Возмущенные вариации магнитного поля высоких широт: геоэкологические аспекты
Тема курсовой : Организация бухгалтерского учета и контроля
на содержание служебного транспорта (на примере ОАО «Калориферный завод»)
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ. 3
1 КОНЦЕПЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА.. 6
1.1 Методология учетной
работы.. 6
1.2 Основные регуляторы
и нормативы бухучета. 7
1.3 Организация
бухгалтерского учета служебного транспорта. 11
2 ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И КОНТРОЛЯ В ОАО «КАЛОРИФЕРНЫЙ ЗАВОД». 16
2.1
Организационно-экономическая характеристика предприятия. 16
2.2 Организация
бухгалтерского учета на предприятии. 18
2.3 Особенности
бухгалтерского учета и контроля затрат на содержание служебного транспорта. 24
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. 28
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ. 31
ПРИЛОЖЕНИЕ. 33
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский
учет осуществляется по определенным правилам. Проблема заключается в
установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы
максимальный эффект от ведения учета в соответствии с бизнесом. При этом под
эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и
управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга
заинтересованных пользователей.
Мировой
опыт показывает, что при организации учетной работы, регулирование осуществляется посредством
установления основополагающих правил и принципов ведения учета, обеспечивающих
доступность и полезность финансовой информации. Суть регулирования - идентификация
правил и принципов ведения учета, а также в определении круга приемлемых для
бизнеса приемов и способов ведения учета
посредством бухгалтерского закона.
Общие
правила и принципы учета, заложенные в
бухгалтерском законе, конкретизируются на
каждом предприятии исходя из условий деятельности, особенностей организации
учета, квалификации персонала, имеющейся технической базы учета и управления.
Иначе говоря, хозяйствующие единицы разрабатывают и проводят собственную
учетную политику. Этот подход избран в России для современной постановки
бухгалтерского учета. При этом организации относительно свободны в формировании
элементов и положений учетной политики, руководствуясь при этом
законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными
актами Минфина РФ и органов, которым федеральными законами предоставлено право
регулирования бухгалтерского учета.
Учетная
политика является одним из основных документов, который устанавливает правила
ведения бухгалтерского учета в конкретной организации.
Одной из непосредственных задач
бухучета является учет и контроль движения транспорта вообще, а служебного
транспорта в частности.
Служебный или вспомогательный
транспорт не участвует в формировании продукта непосредственно, однако
опосредовано влияет на себестоимость продукта. Современные технологии внесли
определенную особенность в учетную работу, помимо общепринятых хозяйственных
операций (учет объекта ОС, ремонт и модернизация транспортного средства,
амортизация и списание ОС, учет расходных материалов), бухгалтерский учет обязан
отражать такие хозоперации, как доходы/расходы на аренду, расходы на страхование,
на платный проезд и платную стоянку, затраты на навигационную систему и на
видеорегистрацию.
Изложенные обстоятельства подтверждают правильность
выбора темы курсовой работы, что, в общем, определяет актуальность темы исследования.
Целью
данной работы является изучение постановки учета и контроля расходов при
эксплуатации служебного транспорта на конкретном предприятии.
Для
достижения цели исследования был выделен ряд задач:
- изучить национальные
нормативные акты, обусловливающие
формирование учетной работы;
- исследованы особенности учетной работы служебного
транспорта на предприятии.
Объектом
исследования курсовой работы является – ОАО «Калориферный завод». Предмет исследования – организация бухгалтерского учета и контроля в отношении служебного транспорта.
Научная литература
ученых и практикующих специалистов в области учета не располагает законченными
исследованиями в отношении затрат по эксплуатации служебного транспорта. Особенности
учета ГСМ при эксплуатации служебного транспорта рассмотрены в трудах Касьяновой Г.Ю. и другими учеными. Остальные вопросы в
литературе представлены крайне редко.
В научной литературе не
уделено внимания комплексному исследованию учета и контроля затрат,
возникающих при эксплуатации служебного транспорта. Нормативы бухучета не
рассматривают особенности учетной работы в отношении затрат при эксплуатации
служебного транспорта.
Данная
работа выполнена на 33 листах на основе изучения 18-ти литературных источников.
По структуре работа состоит из: введения, двух глав, заключения, списка
литературных источников и приложения. Материал курсовой работы представлен 2
рисунками и 6 таблицами.
1
КОНЦЕПЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Метод
двойной записи является основой методологии бухгалтерского учета. Именно метод
двойной записи позволяет формировать балансовые модели, отражающие в полной
мере финансовое положение хозяйствующей единицы, предприятия. Метод двойной
записи реализуется в бухгалтерском учете посредством плана счетов. Факты
финансово-хозяйственной деятельности, отраженные в бухгалтерском учете в
соответствии с планом сетов (синтетическими счетами бухучета), определяют
содержание финансовой отчетности[1].
Синтетический
счет плана счетов – это метод систематизации и отражения актива и обязательств
хозяйствующей единицы. Названия счетов и их детализация определяются планом
счетов.
При
этом под синтетическими счетами плана счетов понимают[2]:
- единица хранения информации об активах и
обязательствах;
- способ экономической группировки;
- накопитель обобщенной информации.
Балансовые
модели отражения финансовой информации реализуются методологией балансового
обобщения.
Иными
словами, в основе методологии бухгалтерского учета положены двойная запись и
балансовое обобщение.
Объекты
бухгалтерского учета определяются исходя из экономического содержания
финансово-хозяйственных операций, к объектам относятся:
- активы;
- обязательства;
- источники финансирования;
- доходы;
- расходы.
Экономическое
содержание финансово-хозяйственных операций, в свою очередь, определяет
требования к учетной работе[3]:
- своевременная регистрация на счетах бухгалтерского
учета хозяйственных операций (без каких-либо пропусков и изъятий);
- непрерывность учета с момента регистрации компании;
- хозяйственных операций осуществляется посредством
двойной записи.
Методология
бухгалтерского учета на основе двойной записи и балансового обобщения
определяет все учетные нормативы, изложенные в концепции бухгалтерского учета,
в законе о бухгалтерском учете и в ПБУ.
Учитывать
отраслевые особенности и нюансы бизнеса в учетной работе позволяет Учетная
политика компании. Учетная политика – это не только совокупность способов
ведения учета в соответствии с условиям хозяйствования, а также методики
отображения фактов хозяйской жизни.
Принятая
учетная политика обязана обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета
и охватывает все аспекты учетного процесса: методический, технический и
организационный[4].
Учетная
политика обеспечивает взаимосвязь между бухгалтерским, налоговым и
управленческим учетами.
В
соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от
06.12.2011 г., органами государственного регулирования бухгалтерского учета в
РФ являются уполномоченный федеральный орган, саморегулируемые организации[5].
Общее
методологическое руководство бухгалтерским
учетом осуществляет
Правительства РФ. В рамках Правительства Методологическое руководство бухгалтерским учётом осуществляется Министерство финансов РФ,
которое по согласованию с Росстатом утверждает типовые планы счетов,
формы бухгалтерского учёта и отчётности и
инструкции по их применению.
К
основным нормативным документам, регламентирующим организацию и методологию
бухучета, являются: законодательство РФ, постановления Минфина и другие нормативные
акты.
В целях реализации развития бухгалтерского учета Минфин разрабатывает концепцию
развития, в разработке которой участвует Методологический Совет по бухгалтерскому
учету при Министерстве финансов РФ и Президентский совет Института профессиональных
бухгалтеров.
В
рамках концепции развития, Минфин разрабатывает[6]:
- Положения (стандарты) по бухучету;
- Положения (стандарты) по финотчетности;
- Планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их
применению;
- методические указания и нормативные акты.
В
настоящее время можно выделить четыре уровня в системе правового регулирования бухгалтерского учета[7]:
1 уровень - законодательство в бухгалтерском учете.
2 уровень - Положения (стандарты) по бухгалтерскому
учету[8].
3
уровень - методические указания и инструкции по бухгалтерскому учету органов,
которым в соответствии с
федеральными законами предоставлено
право издавать нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет.
4 уровень - локальный - составляют локальные акты
организаций, непосредственно
относящиеся к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.
Под законодательством о бухгалтерском учете необходимо
понимать совокупность нормативных актов и отдельных учетных правовых
норм и регламентов, регулирующих
бухгалтерский учет и финансовую отчетность.
Бухгалтерские
нормативы, регламентирующие учет и формирование финансовой отчетности, следует
разбить на два блока: документы, регулирующие учет и документы, регулирующие
формирование финансовой отчетности.
При
формировании бухгалтерского учета руководствуются[9]:
1.
Федеральным законом «О
бухгалтерском учете».
2.
Планом счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению,
утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н.
3.
Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом
Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.
4.
Положением по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н.
5.
Приказом Министерства Финансов
Российской Федерации от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности
организаций».
В
Федеральном законе «О бухгалтерском учете» сформулирована основная задача
бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации о
деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним
пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам
и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам
и другим пользователям бухгалтерской отчетности[10].
Опосредовано,
через систему учета, на формирование финансовой отчетности оказывают нормы,
представленные в ПБУ[11].
К
основным нормативным документам такого порядка относят следующие ПБУ: ПБУ
1/2008 «Учетная политика организации» (ред. от 24.12.2010 г.), ПБУ 2/2008 «Учет
договоров строительного подряда» (ред. от 27.041.2012 г.), ПБУ 11/2008
«Информация о связанных сторонах» (ред. от 29.04.08 г.), ПБУ 21/2008 «Изменения
оценочных значений» (ред. от 25.10.2010 г.), ПБУ 8/2010 «Оценочные
обязательства, условные обязательства и условные активы» (ред. от 27.04.2012
г.).
Методические
указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом
Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49 (в ред. от 08.11.2010 г.)[12], также
следует отнести к документам опосредованного влияния.
План
счетов является систематизированным перечнем счетов, сгруппированных по
разделам учета. Синтетические счета Плана счетов формируют стоимостные
показатели финансово-хозяйственной деятельности. Инструкция по применению Плана
счетов определяет правила применения счетов
Требования
и ограничения бухгалтерского учета отражаются в локальном документе,
регламентирующем учетную работу – в Учетной политике.
1.3 Организация бухгалтерского
учета служебного транспорта
К
служебному транспорту, помимо легковых автомобилей, могут относиться: микроавтобусы,
самолеты и вертолеты, речные и морские суда/катера. От вида служебного
транспорта напрямую зависят расходы на его содержание.
К
общепринятым хозяйственным операциям по учету и обслуживанию служебного
транспорта относятся[13]:
-
учет объекта ОС (поступление, выбытие
ОС, амортизация);
-
ремонт и модернизация
транспортного средства (запчасти, узлы и агрегаты);
-
эксплуатация служебного транспорта
(оплата труда и социальные платежи, ГСМ, расходные материалы, необходимые для
эксплуатации аксессуары и приборы, расходы на хранение и техническое содержание
транспортного средства).
В
организации служебного транспорта учету, как правило, подлежат расходы. Затратным
счетом служебного транспорта является синтетический затратный счет 26
«Общехозяйственные расходы». При определенных обстоятельствах затраты на служебный
транспорт могут учитываться на синтетических счетах: 20 «Основное производство»,
23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 29
«Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 97 «Расходы
будущих периодов».
Все
затратные счета являются накопительными и корреспондируются с кредитом счетов[14]:
02
«Амортизация основных средств»;
05
«Амортизация нематериальных активов»;
10
«Материалы»;
60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
68
«Расчеты по налогам и сборам» (в части налогов, относимых на себестоимость
продукта);
69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
70
«Расчеты с персоналом по оплате труда»;
71
«Расчеты с подотчетными лицами»;
97
«Расходы будущих периодов»;
96
«Резервы предстоящих расходов».
В
соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» (п.8) расходы организации от
обычной/основной деятельности группируются по отдельным элементам[15]:
- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных
отходов);
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Эта
группировка является единой и обязательной для всех отраслей.
Оборотами
месяца все затратные счета закрываются в бухгалтерских регистрах и в Главной
книге кредитовыми оборотами на счета[16]:
- счета 23 «Вспомогательные производства» и 25
«Общепроизводственные расходы» закрываются на счет 20;
- счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки»;
- счет 20 «Основное производство» на счет 43 «Готовая
продукция»;
- счета 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на
продажу» на счет/субсчет 90.2 «Себестоимость продаж»;
- счет 43 «Готовая продукция», в свою очередь, по факту
реализации продукта производства, списывается на счета реализации, на
счет/субсчет 90.2 «Себестоимость продаж»;
- счета 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на
продажу» также могут закрываться на счет/субсчет 91.2 «Прочие расходы».
К
расходам будущих периодов относятся затраты, произведенные в одном отчетном
периоде, но относящиеся к будущему отчетному периоду. По дебиту этого счета
учитывают затраты будущего периода, а по кредиту отражается списание этих
расходов на счета реализации: 90.2 «Продажи. Себестоимость продаж» и 91.2
«Прочие доходы и расходы. Прочие расходы». Аналитический учет по счету 97
ведется в разрезе затрат предприятия, учитываемых на этом счете.
Резервы
предстоящих расходов создаются с целью равномерно включить расходы в
производство или в издержки обращения. Организации могут создавать такие виды
резервов, как: резерв на предстоящую оплату отпусков, резерв на выплату
ежегодного вознаграждения, резерв на покрытие расходов по ремонту ОС, резерв на
возмещение производственных затрат. Хозяйственные операции по созданию резервов
отражают по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и дебету затратных
счетов (20, 23, 25, 26, 44 и т.п.). В конце финансового года, после итоговой
инвентаризации активов и обязательств, суммы резервов корректируются, а счет
закрывается. Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным видам
резервов.
Основаниями записи в
бухгалтерские регистры являются полученные от поставщиков накладные (Торг-12),
накладные внутреннего перемещения ТМЦ, накладные, выданные покупателям
(Торг-12), ведомости по начислению зарплаты, выписки банка, кассовые документы, бухгалтерские справки и другие документы первичного учета.
Типовые
виды хозяйственных операций по учету затрат представлены в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Корреспонденция счетов по формированию затрат
|
Затратный
счет
|
Содержание
(элементы) затрат
|
Корреспонденция
счетов
|
|
Дебет
|
Кредит
|
счет 26
«Общехозяйственные расходы»
|
Сырье и
материалы
|
26
|
10
|
|
Фонд оплаты труда
(ФОТ) работников вспомогательного производства
|
26
|
70
|
|
Страховые взносы от
ФОТ
|
26
|
69
|
|
Амортизация основных
фондов и нематериальных активов
|
26
|
02 (05)
|
|
Энергозатраты, ГСМ и
др. услуги
|
26
|
60
|
счет 44
«Коммерческие расходы»
|
Сырье и
материалы
|
44
|
10
|
|
Фонд оплаты труда
(ФОТ) работников отдела сбыта
|
44
|
70
|
|
Страховые взносы от
ФОТ
|
44
|
69
|
|
Амортизация
основных фондов и нематериальных активов
|
44
|
02 (05)
|
|
Энергозатраты, ГСМ,
услуги посредников и др.
|
44
|
60
|
Корреспонденция
счетов по типовым операциям, определяющим финансовый результат приведена в
таблице 1.2.
Таблица 1.2
Корреспонденция счетов по финансовому результату
|
Содержание операции
|
Корреспонденция счетов
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Списаны
управленческие расходы, относимые на основную деятельность
|
90.2
|
26
|
|
Списываются
коммерческие расходы, относимые на основную деятельность
|
90.2
|
44
|
|
На
финрезультат закрывается субсчет «затраты»
|
90.9
|
90.2
|
Продолжение таблицы
1.2
|
Отражен
финансовый результат от основной деятельности в конце отчетного периода
|
90.9
(99)
|
99
(90.9)
|
|
Отражена
учетная цена материалов
|
91.2
|
10
|
|
Списываются
расходы на продажу
|
91.2
|
44
|
|
Списаны
управленческие расходы, относимые на прочие расходы предприятия
|
90.2
|
26
|
|
На
финрезультат закрывается субсчет «прочие расходы»
|
91.9
|
91.2
|
|
Отражен
финансовый результат в конце отчетного периода
|
91.9
(99)
|
99
(91.9)
|
Результаты учетной работы должны
обеспечивать наибольшее раскрытие информации о доходах и расходах организации,
как в разрезе основной/текущей деятельности, так и в разрезе прочей (финансовой
и инвестиционной деятельности) и иной деятельности.
В бухгалтерском учете расходы
признаются независимо от намерений получить доход/выручку. В соответствии с допущением
временной определенности отдельных фактов хозяйственной деятельности предполагается,
что расходы должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они совершены
и без учета времени фактической их оплаты[17].
Для целей правильной организации
учета, большое значение имеет классификация расходов. Расходы группируют как по
месту их возникновения, так и по видам продукта
Калориферный завод основан в 1907
г. в г. Кострома на берегу р. Волги. Сегодня ОАО «Калориферный завод», это
современное предприятие, созданное
в соответствии с законами РФ. Официальный сайт предприятия - #"93884.files/image001.gif">
Рис. 2.1. Организационная структура ОАО «Калориферный завод»
Предприятие имеет
конструкторско-технологическое бюро, аттестованную лабораторию
теплоаэродинамических испытаний и неразрушающего контроля. Оборудование,
технологии и специалисты аттестованы на соответствие требованиям предъявляемым
для изготовления опасных технологических устройств для химической, нефтяной и
газовой промышленностей. Органом управления является собрание собственников, руководство текущей
деятельностью осуществляется
генеральным директором.
Технической
службой ОАО «Калориферный завод»
руководит главный инженер, в функции которого
входит управление производственным процессом, контроль за выполнением плановых
показателей, закрепленных за отдельными службами и структурными подразделениями.
В
функции отдела экономической и технологической безопасности входит обеспечение
защиты интересов бизнеса (разработанные производственные технологии,
разработанные управленческие технологии). В отношении обеспечения экономической
безопасности осуществляется мониторинг ключевых финансово-экономических показателей.
Одна из задач этой службы - защита бизнеса от рейдерских захватов.
Особое
внимание в рамках темы дипломной работы заслуживают подразделения ОАО «Калориферный
завод», которые курирует директор по финансам и
экономике - бухгалтерия и отдел стратегического планирования.
Учетную
работу в ОАО «Калориферный завод» осуществляет
специализированное подразделение «Бухгалтерия» под руководством главного
бухгалтера. Бухгалтерия предприятия учитывает все хозяйственные операций,
систематизирует их, определяет финансовые результаты и формирует финансовую отчетность.
Учетная политика ОАО «Калориферный завод» сформирована главным бухгалтером и утверждена руководителем предприятия
приказом.
Формирование
учетной политики основывалось на законодательных и нормативных положениях
бухгалтерского права. Для отражения финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Калориферный
завод» в качестве приложений к Учетной политике
разработан Рабочий план счетов и график документооборота.
ОАО «Калориферный завод» применяет общую налоговую схему.
Организационная
структура бухгалтерии – линейная; каждый работник бухгалтерии выполняет
определенный круг обязанностей, определенных должностными инструкциями и
графиком учетных работ. Фрагмент организационной структуры бухгалтерии представлен
на рисунке 2.2.
|
по учету товаров и
контрагентов
|
|
|
по учету оборотных и внеоборотных активов
|
|
Рис. 2.2. Организационная структура
бухгалтерии
Главный бухгалтер, подчиняется непосредственно
руководителю предприятия. Структура бухгалтерской службы, численность учетных работников
бухгалтерии определяется внутренними правилами, обязанности которых закреплены
должностными инструкциями.
В ОАО «Калориферный
завод» бухгалтерский учет полностью автоматизирован.
Бухгалтерский (синтетический и аналитический) и
управленческий учет на предприятии ведется в автоматизированной среде с помощью
программы «1С: Предприятие».
Главный
бухгалтер курирует финансовую область деятельности компании, ему
непосредственно подчиняются зам. главного бухгалтера, бухгалтеры и кассир.
Бухгалтерия осуществляет расчеты с контрагентами (покупателями, поставщиками,
бюджетом и др.), а также ведение учета и обработку первичных документов по всем
хозяйственным операциям. Бухгалтерия осуществляет учет совершенных операций на предприятии,
а также систематизирует и обобщает полученные результаты.
В функции бухгалтерии ОАО «Калориферный
завод» вменено формирование финансовой и налоговой
отчетности, а также составление внутренних отчетов о выполнении подразделениями
закрепленных финансовых показателях. Отчет еженедельно представляется в отдел стратегического планирования, планово-технический
отдел и в отдел экономической и технологической безопасности.
Бухгалтерский учет доходов и
расходов в ОАО «Калориферный завод» ведется
на основании принятой Учетной политики. С 2015 г. в Учетной политике общехозяйственные
расходы списываются методом «Директ-костинг», на счета реализации.
Хозяйственные
операции по основным видам деятельности фиксируются на синтетических
счетах в соответствии с Рабочим планом счетов, разработанным главным
бухгалтером.
Себестоимость проданной продукции
определяется посредством списания накопленных затрат с кредита счета 43
«Готовая продукция» в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж».
При реализации товаров счет 41
«Товары» кредитуется в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».
При экспортных операциях по факту
отгрузки счет 43 кредитуется на счет 45 «Товары отгруженные», после извещения о
получении отгруженной продукции покупателем, счет 45 «Товары отгруженные»
(субсчет «экспортные товары») корреспондируется в дебет субсчета 90-2
«Себестоимость продаж».
Счет 44 «Расходы на продажу»
применяется на предприятии в разрезе субсчетов. По результатам отчетного
периода счет 44 ежемесячно закрывается на субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»,
кроме субсчета 44-4, который закрывается оборотами на счет 91 «Прочие доходы и
расходы».
Выявленную прибыль или убыток в
Главной книге заключительными проводками ежемесячно списывают с субсчета 90-9
на счет 99 «Прибыли и убытки». Иными словами, синтетический счет 90 «Продажи»
закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. По завершению
отчетного финансового года все субсчета по счету 90 закрываются внутренними оборотами
(бухгалтерскими записями) на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Аналитический
учет по счету 90 «Продажи» ведется отдельно по виду проданного продукта, в разрезе
отдельного субсчета.
В соответствии с Учетной
политикой закрытие счета 26 «Общехозяйственные расходы» осуществляется в дебет
субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» следующим образом - между отдельными
видами отгруженного продукта ежемесячно пропорционально зарплате работников
основного и вспомогательного производства.
Отгруженная продукция по
агентским и экспортным договорам ведется по нормативной себестоимости на
следующих субсчетах:
45-1 «Товары, отгруженные по
агентским договорам»;
45-2 «Экспортные товары
отгруженные».
Для учета готовой продукции на
предприятии используются счета 40 «Выпуск продукции» и 43 «Готовая продукция».
Аналитический учет по этим счетам ведется по видам продукции. Готовая
продукция, отправленная на склад, учитывается в синтетическом учете по
нормативной себестоимости следующей проводкой - дебет счета 43 «Готовая
продукция», кредит счета 40 «Выпуск продукции». Ежемесячно счет 20 «Основное
производство», закрывается кредитовыми оборотами на счет 40 «Выпуск продукции».
Приведем
хозяйственные операции, осуществляемые ОАО «Калориферный
завод»
по основной деятельности за 3-й квартал 2016 г. Обобщенная информация о
формировании себестоимости в таблице 2.1 приведена по данным Главной книги
предприятия.
Таблица 2.1
Корреспонденции
счетов хозопераций по основной деятельности
|
Счет
|
Содержание
(элементы) затрат
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма
операции
(тыс.
руб.)
|
|
Дебет
|
Кредит
|
счет
20
«Основное
производство»
|
Сырье и
материалы
|
20
|
10
|
11823
|
|
Фонд оплаты труда (ФОТ)
работников основного производства
|
20
|
70
|
1159
|
|
Страховые взносы от
ФОТ
|
20
|
69
|
165
|
|
Амортизация основных
фондов и нематериальных активов
|
20
|
02 (05)
|
2891
|
|
Энергозатраты
|
20
|
60
|
1711
|
|
Брак в производстве
|
20
|
28
|
27
|
|
Общепроизводственные
расходы
|
20
|
25
|
132
|
|
Затраты
вспомогательного производства
|
20
|
23
|
211
|
счет
25
«Общепроизводственные
расходы»
|
Сырье и
материалы
|
25
|
10
|
11
|
|
Фонд оплаты труда
(ФОТ) работников обслуживающих производств
|
25
|
70
|
6
|
|
Страховые взносы от
ФОТ
|
25
|
69
|
2
|
|
Амортизация основных
фондов и нематериальных активов
|
25
|
02 (05)
|
101
|
|
Энергозатраты
|
25
|
60
|
18
|
счет 23
«Вспомогательные производства»
|
Сырье и
материалы
|
23
|
10
|
198
|
|
Фонд оплаты труда
(ФОТ) работников вспомогательного производства
|
23
|
70
|
186
|
|
Страховые взносы от
ФОТ
|
23
|
69
|
48
|
|
Амортизация основных
фондов и нематериальных активов
|
23
|
02 (05)
|
52
|
|
Энергозатраты
|
23
|
60
|
19
|
|
Брак в производстве
|
23
|
28
|
4
|
|
Общепроизводственные
расходы
|
23
|
25
|
6
|
Продолжение таблицы
2.1
счет 26
«Общехозяйственные расходы»
|
Сырье и
материалы
|
26
|
10
|
112
|
|
Фонд оплаты труда
(ФОТ) работников вспомогательного производства
|
26
|
70
|
1600
|
|
Страховые взносы от
ФОТ
|
26
|
69
|
420
|
|
Амортизация основных
фондов и нематериальных активов
|
26
|
02 (05)
|
186
|
|
Энергозатраты и др.
услуги
|
26
|
794
|
счет 44
«Коммерческие расходы»
|
Сырье и
материалы
|
44
|
10
|
21
|
|
Фонд оплаты труда
(ФОТ) работников отдела сбыта
|
44
|
70
|
20
|
|
Страховые взносы от
ФОТ
|
44
|
69
|
5
|
|
Амортизация
основных фондов и нематериальных активов
|
44
|
02 (05)
|
12
|
|
Услуги посредников и
др.
|
44
|
60
|
74
|
Учет
готовой продукции
|
Учет на складе по
нормативной себестоимости
|
43
|
40
|
18006
|
|
Фактическая
себестоимость готовой продукции
|
40
|
20
|
17911
|
|
Учет отклонений
нормативной и фактической себестоимости
|
90.2
|
40
|
95
сторно
|
Произведенная
продукция оприходуется на склад готовой продукции по накладной на внутреннее
перемещение по учетной цене:
дебет
счета
43 «Готовая продукция», кредит счета 40 «Выпуск
продукции» - ГП оприходована на склад по нормативной
себестоимости);
дебет
счета 90-2 «Себестоимость продаж (продукция), кредит счета 43 «Готовая продукция» - со склада списана продукция в
порядке реализации.
По
завершении отчетного периода определяется фактическая себестоимость продукта,
списывается фактическая себестоимость реализованных продуктов:
дебет
счета 40 «Выпуск продукции», кредит счета 20 «Основное производство».
Отклонение
между плановой и фактической себестоимостью регулируются в конце месяца
дополнительной проводкой (заключительными оборотами):
дебет
счета 90-2 «Себестоимость продаж», кредит счета 40 «Выпуск продукции» - в
случае превышения фактической себестоимости над нормативной;
дебет
счета 90-2 «Себестоимость продаж», кредит счета 40 «Выпуск продукции» (сторно)
- в случае превышения нормативной себестоимости над фактической.
По
данным Главной книги ОАО «Калориферный завод» дебетовое
сальдо по счету 20 «Основное производство» является незавершенным производством.
На балансе ОАО «Калориферный
завод» в качестве служебного транспорта значатся: два легковых автомобиля, два
микроавтобуса, один катер. Балансовая стоимость этих активов составляет – 4235
тыс. руб.
Накопленная амортизация - 1757
тыс. руб. Ежемесячная амортизация составляет – 430 тыс. руб.
Первоначальная стоимость
служебного транспорта иожет и увеличиваться, в т.ч. за счет различных
мобернизацийю
По
данным Главной книги ОАО «Калориферный
завод» стоимость служебного
транспорта отражена в таблице 2.2.
Таблица 2.2
Хозоперации
по учету стоимости служебного
транспорта
|
Счет
|
Содержание
(элементы) затрат
|
Корреспонденция
счетов[18]
|
Сумма
операции
(тыс.
руб.)
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
01
«Основные средства»
|
Служебный транспорт, введенный
в эксплуатацию
|
01
|
00
|
4235
|
|
02
«Амортизация основных средств»
|
Накопленная амортизация по
служебному транспорту
|
00
|
02
|
1757
|
|
счет 26
«Общехозяйственные расходы»
|
Начислена амортизация ОС (в
месяц)
|
26
|
02
|
430
|
|
счет 08
«Вложения во внеоборотные активы»
|
Капитальный ремонт двигателя
катера
|
08
|
60
|
15
|
|
Установка на автомобильный и
водный транспорт систем навигации и видеорегистрации
|
08
|
60
|
73
|
|
счет 01
«Основные средства»
|
Ввод в эксплуатацию нового
объекта ОС (системы навигации и видеорегистрации)
|
01
|
08
|
73
|
|
Увеличение стоимости объектов
ОС (катер)
|
01
|
08
|
15
|
В процессе эксплуатации служебного
транспорта предприятие несет различные затраты, см. в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Хозоперации
по учету затрат на содержание служебного транспорта
|
Счет
|
Содержание
(элементы) затрат
|
Корреспонденция
счетов
|
Сумма
операции
(тыс.
руб.)
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
счет 71
«Расчеты с подотчетными лицами»
|
Выдано в подотчет для
содержания служебного транспорта
|
71
|
50
|
98
|
|
Приобретено ГСМ (оприходовано)
для служебного транспорта за наличный расчет
|
10.3
|
71
|
64
|
|
счет 26 «Общехозяйственные
расходы»
|
Списаны ГСМ по путевым листам
(признан расход по факту)[19]
|
26
|
10.3
|
37
|
|
Фонд оплаты труда
(ФОТ) водителей и обслуживающего персонала
|
26
|
70
|
920
|
|
Страховые взносы
от ФОТ
|
26
|
69
|
185
|
|
Затраты по
техническому обслуживанию транспортных средств (оплата с расчетного счета)
|
26
|
60
|
61
|
|
Затраты по
страхованию транспортных средств (оплата с расчетного счета)
|
26
|
76
|
43
|
|
Затраты по
техническому обслуживанию транспортных средств (оплата наличными)
|
26
|
71
|
32
|
|
Начислена амортизация ОС (в
месяц)
|
26
|
02
|
430
|
|
Закрыт счет затрат
на содержание служебного транспорта
|
90.2
|
26
|
1708
|
Бухгалтерский учет затрат на
содержание служебного транспорта также учитывает расходы на парковку, транспортный
налог и др.
Все, рассмотренные выше затраты на
содержание служебного транспорта, в бухгалтерском учете ОАО «Калориферный завод» относятся
в расходы от основной деятельности. Эти же затраты в налоговом учете относятся
на прочую деятельность и уменьшают налоговую базу по прибыли.
Налоговый кодекс РФ[20] при
применении общей системы налогообложения, расходы, связанные с эксплуатацией
служебного транспорта, относит к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией продукта.
Имеет свои особенности уплата
штрафов ГИБДД при эксплуатации служебного транспорта, см. таблица 2.4[21].
Таблица 2.4
Корреспонденция счетов по штрафам ГИБДД
|
Содержание
(элементы) затрат
|
Корреспонденция
счетов
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Предприятием уплачен
штраф наличными (авансовый отчет водителя)
|
91.2
|
71
|
|
Штраф или его часть
отнесен на водителя
|
73
|
91.1
|
|
Штраф удержан из
зарплаты водителя
|
70
|
73
|
Штрафы ГИБДД уплачивает
предприятие, однако сумма штрафов не уменьшает налоговую базу по прибыли. В
определенных случаях (приказ руководителя), штрафы ГИБДД уплачиваются из чистой
прибыли предприятия или удерживаются из зарплаты водителей.
В качестве контрольных функций в
отношении затрат на содержание служебного транспорта, бухгалтерия ОАО «Калориферный завод» реализует свои права и
обязанности: инвентаризация активов, инвентаризация обязательств. К функциям
контроля следует отнести Приказ по предприятию о лицах, имеющих право на
разрешительные подписи и Приказ о материально ответственных лицах. Данные
приказы позволяют полностью контролировать расходы на содержание
служебного транспорта.
Для оперативного контроля за
активами, связанными с эксплуатацией служебного транспорта, можно рекомендовать
использование возможностей Учетной политики - в Приложении к Учетной политике необходимо
отразить нормативы амортизации по всем объектам ОС служебного транспорта, нормативы
списания ГСМ в зависимости от вида транспортного средства и сезонности
эксплуатации.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В
процессе выполнения курсовой работы была выполнена цель – изучение постановки
учета и контроля расходов при эксплуатации служебного транспорта на конкретном
предприятии.
Достижению цели
способствовало решение поставленных задач: изучены нормативные акты,
обусловливающие формирование учетной работы; исследованы особенности учета затрат на служебный
транспорт.
В
основе методологии бухгалтерского учета положены двойная запись и балансовое
обобщение. Экономическое содержание финансово-хозяйственных операций, в свою
очередь, определяет требования к учетной работе. Требования к учетной работе, в
свою очередь, влияют на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Методология
бухгалтерского учета на основе двойной записи и балансового обобщения закреплена
всеми нормативами бухгалтерского права (Закон о бухгалтерском учете, ПБУ,
Рекомендации Минфина и др.)
Бухгалтерские
нормативы, регламентирующие учет и формирование финансовой отчетности, следует
разбить на два блока: документы, регулирующие учет и документы, регулирующие
формирование финансовой отчетности.
С Постановлением
Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 «Об утверждении Положения
о признании Международных стандартов финансовой отчетности
и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для
применения на территории Российской Федерации» в России разрешено
официальное применение МСФО.
К
служебному транспорту, помимо легковых автомобилей, могут относиться:
микроавтобусы, самолеты и вертолеты, речные и морские суда/катера. От вида
служебного транспорта напрямую зависят расходы на его содержание.
К
общепринятым хозяйственным операциям по учету и эксплуатации служебного
транспорта относятся:
-
учет объекта ОС (поступление,
выбытие ОС, амортизация);
-
ремонт и модернизация
транспортного средства (запчасти, узлы и агрегаты);
-
эксплуатация служебного транспорта
(оплата труда и социальные платежи, ГСМ, расходные материалы, необходимые для
эксплуатации аксессуары и приборы, расходы на хранение и техническое содержание
транспортного средства).
В
организации служебного транспорта учету, как правило, подлежат расходы. Для
целей бухгалтерского (финансового) учета в составе себестоимости учитываются
все затраты служебный транспорт. Для целей налогового учета эти же затраты на служебный
транспорт учитываются как расходы по прочей деятельности. Расходы по прочей
деятельности, в свою очередь, делятся на расходы уменьшающие прибыль и на
расходы компенсируемые за счет собственной прибыли.
ОАО «Калориферный завод»
является одним из старейших предприятий Костромы (основан в 1907 г.). Сегодня ОАО «Калориферный
завод», это современное предприятие с инновационным оборудованием и
технологиями.
На балансе ОАО «Калориферный
завод» в качестве служебного транспорта значатся: два легковых автомобиля, два
микроавтобуса, один катер. В целом учет и контроль за затратами служебный транспорт
организованы правильно и обеспечивают достоверность данных в финансовой
отчетности. Система бухгалтерского учета и контроля в
ОАО «Калориферный завод»
обеспечивают сохранность этих активов и их эффективность при эксплуатации.
Бухгалтерский
учет затрат на содержание служебного
транспорта представлен расходами: на оплату труда, на парковку, на ГСМ, на техобслуживание и ремонт, в
виде транспортного налога и на штрафы ГИБДД, на страхование транспортных средств. Служебному транспорту, как и
другому объекту ОС, присуши износ/амортизация, модернизация, выбытие и
списание.
В качестве контрольных функций в
отношении затрат на содержание служебного транспорта, бухгалтерия ОАО «Калориферный завод» реализует свои права и
обязанности: инвентаризация активов, инвентаризация обязательств. К функциям
контроля следует отнести Приказ по предприятию о лицах, имеющих право на
разрешительные подписи и Приказ о материально ответственных лицах. Данные
приказы позволяют полностью контролировать расходы на содержание служебного
транспорта.
Для оперативного контроля за
активами, связанными с эксплуатацией служебного транспорта, можно рекомендовать
использование возможностей Учетной политики - в Приложении к Учетной политике
необходимо отразить нормативы амортизации по всем объектам ОС служебного
транспорта, нормативы списания ГСМ в зависимости от вида транспортного средства
и сезонности эксплуатации.
СПИСОК
ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1.
Агеева О.А., Серебренников С.С.,
Харитонов С.С. Основы бухгалтерского учета и анализа – Спб.: Питер, 2017. – 448 с.
2.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский
(финансовый, управленческий) учет / Н.П. Кондраков – М.: Проспект, 2017. – 512
с.
3.
Крутякова Т.Л. Учетная политика
2017. Бухгалтерская и налоговая – М.:
АйСи Групп, 2017. – 232 с.
4.
Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс
5.
Суворов. А.В. Российские ПБУ и
МСФО: различия в принципах бухгалтерского учета / интернет ресурс, режим
доступа:
www.gaap.ru/articles/rossiyskie_pbu_i_msfo_razlichiya_v_printsipakh_bukhgalterskogo_ucheta
6.
Каморджанова Н.А., Карташова И.В.
Бухгалтерский финансовый учет – Спб.:
Питер, 2015. – 480 с.
7.
Официальный сайт Минфина РФ /
[Электронный ресурс] режим доступа: www.minfin.ru
8.
Методические указания
по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом
Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49 (ред. от 08.11.2010 г.) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс
9.
Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс
10.
Касьянова Г.Ю. 26 ПБУ.
Практический комментарий – М.: АБАК,
2017. – 592 с.
11.
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению,
утв. Приказом Минфина России от 31.10. 2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010 г.)
[Электронный ресурс] // Консультант Плюс
12.
Касьянова Г.Ю. ГСМ. Нормы расхода,
бухгалтерский учет и налогообложение –
М.: АБАК, 2016. – 168 с.
13.
Палий В.Ф. Международные стандарты
учета и финансовой отчетности - М.:
Инфра-М, 2016. – 506 с.
14.
В помощь бухгалтеру / [Электронный
ресурс] режим доступа: www.snezhana.ru
15.
Учет основных средств в 2017 году
(в бухгалтерском учете) / интернет
ресурс, режим доступа:
www.glavbukh.ru/art/80207-qqqm3y17-uchet-osnovnyh-sredstv-v-2017-godu-v-buhgalterskom-uchete
16.
Касьянова Г.Ю. Инвентаризация.
Бухгалтерская и налоговая – М.: АБАК,
2016. – 272 с.
17.
В помощь бухгалтеру / [Электронный
ресурс] режим доступа: mvf.klerk.ru/
18.
Налоговый кодекс РФ (части 1-2) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от
28.12.2016) [Электронный ресурс] //
Консультант Плюс
Финансовая отчетность
ОАО «Калориферный завод» за 9 месяцев 2016 г. – одно приложение на 7
листах (файл .pdf)
[1] Агеева О.А., Серебренников С.С., Харитонов С.С.
Основы бухгалтерского учета и анализа –
Спб.: Питер, 2017. – с. 67
[2] Кондраков
Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет / Н.П. Кондраков – М.:
Проспект, 2017. – с. 79
[3] Крутякова Т.Л. Учетная политика 2017. Бухгалтерская и
налоговая – М.: АйСи Групп, 2017. – с. 13
[4] Крутякова Т.Л. Учетная политика 2017. Бухгалтерская и
налоговая – М.: АйСи Групп, 2017. – с. 21
[5] Федеральный
закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс
[6] Суворов. А.В. Российские ПБУ и МСФО: различия в
принципах бухгалтерского учета / интернет ресурс, режим доступа:
www.gaap.ru/articles/rossiyskie_pbu_i_msfo_razlichiya_v_printsipakh_bukhgalterskogo_ucheta
[7] Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый
учет – Спб.: Питер, 2015. – с. 74
[8] Официальный
сайт Минфина РФ / [Электронный ресурс] режим доступа: www.minfin.ru
[9] Касьянова Г.Ю. 26 ПБУ. Практический комментарий – М.: АБАК, 2017. – с.9
[10] Федеральный
закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс
[11] Касьянова Г.Ю. 26 ПБУ. Практический комментарий – М.: АБАК, 2017. – с. 171
[12] Методические
указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом
Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49 (ред. от 08.11.2010 г.) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс
[13] Касьянова Г.Ю. ГСМ. Нормы расхода, бухгалтерский учет
и налогообложение – М.: АБАК, 2016. – с.
15
[14] План счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10. 2000 г. №
94н (ред. от 08.11.2010 г.) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс
[15] Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой
отчетности - М.: Инфра-М, 2016. – с. 107
[16] Каморджанова
Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет – Спб.: Питер, 2015. – с. 117
[17] В помощь
бухгалтеру / [Электронный ресурс] режим доступа: www.snezhana.ru
[18] Учет основных средств в 2017 году (в бухгалтерском
учете) / интернет ресурс, режим доступа:
www.glavbukh.ru/art/80207-qqqm3y17-uchet-osnovnyh-sredstv-v-2017-godu-v-buhgalterskom-uchete
[19] В помощь
бухгалтеру / [Электронный ресурс] режим доступа: mvf.klerk.ru/
[20] Налоговый
кодекс РФ (части 1-2) от 05.08.2000 N
117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) [Электронный
ресурс] // Консультант Плюс
[21] Касьянова Г.Ю. Инвентаризация. Бухгалтерская и
налоговая – М.: АБАК, 2016. – с. 71