Расходы не учитываемые в целях налогообложения
Введение
Налоговый учет ведется для создания полных и достоверных данных о налогооблагаемых объектах, к которым относятся имущество и хозяйственные операции плательщика и контроля вычисления и оплаты налога на прибыль. При ведении налогового учета нужно обеспечить прозрачность создания прибыли, затрат и убытка при исчислении налогов, начиная с первичной документации. Прозрачность налогового учета определяют такими признаками как: учетная политика при исчислении налогов, соответствующая требованиям налогового кодекса (НК); достоверностью бухгалтерского учета; квалификационным уровнем учетных сотрудников, которые занимаются налоговым учетом. Квалификацию сотрудников можно поддерживать на требуемом уровне только с помощью непрерывного роста уровня знаний, с учетом своевременного приобретения информации.
Главной целью данной курсовой работы является рассмотрение расходов, которые не учитываются при исчислении налогов.
Согласно цели работы были поставлены такие задачи как:
дать понятие затрат компании,
привести требования, предъявляемые к издержкам,
охарактеризовать документальное подтверждение затрат,
рассмотреть затраты, не учитываемые при исчислении налогов,
изучить обоснованность и направленность затрат на приобретение дохода.
Данная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка примененной литературы.
Во введении раскрыта актуальность выбранной темы, поставлены цель и цели курсовой деятельности.
В заключении сформулированы соответствующие выводы по проделанной работе.
К курсовой работе приложен список литературы, который был применен в процессе написания курсовой работы.
1. Требования, предъявляемые к издержкам при расчете налога на прибыль
.1 Понятие затрат компании
В зависимости от метода анализа расходов ресурсов принято различать такие концепции затрат как:
а) бухгалтерские расходы;
б) экономические расходы (также альтернативные расходы, расходы упущенных возможностей).
Данное деление объясняется тем, что на бухгалтерских счетах отображают только событие хозяйственной жизни, которое может получить стоимостную оценку (а, следовательно, в оправдательной документации обязательно закрепляются все сопровождающие выплаты, воздействующие на капитал организации). Стоимость примененных ресурсов и, согласно, размеры затрат при отображении в бухгалтерском учете выражаются ценой, по которой компания их приобрела. Данный метод анализа называется бухгалтерским, но в число бухгалтерских затрат не входят такие расходы, которые учитываются в экономической модели, не имея стоимостного выражения.
Процесс создания расходов обусловлен, первоначально, потребностями производственной деятельности, в процессе которого расходуются материалы и необходимое сырье, изнашивается оборудование, применяется наемный труд. Обусловливающим фактором этот процесс является взаимодействие субъектов экономики, который сопровождают такие расходы как: денежные, трудовые и материальные ресурсы на поиск партнеров по сделке, заключение договора, защита уже приобретенного права собственности и др.
И та, и иная группа затрат разделяется на классы, оценка каждого класса воздействует на тактику менеджмента. согласно закономерностям образования всех затрат (бухгалтерские и экономические) обычно выделяют такие классы как:
трансформационные расходы (расходы именно производства, которые сводятся главным образом к преобразованиям материального объекта);
трансакционные расходы (расходы взаимодействия субъектов экономики, которые обычно взаимосвязаны с заключением договоров либо реализацией прав собственности).
Следовательно, бухгалтерские расходы разделяются на такие основные статьи как (к I отнесем трансформационные, к II - трансакционные):а. Материальные расходы: оплата таких расходов как: сырье, материалы, топливо, энергия, покупная комплектующая продукции и полуфабрикаты.б. расходы на заработную плату: заработная плата наемных сотрудников и иные выплаты, предусмотренные трудовым договором.в. Отчисление на социальные нужды: отчисление по определенным в нормативно-правовых актах нормам в государственные фонды.г. Амортизация: отчисления по определенным в нормативно-правовых актах нормам, отображающие износ основных средств.. Затраты на маркетинговую и рекламную, деятельность, юридическое обеспечение сделки.. Прочие расходы (смешанные, включающие трансформационные и трансакционные), которые включают:
) комиссионные платежи банкам за кассовое и банковское обслуживание;
) процент за кредиты, оплата аренду;
) оплата работ и услуг, которые оказываются иными компаниями;
) налоги и сборы, которые включаются в нормативно-правовых актах в расходы производства.
Понятие расходов гораздо шире и более применимо в сфере экономической теории. В бухгалтерском учете издержками являются расходы, которые рассматриваются в процессах их образования и отображаемые на специальных счетах, тогда как расходы, отображенные на таких счетах № 90 и № 91, т.е. которые записаны в таких формах, которые помогают им в сверках с доходами для вычисления финансовых итогов. издержки, в отличие от затрат, не пригодны для вычисления финансовых итогов, но применяются в калькуляционном учете для вычисления себестоимости и в управленческом учете для принятия решений по ее уменьшению.
Затраты компании - это перемещение любых видов средств в процессах своего функционирования, которое приводит к сокращению средств организации либо увеличению его долговых обязательств.
Издержками компании признается сокращение экономической выгоды за отчетный период в итоге выбытия актива (денежных средств, иного имущества) либо появления обязательств, которые приводят к сокращению капитала данной компании, кроме сокращения вкладов по решению участников. Затраты возникают как результат расходования средств, сокращения стоимости активов либо повышения показателей пассива, но не могут возникнуть в итоге распределения средств по акционерам. Затраты предполагают убытки и иные расходы, которые возникают в итоге обычной работы организации.
Издержками признаются только обоснованные и документально подтвержденные затраты. (Обоснованные издержки - это экономически оправданные расходы, анализ которых выражен в денежной форме и является ретроспективным (анализ «ех post»)).
Затраты, стоимость которых выражается в зарубежной валюте либо в условных единицах, учитываются в совокупности с издержками, стоимость которых выражается в рублях.
Необходимо отметить, что затраты в обязательном порядке должны документально подтверждаться. Документально подтвержденные затраты - это расходы, которые подтверждены документацией, оформленной соответственно с требованиями, указанными в нормативно-правовых актах РФ. Издержками компании признаются любые издержки при условии, что они произведены для реализации деятельности, направленной на приобретение прибыли.
«Расходы организации» к издержкам компании нельзя относить такое выбытие активов как:
совершенные в связи с приобретением (формированием) внеоборотных активов (ОС, незавершенного строительства, нематериальных активов и др.);
вклад в уставной (складочный) капитал иных компаний, приобретение акций акционерных обществ и других ЦБ не с целью перепродаж (реализации);
по договору комиссии, агентским и другим подобным договору в пользу комитента, принципала и др.;
в порядке предварительной уплаты материально - производственных запасов и иной ценности, работы, услуги;
как аванс, задаток в счет уплаты материально - производственных запасов и иной ценности, работы, услуги;
в погашение кредита, займа, приобретенных организацией.
Затраты по обычным видам деятельности первоначально, т. е. как расходы, отображают по дебету счетов:
№20 «Основное производство». Этот счет необходим для обобщения данных о расходах производства, продукция которого явилась целью формирования этой компании. На данный счет можно относить расходы на:
выпуск промышленных и сельскохозяйственных товаров;
выполнение строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;
оказание услуг транспорта и связи;
выполнение научно-исследовательских и конструкторских работ;
содержание и ремонт автомобильных дорог и др.;
№21 «Полуфабрикаты собственного производства». Предприятие, которое ведет обособленный учет собственно произведенных полуфабрикатов, используют счет№21 для обобщения данных о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства.
№25 «Общепроизводственные затраты». Данный счет необходим для обобщения данных об издержках по обслуживанию основного и вспомогательного производства компании. Тут могут быть отображены такие затраты как:
содержание и эксплуатация машин и оборудования;
амортизация и расходы на ремонт ОС и другого имущества, применяемого в производственной деятельности;
затраты по страхованию указанного имущества;
затраты, направленные на отопление, освещение и содержание помещения;
оплата аренды за помещение, машину, оборудование и др., применяемые в производственной деятельности; заработная плата сотрудников, занятых обслуживанием производства;
другие подобные по назначению затраты;
«Общехозяйственные затраты». Данный счет применяется для обобщения данных об издержках для потребностей управления, которые не взаимосвязаны прямо с производством. К ним можно определить такие административно-управленческие затраты как;
содержание общехозяйственного сотрудников, не взаимосвязанного с производством;
амортизация и затраты на ремонт ОС управленческого и общехозяйственного назначения;
оплата аренды за помещения общехозяйственного назначения;
затраты на информационные, аудиторские, консультационные и тому подобные услуги;
другие подобные по назначению управленческие затраты;
№28 Предназначается для обобщения данных об убытках от бракованной производимых товаров при производстве;
№29 На данном счете отображают расходы состоящие на балансе компании обслуживающих производств и хозяйств, работа которых не взаимосвязана с производством продукции, осуществлением работ и услуг, являющихся основной целью при формировании этой компании:
ЖКХ (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и др.);
пошивочных и иных мастерских бытового обслуживания;
столовой и буфета;
детской дошкольной организаций (сад, ясли);
домов отдыха, санаториев и иных организаций оздоровительного и культурно-просветительного назначения.
№44 предназначается для обобщения данных об издержках, которые взаимосвязаны с реализацией продукции, осуществлением любой работы или услуги. Промышленные фирмы на данном счете должны отображать такие затраты как:
доставка товаров на станции (пристани) отправления, погрузках на транспортное средство;
комиссионные сборы (отчисления), оплачиваемые сбытовым и иным посредническим учреждениям;
содержание помещений для хранения товаров в местах их реализации и заработной плате продавцов в компаниях, занятых сельскохозяйственным производством;
реклама;
представительские затраты;
другие подобные по назначению затраты.
Торговые организации также включают затраты:
на перевозку продукции;
на заработную плату;
на арендную плату;
на содержание здания, сооружения, помещения и инвентаря;
на хранение и подработку продукции;
на рекламу;
на представительские издержки и др.
Заготавливающие и перерабатывающие продукцию сельского хозяйства товары компании отображают затраты:
внереализационные;
обще заготовительные затраты;
по содержанию заготовительных и приемных пунктов и др.
После закрытия счетов бухгалтерские расходы отображают по дебету счета 90.
.2 Требования, предъявляемые к издержкам
Согласно статье № 252 налогового кодекса РФ Затраты учитываются при исчислении налогов, если они:
подтверждены документацией;
обоснованы;
совершены для реализации деятельности, которая направленна на рост прибыли. Проверять затраты на соответствие вышеприведенным требованиям нужно постоянно, даже если затраты прямо поименованы в налоговом кодексе РФ.
В соответствии со статьей №270 налогового кодекса РФ затраты, которые не соответствуют данным критериям, относят к не учитываемым при исчислении налогов доходам (в статье № 270 налогового кодекса РФ приводятся затраты, которые не принимаются при исчислении налогов).
Затраты не обязаны учитываться при исчислении налогов, если любое из требований, предъявляемых к издержкам п. 1 статье № 252 налогового кодекса РФ, не выполняется, либо затраты поименованы в статье № 270 налогового кодекса РФ.
В то же время и наоборот, если плательщик понес затраты, соответствующие перечисленным выше требованиям, они не приводятся в статье № 270 налогового кодекса нашей страны, то их обычно принимают при исчислении налогов.
.3 Документальное подтверждение затрат
Затраты принимаются при исчислении налогов, если они подтверждаются документацией. Для документального подтверждения затрат плательщики обязаны применять документы, оформленные соответственно с в нормативно-правовых актах РФ, а если затраты были произведены в ином зарубежном государстве - оформленные соответственно с обычаями делового оборота, используемыми в данном государстве. Для того чтобы документально подтвердить расходы может также использоваться документация, косвенно подтверждающая совершенные затраты (в том числе таможенная декларация, приказ о командировке, проездная документация, отчет о выполненной работе соответственно с договорами).
Документация считается оформленной соответственно с в нормативно-правовыми актами, если она составлена по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичных учетных документов, утверждаемых Госкомстатом РФ (плательщик может добавлять нужные ему реквизиты). Сегодня унифицированные формы предусмотрены почти для большинства которые наиболее часто встречаются документы, кроме актов об оказании услуг.
Документация, форма которой не предусмотрена в данных альбомах, разрабатывается плательщиком самостоятельно, но обязана содержать обязательные для всех первичных документов реквизиты.
К таким реквизитам относят:
наименование документа;
дата составления документа;
полное наименование компании;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
подпись данных должностных лиц.
Кроме перечисленных реквизитов в первичной документации также обязаны быть расшифровки подписей лиц, подписавших документацию.
Документация, составленная на зарубежном языке, обязана иметь построчный перевод на русский язык.
Актуальным является проблема о том, как квалифицировать ситуацию, когда первичная документация составлена не по унифицированной форме, неверно либо не полностью заполнена.
Учитывая, что налоговый кодекс РФ позволяет для подтверждения затрат применять документацию, которая косвенно подтверждает совершенные затраты, при разрешении налоговых споров суды, обычно, исходят из того, что неверное оформление первичной документации само по себе не влечет признание расходов неосуществленными. Согласно, при разрешении таких споров суды принимают решение исходя из того, доказан ли факт реального несения плательщиком расходов. Если реальность осуществления расходов сомнений не вызывает, суды признают неправомерным непризнание затрат при исчислении налогов из-за ошибок в оформлении первичной документации.
Если же при проведении проверки появляются сомнения в реальности финансово-хозяйственных операций плательщика, указание на неверное оформление первичной документации, в совокупности с иными доказательствами, будет являться значительным аргументом для отстаивания в суде позиции налоговых органов.
По этой причине при оформлении итогов проверки, вынесении решений, отстаивании своей позиции в суде не следует ошибки при оформлении документации подменять сомнениями в реальности понесенных плательщиком расходов, если для данного нет дополнительных оснований (кроме неверного оформления документации). Отстоять в суде обоснованность доначисления налога в случае подмены основания для непризнания затрат будет весьма трудно, т.к. арбитражные суды в таких случаях, обычно, занимают сторону плательщика.
2. Условия принятия к бухгалтерскому учету затрат компании
.1 Затраты, не учитываемые при исчислении налогов
Затраты, которые не учитываются при исчислении налогов, являются очень специфическим видом затрат, а по данной причине заслуживают более внимательного анализа. Полный список данных расходов можно найти в статье 270 НК. Практически каждый пункт данного списка нуждается в отдельных комментариях.
Затраты, которые не учитываются при исчислении налогов, приводятся в статье 270 налогового кодекса РФ. При расчёте налога не учитываются такие затраты как:
) как сумма начисленных плательщиком дивидендов и иной суммы доходов после уплаты налогов.
Соответственно с налоговым кодексом РФ для налогообложения доходов дивидендами признается любая прибыль, приобретенная акционерами (участниками) от компании при распределении доходов, остающихся после уплаты налогов, по принадлежащим акционерам (участникам) акциям (долям) соразмерно доли акционера (участника) в уставном (складочном) капитале данной компании.
Любые затраты, реализованные за счет доходов после уплаты налогов, не учитываются при расчёте налога. Т.е., если собственник принял решение реализовать какие или затраты за счет доходов после уплаты налогов, то данные затраты не могут быть учтены при налогообложении доходов.
) как пени, штрафы и иные санкции, которые перечисляются в бюджет, а также штрафа и других санкций, которые взимаются государственными учреждениями, которым в нормативно-правовых актах РФ предоставляется право наложения санкции.
) как взносы в уставные капиталы, вклады в простые товарищества.
) как суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющего вещества в окружающею среду.
) как затраты по приобретению и формированию амортизируемого имущества, а также затраты, реализованные в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов ОС.
) как взносы на добровольное страхование, кроме взносов, которые указаны в статьях 255, 263 и 291 НК РФ.
) как взнос на негосударственное пенсионное обеспечение.
) как процент, который начислен плательщиком-заемщиком кредитору сверх суммы, признаваемой издержками при исчислении налогов согласно статье №269 НК РФ.
) как имущество (денежное средство), переданное комиссионерами, агентом и другим поверенным в связи с осуществлением обязательств по договору комиссии, агентскому договору либо другому подобному договору, а также в счет уплаты расходов, совершенной комиссионером, агентом и другим поверенным за комитента, принципала и другого доверителя, если такие расходы не подлежат включению в состав затрат комиссионера, агента и другого поверенного соответственно с условиями заключенных договоров.
) как сумма отчислений в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, формируемые учреждениями соответственно с в нормативно-правовых актах РФ, кроме сумм отчислений в резервы под обесценение ЦБ, производимых профессиональными участниками рынка ЦБ соответственно со статьей 300 налогового кодекса РФ.
) как гарантийный взнос, перечисленный в специальные фонды, формируемый соответственно с требованиями законодательства РФ, который предназначается для уменьшения рисков невыполнения обязательств по сделкам при клиринге либо деятельности в компании на рынке ЦБ.
) как средство либо другого имущества, которое передано по договору кредита либо займа (других подобных средств, либо иного имущества независимо от форм оформления заимствования, содержа долговые ценные бумаги), а также как средство либо иное имущество, которое направлено на погашение данных заимствований.
) как сумма убытка по объекту обслуживающего производства и хозяйство, содержа объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной области в части, превышающей максимальную величину.
) как имущество, деятельность, услуга, имущественное право, переданного в порядке предварительной уплаты плательщиками, определяющими прибыль и затраты по методу начисления.
) как сумма добровольного членского взноса (охватывая вступительные взносы) в общественную компанию, суммы добровольного взноса участника союза, ассоциации, компании на содержание указанного союза, ассоциации, компании.
) как стоимость безвозмездно переданного имущества и затрат, которые взаимосвязаны с подобной передачей.
) как стоимость имущества, которое передано в рамках целевого финансирования.
) как отрицательная разница, образовавшаяся в итоге переоценки драгоценных камней при изменении в определенном порядке прейскуранта цен.
) как сумма налогов, предъявленной соответственно с налоговым кодексом РФ плательщиком покупателям продукции, если другое не предусмотрено налоговым кодексом РФ.
) как премии, выплачиваемые сотрудникам за счет средств специального назначения либо целевого поступления.
) как суммы материальной помощи сотрудникам (в том числе для первоначальных взносов на приобретение и строительство жилья, на полные либо частичные погашения кредитов, предоставленных на приобретение и строительство жилья, беспроцентной либо льготной ссуды на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и другие социальные потребности).
) на уплату дополнительно предоставляемого по коллективному договору (сверх которые предусмотрены действующим в нормативно-правовых актах) отпуска сотрудникам, в том числе женщине, воспитывающей детей.
) как надбавка к пенсии, единовременное пособие уходящего на пенсию ветерана труда, прибыль (дивиденды, проценты) по акциям либо вклад трудового коллектива компании, компенсационных начислений в связи с ростом цен, производимых сверх размеров индексации прибыли по решениям Правительства РФ, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах (кроме специального питания для отдельных категорий сотрудников в случаях, которые предусмотрены действующим в нормативно-правовых актах, и кроме случаев, если льготное питание предусматривается трудовым договором (контрактами) и коллективным договором).
) на расходы проезда к месту деятельности и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, кроме сумм, подлежащих включению в состав затрат на производство и продажу продукции в силу технологических особенностей производства, и кроме случая, когда затраты на уплату проезда к месту деятельности и обратно предусмотрены трудовым договором (контрактами) и коллективным договором.
) на уплату ценовых разниц при реализации сотрудникам продукции по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен).
) на уплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам товаров подсобных хозяйств для компании общественного питания.
) на уплату путевок на лечение либо отдых, экскурсий либо путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках либо клубах, посещений культурно-зрелищных либо физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную применяемую в производственной деятельности целях литературу, и на уплату продукции для личного потребления сотрудников, а также другие аналогичные затраты, совершенные в пользу сотрудников.
) как затраты плательщиков - компаний государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов РФ по операциям с материальными ценностями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов, которые связаны с восстановлением и содержанием указанного запаса.
) как стоимость переданной плательщиком-эмитентом акции, распределяемых между акционерами по решению общего собрания акционеров соразмерно числу находящихся в собственности акций, или разница между номинальной стоимостью новых акций, переданных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала эмитента.
) как имущество либо имущественные права, переданные в качестве задатка, залога.
) как сумма налогов, начисленная в бюджеты разнообразных уровней если такие налоги, ранее были включены плательщиком в состав затрат, при списании кредиторской задолженности плательщика по этим налогам соответственно с подпунктом 21 пункта 1 статьи 251 налогового кодекса РФ.
) как сумма целевого отчисления, совершенного плательщиком.
) на реализацию не давших итога работ по освоению природных ресурсов соответственно с пунктом 5 статьи 261 налогового кодекса РФ.
) на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, не давшие положительного итога, - сверх величины затрат, указанных в статье 262 налогового кодекса РФ.
) как суммы выплаченных подъемных сверх норм, определенных в нормативно-правовых актах РФ.
) на компенсацию за применение для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, на уплату суточных, полевого довольствия и рациона питания экипажей морских, речных и воздушных судов сверх норм таких затрат, определенных Правительством РФ.
) как плата государственному и частному нотариусу за нотариальное оформление сверх тарифов, утвержденных в определенном порядке.
) как взнос, вклады и другие обязательные платежи, оплачиваемых некоммерческим учреждениям и международным учреждениям, кроме указанных в подпунктах 29 и 30 пункта 1 статьи 264 Н К РФ.
) на замену бракованных, утративших товарный вид и недостающих экземпляров периодических печатных изданий, а также потери как стоимость утратившей товарный вид, бракованной и нереализованных товаров средств массовой данных и книжных товаров, кроме затрат и потерь, указанных в подпунктах 43 и 44 пункта 1 статьи 264 налогового кодекса РФ.
) как представительские затраты в части, превышающей их величину, предусмотренные пунктом 2 статьи 264 налогового кодекса РФ.
) на покупку призов, которые вручаются победителю розыгрышей приза во время проведения массовой рекламной кампании, а также на другие виды рекламы.
) как суммы отчислений в фонды фундаментальных исследований, Гуманитарный научный фонд, Фонд содействия развитию малых форм компаний в научно-технической области, Федеральный фонд производственных инноваций, Фонды технологического развития, а также в другие отраслевые и межотраслевые фонды финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, зарегистрированные в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О науке и государственной научно-технической политике», сверх сумм отчислений, которые предусмотрены статьей №262 налогового кодекса РФ.
) минусовая разница, которая получена от переоценки ЦБ по рыночной стоимости.
) как затраты учредителя доверительного управления, которые взаимосвязаны с исполнением договора доверительного управления, если договором доверительного управления предусмотрено, что выгодоприобретателем не является учредитель.
) как затраты, осуществляемые религиозными учреждениями в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний, а также в связи с реализацией религиозной литературы и предметов религиозного назначения.
как стоимость имущества, приобретенного соответственно с подпунктом 30 пункта 1 статьи 251 налогового кодекса РФ, а также стоимости имущества, приобретаемого (формируемого) за счет указанных средств, в том числе при дальнейшей реализации данного имущества.
как затраты, включая вознаграждение управляющей организации и специализированному депозитарию, совершенных за счет средств компаний, выступающих в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, при инвестировании средств пенсионных накоплений, которые предназначаются для финансирования накопительной части трудовой пенсии.
как суммы, которые направлены учреждениями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию, на пополнение средств пенсионных накоплений, которые предназначается для финансирования накопительной части трудовой пенсии, и которые отображены на пенсионных счетах накопительной части трудовой пенсии.
как средства пенсионных накоплений для финансирования накопительной части трудовой пенсии, передаваемых соответственно с в нормативно-правовых актах РФ негосударственными пенсионными фондами в ПФ РФ и другой негосударственный ПФ, которые выступают в качестве страховщика по обязательному пенсионному страхованию.
затраты судовладельцев на обслуживание, ремонт и другие задачи, которые связаны с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Отечественном международном реестре судов;
) другие затраты, не соответствующие критериям.
Вышеприведенный список затрат, не которые учитываются при исчислении налогов, не является полным и закрытым. Затраты, которые не приведены в данном перечне не смогут быть учтены при исчислении налогов, если они не отвечают одновременно условиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.
Итак, затраты не будут учитываться при сокращении налогооблагаемой прибыли, если они не будут документально подтверждаться, не будут обоснованы экономически и не будут взаимосвязаны с деятельностью, по которой приобретена прибыль.
.2 Обоснованность и направленность затрат на приобретение дохода
Соответственно со статьей № 252 налогового кодекса РФ при исчислении налогов расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, указанных в статье № 265 НК, убытки), реализованные (понесенные) плательщиком.
Под обоснованными издержками понимаются экономически оправданные расходы, анализ которых выражается в денежной форме. Издержками признаются любые расходы при условии, что они произведены для реализации деятельности, направленной на приобретение прибыли.
Обоснованность затрат и их направленность на приобретение дохода являются, по сути, общими оценочными понятиями, при помощи которых затраты распределяются на принимаемые и не принимаемые при исчислении налогов доходов. Введя эти понятия, законодатель смог отказаться от приведения в налоговый кодекс РФ исчерпывающего либо закрытого списка затрат и предоставил плательщикам возможность самостоятельно определять в каждом определенном случае, исходя из реальных обстоятельств и особенностей их финансово-хозяйственной деятельности, относят те либо другие не поименованные в гл. 25 налогового кодекса РФ расходы к издержкам при исчислении налогов или нет.
Налоговый кодекс нашей страны регулирует налогообложение доходов компаний и устанавливает в данных целях установленную соотносимость прибыли и затрат и связь последних именно с деятельностью компании по извлечению доходов. Так, список расходов, подлежащих включению в состав затрат, которые взаимосвязаны с производством и реализацией, содержит материальные затраты, затраты на заработную плату, суммы начисленной амортизации и прочие затраты, включая затраты на ремонт ОС, направленные на развитие производства и сохранение его доходности (статьи № 253, 254, 255, 260, 261, 262, 263, 264 налогового кодекса РФ). Данный же критерий прямо обозначен в статье № 252 налогового кодекса РФ как главное условие признания затрат обоснованными или экономически оправданными: издержками признаются любые расходы если они произведены для реализации деятельности, направленной на приобретение прибыли.
Обоснованность затрат, которые учитываются при расчетах налоговой базы, должна анализироваться с учетом обстоятельства, свидетельствующего о намерении плательщика получить экономический эффект в итоге реальной предпринимательской либо другой экономической деятельности. Тут суть заключается именно в намерении и цели (направленностях) данной деятельности, а не о ее итоге. Вместе с тем обоснованность приобретения налоговых выгод, не может быть поставлена в зависимость от результативности применения капитала.
Налоговое законодательство не применяет понятие экономической разумности и не регулирует порядки и условие ведения финансово-хозяйственной деятельности, а по той причине обоснованность затрат, снижающих при исчислении налогов приобретенные прибыли, не могут анализироваться с точки зрения их разумности, рациональности, эффективности либо приобретенного итога. В силу принципов свободной экономической деятельности плательщик реализовывает ее самостоятельно на свой риск и имеет право самостоятельно и единолично анализировать ее действенность и разумность.
По смыслу правовой позиции Конституционного Суда РФ судебный контроль не призван проверять экономическую разумность решений, которые принимаются субъектами предпринимательской деятельности, которые в области бизнеса обладают самостоятельностью и обширной дискрецией, так как в силу рискового характера такой деятельности имеются объективные границы в возможности суда выявлять наличие в ней делового просчета.
Следовательно, норма, содержащаяся в налоговом кодексе РФ, не допускает их произвольного использования, так как требуют определения объективной связи понесенных плательщиком затрат с направленностью его деятельности на приобретение доходов, причем бремя доказывания необоснованности затрат плательщика возлагается на налоговый орган.
При данном положения налогового законодательства обязаны применяться с учетом требований налогового кодекса РФ о толковании: неустранимого сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах в пользу плательщиков, а также правовой позиции Конституционного Суда РФ о нужности определения, исследования и анализа судом всех имеющих значения для верного разрешения дела обстоятельства.
Формируемая ВАС РФ судебная практика также базируется на презумпции экономической оправданности совершенных плательщиком операций и понесенных по этим операциям расходов. Действия плательщиков, имеющие своим итогом приобретение налоговой выгоды, предполагаются экономически оправданными.
Следовательно, признание затрат плательщика необоснованными либо не направленными на приобретение дохода возможно только при наличии убедительных доказательств.
Заключение
Соответственно с статьей № 252 НК РФ при исчислении налогов расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, указанных в статье № 265 налогового кодекса РФ, убытки), реализованные (понесенные) плательщиком.
Под обоснованными издержками понимаются экономически оправданные расходы, анализ которых выражается в денежной форме. Издержками признаются любые расходы при условии, что они произведены для реализации деятельности, направленной на приобретение прибыли.
Следовательно, гл. 25 налогового кодекса РФ регулирует налогообложение доходов компаний и устанавливает в данных целях установленную соотносимость прибыли и затрат и связь затрат собственно с работой компании по извлечению доходов. Так, список расходов, подлежащих введению в состав затрат, которые взаимосвязаны с производственной деятельностью и продажами, содержит материальные затраты, затраты на заработную плату, сумм начисленной амортизации и иные затраты, включая затраты на ремонт ОС, направленные на развитие производства и сохранение его доходности (статьи № 253, 254, 255, 260, 261, 262, 263, 264 НК РФ). Данный же критерий прямо обозначен в статье № 252 НК РФ как важнейшее условие признания расходов обоснованными либо экономически оправданными: издержками признаются любые расходы при условии, что они произведены для реализации деятельности, направленной на приобретение прибыли.
Соответственно со статьей № 252 налогового кодекса РФ при исчислении налогов расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы (а в случаях, указанных в статье № 265 НК РФ, убыток), реализованные (понесенные) плательщиком.
Под обоснованными издержками понимаются экономически оправданные расходы, анализ которых выражается в денежной форме. Издержками признаются любые расходы при условии, что затраты произведены для реализации деятельности, направленной на приобретение прибыли.
Обоснованность затрат и их направленность на приобретение дохода являются, по сути, общими оценочными понятиями, при помощи которых затраты распределяются на принимаемые и не принимаемые при исчислении налогов доходов. Введя эти понятия, законодатель смог отказаться от приведения в налоговый кодекс РФ исчерпывающего либо закрытого списка затрат и предоставил плательщикам возможность самостоятельно определять в каждом определенном случае, исходя из реального обстоятельства и особенности финансово-хозяйственной деятельности компании, относят те либо другие не поименованные в налоговом кодексе расходы к издержкам при исчислении налогов или нет.
Следовательно, глава №25 налогового кодекса РФ регулирует налогообложение доходов компаний и устанавливает в данных целях установленную соотносимость прибыли и затрат и их связь именно с работой компании по извлечению доходов.
Затраты принимаются при исчислении налогов, если они подтверждаются документально. Для документального подтверждения затрат плательщики обязаны применять документы, оформленные соответственно с в нормативно-правовых актах РФ, а в случаях, когда затраты были произведены на территории зарубежного государства - оформленные соответственно с обычаями делового оборота, используемыми в данном государстве. Для документального подтверждения затрат может также использоваться документация, косвенно подтверждающая совершенные затраты.
налог бухгалтерский учет финансовый
Список литературы
1.Аверина, О.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник / О.И. Аверина, В.В. Давыдова, Н.И. Лушенкова. - Москва: КноРус, 2012. - 432 c.
.Басовский, Л.Е. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Л.Е. Басовский, Е.Н. Басовская. - Москва: ИНФРА-М, 2012. - 366 c.
.Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2013. - 510 c.
.Богданова Е. П. Налоги и налогообложение в Российской Федерации; Московская Финансово-Промышленная Академия, 2010. - 432 c.
.Васильчук, О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. - Москва: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 496 c.
.Воронина, Л.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Воронина. - Москва: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 480 c.
.Гончарова, Н.М. Бухгалтерский учет. Краткий курс: Учебное пособие / Н.М. Гончарова. - Москва: Форум, 2009. - 160 c.
.Ерофеева, В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - Москва: Юрайт, ИД Юрайт, 2013. - 137 c.
.Зинкович С. В. Нормируемые расходы. Бухгалтерский и налоговый учет; Эксмо, 2010. - 160 c.
.Касьянова Г. Ю. Учет - 2013: бухгалтерский и налоговый; АБАК, 2013. - 880 c.
.Климова, М.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.А. Климова. - Москва: ИЦ РИОР, 2011. - 193 c.
.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - Москва: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 681 c.
.Косолапова, М.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / М.В. Косолапова, В.А. Свободин. - Москва: Дашков и К, 2012. - 248 c.
.Лунева, А.М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / М.П. Переверзев, А.М. Лунева; Под общ. ред. М.П. Переверзев. - Москва: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 221 c.
.Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федорова. - Москва: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 512 c.
.Мельникова, Л.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова; Под ред. Ю.А. Бабаев. - Москва: Проспект, 2013. - 432 c.
.Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - Москва: Дашков и К, 2013. - 592 c.
.Молчанов Сергей Налоги. Расчет и оптимизация; Питер, 2013. - 544 c.
.Неселовская, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Неселовская. - Москва: ИНФРА-М, 2013. - 717 c.
.Нестеров Г. Г., Терзиди А. В. Налоговый учет; Рид Групп, 2011. - 304 c.
.Рогуленко, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Рогуленко, В.П. Харьков. - Москва: ФиС, ИНФРА-М, 2010. - 464 c.
.Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Г.В. Савицкая. - Москва: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 284 c.
.Толпегина, О.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для бакалавров / О.А. Толпегина, Н.А. Толпегина. - Москва: Юрайт, 2013. - 672 c.
.Турманидзе, Т.У. Финансовый анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Т.У. Турманидзе. - Москва: ФиС, 2008. - 224c.
.Шеремет, А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / А.Д. Шеремет. - Москва: ИЦ РИОР, 2010. - 255 c.