Материальные затраты: новый учет – новые проблемы
Материальные затраты: новый
учет – новые проблемы
Кондратов А. А., Донецкий
Национальный Технический Университет
В последнее время учет материальных затрат стал более
сложным и противоречивым. Это обусловлено переходом к использованию
национальных стандартов бухгалтерского учета. В первую очередь противоречия
касаются синтетического учета.
Рассматривая субсчета счета 80, на котором отражаются
материальные затраты, можно сказать, что “без внимания” остались счета 21, 22,
24, 25, 27, с кредитом которых может корреспондировать дебет счета 80. Конечно,
можно было бы все соответствующие затраты списать в дебет 809 “Другие материальные
затраты”, хотя в Инструкции к применению Плана счетов говорится, что на этом
субсчете отражается стоимость выполненных для предприятия работ и услуг
производственного и непроизводственного характера.
Если проанализировать проводки с позиции кредита
вышеуказанных счетов запасов, то можно выявить следующее. [1]
Списание затрат, собранных со счета 21, отражается на
счетах 8-го класса в случае реализации, безвозмездной передачи животных на
выращивании и откорме проводками:
Для сельскохозяйственных предприятий: Дт79 - Кт21
(Дт90 - Кт21);
Для других предприятий: Дт84 - Кт21.
Итак, необходимость в использовании счета 80
отсутствует.
Списание затрат, собранных со счета 22, на 80 счет
осуществляется в случае передачи МБП для соответствующих нужд предприятия:
Дт 8091”Затраты МБП” – Кт 22
Дт 23, 91, 92, 93, 94, 99, 79 – Кт 8091.
Списание затрат, собранных со счета 24, на счет 80
осуществляется при отображении невозмещенных потерь от брака:
Дт 8092 “Потери от брака” – Кт 24
Дт 23, 94, 79 – Кт 8092
Списание затрат, собранных со счета 25, на счет 80
осуществляется в случае передачи полуфабрикатов собственного производства для
соответствующих нужд предприятия:
Дт 8093 “Затраты полуфабрикатов собственного
производства” – Кт 25
Дт 23, 93, 94, 99, 79 – Кт 8093
Списание затрат, собранных со счета 27, на счет 80
осуществляется в случае передачи продукции сельскохозяйственного производства
для соответствующих нужд предприятия:
Дт 8094 “Затраты продукции сельскохозяйственного
производства” – Кт 27
Дт 23, 92, 93, 94, 99, 79 – Кт 8094. [1]
Необходимо также рассмотреть списание стоимости
товаров из счета 28 “Товары” на счета затрат.
На промышленных и других производственных предприятиях
счет 28 применяется для учета любых изделий, материалов, продуктов, которые
специально приобретены для продажи, или, если стоимость материальных ценностей,
приобретенных для комплектования на промышленных предприятиях, не включается в
стоимость готовой продукции, вырабатываемой на этом предприятии, а подлежит
возмещению покупателями в отдельности.
Итак, на таких предприятиях стоимость товаров не может
включаться в себестоимость готовой продукции, в административные, прочие
операционные, чрезвычайные затраты и затраты на сбыт.
Поэтому при принятии решения об отпуске товаров для
вышеуказанных нужд возможны два варианта проводок:
1. Предварительно их стоимость включить в состав
производственных запасов (Дт 20 – Кт 28), необоротных активов (Дт 15 – Кт 28),
МБП (Дт 22 – Кт 28). Причем
последняя проводка не разрешена Инструкцией о
применении Плана счетов. Перевод товаров в состав запасов может быть
осуществлен следующими записями:
Сторнировочная запись: Дт 28 – Кт 63 (на сумму Х);
Дт 22 - Кт 63 (на сумму Х).
При этом исчезает необходимость в проводках Кт 28 – Дт
80, 84, 85, 92, 93, 94, 99.
Кроме того, отказавшись от проводки в дебет счета 80,
можно устранить неточность, допущенную в Инструкции по применению Плана счетов.
В Плане счетов отмечено, что по Дт 808 ведется учет стоимости товаров,
использованных для производственно-хозяйственных нужд, то есть без продажи
другим лицам. В этом случае такие материальные ценности не соответствуют
определению понятия “товар”.
2. Использовать проводки:
- Дт 902 – Кт 28 (при применении 9-го класса счетов);
или
- Дт 79 – Кт 28 (без применения счетов 9-го класса) на
стоимость реализованных товаров.
Однако последняя проводка не предусмотрена Инструкцией
о применении Плана счетов.
Приведенные предложения не устраняют еще одну
неточность. В настоящее время непонятно, куда предприятия торговли, которые не
используют счета 9-го класса, должны списывать себестоимость реализованных
товаров. Если промышленные предприятия могут списать её в Дт 84, то предприятия
торговли, для которых торговля является основным видом деятельности, не могут
списать себестоимость товаров на прочую операционную деятельность, так как она
для них явно не прочая. Поэтому в инструкции к Плану счетов необходимо
предусмотреть проводку с кредита счета 28 в дебет счета 79. [1]
Следует также обратить внимание на учет транспортно-заготовительных
расходов (ТЗР), которые списываются в сумме, пропорциональной стоимости
соответствующих запасов, которые отпускаются. Как известно, ТЗР списываются на
те же синтетические счета, на которые списываются соответствующие запасы.
В начальном варианте П(С)БУ 9 “Запасы” отсутствовало
понятие ТЗР. Эти затраты включались в первичную стоимость запасов.
В последующей редакции П(С)БУ 9 термин ТЗР появился.
Однако в П(С)БУ 9 пример синтетического учета ТЗР рассматривается на счете 28
“Товары”. При этом рекомендуется предприятиям открывать субсчет 289 “ТЗР”. Этот
пример удобен тем, что у счета 28
отсутствуют субсчета с 286 по 289, и их можно использовать как угодно. Но,
например, у счета 20 “Производственные запасы” отсутствуют свободные субсчета.
Конечно, для учета ТЗР можно было бы открывать субсчета 2-го порядка (например,
2011, 2012 и т.д.).
Однако с целью унификации учета ТЗР можно использовать
счет 29, который в настоящее время является свободным. Этот счет стал бы
аналогом счета 16 ранее действовавшего Плана счетов. Это обусловлено также
устоявшимся стереотипом у практикующих бухгалтеров.[2]
Еще одной проблемой учета материальных затрат является
то, что большинство предприятий, которые используют для учета затрат только 8-й
класс счетов, являются плательщиками единого налога. Плательщики же налога на
прибыль наиболее часто используют счета 9-го класса или одновременно 8 и 9-го
класса. В связи с этим возникает необходимость различать в учете затраты,
которые относятся и не относятся на валовые затраты отчетного периода. Для
этого предприятиям целесообразно счета затрат подразделять на 2 субсчета:
- на одном учитывать затраты, которые включаются в
валовые затраты (например, 921);
- на другом – затраты, которые не включаются в валовые
затраты (например, 922).
Это может несколько “сгладить” расхождения между
бухгалтерским и налоговым учетом, а также облегчить расчет налога на прибыль.
В виду вышесказанных замечаний по поводу
совершенствования синтетического учета материальных затрат можно составить
группу проводок, которые представлены в таблице 1.
Таблица 1 – Примеры нестандартных проводок по учету
материальных затрат
|
№ п/п
Похожие работы на - Материальные затраты: новый учет – новые проблемы
|