Учет операций по расчетному счету и прочим счетам в банке
ФЕДЕРАЛЬНОЕ
АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
УЛЬЯНОВСКИЙ
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Д И П Л О М Н А Я Р А
Б О Т А
Тема: «Учет операций по расчетному
счету и прочим счетам
в банке»
Студент: _________________________________________
Кутья С.А.
Руководитель : ___________________________________ Штурмина О.С.
Рецензент:____________________________________________________
Допустить
к защите ГАК
Зав.кафедрой
«_____»_____________2004г.
Ульяновск 2004 г.
Содержание
Введение
|
3
|
Глава 1 Общие положения по
организации системы расчетов в Российской Федерации
|
6
|
1.1
|
Нормативно-правовое регулирование
расчетов предприятия
|
6
|
1.2
|
Формы безналичных расчетов
|
11
|
1.3
|
Экономическая сущность
хозяйственных операций в бухгалтерском учете
|
18
|
Глава 2 Бухгалтерский учет
расчетных операций
|
22
|
2.1
|
Синтетический учет операций по
расчетному счету
|
22
|
2.1.1
|
Организация бухгалтерского учета
расчетных операций на предприятии
|
22
|
2.1.2
|
Безналичные платежи платежными
поручениями
|
31
|
2.1.3
|
Расчеты платежными требованиями
|
32
|
2.1.4
|
Пополнение расчетного счета
наличными деньгами и получение с расчетного счета наличных денег
|
35
|
2.1.5
|
Расчеты инкассовым поручением
|
36
|
2.2
|
Синтетический учет операций по
прочим счетам
|
39
|
2.3
|
Инвентаризация расчетов
|
45
|
Глава 3 Аудиторская проверка
расчетных операций
|
48
|
3.1
|
Цель и задачи проведения аудита
|
48
|
3.2
|
Методика аудита денежных средств
|
52
|
Заключение
|
59
|
Список использованных источников
|
63
|
Приложение
|
66
|
Введение
Сегодня, в
условиях рыночных отношений центр экономической деятельности перемещается к
основному звену всей экономики - предприятию. Именно на микроэкономическом
уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги. На
предприятии сосредоточены наиболее квалифицированные кадры. Здесь решаются
вопросы экономного расходования ресурсов, применения высокопроизводительной
техники, технологий и реализации продукции.
Бухгалтерский учет имеет важное значение для правильной
организации денежного обращения расчетов и кредитования в экономике,
в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании
финансовых ресурсов.
От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность
предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу,
расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др.
Целью бухгалтерского учета текущих операций и расчетов - является
контроль за соблюдением учетно-расчетной дисциплины, правильностью
и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение
сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях
рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа,
что умелое использование денег и денежных средств само по себе может
приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно
думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств
для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних
предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).
Бухгалтерский учет
операций по расчетному счету и прочим счетам имеет важное значение для
правильной организации денежного обращения, в эффективном
использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных
средств само по себе может приносить организации дополнительный доход.
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов
способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению
обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве,
повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины,
сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению
оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового
состояния предприятия.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что предприятия
в условиях рыночных отношений имеют хозяйственные связи с другими
предприятиями. Поскольку денежные средства являются посредником во всех
расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств в
народном хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики
необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. Четкая организация
расчетов способствует
ускорению оборачиваемости оборотных средств, своевременному поступлению
денежных средств, а, следовательно, эффективной работе предприятия.
Цель дипломной работы:
Изучить организацию бухгалтерского учета операций по расчетному счету и
прочим счетам в банке.
Исходя из цели работы, поставлены задачи:
1) изучить принципы организации системы расчетов в Российской Федерации,
нормативно-правовые методы регулирования расчетов;
2) рассмотреть формы безналичных расчетов, типы и формы
платежно-расчетных документов;
3) изучить деятельность предприятия с точки зрения организации
аналитического и синтетического учета по расчетным операциям;
4) охарактеризовать проведение аудиторской проверки по контролю
соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности перечисления сумм за
материальные ценности.
Объект исследования – муниципальное унитарное предприятие
«Ульяновскводоканал» (МУП «Ульяновскводоканал), являющийся зарегистрированным юридическим лицом Российской Федерации,
имеющий самостоятельный баланс и занимающийся производственной деятельностью.
Муниципальное предприятие водопроводного
и канализационного хозяйства "Ульяновскводоканал" является одним из
старейших в г. Ульяновске,
датой его основания можно считать 1861 год, когда был создан первый водопровод
в городе Симбирске.
В настоящее
время муниципальное унитарное предприятие водопроводно-канализационного
хозяйства Ульяновскводоканал» представляет собой сложный комплекс
разнообразных сооружений:
5 самостоятельных систем водопровода и 2 системы канализации. Общая проектная
площадь водопроводов – 725 тыс.куб.м. в сутки. Подача питьевой воды в сутки
составляет 219.7 тыс.куб.м. Пропуск сточных вод через очистные сооружения
канализации составляет 195.6 тыс.куб.м в сутки.
Основной
деятельностью МУП «Ульяновскводоканал» является наиболее полное удовлетворение
потребителей городских предприятий, организации и населения на услуги
водоснабжения и водоотведения.
МУП
«Ульяновскводоканал» выполняет следующие функции, обеспечивающих
забор, очистку и подачу потребителям воды в требуемом количестве и надлежащего
качества, а также транспортировку сточных вод, их очистку на сооружениях канализации, выпуск
стоков в водохранилище.
Кроме того, предприятие осуществляет техническую эксплуатацию
систем водоснабжения
и водоотведения, обеспечивающая бесперебойную и надежную работу всех сооружений
с учетом требований охраны водоемов и рационального использования водных ресурсов.
МУП
«Ульяновскводоканал» обладает правами юридического лица: имеет обособленное
имущество, самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, бланки и
печать со своим наименованием, может приобретать от своего имени имущественные
и личные неимущественные права и несет обязанности, выступает истцом и
ответчиком в судебных и иных органах.
В настоящее время среднесписочная численность работающих
составляет порядка 2700 человек. Организационная структура муниципального предприятия
«Ульяновскводоканал» приведена в приложении А.
Глава 1 Общие положения по организации системы
расчетов в Российской Федерации
1.1 Нормативно-правовое регулирование расчетов предприятия
В
современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной
жизни. Поэтому все сделки, связанные с поставками материальных ценностей и оказанием
услуг, завершаются денежными расчетами. Расчеты могут принимать как наличную,
так и безналичную форму. Организация денежных расчетов с использованием
безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами,
поскольку в первом случае достигается значительная экономия на издержках обращения.
Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть
банков, а также заинтересованность государства с целью изучения и
регулирования макроэкономических процессов.
Безналичные расчеты — это денежные расчеты путем записей по
счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются
на счет получателя. Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по
определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации
безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных
конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного
с ними документооборота.
Первый принцип безналичных расчетов в рыночных условиях
хозяйствования состоит в их осуществлении по банковским счетам, которые
открываются клиентам для хранения и перевода средств.
В рыночных условиях хозяйствования проведение расчетов через
банк должно обусловливаться экономической целесообразностью, сочетаться с
экономической самостоятельностью субъектов рынка и их материальной
ответственностью за свои действия.
Второй принцип безналичных расчетов заключается в том, что
платежи со счетов должны осуществляться банками по распоряжению их владельцев в
порядке установленной ими очередности платежей и в пределах остатка средств на
счете. В этом принципе закреплено право субъектов рынка самим определять очередность
платежей с их счетов. Это представляет собой значительный шаг на пути к утверждению
подлинной экономической самостоятельности хозяйственников. Далее в формулировке
данного принципа обращает на себя внимание отсутствие указания на источник
платежа, что тоже важно для утверждения экономической самостоятельности
владельца счета в распоряжении имеющимися у него в обороте средствами и
ответственности обеспечения платежа. Главное требование, предъявляемое в
данном случае банком к субъекту рынка — участнику расчетов, — это осуществление
последним платежей в пределах имеющегося остатка средств на счете.
Третий принцип — принцип свободы выбора субъектами рынка форм
безналичных расчетов и закрепления их в хозяйственных договорах при невмешательстве
банков в договорные отношения.
Этот принцип также нацелен на утверждение экономической
самостоятельности всех субъектов рынка (независимо от формы собственности) в
организации договорных и расчетных отношений и на повышение их материальной
ответственности за результативность этих отношений. Банку отводится роль
посредника в платежах.
В Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.10.2002
года, видна тенденция к превращению плательщика в главный субъект платежной
операции, так как во всех формах безналичных расчетов инициатива платежа
принадлежит плательщику. Данное обстоятельство соответствует рыночным
отношениям в экономике страны.
Принцип срочности платежа означает осуществление расчетов строго исходя из
сроков, предусмотренных в хозяйственных, кредитных, страховых; договорах, инструкциях
Минфина РФ, коллективных договорах с рабочими и служащими предприятий,
организаций на выплату зарплаты или в контрактах, трудовых соглашениях,
договорах подряда и т. д. Экономический смысл установления этого принципа
обусловлен тем, что получатель денежных средств заинтересован не в зачислении
их на свой счет вообще, когда бы то ни было, а именно в заранее оговоренный,
твердо фиксированный срок. Введение принципа срочности платежа имеет важное
практическое значение. Предприятия и другие субъекты рыночных отношений,
располагая информацией о степени срочности платежей, могут более рационально
построить свой денежный оборот, более точно определить потребность в заемных
средствах и смогут управлять ликвидностью своего баланса.
Срочный платеж может совершаться:
- до начала торговой операции, т. е. до отгрузки товаров
поставщиком или оказания им услуг (авансовый платеж);
- немедленно после завершения торговой операции, например
платежным поручением плательщика;
- через определенный срок после завершения торговой операции
— на условиях коммерческого кредита без оформления долгового обязательства или
с письменным оформлением векселя.
На практике могут встречаться как досрочные, так и
отсроченные и просроченные платежи.
Досрочный платеж - это выполнение денежного обязательства до
истечения оговоренного срока.
Отсроченный платеж характеризует невозможность погасить
денежное обязательство в намеченный срок и предполагает установление нового
срока по данному платежу, т. е. продление первоначально установленного срока
платежа, производимое по согласованию с получателем средств.
Просроченные платежи возникают при отсутствии средств у
плательщика и невозможности получения банковского или коммерческого кредита
при наступлении намеченного срока платежа.
Принцип обеспеченности платежа тесно связан с предыдущим принципом
срочности платежа, так как обеспеченность платежа предполагает для соблюдения
срочности платежа наличие у плательщика или его гаранта ликвидных средств,
которые могут быть использованы для погашения обязательств перед получателем
денежных средств. В зависимости от характера ликвидных средств. Следует
различать оперативную и перспективную обеспеченность платежа. Оперативную
обеспеченность обусловливает наличие у плательщика или его гаранта достаточной
для платежа суммы ликвидных средств первого класса (денежных средств
долгосрочного, среднесрочного и краткосрочного характера, а также такую форму
их организации, которая гарантирует своевременное погашение обязательства).
Оперативное обеспечение платежей может иметь разнообразные
формы (в том числе и в виде внесения средств за счет клиента или банка для
последующего их перечисления получателю).
Перспективная обеспеченность платежей предполагает оценку
платежеспособности и кредитоспособности на стадии установления хозяйственных
связей (предоставление информации по платежеспособности, кредитоспособности
плательщиков).
Принцип обеспеченности платежей создает гарантию платежа,
укрепляет платежную дисциплину в хозяйстве, а, следовательно,
платежеспособность и кредитоспособность всех участников расчетов.
Все принципы расчетов тесно связаны и взаимообусловлены.
Нарушение одного из них приводит к нарушению других.
Основным документом, регламентирующим организацию расчётного обслуживания
в России, является Гражданский Кодекс Российской Федерации.
Государство осуществляет регулирование налично-денежного
обращения. На основании Указа №622 от 14.07.1992 года «О дополнительных мерах
по ограничению налично-денежного обращения» установлено что предприятия,
организации и учреждения (включая организации торговли)
независимо от их организационно-правовой формы:
-
обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков;
-
должны производить расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями в
безналичном порядке через учреждения банков;
-
могут иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных
учреждениями банков по согласованию с руководителями предприятий;
-
обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов
остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с учреждением
банка;
-
имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов
только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий,
пенсий и только на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения
денег в учреждении банка.
Кроме
этого, по Указу установлено, что предприятия, организации и учреждения
(включая организации торговли), имеющие постоянную денежную выручку и
осуществляющие расходование ее для оплаты труда и на другие цели (выплату
пенсий, закупку сельскохозяйственной продукции, скупку тары и вещей у
населения), не имеют права задерживать в своих кассах наличные деньги до
наступления сроков выплат [3, c.1].
В Российской Федерации функции главного расчетного, кредитного и
кассового центра возложены на Центральный банк РФ. Коммерческие банки
осуществляют оперативную деятельность по непосредственному обслуживанию
предприятий (организаций), а также контролируют соблюдение кассово-расчетной
дисциплины.
На ЦБ РФ возложены функции контроля по всем направлениям деятельности
коммерческих банков, координирования их деятельности. Ему вменены разработка и
выпуск всех регламентирующих документов по денежно-расчетным операциям.
Проведение
кассово-расчетных операций через банк позволяет государству всесторонне
контролировать финансово-хозяйственную деятельность предприятий. Банк
контролирует предприятия и в части соблюдения ими установленных фондов
заработной платы, лимитов на командировки и хозяйственные расходы, следит за
своевременностью расчетов предприятий с госбюджетом по налогам и сборам, за
своевременной оплатой счетов и платежных требований поставщиков, выдает
предприятию ссуды на различные цели и наблюдает за возвратом этих ссуд в
установленный срок и т.п.
1.2 Формы безналичных
расчетов
Одной
из базовых структур рыночной экономики является платежный механизм, который
делится на налично-денежный и безналичный. Безналичный платежный оборот в
России составляет более 60%, а в экономически развитых странах – до 90% [22,
с.102]. Экономической базой безналичных расчетов является материальное
производство. Вследствие этого преобладающая часть платежного оборота (примерно
три четверти) приходится на расчеты по товарным операциям, т. е. на платежи за
товары отгруженные, выполненные работы, оказанные услуги.
Остальная часть платежного оборота (примерно одна четверть) —
это расчеты по нетоварным операциям, т. е. расчеты предприятий и организаций с
бюджетом, органами государственного и социального страхования, кредитными
учреждениями, органами управления, судом, арбитражем и т. д.
По признаку территориального расположения предприятий и
обслуживающих их банков различают расчеты иногородние и одногородние.
Расчеты между предприятиями и организациями, обслуживаемыми
одним или разными учреждениями банков, находящимися в одном населенном пункте,
называются одногородними или местными расчетами. Расчеты между предприятиями и
организациями, обслуживаемыми учреждениями банков, находящимися в разных населенных
пунктах, называются иногородними.
Безналичные расчеты за товары и услуги, а также в связи с
финансовыми обязательствами осуществляются в различных формах, каждая из
которых имеет специфические особенности в характере и движении расчетных
документов. Форма расчетов представляет собой совокупность взаимосвязанных
элементов, к числу которых относятся способ платежа и соответствующий ему
документооборот. Документооборот — это система оформления, использования и
движения расчетных документов и денежных средств, куда входят: выписка
грузоотправителем счета-фактуры и передача его другим участникам расчетов;
содержание расчетного документа и его реквизиты; сроки составления расчетного
документа и порядок предъявления его в банк, а также другим участникам
расчетов; движение расчетного документа между учреждениями банков; порядок и
сроки оплаты расчетного документа, перевода и получения денежных средств;
порядок использования расчетного документа для взаимного контроля участников
расчета и осуществления мер экономического воздействия [18, c.350].
По
действующему Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации
распространяется на следующие формы безналичных расчетов:
-
расчеты платежными поручениями;
-
расчеты по инкассо;
-
расчеты по аккредитиву;
-
расчеты чеками.
Формы
безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и
предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами.
В
рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются
плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и
банки-корреспонденты.
Банки
не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии по расчетам
между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков,
решаются в установленном законодательством порядке без участия банков [10,
с.1].
Расчеты платежными поручениями.
Платежным поручением является
распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему
его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств,
открытый в этом или другом банке.
Расчеты платежными
поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов.
Платежными
поручениями могут производиться перечисления денежных средств:
а) за
поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;
б) в бюджеты
всех уровней и во внебюджетные фонды;
в) в целях возврата /
размещения кредитов и займов, депозитов и
уплаты
процента по ним;
г) по
распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;
д) в других целях,
предусмотренных законодательством или договором.
В соответствии с
условиями основного договора платежные поручения могут использоваться
для предварительной оплаты товаров работ, услуг или для
осуществления периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком
независимо от наличия денежных средств на счет плательщика. При отсутствии или
недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные
поручения
оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством.
Расчеты по инкассо —
это банковская операция, посредством которой банк по поручению
и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет
действия по получению от плательщика платежа.
Расчеты по инкассо
производятся на основании платежных требований и инкассовых
поручений.
Платежные требования
применяются при расчетах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях,
предусмотренных договором плательщика с его контрагентом.
Платежное требование
является расчетным документом, содержащим требование кредитора
(получателя средств) по основному договору к должнику
(плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.
Расчеты посредством
платежных требований могут осуществляться с предварительным
акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных
требований определяется сторонами по основному договору (но не
менее пяти рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока сроком для
акцепта считаются пять рабочих дней.
Плательщик вправе
отказаться полностью или частично от акцепта платежного требования по
основаниям, предусмотренным в договоре.
Плательщик имеет
право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки
поставщиком продукции не заказанной, недоброкачественной,
нестандартной, некомплектной, досрочной поставки товаров или досрочного
оказания услуг, предъявления поставщиком бестоварного требования,
отсутствия утвержденных или согласованных в установленном
порядке цен на товары и услуги и др. Частичный отказ от акцепта
может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, допущении арифметических
ошибок в требовании или товарно-транспортном документе,
поступлении части не заказанной, недоброкачественной, нестандартной
продукции и др.
Отказ плательщика от
оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта
установленной формы, который составляется в трех экземплярах. Первый и второй
экземпляры заявления оформляются подписями соответствующих
должностных лиц и оттиском печати плательщика.
При полном отказе от
акцепта платежное требование в тот же день возвращается банку-эмитенту
вместе со вторым экземпляром заявления об отказе от акцепта
для возврата получателю средств.
Первый экземпляр
заявления вместе с копией платежного требования остается в банке
плательщика, а третий экземпляр заявления возвращается плательщику.
При частичном отказе
от акцепта платежное требование оплачивается в сумме,
акцептованной плательщиком. Первый экземпляр заявления об отказе от
акцепта вместе с первым экземпляром платежного требования
остаются в банке плательщика, второй экземпляр заявления
направляется в банк эмитента, а третий экземпляр возвращается плательщику.
Ответственность за
необоснованный отказ от оплаты платежных требований несет плательщик.
При неполучении в
установленный срок отказа от акцепта платежных требований они
считаются акцептованными и на следующий рабочий день после истечения
срока оплаты оплачиваются со счетов плательщика, а при
недостаточности или отсутствии денежных средств на счете
оплачиваются по мере поступления денежных средств в очередности, установленной
законодательством.
Достоинством
акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она
позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком
условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном
поступлении средств на счет поставщика (5
дней на акцепт и двойной срок почтового
пробега).
Расчеты платежными
требованиями, оплачиваемыми в безакцептном порядке, производятся,
как правило, на основании соответствующих законов. В этом случае
получатель должен указать в платежном требовании номер, дату
принятия и название соответствующего закона. Как правило, со счетов
плательщика без акцепта оплачивают требования за газ, воду,
электрическую и тепловую энергию, канализацию, пользование телефоном,
почтово-телеграфные и некоторые другие услуги.
Расчеты инкассовыми
поручениями.
Инкассовое поручение является
расчетным документом, на основании которого производится списание денежных
средств со счетов плательщика в бесспорном порядке (18, с. 354). Инкассовые
поручения применяются:
а) если
бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими
законами;
б) для
взыскания по исполнительным документам;
в) в
случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.
В поручении должна
быть сделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ
или договор. К поручению должен быть приложен подлинник исполнительного
документа или его дубликат.
При отсутствии и
недостаточности денежных средств на счете плательщика инкассовое поручение
исполняется по мере поступления денежных средств в
очередности, установленной законодательством.
Банки
приостанавливают списание денежных средств в бесспорном
порядке в следующих случаях:
а) по
решению органа, осуществляющего контрольные функции в
соответствии с законодательством, о приостановлении взыскивания;
б) при
наличии судебного акта о приостановлении взыскания;
в) по
иным основаниям, предусмотренным законодательством.
При расчетах
платежными поручениями и расчетах по инкассо расчеты у поставщиков отражают как
продажу продукции.
Аккредитивная форма
расчетов применяется в двух случаях: когда
она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя
на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставках
продукции производственно-технического назначения и товаров народного
потребления.
Особенность
аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных
документов производят по месту нахождения поставщика сразу после
отгрузки им продукции.
Аккредитив -
это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом
по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по
предъявлении последним документов, соответствующих условиям
аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие
платежи.
Банками могут
открываться следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) и непокрытые
(гарантированные); отзывные и безотзывные (могут быть
подтвержденными).
При открытии покрытого
аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или
предоставленного ему кредита сумму аккредитива в
распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.
При открытии непокрытого
аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку
право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в
пределах суммы аккредитива в порядке, определенном
соглашением между банками.
Отзывным является
аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом на
основании письменного распоряжения плательщика без предварительного согласования с
получателем средств. Безотзывный аккредитив
может быть отменен только с согласия
получателя средств.
Порядок расчетов по
аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором
отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств,
сумма аккредитива, его вид, сроки действия, способ извещения
получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная
характеристика документов, представляемых получателем средств и др.).
Аккредитив
предназначен для расчетов с одним получателем средств. Условиями
аккредитива может быть предусмотрен акцепт уполномоченного плательщиком
лица.
Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке
поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных
поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов,
удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в
обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки
(отпуска) товара.
К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание
средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического
использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до
поступления аккредитива. Вместе с тем, она гарантирует немедленную оплату
счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.
Расчеты чеками.
Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя)
обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его
счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в
последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для
расчетов с транспортными организациями).
Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются
Гражданским кодексом РФ, а в части, им не урегулированной, другими законами и
устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.
Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение
осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России.
В соответствии с Положением для осуществления безналичных расчетов могут
применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями. Эти чеки могут
использоваться клиентами данной кредитной организации, а также в межбанковских
расчетах при наличии корреспондентских отношений.
При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из
книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится
чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение
банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на
его расчетный счет.
Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных
перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы
корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных
требований через расчетные палаты.
Безналичные расчеты осуществляются в основном через
банковские, кредитные и расчетные операции. Их применение позволяет существенно
снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных
денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.
1.3 Экономическая сущность хозяйственных операций в
бухгалтерском учете
Для
осуществления организацией любой основной деятельности (производственной,
посреднической, коммерческой и т.д.) необходимы денежные средства. Денежные
средства образуются при продаже готовой продукции, товаров, оказания сервисных
и иных услуг, а также в виде поступления от операций с ценными бумагами.
Организация расходует денежные средства на развитие основной деятельности,
приобретение товаро-материальных ценностей, оплату труда работников и другое.
Все функции денег являются объектом бухгалтерского учета.
Процедура
бухгалтерского финансового учета в общем виде включает в себя следующие этапы:
- регистрация и
анализ содержания хозяйственных операций для бухгалтерских записей по дебету
или кредиту конкретных счетов в соответствии с концепциями бухгалтерского учета
и Плана счетов;
- регистрация
операций в журналах-ордерах и ведомостях (при журнально-ордерной форме учета);
автоматическое заполнение первичных документов и формирование проводок на основании
введенных документов (при компьютерной форме учета);
- перенос
хозяйственных фактов из записей журнал-ордеров в Главную книгу (при
журнально-ордерной форме учета); работа с проводками в журнале операций (при
электронной форме учета);
- формирование
форм финансовой отчетности.
Конечным
результатом процедуры финансового учета являются три финансовых отчета:
бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных
средств. Баланс отражает состояние организации на данный момент времени, а два
других подытоживают изменения за определенный период времени [13, с.241].
Информация о
движении денежных средств по операциям, осуществленным за отчетный период, а
также об инвестиционной и финансовой деятельности представляется в отчете о движении
денежных средств (форма №4). Отчет о движении денежных средств – одна из
основных форм финансовой отчетности, в которой представлена информация о
поступлении и выбытии денежных средств организации. Данный отчет призван помочь
руководству организации и другим пользователям бухгалтерской отчетности и
раскрывать причины изменений в объеме и составе денежных средств организации за
отчетный период. В составе отчета в зависимости от места возникновения и
использования денежные средства делятся на три категории:
- денежные
средства, полученные от операционной деятельности;
- денежные
средства, полученные от инвестиционной деятельности;
- денежные
средства, полученные от финансовой деятельности.
К первой
категории относятся приток денежных средств от реализации, поступления по
процентам и дивидендам, а также отток денежных средств, связанный с
операционными расходами, включая выплаты поставщикам товаров и услуг, зарплаты,
процентов и налогов.
Инвестиционная
деятельность включает приобретение долгосрочных активов (имущество,
оборудование, вложения в ценные бумаги, не являющиеся эквивалентом наличных) и
кредитование.
В финансовую
деятельность включаются займы, а также выпуск привилегированных и обыкновенных
акций.
Бухгалтерский учет операций по расчетному счету и прочим счетам выполняет
следующие основные задачи:
-проверка правильности
документального оформления и законности операций с денежными средствами,
расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их
в учете;
-обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов
по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской
задолженности;
-своевременное выявление результатов инвентаризации денежных
средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской
и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений
в установленные сроки;
-обеспечение сохранности денежных средств, бесперебойное обеспечение
денежной наличностью неотложных нужд организации;
-изыскание
возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных
средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.
Бухгалтерский учет является важнейшей функцией управления организацией,
формируя информацию о состоянии организации, фиксируя все суммы, проходящие в
финансовой, экономико-хозяйственной сфере деятельности. Разумная эффективная
организация системы денежных расчетов играет важную роль в области
экономических взаимоотношений.
Учетная политика организации в области денежных расчетов формируется
исходя из приоритетов, определенной российской системой нормативного учета и
Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
Глава 2 Бухгалтерский учет расчетных операций
2.1 Синтетический учет операций по расчетному счету
2.1.1 Организация бухгалтерского учета расчетных
операций на предприятии
Предприятие
осуществляет учет своей деятельности, ведет бухгалтерскую, налоговую и
статистическую отчетность в порядке, установленным законодательством. Во
исполнении Приказа №60н от 09.12.1998 года об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, Федерального
закона 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Налоговом кодексе предприятие ежегодно
разрабатывает и утверждает учетную политику предприятия на год.
Основными принципами ведения бухгалтерского учета МУП
«Ульяновскводоканал» является формирование учетной политики, предполагающей
имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации,
последовательность применения учетной политики, а также временную
определенность фактов хозяйственной деятельности.
Учетная политика МУП «Ульяновскводоканал» отвечает требованиям полноты,
осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и
рациональности.
Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета на МУП
«Ульяновскводоканал» определен учетной политики (приложение Б):
1) бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется централизовано
бухгалтерией, включающей в себя 3 отдела: материальный отдел, расчетный отдел и
отдел сводной отчетности;
2) предприятие ведет учет по мемориально-ордерной форме с использованием
компьютерной техники и бухгалтерской программы;
3) предприятие использует рабочий план счетов, разработанный на основе
типового плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31.12.2000 года
№94н;
4) хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми
унифицированными первичными документами;
5) ревизия кассы проводится внеплановыми проверками на основании
распоряжений главного бухгалтера;
6) в бухгалтерском учете доходы и расходы предприятия учитываются методом
начисления, т.е. в том периоде, в котором они произведены;
7) материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету
по фактической себестоимости, а списываются по средней себестоимости;
8) оценка готовой продукции производится по фактической себестоимости;
9) расходы будущих периодов списываются в бухучете равномерно в течение
периода, к которому относятся;
10) учет затрат на производство: учет
общехозяйственных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и в
конце месяца распределяются на счет 20 в пропорции 55% - на водоснабжение, 45%
на водоотведение;
11) создание первичных документов, порядок и сроки
передачи их для отражения в бухучете производятся в соответствии с утвержденным
на предприятии графиком документооборота.
Аналитический
учет ведется на основе первичных документов. На предприятии ни одна операция
не может быть зарегистрирована без подтверждения документом. Документ – это
письменное доказательство действительного осуществления хозяйственных операций
и права на их совершение. От правильного, своевременного и качественного
составления зависит состояние финансовой и хозяйственной деятельности
предприятия.
Способ
оформления хозяйственных операций называется документацией. Документы
используются для управления предприятием. На основе документов принимаются
управленческие решения и даются распоряжения на совершение каких-то действий. Контроль
за законными действиями хозяйственных операций также ведется на основе
документов. Подписывая документы, работники берут на себя ответственность за
совершение данной операции. Контроль со стороны ревизий проводится путем
обследования документов. При аудиторской проверке также изучаются документы.
Документы
играют важную роль в обеспечении сохранности собственности. Правильно
оформленные документы предотвращают возможность злоупотреблений со стороны
ответственных лиц. На основании документов мы имеем сведения о доходах фирмы, о
денежных средствах, о материальных ценностях и т.д. при помощи документов
оценивается работа предприятия, анализируется его хозяйственная деятельность,
сравниваются фактические данные с плановыми.
Документы
имеют правовое значение, потому что они имеют доказательную силу, и поэтому
используются в разных спорах, судах и арбитражах. Документы классифицируются по
назначению, по порядку отражения операций, по степени использования средств
механизации, по количеству учётных позиций, по месту составления, по способу
охвата хозяйственных операций. Документы отличаются формой, унификацией,
стандартизацией. На каждом документе присутствуют основные и обязательные реквизиты
– это показатели, характеризующие хозяйственную операцию, отражённую в
документе. Обязательные реквизиты – название документа, дата, содержание
хозяйственных операций, измерители, подписи лиц, наименование предприятия. Все
документы на предприятии представляются в бухгалтерию. При их принятии
проверяют полноту заполнения реквизитов, законность проведения операции,
целесообразность, осуществляют арифметическую проверку. Принимаются только те
документы, которые подписаны и правильно оформлены. После вышеуказанных
проверок документы группируются по каким-либо признакам. Затем делается
корреспонденция счетов. Документы записываются в учётные регистры – ведомости,
журналы-ордера.
Документооборот – это движение каждого документа через все стадии его
обработки от момента составления до передачи его в архив. Для своевременного
поступления документов в бухгалтерию на предприятии составляется график
документооборота.
Схема документопотоков на предприятии представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 - Схема документопотоков на МУП
«Ульяновскводоканал»
На схеме приняты
следующие обозначения документов:
1 - банковские
документы;
2 - ордера на
отпуск продукции, счета-фактуры, накладные;
3 - авансовые
отчеты, материальные отчеты;
4 - отчеты о
движении продукции, наряды;
5 - наряд-акт
на производство работ;
6 - накладные, счета на ТМЦ.
Непрерывное
текущее наблюдение и контроль за хозяйственными операциями и за изменениями в
составе имущества и источников его формирования осуществляется с помощью
системы счетов бухгалтерского учета. Счета открываются на каждый экономически
однородный вид имущества, источников его формирования и хозяйственных операций
в соответствии с классификацией объектов учета (счета «Касса», «Расчетный счет»
и др.) и, как правило, соответствуют статьям баланса. На них отражаются
обобщенные (синтетические) данные об имуществе и обязательствах организации. Эти
счета называются синтетическими и учет по ним – синтетическим. Он ведется
только в денежном выражении.
Счета, на
которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества,
обязательств организаций и процессов, называются аналитическим и учет
аналитическим. Аналитические счета открываются в дополнении к синтетическим с
целью их детализации. Между синтетическими и аналитическими счетами существует
прямая связь, остатки и обороты синтетического счета должны быть равны
остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего
синтетического счета.
Не все синтетические
счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого учета, называются
простыми, а другие – сложными. Счет «Расчетные счета», на котором ведется
бухгалтерский учет по расчетным операциям, относится к простым, но в дополнении
открываются так называемые субсчета - первые после синтетического счета группы
счетов аналитического учета.
Синтетические
счета называются счетами первого порядка, субсчета счетами второго порядка.
Субсчет является промежуточным учетным звеном между синтетическими и
аналитическими счетами. Каждый из них объединяет несколько аналитических
счетов, но сами они объединяются одним синтетическим счетом.
Синтетический
учет расчетно-кассовых операций ведется по счету 51 «Расчетные счета». По
утвержденному плану счетов МУП «Ульяновскводоканал» к счету 51 имеет 2
субсчета: «Зачислено» (и несколько аналитических счетов к нему по приходу),
«Списано» (и несколько десятков аналитических счетов (видов операций) к нему по
расходу). Этот счет активный, и сальдо показывает, сколько свободных средств
предприятия находится на хранении в банке на определенное число. В
бухгалтерском учете на предприятии согласно Плану счетов и инструкции по его
применению, поступления средств на расчетный счет отражаются по дебету, а
списание - по кредиту.
В соответствии со ст.30 Федерального
Закона «О банках и банковской деятельности», все отношения между кредитными
организациями и клиентами осуществляются на основании договора, отношения по
договору банковского счёта, прежде всего, регулируются Гражданским Кодексом РФ
и дополняются другими законами, банковскими инструкциями и правилами.
Договор банковского счёта является концессуальным, как
правило - возмездным и двусторонним. В соответствии с п.1 ст.845 «Договор
банковского счёта» ГК РФ по договору банковского счёта банк обязуется
принимать и зачислять поступающие на счёт, открытый клиенту (владельцу счёта),
денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче
соответствующих сумм со счёта и проведении других операций по счёту [22, c. 141).
В соответствии со ст.846 Гражданского Кодекса РФ «Заключение
договора банковского счёта» банк обязан открыть счёт клиенту, обратившемуся в
банк, на объявленных для данного вида счетов условиях. В силу ст.161 «Сделки,
совершаемые в простой письменной форме» ГК РФ договор банковского счёта должен
быть совершён в простой письменной форме.
Хозяйственные
связи - необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают
бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и
своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются
хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает
поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их
покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.
Четкая
организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает
непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и
своевременное поступление денежных средств.
У предприятия
возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание,
что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами
социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты
осуществляются в денежной форме.
Расчетный счет – счет для
осуществления предпринимательской деятельности, который открывается
предприятиям, работающим на принципах коммерческого расчета и имеющим статус
юридического лица. По этому счету осуществляются все операции, связанные с
реализацией товаров и услуг, обеспечением их производства, производственными и
иными расходами. На этот счет зачисляется выручка. С этого счета списываются
деньги для выдачи заработной платы, оплаты стоимости приобретаемых
комплектующих и др., уплачиваются налоги. Этот счет позволяет совершать
практически любые операции, поскольку владелец сам определяет направления
использования средств, время и размеры производимых операций в соответствии с
действующим законодательством.
Для открытия счёта в банке клиенту
(организации) необходимо предоставить следующие документы:
1) заявление об
открытии счёта;
2) документ о
государственной регистрации юридического лица в соответствии с действующим
законодательством (копия, заверенная нотариально или органом, осуществляющим
государственную регистрацию);
3) учредительные
документы (решение, распоряжение, постановление, приказ о создании,
реорганизации юридического лица, Учредительный договор, Устав или Положение),
подтверждающие статус юридического лица (копия, заверенная нотариально или
органом, осуществляющим государственную регистрацию);
4) свидетельство о
постановке на учёт в налоговом органе (подлинный экземпляр);
5) карточка с
образцами подписей и оттиска печати; карточки должны быть заверены вышестоящей
организацией или нотариально;
6) документ,
подтверждающий полномочия должностных лиц на распоряжение счётом. Этот документ
предоставляется только в случаях, если в карточках с образцами подписей
нотариусом не заверены полномочия должностных лиц.
Договор на
расчетно-кассовое обслуживание МУП «Ульяновскводоканал» заключен с акционерным
коммерческим банком АКБ «БИН» (ОАО) Филиал «БИН-Ульяновск» в г. Ульяновске. В
этом договоре раскрывается предмет договора, права и обязанности сторон,
кассовое обслуживание, вознаграждение банка за совершенные операции по счету,
ответственность сторон, срок действия договора и порядок его расторжения,
закрытие счета, прочие условия, юридические адреса и платежные реквизиты
сторон.
Одним из основных документов, необходимых для учета операций по
расчетному счету, является банковская выписка (приложение E). Как правило, предприятия получают
такие выписки периодически (ежедневно) или в другие согласованные с банком
сроки. К выписке прилагаются документы, полученные от других предприятий и
организаций, на основании которых происходит списание или зачисление средств на
расчетный счет. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об одной
особенности. Денежные средства клиента в банковском учете фактически являются
кредиторской задолженностью, вследствие чего поступления на расчетный счет
клиента записываются по кредиту, а списание с расчетного счета и выдача
наличными - по дебету. Поэтому средства, указанные в выписке по кредиту,
бухгалтером должны быть отражены по дебету счета 51. В различных банках выписки
могут отличаться друг от друга по своей форме. Это связано с тем, что коммерческие
банки используют различные программы автоматизации учета.
Однако любая форма выписки должна содержать обязательные реквизиты:
дату, номер документа, код совершенной операции с указанием суммы по дебету
(списание или выдача денег с расчетного счета) и кредиту ( поступление или
взнос наличных денег на расчетный счет), а также входящий и исходящий остаток
денежных средств на расчетном счете, заверенные подписями исполнителя и контролера
банка с оттиском штампа банка.
Выписка банка является основанием для бухгалтерских записей. Она же
является и регистром аналитического учета по расчетному счету. Проверка и
обработка выписки должны производиться в день их поступления. Для удобства
обработки выписки банка с расчетных счетов клиентов пользуются банковскими
кодовыми обозначениями операций (таблица 1).
Таблица 1 - Перечень условных обозначений (шифров) в
документах, приводимых по счетам в банках
Наименование
документов, по которым отражены операции по дебету расчетного счета (
-)
|
Условные цифровые обозначения документов
|
Наименование
документов, по которым отражены операции по кредиту расчетного счета (+)
|
Списано по платежному поручению
|
01
|
Зачислено по платежному поручению
|
Оплачено по платежному требованию
|
02
|
Зачислено по платежному требованию
|
Оплачен наличными денежный
чек
|
03
|
|
|
04
|
Поступило по объявлению на взнос наличными
|
Оплачено по требованию-поручению
|
05
|
Зачислено по требованию-поручению
|
Оплачено по инкассовому поручению
|
06
|
Зачислено по инкассовому поручению
|
Оплачено по
расчетному чеку
|
07
|
Поступило по
расчетному чеку
|
Открытие
аккредитива
|
08
|
Зачисление суммы неиспользованного,
аннулированного аккредитива
|
Списано по мемориальному
(расходному, кассовому)
ордеру
|
09
|
Зачислено по мемориальному
(приходному, кассовому) ордеру
|
Документы по погашению кредита
|
10
|
|
|
11
|
Документы
по выдаче кредита,
зачислению кредита на счет
|
|
12
|
Зачислено
на основании авизо
|
Расчеты с
применением банковских карт
|
13
|
Расчеты с
применением банковских карт
|
При ошибочном
зачислении сумм на расчетный счет они должны отражаться проводкой: Д-т 51 К-т
76 на ошибочно зачисленную сумму, с использованием счета 76 «Расчеты по
претензиям». В кратчайшие сроки об ошибочно зачисленной сумме должно быть
сообщено банку для внесения соответствующих исправлений.
Данный порядок сохраняется, если ошибочное зачисление произошло по вине
банка. При ошибочном списании сумм делается обратная запись: Д-т 76 К-т 51 -
на ошибочно списанную сумму. Корреспонденция счетов по счету 51 «Расчетные
счета» приведена в таблице 2.
Таблица 2 - Счет
51 «Расчетные счета»
№ п.п
|
Наименование хозяйственной операции
|
Первичные
документы
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
Получено на расчетный счет от покупателей и заказчиков
|
Выписка банка
|
51
|
62
|
2
|
Получены кредиты, займы
|
Выписка банка
|
51
|
66,67
|
3
|
Перечислено поставщикам, подрядчикам
|
Выписка банка
|
60
|
51
|
4
|
Возвращены кредиты, займы
|
Выписка банка
|
66.67
|
51
|
5
|
Перечислены платежи в бюджет, во внебюджетные фондам
|
Выписка банка
|
68,69
|
51
|
6
|
Перечислена заработная плата на лиц.счета работников
|
Выписка банка
|
70
|
51
|
7
|
Выявлена ошибочно списанная с расчетного счета сумма
|
Выписка банка, бухг.справка
|
51
|
2.1.1 Безналичные
платежи платежными поручениями
Безналичные
расчеты организовываются по определенной системе, под которой понимается
совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований,
предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями
хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними
документооборота [15, с.36].
Рассмотрим
схему расчетов при помощи платежных поручений (рисунок 2).
Рисунок 2 - Схема расчетов при помощи платежных поручений
На
схеме обозначены следующие документопотоки:
1
– представление в банк платежного поручения;
2
– возврат банком последнего экземпляра платежного поручения с отметкой о
выполнении приказа владельца счета;
3
– пересылка платежного поручения в банк, обслуживающий получателя, для
зачисления денег на его счет;
4
-сообщение получателя о зачислении денег на его счет (в выписке банка).
При
равномерных и постоянных поставках расчеты между поставщиками и покупателями
могут осуществляться в порядке плановых платежей на основании договоров
(соглашений) с использованием платежных поручений, а также других расчетных
банковских документов.
В
приложении В качестве примера приложено платежное поручение № 123 от
12.10.2004, по которому перечисляется 385000.04 руб. за трубу стальную согласно
счета 071004-1 от 07.10.04 г. ООО «Торговой компании «Волга». Корреспонденция
счетов при этом такова:
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Оплачено по безналичному расчету
|
60
|
51
|
385000.04
|
2.1.3 Расчеты платежными требованиями-поручениями
Платежное требование-поручение представляет собой письменное
требование поставщика к покупателю оплатить на основании
направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и
транспортно-отгрузочных документов стоимость поставленной по договору
продукции, выполненных работ или оказанных услуг [15,с.41].
Рассмотрим схему
расчетов при помощи платежных требований (рисунок 3).
Рисунок 3 - Схема расчетов при помощи платежных требований
На схеме
обозначены следующие документопотоки:
1
- представление (пересылка) поставщиком в банк покупателя или непосредственно
покупателю платежного требования-поручения транспортно-отгрузочных документов;
2
- передача плательщику платежного требования-поручения;
3
- возврат банку в течении 3 дней платежного требования-поручения с согласием
на оплату или в течении этого же срока уведомление о полном (частичном) отказе
от акцепта;
4
- пересылка платежного требования-поручения в банк, обслуживающий поставщика,
для зачисления денег на его счет.
Платежные
требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы,
оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты
посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным
акцептом и без акцепта плательщика.
Без акцепта
плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:
1) установленных
законодательством;
2)
предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку,
обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета
плательщика без его распоряжения.
Кроме
реквизитов, в платежном требовании указываются:
а) условие
оплаты;
б) срок для
акцепта;
в) дата отсылки
(вручения) плательщику предусмотренных договором документов в случае, если эти
документы были отосланы (вручены) им плательщику;
г) наименование
товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер и дата договора, номера
документов, подтверждающих поставку товара (выполнение работ, оказание услуг),
дата поставки товара (выполнения работ, оказания услуг), способ поставки товара
и другие реквизиты - в поле "Назначение платежа".
При
необходимости телеграфного авизования платежа поставщиком на всех экземплярах
требования – поручения ставится надпись «платеж перевести телеграфом».
МУП
«Ульяновскводоканал» выставляет платежное требование №5081383 от 23.08.04 года (приложение Г) УМУП ЖКХ «Заволжский»
за воду и канализацию за август 2004 года, договор №1383 от 01.08.2001 г. на
сумму 9812.93 руб.
К платежному
требованию приложена счет-фактура № 5081383 от 23.08.2004 г. и акт о
выполнении работ, оказании услуг, исполнителем которых является МУП «Ульяновскводоканал».
При получении
выписки банка, в котором будет подтверждение об оплате бухгалтер предприятия
оформит проводки.
Корреспонденция счетов следующая:
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Получено на расчетный счет
|
51
|
62
|
9812,93
|
Оплаченное
платежное требование-поручение банк плательщика отправляет в банк,
обслуживающий поставщика.
2.1.4 Пополнение
расчетного счета наличными деньгами и получение с расчетного счета наличных
денег
Для сдачи
излишних наличных денег сверх норм оптимальной потребности из кассы предприятия
на хранение в банк на имя представителя предприятия выписывается расходный
кассовый ордер, по которому деньги изымаются из кассы. В банке представитель
предприятия получает у оператора банка и заполняет «Объявление на взнос
наличными» в одном экземпляре, состоящем из трех частей.
После проверки правильности заполнения объявления работником банка,
наличные деньги сдаются в банковскую приходную кассу. Третья часть объявления
возвращается на предприятие вместе с выпиской банка за тот день, когда будет
зачислена на расчетный счет поступившая сумма.
Предприятие МУП «Ульяновскводоканал» получает наличные деньги из банка
по денежному чеку, выписанному на его имя. Чекодателем (владельцем счета)
является предприятие, а чекодержатель – лицо являющееся получателем денег по
чеку. В день получения сумы бухгалтер заполняет все реквизиты одного чека и
корешок к нему и под роспись в корешке выдает чек кассиру. Чек представляется в
банк. Работник банка проверяет правильность заполнения чека, отрывает от него и
передает предприятию контрольную марку по которой выдают деньги из кассы банка.
На каждую полученную в банке сумму в бухгалтерии выписывается приходный
кассовый ордер на имя получателя денег с указанием номера чека. Квитанция от
приходного ордера прикладывается к выписке банка, а сам приходный ордер - к
кассовому отчету. Чековые книжки, являясь бланками строгой отчетности,
выдаются под отчет лицу, которое производит безналичные расчеты с помощью
лимитированных чеков. Всякий раз при выписке чека в его корешке должен быть
записан остаток лимита. При проведении нескольких операций с денежными
средствами за рабочий день корреспонденция счетов по счету 50 «Касса»
приведена в таблице 3.
Таблица 3 - Счет 50 «Касса»
№
|
Операция
|
Первичные
документы
|
Дебет
|
Кредит
|
1
|
Получены
наличные в кассу с расчетного счета
|
ПКО,выписка
банка
|
50-1
|
51
|
2
|
Поступило в
кассу от покупателей и других юрид.и физ.лиц
|
ПКО,
кассовая лента
|
50-1
|
62 и др.
|
3
|
Сдано из
кассы на расчетный счет
|
Рко, выписка
банка
|
51
|
50-1
|
Принятые
сокращения в таблице: Рко – расходный кассовый ордер; Пко – приходный кассовый
ордер.
2.1.5 Расчеты
инкассовым поручением
При расчетах
с финансовыми органами по просроченным платежам, по приказам арбитража, при
погашении просроченных ссуд, списание денежных средств с расчетного счета
клиента производится банком без согласования с клиентом, принудительно инкассовым
поручением
Расчеты по инкассо представляют собой банковскую
операцию, посредством которой банк (далее - банк-эмитент) по поручению и за
счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по
получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо осуществляются на
основании платежных требований, оплата которых может производиться по
распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном
порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения
плательщика (в бесспорном порядке).
Платежные требования и инкассовые
поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика
через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).
Рассмотрим схему
расчетов при помощи платежных требований (рисунок 4).
Рисунок 4 - Схема расчетов при помощи платежных требований
На схеме
обозначены следующие документопотоки:
1
- отправка поставщиком товаров покупателю (оказание услуг);
2
- передача поставщиком документов на инкассо;
3
- возврат банком поставщику последнего экземпляра платежного требования с
отметкой о приеме документов;
4-
отправка документов в банк, обслуживающий плательщика;
5
- «молчаливый акцепт» или письменный отказ от акцепта;
6
- возврат оплаченных документов в банк, обслуживающий поставщика.
Получатель
средств (взыскатель) представляет в банк указанные расчетные документы при
реестре переданных на инкассо расчетных документов, составляемом в двух экземплярах. В
реестр могут включаться, по усмотрению получателя средств (взыскателя),
платежные требования и (или) инкассовые поручения.
Первый экземпляр
реестра оформляется двумя подписями лиц, имеющих право подписи расчетных
документов, и оттиском печати.
Таким образом, существует несколько уровней учета денежных средств на
расчетном счете [22, с. 37].
Первый уровень.
Выписка с лицевого счета, в которой показан остаток средств на счете на
дату предыдущей выписки, суммы, зачисленные на счет, суммы, перечисленные со
счета, остаток на дату выписки. Все данные - в цифровом выражении, часть из них
является служебной (банковской) информацией. Выписка банка является первым
накопительным документом, первой группировкой однородных проводок за одну дату.
Второй уровень.
Способ дальнейшей обработки банковских документов прямо зависит от
количества операций в день и от частоты выписок в течение месяца. Если операций
в день выполняется не более двух-трех и количество выписок ограничено за месяц,
все операции можно записывать непосредственно в учетный регистр по счету 51.
Если операций в день выполняется более трех, то по счету 51 открывают
сальдо-оборотную ведомость. Каждая выписка заносится в сальдо-оборотную
ведомость только строго по одной строке.
Третий уровень.
Не позже третьего числа месяца, следующего за отчетным, подводятся
месячные итоги по строке “Итого за месяц”. Данные этой строки из
сальдо-оборотной ведомости переносятся в регистр счета 51. После этого
подводятся итоги по графам “Дебет” и “Кредит” счета 51
После этого обороты и сальдо за отчетный меся по счету 51 переносят из
регистра в “Сводную сальдо-оборотную ведомость”.
После закрытия счета 51 за месяц в отчетные формы по пенсионному фонду,
фонду медстрахования, фонду соцстрахования следует занести из регистра или
сальдо-оборотной ведомости счета 51 суммы, перечисленные в первом месяце
текущего квартала в погашение задолженности за предыдущий квартал. На этом
обработка данных по счету 51 за месяц заканчивается. При такой системе учета
вся информация по расчетному счету за год в разрезе по месяцам концентрируется
в одном документе-регистре или сальдо-оборотной ведомости, которые могут
состоять из нескольких страниц или листов.
2.2 Синтетический учет операций по
прочим счетам
Кроме
расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета в банке, на
которых учитываются денежные средства, подлежащие хранению. Открытие специальных
счетов в банке обусловлено также спецификой ведения отдельных форм расчетов
между организациями.
Специальные счета в банках открываются организацией для осуществления
контроля за целевым использованием средств, предназначенных для расчетов с
поставщиками материалов или услуг посредством аккредитивов, расчетных чеков
банковских карт и т. п. Они могут открываться как в национальной валюте (в
рублях), так и в иностранной валюте [13, с.287].
В рамках форм безналичных расчетов в качестве их участников
рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также
обслуживающие их банки и банки-корреспонденты. Банки не вмешиваются в
договорные отношения клиентов: взаимные претензии по расчетам между
плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в
установленном законодательством порядке без участия банков.
Банки осуществляют операции по счетам на основании следующих расчетных
документов:
а) платежные поручения;
б) аккредитивы;
в) чеки;
г) инкассовые поручения.
Расчетный документ может быть оформлен в виде документа на бумажном
носителе или, в конкретно установленных случаях, в виде электронного платежного
документа. Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 55
«Специальные счета в банках». Счет 55 используется для обобщения информации о
наличии и движении безналичных денежных средств в российской и иностранной
валюте, открытых как на территории РФ, так и за ее пределами в аккредитивах; в
чековых книжках; в иных специальных счетах, а также о движении средств целевого
финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
Учет по данному счету ведется на основании выписок банка и приложенных к
ним документов. Исходя из потребностей управления контроля и анализа за
движением денежных средств, требующих обособленного хранения, организация в
рабочем плане счетов может предусматривать соответствующие субсчета:
- счет 55-1 «Аккредитивы»;
- счет 55-2 «Чековые книжки»;
- счет 55-3 «Депозитные счета»;
- счет 55-4 «Депозитный счет» (в валюте);
- счет 55-5 «Специальный счет» (на финансирование капитальных вложений);
- счет
55-7 «Специальный карточный счет».
Перечень указанных счетов и их краткая характеристика свидетельствуют о
разнообразии совершаемых организацией операций, связанных с движением денежных
средств. Все указанные счета так же, как и счет 51 «Расчетные счета», а также
счет 52 «Валютные счета», активны по отношению к балансу.
Оборот по дебету - увеличение денежных средств в виде зачисленных сумм,
приобретений или переводов. Оборот по кредиту - списание денежных средств,
использование по целевому назначению. Сальдо - остаток неиспользованных
средств. Аналитический и синтетический учет операции организуется в
журнале-ордере № 3 на основании выписок банка по лицевым специальным субсчетам.
Аналитический учет на счете 55 «Специальные счета в банках» должен
обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении денежных средств
в аккредитивах, чековых книжках, депозитах на территории Российской Федерации и
за ее пределами. Для учета денежных сумм, находящихся в пути, в плане счетов
бухгалтерского учета предусмотрен счет 57 «Переводы в пути», который учитывает
средства еще не поступившие и не зачисленные по назначению, но внесенные в
кассы банка или почтового отделения для перечисления на расчетный счет.
Корреспонденция по счету 55 приведена в таблице 4.
Таблица 4 - Корреспонденция по счёту 55 «Специальные счета в банках»
Дебет счета 55 в кредит счетов
|
Кредит счета 55 в дебет счетов
|
Номер
счета
|
Наименование счета
|
Номер
счета
|
Наименование счета
|
50
|
Касса
|
04
|
Нематериальные активы
|
51
|
Расчетные счета
|
50
|
Касса
|
52
|
Валютные счета
|
51
|
Расчетные счета
|
60
|
Расчеты с поставщиками
и подрядчиками
|
52
|
Валютные счета
|
60
|
Расчеты с поставщиками
и подрядчиками
|
62
|
Расчеты с покупателями
и заказчиками
|
62
|
Расчеты с покупателями и
заказчиками
|
|
|
66
|
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
|
67
|
Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам
|
67
|
Расчеты по
долгосрочным кредитам и займам
|
68
|
Расчеты по налогам и сборам
|
68
|
Расчеты по
налогам и сборам
|
71
|
Расчеты с
подотчетными
лицами
|
69
|
Расчеты по
социальному страхованию
и обеспечению
|
75
|
Расчеты с
учредителями
|
|
|
76
|
Расчеты с
разными
дебиторами
и кредиторами
|
70
|
Расчеты с
персоналом по
оплате труда
|
79
|
Внутрихозяйственные
расчеты
|
71
|
Расчеты с
подотчетными
лицами
|
80
|
Уставный
капитал
|
75
|
Расчеты с
учредителями
|
86
|
Целевое
финансирование
|
76
|
Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами
|
91
|
Прочие
доходы и расходы
|
98
|
Доходы
будущих периодов
|
79
|
Внутрихозяйственные
расчеты
|
99
|
Прибыли и убытки
|
|
|
80
|
Уставный капитал
|
|
|
81
|
Собственные акции (доли)
|
|
|
84
|
Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)
|
|
|
Аккредитивная форма расчетов должна найти наиболее широкое применение при
работе организации в условиях рыночных отношений. Это объясняется переходом
поставщиков на международные стандарты, в которых определен момент реализации
работ, услуг, продукции по отгрузке. Аккредитивная форма расчетов призвана
сблизить момент отгрузки с моментом расчета и тем самым решить проблему
неплатежей. Она свидетельствует о праве на открытие через свой банк аккредитива
на имя поставщика еще до отгрузки продукции.
В договорах поставки оговариваются не только указанная форма расчетов, но
и условия платежа, виды платежных, отгрузочных и транспортных документов, за
которые банк поставщика имеет право произвести платеж. Первым вступает в
расчеты покупатель-плательщик, обращаясь с заявлением на аккредитив (на
указанных условиях) в свой банк. Аккредитив может быть открыт или за счет
свободного остатка средств на расчетном счете
Движение денежных средств, находящихся в аккредитивах, учитывается на
счете 55-1. Аналитический и синтетический учет аккредитивов по счету 55-1
организуются в журнале-ордере № 3 на основании выписок банков.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается записью:
Дебет счета счета 55-1
Кредит счета 51, 52, 66.
Аккредитивы списываются по мере их использования, и, согласно выпискам
кредитной организации, в бухгалтерском учете организации об этом делается
следующая запись:
Дебет счета 60
Кредит счета 55-1.
При выявлении ошибочно зачисленных или списанных сумм используется счет
76-2 «Расчеты по претензиям»:
Дебет счета 55-1
Кредит счета 76-2 — на сумму ошибочно зачисленных денежных средств.
Дебет счета 76-2 Кредит счета 55-1 — на сумму ошибочно списанных сумм
денежных средств.
Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется организацией по
каждому выставленному аккредитиву.
Неиспользованный остаток аккредитива возвращается на расчетный счет
покупателя. Аккредитивная форма расчетов успешно используется, когда поставщик
товара, не имеющий действенных мер воздействия на далекого покупателя, требует
предварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика и
боится производить предоплату. Для выставления аккредитива банк может
предоставить кредит.
Аккредитивная форма расчетов оговаривается в договоре на поставки. Каждый
аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком и может
открываться по почте или телеграфу с указанием срока действия аккредитива.
Выплата наличными деньгами с аккредитива запрещена.
На cубсчете 55-4 “Депозиты” учитываются средства на чековых книжках
физических лиц (при внесении акционерами стоимости акций до официального их
распространения). Предприятие заранее открывает в банке спецсчет по расчетам за
акции и сообщает банковские реквизиты будущим акционерам, которые изъявят
желание перечислить свои сбережения на счет предприятия. Средства, поступающие
на этот субсчет, отделены от средств предприятия до определенного момента и не
могут быть использованы на текущие расходы предприятия до его акционирования.
В зависимости от количества операций по этому счету применяется
несколько вариантов регистрации записей.
При открытии более одного субсчета и при наличии нескольких аналитических
счетов к каждому из них на каждый субсчет следует открывать отдельные учетные
карточки. Это второй уровень учета.
Не позже третьего числа следующего за отчетным месяца подводятся месячные
итоги во всех открытых карточках. После этого данные строки “Итого за месяц”
заносят из каждой карточки отдельной строкой в сальдо-оборотную ведомость счета
55, группируя записи по субсчетам, а затем подводят общий итог в ведомости в
целом по счету 55 за месяц. Это третий уровень учета.
При небольшом количестве операций их можно регистрировать сразу в
сальдо-оборотной ведомости счета 55. Записи выполняются на основании выписок
банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов, обрабатываемых так же,
как выписки с расчетного счета , но с группировкой по субсчетам.
Ежемесячно данные строки “Итого за месяц” из сальдо-оборотной ведомости
переносятся в регистр счета 55. Одновременно суммы заносятся в регистры
(ведомости и/или карточки) корреспондирующих счетов по правилу “двойной
записи”. Дальнейшая обработка информации в регистре 55 идентична описанной по
счету 51.
Порядок совершения и оформления операций по специальным счетам регулируются
специальными правилами банков. Этот счет активный, и сальдо показывает, сколько
средств предприятия, предусмотренных на конкретные цели, находится в банке на
определенное число.
На отдельных
субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается
движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования.
В частности поступивших бюджетных средств, средств целевого финансирования,
например средств на финансирование капитальных вложений,
аккумулируемых и расходуемых организацией с расчетного счета.
При получении
организацией средств целевого назначения по счету 55 открывается еще
субсчет, например 55-5 «Специальный счет (на финансирование капитальных вложений)»,
и данная операция отражается записью:
Дебет счета 55-5 - Кредит
счета 86.
При использовании
этих средств по назначению делаются проводки:
Дебет счета 10,60,76
- Кредит счета 55-5.
Аналитический учет в
этом случае должен обеспечивать возможность получения данных
о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.
2.3 Инвентаризация
расчетов
Рациональная
организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной
и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в
заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение
платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности,
ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению
финансового состояния предприятия [16, c.142 ].
Инвентаризация расчетов заключается в выявлении по соответствующим
документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на
счетах. При этом необходимо провести сверку расчетов с дебиторами и
кредиторами с составлением актов сверок взаимных расчетов. В качестве примера в
приложении Д приведен акт сверки взаимных расчетов между МУП
«Ульяновскводоканал» и АНО «Радуга». Сальдо в пользу МУП «Ульяновскводоканал»
составляет 2799,01 руб.
При проверке состояния расчетов следует обратить особое внимание на
следующее:
- на правильность оплаты или получения сумм за
принятые или отгруженные материальные ценности;
- на наличие оправдательных документов при совершении
этих операций и правильность их оформления;
- на полноту оприходования и правильность списания
полученных ценностей.
Проверка по счетам расчетов с поставщиками и подрядчиками должна
осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность
оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке
материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм
за полученные или отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и
списания полученных ценностей. Также при проверке необходимо выяснить
следующее:
1) имеются ли договора на поставку продукции
(выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;
2) при наличии дебиторской и кредиторской
задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;
3) имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой
давности, принимаются ли меры к ее взысканию.
При этом следует иметь в виду, что к важнейшим
основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнения
работ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и
своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне
зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без
соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или
несвоевременно, в соответствии с Гражданским кодексом РФ являются ничтожными.
Установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку
товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока
исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары
(выполненные работы или оказанные услуги).
Суммы неистребованной кредитором задолженности по обязательствам,
порожденным указанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев
со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ,
оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки
предприятия-кредитора, за исключением случаев когда в его действиях отсутствует
умысел;
При поступлении товарно-материальных ценностей, на
которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки),
необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные,
но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числится
ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;
Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, дебиторская
задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные
для взыскания, списываются по решению руководителя предприятия и относятся
соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты
хозяйственной деятельности, если в период предшествующий отчетному, суммы этих
долгов не резервировались или на уменьшение финансирования (фондов). Списание
долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является
аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в
течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания
в случае изменения имущественного положения должника. Суммы кредиторской и депонентской
задолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению на
результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования
(фондов);
При проверке и инвентаризации расчетов следует
проверить правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 51
«Расчетные счета», по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», соответствие
данных журналов-ордеров №6, 8 по этим счетам данным, указанным в главной книге
и балансе, правильность и полноту составления бухгалтерских проводок по счетам
расчетов.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по
отношению к балансу являются активно-пассивными: по дебету увеличивается
остаток и увеличение дебиторской задолженности, а по кредиту – остаток и
увеличение кредиторской задолженности или уменьшению дебиторской задолженности.
Эффективность
расчетных операций зависит от состояния бухгалтерского учета на предприятии.
Таким образом, бухгалтерия предприятия должна придерживаться определенных
принципов учета и существующей законодательной базы и нормативных документов.
Не
менее важен вопрос контроля правильности и законности проведения расчетных
операций. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует
улучшению финансового состояния предприятия.
Глава 3 Аудиторская
проверка расчетных операций
3.1 Цель и задачи проведения аудита
Аудит – это
независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки
соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия финансовых и
хозяйственных операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в
финансовой отчетности деятельности предприятия.
Цель аудита – установление достоверности финансовой отчетности
предприятия. Финансовые отчеты достоверны, если они отражают финансовое
положение предприятия с максимально возможной полнотой, точностью и в
соответствии с действующими законами, нормативами, правилами и документами системы
нормативного регулирования бухгалтерского учета. Достоверность финансовой
отчетности должна обеспечиваться порядком ведения бухгалтерского учета на
предприятии [29, с. 12].
Аудитор должен придерживаться определенных принципов проведения и
регулирования аудита.
Принципы, регулирующие аудит, - это этические и профессиональные нормы,
определяющие взаимоотношения аудитора и проверяемой фирмы:
-
независимость,
честность и объективность аудитора – отсутствие какой-либо финансовой или иной
имущественной заинтересованности аудитора на проверяемом предприятии;
-
конфиденциальность
информации – информация, полученная аудитором в ходе проверки, ни в коем случае
не может быть разглашена без согласия клиента;
-
профессионализм,
компетентность и добросовестность аудитора – аудитор должен обладать
необходимой квалификацией и заботиться о ее поддержании на должном уровне;
-
ответственность
аудитора – аудитор ответственен только за свое заключение о финансовых отчетах
проверяемого предприятия и ни в коей мере за содержание самих финансовых
отчетов [6, с.4].
Принципы проведения аудита – это правила, определяющие этапы и элементы
аудиторской проверки:
-
определение
объема аудита – аудитор должен получить достаточное представление о всех
сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, об организации
бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии и т.д.;
-
планирование аудита
– необходимо определить процедуры, которые следует использовать в ходе
проверки, а также установить, нужно ли привлекать к работе других аудиторов,
экспертов и т.д.;
-
оценка системы
бухгалтерского учета и внутреннего контроля – на основе этой оценки определяют
содержание, масштаб и количество аудиторских процедур;
-
аудиторские
доказательства (данные аудита) – аудитору необходимо собрать доказательства
того, что финансовые отчеты составлены в соответствии с действующим
законодательством и нормативами бухгалтерского учета и являются достоверными;
-
аудиторская
документация – эта документация является собственностью аудитора, но
информация, заключенная в ней, является конфиденциальной и не подлежит
разглашению;
-
аудиторское
заключение и аудиторский отчет – аудитор излагает итоги проверки, все выводы
должны быть обоснованы и документально подтверждены.
Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует
укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по
поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению
ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и
кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и,
следовательно, улучшению финансового состояния предприятия [27,с.87].
Важную часть
экономической работы организации составляют расчетные операции, от
своевременности и правильности которых зависят рациональное
использование и ускорение оборачиваемости собственных оборотных и заемных
средств, мобилизация денежных ресурсов и пр.
Предприятие систематически осуществляет расчеты с поставщиками
и подрядчиками, разными дебиторами, кредиторами и покупателями,
вышестоящими организациями, подотчетными лицами, по претензиям и
возмещению
материального ущерба. Эта деятельность является
объектом аудиторской проверки.
Цель аудиторской
проверки расчетных операций — формирование мнения о достоверности
бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих обязательства
по расчетным операциям и о соответствии применяемой методики учета
действующим нормативным документам.
Основными задачами
аудита расчетных операций является - проверка:
1) полноты
и своевременности расчетов;
2) достоверности
операций с разными организациями;
3) выполнения
заданий по снижению дебиторской и кредиторской
задолженности, а также обоснованности ее списания;
4) выполнения
договорных обязательств, правильности расчетов между
предприятиями;
5) соблюдения
установленного порядка инвентаризации расчетов и т. д.
Основными источниками
аудита расчетных операций являются задания по снижению дебиторской и кредиторской задолженности, расчеты сумм платежей в
бюджет, первичные документы для оформления расчетных операций, материалы инвентаризации, расчетные ведомости,
учетные регистры по счетам (60, 62,
71, 75, 76, 79 и др.).
Аудиторская проверка
проводится в соответствии с утвержденным руководителем группы
аудиторов планом (таблица 5).
Таблица 5 - План проведения аудита расчетных операций
Этапы проверки
|
Виды работ (аудиторских процедур)
|
I.
Подготовительный
|
1. Изучаются
материалы предыдущей аудиторской проверки.
2. Проводится анализ информации, содержащейся в отчетности.
3. Изучаются акты (налоговых органов, внебюджетных фондов)
|
II. Непосредственно проверка
|
Перечисляются вопросы программы и отдельные аудиторские процедуры
|
III. Заключительный
|
1. Готовится перечень документов, передаваемых другим аудиторам или
руководителю группы.
2. Написание раздела отчета
|
При
разработке программы проверки руководитель группы аудиторов должен учитывать,
что аудит расчетных операций – трудоемкий участок контроля. При его организации
используется выборочный метод проверки. Размер выборки и объем аудиторских
процедур зависят от степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля. В
процессе аудиторской проверки оценка состояния внутреннего контроля
производится с помощью анкетирования, использования вопросников и т.д.
Большое значение имеет организация инвентаризации расчетов, включающая
обязательную проверку обоснованности сумм, числящихся на счетах по учету
расчетных операций.
В случае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и
кредиторами с составлением актов.
В аудиторской практике встречаются случаи создания нереальной
кредиторской задолженности как различными предприятиями так и отдельными
лицами. Все выявленные в процессе проверки факты регистрируются в рабочих
документах аудитора.
3.2 Методика аудита денежных средств
Методика аудита денежных средств весьма
обширна и многогранна, так как денежные средства являются наиболее подвижными активами
хозяйствующих субъектов и носят массовый характер в их хозяйственной деятельности. Движение денежных средств совершается
посредством разнообразных
хозяйственных операций:
- выплата
заработной платы персоналу;
- выдача
денег подотчетным лицам на оплату командировочных и хозяйственных
расходов;
- оплата
различных хозяйственных и управленческих расходов из касс и счетов в
банках;
- расчеты
с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, бюджетом.
Операции по движению
денежных средств проверяются сплошным методом. При этом аудитор
должен тщательно проверить соблюдение кассовой и расчетно-платежной
дисциплины и вопросы обеспечения сохранности денег, так как денежные
операции взаимосвязаны со всеми разделами учета
финансово-хозяйственной деятельности.
Объектами аудита
денежных средств являются операции, отраженные
на балансовых счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные
счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути».
Прежде чем приступить
к проверке денежных операций, аудитор должен познакомиться с
учетной политикой предприятия, применяемой организационной
формой бухгалтерского учета (мемориально-ордерная, журнально-ордерная,
автоматизированная), и формами учетных регистров (журналов-ордеров, ведомостей
к ним, карточек и книг аналитического учета, оборотных
ведомостей, машинограмм и Главной книги).
По всем денежным
счетам необходимо проверить:
- соответствие
остатков, показанных в балансе, данным Главной книги (они должны
иметь тождество);
- соответствие
итоговых данных журналов-ордеров, дебетовых ведомостей,
оборотных ведомостей по аналитическим счетам (сальдо на начало
месяца, обороты по дебету и кредиту за месяц, сальдо на конец
месяца); соответствующих денежных счетов аналогичным показателям
синтетического учета (они должны иметь тождество).
В случае установления
расхождений аудитор должен их зафиксировать в своих рабочих документах и предложить главному бухгалтеру предприятия внести необходимые
уточнения и исправления в бухгалтерские записи до завершения проверки.
Источниками
информации при проведении аудиторской проверки
учета денежных средств являются:
- банковские
выписки с приложенными к ним документами;
- приходные
и расходные кассовые ордера;
- кассовая
книга и отчеты кассира;
- журналы
(книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
- книга
регистрации выданных доверенностей;
- книга
регистрации депонентов;
- книга
регистрации ведомостей на выдачу заработной платы персоналу;
-оправдательные документы на оплату
хозяйственных и командировочных расходов, задолженности поставщикам,
бюджету, банкам, физическим лицам, приложенные
к кассовым и авансовым отчетам, банковским
выпискам;
- учетные
регистры синтетического и аналитического
учета (журналы-ордера, ведомости или машинограммы при автоматизированном учете);
- баланс организации
(ф. № 1);
- главная
книга;
- отчет
о движении денежных средств (ф. № 4).
Цель аудита —
установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности:
-проверка соответствия
ведения бухгалтерского учета денежных
операций действующим законам и нормативным
актам;
-оказание
помощи обслуживаемым субъектам в исправлении выявленных
нарушений и недостатков, приведения дел в порядок;
-консультирование
управленцев и работников учета по применению более современных и
эффективных способов организации учета, контроля и финансовой
политики.
Следует отметить, что
помощь аудитора полезна всем подразделениям предприятия. Бухгалтеру и
финансисту она помогает разобраться в финансовом хозяйстве, вовремя исправить все
ошибки, быть готовыми к любой финансовой
проверке.
Руководителю
предприятия аудит необходим как инструмент объективного
контроля за работой бухгалтерской, финансовой службами.
Основными задачами
аудита учета и внутреннего контроля
денежных средств являются:
-подтверждение
достоверности соответствующих показателей бухгалтерской
отчетности;
-проверка
полноты и своевременности оприходования денежных средств в кассу;
-проверка
целесообразности и законности операций по использованию денежных средств при осуществлении наличных и безналичных расчетов;
-оценка своевременности и
качества проведенных инвентаризаций денежных средств;
-выявление
возможных нарушений — злоупотреблений, хищений, ошибок, —
допущенных при ведении денежных операций в результате прямого хищения;
неоприходования поступивших денежных средств;
- излишнего
списания денег: по подложным документам, неправильного подсчета
итогов в кассовых документах, повторного использования расходных
документов за прошлые годы, присвоения депонированной заработной
платы, перевода денег на лицевые счета работников в Сбербанке;
-оценка
состояния синтетического и аналитического учета.
Чтобы составить объективное аудиторское заключение по результатам
проведенной проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства
для обоснования своих выводов. Собирая аудиторские
доказательства, аудитор использует следующие основные методы обоснования доказательств:
-наблюдение
и обследование процедур кассы, банковских
счетов, лицевых счетов подотчетных лиц и др.;
-участие
в инвентаризации кассы, банковских счетов и расчетных операций;
-получение
письменных подтверждений и объяснений работников;
-проверка
денежных документов с формальной стороны, арифметически и по
существу подготовленных внутри предприятия и полученных от сторонних
организаций;
-анализ
исполнения кассовых планов и оценка со
стояния внутреннего контроля.
При проверке денежных
операций используются практически все существующие методы
получения аудиторских доказательств. Однако искусство аудитора
состоит в том, чтобы четко знать, какой метод применять для выявления каждого из
возможных нарушений, а также к каким
объектам контроля (документам, отчетам, учетным регистрам, субъектам, юридическим лицам,
обязательствам и т. д.) целесообразно применять тот или иной метод [27. c 108].
Проведение аудита состоит из нескольких
последовательных этапов (стадий) проверки (рисунок 5).
Рисунок 5 - Схема
основных этапов аудиторской проверки
Подготовка к аудиторской проверке хозяйствующего субъекта начинается с момента заключения договора
на ее проведение и утверждения плана
работы аудиторской фирмы с указанием сроков проверки.
Во время предварительной подготовки к аудиторской проверке аудиторы и другие специалисты должны
изучить действующие законы,
постановления и нормативные акты
относительно деятельности обслуживаемого предприятия. При этом исходя из результатов аналогичных
проверок следует определить слабые участки в работе,
чтобы более тщательно проверить их, не допустить ошибок предыдущих
проверок. Завершающим этапом подготовки является инструктаж
аудиторской бригады (аудитора) руководителем аудиторской фирмы.
Аудиторская проверка проводится в каждом
отдельном случае в сроки, установленные договором на соответствующее обслуживание.
Разработка рабочей
программы проверки денежных операций
является ответственным этапом аудита. При этом руководитель группы
аудиторов (аудитор) должен учитывать, что проверка денежных
документов однообразна - это банковские документы и выписки, приходные
и расходные кассовые ордера, кассовый отчет, - однако эти документы
тесно связаны почти со всеми разделами учета хозяйственно-финансовой
деятельности экономических субъектов.
Ввиду того, что
денежные операции содержат многосторонние взаимосвязи с
материальными, расчетными, трудовыми и финансовыми
операциями предприятия, их аудит является достаточно трудоемким участком
контроля. При его осуществлении используется сплошной метод
проверки. В процессе проверки аудитор должен использовать весь
арсенал контрольных процедур, направленных на выявление всевозможных
нарушений.
Организация
аудиторской работы на объекте проверки в значительной
степени зависит от правильности ее планирования.
Если проверку проводят
несколько аудиторов (специалистов), руководитель бригады в
программе проверки должен указать:
- цели
и задачи аудита;
- основные
разделы хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и участки
бухгалтерского учета, подлежащие аудиту;
- закрепленные
за членами бригады участки проверки;
- методы
проверки;
-сроки
начала и окончания проверки.
План аудиторской
проверки денежных средств представлен в таблице 6.
Таблица 6 - План проведения аудита денежных средств
Этапы проверки
|
Виды работ (аудиторских проверок)
|
1. Подготовительный
|
1. Полная
инвентаризация денежных средств, денежных документов и переводов в пути.
2.
Обследование проверяемых объектов с помощью составленного вопросника.
3. Оценка
состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств, и других ценностей в кассе.
4.
Предварительная оценка соблюдения кассовой дисциплины.
5.
Разработка набора контрольных процедур.
6. Изучение материалов предыдущей
аудиторской проверки.
7. Изучение
актов инвентаризаций кассы и проверки учреждением банка
|
2. Методы и
техника документальной проверки
|
1.
Аналитическая проверка — сравнение учетных показателей с нормативными.
2.
Встречная проверка документов — сравнение их с другими документами, находящимися в проверяемом или других
предприятиях.
3.
Юридическая проверка — установление законности, правильности и целесообразности произведенных денежных операций.
4. Формальная проверка —
установление полноты
проставленных реквизитов в денежных документах и учетных регистрах.
5. Арифметическая проверка на
подсчет итогов в
кассовых отчетах и учетных регистрах, а также правильности выведенных остатков.
6.
Сплошная проверка документов и учетных данных по счетам денежных средств.
7.
Хронологическая последовательность проверки документов и учетных записей.
8. Систематизированный порядок
проверки документов и
учетных регистров.
9. Перечень вопросов рабочей
программы
|
3.
Заключительный
|
1. Подготовка рабочих документов аудиторами для передачи руководителю группы.
2. Систематизация материалов аудита.
3. Составление аудиторского заключения.
4. Вручение аудиторского заключения руководителю проверяемого субъекта
|
Правильно спланированная
работа на объекте проверки способствует своевременному и качественному выполнению
всех контрольных процедур, объем которых зависит от степени доверия аудитора
к качеству внутреннего контроля.
Заключение
В
условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль
бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной
информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, о его
обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.
В
связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения
бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема
оптимальной организации учета различных объектов: процессов производства и
реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.
Изучение действующей
практики аналитического и синтетического учета расчетных операций МУП «Ульяновскводоканал» показало, что их организация в
основном соответствует предъявленным требованиям действующего законодательства
и нормативным документам, а также принятой
учетной политике предприятия.
В рыночной экономике между предприятиями и банками постоянно совершаются
сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств. Всевозможные
расчеты, возникающие между предприятиям, также ведутся при помощи денежных
средств. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств
в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней
чистого дохода.
Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения
кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием
процесса производства.
Расчеты совершаются в двух формах: путем безналичных перечислений через
систему банка или в виде платежей наличными деньгами.
Проведение кассово-расчетных операций через банк позволяет государству
всесторонне контролировать финансово-хозяйственную деятельность объединений
(предприятий). Банк контролирует предприятия и в части соблюдения ими
установленных фондов заработной платы, лимитов на командировки и хозяйственные
расходы, следит за своевременностью расчетов предприятий с госбюджетом, по
налогам и сборам, за своевременной оплатой счетов и платежных требований
поставщиков, выдает предприятию ссуды на различные цели, под определенные
обеспечения и наблюдает за возвратом этих ссуд в установленный срок и т.п.
Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах,
очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств в народном
хозяйстве, ведения деятельности в условиях рыночной экономики необходимо
правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность
расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных
средств, расчетных операций.
Однако в результате
исследования были выявлены следующие недостатки:
1) имеются случаи, когда несвоевременно обрабатываются
банковские выписки;
2) на предприятии не выработаны методы управления по снижению дебиторской
и кредиторской задолженности.
Хотя работники
бухгалтерии обладают высокой квалификацией, но все же необходимо более
принципиально подходить к бухгалтерскому учету расчетных операций на
предприятии.
Перед бухгалтерским учетом в области учета денежных средств и расчетов на
предприятии стоят следующие основные задачи:
- своевременное и правильное проведение необходимых
расчетов как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;
- полное и оперативное отражение в учетных регистрах
наличия и движения денежных средств и расчетных операций;
- соблюдение действующих правил использования денежных
средств по назначению в соответствии с выделенными лимитами. Фондами и сметами;
- организация и проведение в установленные сроки
инвентаризаций денежных средств и состояния расчетов, изыскание возможностей
недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской
задолженности;
- контроль за наличием и сохранностью денег в кассе,
на расчетном и других счетах в банках;
- контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности
перечисления сумм за материальные ценности.
Для бухгалтерской
службы оМУП «Ульяновскводоканал» одним из важнейших объектов анализа и
управления являются денежные потоки, под которыми понимают все поступления и
выплаты в ходе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности
организации. Денежные средства в системе финансово-хозяйственной деятельности
являются самыми высоколиквидными активами. Финансовое положение предприятия
определяется существующими в ее распоряжении ресурсами, структурой источников
этих ресурсов. Наиболее важным элементом движения денежных средств является
информация о поступлении и расходовании денежных сумм.
Определение
четкого порядка осуществления расчетных операций позволит предприятию выбрать
такие формы и пути прохождения платежей, которые будут наиболее оптимально
обеспечивать поступление денежных средств (платежей) к их конечному получателю.
Одной из причин возникновения дебиторской задолженности является
неотрегулированность отношений предприятия и банка, приводящая к серьезным
финансовым проблемам. При составлении и заключении договора на
расчетно-кассовое обслуживание необходимо руководствоваться следующими
рекомендациями:
- договорные отношения с банком должны предусматривать оплату за
временное использование средств предприятия, находящихся на расчетном счете;
- в договоре должно быть определено, что зачисление
средств предприятия на расчетный счет производится в течение операционного дня
на дату поступления платежных документов, в случае задержки поступления банк
обязан уплатить пени за каждый день просрочки;
- установить ответственность банка за задержку
платежей в связи с неправильной адресацией платежных документов с начислением
пеней за каждый день просрочки;
- банку принимать и выдавать денежные средства по
первому требованию клиента в пределах средств, имеющихся на его расчетном
счете, и в пределах сумм, предусмотренных заявкой клиента по кассовому плану;
- в случае неоднократного нарушения банком своих
обязательств, предприятие оставляет за собой право расторгнуть договор на
расчетно-кассовое обслуживание в одностороннем порядке.
Денежные средства являются самыми ликвидными
средствами предприятия. От их разумного использования в прямой степени зависит
финансовое состояние предприятия. Результаты по инвентаризации расчетных
операций позволяет принять руководству правильные решения по управлению
движения денежных средств, снизить размеры дебиторской - кредиторской задолженности.
Главный бухгалтер и исполнители - бухгалтера
расчетного отдела должны не только точно и своевременно вести учет расчетов со
всеми юридическими и физическими лицами, но и документально правильно оформлять
расчетные операции, не допускать наличия большой дебиторской и кредиторской
задолженности, принимать меры по недопущению пропуска сроков исковой давности,
периодически проводить сверку расчетов.
Список использованных
источников
1. Гражданский кодекс Российской
Федерации (часть 1) N 51-ФЗ от 30.11.1994 (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред.
от 29.07.2004).
2.
Налоговый кодекс
Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ
19.07.2000) (ред. от 29.07.2004).
3.
Указ Президента
РФ от 14.06.1992 N 622 «О Дополнительных мерах по ограничению
налично-денежного обращения».
4.
Федеральный закон
от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (редакция от 23.07.98 г.).
5.
Федеральный
Закон «О банках и банковской деятельности» №17-ФЗ
от 03 февраля 1996 г.
6.
Федеральный
закон от 07.08.2001г. №119-ФЗ РФ «Об аудиторской
деятельности».
7.
Приказ Минфина РФ
от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его
применению».
8.
Положение по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержден
приказом Минфина от 29.07.1998 г. №34н.
9.
Положение по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98.Утверждено
приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.12.98 г. № 60н.
10. Положение ЦБ РФ «О правилах
организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации»
от 05.01.1998г. №14-П.
11. Положение о безналичных расчетах в
Российской Федерации от 03.10.2002 г. №2-П ред. от 11.06.2004.
12. Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18 (ред.
от 26.02.1996) "Об утверждении порядка ведения кассовых операций в
Российской Федерации"
13. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский
финансовый учет. М.: Экзамен, 2004. – 416 с.
14. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. М.:
Юнити-Дана, 2002. – 476с
15. Денежные средства и расчеты: учет,
анализ, аудит / Под.ред. проф. В.А. Пипко. - Ростов н/Д: Феникс, 2002.- 416с.
16. Каморджанов Н.А., Карташова И.В.
Бухгалтерский и финансовый учет. СПб.: Питер, 2003.-464с.
17. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать
баланс, М.: Финансы и статистика, 2003.-320с.
18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет:
Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 640с.
19. Кожинов В.Я. План и корреспонденция
счетов бухгалтерского учета. М.: Экзамен, 2001.-512с
20. МП «Водоканал» Вчера, сегодня и
всегда. Ульяновск: Печатный двор, 1998.- 235с
21. Нормативная база бухгалтерского
учета: Сборник официальных материалов / предисловие и составление А.С.
Бакаева.-М.: Бухгалтерский учет, 2001.- 400 с.
22. Общая теория денег и кредита /Под
ред.Е.Ф.Жукова.-М.:Юнити-Дана,-2001.-423 с.
23. Палий В.Ф. Комментарий нового плана
счетов бухгалтерского учета. 2001г.- М.:Проспект, 2001.-200 с.
24. Пошерстник Н.В., Пошерстник Е.Б.
Документооборот в бухгалтерском учете. – М.: Герда, 2001.-176 с
25. Соколов Я.В. Основы теории
бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000.- 284с.
26. Стефанов С.Ю. Бухгалтерский учет: 100
экзаменационных ответов: Учебное пособие. – М.: ИКЦ Март, 2003. – 336 с.
27. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: Финансы и статистика,
2001.- 368с.
28. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев
Е.В. Методика финансового анализа. М.: Инфра-М, 2001.- 208 с
29. Холоденко Е, Ростовцев А.
Корреспонденция счетов 2004. М.: Экономикс Пресс, 2004. – 240 с.
30. Жуков В.Н. Учет операций на
специальных счетах в банке // Бухгалтерский учет.2004.-№9 с.11-17.
31. Шнейдман Л.З. Соответствие отчетности
международным стандартам. //Бухгалтерский учет. 2001. - №12 С.43-46.