Учет основных средств и анализ их использования

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет основных средств и анализ их использования (на примере ОАО «Ульяновскцемент»)

Студент              Кондрашова Татьяна Николаевна 

Руководитель     Иванова Людмила Ивановна

Рецензент           Цыганок Надежда Васильевна

                                                                                                   Допустить к защите ГАК

                                                                                                   Зав. Кафедрой

                                                                                                                     «            »                          2006г.

Ульяновск 2006

Содержание

Введение……….…………………………………………………………….……...3

Глава 1 Основы организации учета основных фондов…………….……….……5

1.1 Экономическая сущность и классификация основных фондов……..……....5

1.2 Методы оценки основных фондов………………………………….……......12

1.3 Амортизация основных фондов…………………………………………..….17

Глава 2 Состояние и пути совершенствования бухгалтерского учета основных фондов в ОАО «Ульяновскцемент»…..……………………………………...….26

2.1 Экономическая характеристика предприятия…………..………….…….....26

2.2 Аналитический и синтетический учет основных фондов…………….……37

2.3 Учет амортизации и особенности её начисления..…………….…….……...52

2.4 Инвентаризация основных фондов и отражение её результатов в учете…….......................................................................................................................56

Глава 3 Анализ обеспеченности предприятия основными фондами и эффективность их использования………………………………………………………60

3.1 Оценка технического состояния и динамика структуры основных фондов…………………………………………………………………………………60

3.2 Анализ использования основных фондов и основные направления по улучшению их использования…………..…………………………………….... 66

Заключение………………………………………………………………………..76

Список использованных источников……………………………………………83

Приложения……………..………………………………………………………...87

Введение

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства, так как от того, насколько предприятие обеспечено ими, каковы эти фонды с точки зрения технического состояния, зависят конечные результаты предприятия а, следовательно, и его финансовые результаты.

Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое и многостороннее влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. Структура, динамика и фондоотдача основных производственных фондов – факторы, влияющие на уровень рентабельности и финансового состояния предприятия.

Производственно – хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов. В качестве основных фондов выступают средства труда и материальные условия процесса труда.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, они в своей совокупности образуют производственно–техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей лучшего использования основных фондов является увеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности, повышения производительности на базе внедрения новой техники и технологии, повышение фондоотдачи, т.е. увеличение выпуска продукции на каждый рубль основных фондов.

Инвестиционные потребности цементной промышленности России на сегодняшний день составляют 5,1 до 6.3 млрд.долларов. Эти средства необходимо вложить в течении ближайших четырех лет в мероприятия по поддержанию и модернизации действующих мощностей.

В 2005 году началась программа «Доступное жилье», реализация этой программы предусматривает увеличение к 2010 году до 70-80 млн.кв.м., что требует роста производства цемента до 85-90 млн.т. в год. Между тем, фактическая мощность действующих на сегодняшний момент в нашей стране 50 цементных заводов не превышает 63 млн.т., что может привести к дефициту цемента в 2010 г..

В настоящее время на ОАО «Ульяновскцемент» продолжает эксплуатироваться оборудование с высокой степенью как физического, так и морального износа.

В значительной степени решение задач ускорения воспроизводства основных фондов зависит от состояния их учета и эффективности использования.

Целью написания дипломной работы является – изучение состояния учета основных средств на предприятии, анализ эффективности их использования, с тем чтобы определить основные направления по улучшению их использования.

Для раскрытия темы были поставлены следующие задачи:

- рассмотрение документального оформления наличия и движения основных средств и отражение хозяйственных операций по их поступлению и выбытию на счетах бухгалтерского учета, начисления амортизации;

- изучение вопросов организации внутреннего контроля за сохранностью объектов основных фондов на предприятии (проведение инвентаризаций, отражение её результатов на счетах бухгалтерского учета);

- проведение анализа обеспеченности основными фондами и расчет показателей характеризующих эффективность их использования;

- разработка направлений по повышению эффективности использования основных средств.

Практической базой написания дипломной работы послужили учетные и отчетные данные.

Теоретической и методологической основой – послужили нормативные и законодательные акты по теме исследования, монографии, учебники и учебные пособия, материалы периодической печати.

Глава 1 Основы организации учета основных фондов

1.1 Экономическая сущность и классификация основных фондов

Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов. В качестве основных фондов выступают средства труда и материальные условия процесса труда.

Средства труда – станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства и другие – «...это вещь или комплекс вещей, которые человек помещает между собой и предметом труда и которые служат для него в качестве проводника его воздействий на этот предмет». Объем основных фондов постоянно пополняется высоко производительными машинами и оборудованием за счет реконструкции и модернизации действующих основных фондов. Отличительной особенностью основных фондов является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды
они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями [19,с.52].

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, они в своей совокупности образуют производственно–техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

К основным средствам, как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ оказании услуг, либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев – относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и т.д. В их состав входят так же капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств [20, с.11].

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией – арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий (п.4[12]):

а) использование их в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

д) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта (п.3[12]).

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей лучшего использования основных фондов является увеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности, повышения производительности на базе внедрения новой техники и технологии, повышение фондоотдачи, т. е. увеличение выпуска продукции на каждый рубль основных фондов.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект  - это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначен для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов- это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих  общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый  входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно [25, с.117].

Для организации учета основных фондов на предприятиях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам, на рисунке 1:

а) В соответствии с законодательством объекты  недвижимости требуют обязательной государственной регистрации в порядке, установленном государством [2].

К ним относятся – земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению не возможно. В том числе леса, многолетние насаждения, здания и сооружения, воздушные и морские суда и другие объекты, которые классифицируются законодательством  как недвижимость.

Рисунок 1 – Классификация основных средств

б) В зависимости от отраслевой принадлежности организации подразделяют на основные средства: промышленности; сельского хозяйства; строительства; связи; торговли; транспорта и других отраслей народного хозяйства.

в) По степени использования основных средств в производстве - подразделяются на производственные и непроизводственные.

К производственным - относятся объекты, использование которых направлено на достижение основной цели деятельности организации - на систематическое получение прибыли в процессе производства промышленной, строительной, сельскохозяйственной и других видов продукции. Объекты основных средств вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств (транспортного хозяйства организации, полностью или преимущественно связанного с производством основной продукции, работ, услуг; структур организации, занятых материально - техническим снабжением и сбытом, ведением складского хозяйства, погрузочно-разгрузочными работами, охраной определенной продукции или выполнением работ и оказанием услуг; других производственных подразделений) также относят к производственным основным средствам данной организации. В состав производственных основных средств включаются и здания, в которых размещаются службы (отделы) управления организацией.

К объектам основных средств непроизводственного назначения относятся объекты, как правило, некоммерческих организаций, а также государственных учреждений, занятых обеспечением нормальных социально - бытовых условий для работников организации, жилищно-коммунальных хозяйств, профилактории, стадионы, ДК и т.п.

д) Основные средства группируются по видам в соответствии с «Общероссийским классификатором основных фондов» ОК 013-94 (ОКОФ)[8]. Так основные средства подразделяются :

10 0000000 Материальные основные фонды

11 0000000 Здания (кроме жилых)

12 0000000 Сооружения

13 0000000 Жилища

14 0000000 Машины и оборудование

15 0000000 Средства транспортные

16 0000000 Инвентарь производственный и хозяйственный

17 0000000 Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)

18 0000000 Насаждения многолетние

19 0000000 Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки

20 0000000 Нематериальные основные фонды

21 0000000 Геолого-разведочные работы

22 0000000 Компьютерное программное обеспечение

23 0000000 Оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства

24 0000000 Наукоемкие промышленные технологии

25 0000000 Нематериальные основные фонды прочие

Классификатор состоит из трех граф: код ОКОФ; наименование основных средств (наименование группы, разделов, подразделов, классов, подклассов и отдельных видов основных средств) и примечания.

 Общая структура девятизначных кодов в ОКОФ, предназначенная для образования группировок объектов основных средств, может быть представлена в виде следующей схемы:

Х0 0000000 - раздел.

Разделы представляют собой высший уровень деления объектов Классификации (10 0000000 - материальные, 20 0000000 - нематериальные основные фонды);

e)   По принадлежности основные средства подразделяются  на:

1) собственные средства, которые полностью принадлежат предприятию и числятся на его балансе;

2) арендованные средства, временно используемые предприятием в соответствии с договором аренды, которые учитываются за балансом без начисления на данном предприятии амортизации и износа.

ж) По функциональной роли в процессе производства основные средства подразделяются на находящиеся:

 1) в эксплуатации;

 2) в запасе (резерве);

 3) в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

 4) на консервации.

К основным средствам в эксплуатации относятся все числящиеся на балансе организации действующие основные средства, в том числе временно не используемые, сданные в аренду по договору аренды.

К основным средствам в запасе (резерве) относятся оборудование и транспортные средства, приобретенные для этой цели согласно проектно - сметной документации.

На консервацию переводятся, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства. Руководство организации может принять решение о консервации некоторых объектов и комплексов основных средств вследствие их временного не использования.

к) По стоимости объекты основных средств подразделяются на объекты стоимостью более 10000 руб. и менее 10000 руб. Согласно  учетной политики организация может принять  порядок учета объектов основных средств, стоимость которых не превышает 10000 руб., могут подлежать единовременному списанию при передаче в эксплуатацию, без начисления амортизации (Г.25, ст.256, п.1[1]). С 1 января 2006 г.  объекты основных средств стоимостью  не более 20000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов (п.4[10]).

л) Этот классификатор используется для применения классификации основных средств на десять амортизационных групп [8] и предназначается для обязательного использования всеми организациями независимо от форм собственности при начислении амортизации (износа) основных средств. Амортизационные группы (по сроку использования):

1) первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2) вторая группа – имущество со сроком использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3) третья группа – имущество со сроком использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4) четвертая группа – имущество со сроком использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5) пятая группа – имущество со сроком использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6) шестая группа - имущество со сроком использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7) седьмая группа – имущество со сроком использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8) восьмая группа - имущество со сроком использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9) девятая группа - имущество со сроком использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10) десятая группа - имущество со сроком использования свыше 30 лет.

(Гл. 25., ст.258, п.3 [1]).

Многие предприятия выделили основные средства, оприходованные до 2002 года в отдельную амортизационную группу – одиннадцатую. На ОАО «Ульяновскцемент» эти основные средства выделены в одиннадцатую группу, что облегчает учет расхождений по начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете[11].

1.2 Методы оценки основных фондов

При постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации важное значение имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.

Принцип единства оценки основных средств означает установление единой методологии их учета в различных организациях независимо от организационно – правовой формы собственности.

Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату.

В текущем учете основных средств применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.

Оценка имущества производится организацией для его отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении, а именно : приобретенного за плату - путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату поступления; произведенного в самой организации - по стоимости его изготовления. Это и является первоначальной стоимостью объектов основных средств (ст.11, п.1[3]).

Аналогичный порядок оценки имущества определен в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [12].

Первоначальная стоимость представляет собой исторически сложившуюся стоимость у конкретного инвентарного объекта  при принятии его к учету и складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию. В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов [22, с.121]:

-при приобретении за плату объекта основных средств (в том числе бывшего в эксплуатации) - фактическими затратами на приобретение, включающими: денежные средства, уплаченные продавцу, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных налоговым законодательством); расходы на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное к использованию; проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения объекта; суммовые разницы; суммы, уплаченные специализированным организациям за информационные и консультационные услуги; регистрационные сборы, пошлины и другие аналогичные платежи, производимые в связи с переуступкой прав на объект; таможенные пошлины и налоги; другие расходы, связанные с приобретением основных средств. При этом не включаются в состав затрат по приобретению объектов общехозяйственные и иные аналогичные расходы организации, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением объекта. Последнее относится к заготовительно-складским расходам организации, которые могут увеличивать стоимость покупаемого оборудования, требующего монтажа (п.8[12]);

-при сооружении (строительстве) объекта (это касается зданий и сооружений) фактическими затратами на сооружение объекта, которые сформированы в порядке, установленном для учета затрат по капитальному строительству. В состав затрат по строительству включаются также начисленные организацией проценты по заемным средствам, использованным на цели строительства объекта, до момента его ввода в эксплуатацию. При этом в бухгалтерском учете при возведении организацией объектов собственными силами (хозяйственным способом) или с привлечением подрядных организаций [23, с.76];

 -при внесении в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации - в размере, согласованном учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, с учетом расходов на доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное к использованию [12;13]. Так в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» при взносе акционером своего имущества в оплату полученных акций требуется оценка имущества независимым экспертом, т.е. определение его рыночной стоимости [13];

 -при получении по договору дарения и в иных случаях безвозмездного поступления - на основе текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. При наличии затрат по доставке объекта и приведению его в состояние, пригодное к использованию, они отражаются в порядке капитальных вложений и включаются в стоимость полученных основных средств;

- капитальные работы по созданию многолетних насаждений, по коренному улучшению земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, кроме горно-капитальных) ежегодно оцениваются в сумме произведенных затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, которые зачисляются в состав объектов основных средств (п.13[12]).

Фактическая стоимость объектов основных средств, при приобретении или возведении которых обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками складывались с учетом оценки их в условных денежных единицах, формируется с учетом суммовых разниц.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующего на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету (п.16[12]).

 Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации  и ПБУ 6/01.

Первоначальная стоимость объектов основных средств может быть изменена организацией только в следующих случаях [23, с102]:

а) проведения на объекте работ капитального характера (достройка, дооборудование, реконструкция);

б) переоценки стоимости объекта, проводимой по решению руководителя организации по состоянию на 1 января отчетного года. В дальнейшем организация должна постоянно проводить переоценку объектов основных средств для того, чтобы его учетная (восстановительная) стоимость не отличалась от рыночной (п.15[12]. Изменение стоимости действующего объекта может производиться путем:

1) индексации - с применением коэффициентов, утвержденных законодательством РФ. Следовательно восстановительная стоимость основных средств будет рассчитываться по формуле:

ВС = БС х К (переоценки),                                              (1)

где    ВС- восстановительная стоимость, в руб.;

         БС- балансовая стоимость, в руб.;

          К (переоценки) – коэффициент переоценки.

ВА = БА х К (переоценки),                                             (2)

где    ВА – восстановительная амортизация, в руб.;

          БА – балансовая амортизация, в руб.;

          К – коэффициент (переоценки).     

2) прямого пересчета (прямой оценки) - согласно документально подтвержденным данным о рыночной цене объекта. Для этого могут быть использованы: данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций - изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости объекта.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенные на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации (п.15[12]).

До 1999 г. предприятия проводили переоценку исключительно по решению Правительства РФ., но начиная с 1999 г. переоценки подлежат числящиеся на балансе организации здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, и другие виды основных фондов не зависимо от технического состояния, как  действующие, так и подготовленные к списанию, но не оформленные соответствующими актами. Начиная с 1 января отчетного года организации вправе не чаще одного раза в год осуществлять переоценку собственных объектов основных средств полностью, либо частично по восстановительной стоимости одним из вышеуказанных методов [7].

Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и современных условий изготовления аналогичных объектов.

Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их переоценки, дату и порядок осуществления которой определяет Правительство РФ, или же осуществляется по распоряжению руководителя предприятия.

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.

Ликвидационная стоимость – стоимость полезных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т. п.), полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке.

Различают также амортизируемую стоимость – стоимость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимость будет совпадать с ликвидационной [25, с.272].

Для оценки основных средств могут также использоваться:

Страховая стоимость – величина страховой оценки объектов основных средств, подверженных риску повреждения, утраты или уничтожения (определяется на основании договора страхования).

Налогооблагаемая стоимость – фактическая среднегодовая стоимость имущества, определяемая для целей налогообложения [23, с.109].

1.3 Амортизация основных фондов

Американский экономист Ирвинг Фишер, определил капитал как запас благосостояния на определенный момент времени. Прибыль- приток услуг во времени. Капитал представляет собой олицетворение будущих услуг, а прибыль – результат использования этих услуг на протяжении определенного времени. Первое понятие связано с объемом наполнения резервуара в определенный момент времени, а другой относится к сумме, поступающей из этого резервуара в течении некоторого времени [26, с.5].

Однако эти термины в контексте предприятия приобретают иные значения. В определение прибыль выступает удовлетворительным результатам использования капитала, однако предприятие существует не только ради собственного благополучия. Его целью служит обеспечение прироста благосостояния собственников. Запас благосостояния, который может обеспечить будущие услуги,- капитал, а под прибылью подразумевается  приток благосостояния или услуг сверх необходимого для поддержания постоянного объема капитала.

Срок службы внеоборотного актива ограничен и необходимы определенные действия по распределению и отражению на счетах бухгалтерского учета затрат, понесенных в связи с его приобретением. В ХIХ- начале ХХ вв. большинство организаций списывали внеоборотные активы на себестоимость производимых товаров и услуг по мере ввода их в эксплуатацию.

А позже свое внимание стали уделять периодической амортизации как систематическому распределению стоимости актива на срок эксплуатации актива. 

Предприятия используют в своей хозяйственной деятельности внеоборотные активы, а следовательно, начисляют амортизацию данных объектов. Начисление амортизации необходимо для отнесения стоимости объекта основных средств на себестоимость выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказанных услуг.

Слово «амортизация» происходит от латинского слова amortisatio, что в переводе означает «погашение». Здесь подразумевается погашение первоначальной стоимости (стоимости приобретения и соответствующих расходов) за счет начисления амортизационных отчислений [24, с.9].

Амортизация по своей экономической сущности представляет собой постепенное перенесение в процессе использования объектов внеоборотных активов их стоимости на стоимость выпускаемого товара (работ, услуг).

Амортизационными отчислениями признается сумма амортизации объектов, выраженная в денежной форме и относящаяся на себестоимость товаров (работ, услуг).

Начисление амортизации по каждому объекту основных средств производят ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств введен в  эксплуатацию.

Начисление амортизации приостанавливается (п.23[12]):

а) на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения этих работ превышает 1 год;

б) если основные средства переведены на консервацию на срок более трех месяцев.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества предприятия по любым основаниям (п.20[12]).

С 1 января 2006 г. амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованных объектов основных средств, если арендатор произвел их с согласия арендодателя. Начислять амортизацию по такому имуществу арендодатель начинает с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором он (арендодатель) возместил арендатору стоимость этих капитальных вложений. Арендатор начинает амортизировать такие объекты с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.

Кроме того, с 1 января 2006г. в Налоговый кодекс РФ вводится новая норма, согласно которой организации получают право единовременно списывать в расходы 10% от стоимости введенного в эксплуатацию основного средства (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 272 НК РФ. Оставшуюся стоимость следует амортизировать в обычном порядке (ст.259, п.1.1[1]).

Амортизация не начисляется по следующим основным средствам (п.17[12]):

а) по объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода);

б) по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;

в) по продуктивному скоту;

д) по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

е) по другим объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (например, земельные участки и объекты природопользования).

По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете (п.17[12]).

Не учитывается при налогообложении прибыли амортизация, начисленная по основным средствам:

а) купленным за счет бюджетных средств целевого финансирования (за исключением имущества, полученного при приватизации);

б) бюджетных организаций (за исключением имущества, приобретенного и используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

в) некоммерческих организаций (если эти основные средства приобретены за счет целевых средств и используются для осуществления некоммерческой деятельности).

Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицу можно списывать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации, в бухгалтерском учете. В налоговом учете подлежат единовременному списанию основные средства стоимостью не более 10 000 рублей. Чтобы приблизить налоговый учет к бухгалтерскому организации оговаривают в учетной политике стоимость объектов, подлежащих единовременному списанию – объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей.

Книги, брошюры и другие издания (независимо от их стоимости) можно списывать на затраты в полной сумме в момент их приобретения (ст.256, п.2[1]).

Начисление амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета производится 4 способами (п.18[12]):

а) линейный;

б) способ уменьшаемого остатка;

в) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

д) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Чтобы начислить амортизацию, все основные средства организации разделяются на однородные группы объектов, объединенных общими признаками.

По объектам одной группы основных средств можно использовать только один из перечисленных способов.

Выбранный способ начисления амортизации  должен применяться в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.

Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы [8].

Если же в Классификации срок полезного использования для приобретенного  объекта не указан, можно установить его на основании рекомендаций изготовителя, которые должны быть в технической документации к основному средству (паспорте, техническом описании, инструкции по эксплуатации и т.д.). Если их и там нет, то можно это узнать у изготовителя. Устанавливать срок полезного использования самостоятельно фирма не вправе [25, с.36].

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется так же, как и при линейном способе. Однако начисление амортизации производится исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости основного средства по формуле:

А=Nост : N х П ст-ть,                                                      (3)

где N ост.- количество лет, оставшихся до конца срока службы объекта основных  средств;     

       N - cумма чисел всех лет полезного использования объекта основных средств;

       П ст-ть - первоначальная стоимость объекта основных средств;

       А - сумма годовых амортизационных отчислений.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизация начисляется согласно данных технической документации (Например: станок полностью самотизирован при выпуске с его помощью 1000 единиц продукции). Начисление амортизации происходит по фактическому выпуску (по объему продукции) [25, с.202]        

Для целей налогообложения существует 2 метода начисления амортизации основных средств (ст.256[1]):

а) линейный;

б) нелинейный.

После реконструкции, модернизации или технического перевооружения основных средств  можно увеличить срок их полезного использования. но только в пределах, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено данное основное средство.

По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую группы, амортизация может начисляться только линейным методом.

При использовании линейного метода месячную норму амортизации для каждого объекта основных средств определяют по формуле (гл.25, ст.256[1]):

K = (1 : N) х 100%                                                   (4)

где, К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

         N - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (2 : N) х 100%                                                     (5)

где, K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

        N - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

По основным средствам, работающим в агрессивной среде или в многосменном режиме, норма амортизации может быть увеличена в 2 раза. По основным средствам, которые переданы в лизинг, норма амортизации может быть увеличена в 3 раза [25, с.68]

Исключение из этого порядка предусмотрено для основных средств, включенных в первую, вторую и третью группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом. По таким основным средствам норма амортизации увеличена быть не может.

По легковым автомобилям стоимостью более 300 000 рублей, а также по микроавтобусам стоимостью более 400 000 рублей норма амортизации уменьшается в 2 раза (гл.25, ст.259[1]).

Для налогового учета начисленной амортизации организация может вести специальный регистр по форме, рекомендованной МНС России. Записи в регистр нужно вносить ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту основных средств.

Выбранный  метод начисления амортизации для целей бухгалтерского учета должен быть закреплен в учетной политике, метод начисления амортизации для целей налогового учета - в учетной политике для целей налогообложения.

Если приобретается объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), то его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением.

При этом сумма амортизации, начисленной по этому объекту основных средств прежним владельцем, в расчет приниматься не должна.

Чтобы начислить амортизацию подержанного объекта нужно определить срок его полезного использования по формуле:

N ост = N – Nфакт                                                    (6)

где, N ост- Срок полезного использования подержанного объекта основных средств;      

        N- Срок полезного использования исчисленный для нового объекта основных средств;

        Nфакт- Срок фактической эксплуатации у прежнего владельца.

При осуществлении деятельности с сезонным характером выполнения работ организация вправе включать в состав расходов для целей налогообложения сумму амортизации, начисленной по амортизируемому имуществу как в периоде оказания услуг, так и в периоде, в котором прекращение оказания услуг вызвано сезонным фактором [11].

С учетом различия подходов к срокам начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете по таким основным средствам будут возникать временные разницы между суммой начисленной в разные сроки и в разном размере амортизации.

Разные сроки полезного использования в налоговом и бухгалтерском учете приводят, с одной стороны, к разным срокам амортизации, а с другой - к различиям в суммах амортизационных отчислений даже при одинаковых способах амортизации (п.11[13]).

В бухгалтерском учете срок полезного использования основного средства организация устанавливает самостоятельно. При определении этого срока учитывается ожидаемый срок использования, предполагаемый физический износ, нормативно-правовые и другие ограничения (например, срок аренды) (п.20[12]).

 В налоговом учете срок определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (гл.25, ст.258[1]).

Глава 2 Состояние и пути совершенствования бухгалтерского учета основных фондов в ОАО «Ульяновскцемент»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Ульяновскцемент» - современное предприятие, оснащенное четырьмя технологическими линиями производства цемента с полным циклом производства по мокрому способу. Юридический и почтовый адрес:

Российская Федерация, 433300 Ульяновская область, Ульяновский район, город Новоульяновск, проезд Промышленный 1.

 В мае 2005 года контрольный пакет акций ОАО «Ульяновскцемент» был куплен ОАО «ЕВРОЦЕМЕНТ групп» - один из крупнейших холдингов России общей производственной мощностью до 34 миллионов тонн в год, в холдинг входит 15 заводов. Покупка в 2005 году шести заводов позволило холдингу войти в восьмерку крупнейших цементных компаний мира.

Немного из истории завода. В 1957 году к югу от г.Ульяновска, вблизи от села Кременки, где были разведаны богатые залежи мела и глины, развертывается строительство крупного цементного завода. Днем ввода в эксплуатацию является 29 декабря 1961 года, когда была пущена в строй первая технологическая линия по производству цемента. В 1965 году пущена в эксплуатацию последняя, четвертая технологическая линия. В 1975 году для обеспечения стабильной работы реконструированных вращающихся печей построен уникальный шламовый бассейн емкостью 60 тысяч кубических метров со шламовой мешалкой оригинальной конструкции. В технологический процесс приготовления сырьевого шлама внедрена система автоматической системы управления.

22 октября 1992 года Ульяновский цементный завод меняет свой юридический статус и регистрируется как Акционерное общество «Ульяновскцемент» с уставным капиталом 13 844 970 рублей, который разделен на 13 844 970 акций номинальной стоимостью 1 рубль, в том числе:

- обыкновенных акций                                                12 646 939 штук;

- привилегированных акций (типа А)                         1 198 031 штука.

На сегодняшний день количество акционеров, зарегистрированных в реестре общества составляет : юридических лиц 4, физических лиц 853, гос. учреждение 1.

Форма собственности смешанная, код КФС-31

 Проектная мощность предприятия 2400 тысяч тонн цемента в год.

Производственная структура ОАО «Ульяновскцемент» представляет собой совокупность связей производственных подразделений предприятия- цехов, участков, обслуживающих хозяйств и служб, прямо и косвенно участвующих в производственном процессе (приложение А).

Основное производство образуют следующие цеха: горный цех, цех помола сырья,  цех обжига клинкера, цех помола цемента.

Вспомогательное производство – ремонтно-механический цех, цех железнодорожного транспорта и автотранспорта, цех упаковки и отгрузки цемента, цех ремонта электрооборудования и т.д.

Организационно- управленческая структура ОАО «Ульяновскцемент» - функциональная по своей структуре управления.

Рисунок 2 - Этапы производства цемента

Процесс производства цемента характеризуется наличием нескольких основных технологических переделов сырья (рисунок 2).

Основным сырьем для производства цемента является мел, который добывается на Кременовском месторождении открытым способом. Предприятием так же самостоятельно добывается глина и опока на Горшихинском месторождении. Остальное сырье (шлак, огарки, гипс) закупается у поставщиков.

Горный цех добывает сырье, которое железнодорожным транспортом в думпкарах (самоопрокидывающихся вагонах) доставляются в сырьевой цех.

В цехе помола сырья  в определенном соотношении мел, глина и железосодержащие огарки подаются через приемный бункер в сырьевую мельницу, туда же подается вода. Сырье подвергается измельчению в трех трубных мельницах, в результате получается шлам. Шлам из сырьевых мельниц подается в шламовые бассейны.  

Обжиг сырьевого шлама с получением клинкера осуществляется в четырех вращающихся печах, все они оснащены колосниковыми холодильниками. Готовый клинкер затем перемещается на площадку открытого объединенного склада, находящегося в отделении цеха помола цемента. Производственная мощность печного парка предприятия составляет 2 миллиона тонн клинкера в год.

Помол клинкера и различных добавок для получения цемента производится в трубных цементных мельницах. Готовая продукция транспортируется пневмокамерными насосами по цементопроводам в специально предназначенные для этого силосы. Производственная мощность помольного парка – 2,4 миллиона тонн цемента в год.

Для хранения готовой продукции на предприятии имеются 12 силосов, обеспечивающих хранение одновременно около 50 тысяч тонн цемента. Продукция потребителям отправляется навалом в специальных железнодорожных вагонах и автоцементовозах. Тарирование цемента в бумажные мешки по 50 килограмм производится карусельной и секционными машинами. Готовая мощность оборудования по фасовке в бумажные мешки по 50 килограмм составляет 180 тысяч тонн цемента в год.

Контроль по всем показателям в процессе производства цемента осуществляется лабораторией и ОТК.

В настоящее время завод специализируется на выпуске общестроительных цементов:

а) бездобавочный портландцемент марки 400 (ПЦ 400-ДО) ГОСТ 10178-15, ГОСТ 30515-97, EN 197-1:2000 CEM I 42.5

б) портландцемент с минеральными добавками марки 400 (ПЦ 400-Д20) ГОСТ 10178-85, ГОСТ 30515-97, EN 197-1:2000 CEM II/B-S 42.5;

           1. навальный;

           2. тарированный в бумажные мешки по 50 кг

в) портландцемент марки 400 с минеральными добавками до 5% (ПЦ400-Д5) ГОСТ 10178-85; ГОСТ 30515-97; ГОСТ ЕN 197-1:2000.

Все выпускаемые виды цементов на ОАО «Ульяновскцемент» отличаются интенсивным нарастанием прочности в начальный период нормального твердения (до 3-х суток). Ложное схватывание цемента отсутствует.

Продукция обладает небольшим водоотделением. Применяются для изготовления сборных железобетонных строительных изделий, конструкций, для скоростного строительства, а также для аварийных ремонтных и восстановительных бетонных работ.

Производственная структура ОАО «Ульяновскцемент» представляет собой совокупность связей производственных подразделений предприятия- цехов, участков, обслуживающих хозяйств и служб, прямо и косвенно участвующих в производственном процессе (приложение А).

Основное производство образуют следующие цеха: горный цех, цех помола сырья,  цех обжига клинкера, цех помола цемента.

Вспомогательное производство – ремонтно-механический цех, цех железнодорожного транспорта и автотранспорта, цех упаковки и отгрузки цемента, цех ремонта электрооборудования и т.д.

Организационно- управленческая структура ОАО «Ульяновскцемент» - функциональная по своей структуре управления.

Проведем небольшой экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. Устойчивость финансового состояния организации в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы.

Источником информации для проведения анализа послужили: форма №1 «Баланс» за 2004 г. и форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение Х;П)

Таблица 2.1 - Анализ структуры активов ОАО «Ульяновскцемент» за 2003 - 2004 гг.

Основную часть в структуре имущества занимают оборотные активы, согласно данным приведенным в таблице 2.1. Доля основных средств в имуществе составила 16,9% на 2004 г.. В абсолютном значении сумма внеоборотных активов за рассматриваемый период возросла на 4.6 % , а размер оборотных активов на 6,5%. Соответственно сумма имущества в целом  так же возросла на 5,9%. Таким образом, предприятие имеет «легкую» структуру имущества, что свидетельствует о мобильности его активов. Коэффициент соотношение оборотных и внеоборотных активов к концу отчетного периода говорит о  незначительном росте оборотных активов по отношению к внеоборотным на 0,01.

Коэффициент соотношения внеоборотных и оборотных активов 0,44 - показывает о низкой ресурсоемкости ОАО «Ульяновскцемент».

Таблица 2.2 - Анализ структуры пассивов ОАО «Ульяновскцемент» за 2003-2004 гг.

При более глубоком анализе структуры оборотных активов – рост оборотных активов произошел за счет увеличения остатков готовой продукции на складах (на 2,4%) , что свидетельствует о сезонности производства. В зимний период возникают трудности в реализации цемента. А т.ж. за счет роста краткосрочной дебиторской задолженности (на 2,8%) . Величина чистого оборотного капитала показывает, что у предприятия отсутствуют собственные оборотные средства, и ликвидность баланса очень низкая.

Из таблицы 2.2 – в 2004 году сновным источником формирования имущества предприятия являются заемные средства, доля которых в балансе 75,4%.

Собственный капитал составляет соответственно 24,6% и состоит из следующих показателей:

- уставный капитал (13 845 000 руб.);

- добавочный капитал (225 555 000 руб.);

- резервы, фонды, нераспределенная прибыль (-68 320 000 руб.);

- доходы будущих периодов (1 000 руб.).

Долгосрочные обязательства представлены только коммерческими обязательствами на сумму 7 871 000 руб.

Краткосрочные обязательства составляют 546 241 000 руб. Их доля в структуре заемного капитала 98,6%.

Коэффициент автономии говорит о том, что для погашения своих долговых обязательств организации придется реализовать 75 % своего имущества, но по сравнению с предыдущим годом коэффициент автономии стал выше на 0,12 (изменения к 2003 году - 192,3%), за счет увеличения собственного капитала (изменения к 2003 году - 205.9%). Увеличение собственного капитала произошло, в результате погашения непокрытого убытка, за текущий период организация получила прибыль 92 648 000 руб. Коэффициент финансовой зависимости обратный коэффициенту автономии. Коэффициент автономии у ОАО «Ульяновскцемент» в 2004 году составил – 0,25.

Соотношение заемного и собственного капитала равняется 3,183 (при рекомендуемом значении менее 0,700).

Промежуточный коэффициент покрытия (отражающий долю текущих обязательств, покрываемых оборотными активами за вычетом запасов) составит 0,718.

Коэффициент покрытия краткосрочной задолженности оборотными активами составляет 0,934. Таким образом, Предприятие будет неспособно погасить текущие обязательства за счет производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов.

Таблица 2.3 - Анализ  эффективности деятельности ОАО «Ульяновскцемент» за 2004 год

Следует обратить внимание на то, что средняя величина длительности оборота чистого производственного оборотного капитала положительна (62 дня), что обеспечивает платежеспособность предприятия в долгосрочном периоде.

Значение рентабельности активов по чистой прибыли, которая отражает способность предприятия извлекать прибыль, исходя из имеющихся в его распоряжении активов, свидетельствует о среднем уровне эффективности использования имущества. Уровень рентабельности активов по чистой прибыли в размере 12,6% обеспечивается высокой оборачиваемостью активов, составившей 1,954 оборота за год, при средней доходности всех операций 6,5%(по чистой прибыли).

Оценку эффективности управления основной деятельностью предприятия с точки зрения извлечения прибыли дает показатель рентабельности, рассчитываемый по результатам от основной деятельности. Рентабельность производственных активов (показывающая, какую прибыль приносит каждый рубль, вложенный в производственные активы предприятия) составила 25,6%. Данная величина показателя рентабельности складывается из рентабельности продаж (основной деятельности), которая составляет 16,3% и оборачиваемости производственных активов, равной 1,569 оборота за год.

Рентабельность всех операций предприятия по прибыли до налогообложения составила 9,5% и была на 6,8 пунктов ниже показателя рентабельности продаж (основной деятельности). Таким образом, предприятие теряет часть своей эффективности за счет прочей деятельности.

Соотношение чистой прибыли и выручки от продаж, то есть показатель рентабельности продаж по чистой прибыли, отразит ту часть поступлений, которая остается в распоряжении предприятия с каждого рубля реализованной продукции. Значение показателя в анализируемом периоде составила 8,5%. Данный коэффициент рассматривают в сочетании с такими показателями, как объем продаж и чистая прибыль в расчете на одного работника, объем продаж в расчете на единицу площади и т.п. Для этого необходимо дополнительно проанализировать калькуляцию затрат предприятия.

Длительность оборота запасов и прочих оборотных активов на конец периода составляет 41 день, краткосрочной дебиторской задолженности 115 дней, а кредиторской задолженности  94 дня. Таким образом, длительность оборота чистого производственного оборотного капитала (длительность оборота запасов плюс длительность оборота краткосрочной дебиторской задолженности минус длительность оборота кредиторской задолженности) составляет 62 дня.

Если учесть, что чистый производственный оборотный капитал предприятия на конец анализируемого периода составляет 186 938 000 руб., то сокращение длительности его оборота на один день позволит высвободить  денежные средства в размере среднедневной выручки  3 015 129 руб. Сокращения длительности оборота можно добиться за счет:

- сокращения объема закупаемого сырья и сроков его хранения;

- снижения длительности производственного цикла;

- сокращения отсрочек платежей покупателям, увеличения длительности и объемов коммерческого кредита поставщиков.

Финансовая устойчивость – характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов предприятия.

Таблица 2.4 - Анализ финансовой устойчивости ОАО «Ульяновскцемент» за 2004 год

Анализ финансовой устойчивости предприятия позволяет говорить о незначительном запасе прочности, обусловленном низким уровнем собственного капитала.

Таким образом, у предприятия имелись ограниченные возможности привлечения дополнительных заемных средств без риска потери финансовой устойчивости.

Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом составил 0,805 (при рекомендуемом для соблюдения требования финансовой устойчивости значении не менее 1). При этом коэффициент покрытия внеоборотных активов не только собственным, но и долгосрочным заемным капиталом на конец периода составил 0,840. Следовательно, только часть долгосрочных активов финансируется за счет долгосрочных источников, что свидетельствует об относительно высоком риске потери финансовой устойчивости.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами составит -0,104, что хуже установленного нормативного значения (0,10).

Соотношение заемного и собственного капитала  равнялось 3,183 ( при рекомендуемом значении 0,700)

Промежуточный коэффициент покрытия (отражающий долю текущих обязательств, покрываемых оборотными активами за вычетом запасов) составил 0,705.

Коэффициент покрытия краткосрочной задолженности оборотными активами составил 0,934. Таким образом предприятие было неспособно погасить текущие обязательства за счет производственных запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов.

Коэффициент Бивера, равный отношению притока денежных средств к общей сумме задолженности, составил 0,184. По международным стандартам рекомендуемое значение данного показателя находится в интервале 0,170 - 0,400. Полученное значение показателя позволяет отнести предприятие к средней группе «риска потери платежеспособности», т.е. уровень покрытия задолженности суммой чистой прибыли и амортизации у предприятия средний.

Интервал самофинансирования (или платежеспособности) предприятия составил 154 дня, что свидетельствует о низком уровне резервов у предприятия для финансирования своих затрат (без амортизации) в составе себестоимости и прочих издержек за счет имеющихся денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и поступлений от дебиторов. В международной практике считается нормальным, если данный показатель превышает 360 дней.

Комплексная оценка финансового состояния ОАО «Ульяновскцемент» на 01 января 2005 года. Предприятие относится к третьей группе инвестиционной привлекательности. Предприятие финансово неустойчиво, оно имеет низкую рентабельность для поддержания платежеспособности на приемлемом уровне. Как правило такое предприятие имеет просроченную задолженность. Для выведения предприятия из кризиса следует предпринять значительные изменения в его финансово- хозяйственной деятельности. Инвестиции в предприятие связаны с повышенным риском.

Показатели третьей группы:

1. Рентабельность собственного капитала, от 0,001 - 7,999; по ОАО – 0,513.

2. Уровень собственного капитала, % от 50 - 59,999; по ОАО – 24,6 %.

3. Коэффициент покрытия внеоборотных активов собственным капиталом:

от 0,8 – 0,999; по ОАО – 0,805.

4. Длительность оборота краткосрочной задолженности по денежным платежам, дни:                                   от 91 - 180 , по ОАО – 170.

5. Длительность оборота чистого производственного оборотного капитала, дни:                                            от (-30) - (-11), по ОАО – (-27).

2.2 Аналитический и синтетический учет основных фондов

Согласно учетной политике для бухгалтерского учета ОАО «Ульяновскцемент» учет хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию объектов основных средств оформляются типовыми формами первичной учетной документации [12].

Независимо от организационно-правовой формы организации учет основных средств строится в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий инвентарный номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения в данной организации. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается  вновь поступившим объектам.

Поступление основных средств от поставщика (торговой организации или производителя) на склад оформляется товарно-сопроводительными документами (приложение Б)  и счетом –фактурой для принятия к возмещению НДС (приложение В).

Принятие к учету имущества в качестве объекта основных средств оформляется актом приемки-передачи  основных средств тип.ф.№ОС-1 (приложение Г) после того как будут сформированы все затраты, связанные с приобретением. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующее подразделение организации по месту эксплуатации. В актах указывают наименование объекта, год постройки, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств. Общий акт на несколько объектов тип.ф.№ОС-1б можно составить лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. Поступающие основные средства принимает комиссия, согласно приказа руководителя (приложение Д).

Приобретение объекта основных средств ранее эксплуатируемого другой организацией оформляется актом приемки-передачи основных средств. Он составляется двумя сторонами: принимающей объект и передающей с указанием даты ввода в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления.

Бухгалтерия оформляет  акт бухгалтерской записью, т.е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость, принятого в эксплуатацию объекта (таблица 2.5).

Учет основных средств организован на предприятии так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам приобретения, по стоимости, по амортизационным группам, по дате поступления и очень много признаков по которым некоторый раз приходится выбирать и группировать данные по основным фондам организации. Все это обеспечивается ведением информации аналитического и синтетического учета в программе «1С Бухгалтерия: Версия 7.7».

Автоматизация учета основных средств отличается тем, что здесь наблюдается стабильность информации. Для автоматизации учета основных средств применяются коды:

-   синтетических счетов и субсчетов аналитического учета;

-   структурных подразделений предприятия;

-   инвентарных объектов;

-   норм амортизационных отчислений;

-   бухгалтерских операций и др.

При автоматизации учета основных средств используются типовые межотраслевые формы первичных документов [12].

Особенностью организации автоматизированного учета является создание постоянного файла (массива) информации, соответствующего картотеке инвентарных объектов. По данным первичных документов фиксируется движение основных средств амортизационного фонда. В результате обработки получают отчетные разработки, ведомости движения основных средств по счетам. На их основе получают оборотную ведомость основных средств по местам нахождения и эксплуатации, расчет амортизационных отчислений, ведомость амортизационных отчислений по кодам производственных затрат и начисления износа основных средств, обеспечивающих проведение инвентаризации, составление баланса и форм периодической и годовой отчетности.

«1С Бухгалтерия: Версия 7.7» является мощной системой, предназначенной для комплексной автоматизации бухгалтерского учета во всех масштабах. Эта система позволяет в каждом индивидуальном случае подобрать оптимальное решение, учитывающее специфику организации. Набор компонентов может определятся индивидуально и в последствии пополняться.

Средства работы с документами позволяют организовать ввод документов, их произвольное распределение по журналам и поиск любого документа по различным критериям: номеру, дате, сумме. Исходной информацией является операция, которая отражает реальный хозяйственный факт.

Операции могут формироваться автоматически на основе вводимых документов. Вместе с операцией документ может порождать бухгалтерские проводки. Такой способ позволяет быстро вводить большое количество проводок, например, при начислении амортизации основных средств.

Для ведения аналитических данных по объектам основных средств применяются инвентарные карточки тип.ф.№ОС-6 (приложение Ж)  заполняются на основе первичных учетных документов, технических паспортов. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне - указываются сведения о дате и затратах по достройке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных  ремонтных работах, а т.ж. краткую индивидуальную характеристику объекта.

После отражения в программе первичных учетных документов и заполнения данных в инвентарной карточке можно сформировать  ведомости наличия основных средств (приложение К), записи в которых производятся по отраслевым классификационным группам, а внутри групп - по местам нахождения, эксплуатации и видам. Карточки недействующих основных средств группируют в отдельном справочнике. Весь этот учет ведется в электронном виде с помощью программы «1С Бухгалтерия: Версия 7.7».

Выбытие основных средств оформляют актом тип.ф.№ОС-1 (приложение Г) и отражают в инвентарной карточке, после чего этот объект попадает в справочник недействующих основных средств.

При списании объектов основных средств оформляются акты на списание тип.ф.№ОС-4  (приложение Л), в которых указывается техническое состояние и причина списания объекта, первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта, результат от списания. Списание основных средств подписывается комиссией, согласно приказа (приложение Д). Металлолом принимается по приложенной к акту на списание накладной со склада по приемке металлолома, запчасти - по накладной со склада, цеха (приложение М).

В случае получения объекта от других подразделений своего предприятия оформляется акт на внутреннее перемещение объекта тип.ф.№ОС-2 (приложение Н) от одного цеха (отдела) другому в карточке отмечается дата о внутреннем перемещении. Акт выписывается в двух экземплярах, первый экземпляр с распиской получателя передается в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй - остается у сдатчика.

При помощи программы «1С Бухгалтерия: Версия 7.7» трудоемкая работа по ведению аналитического учета объектов основных средств ОАО «Ульяновскцемент» в количестве около 5000 наименований, дает возможность получить информацию по всем признакам классификации: по видам, по местам хранения, по амортизационным группам, по отраслям народного хозяйства (промышленность; сельское хозяйство; торговля и общественное питание; жилищное хозяйство; коммунальное и бытовое обслуживание; просвещение; культура и искусство; здравоохранение.); по наличию государственной регистрации, и по объектам подлежащим регистрации, но не зарегистрированным на данный момент; и т.д..

Ведение учета основных средств в программе дает возможность формирование регистров налогового учета:

 - для расчета налогооблагаемой базы по налогу на имущество;

- для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (сумма амортизационных отчислений).

При рассмотрении аналитического учета в ОАО «Ульяновскцемент» были выявлены следующие недочеты:

а) в инвентарных карточках, выводимых из базы программы не заполнены графы: качественные и количественные характеристики (размеры, прочие сведения): дата выпуска (постройки), хотя данные в компьютерной форме инвентарной карточки есть. При единовременном списании объекта в карточке не заполняется графа: первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету; срок полезного использования. А так же не заполнены строки место нахождение объекта, организация изготовитель;

б) не ведется аналитического учета по затратам на капитальный ремонт объектов основных средств. Не применяется форма №ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств», что приводит к списанию затрат на капитальный ремонт оборудования по общей статье затрат в себестоимость, но без учета этих затрат по конкретному объекту (не вводятся данные в инвентарную карточку), т.к. в акте выполненных работ наименование объекта не указывается;

в) при поступлении объектов основных средств в акте приемки-передачи часто не заполняется графа – краткая характеристика объекта.

д) не разработана рациональная система документооборота, что замедляет процесс оформления документов на поступление, перемещении, выбытие основных фондов.

Одним из важных путей совершенствования бухгалтерского учета является введение дополнительного контроля со стороны руководства предприятия. В 2005 году с переходом ОАО «Ульяновскцемент» в собственность ОАО «ЕВРОЦЕМЕНТ групп» была проведена тщательная инвентаризация объектов основных средств и установлен контроль над списанием и использованием инвестиций по утвержденному бизнес-плану. Просмотр руководителем бухгалтерских регистров, изучение им нормативных актов, действующих в данной области позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, придется тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.

Нужно ввести анализ эффективности использования основных средств по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на своем предприятии.

Положительные моменты:

Аналитический учет по объектам основных средств ведется, согласно нормативно-правовой документации. Контроль за сохранностью и использованием производится материально-ответственными лицами, закрепленными за данным участком учета (с ними составлены приказы о полной материальной ответственности). В цехах на всех объектах основных средств проставлены инвентарные номера, имеются картотеки инвентарных карточек (технические паспорта и др. техническая документация). 

Инвентаризация по объектам основных средств проводится регулярно в соответствии с методическими указаниями, раз в три года.

Рассмотрим синтетический учет наличия и движения основных средств на ОАО «Ульяновскцемент».

Синтетический учет осуществляется на следующих счетах бухгалтерского учета :

01 «Основные средства»-активный, инвентарный (приложение С)

Субсчета : 01.1 «Основные средства в организации»

                   01.2  «Выбытие основных средств»

                   01.3  «Основные средства по договору лизинга»

                   01.11 «Основные средства подлежащие единовременному списанию»

 02 «Амортизация основных средств»-пассивный

Субсчета : 02.1 «Амортизация ОС, учитываемых на сч.01.1»

                   02.2  «Амортизация ОС, учитываемых на сч.03»

                   02.3  «Амортизация ОС, по договору лизинга»

                   02.11«Амортизация ОС, подлежащих единовременному списанию»

03 «Доходные вложения в материальные ценности»- активный, инвентарный

Субсчета: 03.3 «МЦ, переданные во временное пользование»

07 «Оборудование к установке»- активный, инвентарный

Субсчета: 07.1 «Оборудование к установке (отечеств.)»

08 «Вложения во внеоборотные активы»- активный, инвентарный

 Субсчета : 08.3 «Строительство объектов ОС»

                    08.4 «Приобретение отдельных объектов ОС»

                    08.6 «Приобретение объектов ОС по дог.лизинга»

91 «Прочие доходы и расходы»- активно-пассивный

Субсчета : 1 Прочие доходы - пассивный

                   2 прочие расходы - активный

Синтетический учет ведется на счетах бухгалтерского учета в программе «1С Бухгалтерия: Версия 7.7.

Поступление основных средств на предприятие происходит:

а) за плату или в обмен на другое имущество;

б) сооружение (строительство)- хозяйственным способом, подрядным способом;

в) аренда, лизинг.

За плату поступают объекты основных средств на предприятие после заключения договора купли-продажи с организацией продавцом (приложение Р).

Первоначальная стоимость объектов основных средств учитывается:

а) первоначальная стоимость без НДС, если оно приобретено для производства продукции, не освобожденной от уплаты НДС;

б) первоначальная стоимость с НДС, если в соответствии со статьей 170-172 Налогового кодекса НДС не возмещается и включается в первоначальную стоимость основных средств:

1) при использовании основных средств при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению ; при реализации товар (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (ст.149;ст170[1]);

2) при использовании основных средств для непроизводственных целей;

3) при принятии основных средств к учету организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками по исчислению и уплате налога. В случае приобретения основных средств для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией. После ввода в эксплуатацию НДС, включенный в их первоначальную стоимость, списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) через суммы амортизационных отчислений в установленном порядке(ст.146[1]).

Сооружение и изготовление основных средств хозяйственным способом, частично с привлечением подрядчиков (таблица 2.5).

До 1 января 2006 года суммы НДС принимались к возмещению после постановки на учет объекта  завершенного строительства. С 01 января 2006 года налогоплательщику не нужно будет ждать завершения строительных работ, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-

застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, предъявленные по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычету при наличии счет-фактуры и принятии на учет товаров, работ, услуг (п.1,ст.172[1]).

Акт приемки тип.ф.КС-2 законченного строительством объекта составленного приемной комиссией является документом по приемке законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачисление его в состав основных фондов (основных средств) состоится после оформления государственной регистрации, если того требует законодательство. И оно считается незавершенным до подтверждения государственной регистрации в департаменте.

На ОАО «Ульяновскцемент» ведется учет по зарегистрированным и не зарегистрированным объектам основных средств. Затраты на регистрацию в бухгалтерском учете отражаются:

Дебет счета 91.2  Кредит счета 51  24 350 руб. – госпошлина за регистрацию.

Таблица 2.5 - Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению основных средств за 2004 год в ОАО «Ульяновскцемент»

Рассмотрим учет операций по договору лизинга на ОАО «Ульяновскцемент». Под лизингом понимается вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, предусмотренных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Предметом договора лизинга не могут выступать земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.

По договору лизинга ОАО «Ульяновскцемент»  с ООО «Волга-Машлизинг» (приложение  У):

а) предметом договора является – оборудование (кран мостовой грейферный г/п 20т, пролет 31,5 м,тн);

б) субъектами лизинга являются – лизингодатель, лизингополучатель, изготовитель;

в) оборудование учитывается на балансе лизингополучателя;

д) норма амортизации устанавливается в соответствии с «Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

к) лизинговые платежи уплачиваются ежеквартально от начало срока лизинга в соответствии с графиком лизинговых платежей, не позднее 25 числа последнего месяца соответствующего периода, на основании выставленных счетов. Изменение размера лизинговых платежей должно быть отражено дополнительным соглашением;

л) по окончании действия настоящего договора лизингополучатель обязан приобрести оборудование в собственность на основании договора купли-продажи по остаточной стоимости, определяемой исходя из срока  лизинга данного оборудования, нормы амортизации.

Есть на предприятие и договора по текущей аренде. Арендатор получает только права владения имуществом. Имущество учитывается у арендополучателя на забалансовом счете  001. Передача в аренду имущества производится в соответствии со статьей 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды и оформляется приемно-передаточным актом (накладной). На ОАО «Ульяновскцемент» оформлен договор текущей аренды с ПСК «Красная звезда» по аренде земли (под карьерами).

Таблица 2.6 - Отражение лизинговый операций по договору лизинга с ООО «Волга-Машлизинг»

Начисление арендных платежей по текущей аренде согласно договора начисляются ежемесячно и относятся на себестоимость (20.2- затраты по карьеру мела) :

Дебет счета 20.2   Кредит счета 76.4 – 115 000 руб., без учета НДС

Дебет счета 19.1   Кредит счета 76.4 – 20 700 руб. сумма НДС 18%

Дебет счета 76.4   Кредит счета 51 – 135 700 руб., в т.ч. НДС 18% 

Основные средства на ОАО «Ульяновскцемент» выбывают из организации в результате:

- продажи, передача по договору мены;

- списания или ликвидации (в случае морального или физического износа);

- передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;

- безвозмездной передачи;

- лизинг, текущая аренда.

Оценка объектов основных средств при их списании с учета для определения показателя дохода (выручки) для целей бухгалтерского учета или налогообложения осуществляется:

а) при продаже другим юридическим и физическим лицам - в размере, установленном по соглашению сторон в договоре;

б) при безвозмездной передаче - по рыночной стоимости;

в) при вкладе в уставный капитал или передаче в совместную деятельность - в оценке по согласованию сторон.

На ОАО «Ульяновскцемент» дооценка проводилась в последний раз в 1997 году, согласно постановления Правительства РФ, с участием независимых оценщиков.

Суммы дооценки учитываются на синтетическом счете 83 «Добавочный капитал», к нему открыты субсчета:

83.1   «Прирост стоимости по переоценке ОС основной деятельности»

83.7   «Прирост стоимости по переоценке ОС социальной сферы»

По мере списания (ликвидации; выбытия) объекта основных средств происходит списание сумм дооценки.

Например:

Дебет счета 83 Кредит счета 84   5 600 руб.

Ликвидация объектов основных средств производится при участии постоянно действующей комиссии, которая назначается приказом руководителя организации (приложение Д) и должна выполнять следующие функции:

а) рассмотрение результатов списания имущества организации и представление предложений по распределению итогов от списания руководителю организации;

б) участие в ликвидации объекта основных средств (осмотр объекта и установление его непригодности; установление причин его списания);

в) выявление лиц, виновных в преждевременном выбытии объекта;

г) определение возвратных материалов и их оценка;

д) контроль за изъятием из списанного объекта цветных и драгоценных металлов;

и) подписание акта на списание основных средств формы N ОС-4 «Акт на списание основных средств» или N ОС-4а «Акт на списание автотранспортных средств»).

При ликвидации объекта возвратные материалы приходуются по цене их возможного использования или реализации, а утиль - как вторичное сырье (приложение М).

Таблица 2.7 - Отражение на счетах бухгалтерского учета выбытия основных средств

При ликвидации объекта возвратные материалы приходуются по цене их возможного использования или реализации, а утиль - как вторичное сырье (приложение М).

Наряду с продажей основных средств, их безвозмездной передачей и выбытием по другим причинам, следствием которых является их списание с баланса и передача права собственности на них, на практике имеет место выбытие основных средств без передачи права собственности - передача в аренду на определенный период, передача основных средств в залог и т.п. В данном случае они продолжают учитываться у организации - собственника на счете 01 «Основные средства». При выкупе объекта основных средств по окончании договора аренды (или ранее) его стоимость списывается с отражением данной операции в порядке, установленном для учета продажи основных средств.

Списание и ликвидация в случае морального и (или) физического износа являются одним из способов выбытия основных средств. Предприятие имеет право списать основные средства даже в том случае, если объект годен для использования и не изношен физически или морально.

Предприятие может самостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. В случае аренды необходимо разрешение собственника. Для определения целесообразности списания основных средств оформляется акт на списание основных средств по тип.ф.№ ОС-4 (для транспорта – по тип.ф.№ ОС-4а), который утверждается руководителем предприятия. В нем указываются наименование объекта, год изготовления или постройки, даты поступления на предприятие и ввода в эксплуатацию, инвентарный номер, место эксплуатации, первоначальная стоимость, износ, обоснование необходимости списания с баланса. Акт подписывается всеми членами комиссии, после чего передается в бухгалтерию для отражения в учете.

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты (таблица 2.7).

Убыток от списания основных средств (как и другого имущества) уменьшает налогооблагаемую прибыль как внереализационные расходы, когда основные средства ликвидируются как:

- не компенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий;

- не компенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 91.2 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счёта 91.2 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объекта)(таблица 2.7).

Таким образом, на счёте 91.9 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. По окончанию отчётного периода определяют разность между дебетовым и кредитовым оборотом и по каждому субсчёту счёта 91 и списывается с субсчета 91.9 на счёт 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счёта 99 и кредиту счёта 91.9 (убыток), а превышение кредитового оборота над дебетовым – по дебету счёта 91.9 и кредиту счёта 99 (прибыль)(таблица 2.7).

При выбытии основных фондов накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счёт 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счёт 01 «Основные средства» (таблица 2.7).

Внутреннее перемещение  основных средств отражается только в аналитическом учете, делать записи  об этом перемещении в синтетическом учете нет необходимости.

2.3 Учет амортизации и особенности её начисления  

В организации для отражения в учете и группировки информации об амортизации основных фондов, накопленной за период использования их в производстве, предназначен бухгалтерский пассивный счет 02 «Амортизация основных средств»:

Субсчета : 02.1 «Амортизация ОС, учитываемых на сч.01.1»

                   02.2  «Амортизация ОС, учитываемых на сч.03»

                   02.3  «Амортизация ОС, по договору лизинга»

                   02.11«Амортизация ОС, подлежащих единовременному списанию»

Согласно учетной политике начисление амортизации осуществляется линейным способом по всем объектам основных средств, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Начисление амортизации происходит по каждому объекту в отдельности, в программе по сумме начисленной амортизации формируются соответствующие регистры бухгалтерского учета (приложение Щ)

Сумма начисленной амортизации производственных фондов учитывается по кредиту рассматриваемого счета и дебету счетов: счет 20 «Основное производство»,  счет 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Сумма начисленной амортизации по арендованным основным фондам учитывается на счете 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация ОС». По объектам основных средств непроизводственного назначения на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (сч.29.2 «Затраты по детскому саду», сч.29.3 «Затраты по профилакторию» сч.29.4 «Затраты по ДК», сч.29.5 «Затраты по стадиону» и т.д.).

Списание суммы начисленной амортизации происходит при выбытии основных средств по тем или иным причинам.

Дебет счета 02  Кредит счета 01.2 «Выбытие ОС»

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу подлежат единовременному списанию, согласно учетной политике.

До 2004 года «единовременное списание» объектов основных средств происходило следующим образом.

Например поступление принтера Ксерокс:

Дебет счета 01.11                        Кредит сч.08.4    5600 руб.                 

Дебет счета 26.11 (или 23,44)    Кредит сч.02.11   5600 руб.

Начисление амортизации по объектам основных средств менее 10 000 рублей начислялась сразу же при вводе основного средства в эксплуатацию.

Сами объекты основных средств стоимостью менее 10 000 рублей числятся на балансовом счете 01.11 «Основные средства, подлежащие единовременному списанию».

С 2004 года списание объектов основных средств, подлежащих единовременному списанию учитываются на забалансовом счете «ОС». На счетах бухгалтерского учета делаются проводки:

Дебет 01.11   Кредит 08.4 – первоначальная стоимость менее 10 000 рублей;

Дебет 20,25,23,44 Кредит 01.11- единовременное списание первоначальной стоимости;

Дебет «ОС»- зачисление объекта основных средств на забалансовый  счет, по мере его списания в бухгалтерском учете.

Для целей налогообложения амортизация основных средств по некоторым показателям может не совпадать с отражаемой в бухгалтерском учете.

Часть основных средств (в первую очередь, это касается объектов, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года, восстановительной стоимостью до 10 000 рублей), числящихся в бухгалтерском учете в составе основных средств, для целей налогообложения не признается амортизируемым имуществом.

В целях применения ПБУ 18/02 в этом случае возникает постоянное налоговое обязательство:

 Дебет счета 99.6 Кредит счета 68.1

Принятый в бухгалтерском учете метод амортизации основных средств не может быть изменен в течение всего срока полезного использования данных объектов. Поэтому на ОАО «Ульяновскцемент» методы амортизации основных средств, установленные учетной политикой для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета совпадают (применение линейного метода учета амортизации). Но выбрав один метод начисления амортизации у ОАО «Ульяновскцемент» все равно возникают разницы по начислению амортизации по объектам основных средств, поступивших в организацию до 1 января 2002 года. По таким объектам основных средств амортизация в бухгалтерском учете начисляется по старому, а в налоговом линейным способом. Например: автотранспорт в бухгалтерском учете начисление амортизации происходит по пробегу. В этом случае эти расхождения можно рассмотреть  как отложенные налоговые активы: дебет счета 09 кредит счета 68.1, так и отложенные налоговые обязательства: дебет счета 68 кредит счета 77, которые закрываются обратными проводками по мере изменения в различиях начисляемой суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учетах (приложение Ф).

Cогласно ст. 259 НК РФ в целях налогообложения к основной норме амортизации возможно применять в некоторых случаях повышающие коэффициенты, а также необходимо применять обязательные понижающие коэффициенты по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам стоимостью более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб. соответственно. В бухгалтерском учете применение коэффициентов к основной норме амортизации не предусмотрено. На ОАО «Ульяновскцемент» понижающий коэффициент применяется – по автомобилю Mицубиси. В этом случае, сумма амортизации, отраженная проводкой дебет счета 26  кредит счета 02, не будет совпадать с относимой для целей налогообложения. В этом случае на эту разницу возникает постоянное налоговое обязательство [9].

         С 1 января 2006 в учетной политике ОАО «Ульяновскцемент» оговаривает применение амортизационной премии – единовременное включение части первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а так же расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основного средства в состав расходов в момент начала начисления амортизации. Размер премии установлен - 10% от первоначальной стоимости основных средств. Применяется только для целей налогообложения. В бухгалтерском учете амортизация начисляется в обычном порядке.

При этом при расчете суммы амортизации по таким объектам не учитываются указанные расходы на капитальные вложения, единовременно списанные в текущие расходы. Иными словами, норма амортизации исчисляется исходя из стоимости объекта амортизируемого имущества без учета списанных 10% первоначальной стоимости или расходов на модернизацию. (ст. 259, п.2[1]).

Расходы в виде капитальных вложений, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (ст.272, п.3; 5[1]). Соответственно, списание 10% капитальных вложений может быть осуществлено: для вновь вводимых объектов - в месяце, следующем после ввода в эксплуатацию нового объекта, для модернизированных - в месяце ввода в эксплуатацию модернизированного объекта. При этом хотелось бы отметить, что порядок списания 10% капитальных вложений не заменяет начисление амортизации по этому объекту, поэтому в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию, по вновь введенному основному средству можно и списать 10% первоначальной стоимости, и начислить месячную сумму амортизации.

Таким образом, учитывая, что в целом первоначальная стоимость основного средства и в бухгалтерском и в налоговом учетах равны, то происходит лишь неравномерное списание этой стоимости на расходы в момент списания 10% капитальных вложений возникает отложенное налоговое обязательство, которое будет закрываться ежемесячно по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете в увеличенном по сравнению с налоговым учетом размере [9].

На ОАО «Ульяновскцемент» имеется три карьера (на двух месторождениях): опоки, глины и мела, они являются объектами основных средств и по ним происходит начисление амортизации. В бухгалтерском учете амортизационные отчисления считаются по тоннам добытого сырья, формула :

АО = ОСТ.СТ. : ОСТ.К. х  ДОБ.К                                          (6)

где, АО- амортизационные отчисления;

        ОСТ.СТ- остаточная стоимость по карьеру;

        ОСТ.К- остаток количества по карьеру;

        ДОБ.К – добытое количество за месяц.

В налоговом учете амортизация по карьерам начисляется линейным методом. 

2.4 Инвентаризация основных фондов и отражение её результатов в учете

Одним из методов контроля учета основных средств, является инвентаризация.

Согласно учетной политике порядок и количество инвентаризаций основных средств (как и другого имущества) в отчетном году определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

-  при смене материально ответственных лиц;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- не реже 1 раза в три года .

Инвентаризация основных средств  проводиться один раз в три года в обязательном порядке [22].

Цель инвентаризации – подтвердить наличие основных средств в натуре по местам их эксплуатации или место нахождения по данным бухгалтерского учета.

Перед проведением инвентаризации уточняется и правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (ведомости наличия основных средств, технические паспорта, акты приема-передачи и т. п.).

Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Такой подход в дальнейшем позволит избежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами.

Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

Члены комиссии в присутствии должностных и материально ответственных лиц осматривают объекты основных средств и фиксируют в инвентарных описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарным номерам, а также основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учёт, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учёта отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтённых объектов должна быть произведена с учётом рыночных цен, а износ определён по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Если в ходе инвентаризации выявлены не отражённые в учёте капитальные работы, увеличивающие балансовую стоимость основных средств, или обнаружена частичная ликвидация объектов, уменьшающая их инвентарную стоимость, комиссия должна составить отдельный акт. Комиссия должна установить причины, по которым конструктивные изменения объектов основных средств не получили своевременного отражения в учёте.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (транспортные средства, отбывшие в дальние рейсы, оборудование на капитальном ремонте и т.п.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.

На основные фонды, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности.

Инвентаризационные описи представляются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнения данных в бухгалтерском учете основных средств. В итоге составляют общую по организации сличительную ведомость результатов инвентаризации, где указывают наименование объектов по местам нахождения или эксплуатации, перечень выявленных неучтённых или недостающих объектов, их стоимость.

Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости:

Дебет счета 01   Кредит счета  91.1 56 400 руб.

При недостаче и порче объектов основных фондов их остаточную стоимость списывают:

Дебет 01.2 Кредит 01.1         75 300 руб. - первоначальная стоимость;

Дебет 02.1 Кредит 01.2         56 800 руб. – сумма амортизации;

Дебет 94     Кредит 01.2        18 500 руб. – остаточная стоимость.

 При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности на день причинения ущерба:

Дебет 73.4 Кредит 94             86 900 руб. – по рыночной стоимости ;

Дебет 94   Кредит 98             68 400 руб. – доначисления на сумму разницы между остаточной стоимостью и рыночной.

По мере погашения задолженности её виновником соответствующую часть списывают: 

Дебет 98  Кредит  91.1         68 400 руб. – сумма доначислений.

Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организации с кредита счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на финансовые результаты - счёт 91 «Прочие доходы и расходы».

Заключение по результатам инвентаризации, предложения и решения инвентаризационной комиссии оформляются соответствующим протоколом, который должен быть утверждён руководителем организации.

Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи тип.ф.№ инв.-1  (приложение Ш) средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.

Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись тип.ф. № инв.-18.

На основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес собственника.

Глава 3 Анализ обеспеченности предприятия основными фондами и эффективность их использования

3.1 Оценка технического состояния и динамика структуры основных фондов

Необходимым условием реализации основной цели предприятия является получение прибыли на авансируемый капитал, что собой представляет планирование воспроизводство капитала, которое охватывает стадии инвестирования, производства, реализации и потребления.

Основной капитал включает в себя основные средства, а так же незавершенные долгосрочные инвестиции, нематериальные активы и новые долгосрочные  финансовые инвестиции.

Основные средства один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

В условиях быстрого технического прогресса происходит постоянное совершенствование техники, создаются новые, более высокопроизводительные виды механизмов и аппаратов, заменяющих старую технику. Срок использования (срок службы) основных фондов в производственном процессе приобретает все большее значение, как с точки зрения технического прогресса, так и с точки зрения более правильного высокоэффективного использования тех капитальных вложений, которые затрачиваются на создание новых основных фондов.

Рациональное и экономное использование основных фондов является первоочередной задачей предприятия. Поэтому необходимо рассмотреть сущность, состав, структуру основных производственных фондов и пути улучшения их использования.

Проблема повышения эффективности использования основных фондов и производственных мощностей предприятий занимает центральное место. От решения этой проблемы зависит место предприятия в промышленном производстве, его финансовое состояние, конкурентоспособность на рынке.

Имея ясное представление о роли каждого элемента основных фондов в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных фондов, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение  издержек  производства  и  рост  производительности труда.

В условиях рыночных отношений на первый план выдвигаются такие вопросы, касающиеся основных фондов, как технический уровень, качество, надежность продукции, что целиком зависит от качественного состояния техники и эффективного её использования. Улучшение технических качеств средств труда и оснащенность работников ими обеспечивают основную часть роста эффективности производственного процесса.

Объектом анализа является промышленно-производственное предприятие ОАО «Ульяновскцемент», анализируемый период 2003-2004 гг. Источником для проведения анализа послужили: ф.№5 Приложение к балансу (приложение Э); ф.№11 сведения о наличие и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов (приложение Ю); данные бухгалтерии и планово-экономического отдела.

Основными задачи анализа являются:

а) горизонтальный и вертикальный анализ показателей движения основных средств;

б) оценка прогрессивности и интенсивности обновления основных средств;

в) анализ рентабельности и фондоотдачи основных средств;

д) анализ использования парка производственного оборудования;

е) анализ использования времени работы оборудования;

ж) интегральная оценка использования оборудования;

к) факторный анализ изменений фондоотдачи.

В ходе этого анализа необходимо оценить размеры, динамику и структуру вложения капитала предприятия в основные средства, выявить главные функциональные особенности производственной деятельности ОАО «Ульяновскцемент». С этой целью проведем сопоставление данных на начало и на конец 2004 года.

Таблица 3.1 - Наличие и движение основных средств ОАО «Ульяновскцемент» 2003-2004 гг.

В таблице 3.1 проведен «горизонтальный» анализ структуры и структурных изменений в составе основных средств ОАО «Ульяновскцемент» за период 2003-2004 гг. На анализируемом предприятии в отчетном периоде показатель обеспеченности основными средствами увеличился и составил 104,7%. Это произошло за счет значительного увеличения доли активной части основных фондов на 111,32% (в общей величине основных средств приходится на долю «машин и оборудования» 110,87%). Рост стоимости группы основных фондов «машины и оборудование» произошла за счет увеличения стоимости силовых машин и оборудования– 3 226 тыс.руб.; рабочих машин и оборудования – 28 831 тыс.руб.; информационных машин и оборудования – 6 144 тыс.руб.

   Пассивная часть основных фондов практически не изменилась по отношению к началу 2003 года (отклонение к 2003году - 100,96%).

Проведем «вертикальный» анализ движения основных средств, который нам покажет изменения в структуре основных средств.

Таблица 3.2 - Изменение в структуре основных средств ОАО «Ульяновскцемент» за 2003- 2004 гг.

Производственную мощность предприятия определяют промышленно производственные фонды 95,3%:

- в том числе активные 39,2% - на конец анализируемого периода, 35,1% - на начало анализируемого периода (рост на +4,1% к 2003 году)

- в том числе пассивные 60,8% - на конец анализируемого периода, 60,1% на начало анализируемого периода (рост на +0.7%).

Поэтому нельзя сказать, что увеличение удельного веса активной части основных производственных фондов произошло из-за снижения пассивной. На анализируемом предприятии показатель обеспеченности основными фондами увеличился и составил 104,7%. Большую долю в структуре основных фондов ОАО «Ульяновскцемент» составляет пассивная часть основных производственных фондов – 60,8%, что говорит о нерациональном использовании производственных площадей. К непроизводственным основным средствам 4,7% относятся: основные средства детского сада, профилактория, стадиона, ДК, бани. За 2003-2004 гг. происходит увеличение удельного веса активной части на начало периода 35,1%, на конец- 39,2%, что является положительным моментом для производства. Снижение удельного веса основных фондов за анализируемый период произошло по группам:

- здания  на (- 0,8%);

- сооружения и передаточные устройства на (-2.1%).

Рисунок 3 - Структура основных средств ОАО «Ульяновскцемент»

Из таблиц 3.1 и 3.2 выведем взаимосвязанный набор показателей для анализа оценки процесса обновления (движения) основных производственных фондов.

Преобразуем набор этих показателей в таблицу, в которой рассчитаем коэффициенты, характеризующие обновление (движение) основных производственных фондов, а так же их технического состояния.

Таблица 3.2 - Анализ технического состояния и движения основных производственных фондов в ОАО «Ульяновскцемент» 2003-2004 гг.

Коэффициент роста в 2003 году составил 101,5%, в 2004 году – 103,2%. За анализируемый период основные фонды выросли на 4,7%.

Коэффициент интенсивности обновления говорит о превышении темпов роста поступления основных производственных фондов намного выше их выбытия, особенно эта разница видна в 2004 году – К ин.обн.= 0,9%. Это ведет к «старению» применяемой техники – увеличению сроков эксплуатации машин и оборудования за экономически целесообразные пределы.

Коэффициент масштабности обновления за 2003 год и 2004 год составил соответственно – 3,4%; 3,3%. Доля новых фондов по отношению к началу года значительно не изменилась. Срок обновления по масштабности обновления составит 30 лет.

Коэффициент износа отражает, что производственные фонды изношены на 80%. И говоря о таких показателях, можно сделать вывод, что капитальные вложения в воспроизводство основных фондов значительно малы, если при таком техническом состоянии срок обновления составляет- 30 лет.

Затраты на ремонт в 2004 году по данным статистической формы №11- 66811 тыс.руб., а инвестиций в основные производственные фонды за 2004 год всего составили - 19805 тыс.руб. Сумма полностью изношенных основных производственных фондов 362557 тыс.руб. – это 63,29% к общей первоначальной стоимости на конец 2004 г (572859 тыс.руб.), из них полностью изношенные машины и оборудование – 259229 тыс.руб. (45,25 %). Это говорит о плохом состоянии активной части основных производственных фондов.

3.2 Анализ использования основных фондов и основные направления по улучшению их использования

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных производственных фондов служат следующие показатели: фондорентабельность; фондоотдача; фондоемкость; относительная экономия основных производственных фондов.

Основные средства представляют собой один из видов производственных ресурсов. Оценка эффективности их использования основана на применении общей для всех видов ресурсов технологии оценки, т.е. расчета и анализа показателей отдачи и емкости.

Для выявления эффективности использования различных групп основных фондов рассчитаем показатели фондоотдачи и фондоемкости по промышленно-производственным фондам и по активной их части.

Таблица 3.3 - Показатели использования основных фондов за 2003,2004 гг. на ОАО «Ульяновскцемент»

Оснащенность ОАО «Ульяновскцемент» основными производственными фондами в 2004 году составила на 1-ого работника 516,4 тыс.руб., а в 2003 году – 541,9 тыс.руб. Процент отклонений к 2003 году составил 95,3% (на абсолютное отклонение (-25,53 тыс.руб.). Фондовооруженность в 2004 году – снижена на 4,7% (из-за роста численности на 10% и увеличением среднегодовой стоимости основных производственных фондов на 4,8%). Фондовооруженность активной части выросла по сравнению с 2003 г. на 1,2% (на 2,3 тыс.руб.), за счет увеличения среднегодовой стоимости активной части основных производственных фондов на 11,3%. Показатель фондовооруженности может прямо повлиять на производительность труда.

Повышение фондоотдачи основных производственных фондов (+4,8%) обусловлено превышением темпов роста объема выпуска продукции (+9,8%) над превышением темпов роста среднегодовой стоимости основных производственных фондов (+4,8%), но рассмотрев показатель фондоотдачи активной части основных производственных фондов произошло снижение показателя фондоотдачи (- 1,3%), это обусловлено превышением темпов роста среднегодовой стоимости активной части основных производственных фондов (+11,3%) над объемом выпуска продукции (+9,8%).

Обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондоотдача (ФО), которая определяется по формуле:

ФО = V : ОФ,                                                         (8)

где V – объем выпущенной продукции;

       ОФ – средняя стоимость основных производственных средств (фондов).

На величину и динамику фондоотдачи влияют многие факторы, зависящие и независящие от предприятия. Для выявления неиспользуемых резервов важно знать основные направления факторного анализа фондоотдачи, вытекающих из различия в подходах моделированию данного показателя

Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста объема выпуска продукции. Эту зависимость описывает одна из факторных моделей:

V = ФО х ОФ,                                                        (9)

Используя факторную модель, определим влияние на изменение объема выпуска продукции.

Прирост объема выпуска продукции:

а) за счет изменения стоимости основных производственных фондов:

ΔV оф = ΔОФ х ФО3 = 28 926 х 1,64 = 47 036 тыс.руб.                       (10)

где, ΔV оф – прирост объема выпуска продукции, за счет изменения стоимости основных производственных фондов;

        ΔОФ – абсолютное отклонение стоимости основных производственных фондов;

        ФО3 – фондоотдача за 2003 год.

б) за счет повышения фондоотдачи основных производственных фондов:

ΔV фо = ΔФО* ОФ4 = 0,08 х 631 550 = 50 524 тыс.руб.                  (11)

где, ΔV фо – прирост объема выпуска продукции, за счет роста фондоотдачи основных производственных фондов;

        ΔФО – абсолютное изменение фондоотдачи;

        ОФ4 – стоимость основных производственных фондов в 2004 году.

в) за счет изменения стоимости активной части основных производственных фондов:

ΔVофа= ΔОФа х ФО3a = 24145 х 4,64 = 112 033 тыс.руб.               (12)

где, ΔVофа – прирост объема выпуска продукции, за счет повышения стоимости активной части основных производственных фондов;

       ΔОФа – абсолютное изменение среднегодовой стоимости активной части основных производственных фондов;

        ФО3a – фондоотдача активной части основных производственных фондов за 2003 год.

д) за счет снижения фондоотдачи активной части основных производственных фондов:

ΔV фоа = ΔФОa х ОФ4a = (-0,06) х 237 820 = (-14 473) тыс.руб.         (13)

где, ΔV фоа – прирост объема выпуска продукции за счет эффективности использования активной части основных производственных фондов;

        ΔФОa – абсолютное отклонение фондоотдачи активной части основных производственных фондов;

        ОФ4a – среднегодовая стоимость активной части основных производственных фондов.

Превышение прироста выпуска продукции за счет роста фондоотдачи над долей прироста за счет увеличения ресурсов означает, что темп роста выпуска продукции выше темпа роста затрат ресурсов, что приводит к увеличению рентабельности капитала и продаж. Этот вывод можно сделать  только для всех основных производственных фондов, а по отношению к активной их части – темп роста затрат ресурсов на приобретение активной части основных производственных фондов превысил темпы прироста выпуска продукции. Это произошло в основном за счет того, что в 2004 году не были своевременно списаны объекты основных фондов (коэффициент выбытия 0, за 2004 год), находились в залоге, а поступление происходило – это привело к увеличению стоимости активной части основных производственных фондов и к снижению фондоотдачи.

В ОАО «Ульяновскцемент» за 2004г. рост объема выпуска продукции произошел:

- за счет роста эффективности использования всех основных производственных фондов (повышения фондоотдачи) + 50 524 тыс.руб.;

- за счет роста эффективности использования активной части основных производственных фондов (повышение уровня фондоотдачи активной части)                      (-14 473) тыс.руб.

- за счет увеличения ресурсов (увеличение стоимости основных производственных фондов) +47 036 тыс.руб.;

- за счет увеличения стоимости активной части основных производственных фондов +112 033 тыс.руб.

Снижение фондоотдачи активной части основных производственных фондов обусловлено превышением темпов роста среднегодовой стоимости над темпами роста объема выпуска продукции.

Определим долю расширения активной части основных производственных фондов на объем выпуска продукции:

ΔNfa : ΔN = 112 033 : 97 560 = 1,15                                      (12)

где, ΔN – абсолютное отклонение объема выпуска продукции.

Определим долю влияния фондоотдачи активной части основных производственных фондов на объем выпуска продукции:

ΔNFOa : ΔN = (-14 269) : 97 560 = (-0,15)                                  (13)

Как следует из расчетов на прирост объема выпуска продукции повлияло увеличение стоимости активной части основных производственных фондов (на 1,15), но так же произошло и снижение за счет неэффективности их использования (на       -0,15). На каждый процент прироста стоимости основных средств прирост выпуска составляет: 11,3% : 9,8% = 1,15. Данный показатель используется для оценки технологической эффективности, в данном случае наблюдается превышение роста фондов над ростом объемов выпуска.  

Показатель фондоемкости говорит об отсутствии относительного перерасхода средств, вложенных в основные фонды (абсолютное отклонение фондоемкости основных производственных фондов (-0,03) руб./руб., в том числе активной части (0). Снижение фондоемкости свидетельствует о наличие относительной экономии средств.

Сумма относительной экономии (перерасхода) по использованию активной части основных производственных фондов составит:

(Фёа1 – Фёао) х F1 = (0,22-0,22) х 1 089 375 = 0 тыс.руб.              (14)

где, Фёа1;Фёао – фондоемкость активной части основных производственных фондов соответственно в 2004 и 2003 гг;

         F1 -  выпуск продукции за 2004 г.

Сумма относительной экономии (перерасхода) по использованию всех основных производственных фондов определяется по формуле (14), только показатель фондоемкости берется по всем основным производственным фондам соответственно т.ж. за 2004 и 2003 гг. : (0,58-0,61) х 1 089 375 = (- 32 681) тыс.руб.

Относительная экономия по использованию основных производственных фондов составила (- 32 681) тыс.руб.

Анализ фондоотдачи можно провести по 2-х факторной модели, выведенной из формулы 8:

ФО = (ОФа : ОФ) х (V : ОФа)                                      (15)

Из данного уравнения выражение (ОФа : ОФ) – представляет собой удельный вес активной части  основных фондов в общей их сумме (Уофа) за 2004 год, следовательно общая формула фондоотдачи примет следующий вид:

ФО = Уофа х (V : ОФа)                                            (16)

Анилиз влияния факторов на фондоотдачу проведем методом цепных подстановок.

1) Изменение доли активной части основных фондов (ΔФОуофа)

ФО1 = Уофа х (V2003 : ОФ2003а)=37,66% х (991815 : 213675) = 1,75 руб./руб.

ΔФОуофа = 1,75 – 1,64 = 0,11 руб./руб.

2) Изменение стоимости активной части основных фондов (ΔФОофа)

ФО2 = Уофа х (V2003 : ОФ2004а)=37,66% х (991815 : 237820) = 1,57 руб./руб.

ΔФОофа = ФО2 – ФО1 = 1,57 – 1,75 = -0,18 руб./руб.

3) Изменение объема реализованной продукции (ΔФОv)

ФО3 = Уофа х (V2004 : ОФ2004а)=37,66% х (1089375 : 237820)= 1,72 руб./руб.

Δ ΔФОv = ФО3 – ФО2 = 1,72 – 1,57 = 0,15 руб./руб.

4) Общее влияние всех факторов (ΔФО)

ΔФО = ΔФОуофа + ΔФОофа + ΔФОv = 0,11+(-0,18)+0,15 = 0,08 руб./руб.

Общее влияние всех факторов соответствует общему повышению фондоотдачи в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 8 копеек.

Из проведенных расчетов можно сделать следующие выводы:

1) Увеличение доли активной части основных фондов в общей их стоимости повысило фондоотдачу с каждого рубля основных фондов на 11 копеек.

2) Увеличение стоимости активной части основных фондов в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 24 145 тыс.руб. снизило фондоотдачу на 18 копеек.

3) Повышение объемов реализации готовой продукции в ОАО «Ульяновскцемент» на 97 560 тыс.руб. привело к увеличению фондоотдачи на 15 копеек.    

Все рассмотренные факторы изменения фондоотдачи и роста объема выпуска можно разделить на две группы:

1)интенсивные факторы – производительность единицы оборудования за 1 час использования полезного времени;

2)экстенсивные факторы – факторы использования рабочего времени и количества единиц оборудования.

Рассмотрим эффективность использования основных производственных фондов с помощью расчета экстенсивных и интенсивных показателей использования основного оборудования , а так же  расчет интегрального показателя. Эти коэффициенты мы рассчитаем на примере 4-ех печей цеха обжига клинкера  и 7-ми мельниц  цеха помола цемента.

Таблица 3.4 - Показатели экстенсивного использования ОПФ ОАО «Ульяновскцемент» 2003- 2004 гг.

По данным таблицы 3.4 - использование времени работы оборудования в соотношении с календарным фондом по печам составляет 61 %, а по мельницам- 41%. Это может объясняться  потерей рабочего времени за счет простоя оборудования для проведения ремонтных работ (большой % износа оборудования 80%) , а так же за счет сокращение объемов производства в зимний период времени.

При настоящем режиме работы ни одна из печей в течении всего 2004 года не достигает проектного коэффициента использования – 0,9. Эта ситуация является следствием неудовлетворительного состояния печных агрегатов, которое ограничивает возможность роста объемов производства клинкера.

Коэффициент экстенсивности по плановому фонду рабочего времени составил в 2003 году – 1, а в 2004 году – 1,03. Недоиспользованное время календарного фонда было израсходовано на проведение плановых капитальных ремонтов оборудования.

Таблица 3.5  Показатели интенсивного использования ОПФ ОАО «Ульяновскцемент» за 2003 – 2004 гг.

Эта таблица нам говорит о выполнении плана, но если мы посмотрим отчет ф. № БМ , то увидим , что производственная мощность завода используется только лишь на 48,6% в 2003 году, на 58,7% в 2004 году.

Интегральный показатель загрузки определяется как произведение коэффициентов интенсивной и экстенсивной загрузки:

1) интегральный показатель загрузки по печам:

         2003 год – 0,98 х 0,5 = 0,49

         2004 год – 1 х 0,61 = 0,61

2) интегральный показатель загрузки по мельницам:

         2003 год – 1,08 х 0,36 = 0,39

         2004 год – 1,07 х 0,41 = 0,44

Рост интегрального показателя загрузки оборудования в 2004 по сравнению с   2003 годом ( по печам - на +0,12; по мельницам – на + 0,05) произошел в результате роста как экстенсивной, так и интенсивной загрузки оборудования, пусть даже на незначительный уровень.

Увеличение выпуска продукции в 2004 году по сравнению с 2003 годом произошло в основном за счет роста экстенсивного показателя (по печам - повышение коэффициента интенсивной загрузки (на + 0,02); повышение коэффициента экстенсивной загрузки (на + 0,11); по мельницам – снижение коэффициента интенсивности (на – 0,01), повышение коэффициента экстенсивности (на +0,05).

В результате проведенного анализа  определить направления по улучшению их использования:

1) Внедрение новой более эффективной техники и списание старой изношенной, по которой коэффициент изношенности составляет более 80%. Замена активной части основных производственных фондов, в которой полностью изношенное оборудование составляет 45,25 % на конец 2004 года. Темпы обновления основных производственных фондов не должны превышать их выбытия, как произошло это в 2004 году.

2) Модернизация действующего оборудования, которая позволит увеличить показатели интенсивной и экстенсивной загрузки оборудования (рост коэффициентов интенсивности будет превышать рост экстенсивности), что приведет к увеличению  выпуска цемента. Своевременная комплектация оборудования требующего монтажа, привести к минимуму остаток счета 07, отслеживать длительность нахождения на складах не установленного оборудования, своевременно информировать об этих остатках вышестоящее руководство.

3) Внедрение более прогрессивного высокотехнологичного оборудования непосредственно приведет к росту производительности труда. Привлечение заемных средств для проведения реконструкции и внедрения новых технологий.

4) Своевременное списание изношенных основных средств, что позволит снизить стоимость основных производственных фондов и приведет к росту фондоотдачи.

На 2005-2007 гг. в ОАО «Ульяновскцемент» разработана инвестиционная программа на сумму 420 млн.руб., она предусматривает реконструкцию производства и внедрение новых технологий, а так же комплекс экологических мероприятий.

Это позволит предприятию выйти на новый более высокий уровень качества производимой продукции, а так же снизить вредные экологические выбросы в окружающую среду.

Заключение.

 Проблема повышения эффективности использования основных фондов и производственных мощностей предприятий занимает центральное место. От решения этой проблемы зависит место предприятия в промышленном производстве, его финансовое состояние, конкурентоспособность на рынке.

В условиях рыночных отношений на первый план выдвигаются такие вопросы, касающиеся основных фондов, как технический уровень, качество, надежность продукции, что целиком зависит от качественного состояния техники и эффективного её использования. Улучшение технических качеств средств труда и оснащенность работников - обеспечивают основную часть роста эффективности производственного процесса.

Имея ясное представление о роли каждого элемента основных фондов в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных фондов, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

Вся информация для анализа работы предприятия поступает из бухгалтерии, для большей прозрачности бухгалтерского учета, для расширения возможностей форм подачи информации о тех или иных произошедших фактах хозяйственной деятельности. Необходима оперативность в учете и мобильность собранной информации.

На ОАО «Ульяновскцемент» бухгалтерский учет ведется в программе «1С Бухгалтерия: Версия 7.7», что позволяет оперативно в короткие сроки получить большой объем интересующей информации по объектам основных средств.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с нормативно правовыми документами, в ходе выполнения дипломной работы по синтетическому учету грубых нарушений выявлено не было. На предприятии регулярно проводятся аудиторские проверки. В ходе аудиторских проверок за 2003 и 2004 год по учету основных средств замечаний не было.

Для обеспечения отдела бухгалтерии информацией об изменениях в законодательстве установлены информационные программы – Консультант Плюс и Гарант, где можно своевременно получить сведения об изменениях, что позволит снизить вероятность допущения ошибок в бухгалтерском учете. Так же предприятием составлен договор с аудиторской фирмой по оказанию консультационных услуг.

По ведению аналитического учета были выявлены следующие недочеты:

а) в всех инвентарных карточках, выводимых из базы программы не заполнены графы: качественные и количественные характеристики (размеры, прочие сведения): дата выпуска (постройки), хотя данные в компьютерной форме инвентарной карточки есть. При единовременном списании объекта в карточке не заполняется графа: первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету; срок полезного использования. А так же не заполнены строки место нахождение объекта, организация изготовитель;

б) не ведется аналитического учета по затратам на капитальный ремонт объектов основных средств. Не применяется форма №ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств», что приводит к списанию затрат на капитальный ремонт оборудования по общей статье затрат в себестоимость, но без учета этих затрат по конкретному объекту (не вводятся данные в инвентарную карточку), т.к. в акте выполненных работ наименование объекта не указывается;

д) не разработана рациональная система документооборота, что замедляет процесс оформления документов на поступление, перемещении, выбытие основных фондов.

Положительные моменты:

Аналитический учет по объектам основных средств ведется, согласно нормативно-правовой документации. Контроль за сохранностью и использованием производится материально-ответственными лицами, закрепленными за данным участком учета (с ними составлены приказы о полной материальной ответственности). В цехах на всех объектах основных средств проставлены инвентарные номера, имеются картотеки инвентарных карточек (технические паспорта и др. техническая документация). 

Инвентаризация по объектам основных средств проводится регулярно в соответствии с методическими указаниями, раз в три года и при смене материально-ответственных лиц.

Рассмотрев поставленные задачи по организации и ведению бухгалтерского учета, а так же организации контроля за сохранность объектов основных средств, приступим к рассмотрению вопросов анализа обеспеченности и использования объектов основных средств.

Производственную мощность предприятия определяют промышленно производственные фонды 95,3%:

- в том числе активные 39,2% - на конец анализируемого периода, 35,1% - на начало анализируемого периода (рост на +4,1% к 2003 году)

- в том числе пассивные 60,8% - на конец анализируемого периода, 60,1% на начало анализируемого периода (рост на +0.7%).

Коэффициент роста в 2003 году составил 101,5%, в 2004 году – 103,2%. За анализируемый период основные фонды выросли на 4,7%.

Коэффициент интенсивности обновления говорит о превышении темпов роста поступления основных производственных фондов намного выше их выбытия, особенно эта разница видна в 2004 году – К ин.обн.= 0,9%. Это ведет к «старению» применяемой техники – увеличению сроков эксплуатации машин и оборудования за экономически целесообразные пределы.

Коэффициент износа отражает, что производственные фонды изношены на 80%. И говоря о таких показателях, можно сделать вывод, что капитальные вложения в воспроизводство основных фондов значительно малы, если при таком техническом состоянии срок обновления составляет- 30 лет.

Затраты на ремонт в 2004 году по данным статистической формы №11- 66811 тыс.руб., а инвестиций в основные производственные фонды за 2004 год всего составили - 19805 тыс.руб. Сумма полностью изношенных основных производственных фондов 362557 тыс.руб. – это 63,29% к общей первоначальной стоимости на конец 2004 г (572859 тыс.руб.), из них полностью изношенные машины и оборудование – 259229 тыс.руб. (45,25 %). Это говорит о плохом состоянии активной части основных производственных фондов.

Оснащенность ОАО «Ульяновскцемент» основными производственными фондами в 2004 году составила на 1-ого работника 516,4 тыс.руб., а в 2003 году – 541,9 тыс.руб. Процент отклонений к 2003 году составил 95,3% (на абсолютное отклонение (-25,53 тыс.руб.). Фондовооруженность в 2004 году – снижена на 4,7% (из-за роста численности на 10% и увеличением среднегодовой стоимости основных производственных фондов на 4,8%). Фондовооруженность активной части выросла по сравнению с 2003 г. на 1,2% (на 2,3 тыс.руб.), за счет увеличения среднегодовой стоимости активной части основных производственных фондов на 11,3%. Показатель фондовооруженности может прямо повлиять на производительность труда.

Повышение фондоотдачи основных производственных фондов (+4,8%) обусловлено превышением темпов роста объема выпуска продукции (+9,8%) над превышением темпов роста среднегодовой стоимости основных производственных фондов (+4,8%), но рассмотрев показатель фондоотдачи активной части основных производственных фондов произошло снижение показателя фондоотдачи (- 1,3%), это обусловлено превышением темпов роста среднегодовой стоимости активной части основных производственных фондов (+11,3%) над объемом выпуска продукции (+9,8%).

Общее влияние всех факторов соответствует общему повышению фондоотдачи в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 8 копеек.

Из проведенных расчетов можно сделать следующие выводы:

1) Увеличение доли активной части основных фондов в общей их стоимости повысило фондоотдачу с каждого рубля основных фондов на 11 копеек.

2) Увеличение стоимости активной части основных фондов в 2004 году по сравнению с 2003 годом на 24 145 тыс.руб. снизило фондоотдачу на 18 копеек.

3) Повышение объемов реализации готовой продукции в ОАО «Ульяновскцемент» на 97 560 тыс.руб. привело к увеличению фондоотдачи на 15 копеек.   

В результате проведенного анализа  определить направления по улучшению их использования:

1) Внедрение новой более эффективной техники и списание старой изношенной, по которой коэффициент изношенности составляет более 80%. Замена активной части основных производственных фондов, в которой полностью изношенное оборудование составляет 45,25 % на конец 2004 года. Темпы обновления основных производственных фондов не должны превышать их выбытия, как произошло это в 2004 году.

2) Модернизация действующего оборудования, которая позволит увеличить показатели интенсивной и экстенсивной загрузки оборудования (рост коэффициентов интенсивности будет превышать рост экстенсивности), что приведет к увеличению  выпуска цемента. Своевременная комплектация оборудования требующего монтажа, привести к минимуму остаток счета 07, отслеживать длительность нахождения на складах не установленного оборудования, своевременно информировать об этих остатках вышестоящее руководство.

3) Внедрение более прогрессивного высокотехнологичного оборудования непосредственно приведет к росту производительности труда. Привлечение заемных средств для проведения реконструкции и внедрения новых технологий.

4) Своевременное списание изношенных основных средств, что позволит снизить стоимость основных производственных фондов и приведет к росту фондоотдачи.

Для успешного функционирования промышленных предприятий в условиях рыночных отношений решающее значение должно принадлежать обновлению и эффективности используемой техники и технологии. Только постоянное обновление основных производственных фондов позволит предприятиям производить конкурентоспособную продукцию, удовлетворять спрос, который быстро изменяется, приспосабливаться к условиям рыночной конкуренции.

Обновление может происходить путем частичного отчисления основных фондов, замены морально и физически отработавшего оборудования и старых технологий в процессе технического переоснащения и реконструкции производства, создания в необходимых масштабах новых и расширения действующих производств на качественно новой основе и т.д. Для промышленных предприятий сегодня особую актуальность приобретает такая форма обновления, как техническое переоснащение и реконструкция производства.

Важность проведения технического переоснащения и реконструкции производства обусловлена, прежде всего, неудовлетворительным техническим состоянием и технологической отсталостью большинства наличных основных производственных фондов, в частности машин и оборудования, от обновления, качества и производительности которых в большей мере зависит эффективность производства.

Приобретает актуальность проблема так называемого экологического кризиса – когда применяемая на предприятиях техника не отвечает требованиям окружающей среды, рационального использования природных ресурсов, а так же социальный износ – когда она не отвечает социальным требованиям, т.е. работа на оборудовании небезопасна для здоровья рабочих, отмечается преимущественно ручная работа и т.д.

Для осуществления успешной производственной деятельности предприятиям необходимо искать возможные источники финансирования для обновления производственных фондов. Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства и привлеченные – долевое участие в строительств, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы. В 2005 году предприятие тесно взаимодействует с городскими и областными властями, в ходе чего подписан договор о сотрудничестве между администрацией Ульяновской области и «ЕВРОЦЕМЕНТ групп» (управляющая компания холдинга). Это сотрудничество может оказать положительное воздействие по развитию производственной и социальной сферы региона, по расширению производственной деятельности предприятия, с целью повышения налогового потенциала области и удовлетворения её потребности в цементе для проведения правительственной программы «Доступное жилье».

Необходимо принять ряд срочных мер для преодоления кризиса на предприятии. С учетом новых задач рассмотреть инвестиционные проекты развития производства при реализации программ Жилищного строительства, финансируемых из средств местных бюджетов и обеспечить поставки цемента по прямым договорам с его производителями.

В законодательство местные власти могут внести изменения, направленные на стимулирование использования отходов производства, а так же ввести целевое финансирование природоохранных мероприятий за счет возврата экологических платежей ОАО «Ульяновскцемент». Региональным администрациям возможно, в соответствии с установленными деловыми взаимоотношениями, предоставить льготы по налогу на имущество, в части подлежащей зачислению в областной бюджет, а так же по налогу на прибыль и земельному налогу. На федеральном уровне снизить возможные пошлины на новое оборудование для цементной промышленности.

Список использованных источников

1.Налоговый кодекс Российской Федерации части 1 и 2.-М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. -688с.

2.Гражданский кодекс Российской Федерации части 1 и 2: Принят Государственной Думой Российской Федерации 21 октября 1994 г.(ред. от 23.12.2005г.). Справочная правовая система «Консультант+».

3.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ: Принят ГС ФС РФ от 23.02.1996г. (ред. от 30.06.2003г.). // Справочная правовая система «Консультант+».

4.Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995г. №208-ФЗ: Принят ГД ФС РФ от 24.11.1995г. (ред. от 29.12.2004г.). // Справочная правовая система  «Консультант+».

5.Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» от 06.06.2005г. №58-ФЗ: Принят ГД ФС РФ от 12.05.2005г. // Справочная правовая система «Консультант+».

6.Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21.01.2003г. №7. // Справочная правовая система «Консультант+».

7.Постановление Правительства РФ «О переоценке основных фондов» от 07.12.1996г. №1442 (ред. от 17.10.1997г.). // Справочная правовая система «Консультант+».

8.Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 г. №1. // Справочная правовая система «Консультант+».

9.Письмо МНС РФ «По применению Законодательства Российской Федерации» от 27.09.2004г. № 02-5-11/162@. // Справочная правовая система «Консультант+».

10.Письмо Минфина Российской Федерации «Об учете расходов на строительство объектов основных средств» от 27.03.2003г. №16-00-14/107. // Справочная правовая система «Консультант+».

11.Письмо Госкомстата РФ «Об учете основных средств» от 06.03.2003 г. № МС-10-23/869. // Справочная правовая система «Консультант+».

12.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 г.№26н. // Справочная правовая система «Консультант+».

13.Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н. // Справочная правовая система «Консультант+».

14.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина РФ от 09.12.98г. №60н. // Справочная правовая система «Консультант+».

15.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н. // Справочная правовая система «Консультант+».

16.План счетов бухгалтерского учета. - М.: «КноРус», 2000, 144с.

17.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 // Справочная правовая система «Консультант+».

18.Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры.-М.: Финансы и статистика, 2002.-560с.: ил.

19.Белов А.А. Бухгалтерский учет: теория и практика.-М.: Книжный мир, 2004.-748с.

20.Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для приниятия управленческих решений.-СПб.: ИД Герда, 2003.-288с.

21.Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф., План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета.- СПб.: ИД Герда, 2003.-256с.

22.Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет.- Казань: Издательство КФЭИ, 2002.-353 с.

23.Кузнецова С.Ю., Наумова Ю.А., Захарова И.В., Горюнова О.И., Саврасова Е.И. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет: Практическое пособие. –М.: Издательство Экзамен, 2005. -240с.

24.Захарова И.В. Бухгалтерский учет амортизации: начисление амортизации и износа: Учебно-практическое пособие.- М.: Издательство Экзамен, 2005.- 256с.

25.Карагод В.С., Захарьин В.Р. Бухгалтерский и налоговый учет амортизации объектов основных средств. – М.: Издательство Дело и Сервис, 2003. – 160с.

26.Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа : Учебное пособие. - 4-е изд., исправ. -М.: Финансы и статистика, 2002.

27.Козлова Е.П., Т.Н. Бабенко, Е.Н. Галанина Бухгалтерский учет в организациях.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2002.-800с.:ил.

28.Герасимова В.А., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности в вопросах и ответах. -М.: Дашков и Ко, 2002.-224с.

29.Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии.-М.: КноРус, 2004.-1000с.

30.Грачев А.В. Анализ управление финансовой устойчивостью организации.-М.: Финпресс, 2002.- 208с.

31.Григорьев Ю.А. Анализ производственно-коммерческой деятельности организации.- М.: Книжный мир, 2002.- 194с.

32.Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации – М.: БГЭУ, 2001.-328с.

33.Ефимова О.В. Финансовый анализ. -М.: Бухгалтерский учет, 2002. -487с.

34.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. –М.: Инфра – М, 2004. – 640с.

35.Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет.- СПб.: Питер, 2003. – 304с.

36.Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2003.- 752с.

37.Бакаева А.С. Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету -М.: Юрайт-Издат, 2004.-258с.

38.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: Новое знание, 2002.-704с.

39.Булатова А.С. Экономика: Учебник.- М.: Инфа –М, 2002. -356с.