, аналити­ческий подход к изучению взаимосвязи между издержками и доходами при различных уровнях производства особенно полезен:

-   для текущего планирования — обеспечение информацией для при­нятия решений путем анализа влияния изменений в цене продукции, объемах продаж, величине издержек, а также прогнозирования при­былей, убытков, денежных потоков;

-   для оценки проектов — обеспечение информацией для принятия решения о приемлемости проекта при прогнозируемых издержках и доходах;

-   для подготовки проектов — определение оптимального размера производственных мощностей, необходимого первоначального капи­тала и т.д.

При анализе ситуации безубыточности издержки обычно подразде­ляются на переменные и фиксированные (условно-постоянные). Как известно, к переменным относятся издержки, прямо зависящие от объемов производства — сырье и материалы, заработная плата ра­бочим и т.д.; к условно-постоянным — амортизация, расходы по аренде и лизингу, процентные платежи по кредитам, оплата труда менеджеров и служащих.

Финансирование фирмы - основополагающий элемент для достижения успеха в деле.

Каждая фирма должна планироваться с четким и ясным пониманием того, какие вложения потребуются для того, чтобы начать операцию, какие дополнительные средства будут нужны для поддержания уже начатого. И где могут быть взяты деньги.

Сумма, требуемая для того, чтобы начать дело, может быть определена при помощи оставления списка активов, которые должны появиться в наличии, с оценкой их стоимости. Цель следующей ступени в проведении планирования - гарантировать наличие средств для обеспечения трех основных ситуаций в бизнесе:

Наличие достаточного капитала для покупки уже действующей фирмы; или в случае открытия нового дела - достаточного капитала для покрытия издержек на развитие.

Наличие достаточного размера оборотных фондов для покрытия расходов в первые месяцы, когда поток наличности лимитирован.

Наличие достаточного резервного капитала для покрытия внеплановых издержек, которые часто имеют место на начальном этапе. Рекомендуемая сумма обычно составляет 10-15% от начальной стоимости или стоимости покупки оборудования.

Необходимо изложить план получения средств для осуществления проекта. При этом необходимо ответить на следующие вопросы:

-   сколько вообще нужно средств для реализации проекта?

-   когда можно ожидать полного возврата вложенных средств, получения дохода на них инвесторами?

3. Разработка финансовой стратегии предприятия
и оценка ее эффективности

3.1. Доходная часть финансового плана

Планирование является одним из важнейших видов экономической работы в учреждениях здравоохранения. В современных условиях ее удельный вес в общем объеме экономических служб несколько снижается. Однако это происходит не из-за реального уменьшения объемов планирования, а в силу увеличения объемов других работ. Значимость планирования по-прежнему велика.

Среди основополагающих категорий планирования  одно из центральных мест принадлежит категории «цели» и «задачи». Цель характеризует конечный результат или состояние динамического процесса, на достижение которых направлена человеческая деятельность.

С этой позиции цели планирования  здравоохранения остаются неизбежными при любых  общественно-экономических условиях и отражают сущностные характеристики процесса планирования применительно к конкретному объекту (в данном случае  к здравоохранению и его элементам). Поэтому можно утверждать, что произошедшие в последние годы общественные перемены не изменили цели планирования здравоохранения, которые заключаются в выработке стратегии управления отраслью на основе глубокого и всестороннего анализа, проведения мер по обеспечению оптимального использования всех ресурсов для достижения более полного удовлетворения потребности населения в медицинской помощи.

Задачи - это конкретные осознанные проблемы, которые должны быть разрешены для достижения поставленных целей.

Задачи планирования здравоохранения отражают проблемы, обусловленные современным состоянием отрасли, методов и инструментария планирования, а также существующими общественными отношениям. Поэтому задачи планирования здравоохранения не могут оставаться неизменными по мере развития отрасли, процесса в научных методах планирования, изменения общественных отношений.

Планирование является одним из методов управления развитием отрасли и как сложная социально-экономическая категория может рассматриваться с различных сторон. С технологической точки зрения планирование заключается в разработке системы планов, отражающих различные стороны деятельности медицинских учреждений или развития здравоохранения отдельной территории, сети. Но существует и социально-экономическая сторона планирования, заключающаяся в учете при планировании не только общественных законов развития, но и экономических и иных интересов здравоохранения. Действительно, планирование - это мощный рычаг, эффективное средство решения стоящих перед медицинским учреждением задач. А трактовка этих задач напрямую связана с экономическими интересами медицинских учреждений.

Основные задачи планирования развития здравоохранения на современном этапе заключаются в следующем:

-   обеспечить снижение удельной затратности оказания медицинской помощи;

-   оптимизировать структуру и размещение медицинских учреждений;

-   снабдить медицинские учреждения реальным экономическим инструментом, позволяющим находить грамотные управленческие решения;

-   способствовать выработке рационального хозяйственного механизма отрасли;

-   содействовать распространению прогрессивных форм оказания медицинской помощи,

-   содействовать научно-техническому прогрессу и т. д.

Общая схема планирования учреждений здравоохранения в новых условиях хозяйствования может быть представлена в следующем виде;    

-   определение основных целей и функций медицинского учреждения (стационарная или амбулаторная помощь; консультативная или лечебная; специализация и т. д. );

-   определение видов и объемов медицинской помощи, оказание которых ведет к достижению поставленных целей (методы лечения, виды диагностики и т. д. );

-   формирование структуры ЛПУ (состав подразделений, система управления);

-   определение потребности в финансовых, материальных и трудовых ресурсах, необходимых для выполнения объемов лечения;

-   расчет предполагаемых поступлений средств;

-   корректировка плановых показателей;

-   определение показателей, наиболее полно и точно характеризующих степень достижения целей и которые необходимо поэтому стимулировать.

Доведению нормативов и других плановых показателей должна предшествовать большая подготовительная работа. Должны быть учтены следующие основные данные:

-   половозрастная структура населения, являющаяся одним из основных факторов, определяющих уровень заболеваемости населения;

-   уровень заболеваемости, определяемый кроме половозрастного состава экологическими, социально-экономическими и иными условиями;

-   уровень обращаемости, связанный с уровнем заболеваемости, удаленность медицинских учреждений, сложившимися традициями обращения в медицинские учреждения и т. д. ;

-   реальные и предполагаемые потоки больных в данное ЛПУ, а также в другие близлежащие медицинские учреждения, центральные городские, областные, специализированные ЛПУ;

-   влияние расселенности населения и наличия транспортных путей на возможные изменения потоков больных;

-   финансовые затраты на лечение больных в других ЛПУ по сравнению с затратами на лечение в данном ЛПУ  и т. д.

В перспективе планирование должно опираться на объемы работ, обусловленные не только уровнем заболеваемости, но и схемами лечения тех или иных заболеваний на основе клинических минимумов или медико-экономических стандартов, определяющих технологию лечения основных заболеваний, включая виды и количество диагностических исследований, анализов, процедур и т. д.

Нужно отметить, что вышесказанное далеко не исчерпывает всех особенностей планирования здравоохранения на современном этапе. В частности, следует обратить внимание на проблему увязки планов с их реальным ресурсным обеспечением. Бесспорным достоинством прежней системы планирования было то, что планы сметы расходов имели гарантированное финансовое обеспечение и т. п. рассчитывались с учетом финансовых возможностей общества, а с другой стороны, благодаря устойчивости финансовой системы  централизованному характеру финансирования здравоохранения, когда размер ассигнований на содержание медицинских учреждений не зависел от  состояния местных бюджетов.

Однако, ухудшение экономического состояния общества и изменение системы финансирования (когда основным источником финансирования становятся местные  бюджеты и средства ОМС) со всей наглядностью показали, что существующая система  планирования сама по себе не способна гарантировать ресурсное обеспечение планов. И тем не менее эта проблема при традиционной системе планирования с финансовой точки зрения может решаться довольно эффективно. Для этого достаточно, исходя из финансовых возможностей территории, пересмотреть в сторону уменьшения нормативы потребности населения в койках, врачебных должностях и т. д. На практике же это решается еще проще: сокращаются койки и врачебные ставки, что автоматически обеспечивает снижение на определенную величину затрат медицинского учреждения. Естественно, что при этом ухудшается доступность медицинской помощи - она приносится в жертву в первую очередь.

При новой системе планирования проблема ресурсного обеспечения планов разрешается не так просто. Поскольку затраты определяются в основном исходя из объемов работ, а не количества коек, то уменьшение количества коек не ведет к прямо пропорциональному снижению количества должностей медицинского персонала, соответственно, затрат. Основные пути снижения затрат в такой ситуации - уменьшение объемов оказываемой медицинской помощи и удешевление лечения. И если при традиционной системе планирования снижение доступности медицинской помощи из-за ограниченности финансовых ресурсов обнаруживает себя опосредованно, то при  новой системе планирования эта проблема проявляет себя со всей очевидностью.

Финансовое планирование ЛПУ играет существенную роль. Чтобы четко сформулировать приказ по финансовому управлению, необходимо составить задание, программу действия на основе разрабатываемых планов финансовых мероприятий, получение доходов, эффективного использования финансовых ресурсов. Финансовое планирование охватывает весь комплекс мероприятий как по выработке плановых заданий, так и по воплощению их в жизнь. Для того чтобы конкретный план финансовых мероприятий был успешным, вырабатывается методология и методика разработки финансовых планов.

Можно выделить три принципа финансового планирования ЛПУ:

-   целевое использование средств;

-   возможное перераспределение средств доходов ЛПУ его руководителем по личному усмотрению для обеспечения стабильности функционирования ЛПУ и сохранения достигнутого объема медицинской помощи;

-   синхронность поступления и расходования финансовых средств ЛПУ.

В системе здравоохранения различают следующие методы планирования: нормативный; расчетно-аналитический; балансовый; оптимизации плановых решений.

Нормативный метод планирования финансовых показателей заключается в том, что на основе заранее установленных норм и технико-экономических нормативов рассчитывается потребность хозяйственных субъектов в финансовых ресурсах и их источниках. Такими нормативами являются нормы расходования мягкого инвентаря, средне-суточного набора продуктов ( для стационара), нормы, устанавливаемые действующим законодательством по оплате служебных командировок, ставки налогов, тарифных взносов и сборов, амортизационных отчислений.

Расчетно-аналитический метод  финансового планирования ЛПУ состоит в том, что на основе анализа достигнутого значения финансового показателя, принимаемого за базовый, и индексов его изменения в плановом периоде рассчитывается плановое значение этого показателя. Расчетно-аналитический метод широко применяется при планировании суммы ожидаемой прибыли, определении отчислений от прибыли в фонды накопления, потребления, резервный, по отдельным видам использования финансовых ресурсов, особенно в условиях платной медицины.

При  балансовом методе  планирования финансовых показателей построением балансов обеспечивается взаимосвязь имеющихся в наличии финансовых ресурсов и фактической потребности в них. Этот метод применяется прежде всего при планировании распределения прибыли и других финансовых ресурсов, потребности поступления средств в финансовые фонды - фонд накопления, фонд потребления ЛПУ.

Метод оптимизации плановых решений  основан на разработке нескольких вариантов плановых расчетов, с тем чтобы выбрать из них наиболее оптимальный. Могут применяться разные критерии выбора: минимальные текущие затраты, максимальный доход на 1 рубль вложенных средств в условиях платной медицинской помощи, максимальная сохранность финансовых ресурсов, т. е. минимум финансовых потерь (финансового риска).

Как уже было замечено выше, финансовый план ЛПУ (хозяйствующего субъекта)  представляет собой баланс его доходов и расходов. В состав доходов включаются суммы, получаемые за счет устойчивых источников собственных средств, а при необходимости - за счет заемных средств. К устойчивым источникам  собственных доходов можно отнести прибыль (если есть платные услуги), амортизационные отчисления, отчисления на ремонт.

Цели составления финансового плана ЛПУ - увязка доходов с необходимыми расходами. При превышении доходов над расходами сумма превышения может быть направлена в резервный фонд. При превышении расходов над доходами определяется сумма недостатка финансовых средств, которые могут быть получены за счет расширения платных медицинских услуг, благотворительных взносов. Если источник дополнительных финансовых средств уже точно известен, то эти средства вносятся в доходную часть финансового плана, а их возврат - в расходную часть финансового плана. Финансовый план составляется на год с разбивкой по кварталам.

Первый этап - проводится сравнительный анализ результатов деятельности ЛПУ за предыдущий отчетный период по источникам поступления финансовых средств и понесенным затратам.

Второй этап - оценивается влияние структурных подразделений на общие  результаты финансово - хозяйственной деятельности ЛПУ. В зависимости от выбранной расчетной единицы основными показателями могут быть:

-   количество оказанных медицинских услуг;

-   количество пролеченных пациентов;

-   количество врачебных посещений (для поликлиник);

-   структура оказанной медицинской помощи;

-   понесенные материальные затраты.

Третий этап - по результатам проведенного анализа определяются внутренние резервы, причины возникновения недостатков в работе и дальнейшая финансовая стратегия.

Составим доходную часть финансового плана ЦКПХ в следующем виде:

Таблица 9

Доходная часть финансового плана на 2004 г.

Перечень	Количество	Цена в руб.	Сумма в руб.
1	2	3	4
Хирургические услуги
Принято первичных пациентов	518	50	25900
Принято вторичных пациентов	1400	25	35000

Продолжение таблицы 9

1	2	3	4
Деформация грудных желез	7	6000	42002
Деформация передней спинки живота	15	6000	90000
Удаление доброкачественных новообразований	23	1000	23000
Иссечение избытков век	30	2600	78000
Иссечение рубцов лица с пластикой	50	2500	125000
Коррекция ушных раковин	50	2500	125000
Устранение морщин лица и шеи	30	4000	120020
Устранение морщин лба	20	3000	60000
Коррекция форм носа	50	5000	250000
Косметическая татуировка	2	200	400
Солярий	1400	50	70000
Удаление атеромы	40	500	20020
Итого:			1064300
Врачи-дерматологи
Прием пациентов первичный	1000	40	40000
Прием пациентов вторичный	500	25	12500
Удаление невусов	150	100	15000
Удаление атером	100	45	4500
Удаление коантелязма	100	70	7000
Удаление угревой сыпи	200	25	5000
Удаление келлоидного рубца	150	50	7500
Итого:			91500
Салонная косметика
Вакуумная чистка	150	50	7500
Пилинг	100	200	20020

Продолжение таблицы 9

1	2	3	4
Вакуумный массаж	100	200	20020
Миолифтинг	100	300	30000
Маски	150	100	15000
Д’Арсенваль	300	30	9000
Логика красоты	50	750	37500
Thaigodermil	50	600	30000
Холодная морская программа	50	600	30000
Пластитермия лица	50	600	30000
Акварель	50	600	30000
Морские водоросли	50	600	30000
Итого			289000
Педикюрные процедуры
Полный педикюр	200	150	300000
Удаление врастания ногтя	200	15	3000
Механическое удаление одной бородавки	200	15	3000
Удаление одной бородавки	200	15	300
Итого			306300
Косметические процедуры
Чистка лица	500	55	27500
Д’Арсенваль	700	10	7000
Лечебный массаж	500	30	15000
Косметический массаж	500	60	30000
Итого			79500
Кабинет эпиляции
Электроэпиляция волос	500	15	7500
Ваксация 1 кв. дм.	300	10	3000

Продолжение таблицы 9

1	2	3	4
Прокол ушей аппаратом «Перфур»	100	38	3800
Итого			14300
Процедурный кабинет
Прокол ушных раковин	70	40	2800
Криомассаж лица	300	25	7500
Криомассаж волосистой части головы	100	30	3000
Удаление бородавок	1000	7	7000
Удаление малюски	1000	3	3000
Итого			23300
Аппаратная косметология
Египетский массаж	500	70	35000
Биостимуляция	500	70	35000
Миостимуляция	500	80	40000
Итого			110000
Общий доход:	2444800

3.2. Расходная часть финансового плана

Результаты специального социологического мониторинга, проведенного Институтом социальных исследований в рамках проекта поддержки законодательных инициатив в области здравоохранения в России, реализуемого Бостонским университетом при финансовой поддержке Агентства международного развития США представляют материалы статистически- социологических опросов домохозяйств Российской Федерации, проведенные в январе 2003 и 2004 г. в 14 регионах. Всего было опрошено 3000 домохозяйств в 2003 г. и 2200 домохозяйств в 2004 г.

Вопросы задавались о расходах на приобретение лекарств и об оплате в денежной форме медицинской помощи, получаемой в лечебных учреждениях и у частнопрактикующих врачей, исключая оплату услуг экстрасенсов, знахарей и других врачевателей подобного рода. Респондентов не спрашивали об уплате услуг в натуральной форме (подарки врачам  т.д.). Средний доход,  приходящийся  на одно обследованное домохозяйство, составил в декабре 2002 г. - 1873,7 руб. , а в декабре 2003 г. - 2851 руб.

Результаты оценки расходов населения на лекарства и медицинские услуги в масштабе всей страны приведены в таблице 12. Согласно расчетам размер расходов населения на лекарственное обеспечение и медицинскую помощь (4,5 % ВВП в 2002 г.) превышает объем государственного финансирования (3,1 %) Совокупный объем расходов государства и населения на здравоохранение в нашей стране составляет 7,7% ВВП.

Таблица 10

Расходы на здравоохранение ( в текущих ценах)

№ п/п	Показатель	2002 г.		2003 г.
1.	Государственный бюджет  (8)	75,1	29,3	64,4 (9)	2,40
2.	Взносы работодателей на обязательное медицинское страхование	18,3 (10)	0,71	20,0 (11)	0,75
3.	Общие расходы государства (1+2)	93,4	3,64	84,4	3,14
4.	Расходы населения на медицинские услуги	32,5	1,27	38,1	1,42
5.	Расхода населения на приобретение лекарств в аптеках	71,7	2,80	83,1	3,10
6.	Расходы населения на добровольное медицинское страхование	0,003	0,4	0,01
7.	Общие расходы населения на медицинские нужды(4+5+6)	105,1	4,10	121,6	4,53
8.	ВСЕГО (3+8)	198,5	7,75	206,0	7,67

Результаты исследования, приведенные в таблице 10  показывают, что население вынуждено компенсировать за счет личных средств сокращение расходов государства на здравоохранение. Нагрузка по финансированию здравоохранению в значительной мере легла на бюджеты домохозяйств.

Несомненный интерес представляет вопрос о том, какова реальная доля частного сектора медицинских услуг в сравнении  с услугами государственных и ведомственных учреждений. Этот интерес вызван тем, что частное здравоохранение в России развивается пока без необходимой законодательной базы, что оно возникло позже других областей частного предпринимательства в стране, а главное - что в условиях эрозии государственной системы здравоохранения усиливается  дефицит медицинских услуг и обостряется проблема их качества.

Одним из показателей развития услуг частного сектора медицины в системе обслуживания населения может служить соотношение числа домохозяйств, члены которых в течении года обращались за помощью в поликлинические учреждения частной и государственной форм собственности.  Именно этот показатель был использован в исследовании (табл. 11).

Таблица 11

Соотношение числа домохозяйств, представители которых обращались в течение 2002 и 2003 гг. в медицинские учреждения различных форм собственности и к частнопрактикующим врачам ( в процентах от общего числа обследованных домохозяйств)

Формы собственности	общая медицинская помощь
	2002 г.	2003 г.
Государственные и ведомственные учреждения	93,7	93,7
Частные учреждения, врачи , ведущие официальную и неофициальную частную практику	7,1	5,9
Не обращались за медицинской помощью	4,7	5,5

Сумма ответов более 100 % ,т.к. часть домохозяйств пользовалась услугами и государственных и негосударственных учреждений.

Соотношение обращений домохозяйств в 2002 г. в частный и государственный сектора медицины соответствует 2 : 4 (см. табл. 20). Значим и удельный вес домохозяйств,  получивших услуги в частных учреждениях - 5,9 % . В ведомственные больницы за этот период (2003 г.) обратились за помощью 1,3 % и в частные стационары - 0,4 % домохозяйств.

Таблица 12

Средние расходы одного  домохозяйства на лечение  в государственном и
частном секторах медицины  в декабре 2002 и 2003 гг.

               

Виды оплаченных населением медицинских услуг	Сумма расходов руб.		Доля расходов в %	сумма расходов в  руб.		Доля расходов в %
	2002 г.			2003 г.
Расходы на медицинские услуги, лекарства и медицинские материалы при госпитализации: -в государственных учреждениях -в частных учреждениях	43,9 37,2 6,7	100 84,6 15,4		48,8 46,8 2,3	100 95,3 4,7
Расходы на медицинские услуги (кроме стомат. помощи) лекарства и материалы в амбулаторно-поликлинических учреждениях: -в государственных учреждениях; - в частных учреждениях	24,6 15,8 5,3	100 64,3 21,5		31,7 23,8 3,2	100 75,0 10,1
Расходы у  врачей, ведущих официальную и неофициальную лечебную практику	3,5	14,2		4,7	14,9

По доле личных расходов населения в совокупном объеме затрат на здравоохранение Россия находится на уровне развивающихся стран с низким подушевым доходом, а по уровню государственных обязательств в сфере здравоохранения - впереди многих стран с развитой рыночной экономикой. Чрезмерные государственные обязательства сдерживают,  а может быть, и полностью исключают построение рациональной системы экономических отношений в здравоохранении. Несбалансированность государственных обязательств и их финансового обеспечения ослабляет действенный контроль за качеством медицинской помощи. В то же время теневой рынок деформирует систему оплаты медицинской помощи.

Таким образом, одним из направлений финансовой стратегии муниципального учреждения здравоохранения Врачебно-косметологической лечебницы «Центр косметологии и пластической хирургии» может стать изменение статуса учреждения и переход к полной хозяйственной самостоятельности.

Основываясь на результатах проведенного исследования, а также составленном плане доходов на 2004 г. и Отчете о прибылях и убытках за 2003 г., составим план расходов ЦКПХ, учитывая изменения в налогообложении при переходе формы хозяйствования от учреждения к предприятию.

Таблица 13

Расходная часть финансового плана ЦКПХ, тыс. руб.

Показатель	Факт, 2003 г.	План, 2004 г.
1	2	3
Доходная часть	2049,482	2444,800
Расходы всего	2047	2237
В том числе:
Оплата труда госслужащих	967	1008
Из них оплата труда внештатных сотрудников	23	27

Продолжение таблицы 13

1	2	3
Приобретение предметов снабжения и расходных материалов	348	366
Командировочные расходы	35	32
Транспортные услуги	7	10
Приобретение непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования	96	88
Услуги связи	12	15
Коммерческие услуги	58	74
Прочие расходы	97	126
Капитальный ремонт	23	174
Расходы по специальным средствам	15,924	-
Фонд производственного и социального развития	-	3,000
Расчеты с фондом обязательного медицинского страхования	3,048	-
Расчеты по платежам в бюджет	15,977	18,200
Налог на милицию	-	2,317
Налог на ЖКХ	-	5,124
Налог автодор	-	5,124
Прибыль (убыток) от реализации	1,938	207,800
Налог на прибыль	-	62,340
Чистая прибыль	1,938	145,460

Как видим, одновременно с увеличением объема предоставляемых услуг и изменение системы налогообложения предприятия, прибыль ЦКПХ в 2004 г. по составленному плану значительно возрастет за счет большей рентабельности оказываемых услуг.

3.3. Оценка эффективности разработанного финансового плана и предложения по ее повышению

Государство пока не решилось официально пересмотреть гарантии предоставления бесплатной медицинской помощи . Правительство рассчитывает решить проблему дисбаланса обязательств и их финансового обеспечения путем перераспределения средств в пользу более эффективных и менее дорогостоящих форм медицинской помощи и сокращение посредством этого общей потребности отрасли в государственном финансировании. Но такой путь труден для реализации и таит серьезные опасности. Реальный выход из сложившейся проблемной ситуации - реформирование системы государственных обязательств в области здравоохранения и легализации соучастия населения в оплате медицинской помощи.

Эффективность использования финансовых ресурсов в от­дельном ЛПУ зависит и от общей стратегии финансирования отрасли, и от поиска внутренних резервов здравоохранения. Внутренними резер­вами финансовых ресурсов могут быть:

-   доходы от развивающихся платных услуг. При этом любая услуга может быть платной, если она осуществляется сверх Программы госу­дарственных гарантий бесплатной медицинской помощи;

-   формирование цен на медицинские услуги, которые могли бы ком­пенсировать все затраты на услугу и содержать прибыль ЛПУ как допол­нительный источник финансирования. Сегодня тариф в системе ОМС - цена ниже себестоимости объективно дорогой медицинской услуги;

-   развитие сети дневных стационаров, что также является резер­вом экономии средств на содержание больных;

-   освобождение отрасли здравоохранения, ее учреждений от на­лога на прибыль от платных медицинских услуг, т. к. коммерциализация медицины в условиях России - явление вынужденное.

Для того, чтобы этот процесс развивался, имел почву, нужен богатый пациент, а таковой на сегодняшний день в массовом порядке отсутствует (пациент из своих доходов, как правило, не может сегодня заплатить за объективно доро­гую медицинскую услугу, если ее оказывать на уровне медицинского стандарта). Поэтому доходы от платных медицинских услуг стали способом финансирования учреждений здравоохранения в условиях, когда государство не выполняет своих обязательств перед отраслью. Это означает, что платные медицинские услуги сегодня - это не способ наживы, а выполнение за государство его роли как донора финансовых ресурсов.

Государство не должно брать налоги с отрасли, которую оно недофинансирует.

-   экономия средств внутри ЛПУ. Для этого необходима большая самостоятельность руководителя в распоряжении этими средствами, ослабление контроля, самоуправление;

-   более широкое внедрение и развитие медицинского лизинга как способа финансирования без кредитования. Создание и поощрение развития медицинских лизинговых компаний;

-   использование факторинга как механизма продажи долгов лечебного учреждения государству. Поскольку муниципалитет на основа­нии ст. 120 п. 2 ГК РФ несет субсидиарную ответственность за долги ЛПУ на основании того, что муниципалитет реализует права собственника (65 % ЛПУ Российской Федерации - муниципальные);

-   развитие ДМС как разновидности платной медицинской помощи. ДМС больше формирует ответственность пациента за свое здоровье, чем в условиях "платной медицинской помощи";

-   возможность более широко пользоваться арендной платой, несмотря на то, что в ЛПУ Российской Федерации это, в основном, - субаренда. Арендная плата - дополнительный внутренний источник финансирования;

-   разрешение накопления и формирования фонда амортизации, несмотря на то, что оборудование не приобреталось ЛПУ за свой счет. Если государство не финансирует покупку оборудования, то учреждение здравоохранения должно иметь выход для решения этой проблемы.

Главные результаты проведенного исследования:

-   расходы населения на медицинские нужды превышают расходы государства на здравоохранение;

-   расходы на медицинские нужды составляют значительную долю семейных расходов и эта доля растет (2002 г. - 14 %, 2003 г. - 16 %);

-   оплата “в руки” составляет значительную (23 %), но не основную часть расхода населения на медицинскую помощь;  вместе с тем большая часть оплаты населением услуг “через кассу” в мед. учреждениях не учитывается в финансовой отчетности остается в рамках теневой экономики;

-   частный сектор, в особенности  в сфере электролечение , стал значимым , с экономической точки зрения,  компонентом здравоохранения;

-   экономический кризис 2000 г. существенно ухудшил доступность медицинской помощи населению; расходы семей на лекарства в сопоставимом выражении сократились на 38 %; потребление медицинских услуг в натуральном выражении уменьшилось на 14 %;

-   нагрузка по финансированию здравоохранения перемещается на население.

Финансовое планирование для учреждений здравоохранения не рассмотрено в печатных изданиях, поэтому в каждом ЛПУ самостоятельно ищут пути развития, объемов оказания медицинской помощи, их ресурсного обеспечения и в итоге построения финансовых планов (смет). В ЦКПХ данные задачи становились в 1991/92 годах, когда стала рушиться система бюджетного финансирования; система гарантированного поступления медикаментов и мягкого инвентаря. Организация работы учреждения в эти годы, в частности, потребовала оформления юридического лица и принятие Устава в 1994 году, разработки новых форм договоров, расчета себестоимости и прибыли, определение ценовой политики, становление практики платных услуг.

Планирование является одним из методов управления развитием здравоохранения и важным является его методология, определяющая схему построения финансовых планов и смет медицинских учреждений.

В этой ситуации финансовое планирование сводится к выполнению утвержденных смет и использованию в пределах сметы финансовых, материальных и кадровых ресурсов и их возможностей. Таким образом, мы видим, что существующая система планирования, в том числе и  финансовое планирование медицинских учреждений обладает рядом недостатков, которые сегодня пытаются решить сотрудники ЦКПХ. Они предлагают поэтапный переход к новой системе планирования в рамках бюджетно-страховой медицины.

В условиях реформы здравоохранения возрастает роль управления и планирования любым лечебным учреждением в связи с высокой динамичностью внешних условий, резким ограничением ресурсов на восстановление издержек, тем более на развитие учреждения и коллектива.

Каждый руководитель, начиная с главного врача, кончая руководителями первичного звена - заведующими отделениями и старшими сестрами, должны четко на любой момент времени знать ответ на 4 основных вопроса управления:

-   Что делать - определить систему целей, к которым необходимо вести коллектив единомышленников, заранее просчитать ресурсы, необходимые для их достижения.

-   Кто будет делать - четкое и конкретное определение исполнителей.

-   За что исполнители будут работать - разработка критериев оценки труда, системы стимулирования.

-   Каким образом - определение необходимых объемов информации, ее сбор, передача заинтересованным лицам, подготовка управленческих решений, контроль за их исполнением.

За каждым вышестоящим вопросом управления стоит работа по планированию. То есть прежде чем что-то определить, нужно четко знать свои резервы и возможности. А основным принципом планирования здравоохранения должно стать обеспечение соответствия реальных финансовых ресурсов, выделяемых обществом на нужды здравоохранения из всех источников, и объема государственных гарантий предоставления населению бесплатной для него медицинской помощи. Планирование должно осуществляться на основе финансовых нормативов на оказание определенной единицы медицинской помощи (койко-дня, посещения, вызова скорой помощи). Необходимо, чтобы нормативы отвечали реальным затратам на оказание медицинской помощи в условиях рачительного хозяйствования.

Главной формой планирования и организации деятельности учреждения здравоохранения является ежегодный план экономического и социального развития. В качестве основы для формирования годового плана учреждение здравоохранения использует полученные от вышестоящего органа управления исходные данные для планирования: контрольные цифры, государственный заказ, долговременные экономические нормативы и лимиты.

Одним из первых инструктивных документов, позволяющих определенную свободу действий ЛПУ, было Положение МЗ СССР об использовании дорогостоящей аппаратуры во внерабочее время. Это обеспечило возможность дополнительных услуг населению на платной основе.

С учетом возможностей ЦКПХ разработаны предложения для предприятий и организаций, прежде всего сельских районов Удмуртии и прилежащих районов соседних областей. Все услуги можно сгруппировать по 3 направлениям:

-   медицинский скрининг;

-   углубленное обследование в амбулаторных условиях;

-   лечение в условиях стационара.

Работа строилась на прямых договорах между предприятием-заказчиком и больницей.

Дальнейшее развитие договорных отношений в сфере оказания медицинских услуг связано со многими законодательными документами, принятыми на Федеральном и республиканском уровнях. Так, в соответствии со Статьей 41 Конституции РФ всем гражданам Российской Федерации гарантируется бесплатная медицинская помощь. Однако, эта социальная статья не может быть реализована в полном объеме в настоящее время. Поэтому возникла необходимость в распоряжении МЗ РФ регулирующим договорные цены и в Постановлении Правительства РФ от 13.01.96 г. № 27 о разрешении платных медицинских услуг. Другие документы, расширяющие права ЛПУ в части оказания платных медицинских услуг в учреждениях здравоохранения: Указ Президента РФ от 15.07.94 г № 14-82, Постановление Правительства РФ № 239 от 07.03.95 г. «О мерах по упорядочению государственных цен и тарифов», письмо МЗ и МП РФ «О составе затрат по производству и реализации продукции, работ, услуг, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг» от 14.09.92 г. № 25-04-22-94, письмо МЗ и МП РФ № 19-15/03 от 01.09.92 «О методических рекомендациях по расчету тарифов на медицинские услуги». Общий вывод по этим документам - освобождение цен от контроля государства.

Поэтому при формировании цен на услуги особое внимание уделяется определению размера оплаты труда медицинского персонала с тем, чтобы, с одной стороны, работнику было выгодно оказывать платные медицинские услуги, а с другой - общая сумма услуги была достаточно доступна и населению, сопоставима с уровнем его доходов и ценами на другие немедицинские услуги.

С этой целью в больнице при ценообразовании статья «Заработная плата» рассчитывается по методике, учитывающей срочность оказывания услуги, увеличение времени приема пациента, умение гасить конфликтные ситуации.

Фонд заработной платы отделений, выполняющих медицинские услуги, определяется исходя из размера заработной платы в цене услуги и объема оказанных услуг. Этот фонд ежеквартально направляется в отделения, где распределяется между исполнителями с учетом доли участия каждого.

Учреждения здравоохранения самостоятельно утверждают штатные расписания и устанавливают должностные оклады в соответствии с действующими схемами. На сегодняшний момент действует приказ Минздравмедпрома России от 18.01.96 г. № 16 «О введении форм штатных расписаний учреждений здравоохранения».

Проанализировав статистические данные за 2001-2003 гг. ЦКПХ, а именно экономические показатели стационара, отчет о прибылях и убытках, коэффициенты прибыльности и рентабельности, затраты на производство услуг стационара, можно сделать следующие выводы:

-   любое уменьшение затрат на производство предполагаемых медицинских услуг приводит к увеличению уровня прибыли;

-   показатели анализа баланса, коэффициенты прибыльности и рентабельности, а также экономические показатели стационара необходимы для планирования бюджета больницы и его оптимального соотношения с выручкой от реализации услуг, влияющих на прибыль;

-   в условиях становления рыночных отношений учреждение с экономической точки зрения сохранила необходимое равновесие для ведения лечебно-хозяйственной деятельности.

На сегодняшний день в больнице никто не владеет полным контролем за финансовым положением больницы и не ведет тщательный учет соответствия планов и фактических затрат с целью дальнейшей корректировки планов на последующий период. Это объясняется существующим разделением труда в управленческом звене. Разрозненные данные собираются в различных подразделениях лечебницы (бухгалтерии, старшей медсестры) и отправляются в различные места по требованию (в ФОМС, Министерство здравоохранения, главной медсестре, главному врачу, в отдел кадров). Однако редко фактически затраченные ресурсы по конкретному заболеванию или манипуляции подаются экономисту больницы. То есть плановая работа ведется в основном по факту прошлого года, хотя зачастую эти данные бывают искажены, либо не полны. Поэтому я считаю, что создание и поддержание действенной системы контроля и управления очень важны при ведении планово-финансовой работы. И результатами ее должны владеть не только вышестоящие организации, но и внутри больницы. Заинтересованными лицами постановки данного этапа являются прежде всего экономисты и главный врач больницы как лицо, отвечающее за состояние вверенного ему в управление объекта.

Контрольная функция данного этапа должна состоять в проверке соответствия плановых затрат с фактическими не только в сводной таблице в конце года, но и в  каждом месяце либо квартале. Так как затраты могут увеличиваться или уменьшаться в зависимости от объема проведенного лечения, стоимости применяемых медикаментов.

Вышеописанный процесс финансового планирования в лечебнице для практического применения целесообразно более детально разработать, что невозможно охватить в дипломной работе в виду ее ограниченности. При разработке финансовых планов на год составление сметы нужно разбивать по конкретным отделениям и подразделениям больницы; учитывать сезонное изменение коечного фонда, движение кадрового состава и внедрение новых технологий лечения, вводимых в практику.

Для повышения эффективности финансового планирования в ЦКПХ, по мнению автора работы следует:

-   составлять план расходования финансовых средств исходя из фактически обоснованных нужд, сложившихся в течении отчетного года в сравнении с предыдущими периодами и выяснение причин уменьшения или увеличения расходов;

-   при составлении сметы прогнозировать уровень инфляции и учитывать его при планировании финансов;

-   предоставить более широкие права в принятии управленческих решений в области финансов экономическому отделу и заместителям главного врача.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В последние годы в здравоохранении РФ произошли весьма существенные изменения, в первую очередь, в объемах финансирования и внедрения страховой медицины. Страховая медицина позволила сократить объем затрат, но этого недостаточно, чтобы покрывать расходы.

ЦКПХ - одно из  немногих медицинских учреждений города Ижевска, которые на сегодняшний день имеют стабильное финансовое положение. Самый большой кредитор - республиканский бюджет, территориальный  ФОМС оплачивает по конечному результату регулярно и полностью. При выполнении плановых показателей медицинского учреждения невозможно выбрать все средства, выделяемые для его финансирования через страховые организации. Для оценки результатов финансовой деятельности медицинских учреждений в условиях ОМС важно знать не только размер реально полученных средств за оказанные услуги по выставленным счетам, но и сколько медицинские учреждения могли бы зарабатывать.

Поэтому перспективной, на мой взгляд, является система, сочетающая финансирование:

-   за счет ФОМС (большая часть ресурсов) - целевого источника, направляемого на оплату принятых и пролеченных больных со страховым полисом;

-   за счет средств республиканского бюджета, направляемых в основном на выполнение общегосударственных целевых программ в области здравоохранения, выполнение которых будет обязательно для медицинских учреждении, и учитывать интересы социально незащищенных слоев населения;

-   за счет платежей предприятий, размер которых должен будет дифференцироваться в зависимости от уровня заболеваемости работающих и влияние предприятия на условия проживания населения и окружающую среду;

-   за счет развития платных услуг в здравоохранении. Для этого нужна законодательная и нормативная база на уровне Федерации, чтобы данный вид услуг был официально признан, так как в настоящее время закона о платной медицине нет.

Финансовое планирование среди медицинских учреждений, как вид плановой работы, помогающий правильно и корректно составлять сметы на год, является новым и пока еще мало освоенным. Данное положение дел обуславливается тем, что нет специальной литературы, нет нормативной базы широкого распространения. Администрация больниц не видит существенной экономической выгоды финансового планирования в новых условиях хозяйствования, не требует проведения должного экономического анализа. Одним из важнейших принципов экономического анализа деятельности медицинских учреждений является его логическая последовательность – переход от анализа результатов финансовой деятельности учреждения к обусловившим их причинам; от анализа деятельности учреждения в целом к анализу деятельности отдельных подразделений и т.д.

Главной задачей финансового планирования учреждений здравоохранения на сегодняшний день является поиск способов зарабатывания средств и лишь во вторую очередь - обеспечение наиболее рационального их использования. Это вызывает необходимость проведения анализа экономической эффективности лечебной деятельности и финансирования, как это было проведено в данной дипломной работе, чтобы выяснить, покрывают ли доходы произведенные затраты. Процесс финансового планирования учреждений здравоохранения, приведенного на примере ЦКПХ, не является универсальным для всех видов ЛПУ и лишь схематично показывает направления в этом виде финансово-плановых работ. Каждая больница определяет для себя сама род деятельности; штатное расписание; вид оплаты и стимулирования труда; виды затрат на лечение; структуру финансирования и методы привлечения новых источников финансирования, а также контроль и корректировку планов.

Необходимо отметить, что многое из нынешних направлений финансового планирования и экономического анализа не новы сами по себе и таковыми являются лишь по отношению к здравоохранению. Тем не менее овладение этими методами, адаптация их применительно к конкретным особенностям отрасли - задача достаточно сложная, требующая большого труда и классификации. Еще больше это относится к специфичным методам экономического анализа и финансового планирования, применимым к медицинской деятельности.

Однако эффективность использования финансовых ресурсов в отдельном ЛПУ зависит и от общей стратегии финансирования отрасли, и от поиска внутренних резервов здравоохранения. Внутренними резервами финансовых ресурсов могут быть:

-   доходы от развивающихся платных услуг. При этом любая услуга может быть платной, если она осуществляется сверх Программы государственных гарантий бесплатной медицинской помощи;

-   формирование цен на медицинские услуги, которые могли бы компенсировать все затраты на услугу и содержать прибыль  ЛПУ как дополнительный источник финансирования. Сегодня тариф в системе ОМС  ниже стоимости объективно дорогой медицинской услуги;

-   развитие сети дневных стационаров, что также является резервом экономии средств на содержание больных;

-   освобождение отрасли здравоохранения, ее учреждений от налога на прибыль от платных медицинских услуг, так как коммерциализация медицины в условиях России - явление явно вынужденное. Для того чтобы этот процесс развивался, имел почву, нужен богатый пациент, а таковой на сегодняшний день в массовом порядке отсутствует. Поэтому доходы от платных медицинских услуг стали способом финансирования учреждений здравоохранения в условиях, когда государство не выполняет своих обязательств перед отраслью. Это означает, что платные медицинские услуги сегодня - это не способ наживы, а выполнение за государство его роли как донора финансовых ресурсов;

-   экономия средств внутри ЛПУ. Для этого необходима большая самостоятельность руководителя в распоряжении финансовыми средствами.

Повысить доход учреждения можно также следующими путями:

-   увеличивая число должностей наиболее выгодных специалистов;

-   стимулируя улучшение показателей работы специалистов;

-   за счет увеличения и изменения структуры посещений;

-   доступность медицинской помощи (наличие необходимых штатов, транспорта, режим работы учреждения);

-   направления потоков больных (расстояние от места жительства, уровень заболеваемости).

В заключение отметим, что в рамках отдельной дипломной работы невозможно показать все направления и виды экономического анализа деятельности медицинского учреждения и тем более дать подробную интерпретацию полученных результатов.

   

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бадаш Х.З. Экономика предприятия. Ижевск: УдГУ, 1996.

2. Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент. - М. : Финансы и статистика, 2001.

3. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент / под ред. Ковалева В.В. – СПб.: Экономическая школа, 1997.

4. Зайцева Т.И. Новый механизм хозяйствования в здравоохранении. //  Здравоохранение. - № 12. - 2002.

5. Кадыров Ф.Н. Экономический анализ деятельности медицинских учреждений. Планирование расходов на содержание больницы и составление сметы. – М.: МЦФЭР, 2001.

6. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент - М. : Финансы и статистика, 2001.

7. Коммерческая деятельность учреждений здравоохранения / Долгая В.М., Самодин В.И. , Шамшурина Н.Г. , Шипова В.М. - М.: Книжный мир, 2003.

8. Корчагин В.П. Финансовое обеспечение здравоохранения. - М.: Эпидавр, 2002.

9. Мерзляков В.А. , Суворов А.Н. Оценка существующих тенденций здравоохранения Удмуртии // Удмуртия, 1991 г.

10. Методы экономического анализа деятельности медицинских учреждений амбулаторно-поликлинического звена при ОМС. // Здравоохранение. – 2001. - № 7.

11. Попов Г.А. Вопросы теории и методики планирования здравоохранения. - М.: Медицина, 1967.

12. Постановление Правительства УР от 19.07.96 г. № 498 «О развитии системы обязательного медицинского страхования в Удмуртской Республики»

13. Приказ МЗ РФ от 23.03.96 г. № 109 «О правилах предоставления платных медицинских услуг населению», утв. Постановлением Правительства РФ от 13.01.96 г. № 27.

14. Приказ МЗ УР от 31.12.97 № 280 «О введении в действие методических рекомендаций по расчету тарифов на медицинские услуги».

15. Самборский В.И., Грищенко А.А. Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях. - М.: Финансы и статистика, 2000.

16. Самодин В.И., Шамшурина Н.Г. Экономический анализ лечебно-хозяйственной деятельности ЛПУ в условиях становления рыночных отношений. // Здравоохранение. - 2002. - № 11.

17. Типовое положение об организации медицинских услуг населению за счет средств предприятий, организаций и граждан в ЛПУ Удмуртской Республики, утв. Приказом МЗ УР от 05.02.99 г. №  26.

18. Финансовый менеджмент. / Под редакцией Поляка Г.Б. - М.: Финансы, 2001.

19. Финансы учреждений и организаций, осуществляющих некоммерческую деятельность. - М.: Финансы, 2002.

20. Финансы. / под редакцией Радионовой В.М. - М.: Финансы, 2001.

21. Шамшурина Н.Г. Экономика лечебно-профилактического учреждения. – М.: МЦФЭР, 2003.

22. Шилова М.В. Основы нормирования труда в здравоохранении. - М.: Книжный мир, 2002.

23. Экономика здравоохранения. - Ижевск, 2000.