), а также норм, содержащихся в федеральных законах: «О соглашениях, о разделе продукции», «О закрытых административно-территориальных образованиях».
Федеральными налогами, признаются налоги и сборы, обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Можно обратить внимание на то, что состав налогов и сборов, определяется ст.13 Налогового кодекса Российской Федерации.
Часть первая НК РФ, является основополагающим нормативно-правовым актом, комплексно закрепляющие в России, наиболее важные положения об осуществлении налогообложения и организации сбора налогов
Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; принципы установления, введения в действие и прекращение действия ранее введенных налогов и сборов РФ и местных налогов и сборов; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) должностных лиц (п. 2 ст. 1 НК); формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений.
Среди федеральных налогов особо выделяются регулирующие налоги, которые в соответствии со ст.48 Бюджетного кодекса РФ (бюджетным законодательством), поступают в бюджеты всех уровней: налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, акцизы. Стоит обратить внимание на то, что финансирование социального страхования, посредством исчисления, вносятся как наемным работником, так и работодателем, причем основную часть финансового взноса, делает работодатель. К региональным налогам, относятся налоги и сборы, обязательные к уплате исключительно на территории субъектов Российской Федерации, точнее это налоги и сборы субъектов Федерации, состав которых определяется в соответствии со ст.14, Налогового кодекса Российской Федерации. В основное действие данные налоговые исчисления, вводятся законами субъектов Федерации.
Стоит заметить, что налоговая компетенция субъектов РФ ограничена и включает в себя положения, уполномочивающие региональное налоговое управление вводить и устанавливать региональные налоги на территории субъекта РФ, а также определять некоторые элементы налогообложения (порядок и сроки уплаты налогов, формы отчетности по региональным налогам, а также налоговые ставки и налоговые льготы в пределах, установленных НК РФ).
Муниципальными налоговыми актами вводятся, и устанавливается местные налоги и сборы, а налоговые акты, в свою очередь, складываются из актов представительного органа местного самоуправления. Налоговая компетенция местных органов управления, позволяет лишь регулировать порядок и сроки уплаты налогов, налоговые ставки местных налогов и сборов в пределах, установленных НК РФ, а также формы отчетности по местным налогам. К местным налогам и сборам, относят налоги, действующие и обязательные к уплате на территории муниципального образования, состав которых определяется в соответствии со ст.16 Налогового кодекса РФ. В первую роль налогоплательщиками являются:
. организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налоговыми агентами;
. организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;
. налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы).
Основными элементами налогообложения являются:
налоговая база, - которая представляет собой физическую, или иную характеристики объекта налогообложения;
налоговая ставка - представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;
налоговый период - под ним понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога
порядок и сроки уплаты налога;
порядок исчисления налога.
Стоит также заметить, что налогоплательщик лично исчисляет сумму налога в обязательном порядке, подлежащей уплате за налоговый период, с учетом налоговой ставки и налоговых льгот, исходя из налоговой базы.
За неисполнение обязанностей по уплате обязательных налогов и сборов, налогоплательщики несут административную (включая налоговую) и уголовную ответственности (вплоть до изъятия личного материального имущества, штрафа или даже лишения свободы на срок установленный законодательством), но об этом подробнее в п.2.3.
Общую линию, определяющую налоговое законодательство в России осуществляют: Совет Федерации, Президент РФ, Государственная Дума и Правительство РФ, причем Государственная Дума принимает законы о налогообложении и рассматривает вопросы налогового законодательства, которые с одобрения Совета Федерации после подписи Президента РФ вступают в силу.
На долю федерального бюджета, пополняющегося в США за счет системы налогообложения и её подструктур (налог на доходы с физических лиц, налог на прибыли и отчисления в социальные фонды), приходится 70% доходов и расходов.
Доходы штатов и местных органов формируются за счет косвенных налогов и по имущественному налогообложению, которые также имеют место в действующей системе налогообложения в США, при учете доминирующей прогрессивной шкалы отчисления.
Подоходный налог подлежит обложению в составе с доходом от финансовых операций, связанных с оборотом ценных бумаг и от налога на имущество, а также из совокупного валового дохода, который осуществляет вычеты из деловых издержек на его получение. К нему относят затраты, связанные c предпринимательской деятельностью: расходы на приобретение и содержание капитальных активов (земельные участки, здания, оборудования), причем данный тип затрат, учитывается не только у предпринимателей, но и у людей свободного круга профориентации (т.е. у людей свободных профессий).
В процессе вычета затрат образуется чистый доход плательщика и уже в дальнейшем из величины чистого дохода вычитают индивидуальные налоговые льготы.
Всеобщей льготой не является обложение минимальных доходов это переменная величина, имеющая тенденцию к увеличению.
Исчисления налогов осуществляются в США, посредством совокупности сборов всех налогов:
доход от предпринимательской деятельности;
заработная плата;
государственные пособия свыше определённой суммы;
доходы от продажи имущества;
пенсии и пособия, выплачиваемые частными пенсионными и страховыми фондами и т.д. Налоги на корпоративные доходы взимаются дополнительно в бюджеты штатов и её ставка обычно стабильна, хотя встречается и градуированная шкала штатного налога (к примеру, наиболее высок этот налог в штатах Айова 12%, Коннектикут 11,5%, Вашингтон (округ Колумбия) 10,25%. Наиболее низкий в штатах Миссисипи 3-5%, Юта 5%). Налоги на доходы корпораций имеют большое количество льгот. Из чистого дохода вычитаются:
-80% дивидендов, полученных от облагаемых налогом местных корпораций;
% дивидендов от находящихся в полной собственности местных дочерних компаний;
проценты по ценным бумагам местных властей и штатов;
взносы в благотворительные фонды;
штатные и местные налоги на доходы.
Во время войн в США, на финансирование военных отраслей с корпораций взимается налог на сверхприбыль.
В составе подоходного налогообложения США, осуществляется доходы от ценных бумаг и имущества, либо происходит реализация средств из совокупного валового дохода, посредством вычетов деловых издержек на его получение. К реализации данного типа дохода относят: затраты связанные с предпринимательской деятельностью: расходы на приобретение и содержание капитальных активов (земельные участки, здания, оборудования), причем данные затраты учитываются не только у предпринимателей, но и у людей свободных профессий. В процессе вычета затрат образуется чистый доход плательщика. Далее из величины чистого дохода вычитают индивидуальные налоговые льготы. Всеобщей льготой является не обложение минимальных доходов это переменная величина, имеющая тенденцию к увеличению. Налогооблагаемые доходы образуется путем вычета из чистого дохода посредством уменьшения взносов в местные налоги; проценты, полученные от ценных бумаг, правительств, штатов и местных органов управления; благотворительные фонды; налоги, уплаченные властям штата, а также суммы алиментов, расходы на медицинское обслуживание.
Одним из основных доходных источников штатов, является налог с продаж, определенная часть которого начисляется в городские бюджеты (за исключением налога на продажу продовольствия, кроме продовольствия, используемого в ресторанах). Ставки налогов устанавливаются правительствами самих штатов и как правило колеблются. Наиболее низкая ставка в штатах Колорадо и Вайоминг 3%. Наиболее высокая в Калифорнии и Иллинойсе 7,25% и 8,25% соответственно.
Главным источником дохода от налогов в США, является налог на имущество, причем в Нью-Йорке данный налог взимается с огромного количества зданий, находящихся в городе и составляет 40% от городского бюджета, при этом коммерческая и иная собственность облагается налогом по дифференцированной ставке.
На данный момент, особо четко в США выделяются 4 типа групп местных налогов штатов:
.Налоги данной группы не носят фискального характера, а определяют политику местных органов управления (экологические налоги, направленные на защиту окружающей природной среды).
.Собственные налоги, которые собираются только на данной территории. Сюда относят прямые и косвенные налоги. Из прямых, основным является поимущественный налог, а из косвенных налог с продаж.
.Налоги на транспортные средства, зрелища, гостиницы, коммунальные сборы и прочее.
.Включает надбавки к общегосударственным налогам, являющихся регулярным доходом в бюджеты штатов и отчисляемые в определённых процентов в местный бюджет (например, НДС).
Что касается анализа других местных налогов, то можно сказать, что 2,5 доллара, вычитается при купли-продажи имущества за каждую 1000 долларов сделки, также налог на коммунальные услуги составляет 3% от суммы коммунальных платежей, 5% составляет налог на гостиничное обслуживание,.
Местными властями лицензируется право владения ресторанами и качество спиртных напитков, табачных изделий и продуктов, кроме того местные органы следят за лицензированием прав на домашних животных и вождения автотранспортных средств.
Совокупность и системы действующих налогов и сборов в Российской Федерации, может быть представлена двумя построениями:
официальное (обусловленное бюджетным (федеральным) устройством государства, закрепленное в Налоговом кодексе РФ и подразделяющее все налоги на 3 вида: федеральные, региональные, местные).
определяющее способом взимания налогов и подразделяющее все налоги на прямые и косвенные.
В первую очередь стоит рассмотреть прямые налоги. Прямые налоги - это тип налогов, который взимается в процессе накопления материальных благ, непосредственно исчисляемый в соответствии с уровнем дохода или имения имущественных благ. Отличительной особенностью этого типа налога, является относительно сложный структурированный механизм расчета налоговой базы.
Прямые налоги в первую очередь подразделяются на реальные налоги и личные налоги.
Реальные налоги подразумевают обложение предполагаемого среднего уровня дохода, полученного от объекта налогообложения.
- Личные налоги подразумевают уплату с действительного уровня получения дохода, отражающую фактическую способность налогоплательщика.
Помимо прочего, система налогов, которая построена в соответствии с бюджетным уровнем страны и нацелена на бюджетное обеспечение каждого уровня и подуровня, соответствующими налоговыми поступлениями: скажем, федеральные налоги поступают в федеральный бюджет, местные в бюджеты муниципальных образований, региональные налоги поступают в бюджеты субъектов Федерации.
Существование местных налогов в первую очередь отвечает интересам жителям муниципальных образований и самим муниципальным образованиям. Местные налоги являются основной составной частью налоговой системы Российской Федерации. В Российской Федерации местные налоги являются небольшой составной частью дохода муниципальных бюджетов, в отличии от США, местные налоги которых составляют 30% от общегосударственных бюджетных средства и доходов.
В процессе введения местных налогов, представителями органов местного самоуправления определяется:
порядок и сроки уплаты налогов;
налоговые ставки в пределах, установленных федеральным законом;
формы отчетности по данному типу налога.
В тяжести выплат налогов для налогоплательщиков, определяется основное налоговое бремя, которое является качественной характеристикой любой налоговой системы.
Система налогообложения США является главным источником дохода федерального бюджета, местных органов, а также штатов и по своей структуре схожа с бюджетной системой.
Согласно средним статистическим данным, Федеральное правительство США, получает до 70% налоговых отчислений, правительства штатов - 20%, местные власти - 10%.
Основной доминантой преобладания федеральных доходов, являются прямые налоги: налоги на прибыли корпораций, налоги на личные доходы (индивидуальный подоходный налог), целевые отчисления в фонды социального обеспечения. Основным доходным источником штатов и органов местного самоуправления, являются косвенные налоги и поимущественное налогообложение.
Основная структура федеральных налогов, формируется из: налогов с прибыли корпораций (10%), акцизных сборов (4%), налоговых отчислений в фонды социального обеспечения (34%), индивидуальных подоходных налогов (48%) и.т.д. Самой номинальной цифрой в статье доходов, является подоходный налог с населения, взимающийся по прогрессивной шкале. Вторым основным источником доходов федерального бюджета, является - отчисления на социальное страхование, которые вносятся как работником, так и работодателем и делится на 2 части.
Каждый штат имеет, отдельную от федеральной, налоговую систему. В обязанность штатов входит сбор налогов с корпораций и граждан США. Экономическое состояние штатов различается в существенной степени, особенно по экономически значимым природным ресурсам, а структуры доходов различаются, поскольку не везде взимаются все налоги. Если более детально разбирать противоположности сбора налогов в разных штатах, то можно прийти к следующему: в 9ти штатах взимается индивидуальный подоходный налог с широкой базой, в 5ти - общий налог с продаж, а еще в 5ти - не собирают налог с корпораций.
В основном города США имеют свои налоговые источники, а местные налоги играют самостоятельную роль. Один из основных доходных налоговых источников - это налог на имущество, хотя можно сказать, что без крупных субсидий города не обходятся (в частности в Нью-Йорке субсидия равна 32% бюджета города).
Местные налоги в США, составляют около 30% общегосударственных бюджетных средств. Местные налоги характеризуются в основном, регрессивностью и множественностью, в отличие от государственных налогов. Ставки местных налогов в США, не учитывают доходов налогоплательщиков.
Доходы от сбора налогов с физических лиц, составляют основную часть дохода, поскольку с них взимается в 5, 6 раз больше, чем доходы от коммерческих структур.
Сбор налогов с частных лиц в США, осуществляется по прогрессивной шкале - то есть, с граждан у которых доход выше, взимается больший налог, в отличие от граждан с низким уровнем дохода.
Исходя из позиции применения экономического (стимулирующего) потенциала системы, можно утверждать, что инвестиционный потенциал в США, реализуется посредством следующих базовых элементов:
значительная часть инвестиционного финансирования осуществляется на опытно-конструкторские работы и научно-исследовательские, вплоть до полного освобождения соответствующих затрат и результатов от большинства видов налогообложения;
применение норм ускоренной амортизации основных фондов предприятий, позволяющих снижать долю прибыли услуг и продукции в цене, а соответственно увеличивать долю издержек в цене, представляет собой способ стимулирования инвестиций в различные хозяйствующие субъекты, а также форму льготы в части налога на прибыль;
использование альтернативных видов энергии в производственно-хозяйственной деятельности экономики за счет специальных скидок, составляющих до 50% стоимости соответствующих видов оборудования, исключаемых из базы налогообложения.
На данный момент можно утверждать, что систему налогообложения в США, характеризуют следующие черты:
регулярное изменение в законодательстве действующих ставок налогообложения;
дискретность налоговых отчислений - каждая более высокая ставка применима лишь к строго определенной части облагаемой суммы;
универсальность обложения - при равенстве сумм дохода обычно действуют одинаковые налоговые ставки;
прогрессивный характер налогообложения;
обособленность от налоговых сборов в фонды социального обеспечения;
наличие большого количества целевых льгот, скидок и отчислений;
фиксированный минимальный уровень индивидуальных доходов, не подлежащих налогообложению.
Практическая реализация фискальной функции в налоговой системе США, характеризуется тем, что в её основе лежит налогообложение физических лиц (населения), при этом основными видами налогов являются:
отчисления в фонды социального страхования, которые делают рабочие (в форме отдельного платежа, составляющего более 15% доходов федерального бюджета) и работодатель (субъект хозяйствования - юридическое лицо), распределяющиеся в равных частях;
подоходный налог, за счет которого формируется примерно 40% налоговых доходов штатов и федерального бюджета.
Достаточно широко признаны дефекты федеральной системы налогообложения, искажающие экономическую активность и имеющие прогрессивную шкалу, в то время как местные налоги, или налоги штатов, имеют регрессивную или плоскую шкалу. В результате финансовые кризисы во время рецессии дают о себе знать именно на уровне штатов.
Уровень налогов в США, фактически пропорционален доходу и составляет до 50% для богатых налогоплательщиков с небольшой регрессивностью и до 25%, для 90% налогоплательщиков, в то время как полного согласия относительно степени прогрессивности, нет, а консенсус имеется относительно степени её необходимости, хотя бы исключительно в небольшом размере.
1.3 Принципы построения налоговой системы в Российской Федерации и США
Современная налоговая система должна быть рациональной, поскольку это требуется для успешного функционирования бюджетных, социальных организаций и военной промышленности. Структура рациональной налоговой системы должна включать: единую законодательную базу в сфере управления и функционирования всего экономического пространства государства; контроль над изъятием и уплатой налогов, сборов и пошлин, осуществляющийся посредством механизма правового и законодательного регулирования, а также поступлением средств изымаемых посредством налогообложение в соответствующие бюджеты: федеральные, региональные и местные. [41, ст. 464].
Рациональность - это разумная обоснованность с точки зрения целесообразности современной налоговой системы России, требования к которой позволяют оптимизировать оснащение средствами автоматизации обработки и хранения налоговой информации, учета и процессов сбора налогов при минимизации расходов на содержание.
Принцип стабильности налоговой системы Российской Федерации определяет совокупность законодательных процессов в сфере отсутствия изменений в плане введения новых налогов, а также налоговой базы и налоговых ставок, особенно в сферу их увеличения, что в результате может привести к противоречиям между гражданами и властями и ухудшению положения налогоплательщиков.
В основу построения налоговой системы Российской Федерации, положены следующие основные принципы их построения, которые распределяют налогообложение на территории всей страны:
законность налогов и обязательный характер их уплаты;
справедливость, всеобщность, равенство налогообложения;
их экономическая обоснованность;
удобство применения и определенность налогов;
недискриминационный характер налогообложения;
соотношение прямых и косвенных налогов;
использование прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии или преобладание прогрессивных ставок;
широта применения налоговых целей, льгот и их характера;
использование систем вычетов, изъятий и их целевая направленность;
степень единообразия налогообложения для различного рода доходов и налогоплательщиков.
Распределение обязанностей по выплатам налогов и сборов должно учитывать уровень платежеспособности каждого из налогоплательщиков, а налоговая система должна быть социально справедливой и сглаживать неравномерное распределение денежных средств и своевременно способствовать росту государственного капитала.
Основными принципами налогового распределения в Российской Федерации, должны быть следующие основы построения налоговой системы:
каждый субъект, участвующий в финансовых операциях, обязан нести ответственность по выплате налогов государству для выполнения последним своих функций перед обществом в соответствии с законодательными основами, регламентированными НК РФ и Конституцией РФ.
субъект налога должен отдавать исключительно только часть своего дохода из той его части, которая превышает семейный прожиточный минимум или порог устойчивого развития юридически ответственной организации;
более богатый должен отдать государству и большую часть своего дохода в сравнении с малоимущим, т.е. более богатый субъект налога должен нести большее бремя налогов.
Принципами рациональности и оптимальности построения налоговой системы в РФ, являются: обоснованность системы с точки зрения её целесообразности, т.е. принцип оптимальности, обозначает, что из всех целесообразных вариантов систем самой эффективной, отвечающей вышеизложенным требованиям, является только одна, которая соответствует критерию оптимальности.
Принцип рациональности основан на построении налоговой системы таким образом, чтобы минимизировать расходы на её организационной оснащение и на обеспечение средствами автоматизации посредством раздельной структуризации на отдельные правовые и исполнительные органы.
В соответствии с пунктом 1, статьи 3 Налогового кодекса РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Именно данное обстоятельство является основным принципом законности налогообложения. [1]
1.Принцип справедливости налогообложения заключается в том, что налоги устанавливаются с учетом фактической способности налогоплательщика к их выплатам (в соответствии со ст.3 п.1 НК РФ).
.Принцип всеобщности и равенства налогообложения устанавливается в соответствии со ст.3 п.1 НК РФ и заключается в равенстве обязанностей каждого лица перед обществом. Статья 8 Конституции РФ в точности регламентирует данное положение. Пункт 2. Ст. 3 НК РФ, говорит о дискриминированности характера налогов и сборов и различном их применении, в соответствии с социальными, национальными, расовыми, религиозными и другими критериями. Также в соответствии с данным положением, не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, а также налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц и формы собственности, или места происхождения капитала.
.Принцип экономической обоснованности налогообложения регламентирован п.3 ст.3 НК РФ, и говорит о том, что налоги и сборы не могут быть произвольными и должны иметь экономическое обоснование. Налоги и сборы, препятствующие реализации своих конституционных прав, гражданами РФ, недопустимы.
.Принцип единства экономического пространства РФ устанавливается в соответствии с п.4 ст.3 НК РФ и говорит о том, что установление налогов и сборов, нарушающих единое экономическое пространство РФ и косвенно, либо прямо ограничивающие транспортировку товаров в пределах территории РФ, а также предоставление работ и услуг, либо финансовых средств, либо иначе ограничивающее и создающее препятствие, не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
.Принцип установления налогов и сборов в должном порядке регламентирован п.5 ст.3 НК РФ и говорит о том, что обязанность уплачивать налоги и сборы не может быть возложена ни на кого, а также иных платежей и взносов, обладающих признаками налогов и сборов, не предусмотренных НК РФ, либо установленных в ином порядке, чем в НК РФ. Стоит заметить, что запрет на установление налогов иначе как федеральным законом, закреплен в Конституции РФ.
.Принцип установления налогов и сборов в должном порядке, регламентирован в соответствии со ст.3 п.6 НК РФ и утверждает, что при установлении размера налогов, должны быть определены все элементы налогообложения, а акты законодательства о налогах и сборах, должны быть сформулированы достаточно ясно, для того чтобы каждый участник системы финансовых взаимоотношений знал, какие налоги, когда и в каком порядке, он должен уплатить. 7.Принцип презумпции толкования всех неустранимых сомнений, неясностей, противоречий, в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) в налоговом законодательстве регламентирован в соответствии с п.7 ст.3 НК РФ, и говорит о том, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах, толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Данные принципы придают долговременный характер действия и способствуют стабильности налоговых отношений.
Одним из основополагающих принципов законодательства США, является выражение - закон одинаков для всех, однако стоит заметить, что налоговое законодательство США, включает сотни дискриминирующих отдельные группы и слои населения, положения.
Принципами построения налоговой системы в США, являются: равномерность, справедливость, платежеспособность, равенство и всеобщность налогообложения, что служит основной базой регулирования налогов и является основой текущего налогового законодательства.
Принципы построения налогообложения едины для каждой из стран (в том числе для России и США) и заключаются в следующем:
Уровень налоговой ставки должен устанавливаться в соответствии с доходом налогоплательщика (принцип равнонапряженности);
Необходимо прилагать все усилия для того чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо (принцип однократности уплаты налога)
Система и процедуры выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающими налоги (принцип подвижности).
Налоговая система должна не оставлять сомнений в неизбежности платежа (принцип обязательности).
Налоговая система должна обеспечивать перераспределение составляющегося ВВП и быть эффективным инструментом государственной политики.
Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к постоянно меняющимся общественно-политическим потребностям (принцип эффективности).
В соответствии с исследованиями налоговой системы и её правовой основы, а также принципов её организации, проведенными в теоретической части выпускной квалификационной работы, можно подвести следующие итоги:
Согласно определению, принятому в Налоговом кодексе Российской Федерации (ст.8), под налогом принято считать совокупность систем взимания индивидуальных и безвозмездных платежей с физических и юридических лиц, в формах, установленных законодательством, с целью обеспечения муниципальных образований, а также для обеспечения государственной деятельности.
Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с физических лиц и организаций, уплата которого является одним из условий совершения в отношении налогоплательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставления определенных прав или выдачу разрешений (лицензии).
Принципы, обуславливающие работу налоговой системы Российской Федерации и США, определяют совокупность законодательных процессов в сфере отсутствия изменений в плане введения новых налогов, а также налоговой базы, налоговых ставок. Также они регламентируют основы построения налоговой системы в рамках реализации уплаты налогов юридическими и физическими лицами, находящимися в системах финансового взаимодействия.
Налоговая система, в отличие от характера государственного устройства, может включать федеральные (центральные), или иные налоги, местные налоги и сборы, а также налоги административно-территориальных образований (налоги субъектов Федерации).
Налоги, которые могут быть введены по решению региональных и местных органов власти, а также налоги, носящие обязательный характер, выделяются в рамках второй, либо третей категории.
Состав налогового законодательства включает:
.Федеральное налоговое законодательство.
.Региональное налоговое законодательство.
.Муниципальные налоговые акты.
Налоговая система США имеет фактически сходную структуру за исключением того, что налоги взимаются по прогрессивной шкале, но распределяются по сходным принципам.
2. Аналитическая работа по сравнению систем налогообложения России и США
.1 Сравнительный анализ систем налогообложения России и США
В США система налогообложения имеет прогрессивный характер, а в России - пропорциональный, а это означает, что налоговая система США, рассчитана таким образом, что более высокими налогами облагаются слои населения с высоким доходом, а в России налоги распределяются в равной степени.
Российское государство напрямую заинтересованно в том, чтобы денежные средства, взимаемые путем вычетов налогов с организаций, либо граждан, поступали регулярно и равномерно в государственную казну, в соответствии с планами наполнения доходной части бюджета. Российская система налогового законодательства, в отличие от США, ориентировано на небольшие налоговые ставки в целях выполнения плана сборов денежных средств в государственные бюджеты и планомерных вычетов денежных средств. В то время как, налоговая политика США, ориентирована на максимально возможное пополнение бюджета, путем налогообложения имущества и дохода, как в большей степени юридических лиц (от чего зависит федеральный бюджет), так и физических лиц, денежные средства которых поступают в местные и региональные бюджеты и расходуются на социальные, а также бюджетные нужды. [27, ст. 509]
Налоговая система США, обязывает своих граждан уплачивать следующие типы налогов:
налог на доходы, который делится на федеральный (от 10 до 35%), налог штата и местный налог, при этом можно сказать, что сумма уплаченного налога штата и местного налога является вычетом по федеральному
налог на недвижимость (1-2,5%)
взносы в фонды социального страхования (7,65% с работников)
налоги на наследование и дарение (от 18 до 50% - федеральный налог, власти штатов также имеют право устанавливать дополнительный налог штата на наследование). Данные налоги имеют необлагаемый минимум, а также прогрессивную шкалу. Учитывают степень родства.
Стоит заметить, что Российское налоговое законодательство убрала налог на дарение, а в США, отчисления с этого типа налогов составляет значительную сумму.
Вариаций с расчетом на персональный налог существенное количество, как в России, так и в США, но в США они напрямую зависят от семейного статуса человека, размера готовых доходов и их источников. В обеих странах имеют место разнообразные льготы, поэтому для наемного сотрудника с гражданством страны, в которой он получает зарплату, проживающего большую часть года в этой стране, не состоящего в браке, не содержащего ни детей, ни пожилых родителей, не имеющего дополнительного дохода и специфических расходов, уменьшающих его стандартный доход, для которого учитываются только стандартные льготы и зарплата (оклад) которого составляет $7,100 или 228 620 руб. (по курсу $1 = 32.3 руб.) в месяц, а сотрудник США проживает в штате Калифорния.
В России сотрудник организации платит только подоходный налог, поэтому было бы актуально просчитать систему налогообложения сотрудников США (для более уместного сравнения).
Итак, наемный сотрудник российской компании, получает «на руки» 198 899 руб. из своих законных 228 620 руб. месячного оклада. Формула расчета крайне проста: 228 620 руб. - (228 620 руб. * 13%) = 198 899 руб. где 13% - налог на доход физических лиц (НДФЛ), составляющий 29 721 руб. в месяц или 356 652 руб. в год (или $11,076 по заданному выше валютному курсу).
В России же, сотруднику назначен оклад N руб., из которого будут вычтены налоги A1, A2, A3 и т.д. (формула: зарплата «на руки» = N - A1 - A2 - A3…), а налоги B1, B2, B3 заплатит работодатель - эти суммы сотруднику никаким образом не удалось, бы получить, но он их и не вычитает из своего дохода «на руки», поэтому их надо знать, но на уровень текущего благосостояния они формально никак не влияют (пенсию не обсуждаем).
Расчет наемного сотрудника американской компании немного сложнее. В описании портрета этого сотрудника мы оговорились, что у него нет никаких дополнительных доходов и специфических расходов (например, расходы на нужды работодателя компенсируются, как и в России), поэтому считаем его «простой» годовой доход: $7,100 * 12 мес. = $85,200.
Этот доход сотрудник уменьшает на стандартный вычет, который существуют в США «по умолчанию»: государством признается, что налогоплательщик может иметь определенные расходы, на сумму которых справедливо уменьшить его доход. Сумму таких расходов можно либо высчитывать непосредственно по чекам с определенными лимитами и сложными формулами, либо вычитать стандартный размер такой льготы, признанный средним по стране - $5,950 (2012 г., каждый год размер такого вычета может меняться): $85,200 - $5,950 = $79,250.
Кроме этого, годовой доход уменьшается на сумму содержания члена семьи (персональный вычет): в нашем случае, у сотрудника есть только он сам, поэтому он может вычесть $3,800, признанных средней суммой такого содержания по стране: $79,250 - $3,800 = $75,450.
это и будет налогооблагаемым годовым доходом нашего персонажа
Из этой суммы вычисляется федеральный налог на доход, который тем больше, чем больше таковой доход, и рассчитывается по хитроумной формуле, называемой «прогрессивной шкалой»:
·первые $8,700 дохода облагаются 10%-ой ставкой налога на доход.
·доход от $8,700 до $35,350 - 15% ставкой, а
·доход от $35,500 до $85,650 - 25% ставкой и т.п., а формула расчета федерального налога на доход будет такой:
$8,700 * 10% = $870
$26,650 * 15% = $3,998 (цифры округляются)
$40,100 * 25% = $10,025
итого федеральный налог на доход составит:
$870 + $3,998 + $10,025 = $14,893
Почему подчеркивается, что это федеральный налог на доход? Потому что наш сотрудник работает в штате Калифорния, который облагает доход своих налогоплательщиков дополнительным налогом. Принцип расчета схож, но штат имеет другие нормативы и ставки. Так, стандартный вычет равняется $3,841 (федеральный - $5,950), а персональный вычет (именуется «налоговым кредитом» и вычитается из суммы итогового налога штата) - всего $104 (федеральный - $3,800), соответственно налог штата на доход будет рассчитываться от суммы $81,329:
$85,200 - $3,841 - $102 = $81,359
Аналогично федеральному налогу, налог штата рассчитывается по прогрессивной шкале, но с другими ставками, и будет выглядеть так:
$7,455* 1% = $75,
$10,221 * 2% = $204,
$10,221 * 4% = $409,
$10,829 * 6% = $650,
$10,198 * 8% = $816,
$32,417 * 9.3% = $3,015,
итого налог штата Калифорния на доход составит:
$75 + $204 + $409+ $650 + $816 + $3,015 = $5,169.
Из суммы этого налога штата вычитаем вышеупомянутый налоговый кредит в $104 и получаем $5,065.
Мы почти закончили.
Итого, сумма федерального и калифорнийского налогов на доход равняется $19,958:
$14,893 + $,065 = $19,958
что почти в два раза больше, чем сумма налога, которую этот сотрудник заплатил бы в России со своего оклада ($11,076), а эффективная ставка налога на доход получается почти 23,4% вместо российских 13%
Принцип либерализации является доминирующей основой налоговой системы США и заключается в максимально возможном использовании объективно действующих рыночных регуляторов экономического развития.
Данная система налогообложения в США, подразделяется на 3 уровня: федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги, что в какой то степени схоже со структурным построением налоговой системы России. Все типы налогов в обеих странах идут на государственные и бюджетные нужды. Многие типы налогов схожи как в России, так и в США.
РоссияСШАНДС 18% (10% и 0%)Налог с продаж 6-10%эласто бьюти отзывы <#"justify">Подоходный налог в США является прогрессивным, взимается либо с индивидуального налогоплательщика (одного человека), либо с семьи (супругов, совместно заполняющих декларацию). Ставки федерального подоходного налога для физических лиц, следующие: [15, ст. 234]
Уровень дохода супругов, совместно заполняющих декларацию, долларовУровень дохода для индивидуальных плательщиков, долларовСтавки федерального налога, %0-14 0000-7 0001014 000-56 8007 000-28 4001556 800-114 65028 400-68 80025114 650-174 75068 800-143 50028174 750-311 950143 500-311 95033311 950 и выше311 950 и выше35
Сходством системы налогообложения России и США, является тот факт, что подоходные налоги, взимаемые с физических лиц, обеспечивают существенное поступление налогов в государственный бюджет, однако стоит заметить, что налоговые ставки в различных странах существенно отличаются.
Одной из самых распространенных ошибок, является сравнение налоговых систем России и США по общим критериям: тех которые платят работодатель и наемный рабочий.
Многие суммируют налоговые ставки работников и работодателей, в результате критикуя систему налогообложения России и думая, что правильным выходом из ситуации было бы начисление этих средств на руки налогоплательщикам.
Данная политическая дискуссия расходится с практическими показателями эффективности налоговых систем, поскольку налоговые системы уже давно доказали успешность налогового обложения России в рамках пополнения государственных бюджетов с целью реализации на существование бюджетных и социальных систем.
Стоит заметить, что налоговая система США, не столь совершенна касательно некоторых федеральных налогов (в частности налог на наследство и дарение, а также отчисления в социальные фонды), но с учетом реформирования налоговой системы России, налоговая система США, представляет собой особый интерес некоторых российских законодателей.
.2 Основные различия систем налогообложения России и США
Современные налоговые системы России и США достаточно эффективно выполняют свои функции, но одной из самых важных функций является экономическая (регулирующая).
От экономической функции, выполняемой налоговыми системами России и США, напрямую зависит благосостояние и развитие социальных и бюджетных государственных аппаратов, а также модернизация военно-оборонной промышленности. Экономическая функция играет роль связующего механизма, между социальными процессами и финансовыми потребностями бюджетных государственных аппаратов. Правильное использование этих процессов, напрямую влияет на качественные и количественные характеристики.
В результате сравнения уровней реализации налоговых функций в России и США, можно прийти к следующим основным различиям:
Региональный потенциал: для России - средний, для США - средний.
Конкурентный потенциал: для России - низкий, для США - высокий.
Отраслевой потенциал: для России - низкий, для США - низкий.
Инвестиционный потенциал: для России - низкий, для США - средний.
Следовательно, повышение данных показателей можно осуществить путем реформирования финансовых и налоговых систем, в равной степени, как в России, так и в США.
В США, как и в России, преобладает косвенное обложение, а, следовательно, наибольшая часть дохода осуществляется за счет налогообложения физических лиц, посредством исчислений подоходного и имущественного налогов, а также доходов связанных с лицензированием прав на вождение автотранспортных средств.
Между налоговыми системами России и США, существует различия по уровню зачисления в государственный бюджет, а по уровню зачислений средств, списываемых с местных налогов, процентное соотношение России и США, имеют существенное значение. К примеру, в США местные налоги составляю до 30% общегосударственного бюджета.
Структура доходной части бюджетов России и США имеет между много общего. Бюджеты пополняются за счет доходов налогоплательщиков и состоят их 3х уровней, обусловленные Федеративными устройствами этих государств: федеральные, региональные, местные. Бюджеты второго и третьего уровня имеют относительную самостоятельность (хотя в США она все же больше).
Структура доходов бюджета США отличается тем, что в нее не входят доходы от продажи государственного имущества; местные и региональные бюджеты имеют различный состав налоговых доходов.
В США, одним из самых основных видов дохода от налогов, является налог на индивидуальный доход, который составляет 48% поступлений в федеральный бюджет. В России данный тип дохода является практически основным для местных бюджетов (50-70%). Федеральный бюджет пополняется за счет НДС (косвенного дохода).
Основным источником дохода для местных бюджетов США, в отличие от России, являются: местные налоги, налоги на услуги коммунального хозяйства и другие неналоговые типы доходов, такие как дотации федеральных бюджетов и выплаты штатов, а также поступления от выпуска местных займов и лотерей; поимущественные налоги, доход от которых составляет 29% налоговых доходов.
Касательно расходов и отчислений от средств местного бюджета, основной акцент делается на следующем: финансирование местной налоговой школы, ремонт и финансирование содержания дорог, коммунального хозяйства, военных, обучающих, социальных и медицинских учреждений.
.3 Борьба с неуплатой налогов в США и России
На заре 90х, снижение темпов социально-экономического развития России и того что она не могла обеспечить социальную защиту широких слоев населения стало результатом массового уклонения от налогов и образования теневого сектора экономики. Достаточно широкое развитие в сфере недобросовестного снижения выплаты налогов получили различные темпы налогового менеджмента (налоговой оптимизации), что позднее стало очень серьезной финансовой махинацией, которая была доступна лишь высокодоходным организациям.
Введение налоговой оптимизации стало возможным из за несовершенства законодательной основы налоговых систем управления, а также из за невозможности реализовать простые налоговые схемы.
Стоит заметить, что в настоящее время способы налоговых махинаций и уклонения от налогов стали еще более сложными и модернизированными и для пресечения налоговыми и законодательными структурами фактов недобросовестной уплаты налогов, были введены специальные ответные схемы работы в подобных случаях.
Стоит обратить внимание на методику анализа использования недобросовестных схем уклонения от налогов. Для того чтобы выявить факт использования недобросовестной схемы оптимизации налогов, налоговая служба анализирует следующие моменты:
время начала, а также период реализации данной схемы;
способ реализации и инициирования схемы уплаты налогов;
влияние реализации схемы уплаты налогов на размер обязательств;
содержание и форму схемы;
какое-либо изменение финансового положения плательщика налогов, которое связано и обусловлено реализацией схемы уплаты;
специфика семейных, деловых или каких-либо других отношений налогоплательщика и любого другого вышеуказанного лица;
какие-либо другие последствия инициирования, а также реализации схемы для налогоплательщика или любого другого вышеуказанного лица.
Согласно средним статистическим просчетам, в России достаточно низкие налоговые ставки и поступления в бюджет, связанные с реализацией налогов и сборов, тоже низки, поскольку исключительно 13-15% россиян добросовестно выплачивают все налоги, остальная часть населения стараются обойти налоговые системы и максимально возможно скрыть свой доход и свое имущество от налоговых систем. На данный момент можно выделить несколько общих принципов уклонения от налогов:
принцип двойной бухгалтерии - специальное замещение фактических документов, которые должны быть предоставлены на проверку в налоговые инспекции, другими - не отражающими фактические цены, а представленными их замещением;
принцип непрозрачности - создание нескольких сложных схем, затрудняющих отслеживание фактического объекта налогообложения;
принцип коррумпированности - использование и подкуп должностных лиц из числа находящихся в составе государственной власти в своих личных целях;
принцип общей согласованности - этот принцип основан на создании общих условных правил на основании которых действует группа неплательщиков налогов.
Согласно динамике, определяющей четверть всех способов предпринимаемых для уклонения от неуплаты налогов, все эти способы ориентированы на сокрытие финансово-хозяйственной деятельности не плательщиков налогов.
Второе место в объективном рассмотрении вопроса неуплаты налогов, относится к сокрытию подоходного налога, что составляет 5ю часть от числа налоговых правонарушений и упущения поступлений в государственные бюджеты. Третье место относится к занижению выручки.
Причинами уклонения от налогового законодательства являются:
- нестабильное финансовое положение налогоплательщика;
несовершенство контроля со стороны налоговых и других государственных органов;
несовершенство налогового законодательства;
недостаточность средств у предприятий для осуществления эффективной хозяйственно-экономической деятельности. Согласно статистике, государство не получает до 30% положенных от налогоплательщиков поступлений в год. Правовое взаимодействие налоговых органов и полиции осуществляется с целью совершенствования контроля налоговых преступлений, а также мер пресечения, осуществляемые законодательными и исполнительными органами в сфере проверки при наличии фактов совершения налоговых преступлений.
На данный момент существует несколько видов борьбы с неуплатой налогов: административно-правовые и уголовно-процессуальные; уголовно-правовые; оперативно-розыскные, а также меры по обеспечению деятельности налоговых органов по профилактике налоговых правонарушений и преступлений.
Стоит заметить, что основные мероприятия в сфере профилактики налоговых преступлений подразделениями БЭП, в первую очередь проводятся в приоритетных, образующих бюджет сферах экономики:
1) в социально-бюджетной сфере;
) во внешнеэкономической сфере;
) в сфере производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции;
) в кредитно-финансовой сфере;
) в сфере топливно-энергетического комплекса.
Систематизированный анализ оперативной обстановки в данных сферах позволяет определить:
- объекты, которые находятся под криминальным влиянием организованных преступных сообществ или отдельных лиц, в том числе и должностных; - благоприятные условия для организации нелегального бизнеса, который приносит большую прибыль;
наличие на экономических объектах и объектах предпринимательской деятельности возможностей противозаконного обогащения;
- зависимость предпринимательской, торговой, финансовой и иной деятельности от государственных структур, включая органы местного самоуправления.
Стоит обратить внимание на то, что осуществление профилактики рассматриваемых видов преступлений сотрудниками БЭП и НП на конкретных объектах, предусматривает не только выявление и устранение криминогенных факторов, а также выявляет лиц, склонных к совершению налоговых преступлений и неуплате налогов для проведения профилактических мероприятий. При данных обстоятельствах, профилактические мероприятия носят комплексный характер, и решает следующие основные вопросы:
- каким образом можно не допустить фактов совершения налоговых преступлений и неуплаты налогов должностными лицами юридических и обслуживающих организаций, стоящими на высокой ответственной должности и занимающими высокий пост и каковы пути сбора информации об их фактическом доходе и имении имущества, подлежащего налогообложению. - когда и кем должно осуществляться реагирование со стороны органов исполнительной власти и хозяйствующих субъектов управления. - какие мероприятия и при учете, каких возможностей (негласные сотрудники, подразделения оперативно-розыскной информации, оперативно-поисковые подразделения и др.), стоит проводить фактическую и профилактическую проверку с целью выявления причин, обуславливающих экономические и социальные факторы совершения налоговых преступлений и неуплаты налогов.
- Когда, кому, и при каких условиях, необходимо совершать проверку лиц, стоящих на учете УДО целесообразно провести дополнительные оперативно-аналитические оперативно-розыскные, оперативно-профилактические, оперативно-розыскные и информационно-поисковые мероприятия. [19] Особое профилактическое воздействие, необходимо проводить в отношении следующих субъектов - налогоплательщиков:
- лиц, которые занимаются осуществлением незаконным предпринимательством, методом предоставления фальшивых удостоверений и учредительных, а также иных документов.
лиц, которые занимаются незаконным устройством на работу без имения официальной лицензии или иных документов подтверждающих данные права, а также занимающихся незаконной регистрацией по месту жительства иностранных граждан.
лиц из числа индивидуальных предпринимателей, которые попали под подозрение в том, что они взаимодействуют с криминальными структурами, заинтересованными в наиболее доходных отраслях экономики.
лиц из числа тех, кто отбывал уголовное наказание в местах лишения свободы за преступления связанные с налоговыми преступлениями, или лиц, которые попали под условный срок и продолжают вести антиобщественный образ жизни.
лицам из числа тех, кто входит в криминальные группировки, оказывающим сопротивление органам предварительного расследования в области финансовых, либо налоговых преступлений.
- физических лиц, которые лишаются права занимать руководящие должности в исполнительном органе управления юридического лица, входить в совет директоров, осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению юридическим лицом (в МВД России и информационных центрах МВД, ГУВД, УВД по субъектам РФ ведется реестр дисквалифицированных лиц).
- а также лиц, которые лишены права занимать руководящие должности, или заниматься коммерческой, либо предпринимательской деятельностью (в соответствии со ст. 47 УК РФ).
Анализ результатов борьбы с неуплатой налогов и налоговыми преступлениями показывает, что предварительным этапом совершения преступления в данной сфере, является информационный контакт с представителями финансово-хозяйственных взаимоотношений (бухгалтером, ревизором) с целью получить информацию о финансовых структурах данного предприятия. Благодаря этим лицам, из числа сотрудников организации, работникам налоговой системы удается либо вовремя, либо предварительно узнавать о готовящихся налоговых преступлениях, криминальных факторах, участвующих в данных операциях, а также иным лицам причастным к ним.
В связи с фактом возбуждения уголовного дела, сотрудники налоговой системы проверки не имеют права снимать с себя ответственность за предоставленную информацию о налоговых правонарушениях и в данной ситуации главной процессуальной формой сотрудничества следователя и оперативного работника являются отдельные поручения.
Профилактическая направленность действий, осуществляющихся сотрудниками налоговых служб, в сфере предупреждения и предотвращения экономических и налоговых преступлений, сводится к следующему:
выявление фактов нарушения основ налогового законодательства по факту совершения преступлений преступниками в сфере неуплаты налогов и совершения налоговых преступлений;
выявление круга лиц, препятствующих проведению расследования по фактам совершенного налогового преступления, или неуплаты налогов, с последующей их нейтрализацией;
- определение круга лиц, которые могут быть свидетелями фактов совершения налоговых преступлений, а также занесение их показаний в протокол установления причастности к фактам совершенного налогового преступления не плательщиком налогов. А также принятие решения о внесении следователем представления в соответствующее предприятие или соответствующему уполномоченному лицу о принятии мер по устранению нарушений законодательства (в соответствии с п. 2 ст. 158 <consultantplus://offline/ref=3081848A4AF69E82BBE2CAF6C7D187359C9D94BCE190E79C071F55A324B56B2EBC8E1B74AD74AB08f9i9G> УПК РФ);
По содержанию, меры предпринимаемые сотрудниками правопорядка в сфере профилактики, предотвращения и пресечения налоговых преступлений, подразделяются на следующие группы:
1.- организационные меры;
.оперативно-розыскные меры;
.уголовно-правовые, уголовно-процессуальные и административно-правовые меры;
.меры по обеспечению работы правоохранительных органов по профилактике преступлений в налоговой сфере.
Уголовно-правовые, уголовно-процессуальные и административно-правовые меры предупреждения и предотвращения налоговых преступлений подразумевают под собой следующие основы:
применение мер в целях предупреждения со стороны налоговой системы тяжких преступлений, по отношению воздействия на лиц, которые не представляют общественной опасности, но за которыми числится неуплата налогов или совершивших административное преступление (в соответствии с налоговым законодательством);
внесение представлений об устранении выявленных в ходе расследования дел, причин и условий, способствующих совершению налоговых преступлений (в соответствии с налоговым законодательством в государственные органы, общественные организации и по отношению к должностным лицам);
контроль и принятие определенных решений в сфере поступления и прохождения сведений по уголовным делам и административным преступлениям;
изъятие их использования предметов, представляющих опасность для жизни, могут и
обеспечение безопасности юридическим и физическим лицам, которые имеют определенные права и имущество и на которых возможно преступное посягательство.
К оперативно-розыскным мерам налоговых преступлений можно отнести:
преждевременное разобщение выявленных преступных группировок, специализирующихся на налоговых преступлениях, а также документирование информации о фактах совершенных ими преступлений, а также пресечение возможностей к реализации налоговых преступлений, отдельными лицами, входящими в данную группировку и ликвидация её деятельности на ранних стадиях подготовки.
сбор, реализация, обобщение и анализ оперативно розыскной информации по фактам совершения налоговых преступлений отдельными лицами, а также обобщенными преступными группировками.
Мерами обеспечения работы налоговых органов при обеспечении контроля по профилактике налоговых преступлений и их предотвращения:
финансовое, научно-методическое и кадровое обеспечение правовых органов по факту предупреждения и предотвращения налоговых преступлений;
организационное планирование и обеспечение предотвращения и пресечения налоговых преступлений.
привлечение различных слоев населения к работе по предупреждению налоговых преступлений;
сбор и накопление информации, а также её анализ, по факту подготовки преступной группировки или отдельных лиц к осуществлению налоговых преступлений, с целью своевременного принятия мер, предусмотренных законом и предотвращения совершения налоговых преступлений;
своевременное и оперативное реагирование с использованием всех сил в ответ на поступившее сообщение об условиях, обстоятельствах и причинах способствующих подготовке преступных посягательств, а также фактах о готовящихся налоговых преступлениях.
осуществление взаимодействия с государственными органами, учреждениями, организациями, общественными объединениями правоохранительной направленности, благотворительными и иными фондами или иными правоохранительными органами (прокуратурой, Федеральной службой безопасности, таможенной службой, налоговой инспекцией), трудовыми коллективами в работе по предупреждению налоговых преступлений;
организация контроля над лицами, приговоренными к лишению свободы по фактам совершенных ими налоговых преступлений и покинувших места лишения свободы, а также установления ограничений, в соответствии с законом, с целью предотвратить совершение налоговых преступлений;
инициативное отношение со стороны налоговой системы и систем страхования по факту защиты и охраны имущества физических и юридических лиц в соответствии с действующим налоговым законодательством и правовыми актами при заключении договора.
В США, федеральным законодательством налоговое преступление и неуплата налогов, считается одним из противозаконных видов мошенничества, к которым, прежде всего, относятся:
неуплата налога;
намеренный пропуск сбора и уплаты налога;
уклонение от уплаты налога посредством ложного заявления, обмана или подачи недостоверной декларации.
В США, штраф за неуплату налогов устанавливается в размере от 100 до 500 долларов, либо карается лишением свободы, на срок установленный законодательством (до 5 лет).
Намеренный пропуск сбора и уплаты налога наказывается штрафом в размере до 10 000 долларов, либо тюремным заключением на срок до 5 лет.
Пропуск сбора и подачи декларации, карается штрафом от 25 000 долларов до 100 000 долларов, либо сроком лишения свободы до 1 года.
К категории более серьезных нарушений в США является предоставление ложной декларации, уклонение от налоговых обязательств путем обмана, либо подаче ложного заявления и карается лишением свободы на срок до 5 лет. В соответствии с аналитическими исследованиями, проведенными во второй части выпускной квалификационной работы, можно подвести ряд следующих итогов:
Современные налоговые системы в России и США, используют ряд методик профилактики, организации, предотвращения и наказания при совершении правонарушителями, либо преступными группировками, налоговых преступлений, либо действуют по факту не уплаты физическими и юридическими лицами, налогов.
Работа этих систем достаточно эффективна и при проведении сравнительного анализа выявились факты, на основании которых можно утверждать, что налоговые системы России и США, отличаются не только по своей структуре, но и по принципам воздействия на налогоплательщиков или неплательщиков налогов.
3. Совершенствование методик организации налоговых систем и налогового законодательства России и США
.1 Совершенствование системы налогообложения в России и США
Налоговое законодательство США и других развитых стран, является предельно ясным, а также исключает возможность иного его трактования. Налоговые системы США и её налоговое законодательство, являются достаточно совершенными и обладают значительной поддержкой со стороны государства, что в безусловной степени является определяющими факторами совершенства их налоговой системы. По отношению к предотвращению и наказанию за нарушение налогового законодательства и налоговых основ США, налоговые системы всеми возможными способами и методами (не отходя от статей законодательства и не исключая категоричных методов), пресекают данного типа нарушения. Меры предпринимаемые в связи с неуплатой налогов характеризуются тем, что они направлены не на предотвращение причин, связанных с невозможностью или неуплатой налогов, а в основном акцентированы на воздействие и наказание налогоплательщиков, которые не осуществили выплаты всех налогов.
Основными способами борьбы с причинами неуплаты налогов должны являются следующие методы:
средства экономического характера, направленные на устранение факторов, связанных с высоким налогообложением;
средства социального равноправия, направленные на установление налогов по ставкам, допустимым уровню прожиточного минимума и уровня среднего месячного дохода для отдельных граждан;
использование доходов от налогоплательщиков исключительно в финансовых, а не политических целях;
улучшение налоговой пропаганды, направленной на укрепление моральных основ недобросовестных налогоплательщиков.
В связи с фактами наличия налоговых преступлений и неуплаты налогов, как отдельными гражданами, так и организациями, на данный момент активно применяются следующие методики борьбы с неуплатой налогов:
ужесточение санкций против нарушителей налогового законодательства;
совершенствование законодательной и нормативной базы, дающее возможность закрыть «лазейки», используемые для уклонения от уплаты налогов;
формирование современного комплекса организационных и правовых мер предупреждения и пресечения ухода от налогообложения.
Формирование надежной системы противодействия уклонению от уплаты налогов предполагает осуществление ряда мер:
создание системы внутреннего контроля и подготовки сотрудников кредитных организаций;
установление истины (дополнительная проверка операций, вызывающих подозрение, силами служб внутреннего контроля);
обязанность идентификации (идентификация партнеров, клиентов и иных участников сделки);
обмен информацией между странами (наряду с передачей информации по запросу возможна передача информации без запроса, чтобы помочь компетентным органам другого государства начать расследование или сформулировать запрос).
В Рссийской Федерации налоговый контроль осуществляется только посредством проверки граждан, подавших отчетность о получении денежных средств или имущества (т.е посредством проверки учтенных и зарегестрированных доходов). В США данная проверка осуществляется путем выявления незаконно приобретенного имущества или незарегестрированных доходов, не указанных в декларациях граждан, при этом особое внимание уделяется гражданам, вобще не подающих деклараций. Одним из существенных минусов налоговой системы проверки РФ, является то, что проверке подвергаются в основном легко проверяемые налогоплательщики (мелкие и средние частные предприниматели и физические лица). Хотя стоит заметить, что большая часть неуплаченных налогов дозируется на доходы крупных предпринемателей, доходы которых расходятся как на законном, так и на незаконных основаниях.
Особое внимание, на данный момент, должно уделяться системам ужесточения налоговой проверки.
Основным упущением налоговой системы РФ, является то, что Налоговый кодекс РФ, достаточно труден и объемен как для восприятия, так и для практического применения в налоговой проверке, в отличие от упрощенной и точной формулитровки налогового законодательства США.
Недостаточная определенность, четкость и ясность положений и нормативно правовых документов, затрудняет и практическое применеие в рамках того, что из за его запутанности и противоречивости, возникают ошибки в исчеслении налогов, поскольку кодекс усложнен для восприятия и изучения налогоплательщиком.
Для того, чтобы повысить налоговую грамотность населения, стоит проводить специальные налоговые семинары и обучение налоговому законодательству. Данные тренинги можно проводить и через Интернет, а также другие технорлогии СМИ, через которые как физические, так и юридические лица смогут подробно ознакомиться с действующим налоговым законодательством.
Наряду с законами, действуют многочисленные подзаконные акты: дополнения, изъяснения, инструкции и изменения к ним и.т.д. Данное обстоятельство существенно затрудняет работу налоговых служб.
В обязательном порядке следует упростить налоговое законодательство, методом сокращения общего числа видов налогов и сборов, унификации порядка уплаты налоговых платежей; следует четко и жестко предписать, что налоговые ставки и налоговая база не должны подлежать частым изменениям. Достаточно существенным упущением является нестабильность налогового законодательства, в результате чего периодически требуется вносить в него корректировки, дополнения и усовершенствования, что является результатом его несовершенства и причиной его субъективности. Ликвидация уже принятых мер и замещение действующих основ и порядков, является значительным риском для инвесторов и именно поэтому комплексная замена законодательных аспектов на данный момент не представляется возможным.
Государство в обязательном порядке обязуется гарантировать стабильность налогового законодательства, уведомлять об изменениях действующих положений и изменений к положениям заранее и осуществлять полное пересмотрение пунктов законодательства не более 1го раза в 5 лет.
Для существенной модернизации эффективности работы налоговых систем, требуется периодично проводить переподготовку и повышение квалификации кадров, поскольку большая часть налоговых упущений приходится на непрофессионализм работы административного аппарата налоговых систем проверки и ревизии.
3.2 Пути повышения эффективности взаимодействия налоговых и правоохранительных органов в России и США
Контроль над сферой налогообложения предполагает осуществление деятельности государства посредством взаимодействия между правоохранительными и специальными контрольными органами, выполняющие индивидуальные контрольные функции. Обеспечение обязанностей по своевременной уплате налогов, сборов и иных обязательных платежей зависит от того, насколько четко налажена система обязательных платежей.
В отношении лиц, совершивших преступления в сферах налогового законодательства, в обязательном и неотложном порядке, применяются меры принудительного воздействия. В соответствии с налоговым кодексом РФ, регламентируются и конкретизируются санкции и полномочия правоохранительных органов, а также уточняются их порядок применения и содержание.
Органы внутренних дел, а также подразделениям по борьбе с преступлениями налоговой и исполнительной направленности, располагают правовыми функциями по предупреждению и предотвращению налоговых преступлений, а также неуплаты налогов. Данное положение имеет тесную взаимосвязь с современными качественными и количественными факторами роста преступности в налоговой сфере финансового взаимодействия налоговых систем и государства.
На данный момент обязанности по предупреждению, выявлению, расследованию, пресечению и предотвращению налоговых преступлений, возлагается законодательством на структурное подразделение МВД, - Федеральную службу, которая является самым приоритетным направлением для данного структурного подразделения.
В компетенцию службы ВСЭНП, не входит самостоятельное проведение налоговых проверок, а налоговые проверки осуществляются только после подачи заявления налоговыми инспекциями и в результате стало логичным создание нового структурного подразделения на основании многолетней выработанной практики налоговых преступлений в системе МВД РФ.
Для решения проблем в сфере повышения эффективности решения задач связанными с налоговыми правонарушениями и налоговыми преступлениями, был выбран наиболее перспективный путь развития организаторской работы, структурной частью которого является улучшение систем взаимодействия между подразделениями Федеральной налоговой службы. Совместная, либо согласованная деятельность, осуществляется путем реализации системы мероприятий в сфере проведения контроля налоговых проверок.
В процессе выделения более полного понятия организации взаимодействия, можно выделить 3 наиболее важных момента:
.Одним из основных положений, является руководство своевременными мероприятиями с заинтересованными лицами.
.Организации управления необходимо опираться на нормативно правовую базу, а также руководствоваться её постановлениями: законами, приказами, решениями.
.Необходимо обеспечить разработку учета, контроля и результатов проведенной работы при непосредственном осуществлении совместных мероприятий.
Четкое распределение обязанностей между должностными лицами и правильно организованное взаимодействие, являются конечной целью деятельности, которых является достижение общего намеченного результата, а также позволяют выполнить поставленную задачу с наименьшими затратами сил.
В деятельности абсолютно любого характера, выполняемой группой людей, осуществляется координации усилий внутри таких групп и между ними, а также их правильное взаимодействие. Более целенаправленному многообразию различных возможностей субъектов, не допуская дублирования и узковедомственного подхода к решению обозначенных задач в сфере решения проблем, связанных с налогообложением, способствует активное использование в предупреждении налоговых правонарушений и преступлений комплекса сил и средств.
Основными видами взаимодействия подразделения органов внутренних дел с подразделениями Федеральной налоговой службы при осуществлении своей работы:
I. По времени осуществления:
.1. При постоянном, т.е. осуществлении возложенных задач на органы и отдельных сотрудников на всем протяжении выполнения.
.2. Временное, т.е. эпизодическое, при выполнении каких-либо конкретных мероприятий, которое потом прекращается (приостанавливается).. В зависимости от характера контактов участников:
.1. Непосредственное и подразумевающее под собой предположение об установлении прямых связей между сотрудниками и согласование друг с другом действий в процессе выполнения ими общих задач, по отношению к взаимодействию оперативного сотрудника органа внутренних дел и государственного налогового инспектора в период проведения выездной налоговой проверки.
.2. Опосредованное, то есть подразумевающее деятельность сторон осуществляется автономно, в частности, обмен информацией между подразделениями по налоговым преступлениям органов внутренних дел и подразделениями налоговых органов.. В зависимости от уровня подчиненности субъектов взаимодействия:
.1. Горизонтальное, когда взаимодействующие сотрудники занимают одинаковое должностное положение.
.2. Вертикальное имеет место в тех случаях, когда совместные согласованные действия осуществляются субъектами различных уровней системы управления.
Организация и поддержание четкого и непрерывного взаимодействия, путем координации усилий, способствует согласованию действий органов внутренних дел и Федеральной налоговой службы.
Экономическая эффективность взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов, определяется в количественных показателях преступлений, которые были предотвращены в результате совместной деятельности.
Практические показатели деятельности подразделений по борьбе с экономическими преступлениями определяют крупномасштабные мероприятия, а также мероприятия предупредительного характера, осуществляемые в тесном сотрудничестве совместно с налоговыми, а также таможенными органами, а также с подразделениями по борьбе с организованной преступностью и целевые оперативно-розыскные мероприятия на всевозможных объектах и в различных отраслях.
Осуществление более видимого эффекта в ходе борьбы с недобросовестными плательщиками налогов и сборов, осуществляется в результате борьбы с экономическими преступлениями подразделений, которые обязаны являться инициаторами взаимодействия с таможенными и налоговыми органами, так же, как и в принятии мер предупредительного характера.
Необходимость сотрудничества правоохранительных и налоговых органов объясняется следующим.
Важность борьбы с налоговыми преступлениями, является доминирующей основой системы налоговых органов и объясняется существованием массы способов, позволяющих сокрыть преступность и коррупцию в финансовой базе, а также само её содержание.
Стоит заметить, что налогоплательщики в 40% случаев не предоставляют налоговую отчетность и соответственно, скрывают достоверные факты, говорящие о их фактической задолженности.
Данную проблему, возможно, решить, только в результате тесного сотрудничества налоговых и правоохранительных органов.
Использование на практике методов такого сотрудничества, выявляет следующую необходимость:
содействия налоговых органов в изъятии документации;
обеспечения сохранности денежных сумм и материальных ценностей на проверяемых объектах при проведении совместных проверок;
обмена информацией о нарушениях налогового законодательства, полученной оперативным путем.
Фактическая необходимость сотрудничества правоохранительных и налоговых органов в сфере взимания налогов и сборов, обусловлена рядом задач, определяющим проведение совместных проверок плательщиков налогов и сборов, а также обмен оперативной информацией, составляющей коммерческую тайну и содержащей данные о фактическом состоянии налогового счета неплательщика налогов.
Органы внутренних дел по согласованию с налоговыми органами могут участвовать в обеспечении личной безопасности при проведении контрольных проверок. При оказании практической помощи сотрудникам налоговых органов во время исполнения ими своих должностных обязанностей, правоохранительные органы должны принять меры для привлечения к ответственности лиц, которые препятствуют осуществлению сотрудниками налоговых органов своих непосредственных функций.
Также, необходимо отметить, что взаимодействие налоговых органов с органами внутренних дел и таможенными органами в России обусловлено тем фактом, что одним из приоритетов государства является оказание содействия для успешного развития внешней торговли. Это может оказаться возможным только при совместной выработке согласованных позиций и таможенных и налоговых органов, которые будут основаны на приоритете соблюдения законных прав субъектов внешней торговли. Наряду с этим должен обеспечиваться разумный баланс и публичных и частных интересов, который будет способствовать решению первостепенных задач таможенных органов, таких как:
.предупреждение нарушений законов Российской Федерации в области таможенного дела;
.формирование доходной части государственного бюджета;
.борьба с отмыванием доходов, которые были получены преступным путем.
Главным принципом деятельности таможенных органов является эффективность их работы. Нужно подчеркнуть, что таможенные органы во всем мире имеют особенное положение в структуре государственных органов, также как и в рамках международного сообщества. Защита границ государства, сбор таможенных налогов и пошлин, упрощение организации работы таможенной администрации налагает на данные органы определенную ответственность. Эти направления, являющиеся приоритетными, составляют основу работы всей таможенной службы, но перед ними, помимо этого, стоят задачи обеспечения международного сотрудничества.
Основной объем правонарушений в области таможенного дела совершается в целях занижения объема предъявляемых к уплате таможенных пошлин либо в целях уклонениях от них вовсе. Из этого можно сделать вывод, что целесообразнее было бы увеличить эффективность правоохранительной работы таможенных органов. Работникам налоговых органов, таможенных органов и органов внутренних дел нужно направить усилия на выявление коррупции в области внешнеэкономической деятельности.
Для дальнейшего усовершенствования механизмов реализации условий, регулирующих отношения в налоговой сфере и в сфере внешней торговли необходимо налаживать взаимодействие налоговых органов с правоохранительными органами.
Обмен информацией между налоговыми и таможенными органами об организациях, которые не представляют отчетность в таможенные органы, является основой их сотрудничества. В свою очередь, таможенные органы отправляют в налоговые органы информацию об организации деятельности в сфере внешней торговли этими организациями.
Важность борьбы с налоговыми преступлениями объясняется, главным образом, тем, что она дает возможность уменьшить финансовую базу, на основании которой функционирует экономическая, а также организованная преступность и коррупция. Достижение заданных целей зависит от эффективного сотрудничества налоговых органов и правоохранительных органов.
Можно обозначить объективные предпосылки существующей необходимости усиления взаимодействия между налоговыми и правоохранительными органами на современном этапе борьбы с экономическими преступлениями, которые обусловлены рядом причин, таких как:
. объективная необходимость комплексного подхода к сбору, анализу и оценке информации о криминогенной обстановке в налоговой сфере, так как ни один из данных органов не владеет ею в полном объеме;
. наличие общих задач и целей по обеспечению законности в экономической сфере государства;
. реальная возможность успешного использования оперативно-розыскных сил, средств и методов органов внутренних дел в борьбе с налоговыми преступлениями.
Взаимодействие между налоговыми и правоохранительными органами проявляется в следующих совместных мероприятиях:
) планирование, а также проведение мероприятий, которые направлены на решение задач взаимодействия указанных органов;
) разработка и принятие совместных законодательных актов по вопросам, которые отнесены к их ведению;
) проведение совместных научно-практических семинаров и совещаний, вместе с участниками внешнеэкономической деятельности, которые направлены на организацию содействия развитию внешней торговли;
) информационное взаимодействие, а также предоставление сведений по вопросам, вызвавшим интерес со стороны вышеуказанных органов, с учетом принципа конфиденциальности;
) объединение усилий по выявлению, пресечению и предотвращению нарушений налогового и таможенного законодательства;
Целями проведения данных мероприятий служат своевременная и полная уплата налогов и сборов, таможенных платежей, а также увеличение эффективности обеспечения обязанностей по уплате налоговых платежей. Необходимо подчеркнуть, что указанные формы взаимодействия нуждаются в развитии и постоянном наполнении их реальным содержанием.
Взаимодействие налоговых органов и правоохранительных органов осуществляется на различных уровнях. На уровне МВД России, ФТС России и ФНС Российской Федерации такое взаимодействие носит по большей части нормотворческий характер. На уровне же органов внутренних дел, территориальных инспекций ФНС и территориальных таможенных органов данное взаимодействие осуществляется в правоприменительной деятельности.
Анализ действующего законодательства, которое регламентирует компетенцию и налоговых и правоохранительных органов в сфере борьбы с налоговыми преступлениями, позволяет сделать вывод о том, что в законодательных актах мало проработаны вопросы сотрудничества, нет согласованности правовых норм, не решаются вопросы о должностных лицах комплексных групп, также как и их ответственности, что в свою очередь отрицательно отражается на взаимодействии правоохранительных и налоговых органов.
Для дальнейшего усовершенствования деятельности по обеспечению условий контрольной работы за соблюдением налогового законодательства и в целях наиболее полного и своевременного отражения информации о плательщиках налогов, сборов и таможенных платежей необходимо создание единой информационно-аналитической системы между территориальными органами внутренних дел, таможенными органами и налоговыми органами, а также Федеральной регистрационной службой РФ.
Как отметил глава ФНС Михаил Мишустин на прошедшем не так давно совещании по вопросам повышения эффективности взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел, за последние полтора года эффективность совместных проверок налогоплательщиков повысилась в 1,5 раза. Однако, как говорится, совершенству нет предела, и в целях обеспечения безусловного поступления доначисленных по результатам таких ревизий платежей в бюджет, а в случае неуплаты - неотвратимости наказания предстоит еще решить немало серьезных задач.
Так, для более эффективного выявления и пресечения незаконного возмещения НДС из бюджета, уверены представители ФНС и МВД, необходимо обеспечить возможность участия сотрудников органов внутренних дел, в том числе в камеральных проверках. При этом сотрудников полиции следует наделить полномочиями должностных лиц налоговых органов, непосредственно проводящих налоговые ревизии. В целях же противодействия криминальным схемам, связанным с использованием фирм-"однодневок", предстоит решить вопрос о представлении результатов оперативно-розыскной деятельности налоговому органу и приобщении их к материалам выездных налоговых проверок.
Кроме того, на совещании прозвучала инициатива, направленная на возврат к прежнему порядку возбуждения уголовных дел по ст. 199.2 <consultantplus://offline/ref=1BE64FD539985A1287D8B87AE75599CCD197B58A41C8B2DD816466439D4753F0485A35A5E54057B13Cj9I> Уголовного кодекса. Здесь речь идет о сокрытии денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов. По мнению представителей ФНС и МВД, это позволит применять вышеуказанную статью <consultantplus://offline/ref=1BE64FD539985A1287D8B87AE75599CCD197B58A41C8B2DD816466439D4753F0485A35A5E54057B13Cj9I> более эффективно.
Решать поставленные задачи чиновники намерены посредством подготовки соответствующих законодательных инициатив.
Стоит заметить, что правовое взаимодействие налоговых органов и полиции осуществляется с целью совершенствования контроля налоговых преступлений, а также мер пресечения, осуществляемые законодательными и исполнительными органами в сфере проверки при наличии фактов совершения налоговых преступлений.
Налоговые службы самостоятельны и не подчинены друг другу, хотя и взаимодействуют между собой. Налоговые службы трех уровней координируют свои действия и объединяют усилия при работе с налогоплательщиками. Федеральная служба работает эффективнее, чем налоговые службы штатов, поскольку большая часть налогов на федеральном уровне автоматически удерживается из зарплаты.
Основными задачами налоговой службы США являются:
увеличение поступлений от добровольной уплаты налогов; (идея добровольного согласия предполагает согласие налогоплательщиков следовать закону без применения принудительных мер);
облегчение процедуры уплаты налогов для налогоплательщиков;
повышение качества и эффективности работы служб и более полное удовлетворение запросов клиентов.
СВД входит в состав Министерства финансов США. Структура налогового управления штата строится не по видам налогов, а по функциональным признакам и состоит из следующих основных подразделений:
служба отработки налоговых деклараций;
служба проверки налоговых деклараций;
служба взимания налогов;
служба криминальных расследований;
отдел обслуживания налогоплательщиков;
служба пенсионных программ и некоммерческих организаций;
международный отдел;
отдел кадров.
Стоит заметить, что формы сотрудничества и взаимодействия между США и Российской Федерации, достаточно разнообразны и их базовая основа строится на ряде организаций, обеспечивающих координацию сотрудничества между ними.
Улучшение налоговых систем штатов, осуществляется с помощью:
упрощения систем налогообложения;
обмена информацией;
достижения большего единообразия налогового законодательства штатов.
Данные улучшения строятся на функциональной деятельности организаций, таких как: Федерация налоговых администраторов (ФНА), Междуштатная налоговая комиссия (МНК), Налоговые службы штатов и другие. Доля улучшения систем взаимодействия, данные организации заключают региональные соглашения, способствующих распространении информации между штатами как средстве лучшего приспособления к взиманию налогов.
Основными признаками высокоразвитой системы налогового контроля являются следующие:
Использование форм, методик и приемов налоговых проверок, которые построены на принципе единой комплексной стандартной процедуры организации контрольных проверок и на прочной законодательной базе.
Активная работа с населением (паблик рилейшнз) по ознакомлению с налоговым законодательством.
Существование действующей системы отбора налогоплательщиков для применения контрольных проверок методом отбора для проверок налогоплательщиков, где фактическая вероятность обнаружения налоговых нарушений наибольшая.
Модернизация структуры налогового ведомства с ориентацией на определенные категории налогоплательщиков, четкая ответственность по вертикали внутри ведомства.
Организация налоговой службы США имеет принципиальные отличия от организации налоговой службы России. Налоговая система США имеет три уровня:
на верхнем уровне налоговая служба (Служба внутренних доходов - СВД) осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства и сбором федеральных налогов - подоходного налога, налога на недвижимость, налога на дарение и некоторых акцизов;
на среднем уровне действуют налоговые службы штатов, собирающие налоги и сборы, вводимые штатами и поступающие в бюджеты штатов;
на нижнем уровне местные налоговые органы взимают налоги, вводимые местными органами власти; ставки налогов устанавливают налоговый инспектор, руководитель муниципалитета и руководитель совета школ.
Представительные органы штатов могут вводить только те налоги, которые не противоречат налоговому законодательству страны, а местные органы - если не противоречат законодательству штата.
В настоящее время в США реализуется Акт Конгресса о реформировании СВД, для чего выработана новая концепция. Основная задача реформирования - значительное повышение качества обслуживания американских налогоплательщиков.
В заключительной главе выпускной квалификационной работы было проведено исследование в области совершенствования налоговых систем России и США. В соответствии с материалом 3й Главы, можно подвести следующие итоги:
Важность борьбы с налоговыми преступлениями объясняется, главным образом, тем, что она дает возможность уменьшить финансовую базу, на основании которой функционирует экономическая, а также организованная преступность и коррупция. Достижение заданных целей зависит от эффективного сотрудничества налоговых органов и правоохранительных органов.
Взаимодействие налоговых органов с органами внутренних дел и таможенными органами в России обусловлено тем фактом, что одним из приоритетов государства является оказание содействия для успешного развития внешней торговли. Это может оказаться возможным только при совместной выработке согласованных позиций и таможенных и налоговых органов, которые будут основаны на приоритете соблюдения законных прав субъектов внешней торговли. Наряду с этим должен обеспечиваться разумный баланс и публичных и частных интересов, который будет способствовать решению первостепенных задач таможенных органов.
Налоговое законодательство США и других развитых стран, является предельно ясным, а также исключает возможность иного его трактования. Налоговые системы США и её налоговое законодательство, являются достаточно совершенными и обладают значительной поддержкой со стороны государства, что в безусловной степени является определяющими факторами совершенства их налоговой системы. По отношению к предотвращению и наказанию за нарушение налогового законодательства и налоговых основ США, налоговые системы всеми возможными способами и методами (не отходя от статей законодательства и не исключая категоричных методов), пресекают данного типа нарушения.
Меры предпринимаемые в связи с неуплатой налогов характеризуются тем, что они направлены не на предотвращение причин, связанных с невозможностью или неуплатой налогов, а в основном акцентированы на воздействие и наказание налогоплательщиков, которые не осуществили выплаты всех налогов.
Заключительным этапом проведенного исследования является выявление моментов, характерных в равной степени как системе сбора налогов США, так и Российской системе налогообложения. К ним относятся:
. Структурный анализ опыта работы современных налоговых служб и правоохранительных органов, их авторитет и техническая оснащенность.
. Наибольшее значение официально-деловой и финансовой репутации бизнесмена, содержащую информацию о фактах уклонения от уплаты налогов, которые сказываются негативно на развитии бизнеса и на формирование отношений с новыми партнерами.
. Тщательно сбалансированная и финансируемая система автоматизации сбора налогов в сферах функционирования системы безналичных расчетов.
. Детализированное и упрощенное налоговое законодательство.
. Преступления в сфере неуплаты налогов, рассматривающиеся в тесной взаимосвязи с легализацией денежных средств, полученных незаконным путем, с проявлениями теневой экономики и считающимися особо тяжкими преступлениями против госулдарства и общества.
. Практические ограничения лиц, совершивших налоговые преступления в гражданских правах, эффективные меры предупреждения налоговых преступлений.
. Уклонение от уплаты налогов осуществляется зачастую не только в личных интересах руководителя фирмы, но и в интересах предприятия (учредителей и работников), поэтому Опыт привлечения к уголовной ответственности юридических лиц за налоговые преступления может быть очень полезен для уголовного и налогового законодательства.
В итоге необходимо отметить, что опыт США по организации налоговой службы и налоговому контролю заслуживает большего внимания в нашей стране.
налогообложение правовой нормативный неуплата
Заключение
Подводя итоги выпускной квалификационной работы, можно сказать, что основные цели и задачи, поставленной в этой работе, были достигнуты путем практической реализации методик исследования. Актуальность выпускной квалификационной работы в полной степени подтверждает свою социально-правовую значимость для совершенствования и изучения систем налогообложения России и США.
Подводя итоги выпускной квалификационной работы, можно выделить ряд определяющих итоговых факторов:
В соответствии с исследованиями налоговой системы и её правовой основы, а также принципов её организации, проведенными в теоретической части выпускной квалификационной работы, можно подвести следующие итоги: Согласно определению, принятому в Налоговом кодексе Российской Федерации (ст.8), под налогом принято считать совокупность систем взимания индивидуальных и безвозмездных платежей с физических и юридических лиц, в формах, установленных законодательством, с целью обеспечения муниципальных образований, а также для обеспечения государственной деятельности.
Принципы, обуславливающие работу налоговой системы Российской Федерации и США, определяют совокупность законодательных процессов в сфере отсутствия изменений в плане введения новых налогов, а также налоговой базы, налоговых ставок. Также они регламентируют основы построения налоговой системы в рамках реализации уплаты налогов юридическими и физическими лицами, находящимися в системах финансового взаимодействия.
Налоговая система, в отличие от характера государственного устройства, может включать федеральные (центральные), или иные налоги, местные налоги и сборы, а также налоги административно-территориальных образований (налоги субъектов Федерации).
Налоги, которые могут быть введены по решению региональных и местных органов власти, а также налоги, носящие обязательный характер, выделяются в рамках второй, либо третей категории.
Состав налогового законодательства включает:
.Федеральное налоговое законодательство.
.Региональное налоговое законодательство.
.Муниципальные налоговые акты.
Налоговая система США имеет фактически сходную структуру за исключением того, что налоги взимаются по прогрессивной шкале, но распределяются по сходным принципам.
В соответствии с аналитическими исследованиями, проведенными во второй части выпускной квалификационной работы, можно подвести ряд следующих итогов:
Современные налоговые системы в России и США, используют ряд методик профилактики, организации, предотвращения и наказания при совершении правонарушителями, либо преступными группировками, налоговых преступлений, либо действуют по факту не уплаты физическими и юридическими лицами, налогов.
Работа этих систем достаточно эффективна и при проведении сравнительного анализа выявились факты, на основании которых можно утверждать, что налоговые системы России и США, отличаются не только по своей структуре, но и по принципам воздействия на налогоплательщиков или неплательщиков налогов.
В заключительной главе выпускной квалификационной работы было проведено исследование в области совершенствования налоговых систем России и США. В соответствии с материалом 3й Главы, можно подвести следующие итоги:
Важность борьбы с налоговыми преступлениями объясняется, главным образом, тем, что она дает возможность уменьшить финансовую базу, на основании которой функционирует экономическая, а также организованная преступность и коррупция. Достижение заданных целей зависит от эффективного сотрудничества налоговых органов и правоохранительных органов.
Взаимодействие налоговых органов с органами внутренних дел и таможенными органами в России обусловлено тем фактом, что одним из приоритетов государства является оказание содействия для успешного развития внешней торговли. Это может оказаться возможным только при совместной выработке согласованных позиций и таможенных и налоговых органов, которые будут основаны на приоритете соблюдения законных прав субъектов внешней торговли. Наряду с этим должен обеспечиваться разумный баланс и публичных и частных интересов, который будет способствовать решению первостепенных задач таможенных органов.
Налоговое законодательство США и других развитых стран, является предельно ясным, а также исключает возможность иного его трактования. Налоговые системы США и её налоговое законодательство, являются достаточно совершенными и обладают значительной поддержкой со стороны государства, что в безусловной степени является определяющими факторами совершенства их налоговой системы. По отношению к предотвращению и наказанию за нарушение налогового законодательства и налоговых основ США, налоговые системы всеми возможными способами и методами (не отходя от статей законодательства и не исключая категоричных методов), пресекают данного типа нарушения.
Меры, предпринимаемые в связи с неуплатой налогов характеризуются тем, что они направлены не на предотвращение причин, связанных с невозможностью или неуплатой налогов, а в основном акцентированы на воздействие и наказание налогоплательщиков, которые не осуществили выплаты всех налогов.
Список литературы
1. Налоговый кодекс РФ / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. - М.:АБАК, 2013.
. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ) от 31.07.1998 N 146-ФЗ
. Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования". // СЗ РФ. 2006. N 31 (1 ч.).
. Федеральный Закон от 21.03.1991 N 943-1 (в ред. от 07.05.2013) «О налоговых органах в Российской Федерации».
. Приказ МВД РФ и ФНС РФ от 30.06.2009 г. N 495/ММ-7-2-347 "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений".
. Аналитическая записка о формировании и исполнении доходной части консолидированного бюджета РД в 2013 году.
. Агузарова Ф.С., Балаева Д.А. Проблемы и пути оптимизации нaлоговой системы России // Вестник Северо-Осетинского госу-дарственного университета имени Коста Левановича Хетагурова. - 2008. - Т. 3. - С. 72-75.
. Адигамова Ф.Ф., Шацило Г.В. Что мешает нaлоговому контролю/ // нaлоговая политика и практика. - 2013. - № 2. - С. 25-29.
. Александров А.В. нaлоговый контроль в Российской Федерации: виды, методы, формы и функции // Актуальные проблемы социально-экономического развития России. - 2013. - Т. 2-2013. - С. 21-25.
. Алиев Б.Х. нaлоговая система: понятие структура и параметры // нaлоги. - 2008. - № 3. - С. 16-21.
. Брызгалин А.В. Система нaлогов и сборов в Российской Федерации. Установление, введение и отменa нaлогов // Финaнсовое право Российской Федерации: Учебник / отв. ред. М.В. Карасева. - М.: Юристъ, 2002. - С. 324-329.
. Бельский К.С. Основы нaлогового права (Цикл материалов по теории нaлогового права из пяти частей) // Гражданин и право. - 2006. - № 1. - С. 54-57.
. Березин М.Ю. Новый нaлог нa недвижимость в российской нaлоговой системе // Финaнсы. - 2013. - № 4. - С. 39-42.
. Верстова М. Е. Основные приоритеты, принципы и направления совершенствования взаимодействия налоговых и правоохранительных органов по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. // Финансовое право, №5, 2010.
. Доклад ТПП России "нaлоги и бизнес. XX лет нaлоговой системе России". - М.: ООО "ТПП-Информ", 2013. - 234 с.
. Дьякова Е.Б., Сушкова И.А. нaлоговая система Российской Федерации в условиях реализации бюджетного федерализма // Финaнсы и кредит. - 2013. - № 7. - С. 55-59.
. Гардаш С.В. Федеральная налоговая система США: современные особенности. // США. Канада. Экономика. Политика. Культура. - 2013. - №8. - С. 18-36
. Горяченко О.Ю. Правовое регулирование нaлоговых правоотношений нaлоговым законодательством Российской Федерации // В мире нaучных открытий. - 2010. - № 5-2. - С. 76-79.
. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2006
. Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоговое право: Конспект лекций. - 3-е изд. - М.: Высшее образование, 2009. - 175 с.
. Кашин В.А. нaлоговая система: как сделать ее более эффективной? // Финaнсы. - 2008. - № 10. - С. 39-44.
. Каширова А.В. нaлоговая система Российской Федерации и антикризисные меры в сфере нaлогового регулирования // Государственное управление. Электронный вестник. - 2013. - № 27. - С. 8-10.
. Кобзарь-Фролова М. Н. Правовые проблемы взаимодействия налоговых органов и органов МВД по предупреждению налоговой деликтности. // Финансовое право №1, 2013.
. Консультант плюс: Налоговый кодекс РФ, статья 8, пункт 1.
. Крохина. Ю.А. Налоговое право России: Учебник для вузов. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 719 с.
. Матвеева Т.Ю. Введение в макроэкономику [Текст]: учеб. пособие / Т.Ю. Матвеева; Гос. ун-т - Высшая школа экономики. - 4-е изд. - М.: Изд. дом ГУ ВШЭ, 2006. - 510, [2] с.
. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Учебник. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 509с.
. Налоги и налогообложение: Учебник. / Под ред. М.Романовского. - 6-е изд., доп. - СПб.: Питер, 2013. - 528с.
. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. - М.: Аналитика - Пресс, 1998
. Налоги и налогообложение. 2-е изд./ Под. ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской - СПб: Питер, 2001. - 544 с.
. Налоги и налогообложение: Учебн. пособие для вузов/ И.Г. Русакова, В.В. Кашин, А.В. Толкушкин и др.; Под ред. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. - 495 с.
. НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ПЕРВАЯ) от 31.07.1998 N 146-ФЗ
. Налог на личные доходы: опыт развитых стран. // Мировая экономика и международные отношения. - 2001. - №7. - С. 16-22
. Налоги: Учеб. пособие. / Под ред. Черника Д.Г. - М.: Финансы и статистика, 1998.
. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. И.Г. Русакова, В.А. Каши. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.
. Налоги: Учеб. пособие. / Под ред. Черника Д.Г. - М.: Финансы и статистика, 1998.
. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / Под ред. И.Г. Русакова, В.А. Каши. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.
. Налоги: Учеб. Пособие / Под. ред. Д.Г. Черника. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 544 с.: ил.
. Порядок взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений. Приложение №1 к приказу МВД России и ФНС РФ от 30.06.2009г. №495/ ММ-7-2-347. // Финансы №10, 2009.
. Семенов А.С. Взаимодействие налоговых органов и подразделений по налоговым преступлениям органов внутренних дел при осуществлении контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах. // Налоги и налогообложение, №4, 2009.
. Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение: Уч. пособие. - 3 -е изд., перераб. и доп. - СПб.: Питер; М.: БИНФА, 2010. - 464с.
. Спирина Л.В. Налоговые проверки: Учебно-практическое пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Экзамен, 2010. - 412 с.
. Столяренко В. М. Никитин А. Н. Правовое регулирование правоохранительной деятельности полиции в сфере экономики. //Финансовое право, №2, 2012
. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998
. Журнал «Налоговый вестник» февраль 2001
. Экономика. Учебник./ Под ред. А. И. Архипова, А. Н. Нестеренко, А. К. Большакова. - М.: «Проспект», 1999.
. Финансы: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям, специальности «Финансы и кредит» (080105)/ Под ред. Г.Б. Поляка. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 703 с.
. Финaнсовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой, доп. Артемов Н.М., Ашмаринa Е.М., Арефкинa Е.И. - 5-е, перераб. - М.: Юристъ, 2013. - 389 с.
. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001
. Юткинa Т.Ф. Налоги и нaлогообложение: учебник. 5-е изд. / Т.Ф. Юткинa. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 567 с.