Специальные налоговые режимы
1 Специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
1.1 Упрощенная система налогообложения
В Российской Федерации выбор упрощенной системы налогообложения осуществляется добровольно налогоплательщиками, подпадающими под условия данной системы.
В случае перехода на УСН организации становятся плательщиками единого налога по данному режиму взамен налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, полученных в виде дивидендов и по операциям с отдельными видами долговых обязательств, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.3 и п.4 ст. 284 НК РФ) и налога на имущество организаций.
Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН, уплачивают единый налог по данному режиму взамен НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35 и 9 %), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) [6, с.479].
Кроме того, организации и ИП, перешедшие на УСН, освобождаются от уплаты НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и при осуществлении операций в соответствии с договором о совместной деятельности, договором доверительного управления имуществом или компенсационным соглашением на территории РФ.
Все остальные налоги уплачиваются ими в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Кроме того, организации и ИП, применяющие данный режим, исполняют обязанности налоговых агентов.
Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленным главой 26.2 НК.
Организация имеет право перейти на данную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором он подает заявление о переходе на УСН, доход от реализации без учета НДС не превысил 45 млн. руб., средняя численность работников за налоговый (отчетный) период - не более 100 человек и остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.
Объектом налогообложения при упрощенной системе по желанию налогоплательщика может выступать или доход, или доход, уменьшенный на величину расходов. При этом организации учитывают свои доходы от реализации товаров, работ и услуг; от реализации имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Индивидуальные предприниматели учитывают доходы от предпринимательской деятельности.
Доходы могут быть уменьшены на следующие расходы:
на приобретение основных средств;
на приобретение нематериальных активов;
на ремонт основных средств;
арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
материальные;
на оплату труда;
на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии российским законодательством;
на суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам);
на проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитным организациям;
Как видно из приведенного перечня, расходы для целей налогообложения принимаются применительно к порядку, предусмотренному главой 25 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций.
Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
Налоговой базой служит денежное выражение доходов налогоплательщика или доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли. Доходы в натуральной форме учитываются по рыночным ценам. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода, каковым установлен календарный год. При этом кварталы года являются отчетными периодами.
Главой 26.2 НК РФ введено понятие минимального налога. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в случае, если сумма исчисленного налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% доходов [2].
Налоговая ставка устанавливается: при налогообложении доходов налоговая ставка - в размере 6%; при налогообложении доходов, уменьшенных на величину расходов, - в размере 15%, причем в зависимости от категорий налогоплательщиков: законами субъектов РФ указанная ставка может быть дифференцирована в пределах от 5 до 15% [6, с.491]. В Алтайском крае власти региона оставили неиспользованной возможность понизить дифференцированные ставки для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода.
Порядок исчисления и уплаты налога установлен НК и зависит от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения [5, с. 183].
Налог уплачивается по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. Квартальные авансовые платежи вносятся не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. Налог по истечении налогового периода уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций. Для организаций этот срок приходится на 31 марта следующего года, а для индивидуальных предпринимателей - на 30 апреля.
Таким образом, УСН - специальный налоговый режим, направленный на снижение налоговой нагрузки на субъекты малого бизнеса <#"center">налоговый нагрузка единый вмененный
1.2 Единый налог на вмененный доход
В соответствии с пунктом 2 статьи 18 НК РФ одним из специальных налоговых режимов является система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД).
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности регулируется главой 26.3 НК РФ. Она вводится в действие законами субъектов Федерации [2].
С 01.01.2013 г. организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату ЕНВД добровольно. При этом с 2018 г. система налогообложения в виде ЕНВД будет полностью отменена (пункт 8 статьи 5 Федерального закона от 29.06.2012 г. N 97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности»), ее заменит новая патентная система налогообложения (глава 26.5 НК РФ) [3]. Патентная система налогообложения начала действовать в Российской Федерации с 01.01.2013 г. и применять ее могут исключительно индивидуальные предприниматели.
При исчислении и уплате ЕНВД размер реально полученного дохода значения не имеет, налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ.
ЕНВД применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности (п.2 ст.346.26 НК РФ):
-розничная торговля;
-общественное питание;
-бытовые, ветеринарные услуги;
-услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
-распространение и (или) размещение рекламы;
-проч.
Применение ЕНВД юридическими лицами предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и налога на добавленную стоимость.
Применение ЕНВД индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и налога на добавленную стоимость.
Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога. Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органам по месту осуществления данной деятельность в срок, не позднее пяти дней с начала ее осуществления [6, с.500].
Объектом налогообложения является вмененный доход налогоплательщика.
Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Налоговая база для исчисления вмененного дохода рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2. Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
Корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:
К1 - устанавливаемый на календарный год Правительством РФ коэффициент-дефлятор.
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности [2].
Значения корректирующего коэффициента K2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными органами государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга на период не менее чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Коэффициенты, используемые плательщиками ЕНВД при исчислении коэффициента К2 в Барнауле, утверждены законом № 196 от 25.10.2013, который вносит изменения в действующее местное законодательство о ЕНВД. Данный документ вводит с 1 января 2013 года новые значения коэффициентов, учитывающих место осуществление деятельности, вид предпринимательства, ассортимент продукции, а также размер выплачиваемой заработной платы [4].
Сумма налога определяется как произведение ставки налога, базовой доходности, физических показателей, характеризующих данный вид деятельности и корректирующих коэффициентов.
Физические показатели и базовая доходность для отдельных видов деятельности представлены в приложении.
Налоговым периодом по единому налогу служит квартал.
Налоговая ставка устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода. Налоговая декларация по итогам налогового периода предоставляется в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. А уплата налога производится не позднее 25-го числа [6, с.293].
При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
Налогоплательщики ЕНВД имеют право уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на суммы платежей (взносов) и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. (п. 2 статья 346.2 НК РФ). При этом сумма такого уменьшения не может быть больше, чем 50 % исчисленного налога [2].
Таким образом, единый налог на вмененный доход (ЕНВД) - система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Именно деятельности, а не юридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД прекрасно сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения. Основное отличие ЕНВД от этих систем - то, что налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода, то есть с того, который предполагается.
Задача 1
1. Организация в первом квартале 2012 г. осуществила забор воды в Северном экономическом районе из бассейна реки Печора для производственных целей в объеме 3000 куб.м. Однако, на основании выданной лицензии организация имела право на забор 2800 куб.м. воды.
Решение
При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 25.2 НК РФ [2].
При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Исходя из условия задачи она равна 3000 м3.
Ставка сбора за забор воды из реки Печора в Северном экономическом районе установлена в пункте 1 статьи 333.12. Она равна 246 руб. за 1000 м3 воды (забор из поверхностных водных объектов). При заборе сверх установленного лимита водопользования налоговая ставка в части превышения применяется в пятикратном размере обычной налоговой ставки.
Исчислим сумму налога:
800/1000 х 246 + (3 000 - 2 800)/1000 х 246 х 5 = 688,8 + 246 = 934,8 (руб.).
Ответ: 934,8 руб.
Задача 2
Имеются данные по трем организациям, занимающихся торгово-сбытовой деятельностью: ООО «Опт» закупил сотовые телефоны в количестве 100 шт. по цене 2300 руб. (без НДС) и перепродал всю партию ООО «Розница» по цене 2600 руб. (без НДС). ООО «Салон» закупил у ООО «Розница» всю партию телефонов по цене 2800 руб. за штуку. Вся партия телефонов была куплена физическими лицами у ООО «Салон» по цене 3422 руб. за штуку.
Определить сумму НДС, которую каждая из трех организаций должна внести в бюджет. Решение оформить в таблице
Решение
ОрганизацияСтоимость покупных товаровСтоимость покупных товаров (без НДС)НДС к вычету (НДС купленных товаров)Добавленная стоимостьСтоимость готовой продукции (без НДС)НДС к уплатеСтоимость готовой продукции с НДСНДС к уплате в бюджетООО «Опт»2714002300004140030000260000468003068005400ООО «Розница»3068002600004680020000280000504003304003600ООО «Салон»3304002800005040010000290000522003422001800ИтогоХХХ60000ХХХ10800
ООО «Опт» сделал закупку телефонов в количестве 100 шт. на общую сумму 271 400 руб. (41 400 руб. в том числе). При перепродаже ООО «Опт» сделало наценку на единицу товара - 300 руб., при этом общая сумма наценки составила 30 000 руб. Стоимость продукции при продаже ООО «Розница» составила 306 800 рублей, включая НДС - 46 800 рублей. Так, сумма НДС к уплате в бюджет ООО «Опт» равна 5 400 рублей. (46 800 - 41 400).
ООО «Розница» продала всю партию телефон ООО «Салон» с наценкой в размере 200 рублей за единицу товара, общая сумма наценки при этом - 20 000 рублей. Для ООО «Салон» закупка телефонов обошлась в 330 400 рублей, в т.ч. НДС (50 400 рублей). Так, НДС к уплате в бюджет ООО «Розница» составил 3 600 рублей (50 400 - 46 800).
Вся партия телефонов была куплена физическими лицами у ООО «Салон» по цене 3422 руб. за штуку, включая НДС., т. е. на общую сумму 342 200 рублей, в т.ч. НДС (52 200 рублей). Надбавка к покупной цене при этом составила 10 000 рублей. НДС к уплате ООО «Салон» равен 1 800 рублей (52 200 - 50 400).
Список использованных источников
1.Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ (действующая редакция от 04.10.2014 г.) [Электронный ресурс] // Сайт компании «Консультант Плюс» / URL: #"justify">2.Налоговый Кодекс Российской Федерации, часть 2 от от 05.08.2000 N 117-ФЗ (действующая редакция от 04.10.2014 г.) [Электронный ресурс] // Сайт компании «Консультант Плюс» / URL: #"justify">3.Федеральный закон от 29 июня 2012 г. N 97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» (с изменениями и дополнениями от 23.07.2013 г.).
.Решение Барнаульской городской Думы от 25 октября 2013 г. N 196 «О внесении изменений в решение городской Думы от 28.09.2005 N 186 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Барнаула (2 чтение)» (в ред. решения от 09.10.2012 N 840)».
.Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие / А. З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2013. - 240 с.
.Майбуров И.А. Налоги и налогообложение / И.А.Майбуров // Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА. - 2011. - 558с.
Приложение
Фактические показатели и базовая доходность ЕНВД
Виды предпринимательской деятельностиФизические показателиБазовая доходность (руб. в месяц)Оказание бытовых услугКоличество работников7500Оказание ветеринарных услугКоличество работников7500Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средствКоличество работников12000Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянкахПлощадь стоянки50Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузовКоличество автомобилей6000Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажировКоличество посадочных мест1500Розничная торговля с торговым заломПлощадь торгового зала1800Розничная торговля без торгового залаТорговое место9000Услуги общественного питания с залом обслуживания посетителейПлощадь зала1000Услуги общественного питания без зала обслуживания посетителейКоличество работников4500