Учет и анализ формирования финансовых результатов

Учет и анализ формирования финансовых результатов

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

.1 Прибыль как экономическая категория

.2 Нормативно-правовое обеспечение учета и анализа финансового результата

.3. Краткая характеристика ЗАО «Марийскмолпром»

. УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

.1 Учет доходов организации

.2 Учет расходов организации

.3 Учет расчетов по налогу на прибыль

.4 Учет формирования финансового результата

. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

.1 Задачи анализа финансовых результатов

.2 Анализ показателей прибыли (убытка)

.3 Анализ показателей рентабельности

.4 Резервы роста финансового результата организации

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников.

За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления и распределения положительного финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета и аудита.

При формирующихся рыночных отношениях ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности.

В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета и распределения прибыли становится наиболее актуальной. Учет, прогнозирование и планирование финансового результата предприятия необходимо на любой стадии производства.

В дипломной работе рассматривается бухгалтерский учет и анализ формирования и использования финансовых результатов деятельности предприятия.

Целью данной дипломной работы является исследование организации учета и анализа формирования финансовых результатов и использования прибыли и предложение мероприятий по совершенствованию организации бухгалтерского учета финансового результата, распределения прибыли и улучшению финансового результата организации.

Исходя из поставленной цели можно выделить следующие задачи дипломной работы:

изучить общую характеристику организации;

рассмотреть теоретические вопросы бухгалтерского учета формирования финансовых результатов предприятия, использования и распределения прибыли;

исследовать особенности организации учета формирования финансовых результатов и использования прибыли на примере организации;

провести анализ формирования и использования финансовых результатов деятельности предприятия;

рассмотреть совершенствование учета формирования и использования финансовых результатов.

Основными проблемами при исследовании данной темы дипломной работы являются:

несовершенство законодательной системы РФ;

сложность налогового законодательства;

многообразие различных инструкций и правил;

сложности, связанные с переходным периодом, становлением рыночной экономики в России;

экономическая нестабильность предприятий в РФ;

сложности, связанные с переходом к новым формам отчетности.

Объектом исследования дипломной работы является деятельность ЗАО «Марийскмолпром».

Предметом исследования являются формирование и использование финансовых результатов деятельности этой организации.

Методической и теоретической основой дипломной работы являются: Федеральный Закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, Глава 25 НК РФ, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» и другие нормативные документы, законодательные акты, а так же литература по бухгалтерскому учету, и анализу финансово - хозяйственной деятельности, публикации экономических журналов и газет, таких как «Бухгалтерский учет», «Главбух», и внутренняя документация предприятия.

1.      ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

.1 Прибыль как экономическая категория

Любое коммерческое предприятие основной целью своей деятельности считает получение прибыли. Прибыль является одним из финансовых результатов деятельности предприятия и свидетельствует о его успешной деятельности, которая достигается, если доходы превышают расходы. В обратном случае предприятие получает убыток. Рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, повышает степень его деловой активности. По прибыли определяется доля доходов учредителей и собственников, размеры дивидендов и других доходов. Прибыль используется также для расчета рентабельности собственных и заемных средств, основных средств, всего авансированного капитала и каждой акции. Однако прибыль является не только основной целью деятельности любой коммерческой организации, но и важнейшей экономической категорией.

Как экономическая категория прибыль предприятия отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства. На уровне предприятия чистый доход принимает форму прибыли.

Прибыль как экономическая категория выполняет определенные функции.

Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Наличие прибыли на предприятии означает, что его доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью. Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат.

Прибыль обладает стимулирующей функцией, одновременно являясь финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Доля чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

Различают прибыль бухгалтерскую и чистую экономическую прибыль. Как правило, под экономической прибылью - понимается разность между общей выручкой и внешними и внутренними издержками.

Прибыль, определяемая на основании данных бухгалтерского учета, представляет собой разницу между доходами от различных видов деятельности и внешними издержками.

В настоящее время в бухгалтерском учете выделяют пять видов (этапов) прибыли: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода).

Валовая прибыль определяется как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг. Выручку от реализации товаров, продукции, работ и услуг называют доходами от обычных видов деятельности. Затраты на производство товаров, продукции, работ и услуг считают расходами по обычным видам деятельности. Валовую прибыль рассчитывают по формуле

Пвал = ВР - С

гдеВР - выручка от реализации;

С - себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.

Прибыль (убыток) от продаж представляет собой валовую прибыль за вычетом управленческих и коммерческих расходов:

Ппр = Пвал - Ру - Рк

гдеРу - расходы на управление;

Рк- коммерческие расходы.

Прибыль (убыток) до налогообложения - это прибыль от продаж с учетом прочих доходов и расходов.

В число прочих доходов включают поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Прочими доходами также являются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).

Прочие расходы - это расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.Прочими считаются также чрезвычайные доходы - поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.). К ним относятся страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

К прочим расходам также относят штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов). В составе прочих расходов отражаются чрезвычайные расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Прибыль (убыток) от обычной деятельности может быть получена вычитанием из прибыли до налогообложения суммы налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей (суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды):

финансовый результат прибыль рентабельность

Под = Пдно - Н

Где Н - сумма налогов.

Чистая прибыль - это прибыль от обычной деятельности с учетом чрезвычайных доходов и расходов:

Пч = Под ± Чдр

гдеЧдр - чрезвычайные доходы и расходы.

Для большинства предприятий основной источник прибыли связан с его производственной и предпринимательской деятельностью. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производства к постоянно меняющейся конъюнктуре. Величина прибыли зависит от правильности выбора производственного профиля предприятия по выпуску продукции (выбор продуктов, пользующихся стабильным или высоким спросом); от создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставки, обслуживание покупателей, послепродажное обслуживание и т.д.); от объемов производства (чем больше объем производства, тем больше масса прибыли); от снижения издержек производства.

Кроме производственной и предпринимательской деятельности источником образования прибыли предприятия может быть его монопольное положение по выпуску той или иной продукции или уникальности продукта. Этот источник поддерживается за счет постоянного совершенствования технологии, обновления выпускаемой продукции, обеспечения ее конкурентоспособности.

На изменение прибыли влияют две группы факторов: внешние и внутренние. К внешним факторам относятся природные условия; транспортные условия; социально-экономические условия; уровень развития внешнеэкономических связей; цены на производственные ресурсы и др.

Внутренними факторами изменения прибыли могут быть основные факторы (объем продаж, себестоимость продукции, структура продукции и затрат, цена продукции); неосновные факторы, связанные с нарушением хозяйственной дисциплины (неправильное установление цен, нарушения условий труда и качества продукции, ведущие к штрафам и экономическим санкциям и др.).

При выборе путей увеличения прибыли ориентируются в основном на внутренние факторы, влияющие на величину прибыли. Увеличение прибыли предприятия может быть достигнуто за счет увеличения выпуска продукции; улучшения качества продукции; продажи излишнего оборудования и другого имущества или сдачи его в аренду; снижения себестоимости продукции за счет более рационального использования материальных ресурсов, производственных мощностей и площадей, рабочей силы и рабочего времени; диверсификации производства; расширения рынка продаж и т.д.

1.2 Нормативно-правовое обеспечение учета и анализа финансового результата

В настоящее время нормативного регулирования бухгалтерского учета финансовых результатов состоит из документов четырех уровней.

Первый уровень документов составляют законы и законодательные акты, регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета и финансовых результатов в организации, а также представление бухгалтерской отчетности. Весьма важными нормативными документами системы первого уровня являются Налоговый кодекс Российской Федерации. Особое место в первой группе документов Федеральный закон от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н., Федеральный закон от26 декабря 1995г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах», Указ Президента РФ от 1 июля 1992г. «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в акционерные общества». Закон о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета т отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учетаи его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления.

и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где закреплен ряд важных принципов и правил ведения бухгалтерского учета финансовых результатов, изложены основы его ведения.

Второй уровень системы нормативного регулирования формируют положения по бухгалтерскому учету, утвержденные только Министерством финансов Российской Федерации, которые фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики.

Документы третьего уровня - методические указания и инструкции по ведению бухгалтерского учета и финансовых результатов, а также методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности. Важнейшими документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. Документы этого уровня носят рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней.

Четвертый уровень в системе регулирования занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документами об учетной политике организации имеется и ряд других документов - внутренние инструкции, необходимые для успешной организации и ведения бухгалтерского учета финансовых результатов в системе управления организацией и решения задач ее функционирования. Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации.

При учете финансовых результатов необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами:

Налоговый кодекс РФ;

Кодекс РФ об административных правонарушениях;

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФот 06.05.1999 № 32н(ред.от 08.11.2010 № 144н);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н(ред. от 08.11.2010 № 144н);

Положение по бухгалтерскому учету « Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н (ред. от 24.12.2010 №186н);

Положение по бухгалтерскому учету « Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), утвержденное приказом Минфина РФот 06.10.2008 №106н(ред. от 08.11.2010 № 144н);

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".

Приказ Минфина России от 13.06.1995 г. № 49 «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

1.3 Краткая характеристика ЗАО «Марийскмолпром»

Общество имеет полное фирменное наименование: закрытое акционерное общество «Марийскмолпром».

Сокращенное наименование общества: ЗАО «Марийскмолпром».

Юридический адрес (место нахождения общества): 424000, Россия, Республика Марий Эл, г. Йошкар-Ола, ул. Машиностроителей, 131.

Акционерное общество закрытого типа «Марийскмолпром» именуемое в дальнейшем общество, действует на основании устава, перерегистрированного Государственной регистрационной палатой РМЭ зарегистрирован ОАО Марийскмолпром в новой редакции 28.06.02 г. №87, утвержденный на собрании акционеров (протокол №1 от 17.05.02 г.).

.06.09 г. - преобразование в ЗАО Марийскмолпром.

Предприятие создано в процессе реорганизации и приватизации государственного предприятия «Йошкар-Олинская маслосырбаза» и является его правопреемником.

Учредителями являются Комитет по управлению имуществом РМЭ, юридические лица (молокоперерабатывающие предприятия, сельскохозяйственные предприятия - поставщики сырья), физические лица.

Общество является юридическим лицом, действующим в соответствии с законодательством Российской Федерации и Республики Марий Эл. Имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде, имеет печать со своим наименованием, фирменный знак (символику), расчетный счет и иные счета в рублях и иностранной валюте в учреждениях банка. Дочерние и зависимые структуры отсутствуют.

ЗАО «Марийскмолпром» является коммерческой организацией, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу. Уставный капитал составляет 11528 руб. и складывается из номинальной стоимости акций Общества, приобретенных акционерами (размещенных акций). Все акции общества являются именными и имеют одинаковую номинальную стоимость 1 руб. доля государства в уставном капитале отсутствует.

Основной целью общества является:

получение прибыли,

удовлетворение общественных потребностей в области производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.

Основными видами деятельности ЗАО «Марийскмолпром» являются

заготовка и переработка молока;

производство пищевых продуктов на основе переработки молока и сливок;

посредническая и коммерческая деятельность.

ЗАО «Марийскмолпром» является одним из крупных предприятий по переработке молока на территории РМЭ. Имеющиеся производственные мощности позволяют осуществлять переработку молока в объеме до 1400 т. в месяц. Предприятие выпускает сыры твердые «Российский» и «Витязь». Также имеется цех по производству плавленых сыров, позволяющий производить сыры в фольге и колбасные копченые. На рынке РМЭ сыры твердые ЗАО «Марийскмолпром» составляет 35%.

Генеральный директор осуществляет оперативное руководство деятельностью Общества и наделяется в соответствии с законодательством РФ всеми необходимыми полномочиями для выполнения этой задачи.

В состав предприятия входят вспомогательный цех и 2 основные производственные цеха. В приемно-аппаратном цехе (вспомогательный) осуществляется приемка и предварительная обработка молока, принятого от хозяйств района. Маслоцех - цех №1, в котором осуществляется производство масла и конечной молочной продукции. В сырцехе - цех №2 осуществляется производство сыров согласно разработанной технологии и ассортименту.

Для осуществления эффективной работы предприятия немаловажную роль играет организация производства и управления предприятием.

Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров, которое проводится ежегодно. Помимо годового могут созываться чрезвычайные собрания акционеров, они могут быть созваны генеральным директором для рассмотрения любых вопросов.

Совет директоров осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров.

В верхней иерархии управленческой структуры имеются должности: Генеральный директор, коммерческий директор, главный инженер, главный технолог, главный бухгалтер, начальники цехов основного и вспомогательного производства. В состав отделов управления входят: бухгалтерия, отдел снабжения, отдел по торговле, отдел кадров, планово-технический отдел (ПТО), ОТК, административно-хозяйственный отдел и др.

Главный инженер осуществляет руководство хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия в области материально-технического снабжения, заготовки и хранения сырья, транспортного обслуживания.

Главный механик обеспечивает безаварийную и надежную работу всех видов автотранспорта, оборудования, их правильную эксплуатацию, своевременный и качественный ремонт и модернизацию. Осуществляет технический надзор за состоянием и ремонтом защитных устройств на механическом оборудовании, зданий и сооружений цеха. Обеспечивает соблюдение правил охраны труда и техники безопасности при производстве ремонтных работ. Руководит работниками цеха, осуществляющими ремонт автомашин, оборудования и поддержание его в работоспособном состоянии. Отдел главного механика изучает состояние эксплуатации машин и оборудования, выполнение ремонта, качество и себестоимость ремонта.

Коммерческий директор осуществляет руководство сбытом продукции. В его обязанности входит: организация поставок в сроки и объеме в соответствии с заключенными договорами и разнарядками; организация приемки готовой продукции, рационального хранения и подготовки к отправке потребителям; обеспечение своевременного поступления средств за реализованную продукцию.

Отдел снабжения торговли. В задачи отдела входит: обеспечение успешной коммерческой деятельности предприятия, разработка стратегии маркетинга, исследование потребительских свойств производимой продукции и предъявляемых к ней покупателями требований; исследование факторов, определяющих структуру и динамику потребительского спроса на товары; конъюнктуры рынка; разработка прогнозов потребности в выпускаемой продукции; организация рекламы и стимулирования сбыта продукции и т.д.

Отдел снабжения контролирует своевременность производства, выполнение плана поставок по объему, качеству, состояние и сохранность складских запасов, соблюдение норм отпуска материалов, транспортно-заготовительные расходы и др.

Главный бухгалтер предприятия подчиняется непосредственно директору предприятия. Главный бухгалтер руководствуется законодательством и другими нормативными актами и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением, в административном отношении подчиняется непосредственно директора предприятия, а функционально - главному бухгалтеру организации. Бухгалтерский учет осуществляется на основании учетной политики рассматриваемого общества. Годовой отчет общества подлежит предварительному утверждению советом директоров общества не позднее, чем за 30 дней до даты

Лаборатория. Работники лаборатории ведут работу по разработке новых технологий; контролируют соответствие качества сырья, материалов и готовой продукции действующим стандартам, ТУ.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества избирается ревизионная комиссия в составе 3 - 5 человек.

Осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности аудитор общества. По итогам проверки ревизионная комиссия или аудитор составляет заключение, в котором содержится:

подтверждение достоверности данных, содержащихся в отчетах и иных финансовых документах общества;

информация о фактах нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности.

Общество ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке, предусмотренном Федеральным Законом.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность учета в обществе, своевременное предоставление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, представляемых акционерам, кредиторам и в средства массовой информации, несет исполнительный орган общества. Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества, годовой бухгалтерской отчетности, должна быть подтверждена ревизионной комиссией общества.

Проанализируем основные показатели деятельности организации за последние три года. Изменения в деятельности предприятия за 2008-2010 гг. можно охарактеризовать следующими показателями (табл. 1).

Таблица 1 - Основные технико-экономические показатели ЗАО «Марийскмолпром» за период с 2008 по 2010 гг.

Из таблицы 1 видно, что все показатели деятельности предприятия имели тенденцию к снижению в 2008 году по сравнению с 2010, при этом снижение показателей было довольно значительное, вплоть до того, что общество получило убыток от реализации продукции, что негативно характеризует деятельность предприятия.

Но в 2010 году выручка от реализации, прибыль от реализации продукции и чистая прибыль возросли, при этом довольно высокими темпами по сравнению с 2008 годом. Это свидетельствует о том, что ЗАО «Марийскмолпром» находится в стадии развития. Таким образом, в 2010 году по всем параметрам деятельности происходит улучшение. Это связано с тем, что предприятие проводит эффективную рекламную компанию, выходит на новые рынки, осваивает производство новых видов продукции и тем самым повышает эффективность деятельности.

В 2010 году по сравнению с 2009 годом темпы роста выручки от реализации (176,01 %) были больше темпов роста себестоимости продукции (177,45%). Данный положительный момент в деятельности предприятия связан, в первую очередь, со значительным увеличением объемов реализации продукции, но при этом рост выручки, в первую очередь, напрямую связан с повышением цен на реализуемую продукцию. Поэтому необходимо разработать ряд мероприятий по выявлению резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции. Среднегодовая стоимость основных средств, в свою очередь, имела тенденцию к росту, что свидетельствует об обновлении на предприятии материально-технической базы и характеризует его деятельность с положительной стороны. Динамика показателей эффективности использования основных средств в 2010 году по сравнению с 2009 годом отражает позитивные тенденции, происходящие на предприятии. Фондоотдача в 2010г. как по сравнению с 2008г., так и по сравнению с 2009г. увеличилась, и составила на 2010г. 3,09 руб./руб. Фондовооруженность труда также возросла в 2010г. по сравнению с 2008г. 12,64 тыс.руб./чел. Но показатель фондорентабельности резко снизился за три года на 2,55% и составил на 2010г. 0,02%, что связано со спадом чистой прибыли.

Материалоотдача в 2009г. увеличивается по сравнению с 2008г. более чем в два раза, но в 2010г. наблюдается ее снижение до 0,3.

В целом деятельность рассматриваемого предприятия можно охарактеризовать как нестабильную, о чем свидетельствует значительное снижение показателей в 2009 году и повышение их в 2010 году.

Одной из главных задач предприятия является оценка финансового положения организации, которая возможна при совокупности методов, позволяющих определить состояние дел предприятия в результате анализа его деятельности на конечном интервале времени.

Цель этого анализа - получение информации о финансовом положении, платежеспособности и доходности ЗАО «Марийскмолпром».

Источником информации для анализа финансового положения организации являются бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и приложения к ним, а так же сведения из самого учета, если анализ проводится внутри предприятия (Приложение).

Оценку финансового состояния предприятия следует начинать с общей структуры средств хозяйствующего субъекта и источников их формирования, изменения ее на конец года по сравнении с началом по данным бухгалтерского баланса. Основным источниками информации для анализа служат бухгалтерский баланс (ф. №1), отчет о прибылях и убытках (ф. №2) [50].

Данные баланса необходимы собственникам средств для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам - для оценки финансовой устойчивости.

Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей - актива и пассива, эти данные представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Анализ имущества (активов) предприятия

Активы организации в 2010 г. по сравнению с 2008г. уменьшились на 2255 тыс. руб., в том числе за счет снижения запасов на 1447 тыс. руб. По сравнению с 2009 г. стоимость имущества также снизилась на 3548 тыс. руб. За исследуемые стоимость оборотных средств снизилась на 6491 тыс. руб., или на 71,97%, что характеризует деятельность предприятия с отрицательной стороны. При этом материальные оборотные средства уменьшились на 1447 тыс. руб., а дебиторская задолженность на 5047 тыс. руб. В целом структура совокупных активов характеризуется увеличением внеоборотных активов на 2010г. с 27,92% до 44,22%.

Пассивная часть баланса характеризуется преобладанием собственных источников на конец 2010г., что положительно характеризует деятельность организации. Собственный капитал организации в 2010 г. по сравнению с 2008 г. увеличился на 6 тыс. руб. в результате дохода от бизнеса. Краткосрочные обязательства в 2010 г. по сравнению с 2008г. уменьшились на сумму 2261 тыс. руб., за счет уменьшения кредиторской задолженности.

Данные представленные в табл. 2, свидетельствуют о том, что более трети оборотных активов составляет дебиторская задолженность, что отражает низкую платежеспособность и долговой характер организаций и потребителей.

Следующим этапом является анализ ликвидности баланса, который возникает в связи с необходимостью дать оценку платежеспособности предприятия, то есть способности своевременно и полностью рассчитываться по своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

А1 - наиболее ликвидные активы. К ним относятся денежная наличность и краткосрочные финансовые вложения (стр.250 + стр.260);

А2 - быстро реализуемые активы. К ним относится дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (стр.240);

А3 - медленно реализуемые активы. К ним относятся запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, прочие оборотные активы (стр.210+стр.220+стр.230+стр.270);

А4- трудно реализуемые активы. К ним относят все статьи раздела 1 актива баланса (внеоборотные активы) (стр.190).

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П1 - наиболее срочные обязательства. К ним относится кредиторская задолженность (стр.620);

П2 - краткосрочные обязательства. К ним относятся краткосрочные кредиты банка и займы, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы (стр.610+ стр.630+стр.660);

ПЗ - долгосрочные пассивы. К ним относятся все статьи раздела 4 пассива баланса (долгосрочные обязательства), доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей (стр.590 +стр.640+ стр.650);

П4 - постоянные пассивы. К ним относятся все статьи раздела 3 пассива баланса (капиталы и резервы) (стр.490).

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие соотношения:

А1П1

А2 ≥ П2

АЗПЗ

А4 ≤ П4 [3]

Таблица 3 - Анализ ликвидности баланса

Проанализировав ликвидность баланса видно, что на конец 2007-2010 годов, баланс предприятия не является абсолютно ликвидным, т.к. наблюдается платежный недостаток наиболее ликвидных активов.

Однако следует отметить, что проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса представляется неполным, более детальным является анализ платежеспособности предприятия при помощи финансовых коэффициентов.

Таблица 4 - Показатели платежеспособности предприятия

Считается, что в рыночной экономике необходимо поддерживать следующие соотношения:

Коэффициенты текущей ликвидности (L4), обеспеченности собственными средствами (L7) должны быть оптимальными;

Кредиты и займы должны составлять не более 80 % общего объема оборотных активов.

Проведенное исследование говорит, что ЗАО «Марийскмолпром» не поддерживает указанные соотношение, т.к. коэффициент текущей ликвидности ниже нормативного, и в 2010г. по сравнению с 2007г. он снизился 0,3 и составил 1,2 . Хотя коэффициент обеспеченности собственными средствами снизился в 2010г. по сравнению с 2007г. на 0,15 и составил 0,17,но он выше нормативного значения, что говорит об обеспеченности собственными оборотными средствами, необходимыми для его финансовой устойчивости.

Анализ остальных показателей отразил, что практически все показатели ликвидности ЗАО «Марийскмолпром» не соответствуют нормативным данным.

Из опыта хозяйственной деятельности производственного предприятия, желательно поддерживать следующую структуру активов баланса, чтобы быть платежеспособным предприятием:

) Запасы (66,7 %);

) Дебиторская задолженность (26,7 %);

Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения (6,6 %).

Фактическая структура активов анализируемого предприятия не соответствует оптимальной ни за один исследуемый период.

Анализ финансовой устойчивости предприятия определяется по его балансовой модели. Анализируя финансовую устойчивость необходимо оценить, в какой степени предприятие готово к погашению своих долгов.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы:

Насколько предприятие независимо с финансовой точки зрения?

Какова динамика уровня финансовой независимости?

Отвечает ли состояние активов и пассивов предприятия задачам финансово-хозяйственной деятельности?

Показатели, которые характеризуют независимость по каждому элементу активов и по количеству в целом, дают возможность измерить достаточно ли устойчиво анализируемое предприятие в финансовом отношении.

Хорошими показателями финансовой устойчивости обладает предприятие, у которого все долгосрочные обязательства и собственный капитал направляются преимущественно на приобретение основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов. Для того чтобы выполнялось условие платежеспособности необходимо, чтобы денежные средства, средства в расчетах и другие оборотные активы покрывали краткосрочные обязательства.

Отсюда следует, что на практике следует соблюдать следующее соотношение, которое нужно поддерживать в балансе:

ОА > СК*2 - ВНА, где

ОА - оборотные активы предприятия (Ф.1, стр. 290)

СК - собственный капитал (Ф.1, стр. 490)

ВНА - внеоборотные активы (Ф.1, стр. 190)

за 2008г.: 23155>15982*2 - 8975, т.е. 23155>22989

за 2009г.: 23052>15986*2 - 10371, т.е. 23052>21601

за 2010г.: 16664<15988*2 - 13211, т.е. 16664<18765

Расчет неравенств отражает следующее: в 2010г. на ЗАО «Марийскмолпром» уровень финансовой устойчивости значительно снизился, т.к. оборотные активы предприятия меньше собственных оборотных средств.

Для более полного анализа необходимо рассчитать следующие показатели финансовой устойчивости предприятия, которые приведены в таблице 5.

Таблица 5 - Показатели финансовой устойчивости предприятия

Анализ финансовой устойчивости говорит о том, что за исследуемые года привлечение заемных средств в активы собственных средств увеличилось с 0,82 до 0,87руб.Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования снижается, но соответствует нормативу, в 2010г. он составил 0,16, т.е. 16%активов финансируется за счет собственных источников. Коэффициент финансовой независимости увеличился в 2010г. по сравнению с 2007г. 0,03 , т.е. удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования увеличивается, что является положительным фактором. Росткоэффициента финансовой устойчивости на 0,01 и в 2010г. составил 0,46, но он ниже нормативного значения.

В рыночной экономике главным критерием эффективности работы организации является результативность. Деловая активность проявляется в динамичности развития организации, достижении ею поставленных целей, что отражают абсолютные стоимостные и относительные показатели.

Деловая активность в финансовом аспекте характеризуется прежде всего скоростью оборота средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов-показателей оборачиваемости.

Расчетные данные финансовых коэффициентов приведены в таблице 6.

Таблица 6 - Коэффициенты деловой активности

Расчетные данные таблицы 6 показывают, что за изучаемые 2008г.-2010г. коэффициент общей оборачиваемости увеличился на 0,22, т.е. эффективность использования всех имеющихся ресурсов возросла и быстрее совершался полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль. Этот показатель деловой активности имеет большое аналитическое значение, так как он тесно связан с прибыльностью организации, а, следовательно, влияет на результативность финансово - хозяйственной деятельности.

Коэффициент оборачиваемости мобильных средств в 2008 г. составляет 1,24, в 2009 г. - 0,83, в 2010г.- 1,7, т.е. затоваривание снизилось и быстрее стали погашаться долги в 2010г. по сравнению с 2008г. и 2009г.

Коэффициент отдачи собственного капитала отражает активность использования собственных средств. Низкое значение этого показателя свидетельствует о бездействии части собственных средств. В анализируемой организации этот показатель в 2010 г. больше, чем в 2008г., из этого следует, что в 2010 г. собственные средства организации стали использоваться более активно.

Период оборачиваемости кредиторской задолженности значительно изменился, в 2010г. он снизился на100,3 дней по сравнению с 2008г. Срок оборачиваемости дебиторской уменьшился на 32,2 дня за два года, т.е. срок возврата долгов по текущим обязательствам снизился.

2. УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА

.1 Учет доходов организации

Финансовый результат деятельности организации определяется как разница между доходами и осуществленными в связи с получением доходов расходами.

Доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условия получения и осуществления, а также от направлений деятельности организации подразделяются на:

доходы и расходы по обычным видам деятельности;

прочие доходы и расходы.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Доходы по обычным видам деятельности определяются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. К ним относятся выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Размер выручки определяется:

по цене продукции (товара, работы, услуги), установленной договором,

по цене продукции (товара, работы, услуги), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) при отсутствии цены в договоре и невозможности ее установления по условиям договора.

Выручка от обычных видов деятельности признается в учете при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки (если оно вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом);

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации в результате конкретной операции (при получении оплаты либо отсутствии неопределенности в ее получении);

право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы в связи с этим доходом могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Основными доходами от обычных видов деятельности ЗАО "Марийскмолпром" является выручка от продажи молочной продукции. Основным видом выпускаемой продукции являются сыры сычужные и твердые. Реализация продукции на предприятии осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями.

В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты.

Реализация продукции производится ЗАО "Марийскмолпром" по свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость.

Основанием для отгрузки готовой продукции покупателям или отпуска ее со склада служат приказы отдела реализации.

На основании накладных и счет - фактур на отпуск продукции на сторону в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные требования для расчетов с покупателями через банк. В платежном требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой.

Данные платежные требования фиксируются в ведомости учета и реализации продукции (работ, услуг). Выписанные счета-фактуры покупателю, фиксируются в журнале регистрации счет - фактур. В книгу продаж, заносят номер счет - фактуры, дату отгрузки продукции и дату ее оплаты, данные о покупателе.

Готовая продукция отпускается покупателю непосредственно со склада и получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза, однако на предприятии, как правило, это требование не соблюдается.

Организация в бухгалтерском учете и для целей налогообложения определяет выручку от реализации по моменту отгрузки, т.е. используется метод начислений.

В бухгалтерском учете ЗАО "Марийскмолпром" отгрузка продукции по цене реализации (включая НДС) производится записью:

Дебет 62.01 «Расчеты с покупателям и заказчиками»

Кредит 90.1 «Выручка»

Организация для отражения отгрузки продукции не применяет счет «Товары отгруженные», поэтому списание производственной себестоимости отгруженной продукции напрямую производится записью:

Дебет 90.2 « Себестоимость продаж»

Кредит 43 «Готовая продукция»

и коммерческие расходы, относящиеся к реализованной продукции записью:

Дебет 90.7 «Расходы на продажу»

Кредит44 «Расходы на продажу».

С суммы выручки организация исчисляет налог на добавленную стоимость. Ставка НДС в соответствии со статьёй 164 п.3 НК РФ составляет 10%.

Дебет 90.3 «НДС»

Кредит 68.02 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»,

которая затем погашается перечислением денежных средств бюджету и отражается корреспонденцией:

Дебет 68.02 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

Кредит 51 «Расчетный счет».

Поступившие платежи за реализованную продукцию отражают по дебету счета «Расчетного счета» и кредиту счета «Расчетов с покупателями и заказчиками».

При выявлении финансового результата от реализации продукции - прибыли производится запись по дебету счета «Продажи» и кредиту счета «Прибыли и убытки» и фиксируется в оборотной ведомости общей суммой.

Прибыль от реализации продукции находится под воздействием таких факторов, как:

объем реализации;

ассортимент продукции;

отпускные цены на реализованную продукцию;

цены на сырье, материалы, топливо; тарифы на энергию и перевозки;

уровень затрат материальных и трудовых ресурсов.

Прибыль от реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации продукции, в действующих ценах (без НДС, акцизов и прочих аналогичных платежей), и затратами на производство и реализацию продукции, включаемыми в себестоимость.

Кроме доходов от обычных видов деятельности у организации могут возникать прочие поступления и расходы, которые именуются в бухгалтерском учете как прочие доходы и расходы.

Величина прочих поступлений принимается к бухгалтерскому учету следующим образом:

поступления от продажи имущества, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) - в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности;

штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещения причиненных организации убытков - в суммах, присужденных судом или признанных должником;

полученные безвозмездно активы - по рыночной стоимости. Рыночная стоимость указанных активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах должны быть подтверждены документально или получены путем проведения экспертизы;

кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, - в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;

суммы дооценки активов - в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов;

иные поступления - в фактических суммах.

Учет прочих доходов и расходов отчетного периода, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам: 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы», 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 91.1 отражаются:

поступления, связанные с предоставлением за плату активов организации, участием в уставных капиталах других организаций (Дт 51 «Расчетные счета» ,76«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кт 91.1 субсчет «Прочие доходы»);

поступления от продажи и списания основных средств и иных активов (Дт 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кт 91.1 субсчет «Прочие доходы»);

проценты за предоставление в пользование денежных средств организации (Дт 51«Расчетные счета», 58 «Финансовые вложения» Кт 91.1 субсчет «Прочие доходы»);

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению (Дт 51«Расчетные счета», 76«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кт 91.1 субсчет «Прочие доходы»);

безвозмездно полученные активы (Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91.1 субсчет «Прочие доходы»);

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (Дт 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кт 91.1 субсчет «Прочие доходы»); и другие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества). К ним, в частности, относятся: суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, подлежащие получению организацией; стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

2.2 Учет расходов организации

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.

Калькулирование себестоимости продукции на предприятиях молочной промышленности производится в соответствии с Инструкцией по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях молочной, маслосыродельной и молочноконсервной промышленности (утв. Минсельхозпродом России 19.03.1996).Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

Процесс производства твердых сычужных сыров включает следующие стадии:

приемка молока и подготовка его к свертыванию;

свертывание молока, обработка сгустка и сырного зерна;

формирование и прессование сырной массы;

посолка сыра, обсушка;

созревание сыра.

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг) группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

В материальные затраты организация включает стоимость:

сырья и материалов, которые представляют собой важнейшую составную часть материальных затрат производства, молоко является скоропортящимся продуктом, поэтому его срок хранения от3 до 10 дней;

топлива и энергии. В бухгалтерском учете энергию и топливо, использованные на технологические цели, относят в дебет счетов «Основное производство» и «Вспомогательные производства». При этом расход покупной электро- и теплоэнергии отражают записями:

Дебет 20.01 «Цех плавленых сыров» , 20.02 «Цех твердых сыров», 20.05 «Затраты», 23 «Вспомогательное производство»

Кредит 60.02 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Использование топлива в основном производстве и вспомогательных производствах, например на содержание легкового автотранспорта, получает следующее отражение:

Дебет 20.01 «Цех плавленых сыров» , 20.02 «Цех твердых сыров», 20.05 «Затраты», 23 «Вспомогательное производство(транспортное обслуживание)»

Кредит 10.03 «Топливо»

Стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных на хозяйственные цели, относят в дебет счетов «Общехозяйственные расходы» с кредита счетов «Материалы»;

тары и упаковки(контейнеры и др.), полученной от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы. Операции по приобретению тары отражают по дебету счета «Материалы», субсчет «Тара и тарные материалы» и одновременно «НДС по материально-производственным запасам» и кредиту счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключаются стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (обезжиренное молоко, пахта, молочная сыворотка, полученные при производстве масла сливочного, сыров, сливок, творога и других видов молочной продукции). Возвратные отходы частично используются для дальнейшей переработки.

Затраты на оплату труда представляет собой существенный элемент себестоимости. Поэтому четкая организация учета этих затрат и более точное их распределение между объектами калькулирования является важной предпосылкой достоверности исчисления себестоимости продукции.

В состав затрат на оплату труда ЗАО «Марийскмолпром» включает:

выплаты заработной платы рабочим основного производства за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из должностных окладов в соответствии с принятой на предприятии формой и системой оплаты труда. Начисление заработной платы производят по дебету счета «Основное производство» и кредиту счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

выплаты заработной платы работникам вспомогательных производств. Начисление заработной платы персоналу вспомогательных производств:

Дебет 23«Вспомогательные производства», субсчета 23.02 «Транспортное обслуживание», 23.03 «Обслуживание видами энергии», 23.04 «Газокотельная», 23.05 «Вспомогательные производства», 23.06 «Компрессорный цех»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

выплаты заработной платы персоналу управления. Начисление заработной платы персоналу администрации организации - по дебету «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

затраты, связанные с доставкой (включая погрузо-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, затраты по оплате труда рабочим, занятых на выгрузке материалов относят в дебет счета «Материалы», а рабочих, занятых на погрузке и реализации готовой продукции и кредиту счета «Коммерческие расходы»;

стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам, оформляется проводкой по дебету счета «Готовая продукция» и кредиту счета «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к окладам за работу в ночное время;

оплата очередных отпусков;

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам Фонда социального страхования, в размере 2,9%, Пенсионного фонда, в размере 26%, Медицинского страхования, в размере 5,1% от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда».

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм.

В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы.

К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);

отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

затраты на командировки;

плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров;

оплата услуг связи, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Для учета затрат на производство предприятие в 2010 году использовало следующие счета предусмотренные планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности:

20.01 «Основное производство», субсчет «Цех плавленых сыров»;

20.02 «Основное производство», субсчет «Цех твердых сыров»;

20.05 «Основное производство», субсчет «Затраты»;

23.02 «Вспомогательные производства», субсчет «Транспортное обслуживание»;

23.03 «Вспомогательные производства», субсчет «Обслуживание видами энергии»;

23.04 «Вспомогательные производства», субсчет «Газокотельная»;

23.05 «Вспомогательные производства», субсчет «Транспортные услуги молока»;

23.06 «Вспомогательные производства», субсчет «Компрессроный цех»;

26.03 «Общехозяйственные расходы по снабжению».

Сырье и материалы поступает от поставщиков, подотчетных лиц в ЗАО «Марийскмолпром» по фактической стоимости на основании следующих документов: счет-фактура, товарно-транспортная накладная, счет. В счет-фактуре должен отдельной строкой быть выделен НДС. В организации учет материалов осуществляется без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» по цене приобретения и заготовления на счетах 10. Оформление в бухгалтерском учете происходит следующими записями:

Дебет 10 «Материалы», субсчета 10.00 «Сырье», 10.01 «Вспомогательные материалы», 10.03 «Топливо», 10.04 «Тара и тарные материалы», 10.05 «Запчасти», 10.08 «Строительные материалы»

Кредит 60.02 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Дебет 19.03 «НДС по МПЗ»

Кредит 60.02 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Расход сырья и материалов, отпускаемых в производство, оформляют накладными. Фактическую себестоимость материальных ресурсов, списываемых на производство, организация производит по средней себестоимости, т.е. в течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство по учетным ценам, а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам. В бухгалтерском учете списание сырья и материалов в производство производится следующими записями:

Дебет 20.01 «Цех плавленых сыров» , 20.02 «Цех твердых сыров», 20.05 «Затраты»

Кредит 10.00 «Материалы», субсчет «Сырье»;

Дебет 23 «Вспомогательное производство» , 23.02 «Транспортное обслуживание», 23.03 «Обслуживание видами энергии», 23.04 «Газокотельная», 23.05 «Транспортные услуги молока», 23.06 «Компрессорный цех»

Кредит 10 «Материалы», субсчета 10.01 «Вспомогательные материалы», 10.03 «Топливо», 10.05 «Запчасти», 10.08 «Строительные материалы».

Как элемент издержек производства и обращения оплата труда относится и распределяется на соответствующие счета затрат в зависимости от характера и назначения использованного в организации труда.

Распределение заработной платы по счетам «Основное производство», «Вспомогательные производства» и «Общехозяйственные расходы» производится ежемесячно на основании первичных документов: табелей отработанного времени. Начисленная сумма повременной заработной платы распределяется между видами продукции косвенно: пропорционально нормативным ставкам, рассчитанным исходя из заработной платы рабочих и планируемого объема соответствующего вида продукции. Отдельно составляются ведомости распределения страховых взносов в фонд социального страхования, в пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования, а так же резерв на оплату отпусков.

В бухгалтерском учете организации распределение расходов на оплату труда по подразделениям производится следующими корреспонденциями:

Дебет 20.01 «Цех плавленых сыров» , 20.02 «Цех твердых сыров», 20.05 «Затраты», 23 «Вспомогательное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 69.11 «ФСС РФ», 69.12 «ПФ взносы страховой части», 69.13 «ТФ ОМС», 69.14 «ПФ взносы накопительной части», 69.15 «ФФ ОМС» - начисление заработной платы рабочим основного производства и страховых взносов;

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 69.11 «ФСС РФ», 69.12 «ПФ взносы страховой части», 69.13 «ТФ ОМС», 69.14 «ПФ взносы накопительной части», 69.15 «ФФ ОМС» - начисление заработной платы персоналу администрации организации и страховых взносов.

На счета основного и вспомогательного производства, общехозяйственных расходов в организации списывают суммы начисленной амортизации по основным средствам.

В конце месяца на основании производственного отчета по подразделениям, на суммы фактических расходов в бухгалтерии составляют записи:

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 23 «Общепроизводственные расходы» - в части подразделений основного производства;

Дебет 20.05 «Основное производство», Субсчет «Затраты»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» - списываются общехозяйственные расходы;

Все операции по списанию расходов, заносятся в журнал - ордер № 10 на основании бухгалтерских справок, в которых указываются, какие расходы списываются, на какие бухгалтерские счета и в какой сумме.

На основании бухгалтерской справки организация производит распределения общехозяйственных расходов пропорционально между готовой продукцией и незавершенным производством.

На предприятии не применяется счет «Выпуск продукции (работ, услуг)», поэтому готовая продукция приходуется по неполной фактической себестоимости, что отражается записью:

Дебет 43.00 «Готовая продукция», 43.01 «Готовая продукция (дозревание)»

Кредит 20.01 «Цех плавленых сыров» , 20.02 «Цех твердых сыров», 20.05 «Затраты».

Отпуск готовой продукции на склад производится по учетным ценам.

В организации проводится фактическая инвентаризация остатков незавершенного производства. Составляется акт об инвентаризации незавершенного производства, в котором приводится стоимость остатков на конец месяца и выявленные расхождения от учетных данных

По окончании месяца определяется фактическая производственная себестоимость, и на величину отклонений фактической производственной себестоимости выпущенной продукции по учетным ценам даются корректировочные записи (обычная или сторнировочная):

Дебет 43.00 «Готовая продукция», 43.01 «Готовая продукция (дозревание)»

Кредит 20.01 «Цех плавленых сыров» , 20.02 «Цех твердых сыров», 20.05 «Затраты».

Для правильного выявления фактической производственной себестоимости произведенной готовой продукции рекомендуется использовать балансовый метод выявления производственной себестоимости, который представлен следующей формулой:

Фактическая себестоимость произведенной продукции = остатки незавершенного производства на начало периода + затраты за отчетный период (учетная себестоимость произведенной продукции) - остатки незавершенного производства на конец периода:

Дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43.00 «Готовая продукция», 43.01 «Готовая продукция (дозревание)». По данным бухгалтерского учета по строке 020 формы «Отчета о прибылях и убытках» себестоимость реализованной продукции предприятия составила - 31 903 тыс. руб.

Себестоимость сложилась из следующих показателей, представленных в таблице 7 за три года.

Таблица 7 -Расходы по текущей деятельности за 2008-2010 годы, тыс. руб.

Результаты таблицы показывают, что в 2010 г. по сравнению с 2008 г. затраты уменьшились на 5,4%, или на 1517 тыс. руб., в том числе материальные затраты - на 2277 тыс. руб., затраты на оплату труда увеличились - на 49 тыс. руб., амортизация оборудования - на 219 тыс. руб., прочие затраты - на 478 тыс. руб., при этом отчисления на социальные нужды увеличились на 14 тыс.руб.

Управленческие расходы организация включает в издержки производства и не списывает их прямо на счет 90 «Продажи продукции», поэтому по строке 040 «Отчета о прибылях и убытках» запись отсутствует.

На предприятии учет коммерческих расходов ведется на счете 44.03 «Расходы по продаже».

Коммерческие расходы представляют собой затраты по отгрузке и продаже (реализации) продукции и поэтому учитываются в составе ее полной себестоимости. В состав коммерческих расходов на предприятии включаются расходы на доставку продукции до пункта, обусловленного договором, погрузку ее в транспортные средства. Стоимость перевозок продукции от организации до пункта, обусловленного договором поставки, отражается по кредиту счета «Вспомогательных производств», если транспортировка выполнена транспортом своей организации.

Сумма коммерческих расходов, относящаяся к реализованной в отчетном месяце продукции, отражается записью:

Дебет 90.2 «Себестоимость»

Кредит 44.03 «Расходы по продаже».

Корреспонденция счетов, по выявлению финансового результата представлена в таблице 9.

Таблица 9 - Корреспонденция счетов по выявлению финансового результата от обычного вида деятельности предприятия ЗАО «Марийскмолпром»

Следующим этапом учета является учет финансовых результатов от прочих расходов.

Расходами организации признаётся уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Величина прочих расходов определяется следующим образом: - расходы, связанные с продажей, выбытием имущества, со сдачей объектов в аренду, предоставлением прав на нематериальные активы, участием в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации), уплатой процентов за кредиты и займы, расходы, связанные с услугами кредитных организаций, - в сумме, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, т.е. так же, как расходы по обычным видам деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, возмещения причиненных организацией убытков - в суммах, присужденных судом или признанных организацией;

дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, - в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;

суммы уценки активов - в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

По дебету счета 91.2 в течение года отражаются:

расходы, связанные с предоставлением за плату активов организации, участием в уставных капиталах других организаций (Дт 91.2 субсчет «Прочие расходы» Кт 02«Амортизация основных средств», 51 «Расчетные счета» и др.);

остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией (Дт 91.2 субсчет «Прочие расходы» Кт 01 «Основные средства», 10 «Материалы»);

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (Дт 91.2 субсчет «Прочие расходы» Кт 60.02 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.);

суммы налогов, уплачиваемых по законодательству за счет финансовых результатов (Дт 91.2 субсчет «Прочие расходы» Кт 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»);

проценты по кредитам и займам (Дт 91.2 субсчет «Прочие расходы» Кт 66, 67«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате (Дт 91.2 субсчет «Прочие расходы» Кт 51 «Расчетные счета», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (Дт 91.2 субсчет «Прочие расходы» Кт 02 «Амортизация основных средств»,69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.); - суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (Дт 91.2 субсчет «Прочие расходы» Кт 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») и другие расходы.

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91.2 «Прочие расходы». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Дт 91.9 Кт 99 - прибыль; Дт 99 Кт 91.9 - убыток). Таким образом, в течение года субсчета 91.1, 91.2 счета 91 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91.1, 91.2 (кроме 91.9), открытые к счету 91, списываются на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (Дт 91.1 Кт 91.9 - прочие доходы; Дт 91.9 Кт 91.2 - прочие расходы).

Прочими являются также расходы, возникающие при стихийных бедствиях, пожарах, авариях, национализации имущества. В составе чрезвычайных расходов учитываются:

стоимость утраченных материально-производственных ценностей (при уничтожении и порче производственных запасов, готовых изделий);

убытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств;

затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, аварий, пожаров.

За исследуемый период чрезвычайных доходов и расходов на предприятии не было выявлено.

2.3 Учет расчетов по налогу на прибыль

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98 г. № 283, Минфином России утвержден приказ от 19.11.02 г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02)», устанавливающий правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль. На основании ПБУ 18/02 можно увязать бухгалтерскую и налоговую прибыль непосредственно в бухгалтерском учете.

При составлении бухгалтерской отчетности организации в ЗАО «Марийскмолпром» отражается в бухгалтерском балансе сальдированная (свернутая) сумма отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п. 19 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»).

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства производится при одновременном наличии следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

Отложенный налоговый актив отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам (Дт09 «Отложенный налоговый актив» Кт68.41, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль").

Под отложенным налоговым активом понимается та часть налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль. ОНА возникает в том отчетном периоде, когда происходят вычитаемые временные разницы образуются в результате:

применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и пр.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде отложенные налоговые активы, отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции со счетом учета расчетов по налогам и сборам (Дт68.41, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кт09«Отложенный налоговый актив»).

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов:

Дт99.01 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

Кт09«Отложенный налоговый актив».

Показатель "Отложенные налоговые активы" в «Отчете о прибылях и убытках» рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 99.01 «Прибыли и убытки» за отчетный период. Суммы отложенных налоговых активов в 2008- 2010 года в ЗАО «Марийскмолпром» не было за счет возникновения вычитаемых временных разниц (применения разных способов расчета амортизации и признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции для целей бухгалтерского и налогового учета) и составила 4666 тыс. руб.

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете при начислении по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам (Дт 68.41, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кт77«Отложенное налоговое обязательство»).

Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль. ОНО возникают в том отчетном периоде, когда происходят налогооблагаемые временные разницы в результате:

применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета, исходя из допущения временной неопределенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения и др.

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам (Дт77 «Отложенные налоговые обязательства» Кт68.41, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль").

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов (Дт77 «Отложенные налоговые обязательства» Кт99.01 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход по налогу на прибыль).

Показатель "Отложенные налоговые обстоятельства" в «Отчете о прибылях и убытках» рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77«Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период и оборотом по дебету счета 77«Отложенные налоговые обязательства» и кредиту счета 68 за отчетный период (она также может иметь отрицательный знак). За исследуемые 2008-2010 годa суммы отложенных налоговых обязательств не было.

Сумма постоянных налоговых обязательств также уменьшилась за три года 42 тыс. руб. и составила в 2010 году 81 тыс. руб. Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;

учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы возникают в результате:

превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;

непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;

- образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=102643> Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах и пр.

Постоянное налоговое обязательство (актив) равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=102651> Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (20%).

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140) рассчитывается как разница между всеми доходами и расходами ЗАО «Марийскмолпром» за отчетный период:

830 тыс. руб.- 31 903 тыс. руб.- 1668 тыс. руб. + 34 тыс. руб. - 202 тыс. руб. = 89 тыс. руб.

Отложенные налоговые активы за исследуемый период показаны по строке 141. Отложенные налоговые обязательства отражены по строке 142.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02 « Учет расчетов по налогу на прибыль»:

Чистая прибыль отражается по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» и рассчитывается:

В итоге ЗАО «Марийскмолпром» за 2010 год получило прибыль в сумме 2 тыс. руб.: Чистая прибыль отчетного периода=89тыс.руб.+0-0-87тыс.руб.= 2 тыс.руб.

2.4 Учет формирования финансового результата

Согласно п.79 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными документами правилам.

Для учета формирования финансовых результатов предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. На счет 99 в течение отчетного года относятся:

результаты (прибыли или убытки) от обычных видов деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» и т. п.;

начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84.01 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». После уплаты налогов у предприятия остается чистая прибыль, подлежащая распределению по усмотрению учредителей.

Выявленный на счете 99 «Прибыли и убытки» финансовый результат деятельности предприятия подлежит списанию в порядке реформации баланса на счет 84.01 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» и затем может быть распределена на различные объявленные цели, как то: резервного капитала, увеличение уставного капитала организации за счет повышения номинала акций, выплату учредителям положенных им дивидендов, покрытия убытков прошлых лет, создание и пополнениефонда социальной сферы и т. д. К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открыты следующие субсчета:

.1 «Прибыль, подлежащая распределению»;

.2 «Убыток, подлежащий покрытию»;

.3 «Нераспределенная прибыль в обращении»;

.4 «Нераспределенная прибыль использованная».

На субсчетах происходит движение средств, но сальдо по синтетическому счету 84 «Нераспределенная прибыль» сохраняет свою величину и не меняется в течение года. Корреспонденция счетов по операциям формирования конечного финансового результата деятельности организации и использования прибыли представлена в таблице 8.

Таблица 8 - Корреспонденция счетов по операциям формирования финансового результата деятельности организации

В течение отчётного года на счёте 99 «Прибыли и убытки» отражается:

. прибыль или убыток от обычных видов деятельности:

Дт 90.9 Кт 99 - прибыль;

Дт 99 Кт 90.9 - убыток.

. сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц:

Дт 91.9 Кт 99 - сальдо прочих доходов;

Дт 99 Кт 91.9 - сальдо прочих расходов.

. начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчётам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы, причитающихся налоговых санкций:

Дт 99 Кт 68.14 - начислен налог на прибыль.

Чистая прибыль (или чистый убыток) определяется с учетом начисленных платежей налога на прибыль, а также причитающихся налоговых санкций. Построение аналитического учета по счету 99 « Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления «Отчета о прибылях и убытках». Объектом налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а сумма чистого убытка отчетного года списывается в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерскими записями:

Дт 99«Прибыли и убытки» Кт 84.01 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года» - чистая прибыль;

Дт 84.01 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»

Кт 99«Прибыли и убытки» - чистый убыток.

За исследуемые периоды деятельность ЗАО «Марийскмолпром» прибыльная, поэтому в учете делается следующая запись:

Дт 99 «Прибыли и убытки»

Кт 84.01 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

чистая прибыль на сумму 2 тыс.руб.

3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

.1 Задачи анализа финансовых результатов

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.)

Прибыль - это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучить в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

выявление резервов увеличение суммы прибыли и рентабельности;

оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам финансовых результатов, финансовой отчетности («Отчет о прибылях и убытках», «Отчет об изменениях капитала»), а также соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

3.2 Анализ показателей прибыли (убытка)

Анализ отчета о прибылях и убытках начинается с последовательного изучения его статей, характеризующих формирование финансового результата организации, с целью выявления причин изменения чистой прибыли и оценки ее качества.

Анализ показателей прибыли (убытка) проводится с использованием стандартных методов анализа финансовой отчетности: горизонтального, вертикального, трендового и факторного анализа. Для целей анализа строятся аналитические таблицы, в которые целесообразно включать показатели динамики, структуры и структурной динамики.

Анализ формирования финансовых результатов деятельности предприятия представлен в таблице 9.

Таблица 9 - Анализ формирования финансовых результатов

Выручка от продажи продукции в 2010 году возросла по сравнению с 2008 годом на 8054 тыс. руб. или на 31,25%, что положительно повлияло на динамику прибыли до налогообложения. Себестоимость проданной продукции также увеличилась на 28,88%, что привело к снижению объема продаж. В то же время значительный прирост коммерческих расходов привел к уменьшению прибыли на 29,04%. Необходимо отметить, что в 2008 году обычная деятельность организации была прибыльной (получена прибыль в сумме 365 тыс. руб.), а в 2010 году - уже убыточной (получен убыток в сумме 259 тыс. руб.).

Положительное влияние на прибыль до налогообложения оказало снижение за анализируемый период прочих расходов на 510 тыс. руб. или на 71,43%. Прочие доходы также снизились на 795 тыс. руб., или на 95,9%.

В целом произошедшие изменения в составе прибыли до налогообложения привели к тому, что в 2010 году по сравнению с 2008 годом деятельность организации стала убыточной. Прибыль до налогообложения снизилась на 391 тыс. руб. или на 81,46%.

Анализ динамики финансовых результатов деятельности предприятии представлен в таблице 10.

Таблица 10 - Анализ состава и динамики финансовых результатов

Выручка от реализации продукции в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 8054 тыс. руб., темп роста составил 31,25%. Такие же изменения происходили и в себестоимости реализованной продукции, темп роста себестоимости за анализируемый период составил 128,88%. В 2010 году от реализации продукции была получена прибыль в сумме 259 тыс. руб., темп рота прибыли за анализируемый период составил 70,96%.

Рис. 1 - Динамика показателей прибыли ЗАО «Марийскмолпром»

Анализ прибыли предприятия за 2008-2010 года отразил следующее:

Несмотря на то, что валовая прибыль увеличилась на 88,55%, или на 9371тыс.руб., чистая прибыль организации снизилась с 223 тыс.руб. до 2 тыс.руб., что и отражает график на рис.1. Спад произошел из-за опережающих темпов роста себестоимости продаж над объемом производства, а также из-за увеличения коммерческих и прочих расходов.

3.3 Анализ показателей рентабельности

Абсолютные показатели финансовых результатов не могут полностью охарактеризовать эффективность работы организации, поэтому их анализ необходимо дополнить расчетом относительных показателей.

Результативность деятельности организации оценивается с помощью разнообразных показателей рентабельности, являющихся качественными характеристиками формирования и использования прибыли.

Рентабельность - это относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и пр.); они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами.

Разнородные показатели рентабельности различаются как целями применения, так и методикой их расчета и интерпретации. Они рассчитываются в виде коэффициентов или процентов.

Применяемые в практике финансового анализа различные показатели рентабельности можно объединить в две группы:

показатели рентабельности капитала. Они рассчитываются как отношение прибыли (до налогообложения или чистой) к различным показателям капитала (всему капиталу, постоянному капиталу, собственному капиталу и т.д.) и характеризуют эффективность использования ресурсов организации. В знаменатели берется средняя величина соответствующего показателя капитала, рассчитанная по формуле средней хронологической. При отсутствии месячных или квартальных данных о величине капитала расчет может быть произведен по формуле средней арифметической из сумм величин капитала на начало и конец периода;

показатели рентабельности продаж. Данные показатели рассчитываются как отношение различных показателей прибыли (прибыли от продаж, до налогообложения, чистой) к выручке от продажи и характеризуют эффективность деятельности организации. К показателям этой группы может быть отнесен показатель, представляющий собой отношение прибыли от продаж к полной себестоимости реализованной продукции, который характеризует эффективность затрат на производство и реализацию продукции. Величина показателей рентабельности продаж широко варьируется в зависимости от отраслевой принадлежности организации. Это связано с различиями в скорости оборота средств, которая зависит от размеров используемого для финансирования капитала, его структуры, сроков кредитования, величины складских запасов и т.д. А различия в значениях показателей рентабельности продаж в рамках одной отрасли определяются эффективностью управления в конкретной организации.

Основные показатели рентабельности, формулы их расчета и экономическое содержание приведены в табл. 11.

Анализ показателей рентабельности ведется в динамике, в сопоставлении с данными аналогичных организаций и среднеотраслевыми значениями. В процессе анализа также производится расчет влияния основных факторов на изменение показателей рентабельности капитала и продаж.

По итогам анализа делается вывод о степени эффективности использования ресурсов организации, а также эффективности ее деятельности.

Анализ показателей рентабельности проведен в таблице 11.

Таблица 11 - Показатели рентабельности предприятия

Снижение общей рентабельности капитала предприятия на 1,31 % в абсолютном значении вызвано уменьшение прибыли до налогообложения на 391 тыс. руб. в 2010 г. по сравнению с 2008 из-за уменьшения прибыли от продаж и средней стоимости активов. Данный показатель отражает величину прибыли, приходящейся на каждый рубль совокупных активов. Характеризует эффективность использования всего имущества предприятия.

Из произведенных расчетов видно, что экономическая рентабельность снизилась с 0,74 % в 2008 г. до 0,01 % в 2010. Это связано в основном с уменьшением размера чистой прибыли. Полученный результат говорит о том, что в 2008 г. величина чистой прибыли, полученная с 1 рубля всех активов составила 0,74 руб., в 2010 г. - 0,01 руб., т.е. чистая прибыль с каждого рубля, вложенного в имущество в 2010 г., уменьшилась на 0,73 руб.

Общая рентабельность собственного капитала уменьшилась на 2,49 % в относительном значении и составила в 2010 г. 0,56%. Уменьшение обусловлено уменьшением прибыли до налогообложения на 391 тыс. руб. Величина данного показателя зависит от изменения уровня рентабельности продаж, скорости оборота совокупного капитала и соотношения собственного и заемного капитала.

Финансовая рентабельность в 2010 г. составила 0,01 %, что на 1,41 % меньше, чем в 2008 г. Это объясняется уменьшением величины чистой прибыли предприятия на 221 тыс. руб. в основном за счет уменьшения прибыли от продаж. Это свидетельствует о снижении эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Данный показатель показывает величину чистой прибыли, приходящейся на рубль собственного капитала. Так в 2010 г. получено 0,01 руб. чистой прибыли с 1 руб. собственного капитала и уменьшилась на 1,41 руб. с каждого рубля собственного капитала.

Рентабельность чистых активов увеличилась на 2,47%. Чистые активы показывают, насколько активы организации превышают ее обязательства (и краткосрочного, и долгосрочного характера), то есть позволяют оценить уровень платежеспособности предприятия. Таким образом, повышение данного показателя рентабельности говорит о повышении платежеспособности предприятия.

Общая рентабельность продаж увеличилась с 0,35 % до 1,44 % в связи с увеличением выручки от продаж на 31,25%.

Чистая рентабельность продаж составила 0,87 % в 2008 г. и 0,01 % в 2010. Доля чистой прибыли в выручке от продаж уменьшилась на 0,86%. Рентабельность обычной деятельности уменьшилась на 0,65%.

Проведем факторный анализ рентабельности продаж за 2010 год (табл. 12).

Таблица 12 - Анализ рентабельности продаж за 2010 год

Рп = П / В*100 %.

С помощью способа цепных подстановок рассчитаем влияние величины прибыли и выручки на величину рентабельности продаж:

Рп0 = П0 / В0 =507/19221 *100 % = 2,64%;

Рп0 = П1 / В0 =259/19221*100 % = 1,35%;

Рп1 = П1 / В1 =259/33830 *100 % = 0,77%.

Изменение рентабельности продаж за счет изменения величины прибыли составит:

∆ Рп (П) = 1,35-2,64= - 1,29 %

Изменение рентабельности продаж за счет изменения выручки составит:

∆ Рп (В) = 0,77-1,35= - 0,58 %

Совокупное влияние факторов равно сумме влияний:

∆ Рп = ∆ Рп (П) + ∆ Рп (В) = -1,29+(-0,58) = -1,87 (%)

Таким образом, рентабельность продаж в отчетном периоде по сравнению с базисным снизилась на 1,87 %. Как показывает расчет, рентабельность продаж уменьшается на 1,29 % за счет уменьшения величины прибыли и уменьшается на 0,58 %.

3.4 Резервы роста финансового результата организации

Резервы роста прибыли - это количественно измеримые возможности ее увеличения за счет роста объема реализации продукции, уменьшения затрат на ее производство и реализацию, недопущения вне реализационных убытков, совершенствование структуры производимой продукции. Поэтому основными источниками резервов увеличения суммы прибыли являются увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта, повышение качества продукции, оптимизация сроков продаж, повышение цен и пр.

Резервы выявляются на стадии планирования и в процессе выполнения планов. Определение резервов роста прибыли базируется на научно обоснованной методике их расчета, мобилизации и реализации. Выделяют три этапа этой работы: аналитический, организационный и функциональный.

На первом этапе выделяют и количественно оценивают резервы; на втором разрабатывают комплекс инженерно-технических, организационных, экономических и социальных мероприятий, обеспечивающих использование выявленных резервов; на третьем этапе практически реализуют мероприятия и ведут контроль за их выполнением.

При подсчете резервов роста прибыли за счет возможного роста объема реализации используются результаты анализа выпуска и реализации продукции.

Сумма резерва роста прибыли за счет увеличения объема продукции рассчитывается по формуле:

,

где: ) - резерв роста прибыли за счет увеличения объема продукции;

Пi - плановая сумма прибыли на единицу i-й продукции;

РПki - количество дополнительно реализованной продукции в натуральных единицах измерения.

Если прибыль рассчитана на рубль товарной продукции, сумма резерва ее роста за счет увеличения объема реализации определяется по формуле:

),

где: PV - возможное увеличение объема реализованной продукции, руб.;

П - фактическая прибыль от реализации продукции, руб.;- фактический объем реализованной продукции, руб.

Сопоставление возможного объема продаж, установленного по результатам маркетинговых исследований, с производственными возможностями предприятия позволяет спрогнозировать увеличение объема производства и реализации продукции ЗАО «Марийскмолпром» на 5% в следующем году.

Рассчитаем резерв увеличения прибыли за счет увеличения объема выпуска и реализации продукции ЗАО «Марийскмолпром»:

PV = 33830 тыс. руб. * 5% = 35 521 тыс.руб.

П = 259 тыс. руб.= 33830 тыс. руб.

)

Таким образом, увеличив объем выпуска продукции на 5% рассматриваемое нами предприятие увеличит свою прибыль на 272 тыс. руб.

Важное направление поиска резервов роста прибыли - снижение затрат на производство и реализацию продукции, например, сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации основных фондов и других расходов.

Для выявления и подсчета резервов роста прибыли за счет снижения себестоимости может быть использован метод сравнения. В этом случае для количественной оценки резервов очень важно правильно выбрать базу сравнения. В качестве такой базы могут выступать уровни использования отдельных видов производственных ресурсов: плановый или нормативный.

Методической базой экономической оценки резервов снижения затрат овеществленного труда является система прогрессивных технико-экономических норм и нормативов по видам затрат сырья, материалов, топливно-энергетических ресурсов, нормативов использования производственных мощностей, удельных капитальных вложений, норм и нормативов в оборудовании и др.

При сравнительном методе количественного измерения резервов их величина определяется путем сравнения достигнутого уровня затрат с их потенциальной величиной:

,

где:  - резерв снижения себестоимости продукции за счет i-го вида ресурсов;

- фактический уровень использования i-го вида производственных ресурсов;

- потенциальный уровень использования i-го вида производственных ресурсов.

Обобщающая количественная оценка общей суммы резерва снижения себестоимости продукции производится путем суммирования их величины по отдельным видам ресурсов:

,

где:  - общая величина резерва снижения себестоимости продукции;

- резерв снижения себестоимости по i-му виду производственных ресурсов.

Если анализу прибыли предшествует анализ себестоимости продукции и определена общая сумма резерва ее снижения, то расчет резерва роста прибыли производится по формуле:

где:  - резерв увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции;

ЗВ - возможное снижение затрат на рубль продукции;- фактический объем реализованной продукции за изучаемый период;- возможное увеличение объема реализации продукции.

Для того, чтобы затраты на производство и реализацию продукции по статьям привести в сопоставимые значения, пересчитаем их на 1 рубль произведенной и реализованной продукции, используя формулу:

Таблица 13 - Затраты на 1рубль товарной продукции, тыс. руб.

Как показывают данные таблицы 13, существуют резервы снижения себестоимости продукции за счет уменьшения прочих затрат. Возможное снижение затрат на рубль товарной продукции равно: 0,203-0,183=0,02руб.

Затраты на рубль товарной продукции в 2010 году составили 0,767 руб., снижение этой суммы на 0,02 руб. позволит увеличить сумму прибыли. Рассчитаем резерв увеличения суммы прибыли за счет снижения себестоимости:)0,02 (33 830+1691,5)=710,43 тыс.руб.

А это в свою очередь повысит рентабельность продаж.

Фактическая рентабельность продаж в 2010 г. составила: 259/33830=0,77%.

Возможная рентабельность продаж при снижении на 0,02 руб. затрат на рубль реализованной продукции составит:259 +710,43/33830*100=2,87%

Обобщенные резервы увеличения суммы прибыли можно представить следующим образом:

Таким образом, при увеличении объема производства и реализации продукции на 5%, снижении на 0,02 руб. затрат на рубль товарной продукции ЗАО "Марийскмолпром" получит дополнительную прибыль в сумме 982,43 тыс.руб.

На основе анализа резерва увеличения прибыли и рентабельности предприятия можно сделать выводы, что на рассматриваемом предприятии существуют следующие резервы увеличения прибыли:

увеличение объема производства и реализации выпускаемой продукции;

снижение себестоимости выпускаемой продукции;

повышение качества выпускаемой продукции.

К предложениям по улучшению финансовых результатов ЗАО «Марийскмолпром», которые возможно применить как в краткосрочном и среднесрочном, так и в долгосрочном периоде можно отнести:

рассмотреть и устранить причины возникновения перерасхода финансовых ресурсов на прочие расходы;

усовершенствовать управление предприятием, а именно:

выделить в составе структурных подразделений и структурных единиц предприятия центры затрат и центры ответственности;

внедрение на предприятии системы управленческого учета затрат в разрезе центров ответственности, центров затрат и отдельных групп товарной продукции;

повысить в составе реализации удельного веса мелкооптовой продукции;

совершенствовать рекламную деятельность, повышать эффективность отдельных рекламных мероприятий;

осуществлять систематический контроль за работой оборудования и производить своевременную его наладку с целью недопущения снижения качества и выпуска бракованной продукции;

при вводе в эксплуатацию нового оборудования уделять достаточно внимания обучению и подготовке кадров, повышению их квалификации, для эффективного использования оборудования и недопущения его поломки из-за низкой квалификации;

повышение квалификации работников, сопровождающуюся ростом производительности труда;

разработать и ввести эффективную систему материального стимулирования персонала, тесно увязанную с основными результатами хозяйственной деятельности предприятия и экономией ресурсов;

использовать системы депремирования работников при нарушении или трудовой или технологической дисциплины;

осуществлять постоянный контроль за условиями хранения и транспортировки сырья и готовой продукции.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях рыночной экономики основа экономического развития предприятия - прибыль, важнейший показатель эффективности работы организации, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства организации и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников.

ЗАО «Марийскмолпром» является одним из крупных предприятий по переработке молока на территории РМЭ. Имеющиеся производственные мощности позволяют осуществлять переработку молока в объеме до 1400 т. в месяц. Предприятие выпускает сыры твердые «Российский» и «Витязь». Также имеется цех по производству плавленых сыров, позволяющий производить сыры в фольге и колбасные копченые. Исследование динамики финансово-экономических показателей по предприятию за период 2008-2010г.г. показывает, что выручка от реализации продукции увеличилась с 25 776 тыс.руб. до 33 830 тыс.руб., т.е. на 31,24 %. В тоже время возросла себестоимость реализованной продукции на 28,9%, коммерческие расходы - на 11,87%; прибыль от реализации и чистая прибыль уменьшились на 106 тыс.руб. и 221 тыс.руб. соответственно.

В результате покупки нового оборудования среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась на 26,21%, т.е. с 8683 тыс. руб. до 10 959тыс.руб. Но резко уменьшились показатели рентабельности (рентабельность продаж снизилась за три года с 1,42% до 0,77%). Положительным является то, что фондоотдача возросла на 4% и составила на 2010г. - 3,09 руб./руб., также увеличилась производительность труда более чем в два раза.

По характеристике выпускаемой продукции ЗАО «Марийскмолпром» является одним из технологически развитых предприятий в республике. По состоянию на 1 января 2011 года использование производственной мощности составляет 93%. Предприятие производит широкий ассортимент молочных продуктов.

Организация бухгалтерского учета на предприятии возложена на главного бухгалтера, а ответственность за его организацию на руководителя. На предприятии ведется журнально-ордерная форма учета в автоматизированном варианте по программе 1С версии 77.

Оценка финансового состояния предприятия показывает, что за 2010 год стоимость имущества организации уменьшилась на 2255 тыс. руб., в основном за счет уменьшения оборотных активов. Из анализа платежеспособности следует, что судя по рассчитанным коэффициентам ликвидности предприятие является неплатежеспособным, в частности коэффициент текущей ликвидности составил 1,2 на конец 2010г., при нормальном ограничении >=1.

Динамика коэффициентов финансовой устойчивости говорит о тенденции ухудшения финансового состояния предприятии.

Анализ показателей рентабельности организации показал их снижение за счет снижения прибыли за исследуемый период. Снижениеобщей рентабельности капитала предприятия на 1,31 % в абсолютном значении вызвано уменьшение прибыли до налогообложения на 391 тыс. руб. в 2010 г. по сравнению с 2008 из-за уменьшения прибыли от продаж и средней стоимости активов. Финансовая рентабельность в 2010 г. составила 0,01 %, что на 1,41 % меньше, чем в 2008 г. Это объясняется уменьшением величины чистой прибыли предприятия на 221 тыс. руб. в основном за счет уменьшения прибыли от продаж. Это свидетельствует о снижении эффективности хозяйственной деятельности предприятия.

Причинами уменьшения эффективности деятельности предприятия являются: рост кредиторской задолженности, долгосрочных обязательств, сокращения запасов предприятия и резкое падение прибыли и возникновения убытка. В дипломной работе изложены теоретические и практические вопросы, касающиеся бухгалтерского учета и анализа формирования и использования финансовых результатов предприятия.

В дипломной работе непосредственно было рассмотрено ведение бухгалтерского учета формирования финансового результата деятельности организации, в части доходов, обеспечивших получении прибыли, формировании расходов на предприятии и учета использования прибыли; аудит финансовых результатов деятельности организации.

Основным источником прибыли ЗАО «Марийскмолпром» является прибыль от продажи молочных продуктов. Доходы и расходы предприятия определяются исходя из допущения временной неопределенности фактов хозяйственной деятельности. Убыток от продаж в 2006 году составила 18022 тыс.руб.

Учет расходов от текущей деятельности по элементам затрат представлен в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Учет финансовых результатов от прочих доходов и расходов регламентирован ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации»; включает проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие доходы и расходы.

В ЗАО «Марийскмолпром» учет поставлен на должном уровне и существенных недостатков не имеет.

В результате проведенного исследования предложены следующие рекомендации по поводу совершенствованию хозяйственной деятельности предприятия: закупить новое высокопроизводительное оборудование, которое позволит кроме повышения мощности, расширить ассортимент выпускаемой продукции; установить современные приборы учета электроэнергии; открывать выездные торговые точки свежей продукцией, для моментального получения денег за реализованную продукцию, что позволит предприятию быть более конкурентоспособной.

Предприятие должно приложить усилия для поиска и исследования новых рынков сбыта производимой продукции и поиска резервов снижения себестоимости.

Себестоимость молочных изделий можно понизить за счет покупки более дешевых ингредиентов и снижения затрат на электроэнергию (установки современных приборов учета электроэнергии по двойному тарифу). Объемы реализации можно увеличить, во-первых, за счет заключения договоров на поставку молочных продуктов с другими магазинами, во-вторых, за счет расширения ассортимента производимой продукции и, в-третьих, за счет уменьшения массы единицы готовой продукции.

Выполнение указанных выше рекомендаций позволит добиться ЗАО «Марийскмолпром» не только стабильного дохода, но и эффективного его использования для достижения максимального удовлетворения производственных, материальных и социальных нужд предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.1,2.

. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.1. от 31.07.98 г. № 146-ФЗ

. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч.2. от 5.08.00 г. № 117- ФЗ.

. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон от 07.08.01 г. № 119-ФЗ (в ред. от 30.12.01 г.).

. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.11 г. № 129-ФЗ.

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. № 94н.

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.08г. № 106н.

. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 34н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 №115н)

. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2006 №116н)

. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н. (в ред. Приказов Минфина РФ от30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2006 №116н)

. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02 г. № 114н.

. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

. Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций, утв. Приказом Федеральной службы по финансовому оздоровлению и банкротству РФ от23.01.2006 г. №16.

. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие / М.С. Абрютина, - 2-е изд., испр. - М.: Дело и сервис, 2006.-256 с.

Абрютина, М.С. Оценка финансовой устойчивости и платежеспособности российских компаний / М.С. Абрютина // Финансовый менеджмент. - 2010.- № 6. - С. 28-34.

Анализ финансовой отчетности: учебник / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во «Дело и сервис», 2008г. - 368с.

Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие / В.П. Астахов. - М.: ИКЦ "МарТ", 2005. - 960 с.

Бахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: Финстатинформ, 2007.

.Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник / П. С. Безруких. - 5-е изд., перераб. и доп. - М., 2004.-718 с.

. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2006. - 525с.

.Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Я.В. Соколова. - М.: ТК Велби, Проспект, 2005. - 776 с.

.Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 2-е изд., перераб.и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 800 с.: ил.

. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп./Н.Л. Вещунова. - М.: Финансы и статистика, 2008.- 560 с.

. Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / К.М. Гарифуллин. - Казань; Изд-во КФЭИ, 2002- 512с.1.

. Гинзбург, А.И. Экономический анализ: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. / А.И. Гинзбург. - СПб.: Питер. - 2007. - 528с.

. Гуккаев В.Б. Как использовать нераспределенную прибыль прошлых лет/ В.Б. Гуккаев //Главбух. - 2003. - №11. - С.27-31.

. Зонова А.В., Банк С.В., Бачуринская И.Н. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: Рид Групп, 2011. - 480с.

. Зонова А.В., Адамайтис Л.А.., Бачуринская И.Н. Бухгалтерский учет и анализ. - М.: ЭКСМО, 2009. - 512с.

. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет / П.И. Камышанов. - М.: ПРИОР, 2004.- 320 с.

. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту/ П.И. Камышанов.- М.: ИНФРА-М, 2008.- 382 с.

.Камышанов П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ. / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - 6-е изд., перераб. и доп. - Москва: Омега-Л, 2007.

. Канке А.А., Кошевая И. П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - 2-е изд, испр. и доп. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2008. - 288с.

.Касьянова Г.Ю. Реализация: бухгалтерский и налоговый учет в свете последних изменений. - М.: ИД «Аргумент»,2007.-84с.

.Кожинов В.Я. Бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Изд-во «Экзамен», 2008.-317с.

. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета / З.В. Кирьянова. - М.: ЮНИТИ, 2006.- 346 с.

. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков. - М.,2006.- 548 с.

. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.:ИНФРА-М, 2007. - 368с.

. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие /О.В. Ковалева.- М.: ПРИОР, 2009.- 320 с.

. Краснова Л.П. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Л.П. Краснова. - М.: Юристъ,2009.- 542 с.

. Куликова Л.И. Прибыль, отложенные налоговые активы и обязательства./ Л.И. Куликова //Бухгалтерский учет. - 2004. - №2. - С.18-26.

.Кузнецова С.Ю. Состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли: учебно-практическое пособие .М.:Проспект,2008. -349с.

. Куркина М. П. Аудит: Учебное пособие / М.П. Куркина - М.: ИНФРА-М, 2006.- 67 с.

. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета / М.И. Кутер. - М.: ИНФРА-М, 2009.- 639 с.

. Лабынцев Н.Т. ,Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учебное пособие/ Н.Т. Лабынцев. - М.:ПРИОР, 2007.- 208 с.

. Ларионов А. Д., Ерофеева В. А., Леонтьева Ж. Г., Станков П. А. Бухгалтерский учет: Учебник / А.Д. Ларионов.- М.: Проспект 2005. - 392 с.

.Левшин, Г.В. Анализ финансовой устойчивости организации с использованием различных критериев оценки / Г.В. Левшин // Экономический анализ: теория и практика. - 2010.- №4. - С.58-64.

.Логинова, Н.В. Бухгалтерская отчетность организаций: учебное пособие / Н.В. Логинова, А.Л. Моторин, Т.И. Ушакова. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2007. - 148 с.

. Любушин Н.П. Лещева В.Б. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / Н.П. Любушин. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 471 с.

. Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Форум: Инфра-М, 2008. - 496с.

. Одинцов В.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Академия, 2008. - 192с.

. Палий В.Ф. Финансовый учет / В.Ф. Палий. - М.: Финансы и статистика,2009.- 24-32 с.

. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.- 655 с.

. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет. Учебно-пратичекое пособие. ИЗд.:Питер, 2007. - 416 с.

. Полисюк Г.Б. Аудит предприятия: Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия / Г.Б. Полисюк. - М.: Экзамен, 2007.- 352 с.

. Пронников В.Г., Пронникова О.Н. Теория экономического анализа: Учебное пособие / В.Г. Пронников. - Йошкар-Ола,2004.- 80 с.

. Пронников В.Г., Пронникова О.Н. Практикум по экономическому финансовому анализу: Учебное пособие / В.Г. Пронников. - Йошкар-Ола,2004.- 136 с.

. Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия / Б.В. Прыкин. - М.: ЮНИТИ,2010.- 360 с.

.Райзберг Б.А., Костецкий Н.С., Янковский Е.В. Антикризисное управление - основа оздоровления предприятия // Эксперт. - 2000. - № 10.

. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 5-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 345с.

.Сафронов Н.А. Экономика организации (предприятия): учебное пособие. - 2-е изд., с изм. / Н.А. Сафронов. - Магистр, 2008. - 255с.

. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита / Н.Н. Хахонова. - Ростов н/Д: «Феникс», 2003.- 480 с.

. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник /А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:ИНФРА-М, 2008.-488 с.

. Шеремет А.Д., Негашев Е.В., Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. - М.:ИНФРА-М, 2008.-208 с.

. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.:ИНФРА-М, 2009.-368 с.

. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятия.- М.: Инфра-М, 2005. - 354 с.

.Шуляк, П.Н. Финансы предприятия: Учебник / П.Н. Шуляк. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2005. - 712 с.

.Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности / Под общей ред. проф. М.В. Мельник. - М.: Экономистъ, 2007.

70. Экономический анализ/ Пласкова Н.С. <http://www.shop.top-kniga.ru/persons/in/26057/> - М., Эксмо <http://www.shop.top-kniga.ru/producers/in/6/>, 2009. - 704с.