Совершенствование налоговой системы в Российской Федерации
Министерство образования Российской Федерации
Ульяновский Государственный технический университет
Институт дистанционного образования
ДИПЛОМНАЯ (ВЫПУСКНАЯ) РАБОТА
На тему: «Совершенствование налоговой системы в
Российской Федерации»
Студент Мойченкова
Валентина Михайловна
(подпись)
Научный руководитель Волкова
Елена Александровна
(подпись)
Рецензент
(подпись)
Консультант
(подпись)
Допустить к защите ГАК
Зав. Кафедрой ЭД ИДО
Ф.И.О.
«_____»____________2002г.
Ульяновск 2002г.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1 ОСНОВНЫЕ ВИДЫ
НАЛОГОВ И ИХ СТИМУЛИРУЮЩАЯ РОЛЬ 5
1.1
общая характеристика налогообложения 5
1.2. структура действующей налоговой системы Российской
федерации 10
1.3 система налогов, рассчитываемых на базе доходов 17
1.3.1
Налог на прибыль 17
1.3.2
Налог на доходы физических лиц 28
1.4 система налогов, рассчитываемых на базе обращения
и потребления 34
1.4.1
Налог на добавленную стоимость 34
1.4.2 Акцизы 42
1.5
ПРОЧИЕ ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ 44
2.
ОРГАНИЗАЦИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РФ 46
2.1 государственный налоговый контроль в
России на федеральном уровне 46
2.2 организация территориального налогового контроля
56
3. ОСНОВНЫЕ
НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РФ 61
3.1. анализ действующей налоговой системы 61
3.2 мировой опыт налогообложения и его использование в
россии 64
3.3 совершенствование современной законодательной
базы 71
3.4. основные направления активизации деятельности
районных налоговых инспекций. 74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 78
ПРИЛОЖЕНИЯ
82
СПИСОК ИСПОЛЬЗУМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ. 84
ВВЕДЕНИЕ
Становление рыночной экономики в
Российской Федерации оказало непосредственное влияние на налоговую
систему России, вызвав изменение как состава, так и ставок, порядка взимания,
ответственности за нарушение налогового законодательства.
В связи с переходом к рынку резко
возросла роль законодательной основы, регулирующей отношения между
государством и налогоплательщиком, назначение которой помочь
гражданам получить целостное представление о значении,
функциях и достоинстве действующей налоговой системы, преодолеть
возникающие трудности, освоиться с существующим порядком налогообложения. В
прежней системе в бюджет изымался практически весь доход
предприятия, оставалась лишь небольшая часть для целей материального стимулирования
работников и научно-техническое развитие. Причем, размер этих
сумм определяется в директивном порядке. В новых условиях роль налогов
повышается: налоговые сборы становятся главным источником
формирования бюджета, одним из основных элементов предпринимательского
климата [1,с.5].
Комплексная налоговая система,
отвечающая мировым стандартам, в России действует с
01.01.1992 г. За этот период основные черты ее определялись,
и те изменения и дополнения, которые периодически вносятся, не меняют
принципиальных основ системы.
Вместе с тем, если в
странах рыночной экономики налоговая система выполняет функции
одного из регуляторов экономики, а налоговые службы
осуществляют связь предпринимателя с государством, то в нашей стране
законодательный нормы в области налогообложения носят ярко выраженный
фискальный характер, а налоговые органы основной своей задачей считают поиск
нарушителей и их последующее суровое наказание [2,с.78].
Одной из серьезных проблем, порожденный
переходным периодом, является проблема построения действенной и наиболее
эффективной системы налогового контроля, посредством
которого реализуется контрольная функция налогообложения.
Изъятие государством в
пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в
виде обязательного взноса составляет сущность налога. За счет
налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежи формируются
финансовые ресурсы государства. Процесс формирования этих ресурсов напрямую зависит от
эффективности деятельности налоговых служб страны и прежде всего от
деятельности налоговых служб на уровне их низших звеньев, которые являются
основой осуществления территориального налогового контроля [3,с.ЗО].
Налоговые органы
осуществляют первичный учет поступления налоговых платежей, заполняют на его
основе статистические формы налоге- * вой отчетности и проводят по данным этой
отчетности экономико-статистический анализ хода мобилизации средств в бюджеты
[4,с.11].
Основным элементом в
системе налоговых органов являются государственные налоговые инспекции по районам.
Районные (городские) государственные налоговые инспекции выполняют основную
нагрузку по непосредственному контролю за исполнением налогового законодательства
всеми физическими и юридическими лицами на обслуживаемой территории. Именно от
уровня подготовки и компетентности их сотрудников зависит то, как полно и
своевременно будет осуществляться исполнение доходной части бюджета на данной
территории [1,с.31].
Цель работы - на основе
анализа действующей в России системы налогообложения вскрыть ее недостатки,
наметить пути совершенствования на основе зарубежного опыта. Изучить механизм
осуществления территориального налогового контроля, возникающие противоречия
между представителями налоговых органов и внести предложения по его изменению
в сторону улучшения.
В соответствии с
поставленной целью предстоит решить следующие задачи:
- изучить основы
действующей в России налоговой системы;
- вскрыть недостатки
системы осуществляемой территориальной налоговый контроль;
-
внести
некоторые предложения по совершенствованию налогового контроля и активизация
деятельности районных налоговых инспекций.
1 ОСНОВНЫЕ ВИДЫ НАЛОГОВ И ИХ
СТИМУЛИРУЮЩАЯ РОЛЬ
1.1 Общая характеристика налогообложения
Государство выполняя свои
функции в обществе, вырабатывает и осуществляет соответствующую
политико-экономическую, социальную, экологическую демографическую и другую.
Функции государства в сфере экономики - проявляются в форме
бюджетно-финансового, денежно-кредитного и ценового регулирования экономики.
Бюджетно-финансовая
система включает отношения по поводу формирование и использования финансовых
ресурсов государства - бюджета и внебюджетных фондов. Она должна обеспечивать
эффективное развитие экономики, реализацию социальных и других функций
государства. Инструментом бюджетно-финансовой системы являются налоги [5, с.
18-19].
Налог - это сбор,
устанавливаемый в одностороннем порядке государством и взимаемый на основании
законодательного закрепления для удовлетворения общественных потребностей.
Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих
субъектов и граждан с одной стороны и государства - с другой по поводу
формирования государственных финансов.
Налог является прежде
всего инструментом формирования централизованных финансовых ресурсов. Перед
налогом стоит задача обеспечения доставки в государственную казну денежных
средств наиболее оптимальным способом. Главная задача налогообложения
распределить с той или иной степенью разумностно общую тяжесть налогов между
налогоплательщиками.
Источником налоговых
платежей, независимо от объекта налогообложения, является валовой национальный
доход.
Объектом налогообложения
являются: прибыль, стоимость определенных товаров, добавленная стоимость
продукции, имущество юридических и физических лиц, передача имущества (дарение,
передача, наследование), операции с ценными бумагами, отдельные виды
деятельности, другие объекты, установленные законом [6, с. 43-44].
Система налогообложения
разработана и на практике использует множество налогов, которые различают по
объектам, источникам, формам взимания [7, с. 10-12].
В разрезе источников
обложения налоги делятся на обложения заработанных незаработанных доходов
(доходов на капитал). К заработанным доходам относятся заработная плата,
гонорар лиц свободных профессий, доход индивидуальных предпринимателей. К
незаработанным, но легальным доходам относятся дивиденды, проценты по вкладам,
прирост стоимости недвижимости и ценных бумаг, рента земель и домов [8, с.
22-23]. По методу установления налоги подразделяются на прямые и косвенные. К
прямым относятся налоги на собственность или доход (подоходный налог, налог на
прибыль, ресурсные платежи, налог на имущество, владение и пользование которым
служит основанием для обложения), а к косвенным -налоги на обращение и
потребление (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенная пошлина, налог
на операции с ценными бумагами, налог с продаж).
Налоги могут быть либо
прогрессивными (когда тяжесть обложения возрастает для более крупных доходов и
состояний), либо регрессивными, ложащиеся своей основной тяжестью на малоимущих
и благоприятствующим состоятельным слоям общества. Примером прогрессивного
налога может служить поимущественный налог с возрастающими ставками обложения,
или же с освобождением от обложения доходов имущества ниже определенного
уровня. Пример регрессивного налога акцизы на товары первой необходимости.
Функция налога - это
проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. На первое
место следует поставить функцию, без которой в экономике, базирующейся на
товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Эта функция налогов—регулирующая.
Рыночная экономика в
развитых странах - это регулируемая экономика.
Государственное
регулирование осуществляется по двум основным направлениям:
1) регулирование рыночных
товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении основных
принципов, то есть разработке законов, нормативных актов, определяющих
взаимоотношения действующих на рынке лиц прежде всего, предпринимателей,
работодателей и наемных рабочих;
2) регулирование развития
экономики, общественного производства в условиях, когда основным объективным
экономическим законом, действующим в обществе является закон стоимости.
Таким образом, развитие
рыночной экономики регулируется финансово экономическими методами, среди
которых центральное место занимает налог. Маневрируя налоговыми ставками,
льготами и штрафами, изменяя условие налогообложения, вводя один и отменяя
другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных
отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.
Другая функция налогов -
стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует
технический прогресс, увеличение рабочих мест, капитальные вложения в
расширение производства и другие. Стимулирование технического прогресса с
помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли направленная
на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров
народного потребления и ряд других освобождается от налогообложения [9,с.6].
С помощью налогов
государство перераспределяет прибыль предприятий и предпринимателей, доходы
граждан, направляя их на развитие производственной и социальной
инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоёмкие отрасли с
длительными сроками окупаемости затрат.
Перераспределительная
функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер.
Соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать
рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии,
Швеции и многих других странах [10, с. 172 ]. Наконец, последняя функция
налогов — фискальная, представляющая собой изъятие части доходов предприятий и
граждан для содержания государственного аппарата, оборот страны и той части
непроизводственной -сферы, которая вообще не имеет собственных источников
доходов либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития -
фундаментальная наука, музеи, многие учебные заведения.
Система налогообложения
отражает характер общественного строя, состояние экономики страны, устойчивость
социально-политической ситуации, степень доверия правительства к населению - и
все это на моменты ее введения в действие.
В июле 1998 года была
принята первая часть налогового кодекса Российской Федерации, где установлена
система налогов, взимаемых в бюджет, а также общие принципы организации
налогообложения.
Вступлением в действие
новой Конституции Российской Федерации существенно расширились налоговые права
органов местной власти. Органы местной власти имеют право вводить
дополнительные налоги и обяза-тельные отчисления на основе общих принципов,
установленных в Федеральном налоговом законодательстве [11, с. 20-21].
Особенностью российской
налоговой системы является использование ряда уплат налогов и сборов
(например, налог на содержание жилищного фонда и социально-культурной сферы)
существуют такие платежи, которые не зачисляются в бюджет, но в силу своей
обязательности носят налоговый характер, например платежи в специально
создаваемые для финансирования определенных программ внебюджетные фонды.
Для налоговой системы
России характерны следующие особенности:
1. Основная тяжесть
налогового бремени приходится на предприятия и организации, то есть на
юридические лица, и, в гораздо меньшей степени на физические лица.
2. Достаточно высокий
удельный вес по сравнению со многими зарубежными странами дали косвенных
налогов, обложению которыми подлежат средства расходуемые предприятиями и
гражданами на потребление (НДС, экспортно-импортные пошлины и акцизные сборы,
взимаемые с достаточно широкого круга товаров) и относительно меньшая доля
прямых налогов и сборов.
3. Достаточно широкая
база налогообложения, предполагающая обложение большинства юридических и
физических лиц, а также использование ряда платежей вовлекающих в орбиту
обложения имущество, наследство, операции с ценными бумагами, особенные виды
деятельности и некоторые Другие.
4. Введение на
федеральном уровне широкого перечня разнообразных налоговых льгот,
ориентированных преимущественно на стимулирование производства жизненно важных
товаров для населения, решение социальных задач, а также поддержания порядка,
когда органы местной власти могут предоставлять налоговые льготы только в
пределах сумм налоговых платежей, зачисляемых в их бюджет.
5. Существование
разветвленной системы Федеральной государственной налоговой службы Российской
Федерации, непосредственное подчинение входящих структур вышестоящим органам,
возложение на эту службу работы по контролю за поступлением всех видов
налогов, включая региональные и местные. 6. Установление весьма жестких
санкций за различные нарушения налогового законодательства, включая меры
финансовой, административной и уголовной ответственности.
7. Действие режима
первоочередности направления имеющихся у предприятий на счетах средств на
уплату налогов и платежей в государственные внебюджетные фонды, а также
погашение имеющихся задолженностей по ним, по сравнению со всеми остальными
платежами.
8. Обязанность постановки
всех субъектов предпринимательской деятельности на учет в налоговых органах
[12, с. 23-25].
1.2. Структура действующей налоговой системы Российской
Федерации
Законом "Об основах налоговой системы в Российской
Федерации" впервые в России вводится трехуровневая система
налогообложения. Налоги и сборы были подразделены на федеральные, региональные
и местные.
Федеральные налоги взимаются по всей территории России. В
настоящее время к федеральным относятся следующие налоги:
а) налог на добавленную
стоимость;
б) акцизы на отдельные
группы и виды товаров;
в) налог на доходы банков
г) налог на доходы от
страховой деятельности;
д) налог от биржевой
деятельности;
е) налог на операции с
ценными бумагами;
ж) таможенные пошлины;
з) отчисления из
производства материально-сырьевой базы, зачисляемые в спец. внебюджетный фонд
РФ;
и) платежи за пользование
природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский
бюджет республик в составе РФ, в краевые, областные бюджеты краёв, областей,
обл. бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные
бюджеты районов в порядке и на условиях, предусматриваемых законодательными
актами РФ;
к) подоходный налог с
физических лиц;
м) налоги, служащие
источниками, образующие дорожные фонды;
н) гербовый сбор;
о) государственная
пошлина;
п) налог с имущества,
переходящего в порядке наследования и дарения;
р) сбор за использование
наименований "Россия", "Российская Федерация" и
образовываемых на их основе слов и словосочетаний;
с) налог на покупку
иностранных денежных знаков и платёжных документов, выраженных в иностранной
валюте.
Все суммы поступлений от налогов указанных в подпунктах
"а"-"ж" и "р" зачисляются в федеральный бюджет.
Налоги, указанные в подпунктах "к" и "м" являются
регулирующими доходными источниками, а суммы отчислений по ним, зачисляемые
непосредственно в республиканский бюджет республики в составе РФ, в краевые,
областные бюджеты краёв и областей, областной бюджет автономной области,
окружные бюджеты автономных округов и бюджеты др. уровней, определяются при
утверждении республиканского бюджета республики в составе РФ, краевого,
областного бюджета автономной области, окружных бюджетов автономных округов.
Все суммы поступлений от налогов, указанных в подпунктах
"н" -"п" зачисляются в местный бюджет в порядке,
определяемом при утверждении соответствующих бюджетов, если иное не
установлено Законом . Федеральные налоги ( в т. ч. размеры их ставок) объекты
налогообложения, плательщики налогов и порядок зачисления их в бюджет или во
внебюджетный фонд устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на
всей её территории.
Суммы поступлений от налога, указанного в подпункте "с"
зачисляются в соответствующие бюджеты в порядке, определенном законодательным
актом Российской Федерации об этом налоге.
2. Налоги республик в составе РФ и налоги краёв, областей, автономных
областей, автономных округов. К этим налогам относятся:
а) налог на имущество предприятий, сумма платежей по налогу равными
долями зачисляется в республиканский бюджет республики в составе РФ, краевые,
областные бюджеты краёв и областей, областной бюджет автономной области,
окружные бюджеты автономных округов и в районные бюджеты районов, городские
бюджеты городов по месту нахождения плательщиков;
б) местный доход;
в) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из
водохозяйственных систем;
г) республиканские платежи за пользование природными ресурсами.
Налоги, указанные в
подпунктах "а", "б" и "в", устанавливаются законодательными
органами (актами) РФ и взимаются на всей её территории. При этом конкретные
ставки определяются законами республик в составе РФ или решениями органов
государственной власти краёв, областей, автономной области, автономных округов,
если иное не установлено законодательными актами РФ.
Сборы, указанные в подпункте "г", Зачисляются в
республиканский бюджет республики в составе Российской Федерации, краевые,
областные бюджеты краёв и областей, областной бюджет автономной области,
окружные бюджеты автономных округов и используются целевым назначением на
дополнительное финансирование образовательных учреждений. Ставки этого сбора не
могут превышать размера одного процента от годового фонда заработной платы
предприятий, учреждений и организаций. Они устанавливаются законодательными
актами республик в составе Российской Федерации, решениями органов
государственной власти краёв, областей, автономной области и автономных
округов.
3. К местным относятся следующие налоги:
а) налог на имущество физических лиц. Сумма платежей по налогу
зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта
налогообложения;
б) земельный налог. Порядок зачисления поступлений по налогу в
соответствующий бюджет определяется законодательством о Земле;
в) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской
деятельностью, сумма сбора зачисляется в бюджет по месту их регистрации;
г) налог на строительство объектов производственного назначения в
курортной зоне;
д) курортный сбор;
е) сбор за право торговли : сбор устанавливается районными, городскими
(без районного деления ), районными (в городе), коллективными, сельскими
органами исполнительной власти. Сбор уплачивается путём приобретения разового
талона или временного патента и полностью зачисляются в соответствующий
бюджет;
ж) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций,
независимо от их организационно - правовых форм, на содержание милиции, на
благоустройство территорий и другие цели.
Ставка сборов в год не может превышать размера 3% от 12-ти установленных
Законом минимальной месячной оплаты для физического лица, а для юридического
лица - размера 1% от годового фонда заработной платы, рассчитанного, исходя из
установленного Законом размера минимальной месячной оплаты труда. Ставки в
городах и районах устанавливаются соответствующими органами государственной
власти, а в посёлках и сельских населённых пунктах на собраниях и сходах
жителей;
з) налог на рекламу : уплачивают юридические и физические лица,
рекламирующие свою продукцию по ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по
рекламе;
и) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и
персональных компьютеров;
к) сбор с владельцев собак. Сбор вносят физические лица, имеющие в
городах собак (кроме служебных), в размере, не превышающем 1/7 установленного
законом размера минимальной месячной оплаты труда в год;
л) лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями.
Сбор вносят юридические и физические лица, реализующие винно-водочные изделия
населению в размере : с юридических лиц - 50 установленных законом размеров
минимальной месячной оплаты труда год, с физических лиц - 20 установленных
законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год. При торговле этими
лицами с временных точек, обслуживающих вечера, балы, гуляния и другие
мероприятия - половины установленного законом размера месячной оплаты труда за
каждый день торговли;
м) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей.
Сбор вносят их устроители в размере, не превышающем 10% стоимости заявленных к
аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты;
н) сбор за выдачу ордера на квартиру, сбор вносится физическими
лицами при получении права на заселение отдельной квартиры, в размере, не
превышающем 3/4 установленного законом размера минимальной месячной оплаты
труда в зависимости от общей площади и качества жилья;
о) сбор за парковку автотранспорта. Сбор вносят юридические и физические
лица за парковку автомашин в спец. оборудованных для этого местах в размере,
установленном местными органами государственной власти;
п) сбор за право использования местной символики. Сбор вносят
производители продукции, на которой используется местная символика (гербы, виды
городов и прочее) в размере, не превышающем 0.5% стоимости реализуемой
продукции;
р) сбор за участие в бегах на ипподромах. Сбор вносят юридические
и физические лица, выставляющие своих лошадей на состязания коммерческого
характера, в размерах, устанавливаемых местными органами государственной
власти, на территории которых находится ипподром;
с) сбор за выигрыш в бегах. Сбор вносят лица, выигравшие в игре на
тотализаторе на ипподроме в размере, не превышающем 5% суммы выигрыша;
т) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме.
Сбор вносится в виде процентной надбавки к плате, установленной за участие в
игре, в размере, не превышающем 5% этой платы;
у) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок,
предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными
бумагами. Сбор вносят участники сделки в размере, не превышающем 0.1% суммы
сделки;
ф) сбор за право проведения кино и телесъёмок. Сбор вносят коммерческие
кино и теле организации, производящие съёмки, требующие от местных органов
государственного управления осуществления организационных мероприятий, в размерах,
установленных местными органами государственной власти;
х) сбор за уборку территорий населённых пунктов. Сбор вносят
юридические и физические лица, в размере, установленном органами государственной
власти;
ц) сбор за открытие игорного бизнеса. Плательщиками сбора являются
юридические и физические лица - собственники указанных средств и оборудования
независимо от места их установок. Ставки сборов и порядок его взимания
устанавливается местными органами власти;
ч) налог на содержание жилищного фонда и объектов
социально-культурной сферы в размере, не превышающем 1,5 процента объёма реализации
продукции (работ, услуг), произведённой юридическими лицами, расположенными на
соответствующей территории.
Налоги, указанные в пунктах "а" - "в"
устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей её территории.
При этом конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами
республик в составе РФ или решением органов государственной власти краёв,
областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных
административно -территориальных образований, если иное не предусмотрено
законодательным актом РФ.
Налоги, указанные в пунктах "г" и "д" могут
вводится гор. органами власти, на территории которых находится курортная местность.
Суммы налоговых платежей зачисляются в районные бюджеты и городские бюджеты
городов. В сельской местности сумма налоговых платежей равными долями
зачисляется в бюджеты сельских населённых пунктов, посёлков, городов районного
подчинения и в районные бюджеты районов, краевые, областные бюджеты, бюджеты
краёв и областей, на территории которых находится курортная местность.
Налоги и сборы, предусмотренные пунктами "з" -
"х" могут устанавливаться решениями районных и городских органов
власти. Суммы платежей по налогам и сборам зачисляются в районные бюджеты,
бюджеты районов, городов, либо по решению районных и городских органов власти
- в районные бюджеты районов (в городах), бюджеты посёлков и сельских
населённых пунктов.
Расходы предприятий и организаций по уплате налогов и сборов,
указанных в пунктах "ж", "з", "о", "ф",
"х" и "ч" относятся на финансовые результаты деятельности
предприятий, земельного налога на себестоимость продукции (работ, услуг).
Остальные местные налоги и сборы уплачиваются предприятиями и организациями за
счёт части прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль (доход).
По объекту налогообложения существующие налоговые платежи и сборы
можно разделить на:
- налоги с доходов (выручки, прибыли, заработной платы);
-
налоги
с имущества (предприятий и граждан); налоги с определённых видов операций,
сделок и деятельности ( налог на операции с ценными бумагами, лицензионные
сборы).
1.3 Система налогов,
рассчитываемых на базе доходов
1.3.1 Налог на прибыль
Одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также
региональных и местных бюджетов служит налог на прибыль предприятий и
организаций. За пять с половиной лет роль и значение его несколько менялись,
но независимо от этого он входил и продолжает быть одним из двух основных
налогов.
Налог регламентируется Законом РФ "О налоге на прибыль
предприятий и организаций". Налог является прямым, его сумма зависит
от конечного финансового результата предприятия-налогоплательщика. А плательщики
— все предприятия и организации, в том числе и бюджетные, являющиеся
юридическими лицами по законодательству РФ, включая предприятия с иностранными
инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие
предпринимательскую деятельность, филиалы и другие аналогичные подразделения,
имеющие отдельный баланс и расчетный счет, иностранные фирмы, осуществляющие
предпринимательскую деятельность на территории России.
С 1994 г. плательщиками налога на прибыль стали коммерческие банки
и иные кредитные учреждения, на деятельность которых два предыдущих года
распространялся Закон РФ "О налоге на доходы банков".
Объектом обложения является валовая прибыль, уменьшенная
(или увеличенная) в соответствии с положениями Закона "О налоге на прибыль
предприятий и организаций". Валовая прибыль представляет собой сумму
прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов,
иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций,
уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль от реализации
продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой без налога на
добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию,
включаемыми в себестоимость продукции. Перечень затрат, включаемых в
себестоимость, установлен Положением о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли. Предприятия и организации, поставляющие
свою продукцию на экспорт, при исчислении прибыли из выручки от реализации
продукции исключают экспортные тарифы.
При определении прибыли от реализации основных фондов или другого
имущества учитывается превышение продажной цены над первоначальной или
остаточной стоимостью фондов или имущества, увеличенной на индекс инфляции.
В состав доходов от внереализационных операций включаются: доходы
от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в
аренду, дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам и пр. Сюда же
входят суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при
отсутствии совместной деятельности (так называемая финансовая помощь).
Либерализация внешнеэкономической деятельности привела к тому, что
предприятия часто получают доходы в свободно конвертируемой валюте. В этом
случае они подлежат налогообложению по совокупности с выручкой, полученной в
рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу
Центробанка РФ, действовавшему на день определения предприятием выручки от
реализации продукции.
Для целей налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы
рентных платежей, вносимых в бюджет из прибыли; доходов от долевого участия в
деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами
Российской Федерации; доходов казино, видео салонов, от проката видео- и
аудиокассет, от игровых автоматов с денежным выигрышем; прибыли от проведения
массовых концертно-зрелищных мероприятий, прибыли от посреднических операций и
сделок. Перечисленные виды налогов облагаются отдельно. Бюджетные учреждения и
некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности,
вносят налог с получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над расходами.
При исчислении прибыли для целей налогообложения наиболее важно
правильно определить себестоимость продукции (работ, услуг). Здесь же допускают
умышленные искажения те, кто пытается уйти от налогообложения, ведь любое
завышение себестоимости снижает базу обложения налога на прибыль. Не все
фактические затраты, произведенные предприятием, можно включать в себестоимость
продукции (работ, услуг). Некоторые виды затрат можно производить только из
прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов. Некоторые
затраты включаются в себестоимость, но не целиком, а лишь в пределах утвержденных
нормативов. Примером последних являются командировочные расходы,
представительские расходы и т. п. В себестоимость продукции (работ, услуг)
включаются
• затраты,
непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг),
обусловленные технологией производства;
• затраты, связанные с
использованием природного сырья, земель, древесины, воды и т.д.;
• затраты на подготовку и
освоение производства;
• затраты некапитального
характера, связанные с совершенствованием технологии и организации
производства, с улучшением качества продукции;
• затраты на проведение
опытно-экспериментальных работ, изобретательскую и рационализаторскую работу;
• затраты по обслуживанию
производственного процесса.
Сюда входят расходы по
обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией,
инструментами и пр., по поддержанию в рабочем состоянии основных
производственных фондов — технический осмотр, ремонт, по обеспечению
выполнения санитарно-гигиенических требований, нормальных условий труда и
техники безопасности;
• текущие затраты,
связанные с эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных
сооружений, фильтров, золоуловителей, расходы по очистке сточных вод, хранению
и уничтожению экологически опасных отходов, другие виды текущих природоохранных
затрат. Особо надо сказать о платежах за выбросы или сбросы загрязняющих
веществ в природную среду. За предельно допустимые выбросы платежи осуществляются
за счет себестоимости продукции, а за их превышение — за счет прибыли,
остающейся после уплаты налогов;
• затраты, связанные с
управлением производством. Сюда относится содержание аппарата управления,
включая материально-техническое и транспортное обслуживание его деятельности, а
также содержание и обслуживание технических средств управления; вычислительных
центров, узлов связи, средств сигнализации и т. д., расходы на командировки,
оплата информационных, консультационных и аудиторских услуг, услуг сто-ронних
организаций по управлению производством, если штатным расписанием не
предусмотрены какие-либо функциональные службы, представительские расходы. В
состав себестоимости из числа расходов на управление нельзя включать затраты,
связанные с ревизией финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности
предприятия, проводимой по , инициативе одного из участников или собственников
этого предприятия. Не включаются также затраты по созданию и совершенствованию
систем и средств управления, это ложится на собственную прибыль;
• затраты, связанные с
подготовкой и переподготовкой кадров;
• затраты по
транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, где
отсутствует транспорт общего пользования;
• выплаты,
предусмотренные законодательством о труде;
• отчисления на
государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, в
государственный фонд занятости, в фонд обязательного медицинского страхования,
в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды;
• платежи по кредитам банков
в пределах ставки, установленной законодательством. Платежи по кредитам сверх
этих ставок относятся на финансовые результаты;
• оплата услуг кредитных
учреждений по выдаче сотрудникам заработной платы, осуществлению
торгово-комиссионных (факторинговых) операций;
• затраты, связанные со
сбытом продукции: упаковка, хранение, погрузка, транспортировка, реклама в
пределах установленных норм, участие в выставках, ярмарках и т.д.;
• затраты на
воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость
продукции в форме амортизационных отчислений на полное восстановление;
• износ по нематериальным
активам;
• налоги, сборы, платежи
и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным
законодательством порядком.
Помимо некоторых видов затрат, отмеченных выше, не подлежат
включению в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы, не связанные
непосредственно с производством продукции. Это работы по благоустройству
территории, оказанию помощи сельскому хозяйству, строительству, оборудованию и
содержанию культурно-бытовых объектов, оказанию помощи или участию в
деятельности других предприятий и организаций.
Современное предприятие может не только получать доходы в иностранной
валюте, но и нести расходы в валюте. Они в пределах перечисленных выше статей
учитываются в составе себестоимости продукции., Основной вопрос здесь —
определить точно день расходов, так как они тоже пересчитываются в рубли по
курсу Центробанка. При приобретении за иностранную валюту материальных
ценностей берется курс Центробанка на дату оприходования их в бухгалтерском
учете, а при импортных операциях датой служит день составления грузовой
таможенной декларации. Расходы по оплате каких-либо выполненных для предприятия
работ или услуг, произведенные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по
курсу на дату составления актов принятия работ (услуг). Если в иностранной
валюте выплачена заработная плата, берется курс валют на последний календарный
день того периода, за который она начислена. Затраты, произведенные за счет
средств, выданных под отчет, пересчитываются в рубли по курсу, установленному
на день утверждения авансового отчета.
За несколько лет ставка налога на прибыль предприятий и организаций
несколько раз претерпевала изменения. Первоначально при принятии
соответствующего Закона она была установлена в размере 32%, а для посреднической
деятельности — 45%. Так она функционировала в 1992— 1993 гг. Напомним, что
кредитные учреждения платили вместо налога на прибыль налог на доходы банков. В
1994 г. и ставки, и механизм взимания налога на прибыль подверглись переменам.
Налог на доходы банков был отменен и кредитные учреждения стали вносить в
бюджет налог на прибыль. Этот налог как бы раздвоился и стал состоять из двух
частей: федеральной и региональной. Было установлено, что 13% прибыли любого
предприятия независимо от формы собственности и подчиненности поступает в федеральный
бюджет. Региональные власти могут установить налог еще в пределах 25%. Если
они не примут решения, то налог на прибыль в региональные и местные бюджеты
взимается по ставке 22%. Таким образом для предприятия данный налог повысился с
32% в 1993 г. до 35—38% в 1994 г. В следующем году произошли новые уточнения.
Теперь законодательные органы субъектов Федерации могут устанавливать ставку
налога на прибыль не выше 22%. Практически повсеместно в Российской Федерации
общая ставка налога составляет в настоящее время 35% (13+22). Более высокие
ставки применяются к банкам, биржам, брокерским конторам и прибыли от посреднической
деятельности. Для них ставка регионального налога может быть установлена до
30%, а общая ставка —до 43%.
Отдельные виды прибыли, получаемой юридическими лицами, облагаются
особо. Так, прибыль от дивидендов, полученных по акциям, облигациям и иным
ценным бумагам, выпущенным в Российской Федерации, облагается по ставке 15%.
Этот размер ставки применяется к прибыли от долевого участия в других
предприятиях, созданных на территории Российской Федерации.
Доходы от игорного бизнеса, включая игровые автоматы, облагаются
по ставке 90%, прибыль видео салонов — 70%.
Сумма прибыли, полученная за пределами Российской Федерации,
включается в общую сумму прибыли, подлежащую налогообложению. В состав затрат,
имевших место для получения дохода за границей, включается и сумма уплаченного
там налога на прибыль. Но при этом размер засчитываемой суммы не может
превышать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Российской Федерации по
прибыли, полученной за границей.
Налог на прибыль предприятий и организаций, оставаясь сугубо федеральным,
играет важную роль в регулировании всей бюджетной системы страны. С самого
начала он был определен в качестве регулирующего источника доходов. Отчисления
от него направлялись в бюджеты субъектов Федерации и местные бюджеты по
расчетам Минфина России. А затем нормативы были узаконены, региональные власти
получили широкие полномочия в установлении своей части налога. Эти полномочия
касаются и налоговых льгот. В настоящее время налог на прибыль стоит на первом
месте среди доходных статей регионов.
Для усиления регулирующей роли налога на прибыль с 1995 г. введен
и действует новый порядок обложения несамостоятельных филиалов и других
структурных подразделений предприятий и организаций. Теперь территориально
обособленные структурные подразделения, даже не имеющие хозяйственной
самостоятельности, платят налог соответствующим территориальным бюджетам
исходя из удельного веса среднесписочной численности или фонда оплаты труда.
Выбор предоставляется предприятию-налогоплательщику. С помощью этой меры
происходит "перекачка" финансовых ресурсов из крупных городов, где
расположены базовые предприятия, в более мелкие и сельскую местность, где
располагаются филиалы.
Закон "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
предусматривает большое количество налоговых льгот. Это подвергается
нападкам, частично справедливым, со стороны авторов проекта Налогового Кодекса
РФ. Мы рассмотрим здесь только льготы, установленные федеральным
законодательством. Но представительные органы субъектов Федерации могут
вводить свои налоговые льготы в части, поступающей в их бюджеты. Льготы не
могут предоставляться отдельным конкретным налогоплательщикам. Их можно
применить только к категориям предприятий исходя из приоритетов экономического
и социального развития регионов. В этом отношении российское законодательство
переняло, хотя и не сразу, американский опыт.
Итак, пока в соответствии с требованиями будущего Налогового Кодекса
льготы не отменены, облагаемая прибыль уменьшается на суммы:
• направленные на
финансирование капитальных вложений производственного назначения в отраслях
материального производства и в жилищное строительство во всех отраслях;
• в размере 30% от
капитальных вложений на природоохранные мероприятия;
• затрат предприятий на содержание
находящихся на их балансе учреждений здравоохранения, народного образования,
культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов
престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат при долевом участии в
содержании данных объектов.
Следует иметь в виду, что
затраты принимаются — не полностью по фактическим расходам, а в
соответствии с нормативами, утвержденными местными органами государственной
власти:
• взносов на
благотворительные цели в пределах 5% облагаемой налогом прибыли;
• направленные
государственными предприятиями на погашение государственного целевого кредита;
Кроме этого, льготируется основная деятельность государственных
предприятий связи и образовательных учреждений. Ставка налога на прибыль уменьшается в
два раза, если на предприятии инвалиды и пенсионеры составляют не менее 70%
среднесписочной численности.
Для предприятий, находящихся в собственности общественных организаций
и объединений, творческих союзов, благотворительных фондов, налогооблагаемая
прибыль снижается на сумму, направленную на осуществление их уставной
деятельности. Эта льгота не относится к политическим партиям и движениям,
профессиональным союзам.
С 1996 г. освобождается от налога прибыль средств массовой информации
за исключением прибыли, полученной от публикации рекламы и эротической
продукции.
Если предприятие по данным годового бухгалтерского отчета получило
убыток, то освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его
покрытие в течение последующих пяти лет при условии полного использования на
эти цели средств резервного фонда.
С 1997 г. предоставлена налоговая льгота товариществам — собственникам
жилья, жилищно-строительным кооперативам по уменьшению налогооблагаемой прибыли
на суммы, направленные на обслуживание и ремонт жилья и нежилых помещений,
инженерное оборудование жилых домов.
Значительные льготы по налогу на прибыль предоставляются малому
бизнесу. При
введении в действие Закона "О налоге на прибыль предприятий и
организаций" было предусмотрено, что помимо общих льгот в первые два года
после регистрации не уплачивают налог малые предприятия по производству и
переработке сельскохозяйственной продукции, производству товаров народного
потребления, строительные, ремонтно-строительные и по производству строительных
материалов при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает
70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
С 1994 г. малые предприятия освобождены от обязанности вносить
авансовые платежи. Они рассчитываются с бюджетом по фактическим квартальным
результатам, что в условиях инфляции является заметной налоговой льготой.
В 1996 г. вступил в действие Закон РФ от 29 декабря 1995 г. №
222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов
малого предпринимательства. Применение упрощенной системы для организаций
предусматривает замену уплаты совокупности федеральных, региональных и местных
налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам
хозяйственной деятельности. Для организаций, применяющих упрощенную систему,
сохраняется лишь действующий порядок уплаты таможенных пошлин, госпошлин,
налога на приобретение ' автотранспортных средств, лицензионных сборов,
отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.
Для индивидуальных предпринимателей упрощенная система предлагает
замену уплаты подоходного налога на доход от предпринимательской деятельности
уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.
Упрощенная система
функционирует наряду с принятой ранее системой. Их выбор всецело принадлежит
налогоплательщику.
Применить упрощенную систему имеют право организации, численность
которых не превышает 15 человек. В это количество включаются работающие в
филиалах, работающие по договорам подряда и иным договорам
гражданско-правового характера.
Объектом обложения единым налогом устанавливается совокупный
доход иди валовая выручка. При его определении принцип добровольности уже
отсутствует. Выбор объекта предоставляется органу государственной власти субъекта
Федерации.
При обложении совокупного дохода в федеральный бюджет налог
зачисляется по ставке 10%, в региональный бюджет налог может быть установлен в
пределах 20%. Если объектом обложения служит валовая выручка, то в федеральный
бюджет направляется 3,33% от ее суммы, в региональный бюджет может быть
установлена ставка до 6,67%.
Стоимость патента индивидуальных предпринимателей устанавливается
государственным органом субъекта Федерации и полностью идет в региональный
бюджет.
Под действие упрощенной системы не подпадают организации, занятые
производством подакцизной продукции, организации, созданные на базе
ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий. Не
относятся к малому бизнесу кредитные и страховые организации, инвестиционные
фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и
развлекательного бизнеса независимо от количества работающих.
Данный Закон по сути впервые делает попытку законодательно определить
критерии и границы понятия малого бизнеса. Помимо численности, жестко
ограниченной числом 15 человек, имеется и объемный ограничитель. В п. 3 ст. 2
говорится, что субъекты малого предпринимательства имеют право перейти на
упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года,
предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления, совокупный
размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы
стотысячекратного минимального размера оплаты труда.
В течение ряда лет налог на прибыль служил регулятором фонда оплаты
труда. Механизм был следующим. Для исчисления облагаемой налогом прибыли
валовая прибыль увеличивалась на сумму превышения расходов на оплату труда
работников предприятия, занятых в основной деятельности, в составе
себестоимости продукции (работ, услуг) по сравнению с их нормируемой
величиной. Эта добавка составляла более 20% всей суммы налога на прибыль.
Начиная с 1996 г. налогообложение фонда оплаты труда отменено. Этот шаг имеет
серьезные как позитивные, так и негативные последствия. Позитивные состоят в
большей экономической свободе предпринимателей, руководителей предприятий и
акционерных компаний, трудовых коллективов в распоряжении прибылью, а также в
возможности существенного увеличения оплаты труда работников. Но нельзя сбрасывать
со счета и негативные последствия. Прежде всего это значительные потери
доходов бюджета, затем возможность сокращения прибыли как таковой и,
следовательно, налога на прибыль, а также снижение доли прибыли, направляемой
на расширение производства. Эти последствия не все и не сразу будут смягчены
увеличением доходов бюджета от подоходного налога и отчислений в Пенсионный
фонд.
Расширен перечень средств предприятий, не подлежащих обложению
налогом на прибыль. К ним относятся средства, полученные в порядке
безвозмездной помощи от иностранных государств в соответствии с межправительственными
соглашениями; средства, полученные приватизированными предприятиями в качестве
инвестиций в результате проведения инвестиционных конкурсов; средства,
передаваемые между основными и дочерними предприятиями, если доля основного предприятия
превышает 50% в уставном капитале дочерних предприятий.
1.3.2 Налог на доходы физических лиц
К числу крупных источников дохода бюджета относится налог на
доходы Физических лийц. В большинстве зарубежных стран налог на личные
доходы граждан служит главным источником доходной части бюджета. Например, в
федеральном бюджете США его удельный вес составляет более 40%, в то время как
налог на прибыль корпораций — 10%. В бюджете Дании удельный вес подоходного
налога 48%, то есть почти такой же, как во всех остальных вместе взятых. В
Германии этот налог занимает первое место среди статей доходов бюджета, во
Франции — второе место после налога на добавленную стоимость.
По законодательству, введенному в 1992 г., объектом обложения стал
совокупный годовой доход физического лица, из которого производятся вычеты
налоговых льгот, в том числе и увязанные с семейным положением.
Подоходный налог является основным налогом, который уплачивают
физические лица. Остальные носят характер имущественных налогов или пошлин и не
имеют такой регулярности в уплате. Подоходный налог вносится абсолютным
большинством граждан ежемесячно, а многими еще пересчитывается и доплачивается
по итогам календарного года.
В состав совокупного годового дохода включаются все выплаты в
денежном или натуральном выражении, полученные гражданами на предприятии, в том
числе суммы материальных и социальных благ, в частности, оплата предприятиями
стоимости коммунально-бытовых услуг, питания, проезда, возмещения платы
родителей за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях,
товаров, реализованных гражданам по ценам ниже рыночных, путевок на лечение и
отдых, кроме путевок в детские учреждения оздоровления и отдыха, лечения, кроме
сумм полной или частичной оплаты предприятиями стоимости медицинского
обслуживания своих работников и т. д.
Доходы, полученные гражданами в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по курсу Центробанка, действующему на
дату получения дохода.
В совокупный годовой доход не включаются пенсии, государственные
социальные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности,
выходные пособия, компенсационные выплаты (например, командировочные, полевое
довольствие), стоимость натурального довольствия, суммы материальной помощи,
оказываемой в связи со стихийными * бедствиями или другими чрезвычайными
обстоятельствами, выигрыши по облигациям государственных займов, по лотереям,
проценты по вкладам в банках и других кредитных учреждениях, стипендии
студентов и их заработок, получаемый в связи с учебно-производственным
процессом и за работы, выполняемые во время каникул в составе студенческих
отрядов, доходы лиц, осуществляющих старательскую деятельность, доходы граждан
от продажи выращенного в личном подсобном хозяйстве скота, кроликов, птицы,
нутрий, продукции пчеловодства, растениеводства и цветоводства, а также продажи
грибов, ягод, орехов, лекарственных растений, суммы, получаемые в течение
календарного года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков,
земельных участков в части, не превышающей пятитысячекратного размера
минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые от продажи иного
имущества в части, не превышающей тысячекратного размера минимальной месячной
оплаты труда, страховые выплаты, доходы, получаемые от физических лиц в порядке
наследования и дарения, за исключением вознаграждений, выплачиваемых
правопреемникам авторов открытий, изобретений, произведений литературы и
искусства, стоимость подарков от предприятий, призов, полученных на конкурсах
и соревнованиях, не превышающая двенадцатикратного размера минимальной месячной
оплаты труда, доходы членов фермерского хозяйства, полученные от
сельскохозяйственной деятельности в течение пяти лет с момента образования
хозяйства; суммы дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в
случае их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение,
реконструкцию, расширение производства или объектов социальной инфраструктуры,
а также направленные на прирост оборотных средств, доходы (кроме заработной
платы), получаемые членами кочевых родовых общин малочисленных народов Севера;
суммы стоимости акций, полученных физическими лицами в соответствии с законодательством
о приватизации предприятий, за исключением дивидендов и других доходов от
использования этих акций; доходы, полученные членами трудового коллектива за
счет льгот при приватизации предприятий; стоимость продукции собственного
производства сельскохозяйственных предприятий, реализованной в счет натуральной
оплаты труда, не превышающая пятидесятикратного размера минимальной месячной
оплаты труда; доходы, получаемые от избирательных комиссий; суммы оплаты труда
иностранных физических лиц, привлекаемых для реализации целевых
социально-экономических программ жилищного строительства, создания центров
профессиональной переподготовки военнослужащих, уволенных с военной службы.
Значительные налоговые льготы имеют отдельные категории граждан.
У тех же, кто не имеет особых льгот, налогооблагаемый доход за каждый полный
месяц уменьшается на сумму однократного размера минимальной месячной оплаты
труда.
Доходы, полученные в календарном году за пределами Российской
Федерации физическими лицами с постоянным местом жительства в Российской
Федерации, включаются в совокупный годовой доход, подлежащий налогообложению.
Гражданином с постоянным местожительством в нашей стране считается тот, кто
провел здесь в календарном году не менее 183 дней. Подданство человека при этом
роли не играет.
Для целей налогообложения в этих случаях определяются валовой
доход и расходы, связанные с его получением, совокупный годовой (чистый)
доход, суммы вычетов и скидок, совокупный годовой облагаемый доход, налоговый
период, налоговая ставка, налоговый оклад (в сумме) и сроки уплаты налога. При
этом в состав расходов включаются фактически произведенные и документально
подтвержденные затраты, связанные непосредственно с извлечением дохода. Состав
расходов определяется применительно к Положению о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,
учитываемых при налогообложении прибыли. Затраты также группируются по элементам:
материальные затраты, амортизационные отчисления, износ нематериальных
активов, затраты на оплату труда и прочие затраты. Основная разница состоит в
том, что суммы убытков, понесенные физическим лицом, не учитываются.
В составе расходов нельзя учитывать затраты на личные нужды налогоплательщика
и его семьи, на уплату налогов, лицензионных сборов, не включаемых
предприятиями в себестоимость продукции, уплату членских взносов, платежей по
страхованию, штрафов.
Налогообложение указанной категории граждан производится на основании
деклараций о предполагаемых и фактических доходах; сведений, полученных
налоговыми органами от предприятий, организаций, учреждений и физических лиц о
выплаченных плательщикам суммах, а также материалов обследований, периодически
проводимых налоговыми инспекциями.
Логика развития подоходного налога с физических лиц по всей видимости
приведет к тому, что подача налоговой декларации перестанет быть уделом лишь
отдельных категорий высокооплачиваемых людей и удачливых предпринимателей, а
станет обычным делом каждого гражданина России. Пока этому препятствует как
неподготовленность населения — психологическая и правовая, так и недостаточный
уровень компьютеризации налоговых органов, отсутствие четкого взаимодействия
государственных органов с коммерческими банками, большой оборот наличных денег
и другие факторы. По мере роста благосостояния населения России уплата
подоходного, а возможно, и имущественного налога на основании налоговой
декларации станет основным методом его взимания. Кстати, в Швейцарии в отличие
от многих других стран отказались от взимания подоходного налога у источника
дохода. Этот порядок сохранен лишь для временных рабочих, иностранцев,
приезжающих в страну на заработки, и некоторых банковских операций.
Законодательство о подоходном налоге развивается в направлении
наиболее полного учета доходов граждан и расширения базы обложения. Уловить все
личные доходы в рыночной экономике — задача весьма непростая, что известно из
опыта западных налоговых служб. В нашей стране задача усложняется тем, что
из-за низкой заработной платы, невыплат ее, остановкой предприятий люди стали
гораздо чаще менять место основной работы, начали активно искать
дополнительные возможности заработка. Эти возможности предоставляют
кооперативы, где большинство работников трудится по совместительству, малые
предприятия, товарищества с ограниченной ответственностью. Широко практикуется
работа по договорам подряда. Свобода торговли вызвала к жизни новый слой
мелких предпринимателей, так называемых "челноков" — людей,
совершающих челночные рейсы в страны ближнего и дальнего зарубежья с целью
покупки и перепродажи различных товаров в розницу или мелким оптом. В этих условиях
требуются новые формы налогообложения и новые методы работы налоговых служб.
Бессмысленно пытаться контролировать доходы торговца-лоточника или
"челнока" в надежде подучить полностью подоходный налог. Невозможно
полностью выявить доходы, которые приносит торговый киоск или палатка,
независимо от того, принадлежит она юридическому лицу или физическому. В первом
случае следует взимать налог на прибыль и прочие, во втором — подоходный налог.
Но всем прекрасно известно, что через палатку или киоск пройдет масса
неучтенного товара. И никакие контрольно-кассовые машины при этом не помогут.
Следовательно, методы взимания налога должны быть адекватны формам
предпринимательской деятельности. Говоря о малом бизнесе и предшествующем ему
развитии кооперативной и индивидуальной трудовой деятельности, мы уже отмечали
напрасно забытые нашими законодателями методы патентов и регистрационных
удостоверений на занятие некоторыми видами предпринимательской деятельности.
Самое время вернуться к ним вновь.
А по поводу доходов людей, имеющих более твердое и определенное место
работы и несколько источников дохода, можно сказать, что в налоговые инспекции
должны поступать сведения не только о дополнительных, но и об основных доходах.
Тогда у них будет иметься полнота представлений о размерах подлежащего уплате
подоходного налога. Но это потребует переоснащения налоговых служб, в первую
очередь подразделений, занимающихся физическими лицами, компьютерной техникой.
Можно не сомневаться, что расходы на компьютеры и разработку соответствующих
программ окупятся в самые кратчайшие сроки.
Подоходный налог с физических лиц является федеральным налогом,
но большая часть получаемых от его взимания средств остается в бюджетах
субъектов Федерации. Наряду с налогом на прибыль он служит регулирующим
источником доходов бюджета. Соотношения его между бюджетами менялись. В разное
время в региональном бюджете оставалось 100%, 99%, в настоящее время 90% — от
всех поступлений, остальные направляются в федеральный бюджет.
1.4 Система налогов, рассчитываемых на базе
обращения и потребления
1.4.1 Налог на добавленную стоимость
С 1992 г. в России одним из двух основных федеральных налогов стал
налог на добавленную стоимость (НДС) Налог представляет собой форму
изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях
производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью
реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат,
отнесенных на издержки производства и обращения.
Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров
(работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них налога
на добавленную стоимость. В облагаемый оборот включаются также суммы денежных
средств, полученные предприятиями за реализуемые ими товары (работы, услуги) в
виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения или
направленные в счет увеличения прибыли; суммы авансовых и иных платежей,
поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на
расчетный счет, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным
документам за реализованные товары.
При обмене товарами, при их передаче безвозмездно или с частичной
оплатой, а также при их реализации по ценам не выше себестоимости облагаемый
оборот определяется исходя из рыночных цен, определенных с учетом фактической
себестоимости и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности,
установленному Правительством РФ для предприятий-монополистов. При
использовании внутри предприятия товаров собственного производства, затраты по
которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу
определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных
товаров, исчисленная по применяемым ценам, а при их отсутствии — из
фактической себестоимости. При изготовлении товаров из давальческого сырья и
материалов облагаемым оборотом является стоимость их обработки.
У предприятий розничной торговли облагаемый оборот при реализации
товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по
которым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму налога на
добавленную стоимость. Аналогично определяется облагаемый оборот при
аукционной продаже товаров. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных
организаций облагаемым оборотом является стоимость выполненных работ, принятых
заказчиком.
Исчисление налога на добавленную стоимость по данным видам работ
производится исходя из сумм, учитываемых по счетам реализации.
В налогооблагаемую базу по импортируемым товарам включаются
таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам — и
сумма акциза.
Для расчета НДС из общего объема реализации продукции вычитается
стоимость закупок у поставщиков. Сумма налога определяется как разница между
суммами налога, полученными от покупателей за реализованную продукцию (товары,
услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам за материальные ресурсы и
услуги, стоимость которых относится на издержки производства. Подобная база
обложения достаточно стабильна.
Как видим, НДС является косвенным налогом на потребление. Налог
взимается в тот момент, когда совершается акт купли-продажи, и до тех пор, пока
продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В результате
достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и обращения с
реальным участием каждого из звеньев в уплате налога. Технически механизм
взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в бюджет.
От НДС освобождены: экспортируемые товары (работы, услуги);
услуги пассажирского транспорта; квартирная плата; некоторые финансовые
операции, патентно-лицензионные операции, продукция собственного производства
отдельных предприятий общественного питания, а также тех, кто обслуживает
социальную сферу; услуги в сфере образования; научно-исследовательские и
опытно-конструкторские работы, финансируемые из бюджета; услуги учреждений
культуры; платные медицинские услуги; продукция сельскохозяйственных
предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда; изделия народных
художественных промыслов; некоторые виды товаров, ввозимых на территорию
Российской Федерации; лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без
образования юридического лица.
Федеральным законом от 25
апреля 1995 г. № 63-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон
Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" были установлены нормы,
несколько изменяющие порядок взимания НДС.
Внесены изменения в определение облагаемого оборота для заготовительных,
снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и
перепродажей товаров (за исключением товаров розничной торговли и общественного
питания). С мая 1995 г. указанные предприятия определяют оборот, облагаемый
НДС, на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых продажных
цен и рассчитывают сумму налога в виде разницы между суммой НДС, полученной от
покупателей, и суммой НДС, уплаченной поставщикам товаров, то есть не с суммы
наценки, надбавки и т. д., как было установлено ранее. При реализации товаров
(за исключением розничной торговли) по договорам комиссии и поручения оборот,
облагаемый НДС, определяется также на основании продажной цены товара.
По вышеуказанным предприятиям торговли предъявляются к зачету
(возмещению из бюджета) суммы НДС по товарам, приобретаемым для перепродажи, по
мере их оплаты поставщикам независимо от факта реализации товаров. Уплата НДС
с авансов, полученных ими под поставку товаров, производится со всей суммы
авансов и предоплат.
Созданы равные условия для предпринимательской деятельности
отечественных и иностранных предприятий. На российского налогоплательщика
возложена ответственность по уплате НДС за иностранное предприятие, не
зарегистрированное в российских налоговых органах, но реализующее на
территории Российской Федерации товары (работы, услуги), облагаемые НДС. Уплата
налога производится за счет средств, перечисляемых иностранному предприятию
или лицу, указанному этим иностранным предприятием, и вносится в бюджет в той
валюте, в которой производится платеж. После уплаты НДС за иностранное предприятие
российское предприятие имеет право обратиться в установленном порядке за возмещением
сумм НДС, уплаченных им на территории России при осуществлении своей
предпринимательской деятельности.
При оформлении расчетных документов: счетов-фактур, актов выполненных
работ, счетов на услуги и пр. сумма налога на добавленную стоимость выделяется
отдельной строкой. Без этого расчетные документы не должны приниматься банками
к исполнению.
Ставка налога с момента введения в 1992 г. и по 1996 г.
претерпевала изменения. Первоначально налог был установлен в размере 28%.
Однако в условиях отсутствия на рынке достаточной товарной массы, либерализации
цен, начало которой совпало по времени с введением данного налога, и
развивающейся инфляцией ставка оказалась чрезмерно высокой. В большинстве
стран, она ниже. И при этом для ряда товаров действуют пониженные льготные
ставки.
В связи с этим ставка была снижена до 20%, а по продовольственным
товарам и основным изделиям детского ассортимента — до 10%. Так было до июля
1995 г. Дифференциация ставки налога на продовольственные и
непродовольственные изделия соответствует мировому опыту. Это практикуется в
Германии, США, Франции, Японии, а также в некоторых других странах. „
Однако снижение ставки сразу на 8 пунктов, а по ряду товаров на 18
пунктов болезненно сказалось на бюджете, тем более, что выпадающие доходы ничем
не компенсировались.
Изменение ставки НДС в России повлекло осложнения в торговых
отношениях с другими странами Содружества Независимых Государств. Ведь ранее
ставка налога (28%) была единой и вдруг возникла возможность пользоваться
разницей ставок, и российские предприниматели могли оказаться в невыгодных
условиях. Поэтому прошло еще одно изменение закона об НДС, регулирующее
торговлю со странами СНГ. При взаимных расчетах обоюдно применяется налоговая
ставка той страны, где она выше.
С 1995 г. перечень льготируемых товаров был резко сокращен. Теперь
10%-ный налог взимается только с товаров, вошедших в список, утвержденный
Правительством РФ. Это самые необходимые продовольственные товары. Введением
этого списка были компенсированы доходы, выпадающие из бюджета в связи с
отменой специального налога, о чем будет сказано ниже.
Налог на добавленную стоимость предполагалось целиком направлять
в федеральный бюджет. Но вскоре пришлось принять решение передать часть его
регионам. Например, бюджет г. Москвы стал получать сначала 17%, затем 20%, а
потом — 25% от общей суммы поступлений. Кстати, мировой опыт свидетельствует,
что косвенный налог на потребление (НДС или налог с продаж) чаще всего служит
региональным налогом. Например, в США налог с продаж — это один из основных
финансовых источников штатов, отчисления от которого получают и города. Теперь
и у нас НДС фактически превратился в регулирующий источник доходов. Значительные
отчисления от него направляются в бюджеты субъектов Федерации. По многим из
них норматив составляет 50% и выше.
Надо отметить, что налог на добавленную стоимость имеет очень устойчивую
базу обложения, которая к тому же не зависит от текущих материальных затрат. В
бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет
окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают
поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты
налога довольно сложно, хотя это и случается. Но выделение налога отдельной
строкой во всех банковских и прочих расчетных документах усложняет эти попытки
и позволяет налоговым инспекциям эффективно контролировать уплату налога.
Плательщик налога не несет на себе налогового бремени, связанного с взиманием
НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку
компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем
потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.
У данного вида налога имеется и ряд других преимуществ, как у любого
косвенного налога или налога на потребление. Почему же он не оправдал ожиданий
и, пожалуй, больше других видов налогов подвергается критике? Дело в том, что у
него есть и негативные стороны. Прежде всего давайте мысленно вернемся к тому
периоду, в котором он был введен. Вспомним еще раз, что начало 90-х гг.
характеризуется полным опустошением прилавков магазинов, нехваткой
производственно-технических ресурсов, тотальным товарным дефицитом и ползучим
ростом цен. Инфляция развивается в своей второй модификации, но начинает уже
проявляться и в прямой форме. С января 1992 г. начинается переход всей
экономики на свободные рыночные цены, что усиливает прямую инфляцию, а под давлением
полностью господствующего в экономике страны монополизма она резко взлетает
вверх. В этот же момент была задействована новая налоговая система и налог на
добавленную стоимость.
Нетрудно увидеть, что при отсутствии на рынке достаточной товарной
массы в условиях, когда не развита конкуренция производителей и расстроено
финансовое хозяйство, налог усиливал инфляционные процессы, приводя к
дополнительному повышению оптовых и розничных цен. Ставка налога, установленная
первоначально, была чрезмерно высокой вообще, но недопустимо высокой в год
либерализации цен. К тому же Закон "О налоге на добавленную
стоимость" в тот момент почти не содержал налоговых льгот. Отсутствие
льгот по бюджетной сфере, а тогда еще практически вся огромная социальная сфера
была бюджетной, привело к тому, что государство при введении НДС получило не
только огромные доходы, но и значительные дополнительные расходы. Плательщиками
налога стали государственные учреждения здравоохранения, народного образования,
просвещения культуры, спорта и т. д. Поэтому пришлось быстро вносить изменения
и дополнения в Закон о НДС, вводить льготы, касающиеся социальной сферы,
снижать налоговую ставку.
В сфере материального производства в связи с введением НДС также
возникли диспропорции. Руководители промышленных предприятий в условиях
либерализации цен и нарушения хозяйственных связей стремились создавать
складские запасы, обеспечивающие перспективное развитие, в то время как
реализация готовой продукции стала уже снижаться. Действовали стереотипы
мышления, требующие, чтобы побольше ресурсов было у себя на складе, недоверие к
рыночным формам хозяйства, неуверенность в исходе начинавшихся реформ.
Создавать складские запасы подталкивали и галопирующие цены. Рост запасов и
снижение объемов реализации продукции с неизбежностью вели к тому, что суммы
налога, положенные предприятиям к возмещению и подлежащие уплате в бюджет,
начали сближаться между собой, выравниваться, а на ряде предприятий суммы
налога, подлежащего возмещению, оказывались даже выше тех, что предприятие
должно бюджету.
Во втором квартале 1992 г. возник экономический парадокс, при котором
не предприятие платит налог государству, а государство — предприятию.
Фактически бюджетными средствами кредитовались складские запасы. А поступление
налога в бюджет стало замедляться. Именно это обстоятельство и заставило
изменить порядок возмещения и установить, что возмещению по НДС подлежат сырье
и материалы, лишь фактически затраченные на производство объема реализованной
продукции.
Это положение продержалось до апреля 1995 г., то есть до момента,
когда ход экономической реформы изменил ситуацию в стране. Тогда наступила
реальная возможность либерализовать механизм взимания налога. Федеральным
Законом от 25 апреля 1995 г. № 63-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в
Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" было
установлено, что налогоплательщики имеют право относить на возмещение из
бюджета суммы НДС по материальным ресурсам производственного назначения по
мере оплаты этих ресурсов поставщикам, а не в зависимости от списания затрат
по их приобретению на издержки производства и обращения, как было ранее.
Следует иметь в виду, что возмещаются из бюджета только суммы НДС, относящиеся
к затратам по производству и реализации продукции, включаемым в себестоимость
продукции (работ, услуг), учитываемой при налогообложении прибыли. Для принятия
к зачету товарно-материальные ценности должны быть не только оплачены
поставщиком, но и оприходованы в бухгалтерском учете.
Итак, экономическая ситуация в Российской Федерации изменилась.
Накапливать на складах товары стадо невыгодно. Это означает омертвлять капитал
и снижать оборачиваемость ресурсов, не говоря уже о дополнительных расходах на
хранение. Изменился еще раз и механизм взимания НДС.
Последовательно осуществляя поддержку малого бизнеса, наше государство
освободило от уплаты НДС граждан, занимающихся предпринимательской
деятельностью без образования юридического лица. Это было сделано еще до
предоставления им возможности уплачивать единый налог и вести упрощенную
систему учета и отчетности.
Очень важен подход к НДС при строительстве жилых домов, который
на протяжении последних лет несколько раз менялся. Речь идет о налоговой
льготе при жилищном строительстве, которая то вводилась, то отменялась, то
снова вводилась, то урезалась частично и т. д. Фискальные интересы казны в этом
отношении вступили в противоречие с одной из самых острых социальных проблем
населения. В данный момент действует льгота на жилищное строительство,
финансируемое за счет бюджета при ведении строительными организациями
раздельного бухгалтерского учета по бюджетным и коммерческим объектам.
Накопив определенный опыт, мы можем сказать, что налог на добавленную
стоимость прочно вошел в налоговую систему Российской Федерации. Он имеет свои
достоинства и недостатки. С его помощью не удалось сразу решить все финансовые
проблемы, накопившиеся в стране. Да это вряд ли было возможно, так как решить
их может только масштабный комплекс мер. Но в целом он имеет позитивное
значение и будет функционировать в России в обозримом будущем. Не став первым среди
доходных источников бюджета, он уверенно занимает там второе место, причем со
значительным отрывом от третьего. А последние изменения в налоге на прибыль
повышают роль НДС.
1.4.2 Акцизы
Важным видом косвенных налогов стали акцизы, раньше в нашей
стране почти не применявшиеся. Их роль, только в значительно большем объеме,
выполнял налог с оборота. Во всех странах мира на особо высокорентабельные
товары устанавливаются акцизные сборы для изъятия в доход бюджета некоторой
части получаемой производителями таких товаров сверхприбыли.
Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные
товары предприятия и организации. С 1997 г. плательщиками акцизов могут
быть не только юридические, но и физические лица. Закон РФ "Об
акцизах" распространен на граждан, занимающихся предпринимательской
деятельностью без образования юридического лица. Введение акцизов совпало, как
и вся налоговая реформа, с либерализацией цен. В связи с этим акцизы
устанавливаются не в сумме на единицу изделия, как в большинстве стран, а
методом процентных надбавок к розничной цене товаров. Подакцизными являются
алкогольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные украшения
из золота, платины, серебра, нефть, газ и некоторые виды минерального сырья. В
общем достаточно обычный для мировой практики набор товаров, чья розничная цена
в силу потребительских свойств существенно превышает себестоимость. В сочетании
с налогом на добавленную стоимость акцизы на такие продукты, как шоколад, икра,
ценные породы рыб и некоторые другие морепродукты, способствовали резкому росту
розничных цен на них. Для компенсации выпадающих доходов вводились акцизы на
некоторые другие товары, например, на малотоннажные грузовые автомобили. С 1996
т. направление налоговой политики ведет к общему сокращению видов
подакцизных товаров. Отменены акцизы на изделия из хрусталя, меховую и кожаную
одежду, грузовики.:
Объектом налогообложения служат обороты по реализации подакцизных
товаров. Для определения облагаемого оборота берется стоимость реализуемых
изделий, исчисленная исходя из цен реализации без учета налога на добавленную
стоимость. Акцизами не облагаются товары, идущие на экспорт (за пределы стран СНГ). Если
организация реализует на экспорт товары, приобретенные ею с акцизами, то суммы
акцизов возвращаются налоговыми органами. Возврат производится при предъявлении
грузовой таможенной декларации со штампом таможни "выпуск разрешен".
Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов на них устанавливаются
Правительством Российской Федерации.
Как и другие налоги, акцизы являются мощным рычагом регулирования
экономики, обращаться с которым следует очень осторожно и умело, по возможности
прогнозируя последствия производимых изменений. Так, всем понятно, к чему
привело в середине 90-х гг. увеличение акциза на алкогольную продукцию. Акциз
был увеличен, казалось бы, совсем незначительно, всего на 5%: с 85 до 90%.
Однако последствия оказались весьма серьезными, причем и финансовые, и
общеэкономические, и социальные. Рост акцизов вызвал мгновенное увеличение цен
на отечественную алкогольную продукцию. Далее спрос на нее упал, сначала
магазины, а затем и предприятия стали затовариваться, на большинстве из них
производство остановилось. Борцы с алкоголизмом, сохранившиеся еще с кампанейщины
80-х гг., могли бы порадоваться, но образовавшаяся "ниша" была немедленно
заполнена. В коммерческие киоски крупных городов хлынул поток дешевых, но
недоброкачественных спиртных напитков из-за рубежа, заполнивших рынок. Итог
повышения акцизов — произошло заметное снижение налоговых доходов вместо
ожидавшегося понижения. Сказалось падение прибыли на ликероводочных заводах, у
них усугубилось финансовое положение. Потребители получили низкосортную
продукцию. Деньги стали уходить за рубеж, на ее покупку. Нужно сказать, что
правительство сориентировалось в обстановке очень оперативно, понизив акциз до
прежнего уровня.,
Наряду с налогом на прибыль акцизы служат регулирующими источниками,
поддерживая региональные и местные бюджеты.
Начиная с 1997 г. по ряду изделий акцизы устанавливаются не в
Процентах, как все эти года, а в денежном выражении. Впервые в рублях введены
акцизы на алкогольную продукцию с учетом крепости, на пиво и табачные изделия.
Стали платить акцизы предприниматели без образования юридического лица.
1.5 Прочие федеральные налоги
Вторым федеральным налогом, который касается граждан, стал налог
на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения. Это единственный
федеральный имущественный налог. Другие имущественные налоги поступают в
региональные и местные бюджеты. Такой порядок сочетается с общемировой
практикой.
Налогом облагаются граждане, во владение к которым переходит
имущество по акту наследования или дарения. Облагается такое имущество, как
жилые дома, дачи или садовые домики, приватизированные квартиры, предметы
искусства и антиквариата, автомобили и другие транспортные средства, ювелирные
изделия, паи в жилищно-строительных, гаражных и дачных кооперативах, вклады в
кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах, ценные
бумаги в их стоимостном выражении, стоимость имущественных и земельных долей.
Налог взимается в тех случаях, если общая стоимость имущества,
переходящего в собственность физического лица, на день открытия наследства или
оформления договора дарения превышает:
• при оформлении
наследства — 850-кратной величины установленной законодательством на день
открытия наследства минимальной оплаты труда;
• при дарении —
80-кратной величины минимальной оплаты труда.
Как и в большинстве
стран, ставка налога на наследование зависит не только от величины наследства,
но и от степени родства. Наследники по закону классифицируются по трем
категориям: наследники первой очереди — дети, в том числе усыновленные, супруг,
родители; наследники второй очереди — братья и сестры, дед и бабушка; другие
наследники.
Особое место в системе федеральных налогов занимают четыре налога,
служащие источниками образования федерального и территориальных дорожных
фондов. Это строго целевые налоги по использованию средств. Среди них:
налог на реализацию горюче-смазочных материалов (ГСМ), налог на пользователей
автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств и налог на
приобретение автотранспортных средств.
2. ОРГАНИЗАЦИЯ
ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО
КОНТРОЛЯ В РФ
2.1 Государственный налоговый контроль в
России на федеральном уровне
Контроль за уплатой налогов — древнейшая функция и одно из основных
условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и
социальному процветанию. Этим и объясняется значение рационально
организованной и эффективно действующей налоговой службы.
Экономические преобразования в современной России закономерно
обусловили реформирование системы налогов и создание новой налоговой службы.
Реформы 1991 - 1992 годов и Налоговый Кодекс от 16 июля 1998 года (введен в
действие с 1 января 1999 года) учитывают, что на пути к рыночной экономике
налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых
экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность
рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и
социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию. Налоговая политика во многом
определяет ход и направление хозяйственно финансовых процессов, поэтому
государство должно учитывать реакцию экономических институтов на те или иные
налоговые воздействия. Совершенствуя систему налогов и налоговых льгот, оно
сдерживает или стимулирует определенные экономические тенденции, развитие
различных отраслей хозяйства или отдельных товаропроизводителей, что в
конечном итоге сказывается на состоянии экономики и жизненном уровне населения.
Все это свидетельствует о важном государственном предназначении налоговой
службы, высокой ответственности всех ее органов, каждого сотрудника за точное
квалифицированное осуществление налоговой политики государства [10, с. 12-15].
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения
по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации,
также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и
привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных
платежей также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за
уплатой таможенных платежей и привлечения к ответственности виновных лиц
законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено
настоящим Кодексом.
Законодательство о налогах и сборах относится к публично-правовым
отраслям законодательства, регулирующим отношения, возникающие в процессе
осуществления государственной власти и власти муниципальных образований. Этим
отношениям свойственно неравенство сторон, наличие субординации, соподчинения
между их участниками, преобладания воли и действий одного из участников над
волей и действиями другого. Это властные отношения.
Предмет регулирования законодательства о налогах и сборах представляет
собой сложный комплекс отношений, стержнем которых являются отношения между
плательщиками налогов и сборов, с одной стороны, и государством (властью
местного самоуправления), с другой, по поводу взимания налогов и сборов.
Властность в этих отношениях проявляется в праве изъятия (отчуждения), в том
числе путем применения принудительных мер, части имущества (денежных средств)
граждан и организаций для нужд публичной власти. Вместе с тем эти отношения
носят имущественный характер. Поэтому можно было бы обозначить их как
имущественные отношения, основанные на властном подчинении одной стороны
другой.
Законодательство о налогах и сборах регулирует также отношения между
носителями публичной власти — между органами государственной власти Федерации,
субъектов Федерации и органами местного самоуправления по установлению и
ведению налогов и сборов, основываясь на конституционных нормах о
разграничении предметов ведения Российской Федерации и субъектов Российской
Федерации и о правомочиях органов местного самоуправления в области
налогообложения и сборов.
Наряду с отношениями по установлению, введению и взиманию налогов
и сборов в части 1 комментируемой статьи обозначена также вторая группа
отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а именно -
отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля и
привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Эти
отношения принято называть также отношениями по налоговому
администрированию и они связаны с отношениями по взиманию налогов [13, с. 13].
Система налоговых органов построена в соответствии с административным
национально-территориальным делением, принятым в Российской Федерации и состоит
из трех звеньев. Основным элементом в этой системе являются государственные
налоговые инспекции по районам, городам без районного деления и районам в
городах. Второе звено включает в себя государственные налоговые (инспекции
республик в составе России, краев, областей, автономной области, автономных
округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга. Возглавляет систему налоговых
органов центральный аппарат Государственной налоговой службы Российской
Федерации.
Необходимо подчеркнуть, что структурная схема краевой, областной и
равной им налоговой инспекции строится с учетом региональных особенностей
размеров территории и его экономического потенциала, количества
налогоплательщиков и их социально-демографических характеристик, других
обстоятельств. Все различия в организационном построении связаны, в конечном
счете, с созданием такой рабочей модели, которая в конкретных условиях будет
наиболее эффективно решать стоящие перед Госналогслужбой задачи [14, с.27].
Однако если районная (городская) налоговая инспекция непосредственно
контролирует полноту и своевременность внесения налоговых платежей,
правильность исчисления налогов, то краевые, областные и равные им структуры
решают эти задачи в большей степени путем реализации
организационно-методических функций. На них возлагаются: организация работы
нижестоящих налоговых инспекций по осуществлению контроля за соблюдением
законодательства о налогах и других платежах в бюджет; обобщение и анализ
отчетов госналогинспекций о проделанной работе, подготовка на их основе
методических рекомендаций по совершенствованию практики налогового контроля;
организация взаимодействия налоговых инспекций с другими правоохранительными
органами по усилению контроля за соблюдением законодательства о налогах и
других платежах; комплексные и тематические проверки нижестоящих налоговых
инспекций; обобщение и внедрение в налоговую практику передового опыта;
проведение мероприятий по профессиональной подготовке и переподготовке кадров;
осуществление мер по созданию информационных систем, автоматизированных рабочих
мест и других средств автоматизации и компьютеризации работ в госналогинсциях;
координация работы по взаимодействию с районными (городскими) органами власти и
управления по вопросам обеспечения госналогинспекций служебными помещениями,
транспортом, вычислительной техникой, другими материально-техническими
средствами, а их работников - жильем, дошкольными и школьными учреждениями в
порядке, установленном Правительством Российской Федерации и правительствами
республик в составе Российской Федерации. Когда краевые, областные и равные им
налоговые инспекции непосредственно осуществляют контроль за плательщиками
налогов и других платежей в бюджет, они пользуются теми же полномочиями, что и
налоговые инспекции по районам в городах и городах без районного деления [15,
с. 47 - 49].
В соответствии с Положением о Государственной налоговой службе
Российской Федерации ее централизованный аппарат и органы на местах в своей
деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, конституциями
республик в составе России, законом Российской Федерации от 21 марта 1991 г. «О
Государственной налоговой службе Российской Федерации", другими
законодательными актами.
В перечне нормативно-правовых актов не случайно на первом месте
стоит Конституция Российской Федерации. Содержащиеся в ней нормы регулирующие
налоговые отношения, имеют высшую юридическую силу, прямое действие и
применяются на всей территории Российской Федерации. В статьях 57, 71, 72,
75,106 Конституции Российской Федерации определяются субъекты налогообложения
и их гарантии, исключительная компетенция Российской Федерации и компетенция
субъектов Федерации с сфере налогового регулирования, называются органы
налогового правотворчества и процедура принятия законов о налогообложении [1,
с. 29].
Конституционные нормы находят детализацию в законах и подзаконных
актах, регулирующих общественные отношения как в организации работы налоговых
органов, так и в конкретных сферах налогообложения. При характеристике правовой
основы деятельности госналогслужбы такое деление имеет теоретическую и
практическую значимость. Принятый в 1991 - 1992 гг. пакет нормативных актов
можно представить двумя блоками. Первый включает в себя законы и подзаконные
акты, определяющие порядок формирования и задачи налоговых органов, их систему
и структуру, компетенцию, права и обязанности налогоплательщиков, принципы налогообложения
и т.п. Второй состоит из законов по конкретным видам налогов, с указанием субъектов и
объектов, ставок налогов и налоговых льгот, правил исчисления и порядка уплаты
налогов, штрафов и иных санкций за нарушения законодательства.
Закон РСФСР от 21 марта 1991 г. "О Государственной налоговой
службе РСФСР» относится к первому блоку нормативно-правовых актов. Фактически
это и первый российский закон, определивший задачи и структуру государственной
налоговой службы в условиях начинавшихся тогда рыночных реформ, права и
обязанности налоговых органов при осуществлении контроля за соблюдением
налогового законодательства юридическими и физическими лицами. Здесь же
предусматривается ответственность государственных налоговых инспекций и их
должностных лиц за совершенные по службе правонарушения, социальные гарантии
сотрудников налоговых инспекций и их семей в случае гибели или получения
увечий сотрудниками при исполнении служебных обязанностей [4, с. 103].
Много нового в налоговое законодательство внес Закон РФ "Об
основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 декабря 1991
года. Впервые на законодательном уровне определено понятие налога и налоговой
системы. Целый ряд положений, носящих принципиальный характер, нашли
закрепление в отдельных нормах закона. Так, например, в ст. 6, где говорится,
что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только раз за
определенный законом период налогообложения, находит отражение принцип
недопустимости двойного обложения. Принцип заблаговременности установления
правил исчисления налогов закреплен в части 2 статьи 1, где сказано, что
вводящий к изменению размеров налоговых платежей, обратной силы не Принцип
определенности налоговых платежей напрямую связан с исчерпывающем перечнем
видов налогов (ст. ст. 1821) [16, с. 15-17].
Закон "Об основах налоговой системы" раскрывает понятие
плательщиков налога называет налоговые льготы, определяет общий порядок уплаты
налогов, регулирует другие аспекты налоговых отношений. Особого внимания
заслуживает представленный в законе перечень налоговых платежей, применительно
к видам налогов, взимаемых на территории Российской Федерации. В соответствии
с к федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы на
отдельные группы и виды товаров; налог на доходы банков; налог на до-страховой
деятельности; налог с биржевой деятельности (биржевой налог); налог на
операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой
базы; платежей ха пользование природными ресурсами; подоходный налог (налог на
прибыль) [4, с. 17 - 18].
В законах и подзаконных актах, регламентирующих организацию работы
госналогслужбы, ее главной задачей назван контроль за соблюдением налогового
законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью
внесения соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей.
Слово контроль здесь дается в его общеупотребительном значении, как проверка,
а также наблюдение с целью проверки:
а) исполнения налогового
законодательства;
b) правильности
исчисления;
с) полноты;
d) своевременности
внесения налогов и иных платежей.
Фактически мы можем говорить о блоке взаимосвязанных задач, решение
которых возлагается на сотрудников государственной налоговой службы. При этом
контроль за исполнением налогового законодательства носит основополагающий,
базисный характер, в то время как проверка правильности исчисления, полноты и
своевременности внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных
платежей относятся к функциям-задачам государственной налоговой службы.
Проверяя правильность исчисления налогов, полноту и своевременность их
внесения в бюджет налоговый инспектор тем самым в каждом конкретном случае
контролирует исполнение налогового законодательства физическими и юридическими
лицами [15, с. 202 -206].
Применительно к предмету нашего исследования правильнее говорить
не о наблюдении, а об исполнении налогового законодательства. Для соблюдения
характерно пассивное поведение, выражающееся в несовершении действий,
запрещенных юридическими нормами, а в исполнении реализуется активное
поведение субъектов, они совершают конкретные действия, предписанные
юридическими нормами. В нашем случае налогоплательщик обязан выполнить
предписание законов и подзаконных актов относительно своевременного, полного и
правильного внесения налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Эффективное решение задач, стоящих перед госналогслужбой, зависит
от правового статуса налогового инспектора, наличия у него реальных возможностей
по контролю за исполнением налогового законодательства. Права иобязанности, определяющие
правовой статус должностных лиц налоговой инспекции, их ответственность,
система социальных и правовых гарантий нашли свое нормативное
закрепление в Законах РСФСР "Об основах налоговой системы" и
"О Государственной налоговой службе", Указе Президента Российской
Федерации "О Государственной налоговой службе". Будучи производными
от прав и обязанностей госналогинспекций, правомочия сотрудников налоговых
органов правомерно поделить на две основные группы. В первую войдут правомочия,
непосредственно связанные с проведением налоговых проверок, во вторую - все
иные права и обязанности с помощью которых обеспечивается деятельность по
контролю исполнением налогового законодательства [16, с. 26].
В соответствии с предложенной классификацией при проведении налоговых
проверок сотрудник государственной налоговой службы вправе:
~ производить в
министерствах и ведомствах, в учреждениях и организациях, основанных на любых
формах собственности, включая совместные предприятия, объединения и организации
с участием российских и иностранных юридических лиц и граждан, иностранных
граждан и лиц без гражданства проверки денежных документов, бухгалтерских
книг, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с
исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет; получать
необходимые объяснения, справки, сведения по вопросам, возникающим при проверках,
за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну;
~ получать от предприятий, учреждений, организаций
(включая банки и иные финансово-кредитные учреждения), а также от граждан с их
согласия справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности
налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения;
~ обследовать, с
соблюдением соответствующих правил, при осуществлении своих полномочий любые
используемые для извлечения доходов либо связанные с содержанием объектов налогообложения
независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные
помещения предприятий, учреждений, организаций и граждан. В случаях отказа граждан
допустить должностных лиц государственных налоговых инспекций к обследованию указанных
помещений налоговой инспектор вправе определять облагаемый доход таких лиц на
основании документов, свидетельствующих о получении ими доходов, с учетом
обложения налогами лиц, занимающихся аналогичной деятельностью;
~ требовать от руководителей
и других должностных лиц проверяемых предприятий, учреждений, организаций, а
также от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и
других обязательных платежах в бюджет и законодательства о предпринимательской
деятельности;
~ приостанавливать
операции предприятий, учреждений, организаций, граждан по расчетным и другим
счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях в случаях
непредставления (или отказа представить) государственным налоговым инспекциям
и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов, деклараций и
других документов, связанных с исчислением и платой налогов и иных
обязательных платежей в бюджет;
~ изымать у предприятий,
учреждений и организаций документы, свидетельствующие о сокрытии или занижении
прибыли (дохода) или о сокрытии иных объектов налогообложения, с одновременным
производством осмотра документов фиксации их содержания [17, с. 96 - 97].
В другую группу входят права, связанные с подготовкой к производству
налоговых проверок и реализацией сделанных по ним выводов, иных аспектов
деятельности и служебного положения государственного налогового инспектора. Так
он вправе знакомиться со всеми приказами, инструкциями, письмами, разъяснениями
по вопросам налогообложения, издаваемыми Госналогслужбой Российской Федерации,
Министерством финансов России и другими заинтересованными ведомствами;
обжаловать действия руководителя госналогинспекции в части решений, принятых
по материалам проведенной им проверки, в вышестоящую налоговую инспекцию
взаимодействовать с соответствующими органами исполнительной власти,
правоохранительными и финансовыми органами, банками; требовать возмещения ущерба,
причиненного ему при исполнении им служебных полномочий и др. [18, с. 54-55].
Правам государственного налогового инспектора коррелируют его обязанности.
В статье 10 Закона "О Государственной налоговой службе РСФСР"
говорится: «Должностные лица государственных налоговых инспекций обязаны
строго соблюдать... Конституцию РСФСР, конституции республик, входящих в РСФСР,
законы РСФСР и республик, входящих в состав РСФСР, другие нормативные акты,
права и охраняемые законом интересы предприятий, учреждений, организаций и
граждан". Статья 16 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой
системы" возлагает на сотрудников налоговых органов обязанность сохранять
коммерческую тайну, тайну сведений о вкладах физических лиц и выполнять другие
обязанности, предусмотренные Российским Законом "О Государственной
налоговой службе РСФСР". Из анализа законов и подзаконных актов по
организации деятельности государственной налоговой службы следует, что
налоговый инспектор обязан: ознакомить налогоплательщика с актом проведенной
проверки; при налогового законодательства составить протокол, предъявив его
ознакомления налогоплательщику; осуществлять контроль за устранением выявленных
нарушений налогового законодательства; в случаях установления фактов
преступного нарушения законов о налогообложении передать материалы в
правоохранительные органы; вести учет налогоплательщиков в соответствии с
территориальным или линейным принципом работы [4, с. 23 -25].
Правовой статус сотрудника госналогслужбы не ограничивается названными
правами и обязанностями. Значительная часть правомочий налоговых инспекторов
производна от функций-операций структурных подразделений различных звеньев
системы налоговых органов, реализуемых в рамках организационно правовых
отношений на основании статей 16-18 Положения о Государственной налоговой
службе Российской Федерации.
Задачи и специальный правовой статус сотрудника государственной
налоговой службы взаимосвязаны. Характер и объем задач предопределяют
содержания полномочий и других элементов специального правового статуса, равно
как и содержание элементов правового статуса налогового инспектора должно быть
достаточным для решения задач, стоящих перед гос-налогслужбой. При нарушении
этого соотношения эффективность решения Задач по контролю за исполнением
налогового законодательства будет снижаться [15, с. 202].
2.2 Организация территориального
налогового контроля
Основным элементом в системе налоговых органов являются государственные
налоговые инспекции по районам. Районные (городские) государственные налоговые
инспекции выполняют основную нагрузку по непосредственному контролю
исполнением налогового законодательства всеми физическими и юридическими лицами
на обслуживаемой территории. В соответствии со статьей 18 Положения о
Государственной налоговой службы Российской Федерации они обеспечивают
своевременный и полный учет плательщиков налогов и других обязательных
платежей, правильность начисления платежей гражданам Российской Федерации,
иностранным гражданам и лицам без гражданства, а также поступление этих
платежей в бюджет; контролируют своевременность представления плательщиками
бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и
других документов, связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а
также проверяют достоверность этих документов в части правильности определения
прибыли, дохода, иных объектов обложения и исчисления налогов и обязательных
платежей; производят осмотр, фиксацию, содержание и изъятие у предприятий,
учреждений и организаций документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении)
прибыли (дохода) или иных объектов от налогообложения; получают от
предприятий, учреждений, организаций, финансовых органов и банков документы,
на основании которых ведут оперативно-бухгалтерский учет (по каждому
плательщику и виду платежа) сумм доходов и других платежей, подлежащих уплате и
фактически поступивших в бюджет, а также сумм финансовых санкций и
административных штрафов; приостанавливают операции предприятий учреждений,
организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных
финансово-кредитных учреждении в случаях не предоставления (или отказа
представить) госналогинспек-циям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов,
балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением
уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет.
К компетенции районных (городских) государственных налоговых
инспекций относятся применение финансовых санкций, предусмотренных
законодательством и ее субъектов за нарушение обязательств перед бюджетом,
административных штрафов за эти нарушения, допущенные должностными лицами
предприятий, учреждений, организаций и гражданами; возврат излишне взысканных и
уплаченных налогов и других обязательных плате-жей в бюджет через банки и иные
кредитно-финансовые учреждения; учет, оценка и реализация конфискованного,
бесхозяйственного имущества и имущества, принадлежащего по праву наследования
государству, а также вкладов.
Они вправе предъявлять в суд и арбитражный суд иски о ликвидации
предприятий любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным
законодательством Российской Федерации, о признании регистрации предприятия
недействительной в случаях нарушения установленного порядка создания
предприятия или несоответствия учредительных документов требованием
законодательства и взыскании доходов, полученных в этих случаях; о признании
сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по
таким сделкам; о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в
результате других незаконных действий [19, с. 35 - 36].
Сотрудники районной (городской) налоговой инспекции составляют,
анализируют и представляют вышестоящим государственным налоговым органам
установленную отчетность, а районным и городским финансовым органам -
ежемесячные сведения о фактически поступивших суммах налогов и других платежей
в бюджет.
Часть этих функций реализуется в повседневной деятельности инспекторским
составом, часть - начальником или его заместителем [1, с. 37 -38].
В компетенцию начальника государственной налоговой инспекции кроме
этого входит право применять в соответствии со статьей 13 Закона "Об
основах налоговой системы" финансовые санкции в виде:
а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли)
либо всей суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения
штрафа в размере то же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей
суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы;
b) штрафа в размере 10 % от причитающихся к уплате сумм налога за
последний отчетный квартал, непосредственно предшествующий проверке, по
каждому из следующих видов нарушений: отсутствие учета объекта налогообложения;
ведение учета объекта налогообложения с грубым нарушением установленного
порядка, повлекшим за собой сокрытие или занижение сумм налога за проверяемый
период не менее чем на 5 % от причитающейся к уплате суммы налога за последний отчетный
квартал; непредставление или несвоевременное представление документов, необходимых
для исчисления и уплаты налога;
с) взыскания пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты
налога в размере 0,1 % неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки
платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы
налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени [4, с. 124-126].
Он же вправе на основании статьи 12 Закона "О Государственной
налоговой службе РСФСР" налагать административные штрафы:
~ на должностных лиц
предприятий, учреждений и организаций, виновных в сокрытии (занижении) прибыли
(дохода) или сокрытии (неучтении) иных объектов налогообложения, а также в отсутствии
бухгалтерского учета или ведении его с нарушением установленного порядка и
искажении бухгалтерских отчетов, непредставлении, несвоевременном
представлении или представлении по не установленной форме бухгалтерских
отчетов, балансов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с
исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет, - в размере от двух
до пяти минимальных размеров оплаты труда на каждого виновного, а за те же
действия, совершенные повторно в течение года после наложения административного
взыскания;
~ в размере от пяти до
десяти минимальных размеров оплаты труда;
~ на граждан, виновных в
нарушении законодательства о предпринимательской деятельности, или
занимающихся предпринимательской деятельностью, в отношении которой имеется
специальное запрещение, а также на граждан, виновных в отсутствии учета доходов
или в ведении его с нарушением установленного порядка, в непредставлении или
несвоевременном представлении деклараций о доходах либо во включении в
декларации искаженных данных - в размере от двух до пяти минимальных размеров
оплаты труда;
~ на руководителей и других
должностных лиц предприятий, учреждений, организаций, а также граждан, не
представивших по требованию госналогслужбы справки, документы и копии с них,
касающиеся их хозяйственной деятельности и необходимые для правильного
налогообложения; препятствующих допуску должностных лиц госналогинспекции к
обследованию производственных, складских и иных помещений, используемых для
извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения; не
принимающих мер по устранению выявленных нарушений законодательства о налогах
и других обязательных платежах в бюджет и законодательства о
предпринимательской деятельности; не представляющих или (отказавшихся
представить) по требованию госналогорганов бухгалтерские отчеты, балансы,
расчеты, декларации и другие документы, связанные с исчислением и уплатой
налогов и иных платежей, - в размере от двух с половиной до пяти минимальных
размеров оплаты труда [4, с. 130].
Структура и штатная численность районной (городской) налоговой
инспекция утверждается ее начальником на основании социально-демографических,
экономических и географических характеристик района, объема выполняемой работы
других факторов, учитываемых при определении количества сотрудников и создании
внутриструктурных подразделений, в пределах установленного им фонда оплаты
труда. В крупных городских и районных (в городах) налоговых инспекциях могут
быть созданы отделы и группы по видам взимания налогов. Их работа строится по
отраслевому принципу.
Принцип зональной организации работы может быть составным элементом
отраслевого принципа. Например, в отделе по налогам с физических лиц один
инспектор осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства
жителями одного микрорайона города, другой инспектор контролирует
налогоплательщиков другого микрорайона и т.д. Согласно штатной численности и
структуре районной (городской) налоговой инспекции в ее состав входят
руководитель, заместители руководителя, начальники отделов, где они есть,
главные государственные налоговые инспекторы, старшие государственные
налоговые инспекторы, государственные налоговые инспекторы, ведущие
специалисты, специалисты I категории, работники бухгалтерии и вспомогательного
аппарата. Начальник инспекции, его заместители и начальники отделов
назначаются и освобождаются от должности начальником вышестоящей налоговой
инспекции. Районная (городская) налоговая инспекция является юридическим
лицом, имеет свой текущий счет и печать [20, с. 45 - 48].
3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РФ
3.1. Анализ действующей налоговой системы
Действующая в России налоговая система вызывает множество нареканий
со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников,
журналистов и рядовых налогоплательщиков. С каждыми очередными выборами
создается впечатление, что первым шагом новых людей, пришедших в выборные
органы власти, станут коренные изменения в области налогов. Проходит некоторое
время, ожидания не оправдываются, надежды на улучшение системы рассеиваются,
поскольку новые законодательные акты в этой области чаще ухудшают ее, чем совершенствуют,
а критика остается. Многим не нравится что налоги слишком высокие. Одни по
наивности думали, что в условиях рынка государство устанавливает низкие
налоги, что-то вроде десятины в античном мире. Другие полагали, что свобода
предпринимательства распространяется и на налоги: хочу плачу, хочу — скрываю.
Но при этом все дружно возмущаются и обвиняют Правительство, когда
задерживается выплата заработной платы работникам бюджетных учреждений, пенсий,
не во время оплачивается государственный заказ. Тут все становится ясным:
оказывается, низкие налоги должны сочетаться с бесперебойным финансовым
обеспечением всех государственных расходов.
Далее предметами для критики выступают: излишне фискальный характер
налоговой системы; отсутствие должного стимулирования отечественных
производителей; чрезмерное налогообложение прибыли (дохода); низкое
налогообложение имущества; высокое налогообложение физических лиц при
небольшой по сравнению с западными странами оплате труда; низкое
налогообложение физических лиц, поскольку в других странах оно выше; введение
налога на добавленную стоимость, о котором ранее и не слышали; слишком жесткие
финансовые санкции к уклоняющимся от уплаты налога; недостаточность принимаемых
мер по пресечению недоимок в бюджет; частые изменения отдельных налогов;
низкое налогообложение природных ресурсов. И этот перечень можно продолжать
еще долго. Наиболее радикальные предложения сводятся к тому, что налоговую систему
следует отменить и вместо нее "придумать" какую-нибудь новую.
Обобщить и свести воедино все эти точки зрения невозможно, хотя во
многих критических высказываниях и предложениях содержится рациональное зерно.
Налоговая система, конечно, нуждается в совершенствовании. Но не на базе
случайных идей, порой подхваченных, точнее выхваченных из комплекса, в
западных странах, а порой просто дилетантских. России остро не хватает
собственной научной школы или нескольких школ в области налогообложения,
способных не только усовершенствовать действующую налоговую систему, но
предвидеть, спрогнозировать все экономические и социальные последствия от
проведения в жизнь того или иного комплекса мероприятий.
Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система
России возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях
экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации она сдерживает нарастание
бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного
аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные
государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к
рыночной экономике. К созданию налоговой системы РФ был широко привлечен опыт
развития зарубежных стран.
Подобная оценка, данная в целом, позволяет объективнее судить о
реальности, но отнюдь не перечеркивает задачу улучшения налоговой системы,
приведения ее постоянно в соответствие с текущими проблемами экономической
политики.
И все-таки на некоторых аспектах хотелось бы еще остановиться. В
чем сходится большинство критиков, так это в требованиях снижения налогового
бремени. В известной мере они правы. Но лишь отчасти. Какими должны быть налоги
— высокими или низкими — это извечная проблема в теории и практике мирового
налогообложения.
Естественное и вполне объяснимое желание большинства населения
уменьшить налоги вступает в противоречие с неотложными нуждами финансирования
хозяйства, решения социальных вопросов, развития фундаментальной науки,
обеспечения обороноспособности государства. С другой стороны, помимо насущных
потребностей в расходах величина налогов должна определяться условиями
расширения налоговой базы, которая может расти только тогда, когда учитываются
интересы товаропроизводителей. В 70—80-е гг. все страны признали учение А.
Лэффера о соотношении налоговых ставок и доходов.
Однако нельзя и снижать налоги сверх меры. Вспомним, что они играют
не только стимулирующую, но и ограничивающую роль. Чрезмерно низкие налоги
могут привести к резкому взлету предпринимательской активности, что также
может вызвать ряд негативных последствий.
Как уже отмечалось, часто можно слышать жалобы на нестабильность
российских налогов, на постоянные смены правил "игры с государством".
Это действительно. Без острой необходимости часто вводится большое количество
частичных изменений и, что хуже всего, нередко задним числом. Видимо, под
влиянием той или иной группировки политиков или экономистов делается попытка
совместить несовместимое, учесть всё те предложения, о которых говорилось выше.
Иначе чем можно объяснить, что в январе 1996 г. принимается решение о
существенном смягчении подоходного налога с физических лиц, причем задним
числом за предыдущий год, а затем в 1996 г. подоходный налог существенно
ужесточается. Тот же подоходный налог, но уже на 1997 г., с сентября 1996 г. по
январь 1997 г. прошел три законодательные стадии: ужесточение, отмена принятых
мер, вновь ужесточение, но в меньшей степени. Частые частичные изменения
свидетельствуют об отсутствии стройной концепции, вновь и вновь возвращают нас
к мысли о необходимости создания научной школы. Но в то же время, не оправдывая
такие изменения, следует иметь в виду, что налоговая система сегодня не сможет
быть застывшей. Налоговая реформа, следуя общему ходу всей экономической
реформы, является неотъемлемым ее звеном. К тому же финансовая ситуация в
стране продолжает оставаться сложной. Стабилизация экономики пока
проявляется лишь как тенденция в условиях продолжающегося спада производства и
инфляции. Налоговая система призвана противостоять экономическому и
финансовому кризису. Все это обусловило необходимость введения ряда
изменений, дополнений, поправок в налоговое законодательство. Налоговая
реформа продолжается. Существенным этапом ее будет введение Налогового Кодекса
Российской Федерации.
3.2 Мировой опыт
налогообложения и его использование в России
Налоговые системы развитых стран основаны на идее добровольного
соглашения. Они предполагают, что налогоплательщики согласны следовать закону
без насильственного принуждения. Однако это означает, что налогоплательщик
свободен сам решать - следовать ему закону или нет.
При этом подавляющее большинство налогоплательщиков в своих
взаимоотношениях с налоговыми службами аккуратны и предупредительны и это не
от любви к налоговым органам. Дня налогоплательщиков развитых стран уплата
налогов не столько необходимость, сколько неизбежность. Например американцы
шутят, что уплатить налоги и умереть должны все.
Демократичная американская налоговая система в то же время является
довольно жестким институтом и отличается хорошим чувством меры.
Сумма взимаемых налогов не является величиной постоянной. Имея
годовой доход порядка 32000 долларов, среднестатистический американец в
качестве налога отдает около 5000. Этот налог должен быть уплачен до 15 января
хотя налоговая декларация (формуляр № 1010) заполняется до 15 апреля. В ней
плательщик должен указать абсолютно все полученные им за год доходы: зарплату,
дивиденды, проценты на капитал, прибыль от операций с ценными бумагами,
наследство и прочее, вплоть до чаевых. Все затраты и расходы должны быть
документально подтверждены. Стандартная форма декларации содержит 70 пунктов.
Может заполняться еще и формуляр № 1020 (в случае осуществления плательщиком
корпоративного бизнеса).
В США практикуется два вида налоговых расследований: гражданское
(в случае отсутствия злого умысла) и уголовное расследование. Главное
налоговое управление (ГНУ) США включает в себя более 3200 агентов,
занимающихся налоговыми расследованиями. Организационная структура ГНУ показана
в приложении 1.
Американская налоговая служба максимально компьютеризирована Каждый
американец с семилетнего возраста имеет "номер социального страхования",
Компьютер анализирует сведения, изложенные в налоговых формулярах. Если
результат анализа выбивается из усредненных показателей, то налоговая служба
начинает пристальнее приглядывается к данному "номеру".
В случае осуществления налогового расследования налоговый агент
может воспользоваться услугами платных информаторов, прослушивать телефон
подозреваемого, установить наружное или электронное наблюдение, в общем
использовать те методы, которые в условиях современной России могут -позволить
себе лишь органы госбезопасности, да и то не всегда.
Обычно уголовное расследование оканчивается передачей дела в суд.
При этом необходимо предоставить необходимое количество доказательств, а
именно:
- доказательства уклонения от подачи декларации (подделка документов);
- налоговая задолженность;
- доказательства умышленного нарушения закона. Эти доказательства
собираются в процессе расследования и не обходимы для того, чтобы убедить суд и
присяжных в виновности субъекта.
Важной особенностью американского законодательства - является
отсутствие принципа призумции невиновности в сфере налогообложения, то есть
налогоплательщик по требованию налоговых органов обязан документально
подтвердить законное происхождение всех средств, которыми он располагает и
располагал в прошлом. Всем известна история Аль Кашне севшего в тюрьму не за
убийства им совершенные, а за неуплату налогов. Но тюремное заключение это уже
крайняя мера В США существует целая система штрафов за налоговые нарушения, а
тюремное заключение применяется в целях того, чтобы другим не повадно было.
Гораздо важнее и дешевле заставить человека добровольно платить налоги [21, с.
32-34].
Изучение зарубежного опыта контроля за налогообложением и прежде
всего американского представляется очень важным этапом совершенствования
налогового контроля в России, так как данный опыт накопленный за много лет
является неоценимым кладезем мудрости и знаний налоговых вопросов, что очень
важно для относительно молодой налоговой системы Российской Федерации, которая
аккумулировала в себе принципы двух налоговых систем, наиболее характерных для
мировой практики - европейскую и американскую. Если в американской системе
преобладает подоходный принцип налогообложения, то в европейской - обложение
оборота в форме налога на добавленную стоимость. Жесткость российской налоговой
системы явилась следствием восприятия этого качества от обеих указанных
систем, поскольку основной целью российской налоговой системы была определена
прежде всего ликвидация дефицитности бюджета. Это определялось и требованиями
международных финансово-кредитных организаций, которые для предоставления
кредитов поставили условия - стабилизацию рубля и сокращение бюджетного
дефицита [22, с. 20 - 22].
Основной недостаток налоговой системы России состоит в том, что
она ориентирована на устранение дефицитности бюджета изъятием доходов
предприятий. Нет достаточной увязки налоговой системы с развитием экономики и
деятельностью непосредственных ее субъектов - предприятий. Потеря такой
взаимосвязи привела к тому, что налоговая система развивается сама по себе, а
предприятия, испытывая ее чрезмерное давление - сами по себе. Многие поставлены
на убыточности и банкротства. При этом предприятия заинтересованы в получении
минимальной прибыли, чтобы избежать высокого налогообложения. Экономика как
никогда становится затратной. Предприятия искусственно раздувают себестоимость
продукции, ориентируясь на бесприбыльную работу.
Налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя
его рост и тем самым увеличивая базу налогообложения. Она же всецело зависит от
массы производимой продукции. В связи с этим целесообразно рассмотреть
некоторые общие для всех стран принципы развития налоговой системы. В западных
странах, например, активно реализуется принцип эластичности поступления
платежей в зависимости от уровня налоговых ставок. Анализ такой зависимости
позволяет сделать вывод о том, что после снижения налоговых ставок до
определенного уровня начинается эластичная зависимость между ростом массы
налоговых поступлений и размерами снижения ставок налогообложения.
Налоговая политика России строится пока что исходя из совершенно
другого принципа - "чем больше налоговая ставка, и тем лучше для государства
и построения рыночной экономики". В итоге - недобор налогов (как минимум
30 % налоговых сумм), сокращение производства товаров, падение инвестиционной
активности.
Налоговая система должна предполагать необходимый уровень стимулирования
развития предприятий через получаемую прибыль. Мировой опыт свидетельствует,
что существуют определенные пределы изъятия доходов предприятий, за которыми
теряется интерес к предпринимательской деятельности. В частности, эмпирическим
путем было доказано, что средний уровень изъятия доходов предприятия не должен
превышать 35 % [6, с. 30 - 32].
Однако, это сравнение не совсем корректно (см. таблицу). Принципиальное
отличие России от других стран состоит в формировании налоговой базы по налогу
на прибыль, которая у нас значительно шире, чем в большинстве стран с развитой
рыночной экономикой.
В соответствии с рекомендациями налоговой теории ставки налогообложения
по налогу на прибыль были установлены на оптимальном уровне 35 %
налогооблагаемой прибыли. Сравнение с другими странами показывает, что Россия
имеет далеко не самую высокую ставку налога на доходы предприятий (приложение
2).
Международная практика показывает, что облагать нужно выручку, полученную
от экономической деятельности, за вычетом всех деловых расходов, необходимых
для ее осуществления. То, что остается в результате, это и есть объект
налогообложения. Сейчас у нас немного извращенный подход, ведь "наша"
себестоимость по ее экономическому содержанию таковой не является. Например,
сегодня практически запрещено вычитать расходы на рекламу, на обучение
производственного персонала; существуют еще очень много ограничений.
Поэтому необходимо не только снизить ставку налога на прибыль
предприятий, но и постепенно приблизить налоговую базу к общепринятым
международным стандартам [23, с. 27 - 29].
Недостаток нашей налоговой системы - ее усложненность. Начиная с
1994 число налогов постоянно растет. При этом неблагоприятным является то, что
некоторые местные налоги и сборы уплачиваются за счет чистой прибыли. Введение
некоторых из них оправдано, так как вызвано необходимостью решения
социально-экономических задач региона, например, сбор на поддержку низкооплачиваемых
слоев населения. Однако, многие из них абсурдны и просто вредны для экономики,
например, налог на падение производства, на применение местной символики, на
использование в наименованиях фирм иностранных терминов и др. Затраты на сбор
многих налогов порой оказываются выше, чем поступления от них.
Предстоит отменить ряд "нерыночных" налогов, которые
взимаются с выручки, а не с прибыли (например, транспортный налог, сбор на
содержание жилищного фонда), а также использование налогов с целевым направлением
(налог на пользователей автомобильных дорог для развития дорожного хозяйства, целевые
налоги на содержание милиции и др.). Требуется объединение налогов имеющих
сходную налогооблагаемую базу (например, платежи за право пользования природными
ресурсами и акцизами на минеральное сырье). В результате общее число налогов
может сократиться в несколько раз. Основным источником доходов для местных
бюджетов должны стать имущественные налоги. Вместо действующих сейчас имущественных
налогов предполагается ввести единый налог на недвижимость.
Узким местом существующих налоговых отношений является недостаточная
четкость и ясность положений нормативных документов по налогообложению,
многочисленность, запутанность и противоречивость нормативной базы. За
последние семь лет в нормативную систему введено свыше тысячи изменений и
дополнений. Поэтому необходимо законодательную деятельность вести в русле
кодификации, которая заключается в качественной переработке действующих
юридических норм, устранении несогласованностей и противоречий правового
регулирования налогов, восполнении пробелов и в отмене устаревших норм.
Налоговая нагрузка на всех налогоплательщиков должна быть по возможности
равномерной и справедливой. При этом в отношении стимулов государство должно
оставаться нейтральным. Оптимальный вариант налоговой политики - отмена по
возможности всех налоговых льгот, т.е. расширение налоговой базы за счет
ликвидации льгот и одновременное сокращение ставок обложения. Все, что связано
сегодня с предоставлением налоговых льгот - вопрос болезненный. И не только
потому, что эти льготы не носят систематизированного характера. Очень они
носят по существу индивидуальный характер, что ставит налогоплательщиков в
условия неравно жесткого обложения. Сегодня никто не ведет контроля, а каковы
же потери от этих льгот. Если в других государствах, к примеру в США, в
бюджетной классификации есть специальная статья "налоговые расходы», где
отражаются суммы, не поступившие в бюджет из-за предоставления налоговых льгот,
то мы сегодня не можем даже точно сказать, какие у нас по этой причине теряются
суммы. Но они значительные. Благодаря уменьшению льгот можно было бы реально
снижать налоговое бремя и понижать налоговые ставки. Есть весьма позитивный
опыт. В США в 1986 году президент Рейган провел налоговую реформу. Суть ее
заключалась в отмене льгот, а за счет этого появилась возможность снизить
ставки. В результате американцы получили дополнительные поступления в бюджет, а
общая налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков снизилась. Но тем, кто
сегодня у нас находится в особых, привилегированных условиях, такой вариант
представляется, нежелательным.
Налоговая система должна соответствовать элементарным требованиям
теории налогообложения. В России же базой налога на добавленную стоимость
является не только прибыль и заработная плата (реальные элементы вновь
созданной стоимости), но и амортизационные отчисления. Кроме того, в базу этого
налога включаются акциз, а также таможенные пошлины, которые никакого отношения
к созданной (добавленной) стоимости не имеют. Необоснованно и то, что одним
налогом (НДС) облагается другой налоговый платеж - акциз. Вследствие всего НДС
теряет свое действительное содержание.
В настоящее время
сложились объективные экономические предпосылки для проведения налоговой
реформы. Если первая налоговая система России объективно соответствовала
условиям высокой инфляции, то теперь когда она снизилась более существенными
должны быть налоги на капитал и землю, а также расширение базы налогообложения
и ликвидации всевозможных утечек льгот, повышение степени собираемости
налогов. Необходимо переходить к резкому сокращению числа налогов и величины
их ставок, т.е. пора начинать реформу [24, с. 34-3:5].
Имеются разные подходы к совершенствованию на основе зарубежного
опыта налоговой системы в России. Разработаны альтернативные концепции,
которые предполагают замену действующей налоговой системы на принципиально иную
(отмена НДС, налога на прибыль, подоходного налога с физических лиц, введение
многократно более высоких платежей рентного характера, налога на фонд
потребления юридических лиц, налога на операции с недвижимостью и другие изменения).
Однако, кардинальный отход от действующей налоговой системы целесообразен.
Во-первых, усложняются процессы присоединения к ЕС. Во-вторых, преимущества
альтернативных концепций экспериментально не доказано. В-третьих, экономика
должна будет заново пройти период адаптации к новому налоговому механизму.
Более целесообразным представляется путь постепенных изменений и ступенчатого
совершенствования налоговой системы. Тем более, что основные налоги (НДС,
акцизы, налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц,
ресурсные налоги), выполняют свою основную функцию, они апробированы как в
развитых, так и в развивающихся государствах и различных экономических режимах
[12, с, 32 - 34].
3.3 Совершенствование
современной законодательной базы
Происходящие в России изменения в области политики и экономики,
изменение правовых и бюджетных отношений между уровнями и ветвями власти,
процесс интегрирования российской экономики в мировую, требует проведение
адекватной налоговой политики и построения эффективной, справедливой и
стабильной налоговой системы. Необходимость изменения действующего налогового
законодательства диктуется и его крайним несовершенством, выражающимся, в
частности, в отсутствии единой законодательной и нормативной базы
налогообложения, многочисленности нормативных документов и часто
несоответствии законов и подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения,
а также законов относящихся к иным отраслям права, но вторгающихся в вопросы
регулирования налоговых отношений, существование правовых пробелов и
отсутствие достаточных правовых гарантий для участников налоговых отношений.
Изменения требуют и чрезмерно жесткие нормы ответственности за налоговые
нарушения, применяемые сегодня при отсутствии ясного законодательства,
предупредительных процедур и нечеткости формулирования составов налоговых
нарушений [25, с. 9-12].
Необходимость реформирования сложившейся в настоящее время налоговой
системы России представляется очевидной. Однако, принимая во внимание, что
основные налоги (НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий, подоходный налог с
физических лиц, ресурсные налоги), формирующие российскую налоговую систему, в
большей степени выполняют свою основную функцию, что такие налоги апробированы
как в развитых, так и в развивающихся странах и различных экономических
режимах, а также учитывая определенную адаптированность налогоплательщиков и
налоговых органов к этим налогам, предполагается не кардинальное изменение
действующей налоговой системы, а ее эволюционное преобразование, устранение
имеющихся недостатков, ликвидация перекосов внутри налоговой системы, и в итоге
- на основании формирования единой налоговой правовой базы и установления в
России единого налогового правового порядка — создание рациональной и
справедливой налоговой системы, обеспечение ее стабильности и предсказуемости.
Как инструмент реализации основных задач в области налоговой политики
особую значимость приобретает Налоговый кодекс Российской Федерации -
систематизированный законодательный акт, призванный обеспечить комплексный
подход к решению насущных проблем налогового права. В налоговом кодексе
Российской Федерации действующие нормы и положения, регулирующие процесс
налогообложения, перерабатываются в соответствии с выбранными приоритетами и
направлениями развития налоговой системы, приводятся в упорядоченную, единую,
логически цельную и согласованную систему.
Изменения налоговой системы предусмотренные Налоговым кодексом,
направлены на решение следующих важных задач:
~ построение стабильной, понятной и единой в границах Российской Федерации
налоговой системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех ее
элементов в рамках единого налогового пространства;
~ развитие налогового федерализма при обеспечении доходов федерального,
региональных и местных бюджетов закрепленными за ними гарантированными
налоговыми источниками;
~ создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность
общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию
предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и наращиванию
национального богатства России и благосостояния ее граждан;
~ уменьшение числа налогов и снижение общего налогового бремени;
формирование единой
налоговой правовой базы;
~ совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения;
~ совершенствование налогового администрирования. Актуальным и наиболее
сложным на сегодняшний день является вопрос о налоговом федерализме, о
распределении полномочий федеральных органов власти, органов власти субъектов
Российской Федерации и органов местного самоуправления.
При рассмотрении этих вопросов необходимо найти такое решение,
которое смогло бы обеспечить оптимальное сочетание общегосударственных,
региональных и местных интересов. В проекте общей части Налогового кодекса
полномочия в налоговой сфере распределяются между уровнями власти и местным самоуправлением
исходя из того, что все федеральные, региональные и местные налоги и сборы
являются элементами единой налоговой системы Российской Федерации, влияющей на
развитие и функционирование единого рынка России. При этом предусматривается
установление правовых
механизмов взаимодействия всех элементов единой налоговой системы Российской
Федерации.
Установление исчерпывающего перечня федеральных, региональных и
местных налогов должно воспрепятствовать процессу формирования несовместимых
налоговых схем в регионах и на местах, возникновению конфликтных ситуаций в
результате межбюджетного соперничества и способствовать сохранению единого
Российского государства. Налогоплательщикам при этом гарантируется
определенная стабильность и предсказуемость налоговой системы [26, с. 24 - 25].
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную
характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой
величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая
база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам
устанавливаются настоящим Кодексом.
В случаях, указанных в настоящем Кодексе, ставки федеральных налогов
могут устанавливаться Правительством Российской Федерации в порядке и пределах
определенных настоящим Кодексом.
Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным
налогам устанавливаются настоящим Кодексом. Налоговые ставки по региональным и
местным налогам устанавливаются соответственно актами представительных органов
местного самоуправления в пределах, установленных настоящим Кодексом [13, с.
140].
3.4. Основные направления
активизации деятельности районных налоговых
инспекций.
Одной из основных проблем налоговых органов, как и других государственных
учреждений в нашей стране является проблема материального обеспечения.
Возникает парадоксальная ситуация, когда организации обеспечивающие
непосредственно поступление средств в бюджет, сами испытывают крайнее
затруднение в денежных средствах, необходимых для осуществления контроля за
полнотой и своевременностью поступления в бюджет налоговых и иных платежей.
Естественно, что такое положение вещей не позволяет налоговым инспекциям
в полном объеме реализовывать те функции по налоговому контролю, которые делегируются
им согласно законодательства,
В условиях отсутствия элементарных канцпринадлежностей говорить о
высококлассной оргтехнике, соответствующем программном обеспечении, наличии у
инспекции необходимого количества автотранспорта, денежных средств для
приобретения важной информации у частных лиц просто смешно.
Важной проблемой для сотрудников районных налоговых инспекций,
вопреки общественному мнению, является задержка выплаты заработной платы. Да и
суммы ее оставляют желать лучшего. Так молодой специалист получает оклад не
более 1300 рублей против 4000 - 5000 рублей в коммерческих структурах.
В западных странах давно поняли, что чтобы решить проблему взяток
в госучреждениях, необходимо дать людям там работающим все необходимое и даже
сверх этого. Ну а у нас органы законодательной и исполнительной власти до сих
пор считают идеальным то время, когда жалованье чиновникам не платили, а жили
они чем Бог подаст и жили безбедно.
Исходя из всего вышеизложенного нельзя не сделать вывод, что руководство
страны в целом и Ульяновской области в частности не просто должно, оно прямо
таки обязано помочь налоговым органам решить проблемы связанные с материальной
стороной дела. Со своей стороны это позволит усилить налоговый контроль и,
значительно повысить его результативность, что естественно будет
способствовать увеличению доходной части бюджета. Другим важным направлением
активизации деятельности районных налоговых инспекций является усиление
координации с другими налоговыми органами.
К числу таких органов можно отнести:
а) налоговую полицию -
правоохранительный орган, который как и налоговая инспекция осуществляет
налоговый контроль и имеет право ареста имущества; b) бюро технической
инвентаризации - орган контролирующий движение
имущества;
с) комитет по банкротству
- возбуждает дела о банкротстве в следствии задолженности по налогам;
d) таможня - осуществляет
контроль за своевременностью и полнотой поступления таможенных пошлин в
бюджет; е) прочие налоговые органы.
Координация действий данных органов сводится прежде всего к обмену
информацией о плательщиках налогов, сборов, пошлин и других oбязательных платежей.
Наиболее важным результатом координации являются совместные
мероприятия налоговой инспекции и налоговой полиции, обеспечивающей прежде
всего безопасность сотрудников инспекции и поиск злостных неплательщиков
налогов.
Важной причиной повышения эффективности деятельности районных
налоговых инспекций является совместная работа с правоохранительными органами,
пенсионным фондом, центральным банком и другими государственными организациями
и учреждениями. Так например, адресный стол может значительно облегчить работу
инспекции предоставив на машинных носителях данные по всем лицам проживающим на
территории инспекции.
Существенным фактором активизации деятельности районных налоговых
инспекций является уменьшение функций налогового инспектора и повышение вместе
с тем уровня его квалификации компетентности. Это связано с тем, что помимо
своих основных функций (налоговый контроль) налоговые инспектора зачастую
выполняют функции работников районных администраций, пенсионного фонда,
правоохранительных органов, госторгинспекции и других контролирующих органов,
что естественно приводит к большой нагрузке налоговых инспекций и
недовыполнению ими своих прямых обязанностей.
Как известно, сознательное отношение налогоплательщика к его обязательствам
перед государством формируется не только продуманным налоговым
законодательством, но и качеством деятельности налоговых органов, четким и
справедливым исчислением разного рода платежей и их изъятием. Такое исполнение
закона могут обеспечить лишь высококвалифицированные, компетентные сотрудники,
люди, служащие закону не за страх, а за совесть, постоянно пополняющие свои
знания.
Проблема обучения и переподготовки сотрудников всех уровней налоговых
органов все еще остается достаточно актуальной для государственной налоговой
службы. Вызывает уважение преданность делу молодых сотрудников, да и тех
специалистов, которые трудятся на ниве сбора налогов десятки лет, но современные
тенденции и подходы в осуществлении налоговой политики выявляют недостаток
знаний, навыков, правовой культуры большой прослойки инспекторского состава.
Одной из основных задач, стоящих перед госналогслужбой является
воспитание в обществе высокой налоговой культуры и чувства гордости у
налогоплательщиков.
Решение этой задачи на уровне районных налоговых инспекций является
значительным фактором повышения эффективности их деятельности увеличения
поступлений в казну государства. Оно (решение) может быть реализовано путем
осуществления соответствующих мероприятий, в число которых входит проведение
семинаров, собраний, дискуссий по вопросам и проблемам налогообложения среди
населения (особенно молодежи).
Должностные лица
налоговых органов обязаны:
1. действовать в строгом
соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами;
2. реализовывать в
пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;
3. корректно и
внимательно относиться к налогоплательщиками, их представителям и иным
участникам налоговых правоотношений, не унижать их честь и достоинство.
В заключении необходимо отметить, что разумное и полное осуществление
комплекса вышеперечисленных мероприятий будет способствовать росту
результативности налогового контроля, повышению эффективности деятельности
районных налоговых инспекций и увеличению доходных частей бюджетов различных
уровней [27, с.27-30].
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Происходящие в России изменения в области политики и экономики,
изменения правовых и бюджетных отношений между уровнями и ветвями власти,
процесс интегрирования российской экономики в мировую, требует проведения
адекватной налоговой политики и построения эффективной, справедливой и
стабильной налоговой системы. Конкретно, нужно предпринимать какие-то меры в
области налоговой политики для стабилизации экономики. На мой взгляд одной из
таких мер которая бы способствовала развитию экономики является отмена по
возможности всех налоговых льгот, т.е. расширение налоговой базы за счет
ликвидации льгот и одновременное сокращение ставок обложения. Все, что связано
сегодня с предоставлением налоговых льгот - вопрос болезненный. И не только
потому, что эти льготы не носят систематизированного характера. Очень они носят
по существу индивидуальный характер, что ставит налогоплательщиков в условия
неравно жесткого обложения. Сегодня никто не ведет контроля, а каковы же
потери от этих льгот. Если в других государствах, к примеру в США, в бюджетной
классификации есть специальная статья "налоговые расходы», где отражаются
суммы, не поступившие в бюджет из-за предоставления налоговых льгот, то мы
сегодня не можем даже точно сказать, какие у нас по этой причине теряются
суммы. Но они значительные. Благодаря уменьшению льгот можно было бы реально
снижать налоговое бремя и понижать налоговые ставки. Есть весьма позитивный
опыт. В США в 1986 году президент Рейган провел налоговую реформу. Суть ее
заключалась в отмене льгот, а за счет этого появилась возможность снизить
ставки. В результате американцы получили дополнительные поступления в бюджет,
а общая налоговая нагрузка на законопослушных налогоплательщиков снизилась.
Но тем, кто сегодня у нас находится в особых, привилегированных условиях,
такой вариант представляется нежелательным.
Необходимо обратить внимание на проблемы связанных с материальным
обеспечением деятельности налоговых инспекций, а также их сотрудников.
Проблема материального обеспечения является основной проблемой почти всех
государственных учреждений в нашей стране.
Возникает парадоксальная ситуация, когда организации обеспечивающие
непосредственно поступление средств в бюджет, сами испытывают крайнее
затруднение в денежных средствах, необходимых для осуществления контроля за
полнотой и своевременностью поступления в бюджет налоговых и иных платежей.
Естественно, что такое положение вещей не позволяет налоговым инспекциям
в полном объеме реализовывать те функции по налоговому контролю, которые
делегируются им согласно законодательства.
В условиях отсутствия элементарных канцпринадлежностей говорить о
высококлассной оргтехнике, соответствующем программном обеспечении, наличии у
инспекции необходимого количества автотранспорта, денежных средств для
приобретения важной информации у частных лиц просто смешно.
Важной проблемой для сотрудников районных налоговых инспекций,
вопреки общественному мнению, является задержка выплаты заработной платы. Да и
суммы ее оставляют желать лучшего. Так молодой специалист получает оклад не
более 1300 рублей против 4000 - 5000 рублей в коммерческих структурах.
В западных; странах давно поняли, что чтобы решить проблему взяток
в госучреждениях, необходимо дать людям там работающим все необходимое и даже
сверх этого. Ну а у нас органы законодательной и исполнительной власти до сих
пор считают идеальным то время, когда жалованье чиновникам не платили, а жили
они чем Бог подаст и жили безбедно.
Исходя из всего вышеизложенного нельзя не сделать вывод, что руководство
страны в целом и Ульяновской области в частности не просто должно, оно прямо
таки обязано помочь налоговым органам решить проблемы связанные с материальной
стороной дела. Со своей стороны это позволит усилить налоговый контроль и,
значительно повысить его результативность, что естественно будет
способствовать увеличению доходной части бюджета.
Другим важным направлением является усиление координации налоговой
инспекции с другими налоговыми органами.
К числу таких органов можно отнести:
f) налоговую полицию -
правоохранительный орган, который как и налоговая инспекция осуществляет
налоговый контроль и имеет право ареста имущества;
g) бюро технической
инвентаризации - орган контролирующий движение имущества;
h) комитет по банкротству
- возбуждает дела о банкротстве в следствии задолженности по налогам;
i) таможня - осуществляет
контроль за своевременностью и полнотой поступления таможенных пошлин в
бюджет,
j) прочие налоговые
органы.
Координация действий данных органов сводится прежде всего к обмену
информацией о плательщиках налогов, сборов, пошлин и других обязательных
платежей.
Наиболее важным результатом координации являются совместные
мероприятия налоговой инспекции и налоговой полиции, обеспечивающей прежде
всего безопасность сотрудников инспекции и поиск злостных неплательщиков
налогов.
Важной причиной повышения эффективности деятельности районных
налоговых инспекций является совместная работа с правоохранительными органами,
пенсионным фондом, центральным банком и другими государственными организациями
и учреждениями. Так например, адресный стол может значительно облегчить работу
инспекции предоставив на машинных носителях данные по всем лицам проживающим на
территории инспекции.
Разумное и полное осуществление такого рода комплекса мероприятий
как: решение проблем связанных с материальным обеспечением деятельности
налоговых инспекций, а также их сотрудников, усиление координации с другими
налоговыми органами и государственными организациями и учреждениями, будет
способствовать росту результативности налогового контроля, повышению
эффективности деятельности налоговых инспекций и увеличению доходных частей
бюджетов различных уровней.
Приложение 1
Организационная
структура налогового управления
США
Начальник Главного
налогового управления
|
Начальник Уголовного
управления
|
Начальник Гражданского
управления
|
Отдел
уголовных
расследований
|
Отдел
собственной
безопасности
|
Ревизионный отдел
|
Отдел сбора налогов
|
|
|
|
|
Приложение2
Налоговые ставки
(межстрановое сопоставление), %
Страна
|
Налог
на доходы корпорации
|
НДС
|
Подоходный
налог, ставка
|
Минимальная
|
Максимальная
|
Россия
|
35,0
|
20,0
|
13Ю
|
13,0
*'
|
США
|
35,0
|
-
|
15,0
|
*39,6
|
Япония
|
37,5
|
3,0
|
10,0
|
50,0
|
Франция
|
34,0
|
14,0
|
12,0
|
56,8
|
Германия
|
50,0
|
15,0
|
19,0
|
53,0
|
Дания
|
34,0-40,0
|
24,5
|
40,0
|
60,0
|
Нидерланды
|
35,0-40,0
|
18,5
|
35,1
|
60,0
|
СПИСОК ИСПОЛЬЗУМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.
1. О налогах на имущество
физических лиц: Закон Российской Федерации от 29 декабря 1991 №264-ФЗ - М:
Профиздат, 1993. - 194с.
2. Как повысить
собираемость налогов (интервью с руководителем Госналог службы РФ АЛ. Поченком).
// Финансы. - 2000. - №2. - С. 30-32.
3. Дубов В.В. Действующая
налоговая система и пути ее совершенствования // Финансы. - 1998. - №4. _
с.22-24
4. Горохов Н., Полукеев
О. Налоговый кодекс: часть первая и самая главная // Налоговый вестник. -
1998. - № 2. - с Л 8-23.
5. Щербинин А.Т. Улучшить
работу налоговой инспекции // Финансы. -1999.-№5.-С. 23-24.
6. Закон и деловой
человек: сборник документов о налогах с предприятии и физических лиц (с
комментариями). - М.: ТОО Деловая жизнь, 1992. -224 с.
7. О налоге на прибыль
предприятий и организаций: Закон Российской Федерации от 27 декабря №262-ФЗ -
Налоговый вестник. - 1998.-№ 3. -с.23-28.
8. Барулин С.В. Налоги
как инструмент государственного регулирования экономики // Финансы. - 1997. №
1. - с.25-29.
9. Финансы: Учеб. пособие
/ Под ред. А.М. Ковалевой. - М.: Финансы и
статистика, 1996, - 321.
Ю.Мартынов А.В. о структуре районной налоговой инспекции // Финансы.-1997.-№6.-С. 45-48.
10Сажина М.А. Налоговую
систему России необходимо совершенствовать // Финансы. - 1999. - № 7. - С. 20 -
22.
11Павлова Л.П. Проблемы
совершенствования налогообложения в Российской Федерации // Финансы. - 1998. -
№ 1. - С. 23 - 26.
12Налоги и налоговое
право: Учеб. пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. -М.: Аналитика-Пресс, 1998. - 808
с.
13ЧерниК Д.Г. Налоговый
кодекс должен решить ключевые вопросы налоговой реформы // Финансы. - 1996.
- № 11. - С. 27 - 29.
14Мартынов А.В. о
структуре районной налоговой инспекции // Финансы.
-1997.-№6.-С. 45-48.
15Постановление
Верховного Совета РФ от 10.07.92. № 3255-1 « О некоторых вопросах налогового
законодательства». - М.: Профиздат, 1993. -85 с.
16Попанова Н.А. Некоторые
аспекты налогового планирования в развитых странах // Финансы. - 1999. - № 8.
- С. 32 - 34.
17Левин А.Н. Налоговая
реформа: территориальный аспект // Финансы. -1999.-№12.-С. 27-29.
18Конституция Российской
Федерации.-М.: Центральная избирательная комиссия Российской Федерации, 1993. -
101с.
19Лавина А. Вопросы
налогового законодательства // Экономист. - 199,8. -№11.-С. 77-82.
20.Павлова Л.П. Проблемы
совершенствования налогообложения в Российской Федерации // Финансы. - 1998. -
№ 1. - С. 23 - 26,
21.Петров Ю., Егорова Е.
Сравнительный анализ эффективной ставки налогов в России и зарубежных странах
// Налоговый вестник. — 1998. - № 11.-С.9.
22.Ишутин А.В.
Необходимость принятия налогового кодекса не вызывает сомнений, но он требует
доработки // Финансы. - 1998. № 9. - С. 30 -32.
23.Николаев В.
Руководитель ГНС: платы на сегодня и взслед в будущее // Налоговый курьер. -
2000. - № 2. - С. 11.
24.Финансы / Под ред. В.М
Радионовой. - М.: Финансы и статистика, 1995. -438с.
25.Пеньков Б. Оптимизация
налоговой системы // Экономист. - 1999. - № 5.-С.31-38.
26.Левин А.Н. Налоговая реформа: территориальный
аспект // Финансы. -1999.-№12.-С. 27-29.
27. Налоговый Кодекс Российской Федерации части 1и 2
// издательство «Норма»- Инфра-М 2001г.