Учет и аудит производственных запасов

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: УЧЕТ И АУДИТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ (НА ПРИМЕРЕ ФИЛИАЛА СЕНГИЛЕЕВСКОГО ХПП ОАО «УЛЬЯНОВСКХЛЕБОПРОДУКТ»)

Студент Савинова Ирина Николаевна _________________________________

Руководитель Сажина Светлана Семеновна ____________________________

Рецензент Веревкина Анна Ивановна _________________________________

Допустить к защите ГАК

Зав.кафедрой

______________________________

« _____» _________________2006 г.

Ульяновск 2006

Содержание

 

Введение. 3

Глава 1 Общие принципы организации учета и аудит  материально - производственных запасов. 5

1.1 Экономическая сущность  производственных запасов, их роль в производстве,  задачи и требования учета. 5

1.2 Классификация и  оценка  материально-производственных  запасов. 7

1.3 Организационно-экономическая  характеристика предприятия ОАО «Ульяновскхлебопродук» филиал Сенгилеевское хлебоприемное предприятие. 14

Глава 2 Организация бухгалтерского учета запасов организации. 25

2.1 Учет поступления материальных ценностей и расчетов с поставщиками. 25

2.2 Учет материалов  на складе в бухгалтерии. 40

2.3 Учет отпуска материалов на производство и другие цели, контроль за их использованием. 53

Глава 3 Аудит учета материально-производственных запасов    на ОАО «Ульяновскхлебородукт» филиале Сенгилеевское хлебоприемное предприятие. 63

3.1 Цели и задачи аудита  материально-производственных запасов. 63

3.2 Методика аудита материально-производственных запасов. 66

3.3 Результат аудиторской проверки. 76

Заключение. 79

Список использованных источников. 82

Приложения............................................................................................................... 85

Введение

Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью. Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования. Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутные продукты [17,c.10].

Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Неотъемлемой частью учета и контроля производственных запасов является экономический анализ их использования, который углубляет поиски резервов повышения эффективности производства.

Материалы, потребляемые в процессе производства, имеют различное значение. Некоторые их них составляют основу вырабатываемого продукта. Такие материалы называются основными. Продукты добывающей промышленности и сельского хозяйства называются сырьем.

Другие материалы присоединяются к основным для придания продукту некоторых свойств или же только способствуют процессу производства. Такие материалы называются вспомогательными.

Таким образом, из вышесказанного вытекает, что выбранная для исследования тема весьма актуальна. Целью дипломной работы является изучение постановки бухгалтерского учета материально-производственных запасов и изыскание путей совершенствования их бухгалтерского учета и проведение аудита сохранности и использования производственных запасов организации.

Для реализации цели  поставлены следующие задачи:

- рассмотреть экономическое содержание производственных запасов, дать их классификацию и оценку;

- изучить методику поступления производственных запасов;

- отразить учет расходования производственных запасов, их реализацию;

- рассмотреть этапы аудита производственных запасов.

Проводится критический подход к действующей практике учета и аудита производственных запасов организации, раскрывается достигнутый на предприятии уровень автоматизации учетно-аналитических работ.

Объектом исследования в дипломной работе является ОАО «Ульяновскхлебопродукт» филиал Сенгилеевское хлебоприемное предприятие. Основные виды деятельности предпрятия: закупка зерна, переработка зерна, материально-техническое снабжение, ремонтно-строительные работы, пуско-наладка. Исследуемое предприятие имеет расчетный счет в банке, круглую печать со своим названием, самостоятельно осуществляет хозяйственную деятельность и полностью несет ответственность за ее результаты.

В последнее время предприятие столкнулось с большими трудностями со сбытом продукции, что связано со  снижением объемов производства готовой продукции.

Глава 1 Общие принципы организации учета и аудит  материально - производственных запасов

1.1 Экономическая сущность  производственных запасов, их роль в производстве,  задачи и требования учета

Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов.

У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов: организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах.

Производственные запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия комплексного использования природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информации для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности [20,c.47].

В связи с этим перед учетом производственных запасов стоят следующие задачи:

- формирование фактической себестоимости запасов;

- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

- контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

- контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

- своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

- проведение анализа эффективности использования запасов.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов:

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

- учет количества и оценка запасов;

- оперативность (своевременность) учета запасов;

- достоверность;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета [7,c.4].

1.2 Классификация и  оценка  материально-производственных  запасов

В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве предназначенной для продажи выполненных работ, оказанных услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи [1,c.43].

Материалы относятся к оборотным средствам предприятия. Характерной особенностью данных средств является то, что они потребляются в соответствии с установленными нормами расхода, полностью переносят свою стоимость на продукцию, составляя ее материальную основу.

Действующий план счетов бухгалтерского учета предусматривает существенное сокращение числа синтетических счетов, предназначенных для учета и контроля движения производственных запасов. Одна синтетическая позиция - укрупненный активный счет 10 «Материалы» - отведена для обобщения информации о наличии, поступлении и расходовании всех видов материальных ресурсов признанных собственностью предприятия в соответствии с действующим законодательством. Отражаемые на этом счете производственные запасы в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе и образовании продукта могут быть сгруппированы в субсчета:

10.1 Сырье и материалы.

10.2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

10.3 Топливо.

10.4 Тара и тарные материалы.

10.5 Запасные части.

10.6 Прочие материалы.

10.7 Материалы, переданные в переработку на сторону.

10.8 Строительные материалы.

10.9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности и др.

Однако приведенный перечень субсчетов носит для конкретных предприятий лишь рекомендательный характер. С учетом реальных условий хозяйствования они могут уточнять этот перечень, вводя в него дополнительные субсчета или, наоборот, объединяя некоторые из них [5,c.26].

Исходя из неуклонного соблюдения принципа имущественной обособленности любого предприятия, независимо от формы собственности, раздельно (за балансом) учитываются материальные ценности, которые согласно законодательству не являются собственностью предприятия, но временно находятся в его распоряжении. Для учета и контроля движения таких ценностей в новом плане счетов бухгалтерского учета выделены за балансовые счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые на переработку». На последнем отражается информация о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплаченных организацией изготовителем. Одновременно в плане счетов предусмотрена возможность широкого использования (с учетом потребностей рыночной экономики) нетрадиционных для большинства наших предприятий счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В связи с происшедшими изменениями в налоговом законодательстве возникла необходимость ввести с начала 1993 года новый активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» [1,c.49].

Наличие на предприятии такого систематизированного перечня создает основу для применения единой классификации материалов в конструкторской, технологической, плановой и учетной документации, для механизации учетно-вычислительных работ, применения оперативно-бухгалтерского метода учета движения материалов на складах.

С переходом организаций на рыночные отношения важное значение приобретает процесс выбора форм оценки используемого имущества. Организации в своей практической деятельности применяют различные формы оценки: по первоначальной стоимости, фактической себестоимости, рыночной стоимости, остаточной стоимости, ликвидационной стоимости, чистой стоимости реализации, потребительской стоимости и др.

Товарно-материальные запасы - это часть оборотных средств организации, в виде ее реального материального имущества. Товарно-материальные ценности производятся и приобретаются организацией для продажи или использования в производственном процессе (как правило, в течение одного года или в течение обычного операционного цикла), либо на иные хозяйственные нужды.

Оценка товарно-материальных запасов, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельности организации [18,c.51].

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 материально-производственные запасы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) [7,c.11].

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально- производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции [8,c.32].

Материально-производственные запасы ценности подлежат оценке по их конкретным видам на следующих этапах движения ценностей:

- принятие на учет;

- использование материалов на производство продукции;

- работ и услуг;

- продажа товаров и готовой продукции;

- прочее выбытие ценностей;

- определение стоимости остатков ценностей на конец отчетного периода;

- отражение в бухгалтерской отчетности.

При отпуске материально - производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений [18,c.24].

Рассмотрим подробней перечисленные методы.

При оценке материалов по средневзвешенной себестоимости (средней оценке) общая стоимость используемых в производстве материалов в данном отчетном месяце определяется по каждому виду ценностей, путем умножения средней цены их приобретения на соответствующее количество материалов.

Методы оценки материальных запасов ФИФО и ЛИФО разрешены к применению в отечественной учетной практике только с 1995 года согласно п. 49 «Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», утвержденном Минфином Российской Федерации 26 декабря 1994 года. До этого использовали лишь метод средней оценки.

При оценке использованных материалов по стоимости последних в течение отчетного периода закупок (по методу ЛИФО) сначала определяют себестоимость не использованных на конец отчетного периода материалов - исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на первые закупки материалов. Затем определяют общую стоимость использованных материалов, вычитая из суммы остатков материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов их стоимость, приходящуюся на остаток материалов на конец отчетного периода. Стоимость использованных материалов (распределение общей стоимости по соответствующим счетам бухгалтерского учета затрат) исчисляют по средневзвешенной (средней) себестоимости исходя из количества каждого вида материалов, используемых на производство. Среднюю стоимость единицы каждого вида ценностей рассчитывают от общей стоимости и количества используемых материалов [28,c.20].

При оценке использованных материалов по стоимости первых в течение отчетного периода закупок (по методу ФИФО) сначала определяют себестоимость на использованных на конец отчетного периода материалов исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на последние закупки материалов. Затем определяют общую стоимость использованных материалов, вычитая из суммы остатков материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов их стоимость, приходящуюся на остаток материалов на конец отчетного периода. Стоимость выбывших по направлениям их использования (распределение общей стоимости по соответствующим счетам бухгалтерского учета затрат) определяют исходя из средневзвешенной (средней) себестоимости и количества каждого вида материалов, использованных на производство. Среднюю стоимость каждого вида материалов исчисляют в зависимости от общей стоимости и количества использованных материалов.

Согласно учетной политики ОАО «Ульяновскхлебопродукт» филиала Сенгилеевское хлебоприемного предприятия, принятой на 2005 год «Материалы учитываются соответственно на счетах 10 с выделением субсчетов по фактической себестоимости приобретения.

Фактическая стоимость материальных ресурсов, списанных в производство, определяется методом средней себестоимости.

Ведение бухгалтерского учета, составление отчетности должны обеспечить: полное, своевременное и достоверное отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной и финансовой деятельности; достоверную оценку поступающего имущества по фактическим затратам на их приобретение и создание; тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета за каждый календарный месяц, а также показателей бухгалтерской отчетности - данным аналитического учета за отчетный период либо на дату составления отчетности; отражение в бухгалтерском учете потерь (убытков) и пассивных обязательств в соответствии с принципом осмотрительности, то есть в том отчетном периоде, в котором получена достоверная информация о таких убытках и обязательствах; оформление фактов хозяйственной деятельности юридически полноценными документами, отражение в учете этих фактов с соблюдением принципа приоритета содержания перед формой: не только исходя из правовой формы, но и из экономического содержания и условий хозяйствования; регистрацию на счетах бухгалтерского учета фактов финансовой и хозяйственной деятельности в тех отчетных периодах, в которых они совершились (имели место) или должны быть совершены, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

1.3 Организационно-экономическая  характеристика предприятия ОАО «Ульяновскхлебопродук» филиал Сенгилеевское хлебоприемное предприятие

Филиал ОАО «Ульяновскхлебопродукт» является обособленным подразделением открытого акционерного общества "Ульяновскхлебопродукт", зарегистрированного постановлением №343 от 23 июня 1994 года Главой администрации железнодорожного района города Ульяновска и находящегося в городе Ульяновске на ул. Локомотивная дом № 153. Филиал ОАО «Ульяновскхлебопродукт» создан на основании решения Совета директоров акционерного общества и действует в соответствии с законодательством РФ.

Предприятие находится  в Ульяновской области в городе Сенгилей на улице Новослободская дом 21. Расстояние до областного центра - 72 км, ближайшая железнодорожная станция находится в посёлке Красный Гуляй.

Годом образования хлебоприемного предприятия считается 1956, когда оно называлось «Заготзерно». В 1993 году был построен цех по переработке гречневой крупы производительностью 10 тонн в сутки (в настоящее время мощность производства достигает 30 тонн в сутки). В 1995 году начал работу цех биологически – активных веществ. С 1997 года предприятие преступило к производству растительного масла. На сегодняшний день в филиале ОАО «Ульяновскхлебопродукт»  осуществляется хранение и переработка зерна гречихи, подсолнечника, расторопши. Так же предприятие оказывает услуги по сушке, переработке и хранению других видов зерна, автотранспортные услуги.

Под организационной структурой предприятия понимается комплекс цехов, производственных участков, служб, сооружений в их взаимосвязи. На ней размещаются цеха основного, вспомогательного, обслуживающего и  производства и службы их обеспечивающие.

К цехам основного производства относятся крупяной  цех, цех по выработке подсолнечного масла, цех БАД (биологически  активных добавок из зерна расторопши).

Подразделения вспомогательного и обслуживающего производства обеспечивают нормальную и бесперебойную работу основного производства, хотя непосредственного участия в выработке продукции не принимают. К таким подразделениям относятся автопарк, 2 котельные, участок хлебоприёмной деятельности, производственно-техническая лаборатория, строительно-ремонтный цех.

Руководит предприятием управляющий, назначенный Генеральным директором ОАО «Ульяновскхлебопродукт». Структуру управления филиала  можно охарактеризовать как линейно – функциональную.

Размеры филиала ОАО «Ульяновскхлебопродукт»   представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Размеры производства и предприятия филиала ОАО «Ульяновскхлебопродукт»

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	2003 г. к 2005 г. в %
Стоимость валовой продукции в действующих ценах, тыс. руб.	14481	12678	8919	61,58
Стоимость товарной продукции  в действующих ценах, тыс. руб.	14479	12672	8915	61,57
Среднегодовая численность рабочих, чел.	214	203	183	85,51
Стоимость основных фондов предприятия, тыс.руб. В том числе производственных, тыс. руб.	18078 16543	18836 17301	18686 17151	103,36 103,67

Анализируемое предприятие является средним по размерам в отрасли. Размеры предприятия за три последних года имеют тенденцию к сокращению. Из таблицы видно, что стоимость валовой продукции снизилась и составила в 2005 году 61,58 % к уровню 2003 года. Как следствие уменьшается стоимость товарной продукции на 38,4%  в  2005 году по сравнению с 2003 годом.  Среднегодовая численность работников уменьшилась за три года на 14,5 %. Изменение этих показателей связано с уменьшением объёма переработки зерна гречихи и подсолнечника. Стоимость основных  фондов предприятия увеличилась на 3,36 % по сравнению с 2003 годом.  Это связано с завершением строительства кормоцеха.

Определим специализацию предприятия  по структуре выручки от реализации продукции за последние 3 года по табл. 2                 

Таблица 2 - Состав и структура выручки от реализации продукции и услуг в филиале ОАО «Ульяновскхлебопродукт» филиале Сенгилеевское ХПП

Наименование  продукции и подразделений	2003 г		2004г		2005г
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
Крупяной цех	4542	31,37	3794	29,94	3294	36,95
Цех БАД	2364	16,33	2599	20,51	1853	20,79
Цех по выработке подсолнечного масла	4590	31,70	4310	34,01	2605	29,22
Прочие виды продукции	2983	20,60	1969	15,54	1163	13,04
Итого выручка от реализации продукции и услуг по предприятию	14479	100	12672	100	8915	100

По данным таблицы за анализируемый период продажа гречневой крупы и растительного масла занимают почти равную долю в выручке от реализации продукции предприятия. В 2003 году удельный вес крупы составил 31,37 %, производство масла - 31,70 %. В 2004 и 2005 годах наблюдается небольшое изменение, в 2004 году доля масла составляла на 4% больше чем крупы, а 2005 году наоборот, крупы было реализовано на 7,73% больше, чем подсолнечного масла. Значительным является удельный вес цеха БАД, в 2005 году - 20,79 %. 

Основным видом продукции крупяного цеха является гречневая крупа (быстро разваривающиеся ядрица 1, 2, 3 сорта и продел). Эта продукция филиала ОАО «Ульяновскхлебопродукт» на протяжении последних лет является высококачественным и конкурентоспособным продуктом на рынке.

Цех по выработке масла выпускает нерафинированное подсолнечное масло. Технология переработки семян подсолнечника такова, что конечный продукт не теряет полезных свойств и витаминов, потому,  что не обрабатывается ни щелочами, ни абсорбентами. Именно благодаря этому растительное масло сохраняет присущий ему приятный вкус и аромат.

Продукция цеха БАД выпускается на предприятии уже 6 лет - это медицинский препарат «Натурсил», масло расторопши, обладающее  противоожёговыми и противоязвенными свойствами. Биодобавка из расторопши оказывает благотворное влияние на желудочно-кишечный тракт, лечит гастриты, язвы, заболевания печени. 

Далее проанализируем объёмы производства продукции в филиале ОАО «Ульяновскхлебопродукт» за последние 3 года в табл. 3.

Таблица  3 - Объём производства продукции ОАО «Ульяновскхлебопродукт» филиале Сенгилеевское ХПП

Виды продукции	2003 г.	2004 г.	2005 г.	2005г. к 2003 г. в %
Крупа гречневая, тонн	4453	1979	1817	40,8
Масло подсолнечное, тонн	480	650	335	73,96
Экстракт расторопши, дал	818	283	155	18,95
Натурсил, кг	6880	6800	7000	101,74
БАД, кг	87300	82900	17900	18,4

         

Из таблицы видно, что объём производства гречневой крупы снижается с каждым годом. Причем в 2004 году по сравнению с 2003 годом наблюдаем более резкое уменьшение объемов производства (44,44%  к предыдущему году). Это связано с неурожаем в сельскохозяйственных предприятиях и нехваткой зерна гречихи.

Объем производства подсолнечного масла в  2004  году увеличился на  35,42 %   по сравнению с 2003 годом, а в 2005 году уменьшился на 48%.

          Объемы выпуска продукции цеха БАД зависят не  только от наличия зерна, но и от заказов клиентов,  так как продукция  этого цеха не относится к товарам  повседневного и широкого потребления. Заказчиками являются  ликероводочные, кондитерские заводы, фармацевтические предприятия. В 2005 году наблюдается уменьшение выпуска экстракта, что составляет 18,95 % к уровню 2003 года и сокращение производства биологически активной добавки (21% к уровню 2004 года).

          Сырьём для выработки  продукции филиала ОАО «Ульяновскхлебопродукт» является зерно гречихи, подсолнечника, расторопши. Поставка зерна является решающим моментом для работы цехов предприятия. В настоящее время зерно гречихи и подсолнечника поступает из хозяйств Шигонского района Самарской области, Теренгульского, Ульяновского, Сенгилеевского районов Ульяновской области. Кроме того, основная масса сырья поступает на давальческой основе. Элитные семена расторопши поставляет Тимирязевский НИИ сельского хозяйства.

Поставка зерна нового урожая начинается с конца августа и длится весь год. Сельскохозяйственные предприятия выжидают момент сезонного повышения цен, чтобы получить дополнительную выгоду, но зачастую они теряют часть продукции из-за неудовлетворительных условий хранения зерна на местах.

Объем поступления зерна в осенний период предопределяет работу перерабатывающих цехов филиала ОАО «Ульяновскхлебопродукт».  Так же можно заметить, что  пик поставок   зерна в 2004 году  отличается от пиков 2000 и 2002 годов. Если наибольшее количество поставок в 2003 и 2005 году приходится на октябрь месяц, то в 2001 году этот пик приходится на декабрь. Это связано с обвалом цен на рынке зерна в 2004 году. Средняя цена гречихи в 2000 году составляла около 4000 руб. за 1 тонну, в 2004 году, на начало заготовки, она опустилась до 1500 руб. Поставщики сырья ожидали роста цен, и поэтому не спешили продавать зерно.

Объём поставок сырья за последние три года представлен в табл. 4.

Из таблицы видно, что поступление зерна на предприятие  с каждым годом снижается: гречихи – на 55,5 %; подсолнечника – на 61,4 %; расторопши – на 4 %; других видов зерна – на 37,1 %.

Филиал ОАО «Ульяновскхлебопродукт» может принять и переработать около 16000 тонн зерна гречихи, 5500 тонн подсолнечника, 220 тонн расторопши в год и принять на сушку, подработку и хранение 10000 тонн других видов зерна.

Таблица  4 - Объём поступления зерна в филиал ОАО «Ульяновскхлебопродукт»

Виды зерна	2003 г	2004 г	2005 г	2005 г. к 2003 г., %
Гречиха,  тонн	6549	3230	2912	44,46
Подсолнечник,  тонн	2200	1000	850	38,64
Расторопша, тонн	75	70	72	96
Пшеница, рожь, ячмень и другие, тонн	3500	3100	2200	62,86

Снижение объемов поставок сырья ведет к недоиспользованию производственных мощностей предприятия. Данные по использованию производственных мощностей по цехам филиала ОАО «Ульяновскхлебопродукт» представлены в табл. 5.

Таблица 5 - Использование производственных мощностей цехов основного  производства в ОАО «Ульяновскхлебопродукт» филиале Сенгилеевское ХПП

Виды продукции	Производ- ственная мощность	Использование производственной мощности в 2002 г, %	Справочно:
			в 2003 г, %	в 2004 г, %
Крупа гречневая, тонн	10950	16,59	40,67	18,07
Масло подсолнечное, тонн	2190	15,29	21,92	29,68
Экстракт расторопши, дал	1500	10,33	54,53	18,86
Препарат «Натурсил», тонн	30	23,33	22,93	22,67
Биологическая активная добавка, тонн	200	8,95	43,65	41,45

Снижение поставок сырья отразилось на использовании производственной мощности предприятия. Производственная мощность крупяного цеха в 2005 году использовалась лишь на 16,59 %, производственная мощность цеха по выработке подсолнечного масла на 15,29 %. Производственная мощность цеха БАД по выпуску экстракта использовалась на 10,33 %, по выпуску масла расторопши на 23,33 % и по выпуску биологически активной добавки всего на 8,95 %.    

          Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства является обеспеченность производственными фондами в необходимом количестве и ассортименте, и более полном их использовании. Рассмотрим  состав и структуру основных фондов предприятия за последние 3 года в табл. 6. 

Таблица 6 - Состав и  структура основных фондов филиала ОАО «Ульяновскхлебопродукт»

Показатели	2003 г		2004г		2005 г
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
Всего основных фондов	18078	100,00	18836	100,00	18686	100,00
В том числе: производственных основных фондов	16543	91,51	17306	91,88	17151	91,82  основные фонды	1535	8,49	1530	8,12	1528	8,18
В том числе : здания	8406	46,50	8395	44,57	8389	44,90
Сооружения	2856	10,27	2855	9,85	1850	9,90
Передаточные устройства	1067	5,90	1211	6,43	1206	6,45
Машины и оборудование	4466	24,70	5096	27,05	5091	27,24
Измерительные приборы, оборудование лаборатории	344	1,90	342	1,82	341	1,83
Транспортные средства	1814	10,03	1810	9,61	1685	9,02
Прочие	127	0,7	126	0,67	124	0,66

Из таблицы видно, что в филиале ОАО «Ульяновскхлебопродукт»  наибольший удельный вес занимают производственные основные фонды. Причем в 2004 году наблюдается повышение их стоимости, которое произошло вследствие завершения строительства  цеха по производству кормовой смеси. Структура основных фондов филиала ОАО «Ульяновскхлебопродукт» отличается большим удельным весом  пассивной их части. Это объясняется особенностями производственно-хозяйственной деятельности предприятия, так как оно занимается хранением зерна и зерносклады являются основной производственной единицей предприятия. В 2005 году стоимость зданий и сооружений составила 54,80 % от общей стоимости основных средств. В 2004 году наблюдается рост доли машин и оборудования в структуре основных фондов.

Для анализа использования основных фондов применяют натуральные и стоимостные показатели на единицу выпускаемой продукции, а также различные коэффициенты. Обобщающими показателями являются фондоотдача, фондовооруженность  и фондоемкость. Рассмотрим эти показатели на исследуемом предприятии в таблице  7.

Таблица 7 - Показатели использования основных фондов в ОАО «Ульяновскхлебопродукт» филиале Сенгилеевское ХПП

Показатели	2003 г	2004 г	2005 г	2005 г к 2003 г, %
Фондоотдача, руб.	801	673	477,3	59,6
Фондоемкость, тыс.руб.	1,25	1,49	2,10	168,0
Фондовооруженность, тыс.руб.	84,47	92,79	103,23	122,21

Из  таблицы можно заметить, что фондоотдача с каждым годом снижается  и в 2005 году по отношению 2003 году составила 59,6 %. Как следствие, фондоемкость в 2005 году увеличилась в 1,7 раза. Это происходит не за счет увеличения стоимости основных фондов, а из-за уменьшения объема выпускаемой продукции.  В связи с сокращением численности работников, увеличивается фондовооруженность труда. Можно сделать вывод, что в филиале ОАО «Ульяновскхлебопродукт» основные фонды используются не эффективно.

В таблице 8 рассмотрим состав и структуру трудовых ресурсов филиала ОАО «Ульяновскхлебопродукт». Данные таблицы свидетельствуют о том, что за анализируемые годы на предприятии наблюдается тенденция снижения среднегодовой численности работников. В  2005 году она составила  85,51 % от уровня 2003года, при чем сократилась численность работников основного производства. Это связано с низким уровнем заработной платы и ее задержками, а также  снижением объемов производства.

Таблица 8 - Состав и структура трудовых ресурсов в филиале  ОАО «Ульяновскхлебопродукт»

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	2005 г. к 2003г., %
Среднегодовая численность рабочих, чел.	214	203	183	85,51
Обслуживающий персонал, чел.	112	99	98	87,5
ИТР, чел.	33	34	32	96,97
Среднегодовая численность рабочих  основного производства, чел	69	70	53	76,81
в % к общей численности работников предприятия	32,2	34,5	29,0	х
Из них         в крупяном цехе, %	40,6	38,6	37,7	х
в масло – цехе, %	39,1	38,6	41,5	х
в цехе БАД, %	20,3	22,8	20,8	х

Наличие и использование основных ресурсов предприятия оказывают влияние на эффективность функционирования предприятия в целом.

Важными показателями, характеризующими работу перерабатывающего предприятия, являются себестоимость товарной продукции, прибыль и рентабельность. Их анализ имеет большое значение. Он позволяет изучить тенденции изменения данных показателей, рассчитать влияние факторов на их прирост и определить резервы повышения эффективности.

В табл. 9 приведены основные финансовые показатели деятельности филиала ОАО «Ульяновскхлебопродукт».

Данные таблицы показывают снижение прибыли от реализации продукции, работ и услуг. В 2005 году получен убыток, который составил по отношение к 2003 году 89,9 %.

Таблица 9 - Основные финансовые показатели филиала ОАО «Ульяновскхлебопродукт»

Показатели	2003 г.	2004 г.	2005 г.	2005 г. к 2003г. %
Выручка от реализации продукции, работ и услуг, тыс.руб.	14479	12672	8915	61,57
Себестоимость продукции, работ и услуг, тыс.руб.	13805,5	12671	10114,6	73,26
Прибыль (убыток) от реализации, тыс.руб.	673,5	1	-1200,6	х
Прибыль (убыток) от прочей операционной деятельности, тыс.руб.	-179,4	-189	125,7	х
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности, тыс.руб.	494,1	-188	-1074,9	х
Финансовый результат от внереализационных операций, тыс.руб.	-	-109	-	-
Балансовая прибыль, тыс. руб.	494,1	-297	-1074,9	х
Отвлеченные средства, тыс.руб.	2972,1	-	-	-
Налог на прибыль, тыс.руб.	60,4	2172	1206,5	в 20 раз
Чистая прибыль (убыток), тыс.руб.	- 2538,4	-2469	-2281,4	89,9
Убыточность деятельности, %	-18,4	-19,5	-22,5	х

После уплаты налогов убыток предприятия в 2005 году составил 2281,4 тыс. руб., что на 10,1 % меньше, чем в 2003 году. 

          Финансовое состояние предприятия в целом можно оценить как неудовлетворительное. Предприятие имеет очень большую дебиторскую задолженность. Имеет место высокий отток денежных средств. Большое негативное влияние на его устойчивость оказывает и чрезмерная оборачиваемость активов предприятия, а так же тот факт, что количество заемных средств превышает собственные средства. Из-за недостаточности собственных средств, вся деятельность предприятия осуществляется за счет привлеченных средств (долгосрочных и краткосрочных кредитов). Дефицит денежных средств приводит к тому, что предприятие с трудом покрывает свои краткосрочные обязательства.

Глава 2 Организация бухгалтерского учета запасов организации

2.1 Учет поступления материальных ценностей и расчетов с поставщиками

Материально-производственные запасы - это часть имущества:

а) используемые при производстве продукции (сырья и основные материалы);

б) предназначенная для продажи;

в) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и другое).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производственной продукции.

Материалы - вид запасов. К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы [34,с.97].

Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке:

а) по договорам купли - продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;

б) путем изготовления материалов силами организации;

в) внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

д) получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

Поступление материальных ценностей в ОАО «Ульяновскхлебопродукт» филиале Сенгилеевского хлебоприемного предприятия осуществляется в основном  по договорам купли-продажи, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования - поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). Так от СПК «Тереньгульское» по товарно-транспортной накладной № 000433 от 16.012005 года (приложение А) поступило зерно гречихи. По накладной производится взвешивание груза, делается отметка о массе груза и ставится подпись материально-ответственного лица. Накладная регистрируется в журнале учета поступления грузов, который пронумерован, прошнурован, подписан руководителем Зайцевым К.К.

Для получения материалов от СПК «Тереньгульского» материально-ответственному лицу Поляковой З.П. выдается доверенность (приложение Б) на получение зерна гречихи. Доверенность регистрируется в журнале выдачи доверенностей под № 23 от 16.01.2005 года. Журнал регистрации доверенностей  прошнуровывается, пронумеровывается, подписывается руководителем Зайцевым К.К., главным бухгалтером Веревкиной А.И. на отчетный год. В доверенности указывается наименование организации, выдающей доверенность, дата выдачи 11 января 2005 года, доверенность действительна по 21 января 2005 года, паспортные данные Поляковой З.П., указывается наименование поставщика, наименование, номер и дату накладной. На обратной стороне доверенности записывается перечень товарно-материальных ценностей: зерно гречихи 5600 кг.

Доверенность от имени ОАО «Ульяновскхлебопродукт» филиале Сенгилеевского хлебоприемного предприятия выдается за подписью руководителя Зайцева К.К., главного бухгалтера Веревкиной А.И. Доверенность также подписывается Поляковой З.П.и заверяется  печатью организации.

Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна.

Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально - технического снабжения, складу и т.п.) как основание для приемки и оприходования материалов.

На поступившее зерно выписывается счет-фактура № 42 от 16.01.2005 года (приложение В).

Материалы в организации своевременно оприходуются.

При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, в расчетных и сопроводительных документах.

Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляются соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров (типовая межотраслевая форма N М-4 утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а), (приложение Г) при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). В приходном ордере № 32 от 16.01.2005 года записывается:

- дата составления: 16.01.2005 год;

- склад: склад №3;

- наименование поставщика: «СПК Тереньгульский»;

- корреспондирующий счет: 10.1;

- номер документа: сопроводительного № 000433, платежного № 34 от 15.01.2005 г.;

- наименование материальных ценностей: зерно гречихи;

- единица измерения: кг;

- количество по документу: 5600 кг; принято: 5600 кг;

- цена за 1 кг: 6 рублей 50 копеек;

-сумма без учета НДС, руб. коп.- 33040-00;

- сумма НДС, руб. коп.- 3304-00;

- всего с учетом НДС -36344-00;

- порядковый номер по складской карточке: №  18;

- подпись Поляковой З.П., принявшей груз;

- подпись Смолькова С.В., сдавшего груз.

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям, приемку осуществляет Комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов (приложение Д).

В акт № 6 от 23.01.2005 г  указывается:

- наименование организации: ОАО «Ульяновскхлебопродукт» филиал Сенгилеевское хлебоприемное предприятия;

- место составления акта: г. Сенгилей, ул. Новослободская дом 21;

- начало приемки: 10 часов 15 минут, окончание приемки: 10 часов 32 минуты;

- принят и осмотрен груз, прибывший по сопроводительным документам: товарно-транспортной накладной № 000456 от 23.01.2005 года;

- отправитель: СПК « Елаурское», Сенгилеевский район с. Елаур;

- получатель: ОАО «Ульяновскхлебопродукт» филиал Сенгилеевское хлебоприемное предприятия, г. Сенгилей, ул. Новослободская дом 21;

- договор  № 20 от 20.01.2005 года;

- по сопроводительным документам значилось: 2000 кг зерна расторопши;

- количество недостающей продукции определено взвешиванием;

- материальные ценности: зерно расторопши по документам 2000 кг , по цене 20 руб. за 1 кг. На сумму 40000 руб. 00 коп.;

- фактически оказалось: 1850 кг, по цене 20 руб. за 1 кг. На сумму 37000 руб.00 коп.;

- недостача: 150 кг  на сумму 3000 руб. 00 коп;

- заключение комиссии: при  приемке зерна расторопши по товарно-транспортной накладной № 000456 от 23.01.2005 года, путем взвешивания на весах, выявлена недостача зерна в количестве 150 кг. На сумму 3000руб. 00 коп. Материальные ценности оприходовать по фактически принятому весу;

- акт подписывается членами комиссии: мастер Кочетков А.О., заведующей складом Поляковой З.П., бухгалтером Багаевой О.М.

Материальные ценности принимаются и приходуются 20 января 2005 года.

Заведующая складом Полякова З.П. подписывает акт.

Подписанный акт  утверждается руководителем организации Зайцевым К.К.                              ОА «Ульяновскхлебопродукт» филиал Сенгилеевское хлебоприемное предприятия  принимает материальные ценности: зерно ячменя, овса, пшеницы, ржи и другие культуры на ответственное хранение. Все товарно-транспортные накладные записываются заведующим складом в специальную книгу, которая, пронумеровывается, прошнуровывается и подписывается руководителем организации. Принятое на хранение зерно хранится  на складе обособленно и не может расходоваться.

В организации установлен контроль за поступлением материалов (за отгрузкой поставщиками), а также за производством расчетов с поставщиками и покупателями.

Контроль за своевременным оприходованием прибывших грузов осуществляется согласно решению руководителя организации бухгалтерской службой и должностными лицами.

Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Список должностей и лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги на хозяйственные и иные нужды, утвержден руководителем предприятия по приказу № 5 от 04.01.2005 г. Так, кладовщик, Фомин В.П.по авансовому отчету (приложение Ж) приобрел за наличный расчет в ООО «Спектор» по накладной № 116 от 27.02.2005 года следующие материалы:

а) подшипники 100 шт. по цене 31 руб. 30 коп на сумму 3130 руб. 00 коп.;

б) лента транспортерная 50 м по цене 120 руб. 00 копеек за 1 м на сумму  6000 руб.00 коп.

К авансовому отчету приложена квитанция приходного кассового ордера, на сумму 9130 руб. 00 копеек, в том числе НДС 18 %1392 руб. 72 коп.

Авансовый отчет проверяется бухгалтером на точность арифметических ошибок и заверяется руководителем. Бухгалтер обрабатывает полученный подписанный авансовый отчет, проставляет в нем корреспонденции счетов:

    Дт                               Кт                      Сумма, руб.

    10.5                             71                       7737-28

    19.3                             71                       1392-72

В соответствии с производственной программой и нормами расхода предприятия определяют потребность в материальных ресурсах. Для учета и контроля операций приобретения материальных ценностей и расчетов с поставщиками используется журнал-ордер 6 (приложение К). Записи в журнале-ордере № 6 ведутся позиционным способом - по каждому расчетному документу.

Рассмотрим пример журнала-ордера № 6 за январь 2005 года.

Сначала в журнале-ордере № 6 переносятся данные по оплаченным платежным документам поставщиков, по которым материалы в прошлом месяце не поступили. В декабре 2004 г по платежному поручению № 328 от 25.12.2004г ООО «Сеан» оплачена сумма за мешки льняные по накладной  214 25.12.2004 года за 1000 шт. на сумму 7200 руб. 00 коп., в т.ч. НДС 1200 руб. 00 коп.

Затем производятся записи операций за текущий месяц.

По окончании месяца в журнале-ордере подводятся итого по всем графам.

На обратной стороне журнала-ордера № 6 приводятся сводно-контрольные данные по счету № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».В графе сальдо кредитовое на начало месяца отражается сумма: 66094-00.

Обороты по кредиту за отчетный месяц: 120144-00.

Обороты по дебету за отчетный месяц: 120144-00.

Сальдо на конец месяца: 66094-00.

Журнал ордер подписывается исполнителем  и главным бухгалтером.

По поступившим материалам делается бухгалтерская запись: по счет-фактуре № 42 от 16.01.2005 года от «СПК Тереньгульского» поступило зерно гречихи 5600 кг. по 6 руб. 50 коп за 1 кг. , в. Т. ч. НДС 10% 3304 руб. 00 коп.

Дт                             Кт                    Сумма, руб.

10.1                            60                     33040-00

          19.3                             60                     3340-00

Поставщиками выступают территориальные организации материально-технического снабжения, предприятия, взаимоотношения между которыми регулируются договорами поставки.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 года № 685 предприятия всех организационно-правовых форм с 1 января 1997 года перешли на расчеты с бюджетом по НДС на основе применения счетов-фактур. Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июля 1996 года № 514 утверждены: типовая форма счета-фактуры, порядок ведения журналов учета счетов-фактур двух видов: журнала учета выдаваемых покупателю счетов-фактур и журнала учета полученных от поставщиков счетов-фактур, форма книги продаж и книги покупок (приложение Л,М) и требования к их ведению [11,c.90].

Механизм применения счетов-фактур изложен в Письме Государственной налоговой службы и Министерства Финансов Российской Федерации от 25 декабря 1996 года № ВЗ-6-03/890, №109 «О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 1 января 1997 года».

Предприятие ОАО «Ульяновскхлебопродукт» филиал Сенгилеевское хлебоприемное предприятие осуществляет регистрацию выписанных счетов-фактур покупателям в книге продаж, а полученных от поставщиков - в книге покупок. К книгам обеих форм предъявляются общие требования: они прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течение 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет главный бухгалтер. Книги ведутся для того, чтобы обеспечить получение полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные товары, работы и услуги на основе книги продаж и подлежащему зачету на основе книги покупок или восстановлению по НДС, уплаченному в соответствии требованиями Налогового Кодекса РФ. НДС по поступившим материальным ценностям учитывается в соответствии со второй частью Налогового Кодекса согласно ст.171, 172.

В книге покупок регистрируются оплаченные счета-фактуры поставщиков за приобретенные поступившие производственные запасы, товары и оказанные услуги. Итоговые данные книги покупок служат основанием для зачета НДС уплаченного (дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»). Произведенные предприятием авансовые платежи в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) не отражаются в книге покупок, так как по ним не производится зачет НДС входящего (уплаченного). Это связано с тем, что принятие к зачету НДС по приобретенным товарам и материальным ресурсам осуществляется при соблюдении двух обстоятельств - оплате счетов-фактур и оприходовании товаров. Как представляется, с целью получения более полной и достоверной информации о суммах НДС, подлежащих зачету в книге покупок, должны быть зарегистрированы также все счета-фактуры и чеки кассовых аппаратов при наличии товарных чеков за материалы, работы и услуги, оплаченные наличными из кассы или из подотчетных сумм.

К зачету по НДС начисленному не будут приниматься суммы, если предприятием не ведется книга покупок и журнал. Это следует понимать так, что если предприятие не допустило ошибок в расчетах с бюджетом по НДС, но не ведет книгу покупок, то у него, во-первых, будет исключена зачтенная сумма НДС входящего и, во-вторых, оно уплатит штраф в том же размере, хотя интересы бюджета соблюдены и не нарушены [4,c.67].

Уплачиваемый при приобретении материалов НДС отражается в учете по субсчету 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», только если он выделен в расчетных документах отдельной позицией. По приобретенным материальным ценностям за наличный расчет делается следующая запись:

Рассмотрим пример:

По авансовому отчету Фомина В.П.

Дт                      Кт                         Сумма, руб.

19.3                    71                          1372-92

По накладной от СПК «Тереньгульское»

19.3                    60                          3340-00

В дальнейшем ежемесячно НДС подлежит зачету

68.2                   19.3                       4712-00

К расчетным документам относятся платежные требования, платежные требования-поручения, платежные поручения, реестры чеков. Если в расчетных документах НДС не выделяется, то его выделение расчетным путем не производится. В этом случае предприятия принимают на учет материалы вместе с уплаченным НДС. Поэтому необходимо отслеживать такие документы и возвращать их для переоформления. Если материалы поступили в январе и расчетный документ поставщика за данную поставку оплачен в феврале, то и сумма уплаченного НДС будет зачтена в феврале.

Учет транспортно-заготовительных расходов

Транспортно - заготовительные расходы (ТЗР) организации принимаются к учету путем:

а) отнесения ТЗР на отдельный счет «Заготовление и приобретение материалов», согласно расчетным документам поставщика;

б) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету «Материалы»;

в) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально - производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Транспортно - заготовительные расходы или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).

Для определения суммы транспортно-заготовительных расходов, относящейся к израсходованным материалам, надо предварительно исчислить средний процент этих расходов по следующей формуле:

 Х=      (М+Н)×100  ,                        

             О+П                                                                                                             (1)

где    М - сумма транспортно-заготовительных расходов на начало месяца (сальдо);

Н - сумма транспортно-заготовительных расходов Зв данный месяц;

О - остаток материалов на начало месяца по оптовым ценам;

П - приход материалов за данный месяц по оптовым ценам.

В главной книге поступление и расход материалов отражаются только по фактической себестоимости, а в журналах-ордерах по учетным ценам и отдельной позицией отражаются транспортно-заготовительные расходы.

Рассмотрим пример учета материалов при оценке их в текущем учете по оптовым ценам.

Остаток материалов на начало месяца по оптовым ценам составляет 60000 руб.00 копеек, транспортно-зоготовительные расходы на этот остаток -2000 руб. 00 коп. В течение месяца поступили материалы, за которые оплачено поставщикам с расчетного счета 347500 руб. 00 копеек, в том числе 7500 рублей транспортных расходов. Кроме того, оплачены счета  Сенгилееского АТП в сумме 500 рублей.

Израсходовано материалов по оптовым ценам для основного производства на 350000 руб. и для общехозяйственных нужд 10000 руб., а всего 360000 руб.

Произведем записи:

На поступившее сырье и оказанные услуги:

Дт                        Кт                              Сумма, руб.

           10.1                       60                               348000-00 (7500+500)

          Согласно выпискам банка об оплате:

            Дт                         Кт                            Сумма, руб.

            60                          51                              348000-00

Для списания в расход материалов определяем их фактическую себестоимость; для этого к их стоимости по оптовым ценам следует прибавить транспортно-заготовительные расходы.

Устанавливаем сначала средний процент транспортно-заготовительных расходов, который в данном примере составляет:

   (2000+8000)×100     =2,5%

     6000+340000

Соответственно установленному проценту относим транспортно-заготовительные расходы на:

а) основное производство-8750 руб. (350000×2,5:100)

б) общепроизводственные  50 руб. (10000×2,5:100)

Всего: 9000 руб.

Исходя из данного расчета, фактическая себестоимость израсходованных материалов составляет для:

а) основного производства-358750 руб. ( 350000+8750);

б) общепроизводственных нужд- 10250 руб. (10000+250).

Всего: 360000+9000=369000 руб.

На эту сумму составляется проводка

          Дт                           Кт                       Сумма, руб.

          20                            10.5                     358750-00

          25                            10.5                      10250-00

Все расходы, связанные с заготовлением товарно-материальных ценностей, в течение месяца предварительно собирает на дебете  счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с кредита разных счетов (23, 60, 68, 69, 70, 71, 76 и др.) в зависимости от характера расходов. В конце месяца на основании данных о фактически поступивших материальных ценностях суммы, учетные на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», перечисляют на счета производственных запасов (дебет счетов 10 «Материалы», кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»).

Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на конец месяца характеризует стоимость производственных запасов, оставшихся в пути на конец месяца.

Если при поступлении от поставщика установлена их недостача, то необходимо определить ее фактическую себестоимость и отразить на счетах бухгалтерского учета (таблица 10 на примере  товарно-транспортной накладной № 000456 от «СПК Тереньгульского» от 23.01.2006 года).

Таблица 10- Порядок определения суммы недостач при поступлении материальных ценностей от поставщиков

Показатели	Стоимость материалов и тарифы,   руб.	НДС, (10%)	Сумма счета, руб.
1.  Предъявлен счет для Оплаты: Стоимость материалов	40 000	4000	44000
Итого	40 000	44000
1.  Выявленана при приемке груза: Недостача материалов	3000	300	3300
Итого	3000	300	3300 (д-т сч. 94)
Подлежит оприходованию	37000 (д-т сч. 10)	3700 (д-т сч. 19)

Если груз поступил после оплаты расчетного документа поставщика, то следует сделать записи;

Дебет счета 10                                                37000 -00

Дебет субсчета 19-3                                        3700-00

Дебет счета 94                                                3300-00

Кредит счета 60                                              40700-00

Если к моменту поступления груза предприятие не оплатило расчетный документ поставщика, то груз необходимо оприходовать по фактической поставке (без отражения на счете 63);

Дебет счета 10                                              37000-00

Дебет субсчета 19-3                                        3700-00

Кредит счета 60                                            40700-00

Отражение в учете неотфактурованных поставок.

Неотфактурованными поставками считаются материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование - поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).

К неотфактурованным поставкам не относятся поступившие, но не оплаченные материальные запасы, на которые имеются расчетные документы. Такие материальные запасы принимаются и приходуются организацией в общеустановленном порядке с отнесением задолженности по их оплате на счета расчетов.

Неотфактурованные поставки принимаются на склад с составлением акта о приемке материалов. Акт о приемке материалов составляется не менее чем в двух экземплярах. Оприходование неотфактурованных поставок производится на основании первого экземпляра указанного акта. Второй экземпляр акта направляется поставщику.

Организация принимает меры по установлению поставщика (если он неизвестен) и получению от него расчетных документов.

Если расчетные документы на неотфактурованные поставки получены в том же месяце либо в следующем месяце до составления в бухгалтерии соответствующих регистров по приходу материальных запасов, они учитываются в общеустановленном в данной организации порядке [9, c.27].

Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов (в зависимости от назначения принимаемых материальных запасов).

При этом материальные запасы приходуются и учитываются в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам.

После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов. Одновременно уточняются расчеты с поставщиком.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:

а) учетная стоимость материальных запасов не меняется;

б) величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;

в) уточняются расчеты с поставщиком, при этом суммы сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы:

- уменьшение стоимости материальных запасов отражается по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году);

- увеличение стоимости материальных запасов отражается по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

Неотфактурованные поставки определяют в конце месяца на основе данных о фактическом поступлении материальных ценностей и расчетных документов, предъявленных для оплаты. Поставщика незамедлительно извещают о такой поставке: ему высылают письмо с приложением акта о приемке материалов.

Бартер и его использование в расчетах с поставщиками

ОАО «Ульяновскхлебопродукт» филиал Сенгилеевское хлебоприемное предприятие строит свои взаимоотношения на бартерной основе. Порядок отражения расчетов с поставщиками за товары (работы, услуги) по бартеру можно видеть из таблицы 11

Таблица 11 - Бухгалтерские записи по расчетам с поставщиками на бартерной основе

Операции	Сумма (тыс. руб.)	Корреспондирующий счет (субсчет)
		Дебет	Кредит
Предъявлен для оплаты счет-фактура №97 от 21.03.2005 от ООО« Лидер» за мешки льняные: на сумму покупки на сумму НДС	5000-00 900-00	10.4 19.3	60 60
Произведен зачет задолженности реализованным крупа гречневая по счету- фактуре № 57 от 21.03.2005: на сумму крупы на сумму НДС при методе начислений	5900-00	60	62

В данном примере рассмотрен случай обмена равноценными товарами. При обмене неравноценными товарами, когда цена обмениваемого товара меньше, например, от СПК «Кротковское» по счету-фактуре № 49 от 15.05.2005 года поступило зерно подсолнечника 3600 кг по цене 11 руб. за 1 кг. на сумму 39600руб.,в т.ч. НДС 10% 3600-00. На бартерной основе отгружена комбикормовая смесь по счет-фактуре № 137 от 15.05.2005 года 5000 кг по цене 3руб. 30 коп. за 1 кг. на сумму 16500 руб.

При данной сделки делаются следующие бухгалтерские записи:

      Дт                            Кт                        Сумма, руб.

     10.1                           60                         33000-00

     19.3                           60                          3300-00

      60                             62                        16500-00

      60                             51                        23100-00

Отражение в учете материальных ценностей в пути

 Материальные ценности считаются находящимися в пути, если они оплачены (дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 51 «Расчетный счет»), но до конца месяца не поступили (или находятся на ответственном хранении у поставщика). Бухгалтерия предприятия приходует их условно (дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») в отчетном месяце. Так делают для того, чтобы отразить в балансе предприятия эти материальные ценности в составе производственных запасов. В следующем месяце указанные материальные ценности восстанавливают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сторнировочной записью в той же корреспонденции; по мере поступления производственных запасов, числящихся в пути, они приходуются в фактически поступивших количествах [34.c.117].

2.2 Учет материалов  на складе в бухгалтерии

Все первичные учетные документы, по движению материальных ценностей на складах организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки. Бухгалтерская служба организации принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций.

При обнаружении операций (расходов), не соответствующих законодательству Российской Федерации и правилам бухгалтерского учета, лицо, осуществляющее учет материалов, сообщает об этом главному бухгалтеру. По недооформленным документам принимаются меры к их дооформлению, либо такие документы возвращаются соответствующим складам (кладовым) и подразделениям для надлежащего оформления.

После проверки первичные учетные документы таксируются (если таксировка ранее не была проведена), т.е. определяется сумма (денежная оценка) операций путем умножения количества на цену.

Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) ведется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

Учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

В бухгалтерской службе ведутся карточки количественно - суммового учета, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов. В карточках бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов (приходных, расходных, на внутренние перемещение), сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и.

Например, в карточке № 26 (приложение Н) отражается движение материала  на основании первичных документов:

- место хранения: склад Фомина В.П.;

- номенклатурный номер: № 00412;

- единица измерения: кг;

- количество: 2600 кг;

- цена: 1руб 20 коп.;

- срок годности: неограничен;

- поставщик: «СПК Шиловский»;

- наименование товара: соль техническая.

В карточке производится дата записи: 15.04.2005г.

Номер документа: от кого получено: № 209 от 15.04.2005г., кому отпущено: по накладной № 27 от 20.04.2005 г., через начальника котельной Матяшина Г.А. 500 кг. Остаток: 2100 кг. Подпись материально ответственного лица Фомина В.П. и дата.

Таким образом, в бухгалтерской службе дублируется складской учет, с той лишь разницей, что в бухгалтерской службе ведется количественный и суммовой учет, а на складах и подразделениях - только количественный учет.

В карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца.

На основании карточек в бухгалтерской службе ежемесячно составляются оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению. В оборотных ведомостях указываются:

- номенклатурный номер материала (в случае его наличия);

- наименование материала с указанием отличительных признаков (сорт, артикул, размер, марка и т.д.);

- единица измерения;

- цена;

- остаток на начало месяца - количество и сумма;

- приход за месяц - количество и сумма;

- расход за месяц - количество и сумма;

- остаток на конец месяца - количество и сумма.

В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению).

На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом.

Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки транспортно - заготовительных расходов.

Сводные оборотные ведомости сверяются с данными синтетического учета материалов.

Материально ответственные лица складов на основании первичных документов ведут количественный учет материалов в карточках или книгах складского учета, а также и суммовой учет.  С каждым материально-ответственным лицом заключается договор о материальной ответственности (приложение П). Договора о материальной ответственности заключаются  ежегодно, подписываются администрацией, работником и закрепляются печатью.

Сотрудник, ведущий бухгалтерский учет материалов по данному складу (подразделению), принимает первичные учетные документы от материально ответственных лиц, проверяет их, сверяет с документами каждую запись в карточках (книгах) складского учета и подтверждает это своей подписью непосредственно на карточках (книгах). Одновременно проверяет правильность выведения остатков.

Количественные остатки материалов на первое число каждого месяца на основании выверенных карточек (книг) складского учета по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость (или сальдовую книгу) сотрудником бухгалтерской службы или заведующим складом.

Остатки материалов, записанных в сальдовой ведомости, таксируются по каждому номенклатурному номеру. Суммы остатков записываются в следующей графе сальдовой ведомости. Затем выводятся суммовые итоги остатков по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению) в целом.

В сальдовой ведомости для записи остатков на начало каждого месяца (на 1 января, 1 февраля и т.д.) отводится две графы; в первой графе записывается количество, во второй графе - сумма. Например:

- наименование: круг наждачный;

- единица измерения: шт.;

- остаток на 01.01.2005 г: количество-12, сумма-321-60;

- оборот за февраль: Дт-количество-50, сумма 1400-00;

- Кт-количество-26, сумма 721-96;

- остаток на 01.02.2005г: количество-36, сумма 999-64.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений (мест хранения) по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и по соответствующим складам, подразделениям (местам хранения) в целом.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

В бухгалтерской службе должен ведется синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри них - по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов.

Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляется в накопительных ведомостях движения материалов ежемесячно, отдельно по каждому складу. Ведомости движения материалов составляются отдельно по приходу и расходу материалов и ведутся по фактической себестоимости материалов. Формы ведомостей движения материалов устанавливаются организацией самостоятельно. В указанных ведомостях подсчитываются (формируются) итоги оборотов за месяц (отчетный период) в разрезе групп материалов по субсчетам, синтетическим счетам по каждому складу (подразделению, месту хранения) [10,c.6].

Ежемесячно составляется сводная ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и подразделениям (местам хранения материалов). В сводных ведомостях движения материалов приводятся также данные об остатках материальных ценностей на начало и конец месяца (отчетного периода) в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета.

Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с оборотными ведомостями и сальдовыми ведомостями (книгами).

Кроме сводной ведомости движения материалов, организация составляет ведомость распределения (ведомость расхода) материалов, в которой указываются корреспондирующие синтетические счета и субсчета учета расхода материалов в зависимости от направления их использования. Ведомость распределения материалов составляется в стоимостном выражении. В ведомости распределения (расхода) материалов отражаются транспортно - заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой (при использовании счета «Заготовление и приобретение материалов»).

Учет топлива. Для учета топлива предназначен субсчет 10-3 «Топливо». На этом субсчете учитывают наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработке электроэнергии и отопления зданий, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

Бухгалтерский учет нефтепродуктов ведут по их видам, местам хранения и материально-ответственным лицам, На основании путевых листов горюче-смазочные материалы (ГСМ) списываются на издержки производства (дебет счета 20, 23, 25, 26, 29, кредит субсчета 10-3). Инвентаризацию горюче-смазочных материалов рекомендуется проводить ежемесячно с тем, чтобы обеспечить действенный контроль за их сохранностью. Например, водителю Денисюк В.З.по путевому листу № 00084716 от 20.04.2005 г выдано 50 литров дизельного топлива по цене 15 рублей за 1 литр. Расход дизельного топлива составляет  47 литров по 15 рублей на сумму 705 рублей.

На основании данного путевого листа делается следующая бухгалтерская запись:

               Дт                       Кт                      Сумма, руб.

               23                        10.3                    705-00

Движение горюче-смазочных материалов отражают в накопительной ведомости фактического расчета топлива за отчетный период. Аналитический учет горюче-смазочных материалов осуществляется по каждой марке бензина и дизельного топлива.

Учет запасных частей.

На предприятии учет запасных частей осуществляется на одноименном субсчете 10-5 «Запасные части», По позиции 10-5  «Запасные части» учитывают наличие и поступление приобретенных (дебет субсчета 10-5 «Запасные части», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками),  предназначенных для ремонтов, замены изношенных частей машины, оборудования и транспортных средств. Например, от ООО « Сигми-СИ» по накладной № 247 от 25.03.2005г., по доверенности № 24 от 25.03.2005 через Трущелеву Т.Н. получены следующие материалы:

а) кран, диаметром на 50 10 шт. по цене 300 рублей  за 1 шт. на сумму 3000 рублей;

б) вентиль, диаметром на 32  10 шт. по цене 180 руб. за 1 шт. на сумму 1800 рублей. Итого на сумму 4800 рублей, в том числе НДС 18% 732-20.

На основании данной накладной делается следующая бухгалтерская запись

             Дт                         Кт                       Сумма, руб.

            10.5                       60                       4067-80

            19.3                       60                         732-20

Запасные части отпущенные на эксплуатационные и ремонтные цели, списывают в зависимости от характера расходов:

            Дт                         Кт                       Сумма, руб.

            20                        10.5                      1100-00  на основное производство

            23                        10.5                      501-00  на вспомогательное производство

Новые запасные части выдают из кладовых по требованию в обмен на изношенные. Изношенные запасные части, подлежащие ремонту, передают в ремонтный цех (участок), а после ремонта возвращают на склад.

Реализация контрольных функций учета за сохранностью запасных частей предполагает систематическое проведение инвентаризаций их запасов на складе (выборочных и сплошных) и под отчетом за ответственными лицами.

Учет тары

Тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей [27,c.43].

В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары, - тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, пробка корковая и полиэтиленовая, колпачки вискозные, фольга и др.).

Тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара).

Аналитический учет тары ведется бухгалтерской службой в количественном и стоимостном выражении по складам, подразделениям и местам хранения, по материально ответственным лицам, а внутри них - по видам и группам тары.

Учет тары на складах и в подразделениях осуществляется аналогично учету материалов. Например, по накладной  от ООО «Заря» № 98 от 15.05.2005 года по доверенности через Сорокина М.М. получено:

- мешки льняные: 1000 шт. по цене 6 рублей за 1 шт. на сумму 6000 рублей.

НДС 18% -1080 рублей. Итого 7080 рублей.

На основании данной накладной делается следующая бухгалтерская запись

             Дт                         Кт                       Сумма, руб.

            10.4                       60                       6000-00

            19.3                       60                       1080-00

Тара, пришедшая в негодность вследствие естественного износа, поломки (боя) или порчи, оформляется соответствующим актом. Акт составляется Комиссией. Комиссия производит осмотр тары и определяет причины ее непригодности и виновных лиц, допустивших поломку, бой или порчу тары. Списание непригодной тары производится после утверждения акта руководителем организации или лицом, им уполномоченным.

В синтетическом учете тара отражается по фактической себестоимости. Аналитический учет тары ведут в натуральных измерителях и стоимостной оценке по складам, цехам, производственным участкам и другим местам ее хранения, по материально-ответственным лицам, видам и группам тары и ее назначению.

При списании тары в производство делается следующая бухгалтерская запись:

            Дт                         Кт                       Сумма, руб.

            20                        10. 4                     3000-00  на основное производство

Учет материалов на забалансовых счетах

Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» на счете 002

Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете "Материалы, принятые в переработку" на счете 003.

Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006.На данном счете учитываются качественные удостоверения на крупу гречневую, масло подсолнечное, экстракт «Расторопши».

Давальческие материалы - это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

В ООО «Ульяновскхлкбопродукт» филиале Сенгилеевское хлебоприемное предприятие ведется учет давальческих материалов: зерно гречихи, подсолнечника,  расторопнши. Например, по товарно-транспортной накладной от ЧП Кузнецова Е.М. № 000089 от 14.06.2005года  поступило зерно гречихи на переработку в крупу гречневую в количестве 5600 кг. по цене 6 рублей за 1 кг на сумму 33600-00. При этом бухгалтерской службой делается следующая запись:

       Дт                  Кт                  Сумма, руб.

      003                  60                  33600-00

Аналитический учет давальческих материалов ведется по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции).

Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки (обработки, выполнения работ, изготовления продукции) как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает, а продолжает учитывать на счете учета соответствующих материалов (на отдельном субсчете).

Учет материалов на складе

Для хранения материальных запасов в организациях создаются склады, которые находятся в ведении непосредственно руководителя организации или службы (отдела) снабжения и сбыта.

Каждому складу приказом по организации присваивается постоянный номер, который указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. В ООО «Ульяновскхлкбопродукт» филиале Сенгилеевское хлебоприемное предприятие на балансе числится 6 складов для хранения зерна, 2 для хранения готовой продукции, 1 для хранения запасных частей и тары.

Склады обеспечены исправными весами, другими необходимыми измерительными приборами, мерной тарой и противопожарным оборудованием. Измерительные приборы периодически проверяться (переосвидетельствоваться) и осуществляться их клеймение.

На складах  материальные запасы размещаются по секциям, а внутри них - по группам, типо- и сорто - размерам на стеллажах, полках, ячейках, в ящиках, контейнерах, мешках и другой таре и в штабелях.

К месту хранения материальных запасов, как правило, прикрепляется ярлык, а на ячейках делаются с указанием наименования материала, его отличительных признаков (марка, артикул, размер, сорт и т.п.), номенклатурного номера, единицы измерения и цены.

Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов по каждому складу возлагаются на заведующий складом, кладовщик и др., которые несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С указанными должностными лицами заключаются договора о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Учет материальных запасов, находящихся на хранении в складах (кладовых) организации и подразделений, ведется на карточках складского учета

Карточки складского учета открываются на календарный год службой снабжения (снабженческо-сбытовой) организации. При этом заполняются реквизиты, предусмотренные в карточках: номер склада, полное наименование материальных ценностей, сорт, артикул, марка, размер, номенклатурный номер, единица измерения, учетная цена, год и другие реквизиты [30,c.29].

На каждый номенклатурный номер материала открывается отдельная карточка.

Карточки складского учета регистрируются бухгалтерской службой организации в специальном реестре (книге. При регистрации на карточке ставится номер карточки и виза работника бухгалтерской службы или специалиста, осуществляющего бухгалтерскую функцию в организации.

Карточки выдаются заведующему складом (кладовщику) под расписку в реестре.

В полученных карточках складского учета заведующий складом (кладовщик) заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материальных ценностей (стеллаж, полка, ячейка и т.п.).

Учетные цены материальных запасов, хранящихся на складах (в кладовых) организации и подразделений, проставляются на карточках складского учета организации.

Карточки заполняются по форме оборотной ведомости, с указанием по каждой операции по приходу и расходу цены, количества и суммы, остатки выводятся соответственно по количеству и сумме. Записи сумм в карточках, как правило, производит работник бухгалтерской службы. Решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера эта работа может быть возложена на  бухгалтера Багаеву О.М.

Учет движения материальных запасов (приход, расход, остаток) на складе  ведется непосредственно материально ответственным лицом (заведующим складом, кладовщиком).

После полного заполнения карточки для последующих записей движения материальных запасов открывается второй лист той же карточки и последующие листы. Листы карточки нумеруются и брошюруются (скрепляются).

Второй и последующие листы карточки визируются работником бухгалтерской службы при очередной проверке.

На основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных, товарно- транспортных накладных, других приходных и расходных документов) заведующий складом (кладовщик) делает записи в карточках складского учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели).

В карточках каждая операция, отраженная в том или ином первичном документе, записывается отдельно. При совершении в один день нескольких одинаковых (однородных) операций (по нескольким документам) может быть сделана одна запись с отражением общего количества по этим документам. В этом случае в содержании такой записи перечисляются номера всех таких документов или составляется их реестр.

Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки (при наличии операций).

В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

Работники бухгалтерской службы систематически осуществляют, в установленные организацией сроки, но не реже одного раза в месяц, непосредственно на складах (в кладовых) в присутствии заведующего складом (кладовщика) проверку своевременности и правильности оформления первичных документов по складским операциям, записей (разносок) операций в карточках складского учета, а также полноты и своевременности сдачи исполненных документов в бухгалтерскую службу организации [7,c.18].

О результатах произведенных на складах (в кладовых) проверок и выявленных недостатках и нарушениях, а также принятых мерах работники бухгалтерской службы, проводившие проверки, докладывают главному бухгалтеру организации.

Если при выборочной проверке склада (кладовой) были выявлены недостачи, порча, излишки, они оформляются актом, на основании которого излишки приходуются, а недостачи и потери от порчи списываются с одновременным учетом их стоимости по счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Главный бухгалтер организации по результатам проверок обязан информировать руководителя организации о выявленных недостатках и нарушениях.

По истечении календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января следующего года, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются (в них делаются отметки: "остаток перенесен в карточку 200_ года N ..."), брошюруются (подшиваются) и сдаются в архив организации.

 При небольшой номенклатуре материалов и небольших оборотах разрешается на всех или на отдельных складах (кладовых) организации и подразделений вместо карточек (книг) складского учета вести месячные материальные отчеты.

В месячном материальном отчете отражаются данные (реквизиты), которые имеются в карточках складского учета, остаток материалов на начало месяца, приход, расход за месяц и остаток на конец месяца.

В месячных материальных отчетах обычно отражают материалы, по которым имелось движение (приход или расход) в данном месяце. В этом случае на начало каждого квартала составляется сальдовая ведомость по всей номенклатуре материалов данного склада (кладовой).

В материальных отчетах указывается также сумма (по приходу, расходу и остаткам) материальных ценностей. Сумма заполняется (таксировка) бухгалтерской службой организации или специалистом, осуществляющим бухгалтерскую функцию, или заведующим складом (кладовщиком).

Материальные отчеты с приложением всех первичных документов представляются в бухгалтерскую службу организации в установленные в организации сроки. Перечень складов (кладовых), на которых ведутся месячные материальные отчеты, форма отчета, порядок его составления, представления и проверки определяются решением руководителя организации по представлению главного бухгалтера.

2.3 Учет отпуска материалов на производство и другие цели, контроль за их использованием

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение.

Материалы отпускаются с центральных складов организации в производство, в соответствии с установленными нормами и объемами производственной программы. При отпуске материалы  измеряются в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно) [24,c.93].

По мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство.

Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на соответствующие счета учета этих расходов.

Например, со склада Фомина В.П. по требованию-накладной № 68 от 19.04.2005 года (приложение Р)Сорокину М.М. отпущены материалы: ролики 20 шт по цене 43 руб. за 1 шт.

При этом бухгалтерской службой делается следующая запись:

       Дт                  Кт                          Сумма, руб.

      20                  10.5                          860-00

По накладной № 69 заведующему гаражом Королеву М.И. отпущено: свечи зажигания 5 шт по цене 15руб за 1 шт.

При этом бухгалтерской службой делается следующая запись:

       Дт                  Кт                          Сумма, руб.

      23                 10.5                          75-00

На предприятии согласованны и утверждены с главным бухгалтером списки лиц, которым предоставлено право получать со складов материалы, а также образцы их подписей.

Отпуск материалов со складов организации осуществляется только выделенным для их получения работникам подразделения организации.

В  ООО «Ульяновскхлебопродукт» филиале Сенгилеевское хлебоприемное предпрятие составлен список лиц, которым предоставлено право выдавать разрешения (пропуска) на вывоз из организации материальных ценностей.

Порядок отпуска материалов со склада (кладовой) цеха подразделения организации участкам, бригадам, на рабочие места устанавливается руководителем подразделения организации по согласованию с главным бухгалтером организации.

В первичных учетных документах на отпуск материалов указываются наименование материала, количество, цена, сумма, а также назначение: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат.

Отпуск материалов со складов организации на производство (участкам, бригадам, на рабочие места), как правило, должен осуществляться на основе предварительно установленных лимитов.

Лимиты отпуска материалов на производство устанавливаются отделом снабжения. Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных соответствующими службами организации норм расхода материалов, производственных программ подразделений организации, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма №М-8),(приложение С) требование - накладная (типовая межотраслевая форма №М-11), накладная (типовая межотраслевая форма №М-15). Образцы указанных форм утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71а.

Рассмотрим пример лимитно-заборной карты № 70

Наименование: сталь 1 сорта

Склад: № 2

Вид операции: 5

Цех, объект получателя: цех № 1( цех по производству гречневой крупы)

Номенклатурный номер: № 475

Единица измерения: кг

Лимит: 2500

Отпущено: порядковый номер № 49, дата 05.04.2005 г, отпущено-500

Остаток лимита: 2000

Отпущено: порядковый номер № 57, дата 12.04.2005 г, отпущено-600

Остаток лимита: 1400

Выдано всего: 1100

Цена: 120руб. 30 коп.

Сумма: 132330-00

Расчет произвел: Багаева О.М.

Начальник отдела снаджения: Рублев А.Л.

Начальник цеха: Сорокин М.М.

Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции (выполнения работ и услуг).

Лимитно-заборные карты выписываются подразделениями организации, выполняющими снабженческие или планирующие функции, в двух или трех экземплярах сроком на один месяц.

При небольших объемах отпуска материалов они могут выписываться на квартал. На каждый склад выписывается отдельная лимитно-заборная карта.

Один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца (квартала) ее действия передается подразделению организации - получателю материалов, второй экземпляр - соответствующему складу. Третий экземпляр (если он оформляется) остается в подразделениях, выполняющих снабженческие или плановые функции, для контроля [24,c.3].

Лицо, осуществляющее отпуск материалов, отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты дату и количество отпущенных материалов, которые подтверждаются подписями получателя и заведующего складом (кладовщика). Отпускаются только те материалы, которые указаны в лимитно - заборной карте, и в пределах установленных лимитов.

В конце месяца (квартала) лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерскую службу организации.

В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях - накладных) проставляется штамп (надпись) «Сверх лимита». Отпуск материалов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материалов.

К сверхлимитному отпуску материалов относятся дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство изделий, продукции взамен забракованной) и покрытием перерасходов материалов (т.е. расходов сверх норм).

При получении материалов для производства изделий (продукции) взамен забракованной и для исправления брака к лимитно-заборной карте или требованию - накладной прилагаются акты (извещения) о браке с указанием шифра изделия, детали или номера заказа, по которому изготовлена забракованная продукция.

Выявление отклонений от норм расхода материалов (экономия, перерасход) производится следующими методами:

а) методом документирования отклонений;

б) методом учета партионного раскроя материалов;

в) инвентарным методом.

Организацией могут разрабатываться и применяться другие методы выявления отклонений от норм, учитывающие особенности технологии производства продукции (работ, услуг).

В ООО «Ульяновскхлебопродукт» филиале Сенгилеевское хлебоприемное предпрятие применяется инвентарный метод отклонения от норм выявляются по каждому виду и номенклатурному номеру материалов по отдельным участкам или по подразделению организации в целом.

При этом методе на начало и конец месяца (проверяемого периода) производится инвентаризация  не израсходованных в производстве материалов, находящихся на рабочих местах (участках, бригадах). За каждый месяц (проверяемый период) составляется отчет о расходовании материалов, в котором показываются остатки материалов на начало и конец месяца (периода), сколько получено и возвращено материалов за отчетный месяц (период), сколько фактически израсходовано, количество произведенной продукции (изделий, деталей и т.д.) или объемы выполненных работ, расход материалов по нормам, экономия и перерасход. Этот отчет с объяснениями руководителя подразделения организации о причинах отклонений от норм и принятых мерах по устранению непроизводительных расходов (мерах по экономии материалов) передается в бухгалтерскую службу для проверки и расчета стоимостных показателей (если они не показаны в отчете).

Расход материала определяется как разница между остатком по учетным данным к моменту проведения инвентаризации и фактическим наличием, определенным инвентаризацией.

Передача материалов с одного склада организации на другой склад организации, а также со склада (кладовой) одного подразделения организации на склад (кладовую) другого подразделения организации оформляются накладными на внутреннее перемещение.

Материалы отпускают со склада предприятия:

Дт                      Кт                    Сумма, руб.

20                      10.1                132330-00     на изготовление продукции

25, 23                10.5                1800-00  на нужды вспомогательных производств

28                     10.4                1200-00 общехозяйственные расходы

97                     10.5              600-00 освоение производства новых видов продукции (дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»).

Учет прочего выбытия (продаж, списания, безвозмездной передачи) материалов.

Материалы со склада могут быть отпущены:

Дт            Кт          Сумма, руб.

08             10.5         26000-000

На капитальное строительство, осуществляемое хозяйственным способом

На строительство жилого дома по улице Новая дом 6. (дебет счета 08 «Капитальные вложения», кредит счета 10 «Материалы»).

Материалы могут быть проданы:

Дт              Кт               Сумма, руб.

62                 91               110000-00

91                 10.1             86000-00 списание материалов

91                68.3             10000-00  НДС при продаже

91                99               14000-00 выявленный финансовый результат

При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам с учетом их физического состояния. Исчисление и уплата налогов к цене продаваемых (передаваемых) материалов осуществляется организацией в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Продажа материалов оформляется соответствующим подразделением организации, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим аналогичные функции, путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону, на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации или лиц, им на то уполномоченных.

При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

Порядок вывоза и выноса с территории организации материальных запасов, оформления пропусков на вывоз и вынос устанавливаются организацией.

При отгрузке (отпуске) материалов для продажи определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.

Продавец (поставщик) учитывает по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж следующие суммы, подлежащие оплате покупателем:

а) стоимость отгруженных (отпущенных) материалов по договорным ценам;

б) налог на добавленную стоимость в размерах, установленных законодательством.

Оплаченная покупателем сумма отражается по дебету соответствующих счетов учета денежных средств, в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов.

Аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные (отпущенные) им материалы должен вестись по каждому предъявленному покупателю и заказчику счету.

Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:

а) пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;

б) морально устаревшие;

в) при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.

Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется Комиссией с участием материально ответственных лиц.

Комиссией осуществляются следующие функции:

а) непосредственный осмотр материалов;

б) установление причин непригодности к использованию материалов (нарушение условий сроков хранения, вследствие пожара, стихийных бедствий и т.д.);

в) выявление лиц, по вине которых материалы оказались непригодны к использованию или ограничены в использовании по прямому назначению;

д) определение возможности использования материалов на другие цели или их продажи;

ж) составление акта на списание материалов (акт составляется по каждому подразделению организации по материально ответственным лицам);

к) представление акта на утверждение руководителю организации или уполномоченному им лицу;

л) проведение совместно с экономическими службами (специалистами) организации оценки рыночной стоимости материалов при понижении их физических свойств (других случаев оценки, например, моральный износ материалов, изменение рыночной цены) и определение стоимости отходов (утиля, лома и т.п.);

В акте на списание материалов указывается:

- наименование списываемых материалов и их отличительные признаки;

- количество;

- фактическая себестоимость;

- установленный срок хранения;

- дата (месяц, год) поступления материалов;

- причина списания;

- информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.

Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным (приложение Т).

Например, рассмотрим акт на списание материалов № 18 от 15.05.2005 г.

Организация: ООО «Ульяновскхлебопродукт» филиал Сенгилеевское хлебоприемное предпрятие

Дата составления: 15.05.2005 года

Комиссия, назначенная приказом от 03.01.2005 года № 3,  осмотрела за май 2005 года находившиеся в эксплуатации материальные ценности и приняла их пришедшим в негодность и подлежащим списанию:

Наименование: пузырек 100 гр

Инвентарный номер: № 256

Единица измерения: шт

Количество: 36

Дата поступления: 18.01.2005 года

Цена без учета НДС: 1руб. 40 коп.

Срок службы: неограничен

Причина списания: бой при транспортировке из склада в склад

Общие количество предметов: тридцать шесть шт.

Председатель комиссии: главный инженер: Вилков А.М

Члены комиссии: бухгалтер Багаева О.М.

                             заведующий складом: Фомин В.П.

                             мастер: Сергунина Г.А.

При списании материалов по акту бухгалтерской службой делается запись:

         Дт                        Кт                  Сумма, руб.

         20.2                      10.4                 50-40

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.), приходуются на склад (кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.

Накладная на внутреннее перемещение материальных ценностей, как правило, выписывается в 3-х экземплярах, из которых один экземпляр остается в подразделении, списывающем материалы, второй экземпляр передается подразделению, принимающему ценности, третий экземпляр передается в бухгалтерскую службу организации. Накладные на внутреннее перемещение материальных ценностей подписываются руководителями передающего и принимающего подразделения организации.

Списание материалов, передаваемых по договору дарения или безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).

Материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости (учетной цене, увеличенной на долю отклонений к стоимости этих материалов или ТЗР, приходящихся на них). Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

По мере отпуска материалов покупателю их продажная цена отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и одновременно списывается фактическая себестоимость (дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», кредит счета 10 «Материалы»). Выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» финансовый результат от реализации материалов списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Глава 3 Аудит учета материально-производственных запасов    на ОАО «Ульяновскхлебородукт» филиале Сенгилеевское хлебоприемное предприятие

3.1 Цели и задачи аудита  материально-производственных запасов

Аудит-это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц, направленная на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности [3,c.34].

Данное определение аудита отражает:

- единую цель проведения аудита – подтверждение достоверности отчетности, снижение риска использования ее в экономической деятельности;

- единые требования ведения аудита – наличие аттестатов и лицензий;

- единые и обязательные условия – аудит независимыми субъектами.

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Основными целями аудиторской проверки товарно-материальных ценностей является:

- проверка правильности учета материально-производственных запасов в соответствии с принятой учетной политикой;

- проверка правильности оценки материально-производственных запасов;

-проверка правильности учета материально-производственных запасов в полном объеме и реальности существования;

- инвентаризация материально-производственных запасов;

Источником информации  товарно-материальных ценностей служат:

а) первичные документы:

- приказ об учетной политике;

- приходный-ордер (форма №4);

- карточку учета материалов;

-лимитно-заборную карту;

- накладная на отпуск материалов;

- доверенность на получение товарно-материальныхз меццостей;

- акты на списание материалов;

- счета-фактуры для целей налогооблажения;

б) учетные регистры учета:

- Бухгалтерсий баланс;

- Главную книгу;

- оборотные ведомости по движению материалов;

- материальные отчеты;

-журнал-ордер №6;

-журнал ордер № 10.

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последовательный контроль за движением, сохранностью и последующим использованием материальных ресурсов. Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений рассматриваемого предприятия.

Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие [2,c.27].

Основной целью аудиторской проверки является получение достоверности информации:

- о наличии, движении и оценке имеющихся в наличии материальных ценностей;

- об обеспечении сохранности ценностей и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления;

- о распределении стоимости израсходованных на производство материальных ценностей по объектам калькулирования.

Аудиторы в процессе своей деятельности решают рад задач, связанных с оказанием аудиторский услуг:

- проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;

- помощь в организации бухгалтерского учета;

- помощь в восстановлении и ведении учета, составления бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- помощь в налоговом планировании и расчете налогов;

- консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;

- экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;

- консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологические и экологическое консультирование и др.;

- разработка учредительных документов и др.;

- информационное обслуживание клиентов;

- предоставление информации о будущих клиентах;

- другие услуги.

3.2 Методика аудита материально-производственных запасов

Взаимоотношения между аудиторской фирмой и ОАО «Ульяновскхлебопродукт» филиалом Сенгилеевское хлебоприемное предприятие оформляются договором, как это предусмотрено Гражданским кодексом РФ. В соответствии с общероссийскими стандартами аудита в начале оформляется письмо-обязательство руководителю предприятия.

Методика аудита материально-производственных запасов содержит ряд этапов.

Рассмотрим каждый из них.

Этап 1.     Проверку операций с материальными ценностями рекомендуем начинать с анализа их оценки, так как в фактическую себестоимость приобретения материалов помимо их стоимости по ценам приобретения включаются также: транспортно-заготовительные расходы; уплачиваемые снабженческим организациям комиссионные вознаграждения; таможенные пошлины; оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению ценностей. В то же время аудитор должен проверить, не включались ли в стоимость материалов расходы на содержание складов, отделов снабжения и сбыта производства или расходы на командирование работников для оформления и согласования договоров на поставку материалов, которые должны включаться в состав общехозяйственных расходов.

Этап 2.     Он включает три основных вопроса: инвентаризация товарно-материальных ценностей; проверка полноты их оприходования; анализ правильности списания.

Основным документом, регулирующим аудиторскую деятельность является Федеральный закон от 07.08.2001 г № 119-ФЗ (ред. от 30.12.2001г) «Об аудиторской деятельности» Отражение инвентаризации в бухгалтерском учете регулируется Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации [3,c.1].

До проведения инвентаризации аудитору следует запросить документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в количестве и структуре запасов, обсудить с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, а также получить информацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей; договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их.

Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ОАО «Ульяновскхлебопродукт» филиале Сенгилеевское хлебоприемное предприятие приводятся в таблице  12.

Таблица 12-Тесты проверки состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета материально-производственных запасов

Содержание вопроса или объекта исследования	Процедура	Содержание ответа	Символ	Выводы и решения аудитора
А.Система внутреннего контроля
Проверка полноты оприходывания материалов	Проверка документови повторное выполнение процедур контроля	Ежемесячно	У3	Контроль удолетворительный
Анализ материалов фактической себестоимости приобретения материалов	Проверка документации	Ежемесячный анализ	У3	Контроль удолетворительный
Анализ списания материалов в производство и их нормирование	Проверка документации	Ежемесячный анализ	У3	Контроль удолетворительный
Проверка типовых форм учета на предмет ошибок при подсчете количества, суммы, применения цен, наценок	Опрос и проверка документации	Выборочный контроль	У3	Контроль удолетворительный

Продолжение таблицы 12

Содержание вопроса или объекта исследования	Процедура	Содержание ответа		Символ	Выводы и решения аудитора
Наличие обязанностей сотрудников, занимающихся выпиской счетов-фактур,учетом материальных ценностей	Наблюдение	Функции выполняются разными работниками		У4	Контроль удолетворительный
Проведение инвентаризации материальных ценностей на складе	Опрос и проверка документации	Проводится регулярно		У4	Контроль удолетворительный
Соблюдение графика документооборота по учету материальных запасов	Наблюдение, опрос	Первичные документы сдаются в бухгалтерию вовремя		У4	Контроль удолетворительный
Контроль достоверного отражения материалов оплаченных, но еще не прибывших к концу отчетного периода	Проверка документации	Ежемесячный анализ		У3	Контроль удолетворительный
Б.Система учета
Проверка соответствия записей аналитического и синтетического учета материальных ценностей	Опрос, повторное выполнение процедур прослеживания	Ежеквартально	У3		Провести выборочную проверку
Проверка в учетной политике пукта, характиризующего момент реализации	Проверка учетной политики	Установлено наличие в учетной политике момента реализации продукции	У4		Контроль удолетворительный
Соблюдение установленного порядка списания материалов на продажу	Опрос и проверка документации	Регистры синтетического учета содержат типовые корреспонденции счетов	У4		Контроль удолетворительный
Разработка схем учета материальных ценностей с учетом используемого метода оценки материальных запасов	Проверка документации	Определен план счетов	У2		Возможны ошибки в корреспонденции

Символы характеризующие уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1- низкий уровень, У2- ниже среднего, У3- средний уровень, У4- высокий уровень.

По тестам проверки внутреннего контроля и бухгалтерского учета материально-производственных запасов на ОАО «Ульяновскхлебопродукт» филиале Сенгилеевского хлебоприемного предприятия, приведенных в таблице № 12 можно сделать следующие выводы:

а) контроль удолетворительный и имеет уровень  надежности ниже среднего по эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета  при проверки документации и опросе:

-при разработке схем учета материальных ценностей с учетом используемого метода оценки материальных запасов;

б) контроль удолетворительный и имеет средний уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета  при проверки документации и опросе:

- в анализе материалов фактической себестоимости приобретения материалов;

- при проверке полноты оприходывания материалов;

- в анализе списания материалов в производство;

- при  контроле достоверного отражения материалов оплаченных, но еще не пребывших к концу отчетного периода;

- при проверке типовых форм учета на предмет ошибок при подсчете количества, суммы применения цен, наценок;

- при проверке соответствия записей аналитического и синтетического учета;

в) контроль удолетворительный и имеет высокий уровень надежности и эффективности системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета  при проверки документации и опросе:

- при проведении инвентаризации материальных ценностей на складе;

- при соблюдении графика документооборота по учету материалов;

-  при контроле метода учета реализации продукции;

- при соблюдении установленного порядка списания материалов на продажу.

Результаты тестирования организации бухгалтерского учета материально- производственных запасов определяет критерии формирования плана и программы проверки.

Программа аудита приведена в таблице 13

Проверяемая организация ОАО «Ульяновскхлебопродукт» филиал Сенгилеевское хлебоприемное предприятие

Период аудита_ 2004 г________________________________

Количество человеко-часов ___350___________________________________

Таблица  13-Программа аудита

№	Планируемые виды работ	Период  Проведения	Исполнитель	Рабочие документы
1	Аудит материально-производственных запасов	Январь – Февраль 2005г	Савинова И.Н.	1.Материалы , свидетельствующие о планировании  аудита, программа аудита. 2.Бухгалтерская и финансовая доку- ментация. 3.Анализ хозяйствен- ных операций и остатков по счетам  бухгал. учета. 4.Выводы,сделанные аудиторской организ. по результатам аудита

В аудите операций по учету поступления, отпуску материалов на производство для установления уровня существенности целесообразно выбирать в качестве базовой величины фактическую себестоимость приобретения материалов и стоимость материалов, списанных  в производство.

Уровень существенности - величина вероятного искажения данных, так как аудитор не может учесть все факторы, которые в конечном итоге могут повлиять на  решение относительно существенности в оценке результатов при завершении  проверки.

Между уровнем ответственности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость:

а) чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск;

б) чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

В ходе аудиторской проверки аудитор применяет различные методы получения аудиторских доказательств. Перечень аудиторских процедур, которые используются при проверке учета  материально-производственных запасов на ОАО «Ульяновскхлебопродукт» филиале Сенгилеевское хлебоприемное предприятие приведены в таблице 14.

Таблица 14-Перечеь аудиторских процедур, используемых при проверке материально-производственных запасов

Этап проверки	Объект аудиторской проверки	Процедура
Проверка данных регистров учета	Карточки складского учета, ведомости, Главная книга	Получить ведомости по учету запасов. Проверить правильность подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу и финансовую отчетность
Проверка на синтетических счетах материалов отражения по фактической себестоимости их приобретения	Счета-фактуры, приходный ордер на получение  материальных ценностей, карточка учета материалов.	Сделать выборку и проверить правильность оценки поступающих материальных ценностей
Анализ учетной политики в частности применяемого порядка учета материальных ценностей	Учетная политика	Изучение положений учетной политики, соответствующих положений по бухгалтерскому учету
Выборочный контроль документального оформления материальных ценностей	Карточка учета материалов, лимитно-заборная карта	Сделать выборку и проверить правильность: -отражения списания материалов в призводство; - определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство; -соответствие используемого метода оценки принятому в учетной политике.
Выборочный контроль учета реализации	Бухгалтерская отчетность, карточки складского учета, ведомости, Главная книга, лимитно-заборная карта	Сделать выборку и проверить правильность отражения в учете реализации сырья, материалов и определение финансового результата

Продолжение таблицы 14

Этап проверки	Объект аудиторской проверки	Процедура
Инвентаризация материально-производственных запасов	Бухгалтерская отчетность, карточки складского учета,  инвентаризационные ведомости	Пересчет, проверка  фактических остатков с данными бухгалтерского учета
Выборочный контроль учета списания материалов в случаи недостачи	Инвентаризационные ведомости, акты на списание, договора о материальной ответственности	Проверка списания материалов в случае их порчи или недостачи; заключены ли договоры со складскими работниками о полной материальной ответственности
Контроль учета неотфактурованный поставок	Счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, журнал-ордер № 6	Проверка правильности отражения в учете неотфактурованных поставок и материальных ценностей в пути
Выборочный контроль учета НДС по материальным ценностям	Счета-фактуры, книга покупок, книга продаж	Проверка правильности учета НДС по материальным запасам
Выборочный контроль учета товарно-материальных ценностей, принятых на хранение, переработку	Карточка учета материалов, лимитно-заборная карта, корреспонденция счетов	Проверка соответствия учета товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, переработку

По таблице 14 можно сделать следующие выводы:

- аудиторские процедуры, используемые при проверке материально-производственных запасов на ОАО «Ульяновскхлебопрдук» филиале Сенгилеевское хлебоприемное предприятие проводились поэтапно. Производилась проверка  данных регистров учета, проверка отражения на счетах фактической себестоимости приобретения материалов, выборочный контроль докуметального оформления материальных ценностей и учета товарно-материальных ценностей, принятых на хранение, переработку, учета реализации, инвентаризации, учета списания в случаи недостачи, контроль учета неотфактурованных поставок, выборочный контроль учета НДС по материальным ценностям;

- объектами аудиторской проверки стали: карточки складского учета материалов, приходные ордера на получение материальных ценностей, лимитно-заборные карты, инвентаризационные ведомости, товарно-транспортные накладные, акты на списание, договора материальной ответственности, счета-фактуры, ведомости, книга покупок, книга продаж, журнал ордер № 6, №10, Главная книга.

В учетной политике ОАО «Ульяновскхлебопрдук» филиале Сенгилеевское хлебоприемное предприятие используется метод определения реализации продукции – по моменту отгрузки.

Операции по приходу, отгрузке, продаже материальных ценностей оформлены надлежащим образом. Этот  вывод можно сделать на основании того, что все документы содержат подписи уполномоченных на то лиц, первичные документы содержат все предусмотренные формами реквизиты.На счетах бухгалтерского учета ОАО «Ульяновскхлебопродукт» филиале Сенгилеевское хлебоприемное предприятие отражены реально совершаемые сделки по приобретению и реализации материальный ценностей. При проверке отражения аудитор концентрирует внимание на данных счетов-фактур на товары, поступившие в самом конце отчетного периода, а также данных счетов-фактур на товары, поступившие в самом начале нового отчетного периода, их отражении на счетах бухгалтерского учета (по дебету счетов запасов: 10 «Материалы»,  45 «Товары» и кредиту расчета счетов с кредиторами: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 61 «Расчеты по авансам выданным»).

Затем проводится оценка поступления товарно-материальных ценностей имевшихся в отчетном периоде, на которые счета-фактуры пока не поступили. Аудитор должен убедиться, что они правильно отражены на счетах по ценам последнего поступления от данного поставщика.

В инвентаризационные ведомости (приложение У)  составляемые по результатам инвентаризации включают данные о выявленных излишках и недостачах. Аудитор проверяет правильность данных, включенных в инвентаризационную ведомость, то есть проводит сверку фактического наличия, основываясь на своих записях результатов инвентаризации и учетных данных.

Излишки выявленные в ходе инвентаризации должны быть оприходованы по дебету счетов товарно-материальных ценностей и по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Выявленные недостачи должны быть отнесены на счет расчетов с виновными лицами (субсчет 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»). Недостача товаров может быть отнесена на издержки, если виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом.

Таким образом, аудитор проверив соответствие применяемых методов оценки нормам учета, сможет сформировать мнение относительно того, насколько верно и субъективно они отражены в финансовой отчетности.

При проверке полноты оприходования и правильности списания товарно-материальных ценностей и расчетов с поставщиками используется журнал-ордер №6. Записи в журнале-ордере № 6 ведутся позиционным способом -  по каждому документу (счете-фактуре). Если при приемке материальных ценностей установлена недостача грузов в пути сверх норм естественной убыли или предъявлена претензия поставщику по сортности, комплектности и т.п., то на сумму недостачи (претензии) по дебету счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выявленные при приемке излишки материалов приходуются обычной записью:

- дебет счета 10 «Материалы»;

- кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

И показываются в журнале-ордере № 6 отдельными строками как неотфактурованные поставки. При проверке полноты оприходования товарно-материальных ценностей анализируются расчетные документы, поступающие от поставщиков: платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями.

Особенно тщательно аудитор должен анализировать документы на списание материалов в производство и их нормирование. Наибольшее распространение в качестве расходных документов получили лимитно-заборные (лимитные) карты.

Поступившие в отчетном месяце неотфактурованные материальные ценности, по которым поставщики не предъявили к оплате счетов-фактур, отражаются в журнале-ордере № 6 по условной оценке раздельно по каждой поставке, причем вместо номера счета ставится буква «Н». В следующем месяце по поступлении отчетов эти записи сторнируются с одновременным оприходованием материалов по фактической себестоимости на основании расчетных документов поставщиков [32,c.149].

Существенную роль играет контроль за достоверным отражением в бухгалтерском учете и балансе стоимости материалов, то есть оплаченных, но еще не прибывших к концу отчетного периода грузов. Этому вопросу необходимо уделить достаточно внимания, так как иногда допускаются случаи неправомерного отражения некоторыми организациями по статье «Материальные ценности в пути» выявленных при приемке материалов недостач, различных претензионных сумм по расчетам с поставщиками, дебиторской задолженности за оплаченные и длительное время неоприходованные (а под час и похищенные) ценности. Поэтому объектами аудиторского контроля должны стать учетные записи в журнале-ордере № 6 в части расчетов за оплаченные материальные ценности, находящиеся в пути. В своей работе аудитор может столкнуться с проверкой фактов выпуска и реализации неучтенной продукции.

Неучтенная продукция - фактически выпущенная и реализованная продукция, которая по бухгалтерским документам не значится выпущенной и реализованной. Для изготовления неучтенной продукции создаются излишки сырья. Это делается разными способами, например:

- за счет занижения показателей сдатчиков продукции;

- излишне списывается сырье сверх норм естественной убыли или заменяется сырье более ценное на менее ценное и др.

Подобные нарушения не только приводят к крупным хищениям денег и материальных ценностей, но и ухудшают качество выпускаемой продукции. На государственных предприятиях такие злоупотребления встречались довольно часто. Однако в настоящее время на акционерных и частных предприятиях продолжают выпускать неучтенную продукцию, поскольку с сумм, полученных от ее реализации не нужно платить налог государству и дивиденды акционерам.

3.3 Результат аудиторской проверки

В соответствии с постановлением правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994года № 1355 (с изменениями, внесенными постановлением Правительства Российской Федерации от 25 апреля 1995 года  № 408) установлены основные критерии деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке.

Аудитор при проверке финансово-хозяйственной деятельности предприятия соблюдает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

На ОАО « Ульяновскхлебопродук» филиале Сенгилеевское хлебоприемное предприятие проводился внутренний аудит.

Задачами проведения внутреннего аудита являлось:

- осуществление контроля за своевременностью и правильностью оформления первичных документов, соблюдение законности хозяйственных операций;

- проверка соответствия остатков по счетам бухгалтерского учета на начало месяца и остатков на конец предыдущего месяца;

- проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета;

- осуществление контроля за хранением бухгалтерских документов .

При планировании и проведении аудита отчетности, рассмотрено состояние внутреннего контроля в ОАО «Ульяновскхлебопродук» филиале Сенгилеевское хлебоприемное предприятие. Система внутреннего контроля предполагает организацию сопоставления данных синтетического и аналитического учета по счетам бухгалтерского учета, выявление причин некорректных записей и существенного изменений данных по оборотам и остаткам счетов. Рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых  для формирования заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита отчетности рассмотрено соблюдение ОАО «Ульяновскхлебопродук» филиале Сенгилеевское хлебоприемное предприятие применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственной деятельности.

Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ОАО «Ульяновскхлебопродук» филиале Сенгилеевское хлебоприемное предприятие.

Проверено соответствие ряда совершенных ОАО «Ульяновскхлебопродук» филиалом Сенгилеевское хлебоприемное предприятие финансово-хозяйственных операций для получения достаточной уверенности в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Бухгалтерский учет в ОАО «Ульяновскхлебопродук» филиале Сенгилеевское хлебоприемное предприятие ведется по журнально-ордерной форме учета, с соблюдением требований закона РФ от 21.11.1996 г № 129 ФЗ « О бухгалтерском учете». Бухгалтерский учет хозяйственных операций  на предприятие ведется способом двойной записи.

Аудиторская проверка проведена сплошным и выборочными методами проверок всех первичных документов, ведомостей аналитического и синтетического учета, Главной книги, книги покупок и продаж, счетов-фактур и т.д.

При оформлении и регистрации счетов-фактур поданным аудита нарушений не выявлено.

В ходе проверки  сверено соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовому счетам 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общероизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» с записями в Главной книге, в результате расхождений не выявлено.

Также проверено, что материальные ценности, включаемые в себестоимость продукции оцениваются по средней цене, материалы списываются на продукцию по норме расхода на единицу выпуска по лимитно-заборной карте (сверх нормативного расхода материалов не обнаружено).

Аудит проводился в соответствии с законом от7 августа 2001 г. № 119- ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральными Правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Проведений аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

На основании о вышеизложенных результатов можно выразить мнение для составления условно положительного аудиторского заключения.

Заключение

В процессе проведенного  исследования выявлено следующее.

Многообразие форм собственности, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а под час и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения бухгалтерского учета.

Действующий план счетов бухгалтерского учета в Российской Федерации предусматривает существенное сокращение числа синтетических счетов, предназначенных для учета и контроля движения производственных запасов.  Укрупненный активный счет 10 «Материалы» - отведен для обобщения информации о наличии, поступлении и расходовании всех видов материальных ресурсов. Отражаемые на этом счете материалы в зависимости от их функциональной роли сгруппированы в субсчета

Оценка сырья, материалов, иных производственных запасов, израсходованных на производство и обращение на ОАО «Ульяновскхлебопродук» филиале Сенгилеевское хлебоприемное предприятие осуществляется по учетным ценам, корректируемым ежемесячно на их отклонение от средневзвешенной фактической заготовительной себестоимости.

В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 года № 685 на ОАО «Ульяновскхлебопродук» филиале Сенгилеевское хлебоприемное предприятие с 1 января 1997 года перешло на расчеты с бюджетом по НДС на основании применения счетов-фактур, что осуществляет получение  более полной и достоверной информации о суммах НДС, подлежащих зачету. Счета-фактуры регистрируются в книге продаж и покупок

Уплачиваемый при приобретении материалов НДС отражается в учете по субсчету 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», только если он выделен в расчетных документах . Суммы НДС по приобретенным производственным запасам подлежит зачету в том месяце, когда происходит оплата этих ценностей.

Согласно учетной политике на ОАО «Ульяновскхлебопродук» филиале Сенгилеевское хлебоприемное предприятие  используется счет 15 «Заготовление и приобретение материально-производственных запасов» для учета заготовительных операций и счет 16 «Отклонения в стоимости материально-производственных ценностей».

Под отпуском в производство понимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Оформление отпуска материалов трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных документов. Поэтому важное значение имеет упрощение учета на этом участке, применение ЭВМ и т.п.

Аудит на ОАО «Ульяновскхлебопродук» филиале Сенгилеевское хлебоприемное предприятие  проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Совершенствование учета и контроля наличия и движения материальных ресурсов, необходимо проводить по следующим направлениям.

Во-первых, упростить оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей.

Во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию организации бухгалтерского учета материальных ресурсов.

В-третьих, необходимо тщательно и своевременно проводить инвентаризации контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материальных ценностей.

Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движение и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.

Процессами управления материальными ресурсами на ОАО «Ульяновскхлебопродук» филиале Сенгилеевское хлебоприемное предприятии занимаются различные подразделения: отделы материально-технического снабжения; главный инженер и главный бухгалтер, склады материально-технического снабжения, центральная бухгалтерия и другие.

Составляющими компонентами подсистемы управления материальными ресурсами являются различные виды обеспечения, к числу которых относится организационное, информационное, техническое, технологическое и программное.

Рекомендации и предложения, указанные в дипломной работе будут способствовать организации учета, аудита использования материалов на более совершенной основе на исследуемом производстве.

Список использованных источников

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

2. Федеральный закон « Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от .08.2001года  ( ред.от 30.12.2001 г).

3. Указ Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины».

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 2 июля 1998 г. № 34 н.

5. Положение по бухгалтерскому учету « Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09 июня 2001 г № 44 н.

6. О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 24 марта 2000г. № 31н.

7. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от28 июня 2000 г. № 60 н.

8. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальный приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 26 декабря 2002г. № 135.

9. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Указ Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263.

10.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов Российской федерации от 31 октября 2000г № 94 н.

11.Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй. Том 1.Налог на добавленную стоимость /Под ред. А.В. Брызгалина.-М.: Аналитика-Пресс, 2000.-127с.

12.Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй. Том 2.Налог на добавленную стоимость /Под ред. А.В. Брызгалина.-М.: Аналитика-Пресс, 2000.- 49 с.

13.Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). - М.: Экономика, 1994.-69с.

14.Баканов Н.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Инфра-М, 1994.- 87 с.

15.Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Филин, 1996.-216 с.

16.Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. - М.: Филин, 1997.-73 с.

17.Белобжецкий Н.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. - М.: Бухгалтерский учет, 1994.-204 с.

18.Волков Н.Г. Оценка товарно-материальных ценностей в учете и отчетности // Бухгалтерский учет. – 1996. - № 11. - С. 22-28.

19.Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000.- 71с.

20.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2001.- 19с.

21.Данилевский Ю.А. Особенности проведения аудиторской проверки операций с товарно-материальными ценностями //Главбух. – 1996. - № 1. - С. 4-11.

22.Захарова А.В. Расчеты с бюджетом по НДС на основе счетов-фактур //Бухгалтерский учет. – 1997. - № 8. - С. 36.

23.Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. Пер. с фр./ Под ред. Я.В. Соколова.- М.: Финансы и статистика, 2000.- 61с.

24.Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра-М, 1996.- 22с.

25.Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: Финансы и статистика, 1997.- 118с.

26.Лебедева Н.В., Бычкова С.М. Инвентаризация при аудите товарно-материальных ценностей //Бухгалтерский учет. – 1997. - № 1. – С. 40-45.

27.Луговой В.А. Учет производственных запасов //Бухгалтерский учет. – 1996. - № 4. - С. 39-44.

28.Луговой В.А. Организация бухгалтерского учета и отчетность. М.: Инкосаудит, 1995.- 36с.

29.Луговой В.А. Учет отпуска производственных запасов // Бухгалтерский учет. – 1996. - № 5. - С. 3-8.

30.Макальская М.Л. Корреспонденция счетов (справочное пособие). - М.: ДНС, 1995.-93с.

31.Каморджанова Н.А.,Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет.- СПб.: Питер, 2003.- 52с.

32.Каморджанова Н.А, Карташова И.В., Каморджанов Д.Р.,Елгина М.А. Бухгалтерский учет.2-е изд.- СПб.: Питер, 2002.-301с.

33.Куттер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета: Учебное пособие.-М.: Финансы и статистика, 2003. –284с.

Приложения

1.Товарно-транспортная накладная

2. Доверенность

3.Счет-фактура

4.Приходный ордер (форма № 4)

5.Акт о приемке материалов

6.Авансовый отчет

7.Накладная

8.Квитанция приходно-кассового ордера

9.Журнал-ордер №6

10.Фрагмет книги покупок

11. Фрагмент книги продаж

12.Карточка количественно-суммового учета материалов

13.Договор о материальной ответственности

14.Требование-накладная

15.Лимитно-заборная карта

16.Накладная (форма №15)

17.Акт на списание материалов

18.Инвентарная опись

19.Материальный отчет