Порядок организации и ведения бухгалтерского учета
Порядок
организации и ведения бухгалтерского учета
Характеристика
нормативных документов, определяющих порядок организации и ведения
бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет обязаны вести
все юридические лица, действующие на территории Российской Федерации. Полные
товарищества, не являющиеся юридическими лицами, а также малые предприятия
могут вести бухгалтерский учет по упрощенной системе.
Система нормативного
регулирования бухгалтерского учета в России состоит их документов четырех
уровней:
первую группу документов
составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления
Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета
в конкретной организации. Основой правовой базы в области бухгалтерского учета
является Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете". Также к этой группе можно отнести Гражданский Кодекс РФ Закон от
29.12.95г. № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и
отчетности для субъектом малого предпринимательства"
второй уровень составляют
положения по бухгалтерскому учету, в которых обобщаются принципы и базовые
правила бухгалтерского учета, излагаются основные понятия по отдельным участкам
бухгалтерского учета, бухгалтерские приемы. К таким документам относятся
положения по бухгалтерскому учету определенного имущества. Например, Положение
по бухгалтерскому учету "Учетная политика" (ПБУ 1/98), Положение по
бухгалтерскому учету основных средств
(ПБУ 6/97), и т.д." Кроме этого в эту группу документов входит План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и
Инструкция по его применению. (На сегодняшний день Минфин РФ утвердил новый
план счетов, который вступил в действие с 1 января 2001 года, но может применяться
по мере готовности организации)
третий уровень документов
раскрывает приемы бухгалтерского учета. К ним относятся методические указания
по ведению бухгалтерского учета, инструкции, рекомендации и т.п. Например,
методические указания по ведению бухгалтерского учета доверительного управления
и совместной деятельности
четвертый уровень занимают
рабочие документы самой организации, детализирующие бухгалтерский учет в
конкретной организации. К ним, например, относится учетная политика
организации.
Такая многоуровневая система
документов позволяет организовать на предприятии надлежащую систему организации
бухгалтерского учета и отчетности.
Характеристика хозяйственных
средств организации по форме размещения
Предметом бухгалтерского учета
является хозяйственная деятельность организации, а объектами учета – активы
организации и источники их формирования. По форме размещения активы организации
подразделяются на внеоборотные, оборотные и отвлеченные средства.
Внеоборотные активы включают в
себя основные средства, активы оборудование к установке, нематериальные активы,
незавершенные капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения и другие.
К основным средствам относится
имущество, используемое более 12 месяцев и стоимостью, превышающей 100 кратный
минимальный размер оплаты труда (МРОТ). МРОТ до 1 июля 2000 года составлял
83,49 руб., после 1 июля – 132 рубля.
К нематериальным активам
относится имущество, используемое более 12 месяцев, приносящее доход и
возникающее как права на что-либо (например, патент на изобретение,
промышленные образцы, товарные знаки, условная цена фирмы и т.д.).
Оборотные средства целиком
потребляются в течение одного периода (цикл) производственного процесса. Их
стоимость полностью входит в затраты на производство продукции, в состав оборотных
средств входят сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, незавершенное
производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов,
готовая продукция, денежные средства и средства в расчетах. Также к оборотным
средствам относятся малоценные и быстроизнашивающиеся предметы – это имущества
стоимостью не более 100 кратного размера МРОТ. Информационно: при переходе на
новый план счетов следует учесть, что отменен счет 12 "Малоценные и
быстроизнашивающиеся предметы", такие средства будут учитываться как
хозяйственный инвентарь на счете "Материалы".
К отвлеченным средствам
относятся убытки и дебиторская задолженность, не возвращенная в течение
длительного времени.
Характеристика
хозяйственных средств организации по источникам формирования
Предметом бухгалтерского учета
является хозяйственная деятельность организации, а объектами учета – активы
организации и источники их
Хозяйственные средства
организации по источникам формирования разделяются на собственный капитал и
заемный капитал.
Собственный капитал может
состоять из уставного , добавочного и резервного капитала, фондов специального
назначения, нераспределенной прибыли, целевых поступлений . Собственный капитал
– это чистая стоимость активов, определяемая как разница между стоимостью активов
организации и его обязательствами.
Заемный капитал – это часть
стоимости активов организации, сформированной за счет обязательств (заемных
средств) организации перед другими организациями, физическими лицами, своими
работниками. К обязательствам организаций относятся кредиты банков,
кредиторская задолженность, займы. Заемные средства бывают краткосрочные, то
есть со сроком погашения менее, чем 12 месяцев, и долгосрочные, то есть со
сроком погашения более 12 месяцев
Понятие о бухгалтерском учете.
Основные задачи учета.
Бухгалтерский учет представляет
собой упорядоченную, регламентированную и информационную систему, отражающую
состояние и движение имущества, расчетов и обязательств, собственных финансовых
результатов хозяйствующего хозяйственного субъекта.
Бухгалтерский учет фиксирует все
хозяйственные операции непрерывно как в натуральных показателях, так и в
денежном выражении.
Бухгалтерский учет отличается от
других видов учета (статистического, налогового, управленческого) применением
особых видов учета: счета, двойная запись, баланс. Бухгалтерский учет играет
большую роль в управлении предприятием, так как формирует информацию о
финансово-хозяйственной деятельности предприятия. По данным бухгалтерского
учета составляется отчетность, используемая как самим предприятием, так и
инвесторами и другими пользователями.
Задачами бухгалтерского учета
являются:
формирование полной и
достоверной информации о хозяйственных и финансовых процессах, результатах
деятельности организации
контроль за наличием и движением
имущества
контроль за формированием и
использованием источников для создания имущества
предотвращение потерь и
выявление резервов повышения эффективности хозяйственной и финансовой
деятельности
подготовка данных для
составления достоверной финансовой отчетности, используемой инвесторами,
кредиторами, поставщиками, покупателями
формирование фактической
себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказанных услуг
определение финансовых
результатов деятельности организации
Понятие о
предмете, методе и объектах бухгалтерского учета
Предметом бухгалтерского учета
является хозяйственная деятельность организации, а именно имущество и его
движение на основании хозяйственных операций. Хозяйственная операция
характеризует отдельные хозяйственные действия, вызывающие изменения в составе,
размещении и источниках формирования
этого имущества.
Метод учета представляет собой
совокупность приемов первичного наблюдения (документирования и инвентаризации
хозяйственных операций), стоимостное измерение (оценка или калькуляция),
текущей группировки (счета и двойная запись), итогового обобщения (баланс и
отчетность) фактов хозяйственной деятельности.
Объектами бухгалтерского учета
являются конкретная хозяйственная единица в количественном и суммовом
выражении. Объектами бухгалтерского учета являются: движимое и недвижимое
имущество, включая арендованные и переданные во временное пользование,
нематериальные активы, денежные средства, ценные бумаги, расчеты с юридическими
и физическими лицами, инвестиции в основные средства, амортизационные
отчисления, доходы и расходы по видам и периодам, прибыль, убытки,
распределение прибыли, обязательства по кредитам и займам, уставный капитал,
образование резервов и фондов организации.
Характеристика
элементов метода бухгалтерского учета
Метод учета представляет собой
совокупность следующих элементов:
элементы первичного наблюдения- документирование и инвентаризации
хозяйственных операций, элементы стоимостного измерения - оценка или
калькуляция, элементы текущей группировки -счета и двойная запись, элементы
итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности -баланс и отчетность.
Первичное наблюдение состоит из
документирования и инвентаризации. Документирование – это первичная регистрация
хозяйственных операций с помощью документов в момент их совершения.
документирование помогает осуществлять сплошное наблюдение за хозяйственным
процессом. Обязательным условием документирования является подтверждение хозяйственных операций первичными документами. Первичные документы
должны соответствовать требованиям по их составлению, так как от их качества
зависит бухгалтерский учет. Инвентаризация – способ проверки соответствия
фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета. Инвентаризация
проводится с целью подтверждения достоверности показателей бухгалтерского
учета. Инвентаризации подлежат основные средства, товарно-материальные
ценности, денежные средства, расчеты, незавершенное строительство и др.
Инвентаризация проводится в установленные сроки, при смене материально-ответственных
лиц, по требованию следственных органов и т.п.
Стоимостное измерение состоит из
оценки и калькуляции. Оценка представляет собой способ выражения в денежном
измерении имущества организации и его источников. В основе оценки лежат
реальные затраты по имуществу.
Калькуляция – способ группировки затрат и определения себестоимости, то есть
определение фактических затрат в денежной форме на единицу продукции.
Текущая группировка означает
применение системы счетов и двойной записи при учет каждой хозяйственной
операции. Счет- это экономическая группировка в которой систематизируется и
накапливается текущая информация о состоянии имущества по однородным
экономическим элементам. Двойная запись – способ регистрации хозяйственных
операций на счетах бухгалтерского учета. Этот способ заключается в том, что
каждая хозяйственная операция записывается в двух счетах бухгалтерского учета в
равных суммах.
Обобщение информации заключается
в составлении бухгалтерского баланса и отчетности. Бухгалтерский баланс –
способ группировки и обобщения информации об имуществе и обязательствах
организации по составу размещения и источникам их образования в денежной оценке
на определенную дату ( как правило на 1 –е число месяца).Средства показываются
в двух группировках: одна показывает какими средствами располагает организация
(актив баланса ), другая – их каких источников они возникают ( пассив баланса).
Обе части равны. Отчетность предприятия представляет собой системы показателей
за определенный период и включает в себя кроме баланса другие формы ( Отчет о прибылях и убытках,
Отчет о движении денежных средств и т.п.). Показатели отчетности используются
для анализа финансового состояния организации.
Документирование
как элемент метода. Требования, предъявляемые к формированию документов.
Документирование – это первичная
регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент их совершения.
Документирование помогает осуществлять сплошное наблюдение за хозяйственным
процессом. Обязательным условием документирования является подтверждение хозяйственных операций первичными документами. Первичные документы
должны соответствовать требованиям по их составлению, так как от их качества
зависит бухгалтерский учет.
Документ – это письменное
доказательство, свидетельствующее о происходящем факте. Он является письменным
подтверждением на право совершения хозяйственной операции. Первичный документ –
это бухгалтерский документ, который составляется в момент совершения
хозяйственной операции и является свидетельством о произошедшем факте. первичный
документ подтверждает юридическую силу произведенной хозяйственной операции. Он
устанавливает ответственность отдельных исполнителей за выполненные ими
хозяйственные операции. Как правило в
бухгалтерском учете используются документы типовых форм. Эти документы должны
содержать обязательные реквизиты (реквизиты – это показатели, приводимые в
документах). К таким реквизитам относятся : наименование документа; дата и
место составления документа; содержание хозяйственной операции; измерителя
хозяйственной операции ;подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственных
операций и оформление документа.
Первичные документы должны
составляться на русском языке. В документах не должно быть подчисток, помарок и
неоговоренных исправлений ( при этом ошибочные записи зачеркиваются тонкой
чертой с надписью правильного текста , и оговаривается исправлдение). Следует
помнить, что в денежных документах никакие исправления не допускаются.
Классификация
документов
Документ – это письменное
доказательство, свидетельствующее о происходящем факте. Он является письменным
подтверждением на право совершения хозяйственной операции. Первичный документ –
это бухгалтерский документ, который составляется в момент совершения
хозяйственной операции и является свидетельством о произошедшем факте.
первичный документ подтверждает юридическую силу произведенной хозяйственной
операции. Он устанавливает ответственность отдельных исполнителей за
выполненные ими хозяйственные операции.
Первичные учетные документы
бывают внешними и внутренними. Внешние документы поступают в организацию со
стороны – из государственных органов, вышестоящих организаций , банков,
налоговой инспекции, от учредителей, поставщиков, покупателей и т.п. Эти
документы составляются по типовым формам.
Внутренние документы составляются
непосредственно на предприятии. Различают следующие виды внутренних документов:
распорядительные, оправдательные, комбинированные, документы бухгалтерского
оформления. Распорядительные – это такие документы, в которых содержатся
распоряжения, указания о производстве, выполнении тех или иных хозяйственных
операций. К таким документам относятся распоряжения руководителя.
Оправдательные удостоверяют факт совершения хозяйственных операций в
организации. К ним относятся акты приемки-передачи работ, акты по выбытию
основных средств, акты приемки материалов и т.п. Оправдательные документы
подписывают лица, ответственные за выполнение данной хозяйственной операции.
Комбинированные документы – это такие документы, которые одновременно являются
и распорядительными и исполнительными. К ним относятся приходные и расходные
кассовые ордера, расчетно- платежные ведомости на выдачу заработной платы
работникам организации и т.п. Документы бухгалтерского оформления составляются
тогда, когда для записей хозяйственных операций нет типовых документов, или при
обобщении и обработке оправдательных документов. К ним относятся справки,
ведомости распределения.
Документы также делятся на
разовые и накопительные. Накопительные документы составляются в течение
определенного периода путем постепенного накапливания однородных хозяйственных
операций. В конце периода в этих документах подсчитываются итоги по
соответствующим показателям, например, лимитные карты на отпуск материалов со
склада организации. Разовые документы отражают один факт и имеют итоговые
данные после совершения операции. Документы также делятся на первичные и
сводные. Первичные составляются на каждую операцию ( например, на отгрузку
продукции), Сводные обобщают показателя нескольких первичных документов. Сводные
отличаются от накопительных тем, что сводный документ обобщает показатели
первичных документов, а накопительный составляется постепенно.
Порядок проверки и обработки
документов в бухгалтерии
При поступлении в бухгалтерию
первичные документы подлежат обязательной проверке по форме, арифметически, по
содержанию. Проверяется полнота и правильность
оформления документа. Проверяются все реквизиты первичного документа (реквизиты – это
показатели, приводимые в документах). К таким реквизитам относятся : наименование
документа; дата и место составления документа; содержание хозяйственной
операции; измерителя хозяйственной операции ;подписи лиц, ответственных за
совершение хозяйственных операций и оформление документа. В момент получения
первичного документа анализируется правомерность и законность операции. После
приемки информация с первичного документа переносится в учетные регистры, о чем
делается отметка на самом документе, которая исключает возможность его повторного использования. В
обязательном порядке подлежат гашению денежные документы с помощью штампа "получено",
"оплачено" с указанием даты.
Первичные документы должны быть
предоставлены на русском языке. В документах не должно быть подчисток, помарок
и неоговоренных исправлений ( при этом ошибочные записи зачеркиваются тонкой
чертой с надписью правильного текста , и оговаривается исправление). Следует
помнить, что в денежных документах никакие исправления не допускаются.
Все документы хранятся в
бухгалтерии в течение отчетного периода, далее передаются архив и хранятся там
согласно установленным срокам (от 5 лет для одних документов и 75 лет для
некоторых , как личные дела работников).Хранение документов должно быть
организовано так, чтобы обеспечить соблюдение коммерческой тайны.
Счета
бухгалтерского учета (понятие, строение активных, пассивных и активно-пассивных
счетов)
Счет бухгалтерского учета – это
способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций,
которые совершаются с имуществом, источниками его формирования. Счет – это также
накопитель информации, которая затем обобщается и используется для составления
различных показателей и отчетности. По внешнему виду счет представляет собой
таблицу, состоящую из двух частей. В начале таблицы дается название счета –
наименование объекта учета. Например, счет "материалы", счет
"Касса" и т.д. (нарисовать счет). Левая часть счета называется
дебетом (сокращенно Д-т), Правая часть
называется кредитом (сокращенно К-т).
Для обозначения остатков счет используется термин "сальдо"(остаток
счета). На счетах хозяйственные операции отражаются как в количественном, так и
в стоимостном выражении.
В соответствии с балансом все
счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные. Исходя из этого
имеются две схемы записи на счетах. Активные – это счета бухгалтерского учета,
на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение.
Например, основные средства, денежные средства, валютные средства. На активных
счетах остатки (сальдо может быть только дебетовое.
Пассивные – это счета
бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества,
их наличие, состав, движение, а также обязательства. Например, уставный
капитал, кредиты, займы, задолженность и т.п. На пассивных счетах остатки могут
быть только кредитовые.
но бывают также и
активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных
счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым и кредитовым или
одновременно и кредитовым и дебетовым. Например, по счету "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами" дебетовое сальдо показывает сумму
дебиторской задолженности (то, что должны организации) и сумму кредиторской
задолженности (то, что должна организация). При этом дебиторская задолженность
показывается в активе баланса , а кредиторская задолженность показывается в
пассиве баланса.
Принцип двойной записи на счетах
бухгалтерского учета ( с примерами отражения хозяйственных операций по принципу
двойной записи)
Каждая хозяйственная операция
отражается на счетах бухгалтерского учета дважды (методом двойной записи): по
дебету одного счета и кредиту другого счета. Взаимосвязь между счетами
бухгалтерского учета называется корреспонденцией счетов. Прежде чем составить
корреспонденцию счетов по каждой хозяйственной операции и отразить ее методом
двойной записи на счетах бухгалтерского учета ,необходимо выполнить следующие
четыре этапа. 1. Согласно содержанию хозяйственной операции определить какие
объекты учета в ней участвуют. 2. установить, как эти объекты учета связаны с
балансом организации, то есть характеризуют имущество (актив баланса) или
источники формирования этого имущества (пассив баланса) 3. Определить как
данная операция повлияла на валюту баланса : увеличила, уменьшила или оставила
без изменения. 4. Определить какой счет дебетуется, а какой кредитуется.
Пример: Куплены материалы у
поставщика с отсрочкой оплаты. 1. Участвует счет "Материалы" и счет
"Расчеты с поставщиками" 2. Объектом учета является имущество
(материалы) и источник его формирования (задолженность перед поставщиком) 3.
Данная операция увеличивает актив баланса и пассив баланса 4. Дебетуется счет
"Материалы" и кредитуется счет "Расчеты с поставщиками" )
или дебет счета 10 – кредит счета 60.
Оценка и
калькуляция как элементы метода бухгалтерского учета ( с примерами)
Стоимостное измерение состоит из
оценки и калькуляции. Оценка представляет собой способ выражения в денежном
измерении имущества организации и его источников. В основе оценки лежат
реальные затраты по имуществу.
Например, приобрели краткосрочные ценные бумаги, их стоимость составляет
120.000 рублей, дополнительных расходов не было, значит в бухгалтерском учета
эти ценные бумаги будут учитываться по цене приобретения , то есть Д-т сч. 58 –
К-т сч.51 Калькуляция – способ группировки затрат и определения себестоимости,
то есть определение фактических затрат в денежной форме на единицу продукции.
Предварительно составленная калькуляция даёт возможность реально оценить все
возможные затраты на различные виды продукции и выработать ту, которая даст
наивысшую прибыль.
Затраты по способу включения в
себестоимость делятся на прямые и косвенные. Прямые можно непосредственно
включить в калькуляцию себестоимости отдельного изделия. Это, например,
заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями на социальное
страхование и обеспечение, материалы, используемые для производства.
Косвенные обычно относятся ко
всему производству в целом или к отдельным его подразделениям. Это
амортизационные отчисления, затраты на ремонт, заработная плата
административно-управленческого персонала, канцелярские, почтовые, телеграфные
расходы и т.д. Они собираются на отдельных счетах, например, 26
«Общехозяйственные расходы», а затем списываются установленным на предприятии
порядком. Существует два варианта их списания косвенных расходов. Первый,
традиционный, предусматривает их распределение по видам выпускаемой продукции с
отнесением на счет 20 «Основное производство».При втором варианте косвенные
расходы ежемесячно списываются на затраты по реализованной продукции (дебет
счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», кредит счета 26). Малым
предприятиям разрешено собирать все затраты, и прямые, и косвенные, на счете 20
«Основное производство».
Основой для распределения при
использовании традиционного варианта могут быть, например, прямые затраты или
заработная плата основных производственных рабочих.
Рассмотрим составление
калькуляции себестоимости продукции при использовании традиционного варианта
распределения затрат на примере. Допустим, предприятие изготавливает 2 вида
продукции. Откроем счет «Основное производство» с двумя аналитическими счетами
и счет «Общехозяйственные расходы» и запишем в них следующие операции:
1. Отпущены со склада в
производство материалы:
а) на изготовление продукции
А 15000 руб.
б) на изготовление продукции
Б 5000 руб.
Итого:
20000 руб.
2. Начислена заработная плата:
а) рабочим, изготавливающим
продукцию А
6000 руб.
б) рабочим, изготавливающим
продукцию Б 4000 руб.
в) управленческому
персоналу 1000 руб.
Итого: 11.000 руб.
3. Произведены отчисления на
социальное страхование и обеспечение:
а) по заработной плате рабочих,
изготавливающих продукцию А 2310
руб.
б) по заработной плате рабочих,
изготавливающих продукцию Б 1540
руб.
в) по заработной плате
управленческого персонала
385 руб.
Итого: 4235 руб.
4. Отпущено топливо на
общехозяйственные нужды
120 руб.
5. Начислена амортизация
основных фондов общехозяйственного назначения
80 руб.
6. Списаны для включения в
себестоимость общехозяйственные расходы (основа для распределения — заработная
плата рабочих)
а) на производство продукции
А 951 руб.
б) на производство продукции
Б 634 руб.
Итого: 1585 руб.
7. Сдана на склад продукция А в
количестве 100 шт. 24261 руб., то есть
себестоимость одной единицы продукции составит 242, 61 руб.
Бухгалтерский
баланс (понятие, строение)
Баланс означает равновесие между
сторонами какой –либо деятельности. Бухгалтерский баланс представляет собой
способ экономической группировки имущества по его составу и размещению и
источников формирования на 1-е число месяца, квартала, года. В бухгалтерском
балансе имущество рассматривается с двух позиций : по составу и размещению и по
источникам образования. По внешнему виду баланс представляет собой таблицу: в
левой части ее показывается имущество по составу и размещению (актив баланса),
в правой части показывается источники формирования этого имущества (пассив
баланса). А(актив)=П (пассиву), то есть всегда соблюдается равенство сторон
баланса. Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса.
Основным элементом
бухгалтерского баланса является балансовая статья. статьей бухгалтерского
баланса называется показатель (строка) актива или пассива, характеризующий
отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств
организации. Балансовые статьи объединяются в группы – в разделы по
экономическому содержанию.
Различают баланс-нетто (нетто-
чистый) и баланс-брутто (брутто – грубый, нечистый). Форма баланса-брутто
используется для различных научных исследований. В настоящее время
организациями используется баланс-нетто в соответствии с требованиями
Международных бухгалтерских стандартов. В балансе-нетто часть статей
показывается по остаточной стоимости ( например, основные средства с учетом
износа). В 2000 году используется баланс, который предусматривает 5
разделов всего (в активе – разделы
"Внеоборотные активы" и "Оборотные активы" и в пассиве
разделы "Капитал и резервы", "Долгосрочные обязательства",
"Краткосрочные обязательства"). Каждый раздел актива и пассива
включает соответствующие статьи (рассказать на примере баланса).
Взаимосвязь
счетов бухгалтерского учета и баланса. Основное балансовое равновесие
Каждая хозяйственная операция,
исходя из ее экономического содержания, обязательно затрагивает два объекта
учета, и два счета, так как она имеет двойственный характер. Например, если организация приобретает
материалы, то, с одной стороны. увеличиваются материалы, а с другой стороны –
уменьшаются средства, за счет которых они приобретены, то есть обязательно
указывается за счет каких источников они приобретены. Двойственное отражение хозяйственной операции заключается в том,
что она должна быть записана по дебету одного счета и кредиту другого счета в
одинаковой сумме.
В отечественной практике и
теории сложились две школы, дающие обоснование методу двойной записи:
экономический подход и оперативно-балансовый. Наиболее полное научное
обоснование методу двойной записи дает оперативно-балансовый подход. согласно
этому подходу сущность двойной записи объясняется строением баланса
организации, в котором с двух позиций рассматривается имущество: по составу и
размещению (актив баланса), по источникам формирования этого имущества (пассива
баланса). Поэтому итоги актива баланса и пассива всегда равны. Каждая
хозяйственная операция затрагивает два счета, которые повлияют на показатель определенных статей баланса и в
целом на весь баланс. Если затрагиваются только счета по учету имущества, то
движение происходит в активе баланса и меняются показатели актив баланса. Если
затрагиваются только счета по учету источников, то движение происходит в
пассиве баланса изменяется и меняются показатели пассива баланса. Если
затрагиваются одновременно и счета по учету имущества и по учету источников
формирования этого имущества, то одновременно меняются показатели и актива и
пассива баланса. То есть существует балансовое равновесие : актив всегда равен
пассиву баланса, так как затрагивается всегда два счета и изменяются одновременно
два показателя баланса.
Типы
хозяйственных операций по их влиянию на баланс (примеры)
Каждая хозяйственная операция,
происходящая в организации, изменяет или размер имущества, или величину
источников его формирования. При этом изменения могут быть как в сторону
увеличения, так и в сторону уменьшения. Валюта баланса также изменяется.
Хозяйственные операции, совершающиеся в организации, бывают четырех типов.
Операции первого типа изменяют
состав имущества, то есть затрагивают только актив баланса. В этом случае
валюта баланса не изменяется. Например, получены в кассу средства организации с
расчетного счета в размере 8 тыс. рублей. Данная операция затрагивает 2 статьи
актива баланса "Касса" и "Расчетный счет". На расчетном
счете произошло уменьшение на 8 тыс. рублей, а в кассе увеличение на 8 тыс.
рублей, то есть произошло перемещение средств внутри актива баланса и в целом
валюта баланса не изменилась (А+8-8=П)
Операции второго типа изменяют
источники формирования имущества, то есть затрагивают только пассив баланса. В
этом случае валюта баланса не изменяется. Например, часть прибыли отчетного
года в размере 50.000 руб. использована на создание резервного фонда.
Нераспределенная прибыль отчетного года уменьшилась на 50.000 руб., а появился
показатель резервного капитала на сумму 50.000 руб., то есть произошло
перемещение внутри баланса и в целом валюта баланса не изменилась
(П+50.000-50.000=А).
Операции третьего типа изменяют
одновременно величину имущества и источника его формирования, при этом
изменения происходят в сторону увеличения. Валюта баланса возрастает на равную
величину. Например, организация получила денежные средства по договору
долгосрочного займа в размере 300.000 рублей. Увеличится показатель в активе
баланса по расчетному счету на 300.000 рублей, и увеличится показатель
задолженность организации по статье долгосрочные займы на 300.000 рублей.
валюта баланса также увеличится на 300.000 рублей и по активу и по
пассиву.(А+300.000=П+300.000)
Операции четвертого типа
изменяют одновременно величину имущества и источника его формирования, при этом
изменения происходят в сторону уменьшения. Валюта баланса уменьшается на равную
величину. Например, перечислены денежные средства на уплату налогов в размере
35.000 рублей. Уменьшает показатель в
активе баланса по расчетному счету на 35.000 рублей, и уменьшается показатель
задолженности организации перед бюджетом на 35.000 рублей. Валюта баланса также
уменьшается на 35.000 рублей и по активу и по пассиву.(А-35.000=П-35.000)
Синтетический
и аналитический учет. Счета синтетического и аналитического учета, их значение
и взаимосвязь.
Счета бухгалтерского учета
бывают синтетическими и аналитическими. На аналитических счетах бухгалтерского
учета отражаются сгруппированные данные имущества организации, источников его
формирования в обобщенном виде. Например, на счете "Основные средства
" будут учитываться все основные средства, на счете "Расчетный
счет" все денежные средства. Однако для управления хозяйственной
деятельностью предприятия необходимо иметь детализированные данные по каждому
поставщику , по каждому основному средству, по каждому банковскому счету.
Поэтому в разрезе синтетического счета открываются аналитические счета –
детализированные счета, учет на которых осуществляется как в денежном, так и в
натуральном измерении. Кроме этого существуют субсчета к определенному счету,
которые являются промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах
синтетического счета. синтетические счета являются счетами 1 порядка, субсчета
– счетами 2 порядка, аналитические счета могут быть 3,4,5 порядка в зависимости
от поставленной цели. Аналитические и синтетические счета бухгалтерского учета
взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же виды
имущества и источники их формирования,
что и на синтетических счетах, но по более подробной группировке. Это означает,
что общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым
данным соответствующего синтетического счета. Например, к синтетическому счету
"Материалы" (100.000 руб. ) могут быть открыты такие субсчета как
"Сырье и материалы"(50.000 руб.), "Топливо"(30.000 руб.),
"Запасные части"(20.000 руб.). Эти счета относятся к счетам 2
порядка. Каждый их перечисленных субсчетов может детализироваться по аналитическим
счетам . Так субсчет "Топливо" может детализироваться на такие счета
как "Смазочное топливо"(5.000 руб.), "Бензин"(15.000 руб.).
Это аналитические счета 3 порядка. На данном примере видно, что итоговые данные
100.000 рублей сложились из данных субсчетов 50.000 руб+ 30.000 руб.+ 20.000
руб.= 100.000 руб.
Проверка и
обобщение данных бухгалтерского учета
Для проверки и обобщения данных бухгалтерского учета на
определенную отчетную дату используется оборотная ведомость.
В оборотную ведомость
записываются все используемые в организации счета, при этом на каждый счет
отводится одна строка. В ведомости имеются три пары колонок, в которых по
каждому счету показываются начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту счета
и конечное сальдо. При правильной организации бухгалтерского учета обязательно
должно быть равенство итоговых колонок, то есть итог по дебету на начало
отчетного периода должен быть равен итогу по кредиту на начало отчетного
периода, итог дебетовых оборотов равен итогу кредитовых оборотов, итог
дебетовых сальдо на конец отчетного периода равен итогу кредитового сальдо на
конец отчетного периода. Такое равенство вытекает из сущности метода двойной
записи, при которой каждая операция отражается дважды по дебету одного счета и
кредиту другого счета в одинаковых суммах. Если, записав операцию по дебету
одного счета, не отразить эту же операцию по кредиту другого счета, нарушиться равенство итогов оборотов по
дебету и кредиту счета. Это требует дополнительной проверки всех записей по
счетам и соответствующих исправлений.
Оборотная
ведомость имеет следующий вид:
|
№ счета
Похожие работы на - Порядок организации и ведения бухгалтерского учета
|