Анализ и учет расчетов с поставщиками-подрядчиками

                                   ФЕДЕРАЛЬНОЕ  АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

       УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

                                     ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

                    Тема: Анализ и учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

                                                    (на примере ООО «Остов»)

    Студент                Алеева Надежда Александровна               _______________

                                                                                                                                        (подпись)

    Руководитель      Болтунова Елена Михайловна                     ________________

                                                                                                                                                                                     (подпись)

    Рецензент             Никандрова Татьяна Ивановна                   ________________

                                                                                                                                                                                      (подпись)

                                                                                                            Допустить к защите ГАК

                                                                                                            Зав. кафедрой

                                                                                                            __________________

                                                                                                            «____» _________2006г.    

                                                              Ульяновск 2006

Содержание

Введение  3

Глава 1 Теоретические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками  5

1.1 Экономическая сущность и особенности учета расчётов  5

1.2 Основные формы расчётных взаимоотношений с поставщиками и
 подрядчиками и их развитие в рыночных условиях  10

1.3 Задачи учета  и анализа  расчетов с поставщиками и подрядчиками  19

Глава 2 Экономическая характеристика условий  и результатов деятельности ООО «Остов» и анализ состояния расчётов с поставщиками  и   подрядчиками  23

2.1 Краткая экономическая характеристика  условий и результатов деятельности ООО «Остов»  23

2.2 Анализ организации и состояния расчетов с поставщиками  и подрядчиками  33

Глава 3 Состояние и пути совершенствования учета и контроля расчетов с  поставщиками и    подрядчиками в ООО «Остов»  40

3.1 Общая характеристика организации бухгалтерского учета на предприятии  40

3.2 Первичный  и сводный  учет расчетов с поставщиками и подрядчиками  44

3.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками  54

3.4  Контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Остов»  58

3.5 Пути совершенствования учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками  63

Заключение  66

Список использованных источников  70

Приложения                                                                                                              76

Введение

Годы экономических реформ в России выявили и расставили по степени важности наиболее острые проблемы экономики и денежно – кредитной сферы. Однако до настоящего времени у предприятий важнейшей на сегодняшний день остаётся проблема неплатежей. В России  рост неплатежей порождает огромные проблемы для каждого предприятия в частности, и  для экономики в целом. В укреплении финансового положения и платежеспособности организации важная роль принадлежит экономическому  контролю над организацией расчетных отношений, состоянием платежной дисциплины, динамикой дебиторской и кредиторской задолженности.

В настоящее время большое внимание уделяется расчетам с поставщиками и подрядчиками, и это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов.    

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия связана с приобретением сырья  и  материалов, других запасов, потреблением разного рода услуг, а также с реализацией  своей продукции и выполнением  отдельных работ.

В том случае, если расчёты за продукцию или оказание услуг  производятся  на условиях последующей оплаты, можно говорить  о получении предприятием  кредита от своих поставщиков и подрядчиков. В то же время предприятие выступает кредитором своих покупателей и заказчиков, а так же  поставщиков в части  выданных им авансов  под предстоящую поставку продукции. В  этих условиях необходимо следить  за соотношением  дебиторской и кредиторской  задолженностей.

Значительное превышение  кредиторской задолженности над дебиторской  создаёт угрозу финансовой устойчивости предприятия. Превышение дебиторской задолженности над кредиторской  означает отвлечение  средств  из хозяйственного оборота и может привести  в дальнейшем  к необходимости  привлечения  дорогостоящих кредитов банков и займов  для обеспечения  текущей производственно – хозяйственной деятельности предприятия. Следовательно, от того на сколько соответствуют предоставленные и полученные объёмы  кредитования, зависит финансовое благополучие предприятия.      

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками – один из самых важных участков бухгалтерского учета. Он требует от бухгалтера хорошего знания кассовых операций, всех форм безналичных расчетов и Положений (Стандартов) по бухгалтерскому учету. Поэтому тема дипломной работы является актуальной.

В качестве объекта исследования выбрано ООО «Остов». Цель работы заключается в анализе организации и учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками, а так же  определении путей их совершенствования.

Для достижения  цели в работе поставлены следующие   задачи:

-  рассмотреть экономическую сущность и формы расчетов  с  поставщиками и подрядчиками;

- провести анализ условий и результатов деятельности ООО «Остов», а так же  организации расчётов с поставщиками  и подрядчиками;

-  ознакомиться с  порядком  документального оформления операций по  учету расчетов;

-  изучить особенности синтетического и аналитического учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками;

-  рассмотреть постановку контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками;

-  наметить пути совершенствования учета и контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Теоретической основой при написании дипломной работы выступили законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету и финансам, учебники, учебные пособия, труды ученых-экономистов, а так же материалы периодической печати.  Методологической  основой послужили  годовая бухгалтерская отчетность, регистры синтетического и аналитического учета и другие данные бухгалтерского учёта ООО «Остов».

В работе применялись следующие методы экономических исследований: монографический,  динамики, средних величин, сравнения и др.

Глава 1 Теоретические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.1 Экономическая сущность и особенности учета расчётов

Расчёты - это система денежных отношений, связанных с оплатой товаров, работ, услуг юридических и физических лиц.

Денежные расчёты – важное звено функционирования всего хозяйственного механизма, необходимое условие осуществления расширенного воспроизводства и развития социальной сферы [38, с.22].

Благодаря  расчётам  совершается кругооборот средств и начинается новый цикл в производстве. Расчеты используются для взаимного контроля между поставщиками и подрядчиками, заказчиками и подрядчиками. Чёткая организация расчётов способствует повышению ответственности производителей за сохранность продукции, её качество, своевременность поставки и осуществление работ. Основным  документом  регулирования расчётных  взаимоотношений является договор. В основе любого бизнеса лежат договорные отношения. Договорные отношения регулируются  Гражданским  Кодексом РФ подраздела 2 раздела III части первой. Главы 27-29 этого подраздела разъясняют понятия и условия договора, порядок заключения, изменения и расторжения договора [1].

Договора заключаются посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и её акцепта (принятия предложения) другой стороной. Договоры  между юридическими лицами, а так же между юридическими и физическими лицами заключаются  в простой письменной форме. Во всех возмездных договорах  присутствует раздел «Порядок расчётов» [37, с.5].

Именно в этом разделе сторонами оговариваются условия  расчётов, а так же предусматриваются санкции  при нарушении  условий договора.

Статья 1 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства, как неотъемлемую часть хозяйственной деятельности организации [6].

Обязательства возникают по разным причинам и в первую очередь при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов – перед поставщиками или подрядчиками [38,с.45].

К поставщикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а к подрядчикам организации, оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа, транспортные услуги и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.) [52, с.192].

Расчетные отношения представляют собой факты возникновения обязательств и их погашения.

Отношения по поставкам товаров регулируются Положением о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления от 25.07.88г. №888 [15], Инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству от 25.04.66г. № П-7 [21], Инструкцией о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству от 15.06.65г. № П-6 с изменениями от 29.12.73г. и 14.11.74г. [22].

Гражданское законодательство предоставляет субъектам хозяйственной деятельности значительную свободу в выборе формы и отдельных условий сделки, поэтому при заключении договора необходимо руководствоваться принципом: оптимизация договора - это стержень бухгалтерского планирования и способ избежать негативных налоговых последствий [34,с.48].

В соответствии  со статьей 506   ГК РФ   по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием [2].

Согласно положениям статьи 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Существенными условиями договора поставки является предмет договора. Согласно статье 454-491 ГК РФ  сюда относятся наименование и количество товара, его ассортимент и комплектность. Кроме того, статья 506 ГК РФ также в качестве предмета договора выделяет и срок поставки продукции (оказания работ и услуг) [2]. Таким образом, эти условия определяют содержание заключенного договора.

Существенными условиями договора поставки, влияющими на методологию бухгалтерского учета и налогообложение, являются: условия договора о моменте перехода права собственности на отгруженную продукцию; условия расчетов за поставленную продукцию; установление цены по договору [36, с.17].

Согласно статье 8 Закона РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ (с изм. и доп.)   в бухгалтерском учете организаций на балансовых счетах продавца и покупателя будет отражена стоимость тех материально-производственных запасов (готовой продукции, сырья, материалов, товаров), которые по законодательству признаются их собственностью. Если же право собственности не перешло к покупателю, то материально-производственные запасы будут учитываться у него на забалансовых счетах [6].

Таким образом, принятие к учету материально-производственных запасов происходят в момент перехода права собственности. Согласно нормам статьи 223 ГК РФ в общем случае переход права собственности происходит в момент передачи вещи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретенных вещей, отчужденных без обязательства доставки [2].

Продавец и покупатель в договоре поставки могут предусмотреть любой приемлемый для обеих сторон момент перехода права собственности: после полной оплаты, после частичной оплаты, в момент поступления на склад покупателя, общие положения о переходе права собственности.

Если стороны в договоре поставки не определяют момент возникновения права собственности у покупателя, то согласно статье 523 ГК РФ это право переходит в момент передачи материально-производственных запасов [2].

Также статьей 523 ГК РФ определено, что покупатель (получатель) обязан совершить все необходимые действия, обеспечивающие принятие товаров, поставленных в соответствии с договором поставки. Покупатель (получатель) обязан проверить количество и качество принятых товаров в порядке и сроки, установленные законом, иными правовыми актами, договором или обычаями делового оборота, и о выявленных несоответствиях или недостатках товаров незамедлительно письменно уведомить поставщика [2].

В договоре поставки должна быть оговорена цена, которая согласуется сторонами. Согласно п.1 ст.40 Налогового кодекса РФ, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Если цена по договору поставки не предусмотрена и не может быть установлена исходя из условий договора, товар должен быть оплачен по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, причем она должна быть увеличена на сумму налога на добавленную стоимость. Сумма НДС указывается отдельной строкой в расчетных документах. В соответствии с п.19 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 №35 в случае, когда в первичных учетных документах (в счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах), подтверждающих стоимость приобретенных товаров, НДС не выделен отдельной строкой, в расчетных документах НДС не выделяется. Поэтому организации должны позаботиться о том, чтобы в первичных документах, подтверждающих факт свершения сделки, НДС был выделен отдельной строкой [4].

В договоре поставки является существенным условием срок поставки товаров и срок платежей за него (например, при поставке или продаже товаров в кредит с рассрочкой платежа срок исполнения соответствующих обязательств приобретает особое значение).

Срокам исполнения договорных обязательств придается значение и потому, как по истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежит списанию с баланса. Общий срок исковой давности согласно статьи 196 ГК РФ установлен в три года. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить право об исполнении обязательств. Суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли [9].

Главной обязанностью поставщика является передача товара покупателю в обусловленный срок, которая может осуществляться двумя способами: либо путем предоставления товара в распоряжение покупателя в месте нахождения поставщика, либо путем отгрузки их покупателю. В обоих случаях у одной из сторон возникают транспортные расходы, имеющие существенное значение с точки зрения бухгалтерского учета и налогообложения [47, с.116].

При заключении договора важно определить, какая из сторон несет расходы по доставке продукции, так как от способа передачи товара зависит его цена. При условии поставки товара до места назначения, указанного покупателем, за счет продавца цена товара для покупателя будет максимальной, так как в нее включается не только стоимость товара, но и транспортные расходы, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, страховка, оплата продавцом услуг экспедитора и т.п. Если покупатель сам вывозит товар со склада поставщика, то цена товара будет минимальной для покупателя, а транспортные расходы будут учтены в зависимости от принятой покупателем учетной политики.

В последнее время возросла роль экспертизы договора на этапе его заключения, потому что правильно составленный договор - это залог экономического успеха, гарантия того, что удастся избежать неблагоприятных налоговых и бухгалтерских последствий. Единственный источник проблем, возникающих у сторон, - это несогласованность налогового и бухгалтерского учета, налогового и гражданского права. Необходимо формирование взаимосвязанной  правовой базы в бухгалтерском учете, налогообложении и гражданско-правовой сфере [34, с.56].

Таким образом, у  предприятий  расчётные  взаимоотношения  могут  возникать  с  разнообразными  организациями (объединения, ассоциации) по различным  платежам, а также с различными предприятиями и объединениями. Взаимоотношения  в  различных  организациях  могут  осуществляться  с  помощью  различных  форм  расчётов.   Вопросы,  касающиеся  форм  расчётов  между  поставщиками  и  покупателями,  а  также  их  сущность,  рассмотрены  нами  в  следующем  пункте  работы.        

1.2 Основные формы расчётных взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками и их развитие в рыночных условиях

Постоянно возникающие в процессе производственно-хозяйственной деятельности расчёты товаропроизводителей весьма разнообразны. Они включают взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками обслуживающими (транспортными, ремонтными), торгово-снабженческими, заготовительными, различного рода посредническими и другими организациями [38, с.64].

В соответствии с Гражданским кодексом РФ товаропроизводители осуществляют расчёты, как правило, безналичным порядком через банк.  Налично-денежное обращение – движение наличных  денег в сфере обращения и выполнения ими двух функций: средства платежа и средства обращения. Наличные деньги используются для кругооборота товаров и услуг, а также расчетов, непосредственно не связанных с движением товаров и услуг, например, по выплате  заработной платы, пенсий, оплате ценных бумаг и выплате по ним дохода

Налично-денежный оборот включает движение всей денежной массы за определенный период времени между населением юридическими лицами, между физическими и юридическими лицами и внутри этих групп, между населением и государственными органами.

Налично-денежное движение осуществляется с помощью различных видов денег, банкнот, механических монет, других инструментов (векселей, банковских векселей, чеков, кредитных карточек).

Безналичное обращение – движение стоимости без участия наличных денег: перечисление денежных средств по счетам кредитных учреждений, зачёт взаимных требований. Оно охватывает расчёты между: предприятиями, учреждениями, организациями, организациями разных форм собственности, имеющими счета в кредитных учреждениях, юридическими лицами и кредитными учреждениями по получению и возврату кредита. 

В зависимости от экономического содержания различают две группы безналичного обращения: по товарным операциям и финансовым обязательствам. К  первой группе относятся безналичные расчёты за товары и услуги, ко  второй – платежи в бюджет и внебюджетные фонды, погашение банковских ссуд, уплата процентов за кредит [30, с.165].

Регулирование денежного обращения осуществляется в соответствии с основными направлениями денежно-кредитной политики, которая разрабатывается и утверждается в порядке, установленном банковским законодательством.

Как отмечается в учебном пособии Т.П. Варламова широкое применение безналичных расчётов в хозяйственном обороте обеспечивает ускорение оборачиваемости оборотных средств, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует укреплению платёжной дисциплины, усилению контроля за своевременностью операций [30, с.29].

Расчёты между товаропроизводителями основываются на различных принципах. Их характеристика дается многими авторами, но наиболее полная  она дана, на наш взгляд, в учебном пособии под  редакцией Т.П. Варламова. Принципы сводятся к следующему:

-        расчеты, как правило, должны следовать за фактической отгрузкой   или сдачей продукции покупателю;

-        досрочные и отсроченные платежи допускаются в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения получателя и плательщика денег;

-        срочный платёж может осуществляться авансом (до отгрузки товара), после отгрузки товара и в форме частичных оплат при крупных сделках;

-        платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика, который контролирует выполнение поставщиком основных условий договора, соблюдение сроков поставки, качества и ассортимента продукции, условия цен;

-        отказ от акцепта должен быть обоснован [30, с.42].

Система расчётов должна отвечать таким требованиям, как надёжность, дешевизна и предсказуемость сроков получения платежа.

В связи с этим в России ставится задача создать современную автоматизированную систему расчётов.

В соответствии с «Положением Банка России о безналичных расчётах»№ 2-П  от 03.10.2002 года с изменениями от 11.06. 2004 года внесен Указание ЦБРФ № 1442-У применяются следующие формы  безналичных расчётов:

- расчёты платёжными поручениями;

- расчёты по аккредитиву;

-  расчёты чеками;

-  расчёты по инкассо [13].

При осуществлении безналичных расчётов по приведённым выше формам расчётов используются следующие расчётные документы:

-  платёжные поручения;

-  аккредитив;

-  платёжные требования;

-  инкассовые поручения;

- чеки.

Платёжное требование представляет собой документ-требование поставщика покупателя, выписываемый поставщиком на основании документов об отгрузке товара (продукции) для пересылки в банк покупателя с целью взыскания платежа. После поступления платёжного требования в банк поставщика производится платёж.

Широкое применение получили расчёты платёжными поручениями. Платёжное поручение – это поручение покупателя банку, где открыт его расчётный счёт, произвести оплату, списать деньги с его расчётного счёта и зачислить на счета получателя. Платёжные поручения применяются при оплате за приобретённые материалы и производственные услуги, для погашения кредиторской задолжённости перечисления налогов.

Платёжное поручение выписывается в 4-х экземплярах, если поставщика и подрядчика обслуживают разные банки, и в 3-х экземплярах тогда, когда счета поставщика находятся в одном банке.

Платёжное поручение применяется банком при условии наличия денег на расчётном счёте, оно действительно в течение десяти дней, не считая дня выписки. При несоответствии платёжного поручения предъявленным требованиям банк обязан уточнить содержание поручения.

Если банк не получает ответа на запрос в тот срок, который предусмотрен договором, то банк не осуществляет платёж и возвращает его плательщику.

Банк может принять к исполнению платёжное поручение на перечисление денежных средств, если его содержание и форма соответствуют предъявленным требованиям, условиям законодательства.

Платёжное поручение должно содержать следующие реквизиты:

-  наименование документа;

-  номер и дата выписки;         

-  номер банка плательщика, его наименование или фирменное обозначение;

-  наименование получателя средств, номер счёта получателя в банке;

-  назначение и сумма платежа, обозначенная цифрами и прописью.

Во время осуществления платежа банк обязан информировать плательщика об исполнении поручения по его требованиям. Порядок извещения должен быть предусмотрен в договоре,   в рамках закона [30, с.57].

Ответственность банка за использование или подлежащее исполнение поручения регулируется  Гражданским кодексом  Российской  Федерации [2].

При рассмотренных формах расчётов платёжными требованиями и платёжными поручениями платёж может производиться по акцепту или  в  без акцептном порядке.

Платёж по акцепту производится в банке плательщика. Сумму долга списывают со счёта плательщика и перечисляют на счёт поставщика в учреждение банка, обслуживающего его [54, с.23].

Акцептом признается ответ лица, которому адресована оферта, о её принятии. Акцепт должен быть полным и безоговорочным. Если плательщик даёт согласие, то производится платёж. Взыскание платежа производится документом, на основании которого списываются средства со счёта плательщика или поставщика.

Ответ о согласии заключить договор на иных условиях, чем предложено в оферте, не является акцептом. Такой ответ признаётся отказом от акцепта. В случае неплатежа или отказа от акцепта исполняющий банк должен известить банк эмитент о причинах.

Банк - эмитент должен сразу же довести эту информацию для дальнейших действий. При неполучении таких указаний в срок, установленный банковскими правилами исполняющий банк вправе возвратить документы банку (ст. 876 ГК РФ).

Другой широко распространённой формой расчётов, по мнению Степанюка Л.Н. являются расчёты по аккредитиву [54, с.48].

Особенность аккредитивной формы расчётов состоит в том, что оплату платёжных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

В соответствии со статьёй 867 ГК РФ при расчётах по аккредитиву банк действующий по поручению плательщика заявляет об открытии аккредитива. В соответствии с его указанием (банк эмитент) обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель, либо дать полномочие другому банку произвести платежи получателю средств, или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.

При аккредитивной форме расчётов платёж производится при условии выполнения получателем всех условий аккредитива определённых договором. Обязанность проверить соблюдение получателем всех условий аккредитива возлагается на исполняющий банк [28, с.19].

В Гражданском кодексе РФ предусмотрена возможность использования нескольких видов аккредитива, применяемых в банковской практике:

-  покрыто (депонировано) и непокрытого (гарантированного) аккредитива;

-  отзывного и безотзывного аккредитива;

-  подтверждённого аккредитива.

Аккредитив – это поручение отделения банка поставщика об открытии специального аккредитивного счёта для немедленной оплаты поставщиком на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Каждый аккредитив предназначен для расчётов только с одним поставщиком и выставляется на срок, указанный в договоре, который может быть продлён по соглашению поставщика и покупателя.

Открытие покрытого (депонированного) аккредитива (покрытие) за счёт плательщика либо представленного ему кредита в распоряжении исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

В случае открытия непокрытого (гарантированного) аккредитива исполняющему банку предоставляется право списать всю свою сумму аккредитива. Это может использоваться в случаях, когда банк эмитент и исполняющий банк имеют договорные отношения.

Отзывным признаётся аккредитив, который может быть отменен банком - эмитентом без предварительного уведомления получателя средств.

Безотзывным признаётся аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств.

Подтверждённый аккредитив представляет собой аккредитив, который по просьбе банка эмитента подтверждён исполняющим банком. Исполнение подтверждённого аккредитива гарантируется не только банком  – эмитентом, но и исполняющим банком.

При открытии аккредитива необходимо представить обслуживающему банку заявление на бланке установленной формы, где плательщик указывает:

-  номер договора, по которому отказывается аккредитив;

-  срок действия аккредитива (число и месяц его закрытия);

-  наименование получателя средств;

-  наименование исполняющего банка;

-  место исполнения аккредитива;

- точное и полное наименование документов, по которому производится выплаты по аккредитиву

-  срок их предоставления и порядок оформления;

-  вид аккредитива;

-  сумма аккредитива;

-  способ реализации аккредитива.

При нарушении выше перечисленных условий, исполнение аккредитива не производится. Банк-эмитент обязан возместить понесенные расходы исполняющему банку, если последний произвел платеж или осуществил иную операцию в соответствии с условием аккредитива. 

Все расходы банка-эмитента, связанные с исполнением аккредитива возмещаются плательщиком.

Отказывается в применении документов, которые по внешним признакам не соответствуют условиям аккредитива, использующий банк обязан  незамедлительно проинформировать об этом получателя средств и банк – эмитент с указанием причин отказа [28, с.32].

Основанием для закрытия аккредитива, в соответствии со (ст.873 ГК РФ) служат:

а) истечение срока аккредитива;

б) заявление получателя средств об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия, если возможность такого отказа предусмотрено условием аккредитива;

в) требование плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива.

Аккредитивная форма расчетов в настоящее время практически не  применяется, так как в этом случае происходит отвлечение денежных средств со счета плательщика на срок действия аккредитива. А это в современных условиях не выгодно для предприятий.

Фролова Т.В. придает большое значение такой форме расчетов, как расчеты чеками. Чеком признается ценная бумага, в которой имеется распоряжение банку, где совершаются операции, произвести расчеты на его основании [55, с.16].

В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где владелец чека имеет денежные средства и которым он вправе распоряжаться путем представления чека. Оплата по чеку всегда  осуществляется в течение  срока его действия, и отзыв чека до истечения  срока не допускается. Порядок оплаты  по чеку  осуществляется  в порядке  очередности  по установленным  законодательством нормам  и при наличии денежных средств на расчетном счете. Существует форма безналичных расчетов почтовыми переводами. Они применяются для перечисления алиментов, заработной платы и командировочных расходов, а также в качестве платежей за продукцию и услуги организациям, где нет кредитных учреждений или сумма не превышает предельной величины, установленной для банковских операций по безналичным расчетам.

Многие экономисты считают, что в условиях рыночных отношений одной из распространенных форм безналичных расчетов может быть вексельная. Государственные органы стимулируют применение векселя как эффективного средства выхода из кризиса неплатежей.

Коптилина И.В. дает определение векселя: вексель – это  письменное долговое обязательство векселедателя (покупателя, заказчика, дебитора) уплатить векселедержателю (поставщику, продавцу, кредитору) определенную сумму, указанную в векселе, при наступлении срока платежа или по требованию [42, с.12].

Автор считает, что эмиссия векселей для расчетов в качестве платежных средств фактически увеличит денежную массу, адаптируя ее к нуждам предприятий. Эта дополнительно выпущенная денежная масса должна покрыть первичные неплатежи и по цепочке погасить все последующие неплатежи.

Но развитие вексельного обращения у нас в стране сдерживается рядом причин, из которых наиболее важными, по – мнению Коптилиной И.В. являются:

-  несовершенство вексельного законодательства и отсутствие методик;

-  регулированного отражения в бухгалтерском учете операций с векселями;

-  легкость подделки [42, с.28].

Это приводит к тому, что хозяйственные субъекты часто проявляют консерватизм в использовании векселей, предпочитая им другие, пусть даже не столь эффективные инструменты.

Правовое оформление операций, связанных с переходом прав кредитора к другому лицу оформляется договором уступки права требования (цессии). ГК РФ устанавливаются общие требования к составлению договоров цессии. Переход права кредитора к другому лицу означает такой вид правоотношений, при котором право требования дебиторской задолженности утрачивается одной организацией и приобретается другой. Сторона, передающая право требования дебиторской задолженности, называется цедентом, а сторона, приобретающая это право, - цессионарием [32, с.17].

В настоящее время у товаропроизводителей распространены  взаимоотношения на бартерной основе. Однако в ГК РФ отсутствует такая форма расчетов, как бартер. Товарообменные операции основаны на договоре мены и регулируются (гл. 31 ГК РФ).

Договор  мены представляет собой соглашение, по которому одна из сторон обязана передать в собственность другой  стороне  один товар в обмен на другой [2].

В настоящее время грамотному составлению договоров должно уделяться большое внимание, так как, это позволит возместить неустойки при нарушении  договоров через арбитражный суд [34, с.21].

Каждому виду договоров должно соответствовать свое наименование участников (сторон), которые определены ГК РФ. При расчетах с поставщиками рекомендуется составлять следующие договора:

-  договор купли – продажи (ГК РФ ст.454);

-  договор мены (ГК РФ ст.567);

-  договор аренды (имущественного займа) (ГК РФ ст.606);

-  договор подряда (ГК РФ ст.702);

-  договор возмездного оказания услуг (ГК РФ ст.779);

-  договор перевозки груза (ГК РФ ст.785);

-  договор транспортной экспедиции (ГК РФ ст.801);

-  договор страхования (ГК РФ ст.886).

Участие в биржевой торговле вызывает потребность заключения фьючерских  и форвардных сделок.

Фьючерские операции – это срочные сделки на биржах представляющие собой куплю - продажу сырьевых товаров, золота, валюты с исполнением операции через определенный промежуток времени (до 2-3 лет). Однако с поставщиками в последнее время такие сделки применяются крайне редко [38, с.74].

На начальном этапе становления рыночных отношений в России стали применятся  и другие формы коммерческих сделок, например лизинг.

Лизинг – финансовая аренда (ст.665-670 ГК РФ). При совершении сделок подобного рода заключается договор о лизинге между лизингодателем и пользователем. В последнее время приобретение дорогостоящего оборудования  техники во многих предприятиях   происходит в основном за счет лизинга.

1.3 Задачи учета  и анализа  расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для осуществления производственной деятельности предприятия должны приобретать необходимые материальные ценности: горюче смазочные  материалы, запасные части, хозяйственный инвентарь, инструменты, прочие материалы. Поэтому у предприятий возникают широкие расчетные взаимоотношения с организациями – поставщиками. Записи данных об этих взаимоотношениях производят по соответствующим счетам бухгалтерского учета в учетные регистры. Данные должны быть реальными и достоверными, так как они являются источниками для проведения контроля и ревизии расчетных операций. А контроль и ревизия призваны вскрывать допущенные недостатки и отмечать положительные моменты, а также предупреждать неправильное использование платежных средств и формирование незаконных и нецелесообразных расчетных взаимоотношений. Таким образом, бухгалтерский учет расчетных операций имеет большое значение [35, с.94].

Разные авторы выделяют большое число задач учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Так, Касьянова Г.Ю. констатирует факт, что каждая хозяйственная операция, в том числе поступление товаров, должна быть правильно оформлена документом [36, с.15].

Документы составляют в момент совершения операции или сразу после ее совершения. Таким образом, одна из главных задач учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками  это  правильное документальное оформление операций;

По–мнению Бабаева Ю.А., контроль и ревизия расчетных взаимоотношений позволяют установить законность, целесообразность и реальность их возникновения и осуществления, соблюдение расчетно-платежной дисциплины [27, с.349].

Следовательно, не маловажен контроль, за соблюдением правил расчетных отношений.

Пизенгольц М.З. считает, что основой   для   предотвращения просроченных сумм дебиторской и кредиторской задолженности  является   своевременность расчетов со всеми контрагентами [48, с.118].

И на конец, проведение сверки данных учета непосредственно с поставщиками и подрядчиками должно осуществляться периодически, а  инвентаризация расчетов должна проводиться ежеквартально.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его применению расчеты с поставщиками и подрядчиками учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет по отношению к балансу является активно – пассивным. Кредитовое сальдо свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам. Оборот по дебету – о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный период; оборот по кредиту – о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный период. Дебетовое сальдо возможно при предоплатах.

На предъявленные к оплате счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «материалы» 41 «товары» и другие. Эта запись делается, когда  право собственности на эти ценности перешло к организации.

Сумму налога на добавленную стоимость (НДС) поставщики   и подрядчики включают в счета на оплату и отражают у покупателя по дебету счета 19 «НДС по приобретенным  ценностям»   и  кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение задолженности перед поставщиками отражают по дебету счета 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств 50 «касса»  51 «расчетный счет» 52 «валютный счет» 55 «специальные счета в банках» или кредитов 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Успешное функционирование предприятия в новой системе хозяйствования во многом зависит от финансового состояния и эффективности использования финансовых ресурсов.

Любой вид хозяйственной деятельности начинается с вложения денег, протекает через движение денег и заканчивается результатами, имеющими денежную оценку.    

Поэтому  только финансовый анализ способен  в комплексе исследовать и оценить все аспекты и результаты движения денежных средств, уровень отношений ,связанных с денежным потоком, а также возможное финансовое состояние данного объекта.

Финансовый анализ представляет собой метод оценки ретроспективного и перспективного финансового состояния хозяйствующего субъекта на основе изучения зависимости и динамики показателей финансовой информации. Одновременно  финансовый анализ является неотъемлемой частью финансового планирования [35, с.6].

В процессе анализа  расчётов  с поставщиками  и подрядчиками  изучается давность появления, частота и причины  образования просроченной задолженности ,изучаются остатки обязательств на конец отчётного периода.

Анализ расчётов с поставщиками и подрядчиками играет большую роль для диагностики начальных кризисных явлений в экономике предприятия  и планирования мероприятий, направленных на улучшение финансового состояния предприятия. 

Например,  кредиторская задолженность не только используется в обороте предприятия в качестве временного источника финансирования, одновременно она является источником покрытия дебиторской задолженности. Поэтому  анализ позволяет сравнить  сумму и оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженностей и  определить сумму иммобилизации собственного капитала в дебиторскую задолженность.

Применяя методы экономического анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками, можно не только выявить основные факторы, влияющие на финансово-хозяйственное состояние предприятия, но и  изменить степень их воздействия. На основании анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками можно контролировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности , своевременно принимать меры для ликвидации недостатков в хозяйственной деятельности [35, с.7].

Глава 2 Экономическая характеристика условий  и результатов деятельности ООО «Остов» и анализ состояния расчётов с поставщиками  и   подрядчиками

2.1 Краткая экономическая характеристика  условий и результатов деятельности ООО «Остов»

Общество с ограниченной ответственностью «Остов» зарегистрировано Инспекцией Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Ленинскому району города Ульяновска 27 октября 2003 года. Общество обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке, имеет расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать и штамп  со своим наименованием и указанием места нахождения Общества, бланки  установленного образца, товарный знак и знаки обслуживания, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации. Участниками общества являются граждане России. Общество  имеет в собственности обособленное  имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде и арбитраже. Участники Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Общество не отвечает по обязательствам своих участников. Общество может создавать филиалы и открывать представительства с соблюдением требований действующего законодательства и настоящего Устава, а за пределами территории Российской Федерации также в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого создаются  филиалы или открываются представительства, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Филиал и представительство Общества не являются юридическими лицами и действуют на основании утвержденных Обществом положений.

Источниками формирования имущества общества являются:

- денежные и материальные вклады участников Общества;

- доходы, полученные от реализации продукции, работ, услуг, ценных бумаг,  а также от других видов хозяйственной деятельности;

- безвозмездные или благотворительные взносы, пожертвования  российских, иностранных и юридических лиц;

- иные источники, не запрещенные законодательными актами.

Доход, остающийся в обществе после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение.

Место нахождения общества: 432002, г. Ульяновск, ул. Лесная, д.50А.

Органами управления общества являются:

-   общее собрание участников Общества;

-   исполнительный орган Общества (директор Общества).

Предметом деятельности Общества является:

- строительство, переоборудование и реконструкция объектов;

- выполнение функций заказчика, подрядчика, а также инвестора, в том числе и коллективного;

- участие совместно с органами власти, организациями и учреждениями в инвестиционных проектах жилищного строительства;

- риэлторская деятельность;

- обслуживание и эксплуатация недвижимости;

- производство строительных материалов;

- оптовая торговля товарами народного потребления.

Общество имеет право осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законодательством. Виды деятельности, подлежащие лицензированию, осуществляются Обществом после получения лицензии в установленном законодательством порядке.

ООО «Остов» в своей деятельности руководствуется Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998г. № 14-ФЗ, а также Учредительным договором о создании Общества и  Уставом.

Число работающих в ООО «Остов» - 12 человек.

Основной целью создания Общества является получение прибыли в результате хозяйственной и коммерческой деятельности.

Для того чтобы проанализировать  основные  экономические  результаты деятельности предприятия,которые связаны с эффективностью использования  ресурсного потенциала и выявить тенденцию изменения показателей на микроуровне, рассмотрим данные  таблицы 1.

Таблица 1 - Основные экономические результаты деятельности ООО «Остов»                                                                                   

Анализ данных за исследуемый период  показывает, что по сравнению с 2004 годом  в 2005 году  на 14,29 % сократилась численность  персонала. Несмотря на сокращение  численности работников,  на  предприятии  наблюдается устойчивый экономический  рост. В частности   в 2005 году  произошло  увеличение объёма продаж в  1,05 раза, увеличение  среднегодовой стоимости  основных фондов в 2 раза, а прибыль от продажи  возросла в 1,5 раза и в 2005 году составила 256 тыс.руб. Такие темпы роста  свидетельствуют о том, что объём продаж  возрастает более высокими темпами, чем активы предприятия ,то есть ресурсы предприятия  используются эффективно . Так из таблицы видно , что фондоотдача  к 2005 году уменьшилась в 0,53 раза и составила 59,14 руб., а рентабельность основных производственных фондов  уменьшилась и  в 2005 году составила 365,71%. Более  высокими темпами ,чем  увеличение прибыли, возрос  к 2005 году объём продаж. Это свидетельствует об относительном увеличении издержек производства и обращения. Так из таблицы видно, что  увеличилась рентабельность  производства, и если в 2004 году она составляла 4,53 % ,то в 2005 году  показатель составил  6,59%.

В  целом же ООО «Остов» в течение двух лет функционирует как прибыльное предприятие, и его экономический потенциал возрастает по сравнению с предыдущим периодом,  об этом свидетельствуют абсолютные показатели прибыли.

Финансовая деятельность предприятия в отличие от производственной, снабженческой и других видов деятельности труднее поддаётся непосредственной оценке  из-за  отсутствия обобщающих показателей или невозможности количественного измерения.

Необходимо отметить, что результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых результатов, которые приравниваются к «кровеносной системе», обеспечивающей жизнедеятельность предприятия.

Поэтому забота о финансах является  отправным  моментом и конечным результатом деятельности любого субъекта хозяйствования.

В условиях рыночной экономики эти вопросы имеют первостепенное значение.

Финансовое состояние предприятия  может быть устойчивым, неустойчивым  и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность  на расширенной основе  свидетельствует  о его хорошем (устойчивом) финансовом состоянии.

Чтобы развиваться в условиях рыночной  экономики и не допустить банкротства производственного предприятия, нужно знать, как управлять финансами, какую долю должны занимать собственные средства, а какую заёмные.

Рассмотрим ряд показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности ООО «Остов» в таблице 2.                                                                                                                                                                  

Таблица 2 - Анализ финансовых результатов деятельности  ООО «Остов», тыс. руб.

Как уже отмечалось выше, выручка от продажи продукции (работ, услуг) за анализируемый период времени увеличивается  в 1,1 раза. При этом рост себестоимости реализованной продукции такой же.

На величину результата  от продажи  продукции (работ, услуг) – прибыль  или  убыток  - кроме себестоимости  влияют так же коммерческие и управленческие расходы. Но их на предприятии нет. Однако рост  затрат  связанных с реализацией продукции (работ, услуг) от роста выручки. В результате   производственное предприятие от продажи получает  прибыль, которая  в динамике увеличивается в 1,5 раза.

Операционные доходы за два года возросли в 1,2 раза. Это и  оказало влияние на получение чистой прибыли, которая к 2005 году увеличилась в 2 раза.     

Показатель рентабельности характеризует  эффективность  работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной). Из таблицы  видно, что рентабельность продаж  в 2005 году  увеличилась, по отношению к 2004 году и составила 6,18%.То есть в 2004 году на каждый рубль выручки было получено 4,34 руб., а в 2005 году – на  1,84 руб. больше.

На такие изменения  в большей степени повлияло увеличение  доли прибыли приходящейся на экспортную деятельность. Эффективная  организация производства и реализации позволила  организации  обрести независимость и конкурентоспособность. Но для сохранения экономической независимости  и дальнейшего развития, предприятие должно обладать способностью  в полном объёме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам.                   

Своевременность  расчетов  с  поставщиками  и  подрядчиками  по таким  обязательствам  во  многом  зависят  от  финансового  состояния  организации  поэтому  важным  этапом анализа является  оценка  платежеспособности  и  финансовой   устойчивости  ООО «Остов».

При расчетах с поставщиками у предприятия наблюдается дефицит денежных средств, что приводит к кредиторской задолженности. Это означает, что в хозяйственно-финансовой деятельности используют средства, не принадлежащие предприятию, но оказавшиеся по каким-либо причинам в его обороте. Таким образом, текущие обязательства предприятия представлены в виде дебиторской и кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность – это обязательства данного предприятия другим юридическим и физическим лицам по тем же операциям им, в соответствии с действующим законодательством перед бюджетом разных уровней и внебюджетными фондами. Таких участников по обязательствам принято называть «кредиторы».

Платежеспособность означает - наличие у предприятия денежных средств их  эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности,  требующей  немедленного   погашения.

Основными признаками платежеспособности являются:

а)  наличие в достаточном объеме средств  на  расчетном счете;     

б)  отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Показатели финансовой устойчивости  и платёжеспособности  характеризуют степень защищенности интересов кредиторов и инвесторов, имеющих долгосрочные вложения в организацию. Наиболее важными показателями с точки зрения финансового менеджмента являются следующие показатели:

1. Коэффициент финансовой независимости (автономии) (К):

                                        К= СК : ВБ,                                                  (1)

где СК – собственный капитал;

ВБ – валюта баланса, итог баланса.

2. Коэффициент абсолютной ликвидности (К):

                              К= А : П,                                              (2)

где А - стоимость быстро реализуемых активов (краткосрочных финансовых вложений и денежных средств) в разделе «Оборотные активы», руб.;

П - итог раздела 5 «Краткосрочные пассивы» за вычетом строк 640 – доходы будущих периодов и 650 – резервы предстоящих расходов  и платежей.

3. Коэффициент критической ликвидности (К):

                                            К=  (А + А) : П,                                    (3)

где А- дебиторская задолженность (до 12 месяцев) в разделе «Оборотные активы», руб.

4. Коэффициент текущей ликвидности (К):

                               К=А: П,                                                (4)

где А- итог раздела «Оборотные активы», руб.

5. Коэффициент маневренности собственных средств (К):

                             К= (СК - АВ) : СК,                                          (5)

где АВ- внеоборотные активы.

6. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (К)

                К = (СК - АВ): ОА,                                          (6)

где ОА- оборотные активы предприятия.

7. Коэффициент финансовой устойчивости (К):

                               К= (СК + ДО) : ВБ,                                           (7)

где ДО – долгосрочные обязательства.

8. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (К):

                                 К= (ДП + КП) : СК,                                        (8)

где ДП – долгосрочные заемные средства;

КП – краткосрочные пассивы пр6едприятия за минусом строк баланса 630,640,650,660.

9. Коэффициент соотношения внеоборотных и собственных средств (К):

                                      К= АВ: СК                                            (9)

Данные коэффициенты рассчитаны и представлены в таблице 3, на основе  сопоставления рекомендуемых значений коэффициентов ликвидности с их расчетными значениями.

Таблица 3 - Анализ платежеспособности  и финансовой устойчивости  ООО «Остов»

Коэффициент финансовой независимости в части формирования всех оборотных активов показывает, какая часть оборотных средств предприятия была сформирована за счёт собственного капитала. Из таблицы  следует, что в 2004 году предприятие не может полностью обеспечивать себя оборотными средствами за счет своих ресурсов. В 2005 году данный коэффициент снизился до 0,17, что говорит о снижении способности предприятия обеспечить себя оборотными средствами за счет собственных ресурсов. Для закупки оборотных средств на предприятии привлекаются заемные ресурсы.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена в ближайшее время. В 2004 году коэффициент составил 0,02, что говорит о не способности погасить свои долги. В 2005 году  коэффициент увеличился на 0,48, предприятие является ликвидным и платежеспособным и поэтому в состоянии погасить свои долги в кротчайшие сроки.

Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия долгов) позволяет установить,  в  какой  кратности  текущие  активы  покрывают  краткосрочные  обязательства. Это главный  показатель  платежеспособности. В 2004 году коэффициент текущей ликвидности был равен 0,09, а в 2005 он изменился и составил 0,63. По сравнению с 2004 годом этот показатель увеличился на 0,54, что говорит об увеличении платежеспособности, так как сильно возросли краткосрочные пассивы.

Коэффициент критической ликвидности  характеризует ту часть текущих обязательств, которая может быть погашена не только за счёт наличности, но и за счёт ожидаемых поступлений. Из таблицы следует, что с 2004 года коэффициент снизился в 2005 году  на 8,301 единицу.

Коэффициент  маневренности собственных средств за 2004год составляет 0,386 единиц, что по сравнению с 2005 годом снижен на 0,287 и составил – 0,673 единицы.

Коэффициент финансовой устойчивости в 2004 году составил 0,191, а в 2005 – 0,170, что говорит о наибольшей зависимости предприятия от внешних инвесторов.

Коэффициент соотношения заёмных и собственных средств  показывает сколько заёмных средств предприятие привлекло на один рубль вложенных в активы собственных средств. В  ООО «Остов» в 2004 году он составил 4,2, а в 2005 году он увеличился на 0,67 и составил 4,87 единицы, что в обоих случаях превышает норматив, так как коэффициент соотношения заемных и собственных средств не должен превышать 1. В 2004 году он больше норматива на 3,2, в 2005 году – на 3,87, т.е. заемные средства намного превышают собственный капитал предприятия.

На основании анализа, проведенного в ООО «Остов» только один коэффициент соответствует норме – это коэффициент абсолютной ликвидности, все остальные коэффициенты установленным нормативам не соответствуют, что говорит о том что предприятие не очень стабильно и не может достаточно быстро погасить свои долги за счет собственных ресурсов.

2.2 Анализ организации и состояния расчетов с поставщиками  и подрядчиками

В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желанием клиентов. Если факт поставки товара (работ, услуг) не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность, а у покупателя – кредиторская задолженность.

Предприятия имеют многообразные экономические связи с другими организациями, непрерывно вступают с ними в расчеты. Поставка материальных ценностей ООО «Остов» проводится как по предварительной оплате так и без предварительной оплаты.  Оплата поставщику  производится согласно  их счетов  или на основании договоров.

В целом ООО «Остов» при  расчетах   с   поставщиками и подрядчиками использует следующие наличные и безналичные формы расчетов: наличные – в основном через подотчетных лиц; безналичные – платежными поручениями. Данные по формам расчетов с поставщиками в организации приведены в таблице 4.

Как видим, в ООО «Остов» расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляются с помощью наличных и безналичных расчётов. В динамике наблюдается стабильная структура этих расчётов. Основная форма расчётов – это безналичная форма (более 90%).

Таблица 4 - Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками  в ООО «Остов», тыс. руб.

Широкое применение безналичных расчетов обеспечивают ускорение оборачиваемости денежных средств, сокращение потребности наличных денег, укрепление платежной дисциплины, усиление контроля за своевременностью и правильностью организации расчетных операций.

На организацию расчетов влияют специфические особенности хозяйственных связей с предприятиями покупающими продукцию у ООО «Остов». В целом платежную систему в ООО «Остов» можно представить в виде этапов, определяемых разными способами совершения торговой сделки или рыночного обмена, а именно: платежные поручения, наличные деньги.

Наличные  расчёты представлены  как расчётами  через кассу предприятия, так и через под отчётных лиц.

Безналичные расчёты в ООО «Остов» в течении  двух  лет  представлены  платёжными поручениями.

При осуществлении хозяйственной деятельности ООО «Остов» взаимодействует с различными предприятиями и по роду своей деятельности приходиться работать с определенной группой клиентов, с которыми организация сотрудничает постоянно и считает их основными кредиторами.  Рассмотрим данные  по задолженности  основных поставщиков ООО «Остов» (Таблица 5).

Из анализа  задолженности  по основным поставщикам  следует, что   наибольшую долю   кредиторской задолженности составляет задолженность ООО «Остов» перед  СМУ - 79 . Данная задолженность возникла в связи с заключением долгосрочного договора на   строительство, капитальный  ремонт  зданий.

Таблица 5 - Основные поставщики и подрядчики ООО «Остов» за 2005                           год, тыс. руб.

Графически таблица 5 представлена в диаграмме 1. Анализ диаграммы позволяет сделать вывод, что наиболее удельный вес в структуре кредиторской задолженности занимает задолженность перед ООО СМУ – 79, на конец года она возрастает на 198 тыс. руб., и составляет 399 тыс. руб.

Диаграмма 1 - Основные поставщики и подрядчики ООО «Остов» за 2005 год

Можно сделать вывод, что ЗАО УКСМ – осталась неизменной. Перед ОАО Ульяновск-энергоспецремонт задолженность возрастает на 16 тыс. руб., задолженности перед ООО Смарт-Инвест на начало года не было, но к концу года она составила 4 тыс. руб.

Оплата  договором  предусмотрена  после выполнения  работ  и  подписания  актов выполненных работ по  полугодиям. Остальная  кредиторская  задолженность образованна на основе долгосрочных договоров  и  погашается  последующими периодами. В связи с тем, что  договоры составлены  с  условием «постоплаты», предприятию выгодно использование таких привлечённых средств. В ООО «Остов»  ответственность за  выполнение условий договора   возложена на конкретных сотрудников.  Поэтому  санкции   к  предприятию  за просрочку платежей  не применяются, так как  по некоторым договорам  они не  предусмотрены , а  по  остальным они соблюдаются.

Многообразие форм расчетов  предоставляет выбор  для исполнения договорных обязательств, в целях своевременного погашения кредиторской задолженности.

Организации обязаны следить за состоянием кредиторской задолженности, своевременно погашать долги за приобретенную продукцию. Состояние кредиторской задолженности отражено в  таблице 6.

Таблица 6-Анализ состояния кредиторской задолженности в ООО «Остов», тыс. руб. (на конец года)   

Из данных таблицы следует, что кредиторская задолженность с 2004 года к концу 2005 года выросла на 117,29 %. В том числе задолженность перед поставщиками и подрядчиками  увеличилась на 45,42 %. Предприятие  функционирует с 2004 года, поэтому рост кредиторской задолженности  объясняется  значительным  расширением хозяйственных связей, увеличением фонда оплаты труда. Учитывая, что задолженность по социальному страхованию и обеспечению периодически погашается  15 числа месяца следующего за отчётным – в сроки выдачи заработной платы, предприятию следует поработать над снижением кредиторской задолженности  перед поставщиками и подрядчиками.

С целью оборачиваемости кредиторской задолженности в ООО «Остов» рассмотрим таблицу 7.

Оборачиваемость кредиторской задолженности увеличивается за анализируемый период времени на 43,74 оборота, это означает сокращение риска непогашения долгов. Оборачиваемость задолженности перед поставщиками и подрядчиками также увеличивается.

Следствием увеличения  оборачиваемости кредиторской задолженности и задолженности перед поставщиками и подрядчиками является сокращение периода погашения как той, так и другой задолженности.

Таблица 7 -Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности в  ООО «Остов», тыс. руб.

Из  таблицы  видно, что   средние  остатки   кредиторской  задолженности  в  2005 году  составили 761,5 тыс. руб., что  на  521,5 тыс. руб.  больше,  чем  в 2004 году. Выручка  от продажи  увеличилась  на  290 тыс. руб.. Оборачиваемость  кредиторской  задолженности увеличилась за анализируемый период  времени  и составила 66,18 дней. Это означает расширение коммерческого кредита, предоставленного предприятию, а так же незначительное увеличение  риска непогашения. Хотя, так как кредиторская задолженность предприятия совсем незначительная, а выручка от продаж достаточно велика, ООО «Остов»  погашает свои обязательства перед поставщиками и подрядчиками своевременно.

Доля кредиторской задолженности в общем объёме пассивов так же увеличилась на 0,33 % .

Увеличение  этого показателя говорит об уменьшении мобильности структуры имущества предприятия .

И так, широкое применение  безналичных расчётов  обеспечивает ускорение  оборачиваемости денежных средств, сокращение потребности наличных деньгах, укрепление  платёжной дисциплины, усиление контроля   за  своевременностью  и  правильностью  организации  расчётных  операций.

На  организацию расчётов в ООО «Остов» можно представить в виде  этапов,  определяемых  разными  способами совершения  торговой  сделки  или  рыночного обмена, а  именно: безналичные расчёты и наличные деньги.

Таким  образом,  в целях  совершенствования   расчётной   дисциплины   на   предприятии,  при  совершенном  обилии  коммерческих  изданий,  наличии  фирм, поставляющих платную, деловую информацию,  необходимо  следить  за  конъюнктурой  и  рыночным  курсом  цен   позволяют  биржи,  что  в  свою  очередь  облегчает  поиск  делового  партнёра.

Глава 3 Состояние и пути совершенствования учета и контроля расчетов с  поставщиками и    подрядчиками в ООО «Остов»

3.1 Общая характеристика организации бухгалтерского учета на предприятии

Организация осуществляет ведение бухгалтерского учета, в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте»,  нормативными актами Министерства финансов РФ и органов, которыми предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, а так же самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

Для  ведения бухгалтерского учета в организации сформирована учетная политика, одновременно для бухгалтерского и налогового учета. В учетной политике закрепляются:

а) методические принципы бухгалтерского учета, где указаны: основные средства, учет заготовления и списания материально-производственных запасов, расходы, доходы, инвентаризация имущества и     обязательств;

б)  учетная политика для целей налогообложения;

в)  техническая организация учета;

г)   организация бухгалтерской службы.

Учетная политика составляется главный бухгалтером предприятия, сроком на один год с ежегодным обновлением. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций возложена на главного бухгалтера, а контроль за её соблюдение  осуществляет  руководитель предприятия.

Так как предприятие не большое, то главный бухгалтер сам ведет всю бухгалтерию.

В связи с отсутствием  в организации   планово – экономического отдела, функции  планирования  и экономического анализа также осуществляются главным бухгалтером предприятия.

В функции главного бухгалтера входит ведение налоговых регистров, расчёт налогов и сборов, оформление и сдача налоговых  деклараций  и бухгалтерской отчётности, сверка с бюджетом. Учёт займов, капитала, нематериальных активов, учёт затрат предприятия, начисление заработной платы, начисление амортизации удержание алиментов, обработка авансовых отчётов подотчётных лиц, выписка и регистрация  доверенностей, оприходование  ценностей и услуг, сверка с дебиторами и  кредиторами. Проведение в учёте производственных отчётов, документов по внутреннему перемещению материалов, товаров, основных средств и др.имущества. Сверка складской материальной  и инвентарной  картотеки с данными бухгалтерского учёта, оформление движения основных средств.

С рабочего места главного бухгалтера  настроен доступ к  информационным системам  «Консультант +», «Кодекс». Это  позволяет  оперативно реагировать на любые изменения в учёте, получать  разъяснения  и своевременно  использовать данный навык в работе.

Все хозяйственные операции, в организации, записываются в учёте   на основании первичных документов.

Система документирования хозяйственных операций – важнейшая составная часть организации бухгалтерского учета на предприятии. Для оформления всех происходящих хозяйственных операций применяют единые, унифицированные формы документов первичного учета. Документооборот, представляет собой движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив.

Все документы подразделяются  на:

- документы  распорядительные;

-  документы  снабжения и обеспечения;

-  документы  производства;

-  документы хранения;

-  документы сбыта.

Распорядительные  документы, адресованные  для главного бухгалтера, передаются  на исполнение секретарём под расписку в журнале регистрации. Это -  кадровые приказы  о принятии на работу, увольнении, изменении тарифной ставки, замещении, совмещении, премировании, взыскании и другие; приказы  о назначении комиссии  для  проведения  инвентаризации, списании дебиторской либо кредиторской задолженности, списания  ТМЦ, оценки  имущества и другие.

На предприятии  разработано «Внутреннее положение по  организации учета и контроля за  использованием  материально-производственных  запасов».

Этот документ чётко регламентирует  порядок оформления, обработки и хранения документов. Документы снабжения  и обеспечения  включают в себя  договоры,  соглашения, приложения к договорам, спецификации, счета, входящие счета- фактуры, акты выполненных  работ, услуг, товарно-транспортные накладные. Данные документы регистрируются  по мере поступления в журнале регистрации входящих документов и отписываются исполнителям с регистрацией в журнале исходящих документов. Счета-фактуры  и товарно-транспортные накладные  изначально поступают на обработку кладовщику, который  передаёт их по реестру в бухгалтерию. В конце каждого месяца кладовщик передаёт в бухгалтерию предприятия документы  на перемещение, списание, ввод в эксплуатацию  материальных ценностей. Документы производства состоят из: накладных, требований, отчёте о переработке, ведомостей. Данные  документы передаются в бухгалтерию каждый день, после окончания работы каждой смены.

Документы  хранения  заполняются  материально-ответственными лицами ,хранятся на их рабочих местах и ежемесячно  предоставляются на проверку  в бухгалтерию: карточки складского учёта, инвентарная картотека, личные карточки  работников  на выдачу спец.одежды, инвентаря, инструментов .

Документы  сбыта состоят из договоров, контрактов, соглашений, спецификаций, счетов, заявок, доверенностей от покупателей, товарно-транспортных  накладных и счетов–фактур. Данные  документы оформляются  по мере совершения сделок, а счет–фактуры и товарно-транспортные накладные, с доверенностями  передаются в бухгалтерию предприятия кладовщиком по реестру  за каждый день. Все документы за отчётный месяц  обрабатываются и проводятся в учёте до 10 числа следующего за отчётным месяцем.   

Хранение документов текущего года производится  в бухгалтерии, а прошлых пяти  лет должны храниться в архиве предприятия.

Во «Внутреннем положении по  организации учета и контроля за  использованием  материально-производственных  запасов» описано заполнение  первичных учётных документов обязательное для оформления исходящих и контроля входящих документов.  

Первичные  учетные  документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Федеральным  законом  "О бухгалтерском учете":

 - наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование  организации,   от  имени  которой  составлен   документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измеритель  хозяйственной операции в натуральном и денежном  выражениях;

-  наименование  должностных лиц,  ответственных за совершение   

хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

При отсутствии показателей по отдельным реквизитам в указанных первичных  учетных   документах  соответствующие  строко-графы  прочеркиваются. Первичные   учетные   документы  нумеруются  при оформлении и регистрации.

В ООО «Остов» обеспечена  система   защиты  и  хранения  программы 

Записи в регистры бухгалтерского и налогового учета производятся  документами соответствующими альбомам унифицированных форм , утвержденных Госкомстатом России.    

3.2 Первичный  и сводный  учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Первичные документы по поступлению материальных ценностей,  выполненным работам, оказанным услугам являются основой организации  расчётных отношений с поставщиками и подрядчиками. Непосредственно  по  первичным документам осуществляется предварительный, текущий и  последующий контроль расчётов,  кредиторской  задолженности,  а также  движения  и  сохранности   материальных  ценностей  и  выполнения  работ,  услуг.

На  поставку  материалов, сырья,  товаров,  оказания  различного  вида  услуг, выполнения строительных и ремонтных  работ ООО «Остов» в качестве  покупателя  или  заказчика заключает договоры соответственно либо с поставщиками, либо  с подрядчиками и  исполнителями. В  каждом  конкретном договоре  указывается  предмет договора, качество и комплектность, права, обязанности и  ответственность сторон по  поставкам  продукции, работ, услуг. Так же в  договоре  сторонами  могут быть  предусмотрены  различные  условия  оплаты, например, с отсрочкой  платежа, или  в  счёт  оплаты  производится  выплата  займа и порядок отгрузки.

Основанием  для  поставки  сырья,  а  также  материальных ценностей  является  заключение  договора  поставки (приложение А).       

Руководители предприятия предварительно оговаривают условия и предмет договорных отношений с поставщиками и подрядчиками. После чего с юридическими лицами составляется договор в простой письменной форме. Сделки с юридическими  лицами  на приобретение имущества  осуществляются   на основании  договоров заключенных в письменной форме, либо на основании устной договорённости, но оплаты счёта от поставщиков. В данном случае счёт является  офёртой - письменной частью договора.   

Непосредственно оформление и регистрацию договоров на предприятии осуществляет секретарь. После оформления и подписания   договор регистрируется в журнале регистрации  договоров. В ООО «Остов» предусмотрено ведение  двух журналов регистрации  - «Долгосрочных» и  «Краткосрочных» договоров.

Договор подписывается обеими сторонами и заверяется печатями сторон.

Договоры сторонами заключаются в двух экземплярах, каждый из которых имеет равную юридическую силу.

По оформленным сделкам руководитель организации назначает ответственных лиц, которые до исполнения    отслеживают  соблюдение  условий  данного договора.

Порядок расчетов с обслуживающими (снабженческими, ремонтными и др.) организациями за поставляемые товары, выполненные работы и оказанные услуги определяется заключенными договорами и действующими формами  расчетов.

В  данном  случае  ООО «Остов»   заключает  договор  на оказание автотранспортных и услуг специальной техники (приложение Б).                 

Расчеты производятся на основании товарно-транспортных накладных, путевых листов, актов на приемку выполненных работ, подписанных представителями заказчиков и ремонтной организации. С автотранспортными  предприятиями   за оказанные работы и услуги  организации  рассчитываются  по тарифам на перевозку грузов, которые  являются  неотъемлемой частью договора.

Несоблюдение договорных обязательств, при поставке материальных ресурсов, выполнения работ, услуг  влечет за собой  применение санкций. При нарушении исполнения  обязательств  одна из сторон сделки оформляет  и направляет в адрес оппонента  претензию по поставке, либо расчётам.

Одним   из видов обеспечения исполнения обязательств применяемого в предприятии  может выступать неустойка. Согласно (ст. 330 ГК РФ) неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств, в частности, в случае просрочки исполнения.     

Если изготовитель (поставщик) в установленный срок устранил дефекты в поставленной продукции, штраф не взыскивается. Покупатель в праве отказаться от принятия и оплаты продукции, не соответствующей договору.

Если она уже оплачена, он в праве потребовать возврата перечисленных сумм и замены продукции.

Договором может быть предусмотрен  срок устранения обнаруженных в оборудование дефектов.

Обязательным условием договоров по поставке товаров является определение срока исполнения обязательств по расчетам.

Несвоевременное поступление средств от контрагентов либо отсутствие возможности воспользоваться банковским кредитом для перечисления средств не освобождает от ответственности за просрочку платежа.

Помимо указанной санкции, согласно ст. 395 ГК РФ, должник за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от возврата или иной просрочки в уплате обязан перечислить поставщику проценты на сумму этих средств.

Отражение в учёте поступления  ТМЦ производится при получении права собственности на  ценности, то есть подписания сторонами сделки накладных либо актов в графах «сдал» и «принял» непосредственно генеральным директором либо уполномоченными им на то лицами.

Бухгалтерский учёт в ООО «Остов» согласно положения по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н, организован  в порядке оформления поступлений по каждому виду товарно-материальных ценностей. 

При  поступлении ТМЦ  кладовщик регистрирует  документы  в журнале  учета  поступающих   грузов. Для  получения  материалов  со  склада  поставщика или от  транспортной  организации  (организации)   уполномоченному  лицу  выдаётся  соответствующие  документы  и доверенность  на получение материалов. (приложение В).

Доверенность оформляется в порядке, установленном  действующим законодательством. Доверенность  от  имени предприятия выдаётся за подписью   руководителя   и главного бухгалтера  с приложением печати организации. Доверенность,  в  которой  не  указана  дата  ее  совершения, ничтожна.

Доверенность  оформляется  в  одном  экземпляре, регистрируется  в  журнале  учёта выданных  доверенностей  и  выдаётся  под  расписку получателю.

Срок  действия доверенности  10 дней.

При  приемке  материалы  подвергаются  тщательной  проверке  в  отношении   соответствия   ассортименту,   количеству  и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах.

Порядок  и сроки  приемки  материалов  по  количеству  и   качеству проводится согласно специальных нормативных документов Инструкции П-6,П-7.

При перевозке продукции, сырья, товаров автотранспортом в качестве первичного документа для оприходования ценностей применяется товарная накладная (приложение Г).

Товарная  накладная составляется грузоотправителем в трех экземплярах: первый из них служит основанием для отгрузки у грузоотправителя, второй для оприходования груза получателем, третий - является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарная накладная используется в качестве приходного документа в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной.

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту,  количеству, указанному в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемка осуществляется  комиссией, которая оформляет  акт о  приемке материалов.

Приемный  акт  служит  основанием  для предъявления  претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации.

Акт составляется в двух экземплярах: первый - передается в бухгалтерию, второй - в отдел снабжения. В данном случае поставка считается неотфактурованной.   Оприходование  неотфактурованных поставок   производится  на  основании  первого   экземпляра указанного акта.  

Второй экземпляр  акта  направляется   поставщику. При этом применяются   меры  по  установлению  поставщика (если он неизвестен) и получению от  него расчетных документов.  Материальные  запасы  приходуются  по рыночным ценам (по последним аналогичным отфактурированным поставкам).  Бухгалтер после получения расчетных документов (обязательная регистрация входящего номера через секретариат) по неотфактурованным  поставкам  их  учетную  цену  корректирует  с учетом поступивших   расчетных   документов. Одновременно  уточняет  расчеты  с поставщиком (составляется акт сверки).

Материалы,   поступающие   на   ответственное  хранение,  записываются заведующим складом (кладовщиком) в карточку,  хранятся   на   складе   обособленно   и  не     расходуются.

Имеющиеся у ООО «Остов» основные средства требуют реконструкции,  ремонта  и  модернизации. Поэтому  текущий и капитальный  ремонт  основных средств  проводится как работниками, занятыми обслуживанием оборудования, то есть  хозяйственным способом, так и привлечёнными организациями  подрядным способом. При осуществлении работ хозяйственным способом затраты на ремонт списываются в дебет  счетов по учёту  затрат  с  кредита  счетов 70 «Расчёты  по  оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию» и другие.

В  случае  проведения ремонтных  работ  подрядными  организациями  кредитуется  счёт 60 «Расчёты  с  поставщиками  и  подрядчиками»  или 76 «Расчёты с разными дебиторами  кредиторами».

При осуществлении  ремонта  основных  средств  подрядными  организациями  ООО «Остов» заключает договоры. По  окончании  работ составляется  акт выполненных работ (приложение Д) и справка формы № 2 к смете договора.

ООО «Остов» осуществляет закупки  товарно-материальных ценностей у организаций имеющих статус юридического лица. В свою очередь  юридические фирмы  поставляют товар, как с налогом на добавленную стоимость, так и без указанного  налога.

Все предприятия осуществляющие предпринимательскую деятельность на общем режиме налогообложения, согласно Налогового кодекса РФ, обязаны выделять в расчётах сумму налога на добавленную стоимость (НДС).

НДС- вид косвенного налога. Сумму налога на добавленную стоимость (НДС) поставщики   и подрядчики включают в счета на оплату и отражают у покупателя по дебету счета 19 «НДС по приобретенным  ценностям»   и  кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По действующему порядку этот налог начисляется в 18% стоимости реализуемой продукции промышленного производства.

Учёт налога на добавленную стоимость производится на основании выписанных поставщиками счетов-фактур (приложение Ж). Счет-фактура служит показателем НДС, который идет к вычету из бюджета.

Счет-фактура содержит все необходимые данные о видах поступающих материальных ценностей, их количестве, цене, суммах и общей стоимости. При этом обязательно выделяются суммы НДС в соответствии с требованиями Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС (утвержденный Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (ред.15.03.2001) для целей правильного исчисления и зачета НДС.

Счет-фактура является основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками и подрядчиками. Этот документ выписывает поставщик или подрядчик. Счета-фактуры служат основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов на погашение задолженности: платежных поручений, платежных требований, чеков. В счете-фактуре заполняются следующие реквизиты: продавец (поставщик или подрядчик) и его адрес, идентификационный номер продавца (ИНН); грузополучатель и грузоотправитель; покупатель, его адрес и идентификационный номер. В нем указываются сведения о поставленных товарах или описание выполненных работ, оказанных услуг по их видам, единицу измерения, количество (объем), цену; стоимость за все количество товаров (выполненных работ или оказанных услуг) с  налога на добавленную стоимость.

В документе обязательно указывают налоговые ставки и суммы налога на добавленную стоимость, делают ссылки на платежно-расчетные документы, указывают сведения о стране происхождения товаров и номерах грузовых таможенных деклараций. При отсутствии соответствующих реквизитов организация не может произвести последующий зачет по расчетам с бюджетом по налогу на добавленную стоимость за проданную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.

В документе обязательно делают ссылку на договор, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым (отгружаемым) материальным ценностям.

Счета – фактуры поставщиков тщательно проверяют с точки зрения всех реквизитов, применяемых цен, и после проверки соответствия количества поступивших грузов количеству, указанному в счете – фактуре, их принимают к записи в бухгалтерском учете фирмы.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются в журналы учета счетов-фактур (приложение К) и хранятся в течение пяти лет с даты их получения или выдачи. Кроме того, они подлежат регистрации в  книге  покупок  (приложение Л).

Книга формируется, прошивается и опечатывается  до 20 числа следующего за отчётным месяцем.

За каждый отчетный период (месяц) в книгах покупок и книгах продаж выводят итоги, которые используют для составления расчета по платежам НДС для налоговой службы.

Ответственность за правильность ведения книги покупок несёт главный бухгалтер.   

Книга покупок должна хранится у организации в течение пяти лет с даты  последней записи.

В связи с тем, что основной доход ООО «Остов» получает по подрядному договору в качестве давальческого переработчика, заказчик так же является  поставщиком, но материалов, на которые право собственности не переходит подрядчику. Заказчик –  ООО «ЖБИ-1»  в учёте ООО «Остов» выделен обособленно и его расчёты учитываются на счёте 76 «Расчёты  с  разными  дебиторами  кредиторами».

Таким образом, и сырьё,  и готовая  продукция являются собственностью заказчика и учитываются в ООО «Остов», согласно приходной накладной, только  в  количественном  показателе на за балансовых счетах.  

Оплата поставщикам производится, как правило, на основании счёта (приложение М).

Для этого используются платежные поручения (приложение Н), в  котором указывается наименование получателя и адрес его банка, сумма перечисления и вид платежа. В этих документах обязательно ставятся подписи руководителя и главного бухгалтера, которые сверяются с карточкой, хранящейся в банке. На основании этих документов банк перечисляет средства со счета.

ООО «Остов» использует  в расчётах систему филиала «БИН-Ульяновск». В данном случае распоряжение подтверждение права распоряжения  счётом уполномоченными лицами осуществляется на основании электронных  ключей.

При товарообменных операциях в ООО «Остов» составляют товарообменный (бартерный) договор, в котором оговариваются сроки, условия, эквивалент, цена договора. При возникновении взаимных требований  задолженности могут зачитываться на основании акта сверки после проведения сделки.

Права требования являются составной частью имущества организации. Соответственно с экономической точки зрения уступка этого права для первоначального кредитора будет реализацией, а для нового кредитора – приобретением имущества. К продаже имущественных прав применяются общие положения о договоре купли – продажи, если иное не вытекает из содержания и характера этих прав. Именно экономическое содержание договора уступки требования и выполнение его условий должны найти отражение в бухгалтерском учете участников сделки. К таким условиям относятся:

-    утрата прав первоначального кредитора вследствие полного его выхода из   основного обязательства;

-  появление в рамках основного обязательства нового единоличного кредитора;

-  долг нового кредитора первоначальному кредитору не связан с основным обязательством.

Так, полная и безусловная смена лиц в обязательстве возможна только при одновременном выполнении перечисленных выше условий сделки. ГК РФ установлено, что право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (если иное не предусмотрено законом или договором). Сделка по уступке требований должна быть совершена в форме, аналогичной форме основного договора, по которому осуществляется уступка требования.

Погашение взаимных задолженностей между организациями представляет собой один из видов не денежных расчетов, широко распространенных в настоящее время в хозяйственной практике. Зачет взаимных требований между двумя организациями производится при условии наличия двух самостоятельных договоров. Каждый, из которых, предусматривает, что  одна фирма  поставляет товар, выполняет работу или оказывает услугу, а другая оплачивает покупку деньгами. Но на самом деле никто никому не платит. Вместо этого одно из предприятий письменно заявляет о зачете взаимных задолженностей или обе стороны подписывают соответствующий акт. Тем самым фирма избавляется от долга, равного стоимости более дешевого товара (работ, услуг).  И лишь затем разница между стоимостью товаров (работ, услуг) погашается деньгами. Порядок проведения взаимозачетов устанавливается статьями 410, 411 ГК РФ. Законодательством предусматриваются конкретные условия, при которых не допускается зачет требований. Это относится к случаям предъявления требований о зачете задолженности, по которой истек срок исковой давности или этот срок совпадает с моментом оформления зачета.

Взаимозачётные операции проводятся между организациями, которые не имеют возможности погасить обязательства по расчетам в соответствии с выполненными договорами через кассу или банковские счета. При расчетах взаимозачетом в соответствии со ст. 410 ГК РФ достаточно заявления с одной стороны.

Подобно любой хозяйственной операции погашение дебиторской и кредиторской задолженности путем зачета требований должно быть документально оформлено. Таким документам является акт о взаимозачетах, составленный на основе документов, подтверждающий факт свершения сделок в соответствии с основным договором обеих организаций. Он является основанием для отражения прекращения обязательств в бухгалтерском учете предприятия.

Часть  наличных расчётов с поставщиками  производится  через подотчётных лиц.  Выдача подотчетных сумм производится на основании  расходного кассового ордера. Список подотчетных лиц в ООО «Остов» установлен приказом генерального директора. По мере расходования денежных средств подотчётные лица составляют авансовые отчёты, где отражается (на основании оправдательных первичных документов (квитанции, чеки, билеты и т.д.) фактический расход  денежных средств.

Авансовый отчет составляется не позднее 3 дней после выдачи  наличных  либо возвращения из командировки. Авансовый отчёт подписывается подотчетным лицом, руководителем и главным бухгалтером.

В целях минимизации дебиторской  и кредиторской задолженности  учётной политикой ООО «Остов» закреплена обязанность ежеквартальной сверки расчётов с поставщиками и подрядчиками (приложение П).

В ООО «Остов»сверка проводится не всегда в указанные сроки и не по всем имеющимся поставщикам, а по задолженности, сохраняющейся без изменений в течение нескольких отчётных периодов.

Все первичные документы по поступившим материальным ценностям со складов и подразделений поступают в бухгалтерию, где после соответствующего контроля передаются для последующей обработки. На этой стадии бухгалтер осуществляют действенный контроль за правомерностью, целесообразностью и правильностью документального оформления.    

В качестве сводного документа, который группирует все документы по поступившим товарно-материальным ценностям, выступает «Журнал операций» (Приложение Р).

В нем отражаются все  записи  первичных документов, на основании которых осуществлялось оприходование товарно-материальных ценностей, работ, услуг в хронологическом  порядке.

Таким образом, организация первичного учета на предприятии находится на достаточном уровне, а имеющиеся недостатки весьма не значительные. Принятая форма учета позволяет избежать дополнительного отражения данных в каких-либо накопительных, группировочных ведомостях, что позволяет ускорить обработку первичной информации. При этом ввод данных в ЭВМ обеспечивает сохранность первоначальной записи, позволяет систематически осуществлять контроль за правильностью переноса данных из первичных документов на машинные носители информации, контролировать достоверность информации за любой отрезок времени.

Все первичные документы в бухгалтерии подвергаются проверке по форме (полноте и правильности оформления, заполнению реквизитов) и содержанию (законности операций, логической увязке отдельных показателей). На основании прошедших проверку первичных документов с помощью соответствующих обработок формируются учетные регистры по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

3.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

В ООО «Остов» расчеты   с   поставщиками  и подрядчиками учитывают  на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет является пассивным и имеет кредитовое сальдо. На счете 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» учитывают расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.

Счет кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных   ценностей или затрат. Независимо от оценки счетов товарно-материальных  ценностей на материальных счетах счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на сумму согласно расчетным документам поставщиков (счета – фактуры, накладные, платежные документы).

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитывают также расчеты с подрядными организациями за выполненные работы.

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитывают уплаченные суммы в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, внесенные предприятием в соответствии  с  условиями договора, предварительные и другие платежи поставщикам.

В каждую бухгалтерскую запись операции заносятся бухгалтерские проводки. Затем эти проводки группируются в автоматизированные отчёты  в разрезе синтетических и аналитических счетов в конце  отчетного периода, а так же на любую отчётную дату.

В ООО «Остов» данные, отраженные в первичных документах, подлежат компьютерной обработке. Для этого подобные данные группируются по однородным признакам и заносятся в компьютер. После соответствующих обработок первичных и сводных данных составляются регистры аналитического и синтетического учета.

Одним из регистров подобного рода в ООО «Остов» выступает карточка счета 60 (приложение С), в которой отражается сальдо на начало отчетного месяца, перечень хозяйственных операций с указанием сумм и корреспондирующих счетов, а также сальдо на конец месяца.

Необходимо отметить, что данный документ ведется в разрезе каждого отдельного контрагента, то есть поставщика, ежемесячно. В течение месяца в карточке счета по датам совершения сделок отражают операции с указанием корреспондирующих счетов и их стоимости.

По истечении календарного года ежемесячные данные карточек каждого отдельного контрагента обобщаются в сводную карточку счета 60 по контрагентам.

Обработка карточки счета с помощью компьютера позволяет составить анализ счета 60 (приложение Т), где отражаются те же данные, что и в карточке, но уже сведенные в итоговые суммы по определенным счетам, корреспондирующим со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Соответственно корреспондирующие счета в данном случае указываются по дебету и кредиту счета.

В данном документе отражаются сальдо на начало и конец отчетного периода и суммы дебетовых и кредитовых оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На основании анализа счета 60 составляется оборотно-сальдовая ведомость, которая составляется ежемесячно и обобщает в себе все данные по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», то есть охватывает всех поставщиков и подрядчиков.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 в ООО «Остов» составляется ежемесячно (приложение У). В этом регистре в разрезе всех поставщиков и подрядчиков отражают суммы дебиторской и кредиторской задолженности на начало месяца, суммы дебетовых и кредитовых оборотов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и, соответственно, суммы остатков задолженности на конец месяца.

Ежемесячные оборотно-сальдовые ведомости по счету 60 по истечение года обобщаются в годовой оборотно-сальдовой ведомости по счету 60.

 В качестве еще одного регистра синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в ООО «Остов» выступает регистр – обороты по счету 60, который заменяет при автоматизированной форме учета Главную книгу (приложение Ф).

Этот регистр является регистром годичного обращения. Здесь в течение года за каждый месяц отражаются суммы дебетовых и кредитовых оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. Исходя из указанных сумм оборотов, а также начального остатка задолженности, отражаются и сумма задолженности на конец каждого месяца, а в конце года – на конец года.

Рассмотрим порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Остов» в корреспонденции счетов на конкретных примерах (таблица 8).

Таблица – 8 Группировка  хозяйственных операций по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками за октябрь 2005г. В ООО «Остов»

Списание кредиторской и  дебиторской задолженностей  по  которым истёк срок исковой давности в учёте отражено: дебет счёта 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»     кредит счёта 91.1 «Прочие доходы»  -  списание  кредиторской задолженности, дебет счёта  91.2«Прочие расходы» кредит счёта 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - списание  дебиторской задолженности.

3.4  Контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Остов»

От состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии внешних расчетов необходима всем пользователям отчетности, поэтому необходимо особенно тщательно проверять состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Целью контроля расчетных операций является формирование мнения достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по расчетам (кредиторскую задолженность), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.

В ходе контроля расчетов решаются следующие задачи:

- наличие  и  анализ   материалов  инвентаризации задолженности по расчетным операциям;

- документальная  обоснованность  и   законность образования дебиторской и кредиторской задолженности;

-  выявление сомнительных расчетов и невостребованной задолженности;

- соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Проверка по счету 60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками»   осуществляется, согласно программе, по следующим   основным   направлениям:

- наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке товарно-материальных ценностей (работ, услуг);

- правильность по оплате сумм за полученные товарно-материальные  ценности (работы, услуги);

-  правильность оценки полученных и отгруженных товарно-материальных  ценностей (работ,  услуг) при бартерных сделках;

-  достоверность, реальность и правильность учета расчетов с поставщиками и подрядчиками с использованием векселей;

-  полнота оприходования полученных ценностей или учета выполненных работ и услуг.

Для достижения поставленных задач используются основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации учета и налогообложения внешних расчетных операций, бухгалтерская отчетность, регистры синтетического и аналитического учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками, первичные документы по отражению расчетных операций. Приказ об учетной политике позволяет ознакомиться с рабочим планом счетов для учета расчетных операций, формой учета, графиком документооборота по расчетным операциям, перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов по оформлению внешних расчетных операций, организацией инвентаризации по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Основным документом, определяющим правовой режим расчетных взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками по поставкам материальных ресурсов, а также по выполненным работам и оказанным услугам, является Договор, заключенный между  организацией – заказчиком  и   поставщиком   (подрядчиком). Договоры должны отвечать требованиям норм ГК РФ. Однако на практике часто формулировки предметов проверяемых договоров не отвечают их названиям и нормам ГК РФ (Договор о совместной деятельности;

Договор на опционные, фьючерские сделки; Договор о сотрудничестве; Трастовый договор и т.д.). Поэтому бухгалтер должен тщательно проанализировать содержание этих договоров и определить законность (или незаконность) проведенных по ним операций.

Согласно Указу Президента РФ от 20.12.94 г. № 2204 установлено, что к важнейшим требованиям при осуществлении сделок на поставку товаров, услуг относятся соблюдение форм договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются ничтожными (недействительными).

Установлено также, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам по договорам равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (работ, услуг).

Сумма не востребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками, подлежит списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием – должником товаров, услуг как безнадежная дебиторская задолженность на убытки организации – кредитора, кроме случаев, когда в его действиях отсутствует  умысел.

Таким образом, при проверке бухгалтер должен обратить особое внимание:

-  имеются ли договоры по проведенным операциям с поставщиками и подрядчиками;

-  на правильность оформления договоров;

-  при наличии задолженностей необходимо установить дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.

Далее бухгалтер должен проверить непосредственно расчетные операции с каждым поставщиком. Для этого путем проверки записей по оборотно-сальдовой ведомости по счёту 60 , а также расчётно-платежных документов бухгалтер определяет дату возникновения и характер каждой операции, поставок, правильность применения цен для оценки, наценок (скидок), своевременность и полноту оприходования полученных ценностей, обоснованность предъявленных претензий, выделения на счете 19 «Налог на добавленную стоимость» НДС.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), проверяется, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность).  

Также устанавливается:

-  проводилась ли инвентаризация расчетов;

-  предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, а также обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций;

-  правильность списания сомнительных долгов.

При необходимости проводится контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречную сверку документов и регистров учета в проверяемой организации и у поставщика, устный опрос специалистов и материально – ответственных лиц по указанным вопросам.

Проверяя операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками, бухгалтер устанавливает правильность сумм и корректность корреспонденции счетов по ним.

При проверке расчетов с подрядчиками следует установить, обеспечены ли объекты источниками финансирования. Бухгалтер должен помнить также то, что основанием расчетов с подрядчиками являются договоры, проектно – сметная документация на строящиеся объекты, акты выполненных работ, счета – фактуры.

Здесь необходимо также обратить внимание:

-  на реальность числящейся кредиторской или дебиторской задолженности на счете 60;

-  на соответствие задолженности  данным  оборотно – сальдовой ведомости;

-  нет ли приписок объемов выполненных работ (для чего можно провести контрольный обмер выполненных работ);

-  на правильность составления бухгалтерских проверок по счетам расчетов;

-  на точность расчета с поставщиками и подрядчиками в иностранной валюте.

При возникновении претензий  необходимо установить  реальность их сумм,а так же обусловлены ли они :

-  несоответствием цен и тарифов договорным обязательствам;

-  выявленными арифметическими ошибками на счетах;

-  несоответствием качества стандартам или техническим условиям;

-  браком по вине поставщиков и подрядчиков.

По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение исковой давности. В случае ее пропуска или нереальности суммы задолженности подлежат зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы». При проведении проверки следует обратить внимание на списание с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на себестоимость сумм, не относящихся к производственной деятельности организации.

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитывается сумма выданных авансов под капитальные и другие работы в корреспонденции со счетами 51 «расчетный счет» и др., а по кредиту счета отражают погашение авансов путем зачета при расчетах за выполненные работы или поставленные материальные ценности с дебетом счета 60 субсчет «Расчеты по авансам  выданным».

Источниками информации для проведения аудита являются договоры, расчетно-платежные документы, оборотно-сальдовые ведомости, карточки счёта, анализ счёта, Главная книга и бухгалтерский отчет организации.

Необходимо проверить:

-  обоснованность получения и выдачи авансов;

-  правильность ведения аналитического учета по счетам 60, (он должен вестись в разрезе дебиторов и кредиторов);

-  соответствие записей аналитического учета записям в оборотной ведомости, Главной книге и балансе;

-  правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте, а также правильность и своевременность отражения по ним курсовой  разницы.

В фирме  внутренний контроль  по учёту расчётов с поставщиками  и  подрядчиками  поставлен на  должном  уровне, но имеются  некоторые недостатки. В связи с большим объёмом поставщиков и подрядчиков ежемесячная  сверка по ним не проводиться, а производиться выборочная  сверка, как правило в  конце  каждого квартала. К концу  года выявляется сумма расхождений.

Аудиторская  проверка  за  2004 год   проводилась  и была окончена   25 марта 2005 года. По результатам  проверки   было  дано  положительное  аудиторское   заключение. По   счёту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»  отклонений не было.

3.5 Пути совершенствования учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками

Следует  отметить, что  срочные  сделки, позволяя  привлечь спекулятивный  капитал,  увеличивают ёмкость рынка и обеспечивают возможность  производителю  и  посреднику  быстрее  реализовать  свою  продукцию.

В  целях  оживления торговли и  денежного  оборота  необходимо  объединить  производителя,  кредитора  и  потребителя в целях интеграции  их    с  финансовыми  структурами,  способными  предоставлять  денежные  кредиты под взаимовыгодные проценты.

ООО «Остов» осуществляет активную экономическую деятельность, поэтому предприятие обеспечило единство информационной системы по региональным   производителям  и  потребителям   из  других  регионов  о  наличии  товаров  и  их  ценах.  В настоящее время на предприятии необходимо разработать систему по рейтинговой оценки поставщиков. А так же широко использовать информационную систему в Интернете в целях отслеживания тенденций на внешнем рынке и предвиденья колебания цен.

Для  управления  расчётами  в  современных  условиях  большое  значение  имеет  получение  своевременной,  достаточно  полной  и  достоверной  информации  о  совершающихся  производственных процессах. Научные  методы  хозяйствования  могут  базироваться  только  на  непрерывном  обеспечении  аппарата  управления  необходимыми  сведениями  о  ходе  производства.  В  этом  немалую  роль  играет  организация  правильного  учёта  расчётов  с  поставщиками  и  подрядчиками.

Правильная организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками способствует укреплению расчетной дисциплины, дает возможность осуществлять контроль за выполнением договоров поставки, за своевременным и полным оприходованием  материальных ценностей материально – ответственными лицами, за материалами в пути, обеспечивает достоверность данных по поставщикам и подрядчикам.

Проведенный анализ организации бухгалтерского учета в ООО «Остов» показал, что в целом поставленный учет отвечает требованиям. Однако наблюдается некоторые  недостатки, которые необходимо устранить. Поэтому необходимо предложить пути по их устранению, которые приведут к совершенствованию существующего бухгалтерского учета  в данном предприятии в целом и учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в частности.

Одним из недостатков организации учетной работы ООО «Остов»  это недостаточно точное оформление первичных и сводных документов. Ряд реквизитов в документах не проставляются, а также отражаются не все предусмотренные документом данные. А так же недостаточный  контроль за оформлением входящих первичных документов.

Следовательно, для устранения данного недостатка необходимо на предприятии закрепить ответственность на всех процессах документооборота, а так же  в договорах  поставки необходимо предусматривать ответственность за такие ошибки.

Не осуществляется на предприятии  периодическая сверка расчётов в связи с увеличением  объёма камеральных  налоговых проверок НДС.

Следовательно  предприятию необходимо настроить автоматизированное получение сверок из бухгалтерской программы «1С: Предприятие»

Ритм хозяйственной деятельности любой организации, четкость, оперативность и своевременность принятия оптимальных управленческих решений зависят от быстроты совершения хозяйственных операций, сроков обработки и передачи своевременной информации об изменениях на соответствующих объектах, что, в свою очередь, предопределяется порядком создания и использования в учетной работе первичных и сводных документов. Этим достигается и обеспечивается качество ведения бухгалтерского учета.

Совершенствование  учёта  расчётов  с поставщиками  и  подрядчиками  необходимо  проводить в  каждом  предприятии, так как от этого  зависит  быстрота  и  качество  ведения  документации по  учёту  расчётов  с  поставщиками  и  подрядчиками. Для этого также  необходимо  пользоваться  нормативными  документами  по  бухгалтерскому  учёту (ПБУ)  и принимать  опыт у специалистов из других стран.  

В целом  бухгалтерский  учёт  на предприятиях  организован  на  основе  единой методологии. Всё  это позволяет поддерживать организацию  бухгалтерского учёта на предприятии на высоком уровне, сохранять его качество и достоверность.

Но тем не менее, бухгалтерской службе и руководству следует по формам расчётов усилить контроль  за состоянием расчётов, а именно  своевременно производить  оплату и сверку расчётов  с каждым поставщиком и подрядчиком ,соблюдать корректную корреспонденции счетов. Для этого необходимо выполнять требования  Инструкции к плану счетов ,утверждённую приказом  Министерства Финансов  РФ от 31.10.2000 года № 94Н. При составлении договоров необходимо усилить работу со стороны юридической службы, более точно установить сроки расчётов. Совершенствовать автоматизацию учёта. 

В целях оперативной сверки, силами программистов, можно настроить формирование отчёта «Сверка расчётов  с поставщиками и подрядчиками».

На  мой   взгляд,  устранение   выше  указанных  недостатков  позволит  поднять  уровень  организации  и  ведения  бухгалтерского  учёта  на  более  высокий  уровень. Это, в  свою  очередь, незамедлительно  скажется  на  результатах  деятельности  предприятия  в  целом.

Заключение

Проведенный в работе  анализ позволяет сделать следующие выводы.

Постоянно возникающие в процессе производственно – хозяйственной деятельности расчеты товаропроизводителей весьма разнообразны. Они включают, в частности, взаимоотношения с поставщиками и подрядчиками, обслуживающими (транспортными, ремонтными), торгово-снабженческими, заготовительными, разного рода посредническими и другими организациями. Товаропроизводители осуществляют расчеты, как правило, в безналичном порядке, через банки. В Российской экономике используются следующие формы расчетов:

1. Расчеты платежными поручениями.

2. Расчеты по аккредитиву.

3. Расчеты чеками.

4. Расчеты по инкассо.

В качестве  объекта  исследования выбрано ООО «Остов».

Краткая характеристика условий и результатов производственной деятельности предприятия показала, что ООО «Остов» является производителем качественной и рентабельной продукции. Оно, исходя из оборотов,  является малым по своим размерам предприятием области. В целом предприятие имеет достаточно основательный производственный потенциал, что при взаимодействии с более эффективной организацией производства позволило предприятию успешно влиться в нынешнюю экономическую «жизнь» и эффективно работать.

В результате исследований и проведенных расчетов можно сделать следующие выводы.

Несмотря на то что предприятие стало функционировать только в 2004 году в 2005 году на 14,29 % сократилась численность персонала на предприятии  наблюдается устойчивый экономический  рост. В частности   в 2005 году  произошло  увеличение объёма продаж в  1,05 раза, увеличение  среднегодовой стоимости  основных фондов в 2 раза, а прибыль от продажи  возросла в 1,5 раза и в 2005 году составила 256 тыс.руб. Такие темпы роста  свидетельствуют о том, что объём продаж  возрастает более высокими темпами, чем активы предприятия ,то есть ресурсы предприятия  используются эффективно . Так из таблицы видно , что фондоотдача  к 2005 году уменьшилась в 0,53 раза и составила 59,14 руб., а рентабельность основных производственных фондов  уменьшилась и  в 2005 году составила 365,71%. Более  высокими темпами ,чем  увеличение прибыли, возрос  к 2005 году объём продаж. Это свидетельствует об относительном увеличении издержек производства и обращения. Так из таблицы видно, что  увеличилась рентабельность  производства, и если в 2004 году она составляла 4,53 % ,то в 2005 году  показатель составил  6,59%.

Выручка от продажи продукции (работ, услуг) за анализируемый период времени увеличивается  в 1,1 раза. При этом рост себестоимости реализованной продукции такой же.

На величину результата  от продажи  продукции (работ,услуг) – прибыль  или  убыток  - кроме себестоимости  влияют так же коммерческие и управленческие расходы. Но их на предприятии нет. Однако рост  затрат  связанных с реализацией продукции (работ, услуг) отстает от роста выручки. В результате   производственное предприятие от продажи получает  прибыль, которая  в динамике увеличивается в 1,5 раза.

В данном случае необходимо заметить, что на чистую прибыль влияют такие показатели, как  операционные доходы и расходы.

Операционные доходы за два года возросли в 1,2 раза. Это и  оказало влияние на получение чистой прибыли, которая к 2005 году увеличилась в 2 раза.     

Показатель рентабельности характеризует  эффективность  работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной). Из таблицы  видно, что рентабельность продаж  в 2005 году  увеличилась, по отношению к 2004 году и составила 6,18%.То есть в 2004 году на каждый рубль выручки было получено 4,34 руб., а в 2005 году – на  1,84 руб.

 ООО «Остов» имеет стабильные взаимоотношения с разными кредиторами, в том числе с поставщиками и подрядчиками.

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляются в большей степени (более 90%) в безналичной форме  по платёжным поручениям.

Из анализа задолженности по основным поставщикам и подрядчикам следует, что наибольшую долю кредиторской задолженности составляет задолженность ООО «Остов» перед ООО СМУ-79.

В целом ООО «Остов» сохраняет экономическую независимость для дальнейшего развития предприятия, так как  обладает способностью  в полном объёме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам. О нормальном  устойчивом финансовом  состоянии  организации  свидетельствуют  коэффициенты  платежеспособности   и  финансовой   устойчивости ООО «Остов»: 

- коэффициент финансовой независимости  -  0,17;

- коэффициент абсолютной ликвидности – 0,5;

 - коэффициент критической ликвидности - 0,63; 

- коэффициент текущей ликвидности      - 1,138.

Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия долгов) позволяет установить,  в  какой  кратности  текущие  активы  покрывают  краткосрочные  обязательства. Это главный  показатель  платежеспособности. В 2004 году коэффициент текущей ликвидности был равен 0,09, а в 2005 он изменился и составил 0,63. По сравнению с 2004 годом этот показатель увеличился на 0,54, что говорит об увеличении платежеспособности, так как сильно возросли краткосрочные пассивы.

ООО «Остов» для осуществления постановки бухгалтерского учета руководствуется законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов РФ и органов, которым Федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, а также  самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, и других особенностей деятельности.

В ООО «Остов» ведение бухгалтерского учета и отчетности осуществляется  по традиционной системе. По истечении каждого месяца калькулируются  доходы и расходы, выводится прибыль (убыток) за отчётный месяц и начисляется налог на прибыль по ставке  24% от полученной прибыли.

Дата реализации в целях начисления НДС определяется по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

Дата получения дохода в целях налогообложения определяется  по методу начисления. Обработка учетной информации производится  по автоматизированной форме ведения бухгалтерского  учета по бухгалтерской программе «1-С: Предприятие».

Учёт  расчётов  с  поставщиками  и  подрядчиками  в ООО «Остов» ведётся  на  счёте  60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»,  который  по  отношению  к  балансу  является  пассивным.

Учёт  расчётов  строится  на договорной  основе.  Все  совершаемые  операции  с  поставщиками  и  подрядчиками   фиксируются  в  первичных   учётных  документах,  данные  которых  группируются  в  сводных  документах.

В  качестве  регистров  аналитического  и  синтетического  учёта  выступают  документы  компьютерной обработки  и  группировки данных – карточка счёта 60, анализ  счёта  60 и другие.

Проведённый   анализ  учёта   расчётов  с  поставщиками  и  подрядчиками  позволил  выявить ряд недостатков, для устранения которых   предложены  следующие  рекомендации:

1) периодически проводить сверку расчётов с  поставщиками  и  подрядчиками;

2) усилить  контроль  за  состоянием  расчётов;

3) постоянно  повышать  квалификацию  работников  бухгалтерской  службы;

4) в  перспективе  обновлять  компьютерную программу,  используемую при ведении  бухгалтерского учёта  на  предприятии;

5) обновить продукцию;

6) попытаться расширить сферу услуг, проведя маркетинговые исследования рынка;

7) сократить сроки уплаты дебиторской задолженности, тем самым, ускорив период обращения денежных средств;

8) разработать стратегические планы, с применением новейших технологий и разработок.

Список использованных источников

1.   Конституция РФ// Справочная правовая система «Консультант+».

2.   Гражданский Кодекс РФ (части первая, вторая и третья) (с изменениями и дополнениями на 31.10.2005г.)// Справочная правовая система «Консультант+».

3.   Налоговый Кодекс РФ, ч.1 от 31.07.98г., № 147-ФЗ (с изменениями и дополнениями на 31.10.2005г.)// Справочная правовая система «Консультант+».

4.   Налоговый Кодекс РФ, ч.2 от 5.08.2000г.,№ 117ФЗ(с изменениями и дополнениями на 31.10.2005г.) // Справочная правовая система «Консультант+».

5.   Кодекс РФ "Об административных правонарушениях" от 30. 10. 2002г. -№130ФЗ-// Справочная правовая система «Консультант+».

6.   Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г.  №129-ФЗ (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральными законами от 23.07.98г. №123-ФЗ, от 28.03.02г. №32-ФЗ, от 31.12.02г. №187-ФЗ, от 31.12.02г. №191-ФЗ, от 10.01.03г. №8-ФЗ)// Справочная правовая система «Консультант+».

7.   Федеральный закон РФ «О переводном и простом векселе» от 11.03.97г.  № 48-ФЗ// Справочная правовая система «Консультант+».

8.   Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99.Утверждено Приказом Минфина РФот 06.07.99г.// Справочная правовая система «Консультант+».

9.   Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99г.   №32н (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.99г. №107н, от 30.03.01г. №27н)// Справочная правовая система «Консультант+».

10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99г.  №33н (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.99г. №107н, от 30.03.01г. 327н)// Справочная правовая система «Консультант+».

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98. Утверждено Приказом Минфина РФ от 09.12.98г.  №60н (в редакции приказа Минфина РФ от 30.12.99г. №107н)// Справочная правовая система «Консультант+».

12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н (в редакции приказов Минфина РФ от 30.12.99г. №107н, от 24.03.00г. №31н)// Справочная правовая система «Консультант+».

13. Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ» от 12.04.01г. №2-П (в редакции Указания ЦБ РФ от 03.03.2003г. №1256-У)// Справочная правовая система «Консультант+».

14. Порядок ведения кассовых операций в РФ. Утвержден решением Совета Директоров ЦБР от 22.09.93г. №40// Справочная правовая система «Консультант+».

15. Положение о поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления. Утверждено постановлением СМ СССР от 25.07.88г. №888// Справочная правовая система «Консультант+».

16.  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.06.95г.  №49// Справочная правовая система «Консультант+».

17. О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, применяемых при расчетах организации за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги: Письмо Минфина РФ от 31.10.1994г. №42 (в редакции Письма Минфина РФ от 06.07.96г. №63)// Справочная правовая система «Консультант+».

18.  О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций, осуществляемых на бартерной основе: Письмо Минфина РФ от 30.10.92г. №16-05/4) // Справочная правовая система «Консультант+».

19.  Указание ЦБР «Об установлении предельного размера расчетов             наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» от 14.11.01г. №1050-У// Справочная правовая система «Консультант+».

20.  Инструкция Минфина СССР (по согласованию с ЦСУ СССР) «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности» от 14.01.1967г.// Справочная правовая система «Консультант+».

21.  Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству от 25.04.1966г. №П-7// Справочная правовая система «Консультант+».

22.  Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству от 15.06.1965г. №П-6// Справочная правовая система «Консультант+».

23.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000  №94н (в редакции приказа Минфина РФ от 07.05.2003г. №38н)// Справочная правовая система «Консультант+».

24.  Акчурина С.Р. Акт инвентаризации расчетов// Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2000. - №3. - С.3-5.

25.  Абрамова Н.В. Прекращение обязательств зачетом взаимных требований// Главбух. – 2002. - №15. -  С.35-42.

26.  Афанасьева  И.П. Давальческое сырьё, организация учёта и налогообложения// Симбирский главбух. - 2005. - №4. - С.8.

27. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для ВУЗов. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2002. - 476с.

28.  Бубенов С.Н. Применение аккредитива для расчетов с партнерами// Главбух. - 1999. - №21. - С.28-30. 

29.  Варламова Т.П.Бухгалтерский учёт в целях налогообложения: Учебник для ВУЗов. – М.: Экзамен, 2001. - 263с.

30.  Варламова Т.П., Фофанов В.А. Безналичный расчет и учет: Учебное пособие. – М.: Экзамен, 2004. - 315с.

31. Васильев Д.В. Новое в товарообменных операциях// Главбух. - 2001. - №3. - С.8-16.

32.  Власова М.Т. Уступка прав требования// Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». -  2001. -  №41. - С.17-21.

33. Донцова Л. В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. -  М.: Дело и Сервис, 2003. - 336с.

34. Дуленков В. Б.  Хозяйственный договор как основа бухгалтерских и налоговых записей//Финансовая газета. – 2004. -  №6. – С.5-6.

35.  Дыбаль С.В. Финансовый анализ теория и практика: Учебное пособие. – СПб.: БИЗНЕС-ПРЕССА, 2004.- 452с.

36.  Касьянова Г.Ю. Документирование хозяйственных операций// Бухгалтерский учет. - 2001.-  №19. - С.17-19.

37.  Климова М.А. Бухгалтерский учёт и оформление коммерческих договоров. - М.: Налоговый Вестник, 2002. - 256с

38.  Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет расчетных отношений, их формы// Бухгалтерский учет. - 2000. - №17.- С.38-41.

39.  Колесов А.Возврат товара поставщикам// Симбирский главбух. - 2005.-№11. - С.15

40. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: Инфра, 2004. - 689с.

41.  Кузьмин Г. Кредиторская и дебиторская задолженности// Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2001.-  №43. - С.16-17.

42. Коптилина И. Вексель как средство платежа: некоторые особенности учета и налогообложения  // Симбирский главбух. – 2000. - № 9. - С.32-34

43.  Лисивич Г.М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий): Учебник. Серия «Экономика и управление». – Ростов-на-Дону: МарТ, 2002. - 524с.

44.  Макарьева В.И.и др. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации – М.: Финансы и статистика, 2005. - 206с.

45.  Малявкина Л.И. Учет поступления товаров// Бухгалтерский учет. - 2001.-  №14. - С.12-13. 

46.  Машков С.А. Взаимозачетные операции с несколькими участниками// Бухгалтерский учет. - 2001.- №19. - С.24-32.

47.  Михайлова О.П. Существенные условия договора поставки: учет и налогообложение// Бухгалтерский учет. - 2001. -  №13. - С.28-29.

48.  Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1.Ч.1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. -  4-е изд.; перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 594с.

49.  Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.2.Ч.2. Бухгалтерский управленческий учет. Ч.3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник. - 4-е изд.; перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2001. - 632с.

50.  Рабинович А.М. Расчеты с использованием переводных векселей// Главбух. - 2000. - №5. - С.13-15.

51.  Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК. - М.: Экоперспектива, 1999. - 295с.

52.  Середин И.В. Расчеты по договору подряда// Главбух.- 2000. - №18.- С.26-33.

53.  Сотникова Л.В. Учет расчетов// Бухгалтерский учет. - 2001. - №6. - С.18-23.

54. Степанюк Л.Н. Правовое регулирование безналичных расчетов// Бухгалтерский учет. - 2001. - № 11. - С.44-48

55. Фролова Т.И. Расчеты чеками// Главбух. - 1998. - №8. - С.52-57.

Дипломная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные  в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

Отпечатано в 1 экземпляре.

Общее количество листов – 109.

Библиография 55 наименований.

       « ____»_____________ 2006г.

        _________________                                                         Алеева Н.А.

           (подпись)