Амортизация и налоговый учет фиксированных активов
Амортизация и налоговый учет фиксированных активов
План
1. Фиксированные активы
. Стоимостный баланс подгруппы. Поступление и выбытие основных средств
. Вычеты по расходам на ремонт
. Налоговый учет нематериальных активов
Литература
фиксированный амортизации ремонт
1. Фиксированные активы
Фиксированные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стандартами бухгалтерского учета и используемые для получения совокупного годового дохода, за исключением основных средств и нематериальных активов, вводимых в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения.
Основные средства - материальные активы сроком службы более одного года, предназначенные для использования в производстве, поставки товаров (работ, услуг), сдачи в аренду и/или административных целей, а также инвестиционная недвижимость, определенные законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и международными стандартами финансовой отчетности.
В стоимость фиксированных активов при оценке по первоначальной стоимости основных средств включаются затраты по их приобретению, производству, строительству, монтажу и установке, а также другие затраты, увеличивающие их стоимость, кроме затрат, по которым налогоплательщик имеет право на вычеты в соответствии со статьями 92-103 Налогового кодекса РК.
При внесении основных средств учредителями, участниками в качестве их вклада в уставный капитал первоначальной стоимостью данных средств является стоимость, определяемая в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.
При безвозмездном получении основных средств первоначальная стоимость определяется по данным акта приема-передачи названных средств, но не выше их рыночной стоимости.
Вознаграждение за кредиты (займы), полученные на строительство, выплачиваемое (подлежащее уплате) в период строительства, включается в стоимость объекта строительства.
Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных действующим Налоговым кодексом.
Исчисление амортизационных отчислений по фиксированным активам производится по амортизационным подгруппам, группам.
К фиксированным активам, не подлежащим амортизации, относятся:
земля;
музейные ценности;
памятники архитектуры и искусства;
автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы общего пользования;
незавершенное капитальное строительство;
объекты, относящиеся к фильмофонду;
государственные эталоны единиц величин Республики Казахстан;
основные средства, стоимость которых ранее полностью относилась на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 г.
фиксированные активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых подлежит отнесению (отнесена) на вычеты в соответствии со статьями 138-140 действующего Налогового кодекса.
Отчетным периодом для определения амортизационных отчислений по фиксированным активам является налоговый год.
Применяемый налогоплательщиком период для исчисления амортизационных отчислений, а также установленные нормы амортизации не подлежат изменению в течение налогового года.
Амортизационные отчисления по каждой подгруппе подсчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной, установленной Налоговым кодексом, к стоимостному балансу подгруппы на конец отчетного периода.
В случае ликвидации или реорганизации налогоплательщика амортизационные отчисления корректируются на период деятельности в налоговом году.
По зданиям и сооружениям (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств) амортизационные отчисления определяются по каждому объекту отдельно, стоимость основного средства I группы приравнивается к стоимостному балансу подгруппы.
. Стоимостный баланс подгруппы. Поступление и выбытие основных средств
По каждой амортизационной подгруппе (группы I), группе на начало налогового периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы (группы I), группы.
Стоимостный баланс I группы состоит из стоимостных балансов подгрупп по каждому объекту основных средств и стоимостного баланса подгруппы, образованного в соответствии с пунктом 2.1 ст. 113 Налогового кодекса.
Стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец налогового периода определяется как стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода, определяемый как стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец предыдущего налогового периода, уменьшенный на сумму амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде, а также с учетом корректировок, производимых согласно ст. 111 и ст. 113 Налогового кодекса, плюс поступившие в налоговом периоде фиксированные активы по стоимости, определенной в соответствии со ст. 109 Налогового кодекса, минус выбывшие в налоговом периоде фиксированные активы в порядке, определенном в, соответствии со ст. 109 Налогового кодекса.
Стоимостные балансы подгрупп по состоянию на 1 января 2006 г., определенные в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2006 г. с учетом фиксированных активов, по которым в 2005 г. была применена двойная норма амортизации, распределяются по группам, определенным пунктом 1 ст. 110 Налогового кодекса, в порядке, установленном уполномоченным государственным органом.
Поступление и выбытие фиксированных активов. В налоговом учете поступающие фиксированные активы учитываются в стоимостном балансе подгрупп.
При приобретении, в том числе по договору финансового лизинга лизингополучателем, строительстве, безвозмездном получении, получении в качестве вклада в уставный капитал поступившие фиксированные активы учитываются по стоимости, определяемой в соответствии со ст. 106 Налогового кодекса, в следующем порядке:
по I группе - образуют стоимостный баланс соответствующей подгруппы;
по II, III и IV группам - включаются в стоимостный баланс группы.
Выбывающие фиксированные активы уменьшают стоимостный баланс соответствующих подгрупп (по I группе) или стоимостный баланс II, III и IV групп:
при реализации, передаче в финансовый лизинг - на стоимость реализации;
при передаче в качестве вклада в уставный капитал - по стоимости, определяемой в соответствии со ст. 106 Налогового кодекса, т.е. по стоимости, определяемой в соответствии с Гражданским законодательством Республики Казахстан;
при изъятии имущества учредителем, участником - по стоимости, определенной участниками сделки;
при списании, утрате, уничтожении, порче, потере, в случаях страхования фиксированных активов - по стоимости, определяемой исходя из суммы страховых выплат, выплачиваемых страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования; в иных случаях - по остаточной стоимости, определенной в налоговых целях (по I группе);
при безвозмездной передаче - по балансовой стоимости.
Если реализуется только часть фиксированного актива, то стоимость фиксированного актива в момент реализации распределяется между оставшейся и реализованной частями.
Подлежащие амортизации фиксированные активы распределяются по группам со следующими предельными нормами амортизации:
Таблица 1
№ группыНаименование фиксированных активовПредельная норма амортизации (%)IЗдания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств10IIМашины и оборудование, за исключением машин и оборудования для нефтегазодобычи25IIIКанцелярские машины и компьютеры40IVФиксированные активы, не включенные в другие группы15
По фиксированным активам, впервые введенным в эксплуатацию на территории Республики Казахстан, налогоплательщик вправе в первый налоговый период эксплуатации исчислять амортизационные отчисления по двойным нормам амортизации при условии использования данных фиксированных активов в целях получения совокупного годового дохода не менее трех лет. Данные фиксированные активы в первый налоговый период эксплуатации учитываются отдельно от стоимостного баланса группы. В последующий налоговый период они подлежат включению в стоимостный баланс соответствующей группы.
После выбытия всех фиксированных активов подгруппы (по I группе) или всех фиксированных активов группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода подлежит вычету.
Налогоплательщик вправе отнести на вычеты величину стоимостного баланса подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) при условии, если стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода составляет сумму, меньшую, чем 300 месячных расчетных показателей.
Налогоплательщики, осуществляющие инвестиции в основные средства с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, вправе производить дополнительные вычеты из СГД. Они освобождаются от уплаты налога на имущество по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств (инвестиционные налоговые преференции).
При досрочном прекращении действия инвестиционных преференций налогоплательщик уплачивает налоги и несет ответственность в порядке, установленном Налоговым кодексом и законами Республики Казахстан.
Стоимость фиксированных активов, переданных (полученных) в финансовый лизинг (по финансовому лизингу), учитывается в стоимостном балансе подгруппы, группы лизингополучателя.
Стоимостный баланс соответствующей подгруппы, группы у лизингодателя должен быть уменьшен на стоимость фиксированных активов, переданных в финансовый лизинг, если активы были включены в стоимостный баланс подгруппы, группы до передачи их в финансовый лизинг.
фиксированный амортизации ремонт
3. Вычеты по расходам на ремонт
Известно, что ремонт основных средств может быть как текущим, так и капитальным. Какой ремонт можно считать текущим? Согласно п.31 Методических рекомендаций по применению МСБУ 16, затраты на ремонт и эксплуатацию недвижимости, зданий и оборудования, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния объекта, первоначальную стоимость не увеличивают, а признаются как текущие расходы в момент их возникновения.
Какой ремонт можно назвать капитальным? В соответствии с п.30 Методических рекомендаций по применению МСБУ 16, затраты, направленные на улучшение состояния объекта для продления срока полезной службы и/или повышения производительности сверх первоначально рассчитанных нормативных показателей, ведут к увеличению будущих экономических выгод.
Примерами затрат, увеличивающих будущие экономические выгоды (капитальных вложений), могут быть затраты:
на модификацию объекта основных средств для продления срока его полезного использования, включая повышение его мощности;
на усовершенствование деталей машин для достижения значительного улучшения качества продукции;
на внедрение новых производственных процессов, позволяющих значительно сократить ранее оцененные операционные затраты.
В бухгалтерском учете расходы по текущему ремонту относятся на расходы периода, а расходы по капитальному ремонту относятся на увеличение стоимости основных средств.
В соответствии с ранее принятой редакцией ст. 113 Налогового кодекса, до 1 января 2006 г. налогоплательщики относили на вычеты сумму фактических расходов на ремонт основных средств в пределах норм, установленных от стоимостного баланса группы на конец налогового периода. При этом деления на виды ремонта не предполагалось. С 1 января 2006 г. требования ст. 113 Налогового кодекса изменились.
Попытаемся разобраться в положениях данной статьи.
Из п.1 ст. 113 следует, что вычет допускается в отношении каждой группы по фактическим расходам, произведенным налогоплательщиком на ремонт основных средств:
) учитываемых в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стандартами бухгалтерского учета, при условии их использования для получения совокупного годового дохода.
Согласно ст. 113 Налогового кодекса и Правилам составления Приложения 22 к Декларации (форма 100.00) за 2006 г., вычету по расходам на ремонт основных средств подлежат:
. Сумма фактических расходов на ремонт основных средств, указанных в п.1 ст. 113 Налогового кодекса, относимых на вычеты в соответствии со ст. 92 Налогового кодекса, связанных с заменой деталей (частей) основных средств, производимых в целях сохранения и поддержания технического состояния основного средства в соответствии с технической документацией, не увеличивающих нормативного срока службы и не повышающих производственной мощности основных средств, т.е. расходов на текущий ремонт.
. Сумма фактических расходов, подлежащих отнесению на вычеты в пределах норм, установленных п.2 ст. 113 Налогового кодекса, за исключением тех расходов, которые относятся на вычеты в соответствии с п.1 ст. 113 Налогового кодекса, т.е. расходов на ремонт, связанных с увеличением нормативного срока службы и повышающих производственную мощность основных средств.
Вычет осуществляется по каждой группе в пределах норм, установленных от стоимостного баланса группы на конец налогового периода:
Таблица 2
№ группыНаименование группыПредельная норма (%)IЗдания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств15IIМашины и оборудование, за исключением машин и оборудования нефтегазодобычи25IIIКанцелярские машины и компьютеры15IVФиксированные активы, не включенные в другие группы15
Сумма, превышающая предел, указанный в п. 2 ст. 113 Налогового кодекса учитывается в следующем порядке:
) по I группе:
если на конец налогового периода основное средство, входящее в состав стоимостного баланса подгруппы, фактически выбыло, - уменьшает соответствующий размер дохода от прироста стоимости или дохода от превышения стоимости выбывшего фиксированного актива над стоимостным балансом подгруппы пропорционально фактическим расходам и/или не увеличивает соответствующего стоимостного баланса подгруппы;
в иных случаях - увеличивает соответствующий стоимостный баланс подгруппы пропорционально фактическим расходам;
по основным средствам, не включаемым в стоимостный баланс группы, - образует стоимостный баланс отдельной подгруппы; в последующие налоговые периоды такие расходы относятся на увеличение данного баланса подгруппы;
) по II, III и IV группам:
при наличии стоимостного баланса группы - относится на его увеличение;
при отсутствии стоимостного баланса группы - образует стоимостный баланс группы на начало следующего налогового периода.
Расходы на ремонт, произведенные за счет субсидий, полученных из бюджетных средств, на вычеты не относятся и не увеличивают стоимостного баланса групп.
Расходы, связанные с заменой деталей (частей) основных средств, производимые в целях сохранения и поддержания технического состояния основного средства в соответствии с технической документацией, не увеличивают нормативного срока службы основных средств и не повышают их производственной мощности. Сумма фактических расходов на ремонт основных средств, введенных в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта, стоимость которых подлежит отнесению (отнесена) на вычеты в соответствии со статьями 138-140 Налогового кодекса, подлежит вычету в порядке, определенном п.2 и 2.1. ст. 113.
Расходы на ремонт основных средств, произведенные арендатором в отношении арендуемых основных средств и не возмещаемые арендодателем в соответствии с договором аренды, включаются в состав расходов на ремонт соответствующей группы и подлежат вычету в соответствии со ст. 92 Налогового кодекса.
В случае, если расходы на ремонт арендуемых основных средств не отнесены на вычеты, они образуют у арендатора соответствующие отдельные амортизационные подгруппы и вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений в течение срока действия договора аренды в порядке, определенном ст. 107 Налогового кодекса. После истечения срока действия договора аренды арендатор исключает стоимостный баланс соответствующей подгруппы.
В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта; расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт; и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами.
4. Налоговый учет нематериальных активов
Нематериальные активы - это активы, как правило, долгосрочной природы, не имеющие физической сущности, но имеющие стоимость, основанную на правах и привилегиях собственника.
Признание актива в качестве нематериального требует от компании продемонстрировать, что он отвечает определению нематериального актива и критериям признания, установленным стандартом (СБУ 28 «Учет нематериальных активов» и МСФО 38 «Нематериальные активы»).
Нематериальный актив - это определяемый (идентифицируемый) неденежный актив (ресурс, контролируемый компанией в результате прошлых событий, от которого ожидается получение экономических выгод в будущем), не имеющий физической формы.
В приведенном определении ключевыми признаками являются:
идентифицируемость (определяемость);
наличие контроля в результате прошлых событий;
возможность получения будущих экономических выгод.
В налоговом учете понятие нематериальные активы - это затраты юридических лиц на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода (более одного года) в предпринимательской деятельности.
Для целей налогового учета первоначальной стоимостью нематериальных активов являются затраты по их приобретению и/или созданию, включая затраты учредителей, участников.
Для правильного ведения учета нематериальных активов важное значение имеют:
определение момента признания в учете;
определение первоначальной стоимости;
определение срока полезной службы объекта;
порядок начисления амортизации;
определение результатов выбытия.
Стоимость нематериальных активов относится на вычеты посредством начисления амортизационных отчислений в порядке, установленном Налоговым кодексом.
В соответствии со ст. НО Налогового кодекса нематериальные активы включены в IV группу «Фиксированные активы, не включенные в другие группы» во вторую подгруппу «Нематериальные активы» с предельной нормой амортизации в размере 15 %. Для начисления амортизационных отчислений и других вычетов по нематериальным активам налогоплательщику важно правильно определить стоимостный баланс подгруппы «Нематериальные активы».
Для этих целей в Декларации предусмотрено Приложение 22 «Амортизационные отчисления, расходы на ремонт и другие вычеты по фиксированным активам» и дополнительная форма к нему 100.22.005.
Стоимостный баланс подгруппы «Нематериальные активы» на конец налогового периода определяется как стоимостный баланс на начало налогового года плюс поступившие в налоговом периоде нематериальные активы минус выбывшие в налоговом периоде нематериальные активы.
Литература
1. Гейц И.В Спецодежда и спецоснастка: новые нормы, бухгалтерский учет и налогообложение / И.В Гейц. - М.: ДиС, 2008. - 160 c.
. Голик Е.Н. Налог и косвенное налогообложение: учебное пособие / Е.Н. Голик. - Рн/Д: Мини Тайп, 2011. - 376 c.
. Гончаренко Л.И. Налогообложение некоммерческих организаций: Учебное пособие / Л.И. Гончаренко, Е.Е. Смирнова. - М.: КноРус, 2012. - 272 c.
. Горина Г.А. Налогообложение торговых организаций. Учебное пособие. Гриф УМО. Гриф УМЦ "Профессиональный учебник". (Серия "Экономика торговых организаций"). / Г.А. Горина. - М.: ЮНИТИ, 2010. - 143 c.
. Горина Г.А. Налогообложение торговых организаций: Учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям "Коммерция (торговое дело)" и "Маркетинг" / Г.А. Горина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 207 c.
. Горина Г.А. Налогообложение торговых организаций. 2-е изд., перераб. и доп. Учеб. пособие. Гриф УМЦ «Профессиональный учебник». Гриф НИИ образования и науки. (Серия «Экономика торговых организаций»). / Г.А. Горина. - М.: ЮНИТИ, 2013. - 207 c.
. Городецкая М.И. Бухгалтерский учет и налогообложение в индустрии туризма: Учебное пособие / М.И. Городецкая. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2012. - 304 c.