Прямые и косвенные налоги, применяемые в налогообложении
Прямые и косвенные налоги, применяемые в
налогообложении
Аксенова Ж.С.
Апрель 2005г.
Введение. «Налоги и налоговая система».
Под налогом понимается обязательный, индивидуально
безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме
отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения
деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Налоговая система — это взаимосвязанная совокупность
действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий
налогообложения. В соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ) к существенным
условиям налогообложения в РФ, в частности, относятся:
- виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;
- основания возникновения (изменения, прекращения) и
порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
- принципы установления, введения в действие и прекращения
действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и
сборов;
- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов
и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и
сборах;
- формы и методы налогового контроля;
- ответственность за совершение налоговых правонарушений;
- порядок обжалования актов налоговых органов и действий
(бездействия) и их должностных лиц.
Структура системы налогов и сборов повторяет структуру
бюджетной системы РФ и имеет три уровня:
1) федеральные налоги и сборы;
2) региональные налоги и сборы;
3) местные налоги и сборы.
Действующая в настоящее время в РФ система налоговых
отношений базируется на следующих принципах (законодательных началах): - признание
всеобщности и равенства налогообложения;
- при установлении налогов учитывается фактическая
способность налогоплательщика к уплате налога;
- налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер
и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных
и иных подобных критериев;
- Не допускается устанавливать дифференцированные ставки
налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности,
гражданства физических лиц или места происхождения капитала (однако допускается
установление особых видов пошлин либо дифференцированных ставок ввозных
таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения то-вара в соответствии
с НК РФ и таможенным законодательством РФ);
- налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не
могут быть произвольными;
- недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации
гражданами своих конституционных прав;
- не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие
единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно
ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ,
услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать
препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и
организаций;
- федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются
или отменяются НК РФ; налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы
устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ
о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов
местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с НК РФ;
- ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать
налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ
признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином
порядке, чем это определено НК РФ;
- при установлении налогов должны быть определены все
элементы налогообложения; акты законодательства о налогах и сборах должны быть
сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы),
когда и в каком порядке ад должен платить;
- все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов
законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика
(плательщика сборов).
2. Налоги на прибыль.
2.1 Налогоплательщики.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций
признаются:
- российские организации;
- иностранные организации:
осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные
представительства;
получающие доходы от источников в РФ.
2.2 Объект налогообложения.
Объектом налогообложения является прибыль, полученная
налогоплательщиком. Прибылью признается:
- для российских организаций — полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов, учитываемых в целях
налогообложения; материальные затраты
> прямые расходы на оплату труда
> амортизация основных производственных фондов ^ прочие
прямые расходы (к которым относится, например, единый социальный налог,
начисляемый на прямые расходы на оплату труда) - косвенные расходы:
> капитализируемые расходы ^ резервы
> нормируемые расходы ^ прочие косвенные расходы
2) внереализационные расходы
3) расходы, не учитываемые в целях налогообложения.
3. Единый социальный налог.
3.1. Налогоплательщики.
Статья 235. Налоговый кодекс Российской Федерации.
1. Налогоплательщиками налога признаются:
1) лица, производящие выплаты физическим лицам:
организации;
индивидуальные предприниматели;
физические лица, не признаваемые индивидуальными
предпринимателями;
2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.
2. Если налогоплательщик одновременно относится к
нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта
1, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.
3.2. Объект налогообложения.
Статья 236. Налоговый кодекс Российской Федерации.
Объектом налогообложения для налогоплательщиков, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг,
выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.
Не относятся к объекту налогообложения выплаты,
производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является
переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные
права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества
(имущественных прав).
Доходы от предпринимательской либо иной профессиональной
деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
3.3. Налоговая база.
Налоговая база работодателей (организаций и индивидуальных
предпринимателей) определяется как сумма выплат и иных вознаграждений,
начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением особо оговоренных сумм) вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров
(работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического
лица-работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания,
отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам
добровольного страхования (за исключением отдельных случаев).
Налоговая база физических лиц, не являющихся
индивидуальными предпринимателями, определяется как сумма выплат и
вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц. Налогоплательщики,
выплачивающие доход в пользу третьих физических лиц, определяют налоговую базу
отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении
каждого месяца нарастающим итогом.
Налоговая база самих индивидуальных предпринимателей и
адвокатов определяется как сумма доходов от предпринимательской либо иной
профессиональной деятельности, полученных ими за налоговый период как в
денежной, так и в натуральной форме, за вычетом расходов, связанных с их
извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения,
определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат,
установленных для налогоплательщиков налога на прибыль При расчете налоговой
базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров, работ,
услуг учитываются как их стоимость на день выплаты, исчисленная исходя из
рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на
эти товары, работы, услуги — исчисленная исходя из государственных регулируемых
розничных цен. При этом в стоимость товаров, работ, услуг включается
соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма
акцизов.
Сумма вознаграждений по авторским договорам, учитываемая
при определении налоговой базы, определяется в порядке, установленном для
исчисления соответствующей налоговой базы по НДФЛ (т.е. с применением
профессиональных налоговых вычетов).
3.4. Суммы не подлежащие налогообложению.
Не подлежат обложению ЕСН: - государственные пособия;
- все виды компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством РФ) — в установленных случаях;
- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой
налогоплательщиком физическим лицам, — в установленных случаях; - отдельные
суммы, выплачиваемые работникам, а также военнослужащим, направленным на работу
(службу) за границу, — в установленных случаях и в пределах установленных
размеров;
- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства,
получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной
продукции и продуктов ее переработки, — в течение пяти лет начиная с года
регистрации хозяйства ;
- доходы (за исключением оплаты труда наемных работников),
получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных
общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в
результате ведения ими традиционных видов промысла; - суммы страховых платежей
(взносов) налогоплательщика:
- суммы, выплачиваемые за счет членских взносов
садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных
кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы или оказывающим услуги
таким организациям;
- стоимость проезда работников и членов их семей к месту
проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим
и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в
соответствии с законодательством РФ;
- суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными
комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, — в
установленном порядке; .
- стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых
бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;
- стоимость льгот по проезду, предоставляемых
законодательством РФ отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;
- выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые
за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза; |
- выплаты в натуральной форме товарами собственного
производства, сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей — в раз-1
мере до 1000 руб. (включительно) в расчете на одно физическое лицо-работника за
календарный месяц;
- выплаты работникам организаций, финансируемых за счет
средств бюджетов, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый
период по каждому из следующих оснований: а) суммы материальной помощи,
оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам,
уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; б)
суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам
по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных
ими (либо для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом.
В налоговую базу в части суммы налога, подлежащей
зачислению в ФСС РФ, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые
работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и
лицензионным договорам.
3.5.
Налоговые льготы.
Налогоплательщик,
имеющий право на льготу
Похожие работы на - Прямые и косвенные налоги, применяемые в налогообложении
|