Учет собственного капитала

Учет собственного капитала

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ  РАБОТА

Тема: Учет собственного капитала (на примере ОАО «САЗ»)

Студент                Мокеева Юлия Анатольевна                         ___________________

Руководитель       Штурмина Ольга Сергеевна                         ___________________

Рецензент             Сидорова Любовь Васильевна                     ____________________

Допустить к защите ГАК

                                                                                   Зав. кафедрой

______________________

                                                                                                                     (Ф.И.О.)  

                                                                                                   «___» ___________  2006 г.

Ульяновск 2006

Содержание

Введение………………………………………………………………………………….3

Глава 1 Экономическая сущность собственного капитала предприятия

1.1 Сущность и состав собственного капитала ………………………………………..6

1.2 Особенности формирования уставного капитала в различных

организациях……………….…..........................................................................................9

Глава 2 Бухгалтерский учет собственного капитала предприятия

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия…….………..………….....21

2.2 Учет уставного (складочного) капитала (фонда)…………...……………………..27

2.3 Учет резервного капитала……………………………………………….……….....40

2.4 Учет добавочного капитала…………………………………………….…...............42

2.5 Учет нераспределенной прибыли и непокрытый убыток…………….…………..44

2.6 Учет целевого финансирования……………………………………….…................47

2.7  Раскрытие информации о капиталах в бухгалтерской отчетности….……….…..50

Глава 3 Аудит собственного капитала……………………………………………….…57

Заключение……………………………………………………………………………….59

Список использованных источников…………………………………………………...72

Приложения………………………………………………………………………………76

Введение

В современных рыночных условиях руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал. Забота о финансах является отправным моментом и конечным результатом деятельности любого предприятия.

В условиях рыночной экономики эти вопросы выдвигаются на первый план. Резко повышается значимость финансовых ресурсов, с помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры и наращивание производственного потенциала предприятия, а также финансирование текущей хозяйственной деятельности. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он трансформирует в основные и оборотные фонды, зависят финансовое благополучие предприятия и результаты его деятельности.

Каждое предприятие, предприниматель, организуя свою деятельность,

преследует цель – получить максимальный размер дохода. Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное использование которых и определяет конечный результат работы. Сторона баланса предприятия, на которой отражен капитал, дает ответ на вопрос: «Откуда поступают деньги для средств производства?» Ответу на этот вопрос и посвящена большая часть моей дипломной работы.

Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ  в части требований о минимальной величине Уставного капитала, соотношений Уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы Уставного и резервного капитала.

 Финансовая политика предприятия является узловым моментом в наращивании темпов его экономического потенциала в условиях рыночной системы хозяйствования с ее жестокой конкуренцией. Важное значение имеют показатели, характеризующие финансовое состояние предприятия. Оценка собственного капитала служит основой для расчета большинства из них.

Учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия.

 Основная проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить – это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста. Эта проблема как для исследуемого предприятия ОАО «Сызранский автоагрегатный завод», так и практически для всех предприятий остается пока нерешенной, о чем свидетельствует значительный недостаток собственного оборотного капитала. Следовательно, существует объективная потребность во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих субъектов.

 Цель данной дипломной работы – изучить учет собственного капитала на примере ОАО «Сызранский автоагрегатный завод». В соответствии с поставленной целью в дипломной работе определены следующие задачи, которые на современном этапе развития экономики являются актуальными:

– раскрыть экономическую сущность собственного капитала предприятия;

– рассмотреть ведение бухгалтерского учета собственного капитала предприятия;

– исследовать методику проведения аудиторской проверки собственного капитала предприятия.

 При написании дипломной работы использовались федеральный закон, налоговый кодекс, гражданский кодекс и другие нормативные документы, данные первичных документов и учетных регистров ОАО «Сызранский автоагрегатный завод» за 2005 год.

Глава 1  Экономическая сущность собственного капитала

    1.1 Сущность и состав собственного капитала

Капитал – это средства, которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли.

Формируется капитал предприятия как за счет собственных (внутренних), так и за счет заемных (внешних) источников.

Основным источником финансирования является собственный капитал.

Собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности.

Основные задачи учета собственных средств предприятия сводятся к следующим:

– правильное отражение формирования собственного капитала предприятия;

– отражение изменения величины и структуры собственного капитала;

– отражение иммобилизации собственных средств и выявление причин ее возникновения.

Наибольший интерес представляет функционирующий (активный) капитал, который оказывает самое непосредственное влияние на экономическое, техническое и финансовое состояние предприятия.

Рассмотрим каждый составляющий элемент функционирующего капитала.

В основной капитал входят:

–   Основные средства, предоставляющие собой совокупную стоимость движимого и недвижимого имущества в течение длительного времени находящегося в данной организации. Кроме того, к основным средствам относятся арендованные основные средства с правом последующего выкупа или в конце аренды по условиям договора переходящие в собственность арендатора.

Структура функционирующего капитала представлена на рисунке 1

		Рисунок 1 – Структура функционирующего капитала

Основные средства создают материально-техническую базу предприятия и обеспечивают условия производственно-хозяйственной деятельности.

Учет наличия и движения основных средств, принятых на баланс организации, ведется на активном счете 01 «Основные средства». Основные средства в коммерческих организациях могут поступать в порядке оплаты акции и/или вклада учредителей акционеров.

–  Нематериальные активы – это долгосрочные затраты организации на приобретение права пользования земельными участками, природными ресурсами, интеллектуальной собственностью, авторскими правами, различных лицензий и других привилегированных прав. К ним относятся затраты на торговые марки, товарные знаки, «цена фирмы» и другие аналогичные расходы.

Нематериальные активы могут быть вынесены учредителями в счет их вклада в Уставный капитал, могут поступать безвозмездно или приобретаться в процессе деятельности организации.

Нематериальные активы,  внесенные учредителями в счет их вкладов в Уставный капитал учитываются по цене договоренности сторон.

Учет наличия и движения объектов нематериальных активов ведется на специальном счете 04 «Нематериальные активы».

       - Капитальные вложения – это затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.

Они учитываются обособлено от основных средств на отдельных счетах бухгалтерского учета.

        - Финансовые вложения – это затраты на долевое участие в Уставном капитале других организаций, на приобретение акций и облигаций на долговременной основе. Кроме того, это и долгосрочные займы, выданные другим организациям под долговые обязательства.

Затраты по финансовым вложениям погашаются в зависимости от характера и вида. Долгосрочные займы погашаются в сроки, установленные договорами. Акции и облигации можно продать по биржевом курсу другим организациям и полностью вернуть деньги в оборот, а вот затраты на долевое участие в уставном капитале других организаций вернуть полностью весьма трудно, только при ликвидации предприятия (если останется ликвидируемое имущество для погашения паевых взносов в уставный капитал).

Второй составной частью функционирующего капитала является оборотный капитал, куда входят:

       - Производственные запасы – это запасы, предназначенные для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением). Производственные запасы целиком потребляются в каждом цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции.

Синтетический учет производственных запасов ведется на счете 10 «Материалы», к которому открываются субсчета.

        - Денежные средства – сумма денег в кассе, на расчетных, текущих и иных счетах в банках, денежные переводы, другие наличные денежные средства, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров [16, с.23-30].

1.2 Особенности формирования уставного капитала в различных организациях

Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами.

В состав собственного капитала входят уставный капитал, накопленный капитал (резервный и добавочный капиталы, фонд накопления, нераспределенная прибыль) и прочие поступления (целевое финансирование, благотворительные пожертвования и др.). Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса [8, с.55].

Уставный капитал – это сумма средств учредителей для обеспечения уставной деятельности. На государственных предприятиях – это стоимость имущества, закрепленного государством за предприятием  на правах полного хозяйственного ведения; на акционерных предприятиях – номинальная стоимость акций; для обществ с ограниченной ответственностью – сумма долей собственников; для арендного предприятия – сумма вкладов его работников и т.д.

Уставный капитал формируется в процессе первоначального инвестирования средств. Вклады учредителей в уставный капитал могут быть в виде денежных средств, имущественной форме и нематериальных активов. Величина уставного капитала объявляется при регистрации предприятия и при корректировке его величины требуется перерегистрация учредительных документов.

Уставный капитал представляет собой объединение вкладов собственников предприятия в его имущество в денежном выражении в размерах, определяемых убедительными документами в целях осуществления хозяйственной деятельности [10].

 Уставный капитал относится к наиболее устойчивой части собственного капитала предприятия. Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы собственности.

Одна из важных задач финансового контроля (бухгалтерского и аудиторского) – строгое соблюдение принципа стабильности величины уставного капитала, ее соответствия размеру, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Балансовая статья «Уставный капитал» раздела I пассива баланса должна быть тождественна зафиксированной в Уставе предприятия сумме [7, с.105].

Согласно действующему законодательству и финансово-производственной целесообразности организация может увеличивать или уменьшать собственный капитал, а также изменять его структуру [19, с.15]. В соответствии со ст. 52 ГК РФ изменения, вносимые в учредительные документы акционерного общества приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации. Это означает, что учредители могут внести вклад и до регистрации изменений, но для других лиц эти суммы не являются внесенными в качестве вклада в уставный капитал до момента государственной регистрации устава. В статье раскрываются особенности бухгалтерского учета операций по увеличению уставного капитала в обществах с ограниченной ответственностью и акционерных обществах.        

 В акционерном обществе (далее – АО) согласно Федеральному закону от 26.12.1995 №208-ФЗ (в ред. От 06.04.2004) «Об акционерных обществах»  уставный капитал может быть изменен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций [5]. Обязательным условием увеличения уставного капитала является полная оплата  ранее объявленного его размера и всех зарегистрированных выпусков акций и иных ценных бумаг.

Увеличение уставного капитала осуществляется за счет имущества общества. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой  уставного капитала и резервного фонда.

Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров (п. 2 ст. 28 Закона №208-ФЗ) [14, с.38]. Общество вправе принять решение об увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости всех размещенных акций либо акций определенной категории и типов. При этом номинальная стоимость всех обыкновенных и привилегированных акций одних типов должна возрасти одинаково. В процессе изменения номинальной стоимости акций эти ценные бумаги не могут переходить в акции другого типа.

Увеличение уставного капитала путем конвертации размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью возможно только за счет внутренних источников общества:

- эмиссионного дохода (средств, полученных обществом-эмитентом от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости);

- средств от переоценки основных фондов;

- остатков фондов специального назначения по итогам предыдущего года;

- нераспределенной прибыли.

 Увеличение уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) общества, если в соответствии с уставом общества ему представлено право принимать такое решение.

Общее собрание акционеров может принять решение о дополнительном размещении акций только при размещении акций посредством:

-    закрытой подписки;

- открытой подписки обыкновенных акций, составляющих более 25% количества ранее размещенных обыкновенных акций;

-  открытой подписки конвертируемых в обыкновенные акции эмиссионных ценных бумаг, которые могут быть конвертированы в обыкновенные акции, составляющие более 25% количества ранее размещенных обыкновенных акций (п.п. 3 и 4 ст. 39 Закона №208-ФЗ).

Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества. Решением об увеличении уставного капитала общества путем выпуска дополнительных акций должны быть определены:

- количество размещаемых дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждого типа в пределах количества объявленных акций этой категории (типа);

-    способ размещения;

- цена размещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядок ее определения цены размещения дополнительных акций акционерам, имеющим преимущественное право приобретения размещаемых акций;

-  форма оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки;

-   иные условия размещения.

Выпуск дополнительных акций может осуществляться по подписке и путем распределения среди акционеров общества.

После регистрации в установленном порядке решения о выпуске дополнительных акций и их размещения должен быть утвержден отчет об итогах размещения дополнительных акций. И только после этого может быть принято решение об увеличении уставного капитала общества на сумму размещенных акций и внесены изменения в устав общества. Дополнительные акции, размещенные путем подписки, размещаемые путем подписки,  размещаются при условии их полной оплаты. Оплата может осуществляться денежными средствами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку [9].

Порядок оплаты дополнительных акций установлен ст. 34 Закона №208-ФЗ, согласно которой оплата должна произойти в течение срока, указанного в решении о размещении дополнительных акций, но не позднее одного года с момента их приобретения. Оплата дополнительных акций общества, размещаемых посредством подписки, осуществляется по цене, определяемой советом директоров (наблюдательным советом) общества, но не ниже их номинальной стоимости. Для акционеров, уже владеющих акциями данной организации, предусмотрены определенные льготы: при использовании ими преимущественного права приобретения акций цена размещения дополнительных акций общества для них может быть ниже цены размещения иным лицам, но не более чем на 10%.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов АО оказывается меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального размера (а это сумма 1000-кратного минимального размера оплаты труда для АО и 100-кратного для АОЗТ, установленного законодательством) уставного капитала, то общество обязано принять решение о своей ликвидации.

Размещение дополнительных акций среди акционеров возможно только за счет внутренних источников акционерного общества (таких же, как и при увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций). Во всех этих случаях уставный капитал увеличивается за счет собственных средств акционерного общества, поэтому акционеры не оплачивают дополнительные акции, которые распределяются между ними [15, с.18].             

В соответствии со ст. 225 НК РФ организация как налоговый агент должна исчислить и удержать сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику. В данном случае организация может удержать сумму налога только у акционеров, являющихся ее работниками, за счет средств выплачиваемой работникам заработной платы. Что касается акционеров, не являющихся работниками акционерного общества, то им никаких выплат в денежной форме акционерное общество не производит, и, следовательно, налог на доходы физических лиц с них удержан быть не может. В таком случае согласно п. 5 ст. 226 НК РФ организация обязана в течение одного месяца с момента передачи акций письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Изменение размера уставного капитала (его уменьшение или увеличение) могут быть произведены только по решению учредителей и только одновременно с отражением этого в Уставе предприятия и других учредительных документах       [23, с.288]. Это может быть связано, например, с уменьшением или увеличением количества участников. Акционерные общества открытого типа могут организовать дополнительный выпуск акций, чтобы увеличить уставный капитал и иметь больше финансовых ресурсов. Но при этом надо понимать, что таким образом увеличивается количество участников, а с ними надо будет делиться доходами.         

Существуют также определенные особенности учета капитала и прибылей (убытков) в товариществах и кооперативах, а также на унитарных предприятиях.

В хозяйственных товариществах внесенный капитал учитывается как долевой. На каждого участника (вкладчика) открывают отдельный аналитический счет, на котором учитывают сумму внесенного участником вклада. При выбытии члена товарищества ему выплачивают часть стоимости имущества пропорционально его доле в складочном капитале.

Полученная прибыль распределяется между всеми членами товарищества обычно пропорционально их долям в складочном капитале. Убытки распределяют таким же способом, но только между полными участниками товарищества.

При наличии убытков и уменьшении вследствие этого чистой стоимости имущества до уровня ниже складочного каптала полученную затем прибыль не распределяют до тех пор, пока чистая стоимость имущества не превысит складочный капитал.

Паевой фонд кооператива формируется за счет обязательных взносов членов кооператива, перечисления части полученной прибыли в паевой фонд, включения в него прибыли, капитализированной в имущество данной организации.

Прибыль кооператива распределяется в соответствии с уставом организации. Часть ее направляется в паевой фонд, другая – распределяется между членами кооператива (обычно пропорционально их паевым взносам или заработку членов кооператива). Образовавшиеся убытки члены кооператива обязаны в течение 3 месяцев со дня утверждения ежегодного баланса покрыть путем дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован.

Добавочный капитал как источник средств предприятия образуется в результате переоценки имущества или продажи акций выше номинальной их стоимости, а также в результате реинвестирования прибыли на капитальные вложения.

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами для страхования предпринимательской деятельности. Он предназначен для покрытия кредиторской задолженности при прекращении деятельности, для выплаты дивидендов по привилегированным акциям при недополучении прибыли, на покрытие возможных убытков и т.д.

Резервный капитал включает ту часть собственного капитала предприятия, которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также для выплаты доходов инвесторов, когда не хватает прибыли на эти цели. По существу – это страховой фонд, формируемый в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятия. Осуществляя бухгалтерский, аудиторский и налоговый контроль за движением средств резервного фонда, необходимо обратить внимание на строгое соблюдение условий формирования этого фонда, а также на правильность отражения этих операций в учете, бухгалтерской и налоговой отчетности.

Фонд социальной сферы формируется в случае наличия у организации объектов жилого фонда и объектов внешнего благоустройства (полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, приобретенных организацией) ранее не учтенных в составе уставного (складочного) капитала, уставного фонда, добавочного капитала.

Нераспределенная прибыль является источником формирования оборотных активов до момента ее капитализации или потребления на индивидуальные и коллективные нужды членов трудового коллектива. Нераспределенная прибыль – часть чистой прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта [13, с.75-80].

Действующее законодательство предоставляет предприятиям (независимо от многообразия форм собственности) право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по результатам хозяйственной деятельности после начисления причитающихся к уплате налоговых платежей в бюджет.

Чистая прибыль – это часть балансовой прибыли, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль (доход) и отчислений на использованную прибыль.

Часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая часть – за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками (заемных средств). Обязательствами организаций являются кратко- и долгосрочные кредиты банка, кредиторская задолженность, займы и обязательства по распределению.

Краткосрочные ссуды организации получает на срок до 1 года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, а долгосрочные – на срок от 1 года на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и другие цели.

Под кредиторской понимают задолженность данной организации другим организациям, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным операциям, - прочими кредиторами.

Займы – это полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации.

Обязательства по распределению включают в себя задолженности рабочим и служащим по заработной плате, а органам социального страхования и налоговым органам – по платежам в бюджет в связи с тем, что момент возникновения долга предприятия не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны [24, с.320].

К средствам специального назначения и целевого финансирования относятся безвозмездно полученные ценности от физических и юридических лиц, а также безвозвратные и возвратные бюджетные ассигнования на содержание объектов соцкультбыта и на восстановление платежеспособности предприятий, находящихся на бюджетном финансировании.

Целевое финансирование – это средства, предназначены для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств [12, с.95].

Основным источником пополнения собственного капитала является прибыль предприятия, за счет которой создаются фонды накопления, потребления, фонд социальной сферы, резервный. Может быть остаток нераспределенной прибыли, который до ее распределения используется в обороте предприятия. Если предприятие убыточное, то собственный капитал уменьшается на сумму полученных убытков. Значительный удельный вес в составе внутренних занимают амортизационные отчисления от используемых собственных основных средств и нематериальных активов. Они не увеличивают сумму собственного капитала, а являются средством реинвестирования. К прочим формам собственного капитала относятся доходы от сдачи в аренду имущества, расчеты с учредителями и др. они не играют заметной роли в формировании собственного капитала предприятия.

Основную долю в составе внешних источников формирования собственного капитала занимает дополнительная эмиссия акций. Государственным предприятиям может быть оказана безвозмездная финансовая помощь со  стороны государства. К числу прочих внешних источников относятся материальные и нематериальные активы, передаваемые предприятию бесплатно физическими и юридическими лицами в порядке благотворительности.

Заемный капитал – это кредиты банков и финансовых компаний, займы, кредиторская задолженность, лизинг, коммерческие бумаги  и др. Он подразделяется на долгосрочный (более года) и краткосрочный (до года).

По целям привлечения заемные средства подразделяются  на следующие виды:

· средства, привлекаемые для воспроизводства основных средств и нематериальных активов;

· средства, привлекаемые для пополнения оборотных активов;

· средства, привлекаемые для удовлетворения социальных нужд.

По форме привлечения заемные средства могут быть в денежной форме, в форме оборудования (лизинг), в товарной форме и других видах;

По источникам привлечения они делятся на внешние и внутренние;

По форме обеспечения – обеспеченные залогом или закладом, обеспеченные поручительством или гарантией и необеспеченные.

При формировании структуры капитала необходимо учитывать особенности каждой его составляющей.

Собственный капитал характеризуется простотой привлечения, обеспечением более устойчивого финансового состояния и снижением риска банкротства.

Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Он является основой их самостоятельности и независимости. Особенность собственного капитала состоит в том, что он инвестируется на долгосрочной основе и подвергается наибольшему риску. Чем выше его доля в общей сумме капитала и меньше доля заемных средств, тем выше буфер, который защищает кредиторов от убытков, а, следовательно, меньше риск потери.

Однако нужно учитывать, что собственный капитал ограничен в размерах. Кроме того, финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него, особенно в тех случаях когда производство имеет сезонный характер. Тогда в отдельные периоды будут накапливаться большие средства на счетах в банке, а в другие их будет недоставать. Следует также иметь в виду, что если цены на финансовые ресурсы невысокие, а предприятие может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платит за кредитные ресурсы, то, привлекая заемные средства, оно может повысить рентабельность собственного (акционерного) капитала. Как правило, предприятия берут кредит, чтобы усилить свои рыночные позиции.

В то же время если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль за своевременным их возвратом и  привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов. К недостаткам этого источника финансирования следует отнести также сложность процедуры привлечения, высокую зависимость ссудного процента от конъюктуры финансового рынка и увеличение в связи с этим риска снижения платежеспособности предприятия.

От того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятие [11, с.318-330].

Факторы изменения собственного капитала нетрудно установить по данным отчета ф. №3 «Отчет о движении капитала» и данным аналитического бухгалтерского учета, отражающим движение уставного, резервного и добавочного капитала, целевого финансирования и поступлений.

Прежде чем оценить изменения суммы и доли собственного капитала в общей валюте баланса, следует выяснить, за счет каких составных частей произошли эти изменения. Очевидно, что прирост собственного капитала за счет реинвестирования прибыли  и за счет переоценки основных средств будет рассматриваться по-разному при оценке способности предприятия к самофинансированию и наращиванию собственного капитала. Капитализация (реинвестирование) прибыли способствует повышению финансовой устойчивости, снижению себестоимости капитала, так как за привлечение альтернативных источников финансирования нужно платить довольно высокие проценты [26, с.43].

Глава 2  Бухгалтерский учет собственного капитала предприятия

   2.1  Краткая экономическая характеристика предприятия

Открытое Акционерное общество «Сызранский автоагрегатный завод»  зарегистрировано 3 марта 1998г. и имеет уставной капитал 4000000 рублей, который разделен на 40000 акций номинальной стоимостью 100 рублей.

На ОАО «САЗ» внедрены в производство новые изделия и новая прогрессивная технология:

- изготовление деталей к сидениям автомобилей «ВАЗ»;

- изготовление 4-х кронштейнов для ЗАО «РосЛада»;

- комплектование сумок с инструментом для ЗАО «РосЛада»;

- изготовление поперечин крепления панели приборов;

- изготовление стоек крепления панели приборов с кронштейнами;

- изготовление электростеклоподъемников с моторедуктором;

Внедрена программа «Компас-Автопроект» автоматизированного проектирования технологических процессов (на 5-ть рабочих мест).

Освоена и внедрена программа «Компас-График».

На данном предприятии используется новая техника. Так, в цехах по выпуску основной продукции произведен монтаж и запуск в эксплуатацию высокочастотного генератора ВЧГ-2 для нагрева бруса безопасности, 2-х сварочных полуавтоматов мод. ПДГ-3010 для сварки бруса безопасности, пресса для рубки отходов и т.д.

На ОАО «САЗ» хорошо налажена организация производства:

- произведена технологическая проработка и разработано 14 графиков подготовки производства;

-   разработано 14 маршрутных ведомостей на новые изделия;

- произведен расчет ТЭО на целесообразность приобретения нового оборудования (для составления плана инвестиций);

- произведен расчет ТЭО на изготовление валов, автоматных деталей, набора инструмента для водителя, тяги на гальванопокрытие, деталей на гальванопокрытие для АЗЛК, площадки аккумулятора в сборе, деталей двигателя УЗАМ (г. Уфа), домкрата и т.д.

-  произведен ежемесячный анализ дефектов продукции, возвращенной от поставщиков, и разработаны планы корректирующих и предупреждающих действий.

В структуре управления предприятия имеется отдел бухгалтерского учета, отчетности и контроля, как самостоятельное структурное подразделение, в состав которого входит бюро налогового учета.

Бухгалтерский учет ведется с применением компьютерной и вычислительной техники.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи. Для ведения бухгалтерского учета применяется рабочий План счетов, разработанный на основе единого Плана счетов.

Все хозяйственные операции оформляются первичными учетными документами. Создание первичных учетных документов, передача их для отражения в бухгалтерском и налоговом учете производится в соответствии с установленном графиком документооборота.

Налоговый учет ведется на основе первичных  учетных документов (включая справку бухгалтера), аналитических регистров налогового учета, расчетов налоговой базы. Предприятие самостоятельно разрабатывает систему внутрипроизводственного налогового учета, отчетности и контроля, исходя из требований особенностей производства.  

Согласно учетной политике (п.1.1.), принятой на ОАО «Сызранский автоагрегатный   завод» на 2005г., основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики предприятия, являются:

- Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998г. № 60н

- Приказ Минфина России от 28.06.2000г. № 60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 27.07.1998г. № 34н

- Налоговый кодекс РФ (части I и II)

При отпуске материально-производственных запасов в производство их оценка производится по себестоимости первых по времени приобретения  материально-производственных запасов (метод ФИФО).

Учет остатков незавершенного производства осуществляется по нормативной производственной себестоимости.

Для учета затрат по обычным видам деятельности на ОАО «САЗ» применяются балансовые счета 20-29. При формировании себестоимости произведенной продукции (работ, услуг) прямые производственные расходы собираются на балансовых счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», косвенные производственные расходы на балансовых счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

В пп.2.15. и 2.16.* учетной политики оговорено, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере отгрузки товаров (выполнению работ, услуг) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг), произведенной в результате осуществления уставной деятельности, отражается на балансовом счете 90 «Продажи». (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности).

Дебиторская задолженность за отгруженную продукцию отражается в оценке по цене реализации с включением в нее налога на добавленную стоимость. Балансовый счет 45 «Товары отгруженные» не используется.

Рассмотрим перечень показателей финансового состояния предприятия  ОАО «Сызранский автоагрегатный завод» в сравнении с прошлым годом:

Таблица 1 – Показатели финансового состояния предприятия

ОАО «Сызранский автоагрегатный завод» в сравнении с прошлым годом

Продолжение таблицы 1

Проведя вычисление финансовых показателей в сравнении с прошлым годом, можно отметить следующее:

Несмотря на увеличение поступлений от продаж денежных средств на расчетный счет, у предприятия все же наблюдался недостаток собственных оборотных средств. В то время как сумма заемных средств увеличилась. Практически весь год предприятие пользовалось кредитными ресурсами сторонних организаций, за счет которых формировались запасы и затраты. За год произошло резкое увеличение запасов готовой продукции, что обусловлено обязательным наличием 3-х дневного запаса на складе готовой продукции согласно контракту с АО «АвтоВАЗ». Также отмечался значительный рост количества сырья и материалов на складах, что является отрицательным моментом, т.к. это привело к увеличению исчисления налога на имущество, а также к увеличению транспортно-заготовительных расходов. В связи с этим снизился показатель оборачиваемости запасов с 5,8 раз в год до 4,3 или на 21 день.

Положительным моментом является факт снижения величины дебиторской задолженности на 7002 тыс. рублей. Таким образом, оборачиваемость дебиторской задолженности ускорилась на 11 дней. Причиной послужило снижение отсрочки платежа основного потребителя АО «АвтоВАЗ» до 25 дней. Дополнительные поступления от дебиторов были использованы предприятием для вложения в основные средства. Также средства были направлены на увеличение запасов ТМЦ. Существенная доля оборотных средств была направлена на погашение собственных векселей.

То есть часть высоколиквидных активов была переведена в разряд менее ликвидных. Коэффициент ликвидности снизился по сравнению с прошлым годом на 0,25, что также говорит о снижении обеспеченности предприятия собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности.

За 2005 год произошло увеличение кредиторской задолженности не только за счет увеличения долга по текущим платежам, но и за счет возникшей задолженности ОАО «Сызранский автоагрегатный завод» как учредителя перед ООО «Сызраньспецинструмент», а также за счет полученного займа. Это привело к увеличению доли заемных средств и к замедлению оборачиваемости кредиторской задолженности на 59 дней. Однако необходимо отметить, что наращивание кредиторской задолженности произошло только в IV квартале.

За 2005 год отмечалось увеличение численности персонала. Однако, причиной данного факта является не увеличение числа производственных рабочих основного производства, а увеличение производственных рабочих вспомогательных цехов. В связи с этим выработка на 1 человека за год снизилась на 26,37 рубль. Показатель фондоотдачи также снизился и составил 17,67 (в 2003г. – 24,05) рубля. Снижение показателя фондоотдачи произошло за счет приобретенных основных фондов непроизводственного назначения.

За 2005 год начислено заработной платы 39689 тыс. руб., уплачено 38487 тыс. рублей.

За истекший год начислено налогов в бюджет и во внебюджетные фонды 34235 тыс. рублей, уплачено 35361 тыс. рублей.

Финансовый результат отчетного года: прибыль в размере 857 тыс. рублей, в то время как – в 2004 году результатом являлся убыток в размере 8821 тыс. рублей.

2.2   Учет уставного (складочного) капитала (фонда)

Собственный капитал состоит из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов специального назначения и нераспределенной прибыли. 

В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал», «уставный фонд», «паевой фонд».

Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Складочный капитал – это совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.

Государственные и муниципальные унитарные организации  вместо уставного и складочного формируют в установленном порядке уставный фонд – совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.

Паевой фонд – это совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также стоимость имущества, приобретенного и созданного в процессе деятельности              [18, с.325].             

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляют на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации. После государственной регистрации организации, созданной на средства учредителей, предусмотренный учредительными документами уставный капитал отражают по К-ту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

· 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

· 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов, т.е. прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списываются со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;

· производственных запасов (счета 10, 11 и др.) – на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

· денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) – на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;

· других счетов – на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

 Поступление вкладов учредителей проводится по К-ту счета 75 в Д-т счета 50 «Касса» – если вклад вносится наличными, или Д-т счета 51 «Расчетный счет» – если вклад оформляется через банк.

Взносом в уставный капитал могут быть основные средства, материалы, нематериальные активы. В этом случае дебетуются, соответственно, счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 04 «Нематериальные активы», других счетов – на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества. Материальные ценности и нематериальные активы, ценные бумаги и другие финансовые активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены.                                                    

Формирование уставного капитала в акционерных обществах закрытого и открытого типа контролируется на основании учетных записей в журнале – ордере 12. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей. Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Возникающее в результате приведенных выше записей дебетовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями» на отдельные отчетные даты означает числящуюся за акционерами (участниками) задолженность, когда ими еще не внесена полная сумма произведенной подписки на акции или объявленных в учредительных документах размеров в уставный капитал [6, с.83].

Уставный капитал ОАО «Сызранский автоагрегатный завод» составляет 4000000 млн. руб. и выражен в виде имущества.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал». Положительную разницу в оценках отражают по Д-ту счетов имущества, валюты и валютных ценностей и К-ту счета 87, а отрицательную – обратной бухгалтерской проводкой.

Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом.

          На сумму задолженности иностранного учредителя:

          Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

          Кредит счета 80 «Уставный капитал»

          На поступления от иностранного учредителя денежных средств:

          Дебет счета 52 «Валютные счета»

          Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

          На сумму положительной курсовой разницы:

          Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

          Кредит счета 83 «Добавочный капитал»

          На сумму отрицательной курсовой разницы:

          Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

          Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.

Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности, на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования.

Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.

При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала: 

· 83 «Добавочный капитал» - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;

· 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;

· 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму выпуска дополнительных акций;

В зависимости от источников увеличения уставного капитала в бухгалтерском учете данная операция отражается следующей записью:

Дебет 83, 84, Кредит 80, субсчет 1 «Объявленный капитал».

Одновременно производятся записи:

Дебет 80-1, Кредит 80, субсчет 2 «Размещенный (подписной) капитал» - на сумму увеличения размещенного капитала,

Дебет 80-2, Кредит 80, субсчет 3 «Оплаченный капитал» - на сумму разницы между новой стоимостью акций  и их номинальной стоимостью до конвертации (при этом акции со старым номиналом погашаются, а акции с новым номиналом приходуются в учете).

Пример 1.

Уставный капитал ОАО «САЗ» равен номинальной стоимости 40000 акций. Номинальная стоимость одной акции составляет 100 руб.  ОАО «САЗ» принято решение об увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций  на 50000 руб. В  результате уставный капитал увеличится на 2000000 руб., в том числе за счет прироста стоимости имущества в результате переоценки внеоборотных активов (на 20 000 руб.), эмиссионного дохода (на 30 000 руб.), средств нераспределенной прибыли (на 50 000 руб.)

После регистрации изменений уставного капитала в бухгалтерском учете ОАО «САЗ» составляются записи:

Дебет 83, Кредит 80-1 – 20 000 руб. – отражено увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала в части средств от переоценки внеоборотных активов,          

 Дебет 83, Кредит 80-1 – 30 000 руб. – отражено ув6еличение уставного капитала за счет добавочного капитала в части эмиссионного дохода,

Дебет 84, Кредит 80-1 – 50 000 руб. – отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли,

Дебет 80-1, Кредит 80-2 – 2000000 руб. – отражена разница между новой стоимостью акций и их номинальной стоимостью до конвертации.

Для акционеров, уже владеющих акциями данной организации, предусмотрены определенные льготы: при использовании ими преимущественного права приобретения акций цена размещения дополнительных акций общества для них может быть ниже цены размещения иным лицам, но не более чем на 10%.

В бухгалтерском учете производятся записи:

Дебет 50, 51, 52, Кредит 75-1 – получены денежные средства в счет оплаты увеличения уставного капитала,

Дебет 58, Кредит 75-1 – получены ценные бумаги сторонних организаций в счет оплаты увеличения уставного капитала,

Дебет 08, Кредит 75-1 – внесены основные средства и нематериальные активы в счет оплаты дополнительных акций, размещенных акций по подписке.

После регистрации итогов размещения акций и внесения изменений в устав открытого акционерного общества производятся записи:

Дебет 75-1, Кредит 80-1 – на сумму дополнительно размещенных акций,

Дебет 80-1, Кредит 80-2 – на сумму увеличения размещенного капитала,

Дебет 80-2, Кредит 80-3 – на сумму оплаченных дополнительно размещенных по подписке акций.

Если по итогам подписки необходимое количество акций не было размещено и выпуск признан несостоявшимся, то суммы, внесенные в оплату акций, должны быть возвращены их владельцам.

Пример 2.

ОАО «САЗ» приняло решение об увеличении уставного капитала на сумму 200 000 руб. путем выпуска 2000 дополнительных акций номинальной стоимостью 100 руб. каждая, размещенных путем подписки.  В соответствии с решением о выпуске акции размещаются по цене 110 руб. за одну акцию. Стоимость акций оплачивается полностью денежными средствами.

В бухгалтерском учете ОАО «САЗ» производятся следующие записи:

Дебет 50, 51, 52, Кредит 75-1 – 220 000 руб. (110 × 2000) – получены денежные средства в счет оплаты увеличения уставного капитала,

Дебет 75-1, Кредит 80-1 – 200 000 руб. (100 × 2000) – отражено увеличение уставного капитала за счет дополнительного размещения акций,

Дебет 80-1, Кредит 80-2 – 200 000 руб. (100 × 2000) – отражено увеличение размещенного капитала,

Дебет 80-2, Кредит 80-3 – 200 000 руб. (100 × 2000) – отражена оплата дополнительно размещенных по подписке акций,

Дебет 75-1, Кредит 83 -  20 000 руб. (220 000 – 200 000) – отражен эмиссионный доход от дополнительно размещенных акций (превышение подписной стоимости над номиналом).

На основании решения об увеличении уставного капитала в бухгалтерском учете общества производятся записи: 

Дебет 75-1, Кредит 80-1 – увеличение уставного капитала за счет дополнительного размещения акций,

Дебет 84, Кредит 75-1 – увеличение номинальной стоимости акций в связи с увеличением уставного капитала за счет нераспределенной прибыли акционерного общества,

Дебет 83, Кредит 75-1 – увеличение номинальной стоимости акций в связи с увеличением уставного капитала за счет добавочного капитала акционерного общества,

Одновременно производятся записи:

Дебет 80-1, Кредит 80-2 – на сумму увеличения размещенного капитала,

Дебет 80-2, Кредит 80-3 – на сумму оплаченных акций.

При увеличении уставного капитала акционерного общества за счет его имущества путем размещения дополнительных акций каждому акционеру  распределяются акции той же категории (типа), что и акции, которые ему принадлежат, пропорционально количеству принадлежащих ему акций.

Пример 3.

Общим собранием акционеров общества принято единогласное решение о направлении ранее начисленных, но не выплаченных  дивидендов в сумме 500 000 руб.  на увеличение уставного капитала ОАО «САЗ» путем дополнительного выпуска и размещения акций среди акционеров на сумму причитающихся им дивидендов (капитализация дивидендов). Решение о выплате годовых дивидендов, размере годового дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров (п. 3 ст. 42 Закона №208- ФЗ). Срок выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров. Если уставом общества или решением общего собрания акционеров дата выплаты годовых дивидендов не определена, то срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате годовых дивидендов. Список лиц, имеющих право получения годовых дивидендов, составляется на дату составления списка лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров.

После регистрации отчета об итогах выпуска акций в бухгалтерском учете акционерного общества составляется запись:

Дебет 75-2, Кредит 75-1 – 500 000 руб. – увеличен уставный капитал за счет дополнительного размещения акций.   

Изменение размера  уставного капитала отражается в бухгалтерском учете соответствующими проводками: увеличение отражается по К-ту счета 80 и Д-ту соответствующих счетов источников увеличения уставного капитала; а уменьшение по Д-ту счета 80 и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала (сч. 86, 75, 56, другие).

Формирование паевого фонда также отражается по К-ту счета 80 и Д-ту счетов учета денежных средств и другого внесенного в паевой фонд имущества, а также счета 81 «Использование прибыли».

В унитарных предприятиях для учета расчетов с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу и распределению доходов используют счет 77 «Расчеты с государственными и муниципальными органами».

При фактическом получении унитарным предприятием средств от государственного или муниципального органа производят записи по К-ту счета 77, субсчет 1 –«расчеты по выделенному имуществу», и Д-ту счетов по учету соответствующих видов имущества и денежных средств.

Изъятие у предприятия государственным органом или органом местного самоуправления имущества и денежных средств отражается в бухгалтерском учете предприятия по Д-ту сч. 77, субсчет 1, и К-ту счетов учета реализации имущества (47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов») и денежных средств. Одновременно на стоимость данного имущества дебетуются счета реализации имущества в корреспонденции со счетами учета соответствующих видов имущества. Закрытие расчетов отражается по К-ту счета 77, субсчет 1, и Д-ту счета 80.

На субсчете 77-2 «Расчеты по распределению доходов» учитываются расчеты унитарного предприятия с государственным органом и органом местного самоуправления по причитающимся этим органам доходам по результатам деятельности унитарного предприятия. Начисление доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу, отражается в бухгалтерском учете унитарного предприятия по Д-ту сч. 81 «Использование прибыли» или сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и К-ту счета 77, субсчет 2. Перечисление сумм доходов отражается по Д-ту сч 77, субсчет 2, и кредиту счетов учета денежных средств.

Указанный счет используется также предприятиями других форм собственности для учета расчетов между собой по передаче отдельных видов имущества на основе права хозяйственного ведения.

Аналитический учет по счету 77 ведется по каждому предприятию [265 с. 118-123].

При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:

· 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям;

· 81 «Собственные акции (доли)» - на номинальную стоимость аннулированных акций;

· 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов;

· другие счета.

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников [21, с.138-140]. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость выкупленных акций отражаются по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств

В соответствии с Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций (36) собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться по сумме фактических затрат. Ранее они принимались к учету по номинальной стоимости.

Выкупленные акции не дают право голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. На балансе организации они могут отражаться до одного года после их выкупа.        

При перепродаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет счета учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета 80, кредит счета 81).

Разница в стоимости проданных и аннулированных акций списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

· на расходы – дебет счета 91, кредит счета 81;

· на доходы – дебет счета 81, кредит счета 91 [17].

Уставный капитал ОАО «Сызранский автоагрегатный завод»  составляет 4000000 рублей, он разделен на 40000 акции номинальной стоимостью 100 рублей, в том числе:

Таблица 2 - Ценные бумаги ОАО «САЗ» и акционерный капитал

 В реестре зарегистрировано 3 акционера.

Таблица 3 - Структура акционерного капитала и ее изменение

 В 2005 г. изменений в списке акционеров не происходило.

Выплата дивидендов.

Каждый акционер Общества имеет право получать дивиденды в размерах, установленных Общим собранием акционеров Общества.

Общество вправе один раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено действующим законодательством Российской Федерации.

Общество обязано выплатить объявленные дивиденды.

Дивиденды выплачиваются денежными средствами из чистой прибыли Общества.

Решением о выплате годовых дивидендов, принимаемым Общим собранием акционеров Общества по рекомендации Совета директоров Общества, определяется размер, форма и дата выплаты дивидендов [20, с.21].

Размер годовых дивидендов не может быть больше рекомендованного Советом директоров Общества.

Список лиц, имеющих право получения годовых дивидендов, составляется на дату составления списка лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров. Для составления списка лиц, имеющих право получения годовых дивидендов, номинальный держатель акций представляет данные о лицах, в интересах которых он владеет акциями.

Общество не вправе принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по акциям:

·   до полной оплаты всего уставного капитала Общества;

·   до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии с требованиями действующего законодательства Российской Федерации;

·   если на день принятия такого решения Общество отвечает признаками несостоятельности (банкротства) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротства) или если указанные признаки появятся у Общества в результате выплаты дивидендов;

·   если на день принятия такого решения стоимость чистых активов Общества меньше его уставного капитала и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

·   в иных случаях, предусмотренных федеральными законами. Общество не вправе выплачивать объявленные дивиденды по акциям:

- если на день выплаты общество отвечает признакам несостоятельности  (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

- если на день выплаты стоимость чистых активов общества меньше суммы его уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо станет меньше указанной суммы в результате выплаты дивидендов;

- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

По прекращении указанных в настоящем пункте обстоятельств общество обязано выплатить акционерам объявленные дивиденды.

В 2005 году, как и за предыдущие года 2002 – 2004гг., дивиденды не объявлялись и не выплачивались.

Акции ОАО «САЗ» не допущены к обращению организатором торговли на рынке ценных бумаг, поэтому рыночная капитализация компании определяется исходя из стоимости чистых активов.

2.3  Учет резервного капитала

 Помимо уставного капитала в  состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества им совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации. Резервный капитал ОАО «Сызранский автоагрегатный завод» составляет 200000 (двести тысяч) рублей. Резервный капитал был создан в 2004 году и не куда не использовался.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Отчисления в резервный капитал акционерных обществ и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации. По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются: прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости; сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости; направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»; распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

           Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют двумя бухгалтерскими записями:

Дебет счета 82 «Резервный капитал»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

 Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе на:

·   покрытие убытков от хозяйственной деятельности (кредитуют счет 84);

·   выплату доходов по облигациям и дивидендов по акциям в случае отсутствия прибыли (кредитуют счета 70 и 75);

·   увеличение уставного капитала (кредитуют счет 80);

·   покрытие различных непредвиденных расходов (кредитуют счета расходов) [6, с.90].

2.4  Учет добавочного капитала

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками, - он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из:

· эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

· прироста стоимости имущества при переоценке;

· курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

 Добавочный капитал ОАО «Сызранский автоагрегатный завод» отсутствует, так как переоценка имущества не осуществлялась, акции не продавались.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

· 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

· 2 «Эмиссионный доход»;

· 3 «Курсовые разницы» и др.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости основных средств при переоценке  внеоборотных активов отражается по дебету счетов 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». Уменьшение стоимости основных средств при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества (01).

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту счета 83.

Средства добавочного капитала могут быть направлены на:

· увеличение уставного капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал»);

· погашение снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют счета учета внеоборотных активов);

· распределение между учредителями организации (дебет счета 83, кредит счета 75 «Расчеты с учредителями») и т.п.

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются: прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости; сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости; направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»; распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств [22, с.65-68].

2.5 Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль ОАО «Сызранский автоагрегатный завод» составляет – 21559 (двадцать одну тысячу пятьсот пятьдесят девять)  рублей.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов. Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.

Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82  «Резервный капитал».

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражают по дебету и кредиту счета 84.

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:

· 82 «Резервный капитал» - при списании за счет средств резервного капитала;

· 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций;

· 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.

Следует отметить, что новым Планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 субсчетов для учета фондов накопления, социальной сферы и фондов потребления. Нераспределенная прибыль предприятия также является его собственным капиталом. В бухгалтерском учете отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли. К счету 84 могут быть открыты субсчета: 84-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года», 84-2 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Направление нераспределенной прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям предприятия отражается по Д-ту сч. 84 и К-ту счетов 75 и 70. Сумма нераспределенной прибыли отчетного года, оставшаяся после выплаты доходов учредителям предприятия, переносится с субсчета 84-1 на субсчет 84-2.

Использование нераспределенной прибыли прошлых лет отражается по Д-ту сч. 84 в корреспонденции со счетами: 82 «Резервный фонд» – при направлении сумм нераспределенной прибыли на пополнение резервного фонда; 80 «Уставный фонд» – при направлении сумм на увеличение уставного фонда; 86 «Фонды специального назначение» – при направлении сумм на увеличение фондов специального назначения, создаваемых предприятием в соответствии с учредительными документами; 75 «Расчеты с учредителями» – при направлении сумм на выплату доходов учредителям предприятия и др.

Изначально предприятия образуются для получения прибыли – это является главной причиной создания предприятия в рыночных условиях. А для наибольшего получения прибыли предприятия должны как можно больше сил прилагать для увеличения собственного капитала, так как это способствует росту достижений предприятия.

Остатки фонда социальной сферы целесообразно присоединить:

· в части, образованной из прибыли после уплаты налога на прибыль, - к нераспределенной прибыли (счет 84);

· в части дооценки объектов социальной сферы – к счету 83 «Добавочный капитал»;

· в части безвозмездно полученных объектов – к счету 98 «Доходы будущих периодов»;

· в части объектов и средств, полученных в ходе приватизации, - к счету 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться [6, с.92].

2.6  Учет целевого финансирования

К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Средства целевого финансирования ОАО «Сызранский автоагрегатный завод» отсутствуют.

Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального или местного бюджетов; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается. Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов. Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

Для учета средств целевого назначения применяют пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражает по кредиту данного счета, а расходование – по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Основная часть целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Порядок учета государственной помощи определен ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

В соответствии с данными ПБУ государственной помощи признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества.

Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые коммерческой организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе, а под субсидией – бюджетные средства, предоставляемые юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Поступающие бюджетные средства в учет разделяют на две категории:

· направляемые на финансирование капитальных вложений;

· используемые для оплаты текущих расходов.

ПБУ 13/2000 предусматривает два варианта принятия к учету государственной помощи:

1)   по мере фактического получения бюджетных средств;

При первом варианте принятия к учету бюджетных  средств поступившие денежные средства оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»

 Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Поступление имущества за счет бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств (51,55), счетов учета имущества (08, 10) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с дебета счета 86 «Целевое финансирование» в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (дебетуют счета 01 или 04 с кредита счета 08).

В течение использования внеоборотных активов в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и другие, кредитуют счета 02 и 05) бюджетные средства списываются как внереализационные доходы с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих расходов, списывают в дебет счета 86 «Целевое финансирование» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов» в момент принятия к учету материально-производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда или осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Суммы, учтенные по кредиту счета 98, списывают в дебет данного счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере отпуска МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств               [13, с.78].

2.7    Раскрытие  информации о капитале в бухгалтерской отчетности

Имущественный потенциал организации характеризуется данными активами баланса. Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния организации. Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала и обязательств организации на определенную дату. Информация представлена в балансе на начало и на конец отчетного периода, что дает возможность сопоставления показателей, выявления их роста или снижения.

Тип организации, отраслевая принадлежность и стиль руководства по-своему влияют на распределение активов, обязательств и собственного капитала.

Бухгалтерский баланс российский организаций отличается от содержания бухгалтерского баланса стран, придерживающихся международных стандартов. Так, в балансе наших организаций, в том числе ОАО «Сызранский автоагрегатный завод», активы расположены в порядке нарастания ликвидности: вначале отражаются малоликвидные «внеоборотные активы», затем запасы, дебиторская задолженность и в самом конце раздела второго баланса указываются ликвидные активы – денежные средства. Соответственно и пассивы отражают, начиная с собственных средств и резервов, которые воплощаются во внеоборотных активах, затем следуют долгосрочные пассивы и краткосрочные пассивы.

Актив баланса российских организаций, в том числе ОАО «Сызранский автоагрегатный завод»,  строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. в порядке возрастания скорости превращения этих активов в процессе хозяйственного оборота в денежную форму.

Так, в разделе I актива баланса «Внеоборотные активы» показано имущество, которое практически сохраняет первоначальную форму до конца своего существования. Ликвидность, т.е. подвижность этого имущества в хозяйственном обороте самая низкая.

В разделе II актива баланса «Оборотные активы» показаны такие элементы имущества организации, которые в течение отчетного периода многократно меняют  свою форму. Подвижность этих элементов актива баланса, т.е. ликвидность, выше, чем элементов раздела I. Ликвидность же денежных средств равна единице, т.е. они абсолютно ликвидны.

В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств организации за полученные ценности и ресурсы прежде всего разделяется по субъектам: перед собственниками хозяйства и перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.).

 Обязательствами перед собственниками  (собственный капитал) состоят в свою очередь из двух частей:

- из капитала, который получает организация в момент его учреждения и впоследствии в виде дополнительных взносов извне;

- из капитала, который организация генерирует в процессе своей деятельности, фондируя часть полученной прибыли в виде накоплений.

Внешние обязательства представляют собой юридические права инвесторов, кредиторов на имущество организации. С экономической точки зрения внешние обязательства – это источник формирования активов организации, а с юридической – это долг организации перед третьими лицами.

Статьи пассива баланса группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств в порядке ее возрастания. Первое место занимает уставный капитал, как наиболее постоянная часть баланса. За ним следуют остальные элементы.

Актив баланса представлен текущими и внеоборотными активами. Текущие активы – средства, предоставленные для краткосрочного пользования. Эти активы называются оборотными, т.к. находятся в постоянном обороте, изменяя при этом свою форму. Те оборотные активы, которые легко преобразовать в наличные денежные средства, называются легколиквидными.  Материально-производственные запасы относятся к медленнореализуемым активам.

Текущие внеоборотные активы характеризуют имущество, которым владеет организация, его состав и состояние в денежной форме.

Пассив баланса включает в себя собственный капитал и обязательства, которые подразделяются на долгосрочные и краткосрочные [18, с.325-355].

Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал и резервы»

(Приложение 1).

Капитал и резервы включает в себя:

·   Уставный капитал составляет 4000000 руб.;

·   Собственные акции, выкупленные у акционеров – отсутствуют;

·   Добавочный капитал – отсутствует;

·   Резервный капитал  составляет 200 тыс. руб.;

·   Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – на начало отчетного года  - 21559 тыс.руб., на конец отчетного периода – 18293 тыс.руб.

Обязательства подразделяются на:

·   Финансовые – краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы, предоставленные организации на условиях возврата в установленный срок;

·   Операционные – краткосрочная и долгосрочная задолженность организации, возникающая в процессе основной деятельности.

Основным источником финансирования имущества организации является собственный капитал. В его состав входят уставный капитал, накопленный капитал – резервный и добавочный капиталы, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Собственный  капитал характеризуется простотой привлечения, обеспечением более устойчивого финансового состояния и снижения риска банкротства. Необходимость в нем обусловлена требованиями самофинансирования организации. Он является основой их самостоятельности и независимости. Особенность собственного капитала состоит в том, что он инвестируется на долгосрочной основе и подвергается наибольшему риску. Чем выше его доля в общей сумме капитала и меньше доля заемных средств, тем меньше риск потерь у кредиторов.

Однако собственный капитал ограничен в размерах. Кроме того, финансирование деятельности организации только за счет собственных средств не всегда возможно. От степени оптимальности соотношения собственного и заемного капитала во многом зависят финансовое положение организации и его устойчивость. Привлечение заемных средств в оборот организации – явление нормальное, содействующее временному улучшению финансового состояния при условии, что эти средства не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового положения организации [6.стр.95].

Сведения о различных показателях прибыли (прибыли (убытках) от  продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли или убытках от обычной деятельности, чистой и нераспределенной прибыли (убытках) отчетного года) содержатся в Отчете о прибылях и убытках (ф. №2) (Приложение 2).

Детальные данные о капитале приведены в Отчете об изменениях капитала (ф. №3) (Приложение 3). В разделе I отчета – «Капитал» - содержатся сведения об остатках на начало и конец отчетного года, поступлении и расходе (использовании), об уставном, добавочном и резервном капиталах, нераспределенной прибыли прошлых лет, фондах социальной сферы и целевых финансированиях и поступлениях.

В разделе IV «Изменения капитала» (ф.№3) указываются величина капитала на начало отчетного и предыдущего года, общая величина увеличения капитала с указанием источников увеличения (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов), общая величина уменьшения капитала с указанием причин уменьшения (за счет уменьшения номинала акций, их количества реорганизации, прочих расходов).

Уменьшение уставного (складочного) капитала возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов.

Отчет об изменениях капитала состоит из 3 разделов:

I. Капитал:

- уставный капитал – составляет 4000000 руб.;

- добавочный капитал отсутствует;

- резервный капитал – 200 тыс. руб.;

- нераспределенная прибыль составляет 21559 тыс. руб. и 18293 тыс. руб.

- фонд социальной сферы отсутствует;

- целевое финансирование и поступления – всего  составляет 105 тыс. руб., в том числе из бюджета – 105 тыс. руб.

II. Резервы предстоящих расходов – всего – отсутствуют.

III. Оценочные резервы – всего также отсутствуют.

В графе «Резервный капитал» отражаются его остатки на даты, перечисленные выше, отчисления в резервный капитал в соответствии с законодательством Российской Федерации и остаток на 31 декабря отчетного года. При направлении указанного резерва в соответствии с законодательством Российской Федерации на покрытие убытков, на погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций в случае отсутствия иных средств соответствующие суммы отражаются в строке уменьшения величины капитала. В нашем случае резервный капитал был создан в 2004 году, составляет 200000 руб. и не был использован.

Во втором разделе отчета «Резервы» отражается информация по видам резервов:

· резервы, образованные в соответствии с законодательством;

· резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

· резервы предстоящих расходов.

 По каждому виду резервов отражается их остаток, поступление, использование и остаток  на конец отчетного периода. Информация указывается по данным предыдущего года и данным отчетного года.

СПРАВОЧНО в отчете об изменениях капитала организации (кроме некоммерческих) отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности. При исчислении данного показателя все организации руководствуются порядком, изложенным в Приказе Министерства финансов Российской Федерации  и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» от 29 января 2003 года 10н/03-6/пз.

СПРАВОЧНО в отчете об изменениях капитала организация также отражает данные о направлениях использования поступления из бюджета и внебюджетных фондов (в части по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) за отчетный и предыдущий год. В случае получения целевых средств из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, рекомендуется соответствующие данные также отразить справочно в отчете об изменениях капитала.

В Справке (ф.№3) приведены данные о чистых активах организации на начало и конец года.

Таблица 4 - Расчет чистых активов акционерного общества

(в балансовой оценке) за 2005 год.

Продолжение таблицы 4

Продолжение таблицы 4

Продолжение таблицы 4

Глава 3  Аудит собственного капитала

Аудит, являющийся одним из главных элементов рыночной инфраструктуры стран с развитой экономикой, в России все еще остается вне сферы государственного правового регулирования, что приводит к большим трудностям в деятельности по проведению аудиторских проверок. И в первую очередь это касается принятия Закона «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации».

В экономической жизни России аудит является новым понятием, его содержание и сфера применения еще окончательно не определены. Российская практика подтверждает сущность аудита как независимого финансового контроля в условиях рыночной экономики. Однако эта практика нуждается в прочном теоретическом и законодательном фундаменте, создание которого только начинается.

С начала 90-х годов принят ряд нормативных актов различных уровней, регулирующих вопросы организации аудиторской деятельности в Российской Федерации.

В декабре 1993 года Президент издал Указ «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» и утвердил Временные Правила аудиторской деятельности в РФ. Это очередная попытка создать институт аудита в России. Попытки организовать аудиторский контроль в России предпринимались и ранее: 1899, 1912, 1928 гг. – и все они заканчивались провалом. Поэтому решение данной задачи возможно только при наличии глубоких теоретических исследований, раскрывающих механизм действия этих органов финансового контроля в условиях перехода к рыночной экономике, разработок стандартов аудита и этики аудитора, взаимодействия аудиторских фирм с государственными органами финансового контроля.

07.08.2001 г. был принят Закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ и федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности от 23.08.2002 г. №696. В этом документе аудиторская деятельность трактуется как предпринимательская деятельность аудиторов или аудиторских фирм по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию других аудиторских услуг.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативными актами, действующим в Российской Федерации.

Основные показатели (содержание, объем и формы) принятой в Российской Федерации  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов определяются соответствующим законом Российской Федерации, а до его принятия – нормативными актами Совета Министров – Правительства РФ и в части бухгалтерской (финансовой) отчетности банков и кредитных учреждений – нормативными актами Центрального банка РФ.

Аудиторская проверка может быть либо обязательной либо инициативной. Обязательная аудиторская проверка производится в случаях, прямо установленных актами законодательства РФ, инициативная – по решению экономического субъекта.

Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица – аудиторы и юридические лица – аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе и иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами.

Законом «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001 г. определены виды работ, входящие в состав аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторских фирм и их взаимодействие с заказчиками. Приведены правила оформления результатов аудиторской проверки, отчета и аудиторского заключения.

Текущую аудиторскую деятельность в стране осуществляют Центральные аттестационно – лицензионные аудиторские комиссии Министерства Финансов и ЦБ РФ.

Для проверки аудитором (аудиторской организации) используются следующие основные документы:

·   устав экономического субъекта;

·   учредительный договор;

·   патент для субъектов малого предпринимательства;

·   протоколы собрания учредителей;

·   свидетельство о государственной регистрации;

· свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ для экономических субъектов с участием иностранного капитала;

· документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находившихся в собственности государства, субъектов Федерации, общественных организаций и т.д.;

·   документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;

·   свидетельства о регистрации в органах статистики, Государственной налоговой инспекции, Пенсионном фонде, в Фонде занятости, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических фондах;

·   договор на банковское обслуживание;

·   зарегистрированные изменения к учредительным документам;

·   проспект эмиссии;

·   реестр акционеров для акционерных обществ;

·   выписки из протоколов годового собрания акционеров;

·   выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей;

·   выписки из решений совета директоров;

·   приказы и распоряжения исполнительной дирекции;

·   лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;

·   переписка с учредителями и акционерами;

·   журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта;

·   внутренние положения;

·   документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, натуральной, нематериальной форме или в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые ордера, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме, в качестве взноса в уставный капитал и т.д.);

·   методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах;

·   отчетность за начальный период деятельности экономического субъекта после государственной регистрации;

·   годовая отчетность;

·   отчетность на дату ликвидации или реорганизации экономического субъекта.

Цель и направления экспертизы общих документов предприятия

Основной целью аудита общих документов является подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации ил ликвидации. Из данного определения следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы:

1. На сколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы, для того чтобы экономический субъект:

     а) начал функционировать;

     б) продолжал функционировать;

     в) прекратил функционировать.

2.  Полностью ли проведены все расчеты с учредителями:

     а) по формированию уставного капитала;

     б) по промежуточным расчетам;

     в) по окончательным расчетам.

3.  Соблюдено ли законодательство по налогам.

Для ответов на эти вопросы аудиторская организация должна учесть следующие факторы, которые существенным образом влияют на ход проверки экономического субъекта:

1)   организационно-правовая форма;

2)   форма собственности;

3)   принадлежность;

4)   статус (дочернее, зависимое, холдинг, МП);

5)   виды деятельности;

6)   территория функционирования.

·   Организационно-правовая форма – для зарегистрированных на территории РФ экономических субъектов в соответствии с ч. 1 КГ РФ – это ОАО, ЗАО, ООО и т.д.;

·   Форма собственности – для зарегистрированных на территории РФ экономических субъектов в соответствии с ч. 1 ГК РФ – это государственная, частная и т.д.;

·   Принадлежность – экономические субъекты могут быть российскими, иностранными, с участием, иностранного капитала и т.д.;

·   Статус – экономические субъекты могут быть зависимыми, дочерними, малыми предприятиями;

·   Виды деятельности – деятельность может осуществляться  как на основе специальных разрешений, на основе лицензий, так и без них;

·   Территория функционирования – может не ограничиваться территорией РФ, свободных экономических зон, а также закрытых административно-территориальных образований.

Аудиторская организация должны выделить для себя по крайней мере четыре направления проверки:

1) аудит учредительных документов,

2) аудит формирования уставного капитала,

3) аудит расчетов с учредителями,

4) аудит налогообложения при формировании уставного капитала и при расчетах с учредителями.

Первое направление предполагает проверку юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.

Второе – проверку правильности и своевременности формирования уставного капитала.

Третье – проверку правильности формирования уставного капитала, промежуточных и окончательных расчетов с учредителями (участниками).

 Четвертое – проверку начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей.

Из анализа этих направлений вытекают следующие задачи проверки:

1)   подтвердить юридические основания на право функционирования экономического субъекта;

2)   подтвердить правильность формирования уставного капитала;

3)   подтвердить правильность промежуточных и окончательных расчетов с учредителями;

4)   установить полноту и правильность расчетов с учредителями;

5)   установить полноту и своевременность формирования уставного капитала;

6)   подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части:

·   величины и структуры уставного капитала;

·   задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал;

·   наличия собственных акций, выкупленных у акционеров;

·   задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов;

·   организационных расходов. Финансовые вложения в уставные капиталы других экономических субъектов;

7)   установить правильность и наличие оснований расчетов. Оценки вносимых  в качестве вкладов в уставный капитал материальных ценностей (включая объекты недвижимости), нематериальных активов, ценных бумаг и т.д.;

8)   установить правильность и своевременность получения доходов от участия в уставных капиталах других экономических субъектов;

9)   установить юридические основания для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других экономических субъектов;

10)   установить правильность начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей.

В ходе аудиторской проверки экономического субъекта аудитор должен осуществить экспертизу учредительных документов не на соответствие действующему законодательству, а на наличие и полноту сведений, которые позволяют:

а) осуществить деятельность экономического субъекта;

б) производить расчеты;

в) исполнять обязательства;

г) осуществлять формирование уставного капитала,  фондов и резервов;

д) уточнять расчеты с учредителями;

е) определить правовые и налоговые последствия сделок и т.д.

Кроме того, необходимо помнить, что полученную в ходе экспертизы учредительных документов информацию аудитор может использовать при проверке других участков и операций учета. Поэтому аудитору в своих рабочих документах следует определить влияние полученной информации при формировании полного аудиторского суждения [29, с. 8-11].

В ходе экспертизы учредительных документов необходимо установить:

·  структуру управления экономическим субъектом и полномочия руководителей всех уровней при принятии соответствующих управленческих решений;

·  своевременность внесения изменений в учредительные документы (если они были);

·  виды деятельности экономического субъекта;

·  учредителей экономического субъекта;

·  размер уставного капитала и доли каждого учредителя;

·  адекватность методов оценки вносимых учредителями долей  в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах;

·  своевременность внесения учредителями своих долей в уставный капитал;

·  размер и вид внесения учредителями своих долей в уставный капитал;

·  правильность оформления документов по взносам в уставный капитал;

·  организационно-правовую форму экономического субъекта (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д.);

· является ли проверяемый экономический субъект субъектом малого предпринимательства;

·  предусмотрено ли в уставе осуществление внешнеэкономической деятельности;

·  счета, которые имеют право открывать экономический субъект в учреждениях банков;

·  предусмотрено ли в уставе создание резервного и других фондов;

·  имеет ли право экономический субъект создавать на территории РФ и за рубежом филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на самостоятельный баланс;

·  наличие лицензии на осуществление видов деятельности, подлежащих лицензированию в соответствии с действующим законодательством;

· порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта по итогам года после уплаты обязательных платежей;

· правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания налога на доходы;

·  правильность оформления бухгалтерской документации и  составления бухгалтерских проверок по формированию уставного капитала;

·  соответствие записей в первичных документах  записям в регистрах бухгалтерского учета по сч. 75 «Расчеты с учредителями» и 80 «Уставный капитал».

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала экономического субъекта предназначен пассивный балансовый счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по этому счету должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия. Записи по сч. 80 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, в установленном порядке и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

После государственной регистрации экономического субъекта его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами (в сумме произведенной подписки на акции), отражается по кредиту сч. 80 «Уставный капитал»  в корреспонденции со сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Аналитический учет по сч. 80 организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций.

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту сч. 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету: денежных средств (сч. 50, 51, 52), материальных ценностей (сч. 01, 07, 08, 10, 11, 12, 41), нематериальных активов (сч. 04), ценных бумаг (сч. 06, 58).

При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делаются записи по кредиту сч. 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со сч.  04 «Нематериальные активы». Одновременно на забалансовый сч. 001 «Арендованные основные средства» принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), проводится в оценке, определенной по договоренности учредителей. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в пользование предприятию в счет вкладов в уставный капитал (в оплату акций), проводится в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия или другой установленной учредителями срок, если иное не предусмотрено учредительными документами.

В аналогичном порядке проверяются расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал с учредителями (участниками) предприятий других организационно-правовых форм. При этом запись по дебету сч. 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту сч. 80 «Уставный капитал» производится на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах. В том случае, когда акции предприятия, созданного в форме акционерного общества, реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит сч. 83 «Добавочный капитал».

По данным субсчета 75-2 «Расчеты по выплате доходов» проверяются расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов работникам предприятия, входящим с число его учредителей, учитываются на сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов от участия в предприятии отражается записью по дебету сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет и кредиту сч. 75 «Расчеты с учредителями». При отсутствии или недостаточной прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами по выплате доходов за счет резервного фонда (капитала), начисление доходов отражается по дебету сч. 82 «Резервный капитал» и кредиту сч. 75 «Расчеты с учредителями».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету сч. 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в предприятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету сч. 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета реализации соответствующих ценностей. Суммы налога на доходы от участия в предприятии, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету сч. 75 и кредиту сч. 68 «Расчеты с бюджетом». Аналитический учет по сч. 75 ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами – собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Серьезное внимание необходимо уделить аудиторской проверке организации учета и выплат дивидендов. Общество в праве ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.

Общество обязано выплатить объявленные по каждой категории (типу) акций дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях предусмотренных уставом общества, - иным имуществом. Дивиденды выплачиваются из чистой прибыли  общества за текущий год. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов могут выплачиваться за счет специально предназначенных для этого фондов общества.

Решение о выплате промежуточных (ежеквартальных, полугодовых) дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается советом директоров (наблюдательным советом) общества. Решение о выплате годовых дивидендов, размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров по рекомендации совета директоров (наблюдательным советом) общества и меньше выплаченных промежуточных дивидендов. Общее собрание акционеров вправе принять решение не выплачивать дивиденды по акциям определенных категорий (типов) либо выплачивать  дивиденды в неполном размере по привилегированным акциям, размер дивиденда по которым определен в уставе.

Дата выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов. Дата выплаты промежуточных дивидендов определяется решение совета директоров (наблюдательного совета) общества о выплате промежуточных дивидендов, но не может быть ранее 30 дней со дня принятия такого решения.

Общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям:

·  до полной оплаты всего уставного капитала общества;

·  если на момент выплаты дивидендов оно имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов;

·  в других случаях, предусмотренных законодательством [30].

В 2004 году на ОАО «Сызранский автоагрегатный завод» была проведена аудиторская проверка ООО «АФ «Консул - Аудит». Из аудиторского заключения следует:

1. Валютный счет

Валютных счетов ОАО «Сызранский автоагрегатный завод» не имеет.

2. Проверка капитала

2.1.Уставный капитал

Изменения Уставного капитала в проверяемый период не было.

2.2. Добавочный капитал

Добавочный капитал отсутствует

2.3. Резервы

Резерв по сомнительным долгам, резерв предстоящих расходов и платежей на предприятии был создан в 2004 году и составляет 200 тыс. руб.

Заключение.

Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы.

Не менее важной для действующего предприятия целью является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.

Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.

Важным условием хорошей работы капитала является оптимальный выбор его размера, источников формирования; определение правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия.

Для логического завершения дипломной работы сделаем и обобщим выводы по проблемам темы, затронутым в тексте работы. Если прямо отвечать на вопрос «Какова роль собственных средств в финансовом обеспечении деятельности предприятия?» – то ответом будет только одно – очень велика. И это не праздные слова. Собственные финансовые ресурсы для каждого предприятия, пусть и вложенные и в свободном состоянии, являются той жизненно необходимой частью, без которой невозможна ни работа, ни дальнейшее существование предприятия. Не зря, среди классификации общего капитала, именно деление на собственный и заемный капитал стоит на первом месте.

Имеющиеся в наличии собственные средства позволяют предприятию использовать их как по своему усмотрению, так и в отдельных случаях по законодательно установленным направлениям. Все зависит от источника такого финансирования за счет элементов собственного капитала. Рассматривая источники финансирования за счет собственных средств можно заметить, что:

1. За счет уставного капитала можно формировать ряд внеоборотных средств, т.е. он должен всегда находиться в распоряжении организации. Его увеличение и уменьшение жестко закреплено законодательно. Как источник финансирования уставный капитал работает в двух случаях:

- При учреждении предприятия;

- При дополнительной эмиссии акций или привлечение дополнительных паев.

Это означает, что как источник финансирования уставной капитал работает достаточно редко. Если при основании предприятия он является основой для его организации и начала хозяйственной деятельности, то привлечение средств на уже работающем предприятии преследует определенные цели:

- Привлечение дополнительного капитала (в случае, если цена привлечения средств из других источников делает их недоступными, либо требуется привлечь значительное количество средств для финансирования инвестиционного проекта);

- Изменение структуры капитала.

В последнем случае перед руководством может возникнуть проблема, состоящая в том, что при новом выпуске акций (паев) могут произойти существенные изменения в структуре собственников, и не всегда эти изменения могут положительно отразиться на дальнейшем положении предприятия.

1. Добавочный капитал вообще сложно считать источником финансирования деятельности предприятия, т.к. он образуется в основном за счет имущества, приобретенного предприятием за счет прибыли или его переоценки, а также различных поступлений, закрепленных законодательством РФ. В основном добавочный капитал добавляет разницу стоимости уже имеющегося имущества и уставным капиталом. Расходование этих средств также жестко закреплено.

2. Резервный капитал также сложно рассматривать как источник финансирования, т.к. направления его использования для отдельных организаций законодательно закреплены, для всех остальных – закрепляются учредительными документами. В основном, резервный капитал используется на покрытие непредвиденных убытков, потерь и выполнение своих обязательств, в случае, если их выполнение за счет других источников невозможно.

3. Фонды специального назначения в основном направлены на аккумулирование денежных средств за счет чистой прибыли для финансирования целевых мероприятий. Они образуются по нормам и видам, утверждаемым собственниками, они же утверждают и направления использования. Т.к. эти фонды, как и резервный капитал, образуются за счет прибыли, то их надо считать производными источниками.

4. Нераспределенная прибыль, по всей видимости, является самым крупным и эффективным источником собственных средств на предприятии, которым оно может оперировать в своей хозяйственной деятельности. Однако ее размер также зависит от ряда внешних и внутренних факторов.

5. В составе резервов по привлечению собственного капитала в настоящее время как основной элемент можно выделить доход от сдачи имущества в аренду. Наиболее широкое применение арендные отношения нашли на предприятиях, на балансе которых находится многочисленное недвижимое имущество, подходящее для этой цели. Это достаточно негативное явление, т.к. зачастую, сдача имущества в аренду ведется за счет сокращения производства и демонтажа уникального оборудования, находящегося в сдаваемом помещении. По всей видимости, руководство таких предприятий либо не видит других возможностей в использовании производственных площадей и оборудования, либо в погоне за материальной выгодой наносят ущерб производству.

В итоге, самым главным источником финансирования деятельности предприятия стала нераспределенная прибыль.

Для вновь создающихся предприятий главным источником финансирования является уставной капитал. Однако не всегда его величина реально соответствует потребности предприятия для начала своей деятельности. Для финансирования, предназначенного для различных целей, используются специальные целевые финансовые фонды, а в отдельных случаях и резервный капитал.

Хотелось бы выразить надежду на то, что законодательно будут сделаны изменения упрощающие процедуру как регистрации предприятия, так и дополнительного привлечения средств в уставной капитал.

Приведение величины уставного капитала к реально необходимому уровню также может помочь создаваемому предприятию начать свою уставную деятельность и повысить доверие третьих лиц к предприятию, и как следствие, к возможности привлечения необходимых ресурсов по более низким ценам.

Из общего состояния собственного капитала ОАО «Сызранский автоагрегатный завод» видно, что финансовое состояние, в котором находится предприятие, не стабильно, по причине недостатка собственных источников формирования капитала.

Для улучшения финансового состояния и совершенствования бухгалтерского учета собственного капитала данного предприятия разработаны следующие рекомендации:

–   увеличить уставный капитал общества с целью повышения его финансовых гарантий;

–   создать резервный фонд, а также совершенствовать его учет и отражения в бухгалтерском балансе;

–   совершенствовать бухгалтерскую отчетность общества в целях возможности ее использования для финансового анализа всеми участниками рынка.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: НОРМА-ИНФРА, 1999.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.98 г.. №147-ФЗ – М.: ИНФРА-М, 1998.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 г. №118-ФЗ – М.: ИНФРА-М, 2000.

4. «О бухгалтерском учете»: Федеральный закон  РФ от 21 ноября  1996 г. №129-ФЗ (с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 23 июля 1998 г. №123-ФЗ).

5. «Об акционерных обществах»: Федеральный Закон РФ 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ / Российская газета от 28 сентября 2000.

6. Кондраков Н.П.  Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005.- 83-215 С.

7. Алехина О.Е., Репетун Т.В., Блохина А.В. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. Часть I. – Саратов: Издательский центр СГСЭУ,  2001.- 105 С.

8. Основы финансового менеджмента. В 2 т./ Под ред. Бланка И.А., – Киев: Ника – Центр, 1999. – 55 С.

9. Васькин В. Участники, уставный капитал, реорганизация и ликвидация обществ с ограниченной ответственностью // Финансовая газета. Региональный выпуск – 2000. - №28. –  15 С.

10.  Волков Н.Г. Учет вкладов в уставный капитал // Бухгалтерский учет. – 2000. - №10. – 25 С.

11.  Глущенко В.В., Глущенко Н.И. Финансы, финансовая политика, маркетинг, менеджмент, финансовый риск-менеджмент, ценные бумаги, страхование. – Железнодорожный, Моск. обл.: ТОО НПЦ «Крылья», 1998.- 318-330 С.

12.  Ефимова О.В. Анализ собственного капитала // Бухгалтерский учет. – 1999. -  №1. - 95-101 С.

13.  Кондраков В.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие, - 4-е издание, переработанное и доп., – М: ИНФРА – М, 2002. - 75-80 С.

14.  Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Лытнева Е.А. Учет операций по формированию и увеличению уставного капитала общества с ограниченной ответственностью // Бухгалтерский учет. – 2000. - №13,14.- 38-45 С.

15.  Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Лытнева Е.А. Переход права собственности доли участника в уставном капитале // Бухгалтерский учет. – 2000. -№16.- 18 С.

16.  Макалкин И.А. Собственный капитал: структура, формирование и использование // Главбух.– 1999.– №18.-  23-30 С.

17.  Российский ежегодный справочник. 2000г. – М: Госкомстат.- 2000.

18.  Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие, - 4-е издание, переработанное и доп., – Минск: ООО «Новое знание», 1999.- 325-345 С.

19.  Ткачук Н.В. Изменение уставного капитала акционерного общества // Главбух.– 1999 - №17.- 15-16 С.

20.  Хен Л.Г. Неденежные вклады в уставный капитал // Главбух. – 1999 - №18.-         21 С.

21.  Финансовый менеджмент; Учебник для ВУЗов / Н.Ф. Самсонов, Н.П. Баранникова, А.А. Володин  и др.; под ред. Проф.    Н.Ф. Самсонова. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2000.- 138-140 С.

22.  Международные стандарты финансовой отчетности. Издание на рус. яз. – М.: Аскери-Асса, 1998.-  65-68 С.

23.  Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-  288 С.

24.  Управленческий учет: Учебное пособие / Под. Ред. А.Д. Шеремета. – 2-е изд., испр., – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. -  320 С.

25.  Керимов В.А. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. – М.: Издательский дом «Дашков и Кº», 2001.-  118-123 С.

26.  Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Юристъ, 2001. – 43 С.

27.  Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации / Приказ Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н                (в редакции от 30 декабря 1999 г. №107н и от 24 марта 2000 г. №31-н).

28.  Новый план счетов.

29.  Соколова Е.С. Аудит // Учебное пособие. – Москва 2004. - 8-11 С.

30.  «Аудиторские ведомости», 2005, №6.