Анализ расчетов по налогам и сбором ОАО 'ГУМ'

Анализ расчетов по налогам и сбором ОАО 'ГУМ'

Содержание

Введение

. Теоретические основы анализа расчетов организации по налогам и сборам

.1 Экономическая сущность, классификация и значение налоговых платежей

.2 Источники информационного обеспечения и методика анализа расчетов организации по налогам

.3 Краткая экономическая характеристика ОАО «ГУМ» г.Минск

. Анализ расчетов ОАО «ГУМ» г.минск по налогам и сборам

.1 Анализ состава, структуры и динамики налоговых платежей организации

.2 Анализ налоговой нагрузки на организацию

.3 Факторный анализ налоговых платежей организации

. Направления совершенствования анализа расчетов организации по налогам и сборам

Заключение

Список использованных источников

Введение

В современном обществе налоги занимают все более важное место в экономической структуре государства как по объему в доходах бюджета, так и по роли в регулировании развития народного хозяйства. Через систему ставок, льгот, скидок они воздействуют на хозяйственную и предпринимательскую деятельность внутри страны и на внешнем рынке, служат действенным инструментом руководства предпринимательской деятельности со стороны государства.

Одним из главных элементов рыночной экономики является налоговая система. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система Беларуси была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Нестабильность отечественной системы налогов, постоянный пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет отрицательную роль, особенно в период перехода белорусской экономики к рыночным отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и иностранным. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день - главная проблема реформы налогообложения.

Анализ реформаторских идей в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения хозяйства, активного и последовательного внедрения новых прогрессивных технологий в процессе принятия производственных и управленческих решений.

В этой связи особую актуальность приобретают вопросы связанные с расчетами организаций по налогам и сборам.

Предметом является методологические, методические и организационные аспекты экономического анализа расчетов по налогам и сбором ОАО «ГУМ».

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность по налогам и сбором ОАО «ГУМ».

Цель работы является анализ расчетов организации по налогам и сборам деятельности розничной торговой организации за отчетный период и разработка рекомендаций по совершенствованию анализа расчетов с бюджетом по налогам и неналоговым платежам.

В связи с поставленной целью, в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

) Охарактеризовать теоретические основы анализа расчетов организации по налогам и другим обязательным платежам;

) Проанализировать расчеты по налогам и неналоговым платежам в организации;

) Предложить направления совершенствования анализа расчетов с бюджетом по налогам и неналоговым платежам.

Методы исследования: сравнение, дедукция и индукция, умозаключение, системный подход, а также экономико-математические методы, специальные способы и приемы экономического анализа.

Значительный вклад в развитие методологии и методик учёта и анализа налогообложения внесли такие учёные как Ермолович Л.Л., Кравченко Л.И., Михалкевич А.П., Панков Д.А., Папковская П.Я., Савицкая Г.В. Заяц Н.Е., Бондарь Т.Е., Алешкевич Н.И. и др. В перечисленных выше учебных пособиях обосновывается сущность налогов финансового инструмента государственного управления экономикой, раскрываются теоретические основы налогообложения, определяются функции и принципы, являющиеся базой научно-теоретического обоснования и практического построения системы налогообложения. Детально в издании рассматривается механизм исчисления и уплаты налогов организациями, особые режимы налогообложения.

Таким образом, информационной основой работы явились материалы конкретных исследований по проблеме налогообложения как отечественных, так и зарубежных авторов, а также законодательные и нормативные акты Республики Беларусь и Российской Федерации, данные Министерства статистики и анализа Республики Беларусь.

1. Теоретические основы анализа расчетов организации по налогам и сборам

.1 Экономическая сущность, классификация и значение налоговых платежей

Налоговое законодательство Республики Беларусь - система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, которая включает:

Налоговый Кодекс и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения;

постановления Правительства Республики Беларусь, регулирующие вопросы налогообложения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового Кодекса, принятых в соответствии с ним законов, регулирующих вопросы налогообложения, и актов Президента Республики Беларусь;

нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных настоящим Кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь и постановлениями Правительства Республики Беларусь.

Включение положений, регулирующих вопросы налогообложения, в другие акты законодательства запрещается, если иное не установлено настоящим Кодексом или Президентом Республики Беларусь [12, с. 34].

Установленный налоговым законодательством срок определяется календарной датой или истечением периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами, неделями или днями. Срок может определяться также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, или на действие, которое должно быть совершено.

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из двенадцати календарных месяцев, следующих подряд.

Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. При этом квартал считается равным трем месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года.

Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. При этом месяцем признается календарный месяц. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

Срок, исчисляемый неделями, истекает в последний рабочий день последней недели срока. При этом неделей признается период времени, состоящий из пяти рабочих дней, следующих подряд.

В случае, если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока.

Сроки для совершения действий определяются точной календарной датой, указанием на событие, которое должно наступить или произойти, или периодом времени. В последнем случае действие может быть совершено в течение всего периода.

Течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало.

Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республиканский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномоченными организациями и должностными лицами, юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Не являются налогами, сборами (пошлинами) платежи, осуществляемые в рамках отношений, не регулируемых настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства, а также платежи в виде штрафов или иных санкций за нарушение законодательства.

Косвенными налогами признаются налог на добавленную стоимость и акцизы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или нормами международных договоров, действующими для Республики Беларусь.

Налог считается установленным в случае, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения: [4, с. 134]

объект налогообложения;

налоговая база;

налоговый период;

налоговая ставка (ставки);

порядок исчисления;

порядок и сроки уплаты.

При установлении сборов (пошлин) определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам (пошлинам).

При установлении налогов, сборов (пошлин), взимаемых таможенными органами, определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным налогам, сборам (пошлинам), взимаемым таможенными органами.

При установлении налога, сбора (пошлины) могут предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования плательщиком.

декабря 2009 г. принят Закон Республики Беларусь N 72-З "О введении в действие Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь, внесении изменений и дополнений в Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Республики Беларусь и их отдельных положений по вопросам налогообложения" (далее - Закон N 72-З).

Законом N 72-З вносятся существенные изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК). Так, с 1 января 2010 г. вводится в действие Особенная часть НК, которая устанавливает порядок уплаты налогов (сборов) в бюджет. Вместе с тем внесены существенные изменения и в Общую часть НК: уточнена система налогов, изменен порядок признания физических лиц налоговыми резидентами, внесены изменения в порядок исполнения налогового обязательства и исчисления пени, порядок предоставления налоговых льгот, определения налогового периода, зачета (возврата) излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени, порядок представления налоговых деклараций (расчетов), порядок постановки плательщиков на учет, дополнены и изменены права и обязанности плательщиков, налоговых органов, банков, других организаций, установлен общий порядок определения выручки от реализации, внесены изменения в порядок проведения проверок, порядок передачи арестованного имущества на ответственное хранение, порядок привлечения экспертов и специалистов к проверкам, порядок доступа должностных лиц налогового органа на территорию плательщика, порядок истребования и изъятия документов при проведении проверки, оформления результатов проверок и обжалования решений налоговых органов и действий (бездействий) их должностных лиц.

Теперь в Общей части НК приведен полный перечень уплачиваемых налогов (сборов). Как и ранее, систему налогообложения составляют республиканские и местные налоги (сборы). Кроме того, отдельно выделены особые режимы налогообложения.

Порядок исчисления и уплаты указанных налогов и сборов установлен в Особенной части НК.

При этом различают порядок установления, введения и прекращения в действие республиканских и местных налогов и сборов (статьи 11 и 12 Общей части НК). С учетом внесенных Законом N 72-З изменений республиканские налоги и сборы устанавливаются (вводятся, прекращают действие) только путем внесения изменений в НК, а в случае изменения порядка уплаты таможенных платежей - в Таможенный кодекс Республики Беларусь (далее - ТмК) или Закон Республики Беларусь от 03.02.1993 N 2151-XII "О Таможенном тарифе". Однако предусмотрено, что республиканские налоги и сборы могут устанавливаться (вводиться, прекращать действие) Президентом Республики Беларусь.Виды налогов рассмотрим в таблице 1.1

Таблица 1.1 - Виды налог в Республике Беларусь

Право устанавливать (вводить, прекращать действие) местные налоги и сборы предоставлено областным и Минскому городскому Советам депутатов. Исключение составляет курортный сбор, право устанавливать (вводить, прекращать действие) который предоставлено Минскому городскому Совету депутатов и Советам депутатов базового территориального уровня.

При этом указанные органы вправе как устанавливать (вводить в действие), так и не устанавливать (не вводить в действие) указанные в НК местные налоги и сборы, либо прекратить действие ранее введенных ими местных налогов и сборов.

Законом N 72-З уточнено понятие термина "бюджетная организация". Бюджетной организацией признается организация:

) Созданная (образованная) Президентом Республики Беларусь, государственными органами Республики Беларусь, в том числе местным Советом депутатов, местным исполнительным и распорядительным органом, или иной уполномоченной на то Президентом Республики Беларусь государственной организацией;

) Целью создания которой является осуществление управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера;

) Финансируемая из соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы;

) Имеющая текущий (расчетный) счет в банке и (или) небанковской кредитно-финансовой организации (далее - банк);

) Бухгалтерский учет которой ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным в установленном порядке для бюджетных организаций, либо учет активов и обязательств которой ведется в соответствии с законодательством для государственных органов, имеющих воинские формирования и военизированные организации, а также подчиненные им воинские части, организации и подразделения.

Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.

В теории налогообложения выделяются, как правило, следующие функции: фискальная, стимулирующая, распределительная, регулирующая, контрольная.

Фискальная функция налогов проявляется в регулярном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция налогов, характерная для всех государств на различных этапах их развития. Последние десятилетия в мировой практике характеризуются резким увеличением налоговых поступлений в бюджет государства, что связано с ростом объемов производства, развитием научно-технического прогресса, реальным увеличением национального дохода [35, с. 16].

Для этой функции характерно лишь одно свойство: максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доходы государственного бюджета, что позволяет бесперебойно обеспечивать его расходы.

Таблица 1.2 - Налоги, сборы и платежи в государственный бюджет и внебюджетные фонды, взимаемые на территории Республики Беларусь с юридических лиц

Сущность любой экономической категории раскрывается посредством ее Существуют следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты в форме отсрочки взимания налогов; прочие налоговые льготы.

Действующие в Республике Беларусь налоговые льготы направлены на стимулирование:

. Финансирования затрат на развитие производства и жилищное строительство.

. Малых форм предпринимательства.

. Занятости инвалидов и пенсионеров.

. Благотворительной деятельности, социально-культурной и природоохранительной сфер.

. Производства и реализацию товаров особой социальной значимости, например, товаров для детей, лекарственных средств, ритуальных предметов [42, с. 118].

Преференции могут устанавливаться в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат.

Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется на условиях возвратности и платности, оформляется соответствующим договором между хозяйствующим субъектом и налоговым органом.

Целевая налоговая льгота в отличие от инвестиционного кредита может предоставляться любому хозяйствующему субъекту органами власти на взаимовыгодной основе, но в пределах суммы налоговых поступлений в бюджет [36, с. 98].

1.2 Источники информационного обеспечения и методика анализа расчетов организации по налогам

Анализ налогообложения - это процесс комплексного изучения и оценки налогообложения субъектов предпринимательства с целью выявления возможных и прогнозных резервов оптимизации налоговой нагрузки.

Источниками информации для выполнения поставленных цели и задач являются: учредительные документы, свидетельство о присвоении УНП, учетная и отчетная документация по бухгалтерскому и налоговому учету, Регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг), Регистр расходов по производству товаров (работ, услуг), Регистр доходов от внереализационных операций, Регистр внереализационных расходов, Регистр доходов, полученных из-за рубежа, Регистр расходов, относящихся к доходам, полученных из-за рубежа, Регистр расчетных корректировок, книга покупок, накладные, бухгалтерские справки-расчеты, выписки банка и приложенные к ним платежные инструкции по расчетам с бюджетом, счета-фактуры СФ-1, таможенные и статистические декларации, сроки и порядок проведения сверки расчетов с налоговыми и таможенными органами и др. Проверка осуществляется по данным счетов бухгалтерского учета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Примечание-Источник:(10,с.234)

Главной целью анализа налогообложения является разработка рекомендаций по оптимизации в краткосрочном и долгосрочном периоде.

Методика анализа налогообложения состоит из следующих этапов [18, c. 163].

Анализ абсолютной налоговой нагрузки: факторный анализ обязательных платежей в бюджет; анализ и оценка на его основе динамики налогов и других обязательных платежей в бюджет; анализ информационно-пространственного налогового поля.

Анализ относительной налоговой нагрузки: оценка величины средней интегральной налоговой нагрузки; анализ и оценка соотношений абсолютной налоговой нагрузки и добавленной стоимости; анализ и оценка частных аналитических коэффициентов, специфичных для конкретных отраслей национальной экономики; анализ и оценка общих аналитических коэффициентов относительной налоговой нагрузки.

Анализ и оценка налоговых стимулов: анализ и оценка отдельных видов налогового стимулирования; анализ и оценка общей величины налоговых стимулов.

Анализ задолженности по налогам и другим обязательным платежам: анализ и оценка соотношения задолженности и суммы обязательных платежей в бюджет; анализ и оценка соотношения задолженности по налогам и сборам и добавленной стоимости; факторный анализ задолженности по налогам и сборам; анализ и оценка структуры задолженности перед бюджетом по видам задолженности; анализ и оценка структуры задолженности по видам обязательных платежей в бюджет; анализ и оценка динамики задолженности по обязательным платежам в бюджет.

Комплексная оценка налогообложения: анализ оптимальности налогообложения.

Обобщение резервов оптимизации налогообложения: выявление и подсчёт внешних резервов; выявление и подсчёт внутренних резервов.

Для выявления и подсчёта резервов оптимизации налогов необходимо изучить влияние отдельных групп налогов на формирование финансового результата предприятия [2, с. 238].

Существует насколько групп обязательных платежей в бюджет.

Налоги, находящиеся «внутри» издержек обращения (земельный и экологический налог). Изменение таких налогов приводит к снижению издержек обращения. Эффект от минимизации таких налогов есть, но при этом увеличивается налог на прибыль.

Налоги, находящиеся «над» издержками обращения (НДС, акцизы, налог с розничных продаж).

Налоги, находящиеся «вне» издержек обращения (налог на прибыль). Возможно увеличение налогов «внутри» издержек обращения, но эффект от минимизации есть.

Налоги, уплачиваемые из чистой прибыли. Для этих налогов следует устремиться к уменьшению ставки налогооблагаемой базы.

Алгоритм расчёта финансового эффекта от минимизации налогов.

Финансовый результат торгового предприятия:

ФР = В - ПС - ИО - Ндр - Нп - Нпр

где    В - выручка за вычетом НДС;

ПС - покупная стоимость реализованных товаров;

ИО - издержки обращения, кроме налогов;

Ндр - налоги, относимые на издержки обращения;

Нп - налог на прибыль;

Н пр - прочие налоги.

Пусть ставка налога на прибыль в процентах - Сп, тогда сумма налога на прибыль будет равна:

Нп = Сп × (В - ПС - ИО - Ндр),

а финансовый результат:

Фр = В - ПС - ИО - СП × (В - ПС - ИО - Ндр) - Ндр - Нпр

Финансовый результат предприятия до минимизации налогов будет равен:

Фр1 = В1 - ПС1 - ИО1 - СП1 × (В1 - ПС1 - ИО1 - Ндр1) - Ндр1 - Нпр1

Финансовый результат предприятия после минимизации налогов будет равен:

Фр2 = В2 - ПС2 - ИО2 - СП2 × (В2 - ПС2 - ИО2 - Ндр2) - Ндр2 - Нпр2.

Тогда экономия от минимизации налогов составит:

Э = ФР2 - ФР1

Т.е. В2 - В1 - ПС2 + ПС1 - ИО2 + ИО1 - Нп2 × (В2 - В1 - ПС2 + ПС1 - ИО2 + ИО1 - Ндр2 + Ндр1) - Ндр2 + Ндр1 - Нпр2 + Нпр1.

Так как В2 = В1, то

Э = ПС2 + ПС1 - ИО2 + ИО1 - Нп2 × (+ ПС1 - ИО2 + ИО1 - Ндр2 + Ндр1) - Ндр2 + Ндр1 - Нпр2 + Нпр1.

Комплекс мер по налоговой оптимизации должен быть направлен на максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств.

ОАО «ГУМ» является плательщиком следующих налогов и других обязательных платежей: налог на недвижимость; налог на прибыль; НДС; отчисления в Фонд социальной защиты населения.

Все налоги, уплачиваемые предприятием, группируются, в зависимости от источника их уплаты, в три большие группы:

налоги, включаемые в себестоимость продукции;

налоги и обязательные платежи, взимаемые из выручки от реализации товаров (входящих в цену товаров);

налоги, уплачиваемые из прибыли предприятия.

Дельнейшее исследование налогов и платежей целесообразно проводить в соответствие с этой группировкой.

Условные обозначения, используемые в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Основные платежи, уплачиваемые ОАО «ГУМ» (виды, ставки, объекты, расчет) в 2012 году

где k - ставка налогового платежа;

ВР - выручка от реализации;

ТС - таможенная стоимость;

ТП - таможенная пошлина;

Тсб - таможенный сбор;

ОСост - остаточная стоимость основных фондов на начало отчетного периода (года);

Пвал, Пн-обл, Пч - прибыль валовая, налогооблагаемая, чистая;

Пн.дох - прибыль, облагаемая налогом на доходы;

Пл - льготируемая прибыль при исчислении налога на прибыль;

Соф - оффшорный сбор;

Доф.з - перечисление денежных средств резидентом РБ в оффшорную зону;

НЗС - стоимость незавершенного строительства;

Сгр - гербовый сбор;

ФЗП - фонд заработной платы;

ВС - вексельная сумма, в пределах которой плательщик отвечает по векселю (переводной вексель - сумма, предъявленная к оплате; при невозможности определения вексельной суммы - наибольшая сумма, обозначенная в векселе).

Алгоритм расчёта финансового эффекта от минимизации налогов.

Финансовый результат сельскохозяйственного предприятия:

ФР = В - НДС - С - Нс - Нпр (1.1)

где    В - выручка от реализации;

С - себестоимость реализованной продукции;

Нс - налоги, относимые на себестоимость продукции;

Н пр - прочие налоги.

Составим факторную модель для расчета НДС:

НДС = В * %НДС / 100  (1.2)

где НДС - налог на добавленную стоимость, млн. руб.

В - выручка от реализации без НДС, млн. руб.

%НДС - ставка НДС.

Произведем факторный анализ налогов и отчислений включаемых в себестоимость продукции по следующей формуле:

Отчисления в фонд социальной защиты:

От = Ч * Зп * Сфсзн *12 (1.4)

где Ч - численность работников, чел.;

Зп - среднемесячная заработная плата, млн. руб.

Сфсзн - ставка отчислений в ФСЗН, %.

- количество месяцев в году.

Отчисления в Белгосстрах:

От = Ч * Зп * Сбелгосстрах *12 (1.5)

где Ч - численность работников, чел.;

Зп - среднемесячная заработная плата, млн. руб.

Сбелгосстрах - ставка отчислений в Белгосстрах, %.

- количество месяцев в году.

Комплекс мер по налоговой оптимизации должен быть направлен на максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств.

Возникает необходимость изучения налоговой нагрузки (в соответствии с таблицей 1.4).

Для проведения анализа относительной налоговой нагрузки рассчитываются следующие показатели:

общие аналитические коэффициенты относительной налоговой нагрузки:

коэффициент налогоёмкости выручки от реализации товаров;

коэффициент налогоёмкости себестоимости;

коэффициент налогообложения прибыли;

общая величина относительной налоговой нагрузки с учётом косвенных налогов и без их учета;

интегральный показатель относительной налоговой нагрузки;

частные аналитические коэффициенты с учётом отраслевой специфики предприятий:

доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в товарообороте в действующих и сопоставимых ценах;

доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в добавленной стоимости.

Таблица 1.4 - Показатели для анализа налоговой нагрузки

Для расчета общей величины относительной налоговой нагрузки используется формула:

налог сбор платеж

НН = Σ Нн / ДС × 100, (1.6)

где Нн - сумма начисленных налогов и сборов; ДС - добавленная стоимость.

Интегральный показатель относительной налоговой нагрузки:

НН = Σ Ннi / к, (1.7)

где Ннi - налоговая нагрузка на отдельные показатели; к - количество изучаемых показателей.

Следовательно, комплекс мер по налоговой оптимизации должен быть направлен на максимальное увеличение доходов, остающихся в распоряжении предприятия, а не на поиск способов уклонения от налоговых обязательств.

.3 Краткая экономическая характеристика ОАО «ГУМ» г.Минск

ОАО «ГУМ» - один из крупнейших универсальных магазинов г. Минска. Работает с 1951 года. Сегодня здание универмага является памятником архитектуры и градостроительства ХХ века.

Общество является коммерческой организацией, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать.

Общество вправе иметь штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, товарный знак (знак обслуживания), открывать в установленном порядке текущий (расчетный) и иные счета в банках.

Место нахождения Общества: 220030, г.Минск, пр-кт Независимости, 21.

На данный момент торговая площадь составляет свыше 6500 кв.м. Ежедневно универмаг посещает более 20000 покупателей.

Предлагается большой выбор одежды, обуви, товаров культурно-бытового и хозяйственного назначения.

К услугам посетителей уютные кафе и бары, бесплатные и платные дополнительные услуги.

В состав открытого акционерного общества «ГУМ» входят торговые подразделения:

универмаг по пр-ту Независимости, 21 и ул. Ленина, 4, 6, 8;

магазин продуктов "Щедрый" г. Минск, ул. Орловская, 31.;

магазин "Промтовары" г. Минск, ул. Я. Лучины, 22..

Организационная структура предприятия представлена в приложении В.

Во главе ОАО «ГУМ» стоит директор, который направляет и координирует работу предприятия, контролирует результаты ее деятельности. Директор ОАО «ГУМ» относится к линейным руководителям, так как действует на основе единоначалия и отвечает за состояние и развитие организации.

К функциональным руководителям данного предприятия относятся: заместитель директора по организации торговли, заместитель директора по коммерции. Они осуществляют конкретные функции управления и возглавляют закрепленные за ними подразделения.

Динамика основных показателей деятельности ОАО «ГУМ» представлена в таблице 1.5, на основании приложении Г, Д, Е, Ж.

Таблица 1.5 - Показатели деятельности на ОАО «ГУМ» за 2009 - 2011 гг

В ОАО «ГУМ» наблюдается рост хозяйственной деятельности, так темп роста выручки в 2011 году составляет 174,41% по отношению к данным 2010 года.

В сопоставимых ценах темп роста составил 130,3 %, что свидетельствует о росте товарооборота за счет реализации товаров и за счет роста цен.

Прибыль от реализации продукции увеличилась на 5177 млн р., вследствии чего увеличилась рентабельность продаж на 1,09%, которая составляет 2,42%.

При данной рентабельности организация работает эффективно, но по западным меркам торговая организация должна иметь минимум рентабельность в 3%, то есть ОАО «ГУМ» по западным меркам работает не эффективно. Чистя прибыль на ОАО «ГУМ» составила 4068 млн р., темп роста составил 593%, рост чистой прибыли связан с ростом прибыли от реализации товаров, работ, услуг, а так же от операционной деятельности (921 млн р.), а распределение прибыли происходит за счет убыточной деятельности от внереализационной деятельности, так убыток составил 3090 млн р.

Рисунок 1.1 - Динамика выручки от реализации за 2009 - 2011 года на ОАО «ГУМ»

От операционных доходов ОАО «ГУМ» имеет прибыль в сумме 921 млн р., то есть формирование чистой прибыли на ОАО «ГУМ» происходит за счет прибыли от реализации продукции, а также от операционной деятельности, а распределение доходов происходит за счет убытка от внереализационной деятельности, а так же налоговых платежей, рисунок 1.2.

В ОАО «ГУМ» в следствии увеличения основных средств наблюдается сокращение фондоотдачи, которая сократилась на 0,58 и составила 5,19 рубля, что связано с тем, что увеличение основных фондов происходит большими темпами чем реализация продукции, и свидетельствует о том, что основные средства не окупаются.

На ОАО «ГУМ» наблюдается сокращение среднесписочной численности работников, так в 2011 году численность персонала составила 1213 человека, что на 63 человек меньше чем в 2010 году.

Рисунок 1.2 - Анализ формирования чистой прибыли на ОАО «ГУМ», за 2010 - 2011 года, млн. руб.

В ОАО «ГУМ» наблюдается рост производительности труда, так производительность увеличилась на 106 млн р. / чел. по сравнению с 2010 годом.

Следовательно, ОАО «ГУМ» динамично развивался за 2009 - 2011 года.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует общую обеспеченность организации собственными оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации.

Данные таблицы 1.6 свидетельствуют о том, что коэффициент абсолютной ликвидности увеличился на 0,04 и составил 0,08. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочной задолженности может быть погашена на дату составления баланса или другую конкретную дату, и рассчитывается как отношение высоколиквидных активов (денежных средств и финансовых вложений) к краткосрочным обязательствам.

В то же время коэффициент промежуточной ликвидности сократился на 0,01.

Коэффициент текущей ликвидности на конец 2011 года составил 1,01, что на 0,01 меньше чем на начало периода, но выше нормативного значения которое равно 1.

Таблица 1.6 - Данные о динамике показателей ликвидности и платежеспособности ОАО «ГУМ» за 2011 год

Следовательно, ликвидность в краткосрочном периоде увеличилась, но в долгосрочном сократилась.

Финансовая устойчивость в долгосрочном плане характеризуется соотношением собственных и заемных средств. Этот показатель дает лишь общую оценку финансовой устойчивости. Поэтому разработана система показателей, таблица 1.7.

Таблица 1.7 - Данные о показателях финансовой независимости ОАО «ГУМ» за 20011 год

Коэффициент финансовой независимости составляет 0,51, что на 0,042 меньше чем на начало года, следовательно в валюте баланса сократилась доля собственных средств, но тем не менее она составляет половину баланса.

Данные таблицы 1.7 свидетельствуют о том, что организация все более использует заемные и привлеченные средства.

Таблица 1.8 - Данные о динамике показателей деловой активности ОАО «ГУМ» за 2010 - 2011 года

Данные таблицы 1.8 свидетельствуют о том, что на ОАО «ГУМ» увеличилась оборачиваемость оборотных активов в днях с 38,76 до 53,3 дня, что отрицательно сказывается на функционирование ОАО «ГУМ», так как с ростом количества дней увеличивается потребность в оборотных средствах.

Так же увеличилась оборачиваемость в днях по материальным ресурсом с 49,65 дней до 69,41 дня.

Следовательно, за счет роста оборачиваемости в днях ОАО «ГУМ» больше пользовалось заемными средствами, так как оборачиваемость увеличилась с 57,71 дня до 81,13 дня. И как результат можем отметить рост операционного цикла с 53,59 дней до 73,23 дня. Продолжительность операционного цикла характеризует время нахождения средств в товарно-материальной и финансовой формах (запасах и затратах, налогах по приобретенным ценностям, готовой продукции, товарах отгруженных, дебиторской задолженности).

В то же время положительным на ОАО «ГУМ» можно отметить сокращение оборачиваемости в днях по дебиторской задолженности, которая сократилась на 0,12 дня.

Таблица 1.9 - Данные о динамике показателей рентабельности деятельности ОАО «ГУМ» за 2010 - 2011 года

Данные таблицы 1.9 свидетельствуют о том, что на ОАО «ГУМ» рентабельность активов характеризующая сумму прибыли, полученную со 100 р. использованных активов увеличилась на 1,84 % пункта. Рост данного показателя свидетельствует о повышении эффективности использования активов, опережающем темпе роста прибыли за отчетный период по сравнению с темпом изменения активов ОАО «ГУМ».

Рентабельность расходов характеризует сумму прибыли от реализации, полученную со 100 р. понесенных расходов, связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг); раскрывает окупаемость расходов по основной текущей деятельности, следовательно, на ОАО «ГУМ» понесенные расходы окупаются на 2,92%, что на 1,14% больше чем в 2010 году.

Рентабельность продаж характеризует долю прибыли от реализации в выручке от реализации товаров, продукции, работ, услуг в цене реализации, на ОАО «ГУМ» данный показатель увеличился с 1,49% до 2,42%. Рост данного показателя свидетельствует о снижении расходов, связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг).

Следовательно, ОАО «ГУМ» увеличила свою хозяйственную деятельность в 2011 году, в то же время увеличилась и эффективность используемых средств, организация является ликвидной и платежеспособной, финансово устойчивой.

2. Анализ расчетов ОАО «ГУМ» по налогам и сборам

.1 Анализ состава, структуры и динамики налоговых платежей организации

В процессе своей деятельности ОАО «ГУМ» руководствуется законодательными актами различных государственных уровней, а также собственными учредительными документами и Уставом, а также приказом «Об учетной политике на соответствующий финансовый год».

В состав бухгалтерии ОАО «ГУМ» входят следующие группы:

Группа финансово-расчетных операций осуществляет расчеты с финансовыми органами, сберегательными кассами и депонентами, учитывает эти расчеты, составляет отчетность по труду и заработной плате; определяет издержки торговли, исчисляет себестоимость, составляет отчетность о выполнении плана по продажам.

Группа учета товаров и тары осуществляет расчеты с поставщиками, учитывает движение товаров, основных средств, тары, инструментов, спецодежды и прочих товарно-материальных ценностей, проверяет состояние складского учета товаров, составляет отчетность о наличии и движении материальных и имущественных ценностей; учитывает наличие и движение товаров на складах предприятия, их реализацию.

Группа расчетов с рабочими и служащими ведет расчеты с рабочими и служащими по заработной плате и социальному страхованию.

Бухгалтерия ОАО «ГУМ» организована на достаточно высоком уровне. В ее функции входит:

своевременное формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности;

обеспечение систематического контроля за состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и нормативами;

предотвращение отрицательных результатов деятельности организации.

В целом бухгалтерия ОАО «ГУМ» занимается ведением бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства Республики Беларусь.

Базой для эффективной работы по исчислению и уплате налогов должен служить хорошо поставленный и компьютеризированный бухгалтерский учет, дающий исчерпывающую информацию за любой период времени. Для учета налогов и платежей в бухучете ОАО «ГУМ» используются счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Начисление налогов и неналоговых платежей, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) ОАО «ГУМ», отражается по дебету счетов учета производственных затрат (20, 23, 25, 26, 41) и кредиту счетов 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По каждому виду налогов и платежей, отражаемых на счетах 68 и 69, открываются соответствующие субсчета.

При формировании цены товара налоги, имеющие косвенную характеристику (оборотные налоги), включаются в нее в следующей последовательности:

) акцизы;

) налог на добавленную стоимость.

ОАО «ГУМ» уплачивает только налог на добавленную стоимость.

Объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь, включая обороты:

по реализации товаров своим работникам;

по безвозмездной передаче товаров;

по передаче лизингодателем объекта финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю;

по передаче арендодателем объекта аренды арендатору.

Ставка налога на добавленную стоимость для ОАО «ГУМ» - 20%.

Сумма НДС = Ст * 20 / 120,                   (2.1)

где Ст - стоимость реализованных товаров.

Общая сумма налога на добавленную стоимость по реализованным товарам ОАО «ГУМ» уменьшается на налоговые вычеты.

Налоговыми вычетами признаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами к оплате ОАО «ГУМ» при приобретении им на территории Республики Беларусь товарно-материальных ценностей.

Определение сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих вычету по приобретенным товарам и прочим ценностям производится исходя из сумм налога на добавленную стоимость, приходящихся на их полную стоимость.

Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов ОАО «ГУМ» установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении ОАО «ГУМ» товаров, материалов и оборудования.

ОАО «ГУМ» ведет книгу покупок, которая устанавливается учетной политикой организации. Форма книги покупок и порядок ее заполнения утверждаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

ОАО «ГУМ» исчисляет и уплачивает налог на прибыль и налог на недвижимость.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные ОАО «ГУМ».

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

Ставка налога на прибыль составляет 18%.

Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются здания и сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении ОАО «ГУМ».

Годовая ставка налога на недвижимость для ОАО «ГУМ» - 1%. В случаях, когда ОАО «ГУМ» имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляет строительство нового здания, годовая ставка налога на недвижимость устанавливается в размере 2 процентов от стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.

В целом можно сделать вывод, что организация бухгалтерского учета расчетов по налогам и сборам находится на достаточно высоком уровне и ведется в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь.

Анализ налогов строится из нескольких этапов. На первом этапе анализа важно проверить правильность определения объекта налогообложения, налогооблагаемую базу и её составляющие элементы: установить случаи и причины занижения объектов налогообложения, виновных лиц, допустивших искажение налогооблагаемых баз; определить экономические санкции, потери и убытки для предприятия; правильно отразить налоги и др. обязательные платежи в бухгалтерском и налоговом учёте; выявить случаи, причины и виновников, допустивших несвоевременную уплату налогов в бюджет и суммы финансовых санкций за несвоевременность выплат в бюджет; разработать меры по улучшению расчётно-платёжной дисциплины и другой экономической работы по налогообложению.

Следует отметить, что отсутствие системного подхода к исследованию различных факторов на налоги и сборы не позволяет проводить комплексный и глубокий анализ налогообложения. При проведении факторного анализа налогообложения важно определить и оценить влияние различных факторов на обязательные платежи в бюджет, и рассчитать влияние налогов на результаты хозяйственной деятельности предприятия.

С учётом специфики предприятий отрасли следует подробнее проанализировать динамику налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров. Произведём анализ налогов по ОАО «ГУМ» исходя из таблицы 2.1.

Таблица 2.1 - Анализ динамики и состава налоговых платежей за 2010 - 2011 года, млн. руб.

Данные таблицы 2.1 свидетельствуют о том, что ОАО «ГУМ» в 2011 году уплатило налоговых платежей и сборов на сумму 65346 млн р., темп роста составил 175,55 %, рисунок 2.1.

В то же время на ОАО «ГУМ» наблюдается рост налоговых платежей включаемых в группу налоговых платежей из выручки с 28204 млн р. до 49259 млн р.

Темп роста налоговых платежей включаемых в себестоимость составил 184,56%, что связанно с ростом средней заработной платы.

Рисунок 2.1 - Динамика налоговых платежей и сборов на ОАО «ГУМ» за 2010 - 2011 года, млн р.

Наименьший темп роста налоговых платежей наблюдается по налогам из прибыли 140,17%.

Рассмотрим структуру налоговых платежей и отчислений производимые ОАО «ГУМ», таблица 2.2.

Таблица 2.2 - Анализ структуры налоговых платежей на ОАО «ГУМ» за 2010 - 2011 года, %

Следовательно, структура налоговых платежей в 2011 году изменилась, так увеличилась сумма налогов и отчислений включаемых в себестоимость товаров с 20,84 % пункта до 21,91%, что связанно с ростом заработной платы в 2011 году, рисунок 2.2.

Рисунок 2.2 - Структура налоговых платежей на ОАО «ГУМ»

В то же время наибольший удельный вес приходится на налоги включаемые в выручку от реализации 75,38 %, что на 0,39 % меньше чем в 2010 году. Наибольший вес составляет НДС 67,57 % в 2011 году (+0,05 по сравнению с 2010 годом).

На налоги уплачиваемые из прибыли приходится всего 2,71 %, что на 0,68 % меньше чем в 2010 году.

Рассмотрим структуру налоговых платежей по элементам, рисунок 2.3.

Рисунок 2.3 - Поэлементная структура налоговых платежей за 2011 год, %

Данные рисунка 2.3 свидетельствуют о том, что на ОАО «ГУМ» в 2011 году наибольший удельный вес приходится на НДС 67,57%, затем отчисления в ФСЗН (18,62%), на акцизы приходится 7,81%, налог на прибыль составляет 1,88% в структуре налоговых платежей.

Следовательно, рост суммы налоговых платежей в бюджет позволяет положительно охарактеризовать работу предприятия, так как рост налогов включаемых в выручку от реализации группы обусловлен ростом выручки от реализации товаров. Кроме того, при незначительном росте издержек обращения предприятие получит больше прибыли, что также является положительным моментом его работы.

.2 Анализ налоговой нагрузки на организацию

Сумма налогов и др. обязательных платежей рассматривается как функция зависимости величины налоговой базы, величины льготы по налоговой базе, ставки обязательного платежа, льгот по ставке и по сумме обязательного платежа. Такая зависимость выражается формулой:

Н = (НБ - Лнб) × (НС - Лнс) - Ли, (2.2)

где    Н - сумма налогов и других обязательных платежей;

НБ - величина налоговой базы;

Лнб - льгота по налоговой базе;

НС - ставка налогов и др платежей;

Лнс - льгота по ставке обязательного платежа;

Лн - льгота по сумме налогов и сборов.

Влияние величины налоговой базы, ставки налога, налоговых льгот на налоги и сборы можно определить при помощи приёма цепных подстановок. Далее необходимо изучить влияние на изменение суммы обязательных платежей в бюджет в разрезе отдельных групп налогов следующих факторов: величины налоговой базы, ставки налога.

Факторная модель:

ΔНi = HEi × HCi /100 (2.3)

Тогда уровень влияния факторов первого порядка можно будет рассчитать, используя приём абсолютных разниц:

ΔНi = ΔНБi × НСi0 /100 ΔНi = ΔНБi1 × ΔНСi / 100 (2.4)

Влияние факторов второго и последующих порядков определяется формулой:

ΔН (хi) = ΔНБi(хi) × ΔНСi0 /100 (2.5)

Вместе с тем можно выделить внутренние факторы, влияющие на отдельные налоги:

переоценка долгосрочных активов;

использование нелинейных методов начисления амортизации и специальных коэффициентов;

выбор порядка списания расходов будущих периодов;

создания резервов.

Возникает необходимость изучения налоговой нагрузки по ОАО «ГУМ» (в соответствии с таблицей 2.3).

Таблица 2.3 - Показатели для анализа налоговой нагрузки

Источником для изучения относительной налоговой нагрузки предприятия могут служить: справка о платежах в бюджет и внебюджетные фонды, форма 2 "Отчёт о прибылях и убытках", налоговые расчёты.

Для проведения анализа относительной налоговой нагрузки рассчитываются следующие показатели:

общие аналитические коэффициенты относительной налоговой нагрузки:

коэффициент налогоёмкости выручки от реализации товаров;

коэффициент налогоёмкости издержек обращения;

коэффициент налогообложения прибыли;

общая величина относительной налоговой нагрузки с учётом косвенных налогов и без их учета;

интегральный показатель относительной налоговой нагрузки;

частные аналитические коэффициенты с учётом отраслевой специфики торговых предприятий:

доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в товарообороте в действующих и сопоставимых ценах;

доля налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в добавленной стоимости.

Для расчета общей величины относительной налоговой нагрузки используется формула:

НН = Σ Нн / ДС × 100, (2.6)

где    Нн - сумма начисленных налогов и сборов;

ДС - добавленная стоимость.

Кио = Σ (Ну / нн) × 100, (2.7)

где    Ну - сумма уплачиваемых обязательных платежей;

нн - сумма начисленных налогов.

Для учёта издержек фирмы по соблюдению налогового законодательства и оценки их влияния на финансовое состояние используется коэффициент стабильности финансового состояния с учетом налогового фактора.

К = Рп / Рд, (2.8)

где    Рп - финансовый результат предприятия после внесения изменений в налоговое законодательство;

Рд - финансовый результат предприятия до внесения изменений в налоговое законодательство.

Этот коэффициент характеризуется относительно улучшения или ухудшения финансового состояния предприятия в связи с изменением налогового законодательства.

Если коэффициент финансового состояния с учетом налогового фактора больше единицы, то изменение налогового порядка не оказывает воздействия на финансовое состояние предприятия, так как оно улучшается.

Если коэффициент равен единице, изменение налогового порядка не отражается на состоянии предприятия.

Если коэффициент менее единицы, то из-за влияния изменений законодательства ухудшается финансовое состояние предприятия.

Произведем анализ налоговой нагрузки и оценки налоговой нагрузки по ОАО «ГУМ» в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Информация о показателях анализа и оценки налоговой нагрузки по ОАО «ГУМ»

Так на основании расчётов приведенных в таблице, в динамике наблюдается рост коэффициентов налогоёмкости выручки от реализации товаров. Коэффициент налогоёмкости налогообложения прибыли в 2011 году сокращаются по сравнению с 2010 годом. Коэффициент налогообложения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, в 2011 году так же снизился по сравнению с уровнем 2010 годом.

По ОАО «ГУМ» общий уровень налоговой нагрузки (с учётом косвенных налогов) в 2011 году составил 19,73%, что на 0,13% больше уровня 2010 года.

Уровень налоговой нагрузки без учёта косвенных налогов составляет 4,86%, что на 0,11% больше 2010 года. Интегральный показатель относительной налоговой нагрузки:

НН = Σ Ннi / к, (2.9)

где    Ннi - налоговая нагрузка на отдельные показатели;

к - количество изучаемых показателей.

Интегральный показатель оценки налоговой нагрузки по ОАО «ГУМ» в отчётном году составил 12,3%, что на 0,12% больше 2010 года.

При изучении путей оптимизации налогообложения переходят к изучению налоговых стимулов. На данном этапе необходимо изучить и дать оценку общей величины налоговых стимулов, а также отдельных видов налогового стимулирования. Использование показателей на практике позволит наиболее полно оценить влияние налоговых стимулов на: отдельные группы налогов; налоговую нагрузку предприятия; результат хозяйственной деятельности.

Оценивая влияние налоговых стимулов на перечисленные выше показатели необходимо исходить из сущности налоговых льгот, отсроченных налогов и государственных средств, не имеющих возвратный характер с точки зрения бухгалтерского учёта.

Налоговые льготы представляют собой средства предприятия. При их предоставлении сумма налогов подлежащих уплате в бюджет уменьшается, что положительно влияет на конечный результаты деятельности субъекта хозяйствования.

Отсроченные налоговые платежи для субъекта хозяйствования являются заёмными средствами. В связи с этим при предоставлении этого вида налоговых стимулов у предприятий сумма начисленных налогов остаётся прежней, уменьшается лишь сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет. Это приводит к временному высвобождению денежных средств. Но в следующих периодах предприятию потребуется больше денежных средств, так как необходимо будет уплатить налоги текущего месяца и отсроченные налоги.

Считается целесообразным резервировать денежные средства. Это позволит своевременно рассчитаться с бюджетом по текущим и отсроченным налогам. На налоговую нагрузку и результаты хозяйственной деятельности отсроченные налоги не оказывают влияние, а только на сумму уплачиваемых впоследствии налогов.

Следующим этапом анализа является анализ задолженности по обязательным платежам в бюджет (в соответствии с таблицей 2.5). Задолженность изучается в динамике по предприятию в целом, по видам обязательных платежей в бюджет и видам задолженности.

Для оценки задолженности перед бюджетом необходимо определить её удельный вес добавленной стоимости (реализованных торгов, надбавках, в сумме краткосрочных обязательств) в общей сумме кредиторской задолженности предприятия.

На основании таблицы 2.5 по ОАО «ГУМ» наблюдается тенденция сокращения задолженности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет за анализируемый период с 201 млн р. в 2010 г. до 119 млн р. в 2011 г. ОАО «ГУМ».

Необходимо выяснить, что явилось причиной образования налоговой задолженности.

Далее следует перейти к комплексной оценке налогообложения предприятия с точки зрения оптимальности.

Суть её состоит в улучшении темпов налогов и сборов и темпов развития основных показателей хозяйственной деятельности, оценке соотношения прямых и косвенных налогов, исполнения обязательств перед бюджетом, оценке стабильности финансового состояния с точки зрения налогообложения.

Таблица 2.5 - Информация о динамике задолженности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет по ОАО «ГУМ», млн р.

Таблица 2.6 - Информация о показателях комплексной оценки налогообложения

По ОАО «ГУМ» доля косвенных налогов (в соответствии с таблицей 2.10) в общей сумме обязательных платежей в 2011 году составила 75,38%, что на 0,39% меньше 2010 года. Доля прямых налогов в общей сумме налогов и сборов соответственно имела тенденцию к росту.

Для комплексной оценки по налогам, сборам и другим обязательным платежам рассчитывается коэффициент исполнения обязательств перед бюджетом. Коэффициент исполнения обязательств по обязательным платежам имеет тенденцию к снижению, что свидетельствует о негативных тенденциях на ОАО «ГУМ», так как за просроченные платежи необходимо будет уплачивать штрафы и пени, что негативно сказывается на деятельность ОАО «ГУМ».

.3 Факторный анализ налоговых платежей организации

Произведем факторный анализ налогов и отчислений включаемых в издержки обращения по следующей формуле:

Отчисления в фонд социальной защиты населения:

От = Ч * Зп * Сфсзн *12 (2.10)

где Ч - численность работников, чел.;

Зп - среднемесячная заработная плата, млн. руб.

Сфсзн - ставка отчислений в ФСЗН, %.

- количество месяцев в году.

Отчисления в Белгосстрах:

От = Ч * Зп * Сбелгосстрах *12 (2.11)

где Ч - численность работников, чел.;

Зп - среднемесячная заработная плата, млн р.

Сбелгосстрах - ставка отчислений в Белгосстрах, %.

Таким образом, определим рост отчислений в ФСЗН за счет роста численности работников:

От = Ч * Зп * Сфсзн = (1213-1276) * 1,26 * 12 * 34 % = -324 млн р.

За счет сокращения численности работников отчисления в ФСЗН сократились на 324 млн р.

За счет роста заработной платы:

От = Ч * Зп * Сфсзн = 1213 * (2,45 - 1,26) * 12 * 34 % = 5889 млн р.

За счет роста среднемесячной заработной платы отчисления увеличились на 5889 млн р.

Так как ставка отчислений за анализируемый период осталась без изменений то, она не повлияла на рост отчислений.

Определим за счет каких факторов произошел рост отчислений в Белгосстрах:

От = Ч * Зп * Сбелгосстрах = (1213-1276) * 1,26 * 12 * 6 %= -57 млн р.

За счет роста заработной платы:

От = Ч * Зп * Сбелгосстрах = 1213 * (2,45 - 1,26) * 12 * 6 % = 1039 млн р.

Таким образом, на рост отчислений повлиял рост среднемесячной заработной платы.

ОАО «ГУМ» осуществляет платежи по НДС по ставке 20%.

Составим факторную модель для расчета НДС:

НДС = В * %НДС / 100  (2.12)

Таким образом, рассмотрим рост НДС за счет роста налоговой базы:

По ставке 20%.

НДС = В * %НДС / 100 = (331150 - 189866) * 20 / 100 = 28257 млн р.

Таким образом, НДС увеличился на 28257 млн р., за счет роста выручки от реализации, за счет ставки налоговых платежей изменений не произошло, так как ставка не изменилась.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.).

Рассмотрим анализ структуры прибыли и ее использования на ОАО «ГУМ» 2010 г. - 2011 г. в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Анализ структуры прибыли и ее использования в на ОАО «ГУМ» 2010 г. - 2011 г., млн р.

Таким образом, за анализируемый период чистая прибыль на ОАО «ГУМ» составила 4068 млн р., что на 3383 млн р. больше чем в 2010 году.

Налогооблагаемая прибыль увеличилась на 3890 млн. руб., что составило 5837 млн р., рост произошел за счет роста прибыли от реализации продукции работ, услуг на 5177 млн р., а так же за счет операционной деятельности на 280 млн р. за счет внереализационной деятельности прибыль сократилась, так как наблюдается убыток равный 3090 млн р.

Следовательно, прибыль формируется за счет прибыли от реализации продукции и операционной деятельности а распределение происходит за счет покрытия убытков от внереализационной деятельности и налоговых платежей.

Следовательно, произведем факторный анализ налога на прибыль по следующей формуле:

Нпр = Налогооблагаемая прибыль * Ставка налога на прибыль / 100%

Определим влияние изменения налоговой базы на налог на прибыль.

Нпр = (5837 - 1947) * 24 / 100 = 934 млн р.

Следовательно, за счет роста налоговой базы налог на прибыль увеличился на 935 млн р.

За счет прочих налоговых платежей налогооблагаемая прибыль сократилась на 835 млн р. (1769 - 934).

Таблица 2.7 - Факторный анализ налоговой нагрузки ОАО «ГУМ» за 2010 - 2011 года

По ОАО «ГУМ» общий уровень налоговой нагрузки в 2011 году составил 19,73%, что на 0,13% больше уровня 2010 года.

Произведем анализ:

За счет роста выручки налоговая нагрузка сократилась на 8,36:

/ 331150 * 100 = 11,24

(11,24 - 19,61= -8,36)

За счет роста налоговых платежей налоговая нагрузка увеличилась на 8,5.

65346/ 331 150 * 100 = 19,73

,61 - 11,24 = 8,5

Рост произошел за счет роста налогов на 28122 млн. р.

3. Направления совершенствования анализа расчетов организации по налогам и сборам

В качестве совершенствования путей оптимизации налогообложения можно рассматривать прогнозный анализ и разработку тактических и стратегических решений по оптимизации налогообложения.

Важным этапом системы управления экономикой является прогнозирование, так как любое управленческое решение по своей сути является реализацией результата прогноза. Прогнозирование - это предвидение, предсказание, основанное на определённых данных.

Одним из элементов методики прогнозирования хозяйственной деятельности предприятия, является прогнозирование валовых налоговых отчислений. Прогнозирование налогов способно стать заключением в предварительном расчёте обязательных платежей по результатам всей хозяйственной деятельности и по конкретным операциям с последующей оптимизацией.

Минимизация налоговых платежей не всегда отвечает стратегическим потребностям предприятия.

Прогнозирование - это интеграционный процесс рационализации хозяйственной деятельности с позиции соответствия действующему налоговому законодательству и стратегии развития предприятия.

Объектом прогнозирования является интегрированная в единую совокупность условно-постоянная величина налоговых баз предприятия.

К числу наиболее важных задач оптимального прогнозирования можно отнести:

Мониторинг и практическую оценку влияния на показатели деятельности субъекта хозяйствования действующей системы налогов и сборов, а также порядка их взимания;

Мониторинг и практическую оценку влияния на величину налоговой нагрузки конструктивно-методических материалов по отнесению затрат на издержки обращения и прибыль;

Анализ фактического и ожидаемого изменения цен и тарифов;

Состояние разработки и прохождения в законотворческих органах соответствующих законов и подзаконных актов, оценка возможности и сроков их введения в практику, т.е. оценка влияния изменений в налоговом законодательстве на финансовое состояние предприятия.

В этих целях могут быть использованы три основных метода прогнозирования:

Детализированное моделирование;

Применение фактической налоговой ставки;

Определение эластичности налогов (способности налоговых отчислений реагировать на рост доходов).

Стремительное распространение современных информационных технологий позволяет сделать доступным и наглядным современные методы и подходы стратегического прогнозирования

Множество значений налоговых платежей представляет собой упорядоченные последовательности - временные ряды. При их прогнозе используются два подхода. При первом изучается прошлое поведение ряда и в предположение, что система не меняется во времени (не меняется законодательство, не меняется курс белорусского рубля), экстраполируется ряд на будущее без детального изучения самой системы.

Суть второго заключается в построении имитационной модели с изменениями параметров системы, выбирая из них оптимальные. Результатом реализации поставленной задачи должно быть создание имитационной модели для:

Среднесрочного и долгосрочного прогноза налоговых платежей;

Имитация ситуации изменения налогового законодательства.

Обычно временные ряды состоят из элементов:

Тренда;

Сезонных колебаний;

Цикличных колебаний;

Случайных колебаний.

Тренд - это общая направленность изменений определённых значений, взятых на протяжённом отрезке времени

Сезонные колебания - это колебания вокруг тренда, который возник на регулярной основе.

Циклические колебания возникают в период до одного года. Они часто присутствуют в финансовых данных в соответствии со стандартным циклом деловой активности, состоящего из резкого спада, роста, бурного роста.

Случайные колебания - это непредсказуемые колебания. Их анализ можно использовать для вычисления вероятности ошибок и оценки надёжности применяемых моделей прогнозирования.

В соответствии с таблицей 3.1,

Н1 = (Н1 + Н2 +Н3) / 3 = (Х1 + Х2 + Х3) / 3

Н2 = (Н2 + Н3 +Н4) / 3 = (Х2 + Х3 + Х4) / 3

Н3 = (Н3 + Н4 +Н5) / 3 = (Х3 + Х4 + Х5) / 3

определим среднегодовое изменение прироста налогов и других обязательных платежей:

ΔН = (Нn - Н1) / (n - 1),

где Нn - последний показатель в ряду выровненных средних, %;

Н1 - первый показатель в ряду выровненных средних.

Средний темп роста налогов и сборов будет равен:

Тр = n-1√(Нn / Но) × 100,

где n - число членов ряда;

Нn - начисленные налоги и сборы за последний год периода;

Но - начисленные обязательные платежи за первый год периода.

Таблица 3.1 - Исходные данные для отражения прироста налогов и других обязательных платежей

Такой метод прогнозирования платежей не всегда можно применить на практике. Это связано с тем, что в республике одним из основных направлений налоговой политики является снижение налоговой нагрузки. При таких условиях показатели темпа роста налогов будут несколько искажены.

Подпунктом 3.1 п.3 ст.143 НК предусмотрено, что плательщики исчисляют суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами, по первому методу исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествующий текущему налоговому периоду. При этом сумма налога на прибыль, подлежащая уплате текущими платежами по каждому из сроков, составляет 1/4 суммы налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду.

В 2012 г. по сравнению с 2011 г. ставка налога на прибыль уменьшилась с 24 до 18 % (в 1,33 раза), поэтому при выборе этого метода уплаты налога в 2012 г. логично было бы скорректировать сумму платежа за 2011 г. с поправкой на изменение ставки налога: например, результаты деятельности за 2011 г. (т.е. налоговую базу) умножить на 18 % и таким образом определить сумму налога к уплате текущими платежами в 2012 г. либо сумму налога на прибыль за 2011 г. разделить на 24 и умножить на 18. Но НК не предусматривает таких корректировок.

Поскольку в 2011 г. ставка налога на прибыль была установлена на уровне 24 %, а согласно действующей в 2012 г. редакции подп.3.1 п.3 ст.143 НК порядок расчета авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из результатов деятельности плательщика за предшествующий налоговый период не изменился, то при применении этого метода исчисления авансовых платежей должна применяться ставка налога на прибыль, действовавшая в 2011 г., в размере 24 %. Разъяснения не могут изменить нормы действующего налогового законодательства.

На основании п.3 ст.143 НК плательщики вправе воспользоваться вторым установленным подп.3.2 п.3 ст.143 НК методом исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из суммы налога, предполагаемой по итогам текущего налогового периода прибыли, которая должна составлять не менее 80 % фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода и определяется нарастающим итогом как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму льгот и убытков текущего налогового периода, и действующей в 2011 г. ставки налога на прибыль в размере 18 %.

Кроме того, следует иметь в виду, что с 1 января 2012 г. п.32 ст.143 НК плательщикам предоставлена возможность изменять в течение налогового периода метод исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль - с метода «исходя из результатов деятельности плательщика за налоговый период, непосредственно предшествующий текущему налоговому периоду» на метод «исходя из суммы налога, предполагаемой по итогам текущего налогового периода».

Определим резерв чистой прибыли в связи с изменением налогового законодательства, так в 2012 году налога на прибыль.

Налоговая база налога на прибыль в 2011 году составила 5837 млн р. следовательно, резерв прибыли составит: 5837 * (24 - 18) / 100 = 350 млн р.

В ОАО «ГУМ» резерв чистой прибыли в связи с изменением ставки налогообложения составит 350 млн р.

Заключение

В ОАО «ГУМ» наблюдается рост хозяйственной деятельности, так темп роста выручки в 2011 году составляет 174,41% по отношению к данным 2010 года.

Прибыль от реализации продукции увеличилась на 5177 млн р., вследствии чего увеличилась рентабельность продаж на 1,09%, которая составляет 2,42%.

Коэффициент текущей ликвидности на конец 2011 года составил 1,01, что на 0,01 меньше чем на начало периода, но выше нормативного значения которое равно 1. Следовательно, ликвидность в краткосрочном периоде увеличилась, но в долгосрочном сократилась.

ОАО «ГУМ» в 2011 году уплатило налоговых платежей и сборов на сумму 65346 млн р., темп роста составил 175,55 %. В то же время на ОАО «ГУМ»наблюдается рост налоговых платежей включаемых в группу налоговых платежей из выручки с 28204 млн р. до 49259 млн р.

Темп роста налоговых платежей включаемых в себестоимость составил 184,56%, что связанно с ростом средней заработной платы.

Структура налоговых платежей в 2011 году изменилась, так увеличилась сумма налогов и отчислений включаемых в себестоимость товаров с 20,84 % пункта до 21,91%, что связанно с ростом заработной платы в 2011 году.

В ОАО «ГУМ» в 2011 году наибольший удельный вес приходится на НДС 67,57%, затем отчисления в ФСЗН (18,62%), на акцизы приходится 7,81%, налог на прибыль составляет 1,88% в структуре налоговых платежей.

Рост суммы налоговых платежей в бюджет позволяет положительно охарактеризовать работу предприятия, так как рост налогов включаемых в выручку от реализации группы обусловлен ростом выручки от реализации товаров. Кроме того, при незначительном росте издержек обращения предприятие получит больше прибыли, что также является положительным моментом его работы.

Так на основании расчётов приведенных в таблице, в динамике наблюдается рост коэффициентов налогоёмкости выручки от реализации товаров. Коэффициент налогоёмкости налогообложения прибыли в 2011 году сокращаются по сравнению с 2010 годом. Коэффициент налогообложения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, в 2011 году так же снизился по сравнению с уровнем 2010 годом.

По ОАО «ГУМ» общий уровень налоговой нагрузки (с учётом косвенных налогов) в 2011 году составил 19,73%, что на 0,13% больше уровня 2010 года.

На ОАО «ГУМ» наблюдается тенденция сокращения задолженности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет за анализируемый период с 201 млн р. в 2010 г. до 119 млн р. в 2011 г. ОАО «ГУМ».

В динамике наблюдается рост коэффициентов налогоёмкости выручки от реализации товаров. Коэффициент налогоёмкости налогообложения прибыли в 2011 году сокращаются по сравнению с 2010 годом. Коэффициент налогообложения прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, в 2011 году так же снизился по сравнению с уровнем 2010 годом.

По ОАО «ГУМ» общий уровень налоговой нагрузки (с учётом косвенных налогов) в 2011 году составил 19,73%, что на 0,13% больше уровня 2010 года.

В ОАО «ГУМ» наблюдается тенденция сокращения задолженности по налогам и другим обязательным платежам в бюджет за анализируемый период с 201 млн р. в 2010 г. до 119 млн р. в 2011 г. ОАО «ГУМ».

За счет сокращения численности работников отчисления в ФСЗН сократились на 324 млн р. За счет роста среднемесячной заработной платы отчисления увеличились на 5889 млн р.

НДС увеличился на 28257 млн р., за счет роста выручки от реализации, за счет ставки налоговых платежей изменений не произошло, так как ставка не изменилась.

Следовательно, за счет роста налоговой базы налог на прибыль увеличился на 935 млн р. За счет прочих налоговых платежей налогооблагаемая прибыль сократилась на 835 млн р. (1769 - 934).

В 2012 г. по сравнению с 2011 г. ставка налога на прибыль уменьшилась с 24 до 18 % (в 1,33 раза), поэтому при выборе этого метода уплаты налога в 2012 г. логично было бы скорректировать сумму платежа за 2011 г. с поправкой на изменение ставки налога: например, результаты деятельности за 2011 г. (т.е. налоговую базу) умножить на 18 % и таким образом определить сумму налога к уплате текущими платежами в 2012 г. либо сумму налога на прибыль за 2011 г. разделить на 24 и умножить на 18. Но НК не предусматривает таких корректировок.

Определим резерв чистой прибыли в связи с изменением налогового законодательства, так в 2012 году налога на прибыль.

В ОАО «ГУМ» резерв чистой прибыли в связи с изменением ставки налогообложения составит 350 млн р.

Список использованных источников

1.     Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть) от 19 декабря 2002 г. № 166-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 30 декабря 2011 г. № 330-З).

2.      Налоговый кодекс (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З (в редакции Закона Республики Беларусь от 30 декабря 2011 г. № 330-З).

.        Адаменкова, С.И. Налоговая система Республики Беларусь: Учеб. пособие / А.С. Адаменкова, О.С. Евменчик; Ин-т повышения квалификации и переподгот. кадров по новым направлениям развития техники, технологии и экономики. - Минск: Тонпик, 2008. - 107 с.

.        Васильева, Е.И. Налоги и налогообложение: конспект лекций для студентов вузов / Васильева Е.И.; Министерство образования Республики Беларусь, Могилевский государственный университет продовольствия. - Могилев: Могилевский государственный университет продовольствия, 2008. - 177 с.

.        Головачев, А.С. Экономика предприятия: в 2-х кн. / Головачев А.С.; Минский институт управления. - Кн.2: Экономика предприятия / Головачев А.С. - Минск: МИУ, 2008. - 372 с.

.        Дрозд, С.С., Павлов, А.М. Налоги и налогообложение в Республике Беларусь: пособие по одноименному курсу для студентов экономических специальностей дневной и заочной форм обучения / Министерство образования Республики Беларусь. - Гомель: ГГТУ имени П.О. Сухого, 2006. - 111 с.

.        Мяснянкина, О.В., Преображенская Б.Г. Экономика предприятия: учебное пособие для студентов вузов / Мяснянкина О.В., Преображенская Б.Г. - М.: Кнорус, 2008. - 192 с.

.        Налоги и налогообложение: учебник; под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, И.Н. Алешкевич. - Минск: Выш. шк., 2008. - 248 с.

.        Романов, А.Н., Горфинкель, В.Я. Экономика предприятия: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Романов А.Н., Горфинкель В.Я., Швандар В.А. и др.; Ред. Горфинкель В.Я. 5-е изд., переработанное и дополненное. - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 767 с.

.        Русак, Е.С. Экономика предприятия: курс лекций / Русак Е.С.; Академия управления при Президенте Республики Беларусь. - Минск: Академия управления при Президенте Республики Беларусь, 2009. - 214 с.

.        Скляренко, В.К., Прудников, В.М. Экономика предприятия: учебник / Скляренко В.К., Прудников В.М.; Российская экономическая академия им. Г.В.Плеханова. - М.: Инфра-М, 2008. - 528 с.

.        Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Под ред. Ермолович П.Л. - Минск.: ООО «Интерпрессервис», 2005. - 476 с.

.        Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент: Учебник / Л.Е. Басовский- М.: ИНФРА-М, 2007. - 240с.

.        Бевзелюк А.А. Проектное финансирование / А.А. Бевзелюк - Минск.: БГЭУ, 2005. -446 с.

.        Барсегян, Л.М. Налоги и налогообложение: ответы на экзаменац. вопр. / Л.М. Барсегян - 2-е изд., перераб. и доп. - Минск: ТетраСистемс, 2011. - 192 с.

.        Барсегян, Л.М. Ориентиры развития налоговой системы Беларуси / Л.М. Барсегян // Государственное регулирование экономики и повышение эффективности субъектов хозяйствования: материалы VII Междунар. науч.-практ. конф., Минск, 21-22 апр. 2011 г., сб. науч. ст. в 2-х ч. / Акад. Упр. При Президенте Респ. Беларусь; редкол.: И.И. Ганчеренок [и др.]. - Минск, 2011. - Ч. 1. - С. 280-282.

.        Елисеева, Т.Л. Экономический анализ хозяйственной деятельности / Т.Л. Елисеева. - Минск: Интерпрессервис, 2007. - 944 с.

.        Ефимова О.П. Экономика общественного питания / О.П. Ефимова - Минск: ООО «Новое знание», 2007 г. - 304 с.

.        Жуликов П.П., Фузеев А.С. Основы предпринимательства. - М.: Либроком, 2009. - 152 с.

.        Заяц Н.Е. Налоги и налогообложение / Н. Е. Заяц, Т. Е. Бондарь, И. Н. Алешкевич. - Минск: Вышэйшая школа, 2008. - 320 с.

.        Жук, А. Л. Налоговое планирование / А. Л. Жук. - Минск, 2010. - 136 с.

.        Кравченко, Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле / Л.И. Кравченко. - Минск: Новое знание, 2009. - 512 с.

.        Кузнецова О.В., Лукин П.Е. Индивидуальное предпринимательство - это просто - М.: Юрайт, 2009. - 256 с.

.        Курсов Н.Н. Управление использованием оборотного капитала как инструмент повышения эффективности деятельности промышленности предприятий.- Самара: Б.и., 2006.

.        Нехай, Н. Е. Налоги - 2010: все об изменениях в порядке налогообложения / [Н. Е. Нехай и др.]. - Минск, 2010. - 196 с.

.        Савицкая Г.В. Экономический анализ. - М.: Новое знание, 2009. - 640с.

.        Теория анализа хозяйственной деятельности / Под. общ. ред. В.В. Осмоловского М.К. - ООО «Новое знание», 2007. - 487 с.

.        Ткачук М.И., Киреева Е.Ф. Основы финансового менеджмента: Учеб. пособие/ М.И. Ткачук, Е.Ф. Киреева - 2-е изд. стереотип. - Минск.: Книж. Дом. Экоперспектива 2005 -416 с.

.        Финансовый менеджмент: Учебник для вузов. Под ред. Г.Б.Полякова. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 2008 - 504с.