Влияние налогов на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов
Влияние налогов на экономическую
деятельность хозяйствующих субъектов
Оглавление
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты налогообложения предприятий и
организаций
1.1 Налоги как инструмент реализации финансово-экономических
интересов государства
1.2 Традиционная налоговая система и специальные налоговые режимы
1.3 Влияние налогов на финансово-хозяйственную деятельность
предприятий и организаций
Глава 2. Анализ финансово-экономической деятельности ООО
"Стимул"
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО
"Стимул"
2.2 Анализ имущественного состояния, ликвидности и
платежеспособности ООО "Стимул"
2.3 Анализ финансовых результатов деятельности ООО
"Стимул"
Глава 3. Оптимизация налогообложения ООО "Стимул"
3.1 Анализ налоговой нагрузки ООО "Стимул"
3.2 Пути оптимизации налогообложения ООО "Стимул"
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Актуальность темы исследования. Модернизация российской
экономики невозможна без модернизации процессов налогового администрирования.
По данным агрегированного показателя качества налоговой системы Всемирного
банка Россия занимает 130-е место из 178 стран мира. Данная оценка
сформировалась под влиянием следующих показателей: по налоговым затратам она
занимает 131-е место, по количеству налоговых платежей - 58-е, а по времени,
затраченному на налоговое администрирование, - 151-е. Результаты наглядно
показывают, что в России преимущества относительно низкой налоговой нагрузки
девальвируются высокой административной нагрузкой в налоговой сфере.
При относительно низкой ставке налога на доходы, внутреннего
двойного налогообложения и несовпадения носителя с плательщиком налогов
налоговое бремя весьма значительно. Этому способствует налоговый воздух в
ценах, большой удельный вес теневой экономики и коррупционных денег, чрезмерное
изъятие доходов у налогоплательщиков без учета их реальной платежеспособности,
несовершенство налогового законодательства, ненадлежащая защита налоговых
информационных ресурсов и исполнения налоговых обязательств, низкая налоговая
культура, уклонение от уплаты налогов. Налог в рыночной экономике не может быть
безвозмездным платежом, взимаемом в форме отчуждения, а быть возмездным и в
перспективе эквивалентным, только тогда он может стать основной формой связи
между государством и гражданином.
Налоговая система не может быть одинаковой для всех
российских регионов, имеющих существенные отличия в производительных силах - в
них различный экономический потенциал, природные ресурсы, общая и деловая
инфраструктура, демографический состав и климатические условия и т.д. Такая
налоговая система не может обеспечить ни экономический рост, ни инновационную
модернизацию экономики. Это требует существенной модернизации налогового
администрирования российских налоговых отношений и связей и обусловливает выбор
темы исследования.
Степень разработанности проблемы. Проблемам современного
налогообложения, системе налогового администрирования, эффективности
налогообложения и налоговой политики посвящены работы Абрамчик Л.Я., Бобоева
М.Р., Букаева Г.И., Гализдра С., Герасименко Н.В., Гончаренко Л.И., Горшкова
Д.А., Дуканич Л.В., Иванова А.Г., Казакова В.В., Кашина В.А., Золотарева А.Б.,
Мишина В.И., Мельникова Н.П., Ногиной О.А., Новрадова С.Г., Паскачева А.Б.,
Пепеляева С.Г., Пономарева А.И., Починка А.П., Саакян Р.А., Сердюкова А.Э.,
Шеховцова К.Г., Ситаряна С.А., Тихомирова Ю.А., Черника Д.Г., Хазина М.,
Шаблина Е.М., Яндиева М.И. и др.
Исследованию вопросов эффективности налоговой политики на
современном этапе и прогнозирования развития налоговой системы, поступлений
налогов и сборов во все уровни бюджета посвящены труды таких отечественных
ученых-экономистов, как Баскина А.И., Гаджиева Р.Г., Гиндзбурга Л.Г., Кашина
В.А., Ровинского Е.А., Русаковой И.Г., Шипунова В.А., Штарева С. С.
Вместе с тем, в современных условиях необходима
теоретико-методическая проработка влияния налогов на экономическую деятельность
хозяйствующих субъектов в посткризисной экономики России. Это определило
актуальность исследования, его цель и задачи.
Целью исследования является изучение вопросов влияния налогов
на экономическую деятельность хозяйствующих субъектов.
Реализация поставленной цели исследования потребовала
последовательного решения системы взаимосвязанных задач:
- рассмотреть налоги как инструмент
реализации финансово-экономических интересов государства;
налогообложение налоговый режим оптимизация
- изучить традиционную налоговую систему и
специальные налоговые режимы;
- сформулировать влияние налогов на
финансово-хозяйственную деятельность предприятий и организаций;
- дать организационно-экономическую
характеристику ООО "Стимул";
- провести анализ имущественного состояния,
ликвидности и платежеспособности ООО "Стимул";
- проанализировать финансовые результаты
деятельности ООО "Стимул";
- провести анализ налоговой нагрузки ООО
"Стимул";
- предложить пути оптимизации
налогообложения ООО "Стимул".
- Объектом исследования выступают отношения
налогового администрирования и их влияние на экономическую деятельность
хозяйственных субъектов.
Предметом исследования является налоговое администрирование и
его формы в посткризисной экономике.
Методологическую и теоретическую основу исследования
составляют важнейшие положения современной экономической теории и теорий
налогообложения, научные труды и методологические разработки ученых в области
налоговой политики, законодательные и нормативные документы, в том числе
Налоговый кодекс РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты ФНС
России, научная литература, периодические издания, посвященные проблемам
реализации государственного налогового менеджмента и его влияния на различные
сферы общества.
В процессе исследования в комплексе применялись следующие
методы научного познания: метод сравнения, метод анализа и синтеза, индукции и
дедукции, абстракции, методы комплексного и системного подхода к изучению
налогового администрирования.
Глава 1.
Теоретические аспекты налогообложения предприятий и организаций
1.1 Налоги
как инструмент реализации финансово-экономических интересов государства
Роль налогов в современной экономической системе очень
велика. Налоги не только являются основой доходной части государственного
бюджета. Налоговая система сегодня выступает как один из основных инструментов
регулирования экономики и социальной сферы, поскольку с ее помощью государство
может оказывать влияние на распределение национального дохода. В России роль
налогообложения как инструмента экономической политики в последние годы
существенно возросла, что связано с развитием негосударственного сектора
экономики и сокращением сферы прямого государственного регулирования.
Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж,
взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на
праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления
денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и
муниципальных образований. (Налоговый кодекс РФ, ст.8.)
Безвозмездность налога означает, что его уплата не
сопровождается ответным индивидуальным обязательством со стороны
государственных налоговых органов. Безвозмездность налоговых платежей, вообще
говоря, относительна, поскольку полученные таким образом доходы используются
государством для осуществления расходов, предоставления налогоплательщикам
общественных благ. Однако для конкретных плательщиков выгоды, получаемые от
государственных расходов, могут быть недостаточной компенсацией их налоговых
платежей. Поэтому налоги связаны с государственным принуждением, то есть
применением санкций в случае неполной или несвоевременной их уплаты.
В российском налоговом законодательстве различаются такие
понятия, как "налог" и "сбор”. Под сбором понимается
обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в
интересах плательщика государственными органами, органами местного самоуправления
или иными уполномоченными учреждениями определенных юридических действий.
(Налоговый кодекс РФ, ст.8.)
Особенностью сборов является то, что они носят целевой
характер и служат для формирования целевых денежных фондов (например, сбор на
нужды образовательных учреждений, на содержание правоохранительных органов и
т.п.). Поэтому сборы также называются маркированными, или целевыми
обязательными отчислениями. Налоги, напротив, не являются целевыми отношениями,
и поступают в централизованный бюджетный фонд.
В развитых странах от 30 до 50% валового внутреннего продукта
перераспределяется в форме налоговых и других обязательных отчислений (в
частности, взносов на социальное страхование), что свидетельствует о высоком
уровне государственного регулирования. В России доля налоговых поступлений в
консолидированный бюджет составляет около 20% от ВВП. Примерно половину от этой
величины образуют налоговые доходы федерального бюджета.
Все налоги можно подразделить на две основные категории:
прямые и косвенные. Это деление известно еще с древности, однако его критерии
не являются однозначно определенными. В общем случае к прямым налогам принято
относить такие налоги, которые выплачиваются налогоплательщиком со своих
доходов или имущества и являются его прямым взносом в бюджет. Прямые налоги
являются исторически более ранней формой налоговых платежей. В современных
условиях к ним относятся налог на прибыль, налог на доходы физических лиц,
налог на имущество и другие.
Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, которые
взимаются путем включения налога в цену товара (тариф на услуги). К их числу
относятся налог с оборота, налог на добавленную стоимость, налог с продаж,
акцизы, таможенные пошлины. Особенностью косвенных налогов является то, что они
вытекают из хозяйственных актов, оборотов, финансовых операций и преследуют
целью переложение налогового бремени с производителей товаров или услуг на их
потребителей. Однако, на практике такое переложение достигается не всегда.
В экономической системе налоги выполняют три функции:
фискальную, перераспределительную и стимулирующую. Исторически наиболее ранней
и одновременно основной функцией налогов является фискальная. Ее содержание
состоит в том, что за счет налогов формируются финансовые ресурсы государства,
которые необходимы для дальнейшего осуществления расходов (оборонных программ,
социальных выплат и т.п.). Налоги являются основой доходов государства,
поскольку именно они обеспечивают наибольшую часть поступлений в бюджет.
Перераспределительная функция налогов связана с
использованием как инструмента выравнивания доходов населения. Рыночный
механизм обеспечивает рост эффективности производства, однако он безразличен к
социальным последствиям принимаемых решений. Возникающее на его основе
распределение дохода может порождать большее социальное неравенство, чем это
желательно для общества. В рамках рыночной системы часть людей по объективным
причинам не может самостоятельно себе такой уровень доходов, который необходим
для нормальной жизни. Речь идет о социально-уязвимых слоях населения, таких как
инвалиды, пожилые граждане, многодетные семьи и др. Несмотря на определенный
прогресс, достигнутый в данной области в послевоенные годы, низкий уровень
жизни определенных слоев населения продолжает оставаться острой проблемой не только
в развивающихся, но и в экономически развитых странах.
Перераспределение доходов с помощью налоговой системы может
достигаться путем применения прогрессивных налогов, при которых более высокие
доходы облагаются по более высоким ставкам. Как правило, по прогрессивной шкале
рассчитывается подоходный налог с физических лиц, а в ряде случаев - налог на
собственность и на прибыль предприятий. С другой стороны, косвенные налоги,
играющие не менее заметную роль в структуре обязательных отчислений, фактически
имеют регрессивный характер. Поясним это утверждение.
Косвенные налоги представляют собой налоги на потребляемые
товары и услуги. С изменением уровня доходов граждан структура их
потребительских расходов претерпевает определенные изменения. Существуют такие
виды расходов, которые люди должны делать независимо от уровня благосостояния.
К ним относится приобретение товаров первой необходимости (важнейших продуктов
питания, медикаментов), оплата жилищно-коммунальных услуг и др. Однако, при
росте благосостояния их доля в структуре потребительских расходов снижается.
Более динамично растут расходы на товары длительного пользования и услуги. Но
наиболее чувствительны к уровню доходов размеры сбережений. В доходах
обеспеченных граждан сбережения имеют высокий удельный вес, в то время как
низкодоходные слои населения в основном используют доход на приобретение
товаров и услуг. Поскольку сбережения не являются объектом косвенного
налогообложения, бремя косвенных налогов в большей степени ложится на
малообеспеченных граждан.
Соотношение поступлений в бюджет за счет прямых и косвенных
налогов характеризует перераспределительные возможности налоговой системы.
Различные их сочетания по-разному влияют на распределение доходов и могут
порождать различные представления о справедливости налогов, даже если суммарный
объем налоговых обязательств при этом не изменяется. При построении налоговой
системы следует учитывать целый комплекс противоречивых требований. Например,
расширение косвенного налогообложения может быть более удобным для государства,
поскольку не требует жесткого контроля за доходами граждан и затрудняет
уклонение от уплаты налогов. Увеличение ставок косвенных налогов ощущается
гражданами опосредованно, в форме повышения цен товаров, а значит и порождает
меньшее недовольство в обществе, чем манипулирование прямыми налогами. Однако,
оно имеет негативный социальный эффект за счет переложения налоговой нагрузки
на менее обеспеченных граждан, снижает прозрачность налоговой системы и
затрудняет контроль граждан над действиями государства.
Перераспределительный эффект прямых налогов также не столь
однозначен. Как правило, выравнивание доходов за счет применения прогрессивных
налогов в масштабах всего общества весьма незначительно. Во-первых, повышение
налогов, взимаемых с богатых людей, ведет к большему сокрытию доходов от
налогообложения, снижению экономической активности и, следовательно, сокращению
налогооблагаемой базы, в результате чего доходы государства могут не только не
увеличиться, но и уменьшиться. Во-вторых, даже если доходы бюджета в результате
подобных мероприятий возросли, это не означает одновременный прирост социальных
расходов государства, хотя может повлечь за собой сокращение расходов
предпринимателей на зарплату и другие социальные цели.
Дифференциация налоговых ставок налогообложения является не
единственной формой построения социально-ориентированной налоговой системы.
Перераспределительная функция может выражаться в снижении налоговой базы для
определенных категорий плательщиков - пенсионеров, инвалидов, начинающих
предпринимателей и др. Очень часто такие меры связаны со стимулирующей функцией
налоговой системы. Речь идет о предоставлении налоговых льгот занятым в
различных отраслях экономики (например, в сельском хозяйстве), в сфере малого
бизнеса и др. Установление социально-ориентированных налогов в этом случае
выполняет те же задачи, что и государственные расходы на выплату социальных
пособий и предоставление иных социальных гарантий.
Благодаря наличию стимулирующей функции налогов государство
имеет возможность косвенно воздействовать на функционирование рыночной
экономики с целью обеспечения ускоренного развития определенных ее секторов и
отраслей. Не всегда желательный с точки зрения общества уровень производства
тех или иных товаров может быть обеспечен в результате действия рыночных сил.
Если товар представляет собой чистое общественное благо, данная проблема может
быть решена только путем прямой организации их производства на государственных
предприятиях. По отношению к смешанным общественным благам в ряде случаев
достаточно лишь корректировки объема их выпуска с помощью косвенных мер. Как
правило, с помощью налоговой системы достигается стимулирование следующих видов
деятельности: непроизводственное строительство; осуществление затрат на
развитие производства (включая расходы на НИОКР); малое предпринимательство;
благотворительная и природоохранная деятельность; создание предприятий,
обеспечивающих занятость для определенных категорий населения (например,
инвалидов) .
Стимулирующая функция реализуется с помощью системы налоговых
льгот, предоставление которых увязывается с определенными признаками
налогоплательщика или объекта налогообложения. Налоговые льготы - это
законодательно установленные преимущества, предоставляемые отдельным категориям
налогоплательщиков по сравнению с другими налогоплательщиками, включая
возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере. В
соответствии с российским законодательством нормы, определяющие основания,
порядок и условия применения налоговых льгот, не могут носить индивидуального
характера. Это означает, что закон должен ставить в равные условия всех
налогоплательщиков, относящихся к одной и той же категории или осуществляющих
определенный вид деятельности. Для избирательной поддержки определенных
предприятий и организаций должны использоваться не налоги, а государственные
расходы.
Можно выделить следующие основные виды налоговых льгот:
- установление необлагаемого минимума
объекта налогообложения (пример - стандартные налоговые вычеты по налогу на
доходы физических лиц);
- освобождение от уплаты налогов отдельных
лиц и категорий плательщиков (льготы по налогу на доходы физических лиц для
инвалидов, Героев Российской Федерации и др.);
- применение пониженных налоговых ставок
(например, пониженные ставки НДС на продовольственные товары и товары детского
ассортимента);
- целевые налоговые льготы;
- налоговый кредит;
- другие виды налоговых льгот.
Особой формой налоговых льгот является налоговый кредит -
отсрочка взимания налога, которая предоставляется на условиях возвратности и
платности на основании договора между хозяйствующим субъектом и государственным
налоговым органом. Налоговый кредит может быть предоставлен на срок от трех
месяцев до одного года в случаях, предусмотренных налоговым законодательством,
в том числе:
- при причинении налогоплательщику ущерба в
результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных
обстоятельств непреодолимой силы;
- при задержке налогоплательщику
финансирования из бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа;
- при угрозе банкротства плательщика в
случае единовременной выплаты налога;
- если имущественное положение
налогоплательщика - физического лица исключает возможность единовременной
уплаты налога;
- если производство и/или реализация товаров,
работ или услуг лицом носит сезонный характер;
- в отношении налогов, подлежащих уплате в
связи с перемещением товаров через таможенную границу, в соответствии с
таможенным законодательством.
Налоговый кредит предоставляется заинтересованному лицу по
его заявлению и оформляется договором, который должен предусматривать сумму
задолженности и начисляемые на нее проценты, срок действия договора, порядок
погашения задолженности и начисленных процентов, документы об имуществе,
которое является предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон.
Разновидностью налогового кредита является инвестиционный
налоговый кредит. Он предусматривает возможность уменьшения платежей по налогу
в течение определенного срока и в определенных пределах с последующей поэтапной
уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит
может быть предоставлен на более длительный срок (от года до 5 лет), но только
по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным
налогам. Основанием для его предоставления является проведение организацией
научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, технического
перевооружения собственного производства; осуществление внедренческой или
инновационной деятельности; выполнение организацией особо важного заказа по
социально-экономическому развитию региона или предоставление ею особо важных
услуг населению.
Варьируя ставками налогообложения прибылей, государство может
воздействовать на объем инвестиций в экономику. Изменение ставок косвенных
налогов является инструментом ценовой политики. Эффективным средством
внешнеторговой политики служит установление таможенных пошлин в соответствии с
протекционистской или либеральной стратегией развития внешней торговли. Однако,
не следует переоценивать возможности налоговой системы как инструмента
регулирования экономической конъюнктуры. Стремление обеспечить гибкость
налогового регулирования в меняющихся условиях не должно противоречить
основному принципу - стабильности и предсказуемости налоговой политики
государства.
Таким образом, в качестве оснований классификации налогов на
прямые и косвенные следует выделять порядок формирования цены товара (работ,
услуг) и механизм исчисления налога, но не субъекта, несущего тяжесть налога.
Под порядком формирования цены понимается возможность переложения налога на
покупателя, посредством включения налога в цену товара (работ, услуг). Механизм
исчисления налога представляет собой применение совокупности закрепленных
правилами налоговых отношений элементов налогообложения в целях определения его
величины.
Отсутствие на законодательном уровне (п.1. ст.168 НК РФ)
определения фактического плательщика налога на добавленную стоимость, важность
такого закрепления, обусловленная необходимостью соблюдения конституционного
принципа равного налогового бремени, предопределяют необходимость дополнения и
изменения в НК РФ соответствующих норм.
1.2
Традиционная налоговая система и специальные налоговые режимы
В России существуют традиционная система налогообложения и
специальные налоговые режимы. Специальным налоговым режимом признается особый
порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода
времени, применяемый в случае и в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ
и принимаемыми в соответствии с ним Федеральными законами. При установлении
специальных налоговых режимов элемент налогообложения, а также налоговые льготы
определяются в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.
Традиционная (общая) система (режим) налогообложения.
Предусматривает уплату наибольшего количества налогов: налог на прибыль,
уплачиваемый юридическими лицами; НДФЛ для индивидуальных предпринимателей и
физических лиц; налог на добавленную стоимость; страховые взносы и прочие
налоги.
Налог на прибыль организации. В России налог действует с 1992
года. Первоначально назывался "налог на прибыль предприятий", с 1
января 2002 года регулируется главой 25 Налогового кодекса РФ и официально
называется "налог на прибыль организаций".
Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года
составлял 24 %): 2 % - зачисляется в федеральный бюджет, 18 % - зачисляется в
бюджеты субъектов Российской Федерации.
Прибыль для российского налогообложения определяется согласно
Налоговому кодексу РФ. Бухгалтерская прибыль и прибыль для целей налогообложения
часто не совпадают из-за разницы в методах определения прибыли.
Налог на добавленную стоимость. В настоящее время наблюдается
постепенное отлаживание и совершенствование отечественной налоговой системы,
появление новых налогов и отмирание некоторых устаревших видов налогов. Одним
из самых сложных налогов в отечественной системе налогообложения является налог
на добавочную стоимость (НДС). Его трудно платить и непросто администрировать.
Именно он чаще всего оказывается предметом споров между компаниями и налоговыми
инспекциями, а его сбором и администрированием занята треть сотрудников
фискальной службы.
НДС представляет собой косвенный налог, форму изъятия в
бюджет государства определенной законом части добавленной стоимости, созданной
на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносимой в
государственный бюджет по мере реализации.
Практически, налог на добавочную стоимость представляет собой
налог с оборота, когда каждый предприниматель дописывает в заполняемые им
счета-фактуры этот налог и ведет учет собранного налога для дальнейшего
предоставления сведений в налоговые органы. Но при этом предприниматель имеет
право удерживать сумму уплаты налога, выплаченную им ранее, согласно выписанным
счетам-фактурам за товары и услуги (только не в виде заработной платы). Таким
образом, НДС является косвенным налогом, выплата его падает в итоге не на
предпринимателей, а на конечных потребителей товаров и услуг. Он добавляется к
цене товара, так что реальными плательщиками являются конечные потребители.
Косвенные налоги используются для увеличения государственных доходов без
повышения ставок основных прямых налогов, таких как налог на прибыль.
Налог на имущество организации. Налог на имущество был
известен уже в Римской империи. В Европе он до позднего средневековья был одной
из главных форм налогообложения. Ему подвергалась собственность на земельных
участках и денежная собственность.
Налог на имущество организаций является региональным налогом,
обязательным к уплате на территории того субъекта РФ, на территории которого он
введен законом соответствующего субъекта.
Налогоплательщики, объект, база, налоговый период и порядок
исчисления налога, установлены непосредственно главой 30 "Налог на
имущество организаций" части второй НК. Законодательные органы власти
субъекта РФ в своих законодательных актах должны определить только те элементы
налога, право на определение которых им прямо предоставлено НК: ставка налога в
пределах, установленных НК, порядок и сроки его уплаты, налоговые льготы.
Налог на имущество организаций относится к региональным
налогам. Это значит, что налоговая ставка устанавливается законами субъектов
РФ, но не может превышать 2,2 % (границы, установленной Налоговым Кодексом).
Объектом налогообложения является имущество организации, которое числится на
балансе предприятия как объекты основных средств, то есть на 01 счёте
бухгалтерского учёта. Раньше перечень объектов, облагавшихся данным налогом,
был больше, сюда относились и нематериальные активы, материалы, иные средства.
Затем перечень их сократился, а ставка была увеличена. Поступления от данного
налога идут в бюджеты субъектов РФ. Налоговая база для организаций определяется
как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признается
первый квартал, полугодие и 9 месяцев.
Объектом налога на имущество являются основные средства,
которые учитываются на балансе компании в порядке, установленном для ведения
бухгалтерского учета.
Традиционная система в обязательном порядке применяется теми
налогоплательщиками, чьи условия не подходят ни под одну систему
налогообложения, либо они не приняли решения о применении других систем
налогообложения.
К специальным налоговым режимам относятся:
- Упрощенная система налогообложения
субъектов малого предпринимательства;
- Система налогообложения в свободных
экономических зонах;
- Система налогообложения в закрытых
административно-территориальных образованиях;
- Система налогообложения при выполнении договоров
концессии и соглашений о разделе продукции;
- Система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Налоговым законодательством также не запрещено смешанное
налогообложение, то есть, применение одновременно более чем одного режима
налогообложения одним налогоплательщиком. Например, разрешено наряду с
традиционной системой налогообложения применять систему единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД), в отличие от
некоторых других систем налогообложения, принудителен для налогоплательщика, то
есть "вменен". Но переводится на эту систему уплаты налога не сам
будущий налогоплательщик, а тот вид деятельности, который он осуществляет - при
условии, что эта деятельность переведена на ЕНВД. Налоговый кодекс
регламентирует список видов деятельности, подлежащей ЕНВД (статья 346.26 п.2
Налогового кодекса).
Если налогоплательщик осуществляет вид деятельности из
существующего утвержденного перечня, налог ЕНВД является для него обязательным
в соответствии с муниципальными законами, законами Санкт-Петербурга или Москвы.
Обратите внимание, что муниципальные нормативно-правовые акты могут обязать к
уплате налога по ЕНВД либо по всем пунктам из перечня видов деятельности, либо
только по некоторым из них.
Существуют ограничения, при которых ЕНВД не применяется. Эти
ограничения отражены в ст.346.26 Налогового кодекса. Если у предпринимателя
числится более 100 сотрудников (учет ведется по итогам предыдущего налогового
периода), если он является крупнейшим налогоплательщиком или доля других
предприятий в деле составляет более четверти, ЕНВД не может применяться. Так же
он не применяется, если деятельность ведется на основе договора простого
товарищества.
В случае, если осуществляется несколько видов деятельности,
облагаемых налогом по разным система, в обязательном порядке ведется их
раздельный учет (ст.346.26 п.7 Налогового кодекса). Список налогов, которые не
уплачивает налогоплательщик, перешедший на ЕНВД, приведен в статье 346.26 п.4 и
соответствует аналогичному перечню в налоговых системах УСНО и ЕСХН.
Законодательством большинства развитых стран малый бизнес
определен в качестве особого субъекта государственного регулирования. Специфика
малого бизнеса (социальная значимость, массовость) определила особенности его
налогообложения, которое ориентировано на долгосрочные цели экономического
развития и привязано к реально складывающимся экономическим пропорциям внутри
данного сектора.
В основе экономической политики большинства развитых стран
лежит постулат о необходимости создания в равной степени благоприятной
макроэкономической среды для предприятий любого размерного уклада. Несмотря на
это, в области налогообложения малые и средние предприятия фактически выделены
в отдельную группу, что объясняется как соображениями экономической
справедливости (необходимость компенсации объективно меньших возможностей
самофинансирования данной категории предприятий), так и административными
соображениями.
Инструментом стимулирования в налоговом праве выступают
именно налоговые льготы. Согласно электронному словарю "налоговые льготы -
это частичное или полное освобождение определенного круга физических и
юридических лиц от уплаты налогов".
Помимо льгот, которые предусмотрены для отдельных категорий
налогоплательщиков, Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ)
предусмотрены специальные налоговые режимы, под которыми понимают особый
порядок исчисления и уплаты налогов в течение определенного периода,
установленных НК РФ и принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами.
Федеральный закон "О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации" предусматривает комплекс мер,
в том числе по снижению налоговой нагрузки, упрощению налогового учета,
формированию особого порядка приватизации и аренды государственного и
муниципального имущества субъектами малого и среднего предпринимательства.
Государство вводит ряд налоговых льгот субъектов малого предпринимательства.
В первую очередь таким стимулирующим инструментом является
льготное налогообложение.
Так, согласно российскому законодательству субъекты малого
предпринимательства обязаны уплачивать следующие виды налога, предусмотренные в
качестве стимулирования деятельности:
упрощенная система налогообложения;
единый налог на вмененный доход.
Однако наиболее спорным и интересным режимом представляется
упрощенная система налогообложения. Как известно, упрощенная система
налогообложения представляет собой специальный налоговый режим, позволяющий
значительно облегчить налоговую нагрузку субъектам малого предпринимательства.
Ее применение предусматривает освобождение от ряда налогов и упрощение
составления налоговой отчетности. В связи с этим бизнесмены при создании своего
бизнеса отдают предпочтение именно упрощенной системе налогообложения.
Вместе с тем существует и негативное влияние применения
упрощенной системы налогообложения на развитие бизнеса. Прежде всего это
связано с приобретением имущества, дорогостоящего оборудования, арендой
помещений и прочими высокими затратами, сопутствующими созданию бизнеса. Как
правило, при приобретении таких средств субъекты малого предпринимательства
уплачивают в цене товара налог на добавленную стоимость, по сути, являясь
конечным потребителем, и не могут принять к налоговым вычетам уплаченные суммы
из-за применения упрощенной системы налогообложения.
1.3 Влияние
налогов на финансово-хозяйственную деятельность предприятий и организаций
В реальности государство и хозяйствующие субъекты имеют
противоположные интересы по поводу уплаты налоговых платежей. Для анализа
налоговой политики могут использоваться несколько подходов. Самые
распространённые из них:
- оценка общей налоговой нагрузки в
различных модификациях (доля налогов в ВВП, теория А. Лаффера, модели полных
ставок).
- Данный подход имеет ряд существенных
недостатков, ограничивающих его практическое использование;
- анализ налогообложения, состоящий из таких
методов анализа, как временной и структурный анализ, трендовый анализ, анализ
относительных коэффициентов, а также пространственный, факторный, исторический
и международный анализ. Однако, здесь оценка налоговой политики производится
только для целей государства;
- анализ системы количественных и
качественных показателей, подразумевающий формирование, расчёт и анализ
специальной системы показателей. При этом процесс анализа связан с обработкой
большого объёма информации.
Все они, в конечном счёте, направлены на установление и
управление границей налогообложения. На микроуровне эти манипуляции с границей
налогообложения проявляются в оптимизации налогообложения хозяйствующего
субъекта.
Формулирование дефиниции понятия "граница (предел)
налогообложения" связано со многими трудностями. Очевидно, именно поэтому
не существует его чёткого определения. Для начала выделим некоторые особенности
понятия:
- Показатель представляет максимальный для
экономики уровень налогового бремени;
- При превышении границы налогообложения
предельная собираемость налогов существенно падает;
- При превышении предела налогообложения
экономическая система реагирует кризисом (так как пропадают стимулы к
хозяйствованию). Кроме того, как правило, значительные отрицательные
последствия наблюдаются также в социальной и политической сфере;
- Показатель имеет смысл только при учёте
всей экономики по стране, а не отдельной отрасли или территории;
- Обычно превышение границы (предела)
налогообложения связано с диспропорциями в государственных расходах.
В результате понятие "граница (предел)
налогообложения" можно определить следующим образом: - это максимальный
уровень налогового бремени, который могут нести юридические и физические лица в
данном обществе и в данное время, характеризующийся значительными
отрицательными последствиями в экономической, социальной и политической сфере
при его превышении.
На уровне предприятия налоговое бремя может быть определено
как:
- отношение суммы выплаченных (начисленных)
налогов и сборов к сумме выручки-нетто, операционных и внереализационных
доходов предприятия. Этот показатель рассчитывается по данным обязательной
бухгалтерской отчетности (формы № 1, 2,4) и определяет сопоставимую
эффективность налогообложения на предприятии. Недостатком данного показателя
является структурная несопоставимость его базы расчета с соответствующим
расчетом на макроуровне;
- отношение суммы выплаченных (начисленных)
налогов и сборов к сумме добавленной стоимости. Данный показатель структурно
сопоставим с показателями налогового бремени по экономике в целом. Его расчет
возможен несмотря на отсутствие прямых данных о произведенной предприятием
добавленной стоимости в обязательной отчетности.
Упрощенно расчет добавленной стоимости предприятия (ДС) может
быть произведен в виде суммы следующих составляющих за отчетный период:
ДС = ФОТ + ЕСН + ПОФ + ПНП + ПР,
где
ФОТ - оплата труда;
ЕСН - единый социальный налог, начисляемый на фонд оплаты
труда;
ПОФ - потребление (амортизация) основных фондов,
нематериальных активов и запасов;
ПНП - прямые и косвенные налоги предприятия, выплачиваемые из
ДС;
ПР - балансовая прибыль.
Показатель налогового бремени предприятия (НБП) может быть
рассчитан как по факту выплаты налогов (данные формы № 4), так и по факту их
начисления (данные налоговых деклараций или данные бухгалтерского баланса о
суммах задолженности перед бюджетом и фондами с учетом данных формы № 4):
НБП = (ПНП+ЕСН) /ДС.
Фактические значения налоговой нагрузки (по фактам начисления
или выплат налогов) сопоставляются с показателем номинальной налоговой нагрузки
(бремени) предприятия, под которой понимается средневзвешенная налоговая ставка
предприятия на рубль фактической выручки или добавленной стоимости предприятия.
При множестве налогов в действующей системе налогообложения
представить величину средневзвешенной налоговой ставки предприятия достаточно
трудно. Тем не менее остановимся на этом вопросе и сопоставим известную
статистику налоговых сборов по стране с искомым показателем номинального
налогового бремени.
Общая зависимость между ставками налогообложения и налоговыми
поступлениями выведена Артуром Лаффером (кривая Лаффера). При этом существует
некий уровень ставок (золотая середина), когда налоговые поступления в бюджет
будут максимальными. Однако соответствие текущего уровня номинального
налогового бремени значениям золотой середины кривой Лаффера остается открытым.
Начнем с показателя налогового бремени по России в целом,
фактический уровень которого на протяжении последних лет остается в пределах
33-34% от ВВП или валовой добавленной стоимости предприятий. Данный уровень
весьма близок к показателям стран с либеральной налоговой системой (40% от ВВП
в среднем по странам Европы и 30% по США).
Следует отметить, что в официальной печати публикуются
сведения только о фактических сборах налогов (по факту выплат, а не их
начислении).
При этом в нашей стране собираемость налогов обусловлена
разными мнениями налогоплательщика и государства по поводу системы
налогообложения, количества налогов и размера налоговых ставок. А поэтому
налогоплательщик за счет вывода бизнеса в тень и сокрытия базы для
налогообложения ограничивает фактическое перечисление налогов в пределах 33-34%
от ВВП. В конечном итоге причиной конфликта является завышенный уровень
номинального налогового бремени в стране.
Вот почему государство принимает определенные меры по
снижению номинального налогового бремени. К примеру, уже известны новые ставки
ЕСН и НДС, которые будут введены в ближайшие два года.
Для понимания изменений в налогообложении обычному
налогоплательщику важно представлять, с какого уровня номинального налогового
бремени необходимо начинать принимать меры по его снижению и как в настоящее время
соотносятся значения номинального и фактического налогового бремени
предприятий.
Уровни номинального и фактического налогового бремени по
отдельным предприятиям обычно различаются. Например, согласно отчетности
средний уровень налоговой нагрузки на рубль выручки в промышленности в два раза
выше, чем на предприятиях транспорта, связи, строительства, торговли и
общественного питания.
В этой статистике не надо видеть налоговых ошибок или
нарушений законодательства, поскольку практически и методически статистика
соответствует особенностям НК РФ. Дело в том что все основные налоги России
сегодня начисляются не к сумме выручки (как в прошлом оборотные налоги), а по
отношению к составляющим добавленной стоимости - прибыли, оплате труда,
амортизации. Поэтому правомерно ожидать, что уровень налогового бремени как
отношение суммы налоговых платежей к величине добавленной стоимости должен быть
практически одинаковым или близким по величине для разных налогоплательщиков, а
отношение суммы выплат в бюджет к выручке предприятий, наоборот, должно
различаться (более подробно это будет показано ниже).
Данные различия будут тем больше, чем меньше будет доля
добавленной стоимости в выручке. Следовательно, для любого предприятия можно
найти оптимальную структуру стоимости и себестоимости продукции, обеспечивающую
минимальный уровень начисления налогов.
Из вышеназванных положений вытекает, что на основании расчета
и сопоставления двух показателей налогового бремени предприятия (по отношению к
выручке и к добавленной стоимости) возможен достаточно простой контроль
налогообложения на предприятии при условии, что:
- для разных налогоплательщиков доля налогов
в добавленной стоимости, как правило, одинакова;
- доля налогов в выручке зависит от
структуры выручки.
Повышение или снижение доли налогов к выручке должно быть
адекватно изменениям в составе выручки. Напротив, если предприятие в прошлом
году выплатило налогов в бюджет в размере 60% от величины добавленной
стоимости, а в текущем году только 30%, то такое различие указывает на ошибки
налогового учета.
Исходя из изложенного представляется, что для контроля
состояния налогообложения на предприятии пора вводить показатель фактического
налогового бремени в состав обязательной отчетности предприятия. Отмечаемые
расхождения значений номинальной и фактической налоговой нагрузки
свидетельствуют, что разные предприятия по-разному относятся к выполнению
обязанностей налогоплательщика. Реальная тяжесть налогов прежде всего ложится
на тех, кто их платит.
В дальнейшем в состав показателей обязательной отчетности
предприятия нужно включить показатель добавленной стоимости, как обобщающей
величину базы налогообложения предприятия. Меры налоговой оптимизации на
предприятиях всегда направлены на уменьшение доли ДС и ее составляющих в
стоимости продукции, работ, услуг. Поэтому контроль доли ДС на основе
отчетности нужен.
Проведенные расчеты показали, что в налогообложении над
соответствием уровней номинального и фактического налогового бремени
предприятий предстоит еще работать. Пока не ясно, на каком уровне от ВВП или ДС
такое соответствие в конечном счете будет найдено, но диапазон возможных
значений номинального налогового бремени (по всем действующим налогам) назвать
уже можно - в пределах 30-40% от ВВП или ДС.
Уровень в 30% от ВВП обеспечит более быстрое развитие
экономики и рост налоговых поступлений в будущем (опыт США), в 40% от ВВП
обеспечит большие текущие поступления в бюджет при меньших темпах развития
экономики (опыт ЕС). В ближайшие годы наша страна достигнет первого порога
номинальной налоговой нагрузки в 40% от ВВП, что должно сопровождаться
упрощением избыточного, что на сегодняшний день объяснимо, налогового
администрирования, сокращением отчетности, изменением сроков ее представления и
т.п.
Глава 2.
Анализ финансово-экономической деятельности ООО "Стимул"
2.1
Организационно-экономическая характеристика ООО "Стимул"
ООО "Стимул" - поставщик интеллектуальных услуг на
рынке недвижимости. На российском рынке ООО "Стимул" работает с 1990
года.
Основными направлениями деятельности компании являются
брокеридж жилой и коммерческой недвижимости, консалтинг, девелопмент и
инвестиции.
ООО "Стимул" осуществляет свою деятельность во всех
сегментах рынка недвижимости. Среди них - первичный и регулярный городской и
загородный рынок Московского региона и ряда городов России, рынок элитного
жилья, зарубежной и коммерческой недвижимости.
ООО "Стимул" включает сеть из 100 офисов
недвижимости, расположенных в Московском регионе, а также в других городах
России - в Омске, Барнауле, Кемерово, Ростове-на-Дону.
ООО "Стимул" входит в число крупнейших компаний
России по данным РА "Эксперт", 153 место в числе крупнейших частных
компаний по версии журнала "FORBES", 473 место в рейтинге 500
крупнейших компаний журнала "Финанс" по данным рейтингов 2011 года.
Среди компаний, работающих в сфере недвижимости, ООО
"Стимул" стабильно лидирует по количеству упоминаний в
общественно-политических, специализированных и электронных СМИ.
ООО "Стимул" считает наличие профессионального и
независимого Совета директоров важным элементом эффективного корпоративного
управления. Совет директоров ООО "Стимул" осуществляет общее
стратегическое руководство и контроль над работой исполнительных органов в
интересах ООО "Стимул" и его учредителей. Эффективное взаимодействие
между Советом директоров и исполнительными органами, четкое разграничение их
полномочий - ключевой фактор в обеспечении надлежащей практики корпоративного
управления.
Полномочия Совета директоров регулируются уставом в
соответствии с законодательством и рекомендациями Кодекса ФКЦБ.
Состав Совета директоров. Количественный состав Совета
директоров определяется акционерами. Число членов Совета директоров должно
составлять не менее пяти человек, не менее трех из них должны быть независимыми
директорами, два могут быть исполнительными.
Избрание, срок и прекращение полномочий членов Совета
директоров. Члены Совета директоров избираются учредителями ООО
"Стимул" сроком на один год.
Состав Совета директоров, в который входят компетентные и
опытные лица, обеспечивает надлежащее исполнение обязанностей по осуществлению
контроля и определению стратегии и основных направлений развития ООО
"Стимул".
Каждый член Совета директоров обладает опытом, знаниями,
квалификацией и безупречной репутацией, необходимыми для выполнения его
обязанностей и организации эффективной работы всего Совета директоров в
интересах ООО "Стимул" и его учредителей. В составе Совета директоров
представлены специалисты по широкому кругу вопросов, охватывающих как основную
сферу деятельности ООО "Стимул", так и отдельные сферы бизнеса.
В Состав совета директоров входит не более 40% исполнительных
директоров, являющихся одновременно сотрудниками ООО "Стимул".
С целью обеспечения объективности принимаемых решений в
состав Совета входят минимум три независимых директора.
Независимым считается директор, не имеющий имущественных
отношений с ООО "Стимул" помимо членства в Совете директоров. Основой
для определения независимости директора служат Кодекс ФКЦБ, а также иные
признанные в международной практике определения.
При этом член Совета директоров, входящий в его состав на
протяжении более семи лет, не может считаться независимым.
Структура Совета директоров и его комитеты. На сегодня
созданы следующие комитеты Совета директоров:
- комитет по аудиту;
- комитет по стратегическому планированию;
- комитет по человеческим ресурсам и
вознаграждениям.
По усмотрению Совета директоров могут быть созданы иные
комитеты.
Деятельность всех комитетов регулируется внутренними
документами, содержащими положения о составе, компетенции, порядке работы
комитетов, а также о правах и обязанностях их членов. Председатель Совета
директоров назначает председателей комитетов из числа членов совета директоров
по рекомендации комитета по человеческим ресурсам и вознаграждениям.
Комитеты Совета директоров создаются из числа членов Совета и
иных участников для предварительного рассмотрения важнейших вопросов,
относящихся к компетенции Совета директоров. Отчет о каждом заседании комитета
представляется в Совет директоров.
Совет директоров проводит заседания в соответствии с
графиком, выработанным в начале срока его полномочий, что обеспечивает
надлежащее исполнение его обязанностей. Как правило, Совет директоров проводит
заседания не менее шести раз в год.
Независимые директора проводят заседания отдельно от
исполнительных директоров не менее одного раза в год.
Порядок созыва и проведения заседаний Совета директоров
регулируется положением о Совете директоров. Корпоративный секретарь
обеспечивает своевременное получение всеми директорами краткой, но исчерпывающей
информации одновременно с извещением о проведении заседания Совета директоров,
но не позднее, чем за 14 дней до проведения каждого заседания. Пакет документов
включает повестку дня, протокол предыдущего заседания Совета, данные об
основных показателях работы Холдинга, в том числе соответствующую финансовую
информацию, подготовленную его руководством, а также четкие рекомендации в
отношении необходимых действий.
Совет директоров ведет подробные протоколы своих заседаний, в
которых надлежащим образом фиксируется обсуждение всех вопросов. Протокол
подписывается Председателем Совета и корпоративным секретарем и включает
поименные результаты голосования.
Совет директоров ежегодно оценивает свою работу. За
проведение оценки отвечает комитет по человеческим ресурсам и вознаграждениям,
и ее результаты обсуждаются на заседании Совета. Совет директоров может
приглашать независимых консультантов для оказания помощи в проведении такой
оценки.
Текущей деятельностью ООО "Стимул" руководит
генеральный директор.
Функцию единоличного органа управления Холдинга выполняет
Управляющая компания ООО "Стимул". Вполне самостоятельными
полномочиями наделены дочерние компании ООО "Стимул".
Для выработки и корректировки общей стратегии и координации
деятельности ООО "Стимул"не реже одного раза в шесть месяцев
проводятся расширенные заседания руководства ООО "Стимул", куда
входят члены Советов директоров головной и дочерних компаний, корпоративные
директора Управляющей компании, руководители дочерних компаний и подразделений
ООО "Стимул".
Совет директоров ООО "Стимул"утверждает
рекомендации по количественному составу участников расширенных заседаний
руководства Холдинга.
Совет директоров избирает генерального директора на срок 3-5
лет.
Совет директоров может прекратить полномочия генерального
директора в любое время. Основанием для прекращения полномочий может служить,
помимо прочего, предоставление недостоверной информации Совету директоров,
сознательное пренебрежение своими обязанностями, осуждение по обвинению в
преступлении.
2.2 Анализ
имущественного состояния, ликвидности и платежеспособности ООО
"Стимул"
Представленный ниже анализ финансового состояния ООО
"Стимул" выполнен за период с 01.01.2010 по 31.12.2011 г. (2 года) на
основании данных финансовой отчетности (приложение 1,2). При качественной
оценке финансовых показателей учитывалась принадлежность ООО "Стимул"
к отрасли "Операции с недвижимым имуществом; Аренда, бытовой прокат;
Прочие услуги" (классы по ОКВЭД - 70,71,74).
Структура имущества и источники его формирования представлена
в табл. 2.1.
Таблица 2.1
Структура имущества и источники его формирования
|
Показатель
|
Значение
показателя
|
Изменение за
анализируемый период
|
|
в тыс. руб.
|
в % к валюте
баланса
|
тыс. руб. (гр.4-гр.2)
|
± % (
(гр.4-гр.2): гр.2)
|
|
31.12.2009
|
31.12.2010
|
31.12.2011
|
на начало
анализируемого периода (31.12.2009)
|
на конец
анализируемого периода (31.12.2011)
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
Актив
|
|
1. Внеоборотные
активы
|
29 844
|
42 416
|
49 357
|
52,1
|
68,6
|
+19 513
|
+65,4
|
|
в том числе:
основные средства
|
27 332
|
38 619
|
45 508
|
47,7
|
63,2
|
+18 176
|
+66,5
|
|
нематериальные
активы
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
2. Оборотные,
всего
|
27 486
|
31 434
|
22 596
|
47,9
|
31,4
|
-4 890
|
-17,8
|
|
в том числе:
запасы
|
10 581
|
11 556
|
10 720
|
18,5
|
14,9
|
+139
|
+1,3
|
|
дебиторская
задолженность
|
15 681
|
18 319
|
9 505
|
27,4
|
13,2
|
-6 176
|
-39,4
|
|
денежные
средства и краткосрочные финансовые вложения
|
251
|
301
|
1 228
|
0,4
|
1,7
|
+977
|
+4,9 раза
|
|
Пассив
|
|
1. Собственный
капитал
|
49 870
|
60 095
|
59 882
|
87
|
83,2
|
+10 012
|
+20,1
|
|
2. Долгосрочные
обязательства, всего
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
в том числе:
заемные средства
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
3.
Краткосрочные обязательства*, всего
|
7 460
|
13 755
|
12 071
|
13
|
16,8
|
+4 611
|
+61,8
|
|
в том числе:
заемные средства
|
834
|
1 145
|
715
|
1,5
|
1
|
-119
|
-14,3
|
|
Валюта
баланса
|
57 330
|
73 850
|
71 953
|
100
|
100
|
+14 623
|
+25,5
|
Из представленных в первой части таблицы данных видно, что на
31.12.2011 в активах организации доля текущих активов составляет 1/3, а
иммобилизованных средств, соответственно, 2/3. Активы организации за два года
увеличились на 14 623 тыс. руб. (на 25,5%). Учитывая увеличение активов,
необходимо отметить, что собственный капитал увеличился в меньшей степени - на
20,1%. Отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения
активов следует рассматривать как негативный фактор.
Наглядно соотношение основных групп активов организации
представлено ниже на рис. 2.1.
Рис. 2.1 Структура активов ООО "Стимул"
Рост величины активов организации связан, в первую очередь, с
ростом следующих позиций актива баланса (в скобках указана доля изменения
данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):
- основные средства - 18 176 тыс. руб.
(87,4%)
- долгосрочные финансовые вложения - 1 267
тыс. руб. (6,1%)
Одновременно, в пассиве баланса прирост наблюдается по строкам:
- нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток) - 10 012 тыс. руб. (67,9%)
- кредиторская задолженность - 2 886 тыс.
руб. (19,6%)
- прочие краткосрочные обязательства - 1 844
тыс. руб. (12,5%)
Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить
"дебиторская задолженность" в активе и "краткосрочные заемные
средства" в пассиве (-6 176 тыс. руб. и - 119 тыс. руб. соответственно).
Собственный капитал ООО "Стимул" на 31.12.2011
составил 59 882,0 тыс. руб.; это на 10 012,0 тыс. руб. больше, чем по состоянию
на 31.12.2009.
Коэффициент автономии организации на 31.12.2011 составил
0,83. Данный коэффициент характеризует степень зависимости организации от
заемного капитала. Полученное здесь значение говорит о слишком осторожном
отношении ООО "Стимул" к привлечению заемных денежных средств
(собственный капитал составляет 83% в общем капитале организации). В течение
анализируемого периода произошло некоторое падение коэффициента автономии
(табл. 2.2).
Таблица 2.2
Основные показатели финансовой устойчивости организации
|
Показатель
|
Значение
показателя
|
Изменение
показателя (гр.4-гр.2)
|
Описание
показателя и его нормативное значение
|
|
31.12.2009
|
31.12.2010
|
31.12.2011
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
0,87
|
0,81
|
0,83
|
-0,04
|
Отношение
собственного капитала к общей сумме капитала. Нормальное значение для данной
отрасли: не менее 0,5 (оптимальное 0,6-0,75).
|
|
2. Коэффициент
финансового левериджа
|
0,15
|
0,23
|
0,2
|
0,05
|
Отношение
заемного капитала к собственному. Нормальное значение для данной отрасли: не
более 1 (оптимальное 0,33-0,67).
|
|
3. Коэффициент
обеспеченности собственными оборотными средствами
|
1,00
|
1,00
|
1,00
|
0,00
|
Отношение
собственных оборотных средств к оборотным активам. Нормальное значение: 0,1 и
более.
|
|
4. Индекс
постоянного актива
|
0,6
|
0,71
|
0,82
|
0,22
|
Отношение
стоимости внеоборотных активов к величине собственного капитала организации.
|
|
5. Коэффициент
покрытия инвестиций
|
0,87
|
0,81
|
0,83
|
-0,04
|
Отношение
собственного капитала и долгосрочных обязательств к общей сумме капитала.
Нормальное значение для данной отрасли: 0,8 и более.
|
|
6. Коэффициент
маневренности собственного капитала
|
0,5
|
0,52
|
0,38
|
-0,12
|
Отношение
собственных оборотных средств к источникам собственных средств. Нормальное
значение: 0,05 и более.
|
|
7. Коэффициент
мобильности имущества
|
0,48
|
0,43
|
0,31
|
-0,17
|
Отношение
оборотных средств к стоимости всего имущества. Характеризует отраслевую
специфику организации.
|
|
8. Коэффициент
мобильности оборотных средств
|
0,01
|
0,01
|
0,05
|
0,04
|
Отношение
наиболее мобильной части оборотных средств (денежных средств и финансовых
вложений) к общей стоимости оборотных активов.
|
|
9. Коэффициент
обеспеченности запасов
|
2,60
|
2,72
|
2,11
|
-0,49
|
Отношение
собственных оборотных средств к стоимости запасов. Нормальное значение: не
менее 0,5.
|
|
10. Коэффициент
краткосрочной задолженности
|
1
|
1
|
1
|
-
|
Отношение
краткосрочной задолженности к общей сумме задолженности.
|
Наглядно структура капитала организации представлена на рис.
2.2 Следует отметить, что долгосрочные обязательства не нашли отражение на
диаграмме ввиду их отсутствия.
Рис. 2.2 Структура капитала
Коэффициент покрытия инвестиций за анализируемый период (с
31.12.2009 по 31.12.2011) уменьшился с 0,87 до 0,83 (т.е. на 0,04). Значение
коэффициента на 31.12.2011 соответствует нормативному значению (доля
собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме капитала ООО
"Стимул" составляет 83%).
На 31.12.2011 коэффициент обеспеченности материальных запасов
равнялся 2,11. За весь рассматриваемый период отмечено сильное снижение
коэффициента обеспеченности материальных запасов - на 0,49. В течение всего
периода коэффициент укладывался в установленный норматив. На последний день
анализируемого периода (31.12.2011) значение коэффициента обеспеченности
материальных запасов можно характеризовать как очень хорошее.
Коэффициент краткосрочной задолженности организации
показывает на отсутствие долгосрочной задолженности при 100% краткосрочной.
Анализ финансовой устойчивости по величине излишка
(недостатка) собственных оборотных средств представлен в табл. 2.3.
Таблица 2.3
Анализ финансовой устойчивости по величине излишка
(недостатка) собственных оборотных средств
|
Показатель
собственных оборотных средств (СОС)
|
Значение
показателя
|
Излишек
(недостаток) *
|
|
на начало
анализируемого периода (31.12.2009)
|
на конец
анализируемого периода (31.12.2011)
|
на 31.12.2009
|
на 31.12.2010
|
на 31.12.2011
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
СОС1
(рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов)
|
20 026
|
10 525
|
+9 445
|
+6 123
|
-195
|
|
СОС2
(рассчитан с учетом долгосрочных пассивов; фактически равен чистому
оборотному капиталу, Net Working Capital)
|
20 026
|
10 525
|
+9 445
|
+6 123
|
-195
|
|
СОС3
(рассчитанные с учетом как долгосрочных пассивов, так и краткосрочной
задолженности по кредитам и займам)
|
20 860
|
11 240
|
+10 279
|
+7 268
|
+520
|
Поскольку из трех вариантов расчета показателей покрытия
запасов и затрат собственными оборотными средствами на 31.12.2011 положительное
значение имеет только рассчитанный по последнему варианту (СОС3), финансовое
положение организации по данному признаку можно характеризовать как
неустойчивое. Более того все три показателя покрытия собственными оборотными
средствами запасов и затрат за весь рассматриваемый период ухудшили свои
значения.
Расчет коэффициентов ликвидности представлен в табл. 2.4.
Таблица 2.4
Расчет коэффициентов ликвидности
|
Показатель
ликвидности
|
Значение
показателя
|
Изменение
показателя (гр.4 - гр.2)
|
Расчет,
рекомендованное значение
|
|
31.12.2009
|
31.12.2010
|
31.12.2011
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
1. Коэффициент
текущей (общей) ликвидности
|
3,68
|
2,29
|
1,87
|
-1,81
|
Отношение
текущих активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение: 2 и
более.
|
|
2. Коэффициент
быстрой (промежуточной) ликвидности
|
2,27
|
1,45
|
0,98
|
-1,28
|
Отношение
ликвидных активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение: 1 и
более.
|
|
3. Коэффициент
абсолютной ликвидности
|
0,03
|
0,02
|
0,1
|
0,07
|
Отношение
высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам. Нормальное значение:
0,2 и более.
|
На 31.12.2011 значение коэффициента текущей ликвидности
(1,87) не соответствует норме. Более того следует отметить отрицательную
динамику показателя - за весь рассматриваемый период коэффициент текущей
ликвидности снизился на - 1,81.
Для коэффициента быстрой ликвидности нормативным значением
является 1. В данном случае его значение составило 0,98. Это говорит о
недостатке у ООО "Стимул" ликвидных активов, которыми можно погасить
наиболее срочные обязательства. В начале анализируемого периода коэффициент
быстрой ликвидности укладывался в установленный норматив, однако позже перестал
соответствовать норме.
Коэффициент абсолютной ликвидности, как и два другие
коэффициента, имеет значение ниже нормы (0,1). При этом следует отметить
имевшую место положительную динамику - в течение анализируемого периода (с 31
декабря 2009 г. по 31 декабря 2011 г.) коэффициент вырос на 0,07. Анализ
соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения
представлен в табл. 2.5.
Таблица 2.5
Анализ соотношения активов по степени ликвидности и
обязательств по сроку погашения
|
Активы по
степени ликвидности
|
На конец
отчетного периода, тыс. руб.
|
Прирост за
анализ. период, %
|
Норм.
соотно-шение
|
Пассивы по
сроку погашения
|
На конец
отчетного периода, тыс. руб.
|
Прирост за
анализ. период, %
|
Излишек/
недостаток платеж. средств тыс. руб., (гр.2 - гр.6)
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
|
А1.
Высоколиквидные активы (ден. ср-ва + краткосрочные фин. вложения)
|
1 228
|
+4,9 раза
|
≥
|
П1. Наиболее
срочные обязательства (привлеченные средства) (текущ. кред. задолж.)
|
8 367
|
+52,7
|
-7 139
|
|
А2.
Быстрореализуемые активы (краткосрочная деб. задолженность)
|
9 505
|
-39,4
|
≥
|
П2.
Среднесрочные обязательства (краткосроч. обязательства кроме текущ. кредит.
задолж.)
|
3 704
|
+87,2
|
+5 801
|
|
А3. Медленно
реализуемые активы (прочие оборот. активы)
|
11 863
|
+2,7
|
≥
|
П3.
Долгосрочные обязательства
|
0
|
-
|
+11 863
|
|
А4.
Труднореализуемые активы (внеоборотные активы)
|
49 357
|
+65,4
|
≤
|
П4. Постоянные
пассивы (собственный капитал)
|
59 882
|
+20,1
|
-10 525
|
Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов
по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняются все,
кроме одного. У организации не имеется достаточно высоколиквидных активов для
погашения наиболее срочных обязательств (разница составляет 7 139 тыс. руб.). В
соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности,
краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия
среднесрочных обязательств (краткосрочной задолженности за минусом текущей
кредиторской задолженности). В данном случае это соотношение выполняется - у
ООО "Стимул" достаточно краткосрочной дебиторской задолженности для
погашения среднесрочных обязательств (больше на 156,6%).
2.3 Анализ
финансовых результатов деятельности ООО "Стимул"
Основные финансовые результаты деятельности ООО
"Стимул" за два года приведены в табл. 2.6.
Таблица 2.6
Обзор результатов деятельности организации период с
01.01.2010 по 31.12.2010.
|
Показатель
|
Значение
показателя, тыс. руб.
|
Изменение
показателя
|
Средне- годовая
величина, тыс. руб.
|
|
2010 г.
|
2011 г.
|
тыс.руб. (гр.3-гр.2)
|
± % ( (3-2): 2)
|
|
|
1. Выручка
|
67 241
|
105 692
|
+38 451
|
+57,2
|
86 467
|
|
2. Расходы по
обычным видам деятельности
|
66 857
|
105 124
|
+38 267
|
+57,2
|
85 991
|
|
3. Прибыль
(убыток) от продаж (1-2)
|
384
|
568
|
+184
|
+47,9
|
476
|
|
4. Прочие
доходы и расходы, кроме процентов к уплате
|
-17
|
-56
|
-39
|
↓
|
-37
|
|
5. EBIT
(прибыль до уплаты процентов и налогов) (3+4)
|
367
|
512
|
+145
|
+39,5
|
440
|
|
6. Проценты к
уплате
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
7. Изменение
налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее
|
-139
|
-176
|
-37
|
↓
|
-158
|
|
8. Чистая
прибыль (убыток) (5-6+7)
|
228
|
336
|
+108
|
+47,4
|
282
|
|
Справочно:
Совокупный финансовый результат периода
|
228
|
336
|
+108
|
+47,4
|
282
|
|
Изменение за
период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского
баланса (измен. стр.1370)
|
10 225
|
-213
|
х
|
х
|
х
|
За 2011 год прибыль от продаж составила 568 тыс. руб. В
течение анализируемого периода (31.12.09-31.12.11) отмечено значительное
повышение финансового результата от продаж (на 184 тыс. руб., или на 47,9%).
Обратив внимание на строку 2220 формы №2 можно отметить, что организация не
использовала возможность учитывать общехозяйственные расходы в качестве
условно-постоянных, включая их ежемесячно в себестоимость производимой
продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг). Это и обусловило отсутствие
показателя "Управленческие расходы" за отчетный период в форме №2.
Изменение выручки наглядно представлено ниже на рис. 2.3.
Рис. 2.3 Динамика выручки и чистой прибыли
Представленные в табл.2.7 показатели рентабельности за 2011
год имеют положительные значения как следствие прибыльности деятельности ООО
"Стимул" за данный период.
Таблица 2.7
Анализ рентабельности
|
Показатели
рентабельности
|
Значения
показателя (в %, или в копейках с рубля)
|
Изменение
показателя
|
|
2010 г.
|
2011 г.
|
коп., (гр.3 - гр.2)
|
± % ( (3-2): 2)
|
|
1.
Рентабельность продаж по валовой прибыли (величина прибыли от продаж в каждом
рубле выручки). Нормальное значение для данной отрасли: 15% и более.
|
0,6
|
0,5
|
-0,1
|
-5,9
|
|
2.
Рентабельность продаж по EBIT (величина прибыли от продаж до уплаты процентов
и налогов в каждом рубле выручки).
|
0,5
|
0,5
|
-
|
-11,2
|
|
3.
Рентабельность продаж по чистой прибыли (величина чистой прибыли в каждом
рубле выручки).
|
0,3
|
0,3
|
-
|
-6,2
|
|
Cправочно:
Прибыль от продаж на рубль, вложенный в производство и реализацию продукции
(работ, услуг)
|
0,6
|
0,5
|
-0,1
|
-5,9
|
|
Коэффициент
покрытия процентов к уплате (ICR), коэфф. Нормальное значение: не менее 1,5.
|
-
|
-
|
-
|
-
|
За 2011 год организация по обычным видам деятельности
получила прибыль в размере 0,5 копеек с каждого рубля выручки от реализации.
Тем не менее, имеет место отрицательная динамика рентабельности продаж по сравнению
с данным показателем за период 01.01-31.12.2010 (-0,1 коп.).
Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли
до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) к выручке организации, за 2011
год составил 50%. То есть в каждом рубле выручки ООО "Стимул"
содержалось 50 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате.
Далее в табл. 2.8 представлены три основные показателя,
характеризующие рентабельность использования вложенного в предпринимательскую
деятельность капитала.
Таблица 2.8
Рентабельность использования вложенного в предпринимательскую
деятельность капитала
|
Показатель
рентабельности
|
Значение
показателя, %
|
Изменение
показателя (гр.3 - гр.2)
|
Расчет
показателя
|
|
2010 г.
|
2011 г.
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
Рентабельность
собственного капитала (ROE)
|
0,73
|
1,49
|
+0,76
|
Отношение
чистой прибыли к средней величине собственного капитала. Нормальное значение
для данной отрасли: 15% и более.
|
|
Рентабельность
активов (ROA)
|
0,31
|
0,47
|
0,16
|
Отношение
чистой прибыли к средней стоимости активов. Нормальное значение: 9% и более.
|
|
Прибыль на
инвестированный капитал (ROCE)
|
0,61
|
0,86
|
0,24
|
Отношение
прибыли до уплаты процентов и налогов (EBIT) к собственному капиталу и
долгосрочным обязательствам.
|
|
Рентабельность
производственных фондов
|
0,77
|
1,01
|
0,24
|
Отношение
прибыли от продаж к средней стоимости основных средств и
материально-производственных запасов.
|
|
Справочно:
Фондоотдача, коэфф.
|
1,74
|
2,32
|
0,58
|
Отношение
выручки к средней стоимости основных средств.
|
За 2011 год каждый рубль собственного капитала ООО
"Стимул" принес 1,49 руб. чистой прибыли. Рентабельность собственного
капитала за рассматриваемый период (31.12.09-31.12.11) повысилась на 76 %. За
последний год значение рентабельности собственного капитала не удовлетворяет
нормативному значению.
Рентабельность активов за 2011 год равнялась 47 %. Это
существенно (на 16 %) превышает значение за 2010 год.
Ниже по качественному признаку обобщены важнейшие показатели
финансового положения (по состоянию по состоянию на 31.12.2011) и результаты
деятельности ООО "Стимул" за весь рассматриваемый период.
Среди показателей, имеющих исключительно хорошие значения,
можно выделить следующие:
- по состоянию на 31.12.2011 значение
коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами, равное X,XX,
является вполне соответствующее нормальному;
- за 2011 год получена прибыль от продаж
(568 тыс. руб.), причем наблюдалась положительная динамика по сравнению с
предшествующим годом (+184 тыс. руб.);
- прибыль от финансово-хозяйственной
деятельности за последний год составила 336 тыс. руб. (+108 тыс. руб. по
сравнению с предшествующим годом).
Показатели финансового положения ООО "Стимул",
имеющие положительные значения:
- доля собственного капитала достаточно
высока (83%);
- коэффициент покрытия инвестиций
соответствует норме.
Среди неудовлетворительных показателей финансового положения
и результатов деятельности организации можно выделить следующие:
- коэффициент текущей (общей) ликвидности
ниже нормального значение;
- коэффициент быстрой (промежуточной)
ликвидности не укладывается в нормативное значение;
- коэффициент абсолютной ликвидности ниже
нормального значение;
- недостаточная рентабельность активов;
- значительная отрицательная динамика
рентабельности продаж;
- отрицательная динамика изменения
собственного капитала относительно общего изменения активов организации;
- неустойчивое финансовое положение по
величине собственных оборотных средств.
Глава 3.
Оптимизация налогообложения ООО "Стимул"
.1 Анализ
налоговой нагрузки ООО "Стимул"
С учётом специфики предприятий отрасли следует подробнее
проанализировать динамику налогов, уплачиваемых из выручки от реализации
товаров.
По ООО "Стимул" в 2011 году сумма налоговых
платежей (приложение 3) составила 3684232 руб., что на 2518605 руб. (на 216, б
1%) больше 2009 года и на 1598209 руб. (на 76, 6%) больше 2010 года. При этом
увеличение суммы налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров,
произошло в основном за счёт роста сумм налога от продаж и НДС, а именно сумма
налога с продаж в 2011 году составила 1783846 руб., что на 1708731 руб. (на
1374, 8%) больше 2009 года и на 1248994 руб. больше 2010 года. Сумма НДС за
2011 год составила 1498248 руб., что на 663358 руб. (на 79,5%) больше 2009 года
и на 286864 руб. (на 23,75) больше 2010 года.
По другим налогам, уплачиваемым из выручки от реализации
товаров, сумма в 2011 году составила 402093 руб., что на 146498 руб. (на 57,3%)
больше 2011 года и на 63252 руб. (на 18, 7 %) больше 2010 года.
Как видно из приложения 5, сумма общих налоговых отчислений
составила 5575732, что на 3297683 руб. больше 2009 года и на 1937631 руб.
больше 2010 года. Причём, 66,1% - это налоги, уплачиваемые из выручки от
реализации товаров, 29,1% - налоги и отчисления, включавшиеся в издержки
обращения, 4,2% налоговых платежей уплачено из прибыли (дохода) и 0,6% налогов
и сборов начислено за счёт других источников.
Таким образом, рост суммы налогов обязательных платежей в
бюджет позволяет положительно охарактеризовать работу предприятия, так как рост
налогов этой группы обусловлен ростом выручки от реализации товаров. Кроме
того, при незначительном росте издержек обращения предприятие получит больше
прибыли, что также является положительным моментом его работы.
Сумма налогов и др. обязательных платежей рассматривается как
функция зависимости величины налоговой базы, величины льготы по налоговой базе,
ставки обязательного платежа, льгот по ставке и по сумме обязательного платежа.
Такая зависимость выражается формулой:
= (HБ - ЛHб) × (HС - ЛHс) - Ли, (3.1)
где:
H - сумма налогов и других обязательных платежей;
YБ - величина налоговой базы;
ЛHб - льгота по налоговой базе;
НС - ставка налогов и др платежей;
ЛHс - льгота по ставке обязательного платежа;
ЛH - льгота по сумме налогов и сборов.
Влияние величины налоговой базы, ставки налога, налоговых
льгот на налоги и сборы можно определить при помощи приёма цепных подстановок.
Далее необходимо изучить влияние на изменение суммы обязательных платежей в
бюджет в разрезе отдельных групп налогов следующих факторов: величины налоговой
базы, ставки налога.
Факторная модель:
ΔHi = HEi × HCi /100 (3.2)
Тогда уровень влияния факторов первого
порядка можно будет рассчитать, используя приём абсолютных разниц:
ΔHi = ΔHБi × HСi0 /100 ΔHi = ΔHБi1 × ΔHСi / 100 (3.3)
Влияние факторов второго и последующих
порядков определяется формулой:
ΔH (хi) = ΔHБi (хi) × ΔHСi0 /100 (3.4)
Вместе с тем можно выделить внутренние
факторы, влияющие на отдельные налоги:
) переоценка долгосрочных активов;
2) использование нелинейных методов
начисления амортизации и специальных коэффициентов;
) выбор порядка списания расходов
будущих периодов.
Возникает необходимость изучения налоговой
нагрузки (табл. 3.1).
Таблица 3.1
Показатели для анализа налоговой нагрузки
|
Наименование
показателя
|
Формула расчёта
|
Условные
обозначения
|
Экономическая
сущность
|
|
1. Коэффициент
налогоёмкости выручки от реализации товаров
|
Кв =
Нв / вр
|
Нв - налоги
уплачиваемые из выручки от реализации товаров
|
Характеризует,
какую долю занимают налоги из выручки в этом показателе.
|
|
2. Коэффициент
налогоёмкости издержек обращения
|
Ки =
Ни / Ио
|
Ни - налоги,
включающие в себя издержки обращения; Ио - сумма издержек
обращения.
|
Характеризует,
какую долю составляют социальные и ресурсные платежи.
|
|
3. Коэффициент
налогообложения прибыли
|
Кп =
Нп / П
|
Нп - налог
на прибыль; П - прибыль.
|
Показывает,
какую долю занимает налог на прибыль в прибыли предприятия.
|
|
4. Коэффициент
налогообложения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия
|
Ко =
Но / По
|
Но -
налоги, уплачиваемые за счёт прибыли остающейся на предприятии; По - прибыль,
остающаяся в распоряжении предприятия.
|
Показывает,
какую долю занимают налоги, уплачиваемые за счёт прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия.
|
Источником для изучения относительной
налоговой нагрузки предприятия могут служить: справка о платежах в бюджет и
внебюджетные фонды, форма 2 "Отчёт о прибылях и убытках", налоговые
расчёты.
Для проведения анализа относительной
налоговой нагрузки рассчитываются следующие показатели:
) общие аналитические коэффициенты
относительной налоговой нагрузки:) коэффициент налогоёмкости выручки
от реализации товаров;
b) коэффициент
налогоёмкости издержек обращения;) коэффициент налогообложения
прибыли;) общая величина относительной налоговой нагрузки с учётом
косвенных налогов и без их учета;) интегральный показатель относительной
налоговой нагрузки;
2) частные аналитические коэффициенты
с учётом отраслевой специфики торговых предприятий:) доля налогов,
уплачиваемых из выручки от реализации товаров в товарообороте в действующих и
сопоставимых ценах;
b) доля налогов, уплачиваемых из
выручки от реализации товаров в добавленной стоимости.
Для расчета общей величины относительной
налоговой нагрузки используется формула:
HH = Σ HH / ДС × 100, (3.5)
Где:
HH - сумма начисленных
налогов и сборов;
ДС - добавленная стоимость.
Так на основании расчётов приведенных в таблице, в динамике
наблюдается рост коэффициентов налогоёмкости выручки от реализации товаров.
Коэффициент налогоёмкости издержек обращения и коэффициентов налогообложения
прибыли в 2011 году возрос по сравнению с 2009 годом, но снизился по сравнению
с 2010 годом. Коэффициент налогообложения прибыли, оставшейся в распоряжении
предприятия, в 2011 году остался на уровне 2009 года, но по сравнению с 2010
годом он вырос почти вдвое.
По ООО "Стимул" (приложение 4)
общий уровень налоговой нагрузки (с учётом косвенных налогов) в 2011 году
составил 62,4 %, что на 21,2% больше уровня 2009 года и на 14,7 % больше уровня
2010 года.
Уровень налоговой нагрузки без учёта
косвенных налогов составляет 20,1%, что на 1,1% больше 2009 года и на 0,9%
больше 2010 года. Следовательно, влияние косвенных налогов по ООО
"Стимул" составляет 41,2%.
Интегральный показатель относительной
налоговой нагрузки:
HH = Σ HHi / к, (3.6)
где:
HHi - налоговая нагрузка на
отдельные показатели;
к - количество изучаемых показателей.
Интегральный показатель оценки налоговой
нагрузки по ООО "Стимул" в отчётном году составил 14,0%, что на 2,8%
больше 2009 года, но на 6,8% меньше 2010 года.
При изучении путей оптимизации налогообложения переходят к
изучению налоговых стимулов. На данном этапе необходимо изучить и дать оценку
общей величины налоговых стимулов, а также отдельных видов налогового
стимулирования.
Использование показателей на практике позволит наиболее полно
оценить влияние налоговых стимулов на:
) отдельные группы налогов;
2) налоговую нагрузку предприятия;
) результат хозяйственной деятельности.
Оценивая влияние налоговых стимулов на перечисленные выше
показатели необходимо исходить из сущности налоговых льгот, отсроченных налогов
и государственных средств, не имеющих возвратный характер с точки зрения
бухгалтерского учёта.
Налоговые льготы представляют собой
средства предприятия. При их предоставлении сумма налогов подлежащих уплате в
бюджет уменьшается, что положительно влияет на конечный результаты деятельности
субъекта хозяйствования.
Отсроченные налоговые платежи для субъекта хозяйствования
являются заёмными средствами. В связи с этим при предоставлении этого вида
налоговых стимулов у предприятий сумма начисленных налогов остаётся прежней,
уменьшается лишь сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет. Это приводит к
временному высвобождению денежных средств. Но в следующих периодах предприятию
потребуется больше денежных средств, так как необходимо будет уплатить налоги
текущего месяца и отсроченные налоги.
Считается целесообразным резервировать денежные средства. Это
позволит своевременно рассчитаться с бюджетом по текущим и отсроченным налогам.
На налоговую нагрузку и результаты хозяйственной деятельности отсроченные
налоги не оказывают влияние, а только на сумму уплачиваемых впоследствии
налогов.
За последние годы фирмам системы
Министерства торговли налоговые льготы, отсрочка, рассрочка налоговых платежей
не предоставлялись.
Следующим этапом анализа является анализ
задолженности по обязательным платежам в бюджет (в соответствии с приложением
6). Задолженность изучается в динамике по предприятию в целом, по видам
обязательных платежей в бюджет и видам задолженности.
Для оценки задолженности перед бюджетом
необходимо определить её удельный вес добавленной стоимости (реализованных
торгов, надбавках, в сумме краткосрочных обязательств) в общей сумме
кредиторской задолженности предприятия.
Показатели приложения 6 свидетельствуют, что в ООО
"Стимул" наблюдается тенденция роста задолженности по налогам и
другим обязательным платежам в бюджет за анализируемый период с 77460 руб. в
2009г. до 282828 руб. в 2011 г. Предприятию необходимо выяснить, что явилось
причиной образования и роста налоговой задолженности.
Далее следует перейти к комплексной оценке налогообложения
предприятия с точки зрения оптимальности.
Суть её состоит в улучшении темпов налогов и сборов и темпов
развития основных показателей хозяйственной деятельности, оценке соотношения
прямых и косвенных налогов, исполнения обязательств перед бюджетом, оценке
стабильности финансового состояния с точки зрения налогообложения.
В ООО "Стимул" доля косвенных налогов (табл.3.2) в
общей сумме обязательных платежей в 2011 году составила 66,1%, что на 14,9%
больше показателя 2009 года и на 8,8% больше 2010 года. Доля прямых налогов в
общей сумме налогов и сборов соответственно имела тенденцию снижения. Для
комплексной оценки по налогам, сборам и другим обязательным платежам
рассчитывается коэффициент исполнения обязательств перед бюджетом.
Таблица 3.2
Информация о показателях комплексной оценки налогообложения
|
Показатели
|
Значение
показателей
|
Отклонение (+;
- )
|
Темп изменения,
%
|
|
2009 год
|
2010 год
|
2011 год
|
2011 год от
2009
|
2011 год от
2010
|
2010 год от
2009
|
2011 год к 2009
|
2011 год к 2010
|
2010 год к 2009
|
|
1. Доля
косвенных налогов в общей сумме обязательных платежей, %.
|
51,2
|
57,3
|
66,1
|
+14,9
|
+8,8
|
+6,1
|
129,1
|
115,4
|
111,9
|
|
2. Доля прямых
налогов, %.
|
48,8
|
42,7
|
33,9
|
-14,9
|
-8,8
|
-6,1
|
69,5
|
79,4
|
87,5
|
|
Коэффициент
исполнения обязательств по обязательным платежам
|
96,6
|
96,4
|
94,9
|
-1,7
|
-1,5
|
-0,2
|
98,2
|
98,4
|
99,8
|
Kиo = Σ (Hу / нн) × 100, (3.7)
Где:
Hу - сумма уплачиваемых обязательных платежей;
нн - сумма начисленных налогов.
По ООО "Стимул" самое низкое значение этого
показателя - 94,9%. Это свидетельствует о том, что предприятие испытывает
недостаток денежных средств. Следует направить усилия на улучшение
расчётно-платёжной дисциплины (увеличить объём реализации товаров, снизить
издержки обращения, оптимизировать валовые налоговые отчисления,
зарезервировать денежные средства на уплату текущих и отсроченных платежей).
Таким образом, по другим налогам, уплачиваемым из выручки от
реализации товаров, сумма в 2011 году составила 402093 руб., что на 146498 руб.
(на 57,3%) больше 2011 года и на 63252 руб. (на 18, 7 %) больше 2010 года.
Сумма общих налоговых отчислений составила 5575732, что на
3297683 руб. больше 2009 года и на 1937631 руб. больше 2010 года. Причём, 66,1%
- это налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, 29,1% - налоги и
отчисления, включавшиеся в издержки обращения, 4,2% налоговых платежей уплачено
из прибыли (дохода) и 0,6% налогов и сборов начислено за счёт других
источников.
3.2 Пути
оптимизации налогообложения ООО "Стимул"
В современных условиях рыночной конкуренции организации
стремятся сократить свои затраты, в том числе, снизив налоговую нагрузку. Одним
из способов минимизации налогов является переход на упрощенную систему
налогообложения.
Добровольный переход на УСН осуществляется с начала нового
налогового периода, для чего в период с 1 октября по 30 ноября предшествующего
года в налоговый орган подается заявление установленного образца. В заявлении
указывается информация о размере доходов организации за девять месяцев текущего
года, среднесписочной численности работников и остаточной стоимости основных
средств и нематериальных активов на 1 октября текущего года.
Условия перехода организаций на упрощенную систему
налогообложения установлены статьями 346.12 и 346.13 Налогового Кодекса РФ.
Организация, применяющая УСН, не платит следующие налоги:
- налог на прибыль организаций, за
исключением налога, уплачиваемого с доходов виде дивидендов и с процентов по
ценным бумагам, указанным в п.4 ст.284 НК РФ;
- налог на имущество организаций;
- налог на добавленную стоимость, за
исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а
также подлежащего уплате при осуществлении операций по договору простого
товарищества (договору о совместной деятельности), договору доверительного
управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ.
Вместо всех вышеперечисленных налогов организация уплачивает
один единственный налог, ставка которого зависит от выбранного объекта
налогообложения. Объект налогообложения выбирается добровольно: это могут быть
доходы, или доходы, уменьшенные на величину расходов. С 1 января 2010 года
Налоговый Кодекс РФ позволяет менять объект налогообложения ежегодно.
Организация обязана сообщить о своем решении, отправив в налоговый орган до 20
декабря года, предшествующего году, в котором она намерена изменить объект
налогообложения, уведомление, составленное по рекомендованной форме N 26.2-6,
утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2011 N ММВ-7-3/182.
Все остальные налоги "упрощенцы" платят в обычном
порядке. Уплачиваются страховые взносы на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Важно отметить, что от исполнения обязанностей налогового
агента применение УСН компании не освобождает. В частности, уплачиваются НДС и
налог на прибыль налогового агента, а также НДФЛ.
Прежде чем выбрать объект налогообложения важно тщательно
изучить планируемые в следующем налоговом периоде расходы, поскольку от их
характера будет зависеть величина налоговой нагрузки, и, соответственно, выбор
оптимального объекта налогообложения.
Пункт 1 ст.346.14 НК предлагает налогоплательщику на выбор два
варианта объектов налогообложения:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
Доходы определяются в соответствии с главой 25 "Налог на
прибыль организаций" НК РФ и в обоих случаях признаются по кассовому
методу. То есть, датой получения дохода будет являться день получения денежных
средств или иного имущества, а также день погашения задолженности или внесения
предоплаты налогоплательщику любым другим способом.
Определение же расходов при применении УСН отлично от
определения расходов при использовании общего режима налогообложения. Прежде
всего, их перечень ограничивается статьей 346.16 НК РФ. Так, например, будут
потеряны:
- стоимость консультационных и
информационных услуг;
- представительские расходы;
- потери от брака;
- расходы на текущее изучение конъюнктуры
рынка;
- расходы в виде санкций за нарушение
договорных или долговых обязательств;
- расходы на добровольное личное страхование
сотрудников;
- расходы по подбору работников;
- расходы на услуги по предоставлению
работников сторонними организациями;
- расходы в виде премии (скидки),
выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю;
- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном
периоде;
- суммы безнадежных долгов.
Затраты признаются расходами только после их фактической
оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг) и/или имущественных прав признается
прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ,
услуг) и/или имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно
связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и/или
передачей имущественных прав.
Помимо этого, для отдельных видов затрат действуют
специальные правила их признания:
- материальные расходы (в том числе на
приобретение сырья и материалов), расходы на оплату труда, проценты по займам и
кредитам и при оплате услуг третьих лиц затраты признаются в момент погашения
задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из
кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;
- расходы по оплате стоимости товаров,
приобретенных для дальнейшей реализации, признаются по мере реализации
указанных товаров. Для оценки покупных товаров разрешено использовать любой из
следующих методов - ФИФО, ЛИФО, по средней стоимости, по стоимости единицы
товара;
- расходы на уплату налогов и сборов
признаются в размере, фактически уплаченном организацией в пределах начисленных
сумм. Т.е. если организация перечислила налогов и сборов в бюджет больше, чем
начислила (т.е. переплатила), то на суммы этих переплат доходы не уменьшаются;
- расходы на приобретение (сооружение,
изготовление) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию,
модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на
приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов,
отражаются на последнее число отчетного (налогового) периода в размере
уплаченных сумм.
Признание затрат на приобретение нематериальных активов и
основных средств при использовании УСН принципиально отличается от механизма
амортизации, используемого в общем режиме налогообложения. При общей системе
налогообложения амортизационные отчисления относятся на расходы по налогу на
прибыль в течение всего срока полезного использования, а при
"упрощенке" при использовании объекта налогообложения доходы минус
расходы основные средства и нематериальные активы уменьшают налоговую базу по
единому налогу гораздо быстрее.
Активы, приобретенные в периоде применения УСН, учитываются в
расходах единовременно в момент ввода основных средств в эксплуатацию или
принятию нематериальных активов к бухгалтерскому учету.
Стоимость основных средств и материальных активов,
приобретенных до перехода на УСН, принимаются в следующем порядке:
- активы со сроком полезного использования
до 3 лет включительно - в течение первого года применения УСН;
- активы со сроком полезного использования
от 3 до 15 лет включительно - 50% стоимости в течение первого года
использования УСН, 30% - в течение второго года, 20% - в течение третьего года;
- активы со сроком полезного использования
свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости
основных средств.
При этом в налоговом учете остаточная стоимость ОС и НМА при
переходе с общего режима налогообложения на УСН определяется как разница между
ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с
требованиями главы 25 НК РФ.
В случае реализации основных средств и нематериальных активов
до истечения трех лет с момента учета расходов на их приобретение в составе
расходов (в отношении ОС и НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет -
до истечения 10 лет с момента их приобретения) необходимо будет пересчитать
налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами и
нематериальными активами с момента их учета в составе расходов на приобретение
до даты реализации c учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную
сумму налога и пени.
Все расходы принимаются при условии их соответствия
критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса, то есть они
должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены
налогоплательщиком.
В зависимости от выбранного объекта налогообложения налоговая
база определяется как денежное выражение доходов или денежное выражение
доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы в иностранной валюте подлежат
пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату получения доходов или осуществления
расходов. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам.
Ставка налога при выборе в качестве объекта налогообложения
доходы составляет 6%, доходы, уменьшенные на величину расходов - 15% с
возможностью установки Субъектами РФ дифференцированных ставок в диапазоне от 5
до 15%. Кроме того, при использовании объекта налогообложения "доходы
минус расходы" существует дополнительное ограничение - сумма уплаты в
бюджет не может быть меньше 1% доходов, учитываемых при определении налоговой
базы. Это так называемый минимальный налог, уплачивается в случае, если за
налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы
исчисленного минимального налога.
В табл. 3.3 представлены налоговые ставки по основным налогам
при упрощенном и общем режиме налогообложения.
Таблица 3.3
Налоговые ставки по основным налогам при упрощенном и общем
режиме налогообложения
|
Налог
|
УСН
|
Общая система
налогообложения
|
|
Налог на
прибыль
|
- --
|
20%
|
|
НДС
|
- --
|
10%, 18%
|
|
Налог на
имущество
|
- --
|
максимально
2.2%
|
|
Страховые
взносы в пенсионный фонд
|
14% - в 2011
году; 26% - с 01.01.2012 г.
|
14% - в 2011
году; 26% - с 01.01.2012 г.
|
|
Страховые
взносы на обязательное социальное страхование
|
0% - в 2011
году; 2,9% - с 01.01.2012 г.
|
2,9%
|
|
Страховые
взносы на обязательное медицинское страхование
|
0% - в 2011
году; 5,1% - с 01.01.2012 г.
|
3,1% - в 2011
году; 5,1% - с 01.01.2012 г.
|
|
Налог,
уплачиваемый при УСН
|
6% от доходов
(минус сумма страховых взносов в пенсионный фонд и взносов на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве, а с 2012 года,
кроме того, взносов на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством и обязательное
медицинское страхование, но не более 50% от единого налога) или 15% от
доходов за минусом расходов (но не менее 1% доходов)
|
- --
|
|
Прочие налоги
|
Согласно
законодательству
|
Организации, выбравшие объектом налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, в течение 10 лет вправе уменьшать свои доходы
на убытки, полученные в прошлых периодах применения УСН и использования в
качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов.
Таким образом, целесообразно рассмотреть ООО
"Стимул" переход на упрощенную систему налогообложения.
Приняв решение о переходе на упрощенную систему
налогообложения, каждый налогоплательщик должен выбрать только один объект
налогообложения из двух предложенных НК РФ вариантов. Первый - это доходы
организации или индивидуального предпринимателя в соответствии с нормами
ст.346.14 и 346.15, тогда налоговой базой признаётся денежное выражение всех
доходов организации или индивидуального предпринимателя. Второй - это доходы,
уменьшенные на величину расходов. Но при этом доходы определяются в
соответствии с нормами ст.346.16 и 346.17 НК РФ, а при переходе с общего режима
налогообложения на упрощённый режим нужно руководствоваться нормами ст.346.25
НК РФ. Тогда налоговой базой признаётся денежное выражение всех доходов,
уменьшенных на величину расходов.
При любом варианте датой получения доходов признаётся день
поступления средств на счета в банках или в кассу организации (индивидуального
предпринимателя), день получения иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав, то есть в любом случае - кассовый метод признания доходов и
расходов.
Обратим внимание, что при разных объектах налогообложения
применяются различные ставки единого налога. Для налогоплательщиков, выбравших
объект доходы, ставка составляет 6%, при объекте доходы минус расходы - 15%
(346.20 НК РФ).
Выбор объекта налогообложения - очень важный шаг, от которого
зависит в дальнейшем величина налога, уплачиваемого в связи с применением
упрощенной системы налогообложения (УСН), а данный налог является основным для
предприятия (индивидуального предпринимателя).
Для принятия правильного решения необходимо проанализировать
доходы и расходы организации или индивидуального предпринимателя. К сожалению,
не все налогоплательщики тщательно осуществляют выбор объекта налогообложения.
Следует отметить, что бывает выбор делали осознанно, но ситуация поменялась, и
объект, выбранный ранее, уже не устраивает. В этом случае п.2 ст.346.14 НК РФ
разрешает уже состоявшимся "упрощенцам" сменить объект
налогообложения, но только по окончании трех лет применения данного режима.
Напомним, что такая возможность была представлена не с начала существования
УСН, а только с 2006 г., после ввода в действие поправок, внесенных Федеральным
законом от 21.07.2005 №101-ФЗ.
Как же решить, какой объект налогообложения будет
оптимальным? Ответ на этот вопрос зависит от многих факторов. Во-первых, от
вида деятельности налогоплательщика. Если расходы сопоставимы с доходами,
целесообразно остановиться на доходах за вычетом расходов, если же расходы не
велики, выгоден другой вариант. Во-вторых, от квалификации бухгалтера, так как
учитывать расходы сложнее. В-третьих, нужно выяснить, какие именно расходы
прогнозируются и включены ли они в перечень п.1 ст.346.16 НК РФ. Ведь может
оказаться, что расходов много, а учесть их не получится.
Но в любом случае, прежде чем принять решение, желательно
оценить финансовые показатели. Попробуем проиллюстрировать на примере малого
предприятия, которое применяет УСН в течение трех лет и объектом
налогообложения являются доходы, как провести анализ для правильного выбора
объекта налогообложения и не требуется ли его смена. В табл.3.4 представлен
расчет Единого налога для ООО "Стимул" при объекте налогообложения -
доходы.
Таблица 3.4
Расчет Единого налога при объекте налогообложения - доходы
|
Показатель
|
2009
|
2010
|
2011
|
|
Сумма
полученных доходов
|
58444
|
67212
|
105626
|
|
Налоговая база
для исчисления налога
|
58444
|
67212
|
105626
|
|
Ставка налога
(%)
|
6
|
6
|
6
|
|
Сумма страховых
взносов и взносов во внебюджетные фонды
|
932
|
143
|
160
|
|
Сумма
исчисленного налога
|
3506,64
|
4032,72
|
6337,56
|
Из данных таблицы мы видим суммы исчисленного Единого налога
за 2009-2011 гг. Так же мы наблюдаем тенденции увеличения доходов из года в
год, что свидетельствует о динамичном развитии предприятия. Гипотетически
представим, что мы выбрали объектом налогообложения доходы минус расходы и
рассчитаем сумму Единого налога в этом случае. Полученные результаты
представлены в табл.3.5.
Таблица 3.5
Расчет Единого налога при объекте налогообложения -
"доходы минус расходы"
|
Показатель
|
2009
|
2010
|
2011
|
|
Сумма
полученных доходов
|
58444
|
67212
|
105626
|
|
Сумма расходов
|
58103
|
66874
|
105180
|
|
Налоговая база
для исчисления налога
|
341
|
338
|
446
|
|
Ставка налога
(%)
|
15
|
15
|
15
|
|
Сумма
исчисленного налога
|
51,15
|
50,7
|
66,9
|
Теперь мы можем провести сравнительный анализ при разных
объектах налогообложения в табл. 3.6.
Таблица 3.6
Сравнительный анализ расчета сумм Единого налога при
различных объектах налогообложения за 2009-2011 гг.
|
Годы
|
Сумма налога,
при объекте налогообложения "доходы", руб.
|
Сумма налога,
при объекте налогообложения "доходы минус расходы", руб.
|
Изменение (+,-)
|
% соотношение
|
|
2009
|
3506,64
|
51,15
|
-3455,49
|
-6755,60
|
|
2010
|
4032,72
|
50,70
|
-3982,02
|
-7854,08
|
|
2011
|
6337,56
|
66,90
|
-6270,66
|
-9373,18
|
|
Итого
|
13876,92
|
168,75
|
-13708,17
|
-8123,36
|
Из данных таблицы видно, что если бы предприятие выбрало
объектом налогообложения "доходы минус расходы", то заплатило бы в
бюджет за три года на 13708,17 тыс. руб. меньше, чем если выбрать объектом
налогообложения "доходы".
Таким образом, ООО "Стимул" стоит остановится на
объекте налогообложения "доходы минус расходы".
Заключение
Проблемам организации налогообложения, теории и методологии
построения систем налогового администрирования посвящено немало научных и
научно-практических работ и исследований. Однако в структуре научных
исследований и публикаций по вопросам налогообложения преобладают работы,
содержащие комментарии, разъяснения и расчеты, касающиеся в основном
особенностей наиболее актуальных проблем налогового законодательства.
Между тем на фоне постоянного и активного изменения,
совершенствования налогового законодательства заметен определенный дефицит
работ, посвященных оценкам экономических последствий возможных вариантов предстоящих
налоговых изменений. Руководители предприятий (или налоговых органов) нуждаются
в научно-обоснованных количественных методах для оценки влияния изменений
налоговой системы и налоговых процедур на экономические результаты деятельности
предприятий-налогоплательщиков. В связи с этим возникает потребность в
разработке комплекса мер по созданию инструментов для планирования деятельности
предприятий в условиях вероятного пересмотра ставок и механизмов взимания
отдельных видов налогов.
Налоговое стимулирование предпринимательской активности имеет
небольшую историю в современной России. Так, упрощенная система
налогообложения, введенная только в 1996 году, содержит еще достаточно резервов
для совершенствования элементов налогообложения.
Роль налогов в современной экономической системе очень
велика. Налоги не только являются основой доходной части государственного
бюджета. Налоговая система сегодня выступает как один из основных инструментов
регулирования экономики и социальной сферы, поскольку с ее помощью государство
может оказывать влияние на распределение национального дохода. В России роль
налогообложения как инструмента экономической политики в последние годы
существенно возросла, что связано с развитием негосударственного сектора
экономики и сокращением сферы прямого государственного регулирования.
Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж,
взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на
праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления
денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и
муниципальных образований. (Налоговый кодекс РФ, ст.8.)
Безвозмездность налога означает, что его уплата не
сопровождается ответным индивидуальным обязательством со стороны государственных
налоговых органов. Безвозмездность налоговых платежей, вообще говоря,
относительна, поскольку полученные таким образом доходы используются
государством для осуществления расходов, предоставления налогоплательщикам
общественных благ. Однако для конкретных плательщиков выгоды, получаемые от
государственных расходов, могут быть недостаточной компенсацией их налоговых
платежей. Поэтому налоги связаны с государственным принуждением, то есть
применением санкций в случае неполной или несвоевременной их уплаты.
В российском налоговом законодательстве различаются такие
понятия, как "налог" и "сбор”. Под сбором понимается
обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в
интересах плательщика государственными органами, органами местного
самоуправления или иными уполномоченными учреждениями определенных юридических
действий. (Налоговый кодекс РФ, ст.8.)
В качестве оснований классификации налогов на прямые и
косвенные следует выделять порядок формирования цены товара (работ, услуг) и
механизм исчисления налога, но не субъекта, несущего тяжесть налога. Под
порядком формирования цены понимается возможность переложения налога на
покупателя, посредством включения налога в цену товара (работ, услуг). Механизм
исчисления налога представляет собой применение совокупности закрепленных
правилами налоговых отношений элементов налогообложения в целях определения его
величины.
Отсутствие на законодательном уровне (п.1. ст.168 НК РФ)
определения фактического плательщика налога на добавленную стоимость, важность
такого закрепления, обусловленная необходимостью соблюдения конституционного
принципа равного налогового бремени, предопределяют необходимость дополнения и
изменения в НК РФ соответствующих норм.
Исследование проводилось на базе ООО "Стимул".
Анализ финансового состояния ООО "Стимул" дал следующие результаты.
Среди показателей, имеющих исключительно хорошие значения,
можно выделить следующие:
- по состоянию на 31.12.2011 значение
коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами;
- за 2011 год получена прибыль от продаж
(568 тыс. руб.), причем наблюдалась положительная динамика по сравнению с
предшествующим годом (+184 тыс. руб.);
- прибыль от финансово-хозяйственной
деятельности за последний год составила 336 тыс. руб. (+108 тыс. руб. по
сравнению с предшествующим годом).
Показатели финансового положения ООО "Стимул",
имеющие положительные значения:
- доля собственного капитала достаточно
высока (83%);
- коэффициент покрытия инвестиций
соответствует норме.
Показателем, имеющим значение на границе норматива, является
следующий - не в полной мере соблюдается нормальное соотношение активов по
степени ликвидности и обязательств по сроку погашения.
Среди неудовлетворительных показателей финансового положения
и результатов деятельности организации можно выделить следующие:
- коэффициент текущей (общей) ликвидности
ниже нормального значение;
- коэффициент быстрой (промежуточной)
ликвидности не укладывается в нормативное значение;
- коэффициент абсолютной ликвидности ниже
нормального значение;
- недостаточная рентабельность активов;
- значительная отрицательная динамика
рентабельности продаж;
- отрицательная динамика изменения
собственного капитала относительно общего изменения активов организации;
- неустойчивое финансовое положение по величине
собственных оборотных средств.
По ООО "Стимулп" в 2011 году сумма налоговых
платежей составила 3684232 руб., что на 2518605 руб. (на 216, б 1%) больше 2009
года и на 1598209 руб. (на 76, 6%) больше 2010 года. При этом увеличение суммы
налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, произошло в основном за
счёт роста сумм налога от продаж и НДС, а именно сумма налога с продаж в 2011
году составила 1783846 руб., что на 1708731 руб. (на 1374, 8%) больше 2009 года
и на 1248994 руб. больше 2010 года. Сумма НДС за 2011 год составила 1498248
руб., что на 663358 руб. (на 79,5%) больше 2009 года и на 286864 руб. (на
23,75) больше 2010 года.
По другим налогам, уплачиваемым из выручки от реализации
товаров, сумма в 2011 году составила 402093 руб., что на 146498 руб. (на 57,3%)
больше 2011 года и на 63252 руб. (на 18, 7 %) больше 2010 года.
Сумма общих налоговых отчислений составила 5575732, что на
3297683 руб. больше 2009 года и на 1937631 руб. больше 2010 года. Причём, 66,1%
- это налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, 29,1% - налоги и
отчисления, включавшиеся в издержки обращения, 4,2% налоговых платежей уплачено
из прибыли (дохода) и 0,6% налогов и сборов начислено за счёт других
источников.
По ООО "Стимулп" общий уровень
налоговой нагрузки (с учётом косвенных налогов) в 2011 году составил 62,4 %,
что на 21,2% больше уровня 2009 года и на 14,7 % больше уровня 2010 года.
Уровень налоговой нагрузки без учёта
косвенных налогов составляет 20,1%, что на 1,1% больше 2009 года и на 0,9%
больше 2010 года. Следовательно, влияние косвенных налогов по ООО
"Стимулп" составляет 41,2%.
В ООО "Стимулп" доля косвенных налогов в общей
сумме обязательных платежей в 2011 году составила 66,1%, что на 14,9% больше
показателя 2009 года и на 8,8% больше 2010 года. Доля прямых налогов в общей
сумме налогов и сборов соответственно имела тенденцию снижения.
Учитывая достаточно высокую налоговую нагруз купредприятия
была рассмотрена возможность перехода на упрощенную систему налогообложения. В
результате анализа было подтверждено предположение о преимуществе применения
УСН для ООО "Стимулп" с применением объекта налогообложения
"доходы минус расходы".
Список
использованной литературы
1. Налоговый
кодекс РФ (части 1,2 (в ред. №124-ФЗ от 04.10.2004). Официальный текст. - М.:
ЭЛИТ, 2010.
2. Гражданский
кодекс РФ. Части первая, вторая и третья. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект,
2010. - 448с.
. О
бухгалтерском учете: Федеральный Закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от
30.06.2003). Принят ГД ФС РФ 23.02.1996. // Положения по бухгалтерскому учету.
Сборник. - М., "Издательство Элит", 2004г. - 192с.
. Об
утверждении положения по ведению бухгалтерского учету "Учетная политика
организации" ПБУ 1/98: утверждено приказом Минфина РФ от 19.12.1998 г. №
60н; в ред. От 30.12.1999. // Положения по бухгалтерскому учету. Сборник. - М.,
"Издательство Элит", 2004г. - 192с.
. Об
утверждении положения по ведению бухгалтерского учету "Бухгалтерская
отчетность организации" ПБУ 4/00: утверждено приказом Минфина РФ от
06.07.2000 №43-н. // Положения по бухгалтерскому учету. Сборник. - М.,
"Издательство Элит", 2004г. - 192с.
. Положение
по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утверждено
приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 32н.
. Барулин
С.В., Муравлева Т.В., Кириллова О.С. Налоги и налогообложение. М., 2009.
. Братчикова
А.А. Некоторые проблемы становления налоговых отношений между Россией и
странами СНГ. - М., 2009. - С.69-71.
. Бродский
Г.М. Право и экономика налогообложения. - СПб., 2009. - С.43.
. Булгакбаев
Б. Налоги, которые мы выбираем и от которых бежим: // Юридическая газета -
2008. - 17 июля.
. Гончаренко
Е.И. Налогообложение организаций. М., 2008.
. Гусева
И.П. История становления и развития правовых основ косвенного налогообложения
// Адвокат. - 2008. - №5
. Девликамова
Г.В. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности
предприятия // Финансы. - 2001. - № 8. - с.40-43.
. Евстигнеев
Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. - М., 2008. - С.7
. Иванова
В.Н. О системном подходе к пониманию правовых категорий "юридическая
конструкция налога" и " система налогообложения" //
Законодательство и экономика. 2008. № 7.
. Кирова
Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты //
Финансы. - 2010. - №9. - с.30-32
. Корольков
Н.В. Налог на добавочную стоимость и малый бизнес в России // Бизнес:
Экономика, маркетинг, менеджмент. 2010. № 3. С.12-15.
. Ксенда,
В.М. Налогообложение субъектов малого предпринимательства за рубежом [Текст] /
В.М. Ксенда // Налоговая политика и практика. - 2009. - № 11 (59).
. Ксенда,
В.М. Упрощенная система налогообложения: преимущества недостатки [Текст] / В.М.
Ксенда // VII Всероссийская научно-практическая молодых ученых "Молодежь и
экономика: новые взгляды и решения": межвуз. сб. тр. молод. ученых,
Волгоград, 31 янв. - 2 февр. 2009/Под ред.Л.С. Шаховской / Волгоградский
государственный технический университет. - РПК "Политехник", 2009.
. Ксенда,
В.М. Динамика развития упрощенной системы налогообложения на основе патента
[Текст] / В.М. Ксенда // Материалы научной сессии ВолГУ, 19 апр. 2009 г.,
заседание секции "Приоритетные направления бюджетно-налоговой политики
России / Волгоградский государственный университет, 2009.
. Ксенда,
В.М. Некоторые аспекты применения упрощенной системы налогообложения на основе
патента: прошлое, настоящее и будущее [Текст] / В.М. Ксенда // Перемены в
России: прошлое, настоящее и будущее: Материалы Всероссийской
научно-практической конференции студентов и аспирантов (27 апреля 2009 г.). В
двух томах. Том I. - Казань: Издательство "Таглимат" Института
экономики, управления и права, 2009.
. Ксенда,
В.М. Развитие специальных налоговых режимов [Текст] / В.М. Ксенда //
Социально-экономическое развитие современного общества в условиях реформ:
Материалы Международной научно-практической конференции (10 декабря 2009 г.). -
В 3-х частях. - Ч.1/Отв. Ред. Л.А. Тягунова. - Саратов: Издательство
"Научная книга", 2010.
. Ксенда,
В.М. Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима
налогообложения на упрощенную систему налогообложения [Текст] / В.М. Ксенда //
VIII Всероссийская научно-практическая молодых ученых "Молодежь и
экономика: новые взгляды и решения": меж-вуз. сб. тр. молод. ученых,
Волгоград, 31 янв. - 2 февр. 2010/Под ред.Л.С. Шаховской / Волгоградский
государственный технический университет. - РПК "Политехник", 2010. -
0,31 п. л.
. Ксенда,
В.М. Методика исчисления и уплаты единого налога при упрощенной системе
налогообложения [Текст] / В.М. Ксенда // Современные проблемы экономики,
управления и юриспруденции. - Мурманск, 2010.
. Кучеров
И.И. Налоговое право России. - М., 2009. - С.13
. Левчаев
П.А., Имяреков С.М., Семенова Н.Н. Финансы и налогообложение организаций. М.,
2009.
. Лозовой
А.М., Челышева Э.А. Налоги и налогообложение. Конспект лекций. Р-н-Д., 2009.
. Малышко
В. Изменения налогообложения в 2009 г. // Практический бухгалтерский учет. -
2009. - №1
. Механизм
регулирования экономики в Германии: как он функционирует и чему учит / Под.
ред.В.П. Гупника. - М.: ВлаДар, 2009.
. Миляков
Н.В. Налоги и налогообложение. М., 2010.
. Минаев
Б.А. О реформировании НДС. // Налоговый вестник №11, 2009.
. Молчанов
Н.К. Налоги за 14 дней.2-е изд. М., 2009.
. Налог
на прибыль / Сост. А.Ф. Полторея. - М.: Междунар. центр
финансово-экономического развития, 2008.
. Налоги
и налогообложение. / Под ред.О.И. Мамрукова.М. 2010.
. Налоговое
планирование на предприятиях и в организациях. / Науч. рук., к. э. н., проф.
Б.А. Рогозин. Изд.7-е. - М.: МЦСИ, 2008.
. Оспанов
М.Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений - СПб.: Издателство
С-Петербург. гос. университета экономики и финансов, 2009.
. Пансков
В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе // Финансы. - 2011. - №11. -
с.18-23.
. Проблемы
налогообложения некоммерческих организаций в России - М.: ИЭПП, 2011. - 371 с.
. Пушкарева
В.М. Генезис категории "налог" в истории финансовой науки. //
Финансы, - 2008. - №6. - с.33.
. Пушкарева
В.М. История финансовой мысли и политики налогов. - М: ИНФРА-М, - 2009. - 190
с.
. Сабиров
И. Налоговый кодекс: не лучше ли его доработать? // Экспресс - 2009 - 28 марта.
. Салькова
О.С. Факторный анализ показателя налоговой нагрузки по налогу на имущество
организаций // Управленческий учет. - 2008. - №4. - с.32-41.
. Теслюк
Б.А. Оценка налогового бремени предприятия // Управление финансами предприятия.
- 2008. - №3. - с.55-62.
. Толкушкин
А.В. История налогов в России. - М., 2009. - С.289.
. Трошин
А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия
// Финансы. - 2010. - №5. - с.44-47.
. Тургенев
Н.И. Опыт теории налогов (1818) // У истоков финансового права. - М., 2010. -
С. 201.
. Цибизова
О.Ф. Комментарий к НК РФ (постатейный). - М. ИД ФБК-ПРЕСС. 2009.
. Черник
Д.Г. Налоги и налогообложение. М., Финансы и статистика, 2009, с.46.
. Чипуренко
Е.В. Налоговая нагрузка предприятия. Анализ, расчет, управление. - М.:
Налоговый вестник, 2010. - 464 с.
. Юткина
Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М., 2009. - С.70.
Приложения
Приложение 1
Форма №1 "Бухгалтерский баланс"
Название организации: ООО "Стимул"
Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной
ответственностью
Основной вид деятельности: Операции с недвижимым имуществом;
Аренда, бытовой прокат; Прочие услуги.
|
Показатель 
|
31.12.2011
|
31.12.2010
|
31.12.2009
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
|
Актив I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
|
0
|
0
|
0
|
|
Результаты
исследований и разработок
|
0
|
0
|
0
|
|
Основные
средства
|
45508
|
38619
|
27332
|
|
Доходные
вложения в материальные ценности
|
0
|
0
|
0
|
|
Финансовые
вложения
|
3718
|
3718
|
2451
|
|
Отложенные
налоговые активы
|
131
|
79
|
61
|
|
Прочие
внеоборотные активы
|
0
|
0
|
0
|
|
ИТОГО по
разделу I
|
49357
|
42416
|
29844
|
|
II.
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы
|
10720
|
11556
|
10581
|
|
Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям
|
384
|
501
|
384
|
|
Дебиторская
задолженность
|
9505
|
18319
|
15681
|
|
задолженность
участников (учредителей) по взносам в уставный капитал
|
0
|
0
|
0
|
|
Финансовые
вложения (за исключением денежных эквивалентов)
|
134
|
0
|
0
|
|
Денежные
средства и денежные эквиваленты
|
1094
|
301
|
251
|
|
Прочие
оборотные активы
|
759
|
757
|
589
|
|
ИТОГО по
разделу II
|
22596
|
31434
|
27486
|
|
БАЛАНС
|
71953
|
73850
|
57330
|
|
Пассив III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный
капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)
|
2679
|
2679
|
2679
|
|
Собственные
акции, выкупленные у акционеров (Указывать без минуса!)
|
0
|
0
|
0
|
|
Переоценка
внеоборотных активов
|
0
|
0
|
0
|
|
Добавочный капитал
(без переоценки)
|
44675
|
44675
|
44675
|
|
Резервный
капитал
|
645
|
645
|
645
|
|
Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток)
|
11883
|
12096
|
1871
|
|
ИТОГО по
разделу III
|
59882
|
60095
|
49870
|
|
IV.
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства
|
0
|
0
|
0
|
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
0
|
0
|
0
|
|
Оценочные
обязательства
|
0
|
0
|
0
|
|
Прочие
долгосрочные обязательства
|
0
|
0
|
0
|
|
ИТОГО по
разделу IV
|
0
|
0
|
0
|
|
V.
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства
|
715
|
1145
|
834
|
|
Кредиторская
задолженность
|
8367
|
8865
|
5481
|
|
Доходы будущих
периодов
|
0
|
0
|
0
|
|
Оценочные
обязательства
|
0
|
0
|
0
|
|
Прочие
краткосрочные обязательства
|
2989
|
3745
|
1145
|
|
ИТОГО по
разделу V
|
12071
|
13755
|
7460
|
|
БАЛАНС
|
71953
|
73850
|
57330
|
Приложение 2
Форма №2 "Отчет о прибылях и убытках"
|
Показатель
|
За год
|
За год
|
|
2011
|
2010
|
2010
|
2009
|
|
Выручка
|
105692
|
67241
|
67241
|
58481
|
|
Себестоимость
продаж
|
(102567)
|
(64674)
|
(64674)
|
(56168)
|
|
Валовая прибыль
(убыток)
|
3125
|
2567
|
2567
|
2313
|
|
Коммерческие
расходы
|
(2557)
|
(2183)
|
(2183)
|
(1874)
|
|
Управленческие
расходы
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Прибыль
(убыток) от продаж
(стр.2100-2210-2220)
|
568
|
384
|
384
|
439
|
|
Доходы от
участия в других организациях
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Проценты к
получению
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Проценты к
уплате
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Прочие доходы
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Прочие расходы
|
(56)
|
(17)
|
(17)
|
(61)
|
|
Прибыль
(убыток) до налогообложения (стр.2200+2310+2320-2330+2340-2350)
|
512
|
367
|
367
|
378
|
|
Текущий налог
на прибыль
|
(176)
|
(139)
|
(139)
|
(158)
|
|
СПРАВОЧНО:
постоянные налоговые обязательства (активы)
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Изменение
отложенных налоговых обязательств
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Изменение
отложенных налоговых активов
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Прочее
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Чистая
прибыль (убыток) (стр.2300-2410+2430+2450+2460)
|
336
|
228
|
228
|
220
|
|
СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных
активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Результат от
прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
Совокупный
финансовый результат периода
|
336
|
228
|
228
|
220
|
Приложение 3
Динамика состава и структуры налогов и других обязательных
платежей по ООО "Стимул"
|
Налоги и другие
обязательные платежи
|
Год
|
Отклонение (+;
- )
|
Темпы изменения
|
|
2009
|
2010
|
2011
|
2011 от 2009
|
2011 от 2010
|
2010 от 2009
|
2011 к 2009
|
2011 к 2010
|
2010 к 2009
|
|
Сумма,. руб.
|
Удельный вес, %
|
Сумма,. руб.
|
Удельный вес,
|
Сумма,. руб.
|
Удельный вес, %
|
В сумме, руб.
|
По удельному
весу, %
|
В сумме, руб.
|
По удельному
весу, %
|
В сумме,. руб.
|
По удельному
весу, %
|
|
|
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
11
|
12
|
13
|
14
|
15
|
16
|
|
1. Налоги и
отчисления, включаемые в себестоимость товаров, в том числе:
|
936603
|
41,1
|
1440597
|
39,6
|
1623405
|
29,1
|
+686802
|
-12,0
|
+182802
|
-10,5
|
+503994
|
-1,5
|
173,3
|
112,7
|
153,8
|
|
1.1 Социальные
налоги и отчисления.
|
932096
|
40,9
|
1426293
|
39,2
|
1596504
|
28,6
|
+664408
|
-12,3
|
+170211
|
-10,6
|
+494197
|
=1,7
|
171,3
|
111,9
|
153,0
|
|
1.2 Ресурсные
налоги и отчисления.
|
4507
|
0,2
|
14304
|
0,4
|
26901
|
0,5
|
+22394
|
+0,3
|
+12597
|
+0,1
|
+9797
|
+0,2
|
596,9
|
188,1
|
317,4
|
|
2. Налоги из
выручки от реализации товаров, в том числе:
|
1165627
|
51,2
|
2086023
|
57,3
|
3684232
|
66,1
|
+2518605
|
+14,9
|
+1598209
|
+8,8
|
+920396
|
+6,1
|
316,1
|
176,6
|
179,0
|
|
2.1 Налог с
продаж
|
75115
|
3,3
|
534852
|
14,7
|
1783846
|
32,0
|
+1708731
|
+28,7
|
+1248994
|
+17,3
|
+459737
|
+11,4
|
2374,8
|
333,5
|
712,0
|
|
2.2 НДС
|
834890
|
36,6
|
1211384
|
33,3
|
1498248
|
26,9
|
+663358
|
-9,7
|
+286864
|
-6,4
|
+376494
|
-3,3
|
179,5
|
123,7
|
145,1
|
|
2.3 Другие
обязательные налоги и платежи.
|
255595
|
11,3
|
338841
|
9,31
|
402093
|
7,2
|
+146498
|
-4
|
+63252
|
-2,1
|
+83246
|
-1,9
|
157,3
|
118,7
|
132,6
|
|
3. Налоги,
уплачиваемые из прибыли, в том числе:
|
155302
|
6,8
|
109065
|
3,0
|
232226
|
4,2
|
+76924
|
-2,6
|
+123161
|
+1,2
|
-46237
|
-3,8
|
149,5
|
212,9
|
70,2
|
|
3.1 Налоги на
прибыль.
|
115308
|
5,1
|
20108
|
0,6
|
150769
|
2,7
|
+35461
|
-2,4
|
+130711
|
+2,1
|
-95250
|
-4,5
|
130,8
|
751,7
|
17,4
|
|
3.2
Имущественные налоги.
|
39994
|
1,7
|
89007
|
2,4
|
81457
|
1,5
|
+41463
|
-0,2
|
-7550
|
-0,9
|
+49013
|
+0,7
|
203,7
|
91,5
|
222,6
|
|
4. Прочие
налоги, сборы и отчисления
|
20517
|
0,9
|
2416
|
0,1
|
35869
|
0,6
|
+15352
|
-0,3
|
+33453
|
+0,5
|
-18101
|
-0,8
|
174,8
|
1484,6
|
11,8
|
|
Всего
|
2278049
|
100
|
3638101
|
100
|
5575732
|
100
|
+3297683
|
-
|
+1937631
|
-
|
+1360052
|
-
|
244,8
|
153,3
|
159,7
|
Приложение 4
Показатели анализа и оценки налоговой
нагрузки по ООО "Стимул"
|
Показатели
|
Показатели
|
Отклонение (+;
- )
|
Темп изменения,
%
|
|
2009 год
|
2010 год
|
2011 год
|
2011 год от
2009
|
2011 год от
2010
|
2010 год от
2009
|
2011 год к 2009
|
2011 год к 2010
|
2010 год к
2009.
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
|
1. Коэффициент
налогоёмкости выраженный от реализации товаров, %.
|
4,6
|
6,1
|
9,3
|
+4,7
|
+3,2
|
+1,5
|
202,2
|
152,5
|
132,6
|
|
2. Коэффициент
налогоёмкости издержек обращения, %.
|
4,7
|
5,3
|
5,1
|
+0,4
|
-0,2
|
+0,6
|
108,5
|
96,2
|
112,8
|
|
3. Коэффициент
налогообложения прибыли, %.
|
27,4
|
66,9
|
33,3
|
+5,9
|
-33,6
|
+39,5
|
121,5
|
49,8
|
244,2
|
|
4. Коэффициент
налогообложения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, %.
|
8,2
|
4,9
|
8,2
|
-
|
+3,3
|
-3,3
|
100,0
|
167,3
|
59,8
|
|
5. Налоговая нагрузка
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
- с учётом
косвенных налогов;
|
41,2
|
47,7
|
62,4
|
+21,2
|
+14,7
|
+6,5
|
151,5
|
130,8
|
115,8
|
|
- без учёта
косвенных налогов.
|
20,1
|
20,3
|
21,2
|
+1,1
|
+0,9
|
+0,2
|
105,5
|
104,4
|
101,0
|
|
6. Средняя
интегральная налоговая нагрузка, %.
|
11,2
|
20,8
|
14,0
|
+2,8
|
-6,8
|
+9,6
|
125,0
|
67,3
|
185,7
|
|
7. Коэффициент
изъятия по отношению к полученным денежным средствам, разы.
|
6,3
|
12,3
|
14,9
|
+8,6
|
+2,6
|
+6,0
|
236,5
|
121,1
|
195,2
|
|
8. Доля
налогов, уплаченных из выручки от реализации товаров в товарообороте:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
- в
действующих ценах, %;
|
3,9
|
5,0
|
7,4
|
+3,9
|
+2,4
|
+1,1
|
189,7
|
148,0
|
128,2
|
|
- в
сопоставимых ценах, %.
|
-
|
6,9
|
9,3
|
-
|
+2,4
|
-
|
-
|
134,8
|
-
|
|
9. Доля
налогов, уплаченных из выручки от реализации товаров в добавленной стоимости,
%.
|
21,0
|
27,3
|
41,2
|
20,2
|
+13,9
|
+6,3
|
196,2
|
150,9
|
130,0
|
Приложение 5
Информация о динамике задолженности по налогам и другим
обязательным платежам в бюджет ООО "Стимул"
|
Налоги и другие
обязательные платежи
|
Причитается по
расчёту за
|
Перечислено в
бюджет
|
Задолженность
перед бюджетом на конец года
|
|
2009 год
|
2010 год
|
2011 год
|
В 2009 году
|
В 2010 году
|
В 2011 году
|
2009 год (5 -
2)
|
2011 год (7 -
4)
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
7
|
8
|
9
|
10
|
|
1. Налоги,
отчисления, относимые на издержки обращения, всего.
|
936603
|
1440597
|
1623405
|
799319
|
1246060
|
1446484
|
-137284
|
-194537
|
-176921
|
|
1.1 Отчисления
в ФСС и другие внебюджетные фонды.
|
932096
|
1426293
|
1596504
|
794801
|
1231267
|
1420329
|
-137295
|
-195026
|
-176175
|
|
1.2 Ресурсные
налоги.
|
4507
|
14304
|
26901
|
4518
|
14793
|
26155
|
+11
|
+489
|
-746
|
|
2. Налоги из
выручки от реализации товаров, всего.
|
1165627
|
2086023
|
3684232
|
1223200
|
2117908
|
3645042
|
+57573
|
+31885
|
-39190
|
|
2.1 Налог на
продажу
|
75115
|
534852
|
1783846
|
76226
|
488964
|
1889627
|
+1111
|
_45888
|
+105781
|
|
2.2 НДС.
|
834890
|
1211384
|
1498248
|
916356
|
1282585
|
1368489
|
+81466
|
+71201
|
-129759
|
|
2.3 Другие
|
255595
|
338841
|
402093
|
230216
|
345414
|
386875
|
-25379
|
+6573
|
-15218
|
|
3. Налоги,
уплачиваемые из прибыли, всего.
|
155302
|
109065
|
232226
|
157689
|
139369
|
175679
|
+2387
|
+30304
|
-56547
|
|
3.1 Налог на
прибыль (доходы)
|
115308
|
20108
|
150769
|
118648
|
50339
|
94182
|
+3340
|
+30281
|
-56587
|
|
3.2
Имущественные налоги
|
39994
|
89007
|
81457
|
39041
|
89030
|
81497
|
-953
|
+23
|
+40
|
|
4. Прочие
налоги и сборы.
|
20517
|
2416
|
35869
|
20381
|
2473
|
25699
|
-136
|
+57
|
-10170
|
|
Всего
|
2278049
|
3638101
|
5575732
|
2201089
|
3505810
|
5292904
|
-77460
|
-132291
|
-282828
|