Комплексный анализ хозяйственной деятельности

Комплексный анализ хозяйственной деятельности

Введение

Преддипломная практика является важнейшей частью подготовки высококвалифицированных специалистов.

Целью преддипломной практики является закрепление и углубление теоретических знаний, изучение опыта работы предприятий и организаций.

Задачи практики приобретение навыков практических расчетов по фактическим данным, изучение взаимоотношений предприятия с финансово-кредитной системой, знакомство с практикой реализации методов управления предприятием и его структурными подразделениями.

Объектом преддипломной практики выступило предприятие пищевой и сельскохозяйственной отрасли производства одновременно - ООО «Рамфуд-Поволжье».

ООО «Рамфуд-Поволжье» расположено в Саратовской обл., и включает в себя мясоперерабатывающий комбинат и свиноводческий комплекс. ООО «Рамфуд-Поволжье» - это современное предприятие европейского уровня, гордость Саратовской области. В региональном агропроме Саратовской области - это единственный проект такого масштаба. ООО «Рамфуд-Поволжье» входит в состав Группы компаний «Рамфуд», которая является одним из наиболее быстро развивающихся предприятий мясоперерабатывающей отрасли. На сегодняшний день Группа Компаний «Рамфуд» (торговая марка: "РАМФУД") - входит в пятерку лидеров Центрального федерального округа (ЦФО) в области мясопереработки и является крупнейшим импортером охлажденной говядины в России (53% от общероссийской квоты).

ГК «Рамфуд» выпускает широкий ассортимент продукции - от колбас колбасных изделий и деликатесов до охлажденных и замороженных натуральных мясных полуфабрикатов и полуфабрикатов с высокой степенью готовности, занимая по отдельным видам продукции более 25% рынка в ряде регионов ЦФО и Поволжья. Всего под брендом «РАМФУД» выпускается более 220 видов продукции.

Помимо присутствия в собственной сбытовой сети, состоящей из 21 магазина, продукцию с торговой маркой РАМФУД можно найти в федеральных сетях - «Метро», «Auchan», «X5 Retail Group». К 2017 году Группа планирует довести количество магазинов, находящихся в собственности, до 40, а также развивать франчайзинговую сеть - от 20 до 70 точек в ЦФО и Поволжье.

Предмет исследования преддипломной практики - финансово-хозяйственная деятельность ООО «Рамфуд-Поволжье», явялющейся одной из бизнес-единиц ГК «Рамфуд».

Источниками информации для составления отчета послужили данные бухгалтерской отчетности предприятия, документы предприятия, законодательные акты и документы (Налоговый кодекс РФ), интернет-ресурсы, в том числе официальный сайт предприятия и труды отечественных ученых в области финансов предприятия, экономики организации, финансового менеджмента и налогообложения.

1. Общая характеристика финансов ОАО «Хлебозавод №1»

Группа Компаний «Рамфуд» является одним из наиболее быстро развивающихся предприятий мясоперерабатывающей отрасли. На сегодняшний день Группа Компаний «Рамфуд» (торговая марка: "РАМФУД") - входит в пятерку лидеров Центрального федерального округа (ЦФО) в области мясопереработки и является крупнейшим импортером охлажденной говядины в России (53% от общероссийской квоты по данным 2010 года) [8].

Рисунок 1 - Торговый знак ГК «Рамфуд» [8]

Группа Компаний «Рамфуд» объединяет собственную производственную базу мощностью более 28 тыс. тонн в год («Мясоперерабатывающий комбинат Рамфуд», расположенный в Раменском районе Московской области), боенский комплекс мощностью убоя 500-600 голов в сутки, сбытовую сеть (21 специализированный мясной магазин в ЦФО, форматы «Магазин у дома» и cash&carry), транспортную компанию (включая транспортный парк), складской комплекс и распределительный центр, мощностью отгрузки до 120 тонн в день [8].

ГК «Рамфуд» выпускает широкий ассортимент продукции - от колбас колбасных изделий и деликатесов до охлажденных и замороженных натуральных мясных полуфабрикатов и полуфабрикатов с высокой степенью готовности, занимая по отдельным видам продукции более 25% рынка в ряде регионов ЦФО и Поволжья. Всего под брендом «РАМФУД» выпускается более 220 видов продукции (рисунок 2), представленной во всех ценовых нишах и сегментах мясопродуктов.

Рисунок 2 - Продукция ГК «Рамфуд» [8]

ГК «Рамфуд» осуществляет прямую сертификацию во ВНИИП. Вся продукция предприятия, подлежащая сертификации, имеет сертификаты соответствия российскими международным требованиями, и не раз становилась победителем престижных российских и зарубежных конкурсов качества. На предприятии функционирует многоступенчатая система контроля качества продукции и сырья, имеется собственная аккредитованная лаборатория, которая позволяет проводить независимые экспертизы сырья и продукции.

Благодаря отстроенной системе логистики и распределительному центру, работающему в формате 24×7, ГК «Рамфуд» постоянно расширяет территорию своего присутствия. На настоящий момент продукция Группы представлена в Москве и Московской области, а также крупнейших городах ЦФО и Поволжья [8].

Помимо присутствия в собственной сбытовой сети продукцию с торговой маркой РАМФУД можно найти в федеральных сетях - «Метро», «Auchan», «X5 Retail Group». К 2017 году Группа планирует довести количество магазинов, находящихся в собственности, до 40, а также развивать франчайзинговую сеть - от 20 до 70 точек в ЦФО и Поволжье. Начиная с 2007 года, Группа Компаний «Рамфуд» начала освоение нового канала сбыта продукции HORECA (поставка полуфабрикатов для ресторанных сетей, отелей, кафе).

РАМФУД - интегрированный холдинг с замкнутым циклом производства - от поставки сырья до реализации готовой продукции. На настоящий момент Группа Компаний «Рамфуд» реализует более 38 тыс. тонн мясной продукции в год, на 100% используя установленную мощность «Мясоперерабатывающего комбината Рамфуд». В 2010-2012 гг. была проведено расширение производства за счет строительства новых и модернизации существующих производственных мощностей в Московской и Саратовской областях [8].

На настоящий момент ГК «Рамфуд» владеет порядка 7 Га свободных земель в Раменском районе московской области под строительство новых производственных мощностей, обеспеченных собственными коммуникациями (газогенераторные установки для производства электроэнергии, очистные сооружения, скважины питьевой воды). У Холдинга в собственности имеются также земли в Саратовской области (100 Га). На части из них построен свиноводческий комплекс. Строительство было начато в первой половине 2011 года.

ГК «Рамфуд» на 100% обеспечена сырьем за счет использования поставляемой по квотам охлажденной говядины (53% от общероссийской квоты) и продукции собственной бойни, расположенной в регионе с динамично развивающимся сектором животноводства (Саратовская область).

В рамках реализации программы по расширению производства и повышению «сырьевой безопасности», а также гарантированного обеспечения производств высококачественным сырьем, ГК «Рамфуд» в 2004 году был приобретен актив, расположенный в Саратовской области «Калининский мясоперерабатывающий комбинат», имеющий собственный убойный цех. После приобретения комбинат был переименован в «Рамфуд Поволжье».

В 2006 году был завершен первый этап технического перевооружения предприятия - полностью модернизирован производственный мясоперерабатывающий комплекс, установлено инновационное высокотехнологическое европейское оборудование, разработано уникальное программное обеспечение. Это позволило полностью автоматизировать производственный процесс, оптимизировать технологическую производственную цепочку и обеспечить возможность выпуска различных типов продукции при быстрой смене ассортимента, а также осуществлять производство новых продуктов в тестовом режиме на имеющихся мощностях. Помимо прочего, ГК «Рамфуд» был оптимизирован управленческий процесс за счет внедрения системного комплекса Арбитр (собственная разработка компании), позволяющего в несколько раз повысить эффективность решения задач управления, учета и контроля производственного предприятия [8].

В период с 2006 до апреля 2008 года была проведена полная реконструкция и техническая модернизация убойного цеха приобретенного комбината. Сейчас комплекс по убою скота «Рамфуд Поволжье» - это современное, высокотехнологичное предприятие, оснащенное самым современным убойным оборудованием мощностью убоя до 600 голов в день, что примерно составляет 50 тонн мяса на кости в убойном весе.

Группа компаний продолжила реконструкцию приобретенного актива и организовала производства готовой продукции в ООО «Рамфуд Поволжье».

Мясоперерабатывающий комбинат ООО «Рамфуд-Поволжье» получал сырьё для производства из Белгородской области [8]. Для обеспечения мясокомбината сырьёвой базой ГК «Рамфуд» было принято решение о строительстве свиноводческого комплекса в Саратовской области. В 2010 году компания начала проект по строительству собственного свиноводческого комплекса полного цикла в Озерском муниципальном образовании Калининского района Саратовской области на 75 000 голов. В региональном агропроме Саратовской области - это единственный проект такого масштаба [9].

Реализация проекта предусматривала создание современного комплекса по откорму и выращиванию свиней. Убойное поголовье свиней может составлять 75-85 тыс. голов в год, объем мяса на кости - 6,5 тысячи тонн. Реализация проекта заняла три года 2010 -2013 гг. и за три года компания вложила в проект 1,45 миллиарда рублей.

Реализация инвестиционного проекта позволила создать в Калининском районе высокотехнологичное, современное производство и, как следствие - новые рабочие места с хорошей заработной платой. «Рамфуд» - компания, которая пришла с современными технологиями по откорму свиней на территорию Саратовской области. Строительство комплекса велось с использованием зарубежных технологических решений стран-лидеров по производству свинины (Голландии, Дании, Германии). Первые свиньи появились уже через 28 месяцев после инициации проекта. Вся свинина с комплекса поступает на переработку на предприятие в Калининске [9].

Как и на всех перерабатывающих предприятиях ГК, в ООО «Рамфуд Поволжье» применяются самые современные технологии, действует уникальная система сквозного контроля качества, разработанная в группе компаний, позволяющая проследить «историю производства продукции» на всех этапах производства: от приемки живого скота до готовой продукции, поступающей как на дальнейшую переработку, так и ритейлерам. Одним из наиболее значимых критериев гарантии качества выпускаемой продукции является 100%-ный входной контроль всего поступающего для производства сырья, специй, вспомогательных и упаковочных материалов, операционный контроль в процессе производства и выходной итоговый контроль готовой продукции, осуществляемый испытательной производственной лабораторией ГК «Рамфуд», аккредитованной в системе Госстандарта РФ. Отдел лабораторного контроля проводит микробиологические и физико-химические испытания [8].

Важнейшим критерием для выпуска высококачественной продукции, выдерживающей установленные сроки годности, является жёсткое соблюдение норм санитарии и гигиены. Для каждого участка производства разработаны индивидуальные санитарные программы, выполнение которых чётко контролируется. Всё технологическое оборудование подвергается дезинфекционным обработкам и стерилизации после каждой смены.

Существенным фактором производственного процесса является строгое соблюдение пониженных температурных режимов на протяжении всей технологической цепочки, начиная от входа сырья и заканчивая транспортировкой готовой продукции до торговых точек [8].

2. Общая характеристика финансов ООО «Рамфуд-Поволжье»

.1 Анализ содержания деятельности экономических служб предприятия

Во главе финансовой службы ООО «Рамфуд-Поволжье» стоит финансовый директор, который подчиняется генеральному директору предприятия. Финансовому директору в свою очередь подчиняется главный бухгалтер, который возглавляет бухгалтерию.

Финансовый отдел - самостоятельное структурное подразделение ООО «Рамфуд-Поволжье», состоящее из 3-х сотрудников. Во главе финансового отдела стоит Финансовый директор, который распределяет обязанности между работниками и координирует работу всего финансового отдела. В состав финансового отдела предприятия входят экономист по труду и заработной плате, экономист по финансовой работе и экономист свинокомплекса «Песчаный». Экономист по труду и заработной плате осуществляет учет фонда рабочей силы и фонда заработной платы. Экономист по финансовой работе выполняет расчет себестоимости продукции и контроль взаиморасчетов предприятия с поставщиками и подрядчиками. Экономист свинокомплекса «Песчаный» ведет работу по данной структурной единицы ООО «Рамфуд-Поволжье».

Основными задачами финансового отдела являются:

1)   Руководство работой по экономическому планированию на предприятии, направленному на организацию рациональной финансово-хозяйственной деятельности, выявление и использование резервов производства с целью достижения максимальной экономической эффективности.

2)   Организация и осуществление комплексного экономического анализа деятельности предприятия, а также участие в разработке мероприятий по эффективному использованию производственных мощностей, материальных и трудовых ресурсов, повышению рентабельности производства.

3)   Постоянное совершенствование организации труда и заработной платы, правильного расходования фонда оплаты труда и фонда потребления.

4)   Снижение не производственных затрат.

5) Оперативное отслеживание финансовых потоков предприятия.

6)  Своевременное уведомление о происходящих процессах высшего руководства.

7)      Руководство работой по экономическому планированию на предприятии, направленной на организацию рациональной хозяйственной деятельности в соответствии с потребностями рынка и возможностями получения необходимых ресурсов.

)        Подготовка проектов текущих планов подразделениями предприятия по всем видам деятельности в соответствии с заказами потребителей продукции, работ и заключенными договорами, а также обоснований и расчетов к ним.

)        Разработка стратегии предприятия с целью адаптации его хозяйственной деятельности и системы управления к изменяющимся в условиях рынка внешним и внутренним экономическим условиям.

)        Составление среднесрочных и долгосрочных комплексных планов производственной, финансовой и коммерческой деятельности (бизнес-планов) предприятия, согласование и взаимная увязка всех их разделов.

)        Доведение плановых заданий до подразделений предприятия.

)        Разработка прогрессивных плановых технико-экономических нормативов материальных и трудовых затрат, проектов оптовых и розничных цен на продукцию предприятия, тарифов на работы с учетом спроса и предложения и с целью обеспечения запланированного объема прибыли, составление нормативных калькуляций продукции и контроль за внесением в них текущих изменений планово-расчетных цен на основные виды сырья, материалов и полуфабрикатов, используемых в производстве, сметной калькуляции товарной продукции.

)        Контроль за выполнением подразделениями предприятия плановых заданий, а также статистический учет по всем производственным и технико-экономическим показателям работы предприятия, подготовка периодической отчетности в установленные сроки, систематизация статистических материалов.

)        Подготовка предложений по конкретным направлениям изучения рынка с цепью определения перспектив развития предприятия, осуществление координации проведения исследований, направленных на повышение эффективности его производственно-хозяйственной деятельности.

)        Осуществление совместно с бухгалтерией методического руководства и организация работы по учету и анализу результатов производственно-хозяйственной деятельности, разработку рациональной учетной документации.

К функциям финансового отдела относится:

1)   Организация и общее руководство разработкой текущих (месячных, квартальных) бизнес-планов предприятия в соответствии с прямыми заказами потребителей и материально-техническим обеспечением.

2)   Рассмотрение предложений и расчетов других подразделений с финансово-экономической точки зрения.

3)   Составление финансовых планов.

4)   Осуществление контроля за правильностью применения утвержденных норм расходования сырья и вспомогательных материалов.

5)   Выявление и анализ причин потерь рабочего времени, а также разработка предложений по улучшению использования рабочего времени.

6)   Изучение эффективности применения действующих систем оплаты труда и разработка предложений по совершенствованию организации заработной работников.

7)   Анализ расходования фонда оплаты труда предприятия и структуры заработной платы по подразделениям и отдельным категориям работников.

8)   Организация контроля за выполнением подразделениями предприятия плановых заданий, а также статистический учет по всем производственным и технико-экономическим показателям работы предприятия, подготовка периодической отчетности в установленные сроки, систематизация статистических материалов.

Достижение задач финансового отдела на предприятии осуществляется по следующему алгоритму:

)        сбор информации;

)        сравнение фактических показателей с нормативными;

)        анализ полученных результатов;

)        разработка рекомендаций и мероприятий по их совершенствованию, а также контроль за выполнением рекомендаций.

2.2 Анализ финансового состояния предприятия

Оценка финансового состояния базируется на основе анализа коэффициентов, т.е. на расчете соотношения различных абсолютных показателей финансовой деятельности предприятия между собой. В процессе использования этой системы анализа определяются различные относительные показатели, характеризующие отдельные результаты финансовой деятельности и уровень финансового состояния предприятия. В финансовом анализе наибольшее распространение получили следующие группы аналитических финансовых коэффициентов: коэффициенты оценки финансовой устойчивости предприятия; коэффициенты оценки платежеспособности (ликвидности) предприятия; коэффициенты оценки оборачиваемости активов и капитала; коэффициенты оценки рентабельности (прибыльности) и другие [2].

Полное представление о хозяйственной деятельности предприятия могут дать финансово-экономические показатели. Основные показатели, отражающие финансовое положение предприятия за 2012-2014 гг., представлены в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах в Приложении А.

Коэффициенты оценки финансовой устойчивости предприятия позволяют выявить уровень финансового риска, связанного со структурой источников формирования капитала предприятия, а соответственно и степень его финансовой стабильности в процессе предстоящего развития [4]. Для проведения такой оценки в процессе финансового анализа рассчитывают показатели, представленные   в таблице 1.

Таблица 1- Коэффициенты финансовой устойчивости ООО «Рамфуд-Поволжье»

Уровень общей финансовой независимости предприятия характеризуется коэффициентом финансовой независимости (автономии), т.е. определяется удельным весом собственного капитала предприятия в общей его величине и отражает степень независимости от заемных источников. В большинстве стран принято считать финансово независимой фирму с удельным весом собственного капитала в общей его величине от 30% (критическая точка) до 70%. Рекомендованное значение больше либо равно 0,5 [4]. Значение коэффициента автономии ООО «Рамфуд-Поволжье» в динамике увеличивается, но не достигает даже критического значения, собственникам принадлежит на сегодняшний день 9% в стоимости имущества предприятия. Такое значение коэффициента автономии свидетельствует о высокой зависимости деятельности ООО «Рамфуд-Поволжье» от заемных средств.

Как показывают данные таблицы, динамика коэффициента капитализации свидетельствует о низкой финансовой устойчивости ООО «Рамфуд-Поволжье», так как коэффициент значительно выше критического значения 1,5, положительной тенденцией является то, что в динамике наблюдается снижение. В течение трех лет значение коэффициента снизилось на 116,80. В 2012 г. предприятие на 1 рубль вложенных в активы собственных средств привлекло 126,72 р. . заемных средств, в 2013 г. уде 14,57 р., а в 2014 г. - 9,92 р.

Коэффициент соотношения собственных и заемных средств (коэффициент финансирования) дает лишь общую оценку финансовой устойчивости. Этот показатель необходимо рассматривать в увязке с коэффициентом обеспеченности собственными средствами. Он показывает, в какой степени материальные запасы имеют источниками покрытия собственные оборотные средства. В тех случаях, когда коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования > 50%, можно говорить, что предприятие не зависит от заемных источников средств при формировании своих оборотных активов Нижняя граница значения этого коэффициента 0,1, оптимальное значение больше либо равно 0,5, верхняя меньше 0,7 [4]. В 2012 - 2013 гг. значение данного коэффициента в ООО «Рамфуд-Поволжье» не достигало минимального значения, что свидетельствует о том, что предприятие в большей степени для покрытия потребности в оборотных средствах использует заемные ресурсы, а в 2014 г. значения коэффициента приобрело минимальное значение. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами на протяжении всего анализируемого периода имеет отрицательное значение, что подтверждает вывод о том, что для покрытия потребности в оборотных средствах предприятие использует заемные источники финансирования.

Коэффициент финансовой устойчивости показывает, какая часть активов предприятия финансируется за счет устойчивых источников, т.е. тех источников, которые предприятие может использовать для финансирования своей деятельности длительное время. Рекомендованное значение больше либо равно 0,6 [6].    У ООО «Рамфуд-Поволжье» этот показатель имеет практически стабильное значение в течение всего рассматриваемого периода и это значение очень близко к 0,9, что свидетельствует, что почти 90% потребностей в активах финансируется за счет устойчивых источников, но, к сожалению, все эти источники являются заемными - долгосрочными займами.

В целом подводя итоги анализа, следует отметить, что ООО «Рамфуд-Поволжье» характеризуется неустойчивым финансовым состоянием, рассчитанные коэффициенты имеет слишком низкие значения, что объясняется маленькой долей собственного капитала у предприятия и наличием большого размера заемных средств.

Коэффициенты оценки платежеспособности (ликвидности) характеризуют возможность предприятия своевременно рассчитываться по своим текущим обязательствам за счет оборотных активов различного уровня ликвидности [2,3]. Для проведения оценки платежеспособности (ликвидности) в процессе финансового анализа рассчитывают показатели, представленные в таблице 2.

Таблица 4- Коэффициенты платежеспособности ООО «Рамфуд-Поволжье»

Коэффициента абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия, и показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. Рекомендательная нижняя граница показателя, приводимая в западной литературе - 0,2 [1]. Значение этого показателя в ООО «Рамфуд-Поволжье» в течение всего периода не достигает минимально рекомендуемого. В динамике отмечается снижение значения, что свидетельствует о не возможности погашения своих краткосрочных обязательств предприятием немедленно. Это достаточно опасная ситуация, т.к. не погашение обязательств по требованию может привести к инициации процедуры банкротсав.

Коэффициент текущей ликвидности дает представление об общей оценке ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств. Значение показателя может варьировать по отраслям и видам деятельности, а его разумный рост в динамике обычно рассматривается как благоприятная тенденция. В западной учетно-аналитической практике приводится критическое нижнее значение показателя - 2; однако это лишь ориентировочное значение, указывающее на порядок показателя, но не на его точное нормативное значение [1].

Значение данного показателя не соответствует нормальным ограничениям. Коэффициент текущей ликвидности имеет значения ниже 2 и в динамике отмечается незначительное снижение значения. Мобилизовав все оборотные средства в 2014 г. предприятие могло погасить только 22% всех своих текущих обязательств.

Коэффициент «критической оценки» показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена за счет ожидаемых поступлений от дебиторов. Оптимальным считается если значение коэффициента приблизительно равно единице [3,4]. У объекта исследования значение данного коэффициента выше единицы, а в 2012-2013 гг. превысило значение в две единицы. Такое высокое значение коэффициента свидетельствует о том, что предприятие может спокойно погасить краткосрочные обязательства, но в тоже время является сигналом нерациональной структуры капитала. финансы платежеспособность экономический

Обобщая результаты анализа платежеспособности можно сделать вывод, что коэффициенты ликвидности, имеющие фактические значения ниже рекомендуемых свидетельствуют о неспособности предприятия расплачиваться по своим обязательствам в краткосрочной перспективе, а также позволяет сделать вывод о не совсем рациональной структуре капитала ООО «Рамфуд-Поволжье».

Коэффициенты оценки оборачиваемости активов и капитала характеризуют насколько быстро сформированные активы оборачиваются в процессе хозяйственной деятельности предприятия. В определенной степени они являются индикатором его деловой (производственно-коммерческой) активности [2]. Для оценки оборачиваемости активов предприятия используются коэффициенты, представленные в таблице 3.

Таблица 3 - Коэффициенты деловой активности ООО «Рамфуд-Поволжье»

Коэффициент общей оборачиваемости показывает эффективность использования имущества предприятия. Как мы видим в ООО «Рамфуд-Поволжье» эффективность использования имущества слишком низкая, т.к. капитал за год не совершает даже одного оборота. Т.е. превращение товара в деньги происходит слишком медленно.

Фондоотдача показывает эффективность использования только основных средств предприятия. Значение показателя должно быть больше единицы, чем выше показатель, тем эффективнее используются основные средства. В нашем случае, показатель в течение всего периода ниже единицы и в динамике его значение уменьшается. Это позволяет сделать вывод о том, что предприятие неэффективно используется свои основные фонды и с одного рубля, вложенного в покупку и строительство основных средств, получает меньше, чем вложило, в частности в 2014 г. предприятие получило всего 50 коп.

Рекомендуемое значение периода оборота собственного капитала менее 161 дня [1]. Скорость отдачи на собственный капитал отражает активность использования денежных средств. Низкое значение этого показателя свидетельствует о бездействии части собственных средств. Собственный капитал ООО «Рамфуд-Поволжье» оборачивался в 2014 г. со скоростью в 2 раза выше, это может быть связано с малой долей собственного капитала в структуре финансовых ресурсов предприятия и высокой долей заемных средств, на которые осуществляется производственный процесс

Рекомендуемое значение периода оборота материальных запасов меньше или равно 48 дням [1]. Как мы видим данный показатель на предприятии значительно выше и в 2014 г. превышает максимально рекомендуемое значение более чем в 2 раза.

Коэффициент оборачиваемости средств в расчетах измеряется в количестве оборотов и показывает, сколько раз обернулись в отчетном периоде средства, вложенные в дебиторскую задолженность. Рост показателя в динамике рассматривается как положительная тенденция.

Период оборота средств в расчетах измеряется в днях и показывает, сколько в среднем дней «омертвлены» денежные средства в дебиторской задолженности. Снижение показателя в динамике рассматривается как положительная тенденция.

Часть показателей рассчитанных в таблице имеет довольно низкое значение, что свидетельствует о том, что предприятие неэффективно использует свои активы и, основные средства.

Коэффициенты оценки рентабельности (прибыльности) характеризуют способность предприятия генерировать необходимую прибыль в процессе своей хозяйственной деятельности и определяют общую эффективность использования активов и вложенного капитала [2]. Для проведения такой оценки рассчитываются коэффициенты, представленные в таблице 4.

Таблица 4 - Коэффициенты оценки рентабельности (прибыльности)   ООО «Рамфуд-Поволжье»

По результатам оценки показателей рентабельности можно сделать вывод, что рентабельность продаж, рентабельность собственного капитала, общая рентабельность и рентабельность производства имеют достаточно высокие значения и укладываются в нормативы рекомендуемые экономистами практиками. Рентабельность собственного капитала имеет очень высокое значение, потому что доля собственного капитала в общем капитале предприятия достаточно низкая. Рентабельность активов не укладывается в нормативный интервал, но в среднем по России данный показатель составляет всего 2% и поэтому можно отметить, что рентабельность активов данного предприятия выше средней, что характеризует деятельность предприятия положительно.

Проведенный финансовый анализ позволяет сделать вывод о том, что предприятие финансирует свою деятельность преимущественно за счет заемных источников. Показатели финансовой устойчивости и платежеспособности имеют низкие значения и в динамике наблюдается негативная тенденция их изменения. Поэтому ООО «Рамфуд-Поволжье» - это предприятие с неустойчивым финансовым состоянием, не способное в краткосрочной перспективе расплатиться со своими кредиторами.

2.3 Денежные средства и организация расчетов

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности предприятия. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и т. п. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за продукцию и услуги, в погашение долга работниками предприятия, поступления с расчетного счета или от заказчиков и др. [5]. Схема притока и оттока денежных средств в кассу ООО «Рамфуд-Поволжье» представлена на рисунке 3.

Для хранения, поступления и выдачи денежных средств наличными   в ООО «Рамфуд-Поволжье» создан специальный участок бухгалтерии - касса, ее возглавляет главный бухгалтер. Бухгалтер-кассир назначен приказом по предприятию и с ним заключен договор о полной материальной ответственности кассира.

Основными задачами ведения бухгалтерского учета кассовых операций являются:

-    обеспечение сохранности денежных средств (материальная ответственность, условия хранения, проведение ревизий);

-       своевременное и точное оформление первичных документов и регистрация их.

Рисунок 3 - Схема притока и оттока денежных средств в кассу   ООО «Рамфуд-Поволжье»

В кассе предприятия хранятся не только наличные денежные средства, но и ценные бумаги, денежные документы, бланки строгой отчетности. К денежным документам относятся: путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные для работников предприятия, почтовые марки, марки госпошлины.

Одной из особенностей бухгалтерского учета кассовых операций является ежемесячная взаимосверка данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств в кассе предприятия. В обязанность главного бухгалтера входит правильная и надежная организация кассового узла, а бухгалтера-кассира - полная материальная ответственность за правильное своевременное оприходование и выдачу денежных средств, т. е. сохранность [1].

Все временно свободные денежные средства ООО «Рамфуд-Поволжье», за исключением наличных денег в кассе, хранятся на его расчетном счете, открытом в отделении банка.

На расчетный счет ООО «Рамфуд-Поволжье» зачисляются выручка за реализованную продукцию от покупателей, заказчиков и другие поступления. Наличные деньги для зачисления на расчетный счет (выручка от реализации продукции, не выданная заработная плата и др.) банк принимает от представителя владельца счета.

Банк выполняет поручения предприятия о перечислении или выдаче соответствующих сумм в оплату приобретенных товарно-материальных ценностей, по погашению кредитов банка и займов, обязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками, другими кредиторами, для расчетов с членами трудового коллектива по оплате труда, на командировочные, хозяйственные и представительские расходы, приобретение горюче-смазочных материалов, другие цели в пределах остатка средств на счете и соблюдения очередности, предусмотренной законодательством.

Списание денежных средств с расчетного счета по требованиям, относящимся к одной очередности, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Банк контролирует операции, совершаемые по расчетному счету. В частности, проверяет, не проводит ли ООО «Рамфуд-Поволжье» операции, не соответствующие характеру его деятельности, предусмотренной уставом, нарушающие установленный порядок использования средств или правил расчетов.

При недостаточности или отсутствии средств на расчетном счете предприятия, предъявленные к оплате платежные документы, банк помещает в картотеку. Документы, помещенные в картотеку, банк оплачивает по мере поступления средств на расчетный счет предприятия, соблюдая условия очередности.

Большинство расчетов между предприятиями производится безналично. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (расчетных, кредитных и др.), заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому обязательным посредником при этом будет выступать банк, как плательщика, так и получателя.

Банк осуществляет расчеты по требованию клиента, когда последний выступает или получателем (поставщиком), или плательщиком.

Выбранная партнерами форма расчетов обычно фиксируется в договорах по приобретению материальных ценностей, выполнению работ и услуг или их реализации. Выбор наиболее рациональной формы расчетов позволяет сократить разрыв между временем отгрузки и зачисления платежа или временем получения ценностей, работ, услуг и списания денежных средств за них. Это способствует ликвидации необоснованной кредиторской задолженности.

Для нормальной производственной деятельности предприятие должно приобретать необходимые материальные ценности, заниматься организацией процесса производства, обеспечивать реализацию произведенной продукции. В связи с этим у предприятия возникают широкие расчетные взаимоотношения с поставщиками материально-технических ресурсов, покупателями произведенной и реализованной продукции, с предприятиями, оказывающими электротехнические, транспортные и прочие услуги, с кредитными организациями и бюджетными органами.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и оказание услуг подрядчиками производятся на основании заключенных организацией договоров. В договорах содержатся вид поставляемых товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг, условия поставки, сроки отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, порядок расчетов (условия   платежей) [5].

При отгрузке произведенной продукции покупателям и заказчикам на счетах ООО «Рамфуд-Поволжье» возникает дебиторская задолженность. Расчеты с покупателями и заказчиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарообменных операций (бартерные сделки), в порядке уступки права требования, договора мены и т.д.

Возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По дебету этого счета отражают суммы, на которые предъявлены расчетные документы; по кредиту - суммы поступивших платежей (включая суммы авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Учет расчетов с покупателями обеспечивает контроль возникновения дебиторской задолженности в процессе реализации, сроков и фактов погашения, а также реальной оценки дебиторской задолженности и времени поступления финансовых средств на предприятие. Кроме того, учет расчетов с покупателями является составной частью учета реализации и непосредственно влияет на уровень налогообложения.

Все расчеты с покупателями и заказчиками предприятие строит на основании заключенных договоров-контрактов, в которых указаны сроки, условия поставки продукции, порядок оплаты и т.п. Документами при расчетных взаимоотношениях с покупателями и заготовительными организациями являются специальные приемные квитанции. В приемных квитанциях отражают, какая продукция принята, ее количество (в натуральной и зачетной массе), дата, причитающаяся оплата и т.п. Эта квитанция является основанием для записей в учетные регистры по счету 62.

На суммы реализованной продукции предприятие предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику.

При продаже амортизируемого имущества, то есть основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 62.

Поступление дебиторской задолженности признается в учете как формирование прочих доходов.

Действующее законодательство предусматривает погашение дебиторской задолженности путем уступки права требования первоначальным кредитором новому кредитору. Данный порядок регулируется п. 1 ст. 382 ГК РФ [1].

Дебиторскую задолженность ООО «Рамфуд-Поволжье» можно разделить на истребованную, т.е. признанную не удовлетворенной должником, несмотря на принятые меры по ее возврату, и неистребованную. В последнем случае считается, что предприятие не предприняло необходимых действий, подтвержденных документально, по ее возврату, включая попытку возврата через суд. Согласно  ст. 169 ГК РФ в подобной ситуации имущество, полученное по сделке, должно быть возвращено другой стороне. Полученное же этой стороной имущество либо причитавшееся ей в возмещение исполненного подлежит взысканию в доход федерального бюджета, т.е. налогооблагаемая база по налогу на прибыль уменьшению не подлежит.

Неистребованная дебиторская задолженность списывается     ООО «Рамфуд-Поволжье» на убытки только по истечении трех лет со дня фактического получения организацией-должником товаров. Если в дальнейшем сумма дебиторской задолженности поступит, то ее оприходование будет отнесено на прочие результаты.

Признание дебиторской задолженности нереальной к погашению в силу неплатежеспособности должника и отнесение ее на убытки предприятия по истечении срока исковой давности (три года) не дает основания прекратить текущий контроль за ней. Она принимается к учету с момента отнесения на убытки на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» и продолжает числиться в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом аналитический учет обеспечивает возможность получения необходимых данных по:

покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

авансам полученным;

векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Аналитический учет по каждому покупателю ведется в ведомости № 38. В конце месяца данные по счету 62 переносятся в журнал-ордер № 11, а из него - в Главную книгу [1].

2.4 Доходы предприятия

Размер доходов предприятия выступает одним из результатов его хозяйственной деятельности. Наиболее полно экономическая сущность доходов предприятия проявляется через следующие важнейшие задачи, выполнение которых они обеспечивают:

) Возмещение всех текущих затрат, связанных с осуществлением его хозяйственной деятельности. Реализация этой задачи обеспечивает самоокупаемость текущей хозяйственной деятельности предприятия.

) Обеспечение выплат различных видов налоговых платежей, обеспечивающих формирование средств государственного и местного бюджетов, внебюджетных фондов. Реализация этой задачи обеспечивает выполнение финансовых обязательств предприятия перед государством.

) Формирование прибыли предприятия, за счет которой образуются фонды производственного развития, дополнительного материального стимулирования персонала, социальных выплат, выплат владельцам имущества, резервный и т.п. Реализация этой задачи обеспечивает самофинансирование развития предприятия в предстоящем периоде [5,6].

Итак, доходы ООО «Рамфуд-Поволжье» являются финансовой основой его деятельности.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Для целей налогообложения прибыли доходы подразделяются на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. По видам деятельности доходы организации могут быть классифицированы на доходы, получаемые предприятием по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Доходом производственного предприятия является выручка от реализации за минусом НДС. Сделки, связанные с куплей-продажей, регулируются   главой 30 ГК РФ и оформляются договором купли-продажи в котором указываются права и обязанности сторон, порядок расчетов, сроки и условия поставки, ответственность сторон в случае нарушения сроков оплаты, прочие условия, разрешение споров и применимое право, срок действия договора, юридические адреса и реквизиты сторон [6].

Для целей бухгалтерского учета согласно Учетной политике     ООО «Рамфуд-Поволжье» выручка от реализации товара определяется по отгрузке и предъявлению покупателю, заказчику расчетных документов.

Затраты предприятия включают в себя стоимость произведенных товаров, работ и услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, а также прочие, включающие в себя проценты к уплате и другие. Сведения о доходах и расходах сначала фиксируются в учетных регистрах аналитического и синтетического учета на счетах затрат (20,23,25,26,29,44), затем обороты по эти счетам отражаются в оборотно-сальдовой ведомости, а в дальнейшем находят отражение во отчете о прибылях и убытках, затраты группируются по элементам затрат и отражаются в приложении к бухгалтерскому балансу.

Данные о доходах и расходах ООО «Рамфуд-Поволжье» за 2012 - 2014 годы представлены в таблице 5.

Таблица 5 - Анализ доходов и расходов ООО «Рамфуд-Поволжье»

Доходы предприятия формируются в основном за счет выручки от продажа и в небольшой степени за счет прочих доходов. Выручка предприятия в течение рассматриваемого периода стабильно росла, одновременно с ростом выручки выросла себестоимость продукции. Темпы роста выручки опережали темпы роста себестоимости, что позволяет сделать вывод о том, что предприятие в рассматриваемый период увеличило объемы продаж.

Прибыль от продаж увеличилась в 2014 г по сравнению с 2012 г, но уменьшилась по сравнению с 2013 г. Вызвано это увеличением себестоимости, что может объясняться ростом курса валюты, а часть мяса на переработку на мясокомбинат покупается за границей.

Такая же тенденция наблюдается и с прибылью до налогообложения. В 2013 г. ее размер был больше, чем в 2014г. Т.к. предприятие не платит налог на прибыль, то эта же тенденция характерна и для изменения размера чистой прибыли в анализируемом периоде.

2.5 Собственный капитал

Организация хозяйственной деятельности требует соответствующего финансового обеспечения, т. е. первоначального капитала, который образуется из вкладов учредителей предприятия и принимает форму уставного капитала. Это важнейший источник формирования имущества любого предприятия [12].

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью состоит из номинальной стоимости долей его участников. Уставный капитал    ООО «Рамфуд-Поволжье» определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов. течение всего анализируемого периода размер уставного капитала не изменялся и составлял 50 тыс. р.

Отношения участников и Общества между собой, а также другие вопросы, вытекающие из права участника на долю в имуществе Общества, регулируются законодательством и Уставом. Увеличение уставного капитала допускается только после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала может осуществляться за счет имущества Общества и (или) за счет дополнительных вкладов участников, и (или) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в Общество. При увеличении уставного капитала за счет имущества Общества увеличивается номинальная стоимость долей всех участников Общества без изменения их количества.

В состав собственного капитала предприятия входит, резервный капитал и чистая прибыль - прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, или собственников предприятия.

Уставный капитал характеризует первоначальную сумму собственного капитала, направленную на создание предприятия и начало его хозяйственной деятельности. Его размер определяется уставом предприятия. Для предприятий ряда организационно-правовых форм (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество) минимальный размер уставного фонда регулируется законодательством.

Добавочный капитал - стоимость имущества, внесенного учредителями (акционерами) сверх зарегистрированного уставного капитала, а также начисления, образующиеся в результате дооценки имущества в результате переоценки, безвозмездно полученное имущество.

Резервный капитал представляет собой зарезервированную часть собственного капитала предприятия, предназначенную для внутреннего страхования его хозяйственной деятельности. Размер резервного фонда определяется учредительными документами. Формирование резервного фонда осуществляется за счет прибыли предприятия (минимальный размер отчислений прибыли в резервный фонд регулируется законодательством).

Нераспределенная прибыль представляет собой разницу между суммой полученной прибыли и распределенной ее частью, включая использованную. По своему экономическому содержанию она является одной из форм резерва собственных финансовых средств предприятия [11].

Анализ состава, структуры и динамики собственного капитала ООО «Рамфуд-Поволжье» представлен в таблице 6.

Таблица 6 - Анализ состава и динамики собственного капитала     ООО «Рамфуд-Поволжье»

Собственный капитал ООО «Дельта-пак» состоит из двух элементов уставного капитала и нераспределённой прибыли. В течение рассматриваемого периода собственный капитал компании увеличился 171 112 тыс. р. Увеличение собственного капитала произошло за счет увеличения нераспределенной прибыли. По итогам 2014 г. в структуре собственного капитала предприятия преобладает нераспределенная прибыль 99,9%, второе место принадлежит уставному капиталу - 0,1%.

2.6 Финансовое обеспечение текущей деятельности

Различают два основных вида финансовых ресурсов, необходимых для деятельности предприятия, - долгосрочные финансовые средства в виде основных фондов (капитала) и краткосрочные (текущие) финансовые средства для каждого производственного цикла, т.е. до момента получения дохода от продажи готовой продукции.

Источники финансовых ресурсов делятся на собственные и заемные.

Первоначальное формирование финансовых ресурсов происходит в момент учреждения предприятия, когда образуется уставный фонд. Величина уставного фонда показывает размер тех денежных средств (основных и оборотных), которые инвестированы в процесс производства [6].

Основным источником финансовых ресурсов в ООО «Рамфуд-Поволжье» выступают прибыль и амортизационные отчисления. Наряду с ними источниками финансовых ресурсов выступают: выручка от реализации имущества, устойчивые пассивы и кредиторская задолженность др.

Потребности предприятия в единовременных денежных средствах удовлетворяются также за счет получения кредита в банке. Кредитование представляет собой одну из форм финансового обеспечения предпринимательской деятельности. Оно осуществляется на основе установления финансовых взаимоотношений между предприятием и кредитной организацией путем заключения между ними соответствующих договоров. Основным является кредитный договор, который создает юридические предпосылки обеспеченности ссуд, их своевременного возврата и уплаты процентов.

Кредит ускоряет операции по приобретению материалов, расчетов с поставщиками. На стадии реализации продукции кредит является действенным инструментом ускорения сбытовых операций упорядочения расчетов, недопущения излишних вложений в фонды обращения.

Основной участок приложения кредита - производственная стадия кругооборота. Кредитные ресурсы привлекаются как для создания необходимых производственных запасов, так и для вложений в производственные затраты. Кредит способствует более рациональной загрузке средств в производственном цикле, ускоряет их движение.

Конкретными объектами кредитования в исследуемом предприятии являются производственные запасы и продукция собственного производства.

Финансирование текущей деятельности - это финансирование нужд предприятия, связанных с формированием: производственных запасов; фондов обращения в виде запасов готовой продукции на складе и средств в расчетах (дебиторской задолженности); накоплений денежных средств для авансирования в хозяйственный оборот; краткосрочных финансовых вложений. Совокупность этих вложений (размещений средств), произведенных за счет всех источников, и предстает перед финансовым менеджером в качестве текущих активов. Таким образом, финансирование текущей деятельности предприятия может трактоваться как финансирование (формирование) его текущих или краткосрочных активов. На финансирование таких активов привлекаются текущие пассивы, состоящие из источников формирования собственных и приравненных к ним оборотных средств (оборотного капитала) и заемных краткосрочных источников [6].

.7 Финансовое обеспечение долгосрочных инвестиций

На территории Калининского муниципального района Саратовской области ООО «Рамфуд-Поволжье» реализуется инвестиционный проект по строительству свиноводческого комплекса (первая очередь на 75 тысяч голов товарных свиней в год). Инициатором инвестиционного проекта является ГК «Рамфуд». Хозяйствующую деятельность комплекса будет осуществлять ООО «Рамфуд-Поволжье», входящее в ГК «Рамфуд». Срок реализации проекта 2010-2018 гг. Проект предполагает создание новых рабочих мест - 94, со средней месячной заработной платой - 18 тысяч рублей. Общий объем инвестиций составляет до 1 465,5 млн. рублей. 20% инвестиций составляют собственные средства компании, остальные 80% - банковский кредит.

Проектом предусматривается единовременное содержание поголовья, в том числе: карантин, маточное стадо, хряки, поросята на подсосе и откорм составляет 32-37 тыс. голов, убойное поголовье - 75 тыс. голов в год. Строящийся свинокомплекс будет оснащен самым современным оборудованием по репродукции и откорму свиней.

На сегодняшний день на строительство освоено 526,4 млн. рублей., по выполненным работам - 121,6 млн. рублей. Закончен нулевой цикл строительства, возводятся здания и сооружения, монтируется оборудование в энергоцентре, пробурены две скважены для забора воды. Смонтирована система навозоудаления, построена лагуна для хранения жидкой фракции навоза.

Проекту уделяется особое внимание в администрации области, поскольку он играет важную роль для обеспечения продовольственной безопасности Саратовской области и уменьшения количества завозимого мяса. С пуском свиноводческого комплекса на полную мощность зерно, производимое на территории Калининского муниципального района, станет востребовано в технологическом процессе откорма свиней. Таким образом, калининские сельхозпроизводители получат стабильный рынок сбыта своей продукции. К строительству комплекса привлечены саратовские компании, имеющие опыт в строительстве сельхозобъектов и после завершения первой стадии проекта. на работу планируется принять местных специалистов, в том числе выпускников СГАУ им. Н. И. Вавилова.

Вторая очередь строительства комплекса будет запущена только после достижения окупаемости первой стадии инвестиционного проекта.

2.8 Финансирование обеспечения социальных мероприятий и расходов на социально-бытовые нужды

За счет чистой прибыли ООО «Рамфуд-Поволжье» финансирует следующие мероприятия и расходы на социально-бытовые нужды: В ООО «Рамфуд-Поволжье» при наличии средств, производят следующие выплаты:

1.   Оплачивают разницу между полной стоимостью и оплатой фондом социального страхования путевок для детей работников в детские оздоровительные лагеря.

2.      Оплачивают стоимость детских новогодних подарков.

.        Оказывают материальную помощь при рождении ребенка в размере 5000 рублей.

.        Оказывают материальную помощь при вступлении в первый законный брак в размере 2000 рублей.

.        При уходе в очередной отпуск работникам оказывают материальную помощь.

.        Оказывают материальную помощь работникам предприятия в случае смерти близких родственников (муж, жена, отец, мать, дети) в размере 3000 рублей (при наличие соответствующих документов), а также на погребение бывших работников-пенсионеров, проработавших в ООО «Рамфуд-Поволжье» не менее 5 лет, в размере 3000 рублей (при наличии соответствующих документов).

В случае смерти работника предприятие оплачивает ритуальные услуги.

.        Ежемесячно возмещают своим работникам при предоставлении соответствующего документа 50% фактических затрат на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, но не более 400 руб. на одного ребенка.

.        Оказывают материальную помощь работникам по случаю юбилейных дат:

-летие: при стаже работы от 1 года до 5 лет - 1000 рублей;

     от 5 лет до 10 лет - 1500 рублей;

     свыше 10 лет - 2000 рублей.

При наступлении пенсионного возраста:

При стаже работы от 1 года до 5 лет - 2000 рублей;

   от 5 лет до 10 лет - 3000 рублей;

   свыше 10 лет - 5000 рублей.

.        Заключают договора с медицинскими учреждениями на медицинское обслуживание работников предприятия.

.        Предоставляют работникам дополнительный оплачиваемый отпуск 3 рабочих дня на бракосочетание, на похороны детей, супругов, родителей.

2.9 Налогообложение предприятия

ООО «Рамфуд-Поволжье» является плательщиком следующих налогов: единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН); земельный налог; страховых взносов во внебюджетные фонды; налог на доходы физических лиц (НДФЛ); водный налог. Рассмотрим их подробнее.

ЕСХН (Единый сельскохозяйственный налог) - замена уплаты налога на прибыль организаций, НДС <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%94%D0%A1> (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию России) и налога на имущество организаций.

Учет доходов и расходов при ЕСХН ведется кассовым методом. Налоговый учет для целей исчисления ЕСХН ведется на основании данных бухгалтерского учета (баланса и отчета о прибылях и убытках).

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие

Налоговая база: доходы минус расходы, умноженные на ставку 6%.

Земельный налог - один из целевых реальных налогов в Российской Федерации; установлен Законом РФ "О плате за землю" от 11 октября 1991 г. Плательщиками налога являются собственники земли, землевладельцы и землепользователи. Объект налогообложения - земля (как сельскохозяйственного, так и несельскохозяйственного назначения). Единицей налогообложения определен один гектар (1 га) пашни.

Налогоплательщики-организации устанавливают налоговую базу по земельному налогу самостоятельно на основании сведений Государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии со ст. 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются I квартал, II квартал и III квартал календарного года [7].

Транспортный налог - организации платят налог поквартально не позднее 10 -30 числа (зависит от региона) следующего за кварталом.

Налоговые ставки устанавливаются каждым регионом РФ и могут быть увеличены или уменьшены, но не более чем в 10 раз от рекомендуемых [7].

ООО «Рамфуд-Поволжье» является плательщиком страховых взносов во внебюджетные фонды общий тариф страховых взносов в 2014г. составляет 30% от выплат в пользу каждого работника. В пенсионный фонд РФ уплачивается 22%., в фонд социального страхования РФ - 2,%; в федеральный фонд обязательного медицинского страхования -5,1 %.

Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

К выплатам и вознаграждениям, облагаемым взносами, относятся:

-    заработная плата;

-             надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.);

-             выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);

-             премии и вознаграждения;

-             оплата (полная или частичная) организацией за своего работника товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав);

-             выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).

Взносами облагается общая сумма дохода, которую работник получил от предприятия, уменьшенная на сумму тех доходов, которые взносами не облагаются. Перечень доходов, которые не облагают взносами согласно НК РФ представлен ниже:

-    суммы, выплачиваемые в качестве компенсации стоимости натурального довольствия, которое полагается работникам по закону (например, работникам таможенных органов, прокуратуры, военнослужащим и т. д.);

-       выходное пособие за исключением компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении;

-             компенсации, выплачиваемые при переезде на работу в другую местность в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации;

-             возмещение стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно для сотрудников, работающих в районах Крайнего Севера, и членов их семей;

-             единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

-             единовременная материальная помощь, оказываемая тем работникам, которые пострадали от террористических актов на территории РФ;

-             страховые взносы, которые организация уплачивает за своих работников по договорам добровольного личного страхования, заключенным на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

-       суммы страховых платежей (взносов) организации за своих работников по договорам добровольного личного страхования на случай причинения вреда здоровью или наступления смерти застрахованного работника;

-             взносы компаний, направленные на софинансирование пенсионных накоплений своих работников, но не более 12 000 рублей в год по каждому сотруднику;

-             стоимость обучения по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам.

Некоторые выплаты, на которые ранее не начисляли ЕСН, теперь подлежат обложению страховыми взносами. Это:

-       компенсации за неиспользованный отпуск, как при увольнении, так и не связанные с увольнением;

-             суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника;

-             выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда;

-             выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы [7].

ООО «Рамфуд-Поволжье» также является налоговым агентом по уплате налога на доходы физических лиц (НДФЛ). НДФЛ - основной вид прямых налогов <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D1%80%D1%8F%D0%BC%D0%BE%D0%B9_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3>. Исчисляется в процентах от совокупного дохода <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%94%D0%BE%D1%85%D0%BE%D0%B4> физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%97%D0%B0%D1%82%D1%80%D0%B0%D1%82%D1%8B>. Налоговая ставка по НДФЛ - 13 %. Налоговым периодом в соответствии с положениями статьи 216 НК РФ ч. II (1) признается календарный год. При исчислении налоговой базы на предприятии применяются социальные (статья 218 НК РФ ч. 11(1)) и профессиональные налоговые вычеты (НК РФ ч. 11(1)) [7].

2.10 Страхование имущества

Договоры страхования имущества ООО «Рамфуд-Поволжье» заключены только на транспортные средства, в том числе на новые автомобили - по форме КАСКО, на старые - по форме ОСАГО.

2.11 Финансовый план предприятия

Финансовое планирование представляет собой процесс разработки и принятия целевых установок количественного и качественного характера в области финансовых отношений и определения путей наиболее эффективного их достижения.

В рыночной экономике в процессе финансового планирования не просто констатируют факт того, какие и в каком размере финансовые ресурсы необходимы для функционирования предприятия, но и определяют рациональную структуру источников финансирования с учетом обеспечения финансовой устойчивости, платежеспособности предприятия и эффективности использования ресурсов.

Главная цель финансового планирования на современном этапе заключается в обосновании стратегии фирмы на товарных, финансовых, информационных и других рынках на предстоящий хозяйственный период с позиций экономического компромисса между доходностью, ликвидностью и риском, а так же в определении необходимого объема финансовых ресурсов в рамках оптимальной структуры капитала [5].

Объектами финансового планирования ООО «Рамфуд-Поволжье» являются:

- источники формирования финансовых ресурсов;

направления использования финансовых ресурсов;

финансовые отношения, возникающие при формировании, распределении и использовании финансовых ресурсов.

Финансовое планирование на предприятии осуществляется по трем видам:

) долгосрочное финансовое планирование;

) текущее финансовое планирование;

) оперативное финансовое планирование (месячный финансовый план).

В ходе прохождения практики в планово-экономическом отделе установлено, что в настоящее время практика составления долгосрочных финансовых планов и годового плана отсутствует.

В отдельных случаях по заданию руководства составляются текущие планы, в основном, по текущим поступлениям и выплатам денежных средств, однако, утвержденных форм предоставления таких планов нет. Текущее планирование материальных затрат осуществляется на основании заявок начальников подразделений (отделов).

Отсутствие практики финансового планирования вызвано, прежде всего, отсутствием соответствующих указаний руководства, однако порядок постановки финансового планирования в ООО «Рамфуд-Поволжье» можно проследить по действующим положениям о работе планово-экономического отдела, бухгалтерии, отделов МТО, сбыта, маркетинга, производства и т.д.

Так в положении о деятельности планово-экономического отдела, должностных инструкциях специалистов планово-экономического отдела прямо указано на функциональные обязанности составления долгосрочных и текущих планов, в должностных инструкциях начальников отделов в число их обязанностей включено предоставление информации для составления прогнозов разработки среднесрочных и долгосрочных планов.

2.12 Информационные технологии в финансовой деятельности

Для эффективного функционирования хозяйствующих субъектов необходима оперативная переработка больших массивов информации, включая подготовку данных для принятия решений на всех уровнях управления. Таким образом, автоматизированное рабочее место (АРМ) специалиста становится важнейшим звеном в области обработки информации и новым элементом информационных технологий.

Присутствие АРМ в контуре управления предполагает постоянное использование компьютера для общения специалистов в процессе их непосредственной деятельности, связанной с решением в интерактивном режиме разнообразных задач, поддерживающих продуктивное функционирование хозяйственной системы.

На предприятие большинство рабочих мест оснащено персональными компьютерами. Все компьютеры, работающие под операционной системой Windows 2010, объединены в локальную сеть звездной топологии, а также подключены к глобальной сети Internet. Данная схема организации сети позволяет разграничить права доступа различных пользователей к массивам имеющейся на предприятии информации, коммуникаций с внешней средой.

На предприятия для накопления, обработки и хранения бухгалтерской информации используется комплексная конфигурация программы 1С версии 8.2. Помимо бухгалтерской информации программа охватывает участок производства и реализации продукции: в ней хранятся справочники сырья, материалов, справочники контрагентов и прочая информация.

За каждым таким участком скрывается программный модуль, называемый автоматизированное рабочее место. В каждом АРМ собраны все функции соответствующего участка: В АРМ банковских операций - оформление платежных документов, регистрация выписок, формирование журналов-ордеров, оборотно-сальдовых ведомостей и прочих отчетных документов; в АРМ учета основных средств - функции ведения картотеки, расчеты износа, формирования инвентаризационных ведомостей и т.д.

Практически во всех таких программах существует и Арм главного бухгалтера. В нем собираются все проводки из основных АРМ, формируются документы внутренней и внешней отчетности.

К информационному обеспечению предприятия относят информационно-справочные программы: «Референт», «Гарант», «Консультант +». Программы содержат разъяснения специалистов о порядке применения различных правовых норм. Пополнение информации происходит по Общероссийской сети распространения правовой информации.

1.  Информационный банк, который содержит нормативные документы Министерства финансов РФ, Государственно налоговой службы РФ, законы и указы Президента, Госдумы, инструкции Центрального Банка РФ и т.п. Документы систематизируются по темам: налоги, трудовое право, гражданское право, хозяйственное законодательство, внешнеторговая деятельность.

2.      Информационный банк «Вопросы-ответы», который содержит официальные и неофициальные разъяснения различных организаций, консультации ведущих юристов, экономистов и аудиторов.

Для связи с банками предусматривается межмашинный обмен информацией по системе «Клиент-банк». Банк, который обслуживает расчетный счет предприятия, предлагает услуги по оперативному управлению расчетным счетом прямо из офиса. Программа «Клиент-банк» позволяет создавать платежные поручения, передавать их в банк, получать выписки с расчетного счета, направлять заявки на покупку и продажу иностранной валюты и осуществлять управление счетом из другого региона. При этом для обеспечения защиты информации используется электронная подпись, без которой передаваемые документы недействительны, а также специальная система шифрования информации. Система крайне удобна, экономит время и позволяет получать информацию о приходе денег на расчетный счет от различных клиентов и, таким образом, существенно ускорить их обслуживание. Кроме того, система «Клиент-банк» избавляет работников предприятия от поездок в банк для осуществления платежей.

3. Анализ состава и структуры оборотных активов      ООО «Рамфуд-Поволжье»

Оборотные активы занимают важнейшее место в имуществе предприятия. В целях анализа оборотных активов проведем исследование изменений их состава и структуры и определим основные источники их финансирования. Основным источникам информации для анализа оборотных активов служат бухгалтерский баланс, представленный в Приложении А. Анализ состава, структуры оборотных активов проведем по методике, рекомендуемой Шереметом А.Д. [12]. Состав, структура оборотных активов ООО «Рамфуд-Поволжье» за 2012 г. представлен в таблице 7.

Таблица 7 - Анализ состава и структуры оборотных активов      ООО «Рамфуд-Поволжье» за 2012 г.

К концу 2012 г. размер оборотных активов ООО «Рамфуд-Поволжье» уменьшился на 213 174 тыс. р. Уменьшение размера оборотных активов предприятия произошло за счет снижения запасов на 37 226 тыс. р., дебиторской задолженности на 180 876 тыс. р., денежных средств на 4 008 тыс. р. В течение  2012 г. также наблюдался рост размера финансовых вложений на 8 993 тыс. р.

В структуре оборотных активов наибольший удельный вес на начало 2012 г. принадлежал дебиторской задолженности, которая составляла больше половины всех оборотных активов ООО «Рамфуд-Поволжье». На начало года дебиторская задолженность в структуре оборотных активов составляла 67,5%, а в конце 2012 г. её удельный вес незначительно сократился и она составляла 58,3%, что превышает рекомендуемые значения 20-30% активов.

Вторым по значимости элементом оборотных активов хлебозавода в начале 2012 г. были запасы, их удельный вес составлял почти 29%. К концу 2012г. их доля увеличилась до 35%.

Анализ состава и структуры оборотных средств ООО «Рамфуд-Поволжье» за 2013 г. представим в таблице 8.

Таблица 8 - Анализ состава и структуры оборотных активов      ООО «Рамфуд-Поволжье» за 2013 г.

В течение 2013 г размер оборотных активов предприятия уменьшился на  119 348 тыс. р. В течение года размер запасов на предприятии вырос на 55 403 тыс. р., что в относительном выражении составило довольно значительное число - 34,3%.

Размер дебиторской задолженности уменьшился на 154 608 тыс. р., что в относительном выражении составило 30%. Удельный вес дебиторской задолженности в составе оборотных активов ООО «Рамфуд-Поволжье»    в конце 2013 г. составил 28,3%, что соответствует рекомендованным значениям.

Размер денежных средств имеющихся у предприятия вырос на сумму 5 696 тыс. р. или 2,2%.

Прочие оборотные активы и финансовые вложения в конце 2013 г. уже не входили в состав оборотных активов ООО «Рамфуд-Поволжье».

Анализ состава и структуры оборотных активо ООО «Рамфуд-Поволжье» за 2014 г. представим в таблице 9.

Таблица 9 - Анализ состава и структуры оборотных активов     ООО «Рамфуд-Поволжье» за 2014 г.

По итогам 2014 г. наблюдался незначительное увеличение размера оборотных активов ООО «Рамфуд-Поволжье». Общий размер оборотных активов увеличился всего на 6 566 тыс. р. Увеличение размера оборотных активов произошло за счет роста запасов. Дебиторская задолженность за этот период уменьшилась на 27 961 тыс. р. Уменьшение значительного размера дебиторской задолженности за 2 года позволяет сделать вывод об ужесточении кредитной политики предприятия и повышении эффективности управления этим видом актива. В любом случае этот фактор можно охарактеризовать как позитивный в деятельности предприятия, так как уменьшение размера дебиторской задолженности может свидетельствовать о уменьшении её срока инкассации

Сократился размер денежных средств на 6 049 тыс. р. или на 2,1%. А вот прочие оборотные активы наоборот появились в структуре активов ООО «Рамфуд-Поволжье» и их удельный вес в конце года составил 2,1%..

Подводя итоги анализа состава, структуры оборотных активов ООО «Рамфуд-Поволжье» можно отметить, что наибольший удельный вес в структуре оборотных активов предприятия принадлежит запасам и дебиторской задолженности. Велика доля запасов в структуре оборотных активов объекта исследования это свидетельствует о том, что на предприятии нерационально организована работа по снабжению. Наиболее ликвидный оборотный актив - денежные средства замораживается в запасах, зачастую многие из них являются неликвидными и на предприятии растут затраты по хранению запасов.

Более наглядно структура оборотных активов ООО «Рамфуд-Поволжье» представлен на рисунке 4.

Группировка оборотных активов по степени их ликвидности и степени финансового риска характеризует качество средств предприятия, находящихся в обороте. Задача такой группировки - выявление тех текущих активов, возможность реализации, которых представляется маловероятной. Эффективное управление оборотными активами предприятия предполагает как поиск и привлечение дополнительных источников финансирования, так и рациональное размещение их в активах предприятия, особенно текущих [12].

Рисунок 3 - Состав и структура оборотных активов ООО «Рамфуд-Поволжье»

Производственные запасы, незавершенное производство и товары на складе составляют величину запасов, к которой для сбалансированности при анализе ликвидности оборотных активов целесообразно прибавить НДС по приобретенным ценностям.

Как отдельный комплексный элемент оборотных активов выделяют прочие оборотные активы, они, как правило, составляют небольшую величину и по своему составу приближаются к понятию дебиторской задолженности, а, следовательно, при анализе могут быть учтены вместе с краткосрочной дебиторской задолженностью [12].

Группировка оборотных активов ООО «Рамфуд-Поволжье» по степени ликвидности представлена в таблице 10.

Таблица 10 - Анализ степени ликвидности оборотных активов      ООО «Рамфуд-Поволжье»

По результатам анализа можно сделать вывод, что за рассматриваемый период незначительно уменьшился размер абсолютно ликвидных активов - денежных средств с 819 тыс. р. до 739 тыс. р. Их удельный вес в структуре оборотных активов предприятия при этом практически не изменился и существенно меньше 1%.

Негативным моментом в деятельности предприятия является отсутствие финансовых вложений в 2013 и 2014 гг. Часть денежных средств могла бы не лежать на счетах предприятия, а работать на благо предприятия в виде краткосрочных финансовых вложений.

Размер краткосрочной дебиторской задолженности в 2014 г. по сравнению с 2012 г. уменьшился на 176 586 тыс. р., а её доля в структуре оборотных активов предприятия сократилась с 58,3 % до 20,1%.

Доля медленно реализуемых активов за рассматриваемый период увеличилась за счет роста размера запасов, что является негативным моментом в деятельности предприятия. Так как запасы с трудом можно перевести в денежные средства, кроме того хранение запасов требует от предприятия дополнительных затрат. Размер запасов за 3 года увеличился на 90 017 тыс. р. Доля медленно реализуемых активов с 35% увеличилась до 80%.

Таким образом основной удельный вес в составе оборотных активово приходится на медленно реализуемые оборотные активы.

Ликвидность текущих активов является основным фактором, определяющим степень риска вложений капитала в оборотные активы. Оценка реализуемости тех или иных видов оборотных активов за длительный период позволяет определить вероятность риска вложений в эти активы. Группировка оборотных активов по степени риска может быть использована для контроля за рациональным размещением капитала в текущих активах. Эффективно управлять ликвидностью значит не допускать увеличения доли активов с высокой и средней степенью   риска [12].

Группировка оборотных активов ООО «Рамфуд-Поволжье» по степени риска представлена в таблице 11.

Таблица 11 - Состав и структура оборотных активов ООО «Рамфуд-Поволжье» по степени риска вложения капитала

Большая часть оборотных активов предприятия относится к средствам с малым риском вложения. Так как наибольший удельный вес в структуре оборотных активов ООО «Рамфуд-Поволжье» в 2012 г приходился на дебиторскую задолженность, а в 2013 и 2014 г. на производственные запасы. Оборотные активы с малым риском вложения в 2012 г. составили 93,19%, в 2013 г. - 97,57%, а в 2014 г. - 97,50% всех оборотных активов предприятия. Оборотные активы с высоким уровнем риска вложения составляют незначительную часть оборотных средств предприятия. В 2012 г. их удельный вес был 0,12 %, в 2013 г. - 0,03% и в 2014 г. - 2,24% всех оборотных активов.

Оборотные активы с минимальным риском вложения в течение рассматриваемого периода уменьшились, за счет уменьшения размера финансовых вложений их доля сократилась с 6,69% в 2012 г. до 0,26% в 2014 г..

Оборотных активов со средним риском вложения в течение всего рассматриваемого периода у предприятия не было.

Таким образом, подводя итог анализа можно сказать, что основной удельный вес в составе оборотных активов предприятия приходится на производственные запасы и дебиторскую задолженность. Удельный вес дебиторской задолженности в структуре оборотных активов ООО «Рамфуд-Поволжье» в 2012 г. превышал рекомендуемые значения для предприятий, но в конце периода уже снизился до необходимого размера. По мнению практиков, доля дебиторской задолженности в структуре оборотных активов должна составлять 20-30%. Следовательно, можно сделать вывод, что эффективность управления дебиторской задолженностью на предприятии повысилась, есть один негативный момент, заключающийся в росте размера сомнительной дебиторской задолженности к концу периода исследования. . Положительным моментом в деятельности ООО «Рамфуд-Поволжье» можно считать то, что большая часть оборотных активов относится к активам с малым риском вложения, но следует отметить, что основная часть из них производственные запасы, а производственные запасы достаточно трудно и с потерей стоимости превращаются в денежные средства, кроме того подвержены порчи и требуют дополнительных затрат на организацию своего хранения.

Заключение

ООО «Рамфуд-Поволжье» - - это современное предприятие европейского уровня, гордость Саратовской области. В региональном агропроме Саратовской области - это единственный проект такого масштаба. ООО «Рамфуд-Поволжье» входит в состав Группы компаний «Рамфуд», которая является одним из наиболее быстро развивающихся предприятий мясоперерабатывающей отрасли. На сегодняшний день Группа Компаний «Рамфуд» (торговая марка: "РАМФУД") - входит в пятерку лидеров Центрального федерального округа (ЦФО) в области мясопереработки и является крупнейшим импортером охлажденной говядины в России (53% от общероссийской квоты).

Руководство ГК «Рамфуд» ставит перед собой амбициозные задачи по постоянному совершенствованию производственного процесса, повышению технологического уровня и организации производства, увеличению производственных мощностей, увеличению объемов производимой продукции, расширению рынков сбыта, улучшению качества продукции, развитию франчайзинговой сети магазинов, а также повышения эффективности всей деятельности в целом.

Для воплощения этих задач каждая бизнес-единица ГК «Рамфуд» должна оставаться жизнеспособной и стабильно демонстрировать свою выраженную компетентность и конкурентоспособность.

ООО «Рамфуд-Поволжье» ведет достаточно эффективную деятельность, не смотря на некоторые показатели, дающие отрицательную динамику. В большинстве случаев причиной неэффективности деятельности предприятия является большой расход материальных ресурсов (топливо, энергия, амортизация основных фондов, основные и вспомогательные материалы) на изготовление единицы продукции.

Важным фактором роста эффективности в нынешних условиях является работа предприятий по ресурсосбережению, что ведет к снижению себестоимости, а, следовательно, - росту прибыли. Снижение себестоимости должно стать главным условием роста прибыльности и рентабельности производства.

Для того чтобы предприятие постоянно работало эффективно нужно принимать меры по увеличению его платежеспособности и сохранению стабильного финансового положения.

Одной из таких мер является снижение размера вложений в оборотные активы, увеличения оборачиваемости отдельных элементов оборотных активов предприятия. Поддержание доли дебиторской задолженности в структуре оборотных активов на уровне 20-30%. Снижении затрат на хранение производственных запасов и оптимизации запасов предприятия, которые в течение всего, рассматриваемого периода увеличивались как в абсолютном выражении, так и в относительном.

Список использованных источников

1        Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М.А. Вахрушиной, Н.С. Пласковой. - М.: Вузовский учебник, 2014. - 367с.

2        Гаврилова А.Н. Финансы организаций (предприятий): учебное пособие для ВУЗов / А.Н. Гаврилова, А.А. Попов. - М.: КНОРУС, 2013. - 597с.

3        Грасс Е.Ю. Анализ ликвидности баланса по новым формам бухгалтерской отчетности 2011 года / Е.Ю. Грасс // Экономический анализ: теория и практика. - 2012. - № 27. - С. 22-25

4        Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебник. / Л.В.Донцова, Н.А.Никифорова. - 7-е изд. перераб. и доп. - М: Дело и Сервис, 2015. - 254 с.

5        Ковалев В.В. Управление денежными потоками, прибылью и рентабельностью: учеб. пособие / В.В. Ковалев. - М.: Проспект, 2012. - 336 с.

6        Комплексный экономически анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / А.И. Алексеев, Ю. В. Васильев, А.В. Малеева, Л.И. Ушвицкий. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 672с.

7        Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2003 г. N 117-ФЗ с изменениями и дополнениями. - (http://www.consultant.ru/popular/nalog/) Проверено 23.12.2015 г.

8           Официальный сайт Группы Компаний «РАМФУД» - (http://ramfood.ru). Проверено 10.01.2016 г.

9       Официальный сайт Калининсокго муниципального района Саратовской области - (http://kalininsk.sarmo.ru). Проверено 10.01.2016г.

10      Преддипломная практика: рабочая программа для студентов специальности «Финансы и кредит» / АОНО ВПО «Институт менеджмента, маркетинга и финансов»; сост. О.М. Фокина, Н.Н. Кудрявцева. - Воронеж: АОНО ВПО «ИММиФ». 2011. - 12с.

11          Селезнева Н.Н. Финансовый анализ. Управление финансами: Учеб. пособие для вузов / А.Ф. Ионова, Н.Н. Селезнева. - 3-е изд., перераб и доп. - М.: Юнити-Дана, 2013. - 640 с.

12     Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. /  А.Д. Шеремет. - М.:ИНФРА-М, 2012. - 416с.