Анализ системы налогообложения на предприятии ПАО 'Царь-Хлеб'

Содержание

 

Введение

Глава 1. Теоретические основы налогообложения предприятий

1.1 Сущность, функции и классификация налогов

1.2 Структура системы налогообложения на предприятии

1.3 Влияние налогообложения на экономическую деятельность предприятий

1.4 Основы оценки эффективности системы налогообложения на предприятии и его налоговой нагрузки

Глава 2. Анализ системы налогообложения на предприятии ПАО «Царь-Хлеб»

2.1 Общая характеристика предприятия ПАО «Царь-Хлеб»

2.2 Общая характеристика системы налогообложения на предприятии ПАО «Царь-Хлеб»

2.3 Динамика налогообложения предприятия ПАО «Царь-Хлеб»

2.4 Оценка влияния основных факторов на налог на прибыль ПАО «Царь-Хлеб»

2.5 Оценки эффективности системы налогообложения и налоговой политики на предприятии ПАО «Царь-Хлеб»

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию системы налогообложения предприятий

3.1 Налоговое планирование, как основа оптимизации налоговых платежей

3.2 Пути оптимизации налогов на ПАО «Царь-Хлеб»

3.3 Рекомендации по управлению ПАО «Царь-Хлеб»

Заключение

Список литературы

Приложение А Сравнение перечня местных налогов и сборов

Приложение Б Размеры единого взноса в соответствии с классом риска

Введение

Налоги - очень сложный и чрезвычайно влиятельный на все экономические явления и процессы финансовый инструмент. Можно без преувеличения сказать, что с одной стороны, налоги - это финансовый базис существования государства, который определяет его возможности в мировом экономическом пространстве относительно развития науки, образования, культуры, обеспечения экономической безопасности, роста общественного благосостояния народа. С другой стороны, налоги - это орудие перераспределения доходов физических и юридических лиц в государстве.

На сегодня налоги - это самый эффективный инструмент влияния государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие техники и науки, масштабы социальных гарантий населению. Но без научной концепции налоговой политики они могут тормозить экономическое развитие государства.

Актуальность темы. На сегодняшний день перед нашим государством возникла проблема построения гибкой налоговой системы, которая бы осуществляла регулирования экономических процессов путем эффективного использования налоговых рычагов, направленных на поддержку экономического роста, оптимального использования ресурсов, стимулирования инвестиций и предпринимательской активности.

Налоговая система любой страны ставит себе цель: во- первых, аккумулировать финансовые ресурсы в руках государства для того, чтобы выполнить свои обязанности перед обществом по обеспечению социальных условий жизни населения, содержание органов государственного управления, армии, флота и для создания резервов на покрытие расходов, вызванных чрезвычайными событиями; во-вторых, стимулировать развитие экономики государства за счет расширенного воспроизводства.

Эта цель может реализоваться в том случае, если субъекты предпринимательской деятельности осуществляют налоговые отчисления и платежи в бюджеты всех уровней в нужном объеме, а часть нераспределенной прибыли остается в его распоряжении.

Украинская налоговая система является одной из наиболее сложных и наименее эффективных не только среди стран с развитой рыночной экономикой, но и в глобальном сравнении, что регулярно подтверждают международные отчеты и рейтинги, исследования отечественных экономистов, а также оценки инвесторов, работающих в Украине. В рейтинге налоговых систем Paying Taxes 2011, подготовленном Всемирным банком совместно с PriceWaterhouseCoopers, Украина заняла 181 место из 183 исследуемых стран [60].

По данным исследования, среднестатистическое украинское предприятие в течение года платило 135 налогов и платежей, что является наихудшим показателем в мире (183 место). Большинство налогов и взносов (96) в Украине связана с налогообложением труда. К слову, отечественная система налогообложения до 1 января 2011 года насчитывала 28 общенациональных и 14 видов местных налогов и сборов [37]. Стоимость администрирования многих из них превышала поступления от их взимания.

Еще одним слабым звеном налоговой системы Украины является высокий показатель нагрузки на коммерческую прибыль предприятий. В международной практике коммерческий прибыль определяется как чистый доход, скорректированный на материальные затраты производства, амортизацию, операционные и административные расходы, но без учета взносов в социальные фонды и прямых налогов. Более 57% коммерческого прибыли предприятий изымается в бюджет и внебюджетные социальные фонды (149 место). 43,1% коммерческого прибыли идет на уплату взносов и отчислений с фонда оплаты труда, 12,3% - налога с прибыли предприятий.

В то же время, стоит отметить, что фискальные рычаги и инструменты не выполняют в нашей стране возложенных на них задач, в частности не стимулируют предпринимательских субъектов к интенсификации их деятельности, то есть не заинтересовывают отдельных товаропроизводителей в результатах их деятельности. И именно поэтому исследования проблемы налогообложения является чрезвычайно актуальным и важным как для предприятий, так и для общества в целом.

Анализ последних исследований и публикаций. Обзор научных публикаций по этой проблематике позволяет выделить исследования О. Василика, Д. Деми, М. Демьяненко, Т. Ефименко, О. Замасло, В. Кравченко, О. Кириленко, И. Луниной, Г. Малика, П. Саблука, Л. Шаблистой и других известных ученых, работы которых посвященные изучению принципов построения, развития и направлений реформирования налоговой системы. Детальному анализу мониторинга отдельных налогов посвящены научные публикации М. Азарова, А. Бодюка, А. Верзуна, П. Лайка, П. Мельника, В. Поповича, С. Романенко, Л. Тулуша, С. Юрия. Однако, следует отметить, что наработки по этому поводу как названных, так и многих других исследователей имеют хоть и глубокий, но узкоспециализированный характер и посвящены главным образом анализу механизма взимания отдельно взятого налогового платежа и при этом в работах большинства ученых не рассмотрены концептуальные основы реформирования системы налогообложения.

Отечественные и зарубежные ученые сделали значительный вклад в решение проблем, связанных с механизмом налогообложения предприятий, однако необходимо констатировать, что некоторые теоретические и практические вопросы планирования, регулирования, оценки влияния механизма налогообложения на деятельность предприятия остались не решенными. Неразработанность методических основ концепции совершенствования системы налогообложения предприятий и инструментов и способов снижения налогового бремени предприятий с целью улучшения его финансового состояния предопределили выбор темы дипломной работы.

Цель и задачи работы. Целью работы является совершенствование системы налогообложения предприятий.

В связи с поставленной целью в работе поставлены следующие задачи:

-        исследовать теоретические основы налогообложения предприятий, его сущность, функции и классификацию налогов;

-        изучить структуру системы налогообложения предприятия;

-        рассмотреть методику оценки эффективности системы налогообложения предприятий;

-        провести анализ структуры и динамики налогов и других обязательных платежей ПАО «Царь-Хлеб»;

-        разработать рекомендации по оптимизации структуры налогов и других обязательных платежей для ПАО «Царь-Хлеб».

Объектом анализа выступает деятельность, направленная на совершенствование системы налогообложения предприятий.

Субъектом исследования выступает публичное акционерное общество «Царь-Хлеб», его годовая финансовая отчетность и другие материалы, собранные в период прохождения преддипломной практики на данном предприятии.

Предметом работы является исследование теоретических, методологических и практических вопросов совершенствования системы налогообложения предприятия.

Методы исследования. В процессе исследования использованы общенаучные методы анализа и синтеза, теоретического обобщения и сравнения, статистического и графического анализа и группировки. Для проведения анализа в работе использованы приемы проведения экономического анализа: горизонтальный (трендовый) анализ, вертикальный анализ, метод финансовых коэффициентов, сравнительный анализ, факторный анализ.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области экономической теории, экономического анализа, теории организации управления, данные финансовой отчетности ПАО «Царь-хлеб»; законодательные и нормативные документы Украины, официальные данные Госкомстат Украины, других органов государственного и регионального управления; аналитическая информация научно-исследовательских учреждений; монографические исследования и научные публикации по вопросам налогообложения.

Информационной базой исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов по проблемам развития теории управления, разработки системы управления конкурентоспособностью предприятий, а также материалы научных конференций, научные публикации в экономических периодических изданиях.

Глава 1. Теоретические основы налогообложения предприятий

.1 Сущность, функции и классификация налогов

Создание эффективного налогового механизма государства определяется правильным выбором стратегических и текущих целей финансовой и налоговой политики, оптимальным выбором инструментов государственного фискального влияния по достижению конкретных результатов.

Достаточно эффективным инструментом государственного регулирования рыночной экономики, которая применяется во всех развитых странах мира в течение многих десятилетий, являются налоги. Осуществляя налоговое регулирование экономики, государство путем изменения объема налоговых поступлений, ставок налогов, форм и методов налогообложения, применения налоговых льгот может существенно влиять на процессы распределения и перераспределения валового внутреннего продукта между отдельными секторами экономики, регионам и слоями населения.

Одно из важнейших прав современного парламента является установление налогов. Более того, налогообложения - это важный инструмент государственной экономической и социальной политики, с помощью которого перераспределяется прибыль, поощряются инвестиции или сбережения, регулируется потребления и использования отдельных товаров и другие цели достигаются государственной политики.

Современные тенденции развития мировой экономики направлены на углубление сотрудничества во всех сферах. Важное место в указанных процессах отводится гармонизации налоговой системы. Стратегические евроинтеграционные стремление Украины невозможны без четкой стратегии присоединения к условиям функционирование экономического и валютного союза, обоснование механизма сотрудничества в сфере налогообложения.

Наиболее весомым финансовым регулятором экономических процессов является налоги на доходы субъектов хозяйствования. Это не только источник доходов бюджета, но и важный инструмент регулирования доходов юридических и физических лиц, эластичный рычаг влияния на их поведение.

Современные проблемы налогообложения нашли отражение в научных трудах многих украинских ученых-экономистов - В. Андрущенко, О. Василика, В. Вишневского, Г. Демьяненко, Т. Ефименко, Ю. Иванова, А. Крысоватого, А. Соколовской, Л. Тарангул, В. Федосова и других. Экспериментальный анализ литературных источников свидетельствует, что подавляющее большинство ключевых теоретических положений проблем налогообложения разработано достаточно основательно и заслуживает тщательного изучения. Однако процесс финансовой глобализации выдвигает определенные требования к правительству, прежде всего к государственной налоговой политике, которая должна быть направлена на повышение конкурентоспособности отечественной экономики и создание условий для интеграции субъектов хозяйствования в мировую экономику.

На сегодня в Украине должным образом не определены также пути оптимизации налоговых отношений государства с субъектами хозяйствования.

В частности, в связи с разработкой и введением Налогового кодекса остаются дискуссионными, многие вопросы теоретико-методологического плана, не затихают споры относительно экономической природы, сущности и классификации расходов, их функции и роли в экономической системе государства.

Как социально-экономическое явление, налоги включают в себя широкий спектр общественных отношений и являются одной из важнейших финансовых категорий.

Налоги возникли одновременно со становлением государства. Накопленные в государстве материальные блага распределяются обществом в пользу государства для выполнения последней свойственных ей функций - обороны, охраны правопорядка, поддержания социального равновесия и т.д.

Таким образом, сущность налогов заключается в обязательном перераспределении национального дохода с целью формирования государственных финансовых фондов. Особенностью налогов является их принудительный, обязательный характер, который не нуждается в индивидуальной оплате со стороны государства.

Одним из важнейших вопросов финансовой науки является определение содержание экономической категории "налог". Для этого обнаружим специфические черты, которые отличают ее от других.

Согласно ст. 6 налогом является обязательный, безусловный платеж в соответствующий бюджет, взимаемого с плательщиков налога в соответствии с Налоговым Кодексом.

Сбором (платой, вкладом) является обязательный платеж в соответствующий бюджет, взимаемого с плательщиков сборов, с условием получения ими специальной выгоды, в том числе вследствие совершения в интересах таких лиц государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и лицами юридически значимых действий.

Итак, дано законодательное определение понятия "налог", "сбор" и "обязанностей платеж", но некоторые ученые имеют другое мнение и дают определение только термина "налог".

Так, еще в 1980 году, согласно, советского энциклопедического словаря дано лаконичное определение, что "налоги - обязательные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц" [11, с. 867]. Последний толковый словарь современного украинского языка уже трактует его как источник наполнения бюджета, поэтому по нему "налог - установленный государством обязательный сбор с физических и юридических лиц (населения, предприятий, организаций и др.) в государственные и местные бюджеты" [58, c. 335].

Мы разделяем очень актуальное разграничения между налогом и уплатой налога с точки зрения В. Вишневського [18, с. 64]. Таким образом, примененный в законодательном определении термин "обязательный платеж" и является по своей сути уплатой налогов. В.Буряковський в своем определении придает законность его установленного размера и определенных сроков [42, с. 4].

Л. Чернелевський и Т. Редзюк отмечают, что налоги определяются законодательными актами той или иной страны [61, с. 11]. По словам М. Кучерявенко концентрирует внимание на его обязательности, принудительности, необратимости и нецелевом характере [36, с. 72]. А. Крисоватий, О. Десятник [35, с. 15] В. Довгалюк и Ю. Ярмоленко [25, с. 6, 7] настаивают на важности выполнения налогом своей основанной фискальной (бюджетной) функции. В. Мельник подчеркивает присущие налогу изъятие части дохода для перераспределения [39, с. 23].

Хотелось остановиться на мысли Д. Винницкого, который рассматривает это толкование с позиции принципов [17, с. 129]. Очень нетрадиционная финансовая позиция М. Романовського, А. Врублевской и Б. Сабанти которая заключается в том, что налоги являются императивными денежными отношениями, в процессе которых создается бюджетный фонд, без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента [49, с. 279].

Заслуживает внимания мнение И. Головач о восприятия налога как движения денежных средств для формирования денежного фонда [22, с. 22].

Анализируя налог с юридической точки зрения И. Бабин указывает, что в налогу представлены основополагающие публичные и частные начала общественного развития, его статика и динамика, дискретность и непрерывность, представление о общественной справедливости и их самые разнообразные воплощения [11, с. 69].

О. Романенко оговаривает, что налоги являются финансовой основой существования государства и орудием перераспределения доходов юридических и физических лиц, наиболее эффективным инструментом воздействия государства на общественное производство [49, с. 106, 107].

Обобщая вышесказанное, законодательное можно сказать, что ранее была не определена разница между налогом, сбором и обязательным платежом, новый Налоговый кодекс урегулировал данные разногласия, однако некоторые авторы приводят отдельные их определения и выделяют еще плату, пошлину, вклад или отчисления.

Так, П. Гега и Л. Доля выделяет отдельно понятие налоги, сборы, пошлины и приводит их общее существующее определение [21, с. 79, 80]. С. Климчук уделяет внимание пошлине как вида таможенного платежа [31, с. 176, 180]. По мнению С. Онисько, И. Тофан и О. Грицина существуют налоги, сборы и плата, а именно: налог носит бесспорный характер, сбор взимается в целевые фонды, плата возвращается государству за пользование ресурсами [41, с. 11].

По словам И. Золотько выделяют налог, плату и сборы (взносы) [30, с. 6], то есть он считает, что сборы и взносы это одно и тоже. Особенно интересно мнение В. Захожай, Я. Литвиненко, так как они установили вопрос для каждого термина: плата (платеж) вносится за что-то, отчисления берется на что-то или от чего-то, а налоги взимаются для чего-то [29, с. 79]. О.Романенко тоже выделяет отдельно плату, отчисления и налоги [49, с. 112, 113]. В отличие от других И. Педь выделяет налоги, налоговые и социальные сборы [42, с. 16, 17, 21].

Учитывая приведенное ранее, считаем целесообразным урегулировать распределение категорий налог, сбор, взнос, пошлина и плата за предоставление законодательного определения. Косвенно существование различий между понятиями доказывает то, что формирование информации об обязательных платежах у налогоплательщиков происходит в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами финансового учета на разных счетах.

По моему мнению, наиболее точными определениями «налога» являются:

Налоги (в общем смысле) - это обязательные платежи, которые устанавливает государство для юридических и физических лиц с целью формирования централизованных финансовых ресурсов, которые обеспечивают финансирование государственных расходов [27].

Налоги - это обязательные платежи юридических и физических лиц, взимаемых в бюджет государства (государственного и местных) и государственных целевых фондов. В отличие от сборов и других обязательных платежей, которые взимаются в фонды общеобязательного социального страхования (например, пенсионного фонда, фонда социального страхования на случай безработицы), налоги не имеют конкретного целевого назначения [46, с.9].

Использовать собрание не по назначению не допускается. Налога присуща индивидуальная безвозмездность. Это означает, что при его взыскании государство не берет на себя обязанности по предоставлению каждому отдельном плательщику определенного эквивалента, равного их платежа. Налоги - это обязательный вид платежа. Обязательность выражается в том, что за нарушение установленного срока уплаты, размера платежа, уклонение от уплаты предусмотрена ответственность плательщика, т.е. существует необходимость принудительного исполнения данного платежа, что отличает его от добровольного пожертвования.

Исходя из сущности налогов, можно сделать вывод о том, что специфическое общественное назначение налогов находит свое отражение не в существовании каждой функции отдельно, а только в их единстве. Налоги в целом выполняют две основные функции - фискальную и регулирующую, которые характеризуют их общественное назначение. Поэтому налоги надо рассмотреть, с одной стороны, как основу финансовой базы государства, а с другой, как механизм регулирования экономики и социальной сферы.

Сочетание в единой системе налогообложения разнообразных по объектам налогообложения и методами исчисления налогов позволяет государству реализовать на практике основные функции налогов: фискальную, регулирующую, распределительную, стимулирующее, контрольную. При этом необходимо, прежде всего, осознать, что функции налогов как финансовой категории вытекают из функций финансов.

Проблема определения функций налогов имеет много исследований среди отечественных ученых, например, в историческом аспекте рассмотрел эту проблему в своих работах В.П. Вишневский [18], экономическая сущность функций налогов раскрыта в работах В.И. Довгалюк [25], И.А. Лютого [46], А.М. Соколовской [52]. Но остаются недостаточно исследованным вопросы научных подходов к определению функций налогов.

Существует много определений понятия "функции налогов". Например, В.И. Довгалюк считает, что "функции той или иной категории показывают проявление сущности данного понятия в динамике и движении" [25, с.7]

И.А. Лютый приводит следующее определение: "функции налогов означают выявления сущности в действии, то есть ее общественного назначения как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов государства" [46, с.10].

А.М. Соколовская приводит в своей работе несколько иное определение: "под функциями налогов будем понимать внешнее проявление их сущности и свойств в системе общественных отношений, что характеризует их место и роль в обществе" [52, с.63].

И Бабин, дает следующее определение: «функции налога - это проявление его сущности в действия, способ выражения его свойств»[11].

Следовательно, в нашей работе понятия "функции налогов" будет иметь следующее определение:

Функции налогов - это выявление сущности и общественного назначения объекта в динамике и движении в системе общественных отношений, что характеризует их место и роль в обществе.

Что касается определенности функций налогов, то на сегодняшний день в отечественной экономической литературе нет единого перечня функций, потому что каждый ученый предлагает собственный перечень, который может существенно отличаться от других.

Например, В.И. Довгалюк предлагает рассматривать систему функций налогов лишь через две основные функции: фискальную и распределительно-регулировочную [25, с.7].

И.А. Лютий считает, что к функциям налогов принадлежат фискальная и регулирующая функция. При этом он делает акцент на фискальной функции, называя ее главной функцией налогов [46, с.10].

А.М. Соколовская в своих работах приводит более чем две функции: перераспределительную, экономическую, социальную, контрольную, регулирующую, стимулирующую, сдерживающую [52, с.63].

Фискальная функция - является важнейшей, поскольку согласно этой функции налоги выполняют свое главное предназначение - наполнение доходной части бюджета, доходов государства для удовлетворения потребностей общества. Основной признак этой функции - ее стабильность, что позволяет формировать поступления налогов в бюджет на постоянной, стабильной основе.

Регулирующая функция проявляется в предоставлении льгот по налогообложению отдельным отраслям и производителям, учитывая их перспективы, деятельность, уровень доходности и прочее.

Распределительная функция - своеобразное отражение фискальной функции - наполнить казну государства, чтобы потом распределить полученные средства. Эта функция очень плотно переплетается с регулирующей; например, через косвенные налоги создаются условия для перераспределения средств одних плательщиков другим (акцизы).

Стимулирующая функция создает ориентиры для развития или сворачивание производства, деятельности. Как и регулирующая, эта функция может быть связана с применением льгот, изменением объекта налогообложения, уменьшение базы налогообложения.

Контрольная функция обеспечивает надзор и контроль за своевременностью, полнотой уплаты налогов плательщиками в Украине [20].

Следовательно, исходя из выше приведенного, среди отечественных ученых нет единого научного подхода к определению функций налогов.

По нашему мнению, все функции налогов необходимо рассматривать в их комплексном понимании, то есть как систему взаимосвязанных функций. Неоспоримым фактом является то, что главными среди всех функций налогов являются фискальная и регулирующая. Именно они не только отражают экономическую сущность налогов и их общественное назначение, но и могут иметь наиболее влиятельное и эффективное практическое использование для стимулирования или сдерживания тех или иных социальных и экономических явлений и процессов.

При изучении первого вопроса следует обратиться в Налоговый кодекс Украины от 02 декабря 2010 года № 2755-VI [1] с изменениями и дополнениями и детально проработать и проанализировать как терминологию налогообложения, так и элементы налога: субъект налогообложения (плательщик) и носитель налога, объект налогообложения, база налогообложения, источник уплаты, единица налогообложения, налоговая ставка и квота, налоговые льготы; налоговый период, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налогов, методы построения налоговых ставок (твердые и процентные ставки); виды процентных ставок: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные, их комбинации (простую и сложную прогрессию налогообложения), ответственность за неуплату или несвоевременную уплату налогов, порядок принудительного взыскания налогов и т.д.

Субъект налога (налогоплательщик) - это юридическое или физическое лицо, которое непосредственно перечисляет налог в бюджет, а носитель налога - это физическое лицо, которое является потребителем товаров и услуг и которое, оплачивая их стоимость, платит все налоги, как косвенные, которые включаются в цену, так и прямые, уплачиваемые за счет доходов, полученных от реализации товаров и услуг, то есть носитель налога является реальным плательщиком налога.

Объект налогообложения - это физическое или стоимостная величина, по которой начисляется налог (доходы (прибыль), добавленная стоимость продукции (работ, услуг), стоимость продукции (работ, услуг), в том числе таможенная, или ее натуральные показатели, специальное использование природных ресурсов, имущество юридических и физических лиц). Другими словами, объект налогообложения - это количественно выраженный показатель, который может служить базой налогообложения, т.е. он указывает на то, что именно облагается тем или иным налогом [8, с.24].

Источник уплаты налога - это доходы юридических и физических лиц, за счет которых уплачивается налог. Источник уплаты может быть непосредственно связан с объектом налогообложения (в случае налогообложения дохода или имущества, которое приносит доход) а может и не иметь отношения к объекту налогообложения (в случае налогообложения имущества и земли, находящиеся в личном пользовании плательщика и не приносящей дохода их владельцам).

Единица налогообложения - это многочисленная единица измерения (физического или денежного) объекта налогообложения, в отношении которого устанавливаются налоговые ставки (например, при налогообложении доходов физических лиц - это денежная единица страны, а при налогообложении земельных участков - это гектар, акр).

Налоговые льготы - это полное или частичное освобождение налогоплательщика от его уплаты.

Налоговая ставка - это законодательно установленный размер налога на единицу обложения. Налоговая ставка, выраженная в процентах носит название налоговой квоты или налогового оклада, то есть это сумма налога, уплачиваемого с одного объекта.

Система ставок, учитывающий вид деятельности налогоплательщика подразделяются на: базовую ставку, то есть основную, которая учитывает вид деятельности плательщика налога (например, в Украине при налогообложении прибыли предприятий базовая ставка с 01.01.2012 установлена на уровне 21%, и будет действовать до 31 декабря 2012 года включительно. С 1 января по 31 декабря 2013 года налог будет снижен до 19%, а с 1 января 2014 года - 16%.); пониженную ставку, которая учитывает определенные особенности деятельности плательщика и уменьшает налоговое бремя на него (чаще всего ее применения можно рассматривать как налоговую льготу, например, налогообложение прибыли страховых организаций - резидентов осуществляется по ставке 3%); повышенную ставку, которая учитывает специфические виды деятельности плательщика, или получения дохода и превышает базовую ставку (например, применение полной ставки пошлины).

По методу установления налоговые ставки делятся на: абсолютные (твердые) ставки (размер налога устанавливается в твердой фиксированной величине на единицу измерения объекта); относительные (процентные) ставки (соотношение ставки к объекту налогообложения).

Процентные ставки делятся на: пропорциональные (единые ставки, которые не зависят от размеров объекта налогообложения, например, подобный механизм налогообложения используется при налогообложении НДС - 20%); прогрессивные (размеры ставок растут, соответственно, росту размеров объекта налогообложения, например, шкала ставок, которая применялась при подоходном налогообложении доходов граждан); регрессивные (размеры ставок уменьшаются соответственно к росту размеров объекта налогообложения).

Таким образом, совокупность налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и государственные целевые фонды, которые взимаются в установленном законами Украины порядке, составляет систему налогообложения.

Налоговая система является одной из самых сложных в правовой системе Украины. При этом наблюдается тенденция относительно ее нестабильности. Однако, как показывает практика правоприменения налогового законодательства, изменения, вносимые в законы Украины по вопросам налогообложения, довольно часто влекут за собой новые проблемы [13].

Система налогообложения - это нормативно определенные налогоплательщики, их обязанности и права, объекты налогообложения, виды налогов; сборов и платежей, а также порядок их взыскания.

Как известно, в Украине справляются общегосударственные налоги и сборы (обязательные платежи) и местные налоги и сборы (обязательные платежи).

В рыночных условиях хозяйствования роль налогов как основного источника пополнения доходов государственного бюджета, а также орудия регулирования социально-экономических процессов в обществе растет. В то же время налоги имеют большое значение не только на макроуровне, но и является важным инструментом влияния на хозяйственную деятельность предприятий и организаций на макроуровне. Пример развитых стран Запада показывает, что налоги можно эффективно использовать и на благо граждан. Для выполнения этих задач система налогообложения должна иметь прочную научную базу и квалифицированных специалистов на всех уровнях [10].

Налоговая система является разновидностью открытой динамической системы, которая представляет собой совокупность законодательно установленных в стране налогов. Ее открытость означает необходимость анализа, прежде всего внешних факторов, под влиянием которых происходит ее становления. Требование системности заключается в том, что налоги должны быть взаимосвязаны, органично дополнять друг одного, не противоречить системе в целом и ее отдельным элементам. Системный подход означает, что должны реализовываться обе функции налогов: и фискальная и регулирующая. С позиции фискальной функции налоговая система должна обеспечить гарантированное и стабильное поступление доходов в бюджет, с позиции регулировочной - обеспечивать государству возможность влияния на все стороны социально-экономического развития общества.

Налоговая система должна включать в себя достаточно широкий круг налогов различной целеустремленности, поскольку на практике невозможно одновременно в одном налоге полностью реализовались обе функции [43].

Система налогообложения характеризуется ее элементами - субъект, объект налогообложения, налоговая ставка, источник уплаты (рис. 1.1).

Налоговая система должна отражать конкретные условия страны: уровень развития экономики, социальной сферы, внешней и внутренней политики, традиций народа, географическое положение и множество других факторов.

Рис. 1.1 - Структурно-логическая схема элементов налоговой системы Украины [43]

В связи с этим состав налоговой системы, структурные соотношения отдельных налогов, порядок их исчисления, формы расчетов, организация налоговой службы могут значительно отличаться в разных странах.

Система налогообложения в Украине, как и любая другая система, имеет свои недостатки: это и ее нестабильность, которая предопределяется частыми изменениями в законодательных актах, что негативно влияет на развитие предпринимательства в целом, и слишком громоздкая организация системы налогообложения, и чрезвычайно затруднены расчеты отдельных налогов.

Каждый вид налогов имеет свои специфические черты и функциональное назначение и занимает отдельное место в налоговой системе. Роль того или иного налога характеризуется его принадлежностью к определенной группе в соответствии с существующей классификации налогов.

Классификация налогов проводится по нескольким признакам (рис. 1.2): по форме налогообложения, по экономическому содержанию объекта налогообложения, в зависимости от уровня государственных структур, которые их устанавливают.

Рис. 1.2 - Структурно-логическая схема классификации налогов [43]

По форме налогообложения налоги делятся на две группы: прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно в отношении плательщиков и уплачиваются за счет их доходов, а сумма налога напрямую зависит от размеров объекта налогообложения.

Косвенные налоги устанавливаются в ценах товаров и услуг и уплачиваются за счет ценовой надбавки, а их размер для отдельного плательщика прямо не зависит от его доходов.

По экономическому содержанию объекта налогообложения налоги делятся на три группы: налоги на доходы, потребление и имущество.

Налоги на доходы взыскиваются с доходов физических и юридических лиц. Непосредственными объектами налогообложения являются заработная плата и другие доходы граждан, прибыль или валовой доход предприятий.

Налоги на потребление уплачиваются не при получении доходов, а при их использовании. Они взимаются в форме косвенных налогов.

Налоги на имущество устанавливаются в отношении движимого или недвижимого имущества.

В зависимости от уровня государственных структур, которые устанавливают налоги, они делятся на общегосударственные и местные.

Общегосударственные налоги устанавливают высшие органы власти, их взыскания является обязательным на всей территории страны независимо от того, к какому бюджета (центрального или местного) они засчитываются.

Местные налоги устанавливаются местными советами народных депутатов, их особенность заключается в том, что в отличие от других налогов, действующим законодательством определяются только виды местных налогов и сборов, их предельные размеры, плательщиков и порядок исчисления. Конкретные же виды налогов для каждой местности, их ставки, порядок уплаты устанавливают и определяют органы местного самоуправления в соответствии с перечнем и в пределах установленных предельных размеров.

До внедрения налоговой реформы в Украине и принятие Налогового кодекса в декабре 2010 года местное налогообложение регламентировалось Законами Украины "О системе налогообложения", Декретом КМУ "О местных налогах и сборах" и др. С момента введения в действие Налогового кодекса Украины эти нормативно-правовые акты утратили силу, а их положение претерпели существенных изменений.

С принятием Налогового кодекса Украины, количество местных налогов и сборов резко сократилось - с четырнадцати местных налогов и сборов осталось только пять. То есть действует упрощенная структура благодаря отмене ряда местных налогов и сборов: рыночного сбора; коммунального налога; налога с рекламы; девяти других местных налогов и сборов (Приложение А).

Кроме этого, налоги можно классифицировать еще и по:

-   форме взимания:

-        раскладные,

-        частичные налоги,

-   способу зачисления налоговых поступлений:

-        закрепленные,

-        регулируемые;

-   плательщику:

-        налоги с юридических лиц,

-        налоги с физических лиц,

-        смешанные;

-   относительно источника уплаты:

-        налоги, которые включаются в валовые расходы и себестоимость,

-        налоги, включаемые в цену товара,

-        налоги, уплачиваемые с прибыли или капитала.

Налоги должны быть основным инструментом государства для:

-   регулирования экономики;

-        стимулирования научно-технического прогресса;

-        формирования доходов бюджета;

-        ограничения роста цен и инфляции, и т.п.

В современном предпринимательском механизме основным назначением налогов должна стать защита имущественных прав и интересов налогоплательщиков - юридических и физических лиц, а также стимулирование и повышение эффективности производства.

1.2 Структура системы налогообложения на предприятии

В Украине происходит постепенный процесс трансформации рыночной экономики и адаптации к условиям ее цикличности. В условиях экономической нестабильности система налогообложения предприятий, как инструмент государственного регулирования экономических и социальных процессов, должна отражать не только интересы государства, а и интересы предпринимательских структур и граждан. Однако практика свидетельствует о низком уровне эффективности отечественной модели налогообложения предприятий и ее неадекватность динамичным условиям функционирования рыночного хозяйства [55, с.234].

Налоговый кодекс, вступивший в силу с 01.01.2011 г., стал единственным законодательным актом, регулирующим налогообложение предприятий в Украине.

Новый Налоговый кодекс принес немало важнейших изменений. Сокращение количества налогов почти вдвое, уменьшение налоговой нагрузки на бизнес-среду и в целом упрощение налоговой системы - такие преимущества кодекса.

Главными изменениями стали уменьшение налога на прибыль для крупных предприятий, введение налоговых каникул для вновь созданных компаний, и появление ряда проблем у тех, кто работает по упрощенной системе налогообложения.

Способы налогообложения предприятия значительно изменились, законодатель пошел путем сближения стандартов налогового и бухгалтерского учета, изменилась практика налогообложения предприятий при работе с нерезидентами, изменились правила налогообложения нерезидентов и прочее.

Изучение системы налогообложения предприятий в Украине следует начать с того, что делится оно на такие основные виды:

1)       Общая система налогообложения.

2)       Упрощенная система налогообложения предприятий.

Общая система налогообложения состоит из совокупности налогов и сборов (обязательных платежей) в бюджеты и в государственные целевые фонды, начисляемые в установленном законодательством Украины порядке.

Способы налогообложения предприятий в 2012 году:

Общая система налогообложения предприятий согласно новому Налоговому кодексу предусматривает основные налоги для предприятий:

) Налог на прибыль предприятий - основной налог, которым облагается прибыль предприятия.

База налогообложения. Для определения суммы, с которой будет платиться налог необходимо от валового дохода отнять сумму валового расхода (расход, связанный с хозяйственной деятельностью предприятия).

Ставка налога. Налоговый кодекс установил регрессирующую ставку, которая уменьшится до 16% с 2014 года. В 2013 году ставка налога составит 19%. На 2012 года ставка налога на прибыль находится на уровне 21%.

Налог на дивиденды. Ставка налога составляет 5% и подлежит налогообложению, по общему правилу, у источника выплаты авансовым платежом.

Отчетность и уплата налога. Предприятия, использующие общую систему налогообложения, обязаны подавать отчетность по налогу на прибыль, а также выплачивать сам налог ежеквартально (по итогам деятельности в квартале).

) Налог на добавленную стоимость - налог, который включается в стоимость товара либо услуги, оплачивается покупателем, однако в бюджет перечисляется продавцом.

С 2011 года налогообложение предприятий в части уплаты НДС претерпело изменения.

База налогообложения. Для определения суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет необходимо от суммы налогового обязательства (сумма полученного от покупателя НДС), отнять сумму налогового кредита (суммы НДС, уплаченные продавцам).

Ставка налога. Аналогично налогу на прибыль, законодатель установил понижающийся размер ставки. Так, в 2011 и 2012 годах ставка налога составляет 20%, с 2014 года ставка составит 17%.

Регистрация плательщиком НДС. Налоговый кодекс установил два способа регистрации плательщиком НДС:

обязательный: предприятие обязано зарегистрироваться плательщиком НДС в случае, если совокупный размер выручки за последние 12 мес. Превышает 300 тыс. грн.

добровольный метод:

а) предприятие имеет право зарегистрироваться плательщиком НДС в случае, если выручка от реализации товаров/услуг именно покупателям-плательщикам НДС составляет не менее половины от всего объема выручки за последние 12 мес.

б) уставный фонд либо балансовая стоимость активов предприятия превышает 300 тыс. грн.

Отчетность и уплата НДС. Отчетность по НДС подается ежемесячно в электронном виде. Уплата НДС осуществляется ежемесячно. Для безналоговых компаний предусмотрена возможность поквартального учета НДС.

) Обязательные сборы с зарплаты сотрудникам - в случае наличия в штате предприятия наемных работников, у предприятия возникает обязательства по выплате зарплаты, и, как следствие, связанные обязательства по уплате налогов и сборов.

Единый социальный взнос. С 01.01.2011 года в Украине введен официальный сбор - Единый социальный взнос. Он пришел на замену сборам в Пенсионный фонд и фонды социального страхования. Стоит отметить, что ЕСВ платится двух видов:

ЕСВ с фонда заработной платы и оплачивается из средств предприятия. Ставка ЕСВ колеблется и зависит от вида работ нанятых работников, однако, по усредненная ставка ЕСВ составляет 37% от фонда оплаты труда (ставки ЕСВ согласно группе риска представлены в приложении Б).

ЕСВ, который удерживается непосредственно из зарплаты работника. Усредненная ставка 3,6%.

Отчет и уплата единого социального взноса осуществляется ежемесячно.

) Налог на доходы физических лиц. Предприятие при выплате заработной платы сотрудникам обязано удержать из суммы зарплаты НДФЛ, который составляет 15% (с суммы зарплаты, превышающей 10 минимальный заработных плат - ставка налога составит 17%).

Отчет по удержанному и выплаченному НДФЛ подается ежемесячно, как и сама выплата в бюджет.

) Торговый патент. Обязательный сбор, который осуществляется в зависимости от вида хозяйственной деятельности.

Уплата налога и получение торгового патента обязательно для таких видов деятельности:

а) торговая деятельность в пунктах продажи товаров (кроме рынков);

б) деятельность по предоставлению платных бытовых услуг;

в) торговля валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты;

г) деятельность в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей).

С 2012 года в Украине вступил в силу новый порядок упрощенного налогообложения предприятий. В общем, стоит отметить либеральность введенной системы налогообложения. Из основных деталей стоит отметить понижение ставки налогообложения, с одной стороны, и увеличение граничного объема выручки, с другой стороны.

Кто может быть плательщиком единого налога в 2012 году. Законодатель определил такие критерии, при соблюдении которых предприятие может выбрать упрощенную систему налогообложения предприятий:

-   среднестатистическое число наемных работников в год не превышает 50 человек (для СПД - 20 чел.);

-        выручка не более 5 млн. в год. (для СПД - 3 млн.).

Кроме того, единый налог не применяется при таких видах деятельности:

-   организация, проведение азартных игр;

-        обмен валюты;

-        производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи ГСМ в емкостях до 20 литров и деятельности физических лиц - СПД, связанной с розничной продажей пива и столовых вин);

-        добыча, производство, реализация драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования;

-        добыча, реализация полезных ископаемых;

-        финансовое посредничество, кроме деятельности в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами;

-        деятельность по управлению предприятиями;

-        предоставление услуг почты и связи;

-        продажа предметов искусства и антиквариата, организация торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;

-        организация, проведение гастрольных мероприятий.

     Ограничения на применение упрощенной системы налогообложения предприятий распространяются на такие компании:

-   предприятия-нерезиденты;

-        страховые (перестраховые) брокеры, банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества, страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании, другие финансовые учреждения;

-        регистраторы ценных бумаг;

-        предприятия, в уставном капитале которых совокупность долей принадлежащих юридическим лицам- неплательщикам единого налога, равняется или превышает 25 процентов;

-        представительства, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятия неплательщика единого налога.

Ставка единого налога 2012. Налоговый кодекс Украины определил предприятия в четвертую группу плательщиков единого налога и предусмотрел два способа налогообложения предприятий в части уплаты единого налога:

-   налогообложение по ставке 5% от дохода.

-        налогообложение предприятия по ставке 3% от дохода плюс уплату НДС.

Определение дохода 2012. В доход предприятия на упрощенной системе налогообложения включается:

-   выручка от продаж;

-        безвозмездно полученное;

-        кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;

Не включаются в доход плательщика единого налога:

-   НДС;

-        финансовая помощь, возвращенная в течение 12 месяцев;

-        суммы кредитов;

-        возврат товара/средств по договору (расторжение, гарантия и т.д);

-        взносы в уставный фонд;

-        дивиденды полученные (облагаются у источника);

-        в доход СПД - плательщика единого налога не включаются проценты, дивиденды, роялти, страховые выплаты, а также движимое и недвижимое имущество, которое использовалось для коммерческой деятельности.

Особенности:

-   транзитные суммы не включаются в доход (договор поручения, комиссия и пр.);

-        при продаже основных средств предприятия на едином налоге (машина, дом и пр.), доходом будет разница между ценой продажи и балансовой стоимостью.

Налог на добавленную стоимость 2012.

Предприятие, использующее упрощенную систему налогообложения имеет право зарегистрироваться плательщиком НДС при выборе ставки налога 3%.

Выбрать ставку 3% + уплата НДС могут такие лица:

-   предприятием либо СПД, который уже зарегистрирован плательщиком НДС;

-        плательщиком единого налога, который уже зарегистрирован плательщиком НДС;

-        предприятие или СПД, которое переходит на единый налог путем регистрации плательщиком НДС;

-        плательщик единого налога, который применяет ставку единого налога в размере 5 %, в случае предоставления услуг (работ) плательщикам НДС и если объем таких поставок за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает 300 тыс. грн..

Отчетность и уплата налогов 2012. Отчет по единому налогу - подается 1 раз в квартал. Ежемесячные отчеты при наличии наемных работников. Отчетность по НДС - ежемесячно (есть возможность перехода на квартальную отчетность).

Единый налог оплачивается раз в квартал.

Удержания с заработной платы - ежемесячно.

Обязательные сборы с зарплаты сотрудникам 2012. Предприятия, работающие на упрощенной системе налогообложения в этой части регулируются правилами, которые распространяются на общую систему налогообложения предприятий.

С вступлением в силу Налогового кодекса Украины есть некоторые нюансы. Уже с начала нового года предприниматели, уплачивающие единый налог, не могут быть плательщиками налога на добавленную стоимость. Они должны вернуть свидетельство плательщика НДС в налоговую инспекцию.

Кодексом установлено, что упрощенная система налогообложения предложенная для субъектов малого предпринимательства - физических лиц, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без создания юридического лица и в трудовых отношениях с которыми, включая членов их семей, на протяжении года находится не более 10 лиц и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 500 тыс. грн. и юридических лиц - субъектов предпринимательской деятельности любой организационно-правовой формы и формы собственности, в которых за год среднеучетная численность работающих не превышает 50 лиц и объем выручки которых от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не превышает 1 млн.грн. [60, с.267].

Еще одним важным моментом является то, что юридические лица и физические лица - единоплательщики, кроме единого налога и тех налогов и сборов, от которых их не освободили, должны уплачивать единый социальный взнос. ЕСВ уплачивается на счета Пенсионного Фонда. Размер ЕСВ для плательщиков единого налога в 2011 г. составил 34,7 % от минимальной зарплаты.

Негативным моментов для предпринимателей находящихся на единой системе налогообложения, явилось то, что согласно пп. 1.12 ст. 139 раздела III Налогового кодекса, юридическим лицам теперь запрещено относить к расходам расходы на приобретение товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физических лиц, работающих на едином налоге - отныне они обязаны сначала заплатить из своих денег налог на прибыль (21 %), а уже после этого перечислить деньги "упрощенцу" [52].

Конечно, в такой ситуации предприятию абсолютно невыгодно сотрудничать с любым единоплательщиком. Сейчас уже является заметной тенденция, что часть супермаркетов перестала сотрудничать с физическими лицами, которые были их поставщиками овощей и фруктов. (А таких физических лиц в нашей стране довольно много.) Как объясняют авторы Налогового кодекса, такие изменения сделаны для того, чтобы юридические лица не могли переводить через "упрощенцев" деньги с расчетного счета. Также очень часто предприятия оформляли своих работников частными предпринимателями на едином налоге и, соответственно, экономили на подоходном налоге и отчислениях в социальные фонды.

Стоит отметить, что по итогам экспертов, на сегодня по упрощенной системе работают 1100 тыс. предпринимателей, 400 тыс. из них имели договорные отношения с юридическими лицами. Из них около 170 тыс. участвуют в схемах минимизации налогов для юридических лиц: государство недополучило в Госбюджет около 1 млрд. грн. налога на доходы физических лиц и около 2 млрд. грн. социальных взносов. Но, прикрывая схему ухода от налогов, авторы Налогового кодекса заодно лишили работы и ни в чем не повинных 230 тыс. предпринимателей, оказывающих услуги бизнесу. Не успели приспособиться к новому НК и предприниматели, оказывающие услуги юридическим лицам [60, с.268].

Итак, можно констатировать, что принятие нового Налогового кодекса существенно осложнило проблему выбора оптимальной системы налогообложения особенно для малого предпринимательства, которое значительный промежуток времени "привыкло" находиться на упрощенной системе.

Принятые постановления способствуют развитию только крупного бизнеса и не поощряют малый бизнес. В Украине малый бизнес частично может "уйти в тень" до времени, пока не разовьется до размеров среднего. Малый и средний бизнес, работая на общей системе налогообложения, не может конкурировать с большим бизнесом. Малый бизнес является наиболее рискованным в Украине, поскольку развивается за счет собственных средств, а в случае увеличения налоговой нагрузки - шансы взять кредит и его вовремя погасить существенно снизятся.

Проблема в том, что и для государства такие изменения абсолютно невыгодны, поскольку они повлияют на доходность бюджета. Предусмотрено Налоговым кодексом Украины существенное ограничение упрощенной системы налогообложения приведет к дальнейшему росту уровня безработицы, а многих работодателей заставит уменьшать легальную занятость, что, в свою очередь, уменьшит поступления в бюджеты всех уровней и обусловит увеличение расходов на социальные выплаты (пособие по безработице). Ряд норм Налогового кодекса Украины выгодны только для крупного бизнеса и отобразятся дальнейшим ростом теневого сектора экономики.

1.3 Влияние налогообложения на экономическую деятельность предприятий

Стремление к мгновенному пополнению бюджета, несоблюдение принципа экономической обоснованности налогового реформирования, частые изменения налогового законодательства Украины привели к усилению нестабильности условий хозяйствования, чрезмерного налогового бремени на производителей. Много исследователей показывает, что доход, который получает государство чисто фискальными методами, менее значим по сравнению с экономическим ущербом, который наносится субъектам рыночных отношений. Даже при таких обстоятельствах важно, чтобы в стратегии предприятия присутствовал набор легальных факторов успеха, которые давали бы возможность предприятию адекватно оценить уровень воздействия налогообложения на конечные результаты своей деятельности, эффективно строить свою налоговую политику и обеспечивать не только свой экономический рост, но и развитие общественного производства в целом.

Налоги влияют на производственную деятельность предприятий, на их доходность, платежеспособность, финансовую устойчивость, возможность формирования финансовых ресурсов для инвестиционной деятельности, конкурентоспособность продукции. Уровень этого воздействия зависит от системы налогообложения - самого состав налогов, уровня их фискальности, методов их взимания, стабильности и совершенства налоговой системы. Влияние отдельных налогов на доходы бюджета и деятельность предприятий зависит, прежде всего, от базы налогообложения - чем более широкая база данного налога, тем существеннее может быть сила его влияния.

Сложность функционирования налоговой системы рельефно проявляется при анализе отдельных налогов, которые оказывают наибольшее влияние на деятельность предприятий, в частности налога на прибыль предприятий, НДС, отчислений на социальные мероприятия и налога на доходы физических лиц.

Критерием оценки влияния указанных налогов на работу предприятий может быть прибыль, которая является основным собственным источником финансовых ресурсов для развития производства. Налог на прибыль уплачивается как часть от полученной предприятием прибыли и поэтому имеет значительное влияние на функционирование субъектов хозяйствования, ведь при этом уменьшаются возможности расширенного воспроизводства. Поэтому установление ставки налога на прибыль в размере менее 100% является необходимым (но, разумеется, недостаточным) условием обеспечения развития бизнеса. Европейские страны демонстрируют разброс ставок налога на прибыль предприятий в диапазоне от 10 до 33,3%. В Украине, как известно, на сегодняшний день в связи с налоговой реформой действует ставка 21%, которая в последующем будет снижаться.

В отношении налога на добавленную стоимость, следует отметить, что его влияние на деятельность предприятия в большой степени зависит от назначения товара и типа покупателя. Если покупатель использует приобретенный товар как средство производства, а следовательно, имеет возможность возмещать суммы НДС, которые входят в цену, из бюджета, то вероятнее, что ни повышения, ни понижения ставок НДС не будут иметь значительного влияния на финансовое состояние продавца товара. Если покупатель использует приобретенный товар как предмет потребления, а следовательно, не имеет возможности относить суммы НДС на расчеты с бюджетом, то вероятно, что эффект от изменения ставок НДС будет рассматриваться между товаропроизводителем-продавцом и потребителем в соответствии с особенностями эластичности спроса на этот товар.

Кроме того, высокие ставки НДС негативно влияют на экономическую деятельность предприятия вследствие наличия временного разрыва между моментом оплаты НДС в цене товара и моментом возмещением его из бюджета, а также вследствие повышенных расходов на приобретение дополнительных материально-технических ресурсов в случае расширения производства.

Что касается акцизного сбора, то его доля в доходах бюджета в Украине намного ниже, чем в других странах. Поскольку акцизный сбор касается большей части предметов роскоши или предметов потребления, которые не являются жизненно важными, то здесь есть резерв для повышения ставок.

Влияние на эффективность деятельности предприятий имеют также социальные налоги. Эти сборы влияют на деятельность предприятия опосредованно, поскольку они включаются в себестоимость продукции и переводятся в составе цены на население. Экономическим результатом является сокращение платежеспособного спроса конечного потребителя, а следовательно, уменьшение объема производства и снижение совокупной прибыли предприятия.

К аналогичным последствиям приводит и взыскания налогов с населения. Отличие заключается лишь в том, что они оказывают прямое воздействие на доходы потребителя.

Повышение уровня прямого налогообложения физических лиц приводит к уменьшению номинальных, а вместе с тем и реальных доходов населения. Конечно же, сокращается спрос населения на товары, производимые предприятиями. При условии неизменной предложения этих товаров, цены на них снизятся, сократятся доходы предприятий, уменьшатся темпы наращивания объемов производства.

Ситуацию можно рассматривать и с другой стороны: поскольку цена рабочей силы определяется набором жизненно необходимых благ, то для обеспечения существования рабочих при увеличении государством уровня налогов на их заработную плату, предприниматели будут вынуждены повысить зарплату (повышения номинала несколько стабилизирует реальные доходы, которые снизились вследствие налогов). Такой шаг приводит к росту производственных затрат, прибыли начинают также сокращаться. Стремясь предотвратить это, предприниматели также будут минимизировать издержки за счет сокращения объемов производства. Как правило, при повышении уровня налогообложения физических лиц одновременно наблюдаются обе указанные ситуации.

Аналогичной является действие непрямых налогов, поскольку их конечным плательщиком является населения. Исследователи О.И. Ястремский и О.Г. Гриценко исследовали влияние различных видов налогов на деятельность предприятия. Авторами проведены систематические расчеты основных параметров предприятия при изменении НДС от 0 до 40% и налога на фонд оплаты труда от 0 до 70%. Результаты расчетов этих авторов, свидетельствуют о сложном взаимодействии ставок налогов и доходов бюджета от налоговых поступлений. При ставках налогов на фонд оплаты труда от 0 до 20% имеющиеся классические кривые А. Лаффера. Увеличение ставок НДС сначала приводит к увеличению дохода государства от этого налога, а дальнейшее увеличение, наоборот, уменьшает поступления в бюджет. На основе произведенных расчетов авторы пришли к выводу, что максимальный доход государство получает при отсутствии налогов на фонд оплаты труда и при ставке НДС на уровне 15% [38].

1.4 Основы оценки эффективности системы налогообложения на предприятии и его налоговой нагрузки

Эффективность влияния системы налогообложения на результаты деятельности предприятий можно оценить с помощью нескольких показателей, которые приведены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Общие показатели оценки эффективности экономико-организационного механизма налогообложения предприятий

Показатель	Методика расчета	Экономическое содержание показателя
Общие показатели уровня налогового давления
1. Общая эффективная ставка налога	ЭСН=Нобщ./БН	Показывает отношение общей объема налоговых отчислений в базу налогообложения
2. Коэффициент налогоемкости реализованной продукции (налогоспособности предприятия)	КВР=Нобш./ВР	Определяет удельный вес общих налоговых платежей, которые осуществляет предприятие в бюджет с суммы выручки от реализации
3. Налоговая отдача доходов	НД = Нобщ./ВД	Определяет удельный вес общих налоговых платежей, осуществляемых предприятием в бюджет с валового дохода
4. Налоговая отдача расходов	НР=Нобщ./ВР	Определяет расклад общей суммы налоговых платежей и расходов предприятия
5. Налоговая отдача прибыли	НП = Нобщ./П	Показывает во сколько раз сумма уплаченных налогов превышает прибыль предприятия
6. Налоговая отдача активов	НА = Нобщ./А	Показывает соотношение общей суммы уплаченных налогов в стоимости активов предприятия
7. Прибыль на 1 грн. уплаченных предприятием налогов	Нп = П/Нобщ..	Показатель, обратный коэффициенту налоговой отдачи прибыли, показывает подношения чистой прибыли к общей сумме уплаченных предприятием налогов
8. Доход на 1 грн. уплаченных предприятием налогов	ВДп=ВД/Нобщ.	Показатель обратный коэффициенту налоговой отдачи доходов
Частные коэффициенты налогового давления
1. Коэффициент налогообложения валового дохода	КВД = НВД/ВД	Показывает соотношение соответствующего вида налогов до базы налогообложения
2. Коэффициент налогообложения валовых расходов	КВР = НВР/ВР
3. Коэффициент налогообложения прибыли	КП=НП/П

Наиболее важными показателями оценки эффективности механизма налогообложения является определение суммы налоговых платежей, которые осуществляет предприятие от фонда оплаты труда. Несмотря на то, что платежи в социальные налоги рассчитывается по единой базе, в процессе расчета, ставки этих налогов суммируются, с целью использования единой ставки отчислений. На втором этапе определяют сумму платежей, которые входят в цену реализуемой продукции, а также сумму налога на прибыль и эффективную ставку налогообложения прибыли предприятий.

Следующим этапом оценки эффективности налогового механизма является определение суммы общих налоговых платежей, которые рассчитываются суммированием всей суммы налогов. Указанная группа коэффициентов формирует оценочные показатели эффективности механизма налогообложения, методика расчета которых приведена в табл.1.2.

Таблица 1.2 - Оценочные показатели эффективности налогообложения предприятий

Показатель	Методика расчета	Экономическое содержание показателя
Оценочные коэффициенты эффективности налогообложения
1. Коэффициент налогообложения валовых доходов	КВД = НВД/ВД	Определяет удельный вес отдельных налогов в общей величины налогооблагаемой базы соответствующих налогов
2. Коэффициент налогообложения валовых расходов	KBР=НВР/ВР
Промежуточные коэффициенты эффективности некоторых налогов
1. Коэффициент эффективности налогообложения прибыли	КНП=НП/П	Отношение налога на прибыль предприятия, рассчитанной на основании данных налогового учета, к величине прибыли, определенной на основании данных бухгалтерского учета
2. Коэффициент эффективности налогообложения НДС	К НДС = НДС /ЧД	Показывает удельный вес НДС в чистой выручке от реализации продукции
3. Коэффициент эффективности социальных налогов	КСН = СН/ФОТ	Показывает отношение социальных налогов, уплаченных предприятием в целевые фонды к базе налогообложения
4. Эффективная ставка налогообложения доходов физических лиц	КФиз.л.= Нз.физ./ФОП	Показывает общее налоговую нагрузку на фонд оплаты труда, т.е. общий уровень налогообложения трудовых ресурсов

Налоговое законодательство Украины является динамичным, сложным, налоговая система характеризуется чрезвычайным разрастанием неформальных связей, коррупцией, что приводит к поляризации интересов государства и налогоплательщика и повышению трансакционных издержек налогообложения. Как следствие, налоговая среда украинских фирм характеризуется неопределенностью, а налоговая нагрузка является чрезмерной, что приводит к убыточности или тенизации деятельности организаций.

Проблема оценки уровня налогового давления на предприятии является достаточно сложной и до конца не решенной, которая только обостряется вследствие неопределенности приоритетов налоговой политики.

В Украине существует единственная общая методология количественного выражения показателя налогового бремени на уровне отдельного предприятия, но вопрос является достаточно дискуссионным и представляет собой основу для существования большого количества взглядов и различий в подходах.

Под налоговой нагрузкой понимают меру влияния налоговых платежей на финансовое состояние предприятия. В толковом словаре налоговая нагрузка рассматривается как сумма налогов, уплаченных физическим лицом или организацией.

Подчеркивается то, что налоговая нагрузка вследствие возможности переложения налогов может не совпадать с номинальной суммой уплаченных налогов [59, с. 758].

В финансовом словаре налоговая нагрузка определяется, как удельный вес всех налоговых платежей за определенное время (финансовый год) в размере валового дохода налогоплательщика [29, с. 471]. В Новом экономическом словаре определяется, что "налоговая нагрузка - это мера, степень, уровень экономических ограничений, создаваемых отчислением средств на уплату налогов, отвлекает их от других возможных направлений использования; в широком смысле слова - нагрузка, которая накладывается любым платежом" [48, с. 206].

Целесообразно отметить, что налоговая нагрузка как фискальный показатель демонстрирует степень централизацию и обобществление создаваемого ВВП в бюджетной системе страны и перераспределения обобществленного части ВВП через эту систему посредством предоставления экономическим агентам общественных благ, прямой и опосредованной финансовой помощи. Как ценовой показатель, налоговая нагрузка характеризует вес обязательных платежей на любой результирующее источник их уплаты (выручка предприятия, прибыль, затраты на оплату труда, доходы и расходы домохозяйств, и т.д.). Такие показатели очень важны - они демонстрируют как нагружен каждый из источников и не перегружен любой из них.

На микроуровне применение показателя налоговая нагрузка на предприятии (юридическом лице) получило широкое употребление. Целесообразность его применения заключается в том, что предприятие представляет собой отдельный субъект хозяйствования, который, с юридической точки зрения, отличается от физических лиц, которые обладают им.

Обезличенные налоги, которые платит в бюджет предприятие, нельзя сравнивать с налогами на отдельную личность, ведь первые реально влияют на предприятие как отдельный субъект хозяйственной деятельности, уменьшая его оборотные средства и ограничивая возможности инвестирования нераспределенной прибыли в развитие производства, повышение заработной платы работникам и т.д. Не возможно отрицать необходимость исследования эффекта переложения налогового бремени с одного предприятия на другое, а в конечном итоге - на физических лиц [42, с. 137].

Показатель налоговой нагрузки на уровне отдельного предприятия имеет одну из самых главных ролей в экономике предприятия по следующим причинам:

показатель налоговой нагрузкой применяется налоговыми органами для противодействия уклонению от налогообложения и применения схем минимизации уплаты налогов, предотвращения и выявление других правонарушений которые принадлежат к компетенции службы;

налоговая нагрузка используется для принятия решения в отношении выбора организационно-правовой формы хозяйственной деятельности;

показатель налоговой нагрузки является основным инструментом системы управления налогообложением конкретного предприятия в контексте налогового менеджмента, планирования и оптимизации;

налоговая нагрузка позволяет анализировать варианты выбора налогообложения в разрезе основной и упрощенной системы для малых предприятий.

Следовательно, целесообразно отметить, что налоговая нагрузка имеет важность с точки зрения управления налогами и может выступать непосредственным объектом этого управления, а также является не столько количественной характеристикой, сколько предметом теоретического анализа, то есть представляет собой исследование эффектов явного и неявного влияния налогов на благосостояние их плательщиков.

В Украине на современном этапе развития статистики, налогового планирования и учета существует единственная общая методология количественного выражения показателей налогового бремени на уровне отдельного предприятия. Однако вопрос является достаточно дискуссионным и представляет собой основу для существования большого количества взглядов и различий в подходах. С введением в действие Налогового кодекса возникла необходимость приспособления методики исчисления налоговой нагрузки в условиях нового налогового законодательства. Методика исчисления налоговой нагрузки доведена "Методическими рекомендациями по составлению плана-графика проведения плановых документальных проверок субъектов хозяйствования" утвержденных приказом ГНА Украины от 01.04.11№190 [3]. Согласно документу, термин "налоговое нагрузка" был изменен на "налоговую отдачу", хотя при этом содержание осталось прежним.

В основном расчет уровня налоговой нагрузки согласно Методических рекомендаций относительно составления плана-графика проведения плановых документальных проверок субъектов хозяйствования, утвержденных приказом ГНАУ от 01.04.11№190 [3] происходят на основе определение двух видов налоговых платежей: налога с прибыли и налога на добавленную стоимость.

Налоговая нагрузка по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость определяется налоговыми органами для конкретного предприятия на основании информации, указанной в Декларации по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость соответственно.

Поэтому в общем виде формула расчета налоговой нагрузки при таком предположении имеет вид:

НН=(СН /ВД )×100% ,                                                 (1.1)

где СП - сумма налогов, уплаченных предприятием в соответствии с действующим законодательством;

ВД - валовой доход.

Данный расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налоговой нагрузки, а характеризует лишь налогоемкость изготовленной продукции (выполненных работ или услуг) и не дает реальной картины налоговой нагрузки на налогоплательщика. Для определение влияния структуры налогов возможно определение налоговой нагрузки для определенных групп налогов.

Метод определения налоговой нагрузки по отношению к добавленной стоимости предусматривает расчет по формуле:

ННдс_т=(СН /ДСт ) × 100% ,   (1.2)

где ДСт - добавленная стоимость (валовой доход за вычетом амортизации и материальных затрат на производство и реализацию продукции).

Данный метод расчета позволяет определить, какая часть добавленной стоимости переходит в налоги, а также учитывает долю материальных расходов, амортизации в добавленной стоимости трудозатрат предприятия.

Метод расчета налоговой нагрузки по отношению к прибыли предприятия предусматривает расчет по формуле:

ПНпр=(СНпр / П)×100%,     (1.3)

где СНпр - сумма налоговых платежей по прямым налогам на доход (налог на прибыль), которые платит предприятие;

П - прибыль предприятия.

Этот показатель налоговой нагрузки дает возможность анализа влияния прямых налогов на финансовое состояние предприятия. Рассчитывается при положительном значении прибыли предприятия.

Расчет налоговой нагрузки косвенных налогов по отношению к валовому доходу предусматривает использование следующей формулы:

ННнепр=(СНнепр/ ВД)×100%,      (1.4)

где СНнепр - сумма налоговых платежей по косвенным налогам, которые платит предприятие;

ВД - валовой доход.

К косвенных налогов следует относить налог на добавленную стоимость, акцизный сбор, пошлина и другие налоги, которые относятся к группе налогов на потребление.

Данный показатель дает возможность определить судьбу косвенных налогов в валовом доходе предприятия.

Метод расчета налоговой нагрузки налогов на фонд оплаты труда по отношению к себестоимости продукции предусматривает использование формулы:

ННфоп=(СНфоп/С)×100% ,   (1.5)

где СНфоп - сумма налоговых платежей на фонд оплаты труда, возможно включение единого социального взноса, так как он имеет основные признаки налога;

С - себестоимость изготовленной продукции или выполненных услуг.

Данный показатель дает возможность определить долю налоговых платежей на фонд оплаты труда в себестоимости продукции предприятия.

Недостатками методов расчета налоговой нагрузки по формулам (1.1), (1.2), (1.3), (1.4), (1.5), являются:

невозможность использования для большинства предприятий;

значение налоговой нагрузки будет сильно отличаться для предприятий различных отраслей;

значение налоговой нагрузки будет сильно отличаться для предприятий одной отрасли;

значение налоговой нагрузки будет сильно отличаться для предприятий различного масштаба;

значение налоговой нагрузки будет сильно отличаться для предприятий различных систем налогообложения;

нецелесообразно использование в статистической системе.

Определенные недостатки ограничивают практическое применение вышеприведенных методов расчета налоговой нагрузки для предприятий, избавиться от некоторых недостатков возможно за счет построения индекса налоговой нагрузки методами эконометрии.

Расчет индекса налогового бремени как среднеарифметического методов 1.2, 1.3, 1.4, 1.5 проводится по формуле:

Инн=(ННдс_т+ННпр+ННнепр+ННфоп)/4          (1.6)

Особенностью данного расчета является возможность использования для анализа более широкого круга предприятий с набором статистических данных в отношении сфер деятельности и масштабов деятельности предприятий. Индекс налоговой нагрузки не определяет реального налоговой нагрузки, а позволяет за счет сравнения с базовым индексом определить критерии риска нарушений налогового законодательства налогоплательщиками - юридическими лицами. Базовый индекс определяется путем обработки статистических и прогнозных данных в отношении налогоплательщиков. При расчете базового индекса является возможность группирования налогоплательщиков по сферам и масштабам хозяйственной деятельности. Группы риска нарушений налогового законодательства формируются путем анализа отклонений фактического значения индекса Инн конкретного налогоплательщика в сравнении с определенным значением базового Инн данной группы налогоплательщиков.

Данная методика расчета индекса Инн позволяет ее использование в условиях существенных изменений налогового законодательства (изменениях налоговых ставок, условий налогообложения, и т.д.) после проведения необходимых аналитических и прогнозных исследований.

Индекс налоговой нагрузки Инн после определенной доработки и набора статистической базы может использоваться налоговыми органами для выявления предприятий, уклоняющихся от уплаты налогов или используют схемы минимизации налоговых обязательств, а также органами статистики.

Налоговая политика предприятия также требует оценки ее эффективности. Такая оценка осуществляется с помощью системы соответствующих показателей, основными из которых, по нашему мнению, могут быть:

а) коэффициент эффективности налогообложения. Он позволяет получить наиболее обобщенную характеристику эффективности выбранной налоговой политики, показывает как соотносятся между собой показатели чистой прибыли и общей суммы налоговых платежей. Расчет этого показателя осуществляется по формуле.

,     (1.7)

где: Е_O - коэффициент эффективности налогообложения; ЧП - - сумма чистой прибыли, тыс. грн.; П - общая сумма налоговых платежей, тыс. грн.;

в) налоговая вместимость финансовых ресурсов. Показатель может быть использован для определения суммы налоговых платежей, которые приходятся на единицу сложившихся финансовых ресурсов. Мы предлагаем осуществлять расчет этого показателя по формуле:

,      (1.8)

Где НВФР - налоговая вместимость финансовых ресурсов;

Н - общая сумма налоговых платежей, тыс. грн.;

ФР - объем финансовых ресурсов, тыс. грн.;

г) коэффициент льготного налогообложения. Может использоваться для определение эффективности использования предприятием предоставленных законодательством льгот по налоговым платежам в целом или по отдельным видам налогов). Расчет этого показателя осуществляется по формуле:

,  (1.9)

где: К_НЛ - коэффициент льготного налогообложения;

НЛ - общая сумма налоговых льгот, которая используется предприятием, тыс. грн.;

П - общая сумма налоговых платежей, тыс. грн.

С помощью предложенных показателей также оцениваются альтернативные варианты планирования налоговой политики предприятия, сравнение которых позволяет выбрать для реализации наиболее эффективную версию. При этом много вопросов, связанных с налоговым планированием, решаются наиболее рациональным формированием учетной политики с точки зрения оптимизации налоговых платежей.

 

Выводы по разделу 1

Проблема налогообложения во все времена была чрезвычайно актуальной, ведь именно налоги является тем источником поступления средств в государственную казну, без которого невозможно представить процветающую и стабильную страну. Налоги являются очень сложной финансовой категорией, которая влияет на все экономические явления и процессы. Можно без преувеличения сказать, что, с одной стороны, налоги - это финансовая основа существования государства, мерило ее возможностей в мировом экономическом пространстве относительно развития науки, образования, культуры, обеспечение экономической безопасности, рост общественного благосостояния народа. С другой стороны, налоги - это орудие перераспределения доходов юридических и физических лиц в государстве, а их мобилизация и использования затрагивает интересы не только каждого предпринимателя или гражданина, но и целых слоев населения и социальных групп. В настоящее время налоги - это самый эффективный инструмент влияния государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие науки и техники, масштабы социальных гарантий населению.

Система налогообложения в Украине, как и любая другая система, имеет свои недостатки: это и ее нестабильность, которая предопределяется частыми изменениями в законодательных актах, что негативно влияет на развитие предпринимательства в целом, и слишком громоздкая организация системы налогообложения, и чрезвычайно затруднены расчеты отдельных налогов. С принятием Налогового кодекса способы налогообложения предприятия значительно изменились, законодатель пошел путем сближения стандартов налогового и бухгалтерского учета, изменилась практика налогообложения предприятий при работе с нерезидентами, изменились правила налогообложения нерезидентов и прочее.

Анализ изменений позволяет сделать вывод, что принятие нового Налогового кодекса существенно осложнило проблему выбора оптимальной системы налогообложения особенно для малого предпринимательства, которое значительный промежуток времени "привыкло" находиться на упрощенной системе.

Проблема оценки уровня налогового давления и эффективности системы налогообложения на предприятии является достаточно сложной и до конца не решенной, которая только обостряется вследствие неопределенности приоритетов налоговой политики.

Глава 2. Анализ системы налогообложения на предприятии ПАО «Царь-Хлеб»

.1 Общая характеристика предприятия ПАО «Царь-Хлеб»

         

Публичное акционерное общество «Царь-Хлеб» расположено в г. Севастополь, город Севастополь улица Токарева, дом 2-В, 999003. ПАО Царь Хлеб является основным поставщиком хлеба в г.Севастополь (Автономная республика Крым).

ГП "Севастопольский хлебокомбинат им. С.М. Кирова" был основан в 1930 году как "Севастопольский хлебозавод" и располагался на ул. Гоголя, 16. В 60-х годах прошлого века он был переименован в ГП "Севастопольский хлебокомбинат им. С.М. Кирова". В 1976 году была введена площадка на ул. Токарева, 2В, что была рассчитана на производство 90 тонн продукции в сутки. 22 апреля 2003 года было создано дочернее предприятие "Царь хлеб" общества с ограниченной ответственностью "Хлебные инвестиции", г. Киев. 30 сентября 2003 года между ГП "Царь хлеб" ООО "Хлебные инвестиции" и Фондом государственного имущества Украины был заключен договор на аренду ЦМК "ГП "Севастопольский хлебокомбинат им. С.М. Кирова" сроком на 10 лет. 28 мая 2008 г. ГП "Царь хлеб" ООО "Хлебные инвестиции" было преобразовано в ПАО "Царь хлеб".

Предприятие состоит из четырех обособленных структурных подразделений: - хлебозавод №1, ул. Токарева. 2-В; - хлебозавод № 2, ул. Гоголя, 16; - хлебозавод № 3, ул. Богданова, 23; - цех 2, ул. Кулакова, 19. На сегодняшний день все производство сосредоточено на одной площадке: по ул. Токарева. 2-В. Другие площадки временно законсервированы. Изменения в организационной структуре в 2012 году не планируются.

Основные виды деятельности предприятия:

-   15.81.0 Производство хлеба и хлебобулочных изделий

-        51.90.0 Другие виды оптовой торговли

-        52.11.0 Розничная торговля в неспециализированных магазинах с преимуществом продовольственного ассортимента.

Завод выпускает 57,9 тонн/сутки хлебобулочных изделий.

Исполнительным органом Общества является Правление, которое осуществляет руководство его текущей деятельностью и действует на коллегиальных началах.

Правление подотчетно общему собранию акционеров и наблюдательному совету Общества и организует выполнение их решений. К компетенции правления относятся все вопросы деятельности Общества, кроме тех, что согласно с действующим законодательством, Уставом Общества или решением высшего органа Общества отнесены исключительно к компетенции другого органа Общества.

Работой правления руководит председатель правления, который:

) созывает заседания правления, определяет их повестку и председательствует на них;

) распределяет обязанности между членами правления;

) подписывает документы, связанные с работой правления;

) осуществляет другие функции, которые необходимы для обеспечения нормальной работы правления Общества, в соответствии с действующим законодательством и внутренними документами Общества.

Председатель правления осуществляет руководство текущей деятельностью Общества. Наблюдательный совет в лице председателя наблюдательного совета после избрания председателя правления общим собранием акционеров заключает с ним от имени Общества трудовой контракт. Председатель правления имеет право:

) без доверенности представлять интересы Общества и совершать от его имени юридические действия в пределах компетенции, определенной Уставом;

) самостоятельно принимать решения о заключении сделок на сумму, которая не превышает 5 % балансовой стоимости активов Общества по данным последней годовой финансовой отчетности Общества;

) распоряжаться средствами и имуществом Общества в пределах, определенных Уставом, решениями общего собрания и наблюдательного совета;

) открывать счета в банковских учреждениях;

) подписывать доверенности, договоры и другие документы от имени Общества, в том числе договоры, другие документы, решение о заключении (выдачу) которых принято уполномоченным органом Общества в пределах его компетенции в соответствии с положениями Устава;

) нанимать и увольнять работников Общества, принимать к ним меры поощрения и возлагать взыскания согласно действующего законодательства Украины, Устава и внутренних документов Общества;

) в пределах своей компетенции издавать приказы и давать указания, обязательные для исполнения всеми работниками Общества;

) подписывать от имени администрации Общества коллективный договор, изменения и дополнения к нему;

) осуществлять все функции, которые в соответствии с действующим законодательством, Уставом и внутренними документами Общества возложены на исполнительный орган Общества, кроме тех, которые в соответствии с Уставом отнесены к компетенции правления;

) осуществлять другие функции, которые необходимы для обеспечения нормальной работы Общества, в соответствии с действующим законодательством и внутренними документами Общества;

) без доверенности представлять интересы Общества в суде, хозяйственном, административном, третейском суде со всеми правами, предоставленными действующим законодательством истцу, ответчику или третьему лицу.

На основании решений, принятых правлением, Председатель правления издает приказы и другие распорядительные документы о деятельности Общества. Председатель правления осуществляет оперативное управление предприятием, организует его производственно-хозяйственную, социальную и иную деятельность, обеспечивает выполнение задач, предусмотренных Уставом предприятия.

Среднесписочная численность работников списочного состава - 574 человек. Средняя численность внештатных работников и лиц, работающих по совместительству - 23 человек. Численность работников, работающих на условиях неполного рабочего дня - 16 человек. Фонд оплаты труда (среднегодовой) - 15 748,7 тыс грн., что на 12,55 % больше, чем в предыдущем году. Основным фактором, повлиявшим на увеличение фонда оплаты труда, является увеличение размера минимальной заработной платы, установленного государством. Размеры тарифных ставок и окладов (согласно Коллективного договора и Отраслевого соглашения) пересматриваются вслед за изменениями минимальной заработной платы.

На предприятии проводится программа подготовки кадров: Отделом подготовки кадров предприятия заключены договора с несколькими техникумами, которые готовят кадры для пищевой промышленности, на прохождение студентами производственной и преддипломной практики на производстве предприятия. После окончания техникумов бывшие студенты обеспечиваются рабочими местами. Для привлечения большего количества работников иногородним предоставляется общежитие. Также отделом подготовки кадров ведется работа по повышению квалификации работников предприятия. Обучение осуществляется как на рабочих местах, так и в центрах повышения квалификации. По окончанию обучения проходит заседание квалификационной комиссии по подведению итогов обучения и конкурсы профессионального мастерства. На основании протоколов заседания комиссии рабочим предоставляются более высокие разряды. Руководство предприятия также заинтересованы в подготовке кадров ИТР. В 2012 г. три студента учатся в ВУЗАХ по специальности "Технология хлебопекарного производства". Студентам - заочникам предоставляются учебные отпуска на время экзаменационной сессии в соответствии с законодательством.

Основные виды продукции, выпускаемой ПАО "Царь хлеб": - хлеб и хлебобулочные изделия; - кондитерские изделия. Ассортимент продукции, выпускаемой под торговой маркой "Царь хлеб", насчитывает около 200 наименований. Его составляют традиционные пшеничные сорта хлеба, заварные ржаные, сдобные булочные изделия, продукция из слоеного теста, пироги, пряники, печенье. Особого внимания заслуживает кондитерская продукция ТМ "Царь хлеб" - торты, пирожные, восточные сладости. Разрабатывая новые, наиболее конкурентоспособные виды продукции, на предприятии учитывают все требования современного рынка. Изделия ТМ "Царь хлеб" ориентированы на широкий круг потребителей. Структура спроса весьма изменчива, поэтому специалистами маркетинга предприятия постоянно проводятся исследования потребительских предпочтений - анкетирование, опросы и промо-акции. Константой в ответах потребителей остается желание приобретать только здоровую продукцию без улучшителей, разрыхлителей и консервантов. Только на это ПАО "Царь хлеб" и ориентирует производство своей продукции. На предприятии осуществляется жесткий контроль за ассортиментом выпускаемой продукции. Продукция, которая пользуется низким спросом, снимается с производства. Наличие собственной аккредитованной лаборатории позволяет постоянно внедрять новые виды изделий. Наибольший объем реализации приходится на период с июня по сентябрь. Среднесуточное производство в летние месяцы увеличивается в среднем на 20%. Основные рынки сбыта: г. Севастополь и его окрестности, г. Симферополь, г. Мурманск, а так же Южный берег Крыма. Основными клиентами являются супермаркеты (ДП "Маркет Плазо", ООО "Эко", ООО "Фоззи Порт", ООО "Фора Бриз", ООО "Центр -Т"), бюджетные организации, частные предприниматели.

Каналы сбыта: - собственная торговая сеть; - более 400 покупателей, включая супермаркеты, бюджетные учреждения, частных предпринимателей. Предприятие заключает прямые договоры с контрагентами. Дилерской или дистрибьютерской сети нет. Условия оплаты разные: частные предприниматели в основном работают на условиях предоплаты или по факту поставки, супермаркеты имеют отсрочку платежа от 5 до 7 дней; для бюджетных организаций отсрочка платежа - 30 календарных дней; некоторые контрагенты предпочитают работать с плановыми платежами. Доставка продукции в основном происходит собственным автотранспортом. Предприятие работает только с проверенными и надежными поставщиками. Объемы поставок позволяют заключать прямые договоры со многими производителями. С наиболее важными поставщиками составляются графики поставок на месяц.

Особенности хлебопекарного производства: - высокая материалоемкость (в т.ч. энергоемкость производства; - значительная доля ручного труда; - короткий срок реализации готовой продукции: от 16 часов для мелкоштучных изделий до 36 часов для изделий из ржаной и житне-пшеничного хлеба. Перед всеми предприятиями отрасли остро стоит вопрос о внедрении современных технологий, которые позволяют свести к минимуму затраты на энергоносители и трудозатраты, что требует больших капиталовложений, потому что оборудование украинского производства не соответствует мировым стандартам. В сравнении с импортным аналогичное отечественное менее технологично, более энергоемкое, менее надежно в эксплуатации. Отрасль остро нуждается в кредитных ресурсах. В последнее время наблюдается смещение потребительских предпочтений в сторону продукции крупных промышленных предприятий. Большинство минипекарен представляют собой низкотехнологичные комплексы "полукустарного типа" и не могут обеспечить эффективный контроль за качеством продукции вследствие отсутствия производственных лабораторий. В то же время, промышленные производители имеют больше возможностей для выпуска продукции, отвечающей требованиям стандартов и даже превосходящей их. Специфика "хлебного" рынка заключается в том, что он на 99,9% представлен продукцией отечественного производства. Основными конкурентами ПАО "Царь хлеб" в г. Севастополе являются: ЧП Главинская, что имеет большую розничную сеть и благодаря производству хлебобулочных изделий ускоренным способом имеет возможность держать более низкие цены. Ускоренный способ - это способ приготовления хлеба с использованием пищевых добавок, которые интенсифицируют процесс созревания теста. Однако, такие хлебобулочные изделия уже нельзя назвать натуральным безопасным продуктом. ЧП "Евгений +", что имеет большую розничную сеть. В производстве хлебобулочных изделий так же используется ускоренный способ процесса созревания теста. Цены выше отпускных цен ПАО "Царь хлеб". В Крыму сильным производителем является ПАО "Крымхлеб". Главная задача, которую ставит перед собой ПАО "Царь хлеб" - это высокое качество продукции, вот почему особое внимание уделяется входному контролю исходного сырья, а вся выпускаемая продукция сертифицирована и испытывает ежедневного контроля на соответствие нормативным документам в аккредитованной лаборатории, оснащенной необходимыми испытательным оборудованием и средствами измерения. На сегодняшний день основной целью является создание широко разветвленной розничной сети, что позволяет максимально загрузить свои производственные мощности и насытить рынок. Поставщики основного сырья (мука) - 5 контрагентов. Поставщики вспомогательного сырья - 6 контрагентов. Поставщики тары и упаковки - 6 контрагентов; Поставщики материалов, комплектующих, топлива - 6 контрагентов.

Стратегия развития ПАО "Царь хлеб" направлена на увеличение объема реализации до 60 т в сутки, что позволит охватить севастопольский рынок сбыта на 70 %. Постановка этой задачи обусловлена тем, что проектная мощность предприятия рассчитана на выпуск продукции до 90 в сутки. Для этого необходима работа по следующим направлениям: максимальное снижение себестоимости продукции, что позволит держать цены на достаточно низком уровне, обновления оборудования для минимизации ручного труда и выпуска продукции высокого качества, комплектация автопарка новыми специализированными автомобилями, расширение фирменной торговой сети "Лучший хлеб". Таким образом, в 2012 г. ПАО "Царь хлеб" планирует приступить к основной задачи реконструкции: полная модернизация хлебного производства на уровне мировой промышленности, что позволит предприятию быть основным производителем качественной продукции в севастопольском регионе.

2.2 Общая характеристика системы налогообложения на предприятии ПАО «Царь-Хлеб»

Согласно регистрационных документов ПАО «Царь Хлеб» является плательщиком налогов по общей системе налогообложения в соответствии Налоговым кодексом Украины. Формирование налога на прибыль в бухгалтерском учете Общества в 2011 году соответствует требованиям П(С) БУ №17 «Налог на прибыль».

На 01.01.2012 г. ПАО «Царь-Хлеб» является плательщиком налога на прибыль в размере 21 % (ставка на 2012 г.), и НДС по ставке 20 %.

В соответствии с п.п. 134.1.1 НКУ объектом налогообложения налога на прибыль является прибыль с источником происхождения на территории Украины и за ее пределами, которая определяется путем уменьшения суммы доходов отчетного периода, определенных в соответствии со ст. 135 - 137 НКУ, на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и сумму других расходов отчетного периода, определенных в соответствии со ст. 138 - 143 НКУ, с учетом правил, установленных ст. 152 НКУ.

Ставка налога:

с 01.04.2011 г. по 31.12.2011 г. - 23 %;

с 01.01.2012 г. по 31.12.2012 г. - 21 %;

с 01.01. 2013 г. по 31.12.2013 г. - 19 %;

с 01.01. 2014 г. - 16 %.

База налогообложения - прибыль, т.е. доходы минус затраты.

Налог на добавленную стоимость (НДС).

Ставка НДС - до 31.12.2013 - 20%, с 01.01.2014 - 17%.

Кроме указанных налогов предприятие уплачивает так же:

Налоги с зарплаты наемным работникам:

Единый социальный взнос (ЕСВ) введен с 01.01.2011г. и заменил уплачиваемые до этого взносы в Пенсионный фонд и фонды социального страхования.

Предприятие оплачивает ЕСВ в размере 36,76% - 49,7% от фонда оплаты труда при начислении зарплаты. Оплата производится в Пенсионный фонд на специальный счет.

Ставка ЕСВ определяется в зависимости от класса профессионального риска. Класс профессионального риска определяется по основным видам деятельности предприятия (кодам статистики) и присваивается Пенсионным фондом. В большинстве случае ставка ЕСВ составляет примерно 37-38% .

Отчет и уплата единого социального взноса осуществляется ежемесячно.

Кроме этого с зарплаты начисленной наемным работникам удерживается подоходный налог (15%) и единый социальный взнос (3,6%). Удержания производятся за счет средств выплачиваемых как зарплата.

Отчет по удержанному и выплаченному НДФЛ подается ежемесячно, как и сама выплата в бюджет.

Налоговый учет на ПАО «Царь-Хлеб» ведется в соответствии с

Налоговый учет ведется с целью формирования полной и достоверной информации о хозяйственные операции, которые были проведены плательщиком в течение отчетного периода с целью налогообложения, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогов в соответствующих бюджетов.

Информационной базой налогового учета являются:

первичные учетные документы (документы, содержащие сведения о хозяйственной операции и подтверждают ее осуществления).

регистры налогового учета (формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями налогового законодательства. Налоговые реестры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в налоговых декларациях.

налоговая отчетность с определенных налогов и сборов, которая состоит налогоплательщиком исходя из данных налогового учета.

Налоговая отчетность ПАО «Царь-Хлеб» включает:

-            отчет по уплате налога на прибыль - ежеквартально;

-        отчет по НДС - ежемесячно;

-        отчет по Единому социальному взносу - ежемесячно;

-        отчеты по удержанию подоходного налога с физлиц - 1 ежемесячно + 1 ежеквартально.

По результатам финансово - хозяйственной деятельности ПАО «Царь Хлеб» в 2011 году получило балансовую прибыль в сумме 159 тыс. грн. (строка 220 Формы №2). По состоянию на 01.01.2011 г. на балансовом счете №42 числились «Непокрытые убытки» в сумме 1134 тыс. грн. С учетом прибыли, полученной по результатам финансово-хозяйственной деятельности Общества в 2011 году, и ее использования, отраженного в формы №4, остаток непокрытых убытков по состоянию на 31.12.2011 года составляет 1030 тыс. грн. (строка 300, гр.8 Формы №4 и строка 350 Формы №1).

2.3 Динамика налогообложения предприятия ПАО «Царь-Хлеб»

Анализ налогов, вносимых в бюджет из прибыли, целесообразно начинать с изучения их состава и структуры. Рассмотрим состав налогов предприятия, данные представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Анализ динамики всех налогов, сборов и обязательных платежей (налогового бремени) предприятия за 2009-2011 гг.

Вид налога	Сумма, тыс.грн.
	2009		2010		2011
	план	факт	план	факт	план	факт
Налоговый сбор за загрязнение окружающей природной среды	0,5	0,8	0,8	0,8	-	-
Налог с владельцев транспортных средств и самоходных машин и механизмов	1,4	1,3	1,3	1,3	-	-
Сбор за специальное использование водных ресурсов и сбор за пользование водами для нужд гидроэнергетики	2,2	2,1	2,0	2,3	-	-
Земельный налог на земельные участки населенных пунктов	3,2	3,6	3,5	2,3	-	-
Налог на прибыль	249,2	251,00	276,10	672,00	705,60	1297,00
Налог на добавленную стоимость	13980	13604	16 324,80	15318	17 615,70	18301
Социальные налоги	4598,63	5167	5 063,66	5193	5 452,65	5918
Итого	18835,1	19 029,79	21672,16	21189,84	23 773,95	25516,0
Выручка от реализации	107086,8	105884	127060,8	117709	135365,35	134549
Удельный вес налогов в общей выручке от реализации	17,59	17,97	21,57	18,00	20,70	18,96

Рисунок 2.1 - Динамики основных налогов, сборов и обязательных платежей предприятия за 2009-2011 гг., тыс.грн.

Рисунок 2.2 - Динамики основных налогов, сборов и обязательных платежей предприятия в сравнении с объемом реализации за 2009-2011 гг., тыс.грн.

Как видно наибольший вес в налоговом бремени предприятия занимают НДС и социальные налоги на ФОТ. Также наблюдается тенденция роста налогового бремени предприятия. Исходя из предварительного анализа (рис. 2.2) видно, что рост налогового бремени обусловлен ростом доходов предприятия. Для получения выявления влияния отдельных факторов необходимо проведение более детального анализа.

Анализ отклонений фактических налоговых платежей предприятия от плановых представлен в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Анализ отклонений всех налогов, сборов и обязательных платежей (налогового бремени) предприятия за 2009-2011 гг.

Вид налога	Отклонения факт/план
	2009		2010		2011
	(+/-), тыс. грн.	Т.р., %	(+/-), тыс. грн.	Т.р., %	(+/-), тыс. грн.	Т.р., %
Налоговый сбор за загрязнение окружающей природной среды	0,261	152,2	0,048	105,9	-	-
Налог с владельцев транспортных средств и самоходных машин и механизмов	-0,068	95,1	-0,029	97,8	-	-
Сбор за специальное использование водных ресурсов и сбор за пользование водами для нужд гидроэнергетики	-0,107	95,1	0,331	116,5	-	-
Земельный налог на земельные участки населенных пунктов	0,416	113,0	-1,169	66,6	-	-
Налог на прибыль	1,8	100,7	395,9	243,4	591,4	183,8
Налог на добавленную стоимость	-376,0	97,3	-1006,8	93,8	685,3	103,9
Социальные налоги	568,37	112,4	129,34	102,6	465,35	108,5
Итого	194,66	101,0	-482,32	97,8	1742,05	107,3
Выручка от реализации	-1202,8	98,9	-9351,8	92,6	-816,35	99,4
Удельный вес налогов в общей выручке от реализации	0,384	102,2	-3,565	83,5	-1,738	91,6

За анализируемый период, наблюдаются значительные отклонения фактических показателей от плановых. Такая ситуация обусловлена, во-первых кризисными явлениями в экономике государства, что затрудняет процессы планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия, во-вторых проведением налоговой реформы на государственном уровне, что привело к значительным изменениям в налоговой политике предприятий. Анализ динамики фактически уплаченных налогов предприятия представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Динамика фактически уплаченных налогов сборов и обязательных платежей (налогового бремени) предприятия за 2009-2011 гг.

Вид налога	абс. изм., тыс. грн		отн. изм., %
	2009/2010	2010/2011	2009/2010	2010/2011
Налоговый сбор за загрязнение окружающей природной среды	0,09	-	111,4	-
Налог с владельцев транспортных средств и самоходных машин и механизмов	-0,06	-	95,4	-
Сбор за специальное использование водных ресурсов и сбор за пользование водами для нужд гидроэнергетики	0,24	-	111,4	-
Земельный налог на земельные участки населенных пунктов	-1,28	-	64,5	-
Налог на прибыль	421,00	625,00	267,7	193,01
Налог на добавленную стоимость	1714,00	2983,00	112,6	119,47
Социальные налоги	26,00	725,00	100,5	113,96
Итого	2160,05	4326,16	111,4	120,4
Выручка от реализации	11825,00	16840,00	111,2	114,3	0,03	0,96	-	-

За анализируемый период налоговые платежи предприятия увеличились в 2010 г. на 100,2 %, в 2011 г. на 145,9 %. Из них наибольшее увеличение приходиться на налог на прибыль предприятия, который в 2011 г. увеличился на 193,0 %. Исходя из того, что выручка от реализации увеличилась всего на 114,3 %, это является негативной тенденцией. При этом, удельный вес в выручке от реализации увеличился на 0,96 п.п. Это, в большей степени обусловлено налоговой реформой, и изменениями налоговых ставок в Украине.

Таблица 2.4 - Анализ структуры фактически уплаченных налогов, сборов и обязательных платежей (налогового бремени) предприятия за 2009-2011 гг.

Вид налога	Структура, %
	2009	2010	2011	(+/-)
				2009/ 2010	2010/ 2011
Налоговый сбор за загрязнение окружающей природной среды	0,004	0,004	-	0	-
Налог с владельцев транспортных средств и самоходных машин и механизмов	0,007	0,006	-	-0,001	-
Сбор за специальное использование водных ресурсов и сбор за пользование водами для нужд гидроэнергетики	0,011	0,011	-	0	-
Земельный налог на земельные участки населенных пунктов	0,019	0,011	-	-0,008	-
Налог на прибыль	1,32	3,17	5,1	1,85	1,91
Налог на добавленную стоимость	71,49	72,29	71,7	0,80	-0,57
Социальные налоги	27,15	24,51	23,2	-2,65	-1,31
Итого	100	100	100	х	х

На основе данных таблиц, следует отметить, что общее налоговое бремя (включая налоги включаемые в себестоимость продукции: сборы в фонд социального страхования, в том числе страхования на случай безработицы, Пенсионный фонд, фонд для осуществления мер по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы, а в 2011 гг. - единый социальный взнос), составляло в 2009 г. - 17,97 %, на 2010 г. - 18,0 %, а в 2011 г. - 18,96 % в общей выручке от реализации. За анализируемый период общая сумма налогов (с учетом включаемых в себестоимость) увеличилась в 2010 г. - на 111,4 %, а в 2011 г. - на 120,4 %.

Исследуя структуру основных налогов (рис.2.3), следует отметить, что наибольшую долю в структуре налогов занимают налог на добавленную стоимость - (более 50 %), и социальные налоги - более 45 %. Остальные налоги имеют незначительное значение.

Рис. 2.3 - Структура налогов ПАО «Царь-Хлеб» за 2009-2011 гг., %

За анализируемый 2011 г. среди основных налогов наибольшее увеличение приходиться на налог на прибыль (93,01 %). Также увеличились суммы налога на добавленную стоимость и социальных налогов, на 19,47 % и 13,96 % соответственно.

Данный расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налоговой нагрузки, а характеризует лишь налогоемкость изготовленной продукции (выполненных работ или услуг) и не дает реальной картины налоговой нагрузки на налогоплательщика.

Для определения влияния структуры налогов возможно определение налоговой нагрузки для определенных групп налогов.

Проведем анализ показателей налоговой нагрузки предприятия, данные представим в таблице 2.5.

Таким образом, можно отметить, что около 20 % добавленной стоимости переходит в налоги, а также учитывает долю материальных расходов, амортизации в добавленной стоимости трудозатрат предприятия. За анализируемый период показатель НДС практически не изменился.

Таблица 2.5 - Оценка показателей налоговой нагрузки ПАО «Царь-Хлеб» за 2009-2011 гг.

Показатели	2009	2010	2011
НДС	13604	15318	18301
ДС	67269	75975	82843
Налоговая нагрузка по отношению к добавленной стоимости	20,22	20,16	22,09
Налог на прибыль	251,00	672,00	1297,0
Прибыль	187	242	159
Налоговая нагрузка по отношению к прибыли предприятия	134,22	277,69	815,72
НДС	13604	15318	18301
ВД	105884	117709	134549
Налоговая нагрузка косвенных налогов по отношению к валовому доходу	12,85	13,01	13,60
Социальные налоги	5167,0	5193,0	5918,0
Себестоимость	72 916	79 122	86 738
Налоговая нагрузка налогов на фонд оплаты труда по отношению к себестоимости продукции	7,09	6,56	6,82
Расчет индекса налогового бремени как среднеарифметического	43,60	79,36	214,56

Налоговая нагрузка по отношению к прибыли предприятия за анализируемый период значительно увеличилась, так в 2010 г. показатель составил 277,69 % (что на 107 % больше чем в 2009 г.), такая же тенденция наблюдалась и в 2011 г. , так показатель составил 815,72 % (увеличился более чем в 2 раза, по отношению к 2010 гг.). Это свидетельствует об увеличении влияния прямых налогов на финансовое состояние предприятия, и снижении его эффективности.

Расчет налоговой нагрузки косвенных налогов по отношению к валовому доходу показал, что доля косвенных налогов в валовом доходе предприятия составляет приблизительно 13 %. За анализируемый период, показатель значительных изменений не претерпевал.

Расчет налоговой нагрузки налогов на фонд оплаты труда по отношению к себестоимости продукции показал, что в 2010 г. наблюдалось снижение данного показателя с 7,09 % до 6,56 % ( на 0,52 п.п.), а в 2011 г. показатель увеличился до 6,82 %, что вызвано в первую очередь изменениями в налоговом законодательстве.

Расчет индекса налогового бремени как среднеарифметического методов показал, что в среднем, налоговая динамика показателей налоговой нагрузки имеет тенденцию к росту. В 2009 г. индекс составлял 43,6 %, а в 2011 г. - уже 214,56 %. Такая тенденция не является положительной, и требует применения предприятием оперативных мер по оптимизации налогового бремени.

2.4 Оценка влияния основных факторов на налог на прибыль ПАО «Царь-Хлеб»

Сумма налога на прибыль зависит от налогооблагаемой прибыли. Для оценки влияния основных факторов на налог на прибыль необходимо изучить расчет налогооблагаемой прибыли. Проведем анализ формирования налогооблагаемой прибили, результаты анализа представим в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Расчет налогооблагаемой прибыли ПАО «Царь-Хлеб» за 2010-2011 гг.

Показатель	Сумма, тыс.грн.
	2009	2010	2011	(+/-)
1. Прибыль от реализации продукции и услуг	19364	23269	29510	3905	6241
2. Сальдо прочих операционных доходов и расходов	-18312	-21507	-26946	-3195	-5439
3.Общая сумма прибыли от операционной деятельности	1052	1762	2564	710	802
4. Доходы от инвестиционной деятельности	-112	-127	-553	-15	-426
5. Сальдо прочих доходов и расходов от обычной деятельности	-502	-721	-555	-219	166
6. Общая сумма прибыли от обычной деятельности	438	914	1456	476	542
7. Льготы по налогу на прибыль	0	0	0	0	0
8. Налогооблагаемая прибыль	438	914	1456	476	542

Данные табл. 2.4 показывают, что сумма налогооблагаемой прибыли увеличилась в 2010 г. на 476 тыс.грн., а в 2011 г. на 542 тыс.грн. На изменение ее суммы влияют факторы, формирующие величину общей суммы операционной прибыли.

Проведем факторный анализ налогооблагаемой прибыли, для этого определим факторы изменения налогооблагаемой прибыли (табл. 2.7, 2.8).

Таблица 2.7 - Факторы изменения налогооблагаемой прибыли в 2010 г.

Показатель	Изменение налогооблагаемой прибыли
	тыс.грн.	в % к итогу
1. Прибыль от реализации продукции и услуг	3905	820,4
2. Сальдо прочих операционных доходов и расходов	-3195	-671,2
3.Общая сумма прибыли от операционной деятельности	710	149,2
4. Доходы от инвестиционной деятельности	-15	-3,2
5. Сальдо прочих доходов и расходов от обычной деятельности	-219	-46,0
6. Общая сумма прибыли от обычной деятельности	476	100,0
7. Льготы по налогу на прибыль	0	0,0
Итого	476	100,0

Таблица 2.8 - Факторы изменения налогооблагаемой прибыли в 2011 г.

Показатель	Изменение налогооблагаемой прибыли
	тыс.грн.	в % к итогу
1. Прибыль от реализации продукции и услуг	6241	1151,5
2. Сальдо прочих операционных доходов и расходов	-5439	-1003,5
3.Общая сумма прибыли от операционной деятельности	802	148,0
4. Доходы от инвестиционной деятельности	-426	-78,6
5. Сальдо прочих доходов и расходов от обычной деятельности	166	30,6
6. Общая сумма прибыли от обычной деятельности	542	100,0
7. Льготы по налогу на прибыль	0	0,0
Итого	542	100,0

Сумма налога на прибыль (Нп) может измениться за счет влияния величины налогооблагаемой прибыли (Пн) и ставки налога на прибыль (Сн).

,        (2.1)

Изменение суммы налога счет первого фактора определяется следующим образом:

, (2.2)

Влияние второго фактора рассчитывается по формуле

,     (2.3)

Если уже известно, за счет каких факторов изменилась налогооблагаемая прибыль, то влияние их суммы можно определить умножением ее прироста за счет i-го фактора на базовый уровень ставки налога на прибыль:

,   (2.4)

По данным табл.2.6, 2.7 произведем расчет влияния факторов на изменение суммы налогов на прибыль по приведенной выше формуле (см. табл.2.8, 2.9).

Таблица 2.8 - Расчет влияния факторов на изменение суммы налога на прибыль в 2010г.

Показатель	Расчет влияния факторов	Изменение суммы налога, тыс.грн.
1. Прибыль от реализации продукции и услуг	3905	976,3
2. Сальдо прочих операционных доходов и расходов	-3195	-798,8
3.Общая сумма прибыли от операционной деятельности	710	177,5
4. Доходы от инвестиционной деятельности	-15	-3,8
5. Сальдо прочих доходов и расходов от обычной деятельности	-219	-54,8
6. Общая сумма прибыли от обычной деятельности	476	119,0
7. Льготы по налогу на прибыль	0	0,0
Итого	476	119,0

Таблица 2.9 - Расчет влияния факторов на изменение суммы налога на прибыль в 2011г.

Показатель	Расчет влияния факторов	Изменение суммы налога, тыс.грн.
1. Прибыль от реализации продукции и услуг	6241	1560,3
2. Сальдо прочих операционных доходов и расходов	-5439	-1359,8
3.Общая сумма прибыли от операционной деятельности	802	200,5
4. Доходы от инвестиционной деятельности	-426	-106,5
5. Сальдо прочих доходов и расходов от обычной деятельности	166	41,5
6. Общая сумма прибыли от обычной деятельности	542	135,5
7. Льготы по налогу на прибыль	0	0,0
Итого	542	135,5

Из таблиц 2.8, 2.9 видно, какие факторы оказали наиболее существенное влияние на изменение суммы налогооблагаемой прибыли и величину налогов на прибыль. К основным из них относятся: увеличение прибыли от реализации, которое увеличило налогооблагаемую прибыль в 2010 г. на 976,3 тыс.грн., а в 2011 г. на 1560,3 тыс.грн. и сальдо прочих операционных доходов и расходов, которые снизили налогооблагаемую прибыль в 2010 г. на 798,8 тыс.грн., а в 2011 г. на 1359,8 тыс.грн.

2.5 Оценки эффективности системы налогообложения и налоговой политики на предприятии ПАО «Царь-Хлеб»

Эффективность влияния системы налогообложения на результаты деятельности предприятий оценим с помощью нескольких показателей, которые приведены в таблице 1.1. (п.1.3), данные занесем в таблицу 2.10. Таким образом, показатели оценки эффективности экономико-организационного механизма налогообложения предприятия показывают, увеличение налогового давления, что ведет к снижению показателей эффективности его деятельности.

Следующим этапом оценки эффективности налогового механизма является определение суммы общих налоговых платежей, которые рассчитываются суммированием всей суммы налогов. Указанная группа коэффициентов формирует оценочные показатели эффективности механизма налогообложения, методика расчета которых приведена в табл.2.11.

Таблица 2.10. Общие показатели оценки эффективности экономико-организационного механизма налогообложения предприятия ПАО «Царь-Хлеб» за 2009-2011 гг.

Показатель	2009	2010	2011
Общие показатели уровня налогового давления
1. Общая эффективная ставка налога	1,80	1,52	2,18
2. Коэффициент налогоемкости реализованной продукции (налогоспособности предприятия)	0,18	0,26	0,17
3. Налоговая отдача доходов	0,204	0,212	0,205
4. Налоговая отдача расходов	0,208	0,216	0,210
5. Налоговая отдача прибыли	100,68	89,52	149,52
6. Налоговая отдача активов	0,417	0,441	0,453
7. Прибыль на 1 грн. уплаченных предприятием налогов	0,010	0,011	0,007	4,90	4,73	4,89
Частные коэффициенты налогового давления
1. Коэффициент налогообложения валового дохода	0,013	0,029	0,044
2. Коэффициент налогообложения валовых расходов	0,057	0,052	0,052
3. Коэффициент налогообложения прибыли	1,34	2,78	8,16

Таблица 2.11 - Оценочные показатели эффективности налогообложения предприятия за 2009-2011 гг.

Показатель	2009	2010	2011
Оценочные коэффициенты эффективности налогообложения
1. Коэффициент налогообложения валовых доходов	0,013	0,029	0,044
2. Коэффициент налогообложения валовых расходов	0,057	0,052	0,052
Промежуточные коэффициенты эффективности некоторых налогов
1. Коэффициент эффективности налогообложения прибыли	1,34	2,78	8,16
2. Коэффициент эффективности налогообложения НДС	0,147	0,150	0,157
3. Коэффициент эффективности социальных налогов	0,374	0,370	0,376
4. Эффективная ставка налогообложения доходов физических лиц	0,47	0,67	0,52

Таким образом, показатели оценки оценочные коэффициенты эффективности налогообложения и промежуточные коэффициенты эффективности некоторых налогов имеют тенденцию к увеличению, что является негативной тенденцией, так как влечет за собой снижение эффективности производственной деятельности предприятия. Предприятию необходима оптимизация налогообложения.

Налоговая политика предприятия также требует оценки ее эффективности. Такая оценка осуществляется с помощью системы соответствующих показателей, основными из которых, по нашему мнению, могут быть:

а) коэффициент эффективности налогообложения.

=0,01

=0,011

=0,007

Показывает снижение соотношения показатели чистой прибыли к общей сумме налоговых платежей, что является негативным фактором, и свидетельствует об увеличение налогового бремени предприятия.

в) налоговая вместимость финансовых ресурсов.

=0,417

=0,441

=0,453

Повышение показателя свидетельствует об увеличении суммы налоговых платежей, приходятся на единицу сложившихся финансовых ресурсов.

г) коэффициент льготного налогообложения. Не рассчитывается, так как предприятие льгот не имеет.

Таким образом, рассчитанные показатели эффективности системы налогообложения предприятия свидетельствуют о негативной динамике их развития и неэффективной налоговой политике предприятия. В данном случае предприятию необходимо срочно принимать меры по совершенствованию системы налогообложения и поиске вариантов повышения эффективности планирования налоговой политики предприятия.

Выводы по разделу 2

ПАО «Царь Хлеб» является плательщиком налогов по общей системе налогообложения в соответствии Налоговым кодексом Украины. На 01.01.2012 г. ПАО «Царь-Хлеб» является плательщиком налога на прибыль в размере 21 % (ставка на 2012 г.), и НДС по ставке 20 %. Кроме указанных налогов предприятие уплачивает так же: налоги с зарплаты наемным работникам. На предприятии ведется своевременный и достоверный налоговый учет.

За анализируемый период общая сумма налогов (с учетом включаемых в себестоимость) увеличилась в 2010 г. - на 11,4 %, а в 2011 г. - на 20,4 %.

Исследуя структуру основных налогов, следует отметить, что наибольшую долю в структуре налогов занимают налог на добавленную стоимость - (более 50 %), и социальные налоги. Остальные налоги имеют незначительное значение. Среди основных налогов наибольшее увеличение приходиться на налог на прибыль. Также увеличились суммы налога на добавленную стоимость и социальных налогов. Факторный анализ налога на прибыли показал, что основным факторам увеличения прибыли является увеличение прибыли от реализации, а снижения - сальдо прочих операционных доходов и расходов.

Расчет индекса налогового бремени как среднеарифметического метода показал, что в среднем, налоговая динамика показателей налоговой нагрузки имеет тенденцию к росту. В 2009 г. индекс составлял 46,56 %, а в 2011 г. - уже 217,39 %. Такая тенденция не является положительной, и требует применения предприятием оперативных мер по оптимизации налогового бремени.

Рассчитанные показатели эффективности системы налогообложения предприятия свидетельствуют о негативной динамике их развития и неэффективной налоговой политике предприятия. В данном случае предприятию необходимо срочно принимать меры по совершенствованию системы налогообложения и поиске вариантов повышения эффективности планирования налоговой политики предприятия.

налог прибыль платеж

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию системы налогообложения предприятий

.1 Налоговое планирование, как основа оптимизации налоговых платежей

Налоговые платежи, на какой бы стадии хозяйственной деятельности предприятия они не осуществлялись, в конечном счете, уменьшают размер чистой прибыли предприятия и возможности формирования за счет этого источника собственных финансовых ресурсов, направляемых на производственное развитие. Поэтому каждое предприятие должны активно использоваться законные возможности минимизации налоговых платежей с тем, чтобы обеспечить повышение темпов своего экономического развития. С этой же целью и проводится анализ структуры и динамики налоговых платежей и факторный анализ налога на прибыль. Налоговая оптимизация лежит в основе налогового планирования.

Налоговое планирование на уровне предприятия - это выбор между различными вариантами осуществления финансово-хозяйственной деятельности и размещения активов с целью достижения максимально низкого уровня налоговых обязательств, которые при этом возникают.

Налоговое планирование при условии его правильной организации дает предприятию возможность:

соблюдать налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;

свести к минимуму налоговые обязательства;

максимально увеличить прибыль;

разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;

эффективно управлять денежными потоками;

избегать штрафных санкций.

Налоговое планирование целесообразно всегда: и когда предприятие процветает, и когда оно балансирует на грани рентабельности или, что значительно хуже, на грани банкротства. При грамотном подходе улучшение финансового состояния предприятия не будет связано с налоговыми нарушением

Нет налогоплательщика, который не хотел бы минимизировать налоговые платежи. Об этом сказано и написано много. Но многие налогоплательщики не совсем представляют, в чем суть управления налогами и почему государство вообще дает налогоплательщику право минимизировать налоговые платежи. Некоторые из них считают, что управлением налогами должны заниматься только крупные предприятия, которые могут прятать свою прибыль в оффшорных компаниях. При этом следует отметить, что использование оффшоров - это только один из способов управления налогами. Есть и другие способы такие как: правильное использование налоговых льгот; выбор учетной политики предприятия; разработка контрактных схем, которые позволяют выбрать оптимальный налоговый режим при осуществлении конкретной сделки и др., что безусловно доступны для большинства налогоплательщиков.

Прежде всего, сделаем попытку выяснить: в чем суть управления налогами на предприятии? Управление налогами - это использование налогоплательщиками законных способов для максимального уменьшения своих налоговых обязательств, что в англоязычной литературе обозначено термином-tax planning‖, то есть налоговое планирование. Под налоговым планированием понимают совокупность средств, которые позволят оптимально совместить правовые формы отношений и возможные варианты их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

На основании налогового планирования, на предприятии должна быть разработана налоговая стратегии предприятия. Процесс формирования налоговой стратегии рекомендуется осуществлять в несколько этапов:

. Определение общего периода формирования налоговой стратегии. Главным условием его определение является продолжительность периода, принятого для формирования общей стратегии развития предприятия, так как налоговая стратегия носит по отношению к ней подчиненный характер и не может выходить за пределы этого периода. Учитывая сегодняшний нестабильное развитие экономики страны этот период не должен быть слишком длинным.

. Исследование факторов внешней налогового среды и налоговой политики государства. Такое исследование определяет изучения экономико-правовых условий деятельности предприятия с учетом современного состояния налоговой среды и возможных его изменений в будущем периоде.

. Формирование стратегических целей деятельности предприятия в сфере налогового планирования. Главной целью такой деятельности является повышение уровня благосостояния собственников предприятия и максимизация рентабельности производства за счет снижения налоговых расходов. Вместе с тем, эта главная цель требует определенной конкретизации с учетом задач и особенностей будущего развития предприятия. В качестве стратегических нормативов по отдельным аспектам налогового планирования предприятия могут быть установлены:

-   минимальная доля налоговых отчислений от прибавочной стоимости, произведенной предприятием;

-        среднегодовой темп снижения доли налоговых отчислений;

-        минимальный уровень денежных активов, которые обеспечивают текущую налоговую платежеспособность предприятия;

-        предельный уровень налоговых рисков в разрезе направлений хозяйственной деятельности предприятия.

. Конкретизация целевых показателей по срокам их реализации. В процессе этой конкретизации обеспечивается динамичность представление системы стратегических нормативов налогового планирования, а также их внутренняя и внешняя синхронизация по времени.

. Разработка налоговой политики по отдельным аспектам деятельности по планированию налоговых отчислений.

Этот этап формирования финансовой стратегии является наиболее ответственным. Налоговая политика предприятия представляет собой форму реализации налоговой идеологии и налоговой стратегии предприятия в разрезе наиболее важных аспектов в сфере налогового планирования на отдельных этапах ее осуществления. В отличии от налоговой стратегии в целом, налоговая политика формируется только по конкретным направлениям налогового планирования на предприятии, что требует обеспечения наиболее эффективного управления мероприятиями, которые направлены на достижение главной стратегической цели этого процесса.

Формирование налоговой политики по отдельным аспектам налогового планирования может носить многоуровневый характер. Так, например, в рамках политики управления налоговыми отчислениями предприятия может быть разработана политика управления прямыми и косвенными налогами. В свою очередь, политика управления косвенными налогами может включать в качестве самостоятельных блоков политику управления отдельным их видам: НДС, акцизный сбор и т.д.

. Разработка системы организационно-экономических и экономико-правовых мер по обеспечению реализации налоговой политики.

Система организационно-экономических мероприятий предусматривает формирование на предприятии-центров налоговой ответственности‖ различных типов; определение прав, обязанностей и степени ответственности их руководителей за результаты налогового планирования; разработка системы стимулирования работников за их вклад в повышении эффективности налогового планирования.

. Оценка эффективности разработанной налоговой стратегии.

Это заключительный этап стратегического налогового планирования на предприятии.

Он проводится по следующим параметрам:

-   согласованность налоговой стратегии предприятия общей стратегии его развития.

В процессе такой оценки оказывается степень соответствия целей, направлений и этапов реализации этих стратегий;

-   согласованность налоговой стратегии предприятия с прогнозируемыми изменениями внешней среды.

В процессе этой оценки определяется, насколько разработана налоговая стратегия соответствует прогнозирующем развития экономики страны, изменения налоговой политики государства и конъюнктуры финансового рынка в разрезе отдельных его сегментов;

-   результативность разработанной налоговой стратегии.

Оценка результативности налоговой стратегии может быть проведена, прежде всего, на основе прогнозирующих расчетных финансовых коэффициентов, а также исходя из динамики показателя доли налоговых отчислений от добавленной стоимости.

          Наряду с этим могут быть оценены и нематериальные результаты разработанной стратегии - рост деловой репутации предприятия; повышение уровня социальной удовлетворенности смежного внешней среды и др.

Подытоживая выше сказанное, можно сказать, что налоговая стратегия является составной частью общеэкономической стратегии предприятия, которая предусматривает разработку управленческих решений, направленных на формирование финансового потенциала и повышения его эффективности. Основная цель налоговой стратегии заключается в активном воздействии на максимизацию чистой прибыли предприятия при заданных параметрах налогового среды и рыночной конъюнктуры. Налоговая стратегия должна взаимодействовать со стратегией развития предприятия по всем направлениям: с производством, маркетингом, с планом капиталовложений, НИОКР.

3.2 Пути оптимизации налогов на ПАО «Царь-Хлеб»

Итак, оптимизация налогообложения предполагает: минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом объеме деятельности) и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов. Это достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов, что неразрывно связано с налоговым планированием.

«Минимизация налогов» - термин, который вводит в заблуждение. В действительности, конечно, целью должна быть не минимизация (снижение) налогов, а увеличение прибыли предприятия после налогообложения. В результате складывается казусная ситуация: корпоративные менеджеры, которые должны стремиться увеличить размер чистой прибыли, с помощью юристов, бухгалтеров и финансовых консультантов прилагают нередко значительные усилия для того, чтобы уменьшить размер «налогооблагаемой прибыли».

Цель минимизации налогов - не уменьшение какого-нибудь налога как такового, а увеличение всех финансовых ресурсов предприятия. Оптимизация налоговой политики предприятия позволяет избежать переплаты налогов в каждый данный момент времени, пусть не намного, но, как известно, сегодняшние деньги гораздо дороже завтрашних. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям, в том числе и само банкротство предприятия. Ситуация, когда предприятие платит налоги «в лоб», то есть следуя букве закона формально, без привязки к особенностям собственного бизнеса, свидетельствует о том, что над налоговым планированием на предприятии никто не работал.

Сокращение налоговых выплат лишь на первый взгляд ведет к увеличению размера прибыли предприятия. Эта зависимость не всегда бывает такой прямой и непосредственной. Вполне возможно, что сокращение одних налогов приведет к увеличению других, а также к финансовым санкциям со стороны контролирующих органов. Правильное налоговое планирование должно помочь не только сократить налоги, но и устранить возможные ситуации «доначисления налогов» при проверке контролирующими органами. Поэтому наиболее эффективным способом увеличения прибыльности является не механическое сокращение налогов, а построение эффективной системы управления предприятием. Как показывает практика, такой подход обеспечивает значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу. Такой подход включает в себя слаженную работу команды юристов, бухгалтеров и финансистов, включая специалистов имеющих разнопрофильное образование.

Оптимизация налогообложения ПАО «Царь-Хлеб», как и любого другого предприятия должна производиться всеми доступными обоснованными законными методами.

Рассмотрим несколько возможных вариантов оптимизации налогообложения для нашего предприятия.

Нашему предприятию в целях снижения налогового бремени в сложившейся ситуации можно рекомендовать с целью минимизации расходов, связанных с наймом и оплатой труда персонала, заключать со своими работниками договора по аренде у них автомобилей, компьютеров и других инструментов. Таким образом, предприятие сокращает расходы, связанные с выплатой подоходного налога и социальных взносов. Данная схема, в принципе, является законной. Однако единственной целью таких операций является минимизация налогов, которая может быть воспринята налоговыми органами как уход от их уплаты. Поэтому существует высокая вероятность возникновения споров и судебных разбирательств. Кроме того, компаниям достаточно сложно применять такую схему. Во-первых, не у всех сотрудников достаточно ценного имущества для таких операций, а слишком большой объем договоров аренды с физическими лицами практически однозначно вызовет заинтересованность контролирующих структур. Во-вторых, экономя на «зарплатных» налогах, компания теряет на НДС из-за невозможности принять к вычету «входной» НДС, поскольку договор аренды заключен с физическим лицом (неплательщиком НДС)».

В отношении налога на прибыль предприятию ПАО «Царь-Хлеб» необходимо увеличивать валовые расходы: вносить предоплату за сырье и материалы; покупать и расходовать материалы; проводить ремонт основных средств (10% от балансовой стоимости); увеличить зарплату, выплачивать премии, тем самым увеличиваются отчисления на соц.мероприятия.

НДС можно оптимизировать следующим путем: чем больше налоговых накладных (налогового кредита), тем меньше НДС (например приобретение сырья, материалов, топлива).

Также одним из выходов из сложившейся ситуации можно предложить дробление бизнеса. При этом наше предприятие ПАО «Царь-Хлеб», выводит часть объема осуществляемых услуг, в отдельную организацию, и это действительно обособленное юридическое лицо, реально оказывает данные услуги, то проблемы нет. В таком случае ситуация соответствует фактическим отношениям сторон. При этом, единственной целью является оптимизация налогов, однако налоги - это тоже часть затрат предприятия, и в рамках предпринимательской деятельности такие действия являются допустимыми. В то же время, если дробление на компании происходит только по критерию «размер», а все предприятия ведут одну деятельность и централизованно управляются, то единственной целью такого дробления является уклонение от налогов, соответственно законность такого метода сомнительна. Если же бизнес дробится по различным профилям и это связано с оптимизацией хозяйственной деятельности, приближением производственных мощностей к рынкам сырья или сбыта и т. д., то это законно, даже если совокупная налоговая нагрузка уменьшается.

При этом следует отметить, что если компания разделяется на две, чтобы получить налоговый эффект, и это единственная деловая цель, то налицо будет уклонение от налогов. Доктрина деловой цели предполагает, что такой целью не может признаваться одно лишь уменьшение налогов. Деловой целью, например, может быть повышение эффективности управления затратами. Это касается и примера перевода сотрудников в штат других организаций. Перевод должен быть коммерчески обоснован, а действия налогоплательщика - обусловлены реальными экономическими причинами, но никак не налоговыми.

При осуществлении налоговой оптимизации особенно часто прибегают к использованию упрощенного режима налогообложения в целях налогового планирования. Напомним, что при использовании упрощенного режима налогообложения, единого налога, минимизация происходит, как правило, по следующим направлениям:

Компания дробит свой бизнес, чтобы каждое подразделение соответствовало определению малого предприятия и платило налоги по упрощенной системе. Холдинг создает предприятия, работающие по упрощенной системе, для выполнения сервисных функций (уборка офисов, погрузочно-разгрузочные работы, техническое обслуживание оборудования).

Предприятие реализует продукцию через предпринимателя - единщика, продавая ему продукцию с минимальной наценкой, чтобы перевести налоговую нагрузку на физическое лицо «на упрощенке».

Подытоживая вышесказанное, налоговое планирование предприятия, в том числе - любой применяемый метод оптимизации налоговой нагрузки, должен осуществляться согласно норм действующего законодательства. Осуществляемая оптимизация должна быть экономически оправданной. В конечном счете, она должна основываться на увеличении прибыли предприятия, а не служить единственной цели - «минимизации налогов».

.3 Рекомендации по управлению ПАО «Царь-Хлеб»

На данный момент на предприятии ПАО «Царь-Хлеб» имеется ряд значительных проблем, которые оказывают влияние на финансово-хозяйственную деятельность, и как следствие на финансовый результат: неудовлетворительное состояние основных средств, имеется устаревшее оборудование; состояние структуры собственного капитала требует его оптимизации; рассчитанный коэффициент маневренности собственного капитала отрицателен, и свидетельствует о недостатке собственных оборотных средств. В целом для предприятия ОАО «АТП-14330» на начало отчетного года характерен такой тип финансовой устойчивости, как кризисное финансовое состояние, а на конец - нормальное. Коэффициенты общей (текущей) и промежуточной (срочной) ликвидности на конец отчетного периода выше признанного нормального уровня. Низкое значение коэффициента абсолютной ликвидности на начало отчетного периода и очень высокое значение на конец анализируемого года свидетельствует о неэффективном использовании денежных средств. Изменения в структуре собственного капитала свидетельствует о неэффективной работе предприятия и падении его деловой активности.

Для выхода предприятия из кризисного состояния предприятию следует использовать весь возможный потенциал.

Снижение трудоемкости продукции, увеличение производительности труда можно достичь различными путями. Наиболее важные из них - механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования. На данном предприятии очень много устаревшего оборудования, которое можно продать без какого-либо ущерба для производства, это поможет сократить простои. Полученные средства можно вложить в новое, Ресурсосберегающее оборудование, которое повысит фондоотдачу.

Важным является повышение требований и применение входного контроля за качеством сырья, которое поступает от поставщиков и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов.

Сокращение расходов по амортизации основных производственных фондов можно достигнуть путем лучшего использования этих фондов, увеличение их нагрузки.

Как и во всех других, в условиях кризиса неплатежей у данного предприятия является нехватка денежных средств и с получением дебиторской задолженности.

Что касается источников получения денежных средств, то к ним относятся:

-     Получения дебиторской задолженности.

-        Продажа резервных денежных активов.

-        Продажи материальных и нематериальных активов (излишних запасов).

-        Получения банковских кредитов.

-        Привлечение инвестиций, частного капитала и других вкладов в уставный фонд.

Первые три пути более целесообразны, потому что не приводят к увеличению валюты баланса. В этих случаях денежные средства формируются путем реструктуризации активов. Два последних могут использоваться для поддержания текущей платежеспособности в крайних случаях, так как они приводят к отвлечения привлеченных финансовых ресурсов от целевого использования.

Относительно текущей ликвидности, то данный коэффициент находится в пределах нормы. У предприятия есть проблемы с денежными средствами. Поэтому следует уделить внимание реализации услуг, этому должно способствовать правильная маркетинговая политика (поиск новых, более платежеспособных потребителей продукции, новых рынков, расширение сбытовой сети, повышение качества продукции).

Для пополнения собственного капитала необходимо, прежде всего, оценить стоимость его привлечения из различных источников. До того, как обращаться с внешних источников формирования собственного капитала, должны быть реализованы возможности его формирования за счет внутренних источников. А основные внутренние источники - прибыль и амортизационные отчисления.

Но если суммы собственного капитала из внутренних источников недостаточно, нужно обращаться к внешним источников привлечения. Это требует необходимости разработки эмиссионной политики предприятия. Основной целью этой политики является привлечение на фондовом рынке необходимого объема собственных финансовых средств в минимально возможные сроки. Процесс управления стоимостью привлеченного капитала за счет внешних источников характеризуются высоким уровнем сложности и требует соответствующей квалификации исполнителей.

Наряду с собственным капиталом предприятие определенную часть своих финансовых ресурсов формирует за счет заемного капитала. По удельным весу в составе привлеченных источников финансирования значительное место занимают банковские кредиты и кредиторская задолженность, в том числе коммерческий и товарный кредиты. Необходимость кредита в качестве источника пополнения финансовых ресурсов предприятия определяется характером круговорота основных и оборотных активов. Но как источник финансирования, заемный капитал тоже имеет свои особенности:

-   Относительная простота формирования базовых показателей оценки стоимости. Это стоимость обслуживания долга в виде процентов за кредит;

-        Выплаты по обслуживанию долга относятся на себестоимость, что уменьшает размер налогооблагаемой базы предприятия, т.е. размер стоимости заемного капитала уменьшается на ставку налога на прибыль;

-        Стоимость привлечения заемного капитала имеет высокую степень связи с уровнем кредитоспособности предприятия, оцененный кредитором. Чем выше кредитоспособность предприятия по оценке кредитора, тем ниже стоимость привлеченного заемного капитала;

-        Привлечение заемного капитала связано с обратным денежным потоком по обслуживанию долга и по погашению обязательств по основной сумме долга.

Стоимость внутренней кредиторской задолженности при определении стоимости капитала учитывается по нулевой ставке, т.к. это бесплатное финансирования предприятия за счет этого заемного капитала. Но нельзя увеличивать сумму капитала за счет этого источника, ибо если средства задерживаются на длительное время в обороте и своевременно не возвращаются, это может стать причиной просроченной кредиторской задолженности, что в конце приведет к выплате штрафов, санкций и ухудшить финансовое положение.

Что касается заемного капитала, то у предприятия при существующей структуре средств и низкой рентабельности активов по сравнению с процентными ставками за кредит является очень незначительные возможности по его привлечению. Надо в первую очередь решать сбытовые проблемы и повышать кредитоспособность предприятия.

Оптимизация финансовой структуры капитала является одной из наиболее важных и сложных задач. Оптимальная структура капитала - это такое соотношение собственных и привлеченных источников, при котором обеспечивается оптимальное соотношение между уровнем рентабельности собственного капитала и уровнем финансовой устойчивости, т.е. максимизация рыночной стоимости предприятия.

Хотя привлечение кредитов возможно, когда уже обеспечена высокая рентабельность капитала другим способом. Это позволит уравнять суммы дебиторской и кредиторской задолженности.

Таким образом, в результате рассмотренных вариантов можно сказать, что политика оптимизации структуры капитала направлена на повышение доли собственного капитала. А именно прибыли, из-за невозможности привлечения кредитов. Но если принять целью повышения рентабельности собственного капитала, то теоретически наилучший вариант - привлечение займов. Но есть ограничения по коэффициенту платежеспособности, который не позволяет увеличить заемный капитал без увеличения оборотных активов. Увеличение удельного веса оборотных активов позволяет увеличить заемный капитал и уменьшить собственное и сохранить платежеспособность. Рентабельность капитала тем выше, чем ниже его сумма и выше прибыль, а при замене собственного капитала ссудным она повышается.

В сложившихся условиях на предприятии ПАО «Царь-Хлеб» имеющаяся структура активов с высокой долей задолженности и низкой долей прочих оборотных активов свидетельствует о проблемах, связанных с маркетинговой политикой предприятия, а также о преимущественно денежном характере расчетов. Также ощущается постоянная нехватка оборотных активов для организации бесперебойного работы и эффективной деятельности. Основным, а по сути и единственным, источником формирования оборотных активов являются собственные средства, и это в условиях нестабильного получение прибыли. Привлечение заемных средств для завода по объективным причинам крайне тяжело. Такое финансовое состояние ПАО «Царь-Хлеб» тяжелое и носит нестабильный характер. Согласно результатам проведенного вертикального и горизонтального анализа платежей предприятия удельный вес налога на прибыль является весьма небольшим. Динамика соответствующих платежей отличается в зависимости от того налоговая и бухгалтерская отчетность является объектом исследования. В целом прослеживается тенденция к увеличению суммы налоговых платежей по статье "Налог на прибыль". По результатам факторного анализа в течение последних лет наибольшее влияние на динамику прибыли влекло изменения валового дохода.

Определение влияния факторов является важным, прежде всего для процесса разработки и внедрения мер по оптимизации размера обязательных платежей и повышения эффективности деятельности предприятия, т.к. позволяет определить направления, на которых нужно в первую очередь концентрировать внимание, как руководителей, так и ресурсы предприятия.

Так с целью оптимизации размера обязательных платежей и повышения эффективности деятельности предприятия, необходимо использовать вышеперечисленные меры. Так необходимо проводить снижение трудоемкости продукции, увеличение производительности труда, механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования.

Выводы по разделу 3

Налоговые платежи, на какой бы стадии хозяйственной деятельности предприятия они не осуществлялись, в конечном счете, уменьшают размер чистой прибыли предприятия и возможности формирования за счет этого источника собственных финансовых ресурсов, направляемых на производственное развитие. Поэтому каждое предприятие должно, активно использоваться законные возможности минимизации налоговых платежей с тем, чтобы обеспечить повышение темпов своего экономического развития. С этой же целью и проводится анализ структуры и динамики налоговых платежей и факторный анализ налога на прибыль. Налоговая оптимизация лежит в основе налогового планирования. На основании налогового планирования, на предприятии должна быть разработана налоговая стратегии предприятия.

Оптимизация налогообложения предполагает: минимизацию налоговых выплат (в долгосрочном и краткосрочном периоде при любом объеме деятельности) и недопущение штрафных санкций со стороны фискальных органов. Это достигается правильностью начисления и своевременностью уплаты налогов, что неразрывно связано с налоговым планированием. Для ПАО «Царь-Хлеб» разработан ряд рекомендаций по оптимизации налогообложения и минимизации налогов на законных основаниях. Данные рекомендации позволят предприятию снизить налоговую нагрузку за счет снижения налога на прибыль, НДС и социального налога.

Заключение

В условиях рыночной экономики налоги являются одним из важнейших рычагов влияния государства на экономические процессы, они служат теми "кровеносными артериями", через которые происходит финансовое наполнение бюджетов различных уровней для реализации жизненно важных функций государства.

Однако стоит отметить, что влияние налоговых рычагов на экономику требует четкой спланированности, системности и прогнозируемости решений. Нужно учитывать, что чрезмерная налоговая нагрузка является негативным фактором государственной налоговой политики, которое соответствующим образом влияет на развитие национальной экономики, сдерживает деловую активность субъектов хозяйствования, замедляет рост валового внутреннего продукта и является одной из причин возникновения таких кризисных явлений в обществе, как социальная напряженность и общее обнищание населения.

Стремление к мгновенному пополнению бюджета, несоблюдение принципа экономической обоснованности налогового реформирования, частые изменения налогового законодательства Украины привели к усилению нестабильности условий хозяйствования, чрезмерного налогового бремени на производителей. Много исследователей показывает, что доход, который получает государство чисто фискальными методами, менее значим по сравнению с экономическим ущербом, который наносится субъектам рыночных отношений. Даже при таких обстоятельствах важно, чтобы в стратегии предприятия присутствовал набор легальных факторов успеха, которые давали бы возможность предприятию адекватно оценить уровень воздействия налогообложения на конечные результаты своей деятельности, эффективно строить свою налоговую политику и обеспечивать не только свой экономический рост, но и развитие общественного производства в целом.

Налоги влияют на производственную деятельность предприятий, на их доходность, платежеспособность, финансовую устойчивость, возможность формирования финансовых ресурсов для инвестиционной деятельности, конкурентоспособность продукции. Уровень этого воздействия зависит от системы налогообложения - самого состав налогов, уровня их фискальности, методов их взимания, стабильности и совершенства налоговой системы. Влияние отдельных налогов на доходы бюджета и деятельность предприятий зависит, прежде всего, от базы налогообложения - чем более широкая база данного налога, тем существеннее может быть сила его влияния.

Сложность функционирования налоговой системы рельефно проявляется при анализе отдельных налогов, которые оказывают наибольшее влияние на деятельность предприятий, в частности налога на прибыль предприятий, НДС, отчислений на социальные мероприятия и налога на доходы физических лиц.

Критерием оценки влияния указанных налогов на работу предприятий может быть прибыль, которая является основным собственным источником финансовых ресурсов для развития производства.

В отношении налога на добавленную стоимость, следует отметить, что его влияние на деятельность предприятия в большой степени зависит от назначения товара и типа покупателя. Если покупатель использует приобретенный товар как средство производства, а следовательно, имеет возможность возмещать суммы НДС, которые входят в цену, из бюджета, то вероятнее, что ни повышения, ни понижения ставок НДС не будут иметь значительного влияния на финансовое состояние продавца товара. Если покупатель использует приобретенный товар как предмет потребления, а следовательно, не имеет возможности относить суммы НДС на расчеты с бюджетом, то вероятно, что эффект от изменения ставок НДС будет рассматриваться между товаропроизводителем-продавцом и потребителем в соответствии с особенностями эластичности спроса на этот товар.

Кроме того, высокие ставки НДС негативно влияют на экономическую деятельность предприятия вследствие наличия временного разрыва между моментом оплаты НДС в цене товара и моментом возмещением его из бюджета, а также вследствие повышенных расходов на приобретение дополнительных материально-технических ресурсов в случае расширения производства.

Влияние на эффективность деятельности предприятий имеют также социальные налоги. Эти сборы влияют на деятельность предприятия опосредованно, поскольку они включаются в себестоимость продукции и переводятся в составе цены на население. Экономическим результатом является сокращение платежеспособного спроса конечного потребителя, а следовательно, уменьшение объема производства и снижение совокупной прибыли предприятия.

Анализ системы налогообложения предприятия был проведен на материалах ПАО «Царь-Хлеб». ПАО «Царь Хлеб» является плательщиком налогов по общей системе налогообложения в соответствии Налоговым кодексом Украины. На 01.01.2012 г. ПАО «Царь-Хлеб» является плательщиком налога на прибыль в размере 21 % (ставка на 2012 г.), и НДС по ставке 20 %. Кроме указанных налогов предприятие уплачивает так же: налоги с зарплаты наемным работникам. На предприятии ведется своевременный и достоверный налоговый учет.

За анализируемый период общая сумма налогов (с учетом включаемых в себестоимость) увеличилась в 2010 г. - на 11,4 %, а в 2011 г. - на 20,4 %.

Исследуя структуру основных налогов, следует отметить, что наибольшую долю в структуре налогов занимают налог на добавленную стоимость - (более 50 %), и социальные налоги. Остальные налоги имеют незначительное значение. Среди основных налогов наибольшее увеличение приходиться на налог на прибыль. Также увеличились суммы налога на добавленную стоимость и социальных налогов. Факторный анализ налога на прибыли показал, что основным факторам увеличения прибыли является увеличение прибыли от реализации, а снижения - сальдо прочих операционных доходов и расходов.

Расчет индекса налогового бремени как среднеарифметического метода показал, что в среднем, налоговая динамика показателей налоговой нагрузки имеет тенденцию к росту. В 2009 г. индекс составлял 46,56 %, а в 2011 г. - уже 217,39 %. Такая тенденция не является положительной, и требует применения предприятием оперативных мер по оптимизации налогового бремени. Рассчитанные показатели эффективности системы налогообложения предприятия свидетельствуют о негативной динамике их развития и неэффективной налоговой политике предприятия. В данном случае предприятию необходимо срочно принимать меры по совершенствованию системы налогообложения и поиске вариантов повышения эффективности планирования налоговой политики предприятия.

В экономической литературе описаны способы снижения налоговых платежей, которые делятся на две группы: законные и незаконные. Они обуславливают такие модели поведения налогоплательщика: "обход налога*" (tax avoidance), "уклонение от уплаты налогов" (tax evasion) и "налоговое планирование" (lax planning). Обход налогов - ситуация, когда лицо не является плательщиком налогов через разные причины. Уклонение от налогов - это несвоевременная уплата налогов, непредоставление документов, незаконное использование налоговых льгот и т.п., которые приводят к незаконному уменьшению налоговых обязательств, а это уже - правонарушения. Суть налогового планирования основывается на праве налогоплательщика защищать свою собственность всеми возможными и допустимыми способами, предусмотренными законодательством, что поддерживается большинством цивилизованных стран мира. К основным задачам налогового планирования относят: максимизацию доходов за счет минимизации налогов, выяснение факторов влияния на формирование налоговой нагрузки и налоговых обязательств предприятия и разработку перспективных и текущих планов КГО функционирования с учетом этих факторов.

Список литературы

1. Податковий кодекс України: Закон вiд 02.12.2010 № 2755-VI 

2.       Про оподаткування прибутку підприємств: Закон вiд 28.12.1994 № 334/94-ВР (Закон втратив чинність крім пункту 1.20 статті 1 на підставі Кодексу N 2755-VI

.         Про затвердження методичних рекомендацій щодо складання плану-графіка проведення документальних планових перевірок суб’єктів господарювання: Наказ ДПА України від 01.04.11 № 190

.         Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток підприємства: Наказ ДПА України від 28.02.11 № 114

.         Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість: Наказ ДПА України від 25.01.11 № 41

.         План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань, і господарських операцій підприємств і організацій: Наказ Мінфіну від 30.11.99 р. №291

.         Азаров М.Я. Науково-практичний коментар до Податкового кодексу України: в 3 т. [Текст]. / кол. авторів заг. редакція, М. Я Азарова. - К. : Міністерство фінансів України, Національний університет ДПС України, 2010. - 2389 с.

.         Александрюк Т.Ю. Податкова система: Навчально-методичний посібник для студентів денної форми навчання, які навчаються за освітньо-кваліфікаційним рівнем бакалавр за галуззю знань 0305 “Економіка та підприємництво” напрямів підготовки 6.030508 “Фінанси і кредит”, 6.030504 “Економіка підприємства” [Текст]. / Укл. Т.Ю.Александрюк, Т.О.Дулік, Л.Г. Маркова.- Дніпропетровськ: Дніпропетровська державна фінансова академія, 2011. - 197 с.

.         Атамас П.Й. Облік та оподаткування підприємств малого бізнесу [Текст]. / П.Й. Атамас. - К.: Центр учбової літератури, 2012. - 416 с.

.         Афанасьєв М.В.. Економіка підприємства: навч.-метод. посіб. / Харківський національний економічний ун-т. [Текст]. / М.В. Афанасьєв, О. Б. Плоха. - Х.: ВД «Інжек», 2007. - 320 с.

11.  Бабін І. Функціональний підхід до систематизації елементів юридичної конструкції податку [Текст]. / І. Бабін // Право України. - 2007. - № 5. - С. 69 - 73.

12.     Бех Г.В. Податкове право: Навч. посіб. [Текст]. / Г.В. Бех, О.О. Дмитрик, Д.А. Кобильнік та ін.; За ред. проф. М.П. Кучерявенка. - К.: Юрінком Інтер, 2008. - 400 с.

.         Бечко П. КПодатковий менеджмент: навч. посіб. [для студ. вищ. навч. закл.]. [Текст]. / П. Бечко, Н.В. Лиса.- К.: Центр учбової літера тури, 2009. - 288 с.

.         Бойчик І.М. Економіка підприємства: навч. посіб. [Текст]. / І.М. Бойчик- Вид. 2-е, доп., перероб. - К.: Атіка, 2007. - 528 c.

.         Вартість дотримання податкового законодавства в Україні. - К.: Міжнародна фінансова корпорація, 2009. - 252 с.

.         Ватуля І.Д. Податки, збори, платежі. Навчальний посібник. [Текст]. / І.Д. Ватуля, М.І. Ватуля, Л.В. Рибалко. - 2-е вид., перероб. і доп. - К.: Центр навчальної літератури, 2010. - 351 с.

.         Винницкий Д.В. Налог как политико-правовая категория [Текст]. / Д.В. Винницкий. // Правовая политика и правовая жизнь. - 2001. - № 4. - С. 129.

.         Вишневський В. Принципи оподаткування: обґрунтування і емпірична перевірка. [Текст]. / В. Вишневський // Економіка України. - № 10. - 2008. - С. 55 - 72.

.         Власова О.Є. Податковий облік. Конспект лекцій. [Текст]. / О.Є. Власова- Х.:ХНАМГ, 2010. - 218 с.

.         Воронова Л.К. Фінансове право України. Підручник. [Текст]. / Л.К. Воронова - К.: Прецедент; Моя книга, 2009. - 448 с.

.         Гега П.Т. Основи податкового права: Навч. посіб. [Текст]. / П.Т. Гега. - 4-те вид., перероб. і доп. / П.Т. Гега, Л.М. Доля - К.: Т-во „Знання”, КОО, 2003. - 307 с.

.         Головач И. Понятие "налог": история возникновения и развития. [Текст]. / И. Головач. // Экономика, финансы, право. - 2002. - №9. - С. 18 - 23.

.         Гудзь О.Є. Діагностика забезпечення сільськогосподарських підприємств фінансовими ресурсами. [Текст]. / О. Є. Гудзь // Вісник ХНТУСГ: економічні науки. - Х. : ХНТУСГ, 2007. - Вип. 55. - 375 с. - С. 261 -267.

.         Дем’яненко М.Я. Проблеми адаптації податкової системи до умов агропромислового виробництва. [Текст]. / М. Я. Дем’яненко // Економіка АПК - 2008. - №2. - С. 17 - 25.

.         Довгалюк В.И. Налоговая система: Учебное пособие. [Текст]. / В.И. Довгалюк, Ю.Ю. Ярмоленко - К.: Центр учебной литературы, 2007. - 360 с

.         Дропа Я.В. Податкове навантаження та його вплив на економіку України. [Текст]. / Я. В. Дропа, І. П. Чабан // Формування ринкової економіки в Україні. - 2009. - № 19. - С. 213.

.         Євтюшкіна А.Б. Проблеми і напрямки вдосконалення системи оподаткування України. Тези доповідей Першої Всеукраїнської Наукової конференції студентів та молодих вчених «Актуальні проблеми фінансово-кредитної системи україни» [Текст]. / А.Б. Євтюшкіна - Донецьк: ДонНТУ, 2008. - 188 c., с. 54-56.

.         Жаліла Я.А. Пріоритети реформування податкової політики України: як перейти від фіскалізму до стимулювання ділової активності?. Аналітична доповідь. [Текст]. // Молдован О.О, Шевченко О.В., Єгорова О. О. За редакцією Я.А. Жаліла. - К.: НІСД, 2010. - 80 с.

.         Загородній А. Г. Фінансовий словник. [Текст]. / Загородній А.Г., Вознюк Г. Л., Смовженко Г. С. - К. : Знання, 2000.

.         Золотько І.А. Податкова система: Навч. посібник. [Текст]. / І.А. Золотько. - К.: КНЕУ, 2004. -204 с.

.         Климчик С.В. Оподаткування підприємств: Навчальний посібник: У 2-х ч. Ч. 1. [Текст]. / С.В. Климчик , И. Головач - Київ: Центр навчальної літератури, 2004. - 191с.

.         Кміть В.М. Правові колізії у податковому законодавстві України та шляхи їх усунення. [Текст]. / В.М. Кміть. // Науковий вісник Національного університету ДПС України . - 2010. - № 1(48). - с. 209-215.

.         Конкурентоспроможність економіки України; стан і перспективи підвищення: [моногр.] / О.М. Бородіна, Т.В. Бурлай, Н.І. Горшкова та ін. / Інститут економіки і прогнозування НАН України. - К.: Основа, 2007. - 488 с.

.         Копєйчикова В.В. Правознавство : підручник. [Текст]. / за ред. В.В. Копєйчикова, А.М. Колодія. - К.: Вид-во "Юрінком Інтер", 2006. - 367 с.

.         Крисоватий А.І. Податкова система: Навчальний посібник. [Текст]. / А.І. Крисоватий, О.М. Десятник. - Тернопіль: Карт-бланш, 2004. - 331 с.

.         Кучерявенко М. Налог как правовая категория: проблемы дефиниции. [Текст]. / М. Кучерявенко // Право Украины. - 2002. - №12. - С. 70 - 74.

.         Лисенков Ю.М. Основні нововведення Податкового кодексу України щодо складу податків. / Ю.М. Лисенков, С.О. Біда.

.         Лондар С.Л. Фінанси. Навч. посіб. [Текст]. / С.Л. Лондар, О.В. Тимошенко. - Вінниця: Нова Книга, 2009. - 384 с.

39.     Мельник В.М. Сутність податків як проблема категорійно-понятійного апарату податкових фінансів. [Текст]. / В.М. Мельник // Актуальні проблеми економіки. - 2004. - № 5. - С. 22 - 24.

.         Новіков М.А. Порівняльний аналіз методик визначення податкового навантаження та шляхи їх удосконалення. [Текст]. / В.М. Мельник // Сталий розвиток економіки. Всеукраїнський науково-виробничий журнал. - 2011. - № 7. - С.284 - 289.

.         Онисько С.М. Податкова система: Підручник. 4-тє видання, виправлене і доповнене. Євтюшкіна А.Б. / С.М. Онисько, І.М. Тофан, О.В. Грицина - Львів: „Магнолія 2006”, 2008. - 336 с.

.         Педь І.В. Податкова система: економіко-правова характеристика податків: Навч. посіб. [Текст]. / І.В. Педь. За ред. Ю.М. Лисенкова. - К.: Знання, 2007. - 191 с.

.         Податки: навч. посіб. [Текст]. / В.В. Бурковський, В.Я. Кармозін, С.В. Каламбет, О.А. Водолазська. - Дніпропетровськ: Пороги, 1998. - С. 611.

.         Податковий кодекс України // Голос України від 04.12.2010 р., № 229-230 (4979-4980)).

.         Податкова політика: теорія, методологія, інструментарій / [Іванов Ю.Б., Майбуров І.А., Агарков Г.О., Вишневський В.П.]. - ВД «ІНЖЕК», 2008. - С. 131-158.

.         Податкова система: навч. посіб. для студ. вищ. навч. закл. [Текст]. / І.О. Лютий, Л.М. Демиденко, М.В. Романюк та ін.; За ред. І.О. Лютого. - К.: Центр учбової літератури, 2009. - 456 с.

.         Пріоритети реформування податкової політики України: як перейти від фіскалізму до стимулювання ділової активності? [Текст]. - К.: НІСД , 2010. - 80 с.

.         Райзберг Б.А. Современный экономический словарь . [Текст]. / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. - М. : Инфра, 1998.

.         Редіна Н.І. Оподаткування в Україні: Навч. посіб. [Текст]. / Н.М. Деева та ін., За ред. Н.І. Редіної. - К.: Центр учбової літератури, 2009. - 544 с.

.         Романовский М.В. Финансы. Учебник. [Текст]. / М.В. Романовский, О.В. Врублевска, Б.М. Сабанти. - М.: Перспектива, Юрайт. - 2001. - С. 279.

.         Система оподаткування та податкова політика: Навч. Посібник. [Текст]. / В.Б. Захожай, Я.В. Литвиненко, К.В. Захожай, Р.Я. Литвиненко - К.: Центр навчальної літератури, 2006. - 468 с.

.         Спецпроект: Про податковий кодекс. Практика. - Ч. І. Перехідні операції. // Все про бухгалтерський облік від 22.04.2011 р., № 38.

.         Соколовська А.М. Основи теорії податків: Навч.посібник. [Текст]. / А.М. Соколовська. - К.: 2010. - 326 с.

.         Спецвыпуск газеты "Аргументы недели". Налоговый кодекс Украины. С разделом XIV. "Специальные налоговые режимы (с упрощенной системой налогообложения, единый налог)" на 01 января 2012. Переведен на русский язык. (Справочное пособие). [Текст]. - Донецк: Ист-Лайнс, 2012. - 625 с

.         Спіріна О.М. Нові умови оподаткування прибутку підприємств в україні: позитивні та негативні аспекти. [Текст]. / О.М. Спіріна // Экономика Крыма, 2011. - № 3(36). - С.234-238.

.         Справочник льгот, предоставленных действующим законодательством Украины по уплате налогов, сборов, других обязательных платежей, утвержденный Государственной налоговой администрацией 30.06.2011 р.

.         Ткаченко Т. Порівняльний аналіз податкового навантаження в економіці України та країнах з розвинутою ринковою економікою. [Текст]. / Т. Ткаченко // Формування ринкової економіки в Україні. - 2009. - Вип. 19. - с. 460-464.

.         Тлумачний словник сучасної української мови: Близько 50000 сл. [Текст]. / уклад. І.М. Забіяка. - К.: Арій, 2007. - 512 с.

.         Финансы. Оксфордский толковый словарь. Англо-русский. [Текст]. - М. : Весь мир, 1997.

.         Червінська О.С. Вибір оптимальної системи оподаткування для малих підприємств. [Текст]. // О.С. Червінська, Г.С. Кавна, Ю.І. Копач - Науковий вісник НЛТУ України. Національний лісотехнічний університет України, 2011. - Вип. № 21.10 - С.265-271.

.         Чернелевський Л.М. Податковий облік і контроль. Навчальний посібник. [Текст]. - 2-ге вид., перероб. і доп. / Л.М. Чернелевський, Т.Ю. Редзюк - К.: Пектораль, 2006. - 312 с.

.         Коментар представника податкової Наталі Залуцької (начальник відділу массово-роз'яснювальної роботи та звернень громадян Державної податкової адміністрації в Чернівецькій області).

.         Інформаційний портал: "Україна в інтернеті".

64.     Paying Taxes: The global picture.

Приложение А

Таблица А.1 Сравнение перечня местных налогов и сборов

Закон "О системе налогообложения"	Налоговый кодекс Украины
Налог с рекламы	Отменен
Коммунальный налог	Отменен
Сбор за парковку автотранспорта	Сбор за места для парковки автотранспорта
Рыночный сбор	Отменен
Сбор за выдачу ордера на квартиру	Отменен
Курортный сбор	Туристический сбор
Сбор за участие в бегах на ипподроме	Отменен
Сбор за выигрыш на бегах на ипподроме	Отменен
Сбор из игроков на тотализаторе на ипподроме	Отменен
Сбор за право использования местной символики	Отменен
Сбор за право проведения кино- и телесъемок	Отменен
Сбор за проведение местного аукциона	Отменен
Сбор за размещение объектов торговли	Отменен
Сбор с владельцев собак	Отменен
	Сбор за некоторые виды предпринимательской деятельности
	Единый налог
	Налог на недвижимость, отличный от земли

Приложение Б

Таблица Б.1 Размеры единого взноса в соответствии с классом риска

Класс профессионального риска производства	Размер единого взноса	Класс профессионального риска производства	Размер единого взноса	Класс профессионального риска производства	Размер единого взноса	Класс профессионального риска производства	Размер единого взноса
1	36,76	18	37,13	35	37,78	52	38,52
2	36,77	19	37,16	36	37,86	53	38,54
3	36,78	20	37,17	37	37,87	54	38,57
4	36,79	21	37,18	38	37,96	55	38,66
5	36,8	22	37,19	39	37,97	56	38,74
6	36,82	23	37,26	40	37,99	57	39,01
7	36,83	24	37,3	41	38	58	39,02
8	36,85	25	37,33	42	38,03	59	39,1
9	26	37,39	43	38,05	60	39,48
10	36,88	27	37,45	44	38,1	61	39,76
11	36,9	28	37,51	45	38,11	62	39,9
12	36,92	29	37,58	46	38,19	63	40,19
13	36,93	30	37,6	47	38,24	64	40,4
14	36,95	31	37,61	48	38,26	65	42,61
15	37	32	37,65	49	38,28	66	42,72
16	37,04	33	37,66	50	38,45	67	49,7
17	37,06	34	37,77	51	38,47