Учет налога на доход
Контрольная работа
Учет налога на доход
Содержание
1 Различия между налогооблагаемым и учетным доходом
Учет налогового эффекта временных разниц
Учет подоходного налога при получении убытка. Экономия по налоговому платежу
Литература
подоходный налог платеж доход убыток
1 Различия между налогооблагаемым и учетным доходом
Учетный доход - совокупный доход или убыток за отчетный период, включая чрезвычайные статьи, отраженные в отчете о доходах и расходах до вычета налога или прибавления суммы потенциального уменьшения начисленного налога, связанного с убытком.
Расходы по оплате налога или потенциальное уменьшение начисленного налога, связанное с убытком, за отчетный период - это сумма налога, отражаемая в отчете о доходах и расходах.
Налогооблагаемый доход определяется в соответствии с Налоговым кодексом как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными статьями 80-103, 114.
В большинстве случаев правила определения налогооблагаемого дохода отличаются от учетной политики, применяемой для определения учетного дохода.
Одной из причин возникновения разницы между налогооблагаемым и учетным доходом является то, что определенные статьи включаются в одни расчеты и исключаются из других. Например, некоторые расходы не являются допустимыми вычетами при определении налогооблагаемого дохода, однако эти расходы будут вычитаться при определении учетного дохода. Подобные разницы называются постоянными разницами.
Постоянные разницы - это разницы между налогооблагаемым и учетным доходом за отчетный период. Они возникают в текущем отчетном периоде и не погашаются в последующие периоды.
Постоянные разницы, предусмотренные узаконенными допущениями или ограничениями, обусловлены экономическими, политическими или административными соображениями, связанными с расчетом бухгалтерского дохода.
Постоянные разницы связаны с расчетом совокупного подоходного налога, который должен выплачиваться организацией в процессе ее деятельности. Постоянные разницы влияют только на совокупный налог и не создают ни практических, ни теоретических проблем при распределении налога на доход.
Другой причиной возникновения разницы между налогооблагаемым и учетным доходом является то, что отдельные статьи, вошедшие в определение обеих сумм, включаются в расчеты за разные отчетные периоды. Например, учетная политика может устанавливать, определенные доходы за период, в течение которого товары и услуги были предоставлены, но правила налогообложения могут требовать или разрешать включение их в доход за период, в котором были получены денежные средства. Общая сумма этих доходов, включенная в учетный и налогооблагаемый доход, будет одной и той же. но отчетные периоды будут различными
Другим примером может служить метод амортизации, применяемый при определении налогооблагаемого дохода, который отличается от метода, используемого при определении учетного дохода. Разницы, о которых шла речь, называются временными разницами.
Временные разницы - это разницы между налогооблагаемым и учетным доходом за отчетный период, которые возникают из-за того, что отчетный период, в котором некоторые статьи дохода и расхода включаются в налогооблагаемый доход, не совпадает с отчетным периодом, в котором они включаются в учетный доход. Временные разницы аннулируются в одном или нескольких последующих периодах.
Ситуации, при которых возникают временные разницы:
ПоказателиМетоды, используемые для целей составления финансовой отчетностиМетоды, используемые для целей налогообложенияПризнание расходовПризнание расходов согласно методам начисления и отсрочки (расходы будущих периодов, резервы предстоящих платежей)Признание фактических расходов на основании документовСчета к получениюИспользование скидок и резерва по сомнительным долгамПрямое списание через три года после признания сомнительного долга доходомЦенные бумагиПризнание убытков в момент продажиПокрытие убытков в течение трех лет за счет прироста стои-мости от реализации других ЦБОсновные средстваНелимитированные затраты на ремонт. Списание в момент ликвидацииРасходы на ремонт подлежат вычету в пределах норм, установленных п.2 ст.113 НК РК от стоимостного баланса группы на конец года. Стоимостная группа менее 300 МРП подлежит вычетуАмортизацияМетод, определенный учетной политикой предприятияМетод ускоренного списания стоимости
Возникновение или аннулирование временной разницы может происходить в течение нескольких отчетных периодов. Информация о виде и сумме этих временных разниц зачастую бывает полезна пользователям финансовых отчетов. Метод отражения эффекта временных разниц исходя из полученной информации может меняться. Иногда данная информация включается в пояснительную записку к финансовым отчетам, а иногда отражается путем применения методов бухгалтерского учета налогового эффекта временных разниц.
Временные разницы за счет времени отнесения на доход. В случаях, когда хозяйственные операции отражаются на величине налогооблагаемого дохода одного отчетного периода и учетного дохода другого, возникает необходимость распределения налога на прибыль между отчетными периодами.
Возникновение подобных временных разниц возможно в следующих случаях:
. Если некоторая сумма вычитается из налогооблагаемого дохода и относится к расходам будущих периодов в текущем отчетном периоде.
. Если суммы отражаются в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности как расходы текущего периода, но идут на вычеты из налогооблагаемого дохода в последующих периодах.
Временные оценочные разницы. Разницы, вызванные использованием в бухгалтерском и налоговом учете неодинаковых методов оценки.
Ситуации, когда возникают разницы, обусловленные использованием различных методов оценки в финансовом и налоговом учете, встречаются не так часто. К их числу относятся следующие:
. Уменьшение стоимостной базы налогооблагаемого амортизируемого имущества вследствие налогового кредита.
. Зарубежная деятельность, для которой валюта отчетности выступает функциональной валютой. Вследствие изменения курса иностранной валюты оценка соответствующих активов и кредиторской задолженности, исчисленная как база для налогообложения, может отличаться от их оценки по себестоимости в отечественной валюте.
. Увеличение оценки активов как налоговой базы вследствие индексации имущества, обусловленной инфляцией.
. Объединение предприятий в форме покупки.
2 Учет налогового эффекта временных разниц
Расходы по оплате налогов за отчетный период должны определяться на основе учета налогового эффекта временных разниц с применением метода отсрочки или метода обязательств.
Согласно требованиям СБУ 11 «Учет подоходного налога», сумма задолженности по подоходному налогу в бюджет определяется на основе метода обязательств.
Основная цель метода обязательств - определить совокупную сумму подоходного налога, подлежащую оплате в бюджет в текущем отчетном периоде, а также в будущем, от суммы налогооблагаемого дохода, заработанного в данном отчетном периоде. По методу обязательств подоходный налог рассматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, и начисляется в том же периоде, в котором возникли соответствующие доходы. Из данного положения следует, что организации должны учитывать налоговые платежи, возникающие в результате хозяйственных операций и сделок, так же, как учитываются сами эти операции и сделки.
Таким образом, по подоходному налогу по результатам хозяйственных операций и сделок, которые нашли отражение в отчете о доходах и расходах за отчетный период, они должны признаваться в текущем отчетном периоде в этом же отчете о доходах и расходах.
Согласно методу обязательств, расчеты по подоходному налогу за отчетный период складываются из следующих сумм:
начисление подоходного налога к уплате;
налогового эффекта временных разниц - сумм подоходного налога, которые должны быть уплачены в будущем или оплачены авансом в соответствии с временными разницами, возникающими или аннулированными в текущем отчетном периоде;
поправки отсроченного налога на начало отчетного периода - корректировки по статье «Отсроченные налоги» в балансе, необходимые для отражения изменения ставок подоходного налога.
Расходы по оплате корпоративного подоходного налога - это сумма налога, отражаемая в отчете о доходах и расходах, состоящая из текущего расхода и отложенного расхода по корпоративному подоходному налогу.
В соответствии с методом обязательств налоговый эффект текущих временных разниц определяется и отражается в балансе или как обязательство по статье «Отсроченные налоги», представляющее собой отсрочку платежа в бюджет по корпоративному подоходному налогу, или как актив по статье «Отсроченные налоги», представляющий собой досрочную оплату корпоративного подоходного налога. Сальдо отсроченных налогов корректируется в соответствии с изменениями ставок корпоративного подоходного налога.
Налоговый эффект временных разниц - это сумма налогового платежа, которая в результате возникших временных разниц подлежит оплате в будущем периоде или оплачена заранее в текущем периоде.
Возникающий налоговый эффект временной разницы включается в расходы по корпоративному подоходному налогу в отчете о доходах и расходах, отражается по статье «Отсроченный подоходный налог» в бухгалтерском балансе и определяется от суммы временных разниц, умноженной на ставку подоходного налога.
Корпоративный подоходный налог к уплате определяется в соответствии с налоговым законодательством от суммы налогооблагаемого дохода.
В бухгалтерском учете корпоративный подоходный налог рассматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, следовательно, в бухгалтерском учете данные расходы должны начисляться в том же отчетном периоде, в котором возникли соответствующие доходы.
По дебету счета 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» должна быть отражена сумма корпоративного подоходного налога, определенная в совокупности от суммы налогооблагаемого дохода, заработанного в данном отчетном периоде.
Обязательство перед бюджетом отражается по кредиту двух счетов: 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» и 4310 «Отложенное налоговое обязательство по корпоративному подоходному налогу».
По кредиту счета 3110 отражается обязательство перед бюджетом, подлежащее оплате в текущем отчетном периоде.
Обязательство перед бюджетом, которое должно быть погашено в будущем отчетном периоде, отражается по кредиту счета 4310.
Обязательство перед бюджетом, которое оплачено в текущем отчетном периоде, но относится к расходам будущих отчетных периодов, отражается по дебету счета 1410 «Корпоративный подоходный налог».
Налогооблагаемый доход определяется по формуле:
Налогооблагаемый доход= Бухгалтерский доход ± Постоянные
разницы ± Временные разницы
В рамках бухгалтерского учета при определении бухгалтерского дохода часть расходов относится к расходам отчетного периода, но в рамках налогового учета при определении налогооблагаемого дохода не подлежит вычету в данном отчетном периоде. Такие расходы можно в рамках налогового учета условно именовать налоговыми вычетами будущих периодов. Предположим, что в рамках бухгалтерского учета организацией в отчетном периоде заработан доход от реализации товаров (работ, услуг) в размере 1 000 000 тенге. Бухгалтерские расходы по амортизации основных средств составляют 100 ООО тенге, налоговые вычеты по амортизации основных средств определены в сумме 50 ООО тенге. При прочих равных условиях, налогооблагаемый доход будет определен в сумме 950 ООО тенге, а бухгалтерский доход, соответственно, в 900 000 тенге. В качестве прочих равных условий примем решение, что постоянные разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом равны нулю.
Таким образом:
Налогооблагаемый доход = Бухгалтерский доход ± Временные
разницы = 900 000+ 50 000 = 950 000
Поскольку бухгалтерские расходы превышают налоговые вычеты, налогооблагаемый доход в совокупности будет больше суммы бухгалтерского дохода.
В данном случае речь идет о разнице между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом, которую можно условно именовать положительной временной разницей, поскольку корпоративный подоходный налог, определяемый с налогооблагаемого дохода, превышающего бухгалтерский доход, будет выше расходов по корпоративному подоходному налогу, отражаемых в отчете о доходах и расходах.
Следовательно, временная разница между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом приводит к изменению размера налогового платежа по подоходному налогу по отчетным периодам. Данный эффект изменения размера налогового платежа по подоходному налогу во времени называется налоговым эффектом временных разниц.
Это разница в рамках налогового учета представляет собой доначисление подоходного налога авансом, подлежащего уплате в бюджет в текущем отчетном периоде с положительной разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом.
В рамках бухгалтерского учета в составе расходов может быть отражен только корпоративный подоходный налог, определенный от суммы бухгалтерского дохода (с учетом постоянных разниц), размер которой меньше налогооблагаемого дохода. Налоговый эффект с положительной временной разницы не может быть включен в расходы отчетного периода.
Задолженность перед бюджетом по подоходному налогу следует начислять от суммы налогооблагаемого дохода, превышающего бухгалтерский доход. Таким образом, с суммы превышения налогооблагаемого дохода над бухгалтерским, корпоративный подоходный налог должен быть начислен не путем включения в расходы текущего периода, а путем дебетования счета 632 «Отсроченный корпоративный подоходный налог».
В бухгалтерском учете данная ситуация найдет следующее отражение:
Дебет 7710 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» - 270 000 (30% от бухгалтерского дохода - 900 000).
Дебет 1410 «Корпоративный подоходный налог» - 15 000 (30% от суммы положительной временной разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом - 50 000)
Кредит 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» - 28 500 (30% от налогооблагаемого дохода - 950 000).
В данном случае мы имеем дело с разницей между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом, которую можно условно именовать отрицательной временной разницей, поскольку корпоративный подоходный налог, определяемый с налогооблагаемого дохода, меньшего по размерам, чем бухгалтерский доход, будет меньше суммы расходов по корпоративному подоходному налогу, отражаемых в отчете о доходах и расходах,
В приведенном примере эта разница в рамках налогового учета представляет собой отсрочку платежа по подоходному налогу, подлежащему уплате в бюджет в будущем отчетном периоде с суммы отрицательной разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом.
Поскольку в рамках бухгалтерского учета в составе расходов следует начислять корпоративный подоходный налог с суммы бухгалтерского дохода, превышающего налогооблагаемый доход, задолженность перед бюджетом по корпоративному подоходному налогу в отчетном периоде отражается в сумме, определенной от налогооблагаемого дохода, а налоговый эффект от отрицательной временной разницы представляет собой в налоговом учете отсрочку платежа по корпоративному подоходному налогу.
В бухгалтерском учете данная ситуация найдет следующее отражение:
Дебет счета 7710 - 285 000 (30% от суммы бухгалтерского дохода-950000).
Кредит счета 3110 - 270000 (30% от суммы налогооблагаемого дохода - 900000).
Кредит счета 4310 - 15000 (30% от суммы отрицательной временной разницы).
Таким образом, сумма корпоративного подоходного налога от положительной разницы относится к расходам по корпоративному подоходному налогу будущих периодов, и, соответственно, начисленная сумма задолженности перед бюджетом в данном отчетном периоде, в состав расходов периода не может быть включена. Временная разница между налогооблагаемым и учетным доходом должна быть аннулирована в течение последующих отчетных периодов.
В свою очередь, сумма корпоративного подоходного налога от отрицательной разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом относится к текущим расходам по корпоративному подоходному налогу, поскольку расходы по корпоративному подоходному налогу определяются от суммы бухгалтерского дохода, который в данном случае превышает налогооблагаемый доход. Следовательно, в состав расходов текущего периода отражается не только сумма подоходного налога в размере начисленной задолженности перед бюджетом от суммы налогооблагаемого дохода, но и с суммы отрицательной временной разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским доходом.
Корпоративный подоходный налог в финансовых отчетах необходимо отражать следующим образом:
подоходные налоги, подлежащие уплате в настоящий момент, классифицировать как обязательства;
для отсроченных налогов, которые предполагается уплатить в будущем, возможна налоговая льгота. Данные налоги отражаются в балансе по статьям активов или обязательств.
3 Учет подоходного налога при получении убытка.
Экономия по налоговому платежу
Налоговое законодательство допускает перенос убытка от предпринимательской деятельности на определенный срок для погашения его за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов (3-х лет). Допущенный убыток обеспечивает получение потенциальной экономии за счет уменьшения налогового платежа в результате зачета убытка. Период, в котором такая экономия включается в расчет чистого дохода (убытка), может меняться.
В соответствии с требованиями организации учета подоходного налога по методу обязательств необходимо начислить сумму расходов по подоходному налогу в текущем отчетном периоде с одновременным отражением задолженности перед бюджетом.
Но, поскольку понесенные убытки от предпринимательской деятельности переносятся за счет налогооблагаемого дохода будущих периодов, данное положение налогового законодательства приводит к потенциальному изменению начисленной задолженности перед бюджетом в последующие периоды, т.е. понесенные убытки данного периода приводят к уменьшению кредиторской задолженности по подоходному налогу, начисленной в будущих отчетных периодах.
По методу обязательств корпоративный подоходный налог рассматривается как расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода, и начисляется в том же периоде, в котором возникли соответствующие доходы.
Из данного положения следует, что хозяйствующие субъекты должны учитывать налоговые платежи, возникающие в результате хозяйственных операций и сделок, так же, как учитываются сами эти операции и сделки.
Потенциальное уменьшение суммы начисленного корпоративного подоходного налога, связанное с убытком, может быть включено в расчет чистого дохода за отчетный период, в котором был понесен убыток, в следующих случаях:
полной достаточной уверенности в том, что будущий налогооблагаемый доход будет достаточным для погашения этого убытка;
наличия кредитового сальдо счета «Отсроченный корпоративный подоходный налог».
Приведем пример учета экономии по подоходному налогу при расчете чистого дохода (убытка) в текущем отчетном периоде, в котором был понесен убыток.
Предположим, что в 2015 г. хозяйствующим субъектом был понесен убыток, отраженный в приведенной ниже таблице:
тыс. тенге
Бухгалтерский доход (убыток)(500,0)Амортизационные отчисления, начисленные в бухгалтерском учете50,0Амортизационные отчисления, начисленные в целях налогообложения100,0Отрицательная временная разница, поскольку налогооблагаемый доход в данном случае будет меньше бухгалтерского(50,0)Налогооблагаемый доход (убыток)(550,0)
По расходам по подоходному налогу в текущем отчетном периоде отражена экономия по подоходному налогу будущих отчетных периодов, к которой приведет методика зачета понесенного убытка за счет будущих доходов, т.е. в данном отчетном периоде отражается экономия по подоходному налогу будущих отчетных периодов, возникшая по отрицательным результатам текущего периода.
Данная экономия отражается по Дт «Отсроченный корпоративный подоходный налог» на субсчете «По перенесенным убыткам», поскольку расчеты с бюджетом по отсроченному корпоративному подоходному налогу по временной разнице, в данном случае по амортизационным отчислениям, следует отделить от расчетов с бюджетом по отсроченному подоходному налогу, возникшему от понесенного убытка. Дебетовое сальдо в приведенном примере означает потенциальное уменьшение начисленной задолженности перед бюджетом по итогам будущих отчетных периодов.
Литература
Грищенко, А.В. Налогообложение некоммерческих организаций / А.В. Грищенко. - М.: ДиС, 2013. - 160 c.
Громова, А.Ю. Оптовая и розничная торговля: бухучет и налогообложение / А.Ю. Громова, И.Н. Пашкин и др.. - М.: Дашков и К, 2014. - 272 c.
Громова, А.Ю. Оптовая и розничная торговля: бухучет и налогообложение: Учебно-практическое пособие / А.Ю. Громова, И.Н. Пашкин, Е.А. Рыхлова. - М.: ИТК Дашков и К, 2014. - 272 c.
Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 240 c.
Джаарбеков, С.М. Территориально - распределенный бизнес: организация, финансовые потоки, налогообложение / С.М. Джаарбеков. - М.: ФиС, 2011. - 256 c.
Джаарбеков, С.М. Территориально-распределенный бизнес: организация, финансовые потоки, налогообложение / С.М. Джаарбеков, И.Д. Черник. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 256 c.
Зарук, Н.Ф. Налоги и налогообложение в АПК / Н.Ф. Зарук, В.В. Ухоботов, М.Ю. Федотова и др.. - М.: КолосС, 2008. - 224 c.
Захарьин, В.Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Р. Захарьин.. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 320 c.
Зозуля, В.В. Налогообложение природопользования. Учебник и практикум. Бакалавр. Прикладной курс / В.В. Зозуля. - Люберцы: Юрайт, 2014. - 257 c.