Бюджетная система РФ
Определение сущности, роли и места бюджета в системе воспроизводства служит основным методологическим пунктом развития теории бюджетного планирования и использования ее результатов в создании и совершенствовании бюджетной системы. Сущность бюджета нельзя рассматривать вне конкретных экономических условий, поскольку она зависит от системы производственных отношений, того или иного способа производства и определяется ею.
Бюджет представляет собой, выраженные в конкретных показателях цели, альтернативы достижения целей, последствия возникновения альтернатив на цели, фактические результаты реализации управленческий решений, отклонения от запланированных результатов. Его так же можно определить как процесс принятия решений, помощью которого предприятие оценивает целесообразность притока и оттока активов. [ 8, 70с.]
В Российской Федерации бюджетный период, т. е. время совершения процесса исполнения бюджета, установлен с 1 января по 31 декабря, следовательно, он совпадает с календарным годом. Продолжительность бюджетного процесса значительно больше бюджетного периода, так как в бюджетный процесс включается время, необходимое для бюджетного планирования, последующего бюджетного контроля и других действий. На этом уровне и возникает понятие «бюджета», как Федерального плана государства.
Главный распорядитель бюджетных средств - это орган исполнительной власти, имеющий право распределять средства между распорядителями и получателями бюджетных средств. Он готовит роспись бюджетных расходов по распорядителям бюджетных средств и бюджетополучателям, доводит до них уведомления о бюджетных назначениях, утверждает им сметы доходов и расходов, изменяет в случае необходимости распределение средств между статьями утвержденной для них сметы, осуществляет контроль за рациональным, целевым использованием бюджетополучателем бюджетных средств.
Распорядитель бюджетных средств - это орган исполнительной власти, распределяющий средства между бюджетополучателями, он доводит до них уведомления о бюджетных ассигнованиях, утверждает сметы доходов и расходов бюджетополучателей, контролирует целевое использование ими бюджетных средств.
Бюджетополучатель (бюджетное учреждение) - это организация, созданная органом исполнительной власти для осуществления функций некоммерческого характера (управление, оборона, социально-культурные мероприятия и др.) и финансируемая в сметном порядке из бюджета или внебюджетных фондов. [13, 71с.]
Контрольно-счетные органы (Счетная Палата Российской Федерации, контрольно-счетные палаты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований) осуществляют контроль за исполнением соответствующих внебюджетных фондов, проводят внешний аудит отчетов об исполнении бюджетов и внебюджетных фондов.
Все перечисленные выше органы власти и учреждения являются участниками бюджетного процесса.
Составление проекта бюджета является прерогативой Правительства Российской Федерации, исполнительных органов власти субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. По их поручению проект бюджета разрабатывается Министерством финансов РФ и территориальными финансовыми органами. Проекты территориальных бюджетов составляются финансовыми органами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.
В ходе работы по составлению проекта бюджета, в случае несбалансированности доходов и минимально необходимых расходов территориальных бюджетов, территориальный исполнительный орган власти представляет в вышестоящий исполнительный орган власти необходимые расчеты для обоснования размеров нормативов отчислений от регулирующих доходов, дотаций, субвенций, перечня доходов и расходов, подлежащих передаче из вышестоящего бюджета, а также данные об изменении состава объектов, подлежащих бюджетному финансированию.
Главным плановым документом бюджетной сферы является смета доходов и расходов. Учреждения, финансируемые в сметном порядке, называются бюджетными.
Это школы, детские сады и ясли, высшие и средние специальные учебные заведения, профессионально-технические училища, научно-исследовательские организации, учреждения здравоохранения, социального обеспечения, физкультуры и др.
Потребность в средствах бюджетного учреждения отражается в смете расходов, которая представляет собой основной плановый финансовый документ. На основе утверждённой сметы бюджетные учреждения получают денежные средств для осуществления своей деятельности.
Бухгалтерский учёт в бюджетных учреждениях обеспечивает отражение всех операций, связанных с исполнением сметы расходов по бюджету, смет по специальным средствам и обобщение данных учёта и отчётности. [20, 71с.]
1.2 Особенности бухгалтерского учета бюджетных организаций
Особенности бухгалтерского учёта в учреждениях непроизводственной сферы определяются законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе. Инструкцией по бухгалтерскому учёту в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утверждённой приказом Минфина РФ от 10 февраля 2006 г. № 25н и другими нормативными актами, содержащими указания по учёту и отражению в балансе операций учреждений и организаций, состоящих на бюджете в различных сферах их деятельности.
Так как средства получаются из бюджета и их не нужно зарабатывать, а приходится отрабатывать, бухгалтерия в бюджетных организациях имеет в основном контрольные функции, которые должны быть органически увязаны со всей учётной работой, оформлением, приёмкой и обработкой документов.
Бухгалтерский учёт в учреждениях непроизводственной сферы, являясь составной частью единой системы народнохозяйственного учёта, осуществляет сплошное и непрерывное отражение всех операций, связанных с исполнением сметы расходов по бюджету, а также внебюджетных средств, доля которых должна возрастать в результате хозрасчётной деятельности.
Для обеспечения полного и своевременного поступления доходов и использования средств бюджета по целевому назначению требуется правильная организация бухгалтерского учёта исполнения бюджета. Здесь не идёт речь о прибыли и выгодном производстве: нужно точно исполнять заложенные в бюджете функции и тратить бюджетные (сметные) средства по назначению. Этим бюджетный учёт отличается от бухгалтерского учёта на предприятии свободной экономики. Таким образом, бухгалтерский учёт исполнения бюджета и смет расходов бюджетных учреждений называется бюджетным учётом.
Бюджетный учёт ведётся в соответствии с существующим в стране бюджетным устройством. Непосредственное исполнение бюджета возложено на Федеральное казначейство РФ, которое создано в соответствии с Указом Президента РФ от 8 декабря 1992 г. № 1556 «О Федеральном казначействе». Приказом Минфина №25н от 10 февраля 2006 г установлено, что Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений (и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.
Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией по бюджетному учету №25н.
Новыми условиями хозяйствования допускается: объединение средств, поступающих из различных источников.
Бюджетным организациям предоставлены широкие права в части привлечения внебюджетных средств за счёт хозрасчётной и коммерческой деятельности по оказанию платных услуг населению и выполнению работ по договорам с предприятиями и организациями, сдачи в аренду и реализации недвижимости (прежде всего нежилых помещений).
Однако хозрасчётная и коммерческая деятельность не должна осуществляться в ущерб уставной деятельности, финансируемой из бюджета.
При этом проблема ведения бухгалтерского учёта в учреждениях непроизводственной сферы неоднородны, так как определяются конкретным видом деятельности.
Своевременное, полное и достоверное отражение на балансе учреждения всех операций позволяет руководителям учреждений принимать обоснованные управленческие решения, анализировать работу учреждений, осуществлять и контролировать целевое расходование средств на основе утверждённой сметы, выявлять незаконные затраты. Для выполнения этих задач ведётся бухгалтерский учёт. Законодательная база по составлению бухгалтерской отчетности бюджетных организаций установлена инструкция «О порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы российской федерации», утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 августап2007 г. N 72н.
.3 Общие положения по составлению отчетности бюджетных организаций
Главные распорядители, распорядители, получатели средств бюджетов, администраторы поступлений в бюджет, органы, организующие исполнение бюджетов, органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, составляют и представляют годовую, квартальную и месячную отчетность об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по формам согласно приложениям к Инструкции №72н.
Бюджетная отчетность предоставляется на бумажных носителях и (или) в виде электронного документа, с представлением на электронных носителях или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи в порядке, установленном главным распорядителем средств бюджета, органом, организующим исполнение бюджета, и органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, с обязательным обеспечением защиты информации в соответствии с законодательством Российской Федерации. [12, 71с.]
Бюджетная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером главного распорядителя, распорядителя, получателя средств бюджета, администратора поступлений в бюджет, органа, организующего исполнение бюджета, органа, осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджета. Формы бюджетной отчетности, содержащие плановые и аналитические показатели, кроме того, подписываются руководителем финансово-экономической службы.
В случае ведения бюджетного учета на договорных началах специализированной организацией или централизованной бухгалтерией бюджетная отчетность подписывается руководителем обслуживаемого учреждения, руководителем и главным бухгалтером специализированной организации, централизованной бухгалтерии, осуществляющей бюджетный учет и формирующей бюджетную отчетность. [9, 70с.]
В случае, когда данные по отдельным показателям не имеют числового значения, соответствующие графы заполняются прочерком.
Если по бюджетному учету показатель имеет отрицательное значение, то в бюджетной отчетности в случаях, предусмотренных настоящей Инструкцией, этот показатель отражается в отрицательном значении - со знаком «минус».
Бюджетная отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях с точностью до второго десятичного знака после запятой.
Получатель средств бюджета представляет бюджетную отчетность своему вышестоящему распорядителю (главному распорядителю) средств бюджета в установленные им сроки.
Главный распорядитель (распорядитель) средств бюджета на основании представленной получателями средств бюджета бюджетной отчетности составляет консолидированную бюджетную отчетность и представляет ее органу, организующему исполнение соответствующего бюджета (главному распорядителю), в установленные им сроки.
Орган, организующий исполнение бюджета, на основании представленной консолидированной бюджетной отчетности главных распорядителей средств бюджета составляет консолидированную бюджетную отчетность об исполнении бюджета и представляет ее органу, организующему исполнение бюджета, уполномоченному формировать отчетность об исполнении соответствующего консолидированного бюджета, в установленные им сроки.
Баланс бюджетного учреждения построен на односторонней форме, т. е. сначала идёт весь актив, а затем пассив. [22, 71с.]
Вывод по 1 главе
Бюджет представляет собой, выраженные в конкретных показателях цели, и альтернативы достижения целей, последствия возникновения альтернатив на цели, фактические результаты реализации управленческих решений, отклонения от запланированных результатов. Его так же можно определить как процесс принятия решений, помощью которого предприятие оценивает целесообразность притока и оттока активов.
Бюджетный учёт ведётся в соответствии с существующим в стране бюджетным устройством. Непосредственное исполнение бюджета возложено на Федеральное казначейство РФ, которое создано в соответствии с Указом Президента РФ от 8 декабря 1992 г. № 1556 «О Федеральном казначействе». Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Инструкцией по бюджетному учету №25н.
Бюджетная отчетность составляется на следующие даты: месячная - на первое число месяца, следующего за отчетным, квартальная - по состоянию на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года, годовая - на 1 января года, следующего за отчетным. Отчетным годом является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала текущего финансового года.
Бюджетная отчетность предоставляется на бумажных носителях и (или) в виде электронного документа, с представлением на электронных носителях или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи в порядке, установленном главным распорядителем средств бюджета, органом, организующим исполнение бюджета, и органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета, с обязательным обеспечением защиты информации в соответствии с законодательством Российской Федерации.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 8 ПО ПЕРМСКОМУ КРАЮ
2.1 Краткая характеристика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов.
Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по Пермскому краю и подконтрольна ФНС России и Управлению.
Инспекция имеет сокращенное наименование: Межрайонная ИФНС России № 8 по Пермскому краю (далее Инспекция).
Юридический адрес Межрайонной ИФНС России № 8 по Пермскому краю: Поселок Светлый, ул. Промышленная, 21. Индекс: 618124
Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательство о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.
Инспекция осуществляет государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, крестьянских (фермерских) хозяйств, представляет в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требования об уплате обязательных платежей и требования Российской Федерации по денежным обязательствам.
Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, принимаемы им пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов, Положением.
Инспекция осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.
Инспекция осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:
1. осуществляет контроль и надзор за:
·Соблюдением законодательствам налогах и сборах,
·Фактическими объемами производства и реализации этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
·Осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями;
·Соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения, а также полнотой учета выручки денежных средств;
·проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей;
2. осуществляет:
·государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;
·установку и пломбирование на предприятиях и в организациях, осуществляющих производство спирта, контрольных спиртоизмеряющих приборов, а в организациях, производящих алкогольную продукцию, - приборов учета объемов этой продукции;
3. регистрирует в установленном порядке:
§договоры коммерческой концессии;
§контрольно-кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
4. ведет в установленном порядке:
§учет налогоплательщиков на подведомственной территории;
§Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН);
§учет (по каждому налогоплательщику и виду платежа) сумм налогов и сборов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени, налоговых санкций;
5. представляет сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН, в соответствии с законодательством Российской Федерации;
6. бесплатно информирует налогоплательщиков (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;
. осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов;
8. принимает в установленном законодательством Российской Федерации порядке решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней;
. взыскивает в установленном порядке недоимки и пени по налогам и сборам, предъявляет в суды иски о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах, а также в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;
10. представляет в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам;
. осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юридических лиц и физических лиц в установленной сфере деятельности;
12. осуществляет функции получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Инспекции и реализацию возложенных на нее функций;
13. обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную и налоговую тайну;
. организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в установленный законодательством Российской Федерации срок;
15. организует профессиональную подготовку работников аппарата Инспекции, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;
. осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности Инспекции;
17. обеспечивает внедрение информационных систем, автоматизированных рабочих мест и других средств автоматизации и компьютеризации работы Инспекции;
18. проводит в установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Инспекции;
. осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.
Инспекцию возглавляет руководитель, назначаемый на должность и освобождаемый от должности руководителем ФНС России.
Инспекция в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации от своего имени приобретает и осуществляет имущественный личные неимущественные права в рамках предоставленных ей полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде.
Финансирование расходов на содержание Инспекции осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.
Инспекциям является юридическим лицом, имеет бланк и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим полными сокращенным наименованием, иные печати, штампами бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
2.2 Анализ обеспеченности налоговой инспекции финансовыми ресурсами
Одна из важнейших статей расходов бюджета - расходы на деятельность финансовых и налоговых органов, входящие в расходы на государственное управление и муниципальное самоуправление. Государственная налоговая служба отвечает за практическую реализацию принятых в государстве законов по налогам и сборам. Поэтому эти расходы имеют первостепенное значение в формировании доходной части бюджета страны в объемах, достаточных для финансирования нужд государства. Актуальным для налоговых инспекций на сегодняшний момент является обеспечение полноты финансирования на текущие нужды данных учреждений. Анализ призван выявить достаточность финансирования, факторы, влияющие на недофинансирование или перефинансирование, с целью принятия управленческих решений для нормального осуществления этого процесса.
Длят выполнения расходной части бюджета на отчетный год необходимо правильное, целевое и экономное расходование средств, выделенных из бюджета на содержание таких бюджетных организаций, как государственные налоговые инспекции. Это обеспечивается функцией контроля, которая неразрывно связана с анализом деятельности бюджетных учреждений, в том числе такого важного направления, как финансирование. Анализ поступления и использования финансовых ресурсов, выделенных из бюджета на определенные цели, позволяет выявить резервы экономии бюджетных средств и более рационального их использования.
Исполнение бюджета в основном осуществляется через государственное казначейство (ГК), которое является главным распорядителем бюджетных средств. В некоторых случаях операции с текущего счета проводятся через обслуживаемый банк: оплата платежных требований, выставленных поставщиками; начисление процентов банком за пользование денежными средствами.
Цель данной главы - проведение анализа финансирования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю, исследование и оценка факторов причин, влияющих на поступление, размещение и использование финансовых ресурсов инспекции с целью определения путей повышения эффективности использования бюджетных средств.
В процессе анализа финансирования бюджетных учреждений используются следующие источники информации:
) смета расходов бюджетного учреждения и плановые расчеты расходов на содержание учреждения по каждой статье бюджетной классификации;
) отчет об исполнении сметы расходов (форма№ 2);
) баланс исполнения сметы расходов (форма № 1) и приложенная к нему справка «О движении сумм финансирования из бюджета по субсчетам 230 и 231 (140 и 143)»;
) данные бухгалтерского учета средств финансирования и расходов (книга учета ассигнований и расходов);
) плановые данные, нормы и нормативы расходов;
) информация о финансировании за предыдущие периоды.
При анализе финансирования бюджетных учреждений в качестве приемов исследования используются: прием сравнения, прием группировки, прием детализации, элиминирования, абсолютные, средние и относительные величины, логический прием анализа.
Исполнение республиканского бюджета осуществляется с использование программно-технического комплекса государственного казначейства по правилам, установленным Министерством финансов. Органами государственного казначейства на текущие счета распорядителей средств перечисляются суммы на получение средств по денежным чекам, оплату платежных требований, платежных поручений, акцептованных банком. Перечисление средств с текущего счета территориального органа государственного казначейства осуществляется в пределах сметных назначений распорядителя средств по предъявленным им платежным поручениям. Распорядитель средств вместе с платежными поручениями представляет в территориальный орган государственного казначейства первичные документы, подтверждающие обоснованность осуществляемых платежей (договора, счета, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ и др.).
Представленные документы должны подтверждать обоснованность принятия решения распорядителем средств на осуществление платежей (расчетов) и быть надлежащим образом оформлены (утверждены, подписаны либо приняты к исполнению) распорядителем средств.
Платежные поручения и документы, подтверждающие обоснованность платежа, проверяются в присутствии представителя распорядителя средств. Проверенные и принятые к исполнению первичные документы с отметкой территориального органа казначейства возвращаются распорядителю средств.
Основной задачей анализа финансирования является выявление достаточности финансовых ресурсов бюджетных организаций, необходимых для выполнения ими своих функций, ми оценка полноты их использования.
В результате использования средств финансирования может возникнуть экономия или перерасход финансовых ресурсов. Сумма недофинансирования или перефинансирования по смете определяется по итогам работы за год и представляет собой разницу между общей суммой уточенных сметных назначений (графа формы № 2 «Утверждено на отчетный период») и кассовыми расходами или графой отчета формы № 2 «Профинансировано на отчетный период». При анализе используются данные отчета «Об исполнении сметы расходов учреждений» (форма № 2). Данный анализ проводится по таблице 2.2.
Таблица 2.2 - Анализ достаточности выделенных бюджетных ассигнований
Код статьиНаименование статьиУтверждено по смете на отчетный период, тыс.руб.Профинансировано на отчетный периодКассовые расходыОтклонения от сметыПерефинансировано (+) Недофинансировано (-), тыс. руб.% финансирования12345671.00.00.00Текущие расходы156663,5152,595,8152595,8- 4 067 ,797,41.10.01.00Оплата труда рабочих и служащих110744,0107958,1107958,1- 2785,997,51.10.02.01 1.10.02.02Начислено на оплату труда В том числе: - Страховые взносы в фонд социальной защиты населения - Страховые взносы в фонд содействия занятости36270,0 35084,0 1186,035020,0 33950,7 1069,335020,0 33950,7 1069,3- 1250,0 - 1 133,3 - 116,796,6 96,8 90,21.10.03.00 1.10.03.01Приобретение предметов снабжения и расходных материалов В том числе - канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей2995,0 2995,02994,9 2994,92995,0 2995,0- 0,1 - 0,199,997 99,9971.10.04.00Командировки и служебные разъезды1,51,51,50100,01.10.05.00Оплата транспортных услуг1000,01000,01000,00100,01.10.06.00Оплата услуг связи1190,01160,11160,1- 29,997,51.10.07.00Оплата коммунальных услуг3800,03800,03800,00100,01.10.10.00 1.10.10.02Прочие текущие расходы на закупки товаров и оплату услуг В том числе: Оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря663,0 593,0661,2 591,2661,2 591,2-1,8 - 1,899,7 99,71.10.10.08Прочие текущие расходы70,070,070,00100,0Всего156663,5152595,8152596,8- 4067,797,4
Следует учитывать, что графы «Профинансировано на отчетный период» и «Кассовые расходы» совпадают, что обусловлено изменением порядка исполнения расходов учреждения через систему государственного казначейства.
Анализ таблицы 2.2 показывает, что в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю за 2009 г. допущено недофинансирование по, основным статьям сметы. Основной причиной недофинансирования явилось отсутствие денежных средств в государственном бюджете в связи с трудным финансовым состоянием страны.
Общая сумма недофинансирования составила -4 067,7 тыс. руб. (97,4 %), в том числе по подстатьям:
оплата труда рабочих и служащих - в размере -2 785,9 (97,5%);
начисления на оплату труда, всего, -1 250,0 (96,6 %).
В том числе по элементам расходов:
страховые взносы в фонд социальной защиты населения -1 133,3 (96,8 %), страховые взносы в фонд содействия занятости -116,7 (90,2%);
канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей -0,1 (99,997 %); » оплата услуг связи -29,9 (97,5 %);
оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря -1,8 (99,7 %).
Причинами недофинансирования средств на оплату труда рабочих и служащих и начисления на нее являются недостаточность финансовых средств на данные подстатьи в бюджете; сокращение численности работающих в течение года; текучесть кадров; принятие на работу молодых специалистов с отсутствием стажа работы; увольнение более квалифицированных работников. Это, в свою очередь, отрицательно влияет на качество оказываемых услуг.
По остальным подстатьям причинами недофинансирования являются недостаточность финансовых средств на данные подстатьи, а также некачественно выполненный ремонт оборудования и инвентаря, невыполнение или несоответствие объёма выполненных работ данным сметы, отсутствие запасных частей, материалов для ремонта, вынужденное приостановление работ по ремонту; неоплаченная задолженность по услугам связи. Это также отрицательно влияет на качество оказываемых услуг, на обеспеченность учреждений материалами, оборудованием и инвентарем, расчётно-финансовую дисциплину; замедляет работу в связи с недостаточностью или отсутствием необходимых канцелярских и хозяйственных материалов.
Недостаточность финансирования по элементам расходов еще больше усугубляет ситуацию в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю, так как не выполняются нормы и нормативы расходов, на основе которых осуществляется бюджетное планирование.
Достаточно профинансированы такие подстатьи, как командировки и служебные разъезды; оплата транспортных услуг; оплата коммунальных услуг; прочие текущие расходы.
Проведенный анализ не позволяет оценить соблюдение равномерности финансирования в течение года, что является необходимым условием для выявления скрытых причин обеспеченности финансированием отдельных статей. Источниками для такого анализа являются следующие документы:
) утвержденная смета расходов;
) справки на изменение сметы (уточненная смета);
) отчет об исполнении сметы расходов учреждений (формы № 2);
) отчет «О финансировании и остатках средств» по состоянию на 31.12.2000 г., который составляется в автоматизированной системе органов казначейства в разрезе подразделений бюджетной классификации с поквартальной разбивкой с целью сверки сумм финансирования, кассовых расходов, восстановленных средств и остатков ассигнований ежеквартально.
Проведем анализ соблюдения равномерности финансирования в таблице 2.3.
бюджетный система налоговый расход
Таблица 2.3 - Анализ равномерности финансирования по кварталам, тыс. руб.
ПериодУточненная суммаПрофинансировано за год (кассовые расходы)Отклонение от сметы (+, -)Всего1.10.04.001.10.05.001.10.07.001.10.10.00Всего1.10.04.001.10.05.001.10.07001.10.10.00Всего1.10.04.001.10.05.001.10.07.001.10.10.00За 1-ый квартал29699,3500,300200,0760,014000,029312,0800,150100,0380,07,0-387,270-0,150- 100,0-380,0-7,0За 2 -ой квартал40991,0500,450300,01140,021,00034946,8800,300200,0760,014,0- 6 044,170-0,150- 100,0- 380,0-7,0За 3 - ий квартал43240,3250,375250,0950,017,50034933,1310,300200,0760,014,0-8307,194-0,075-50,0-190,0-3,5За 4 - ый квартал42735,7750,375250,0950,017,50053403,6780,750500,0190,035,010670,9030,375250,0950,017,5Всего156663,501,5001000,03000,070,000152595,771,5001000,03000,070,0-4067,7310000
Анализ финансирования внутри года с поквартальной разбивкой говорит о неравномерности фактического выделения финансовых ресурсов. Так, общая сумма недофинансирования составила -4 067,7 тыс. руб.; за 1-й квартал -387,3 тыс. руб.; за 2-й -6 044,2; за 3-й -8 307,2 тыс. руб. Накопленный за три квартала дефицит был перекрыт лишь в 4-м квартале на сумму 10 670,9 тыс. руб.
Наблюдается неравномерное поступление ассигнований по таким подстатьям, как командировки и служебные разъезды; оплата транспортных услуг; оплата коммунальных услуг; прочие текущие расходы. Объем финансирования по этим подстатьям за год составил 100 %. За все три квартала наблюдается недофинансирование по этим подстатьям, которое покрывается в 4-м квартале. Так, на командировки и служебные разъезды сумма недофинансирования за 1 -и квартал составила -0,15; за 2-й -0,15; за 3-й -0,08 тыс. руб. На транспортные услуги сумма недофинансирования за 1-й квартал составила - 100,0; зат2-й -100,0; за 3-й -50,0 тыс. руб. На коммунальные услуги сумма недофинансирования за 1-й квартал составила -380,0; за 2-й -380,0; за 3-й -190,0 тыс. руб. На прочие текущие расходы сумма недофинансирования за 1-й квартал составила -7,0; за 2-й -7,0; за 3-й -3,5 тыс. руб.
Следовательно, в течение года в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю были трудности с покрытием расходов на командировки, транспортные услуги, коммунальные и прочие текущие расходы.
В течение года бюджетные учреждения уточняют сметные назначения. Уточнение сметы производится в случаях изменения минимальной заработной платы, тарифов на коммунальные услуги, норм командировочных расходов, штатной численности, профиля деятельности и режима работы; при уменьшении ассигновании в связи с невыполнением плана по сети, штатам и контингентам; при выделении дополнительных ассигнований на содержание учреждения; при уменьшении ассигнований в связи с нарушениями сметно-штатной дисциплины и превышением утвержденных финансовых норм и нормативов, выявленных при проверке смет и в других ситуациях.
В Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю такие уточнения обосновываются соответствующими расчетами, которые представляются в Управление ГК для внесения изменений в смету расходов по бюджету.
Эта ситуация еще более усугубляется постоянным недофинансированием связи с дефицитом бюджетных ассигнований. Поэтому необходимо проанализировать рациональность использования выделенных средств. Анализ проводится с учетом изменения курса доллара США и индекса потребительских цен
Таблица 2.4 - Анализ рациональности использования бюджетных ассигнований
Период уточненияОфициальное уточнение сметыУточнение с учетом изменения курса доллара СШАУточнение с учетом изменения индекса потребительских ценСкрытое недофинансирование (-), перефинансирование (+) по сравнению с изменениямиСумма по смете, тыс. руб.Уточненная сумма, тыс. руб.Отклонение от сметы (+,) (гр.3 - гр.2)Коэффициент уточнения (гр.3/гр.2)Темп роста курса доллара СШАУточненная сумма, тыс. руб. (гр.6 + гр.3)Темп роста индекса ценУточненная сумма, тыс. руб. (гр.8 + гр. 3)Курса доллара США, тыс. руб.Индекса потребительских ценЗа 1-ый квартал32940,029699,4-3240,70,9021,3640372,61,31939173,4-10673,2-9474,1За 2-ой квартал41175,040991,1-183,90,9962,1186465,51,53963085,2-45474,4-22094,2За 3-ий квартал49410,043240,3-6169,70,8753,23139585,21,78177011,0-96344,8-33770,7Итого за три квартала123525,0113930,7-9594,50,922------За 4-ый квартал41175,042732,81557,81,0383,69157577,12,07588670,5-114844,3-45937,7Всего за 4 квартала164700,0156663,5-8036,50,95-424000,3-267940,2-267336,8-111276,7
Анализ гр. 1-5 таблицы 2.4 показывает, что произведенные. уточнения сметных ассигнований обусловили сокращение финансирования за 2009 год по сравнению со сметой на общую сумму 8 036,5 тыс. руб. За первые три квартала уточнения сметы привели к сокращению выделенных ассигнований по сравнению со сметой на 9 594,3 тыс. руб. (-7,8 %). В том числе: за 1-й квартал - на 3 240,7 тыс. руб. (-9,8 %); за 2-й квартал - на 183,9 тыс. руб. (-0,4 %); за 3-й квартал - на 6169,7 тыс. руб. (-12,5 %). В 4-м квартале сумма уточненной сметы возросла на 1 557,8 тыс. руб. (+3,8 %). Неравномерность финансирования в течение года обусловливает необходимость маневрировать финансовыми ресурсами, предусмотренными сметой расходов по бюджету в течение года, с наименее важных элементов расходов (командировки, канцелярские принадлежности, текущий ремонт оборудования и инвентаря, прочие текущие расходы) на наиболее важные (оплата труда рабочими служащим, услуги связи, коммунальные услуги) в пределах кварталов за разные кварталы. В таком случае можно говорить только о вынужденном недорасходе средств на одни элементы расходов с целью их использования на другие элементы за одинаковые или разные периоды времени.
Это приводит к многочисленным корректировкам, нарушениям норм расходов, несбалансированности финансирования на определенные элементы расходов в течение года, заложенного в смету.
При более детальном анализе определяются суммы отклонений уточненной сметы от сметы расходов в поэлементном и поквартальном разрезе. Данные для этого анализа берутся из утвержденной сметы расходов; справок на изменение сметы (уточненной сметы); книги учета ассигнований и расходов (форма № 294); отчета (формы № 2); отчета о финансировании и остатках средство состоянию на 31.12.2009 г.
Анализ гр. 1-9 таблицыт2.4 свидетельствует, что квартальные уточнения не соответствуют изменениям реальной покупательной способности денежной единицы страны и курса доллара США, что приводит к скрытому недофинансированию. Сумма влияния этих факторов на уточненную смету рассчитывается в гр. 10-11 табл. 4.3. Так, скрытое недофинансирование в связи с изменением курса доллара США на размер уточненной сметы составило -267 336,8 тыс. руб., а влияние изменений индекса потребительских цен -111 276,7 тыс. руб.
При этом сумма недофинансирования, вызванная влиянием изменений курса доллара США, увеличилась по сравнению с 1-м кварталом: во 2-м квартале - на 326 %, в 3-м квартале - на 803 %, в 4-м квартале - на 976 %.
Сумма недофинансирования, вызванная влиянием изменений индекса потребительских цен, увеличилась по сравнению с 1-мткварталом: во 2-м квартале - на 133 %, в 3-м квартале - на 256 %, во4-м квартале - на 385 %.
Следовательно, для более точного исчисления размера финансирования необходимо корректировать сумму уточненной сметы на индекс роста цен и курса доллара США.
При анализе финансирования также устанавливается полнота использования выделенных ассигнований. Однако с переходом на казначейскую систему исполнения бюджета данный анализ теряет свою актуальность, так как в этом случае финансирование и кассовый расход происходят одновременно. Следовательно, создание казначейской системы обеспечивает жесткий контроль над финансовыми ресурсами.
2.3 Анализ отклонений фактических расходов от назначенных по смете
Анализ отклонений фактических расходов от сметных проводится в тесной увязке с показателями состояния и развития сети, объема оказанных услуг, предоставляемых учреждением населению, состояния штатной дисциплины и запасов товарно-материальных ценностей и др. При определении их влияния находятся причины недорасхода и перерасхода бюджетных средств. Анализ позволяет из общей суммы недорасхода выявить экономию средств, полученную в результате рационального их использования, а сверхсметные расходы разграничить на обоснованные и необоснованные.
При анализе использования бюджетных ассигнований применяются показатели эффективности расходов. На уровне отдельных учреждений к таким показателям относятся те, что отражают суммарные текущие затраты на единицу измерения сети или объема работы (средний расход на содержание одной койки в год в больнице, на одного пучащегося в школе, на проведение одной проверки в налоговой инспекции). Средний расход рассчитывается в ГНИ по данным отчета «О результатах работы ИГНК по контролю за соблюдением законодательства по налогам и предпринимательстве» (форма № 2-Н) и отчета «Об исполнении сметы расходов учреждений» (форма № 2).
Анализ эффективности использования бюджетных средств проводится в таблице 2.5.
Таблица 2.5 - Анализ эффективности использования бюджетных ассигнований, тыс. руб.
Код статьиНаименование статьиПо сметеФактическиОтклонения от сметыСумма расходав среднем на одну проверкуСумма расходаВ среднем на одну проверкуПо сумме расходовВ расчете на одну проверку1.00.00.00Текущие расходы15663,5 110174,0 36270,00 35084,00233,83 165,29 54,13 52,36162757,80 99670,00 35850,00 34950,0135,63 83,06 29,88 29,136094,30 11074,00 - 420 -134-98,19 -82,23 -24,26 -23,241.10.01.00Оплата труда рабочих и служащих 1.10.02.01 1.10.02.02Начислено на оплату труда В том числе: Страхорвые взносы в фонд социальнойзащиты населения- Страховые взносы в фонд содействия занятости 1186,0 1,77 900,0 0,75 286,0 -1,021.10.03.00Приобретение предметов снабжения и расходных материалов2995,04,477800,006,504805,002,031.10.04.00Командировки и служебные разъезды1,5 1000,00 1190,0 3800,0 663,00,00 1,49 1,78 5,67 0,991,5 1200,00 6800,00 6 736,30 4700,000,00 1,00 5,67 5,61 3,920,00 200,00 5610,0 2936,30 4037,0 630,000,00 -0,49 3,89 -0,06 2,93 0,481.10.05.00Оплата транспортных услуг1.10.06.00Оплата услуг связи1.10.07.00Оплата коммунальных услуг1.10.10.00Прочие текущие расходы на закупки товаров и оплату услуг В том числе:1.10.10.08Прочие текущие расходы70,00,10700,000,58Всего156663,5233,83162757,80135,636094,30-98,19Количество проведенных проверок670-1200,00-530-
Из таблицыт2.5 видно, и что в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю средний уровень расходов на текущее содержание в расчете на одну проверку снизился на 98 190 руб. В целом это положительное явление. Но если обратить внимание на изменение уровня расходов по отдельным элементам, то можно сделать вывод, что учреждение не добилось повышения эффективности использования бюджетных средств. Признаком этого является прост среднего уровня канцелярских и хозяйственных расходов на 2 030 руб., расходов на оплату услуг связи - на 3 890 руб., текущих расходов на ремонт оборудования и инвентаря- на 2 450 руб, на прочие текущие расходы - на 480 руб. Одновременно снизился средний уровень расходов на оплату труда рабочих и служащих на 82 230 руб, начислений на оплату труда - на 24 260 руб., оплату транспортных услуг - на 490 руб., коммунальных расходов - на 60 руб.
Причинами повышения среднего уровня расходов являются: несоблюдение норм расхода канцелярских принадлежностей и хозяйственных материалов; оплата задолженности за прошлый год по услугам связи; нецелевое использование средств, выделенных на ремонт оборудования и инвентаря; несоблюдение норм расходов на ремонт, некачественное выполнение ремонтных работ, нарушение сроков проведения ремонтов.
Причинами снижения среднего уровня расходов являются текучесть кадров, повышение уровня квалификации работников, увеличение количества проведенных проверок по сравнению с планируемыми.
Аналитическое значение показателей среднего расхода на одну проверку определяется тем, что по их уровню судят о структуре расходов на услуги Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8. Стих помощью также устанавливают, оправданы или неоправданно отклонения от сметы фактических расходов на текущее содержание.
Так, в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю расходы на текущее содержание увеличились нат6 094,3 тыс. руб., в том числе допущен фактический недорасход средств по расходам на оплату труда и начислениям на нее в размерет494 тыс. руб. Причинами этого являются неполная укомплектованность штатов и несвоевременность финансирования. По остальным элементам расходов наблюдается наличие сверхсметных расходов, которое расценивается как нарушение финансовой дисциплины. Его причинами являются несоблюдение норм расхода и необоснованное увеличение уровня производственных показателей работы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8.
Окончательный вывод, являются данные тенденции положительными или отрицательными, можно сделать, выявив относительное отклонение и рассчитав влияние факторов. Составим следующую мультипликативную двухфакторную модель:
ФР = ФР / П ´ П, (3.1)
где ФР - фактические расходы;
П - количество проверок ГНИ.
Увеличение расходов было вызвано увеличением количества проведенных проверок. Этот фактор оказал влияние на результативный показатель в размерет123 929,9 тыс. руб. (530 ´ 233,83). Влияние среднего расхода на расходы учреждения было отрицательным, так как средний расход снизился в отчетном периоде по сравнению с плановым. Влияние этого фактора составило -117 828 тыс. руб. (-98,19 ´ 1200). Следует отметить, что темп роста расходов (104 %) ниже, чем темп роста проверок (179%), то есть 1 % увеличения проверок ведет к снижению расходов на 42 % (1,04 / 1,79 = 0,58). Увеличение количества проведенных проверок по сравнению с планируемым их объемом оказало положительное влияние на выполнение плана доходной части республиканского и консолидированного бюджета на 10,2%; 104,1%, в том числе местного - на 101%, консолидированного - на 102,7%.
В целом это положительно характеризует деятельность Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю за 2009 г. В то же время, анализируя изменение темпов роста среднего уровня по сравнению с темпами роста проверок по подразделениям бюджетной классификации, можно сделать вывод, что такая эффективность работы наблюдается не по всем элементам расходов. Так, 1% увеличения проверок привел к росту канцелярских принадлежностей и расходов на текущие хозяйственные цели на 45 % (2,6 / 1,79 = 1,45); по расходам на услуги связи - на 219 % (5,71 / 1,79 = 3,19); по расходам на текущий ремонт оборудования и инвентаря - на 343% (7,93/1,79 = 4,43).
Следовательно, увеличение расходов на сумму 14 452 тыс. руб. (4 805 + 5 610 + 4 037) является необоснованными связано с ухудшением деятельности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по оказанию услуг. Остальная сумма увеличения расходов (транспортные и коммунальные услуги) в размер 3 136,3 тыс. руб. (4 805 + 200 + 5 610 + 2 926,3 + 4 037 -- 14 452) является обоснованности не ведет к снижению эффективности использования расходов.
Проведенный анализ факторов, и влияющих на изменение фактических расходов, позволяет наметить мероприятия по повышению эффективности деятельности инспекции в области оказания услуг. Такими мероприятиями могут быть:
) использование более прогрессивных норм расхода канцелярских принадлежностей, хозяйственных материалов при определении размера финансирования;
) контроль за выдачей под отчет и использованием канцелярских принадлежностей, хозяйственных материалов;
Отдельно необходимо проанализировать факторы, оказавшие влияние на снижение расходов на оплату труда в размере 11 074итыс. руб. Экономия фонда заработной платы при росте количества проверок - в целом положительное явление. Рассчитаем относительное отклонение по фонду заработной платы инспекторов. Для этого составим таблицу 2.6.
Таблица 2.6 - Анализ фонда заработной платы инспекторов
ПоказателиПо плануПо отчетуПринимаются в расчет (фактически, но не больше плана)Кол-во налогоплат-ов, чел115001099310993Продолжение таблицы 2.6Число штатных единиц (ставок) инспекторов14313010993 * 0,012 = 132Средняя ставка заработной платы инспекторов, руб.577439,78400230400230Фонд заработной платы инспекторов, руб.825738885202990052830360 (132 * 400230)Число штатных единиц на одного налогоплательщика (норма обслуживания)0,0120,012-
Источники анализа:
) отчет «О результатах работы Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по контролю за соблюдением законодательства по налогам и предпринимательстве» за 2009 г. (форма 2-Н);
) смета расходов и расчеты к ней.
Анализ показывает, что фонд заработной платы инспекторов уменьшился по сравнению с планом на 2 943 528 руб. (52 830 360 - 82 573 888).
На изменение показателя фонда заработной платы повлияли два фактора:
а) изменение числа штатных единиц;
б) изменение средней ставки заработной платы за месяц.
Обоснованной является лишь сумма влияния средней ставки на уменьшение фонда заработной платы, которая составила 23 391 690,96 руб. [(400 230 - 577 439,78) ´ 132]. Уменьшение количества штатных единиц оказало влияние на уменьшение результативного показателя в размере -6 351 837,58 руб. [(132 - 143) ´ 577 439,78]. Данная сумма является необоснованной, поскольку обусловлена неполной укомплектованностью штатов за 2000 г., увольнениями в связи с нарушением трудовой дисциплины. Выявленный относительный недорасход по сравнению с абсолютным составил 800 459,46 руб. (30 543 988 - 29 743 528,54).
Следовательно, необходимо усилить контроль за соблюдением трудовой дисциплины в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8; организовать курсы по повышению квалификации инспекторов и бухгалтеров с обязательной сдачей экзаменов; применить меры по борьбе с прогулами, предотвращению неэффективного использования рабочего времени; организовать контроль, ежедневные обходы, наблюдения за работой.
Таким образом, анализ отклонений фактических расходов от сметы позволяет судить об эффективности использования бюджетных средств, а также выявлять факторы, влияющие на изменение фактических расходов по сравнению со сметой в целом по Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 и в разрезе подразделений бюджетной классификации.
Выводы по второй главе
Во второй главе изложена характеристика исследуемого объекта, а именно, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю.
Инспекция в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ей полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде.
Финансирование расходов на содержание Инспекции осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.
Инспекция является юридическим лицом, имеет бланк и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим полным и сокращенным наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Цель данной главы - проведение анализа финансирования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю, исследование и оценка факторов и причин, влияющих на поступление, размещение и использование финансовых ресурсов инспекции с целью определения путей повышения эффективности использования бюджетных средств.
Исполнение сметы расходов осуществляется на основе бюджетного финансирования. Размер бюджетных ассигнований определяется каждый год в разрезе подразделений бюджетной классификации.
Учет полученных лимитов бюджетных обязательств и принятых бюджетных обязательств - одна из важнейших задач бюджетного учета. Процедура санкционирования расходов действует как своеобразный гарант недопущения нецелевых расходов, нежелательной кредиторской задолженности и инструмент планирования и своевременной корректировки смет доходов и расходов.
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРИНЯТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ ПО АНАЛИЗУ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ МЕЖРАЙОННОЙ ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 8 ПО ПЕРМСКОМУ КРАЮ
3.1 Рекомендации по совершенствованию организации системы финансов
Для того чтобы система финансов МРИФНС № 8 по Пермскому краю эффективно функционировала, исходя из анализа, приведенного в главе 2 можно предложить следовать организации следующим рекомендациям:
1.Необходимо реформировать систему сметного планирования, так как в МРИФНС № 8 по Пермскому краю она основана на затратном принципе, что создает трудности на пути совершенствования управления бюджетными финансами.
2. Для достижения целей и задач, поставленных для МРИФНС № 8 по Пермскому краю при составлении сметы расходов и доходов необходимо учитывать тот объем денежных средств, использование которых позволит достичь поставленных задач.
. Необходимо ввести контроль за процессом среднесрочного финансового планирования по нескольким причинам:
. Для оптимального бюджетного планирования необходимо видеть параметры доходов, расходов, дефицита бюджета, которые влияют на многие условия развития экономики.
.Среднесрочноемфинансовоепланирование - это необходимая предпосылка для реструктуризации бюджетного сектора и внедрения методов бюджетного планирования, ориентированного на результаты.
. Также среднесрочное финансовое планирование дает возможность для заключения долгосрочных государственных контрактов, решения хронической для российских бюджетов проблемы остатков средств на счетах за счет обмена ассигнованиями, предусмотренными на разные годы трехлетнего цикла, повышения равномерности расходования средств.
Смета бюджетного учреждения должна состоять только из тех обязательств, для которых требуются заключения трудовых соглашений или государственных контрактов.
За каждым ассигнованием, обеспечивающим оказание государственных услуг, должно стоять государственное или муниципальное задание. Каждый распределитель бюджетных средств, каждое бюджетное учреждение должно показывать в явном виде, ради чего предоставлены те или иные права на принятие бюджетных обязательств и соответственно принесли ли она ожидаемый результат.
Каждое бюджетное ассигнование, с одной стороны, выражает расходные обязательства, выражает полномочия, нормативно-правовую базу деятельности органов власти. С другой стороны, для каждого бюджетного ассигнования сформулировано государственное (муниципальное) задание. Это и есть бюджетирование, ориентированное на результаты.
В соответствии с вышеуказанными рекомендациями и предложения, если их придерживаться, то они в некоторой мере позволят повысить эффективность формирования и исполнения сметы доходов и расходо п бюджетного учреждения, достичь поставленных перед ним целей и задач на определенный период.
3.2 Составление бюджета на 2015-2017 г. на примере Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю
Эффективность работы учреждения во многом зависит от того, насколько грамотно составлена смета доходов и расходов и расходована отчетный год.
Смета доходов и расходов - документ, который определяет объемы и целевые направления бюджетных ассигнований, утвержденных в установленном порядке и содержащих расчетные данные по каждому целевому направлению бюджетных ассигнований.
В смете указываются: реквизиты бюджетной организации и финансирующего бюджета, перечень и объемы расходов, перечень и объемы доходов, показатели деятельности учреждения, обоснование сумм расходов и расходов. Также к смете непременно прикладываются расчеты, где четко обоснованы планируемые затраты.
Формирование сметы бюджетного учреждения происходит в соответствии с приведенными показателями сводной бюджетной росписи и лимитами бюджетных обязательств на отчетный период, и утверждение производится соответствующим распорядителем или главным распорядителем бюджетных средств. На данный момент не существует нормативного документа Минфина России, который регламентирует порядок составления сметы доходов и расходов бюджетного учреждения.
На сегодняшний момента точки зрения исполнения бюджетов значение сметы доходов и расходов бюджетного учреждения претерпело существенные изменения. А именно средства, которые выделяет бюджет на основную деятельность бюджетного учреждения, расходуются в соответствии с утвержденными лимитами бюджетных обязательств.
Большинство плановых норм и нормативов (кроме сферы оплаты труда и денежных компенсаций и трансфертов) при составлении смет самостоятельно рассчитываются бюджетными учреждениями с учетом местных цен и тарифов. К примеру, расходы на коммунальные услуги определялись на основе технологических норм для данного типа помещения, исходя из реально сложившегося уровня цен. Хотя существуют нормы обеспеченности работников площадью помещения, для расчета коммунальных расходов они не применяются из-за невозможности их соблюдения.
Статьи бюджетной классификации жестко привязаны к определенным целям расходов, обеспечивая тем самым действенный механизм контроля целевого назначения расходов. Одновременно изменчивость и нестабильность экономических условий зачастую требуют внесения изменений в утвержденные планы (лимиты) на год, перераспределения средств между статьями. Решение о таком перераспределения принимает Минфин РФ. Невысокая оперативность механизма перераспределения затрудняла эффективное управление краткосрочным планированием и расходованием средств на уровне учреждения.
При формировании бюджета проводился эксперимент по выделению ассигнований, подлежащих распределению между главными распорядителями, на конкурсной основе по результатам рассмотрения заявок и материалов, позволяющих определить результаты бюджетных расходов.
Можно предположить, что практически любое бюджетное учреждение может оказаться в ситуации, когда свою потребность в финансировании придется доказывать на конкретных цифрах и в условиях жесткой конкуренции. Таким образом, грамотное планирование может сыграть решающую роль в деятельности учреждения.
На первом этапе составления возникнет необходимость в группировке расходов (расходных обязательств) в зависимости от их характера на действующие и принимаемые.
На практике значительная часть расходов учреждения предопределена ранее принятыми нормативными актами, заключёнными договорами, сложившимся фондом оплаты труда. Эти расходные обязательства (расходы) называют действующими. Такие расходы подлежат обязательному включению в планируемый бюджет и их легко обосновать с использованием достаточно простых правил пересчета (прямой счет, индексация). Для существенной корректировки объема действующих обязательств необходимо внесение изменений в действующие нормативные акты.
В то же время существуют расходные обязательства, возникающие многократно или однократно, причем одновременно с принятием соответствующего нормативного акта. Примером может служить решение об увеличении пособий, денежного довольствия, заработной платы в бюджетной сфере, осуществление инвестиционных проектов. Такие расходные обязательства называются принимаемыми. Их обоснование требует тщательной проработки.
В обоснование для каждой подстатьи экономической классификации присутствует информация о методике планирования объема расходов на 2015-2017агоды в виде кода методики оценки объема расходов.
Предусмотрены следующие значения первого знака кода:
1.Нормативный метод, при котором объем ассигнований на исполнение обязательства определяется исходя из удельных нормативов и числа физических или юридических лиц, органов государственной власти или учреждений, имеющих право на получение бюджетных средств - подразумевает определение объема расходов по формуле:
РО=n1*К1 + n2*К 2 + …., где:(3.3)
РО - объем расходов;, n2 …- нормативы расходов на одного условного носителя расходного обязательства(части расходного обязательства) (тыс.руб.);
К1, К2 … - планируемое (прогнозируемое) число условных носителей расходного обязательства (ед.) в соответствующем году (число получателей установленного норматива).
В пояснительной записке раскрывается порядок расчета нормативов.
2.Метод индексации расходов, при котором объем ассигнований на исполнение обязательства определяется на основе индексации расходов прошлых лет (на уровне не выше темпов инфляции) - подразумевает определение объема расходов по формуле:
РО = t1*R1 + t2*R2 + ….., где(3.4)
РО - объем расходов;, t2…… - коэффициенты увеличения (индексации) объема расходов в соответствующем году планового периода по сравнению с базовым годом;, R2 , …. - объем расходов, представленный в 2014 году.
3.Формульный метод, при котором объем ассигнований на исполнение обязательства определяется на основе нормативно закрепленной или сложившейся формулы расчетов.
В письме Минфина отсутствует формулировка сути данного метода, но можно предположить, что он предусматривает использование в расчетах объемных (натуральных) показателей, пошаговое планирование, основанное на детальной проработке всех сторон деятельности учреждения.
4.иной метод, для которого должно быть приведено краткое описание применяемого метода оценки.
Несмотря на то, что письмо Минфина РФ от 27.06.05г №02-02-14/2010 касается главных распорядителей бюджетных средств, которые в 2014г должны обосновать свои действующие обязательства, в 2015 году подобный порядок был доведен и до получателей средств бюджета. А в последующие при составлении сметы расходов бюджетное учреждение должно будет обосновать действующие и принимаемые им расходные обязательства в целях достижения определенных результатов.
Ниже предлагается схема расчета расходов в разрезе наиболее часто используемых подстатей бюджетной классификации, перечень документов, необходимых в расчетах и применяемый метод планирования объема расходов:
КБК 211 «Заработная плата» - штатное расписание, утвержденное главным распорядителем, нормативные акты, регламентирующие систему оплаты труда, справки о районных коэффициентах и северных надбавках в регионе. Метод - нормативный.
КБК 212 «Прочие выплаты» - штатное расписание, нормативные акты, регламентирующие выплату компенсаций, план повышения квалификации, данные о среднегодовом количестве командировок (для части расчета суточных при командировках). Метод - нормативный.
КБК 213 «Начисления на оплату труда» - Глава 24 НК РФ «ЕСН». Метод - нормативный.
КБК 221 «Услуги связи» - размер абонентской платы телефона, за пользование Интернетом, стоимость радиоточки, стоимость одного почтового отправления, стоимость конвертов и знаков почтовой оплаты; количество телефонных точек, радиоточек, среднегодовое количество почтовых отправлений; данные о сложившихся расходах по услугам телефонной связи, почтовых услугах. Метод - индексации.
КБК 222 «Транспортные услуги» - план повышения квалификации, данные то среднегодовом количестве командировок (для части расчета проезда в командировки); стоимость проезда до пункта командировки и средняя по области или региону; данные о среднегодовых расходах по найму транспорта; стоимость проездных билетов, количество экспедиторов. Метод - индексации.
КБК 223 «Коммунальные услуги» - сведения о потребности в энергетических ресурсах (теплоэнергия, газ, уголь, мазут) и воде в натуральном выражении; сведения о количестве приборов учета воды; данные о тарифах на коммунальные услуги. Метод - индексации.
КБК 224 «Арендная плата за пользование имуществом» - количество арендуемых зданий и сооружений; площадь арендуемых помещений, ставки арендной платы. Метод - индексации.
КБК 225 «Услуги по содержанию имущества» - план капитального, текущего ремонта изданий и сооружений; планы ремонта коммунальных сетей; количество легковых автомобилей; расчет стоимости техобслуживания одного автомобиля. Перечень работ по текущему ремонту автомобиля (усредненный по данным прошлых лет), стоимость текущего ремонта одного автомобиля в год; и данные по среднегодовыми расходам на профилактику и заправку оргтехники; данные о количестве договоров на техническое и аварийное обслуживание помещений, дна техническое обслуживание газопроводов, дератизацию, дезинсекцию и т.п., сведения о тарифах на данные виды услуг и др. Метод - индексации.
КБК 290 «Прочие расходы» - НК РФ, иные нормативные документы, регламентирующие уплату налогов, сборов, пошлин, лицензий в бюджеты всех уровней. Метод - нормативный.
КБК 310 «Увеличение стоимости основных средств» - нормы обеспеченности основными средствами (утверждены главным распорядителем); сведения о фактической обеспеченности основными средствами; сведения о ценах на объекты основных средств. Метод - плановый.
КБК 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов» - сведения о потребности в объектах нематериальных активов; сведения о ценах на объекты нематериальных активов. Метод - плановый.
КБК 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» - нормы обеспеченности материальными запасами (утверждены главными распорядителями); данные о количестве автотранспорта, утвержденных нормах пробега и расхода ГСМ; данные о стоимости ГСМ; средние данные о количестве и цене запчастей, используемые в год на один автомобиль; данные о годовой потребности в канцтоварах, бумаге, картриджах, хозтоварах и т. п, стоимости единицы материалов. Сведения о потребности в котельно-печном топливе, стоимость топлива и др.
Очень высока степень неопределенности в прогнозировании, вначале не должно быть никаких ограничений для изменения ранее утвержденных параметров. Единовременно можно рассматривать возможность сокращения финансирования, если выявлены несоответствия ранее установленным показателям эффективности. Нормативная база показателей эффективности будет показываться в каждой сфере деятельности в зависимости от целей и специфики. Показатели имеют возможность предусматривать оптимальное соотношение затрат и полезного эффекта; Отсутствие непроизводительных затрат; достижение определённой цели с минимальными затратами и достижение максимального результата с помощью строго определенного объема ресурсов.
Выводы по главе 3
В данной главе представлены рекомендации по совершенствованию организации финансового планирования бюджетной организации.
Представлен пример составления прогноза бюджетной сметы на ближайшие три года.
Эффективность работы учреждения во многом зависит оттого, насколько грамотно составлена смета доходов и расходов и расходована отчетный год.
Смета доходов и расходов - документ, который определяет объемы и целевые направления бюджетных ассигнований, утвержденных в установленном порядке и содержащих расчетные данные по каждому целевому направлению бюджетных ассигнований.
В смете указываются: реквизиты бюджетной организации и финансирующего бюджета, перечень и объемы расходов, перечень и объемы доходов, показатели деятельности учреждения, обоснование сумм расходов и расходов. Также к смете непременно прикладываются расчеты, где четко обоснованы планируемые затраты.
Формирование сметы бюджетного учреждения происходит в соответствии с приведенными показателями сводной бюджетной росписи и лимитами бюджетных обязательств на отчетный период, и утверждение производится соответствующим распорядителем или главным распорядителем бюджетных средств. На данный момент не существует нормативного документа Минфина России, который регламентирует порядок составления сметы доходов и расходов бюджетного учреждения.
На сегодняшний момента точки зрения исполнения бюджетов значение сметы доходов и расходов бюджетного учреждения претерпело существенные изменения. А именно средства, которые выделяет бюджет на основную деятельность бюджетного учреждения, расходуются в соответствии с утвержденными лимитами бюджетных обязательств.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Анализ обеспеченности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю финансовыми ресурсами показывает за 2014 г. допущено недофинансирование по, основным статьям сметы. Основной причиной недофинансирования явилось отсутствие денежных средств в государственном бюджете в связи с трудным финансовым состоянием страны.
Общая сумма недофинансирования составила -4 067,7 тыс. руб. (97,4 %), в том числе по подстатьям:
оплата труда рабочих и служащих - в размере -2 785,9 (97,5%);
начисления на оплату труда, всего, -1 250,0 (96,6 %).
В том числе по элементам расходов:
страховые взносы в фонд социальной защиты населения -1 133,3 (96,8 %), страховые взносы в фонд содействия занятости -116,7 (90,2%);
канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущих хозяйственных целей -0,1 (99,997 %); » оплата услуг связи -29,9 (97,5 %);
оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря -1,8 (99,7 %).
Анализ использования бюджетных ассигнований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Пермскому краю средний уровень расходов на текущее содержание в расчете на одну проверку снизился на 98 190 руб. В целом это положительное явление. Но если обратить внимание на изменение уровня расходов по отдельным элементам, то можно сделать вывод, что учреждение не добилось повышения эффективности использования бюджетных средств. Признаком этого является рост среднего уровня канцелярских и хозяйственных расходов на 2 030 руб., расходов на оплату услуг связи - на 3 890 руб., текущих расходов на ремонт оборудования и инвентаря- на 2 450 руб, на прочие текущие расходы - на 480 руб. Одновременно снизился средний уровень расходов на оплату труда рабочих и служащих на 82 230 руб, начислений на оплату труда - на 24 260 руб., оплату транспортных услуг - на 490 руб., коммунальных расходов - на 60 руб.
Из анализа фонда заработной платы инспекторов видно, что он уменьшился по сравнению с планом на 2 943 528 руб. (52 830 360 - 82 573 888).
На изменение показателя фонда заработной платы повлияли два фактора:
а) изменение числа штатных единиц;
б) изменение средней ставки заработной платы за месяц.
Обоснованной является лишь сумма влияния средней ставки на уменьшение фонда заработной платы, которая составила 23 391 690,96 руб. [(400 230 - 577 439,78) ´ 132]. Уменьшение количества штатных единиц оказало влияние на уменьшение результативного показателя в размере -6 351 837,58 руб. [(132 - 143) ´ 577 439,78]. Данная сумма является необоснованной, поскольку обусловлена неполной укомплектованностью штатов за 2000 г., увольнениями в связи с нарушением трудовой дисциплины. Выявленный относительный недорасход по сравнению с абсолютным составил 800 459,46 руб. (30 543 988 - 29 743 528,54).
На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
. Системе сметного планирования присущи следующие недостатки:
-непрозрачность планирования - показатели плана не характеризуют обоснованность расходов;
-затратный принцип - при планировании отталкиваются от сложившегося уровня расходов, отсутствуют стимулы к их снижению
отсутствие оперативного механизма в обоснованном изменении плановых показателей.
. Необходимо, чтобы бюджет формировался исходя из целей и планируемых результатов деятельности; чтобы выделяемые бюджетные ассигнования имели четкую привязку к конечным результатам деятельности бюджетных учреждений.
На основании сделанных выводов предлагается следующее:
.Система сметного планирования, основанная на затратном принципе, создает трудности на пути совершенствования управления бюджетными финансами, что и определяет необходимость ее реформирования.
. При составлении бюджетным учреждением сметы расходов и доходов в нее должен быть заложена тот объем денежных средств, использование которых позволит достичь поставленных перед бюджетным учреждением целей и задач, то есть конечных результатов его деятельности на определенный период.
. В сложившихся условиях усилить роль и значение среднесрочного финансового планирования. Это необходимо по нескольким причинам.
Во-первых, удлинение горизонта бюджетного планирования необходимо для целей макроэкономической, аналоговой и денежно-кредитной политики. Необходимо видеть параметры доходов, расходов, дефицита бюджета, которые влияют на многие условия развития экономики.
Во-вторых, в сфере общественных финансов невозможно ставить цели, задачи, результаты деятельности, как минимум, трехлетней перспективы. При годовом горизонте планирования любой администратор бюджетных средств думает об одном: как бы освоить выделенные ассигнования и не потерять, а еще лучше нарастить их в следующем году. Среднесрочное финансовое планирование - необходимая предпосылка для реструктуризации бюджетного сектора и внедрения методов бюджетного планирования, ориентированного на результаты.
В-третьих, среднесрочное финансовое планирование повышает эффективность администрирования расходов. Появляется возможность для заключения долгосрочных государственных контрактов, решения хронической для российских бюджетов проблемы остатков средств на счетах за счет обмена ассигнованиями, предусмотренными на разные годы трехлетнего цикла, повышения равномерности расходования средств.
. Также необходимое по-разному планировать и исполнять разные типы бюджетных ассигнований. Задача бюджета - определить объем обязательств в виде государственных муниципальных контрактов или трудовых соглашений. Устанавливая лимиты бюджетных обязательств, вводятся ограничения для принятия и исполнения бюджетных обязательств. Классический цикл - «роспись - смета - лимиты - принятие обязательств (заключение контрактов) - санкционирование их оплаты» применим не ко всем бюджетным обязательствам данного типа. Именно их нужно отражать в смете бюджетных учреждений, поскольку за их исполнение административно несет ответственность соответствующий руководитель.
В отношении других расходных обязательств, главный распорядитель выступает как представитель публичного образования, которому поручено администрировать определенные обязательства.
В смету бюджетного учреждения должны быть включены только те обязательства, которые требуют заключения трудовых соглашений или государственных контрактов. Их предлагается выделить в группу обязательств по оказанию государственных услуг, понимаемых в широком смысле как деятельность органов власти и подведомственных им учреждений.
По каждому ассигнованию, обеспечивающему оказание государственных услуг, должно стоять государственное или муниципальное задание. Каждый распределитель бюджетных средств, каждое бюджетное учреждение должно показывать в явном виде, ради чего предоставлены те или иные права на принятие бюджетных обязательств и соответственно принесли ли она ожидаемый результат.
Каждое бюджетное ассигнование, с одной стороны, выражает расходные обязательства, выражает полномочия, нормативно-правовую базу деятельности органов власти. С другой стороны, для каждого бюджетного ассигнования сформулировано государственное (муниципальное) задание. Это и есть бюджетирование, ориентированное на результаты.
Таким образом, изложенные выводы и предложения позволят повысить эффективность формирования и исполнения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения, достичь поставленных перед ним целей и задач на определенный период.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативные акты
1.Бюджетный кодекс РФ.
2.Приказ Минфина России от 24 августа 2007 г. №74н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».
.Приказ Минфина России от 20 ноября 2007 г. №112н «Об общих требованиях к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет учреждений».
.Приказ Минфина РФ от 10 февраля 2006 г. №25н «О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26 августа 2004 г. №70н».
5.Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 24 августа 2007 г. N 72н « О порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной Системы российской федерации».
6.Приказ Минфина России от 22 ноября 2007иг. №114н «Об утверждении порядка составлениями ведения сводной бюджетной росписи федерального бюджета и бюджетных росписей главных распорядителей средств федерального бюджета».
Монографическая литература
.Даниловм Е.Н., Абарниковам В.Е., Л.К. Шипиков «Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях» (Минск:2009г.).
8.Колеватовам О.А. «Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях по новому Плану счетов» (Москва:2008г).
.Кондраковм Н.П., Кондраков И.Н. «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях» и(М:2008г).
.Нидлз Б., Андерсон Х.,Колдуэлл Дм« Принципы бюджетного учета» (М: Финансы и статистика 2009г).
.Савицкаям Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятий» (Мн:2008г).
12.Шиховм А.Ю. «Бухгалтерская отчетность бюджетных учреждений» (М:2009г).
.Бюджетные учреждения: особенности бухгалтерского учета и налогообложения: практическое руководство / под общей ред. Ю.Л.Фадеева. - 2-е изд., перераб.ми доп.- М.: Эксмо,м2010 - 432 с.
.Зуевам И.А. Оценка деятельности государственного учреждения // Финансы, 2008.- № 7; с. 29.
.Лысенком Д.В. Экономический анализ.-М.: ООО Издательство Проспект, 2009.-7с.
.Финансы бюджетных организаций: Учебник / Под ред. проф. Г.Б. Поляка. - М.: Вузовский учебник, 2009 - 363 с. Анализ исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях. Алешинм С.М., Нефедов В.Л. М., 2008 - 234 с. Анализ исполнения смет расходов, контроль и ревизия в бюджетных учреждениях. Алешин. С.М. Нефедоров В.П. М., 2009 - 654 с.
.Анализ смет организации / ТорбушкинмН., М.,м2010г
.Бюджетная классификация и ее значение для организации учета исполнения смет расходов бюджетных учреждений. Чернюкм А.А. М., 2009. - 429 с.
.Повышение эффективности бюджетного финансирования государственных учреждений и управления государственными унитарными предприятиями. Т. I. М.: ИЭПП, 2009
.Финансовое планирование и анализ в бюджетных учреждениях Гервиц Л.Я., Масталыгина Н.А., М., 2008. - 420 с.
Периодическая литература
22.Газета «Российский вестник», №10/2009.
.Журналм« Советник бухгалтера» №3, 2008.
.Журнал «Советник бухгалтера» №5,м2008.
.Еженедельник« Экономика и жизнь »ноябрь 2009г. №45(422).
.«Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь»б2009г. №25.Статья: Бюджетный учет.
.Журналю« Бухгалтерская отчетность: все для бухгалтера №23-2008г.».
.БиНО: Бюджетные учрежденияи№1/2008г.
.БиНО: Бюджетные учреждения №9/2009г.
.«Бухгалтерский учет» сентябрь 2010г. №9. Пояснительная записка ф.0503160
.Бурцеви В.В. Система государственных финансовых потоков: теоретический взгляд // Финансовый вестник, и2008, -№ 12; с.5.
.Бойко Н.Н. Некоторые вопросы правового режима доходов бюджетных учреждений // Финансовое право, 2009.- № 3; с.15.
.ЗайцевиВ.К. Ушаков А.С. Бюджетные учреждения как балансодержатели государственного имущества // Финансы, 2008.- № 1;с.16.
34.Шишкин А.Г., Шишкина Е.А. Внедрение бюджетирования в бюджетный процесс // Финансы, 2008.и № 5; с.23.
35.Яшинаи Н.И. Внедрение бюджетирования, ориентированного на результат, как концептуальный подход к повышению эффективности бюджетных расходов// Финансы и кредит, 2008.- №19 с. 25.
Электронные ресурсы
36.bc.vvsu.ru/Books/buh_uchet/page0001.asp
37.www.buh.ru/document-540 <#"justify">ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1
Бюджетная смета на 2014 год
Наименование расходСумма, руб.РазделПодразделЦелевая статья расходаВид расходаКОСГУ1234567Расходы всего000000000000000002055Оплата труда, начисленная на оплату труда000000000000002101540Заработная плата000000000000002111200,00Прочие выплаты в том числе0000000000000021250,0Суточные при командировках000000000000002120120Другие выплаты000000000000002120230Начисления на оплату труда00000000000000213290Оплата работ, услуг00000000000000220411,3Услуги связи0000000000000022123,8Транспортные услуги, в том числе:0000000000000022242,0Оплата проезда при командировках000000000000002220140,0Другие00000000000000222022,5Коммунальные услуги, в том числе:0000000000000022358,5Потребление тепла000000000000002230138,1Потребление электроэнергии00000000000000223022,9водоснабжение000000000000002230317,5Арендная плата за пользование имуществом0000000000000022442Работы, услуги по содержанию имущества0000000000000022530Прочие работы, услуги, в том числе:00000000000000226215,0Оплата услуг вневедомственной охраны0000000000000022601165,0Наем жилых помещений при командировках000000000000002260230Оплата информационно-технических услуг000000000000002260320Прочие расходы0000000000000029013,3Увеличение стоимости основных средств0000000000000031080,0Увеличение стоимости материальных запасов0000000000000034010,4
Главный бухгалтер __________________________________
(подпись) (расшифровка подписи)
Исполн. Зам. Главного бухгалтера __________________________________ (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)
Расчеты к бюджетной смете на 2014 год
Расчет расходов по подстатье 212 «Прочие выплаты»:
№ п/пНаименование показателяКОСГУКоличество сотрудников, направляемых в командировку, в годКоличество суток, пребываемых в командировкеРазмер оплаты суточных за 1 день (руб.)Сумма (тыс. руб.) гр. 4 * гр. 512345671Суточные при служебных командировках и командировках на курсы повышения квалификации21201201010020,0Количество сотрудников, получающих пособияРазмер ежемесячного пособия (тыс. руб.)Сумма (тыс. руб.) гр. 4 * гр.52Другие выплаты (ежемесячные пособия на ребенка)2120256,030,0
Расчет расходов по подстатье 221 «Услуги связи»:
п/пНаименование показателяколичествоСредняя плата в месяцСредняя фактическая сумма в месяц (гр.3 * гр.4)*12123451Годовое абонентское обслуживание телефонной точки40,314,4
п/пНаименование показателяколичествоСтоимостьсумма, тыс. руб. (гр.3 * гр.4)123451Почтовые отправления240,12,4
п/пНаименование показателяОбъем информации (гигабайт в год)Стоимость 1 гигабайта (тыс. руб.)Стоимость аренды каналаСумма (тыс. руб.) (гр. 4 * гр. 5) + гр. 61234561Информационно-техническое обеспечение сети Интернет500,12,07,0
Расчет расходов по статье 222 «Транспортные услуги»
п/пНаименование показателяКОСГУКоличество человек, направляемых в командировки в годСредняя стоимость проезда в одну сторону (тыс.руб.)Сумма (тыс. руб.) (гр. 4 * гр. 5) * 21234561Оплата проезда при служебных командировках и командировках на курсы повышения квалификации22201201,040,0Расчет расходов по статье 223 «Коммунальные услуги»
п/пНаименование показателяКОСГУКоличество в годТариф (руб.)Сумма (тыс. руб.) Ед. измерения12345671Потребление тепла2230120519038,1Гкал2Потребление электроэнергии2230224001,202,9Квт/ч3Водоснабжение2230350003,5017,4Куб.м
Расчет расходов по статье 224 «Арендная плата за пользование имуществом»:
п/пНаименование показателяКоличество зданий, помещений, транспортных средствПлощадь арендуемых помещений, земли (кв.м)Средняя стоимость в месяц 1м (1 ед. автотранспорта) (тыс. руб.)Количество месяцев предоставления услуг Сумма, тыс. руб. гр.4 *гр. 5 *гр.612345671Арендная плата за пользование имуществом1350,11242
Расчет расходов по подстатье 225 «Услуги по содержанию имущества»
п/пНаименование показателяколичествоСредняя стоимость (тыс.руб.)сумма, тыс. руб. (гр.3 * гр.4)123451Текущий и капитальный ремонт зданий и сооружений110,010,02Оплата услуг по техническому обслуживанию, ремонту вычислительной техники и оборудованию10220
Расчет расходов по подстатье 226 «Прочие услуги»
п/пНаименование показателяКОСГУКоличество человек, направляемых в командировки в годСредняя стоимость проезда в одну сторону (тыс.руб.)Сумма (тыс. руб.) (гр. 4 * гр. 5) * 21234561Оплата услуг вневедомственной охраны226011165,0165,0
п/пНаименование показателяКОСГУКоличество человек, направляемых в командировки в годСредняя стоимость проезда в одну сторону (тыс.руб.)Сумма (тыс. руб.) (гр. 4 * гр. 5) * 21234561Наем жилых помещений при служебных командировках и командировках на курсы повышения квалификации2260230,0130
п/пНаименование показателяКОСГУСумма (тыс. руб.) (гр. 4 * гр. 5) * 212341Оплата информационно-технических услуг, в том числе:2260310Установка нормативно-справочных систем1,0Сопровождение нормативно-справочных систем5,0Обновление бухгалтерской программы4,0
Расчет расходов по подстатье 290 «Прочие расходы»:
п/пНаименование показателяСредняя годовая стоимость ОССтавка налога%Сумма (тыс. руб.) (гр. 3 * гр. 4) /100123451Налог на имущество1200000112п/пНаименование показателяПлощадь земельного участка (кв.м)Кадастровая стоимость 1кв.мКадастровая стоимость земельного участка (гр. 4 * гр. 5)Ставка налога %Сумма (тыс. руб.) (гр. 5 * гр. 6) /100123461Земельный налог302,0602,21,3
Расчет расходов по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств»
п/пНаименование показателяколичествоСредняя стоимость (тыс. руб.)Сумма (тыс. руб.) (гр. 3 * гр. 4)123451Приобретение компьютерсной техники2,010,020,02Приобретение мебели4,015,060,0
Расчет расходов по подстатье 340 «Увеличение стоимости материальных запасов»
п/пНаименование показателяЕдиница измеренияколичествоЦена (руб.)Сумма (тыс. руб.) (гр. 4 * гр. 5)123451Приобретение хозяйственных товаров2,060553,32Приобретение канцелярских товаров4,0300-7,1
Приложение 2
Аналогично представленной выше бюджетной сметы составляем сметы на 2015г, 2016г.
Бюджетная смета на 2015 год
Наименование расходСумма, руб.РазделПодразделЦелевая статья расходаВид расходаКОСГУ1234567Расходы всего000000000000000004246Оплата труда, начисленная на оплату труда000000000000002101800Заработная плата000000000000002111900,00Прочие выплаты в том числе0000000000000021270,0Суточные при командировках000000000000002120130Другие выплаты000000000000002120240Начисления на оплату труда00000000000000213320Оплата работ, услуг00000000000000220507,7Услуги связи0000000000000022128,4Транспортные услуги, в том числе:0000000000000022253,7Оплата проезда при командировках000000000000002220150,0Другие00000000000000222023,7Коммунальные услуги, в том числе:0000000000000022360,4Потребление тепла000000000000002230140,3Потребление электроэнергии00000000000000223023,5водоснабжение000000000000002230319,6Арендная плата за пользование имуществом0000000000000022454Работы, услуги по содержанию имущества0000000000000022537Прочие работы, услуги, в том числе:00000000000000226363,8Оплата услуг вневедомственной охраны0000000000000022601178Наем жилых помещений при командировках000000000000002260242Оплата информационно-технических услуг000000000000002260328Прочие расходы0000000000000029015,2Увеличение стоимости основных средств0000000000000031089,4Увеличение стоимости материальных запасов0000000000000034011,2
Главный бухгалтер __________________________________
(подпись) (расшифровка подписи)
Исполн. Зам. Главного бухгалтера __________________________________ (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)
Приложение 3
Бюджетная смета на 2016 год
Наименование расходСумма, руб.РазделПодразделЦелевая статья расходаВид расходаКОСГУ1234567Расходы всего000000000000000006312Оплата труда, начисленная на оплату труда000000000000002102000Заработная плата000000000000002112000,00Прочие выплаты в том числе0000000000000021280,0Суточные при командировках000000000000002120135Другие выплаты000000000000002120245Начисления на оплату труда00000000000000213335Оплата работ, услуг00000000000000220508Услуги связи0000000000000022129,8Транспортные услуги, в том числе:0000000000000022256,9Оплата проезда при командировках000000000000002220153,0Другие00000000000000222023,9Коммунальные услуги, в том числе:0000000000000022365,6Потребление тепла000000000000002230142Потребление электроэнергии00000000000000223023,7водоснабжение000000000000002230319,9Арендная плата за пользование имуществом0000000000000022456Работы, услуги по содержанию имущества0000000000000022537Прочие работы, услуги, в том числе:00000000000000226365,8Оплата услуг вневедомственной охраны0000000000000022601180Наем жилых помещений при командировках000000000000002260242Оплата информационно-технических услуг000000000000002260330Прочие расходы0000000000000029015,2Увеличение стоимости основных средств0000000000000031089,4Увеличение стоимости материальных запасов0000000000000034011,2
Главный бухгалтер __________________________________
(подпись) (расшифровка подписи)
Исполн. Зам. Главного бухгалтера __________________________________ (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)