Процесс разработки МСФО
Государственный
Крестьянский Университет имени Кирилла и Мефодия
Реферат
По предмету:
«Международные стандарты финансовой отчетности»
На тему: «Процесс разработки МСФО»
Саблино 2006
Понятие МСФО
Понятие "Международные стандарты финансовой отчетности"
включает в себя следующие документы:
1) предисловие к положениям МСФО;
2) принципы подготовки и представления финансовой отчетности;
3) стандарты;
4) разъяснения.
В Предисловии к положениям МСФО кратко излагаются цели и порядок
деятельности Комитета по МСФО, а также разъясняется порядок применения
международных стандартов.
Принципы подготовки и представления финансовой отчетности определяют
основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних
пользователей. В них рассмотрены такие вопросы, как цели финансовой отчетности,
качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации,
определения, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности,
понятие капитала и поддержание капитала. Принципы не являются стандартом и не
заменяют его. Данный документ предназначен для содействия: Комитету по МСФО - в
разработке новых и пересмотре действующих стандартов; национальным органам
стандартизации - в работе над национальными стандартами; составителям
финансовой отчетности - в применении МСФО и определении порядка составления
отчетности по вопросам, в отношении которых стандарты еще не приняты; аудиторам
- в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности
МСФО.
МСФО представляют собой систему принятых в общественных интересах
положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности. Ни
Комитет по МСФО, ни профессиональные бухгалтерские организации не имеют
полномочий повсеместного соблюдения МСФО. Эти стандарты применяются в силу признания
различными регулирующими организациями по всему миру важности гармонизации
правил составления финансовой отчетности, поддержки ими деятельности Комитета
по МСФО, а также профессиональной убежденности бухгалтеров, аудиторов,
финансовых менеджеров и др. Стандарты предназначены для подготовки финансовой
отчетности, пользователи которой полагаются на нее как на основной источник
финансовой информации о компании.
Разъяснения МСФО подготавливаются постоянным комитетом по разъяснениям и
принимаются Правлением Комитета по МСФО. В них толкуются положения стандартов,
содержащие неоднозначные или неясные решения. Они обеспечивают единообразное
применение стандартов и повышение сопоставимости финансовой отчетности,
подготавливаемой на основе МСФО. В качестве вопросов для разъяснений обычно
избираются те, которые связаны с применением существующих стандартов, имеют
практическую направленность, представляют большой интерес для пользователей
стандартов.
МСФО разрабатываются Комитетом по международным стандартам финансовой
отчетности - КМСФО, который был создан в 1973 г. Комитет был первоначально
основан в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими
организациями из 10 стран. С 1983 г. все профессиональные бухгалтерские
организации - члены Международной федерации бухгалтеров стали членами КМСФО.
Роль и значение международных стандартов
финансовой отчетности в
гармонизации системы бухгалтерского учета
МСФО внесли огромный вклад в совершенствование и гармонизацию финансовой
отчетности в мировом масштабе.
Подходы к решению проблемы унификации бухгалтерского учета:
1) гармонизация;
2) стандартизация.
Данные подходы первоначально различались по заложенным в них идеологии и
принципам реализации, но в последнее время оба термина используются как
синонимы.
Идея гармонизации различных систем бухгалтерского учета реализуется в
рамках Европейского Экономического Союза. Суть гармонизации - в каждой стране
могут существовать свои модели организации учета и системы стандартов, их
регулирующие, но эти стандарты не должны противоречить аналогичным стандартам в
странах - членах Европейского Экономического Союза.
Идея стандартизации реализуется в рамках унификации учета, которую
проводит Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО).
Комитет занимается разработкой и публикацией международных стандартов учета
(финансовой отчетности) - МСФО. Суть подхода - разработка унифицированного
набора стандартов, применяемых к любой ситуации в любой стране, в силу чего
отпадает необходимость создания национальных стандартов. Единые стандарты
вводятся не законодательным путем, а при добровольном соглашении.
Формы использования МСФО:
1) применение МСФО в качестве национальных;
2) использование МСФО в качестве национальных, но с условием, что для
вопросов, не затронутых МСФО, разрабатываются национальные стандарты;
3) использование МСФО в качестве национальных, но в некоторых случаях
возможна их модификация в соответствии с национальными особенностями;
4) национальные стандарты основаны на МСФО и обеспечивают дополнительное
их разъяснение.
Объективные преимущества МСФО перед национальными стандартами:
- четкая экономическая логика;
- обобщение мировой практики в области учета;
- простота восприятия для пользователей финансовой информации во всем
мире.
Недостатки МСФО:
1) обобщенный характер стандартов предполагает большое многообразие
методов учета;
2) отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к
конкретной ситуации.
Национальные различия в уровне развития, традициях стран препятствуют
внедрению МСФО.
В России МСФО начали внедряться с 1992 г. в связи с:
1) отсутствием достоверной информации о финансовом положении, финансовых
результатах деятельности предприятий, пытающихся получить инвестиции;
2) тем, что финансовая отчетность, составленная по МСФО, обладает большей
прозрачностью и полезностью для пользователей;
3) тем, что их использование позволяет сократить затраты времени и
ресурсов для разработки новых национальных правил ведения бухгалтерского учета.
В настоящее время МСФО переведены на 40 языков. Первое официальное
издание МСФО на русском языке включало 34 стандарта и 3 ПКИ (интерпретации
Постоянного комитета по интерпретациям) в 1998 г., второе издание (в настоящее
время) - 41 стандарт и 16 ПКИ.
Процесс разработки МСФО
Чтобы обеспечить самое высокое качество стандартов, их широкое применение
в мире, Комитет выработал многоступенчатую процедуру их разработки и принятия.
Этапы разработки МСФО:
1) создание подготовительного комитета из широкого круга специалистов
различных сфер для осуждения вопросов, внесенных в повестку Правления.
Правление также проводит консультации с консультативным советом по стандартам;
2) разработка и публикация документа для публичного обсуждения (срок для
обсуждения - 90 дней);
3) подготовка рабочего проекта положений стандарта с учетом комментариев,
полученных от всех заинтересованных сторон на втором этапе. На основе этого
анализа Правление готовит проект международного стандарта финансовой
отчетности, а также предлагает альтернативные решения и аргументы в пользу их принятия
или отклонения. В течение 90 дней все заинтересованные стороны вправе вносить
свои замечания и предложения в рабочий проект. В определенных случаях еще до
проекта изложения принципов Правление может предложить вопрос на обсуждение;
4) утверждение Правлением рабочего проекта положений МСФО.
Рассматриваются внесенные замечания по рабочему проекту, согласовывается
окончательный вариант. Окончательный вариант рабочего проекта не публикуется,
но может быть представлен по требованию общественности;
5) выпуск окончательного международного стандарта финансовой отчетности,
который готовится в результате обсуждения Проекта МСФО.
Интерпретация МСФО, Проект стандарта и непосредственно сам стандарт
должны быть утверждены как минимум 8 членами Правления из 14. Для прочих
решений достаточно простого большинства голосов членов Правления, при этом
требуется присутствие 7 членов на заседании.
Заседания Правления, консультативного совета и комитета по консультациям
являются открытыми, хотя некоторые процедурные вопросы (в основном касающиеся
персонала) могут решаться в закрытом режиме. Повестка заседаний также
публикуется заранее.
Помимо стандарта, Правление публикует Основу для выводов, где
объясняется, каким образом Правление пришло к тем или иным выводам для того,
чтобы помочь пользователям использовать стандарты. Правление также публикует
альтернативные мнения, в которых высказываются мнения оппонентов предложенного
правила учета.
В ходе работы по разработке МСФО достигаются следующие цели:
1) дальнейшее развитие МСФО на базе существующей системы стандартов;
2) содействие процессу унификации бухгалтерского учета путем уменьшения
количества альтернативных подходов, разрешаемых МСФО.
Первый стандарт был разработан в 1974 г. В настоящее время действуют 34
стандарта. Каждый стандарт включает следующие элементы:
2) признание объекта учета - дается описание критериев отнесения объектов
учета к различным элементам отчетности;
3) оценка объекта учета - приводятся рекомендации по использованию
методов оценки и требований к оценке различных элементов отчетности;
4) отражение в финансовой отчетности - раскрытие информации об объекте
учета в различных формах финансовой отчетности.
Принципы международных стандартов финансовой
отчетности
Международные стандарты носят рекомендательный характер, и страны могут
самостоятельно принимать решения об их использовании. Но поскольку МСФО это по
сути обобщенная практика учета наиболее развитых учетных систем в мире
(американской и европейской), то совершенно очевидно, что их слепое копирование
зачастую может негативно сказаться на национальной практике бухучета.
Принципиальная основа перехода на международные стандарты - признание общих
принципов подготовки и составления финансовой отчетности. Принципы подготовки и
составления финансовой отчетности сформулированы в виде отдельного документа.
Данный документ не является стандартом и не содержит обязательных требований и
рекомендаций. Если какие-нибудь положения стандартов противоречат Принципам, то
применяются положения стандарта. В то же время по мнению КМСФО при разработке
будущих и пересмотре существующих стандартов число расхождений будет
последовательно уменьшаться.
В соответствии с принципами цель финансовой отчетности - предоставление
информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в
финансовом положении компании. Эта информация нужна широкому кругу
пользователей при принятии экономических решений.
К пользователям финансовой отчетности Принципы относят инвесторов,
работников, займодавцев, поставщиков и других торговых кредиторов, покупателей,
правительства и их органы, общественность.
Помимо целей, концептуальные основы определяют общие принципы составления
финансовой отчетности, правила признания и оценки отдельных элементов
финансовой отчетности. Общие принципы международных стандартов были приняты
Правлением в апреле 1989 г., и их можно разделить на 2 группы:
1) основополагающие допущения:
- метод начисления - хозяйственные операции отражаются в момент их
совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их
эквивалентов. Операции будут учитываться в том отчетном периоде, в котором они
возникли.
Принцип дает возможность получить объективную информацию о будущих
обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, т.е. позволяет
прогнозировать будущие результаты предприятия. Возможное неполучение части
объявленных к получению денежных средств может корректироваться своевременным
начислением резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансовых
результатов отчетного периода;
- непрерывность деятельности - предприятие продолжит свою деятельность в
обозримом будущем. А поскольку у предприятия нет намерения ликвидироваться или
существенно сокращать масштабы деятельности, то его активы будут отражаться по
первоначальной стоимости без учета ликвидационных расходов. В противном случае
финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и эта основа должна
быть раскрыта;
2) качественные характеристики информации (понятность, уместность,
существенность, надежность, нейтральность, осмотрительность, преобладание
сущности над формой, сопоставимость, своевременность, полнота и др.).
Применение МСФО в различных странах мира
Международные стандарты широко используются во всем мире. Уровни их
применения:
1) применение МСФО в качестве национальных стандартов.
Национальные организации по разработке стандартов финансовой отчетности
используют МСФО как ориентир для разработки собственных стандартов;
2) фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие
компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии
с МСФО;
3) сами компании - по информации КМФСО в настоящее время уже около тысячи
компаний предоставляют финансовую отчетность в полном соответствии с МСФО, что
подтверждено аудиторским заключением (Microsoft, Nestle, Nokia, Air France,
Fiat, Adidas).
Использование МСФО в различных странах мира:
1) МСФО разрешены к использованию в Австрии, Дании, Литве, России,
Финляндии, Швейцарии, Южной Америке;
2) МСФО обязательны для всех компаний, котирующихся на национальных
фондовых рынках: Армении, Гондурасе, Грузии, Египте, Иордании, Югославии,
Ямайке;
3) МСФО обязательны для некоторых компаний, котирующихся на национальных
фондовых рынках: Бахрейне (для банков), Китае, ОАЭ (для банков), Румынии (для
стратегических компаний, с 2005 г. для всех крупных компаний), Украине (для
банков);
4) МСФО планируются с 2005 г. для всех компаний, котирующихся на
национальных фондовых рынках: Австралии, Бельгии, Великобритании, Германии,
Голландии, Дании, Лихтенштейне, Люксембурге, Швеции, Финляндии, Франции;
5) МСФО обязательны для всех компаний, котирующихся на национальных
фондовых рынках, после вступления в ЕС: Венгрии, Латвии, Литве, Польше,
Словакии, Словении, Чехии;
6) МСФО планируются с 2007 г. для всех компаний, котирующихся на
национальных фондовых рынках: Новой Зеландии.
Многие финансовые институты уже сейчас осуществляют кредитование
предприятий только при предоставлении отчетности, составленной в МСФО.
В России выбран один из наиболее рациональных способов применения МФСО -
их адаптация к национальным стандартам. Она предполагает постепенное
совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на
формирование финансовой информации высокого качества в соответствии с
требованиями международных стандартов.
В настоящее время отчетность по международным стандартам готовят
крупнейшие российские компании: ОАО "Газпром", РАО "ЕЭС
России", ОАО "ГМК Норильский никель", ОАО "Российские
железные дороги", ОАО "Аэрофлот" и многие другие.
Несмотря на все большее распространение МСФО, ряд стран пока не спешит
переходить на новые стандарты (США и Канада). Американская система учета (US
GAAP) является одной из ведущих в мире. Она занимает прочные позиции, поэтому
многие иностранные компании, желающие разместить свои ценные бумаги на
американском рынке, идут на значительные затраты по трансформации отчетности в
соответствии с GAAP. Комитет по стандартам финансового учета США высказывался о
том, что именно эта организация должна издавать международные стандарты для
использования на рынках капитала.
Список
литературы
1. Российский учет и международные
стандарты финансовой отчетности ("Бухгалтерский учет", N 3, февраль
2003 г.)
2. Международные стандарты финансовой
отчетности ("Финансовая газета", N 36, сентябрь 2005 г.)