Учет и контроль удержаний и вычетов из оплаты труда работников
Содержание
Введение…………………………………………………………………………..
Глава 1 Экономическое содержание и
сущность удержаний и вычетов из оплаты труда в условиях рыночной
экономики………………................
1.1 Понятие и сущность заработной
платы на современном этапе.............
1.2 Сущность и значение удержаний и
вычетов из оплаты труда………...
1.3 Учет удержаний из оплаты труда в
зарубежной практике…………….
Глава 2 Бухгалтерский учет удержаний
и вычетов из заработной платы……………………………………………………………………………...
2.1 Организационно - экономическая
характеристика предприятия….…
2.2 Учет удержаний и вычетов из
заработной платы работников…………………………………………………………………..........
2.3 Учет удержаний за недостачу и
хищение материальных
ценностей…………………………………………………....................................
2.4 Учет удержаний по исполнительным
листам……………………..…….
2.5 Учет прочих
удержаний……………………………………………………
Глава 3 Контроль и анализ удержаний и
вычетов из оплаты труда……………………………………………………………………………....
3.1 Контроль удержаний и вычетов из
оплаты труда………………………
3.2 Анализ удержаний и вычетов из
оплаты труда…………………………
3.3 Пути совершенствования учета,
контроля и анализа заработной платы………....…………………………………………………………………...
Заключение……………………………………………………………………….
Список использованных
источников…………………………........................
3
6
6
23
26
31
31
34
44
49
53
58
58
65
67
70
75
Введение
Одним из важнейших направлений деятельности
бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет
заработной платы работников предприятия. Учет удержаний и вычетов из
заработной платы - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы
бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета
на предприятии.
Сумма начисленной заработной
платы не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся
различные вычеты и удержания. В соответствии с действующим законодательством
посредником в расчетах между государственными органами, юридическими и
физическими лицами с одной стороны и своими работниками - с другой стороны
обязано выступать предприятие. В связи с этим бухгалтерия предприятия
производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов.
Удержания - это сумма,
удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных
установленных законом документов.
Действующие удержания и
вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех
или для подавляющего большинства сотрудников;
индивидуальные, то есть
применяемые для отдельных сотрудников и в отдельные периоды.
Обязательными удержаниями
являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям
нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.
Целью настоящей работы
является изложение на примере конкретного предприятия учета и аудита заработной
платы, освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к
проблеме, изучение законодательного регулирования соответствующих расчетов с
персоналом по оплате труда.
Для достижения поставленной цели необходимо решить
следующий круг задач:
- рассмотреть понятие и сущность заработной платы
на современном этапе, теоретические основы удержаний и вычетов из оплаты труда,
а также учет удержаний в зарубежной практике;
- рассмотреть организационно
- экономическую характеристику предприятия, а также учет удержаний по видам;
- провести аудит и анализ
удержаний и вычетов из оплаты труда и дать рекомендации по совершенствованию
учета, аудита, анализа удержаний из оплаты труда.
Предметом исследования
является учет, аудит и анализ удержаний и вычетов из оплаты труда.
Объектом исследования является общество с
ограниченной ответственностью «Темп-Аквариум», которое создано и действует на
основе устава, утвержденного директором ООО «Темп-А», учредителя общества.
Теоретической
основой исследования является изучение нормативной и законодательной
документации по бухгалтерскому учету, современная экономическая литература по
рассматриваемым вопросам, учебная и методическая литература по бухгалтерскому
учету, аудиту и анализу.
Практической
основой дипломной работы явились данные бухгалтерского и аналитического учета
ООО «Темп-Аквариум» за 2005 г.
В первой главе данной
дипломной работы рассмотрены экономическая сущность заработной платы на
современном этапе, теоретические основы удержаний и вычетов из оплаты труда, а
также рассмотрен учет удержаний из оплаты труда в зарубежной практике.
Во второй главе
рассматривается бухгалтерский учет и контроль удержаний и вычетов из оплаты
труда по их видам.
В третьей главе
проводится аудит и анализ удержаний и вычетов из оплаты труда ООО
«Темп-Аквариум». Необходимость включения аналитических данных продиктована
возрастающей ролью аудита и анализа в управлении.
При написании третьей
главы дипломной работы были использованы методы сравнения, группировки. Для
более наглядного представления изложенной в работе информации она сгруппирована
в таблицы.
Глава 1
Экономическое содержание и сущность удержаний и вычетов из оплаты труда в
условиях рыночной экономики
1.1 Понятие и сущность заработной
платы на современном этапе
В условиях рыночного
хозяйствования, в соответствии с изменениями в экономическом и социальном
развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда,
социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по
реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые
самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда,
материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата»
наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также
различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной
и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая
денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не
проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).
Переход к рыночным
отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде
сумм. Начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в
имущество предприятия (дивиденды, проценты).
Заработная плата - это
основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю
дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива
и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством
затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного
капитала [29, с.105].
Бухгалтерский учет по
оплате труда с персоналом регламентируется законодательными актами,
утвержденными Министерством Финансов РФ, Госкомстатом РФ, Министерством труда
РФ, Гражданским Кодексом РФ, Налоговым Кодексом РФ.
Общее методологическое
руководство бухгалтерским учетом РФ осуществляется правительством РФ. Органы,
которым Федеральными законами предоставлено право регулировать бухгалтерский
учет, разрабатывают и утверждают обязательные для исполнения всеми
предприятиями и организациями на территории РФ нормативные документы.
Нормативное регулирование
деятельности предприятий и организаций призвано обеспечить правильное и
единообразное ведение бухгалтерского учета.
В условиях рынка
предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в
договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению
коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна
подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать
финансовую информацию.
Заработная плата, или
ставка заработной платы, - это цена, выплачиваемая за использование труда.
Необходимо различать
денежную (номинальную) и реальную заработную плату. Номинальная заработная
плата- это сумма денег, полученная за час, день, неделю и т. д. Реальная
заработная плата - это количество товаров и услуг, которые можно приобрести на
номинальную заработную плату; реальная заработная плата - это «покупательная
способность» номинальной заработной платы. Очевидно, что реальная заработная
плата зависит от номинальной заработной платы и цен на приобретаемые товары и
услуги. Изменение реальной заработной платы в процентном отношении можно
определить путем вычитания процентного изменения в уровне цен из процентного
изменения в номинальной заработной плате. Так, повышение номинальной
заработной платы на 9% при росте уровня цен на 5% дает прирост реальной
заработной платы на 4%. Номинальная и реальная заработная плата не обязательно
изменяются в одну и ту же сторону. К примеру, номинальная заработная плата
может увеличиться, а реальная заработная плата в то же самое время - уменьшиться,
если цены на товары растут быстрее, чем номинальная заработная плата [32,
с.36].
Сложившаяся за долгие
годы система управления экономикой привела к возникновению феномена отчуждения
трудящихся от средств производства. Выражается это в том, что доходы трудовых
коллективов и отдельных работников практически не зависели и не зависят от
эффективности использования ресурсов. В силу этого трудящиеся относятся к ним
не по-хозяйски. В этих условиях как никогда остро стоит вопрос, на который
экономическая наука и практика не дали до сих пор ответа: каким образом
заинтересовать людей, побудить их работать эффективно, экономить живой и
овеществленный труд, своевременно и качественно выполнять свои задачи.
Заработная плата рабочих
и служащих предприятий и организаций представляет собой их долю в фонде
индивидуального потребления национального дохода в денежном выражении. Как
основная форма необходимого продукта она распределяется в соответствии с
количеством и качеством затраченного труда и его индивидуальными и
коллективными результатами.
Оплата труда в нашей
стране играет двоякую функцию: с одной стороны, является главным источником
доходов работников и повышения их жизненного уровня, с другой - основным
рычагом материального стимулирования роста и повышения эффективности
производства [29, с.107].
Для построения правильной
системы организации оплаты труда на предприятии необходимо изучить
положительный опыт, существующие формы и системы оплаты труда.
В современном понимании
формы и системы оплаты труда можно определить как организационно-экономические
механизмы соотнесения затрат и результатов труда работника с размером
причитающейся ему заработной платы. Формы оплаты труда определяются как способы
(скорее даже принципы) установления зависимости величины зарплаты работника от
полученных результатов его труда в течение определенного времени, а системы
оплаты труда – это, по существу, технология реализации этой зависимости.
В настоящее время
существует довольно различные классификации форм и систем оплаты труда,
предлагаемые различными авторами. Рассмотрим наиболее распространенные. Итак,
различают денежную и неденежную (натуральную) формы оплаты труда. Основной
является денежная форма, позволяющая работнику в условиях существования денег
как всеобщего товарного эквивалента и наиболее универсального средства платежа
использовать их наиболее эффективно для удовлетворения своих потребностей. К
неденежным формам оплаты в современных условиях прибегают весьма редко. Однако
в условиях нарушенного денежного обращения, гиперинфляции и нестабильного,
кризисного состояния экономики, отсутствия надежного механизма индексации
доходов на рост цен неденежные формы оплаты труда могут получать более широкое
распространение.
Конституция РФ
гарантирует вознаграждение за труд, без какой бы то ни было дискриминации и не
ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а
предприятие обеспечивает гарантированный законом минимальный размер оплаты
труда. Месячная оплата труда работника, полностью отработавшего определенную на
этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности, не
может быть ниже минимального месячного размера оплаты труда (МРОТ).
В настоящее время
минимальный размер оплаты труда выполняет три основные функции [37, с.158]:
-
является
государственной гарантией минимального размера оплаты труда;
-
исполняет роль
норматива при исчислении административных штрафов, налогов, сборов и иных
платежей, осуществляемых в соответствии с законодательством РФ;
-
служит критерием
для определения размера пособий и компенсаций, выплачиваемых в соответствии с
законодательством по социальной защите населения.
Всякий труд должен быть
оплачен. Но работодателя заботит не только факт оплаты труда, но и сам труд,
его качество и производительность. Нельзя платить просто за пребывание на
рабочем месте. Нельзя не реагировать положительно на добросовестный труд.
Виды, системы оплаты
труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а
также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала, а также
другие виды доходов предприятия, организации определяют самостоятельно, что
находит отражение в системе оплаты труда. Вопросы оплаты труда регулируются с
помощью договоров (контрактов).
Оплата труда – это
денежное выражение той части труда работников в общественном продукте, которая
поступает в личное потребление.
Заработная плата должна
непосредственно зависеть от качества и количества труда. Определяющей в оплате
труда является квалификация работника — уровень специальных знаний и
практических навыков работника, характеризующий степень сложности выполняемого
им данного конкретного вида работы. Более квалифицированный работник должен
получать больше, чем неквалифицированный. Количество труда определяется продолжительностью
рабочего дня, который обычно устанавливается в законодательном порядке. Более
продолжительная работа должна и выше оплачиваться. Уровень заработной платы
должен быть таким, чтобы работник мог содержать себя и свою семью.
Необоснованно низкая заработная плата вынуждает работника искать другого
работодателя или другие источники дохода. Высокой заработной платой можно
переманить нужного Вам работника и удержать его на предприятии, но только до
определенного момента, пока кто-нибудь другой не воспользовался теми же
методами [40, с.131].
Заработную плату полезно
рассматривать как состоящую из двух частей — одной неизменной и
гарантированной, другой переменной и зависящей от достигнутых личных
результатов. Через изменение переменной части (обычно она составляет 1/3
заработка) можно стимулировать рост производительности труда, повышение
качества, уменьшение брака, экономию сырья, совмещение профессий, выполнение
работ по планированию, контролю, управлению прямо на рабочем месте (так
называемое вертикальное совмещение).
Привлекать, удерживать
или стимулировать работников можно не только деньгами. Часть заработной платы
может быть выдана в "натуральном виде" или компенсироваться
косвенными выплатами. Получили распространение такие меры и формы, как оплата
проезда сотрудников до места работы, бесплатное медицинское обслуживание и
лечение, выдача учебных пособий для повышения квалификации, предоставление
оздоровительных и туристических путевок, оплата расходов по содержанию
автомобиля, частично используемого в служебных целях, бесплатное питание.
Система оплаты труда -
это способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в
соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда [32,
с.49].
Основная проблема в организации
оплаты труда в современных условиях заключается в установлении адекватной
рыночным отношениям системы оплаты труда. Решить данную проблему достаточно
сложно, так как старая система организации нормирования и оплаты труда
разрушена, а новая еще, как правило, не создана. Существующие системы
организации оплаты труда основаны на старых принципах ее организации, что не
отвечает современным требованиям.
Система оплаты труда
должна быть гибкой, стимулировать повышение производительности труда, обладать
достаточным мотивационным эффектом. Рост оплаты труда не должен опережать
темпов роста производительности, эффективности. Гибкость системы оплаты труда
заключается в том, что определенная часть заработка ставится в зависимость от
общей эффективности работы предприятия.
Организация оплаты труда
на предприятии определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми
элементами:
-
тарифной
системой;
-
нормированием
труда;
-
формами оплаты
труда.
Тарифная система - это
совокупность норм, включающая тарифно-квалификационные справочники, тарифные
сетки и тарифные ставки (часовые, дневные, месячные), нормы выработки (нормы
времени, нормы обслуживания, нормированное задание), схемы должностных окладов
(штатное расписание). Тарифная система позволяет качественно оценить труд,
служит основой организации заработной платы рабочих, строится в зависимости от
условий труда, квалификации работающих и формы оплаты труда [30, с.214].
Она включает совокупность
нормативов:
-
тарифные ставки,
определяющие размер оплаты труда в час или за день и схемы должностных окладов;
-
тарифные сетки,
показывающую соотношение в оплате труда между различными разрядами работ и
рабочих (квалификациями);
-
тарифно-квалификационные
справочники, с помощью которых можно определить разряд работы и рабочих в соответствии
с тарифной сеткой;
-
районные
коэффициенты и разного рода надбавки и доплаты тарифного характера, которые
предназначены для использования при установлении ставок и окладов работниками и
при определении размеров их вознаграждения за выполненную работу.
В условиях рыночных
отношений предприятия могут вводить самостоятельно ту или иную систему
тарификации труда. Вместе с тем достаточно ощутимое воздействие на позицию
большинства предприятий при решении этой задачи оказывают централизованно
разрабатываемые на федеральном уровне рекомендации.
В настоящее время
предприятиям предложено руководствоваться Единой тарифной сеткой (ЕТС), в
которой предусмотрено 18 разрядов тарификации (групп оплаты). Это число
разрядов установлено на основании различий в сложности труда рабочих и
служащих. В ЕТС заложен размер нарастания от разряда к разряду: с I – III –30%, с IV по XV – 13 %, а с XVI – XVIII
– 11 %. Тарифные ставки (оклады) по разрядам дифференцируются в ЕТС только по
признаку сложности выполняемых работ и квалификации работников. Выполнение
простейших работ оплачивается по тарифной ставке 1 разряда. Тарифные ставки
рабочих остальных разрядов превышают этот размер в зависимости от уровня
квалификации их труда, т.е. присвоенного тарифного разряда и установленного
тарифного коэффициента.
Существуют две основные
формы заработной платы — повременная и сдельная. Выбор той или другой формы
оплаты труда обычно обусловливается особенностями технологии и организации
производства, обеспечения качество продукции, форм организации труда и рабочей
силой. Все эти факторы характеризуют формы оплаты труда в основном лишь с точки
зрения технических условий и возможностей разграничения сферы их применения:
повременная оплата вводится там, где невозможно использовать сдельную.
Действительно, главным
признаком размежевания двух форм оплаты труда является возможность
количественного измерения производительности труда как отношения объема
продукции в натуральном выражении к затратам рабочего времени. Именно такая
возможность лежит в основе сдельной оплаты. При повременной оплате речь может
идти в лучшем случае лишь об оценке эффективности труда как соотношение
стоимостных измерителей результатов и затрат [29, с.115].
Каждая фирма стремится
минимизировать стоимость ее рабочей силы, т.е. уровень заработной платы и
другие зависящие от него издержки. Иначе говоря, должны быть соблюдены два
условия: первое – отношения уровня зарплаты, выплачиваемой фирмой, к усилиям
каждого работника, направленным на повышение своего заработка за счет роста
производительности труда, должно стремиться к минимуму; второе – уровень
зарплаты, выплачиваемой фирмой, должен быть выше или равен предельному уровню
зарплаты каждого работника, ниже которого он отказывается работать.
Отсюда делается
теоретический вывод, что сдельная оплата труда – это такая форма, при которой
эластичность индивидуальных усилий по отношению к уровню зарплаты равна
единице, т.е. уравновешена с ним. При этом прямая взаимосвязь между размером
зарплаты и производительностью труда проявляется лишь на уровне рабочего места,
а не предприятия.
Высказанные соображения,
в принципе, могут быть отнесены с известными оговорками и к повременной оплате
труда. В практике применяются различные подходы, стимулирующие
высокопроизводительную работу в условиях повременной оплаты за счет
использования методов, присущих сдельной оплате на основе установления
нормированных заданий. В то же время при сдельной оплате применяются
поощрительные системы, в большей мере присущие повременной оплате.
Вид, система оплаты
труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий и других поощрительных выплат,
а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала,
определяют самостоятельно предприятия и фиксируют их в коллективных договорах.
Согласно статье 13 Федерального
закона «О коллективных договорах и соглашениях» в коллективный договор могут
включаться взаимные обязательства работодателя и работников по следующим
вопросам оплаты труда [5, с.166]:
-
форма, система и
размер оплаты труда, денежные вознаграждения, пособия, компенсации, доплаты;
-
механизм
регулирования оплаты труда исходя из роста цен, уровня инфляции, выполнения
показателей, определенных коллективным договором.
Рассмотрим сдельную и
повременную формы оплаты труда и их системы.
При повременной заработной
плате работник получает денежное или иное вознаграждение в зависимости от
количества отработанного времени. Определяется заработная плата путем
умножения тарифной ставки на фактически отработанное время (в часах).
Тариф представляет собой
исходный, заранее установленный размер заработной платы за единицу рабочего
времени (час, день, месяц) при выполнении нормы труда.
Ставки и оклады
устанавливаются по результатам аттестации и тарификации каждого работника.
Чтобы разряды
присваивались не произвольно, а по определенным критериям, разработаны
тарифно-квалификационные требования и продолжает действовать Квалификационный
справочник должностей руководителей, специалистов, служащих.
Для усиления материальной
заинтересованности работников в выполнении планов и договорных обязательств,
повышении эффективности производства и качества работы могут вводиться системы
премирования, вознаграждения по итогам работы за год, другие формы
материального поощрения.
Повременная система
оплаты применяется для оплаты труда работников:
-
которые должны
выполнять определенные объемы работ;
-
результаты труда
которых трудно поддаются количественной оценке;
Условия применения
повременной оплаты труда следующие:
-
отсутствие
возможности увеличения выпуска продукции;
-
производственный
процесс строго регламентирован;
-
функции рабочего
сводятся к наблюдению за ходом технологического процесса;
-
функционирование
поточных и конвейерных типов производства со строго заданным ритмом;
-
увеличение
выпуска продукции может привести к браку;
-
или ухудшению ее
качества.
Повременная заработная
плата имеет две системы — простую повременную и повременно-премиальную.
При простой повременной
системе оплаты труда размер заработной платы зависит от тарифной ставки,
соответствующей присвоенному квалификационному разряду, или от оклада и
отработанного рабочего времени. По ней оплачивается труд незначительной части
рабочих-повременщиков, руководящих работников, специалистов и служащих.
Поскольку она слабо заинтересовывает работников в конечных результатах труда,
для повышения материальной заинтересованности и улучшения производственных
показателей полезно применять премирование [24, с.61].
Применение простой
повременной формы оплаты труда требует соблюдения ряда требований, например
учета отработанного времени, контроля за работой исполнителя.
К условиям применения
повременно-премиальной системы, кроме вышеперечисленных, относятся:
-
установление
количественных или качественных показателей работы;
-
организация
достоверного учета этих показателей;
-
разработка
премиальных положений, понятных каждому работнику;
-
обоснование
размеров премирования и др.
Только при соблюдении
этих условий данная система будет способствовать результативности труда.
При
повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх заработка по тарифной
ставке (окладу) за фактически отработанное время дополнительно получает премию
за достижение определенных количественных и качественных показателей.
При сдельной форме оплаты
труда заработок рабочему начисляется за каждую единицу произведенной продукции
или выполненного объема работ по специальным расценкам. Расценки
рассчитываются, исходя из тарифной станки, соответствующей разряду данного
вида работ и установленной нормы выработки (времени).
Оплата труда
руководителей, специалистов и служащих производится, как правило, на основе
должностных окладов. Должностные оклады устанавливаются администрацией
предприятия в соответствии с должностью и квалификацией работника. Конкретные
размеры ставок и окладов, а также соотношения в их размерах между категориями
персонала и работниками различных профессионально-квалификационных групп
определяются на предприятиях условиями коллективных договоров [27, с.92].
Трудовое соглашение
заключается между организацией и работником, привлекаемым со стороны для
выполнения конкретной работы, если ее нельзя выполнить собственными силами.
Трудовое соглашение,
форму которого организация разрабатывает сама, должно содержать обязательные
реквизиты: наименование документа; место и дату его составления; наименование
организации; должность, фамилию, имя и отчество лица, подписывающего трудовое
соглашение; указание обязанностей организации и работника; срок выполнения
работы и сумму оплаты труда, причитающуюся работнику; срок и порядок выплаты
оплаты труда работнику; адреса сторон, подписи сторон, печать организации.
Трудовое соглашение
подлежит регистрации лицом, которому вменено в обязанность ведение трудовых
книжек, либо в бухгалтерии организации. Соглашение составляется не менее чем в
двух экземплярах: один выдается работнику – исполнителю, второй остается в
организации.
При сдельной форме
заработная плата начисляется рабочему исходя из количества фактически
изготовленной продукции или затрат времени на ее изготовление [39, с.424].
Сдельная оплата труда
имеет как преимущества, так и недостатки. Преимуществом является возможность
ощутимого поощрения работников за увеличение производства и услуг. Однако
стремление произвести как можно больше продукции может вызвать снижение ее
качества, что является недостатком этой формы оплаты труда.
Сдельная форма оплаты
труда в зависимости от способа учета выработки и применяемых видов
дополнительного поощрения (премии, повышенные расценки) подразделяется на
системы: прямую сдельную, косвенную сдельную, сдельно-премиальную,
сдельно-прогрессивную, аккордную. В зависимости от способа определения
заработка рабочего (по индивидуальным или групповым показателям работы) каждая
из этих систем может быть индивидуальной или коллективной.
Сдельную оплату труда не
рекомендуется применять в том случае, если ее применение ведет к:
-
ухудшению
качества продукции;
-
нарушению
технологических режимов;
-
ухудшению
обслуживания оборудования;
-
нарушению
требований техники безопасности;
-
перерасходу сырья
и материалов.
При прямой сдельной
системе зарплаты труд оплачивается по расценкам за единицу произведенной
продукции, которые определяются делением тарифной ставки разряда на
соответствующую норму выработки или умножением тарифной ставки разряда работы
на соответствующую норму времени. Общий заработок рассчитывается путем
умножения сдельной расценки на количество произведенной продукции за расчетный
период.
Создавая значительную
лучшую материальную заинтересованность рабочего в повышении индивидуальной выработки,
эта система оплаты труда в то же время слабо материально заинтересовывает его
в достижении высоких общих показателей работы участка (цеха и пр.), а также в
повышении качественных показателей работы, экономном расходовании материальных
ценностей. Поэтому она чаще применяется в сочетании с премированием рабочих за
выполнение и перевыполнение как общих, так и конкретных количественных и
качественных показателей [38, с.117].
При косвенной сдельной
системе размер заработка рабочего ставится в прямую зависимость от результатов
труда, обслуживаемых им рабочих-сдельщиков, как правило, эта система
применяется для оплаты труда вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием
основных технологических процессов (наладчиков и настройщиков в
машиностроении, помощников мастеров в текстильной промышленности и др.).
Общий заработок
рассчитывается либо путем умножения ставки вспомогательного рабочего на
средний процент выполнения норм обслуживаемых рабочих-сдельщиков, либо
умножением косвенно сдельной расценки на фактический выпуск продукции
обслуживаемых рабочих. Расценка определяется как частное от деления тарифной
ставки рабочего, оплачиваемого по данной системе, на суммарную норму выработки
обслуживаемых производственных рабочих.
При сдельно-премиальной
системе рабочий сверх заработка по прямым сдельным расценкам дополнительно
получает премию за определенные количественные и качественные показатели,
предусмотренные действующими на предприятии условиями премирования.
Премирование может
осуществляться на основе следующих показателей:
-
повышение
производительности труда и увеличение объема производства, в частности,
выполнение и перевыполнение производственных заданий, технически обоснованных
норм выработки, снижение нормированной трудоемкости;
-
повышение
качества продукции и улучшение качественных показателей работы, например,
повышение сортности продукции, бездефектное изготовление и сдача ее с первого
предъявления, недопущение брака, соблюдение стандартов и технических условий и
т.д.;
-
экономия сырья,
материалов, инструмента и других материальных ценностей.
При сдельно-прогрессивной
системе зарплаты труд рабочего в пределах выполнения норм оплачивается по
прямым сдельным расценкам, а при выработке сверх этих исходных норм — по
повышенным.
Предел выполнения
выработки, сверх которого работа оплачивает по повышенным расценкам,
устанавливается, как правило, на уровне фактического выполнения норм за
последние месяцы, но не ниже действующих норм. Размер увеличения сдельных
расценок в зависимости от степени перевыполнения исходных норм определяется в
каждом конкретном случае специальной шкалой.
При использовании
сдельно-прогрессивной системы оплаты следует особое внимание уделить
определению нормативной исходной базы, разработке эффективных шкал повышения
расценок, учету выработки продукции и фактически отработанного времени. Важно
также иметь в виду, что данная система заработной платы не слишком стимулирует
рост качества продукции, может провоцировать более быстрый рост зарплаты по
сравнению с ростом производительности труда.
Регрессивная сдельная
оплата также связана с использованием нескольких расценок. Причем расценки
устанавливаются так, что при наращивании выпуска продукции расценки снижаются
[39, с.424].
Комиссионная форма оплаты
предусматривает оплату работу в два этапа: аванс за выполнение работы и
окончательный расчет после реализации продукции и получения предприятием
конкретной суммы дохода от этой операции. При этом размер оплаты работы в целом
можно определять в виде доли доходов, полученных предприятием от реализации
какой-либо продукции. Этот способ оплаты рекомендуется применять при оплате
производства продукции, спрос на которую неустойчив, т.е. когда трудно заранее
определить доход.
При аккордной системе
оплаты труда расценка устанавливается на весь объем работы, а не на единицу ее.
Размер аккордной платы определяется на основе действующих норм времени
(выработки) и расценок, а при их отсутствии — на основе норм и расценок на
аналогичные работы. Обычно при данной системе оплаты рабочие премируются за
сокращение сроков выполнения заданий, что усиливает стимулирующую роль этой
системы в росте производительности труда.
К основным условиям ее
эффективного применения следует отнести установление обоснованных норм
выработки (времени) и расценок на заданный объем работы, введение эффективной
системы премирования и контроль над качеством выполнения работ (чтобы
сокращение сроков выполнения аккордного задания не сказалось отрицательно на
качестве его выполнения).
При коллективной сдельной
оплате труда применяют либо индивидуальные расценки по конечным результатам работы,
либо коллективные сдельные расценки. Эффективность коллективной сдельной
зарплаты зависит от умелого сочетания материального стимулирования результатов
коллективного труда с учетом индивидуальных показателей работы каждого рабочего
на основе правильного выбора показателей оплаты труда, порядка начисления
коллективного сдельного заработка и его распределения между членами коллектива
[39, с.425].
Применяются и иные формы
заработной платы.
Подряд — это договор, по
которому одна сторона — подрядчик, обязуется выполнить определенную работу по
заданию другой стороны — заказчика, который в свою очередь обязуется принять и
оплатить выполненную работу. Оплата труда производится только по конечному
результату. Средства на оплату труда подрядного участка включают основную
зарплату, формируемую, как правило, по установленным нормативам зарплаты на
конечный результат работы, и премии по коллективным результатам, кроме того,
могут производиться некоторые индивидуальные выплаты, главным образом
поощрительного характера.
Для организации учета
труда, выработки и заработной платы, составления отчетности и контроля за
фондом оплаты труда и выплатами социального характера весь персонал, например,
промышленного предприятия распределяется на три группы: промышленно-производственный,
непромышленный и работники не списочного состава [41, с.57].
Кроме того, из группы
промышленно-производственного персонала выделяют две категории - рабочие и
служащие (руководители, специалисты).
Учетом личного состава
персонала организации занимается кадровая служба или лица, на это
уполномоченные.
Применяются и другие
упрощенные варианты организации заработной платы, в частности бестарифные
распределительные системы, когда оплата труда работников зависит от величины
начисленного фонда заработной платы, квалификационного уровня работника и его
личного трудового вклада в деятельность предприятия. Такие системы организации
зарплаты характерны для малых предприятий, обществ с ограниченной
ответственностью и других подобных структур.
При практической
разработке бестарифной модели организации заработной платы могут применяться
различные методы формирования фонда заработной платы: по так называемым
уровневым нормативам за каждую единицу объема произведенной (реализованной)
продукции, по приростным нормативам в единицах (процентах) прироста фонда
заработной платы за каждый процент прироста продукции, на основе установления
методов определения отдельных составляющих фонда заработной платы, тарифного
фонда, премиального фонда, прочих выплат и т.п. Предприятия сами подбирают
методику формирования фондов оплаты труда, имея в виду как необходимость
получения экономически обоснованной его величины, так и решения задач
стимулирования индивидуальных и конечных результатов деятельности.
На практике встречаются
разновидности бестарифной системы оплаты труда, где в качестве конечного
результата выступают не фонд заработной платы, а другие показатели (объем
реализации продукции, средняя заработная плата определенных групп работников,
оплачиваемых на основе тарифных систем). Как правило, такие разновидности
бестарифных систем применяются для руководителей, специалистов и служащих [27,
с.96].
Объем реализации
продукции (услуг) может иметь решающее значение в системе показателей
деятельности. Это особенно важно для управленческого персонала, так как можно
увязать их заработную плату с объемом реализации.
Разновидностью
бестарифной системы оплаты труда является контрактная система — заключение
договора (контракта) на определенный срок между работодателем и исполнителем.
При заключении его должны
быть согласованы взаимоприемлемые условия работы гражданина на данном
предприятии, которые подразделяют на обязательные и дополнительные. К обязательным
относятся условия:
-
соглашения между
гражданином и администрацией предприятия о специальности, квалификации или
должности;
-
подчинение
работника внутреннему трудовому распорядку;
-
размер заработной
платы и обеспечение условий труда, предусмотренных законодательством России о
труде;
-
сроки работы.
Дополнительные условия
при заключении контракта вырабатываются самостоятельно гражданином и
администрацией при приеме на работу и могут быть самыми различными. В договоре
излагаются также и последствия для обеих сторон в случае досрочного
расторжения договора одной из сторон. Договор может включать как время
нахождения работника на предприятии (повременная оплата), так и конкретное
задание, которое должен выполнить работник за определенное время (сдельная
оплата).
Применение контрактной
системы позволяет четко распределять права и обязанности как работника, так и
руководства предприятия. Эта система достаточна эффективна в условиях рынка.
Среди факторов,
оказывающих наибольшее воздействие на определение уровня оплаты труда, главное
место занимает динамика производственных издержек и производительности труда,
затем следует объем ожидаемых прибылей и только после этого — размер
заработной платы на предприятиях, производящих аналогичную продукцию [29,
с.105].
Таким образом, на
основании вышеизложенного, можно утверждать, что в условиях рынка нет той
строгой регламентации, которая была характерна для плановой экономики, поэтому
предприниматель, руководство предприятия могут проверить любой из существующих
вариантов оплаты труда и применять тот, который в наибольшей степени
соответствует целям его предприятия. На каждом конкретном предприятии в
зависимости от характера выпускаемой продукции, наличия тех или иных
технологических процессов, уровня организации производства и труда применяется
та или иная форма оплаты труда. Например, сдельная оплата труда может быть
неэффективной, если применять только сдельно-премиальный или
сдельно-прогрессивный вариант, но если использовать аккордную систему, то
эффективность ее возрастает. На одном и том же предприятии в зависимости от
выпуска конкретного вида продукции по цехам варианты применения оплаты труда
также могут быть различны.
1.2 Сущность и
значение удержаний и вычетов из оплаты труда
Удержания - это сумма,
удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных
установленных законом документов.
Действующие удержания и
вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или
для подавляющего большинства сотрудников, и индивидуальные, то есть применяемые
для отдельных сотрудников и в отдельные периоды.
Обязательными удержаниями
являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям
нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц [34, с.156].
По инициативе организации
через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены
следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и
выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным
суммам; квартплата (по спискам, предоставленным ЖКО предприятиям); за
содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за ущерб, нанесенный
производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак;
денежные начеты; за товары, купленные в кредит; подписная плата за
периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним
организациям и в кассу взаимопомощи; перечисления в филиалы Сберегательного
банка.
В первую очередь
производятся обязательные удержания, размеры которых определяются действующими
нормативными актами или имеющимися на предприятии исполнительными документами.
Для такого рода удержаний издание приказа (распоряжения) и согласие работника
не требуются. Обязательные удержания осуществляют, как правило, в следующей
последовательности: отчисления в Пенсионный фонд, удержание подоходного налога,
алиментов, другие удержания по исполнительным документам. Такой порядок связан
с тем, что каждая ранее исчисленная сумма удержаний, согласно действующему
законодательству, учитывается при расчете удержания, т.е. подоходный налог
удерживается с учетом уменьшения налогооблагаемой базы по страховым взносам в
Пенсионный фонд, удержанных с заработка работника, а суммы алиментов и других
удержаний исчисляются из суммы, оставшейся после удержания налогов.
Статья 124 КЗоТ
предусматривает три основания для удержания из заработной платы по распоряжению
администрации. Правовое основание - для возвращения аванса, выданного в счет
заработной платы; для возвращения сумм, излишне выплаченных вследствие счетных
ошибок; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного
аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, на
хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания.
В этих случаях администрация вправе сделать распоряжение об удержании не
позднее 1 месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса,
погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты. При
пропуске месячного срока для такого удержания оно может быть произведено в
судебном порядке [2, с.74].
Второе основание - при
увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он получил
ежегодный оплачиваемый отпуск. Удержание за неотработанные дни отпуска не
производится, если работник увольняется по основаниям, указанным в п.3 (призыв
или поступление на военную службу), п.5 (перевод работника с его согласия в
другую организацию или переход на выборную должность) и п.6 (отказ от перевода
на работу в другую местность вместе с организацией, а также отказ от продолжения
работы в связи с изменением существенных условий труда) ст.29 КЗоТ и п.1
(ликвидация организации, сокращение численности или штата работников), п.2
(обнаружившееся несоответствие работника занимаемой должности или выполняемой
работе вследствие недостаточной квалификации либо состояния здоровья,
препятствующих продолжению данной работы) и п.5 (длительная нетрудоспособность
работника) ст.33 КЗоТ, при направлении на учебу или уходе на пенсию. Удержание
не производится и в тех случаях, когда администрация вследствие недостаточности
сумм, причитающихся при расчете с работником, не смогла его произвести.
Дальнейшее удержание не допускается [42, с. 156].
Третье основание для
удержания - возмещение ущерба, причиненного по вине работника организации, в
размере, не превышающем его среднего месячного заработка (см. Порядок
возмещения ущерба работодателю). Заработная плата, излишне выплаченная
работнику администрацией (в том числе при неправильном применении закона), не
может быть с него взыскана, за исключением случаев счетной ошибки. Закон
обязывает администрацию производить удержания из заработной платы подоходного
налога в бюджет государства, а также страхового взноса в Пенсионный фонд,
штрафов, налагаемых административными органами и решениями суда (например, штрафа,
налагаемого в судебном порядке на представителя работодателя, виновного в
нарушении Закона о коллективных договорах и соглашениях). Администрация обязана
также производить удержания из заработной платы по исполнительным документам до
полного погашения задолженности. Статья 125 КЗоТ в целях охраны заработной
платы предусматривает ограничение размера удержаний. Общий размер всех
удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в
случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы,
причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по
нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно
быть сохранено 50% заработка. Установленные ограничения не распространяются на
удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, при
применении штрафа в качестве уголовного наказания (ст.46, 50 УГ) и при
взыскании алиментов на несовершеннолетних детей: на одного ребенка - 1/1, на
двух детей - 1/3, на трех и более детей - 1/2 заработка и (или) иного дохода
родителей.
1.3 Учет удержаний из
оплаты труда в зарубежной практике
В условиях перехода
России к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в
экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в
области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Эти изменения
требуют серьезного изучения и использования множества фундаментальных
положений, принятых в странах с развитой экономикой, например, таких как в США.
Бухгалтерский учет,
принятый в США отличается от бухгалтерского учета, принятого в России, так как
многие проблемы решаются в этих странах неодинаково, что обусловлено различной
правовой основой, существующей в каждой стране, традициями, многовековым опытом
и менталитетом бухгалтерских работников. И в тоже время, основные положения
этих бухгалтерских систем одинаковы, так как берут начало от трудов Луки Пачоли
(1445-1517).
В США в некоторых
отраслях стоимость рабочей силы достигает более половины издержек.
Значение учета заработной
платы состоит в том, что работодатель обязан вести отчетность, подтверждающую
обязательства по начислению заработной платы и удержаний из нее. Система учета
заработной платы нуждается в строгом контроле и эффективной обработке данных, а
также в регулярном информировании соответствующих финансовых органов.
Необходимо различать
постоянных (штатных) сотрудников и совместителей (работников, выполняющих
работу по договору – подряду). Правила учета заработной платы относятся к
работникам фирмы. Совместители не являются работниками данной фирмы и по этому
система учета заработной платы на них не распространяется. Они предлагают
услуги фирме за вознаграждение, но не находятся под ее прямым наблюдением или
контролем.
Существуют три вида
обязательств, связанных с учетом заработной платы:
-
задолженность по
выплате заработной платы;
-
задолженность по
налогам, взимаемым с заработной платы;
-
задолженность по
прочим удержаниям из заработной платы;
-
задолженность по
оплате отпусков.
Заработная плата рабочих
рассчитывается исходя из почасовой ставки или сдельной выработки. Для служащих
устанавливается месячные или годовые оклады. Как правило, к этой категории
относят управленческий аппарат. Помимо определения минимального уровня
заработной платы федеральный Закон о справедливых условиях труда упорядочивает
выплаты за сверхурочные работы. Владелец промышленного, торгового или
транспортного предприятия, деятельность которого выходит за пределы одного
штата, согласно федеральному законодательству оплачивает каждый час
сверхурочных работ. При этом отработанные часы, свыше сорока часов в неделю и
восьми часов в день, считаются сверхурочными. Сверхурочные часы должны
оплачиваться, по крайней мере, в полуторном размере регулярной ставки. Работы в
выходные и праздничные дни могут быть также оплачены как сверхурочные в
соответственно специальными соглашениями по оплате труда. В выплатах за
сверхурочное время, отработанное по коллективному договору (по согласованию с
профсоюзами) или по другим контрактам по работе по найму, установленный минимум
может быть превышен.
Как правило, конечная
сумма, выплачиваемая рабочим и служащим, меньше начисленной им заработной платы
вследствие того, что предприниматель по существующему законодательству обязан
удержать определенную часть заработка своих работников (налоги) в пользу
государственных органов. Сюда относятся налоги, взимаемые по федеральному
Закону о налогообложении в фонд социального страхования, федеральный подоходный
налог и подоходный налог, установленный правительством штата. Определенные
удержания производят также в интересах самих рабочих и служащих и нередко по их
просьбе. К этой группе принадлежат удержания в пенсионный фонд, страховые
взносы органам здравоохранения, профсоюзные взносы и благотворительные налоги.
Вне зависимости от того, с какой целью производятся удержания из заработной
платы рабочих и служащих, владелец предприятия обязан перечислить эти суммы в
пользу соответствующих государственных органов, фондов или организаций.
Программа социального
обеспечения в США финансируется за счет удержания налогов с рабочих, служащих,
предпринимателей и лиц, занятых мелким бизнесом, т.е. работающих не по найму.
Эта программа обеспечивает интересы около 90 процентов работающего населения
США.
В обязанности каждого
владельца предприятия входит ведение документации, связанной с начислением и
выплатой заработной платы на каждого рабочего и служащего. Большинство компаний
использует для этих целей компьютеры, но мелкие фирмы делают это вручную. Для
расчета заработной платы работника немашинным способом используется лицевой
счет. Эта форма разработана в соответствии с действующими требованиями к
оформлению документации по начислению и выплате заработной платы. Удержанные
суммы переводят в соответствующие органы, а рабочему или служащему ежегодно
предоставляют справку – расчет суммы всех удержании. В форме лицевого счета
названия большинства граф дают представление о сумме заработка (графа
«начислено всего»), о том, в какие органы, фонды или организации произведены те
или иные удержания из заработной платы. В этой форме также отражается
заработная плата нарастающим итогом. Запись заработной платы нарастающим итогом
позволяет предпринимателю рассчитать и произвести удержания налога FICA, который начисляется до
определенного максимального уровня заработной платы, заработок свыше этого
уровня налогом FICA не
облагается. В конце года владелец предприятия предоставляет работнику или
служащему форму № 2. Ее копию предприниматель отсылает в Налоговое управление.
Таким образом, Налоговое управление имеет возможность проверить, заявил ли тот
или иной работник полную сумму своего заработка, полученного за работу по найму
[46, с. 55].
FICA налоги с работников и собственников
предприятия, а также федеральный подоходный налог перечисляются в Налоговое
управление, по крайней мере, ежеквартально. Когда в счет уплаты налогов
поступают довольно крупные суммы (выше определенного установленного уровня),
перечисления в Налоговое управление производятся ежемесячно. Федеральные взносы
на страхование по безработице перечисляются ежегодно (если сумма не превышает
определенного уровня) или ежеквартально (если сумма превышает определенный
уровень). Прочие удержания из заработной платы переводятся в соответствии с
заключенными контрактами или договорами.
Следует учитывать, что ни
одна из форм материального стимулирования не является идеальной — необходим
широкий набор методов. Так, на фирмах США в результате использования «Планов
гибких социальных льгот и выплат» доходы работников в целом растут быстрее,
чем оплата труда. Суть в следующем. На работника заводится специальный счет и
резервируется определенная сумма денег для оплаты некоторого объема льгот (сам
работник до уплаты подоходного налога может делать взносы на этот счет из
заработка). «Меню» используемых льгот (медицинское и дополнительное пенсионное
страхование, страхование жизни и от несчастных случаев, оплата повышения
образования, услуг врачей, отдыха и развлечений, питания на фирме и т.п.) в
пределах установленной суммы выбирает сам работник. Эти средства могут накапливаться.
Применяются и «банки отпускных дней», накапливающие очередные и дополнительные
отпуска, отгулы, «больничные дни» (на фирмах устанавливается 4 — 6 дней
в году, которые можно проболеть без больничного листа). Эти дни можно брать в
счет будущих отпусков, обменять (по стоимости) на другие льготы или получить их
денежный эквивалент.
Можно сказать, что
принцип соответствия двух систем (российской и американской) особенно наглядно
проявляется на этом участке (учет труда и заработной платы) бухгалтерского
учета. Ибо именно здесь видно, что расходом фирмы является не выплата
заработной платы, а ее начисление. Но на этом участке существуют и некоторые
особенности. Так, в системе российского бухгалтерского учета можно четко
проследить по каждому лицевому счету всю начисленную заработную плату и все
удержания из нее, а в системе бухгалтерского учета США – только сумму,
причитающуюся к выплате. Таким образом, можно увидеть, что в России принят
вариант – брутто, в США – нетто. Первый вариант отличается большей полнотой,
аналитичностью и делает более полной коллацию (тождество) аналитического учета
– суммирование лицевых счетов с данными синтетического счета «Расчеты с
персоналом по оплате труда». Также интересно отметить, что расчетные листки выдаются
работникам США только один раз в год, в России должны выдаваться ежемесячно, а
получатели заработной платы должны знать только свою, причитающуюся им сумму.
Глава
2 Бухгалтерский учет удержаний и вычетов из заработной платы
2.1 Организационно - экономическая
характеристика предприятия
Общество с
ограниченной ответственностью "Темп-Аквариум" учреждено
обществом с ограниченной ответственностью «Темп-А» на основании решения
директора 000 «Темп-А» № 1 от 16 июня 1999 г. в соответствии с Гражданским
кодексом РФ и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной
ответственностью».
Общество является
юридическим лицом, имеет обособленное имущество и самостоятельный баланс,
круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на
русском языке и указание на место нахождения общества, расчетные счета в
учреждениях банка и другие необходимые реквизиты.
Полное фирменное
наименование общества: общество с ограниченной ответственностью
«Темп-Аквариум».
Место нахождения общества:
432063, г. Ульяновск, улица Гончарова, дом 22.
Права юридического лица
общество приобретает с момента государственной регистрации.
В своей
деятельности общество руководствуется законодательством Российской
Федерации и уставом (приложение А).
Общество является
собственником принадлежащего ему имущества, включая имущество, переданное
ему участниками. Общество осуществляет согласно законодательства
владение, пользование и распоряжение находящимся в его собственности
имуществом в соответствии с его назначением и целями своей
деятельности.
ООО «Темп-Аквариум»
зарегистрирована 27.08.1999 г. регистрационной палатой мэрии г. Ульяновска, в
результате чего было получено свидетельство о государственной регистрации
предприятия (приложение Б).
06.09.1999 г. ООО
«Темп-Аквариум» стало на учет в инспекцию ИМНС РФ по Ленинскому району г.
Ульяновска, в результате чего был присвоен организации идентификационный номер
налогоплательщика (ИНН) № 7325018010, с кодом причины постановки (КПП) на учет
№ 732501001 (приложение В).
Руководство текущей
деятельности общества осуществляет исполнительный директор, который был
назначен решением учредителя общества от 06.02.2006 г. (приложение Г).
Также ООО «Темп-Аквариум»
встало на учет в Государственный комитет РФ по статистике, где были ему,
присвоены коды и общероссийские классификаторы и в Ульяновском региональном
фонде социального страхования (приложение Д).
Исполнительным директором
общества является Балушкина Г.Г.
Рассмотрим
организационную структуру предприятия (рисунок 1).
Рисунок 1 -
Организационная структура предприятия
Общество создано
с цепью получения прибыли в результате предпринимательской
деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Основными видами
деятельности общества являются:
·
оптовая,
розничная торговля;
·
посредническая
деятельность;
·
производство
продуктов питания, мясных полуфабрикатов;
·
производство
товаров народного потребления;
·
оказание бытовых
услуг населению;
·
создание и
деятельность предприятий общественного питания;
·
маркетинговая,
информационно-консультационная деятельность;
·
закупка,
переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;
·
внешнеэкономическая
деятельность.
Среднесписочная
численность работающих на всем предприятии составляет 25 человек.
Бухгалтерский учет в ООО
«Темп-Аквариум» представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и
обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и их
движении путем сложного, непрерывного и документального учета всех
хозяйственных операций с целью обеспечения сохранности материальных ценностей и
обеспеченности ими производства.
Бухгалтерский учет в ООО
«Темп-Аквариум» ведет главный бухгалтер.
В своей деятельности
главный бухгалтер руководствуется Федеральным Законом РФ «О бухгалтерском
учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ 29.07.1998 г.
№34н, нормативными документами и Планом счетов бухгалтерского учета и
инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г.
№94н и учетной политикой предприятия (приложение К).
Учет в ООО
«Темп-Аквариум» ведется по журнально-ордерной системе учета с применением
системы компьютерной обработки первичных документов.
Согласно учетной
политике оплата труда производится в соответствии с утвержденным Положением об
оплате труда, включенным в Коллективный договор.
2.2 Учет удержаний и
вычетов из заработной платы работников
В соответствии со второй
частью Налогового кодекса с 1 января 2001 г. подоходный налог заменен на налог
на доходы с физических лиц.
Налогоплательщиками
налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми
резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы
от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми
резидентами Российской Федерации [32, с.693].
К доходам от источников в
Российской Федерации относятся:
1) дивиденды и проценты,
выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с
деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской
Федерации;
2) страховые выплаты при
наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или
иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного
представительства в Российской Федерации;
3) доходы, полученные от
использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;
4) доходы, полученные от
предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования
имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
5) доходы от реализации
имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому
лицу;
6) вознаграждение за
выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную
услугу, совершение действия (бездействия) в Российской Федерации;
7) пенсии, пособия,
стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с
действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной
организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на
территории Российской Федерации;
8) доходы от
использования любых транспортных средств;
9) иные доходы,
получаемые налогоплательщиками в результате осуществления им деятельности на
территории Российской Федерации.
Пример. В январе 2005 г.
организация с физическим лицом договор подряда на ремонт холодильного
оборудования. В качестве вознаграждения за выполненные работы физическому лицу
выплачивается 5000 руб. Работы выполнены и вознаграждение выдано в феврале 2005
г. в данном случае налог должен быть начислен и удержан организацией с суммы
5000 руб.
При определении налоговой
базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной,
так и в натуральной форме, или праве на распоряжение которыми у него возникло,
а также доходы в виде материальной выгоды. Данный налог уплачивают плательщики
физические лица, как являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, т.
е. получающими доходы от источников на указанной территории, так и не
являющиеся таковыми.
Налоговая база
исчисляется на основе всех доходов, полученных налогоплательщиком, как в
денежной, так и в натуральной формах и доходов в виде материальной выгоды (от
экономии на процентах за пользование заемными средствами, от приобретения
ценных бумаг и от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии
с гражданско-правовым договором.
Не подлежат
налогообложению выплаты в натуральной форме только товарами собственного
производства. Конкретно данная льгота распространяется на выплату заработной
платы сельскохозяйственной продукции и/или товарами для детей в размере до
1000 руб. в расчете на одного работника за календарный месяц у работодателя в
том месяце, в котором они были начислены. Данная льгота не применяется, если
отчетный период не совпадает между начислением и выплатой заработной платы в
форме натуральной оплаты труда [31, с.265].
Источником налогообложения
являются также дивиденды, получаемые акционерами на вложенный капитал. Порядок
исчисления и уплаты налога с дивидендов, получаемых физическими лицами, зависят
от двух факторов:
·
источника
распределения прибыли;
·
является ли
налогоплательщик налоговым резидентом Российской Федерации.
Не подлежат
налогообложению:
1) государственные
пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая
пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации,
выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к
пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице,
беременности и родам;
2) государственные
пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
3) все виды установленных
действующим законодательством, законодательными актами субъектов РФ, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством РФ) (по установленному
перечню);
4) вознаграждения донорам
за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;
5) алименты, получаемые
налогоплательщиком;
6) суммы, получаемые
налогоплательщиком в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для
поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или
иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому
Правительством РФ;
7) суммы, получаемые
налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за
выдающиеся достижения в области науки и техники, образований, культуры,
литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ;
8) суммы единовременной
материальной помощи и ряд других доходов физических лиц.
При определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных
налоговых вычетов:
1) в размере 3000 руб. за
каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую
болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие
катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по Ликвидации последствий
катастрофы на Чернобыльский АЭС, и др.);
2) в размере 500 руб. за
каждый месяц налогового периода (Героев Советского Союза и Героев Российской
Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и др.);
3) в размере 400 руб. за
каждый месяц налогового периода — распространяется на те категории
налогоплательщиков, которые не перечислены в пп. 1-2, и действует до месяца, в
котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода,
превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20
000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не
применяется;
4) в размере 600 руб. за
каждый месяц налогового периода — распространяется на каждого ребенка у
налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся
родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до
месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового
периода, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход
превысил 40 000 руб., налоговый расчет, предусмотренный настоящим подпунктом,
не применяется.
Рассмотрим примеры:
Пример. Работнику
организации установлен должностной оклад 2500 руб. в месяц. Согласно
представленным документам, он принимал участие в ликвидации последствий катастрофы
на Чернобыльской АЭС. Детей не имеет. Согласно законодательству, ему
полагается стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц.
Налоговая база ежемесячно
и за год будет равна нулю, так как сумма вычета превысила сумму дохода:
январь - 2500 руб. -
3000 руб. (стандартный вычет) = -500 руб.
февраль 2500 руб. х 2
мес. - 3000 руб. х 2 мес. = -1000 руб.
и т.д. до конца года.
Налоговый вычет расходов
на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18
лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта,
ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или)
супругов, опекунов или попечителей.
Вдовам (вдовцам),
одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в
двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким
родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.
Пример. Работник
организации является ветераном войны в Республике Афганистан и имеет на
содержании ребенка в возрасте 10 лет. Ему установлен оклад 4000 руб. в месяц.
Работнику будут
предоставлены стандартные вычеты в размере 500 руб. на него и 600 руб. на
содержание ребенка. Льгота на ребенка применяется до месяца, в котором доход,
исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит
40 000 руб. Доход
работника превысит 40 000 руб. в октябре (4000 руб. х 10 мес. = 40 000 руб.).
Следовательно, вычет на ребенка будет применяться только в течение десяти
месяцев. В январе налог на доходы составит:
(4000 руб. - 500 руб.-600
руб.) х 13% : 100% = 377 руб.
В феврале - (4000 руб. х
2 мес. - 500 руб. х 2 мес. - 600 руб. х 2 мес.) х 13% : 100% =754 руб. - 286
руб. (удержанный налог за январь) = 377 руб., и так до месяца, в котором доход
превысит 40 000 руб.
В октябре - (4000 руб. х
10 мес. - 500 руб. х 10 мес. - 600 руб. х 10 мес.) х 13% : 100% = 3770 руб. –
3393 руб. (налог на доходы, удержанный за 9 мес.) = 377 руб., и так до конца
года.
Пример. Работнику
предприятия за март 2005 г. начислена заработная плата в сумме 12 000 руб.
Работник подал в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного вычета в
размере 400 руб. в месяц.
Налог на доходы за март
составит:
(12 000 руб. - 400 руб.)
х 13% : 100% = 1508 руб.
В апреле стандартные
вычеты предоставляться не будут, так как доход с начала года превысит 20 000
руб., и налог на доходы за февраль составит:
(12 000 руб. х 2 мес. -
400 руб. х 1 мес.) х 13% : 100% = 3068 руб. -1508 руб. = 1560 руб.
Помимо перечисленных
налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и
профессиональные вычеты.
Социальные налоговые
вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на
благотворительные цели; в сумме, уплаченной в налоговом периоде, за обучение в
образовательных учреждениях, а также за услуги по лечению. Также любой человек
может уменьшить свой доход на сумму денег, переданных безвозмездно религиозным
организациям. Правда, этот вычет не может быть больше 25 процентов от дохода,
который человек получил в 2004 году. Причем фирма может уменьшить доход
сотрудника только на стандартные налоговые вычеты. Социальные вычеты фирма не
предоставляет. Их человек может получить в своей налоговой инспекции после
сдачи декларации о доходах за прошедший год.
Рассмотрим примеры:
Пример.
Доход Петрова Н.С. за
2005 год составил 70 000 руб. Для упрощения примера предположим, что права на
стандартные вычеты Петров Н.С. не имеет.
В 2005 году Петров Н.С.
безвозмездно передал Русской православной церкви
20 000 руб. Он может
воспользоваться новым социальным налоговым вычетом. Максимальная сумма вычета:
70 000 руб. х 25% = 17
500 руб.
Социальный вычет не может
превышать эту сумму.
Петров Н.С. должен
заплатить налог с дохода:
70 000 руб. – 17 500 руб.
= 52 500 руб.
Пример. В налоговом периоде
Сагдиева Д.Р. осуществляла расходы по оплате лечения своих родителей в
больнице, а также по приобретению для них дорогостоящих лекарств. Последние
отнесены к перечню лекарственных средств, утвержденных
Правительством РФ.
Сумма указанных расходов
составила 30000 руб. Доход данного работника за год, подлежащий
налогообложению по ставке 13 %, 120000. руб.
При соблюдении условий,
приведенных выше, налогооблагаемая база работника будет уменьшена на
максимальную сумму социального налогового вычета в размере
25000 руб.
Оставшаяся сумма
расходов в размере 5000 руб. (30 000 руб. - 25 000 руб.) в качестве указанного
вычета на следующий год не переходит.
Имущественные налоговые
вычеты предоставляются в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом
периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных
участков, находившихся в собственности налогоплательщиков не менее пяти лет
(до 1000000 руб.), и от продажи иного имущества, находившегося в собственности
налогоплательщика не менее трех лет (до 125000 руб.).
Налоговые вычеты
предоставляются также в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое
строительство или приобретение на территории России жилого дома или квартиры.
Профессиональные вычеты
предоставляются категориям налогоплательщиков в сумме фактически произведенных
и документально подтвержденных расходов или в установленных размерах (на
создание научных разработок — в размере 20% к сумме начисленного дохода, за
открытие, изобретение и создание промышленных образцов — в сумме 30% от
дохода, полученного за первые два года использования и т.п.).
Налоговая ставка на
доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.
Сумма налога исчисляется
как процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой
сумму, полученную путем сложения полученных сумм налога. Общая сумма
исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика,
дата получения которых относится к соответствующему периоду. Сумма налога
определяется в полных рублях, путем математического округления.
В ООО «Темп-Аквариум»
применяется налоговая ставка 13%.
В соответствии с
Налоговым кодексом при определении размера налоговой базы бухгалтер производит
стандартные вычеты. На данный момент из числа всех стандартных вычетов для
сотрудников ООО «Темп-Аквариум» используются только два.
Налоговый вычет в размере
400 рублей за каждый месяц налогового периода. Действует до месяца, в котором
доход конкретного налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала
налогового периода превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором этот
доход превысил 20 000 рублей, данный вычет не применяется.
Налоговый вычет размере
600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого
ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении у которых находится ребенок,
являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и
действует до месяца, в котором их доход исчисленный нарастающим итогом с начала
налогового периода превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором этот
доход превысил 40 000 рублей, данный вычет не применяется. Налоговый вычет
производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого
учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в
возрасте до 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или
попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Указанный вычет предоставляется
на основании письменных заявлений налогоплательщиков и документов
подтверждающих право на данный вычет.
Пример.
Продавец Кишова Екатерина
работает в ООО «Темп-Аквариум» с января 2005 года, она пользуется стандартным
вычетом 400 рублей, на иждивении у нее находится один ребенок. Ее доход за 9
месяцев составил 13 904,50 рублей, льгота за 9 месяцев 9000,00 руб., НДФЛ,
удержанный с начала года 554,00 руб.
Расчет налога на доходы
физических лиц за сентябрь 2005 года производится нарастающим итогом с начала
года по следующей формуле:
(15404,50 – 10000) х 13 :
100 – 554,00 = 149,00 руб.
Бухгалтерские записи по
удержанию налога на доходы физических лиц:
ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда»
КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и
сборам» – удержан из начислений по оплате труда налог на доходы физических лиц
Рассмотрим пример.
Пример. Иванов И.П. 1
января 2005 года был принят на должность слесаря в ООО «Темп-Аквариум» с
месячным окладом 10 000 руб. В бухгалтерию предприятия Иванов И.П. подал
заявление с просьбой предоставить ему вычет на содержание одного ребенка в
возрасте до 18 лет и одного студента дневной формы обучения в возрасте до 24
лет. Вместе с заявлением он представил документы, подтверждающие его право на
вычеты.
Общая сумма заработной платы,
начисленной Иванову И.П. за январь-февраль 2005 года, составила 20 000 руб.
Общая сумма стандартных
налоговых вычетов, предоставленных за эти два месяца, составила 3200 руб. (400
руб. х 2 мес. + 600 руб. х 2 чел. х 2 мес.).
Общая сумма налога на доходы,
удержанная из заработка Иванова И.П. за январь-февраль 2005 года, составила
2184 руб. ((20 000 руб. - 3200 руб.) х 13%).
В марте 2005 года Иванову
И.П. была начислена заработная плата в размере 10 000 руб.
Чтобы определить сумму
налога, которую ООО «Темп-Аквариум» должно удержать в марте 2005 года,
необходимо сделать следующие расчеты.
1. Рассчитать сумму
дохода, начисленного Иванову И.П. нарастающим итогом с начала года:
10 000 руб. х 3 мес. = 30
000 руб.
2. Рассчитать налоговую
базу. Для этого сумму дохода нужно уменьшить на сумму стандартных налоговых
вычетов. Начиная с марта 2005 года стандартный вычет в сумме 400 руб. Иванову
И.П. не предоставляются, так как его доход превысил 20 000 руб.:
30 000 руб. - 4400 руб. =
25600 руб.
3. Рассчитать общую сумму
налога на доходы Иванова И.П. за три месяца 2005 года:
25600руб. х 13% =3328
руб.
4. Определить сумму
налога, которую следует удержать из заработной платы Иванова И.П. за март:
3328 руб. - 2184 руб. =
1144 руб.
В марте 2005 года в бухгалтерском учете ООО
«Темп-Аквариум» будут сделаны следующие проводки:
Таблица 1 – Корреспонденция счетов по счету 70
«Расчеты по оплате труда»
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Сумма, руб.
|
Начислена заработная плата
работнику
|
70
|
10 000
|
Удержан налог на доходы физических
лиц за март 2005г.
|
70
|
68
|
1 144
|
Выдана заработная плата
|
70
|
50
|
8 856
|
Перечислен в бюджет налог на доходы
физических лиц за март 2005г.
|
68
|
51
|
1 144
|
Работником бухгалтерии
определяется общая сумма налога по каждому сотруднику, что указывается в
лицевом счете (приложение Е), а затем определяется общая сумма налога по
различным ставкам. На каждую общую сумму налога по конкретной ставке
ответственным бухгалтером составляется платежное поручение для перечисления
налога в бюджет. Деление общей суммы налога по ставкам необходимо в связи с
разными кодами бюджетной классификации, которые необходимо указывать в
платежном поручении, а также для более полного аналитического учета данного
налога.
По окончании налогового
периода главным бухгалтером составляется декларация по налогу на доходы
физических лиц в целом по работникам и по предприятию, которая представляется в
налоговый орган по месту регистрации организации не позднее 30 апреля года,
следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация составляется
путем ручного ввода всех необходимых данных в специальную программу
"Налогоплательщик", распечатывается в двух экземплярах и сохраняется
на магнитном носителе. В налоговую инспекцию предоставляются два экземпляра
декларации и необходимое количество дискет, содержащих данную отчетность,
налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2005
год (приложение Ж). Кроме того по требованию работника, бухгалтерия выдает
справки о доходах физического лица за период (приложение З).
2.3
Учет удержаний за недостачу и хищение материальных ценностей
Материальная ответственность за
ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации при исполнении
трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб
причинен по его вине. Эта ответственность, как правило, ограничивается
определенной частью заработка работника и не должна превышать полного размера
причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательством
(ст. 118 КЗоТ РФ).
Администрация организации
вправе требовать от работников возмещения причиненного ущерба при совершении
ими противоправных действий, результатом которых и явился причиненный ущерб.
Противоправным признается
такое действие работника, которое связано с нарушением норм, содержащихся в
законодательстве, инструкциях, правилах внутреннего распорядка и т.п., а также
невыполнение распоряжений администрации организации. За случайный ущерб не по
его вине работник ответственности не несет. Вина проявляется в форме умысла и
неосторожности. В зависимости от формы вины в большинстве случаев определяется
вид материальной ответственности [34, с.169].
Материальная
ответственность членов трудового коллектива за ущерб, причиненный организации
по их вине, предусматривается Кодексом законов о труде РФ.
Работники в соответствии
с законодательством несут материальную ответственность в полном размере ущерба,
причиненного по их вине предприятию, учреждению, организации, в следующих
случаях:
• когда ущерб причинен
преступными действиями работника, установленными приговором суда;
• когда в соответствии с
законодательством на работника возложена полная материальная ответственность
за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации при исполнении трудовых
обязанностей;
• когда между работником
и предприятием, учреждением, организацией заключен письменный договор о
принятии на себя работником полной материальной ответственности за не
обеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для
хранения или для других целей;
• когда ущерб причинен не
при исполнении трудовых обязанностей;
• когда имущество и
другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или
по другим разовым документам;
▪ когда ущерб
причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов,
полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также
инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов,
выданных предприятием, учреждением, организацией работнику в пользование;
• когда ущерб причинен
работником, находившимся в нетрезвом состоянии (ст. 121 КЗоТ РФ).
Администрация организации
вправе требовать от членов трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому
договору (контракту), возмещения, причиненного ущерба при наличии
противоправных действий с их стороны, результатом которых и явился причиненный
ущерб.
Различают полную и
ограниченную материальную ответственность за причиненный материальный ущерб.
Полная материальная
ответственность возникает при заключении договора о полной материальной
ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность
соответствующего имущества (состоящим в штате организации, совместителем,
временным сезонным рабочим). Договор заключается в двух экземплярах, один из которых
хранится у организации, а второй — у работника.
Полная материальная
ответственность возникает при получении работником какого-либо имущества по
разовой доверенности или другим разовым документам под отчет в случае, когда
ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или порчей какого-либо имущества
и когда ущерб причинен в состоянии наркотического опьянения или он явился
следствием преступных действий работника, установленных приговором суда.
Материалы по недостачам,
порче и уничтожению имущества передают в следственные органы в течение пяти
дней после их выявления, а на сумму недостач и потерь предъявляют гражданский
иск [23, с.241].
Ограниченную материальную
ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов,
полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других
предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового
процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного
заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная
ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях,
предусмотренных законодательством.
Размер причиненного
ущерба определяют по фактическим потерям по данным бухгалтерского учета. При
хищении, недостаче, умышленной порче размер ущерба определяют исходя из
рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным
ценностям — по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин,
налоговых платежей и других затрат.
Ущерб в пределах среднего
месячного заработка работника возмещается по распоряжению администрации,
которое должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения причиненного
ущерба и обращено к исполнению не ранее 7 дней со дня сообщения работнику.
Если работник отказался от добровольного возмещения ущерба, то администрация
предъявляет иск в суд.
Материальный ущерб,
причиненный по вине коллектива, распределяется между его членами
пропорционально должностным окладам и фактически проработанному времени за
период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.
Пример.
По вине работника
испорчен прибор балансовой стоимостью 3500 руб. с износом 800 руб. Возмещению
подлежит сумма 2700 руб. (3000 - 800).
При хищении, недостаче,
умышленной порче (уничтожении) размер причиненного ущерба определяют исходя из
рыночных цен.
Планом счетов
бухгалтерского учета для расчетов по возмещению выявленных недостач и хищений
товарно-материальных ценностей организации, а также для учета взысканных в
соответствии с действующим законодательством сумм материального ущерба и фактических
потерь от утраты и порчи товарно-материальных ценностей предназначен счет 73,
субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба"
По дебету счета 73
отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных, по кредиту счета 73 —
погашение сумм материального ущерба путем удержания из заработной платы
взносов в погашение задолженности наличными в кассу организации; или на
расчетный счет суммы, которые согласно решению суда не могут быть взысканы с
виновного лица из-за его неплатежеспособности, относят на вне реализационные
потери.
При хищении, недостаче,
умышленной порче (уничтожении) размер причиненного ущерба определяют исходя из
рыночных цен. При выявлении недостачи делается проводка:
Таблица 2 – Корреспонденция счетов по выявлению недостачи
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Выявлена недостача
|
94
|
10
|
Возмещение материального ущерба
осуществляется равноценным имуществом
|
10
|
73/2
|
Погашение долга за причиненный
ущерб путем внесения денег в кассу
|
50
|
73/2
|
Принудительные удержания
из заработной платы работника (в возмещение нанесенного предприятию
материального ущерба и т. п.) осуществляются на основании исполнительных
документов. Такой же порядок установлен на все виды удержаний с пособий по
безработице (п. 6 ст. 30 Закона «О внесении изменений и дополнений в Закон
Российской Федерации «О занятости населения в Российской Федерации»).
В ООО «Темп-Аквариум»
заключены договора о полной материальной ответственности с заведующими складами
и с кассирами. По итогам инвентаризации за 2005 г. недостач в организации
выявлено не было.
В соответствии с п. 5.9
Устава ООО «Темп-Аквариум» контроль за финансово-хозяйственной деятельностью
общества осуществляется ревизором, избираемым общим собранием участников сроком
на один год. Ревизор проводит проверки финансово-хозяйственной деятельности
общества по поручению общего собрания, по требованию участника (участников),
обладающих в совокупности не менее 20% голосов, по собственной инициативе.
Ревизор составляет заключение по годовым отчетам и балансам. Без заключения
ревизора общее собрание не вправе утверждать баланс. Должностные лица обязаны
по требованию ревизора представлять все необходимые бухгалтерские и иные
документы, а также личные объяснения.
Далее рассмотрим учет и
контроль удержаний по исполнительным листам.
2.4 Учет удержаний по
исполнительным листам
Исполнительный лист
является видом исполнительного документа, выдаваемого на основании решений,
определений и постановлений судов и устанавливающий причину, порядок и размер
удержаний с работника.
Чаще всего на практике
бухгалтера сталкиваются с исполнительными листами, направленными на удержание
алиментов на содержание несовершеннолетних детей.
К исполнительным
документам, согласно статье 7 Закона «Об исполнительном производстве»,
относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы,
нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, постановления
органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных
правонарушениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на
основании ее решений, постановления судебного пристава-исполнителя [32, с.259].
Содержание судебного
приказа и нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов определяется
Гражданским процессуальным кодексом РСФСР и Семейным кодексом РФ,
подписывается лицами, принявшими или удостоверившими их, и заверяется
соответствующей печатью. Исполнительные документы носят для руководства предприятия
обязательный характер, поэтому все поступившие в организацию такие документы
должны быть зарегистрированы и не позднее следующего дня переданы в бухгалтерию
под расписку ответственному лицу, назначенному приказом администрации. В
бухгалтерии эти документы также регистрируются и далее хранятся как бланки
строгой отчетности. О поступлении исполнительного документа должны быть
извещены судебный исполнитель и взыскатель.
Из заработной платы
физических лиц на основании исполнительных документов могут производиться
удержания: алиментов на несовершеннолетних детей или на недееспособных
родителей, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате
полной или частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца,
нанесения имущественного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда или
ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда.
В группе удержаний
наиболее значительными удержаниями после налога на доходы физических лиц
являются алименты.
Взыскание алиментов на
содержание несовершеннолетних детей, родителей, недееспособных супругов
производится в соответствии с Временной инструкцией о порядке удержания
алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания
предприятиям, учреждениям и организациям, утвержденной Минюстом России 2
сентября 1993 г., Семейным кодексом и Кодексом о браке и семье РСФСР.
Взыскание алиментов может
производиться на основании исполнительных листов судебных органов, нотариально
удостоверенных соглашений об уплате алиментов, которые имеют силу
исполнительного документа или письменных заявлений самих плательщиков
алиментов.
Размеры алиментов
согласно исполнительным листам устанавливаются в долях к начисленной сумме
заработка (вознаграждения, другого дохода) или в твердой сумме. В последнем
случае предприятия обязаны соблюдать правила индексации сумм взыскиваемых
алиментов [34, с.691].
Согласно ст. 81 Семейного
кодекса РФ размер алиментов определяется в долевом отношении к доходу
лица-родителя, каждый при наличии одного ребенка должен уплатить 1/4 своей
заработной платы по всем основаниям, кроме:
·
материальной
помощи, оказанной организацией работнику в связи с регистрацией брака, смертью
близких родственников и пр.;
·
единовременных
премий;
·
выходного пособия
при увольнении.
При наличии двух детей
размер удержаний установлен 1/3, а на троих и более детей — 1/2 всего
заработка.
Кроме того, согласно
Семейному кодексу, уплата алиментов осуществляется за счет плательщика,
поэтому при переводе алиментов по почте с Плательщика должен быть удержан почтовый
тариф за пересылку.
Основанием для удержания
алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты-дубликаты;
письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов: отметки ОВД в
паспортах лиц о том, что в соответствии с решением судов эти лица обязаны
уплачивать алименты.
В качестве
исполнительного листа на алименты может рассматриваться соглашение родителей,
подготовленное в письменной форме и заверенное нотариально.
Взыскание алиментов в
порядке очередности платежей осуществляется раньше, чем производится удержание
налога на доходы физических лиц. С суммы алиментов указанный налог не
взимается.
Прочие удержания по
исполнительным документам (за ущерб, причиненный предприятиям и физическим
лицам, штрафы, удержания из заработной платы лиц, отбывающих исправительные
работы без лишения свободы) производятся в размере, определенном самим
исполнительным документом, с соблюдением установленных ограничений размеров
удержаний, предусмотренных Законом «Об исполнительном производстве».
Удержания осуществляются
со всей суммы начисленного заработка, за исключением выплат, которые, согласно
статье 69 вышеназванного Закона, не учитываются при расчете удержаний. На
пособия по социальному страхованию (временной нетрудоспособности, беременности
и родам, уходу за ребенком в период частично оплачиваемого отпуска и другим), а
также пособия по безработице взыскание производится только по решению суда,
судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному
соглашению об уплате алиментов или по решению суда о возмещении вреда,
причиненного здоровью, и возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате
смерти кормильца.
В организации учета сумм,
удержанных из заработной платы по исполнительным документам, целесообразно к счету
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыть отдельный субсчет 5
«Удержания по исполнительным листам».
В таком случае на сумму
произведенных удержаний из заработной платы работника на основании
исполнительного документа, например, на сумму начисленных алиментов, в учете
следует сделать запись:
ДЕБЕТ 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»
КРЕДИТ 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 “Удержания по исполнительным
листам”
При отсутствии
исполнительных листов общий размер всех удержаний по каждой выплате заработной
платы не может превышать 20%.
Удержания из выходного
пособия не допускаются. Однако это не распространяется на стоимость путевок,
выдаваемых профсоюзными организациями за счет средств предприятий, фондов
социального страхования.
На изучаемом предприятии
ООО «Темп-Аквариум» удержания по исполнительным листам не производятся.
Поступившие в организацию
исполнительные документы для взыскания алиментов регистрируются и не позднее
следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию, где они
регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности
наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия организации извещает
судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.
Удержанные суммы
алиментов бухгалтерия должна не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты
заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, или перевести по почте
акцептованным платежным поручением, или перечислить на счет взыскателя по
вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления,
поданного получателем алиментов в бухгалтерию организации. Взысканные суммы
переводят по почте за счет взыскателя.
В ООО «Темп-Аквариум»
данные виды удержаний отсутствуют, в силу того, что в фирме нет сотрудников,
обязанных платить по исполнительным листам.
2.5 Учет прочих
удержаний
Удержания по единому
социальному налогу
В соответствии с гл. 24
НК РФ из заработной платы работника удерживается единый социальный налог
(взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд
РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского
страхования РФ.
Плательщиками налога
признаются:
1) работодатели,
производящие выплаты наемным работникам, в том числе:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- родовые, семейные общины
малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями
хозяйствования;
- крестьянские (фермерские) хозяйства;
- физические лица;
2) индивидуальные
предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера,
занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских
(фермерских) хозяйств, адвокаты.
Если налогоплательщик
одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в
подпунктах 1 и 2, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому
отдельно взятому основанию.
Налогоплательщики,
указанные в подпункте 2, не уплачивают налог в части суммы, зачисляемой в Фонд
социального страхования РФ.
Налоговым периодом
признается календарный год.
Объектом налогообложения
признаются:
1)
для
налогоплательщиков первой категории:
- вознаграждения (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам
гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ
(оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;
- выплаты в виде материальной помощи и
иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с
налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового
характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо
авторским или лицензионным договором;
- выплаты в натуральной форме,
производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей,
признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1 000 рублей в
расчете на одного работника за календарный месяц.
Не облагаются единым
социальным налогом:
1)
государственный
пособия, а том числе по временной нетрудоспособности, по уходу за больными
детьми, пособия по безработице, беременности и родам;
2)
возмещения вреда,
связанного с увечьем;
3)
суммы
единовременной материальной помощи;
4)
суммы компенсации
путевок и др. виды выплат, перечисленных в НК РФ.
Налоговая база
определяется с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим
итогом.
От уплаты единого
социального налога освобождаются:
1)
организации любых
организационно-правовых форм - с сумм выплат и иных вознаграждений, не
превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждого работника,
являющегося инвалидом I, II или III группы;
2)
следующие
категории работодателей - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих
100 000 рублей в течение налогового периода на каждого отдельного работника:
- общественные организации инвалидов (в
том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов
которых инвалиды и их
законные представители составляют не
менее 80%, их региональные и местные отделения;
- организации, уставный капитал которых
полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых
среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля
заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
- учреждения, созданные для помощи
инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками
имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов;
3)
иностранные
граждане и лица без гражданства освобождаются от уплаты налога в части,
зачисляемой в фонды, из которых данным лицам не делаются выплаты.
Ставки налога установлены
для налогоплательщиков первой категории (см. выше), кроме родовых, семейные
общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями
хозяйствования и крестьянских (фермерских) хозяйств в размере 35,6% (28,0 % в
Пенсионный фонд, 4,0 % в фонд социального страхования РФ, 3,6 % в фонды
обязательного медицинского страхования). Иные ставки предусмотрены в ст.241 НК
РФ.
Но федеральным законом от
20.07.2004 N 70-ФЗ были внесены изменения в главу 24 "Единый социальный
налог" НК РФ и Федеральный закон "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации". Этими изменениями, которые вступают в
силу с 1 января 2005 года, предусмотрены меры, направленные на снижение
налоговой нагрузки по единому социальному налогу.
Как заявлено
законодателем, изменения, внесенные в главу 24 "Единый социальный
налог" НК РФ, направлены главным образом на снижение налоговой нагрузки на
плательщиков единого социального налога. В чем же это проявилось?
Во-первых, для всех
категорий налогоплательщиков снижен размер базовых налоговых ставок:
·
для
"обычных" организаций, осуществляющих выплаты физическим лицам, - с
35,5% до 26%;
·
для выступающих в
качестве работодателей сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций
народных художественных промыслов, семейных общин коренных малочисленных
народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, - с 26,1%
до 20%;
·
для
индивидуальных предпринимателей - с 13,2% до 10%;
·
для адвокатов - с
10,6% до 8%.
Во-вторых, изменена шкала
регрессии. В частности, для "обычных" организаций, осуществляющих
выплаты физическим лицам, устанавливается следующая шкала налоговых ставок:
- при величине выплат до
280 000 руб. в год - 26%;
- при величине выплат от
280 001 до 600 000 руб. в год - 72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000
руб.;
- при величине выплат
свыше 600 000 руб. в год - 104800 + 2% с суммы, превышающей 600 000 руб.
Удержание за брак.
Браком считается
продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована
по ее прямому назначению. Если брак исправимый, то сумма потерь (дебет счета
28) будет складываться из расходов, связанных с его исправлением. Если брак
неисправимый, то его потери складываются из стоимости материалов,
израсходованных на бракованные изделия; начисленной заработной платы
включительно до той операции, на которой произошел окончательный брак; начислений
во внебюджетные социальные фонды; начисленного транспортного налога и
соответствующей части общепроизводственных расходов за минусом стоимости
забракованного изделия по цене возможной реализации.
ДЕБЕТ 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»
КРЕДИТ 28 «Брак в
производстве» - удержаны из начислений по оплате труда за брак продукции
Удержание за брак в ООО
«Темп-Аквариум» не производится.
Удержание своевременно не
возмещенных подотчетными лицами сумм.
Наличные денежные
средства выдаются под отчет (дебет счета 71, кредит счета 50) на
хозяйственные расходы, по приобретению ГСМ, представительские расходы, на
командировки. Наличные выдаются в соответствии с приказом, на определенный
срок, по истечении которого подотчетное лицо должно представить авансовый отчет
с приложением оправдательных расходных документов. Если работник своевременно
не возвратил неиспользованную сумму, то она может быть удержана по инициативе
организации из заработной платы (дебет счета 70, кредит счета 71).
ДЕБЕТ 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда»
КРЕДИТ 71 «Расчеты с
подотчетными лицами» – удержаны из начислений по оплате труда своевременно не
возвращенные подотчетные суммы
Удержание своевременно не
возвращенных подотчетных сумм за изучаемый период в организации ООО
«Темп-Аквариум» также не было.
Также к прочим удержаниям
относятся: долг за работником, ранее выданные плановый аванс и выплаты,
сделанные в межрасчетный период.
Глава
3 Контроль и анализ удержаний и вычетов из заработной платы
3.1 Контроль удержаний и вычетов из
оплаты труда
Переход всего народного
хозяйства страны к рыночной экономике, ускоренное развитие предпринимательства,
возникновение новых организационно-правовых форм организаций и многообразных
форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы экономического
контроля.
Основной целью контроля
является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
предприятий и соответствия ими финансовых и хозяйственных операций нормативным
актам, действующим в Российской Федерации [24, с.56].
Система внутреннего
контроля экономического субъекта должна включать в себя:
-
надлежащую систему бухгалтерского учета;
-
контрольную среду;
-
отдельные средства контроля.
Знакомство с системой
бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку учетной политики
и основных принципов ведения бухгалтерского учета,
порядка отражения
хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, роли и места
вычислительной техники в ведении учета и других сторон деятельности
проверяемого экономического субъекта [44, с. 55].
Произведем оценку
эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ООО «Темп-Аквариум»,
касающейся составления бухгалтерской отчетности.
Все показатели
бухгалтерской отчетности формируются главным бухгалтером.
В ООО «Темп-Аквариум»
ежегодно по состоянию на 1 июля проводятся инвентаризации текущих активов и
обязательств. По состоянию на 1 июля 2005 года отклонений фактического наличия
основных средств, материалов, готовой продукции от учетных данных выявлено не
было.
Результаты опроса
показали хорошую подготовленность и компетентность главного бухгалтера в
области составления форм бухгалтерской отчетности.
Таким образом,
эффективность и надежность системы внутреннего контроля по составлению
бухгалтерской отчетности в ООО «Темп-Аквариум» можно оценить как достаточно
высокую.
При проверке правильности
удержаний из оплаты труда и иных доходов должны быть охвачены все удержания,
предусмотренные законодательством: обязательные удержания (по налогу на доходы
физических лиц; по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в
пользу физических и юридических лиц; по вступившему в законную силу приговору
суда); удержания по инициативе работодателя (за причиненный организации
материальный ущерб; за допущенный брак; удержания своевременно не возвращенных
подотчетных сумм; удержания по предоставленным займам и ссудам; удержания
излишне выданной оплаты труда и др.); удержания, инициаторами которых являются
работники организации (удержание профсоюзных взносов; удержания, производимые в
пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления
работника) [46, с. 160].
При проверке необходимо
выяснить правильность удержаний из заработной платы, прежде всего налога на
доходы физических лиц, взносов в Пенсионный фонд, алиментов, а также
обоснованность расчетов с депонентами. Проверяются платежные ведомости, дата
возникновения и сумма депонентской задолженности, количество депонентов, и
сверяются суммы по расчетам с депонентами (на счете 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»).
Особого контроля требует
проверка:
- своевременности
погашения сумм ранее выданных работнику авансов и переплат;
- правильность удержания
из заработной платы задолженности по подотчетным суммам и по возмещению
материального ущерба;
- а также за товары,
купленные в кредит, за полученный займ.
Общая сумма всех
удержаний из заработной платы работника не должна превышать 50 процентов
месячного заработка.
По исполнительным листам
судов производятся удержания алиментов (штрафов). Они могут удерживаться и по
заявлению работника. Здесь необходимо проверить наличие полученных
исполнительных листов, их регистрации в специальном журнале. Кроме того,
необходимо проверить правильное исчисление сумм алиментов и отражение их на
счетах бухгалтерского учета [24, с. 155].
Как известно, размер
алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет:
- на одного ребенка – 1/4
(25%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;
- 2 детей – 1/3 (33%) от
заработной платы за вычетом налога на доходы;
- 3 и более детей –1/2
(50%) от заработной платы за вычетом налога на доходы.
Причем необходимо знать,
что удержание алиментов происходит со всех видов дохода как по основной, так и
по совмещенной работе, со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с
пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые
итого работы. Исключением являются суммы разовых единовременных премий,
компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный
характер, разовой материальной помощи.
Удержанные из заработной
платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня выдачи зарплаты выданы
взыскателю из кассы или переведены по почте.
На сумму удержаний по
исполнительным листам в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие
записи:
Таблица 3 – Корреспонденция счетов по удержаниям по исполнительным листам
Содержание операции
|
Дебет
|
Кредит
|
Начислены алименты
|
70
|
76/5
|
Выданы алименты из кассы
|
76/5
|
50
|
Перечислены алименты почтовым
переводом
|
76/5
|
51
|
Другой наиболее
распространенный вид удержания – это удержания за причиненный материальный
ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный
организации, предусматривается Трудовым Кодексом РФ, а именно главой 39
«Материальная ответственность работника».
Если по решению
руководителя (согласно приказу, распоряжению) организации выявленная недостача
относится на виновных материально-ответственных лиц, то согласно ст.248 ТК РФ
взыскание суммы материального ущерба с виновного работника должно производиться
в сумме, не превышающей среднего месячного заработка. Причем распоряжение может
быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления
работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек
или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб,
а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его
среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.
Проверка других видов
удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары,
приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки
платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки
и внесенные суммы, сумму удержанного подоходного налога за пользование ссудой.
Приступая к проверке
правильности удержания налога на доходы физических лиц, сначала необходимо
выявить суммы, которые подлежат обложению данным налогом. Необходимо помнить,
что в налоговую базу не включаются суммы, указанные в ст.217 НК РФ – это
государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности),
государственные пенсии и т.п.
Кроме того, при
определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на
следующие налоговые вычеты: стандартные (ст.218 НК РФ), социальные (ст.219 НК
РФ), имущественные (ст.220 НК РФ) и профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые
вычеты. После проверки исчисления налоговой базы проверяется правильность
применения тех или иных налоговых ставок.
При проверке удержаний
налога на доходы физических лиц необходимо проконтролировать то, что с сумм
доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, исчисление налога
производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода
по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма
налога определяется в полных рублях.
В заключение контроля
данного объекта необходимо удостовериться в правильности составления
бухгалтерских записей. На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога
на доходы физических лиц должны отражаться по Дт 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» и Кт 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы
отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».
При контроле расчетов с
Пенсионным Фондом проверяется правильность составления бухгалтерских проводок.
Бухгалтерский учет расчетов с Пенсионным Фондом ведется на балансовом счете 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет
69.2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению».
По кредиту счета 69.2
должны отражаться суммы отчислений в Пенсионный Фонд, а также суммы, полученные
в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи
производятся в корреспонденции со:
счетами, на которых
отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет
организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.2);
счетом 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников
предприятия (Дт 70 Кт 69.2);
счетом 99 «Прибыли и
убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.2);
счетом 51 «Расчетный
счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над
платежами (Дт 51 Кт 69.2).
По дебету счета 69.2
должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.2 Кт 51).
При проверке учетных
регистров должны быть охвачены следующие вопросы [44, с. 97]:
-
обеспечивает ли
совокупность учетных регистров полное отражение хозяйственных операций
предприятия;
-
удобны ли для
использования эти регистры и достаточно ли они наглядны, обладают ли большой
информационной емкостью;
-
пригодны ли они
для составления необходимой отчетности и для пользования в экономическом
анализе;
-
увязаны ли они
друг с другом и с Главной книгой, обеспечивая этим контроль полноты и
правильности учетных записей.
В изучаемой организации
из различных видов удержаний используются только удержания по налогу на доходы
физических лиц.
Проверка правильности
налога на доходы с физических лиц показала, что на предприятии ООО
«Темп-Аквариум» удержания производятся организацией правильно по ставке 13% и
используются налоговые вычеты в размере 400 рублей за каждый месяц налогового
периода. Действует до месяца, в котором доход конкретного налогоплательщика,
исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20 000
рублей. Начиная с месяца, в котором этот доход превысил 20 000 рублей, данный
вычет не применяется.
Проверка правильности
удержаний налога на доходы физических лиц показала, что на предприятии ООО
«Темп-Аквариум» удержания производятся организацией правильно.
Результаты проверки можно
представить следующим образом:
1. Документы.
В ходе проверки
установлено, что бухгалтерский учет в ООО «Темп-Аквариум» организован в соответствии
с приказом об учетной политике предприятия, Законом РФ «О бухгалтерском учете»,
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому
учету, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и др.
Первичные документы оформлены в соответствии с установленными образцами,
систематизированы по регистрам бухгалтерского учета и отчетным периодам.
Внутренние документы, регламентирующие деятельность организации (приказы по ООО
«Темп-Аквариум», должностные инструкции, трудовые договоры и т.д. (приложение
Р), имеются в полном объеме.
2. Расчеты по оплате труда.
Расчеты по оплате труда в
ООО «Темп-Аквариум» ведутся в соответствии с нормативными документами РФ,
регулирующими порядок начисления заработной платы. Отступлений от
законодательных актов не обнаружено, выплата заработной платы производилась в
срок и в полном объеме (за исключением депонированной заработной платы).
3. Налог на доходы физических лиц.
Исчисление
налогооблагаемой базы для налога на доходы физических лиц ошибок также не
обнаружено, ставки налога применялись правильно. Были учтены все причитающиеся
льготы при налогообложении доходов работников.
4. Налоговая отчетность.
Налоговые платежи перечислялись
в установленные законодательством сроки в полном объеме. По налоговой
отчетности замечаний нет, она заполнялась правильно и своевременно.
5. Высокий риск системы внутреннего контроля.
В ходе проверки был
фактически подтвержден высокий риск системы внутреннего контроля, выставленный
на подготовительном этапе (100 %). Так, установлено, что главный бухгалтер
отчитывается о финансовых результатах перед руководством организации лишь по
мере выявления существенных отклонений либо в период сдачи налоговой отчетности,
т.е. практически не чаще одного раза в месяц.
Анализируя изложенные
результаты проверки можно сделать следующие выводы. Отклонений в организации
бухгалтерского учета и учетных регистров от требований нормативных документов
не выявлено.
Учет, начисление и
расчеты по заработной плате в ООО «Темп-Аквариум» ведутся правильно. Ошибки
при проверке бухгалтерской отчетности выявлены не были, состояние учета на
достоверность отчетности не влияет.
В качестве рекомендаций
руководству организации ООО «Темп-Аквариум» было предложено усилить внутренний
контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения
законодательства регулирующего налогообложения.
3.2 Анализ удержаний и
вычетов из оплаты труда
Анализу хозяйственной деятельности принадлежит
важная роль в совершенствовании организации заработной платы, обеспечении ее
прямой зависимости от количества и качества труда, производственных
результатов.
Анализ удержаний из оплаты труда на
предприятии необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. В связи с
этим анализ удержаний из оплаты труда на каждом предприятии имеет большое
значение [26, с. 157].
Основные задачи анализа
удержаний из оплаты труда ООО «Темп-Аквариум»:
–
изучение состава
и структуры удержаний по категориям работающих на предприятии;
–
изучение
структуры удержаний из оплаты труда по видам;
Анализ удержаний из оплаты труда
должен осуществляться по заранее предусмотренной системе. Основными его этапами
на предприятии являются следующие [49, с. 107]:
1.
Подбор, обработка
и систематизация необходимых отчетных данных и материалов оперативного
наблюдения.
2.
Анализ
накопленных материалов.
3.
Использование
результатов анализа для разработки и осуществления мер оперативного воздействия
на практику работы предприятия и повышения эффективности производства.
В качестве информационной базы для
анализа удержаний из оплаты труда использовалась Справка об удержаниях ООО
«Темп-Аквариум» за 2004 г. и 2005 г.
Рассмотрим состав и структуру
удержаний из оплаты труда работников по категориям за 2004-2005 гг. на примере
ООО «Темп-Аквариум» (таблица 4).
Таблица 4 -
Состав и структура удержаний из оплаты труда по категориям работающих в ООО
«Темп-Аквариум» за 2004-2005 гг.
Категории работающих
|
2004 г.
|
2005 г.
|
Отклонения
|
Темп роста, %
|
сумма, руб.
|
уд. вес, %
|
сумма, руб.
|
уд. вес, %
|
сумма, руб.
|
уд. вес, %
|
А
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
1.Производственный персонал, всего
в том числе:
|
95670
|
75,6
|
112512
|
77,0
|
+16842
|
+1,4
|
+117,6
|
а) рабочие
|
62400
|
49,3
|
75012
|
52,2
|
+12612
|
+2,9
|
+120,2
|
б) служащие
из них:
|
33270
|
26,3
|
35690
|
24,8
|
+2420
|
-1,5
|
+107,3
|
- руководители
|
13400
|
10,6
|
15200
|
10,6
|
+1800
|
0
|
+113,4
|
- специалисты
|
10250
|
8,1
|
10560
|
7,3
|
+310
|
-0,8
|
+103,0
|
- служащие
|
9620
|
7,6
|
9930
|
6,9
|
+310
|
-0,7
|
+103,2
|
2.Непроизводственный
персонал
|
30810
|
24,4
|
33060
|
23,0
|
+2250
|
-1,4
|
+107,3
|
3.Несписочный состав
|
0
|
-
|
0
|
-
|
-
|
-
|
-
|
ВСЕГО:
|
126480
|
100,0
|
143762
|
100,0
|
+17282
|
-
|
+113,7
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Из таблицы 4 наглядно можно
просмотреть изменения удержаний из оплаты труда по категориям работников. Доля
удержаний производственного персонала в 2005 г., по сравнению с 2004 г.,
увеличилась на 1,4%, в то время как доля удержаний непроизводственного
персонала уменьшилась на 1,4%.
Увеличение доли удержаний из оплаты
труда производственного персонала произошло за счет увеличения среднегодовой
заработной платы работников. Если рассмотреть структуру этих увеличений, то
станет видно, что: темп роста удержаний из оплаты труда рабочих составляет
120,2 %, а служащих – 107,3 %.
Рассмотрим структуру изменений в
удержаниях из оплаты труда по служащим:
- наибольшее увеличение фонда
оплаты труда наблюдается у руководителей (на 13,4 %), затем у служащих (на 3,2
%), и у специалистов (на 3,0 %).
Можно констатировать,
что удержания из оплаты труда по всем категориям работников выросли за год (на
17282 руб.), это произошло вследствие того, что оплата труда работников
увеличилась за год.
Далее необходимо
предложить мероприятия по совершенствованию учета, аудита и анализа удержаний и
вычетов из оплаты труда на изучаемом предприятии ООО «Темп-Аквариум».
3.3 Пути
совершенствования учета, контроля и анализа заработной платы
В настоящее время большое
внимание уделяется совершенствованию первичной и сводной документации по учету
труда и его оплаты.
Совершенствование учета
по оплате труда в ООО «Темп-Аквариум» осуществляется комплексно, то есть по
всем направлениям учета: первичному, сводному, аналитическому, синтетическому.
Документы
разрабатываются с учетом ориентации на компьютерный учет, с учетом современных
стандартов построения документации, с учетом внедрения рыночных отношений. Документы
также должны быть удобными для обработки и последующих записей в учетные
регистры.
Процесс компьютеризации
учета рабочего времени, расчета заработной платы, пособий по временной
нетрудоспособности и отпусков значительно облегчает работу бухгалтера на данном
участке, так как она является одной из самых трудоемких во всей бухгалтерии ООО
«Темп-Аквариум». Объемность и соответственно длительность ввода данных, связана
с тем, что их надо вводить по каждому сотруднику, причем период, за который их
надо вносить составит не менее года, так как для расчета среднего заработка как
для пособий по временной нетрудоспособности, так и для отпусков необходим
именно такой период.
Такая работа не будет не
оправданной, потому что это высвободит время у бухгалтера, занимающегося
заработной платой, а значит, повысит его производительность, а так же обеспечит
руководство организации в более оперативной, точной и красиво оформленной
информации.
В середине 2004 г. в ООО
«Темп-Аквариум» наконец-то была осуществлена компьютеризация бухгалтерского
учета основных операций при использовании бухгалтерской программы 1-С версии
7.7. Это сразу сказалось на росте производительности работы бухгалтерии,
уменьшился объем ручного труда, отсутствуют арифметические ошибки, больше
времени уделяется первичному контролю. Уделяется значительно больше времени
изучению быстро меняющего инструктивного материала.
Новая версия программы
1-С ведет учет от создания первичного документа (штатное расписание, приказ о
приеме на работу) до создания форм налоговой отчетности с полными расчетами и
начислениями.
По итогам исследования
учета и анализа на предприятии
ООО «Темп-Аквариум», предлагаем следующий вариант совершенствования
бухгалтерского учета в пределах темы данной дипломной работы:
- путем приглашения на
договорной основе, в качестве разовой услуги, обеспечить организацию
результатами анализа хозяйственной деятельности, для выявления резервов
использования персонала предприятия, фонда заработной платы и узких мест их
использовании.
Обеспечить ООО «Темп-Аквариум»
результатами анализа ее хозяйственной деятельности просто необходимо. До сих
пор весь анализ, который проводится на предприятии происходит спонтанно, в
процессе необходимости. Данные составляются специалистами непосредственно
занимающихся их сбором, и как результат эта информация бывает искаженной. К
тому же результаты сбора информации лишь косвенно напоминают анализ. Поэтому
при анализе мы столкнулись с проблемой нехватки готовых данных. Создание ООО
«Темп-Аквариум» экономического отдела, для этих целей, не имеет смысла, из-за
не большой численности и объемов работ предприятия, а также это было бы не
экономной тратой средств предприятия. Для решения данной проблемы нами
предлагается раз в год (возможно чаще), приглашать частного специалиста по
анализу хозяйственной деятельности. Им могут быть выполнен анализ по всем
необходимым направлениям, в частности по оплате труда. Такой вид получения
необходимой информации будет намного дешевле и обеспечит организацию точными,
профессиональными данными анализа.
Заключение
Проведенное исследование
показало, что удержания - это сумма, удерживаемая из начисленной заработной
платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов.
- обязательные удержания,
- удержания по инициативе организации.
Обязательными удержаниями
являются налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, по
исполнительным листам. Ставки по данным видам налогов излагаются в НК РФ.
В соответствии с
действующим законодательством из начисленной заработной платы производятся
удержания по распоряжению администрации:
- для возвращения аванса,
выданного в счет заработной платы;
- для возврата сумм,
излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;
- для погашения
неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на
служебную командировку или перевод в другую местность, на хозяйственные нужды,
если работник не оспаривает основания и размера удержания;
- при увольнении
работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил
отпуск, за неотработанные дни отпуска;
- при возмещении ущерба,
причиненного по вине работника предприятию, в размере, не превышающем его
среднего месячного заработка.
Бухгалтерский учёт в ООО
«Темп-Аквариум» ведётся в соответствии с требованиями Федерального Закона «О
бухгалтерском учёте», Положением по ведению бухгалтерского учёта и
бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому
учёту (ПБУ) а также в соответствии с приказом генерального директора ООО
«Темп-Аквариум» по учётной политике. Рабочий план счетов предприятия включает в
себя все разделы типового плана счетов бухгалтерского учета.
Основным видом удержаний
в ООО «Темп-Аквариум» являются удержания по налогу на доходы физических лиц.
В учете удержания
отражаются проводкой:
ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда»
КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и
сборам» – удержан из начислений по оплате труда налог на доходы физических лиц;
Используются два стандартных вычета:
- налоговый вычет в
размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода. Действует до месяца, в
котором доход конкретного налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с
начала налогового периода превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором
этот доход превысил 20 000 рублей, данный вычет не применяется .
- налоговый вычет
размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на
каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении у которых находится
ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или
попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный
нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей. Начиная
с месяца, в котором этот доход превысил 40 000 рублей, данный вычет не
применяется.
В ООО «Темп-Аквариум»
применяется налоговая ставка 13%.
Учёт удержаний из
заработной платы ведётся в соответствии со ст.138 Трудового кодекса.
В результате проведенного
внутреннего контроля было выявлено, что бухгалтерский учет удержаний из оплаты
труда на предприятии ООО «Темп-Аквариум» проводился в соответствии с
законодательством.
Контроль бухгалтерской
отчетности ООО «Темп-Аквариум» позволяет не только сделать выводы о
достоверности отчетности, отражающей финансовое состояние предприятия, что в
первую очередь важно для третьих лиц, но также контроль полезен для внутренних
пользователей информации для принятия управленческих решений.
На основании
исследований, проведенных в данной работе, можно сделать следующие выводы:
1. Эффективность и надежность системы
внутреннего контроля по составлению бухгалтерской отчетности в ООО
«Темп-Аквариум» можно оценить как достаточно высокую.
2. В организации ведутся все необходимые
бухгалтерские регистры, позволяющие сделать вывод о правильности удержаний из
оплаты труда, финансовом состоянии и движении активов и обязательств
предприятия.
В ходе проведения
анализа удержаний из оплаты труда было установлено, исходя из таблицы 4, что
доля удержаний производственного персонала в 2005 г., по сравнению с 2004 г.,
увеличилась на 1,4%, в то время как доля удержаний непромышленного персонала
уменьшилась на 1,4%.
Увеличение доли удержаний
из оплаты труда производственного персонала произошло за счет увеличения
среднегодовой заработной платы работников. Если рассмотреть структуру этих
увеличений, то станет видно, что: темп роста удержаний из оплаты труда рабочих
составляет 120,2 %, а служащих – 107,3 %. Рассмотрим структуру изменений в
удержаниях из оплаты труда по служащим:
- наибольшее увеличение
фонда оплаты труда наблюдается у руководителей (на 13,4 %), затем у служащих
(на 3,2 %), и у специалистов (на 3,0 %).
Можно констатировать,
что удержания из оплаты труда по всем категориям работников выросли за год (на
17282 руб.), это произошло вследствие того, что оплата труда работников
увеличилась за год.
Таким образом, учет,
анализ и контроль удержаний на изучаемом предприятии ведется в соответствии с
законодательством, никаких ошибок выявлено не было.
Совершенствование учета
по оплате труда в ООО «Темп-Аквариум» осуществляется комплексно, то есть по
всем направлениям учета: первичному, сводному, аналитическому, синтетическому.
Документы
разрабатываются с учетом ориентации на компьютерный учет, с учетом современных
стандартов построения документации, с учетом внедрения рыночных отношений.
Документы также должны быть удобными для обработки и последующих записей в
учетные регистры.
Бухгалтерский учет в ООО
«Темп-Аквариум» полностью автоматизирован, рутинные операции, выполнения которых
нельзя избежать при ведении бухгалтерского учета журнально-ордерным способом,
выполняются на компьютере, что значительно уменьшает объем работы бухгалтерии.
В целом работу
бухгалтерии ООО «Темп-Аквариум» можно оценить положительно. Все ее подразделения
качественно выполняют возложенные на них обязанности по учету имущества и
обязательств ООО «Темп-Аквариум». Соблюдаются все требования нормативных
документов по ведению бухгалтерского учета. Допущенные в учете ошибки
исправляются своевременно. Соблюдаются сроки составления отчетности и сдачи ее
в налоговые органы. Налаживается ведение налогового учета во всех
подразделениях бухгалтерии.
В заключении хотелось бы
отметить, что расчеты по оплате труда, производимые качественно и в сроки,
являются необходимой предпосылкой к улучшению социальной политики предприятия,
а также к снижению себестоимости продукции, росту прибыли и рентабельности.
По итогам исследования
учета и анализа на предприятии
ООО «Темп-Аквариум», предлагаем следующий вариант совершенствования
бухгалтерского учета в пределах темы данной дипломной работы:
–
путем
приглашения на договорной основе, в качестве разовой услуги, обеспечить
организацию результатами анализа хозяйственной деятельности, для выявления
резервов использования персонала предприятия, фонда заработной платы и узких
мест их использовании.
Поскольку до сих пор весь
анализ, который проводится на предприятии, происходит спонтанно, в процессе
необходимости. Данные составляются специалистами непосредственно занимающихся
их сбором, и как результат эта информация бывает искаженной. К тому же
результаты сбора информации лишь косвенно напоминают анализ. Поэтому при
анализе мы столкнулись с проблемой нехватки готовых данных.
Для решения данной
проблемы предлагается раз в год (возможно чаще), приглашать частного
специалиста по анализу хозяйственной деятельности. Им могут быть выполнен
анализ по всем необходимым направлениям, в частности по оплате труда. Такой вид
получения необходимой информации будет намного дешевле и обеспечит организацию
точными, профессиональными данными анализа.
Список использованных источников
1.Гражданский кодекс РФ (части первая и
вторая).
2.Кодекс законов о труде РФ.
3.Налоговый кодекс РФ часть 2.
Федеральный закон от 5.08.2000 г. №117-Федеральный Закон (в редакции Федерального
закона от 29.12.2000 г. №166- Федеральный Закон).
4.Семейный кодекс РФ (в редакции
Федерального закона от 15 ноября 1997 г. № 140 - Федеральный Закон).
5.
Федеральный закон
«О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129- Федеральный Закон (с изменениями).
6.Федеральный закон «Об аудиторской
деятельности» №119- Федеральный Закон от 7.08.2001 г.
7.Федеральный закон от 4 января 1999 г.
№ 1-Ф3 “О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального
страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды
обязательного медицинского страхования.
8.
Федеральный
Закон “Об аудиторской деятельности”. – М.: ИНФРА-М, 2001.
9.Положение по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29
июля 1998 г. № 34н).
10.
Положение по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено
приказом Минфина РФ от 9.12.1998 г. №60н, с изменениями и дополнениями от
30.12.1999 г.).
11.
«Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его
оплаты». Постановление Госкомстата РФ от 06.04.01 г. № 26.
12.
План счетов
бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий и
Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №
94н).
13.
Порядок уплаты
страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ (утвержден
постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. № 2122-1, с
изменениями и дополнениями).
14.
Письмо “О
предоставлении льгот по налогу на доходы физических лиц” (Мин. РФ от
25.06.01г.№09-11/27954).
15.
Инструкция о
порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный фонд
РФ (утверждена постановлением Правления ПФР от 11 ноября 1994 г. № 258).
16.
Перечень выплат,
на которые начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (утвержден
постановлением Правительства РФ от 7 мая 1997 г. № 546).
17.
Перечень видов
заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на
несовершеннолетних детей, утвержденный постановлением Правительства РФ от 18
июля 1996 г. № 841 (в редакции от 20 мая 1998 г.).
18.
Методические
рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога
(взноса) (Приказ МНС РФ от 29.12.00г.№БГ-3-07).
19.
«Методические
рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы
физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации»,
утвержденные Приказом Министерства по налогам и сборам от 29.11.2000 г. №
БГ-3-08/415.
20.
Александрова З.О.
и др. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации. - М.: МЦФЭР, 2002.
– 171 с.
21.
Аудит / Под ред.
В.И.Подольского - М.: ЮНИТИ, 2001. – 361 с.
22.
Бабаев Ю.А.Теория
бухгалтерского учета: Учебник. – М.: ЮНИТИ, 2001. – 287c
23.
Баканов М.И. и
др. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА-М, 1997. – 240 с.
24.
Бердникова Т.Б.
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. – М.:
Финансы и статистика, 2000. – 196 с.
25.
Богатая И.Н.,
Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2002. – 280 с.
26.
Воронина
Л.И. Основы современного бухгалтерского учета и аудита: Учебное пособие. 2 Ч.
Основы аудита. - М.: ИНФРА-М, 1999. – 364 с.
27.
Данилевский Ю. А.
Аудит. – М.: Высшая школа, 2002. – 255 с.
28.
Дудченко О.Н.
Зарплата: расчет и учет: Учебно - практическое пособие. – М.: Издательство
"Экзамен", 2004. – 192 с.
29.
Ефимова О. В.
Финансовый анализ. – М.: ЮНИТИ, 2001.
30.
Козлова Е. П.,
Парашутин Н. В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - М.: Финансы
и статистика, 2000. – 329 с.
31.
Кондраков Н.П.
Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М,
2003. – 670 с.
32.
Ламыкин И.А.
Бухгалтерский учет. - М.: Филинъ, Рилант, 2000. – 301 с.
33.
Любушин Н.П.,
Жаринов В.В., Бородина Н.В. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.:
ЮНИТИ, 2000. – 220 с.
34.
Макальская
А.К. Внутренний аудит: Учебно-практическое пособие. - М.: Издательство «Дело и
сервис», 2000. – 160 с.
35.
Пястолов С.М.
Анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ИНФРА–М, 2001.
– 200 с.
36.
Савицкая Г.В.
Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ИП “Экоперспектива”, 2002.
– 410 с.
Дипломная работа
выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы
и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют
ссылки на них.
Отпечатано в 1
экземпляре.
Общее количество листов –
77.
Библиография 36
наименований.
«___» __________________ _______ г.
__________________________________
___________________________________
(подпись) (Ф.И.О.)
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
Тема: Учет и контроль удержаний и
вычетов из оплаты труда работников
( на примере ООО «Темп-Аквариум» )
Студент
Алимова Эльвира Башировна ___________________
(Ф.И.О.) (подпись)
Руководитель
Варнакова Галина Федоровна ___________________
(Ф.И.О.) (подпись)
Рецензент
Ефимова Мария Алексеевна ___________________
(Ф.И.О.) (подпись)
Допустить к защите ГАК
Зав. кафедрой
_____________________
(Ф.И.О.)
«___» ____________ 2006 г.
Ульяновск 2006
УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Кафедра___________________________
Специальность Бухгалтерский
учет, анализ и аудит
ЗАДАНИЕ
ПО ДИПЛОМНОЙ РАБОТЕ
Студент Алимова
Эльвира Башировна
1.
Тема работы : "Учет и контроль удержаний и вычетов из
оплаты труда работников (на примере ООО "Темп - Аквариум")
2.
Срок сдачи студентом законченной работы : 29.04.2006г.
3.
Исходные данные по работе : Федеральный закон "О бухгалтерском
учете", Кодекс законов о труде РФ и другие нормативные акты.
Труды ученых экономистов по исследуемой работе. Учебная литература.
Журнальные статьи. Положение по заработной плате по предприятию.
Первичная сводная документация.
Регистры аналитического и синтетического учета. Годовая отчетность.
4.
Содержание разделов дипломной работы (наименование глав)
глава
1 Экономическое содержание и сущность удержаний и вычетов из оплаты
труда в условиях рыночной экономики ;
глава
2 Бухгалтерский учет удержаний и вычетов из заработной платы ;
глава
3 Контроль и анализ удержаний и вычетов из оплаты труда
5.
Перечень графического материала : 1 рисунок, 4 таблицы
6.
Дата выдачи задания "___"____________2006 года.
Подпись студента :_____________________
Подпись руководителя дипломной работы
:_____________________