Отчет о доходах и расходах предприятия
Министерство образования
и науки Республики Казахстан
Многопрофильный
Гуманитарно-Технический Университет
Колледж
Кафедра «УиО, М
и МТ»
Курсовая
работа
По дисциплине:
«Бухгалтерский учет»
По теме:
«Отчет о доходах и расходах предприятия»
Выполнила:
ст-ка гр. ЗЭБА-3
Омарова И.Ш.
Проверил:
преподаватель
Бульда А.Н.
Караганда – 2007
Содержание
Введение
Глава 1. Экономическое содержание
отчета о доходах и расходах
1.1 Сущность и цели отчета о доходах
и расходах
1.2 Форма и структура отчета о
доходах и расходах
Глава 2. Порядок формирования и
представление отчета о доходах и расходах на предприятии
Глава 3. Методы анализа доходов и
расходов
3.1 Метод характера затрат
3.2 Метод функции затрат
Заключение
Список использованной литературы
Приложение
Развитие
предпринимательства в Казахстане сопровождается возрастанием роли бухгалтерской
информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской
деятельности [1].
В процессе осуществления
предпринимательской деятельности предприятие получает доходы и несет расходы,
которые необходимо своевременно
и достоверно отражать в учете в соответствии с действующим законодательством
Республики Казахстан.
В Законе
Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчётности» от 24 июня
2002 г., №329-11 и в Концептуальной основе для подготовки и представления
финансовых отчетов, утвержденной постановлением Национальной комиссий
Республики Казахстан по бухгалтерскому учету от 12.11.96 г. №2, отмечается, что
«доходы – это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном
периоде, а «расходы» - это уменьшение активов, либо увеличение обязательств в
отчетном периоде» [2, с.39].
Бухгалтерский учет дает информацию необходимую для управления
предприятием, предупреждая негативные явления в ходе осуществления
хозяйственной деятельности, для контроля за состоянием активов, капитала и
обязательств хозяйствующего субъекта, анализа финансового состояния.
Показатели доходов и расходов предприятия
используются не только в сфере управления деятельностью предприятия, но и для
расчета налогооблагаемой прибыли и контролируются Налоговым и Административным
Кодексами Республики Казахстан, которыми предусмотрена ответственность за
нарушение правил учета доходов и расходов.
Многоаспектное значение дохода предприятия усиливается с
переходом экономики государства на основы рыночного хозяйства. Дело в том, что
предприятие любой формы собственности, получив финансовую самостоятельность и
независимость, вправе решать на какие цели и в каких размерах направлять
прибыль, оставшуюся после уплаты налогов в бюджет и других обязательных
платежей и отчислений.
Современное
состояние рыночной конъюнктуры предъявляет жесткие требования к качеству
потенциальной информации, используемой в целях управления, т.е. понятность,
уместность, существенность, надежность, преобладание сущности над формой,
нейтральность, сопоставимость и достоверность. Особенно это относится к
информации финансового характера, большая доля которой аккумулируется в
бухгалтерской службе. Именно на бухгалтерию возложены обязанности сбора,
регистрации и обобщения данных об имуществе, обязательствах, капитале и их
изменениях в ходе хозяйственных процессов. В результате обработки всей входящей
и исходящей информации формируется комплект, включающий в себя бухгалтерскую
(финансовую), управленческую, налоговую и статистическую отчетность.
На
сегодняшний день наблюдается процесс реформирования бухгалтерского учета,
внедрение ряда нормативных документов, регламентирующих его деятельность, с
целью максимального приближения к международным стандартам и требованиям
рыночной системы хозяйствования. Опыт развитых стран убеждает, что
бухгалтерский учет, как составная часть управления экономики для обеспечения
единства и сопоставимости информационного продукта, нуждается в постоянном
регулировании, конкретизации отдельных его частей.
В соответствии с вышеизложенным, данная тема
актуальна, в связи с необходимостью достоверного составления отчета о доходах и
расходах на предприятии, позволяющего получать полную и развернутую информацию
о доходах и расходах, а также правильно и в срок рассчитываться с налоговыми
органами.
Целью
курсовой работы является изучение составления отчета о доходах и расходах
предприятия.
В соответствии
с поставленной целью были сформулированы следующие задачи:
-
изучить
экономическое содержание отчета о доходах и расходах;
-
исследовать
порядок формирования и представления отчета о доходах и расходах на
предприятии;
-
изучить
методы анализа доходов и расходов при составлении отчета о доходах и расходах.
Предметом исследования является отчет о доходах и расходах
предприятия. Объектом исследования является действующее предприятие ТОО «Аркада-Индастри».
Теоретико-методологической
базой для написания курсовой работы послужили труды отечественных ученых
Радостовца В.К., Дюсембаева А.Б., Поповой Л.А., Нурсеитова Э.О., Торшаевой Ш.М.
и зарубежных ученых Терехова В.А., Шеремет А.Д., а также различные
нормативно-правовые акты Республики Казахстан.
Отчет
о доходах и расходах - это отчет, который измеряет успешность деятельности
организации за отчетный период. В деловых и инвестиционных кругах он
используется для определения рентабельности, инвестиционной ценности,
кредитоспособности организации. Он представляет инвесторам и кредиторам
информацию, с помощью которой они могут прогнозировать объемы будущих денежных
потоков.
Основная
цель отчета о доходах и расходах сводится к тому, чтобы обеспечить информацией
лиц, заинтересованных в результате деятельности организации. Информация отчета
может быть использована для:
- оценки эффективности аппарата управления;
- прогнозирования деятельности
организации;
- распределения доходов (дивидендов)
между учредителями (акционерами);
- анализа результатов деятельности и
обоснования управленческих решений;
Значение
отчета о доходах и расходах для оценки доходности и рентабельности организации
трудно переоценить. Поскольку общий финансовый результат в отчете представлен
развернуто, то по информации, содержащейся в данной форме, можно:
- дать оценку изменения доходов и
расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим;
-
проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли
от продаж, чистой прибыли;
- выявить факторы формирования
конечного финансового результата и динамику рентабельности продаж.
Отчет о доходах и
расходах позволяет провести анализ динамики выручки от продаж, затрат на
производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг, анализ факторов,
формирующих различные виды доходов и расходов организации.
Данные, содержащиеся в
отчете о доходах и расходах, используются при расчете некоторых коэффициентов,
характеризующих деловую активность и доходность организации. Для оценки деловой
активности при расчете коэффициентов оборачиваемости используют показатель
выручки (нетто) от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг).
При оценки доходности
используют такие показатели, как прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток)
до налогообложения, чистая прибыль (убыток) отчетного периода. Сопоставляя
различные показатели финансовых результатов с инвестированными средствами,
можно определить различные показатели доходности, разложить их по факторам.
Сопоставление активов организации с прибылью позволяет установить фактическую
доходность от вложений в целом.
В результате обобщения результатов анализа можно
выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли и доходности
организации, повышения уровня его рентабельности. Информация, представленная в
отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям
сделать вывод, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько
оправданы и выгодны вложения в ее активы.
Отчет о результатах финансово-хозяйственной
деятельности сводится к раскрытию формирования финансового результата за тот
или иной период (чистого дохода и убытка).
При этом доходы и расходы могут быть представлены в
этом отчете путем разграничения видов деятельности. Такая информация оказывает
определенную помощь для принятия решений. Источники статей отчетности имеют
важное значение при оценке способности генерировать денежные средства в
будущем.
Важная особенность данной формы в том, что в ней
сравнивается сумма всех доходов предприятия с суммой всех расходов, понесенных
им для поддержания своей деятельности.
Этот отчет
позволяет пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие движения
денежных средств несколькими различными способами.
Доходы и
расходы группируются в Отчете о доходах и расходах таким образом, чтобы выявить
доходы и расходы от реализации продукции и оказания услуг; доходы и расходы от
финансирования и прочей деятельности. При этом концепция чистого дохода
(убытка) основана на убеждении того, что любые доходы и расходы относятся к
обычной деятельности, поскольку они отражают риски, которым подвержена
организация, ведущая дело в определенных политических, экономических и
географических условиях.
Чрезвычайными
обстоятельствами считаются события и сделки, однозначно отличимые от обычной
деятельности. Одна из черт чрезвычайных обстоятельств - как правило, их редкий,
неповторяющийся характер. Однако вовсе необязательно, что все редко случающиеся
события относятся к чрезвычайным обстоятельствам. Например, продажа дочерних
товариществ для большинства организаций является не частым событием, но рассматривается
в качестве события обычной деятельности. Наиболее распространенные примеры
чрезвычайных обстоятельств - землетрясение, экспроприация собственности и т.п.
Вместе с тем,
отнесение к чрезвычайным обстоятельствам даже, природных и политических катастроф
зависит от того, что для организации является обычной деятельностью. Например,
убытки от землетрясения, для организации, находящейся в сейсмоопасном районе,
должны быть отнесены к результатам от обычной деятельности, поскольку риск
таких потерь - обычный риск ведения бизнеса в данной географической зоне.
В рамках
обычной деятельности требуется обособленно раскрыть некоторые доходы и расходы.
Необходимость в этом возникает, когда из-за своего характера или размера,
сведения о них значимы для объяснения результатов деятельности организации за
отчетный период. К примеру, отдельно представляются доход (убыток) от основной
(реализация готовой продукции, работ, услуг) и неосновной (реализация основных
средств, нематериальных активов, курсовая разница и т.п.) деятельности.
При квалификации доходов
и расходов следует учитывать принцип соответствия доходов и расходов. Он
заключается в том, что квалификация расхода соответствует квалификации дохода,
и наоборот. Если доход признается доходом по обычным видам деятельности, то
соответствующий ему расход может быть только таким же. Например, амортизация по
основным средствам, сданным в аренду: она будет расходом по обычным видам
деятельности, если доход признан выручкой, и наоборот, она будет операционным
расходом, если таковым будет признан доход.
Для целей определения
финансового результата доходы должны быть уменьшены на сумму соответствующих им
расходов (расходов, понесенных в целях извлечения этих доходов) - в этом
заключается принцип соответствия доходов и расходов. Поэтому расходы должны
подразделяться по видам так же, как и доходы.
При этом доход не может
быть признан доходом по обычным видам деятельности, если ему не соответствует
никаких расходов (поскольку это деятельность, она должна сопровождаться расходами).
Пример - получение процентов за использование банком денежных средств,
находящихся на счете организации в этом банке. Какую бы долю не занимали данные
поступления в структуре доходов организации, они никогда не станут доходами по
обычным видам деятельности, поскольку не связаны с деятельностью по извлечению
этих доходов и не сопровождаются расходами. И наоборот - если нет дохода, то не
может быть и расхода по обычным видам деятельности.
Расходами по обычным
видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей
продукции (включая управленческие и коммерческие расходы), приобретением и
продажей товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ, оказанием
услуг.
Не может быть доходов по
обычным видам деятельности, для извлечения которых не понесены соответствующие
расходы, и наоборот, расходам по обычным видам деятельности всегда должны
соответствовать доходы (не следует забывать отличие доходов от прибыли). Если
бухгалтер отражает в учете и отчетности только одну сторону этого уравнения -
только доходы или только расходы - он ошибся либо в построении аналитики
(выручка и себестоимость всегда должны отражаться в одной и той же аналитике,
иначе будет нарушен принцип соответствия доходов и расходов, а информация
отчетности потеряет свою полезность), либо в классификации доходов и расходов.
Например, торговая организация оказывает услуги по хранению, но расходы по
хранению несобственных товаров (часть амортизации складских помещений, зарплаты
сторожей, грузчиков и т.п.) отдельно не выделены, а продолжают включаться в
издержки обращения. Есть доход, но нет расходов - это ошибка в построении
аналитики, поскольку прибыль от услуг по хранению неоправданно завышена, а
прибыль от реализации товаров, напротив, необоснованно занижена. Другой пример:
организация не ведет деятельности и проценты, начисленные банком за пользование
остатком средств на расчетном счете, составили 100% ее дохода, поэтому
бухгалтер посчитал данный доход доходом по обычным видам деятельности.
Отсутствие расходов организации по извлечению данного дохода, отсутствие
"деятельности" как таковой говорит о том, что, несмотря на
существенность, данный доход не может считаться доходом по обычным видам
деятельности, бухгалтер, классифицируя доходы, совершил ошибку.
В качестве операционных
доходов признаются доходы по самостоятельным хозяйственным операциям и сделкам,
осуществленным с целью получения данных доходов, но при этом не являющимся
предметом деятельности данной организации, а именно:
- доходы, связанные с продажей активов,
отличных от продукции или товаров - основных средств,
материально-производственных запасов, ценных бумаг (кроме профессиональных
участников рынка ценных бумаг), иностранной валюты и т.п.;
Соответственно,
операционными расходами признаются расходы по исполнению хозяйственных операций
и сделок, не являющихся предметом деятельности данной организации - расходы по
выбытию активов, отличных от продукции и товаров, либо расходы, связанные с
исполнением договоров второй группы (включая амортизацию имущества, переданного
по договорам аренды, концессии, оплату коммунальных услуг по помещениям,
сданным в аренду и др.).
На прочие
доходы и расходы, и на операционные в том числе, принцип соответствия доходов и
расходов не распространяется. Иными словами, операционные доходы могут не
встречать соответствующих расходов, и наоборот. Как правило, это объясняется
необходимостью рациональности ведения учета. Дело в том, что итогом
"встречи" доходов и расходов является прибыль или убыток, но затраты
на выделение соответствующих доходов или расходов могут быть столь велики, что
ради их исключения по непрофильным операциям принимается решение об отсутствии
необходимости в исчислении показателя прибыли, т.к. для принятия управленческих
решений достаточно знать только показатель самого дохода или расхода. Например,
организация получает операционные доходы - сдает в аренду небольшую часть
производственного помещения, то в целях бухгалтерского учета допустимо не
выделять из расходов по обычным видам деятельности соответствующую часть
амортизации основных средств, поскольку трудоемкость расчетов не соответствует
пользе получаемой информации. Еще более наглядна эта проблема для операционных
расходов: проценты за кредит, налог на имущество, ряд других операционных
расходов относятся ко всей деятельности организации, связаны с производством и
реализацией ее продукции, но не включаются в себестоимость каждого продукта
именно по причине громадной трудоемкости расчетов. Например, выделить долю
налога на имущества, приходящегося к объектам, используемым для производства
данного вида продукции, теоретически возможно, но на практике совершенно не
реально и не нужно.
Итак, когда
расходы являются причиной извлечения доходов, но не могут быть соотнесены с
каким-то конкретным доходом, а относятся ко всей деятельности организации, в учете
признаются операционные расходы (например, оплата процентов по кредитам, услуг
депозитария по хранению ценных бумаг, уплата прямых налогов - на прибыль, на
имущество и др., формирование оценочных резервов, расходы по консервации
основных средств и т.д.).
Когда
становится очевидным, что понесенные расходы не принесут никакого дохода, а
также если организация признает появление у нее обязательств без встречного
поступления активов, в учете признаются внереализационные расходы - убытки.
Аналогично, доходы, для извлечения которых организация не несла никаких
расходов, тоже будут внереализационными. При этом внереализационные доходы не
связаны с процессами производства и обращения, а отсутствие расходов связано с
тем, что их нельзя соотнести с целенаправленными действиями (операциями),
специально направленными на их извлечение. Однако нельзя путать операции по
извлечению доходов и операции, фиксирующие их поступление - оформление списания
кредиторской задолженности, актов приходования безвозмездно поступивших активов
и т.д. Важно, что внереализационные доходы вообще не зависят от действий
организации (например, курсовые разницы, доходы от поступления штрафов и пени,
возмещения понесенных убытков, безвозмездного получения имущества, списания
невостребованной кредиторской задолженности). Такие доходы, как правило,
являются разовыми, гарантировать какую-либо периодичность их поступления
невозможно.
Таким
образом, в качестве внереализационных расходов признаются расходы трех видов:
- расходы, являющиеся побочным результатом
хозяйственных операций, по которым не было действий, предпринятых специально
для их осуществления (курсовые разницы, суммовые разницы и иные расходы по
приобретению основных средств, выявленные после их принятия к учету и др.);
- расходы, выявленные в случае, когда
предпринятые действия привели не к ожидаемому или даже к противоположному
ожидаемому результату - убытки (уплаченные штрафы, пени, неустойки, списанная
безнадежная дебиторская задолженность и др.);
- благотворительные и социальные расходы
(на проведение спортивных мероприятий, на содержание пунктов общественного
питания, медицинских кабинетов и т.п.).
Отличие
операционных доходов от доходов по обычным видам деятельности в том, что они
являются второстепенными, побочными видами деятельности организации,
рассматриваются как некое дополнение, но не как цель ее деятельности. Отличие
операционных расходов от расходов по обычным видам деятельности в том, что без
операционных расходов организация вообще не получит никакого дохода, поскольку не
сможет производить или продавать свою продукцию, т.е. их осуществление приводит
к образованию определенного дохода, но включение операционных расходов в
себестоимость конкретных продуктов трудоемко и нецелесообразно, поэтому не
может рассматриваться как расход по обычным видам деятельности (например,
проценты за кредит, оплата услуг банка и др.).
Отличие
внереализационных доходов в том, что они формируются без осуществления
каких-либо целенаправленных действий по их извлечению, без всякой
"заслуги" организации или ее менеджмента, поэтому не могут
планироваться или гарантироваться (курсовые разницы, компенсация убытков,
оплата неустойки и др.).
Отличие
внереализационных расходов от операционных в том, что если операционным
расходам соответствуют доходы, но это доходы от деятельности организации в
целом, то внереализационным расходам вообще никаких доходов не соответствует.
Внереализационные расходы всегда не желательны. Их следует не только
минимизировать по сумме, что является целью управления себестоимостью и
операционными расходами), но и вообще исключить как таковые (цель управления
внереализационными расходами - сокращение их перечня, сведение к нулю).
Поэтому
отнесение к внереализационным социальных расходов (на спортивные мероприятия,
содержание объектов соцкультбыта) - явление временное; эти расходы нельзя
исключать, без них нет производства, т.к. они направлены на его обеспечение
рабочей силой. Поэтому следующим этапом будет перенесение социальных расходов
из внереализационных в расходы по обычным видам деятельности (как расходов,
определенных коллективным договором, оплаты условий, на которых организация
приобретает трудовые ресурсы).
Итак, доходы
и расходы разделяются в зависимости от того, каким образом к ним применяется
принцип соответствия доходов и расходов. Доходам по обычным видам деятельности
(выручке) всегда соответствуют расходы по обычным видам деятельности
(себестоимость). Операционным доходам расходы могут соответствовать или не
соответствовать. В последнем случае (несоответствия) противоположная часть
(доход или расход) на практике присутствует, но в учете не выделяется ввиду
большой трудоемкости и низкой целесообразности. Внереализационные доходы
никогда не сопровождаются расходами, и наоборот, т.е. фактически они целиком
являются либо прибылью, либо убытком организации.
Отчет о
доходах и расходах должен включать в себя следующие статьи:
1) доход от
реализации продукции (работ, услуг). По данной статье отражается доход от
основной деятельности, который может быть получен от реализации готовой
продукции, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов,
дивидендов, гонораров, ренты, в зависимости, от основной деятельности;
2)
себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг). Себестоимость
реализованной продукции (работ, услуг) включает в себя фактические, затраты,
непосредственно связанные с производством продукции (товаров, работ, услуг),
которые группируются в соответствии с их экономическим, содержанием последующим
элементам; материальные затраты, затрат на оплату труда, отчисления на
страхование, износ основных средств, прочие затраты;
3) валовая
прибыль. Валовая прибыль представляет собой финансовый результат от реализации
продукции (товаров, работ, услуг) и определяется как разность между доходом от
реализации продукции (работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции
(товаров, работ, услуг;
4) расходы на
финансирование. К ним относятся и административные расходы, расходы по
реализации, расходы на выплату процентов. Расходы на финансирование - это
расходы, не включаемые в производственную себестоимость продукции (товаров,
работ, услуг);
5) доход от
финансирования. Примером таких доходов является передача долгосрочных активов,
переоценка ценных бумаг, обращающихся на бирже и другие;
6) прибыль
(убыток) от обычной деятельности до налогообложений. Данный показатель отражает
сальдированный финансовый результат, (доход, убыток) от обычной деятельности до
налогообложения.
7) Расходы по
КПН. По данной статье показывается сумма подоходного налога, определяемая по
налоговому законодательству;
8) Итоговая
прибыль (убыток). Данный показатель отражает сальдированный результат (чистый
доход (убыток)), полученный юридическим лицом за отчетный период.
Форма Отчета
о доходах и расходах выглядит следующим образом. (Приложение 1)
Воздействия
различных специфических особенностей деятельности организации, операций и
событий отличаются по стабильности, риску и предсказуемости, а раскрытие
элементов результатов деятельности помогает в понимании достигнутых результатов
и оценке будущих результатов.
Дополнительные
статьи включаются в отчет о доходах и расходах, а Названия и порядок
расположения статей, при необходимости изменяются для объяснения результатов
деятельности.
Организация
должна представлять в отчете о доходах и расходах или в пояснительной записке
анализ доходов и расходов.
Организация
должна раскрывать в отчете о доходах и расходах или в пояснительной записке
сумму дивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период, охваченный
финансовой отчетностью.
расходах на предприятии
Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия ТОО
«Аркада-Индастри» определяется показателем дохода или убытка, формируемым в
течение календарного года. Для определения итогового финансового результата
дохода или убытка и нераспределенного дохода (убытка) предназначен счет 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года» подраздела 5400
«Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» рабочего плана счетов по МСФО,
который определяет сумму чистого дохода (убытка) предприятия за отчетный
период. На этот счет в течение отчетного периода списывают финансовый результат
от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных
доходов и расходов. Кроме того, на счете 5411 «Прибыль (убыток) отчетного года»
собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед
бюджетом по корпоративному подоходному налогу, а также штрафы за налоговые
правонарушения.
В бухгалтерии ТОО «Аркада-Индастри» за январь 2006 год при закрытии
разделов 6 "Доходы" и 7 "Расходы" были составлены следующие
корреспонденции счетов, приведенные в таблице 1.
Таблица 1 - Корреспонденция счетов по определению
финансового результата ТОО «Аркада-Индастри» за январь 2007 года
|
№ п\п
|
Содержание операций
|
Сумма, тенге
|
Корреспонденция счетов
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
1
|
Закрываются счета доходов:
- от реализации продукции
|
535696
|
6010
|
5410
|
|
2
|
- от выбытия активов
|
136406
|
6210
|
5410
|
|
3
|
Закрываются счета
расходов:
- себестоимость
реализованной продукции
|
256 060
|
5410
|
7010
|
|
4
|
- административные
расходы
|
108078
|
5410
|
7210
|
|
5
|
- расходы по реализации
продукции
|
30815
|
5410
|
7110
|
|
6
|
- расходы на выплату
процентов
|
32000
|
5410
|
7320
|
|
7
|
- расходы по выбытию
активов
|
5410
|
7410
|
|
8
|
- расходы по
корпоративному подоходному налогу
|
4005
|
5410
|
7710
|
В
результате произведенных операций в бухгалтерии предприятия выведена чистая
прибыль на сумму 131943,40 тенге. Полученный в результате деятельности доход
характеризует эффективную хозяйственную деятельность предприятия ТОО
«Аркада-Индастри». Данный результат дает предпосылки для самофинансирования и
формирования финансовой базы.
Финансовый
результат деятельности предприятия за отчетный период отражается в финансовом
отчете предприятия о доходах и расходах, который составляется на основании
данных, отраженных на счетах разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» рабочего плана
счетов.
Сумма
чистого дохода в отчете о доходах и расходах сопоставима с дебетовыми и
кредитовыми оборотами по счету 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года». Также
были сопоставлены данные счета 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года», Главной
книги с журналом-ордером 14 по кредиту этого счета. Было выявлено, что в
результате проведенных хозяйственных операций в бухгалтерии предприятия выведен
чистый доход на сумму 131 943 тенге 40 тиын. Чистый доход предприятия не
использовался на создание специальных фондов. Полученный в результате
деятельности доход характеризует эффективную хозяйственную деятельность
предприятия ТОО «Аркада-Индастри». Данный результат дает предпосылки для
самофинансирования и формирования финансовой базы.
Финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период
отражается в финансовом отчете предприятия о доходах и расходах, который
обеспечивает оценку результатов деятельности предприятия за определенный
отчетный период с помощью достаточно подробного подразделения данных о доходах
и расходах и составляется на основании данных, отраженных на счетах разделов 6
«Доходы» и 7 «Расходы» рабочего плана счетов.
Цель составления этой формы финансовой отчетности - получение информации о
том, имеет ли предприятие доход или оно убыточно. Важная особенность данной
формы в том, что в ней сравнивается сумма всех доходов предприятия с суммой
всех расходов, понесенных им для поддержания своей деятельности.
Как говорилось выше, все счета доходов и расходов в конце отчетного
периода закрываются и отражаются в отчете о доходах и расходах (Приложение 1).
Данный отчет составляется на предприятии один раз в год. Основными его
показателями являются:
1.
Доход от реализации продукции,
работ и услуг. Доход отражается за минусом НДС, и других налогов, за
исключением стоимость возвращенных товаров, скидок с цены и продаж;
2.
Себестоимость реализованной
продукции и оказанных услуг включает фактические затраты предприятия,
непосредственно связанные с производством продукции и оказанием услуг;
3.
Валовый доход - финансовый
результат от реализации продукции и оказанных услуг;
4.
Расходы периода - расходы, не
включаемые в производственную себестоимость продукции, общие и административные
расходы, расходы по реализации, расходы по процентам;
5.
Доход (убыток) от основной
деятельности, определяется как разница между валовым доходом и расходами
периода;
6.
Доход (убыток) от не основной
деятельности- то есть доход, не связанный с основной деятельностью предприятия
(реализация основных средств);
7.
Доход (убыток) от обычной
деятельности до налогообложения;
8.
Расходы по подоходному налогу,
определенные за отчетный период;
9.
Доход (убыток) от обычной
деятельности после налогообложения;
10.
Доход (убыток) от чрезвычайных
ситуаций;
11.
Чистый доход (убыток),
полученный предприятием за отчетный период.
Отчет о доходах и
расходах сводится к раскрытию формирования финансового результата за тот или
иной период (чистого дохода и убытка). При этом доходы и расходы могут быть
представлены в этом отчете путем разграничения видов деятельности. Такая
информация оказывает определенную помощь для принятия решений. Источники статей
отчетности имеют важное значение при оценке способности генерировать денежные
средства в будущем.
По первой статье
отражается доход от основной деятельности, который может быть получен от
реализации товарно-материальных запасов, оказания услуг, а также в виде
вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров и ренты (в зависимости от
основной деятельности). Доход от основной деятельности отражается за минусом
налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п., налогов и обязательных
платежей, стоимости возращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных
покупателю.
По статье
"Себестоимость реализованной продукции (работ и услуг)" показываются
фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ
и услуг), которые группируются в соответствии с экономическим содержанием по
следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления
на социальное страхование, износ основных средств, прочие затраты.
По
статье «Расходы периода» показываются фактические административные расходы,
расходы на финансирование и расходы по реализации продукции (работ, услуг).
Валовой доход представляет собой
финансовый результат от реализации продукции (работ и услуг) и определяется как
разность между доходом от реализации продукции (работ и услуг) и
производственной себестоимостью реализованной продукции (работ и услуг) в
результате основной деятельности.
Доход
(убыток) от основной деятельности - это сальдированный финансовый результат и
определяется он как разность между валовым доходом и расходами периода.
По статье "Доход
(убыток) от неосновной деятельности" показывается сальдированный
финансовый результат (доход, убыток) от неосновной деятельности. Сюда входят
результаты от реализации внеоборотных средств, изначально не предназначенных
для продажи, переоценки ценных бумаг, обращающихся на бирже и др.
Доход (убыток) от обычной
деятельности до налогообложения представляет собой сальдированный финансовый
результат, определяемый путем алгебраического сложения сумм по статьям
"Доход (убыток) от основной деятельности" и "Доход (убыток) от
не основной деятельности".
По статье
"Подоходный налог" показывается расход, понесенный юридическим лицом
в ходе получения дохода. Подоходный налог начисляется в тот же период, в
котором возникли соответствующие доходы.
Доход (убыток) от обычной
деятельности после налогообложения вычисляют путем вычитания из дохода (убытка)
от обычной деятельности до налогообложения величины подоходного налога. Доход
(убыток) от чрезвычайных ситуаций есть не что иное, как сальдированный
результат от чрезвычайных ситуаций за минусом подоходного налога. Чрезвычайные
ситуации - это события или операции, отличные от обычной деятельности
юридического лица (субъекта). Предполагается, что такие события и операции
будут повторяться часто или регулярно.
Чистый
доход представляет собой сальдированный результат (нераспределенный доход,
непокрытый убыток), полученный юридическим лицом за отчетный период. По данным
отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности субъекта, этот
показатель определяется путем алгебраического сложения дохода (убытка) от
обычной деятельности после налогообложения с величиной дохода убытка от
чрезвычайных ситуаций.
Согласно МСФО 1, необходимо классифицировать расходы для целей выделения
компонентов финансовых результатов. Существует два метода анализа расходов:
-
по характеру затрат (метод
характера затрат – классификация по элементам затрат);
-
по функциям (метод функции затрат
или себестоимость продаж) [16, с.344].
Сначала
проведем анализ методом характера затрат. Расходы объединяются в отчете в
соответствии с их характером (например, износ и амортизация, закупки
материалов, транспортные расходы, заработная плата, затраты на рекламу) и не
перераспределяются между различными функциональными направлениями внутри
организации (таблица 2).
Таблица
2 - Анализ расходов методом характера затрат
|
Доход
|
Расход
|
|
Доход от
реализации
|
535696
|
|
|
Прочий
доход
|
136406
|
|
|
Изменения в
запасах готовой продукции и незавершенного производства
|
18300
|
14200
|
|
Использованное
сырье и расходные материалы
|
|
19400
|
|
Заработная
плата
|
|
58856
|
|
Расходы на
износ и амортизацию
|
|
172904
|
|
Прочие
расходы
|
|
192898
|
|
Всего
расходы
|
|
|
|
Прибыль
(убыток) за период
|
232144
|
|
Этот метод легко применим во многих небольших предприятиях, где не
требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной
классификацией. Изменение в готовой продукции и незавершенном производстве в
течение периода представляет собой корректировку производственных расходов,
призванную отразить то, что производство увеличило уровни запасов, или что
продажи, превышающие производство, уменьшили уровни запасов. В некоторых
случаях увеличение готовой продукции и незавершенного производства в течение
периода представляется непосредственно за выручкой в вышеприведенном анализе.
Однако использованный способ не должен подразумевать, что такие суммы
представляют собой доход.
Проанализируем расходы ТОО «Аркада-Индастри», сгруппированные в отчете о
доходах и расходах по функциональному методу (методу функции затрат). Второй
метод анализа называется методом функций затрат или «себестоимости
реализованной продукции» и классифицирует расходы в. соответствии с их
функцией, как часть себестоимости реализованной продукции распределения или
административной деятельности. Это представление часто дает пользователям более
уместную информацию, чети классификация расходов по их характеру, но
распределение затрат по функциям может быть спорным и предполагает значительную
долю субъективности.
Классификация расходов ТОО «Аркада-Индастри» с помощью метода функции
затрат выглядит следующим образом (таблица 3).
Таблица 3 - Классификация расходов ТОО «Аркада-Индастри» с помощью метода
функции затрат
|
Доход от реализации
|
535696
|
|
Себестоимость
реализованной продукции
|
256060
|
|
Валовая прибыль
(убыток)
|
279634
|
136406
|
|
Расходы по реализации
|
30815
|
|
Административные
расходы
|
108078
|
|
Прочие расходы
|
45005
|
|
Прибыль (убыток) за
период
|
232144
|
Как видно из таблиц 2 и 3, оба метода позволяют получить идентичный
результат, но по-разному раскрывающий информацию о финансовых результатах
деятельности ТОО «Аркада-Индастри».
Таким образом, в результате исследования действующей практики составления
финансового отчета о доходах и расходах на предприятии ТОО «Аркада-Индастри»
было установлено, что данный отчет обеспечивает оценку результатов деятельности
предприятия за отчетный период с помощью достаточно подробного подразделения
данных о доходах и расходах. Кроме того, данные отчета можно признать
достоверными согласно проведенному анализу доходов и расходов по методам,
установленным МСФО 1.
Отчет о доходах и расходах является одной из основных форм отчетности,
обязательно присутствующей в периодической отчетности. Именно этот отчет
отражает финансовое положение предприятия на отчетную дату, а также достигнутые
им в отчетном периоде финансовые результаты.
Отчет о доходах и расходах в обобщенном виде отражает следующие функции:
экономические, характеризующие финансовые результаты хозяйственной
деятельности; стимулирующие, проявляющиеся в процессе ее распределения и
использования; формирования финансовых ресурсов организаций и предприятий.
Отчет о доходах и расходах не только отражает прибыль или убыток как
абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет
анализировать составляющие финансового результата.
Для уверенности в правильности показателей бухгалтерской отчетности и для
того чтобы исключить претензии работников налоговых органов, которые могут
возникнуть в процессе проверки деятельности предприятия за отчетный год,
необходимо учитывать основные требования, предъявляемые к составлению
бухгалтерских отчетов.
Бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых
может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии
собственности, финансовой ситуации, доходах и расходах.
В условиях рыночной экономики основа экономического развития предприятия –
чистый доход предприятия - важнейший показатель эффективности его деятельности.
Напрямую зависимость предприятия от величины доходов и расходов выражается
в финансовом результате деятельности предприятия, который может выражаться в
форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения
расходов над доходами).
Доходы признаются в бухгалтерском учете согласно международному стандарту
МСФО 18 «Выручка», который определяет условия признания выручки, т.е.
поступления экономических выгод от основной деятельности предприятия, которое
приводит к увеличению собственного капитала (кроме вкладов акционеров). В
финансовой отчетности доход отражается тогда, когда товар (готовая продукция)
отгружен и при этом право собственности перешло к покупателю. Признание выручки
по стадии завершенности называется методом «по мере готовности».
Порядок признания расходов, согласно МСФО во многом зависит от признания
выручки в соответствии с принципом сопоставимости доходов и расходов. Следовательно,
расходы, связанные с получением соответствующего дохода, признаются в
финансовой отчетности в момент признания дохода.
Финансовый результат деятельности предприятия за отчетный
период отражается в финансовом отчете предприятия о доходах и расходах, который
составляется на основании данных,
отраженных на счетах разделов 6 «Доходы» и 7 «Расходы» рабочего плана счетов.
Отражение чистого дохода предприятия в «Отчете о доходах и расходах»
соответствует записям в регистрах бухгалтерского учета.
1. Послание Президента
Республики Казахстан Н.А. Назарбаева народу Казахстана «Новый Казахстан в Новом
мире» от 28 февраля 2007г. //Индустриальная Караганда №15 от 01.03.2007г.
2. Закон РК «О бухгалтерском
учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года № 234-111.
3. О налогах и других
обязательных платежах в бюджет. Закон Республики Казахстан (Налоговый кодекс),
от 12 июня 2001 г., №209-11. - Алматы: БИКО, 2001-362с.
4. Инструкция (основа) по разработке
Рабочего плана счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в
соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (приказ МФ РК
от 22.12.2005г. №426)
5. Административное право Республики
Казахстан. Общая и особенная части. Алматы: Жеты Жаргы, 1996. – 450с.
6. Артеменко В.Г., Белендир М.В.
Финансовый анализ: Учебное пособие. – М.: Издательство «ДИС», НГАЭиУ, 1997. –
128с.
7. Гражданский Кодекс Республики
Казахстан (Общая часть). Комментарий (постатейный). В двух книгах. Книга 2. –
2-е изд., испр. и доп., с использованием судебной практики./Под ред.
М.К.Сулейменова, Ю.Г.Басина. – Алматы: Жеті жарғы, 2003. – 528с.
8. Друри К. Введение в управленческий и
производственный учет. Пер. с англ. (под ред. Мабалиной С.А.) – М.: Аудит,
Юнити, 1994. – 146с.
9. Ковалева А.М. Финансовый анализ – М.:
Финансы и статистика, 1998 – 302с.
10. Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по
применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. – Алматы: Центральный
дом бухгалтера, 2006 – 104с.
11. Нурпеисов Э.О. Бухгалтерский учет в
организациях: Учебное пособие. -Алматы, 2006.-472с.
12. Попова Л.А. Бухгалтерский учет на
предприятии. Учебное пособие – Караганда, 1999 – 174с.
13. Радостовец В.К. и др.
Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. - Алматы:
Центраудит, 2002. – 728с.
14. Радостовец В.К.
Финансовый и управленческий учет на предприятии – Алматы: НАН «Центраудит»,
1997.-311с.
15. Разливаева Л.В. Управленческий учет.
Учебно-практическое пособие – Караганда, 2001. – 200с.
16. Сейдахметова Ф.С.
Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. - Алматы: Экономика,
2000.-468с.
17. Скала В.И., Скала Б.В.
Индивидуальный бизнес в Республике Казахстан. – Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2005. – 236с.
18. Скала Н.В., Скала В.И. Сборник
бухгалтерских проводок – изд. 8-е. – Алматы: Издательство LEM, 2005 – 172с.
19. Сурин А.И История экономики и
экономических учений. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2005. – 200с.
20. Терехова В.А.
Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб:
Питер, 2005. – 311с.
21. Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского
учета – Караганда: 2000г. – 155с.
22. Тулешова Г.К. Финансовый учет и
отчетность в соответствии с международными стандартами. Часть 1 – Алматы, 2004.
– 270с.
23. Шеремет А.Д. Анализ экономики
промышленных предприятий. Учебник. Изд.2-е, перераб. и доп. - М.: Высшая школа,
1976. – 272с.
ОТЧЕТ
о доходах и расходах
Наименование организации ТОО
«Аркада-Индастри»
Местонахождение
на 1 февраля 2007г.
дата (год, число, месяц)
Вид деятельности: добыча
нерудных строительных материалов
Орган управления
государственным имуществом
Организационно-правовая
фора собственности
Единица измерения тыс.
тенге
|
Наименование показателей
|
Код строки
|
Сумма
|
|
Доход от реализации продукции
(работ, услуг):
|
010
|
535696
|
|
Себестоимость реализованной
продукции (работ, услуг)
|
020
|
256060
|
|
Валовой доход
|
030
|
279636
|
|
Расходы периода
|
040
|
179893
|
|
в том числе: административные
расходы
|
108078
|
|
расходы по реализации
|
042
|
30815
|
|
расходы на выплату процентов
|
043
|
32000
|
|
расходы по выбытию основных средств
|
044
|
9000
|
|
Доход (убыток) от основной
деятельности
|
050
|
99743
|
|
Доход (убыток) от неосновной
деятельности
|
060
|
136406
|
|
Доход (убыток) от обычной
деятельности до налогообложения
|
070
|
236149
|
|
Подоходный налог
|
080
|
4005
|
|
Доход (убыток) от обычной
деятельности после налогообложения)
|
090
|
232144
|
|
Доход (убыток) от чрезвычайных
ситуаций
|
100
|
|
|
ЧИСТЫЙ ДОХОД (УБЫТОК)
|
110
|
232144
|